時(shí)間：2023-10-08 10:25:15
導(dǎo)語：在公司管理層法律培訓(xùn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議
一、證券公司法律合規(guī)的含義
隨著我國證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)之一的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心部門，中國證監(jiān)會(huì)在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營的重要手段，也是加強(qiáng)我國證券公司核心競爭力的好方法，并對我國證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國證監(jiān)會(huì)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來，我國證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足
我國證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對高級管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績效考評上都會(huì)受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分
目前，我國證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個(gè)別證券公司的合規(guī)管理對內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險(xiǎn)管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性
合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營管理層及各職能部門的關(guān)系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的
任免、薪酬、績效考勤必須獨(dú)立于經(jīng)營管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會(huì)，對董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動(dòng)合規(guī)，主動(dòng)合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會(huì)簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時(shí)也推動(dòng)了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)
證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識。第三，要讓經(jīng)營管理層來支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理擔(dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個(gè)崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。
四、結(jié)語
概述
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，投資者已經(jīng)對2005年按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(International Financial ReportingStandards，IFRS)編報(bào)的新信息保持了關(guān)注。他們認(rèn)為，向IFRS的轉(zhuǎn)變意義重大，并且已經(jīng)改變了對公司價(jià)值的理解和所作出的投資決策。公司為其向IFRS轉(zhuǎn)變所做的艱苦工作為投資者關(guān)注而感到振奮。大多數(shù)被調(diào)查的基金管理者相信，公司管理層目前業(yè)已適應(yīng)了這種轉(zhuǎn)變，并對IFRS所帶來的更大透明度和可比性持積極態(tài)度。
當(dāng)公司管理層將按IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告視為日常工作的一部分時(shí)，應(yīng)當(dāng)將維持投資者信心放在優(yōu)先地位，而不僅是一個(gè)特別項(xiàng)目。
對披露質(zhì)量提高將帶來的對公司價(jià)值洞察的預(yù)期似乎很高(尤其是在能夠更好地理解公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的情況下)。投資者對采用IFRS產(chǎn)生的變化并不感到驚訝，但如果年末披露產(chǎn)生一些新變化，我們?nèi)钥深A(yù)期市場會(huì)做出有效反應(yīng)。
一些評論者認(rèn)為，投資者可能難以理解在整個(gè)市場中實(shí)施新準(zhǔn)則的意義。大多數(shù)基金管理者對理解其所投資公司按照IFRS編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告(以下簡稱IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告)保持合理的信心，但是，只有1／4的基金管理者持高度信心。顯而易見的是，投資者將繼續(xù)依賴公司來解釋IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的全部內(nèi)涵。
總之，調(diào)查結(jié)果顯示了目前采用IFRS而產(chǎn)生的令人振奮的信息，但是，公司必須克制自滿情緒，詳細(xì)地考慮如何使投資者更好地理解公司，尤其是在年度報(bào)告將帶來更加詳細(xì)數(shù)據(jù)的情況下。
調(diào)查對象
(一)調(diào)查對象
調(diào)查對象是證券市場中的一組主要利益相關(guān)者――基金管理者?；鸸芾碚邔⑹褂冒凑誌FRS編制的財(cái)務(wù)信息(以下簡稱IFRS信息)作為投資決策過程的核心要素。本調(diào)查報(bào)告著眼于展現(xiàn)歐洲投資者的整體趨勢，但也注意到了一些國家間的差異。
2005年第4季度，來自比利時(shí)、德國和英國等7個(gè)國家的187位投資基金管理者給出了關(guān)于公司按照IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告的看法。這項(xiàng)調(diào)查開始于英國，并進(jìn)一步擴(kuò)展至其他6個(gè)國家。2005年12月末，現(xiàn)場調(diào)查工作順利結(jié)束。
79％的基金管理者投資于大公司權(quán)益工具，也有半數(shù)以上的基金管理者投資于小公司權(quán)益工具，還有29％的基金管理者投資于固定收益公司證券和衍生工具?；鸸芾碚叩念愋褪嵌鄻踊?，他們分別專門從事私人資產(chǎn)管理、養(yǎng)老基金和保險(xiǎn)以及套期基金管理等業(yè)務(wù)，且其所在實(shí)體管理的資產(chǎn)從74億歐元以下到750億歐元以上。
(二)投資者對IFRS的理解
大多數(shù)被調(diào)查的基金管理者表示，他們相當(dāng)熟悉和理解采用IFRS的影響。近3／4的基金管理者表示對IFRS在影響所在國家公司方面有許多或相當(dāng)程度的了解，類似比例的基金管理者對IFRS對其完全了解所投資公司的影響有非?；蛳喈?dāng)把握(見圖1)。
這是一個(gè)令人鼓舞的開端，表明大多數(shù)公司在向投資者揭示IFRS對財(cái)務(wù)報(bào)告影響方面已做出了卓有成效的解釋工作。目前的理解水平為增進(jìn)投資者了解提供了良好的平臺。如果有更多的投資者(目前只有12％)非常了解IFRS的影響，那么他們就能作出更好的投資決策，但是，1／4的被調(diào)查者承認(rèn)，在需要準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展方面他們知之甚少或完全不知道(見圖2)。
如果受過專門培訓(xùn)，投資者更加可能對IFRS影響具有相當(dāng)或較好的理解，這表明公司為實(shí)施IFRS所作的安排部署和其他IFRS課程是有幫助的。投資者可能歡迎更多的培訓(xùn)安排。全歐洲只有略微超過1／2的投資者受到過有關(guān)IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告的專門培訓(xùn)。在德國和挪威，受過專門培訓(xùn)的墓金管理者的比例升至3／4，主要因?yàn)樵谶@些國家IFRS可作為本土公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的備選體系。
信心的變化
(一)IFRS的采用意義重大
在報(bào)告有用性方面，IFRS給投資者帶來更高程度的信心。投資基金管理者認(rèn)為向IRFS的轉(zhuǎn)變意義重大。每5個(gè)基金管理者有四個(gè)認(rèn)為采用IRFS對發(fā)展財(cái)務(wù)報(bào)告具有非常或相當(dāng)重大的意義。大多數(shù)基金管理者(76％)已經(jīng)注意到對所投資公司經(jīng)營結(jié)果的影響(見圖2)。
(二)對所有公司的影響
當(dāng)問及采用：IFRS對不同規(guī)模公司的影響時(shí)，大多數(shù)基金管理者表示，IFRS對所有公司都會(huì)產(chǎn)生影響，無論其規(guī)模大小。投資者認(rèn)為，采用IFRS對中等規(guī)模公司(市場總值介于2．5至10億歐元)更有可能產(chǎn)生重要影響。
調(diào)查結(jié)果表明，投資者認(rèn)為IFRS將影響所有公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)而無論其規(guī)模大小，同時(shí)中等規(guī)模公司至少面臨著與大公司一樣的IFRS轉(zhuǎn)換問題。例如，這些公司可能具有相對復(fù)雜的組織架構(gòu)，然而可能有較少的內(nèi)部資源去幫助管理層來完成這種轉(zhuǎn)變。
(三)公司管理層的信心
令人感到鼓舞的是，盡管在引入新準(zhǔn)則之初出現(xiàn)了一些預(yù)料之中的混亂，但是投資者相信公司管理層目前正在很好地處理著IFRS轉(zhuǎn)換問題。大多數(shù)基金管理者(81％)表示，迄今為止所投資公司的管理層非常或相當(dāng)有效地處理了這種轉(zhuǎn)變(見圖4)。這意味著基金管理者對管理層完成這種轉(zhuǎn)變抱有很高的預(yù)期，且不認(rèn)為年后會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重述現(xiàn)象。基金管理者相信向IFRS的轉(zhuǎn)變是卓有有效的，進(jìn)一步增加了對初次采用IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)告公司管理層的壓力。
當(dāng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表并日復(fù)一日地在經(jīng)營活動(dòng)中繼續(xù)有效地編制IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，維持這一信心水平是至關(guān)重要的。
大多數(shù)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)注意到這僅是持續(xù)變換過程的一個(gè)開端。以前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，他們已經(jīng)采用了有效的措施來滿足迫切的報(bào)告最后期限要求，并且將在年后將這一變化植根于日常經(jīng)營活動(dòng)之中。
(四)IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告是清晰的
IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告更加透明。大多數(shù)基金管理者認(rèn)為，公司2005年報(bào)告的IFRS信息
相當(dāng)清晰易懂。65％和11％的基金管理者分別表示IFRS信息是相當(dāng)和非常清晰的(見圖5)。然而，調(diào)查結(jié)果也表明，公司存在相當(dāng)大的改進(jìn)IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告空間。
幾乎同樣比例的數(shù)據(jù)表明IFRS信息相當(dāng)(66％)或非常(13％)有用。我們也要求基金管理者與采用美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)而獲取的經(jīng)驗(yàn)相比較，以獲知IFRS信息在評估公司經(jīng)營業(yè)績方面的有用性?？偟膩碚f，兩倍以上的基金管理者認(rèn)為IFRS更有效(45％相對于20％)，但有17％的被調(diào)查者認(rèn)為這取決于環(huán)境和其他同等發(fā)揮作用的事項(xiàng)或未知事項(xiàng)。調(diào)查結(jié)果也從側(cè)面證明，關(guān)于與投資者估值模型相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告框架恰當(dāng)性曠日持久的爭論是合理的。
對投資決策的影響
(一)歷史財(cái)務(wù)業(yè)績的透明度IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告中的表外項(xiàng)目變得更加清晰?；鸸芾碚哒J(rèn)識到，IFRS在提高透明度和完善管理信息以及不同國家和部門間報(bào)告一致性方面具有重大作用。
投資者對在2005年度公司報(bào)告IFRS信息表示歡迎。大多數(shù)基金管理者(59％)認(rèn)為，IFRS為觀察公司歷史財(cái)務(wù)業(yè)績打下了良好基礎(chǔ)(見圖6)。在強(qiáng)調(diào)IFRS透明性方面，意大利、挪威和葡萄牙投資者所占比例最高。
29％的基金管理者并不認(rèn)為IFRS財(cái)務(wù)報(bào)表中歷史財(cái)務(wù)業(yè)績數(shù)據(jù)是透明的，他們對公司進(jìn)一步提供有關(guān)重大IFRS差異解釋的做法表示贊賞，尤其是當(dāng)投資者對新報(bào)告體系習(xí)以為常時(shí)。
(二)對公司風(fēng)險(xiǎn)的洞悉
在幫助基金管理者更好地理解公司風(fēng)險(xiǎn)尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面，IFRS的好處更加清晰可見(見圖7)。2／3的基金管理者表示，IFRS使得公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更加清晰。3／4的基金管理者認(rèn)為IFRS使得公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)或非常清晰(見表8)。
我們希望，在看到完整的風(fēng)險(xiǎn)披露時(shí)，那些對IFRS使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)透明持積極看法的基金管理者的比例在年后會(huì)進(jìn)一步上升。2007年金融工具披露準(zhǔn)則(IFRS7)的實(shí)施，也將向投資者提供公司管理層是如何逐日控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
(三)對理解公司價(jià)值的影響
在全面采用IFRS之前，IFRS已經(jīng)影響了對基金管理者關(guān)于價(jià)值的理解。幾乎3／4的被調(diào)查者認(rèn)為，向IFRS的轉(zhuǎn)變至少對他們所投資公司價(jià)值的理解產(chǎn)生一些影響，這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)信息更加容易比較且具有更大的透明度(見圖9)。2／3的基金管理者也持類似理由，他們表示IFRS影響其對行業(yè)部門的估值。
(四)對投資決策的影響
大多數(shù)基金管理者(52％)表示，他們已經(jīng)采用IFRS信息來進(jìn)行投資決策(見圖10)。在看待潛在投資方面，21％的基金管理者認(rèn)為IFRS信息影響其買入決策，另有17％表示在不作出潛在投資時(shí)，IFRS信息是影響因素之一。IFRS對基金管理者的現(xiàn)有投資也具有類似影響。22％的基金管理者表示，IFRS信息對其賣出某一公司股份產(chǎn)生影響，11％表示IFRS信息是其繼續(xù)持有所投資公司股份的一個(gè)原因。在比利時(shí)、荷蘭、葡萄牙和挪威，雖然所調(diào)查的樣本相對較小，但仍有半數(shù)以上的投資者認(rèn)為，IFRS在對某一公司進(jìn)行投資方面產(chǎn)生積極影響。
這傳遞了一個(gè)強(qiáng)有力的信號，表明了IFRS信息在投資決策過程中的有用性，特別是因?yàn)楸狙芯績H是建立在中期報(bào)告基礎(chǔ)之上的(當(dāng)本次調(diào)查完成時(shí)，年末財(cái)務(wù)報(bào)表尚未)。當(dāng)公司以一整套在2005年尚未要求的披露來報(bào)告其年度財(cái)務(wù)成果時(shí)，我們希望這種影響變得更加清晰可見。
本次調(diào)查結(jié)果與認(rèn)為IFRS僅是一種會(huì)計(jì)變更的評論相矛盾。一些評論者認(rèn)為，向IFRS轉(zhuǎn)變將不會(huì)對市場估值和決策產(chǎn)生真實(shí)影響。
前瞻
(一)投資者的希望和憂慮
對投資者而言，最大的挑戰(zhàn)是對引入新準(zhǔn)則所產(chǎn)生變化評價(jià)和理解的必要時(shí)間。顯而易見的是，公司在盡可能將IFRS信息易于理解方面繼續(xù)扮演著重要角色。投資者發(fā)現(xiàn)和理解下述兩個(gè)方面產(chǎn)生的差異是十分必要的：僅反映新會(huì)計(jì)體系的數(shù)據(jù)變化和表明公司基礎(chǔ)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績的數(shù)據(jù)變化。
更大的一致性應(yīng)用、趨同性、要求的統(tǒng)一化和透明度的改善是投資者對未來IFRS發(fā)展的希望。這反映出被調(diào)查者對國際準(zhǔn)則主要作用的看法，并表明投資者更加傾向著眼于IFRS的整體效應(yīng)，而不是準(zhǔn)則所處理的特定技術(shù)問題。
(二)關(guān)于簡化的意見分歧
在目前環(huán)境下，關(guān)于簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性存在分歧。由于公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較過去日益復(fù)雜，因此我們需要一個(gè)將復(fù)雜交易透明化的會(huì)計(jì)框架，但是，這個(gè)框架需要盡可能地為投資者和其他利益相關(guān)者所理解。一部分基金管理者認(rèn)為進(jìn)一步簡化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是可能的。
如此眾多的國家采用同一套國際準(zhǔn)則對世界各國投資者是有益的。對本調(diào)查的回應(yīng)表明，投資者已經(jīng)對更加透明化的信息帶來的好處表示贊賞，而這種透明度是在不同國家間進(jìn)行的，而不是在每一個(gè)國家的不同會(huì)計(jì)框架下。
中國保險(xiǎn)業(yè)是外國投資者最為關(guān)注的行業(yè)之一，中國人壽海外上市曾是2003年全球最大的IPO項(xiàng)目，中國人保和中國平安也都在海外成功上市，就是有力的證明。如何完善內(nèi)部控制，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制的基石，是中資保險(xiǎn)公司健康走向世界的必修課。
一、公司內(nèi)部控制是一個(gè)永恒的話題
2002年7月25日，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯——奧克斯利法案》（也稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，以下簡稱《法案》）。2002年7月30日，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律并生效。該法案的出臺是針對美國有史以來最大的能源交易商——安然公司造假事件，以及其后又接連發(fā)生的施樂、世通等大公司會(huì)計(jì)造假案而制定的。根據(jù)安然事件反映出來的嚴(yán)重問題以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，《法案》不僅對《證券法》（1933）和《證券交易法》（1934）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補(bǔ)充，而且還對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督、審計(jì)獨(dú)立性、財(cái)務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會(huì)的權(quán)利和責(zé)任等諸多方面做了新的規(guī)定。在這些新規(guī)定當(dāng)中，要求管理層報(bào)告公司對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制、并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性最為引人注目。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
《法案》的第302節(jié)要求CEO和CFO就他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)告，并在提交給SEC的財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字——依此作為保證，因此，這部法律將迫使高級執(zhí)行主管確保其內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性；而《法案》第404節(jié)要求公司：（1）陳述管理層建立和保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任；（2）在上市公司的財(cái)政年度末，對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的效果的評估?！斗ò浮返牡?04節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對內(nèi)部控制的有效性的評估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
2004年3月9日，PCAOB了其第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年6月18日經(jīng)SEC批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對財(cái)務(wù)報(bào)表。對內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評價(jià)管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評估的過程；評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見。該標(biāo)準(zhǔn)的出臺，將對構(gòu)成有效公司治理基石的董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)師與內(nèi)部審計(jì)師產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。正如PCAOB主席WilliamJ.McDonoush所稱，“該標(biāo)準(zhǔn)是委員會(huì)采用的最為重要、意義最為深遠(yuǎn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。過去，內(nèi)部控制僅是管理者考慮的事情，而現(xiàn)在審計(jì)師們要對內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的測試和檢查。這一過程將對投資者起到重要的保護(hù)作用，因?yàn)榉€(wěn)固的內(nèi)部控制是抵御不當(dāng)行為的頭道防護(hù)線，是最為有效地威懾舞弊的防范措施”。
PCAOB的工作對于規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、監(jiān)督、評估與不斷改進(jìn)是有重大進(jìn)步意義的，它使許多美國公司的各層管理者能在一個(gè)統(tǒng)一的框架內(nèi)有效履行其內(nèi)部控制的職責(zé)，并為會(huì)計(jì)師行業(yè)對內(nèi)部控制的評估提供了一個(gè)基礎(chǔ)。更為重要的是，該標(biāo)準(zhǔn)將力促公司建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這為有效的公司治理奠定了良好的基礎(chǔ)。畢竟，內(nèi)部控制監(jiān)督過程需要審計(jì)委員會(huì)、高層管理者、外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的共同參與。
PCAOB相信，為獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表，機(jī)構(gòu)必須保持內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)，以便了解各項(xiàng)記錄的準(zhǔn)確性，各項(xiàng)交易和資產(chǎn)的處理的公允反映情況，并對各項(xiàng)交易記錄的充分性提供保證，且收支工作都經(jīng)管理層和領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)。這樣，就能根據(jù)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)還能確保上述步驟的運(yùn)轉(zhuǎn)，以防止或發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)的盜用、未經(jīng)授權(quán)使用或處置情形。簡言之，如果公司管理層能證明其對簿記工作實(shí)施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，用于編制準(zhǔn)確財(cái)務(wù)報(bào)表的賬簿和記錄是充分的，并遵守了公司資產(chǎn)的使用規(guī)則，投資者就會(huì)對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性更為信任。
《法案》將代表一個(gè)新的資本市場監(jiān)管時(shí)代的到來，對公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的意義尤為重要。隨著中國保險(xiǎn)業(yè)對外國同業(yè)的全面開放，中資保險(xiǎn)公司已置身于世界市場一體之中，對具有重大影響力的《法案》決不能視而不見。我們應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究《法案》，從中吸收營養(yǎng)，為完善中資保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制提供有用借鑒。
二、COSO框架應(yīng)該成為中資保險(xiǎn)公司完善公司內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)
第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)COSO制定的內(nèi)部控制框架制訂，在“管理層用于開展其評估的框架”一節(jié)中，明確管理層要依據(jù)一個(gè)適宜且公認(rèn)的由專家群體遵照應(yīng)有的程序制定的控制框架，來評估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國，為管理層的評估目標(biāo)提供的適宜框架就是COSO框架。
COSO是一個(gè)由IIA和AICPA在內(nèi)的眾多組織組成的聯(lián)盟，它開發(fā)出內(nèi)部控制綜合框架模型，稱作COSO框架。SEC對PCAOB的第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)同，從一個(gè)側(cè)面承認(rèn)了COSO框架，表明COSO框架已正式成為內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的背景下，要完善公司的內(nèi)部控制，準(zhǔn)確理解COSO界定的內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、概念是一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作。
（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)
通常情況下，對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證實(shí)現(xiàn)以下組織目標(biāo)。
組織運(yùn)行的效果與效率。所謂效果，就是組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；所謂效率，就是指一定的資源投入所帶來的產(chǎn)出量。
財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映組織經(jīng)營效果和效率的文件，同時(shí)也是組織風(fēng)險(xiǎn)控制的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是組織的重要風(fēng)險(xiǎn)之源。
符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。
（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容
內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)督5個(gè)部分組成。
控制環(huán)境，指影響組織實(shí)行內(nèi)部控制的各種因素，其中包括組織特征、產(chǎn)品與服務(wù)構(gòu)成、組織文化、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、法律制度、管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識和組織信息管理系統(tǒng)等。這些因素都直接或間接地對內(nèi)部控制的推行、效果或效率產(chǎn)生正面或負(fù)面影響。
風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，指對風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)性、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、防范風(fēng)險(xiǎn)可能采取的有效措施、這些措施可能產(chǎn)生的效果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后將產(chǎn)生的內(nèi)外部影響進(jìn)行分析和評價(jià)。
控制活動(dòng)，是對可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對措施，糾正偏差，使組織的運(yùn)行朝著既定目標(biāo)發(fā)展，其中包括相關(guān)的政策和程序。
信息溝通，內(nèi)部控制涉及到組織的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，為了獲得充分準(zhǔn)確的信息、控制措施得到充分響應(yīng)、風(fēng)險(xiǎn)評估客觀公正，廣泛的信息來源和相關(guān)人員之間的充分溝通與理解是內(nèi)部控制中十分重要的工作環(huán)節(jié)。
監(jiān)督，整個(gè)內(nèi)部控制過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)和控制措施，本身都必須處于有效的監(jiān)控之中，并根據(jù)具體情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。
（三）對內(nèi)部控制概念的理解
對內(nèi)部控制可以從3個(gè)方面來理解：
內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí)際損失、或者使損失降低到最低限度的，貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制，內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。
內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影響，而不僅僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來運(yùn)行，但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人情感的能動(dòng)性個(gè)體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能受到其個(gè)人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。
內(nèi)部控制提供的是合理保證。對管理層或董事會(huì)而言，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而不是絕對的保證。內(nèi)部控制措施，無論設(shè)計(jì)的多么完美、運(yùn)行的多么好，組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有局限性影響。內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。
第2號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，COSO框架能確認(rèn)出內(nèi)部控制的運(yùn)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守適用的法律和規(guī)章三大主要目標(biāo)，而這三大目標(biāo)都會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的影響，是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的組成部分。此外，標(biāo)準(zhǔn)將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控作為框架的五大組成要素，服務(wù)于上述三大目標(biāo)。
事實(shí)上，當(dāng)今世界另外幾個(gè)主流內(nèi)部控制框架如加拿大的CoCo、英國的Cadbury報(bào)告、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）的SAC、信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（1SACA）的Cobit都與COSO框架緊密相關(guān)。我國有關(guān)部門制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，包括證監(jiān)會(huì)的“證券公司內(nèi)部控制指引（2003）”、中國人民銀行的“商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）”、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——內(nèi)部控制（2003）”，其核心目標(biāo)也與COSO框架一脈相承。
總之，無論COSO框架，還是PCAOB的努力，有一點(diǎn)是非常明確的，就是要在公司內(nèi)部建立一個(gè)基本的控制框架，作為管理層評估財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基準(zhǔn)。這也是公司發(fā)展到一定程度在管理方面的必然要求，它受公司治理、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)、管制、企業(yè)文化、技術(shù)發(fā)展及受托責(zé)任等各方面的影響。我們應(yīng)該從COSO的框架中吸收合理的內(nèi)核、應(yīng)從中汲取經(jīng)驗(yàn)，這會(huì)有助于中資保險(xiǎn)公司管理層次的提升，執(zhí)行能力的到位。畢竟，我們正面臨一個(gè)國際化的舞臺，在一些標(biāo)準(zhǔn)、框架的執(zhí)行上應(yīng)與全球主流框架保持一致，這樣才有溝通的可能，有平等對話的可能，有進(jìn)一步發(fā)展的可能。
三、加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)工作有益于完善公司內(nèi)部控制
內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)、執(zhí)行是否有效，必須依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是COSO中論述的內(nèi)部控制的五個(gè)要素整體層次和／或作業(yè)層次的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對于內(nèi)部控制評估應(yīng)由誰來完成，對此COSO和Cadbury報(bào)告中的觀點(diǎn)都認(rèn)為，首先應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局（或其指定人，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）定期對本單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評估，提出評估報(bào)告，然后再由注冊會(huì)計(jì)師對其加以審核，提出內(nèi)部控制審查報(bào)告?！斗ò浮芬沧龀鐾瑯拥囊?guī)定。由此可見，公司內(nèi)部審計(jì)在對公司內(nèi)部控制評估中的重要性。在頒布《法案》的過程中，由于IIA的積極參與，使得內(nèi)部審計(jì)的作用與職責(zé)在法案中得以充分體現(xiàn)。
《法案》和美國證券交易委員會(huì)的有關(guān)指南，要求上市公司的高層管理人員對提交的財(cái)務(wù)報(bào)告提供保證，因此執(zhí)行管理層是控制環(huán)境和財(cái)務(wù)資料的負(fù)責(zé)人。外部審計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)告作公證，他要向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者保證報(bào)告中的資料是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允地反映了組織的財(cái)務(wù)狀況。至于內(nèi)部審計(jì)師則負(fù)責(zé)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或其它委員會(huì)保證，組織為編制財(cái)務(wù)報(bào)告所設(shè)置的內(nèi)部控制制度是有效的。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要經(jīng)常及時(shí)地與審計(jì)委員會(huì)溝通；審計(jì)委員會(huì)要評價(jià)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管報(bào)告的全面性和充分性。
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證活動(dòng)與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。
（一）要注重發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用
《法案》要求所有在美國上市的公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并確定其主要職責(zé)是：討論每一年度和季度的財(cái)務(wù)報(bào)表并提出質(zhì)詢；評估公司對外的所有盈利信息和分析性預(yù)測；討論公司的風(fēng)險(xiǎn)評估和管理政策；負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立及運(yùn)行；接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；負(fù)責(zé)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所，決定支付其費(fèi)用并監(jiān)督其工作，受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；有權(quán)聘用獨(dú)立的法律顧問、其它咨詢顧問。同時(shí)，法案對公眾公司高級管理人員在公司治理及財(cái)務(wù)信息披露方面的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行了細(xì)化，要求首席執(zhí)行官（CEO）和首席財(cái)務(wù)官（CFO）對公司所提交財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提供書面保證，并要闡明公司管理層對建立和保持一套完整的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和程序所負(fù)有的責(zé)任。
（二）要遵守國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)
內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是在一種多樣的法律和文化環(huán)境下進(jìn)行的；在目標(biāo)、規(guī)模與結(jié)構(gòu)都各不相同的機(jī)構(gòu)內(nèi)開展的；而且是由該機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部的人員進(jìn)行操作的，并且不同國家有不同的法律和習(xí)慣，這些差異對不同環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生影響。為此，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定了統(tǒng)一的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，用以說明內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則以及評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展，并為促進(jìn)不同的、具有增值性的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供一個(gè)框架，從而幫助組織改善經(jīng)營與工作。其作用在于讓外部人員認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)師所履行的審計(jì)工作是專業(yè)性的，即當(dāng)一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作遵守了該標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被外部認(rèn)同為專業(yè)性的內(nèi)部審計(jì)工作。
《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》由屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)務(wù)公告三部分組成。屬性標(biāo)準(zhǔn)通用于各行各業(yè)，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)和對人員的要求，內(nèi)部審計(jì)章程、獨(dú)立性和客觀性是其重要內(nèi)容；工作標(biāo)準(zhǔn)通用于各行各業(yè)，闡述了內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，并提出了衡量內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的準(zhǔn)繩；實(shí)務(wù)公告適用于特定類型的審計(jì)活動(dòng)，它是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型審計(jì)活動(dòng)中的具體表現(xiàn)。
特別應(yīng)該注意的是，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003年在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序方面了幾個(gè)實(shí)務(wù)公告，其中，實(shí)務(wù)公告2120.A1—4（財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)），與實(shí)務(wù)公告2060—2（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系）、2120A1—1（對控制過程的評價(jià)和報(bào)告）、2120A1—3（內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理當(dāng)局承諾函中的作用）有密切的聯(lián)系。這3個(gè)公告分別討論內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)如何評價(jià)組織的內(nèi)部控制制度并形成審計(jì)意見，以及內(nèi)部審計(jì)在貫徹美國《法案》和美國證券交易委員會(huì)相關(guān)指南中應(yīng)起的作用。本公告則進(jìn)一步討論內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級管理層和外部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中的關(guān)系。
（三）要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管的作用
內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管在財(cái)務(wù)報(bào)告過程中應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告過程審計(jì)列入年度工作計(jì)劃，并分配適當(dāng)?shù)馁Y源外，更重要的工作在于評價(jià)內(nèi)部控制的有效性和提出有效的建議。
評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，應(yīng)主要從幾個(gè)方面人手：
1.組織是否有濃厚的道德文化環(huán)境。董事和高級管理人員是否以身作則遵守組織的道德行為規(guī)范；組織的道德行為規(guī)范是否通過培訓(xùn)使全體員工了解，并成為組織道德文化的倡導(dǎo)者和執(zhí)行者；財(cái)務(wù)報(bào)告有無不實(shí)的表述和舞弊。
2.組織怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。組織有無風(fēng)險(xiǎn)管理程序、是否有效；高級管理層是否依靠整個(gè)組織來控制風(fēng)險(xiǎn)；管理層是否開誠布公地與董事會(huì)討論主要風(fēng)險(xiǎn)。
3.組織的控制制度是否有效。組織對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制是否全面、是否包括收集資料、編制財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，以及規(guī)定要披露的和自主披露的事項(xiàng)；高級管理層和相關(guān)管理層是否聲明對控制有效性承擔(dān)責(zé)任；組織的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)披露是否反映出高級管理層、董事會(huì)或組織事故不斷；整個(gè)組織是否有良好的溝通渠道和報(bào)告制度；控制制度被視為促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的積極因素，還是絆腳石；雇用的人員是否合格、是否經(jīng)過充分的培訓(xùn)、解決問題是否及時(shí)和有效。
4.組織是否有有效的監(jiān)督。董事會(huì)是否獨(dú)立于管理當(dāng)局，沒有利益沖突，信息靈通，對存在的問題及時(shí)進(jìn)行了調(diào)查；內(nèi)部審計(jì)是否得到高級管理層和審計(jì)委員會(huì)的支持；內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師是否與高級管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行開誠布公的溝通和私人接觸；各級管理人員是否對控制過程進(jìn)行監(jiān)督；對外購審計(jì)過程是否進(jìn)行了監(jiān)督。
關(guān)于采取有效措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性，主要有：
1.在財(cái)務(wù)報(bào)告方面。給外部審計(jì)師提供與業(yè)務(wù)相關(guān)的資料；與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃、范圍和工作安排；與外部審計(jì)師分享審計(jì)信息；與外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)溝通會(huì)計(jì)政策和政策決策；與審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)師和高級管理層一起審查財(cái)務(wù)報(bào)告和披露事項(xiàng)；評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，包括向法規(guī)機(jī)構(gòu)提交的財(cái)務(wù)報(bào)告；評價(jià)組織內(nèi)部控制的充分性和有效性，尤其是對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制；監(jiān)督管理當(dāng)局遵守組織道德行為規(guī)范，為組織樹立良好榜樣，與員工、董事會(huì)和外部股東進(jìn)行公開和真誠的溝通。
2.在組織治理方面。審查與遵守法律、法規(guī)、規(guī)章、道德有關(guān)的公司相關(guān)政策；審查與組織風(fēng)險(xiǎn)和治理相關(guān)的未決訴訟或法律訴訟；提供有關(guān)員工利益沖突、不正當(dāng)行為、舞弊和道德規(guī)范的管理程序和報(bào)告制度執(zhí)行結(jié)果的資料。
如果能力素質(zhì)跟不上，僅僅給予其地位的提升、稱謂的改變，無法解決最根本的問題。
但自身素質(zhì)修煉只是一方面，更重要的是，CFO制度環(huán)境的改善和職業(yè)規(guī)劃定位的動(dòng)力牽引是CFO轉(zhuǎn)型動(dòng)力的基石。
制度之痛
目前我國存在著CFO稱謂不統(tǒng)一的問題。仔細(xì)分析一下CFO稱謂引發(fā)的種種問題：
1很多企業(yè)稱CFO為總會(huì)計(jì)師，“會(huì)計(jì)”名稱過重，讓人傾向于傳統(tǒng)的做賬、記賬的會(huì)計(jì)概念，將總會(huì)計(jì)師視為“會(huì)計(jì)長”的位置，“會(huì)計(jì)”側(cè)重于日常核算業(yè)務(wù)，“財(cái)務(wù)”側(cè)重于管理，而CFO應(yīng)該是以“會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)”為基礎(chǔ)，又高于兩者的高層管理者。
2CFO職責(zé)與權(quán)利的社會(huì)認(rèn)知度過低，由于社會(huì)公眾對傳統(tǒng)“會(huì)計(jì)”的觀念根深蒂固，嚴(yán)重影響了對CFO的認(rèn)知度，CFO經(jīng)常由于稱謂問題處于尷尬境地。
3CFO的法律地位不明確，法律條例中并未對CFO的權(quán)利地位作出明確說明。中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長劉長琨在《中國會(huì)計(jì)與改革開放30年高級論壇》發(fā)表重要講話中指出“在實(shí)踐中我們看到，隨著形勢的發(fā)展，總會(huì)計(jì)師的地位與作用已經(jīng)在逐漸發(fā)生變化?，F(xiàn)在的總會(huì)計(jì)師已經(jīng)不再是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下從原蘇聯(lián)引進(jìn)的那個(gè)總會(huì)計(jì)師的概念，新形勢賦予了總會(huì)計(jì)師這一概念以新內(nèi)涵，它的職能與地位正在向國外CFO演變，有一些企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，不再僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的最高主管，而是已經(jīng)成為企業(yè)全面運(yùn)營與發(fā)展的最高策劃者、決策者與組織者之一，成為領(lǐng)導(dǎo)班子的核心成員。這是一種可喜的變化，但這種變化還不普遍，還沒有得到法規(guī)制度的支持與認(rèn)定?！?/p>
4CFO在公司管理層中排名落后。受總會(huì)計(jì)師僅是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的落后觀念的影響，總會(huì)計(jì)師在管理層的順序排名中基本排在后面，只有部分能排入副總行列，還存在相當(dāng)一部分總會(huì)計(jì)師沒有副總的職位，在國外，CFO的定位是僅次于CEO的副總，大多數(shù)CFO職業(yè)生涯的下一步就是CEO。而就國內(nèi)而言，副總卻成為總會(huì)計(jì)師的努力方向，也是總會(huì)計(jì)師職業(yè)生涯的最高點(diǎn)。
5經(jīng)濟(jì)全球化后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理日新月異，總會(huì)計(jì)師還停留在高級會(huì)計(jì)師的定位早已不合時(shí)宜。
CFO越來越多的職責(zé)與其地位不對等，這就帶來了無法有力推動(dòng)其管理職能。因此，必須提升CFO在公司管理層中的角色定位，即CFO必須居“上位”。
從公司治理的角度來看，現(xiàn)代企業(yè)制度中委托關(guān)系的存在是CFO制度誕生的根源。CFO制度的核心就是要規(guī)范兩種關(guān)系：一是CFO與董事會(huì)的關(guān)系，二是CFO與CEO的關(guān)系。CFO不同于其他經(jīng)理層人員的一個(gè)重要特征是其應(yīng)該直接由董事會(huì)聘任。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，CFO與CEO是平行的，他們都是由董事會(huì)直接任命。
中國應(yīng)借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》中把首席財(cái)務(wù)官（CFO）與首席執(zhí)行官（CEO）同等法律地位的作法，修改相關(guān)總會(huì)計(jì)師條款，明確總會(huì)計(jì)師是僅次于總經(jīng)理的企業(yè)高層管理者之一，并賦予其相應(yīng)的權(quán)力和地位。
動(dòng)力牽引
職業(yè)規(guī)劃定位需要?jiǎng)恿恳Ｈ藗冊谂囵B(yǎng)自身素質(zhì)和能力的時(shí)候往往會(huì)有一個(gè)職業(yè)規(guī)劃目標(biāo)，從而具備學(xué)習(xí)和提高動(dòng)力，也就是說，人們不會(huì)盲目地去提高自己的某些能力，而為了滿足某種需要（例如崗位需要、考試需要、比賽需要等）才會(huì)去做。
舉一個(gè)相對極端一點(diǎn)的例子，公司不會(huì)為出納人員培訓(xùn)制定海外戰(zhàn)略的能力，出納人員一般也不會(huì)主動(dòng)去培養(yǎng)自己制定海外戰(zhàn)略的能力，原因就是他在出納的位置，他的下一職業(yè)方向是做一名好會(huì)計(jì)，而不可能是公司高級管理層。同樣，財(cái)務(wù)官自身素質(zhì)和能力的提高也需要有動(dòng)力牽引，財(cái)務(wù)官的動(dòng)力牽引就是財(cái)務(wù)官發(fā)展的下一職業(yè)軌道，或者說是財(cái)務(wù)官在公司組織體系中的下一晉升位置。國際上，CFO的下一職業(yè)方向往往是CEO，據(jù)美國咨詢機(jī)構(gòu)Heidrick&Struggles針對美國“財(cái)富500強(qiáng)”的CEO進(jìn)行的問卷調(diào)查顯示，有三分之一的CEO考慮將CFO作為他們繼承人；在美國，CFO往往僅次于CEO，在公司行政領(lǐng)導(dǎo)中排二把手，而且CFO一般都進(jìn)入董事會(huì)。中國的企業(yè)特別是國有企業(yè)總會(huì)計(jì)師雖然是經(jīng)營班子成員之一，但總會(huì)計(jì)師的地位不高 ，往往強(qiáng)調(diào)受重視后提升為副總經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師。由此可見，我國企業(yè)財(cái)務(wù)官缺乏動(dòng)力牽引，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)官的素質(zhì)和特有能力培養(yǎng)和提高受到限制。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 信息失真 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息對內(nèi)要向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息對外向投資者、債權(quán)人等提供用于投資決策的信息。會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致信息報(bào)告質(zhì)量低，經(jīng)營管理水平下降，干擾社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)濟(jì)成果和現(xiàn)金流量情況。會(huì)計(jì)信息既要符合國家宏觀調(diào)控的需要，還要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理及企業(yè)外部各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低是評價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明析性等。近年來，虛假會(huì)計(jì)信息大量存在，嚴(yán)重干擾了我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理，以致誤導(dǎo)各相關(guān)信息使用者并損害其利益，因此真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的根本。
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
造成會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，但其主要原因是：有些是由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身未能客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如“假賬真做”；有些是由于會(huì)計(jì)處理失真而引起會(huì)計(jì)信息失真，即所謂的“真賬假做”。會(huì)計(jì)人員崗位分工、責(zé)任不明確；有些是由于會(huì)計(jì)人員主觀判斷失誤；經(jīng)驗(yàn)不足或會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性，引起會(huì)計(jì)信息失真，總之會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，結(jié)合我國的具體情況，我們可以將其原因歸納如下：
1.會(huì)計(jì)制度變化未能跟得上經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，而是用原有的會(huì)計(jì)方法核算新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)技術(shù)的局限性等引起的會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如不同行業(yè)存在不同的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如不同行業(yè)存在不同的行業(yè)制度，對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。使會(huì)計(jì)處理的隨意性較大。會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的情況也稱不上真實(shí)、可靠。例如，根據(jù)歷史成本原則，土地價(jià)值在會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息可能與實(shí)際情況存在巨大差距，這樣會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。不能真實(shí)反映國有資產(chǎn)情況。
2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；在基層會(huì)計(jì)工作崗位上，無《會(huì)計(jì)證》的人員很多，造成工作質(zhì)量低下，一些單位特別是中小學(xué)單位沒有依法建賬，有的單位即使建立了賬，管理上也很混亂，沒有建立有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重，公司使用者的權(quán)益并未得到很好的保障。公司管理層在沒有有效監(jiān)督的情況下，公司重大決策沒有做到科學(xué)化、民主化，少數(shù)人說了算的現(xiàn)象很嚴(yán)重。
3.會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券等部門運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理，有法不依，使違法現(xiàn)象和行為得不到及時(shí)有效的制止：會(huì)計(jì)人員抵制違法亂紀(jì)行為，經(jīng)常受到單位負(fù)責(zé)人和其他方面的阻撓。加劇了分配不公，使分配進(jìn)一步向個(gè)人傾斜，企業(yè)積累減少，發(fā)展后勁削弱。其次給一些不法分子經(jīng)可乘之機(jī)，進(jìn)行貪污，賄賂，揮霍公款等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪。
4.單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作。董事、經(jīng)理、其他高級管理人員或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為、濫用職權(quán)、串通舞弊指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員誤導(dǎo)性陳述、虛假記錄，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損，導(dǎo)致財(cái)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控。公司管理層的直接指使和授意，會(huì)計(jì)信息失真的情況很嚴(yán)重。
5.會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還受到會(huì)計(jì)程序和方法的限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用、會(huì)計(jì)計(jì)量核算方法的選擇以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，都有影響著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
二、治理會(huì)計(jì)信息失真的對策
1.完善會(huì)計(jì)建賬記賬規(guī)則。依法建賬，健全和完善記賬規(guī)則，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證。修訂后的《會(huì)計(jì)法》第三條要求“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿”，第九條要求“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。”通過這些規(guī)定，明確了會(huì)計(jì)核算合法與違法的界限，對規(guī)范我國會(huì)計(jì)行為；解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的問題，起到了很好的作用。
2.利用培訓(xùn)等各種形式，會(huì)計(jì)人員及時(shí)吸收新的會(huì)計(jì)制度，把握政策，以提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高其技術(shù)水平。財(cái)會(huì)人員要在遵章守法的前提下，積極配合單位領(lǐng)導(dǎo)做好財(cái)務(wù)預(yù)測決策，編好財(cái)務(wù)預(yù)算，作好財(cái)務(wù)控制，改善企業(yè)的管理水平，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，做好財(cái)務(wù)分析，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。只有這樣才能讓我們適應(yīng)新環(huán)境，才能協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)解決新問題，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)參謀，真正的協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好家，管好家。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)已成為會(huì)計(jì)操作的主要工具，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理企業(yè)會(huì)計(jì)信息上的準(zhǔn)確性，及時(shí)性已成為共識，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要懂得手工記賬的方法和程序，還要掌握電算化記賬工具的應(yīng)用技術(shù)，以適應(yīng)時(shí)代信息給財(cái)會(huì)人員所帶來的挑戰(zhàn)，這就要求廣大的會(huì)計(jì)人員在今后的工作中不斷地加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高自身的技術(shù)水平。
3.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通過加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。企業(yè)內(nèi)部控制遵循5項(xiàng)原則：即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)完善，由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層組成，實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的內(nèi)部控制機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制的建立保證避免決策失誤和舞弊發(fā)生的必要措施。采用相應(yīng)的控制活動(dòng)措施：如不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。防止串通勾結(jié)、舞弊和錯(cuò)誤發(fā)生，從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。
4.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，編制完成，充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素，并經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對外提供反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和一個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、
關(guān)鍵詞：新常態(tài)下 內(nèi)部審計(jì) 問題 策略
一、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
（一）企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計(jì)人員的水平直接關(guān)乎著審計(jì)工作能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。 依據(jù)目前的企業(yè)狀況來看，缺少專門的審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)的綜合素質(zhì)有待提升，審計(jì)人員大多數(shù)是從其他部門臨時(shí)調(diào)動(dòng)的，對于公司業(yè)務(wù)、規(guī)章制度和國家法律法規(guī)的掌握不夠準(zhǔn)確，缺乏綜合運(yùn)用的能力，同時(shí)與部門之間、上下級之間以及和管理層的溝通和協(xié)調(diào)能力不足，只是單單做一些簡單的審計(jì)工作，未能發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的效用。
（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性
長時(shí)間以來，由于審計(jì)工作的特殊性，在我國企業(yè)中處于十分尷尬的境地。一是內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不獨(dú)立，部分企業(yè)將審計(jì)部門設(shè)置在公司其他部門之內(nèi)，如：財(cái)務(wù)部門或公司綜合部門下，其實(shí)質(zhì)就是部門的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，并不能發(fā)揮其實(shí)際作用；二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不獨(dú)立，表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人由其他部門負(fù)責(zé)人兼任，審計(jì)人員從其他部門臨時(shí)抽調(diào)，人員缺乏開展審計(jì)工作的獨(dú)立性，難以保證企業(yè)的審計(jì)工作有效進(jìn)行。
（三）企業(yè)管理層或股東對審計(jì)工作的重視程度不足
企業(yè)審計(jì)工作難以發(fā)揮效用，很大一部分原因就是企業(yè)的管理層或者股東對于審計(jì)工作的重視程度不夠，認(rèn)為審計(jì)部門不產(chǎn)生直接效益，對審計(jì)查出的問題不夠重視，整改措施不到位，設(shè)立本部門僅僅是對外宣傳的噱頭，從而忽視了審計(jì)工作對企業(yè)管理層提供咨詢和服務(wù)的基本功能。
（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善、監(jiān)督體系不健全
企業(yè)的審計(jì)部門其職責(zé)是對企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價(jià)，為企業(yè)管理層和員工提供咨詢和服務(wù)。目前主要存在的問題：一是審計(jì)工作不能正常開展，表現(xiàn)在審計(jì)范圍受限或拒絕審計(jì)；二是對審計(jì)人員進(jìn)行人身攻擊或傷害。為了保障審計(jì)工作的正常而有序的開展，就必須要有一套完善的制度來保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行，防止審計(jì)工作遇到各種阻力或拒絕審計(jì)的事情發(fā)生。大部分企業(yè)都只是流于形式而未真正建立一套完善的制度來保障審計(jì)工作順利開展和對審計(jì)人員的保護(hù)。
二、新常態(tài)下完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略
（一）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以及對審計(jì)工作的重視程度
隨著我國企業(yè)改革的不斷深入，新領(lǐng)域的不斷涌現(xiàn)，審計(jì)工作要想發(fā)揮咨詢和服務(wù)的作用，便將對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出更為嚴(yán)格的要求。為了提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)可從以下幾方面著手：第一，企業(yè)用人機(jī)制需要進(jìn)行改變，提升員工準(zhǔn)入門檻，選拔出業(yè)務(wù)水平高、技術(shù)水平好、綜合能力強(qiáng)的人員充實(shí)到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門；第二，定期開展內(nèi)部審計(jì)人員綜合知識、能力的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力；第三，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，建立企業(yè)留人機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開辟一條晉升綠色通道，提升企業(yè)員工的積極性。
（二）建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制應(yīng)該包括以下兩個(gè)方面：一是在企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)完全代表董事會(huì)獨(dú)立評價(jià)、獨(dú)立監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、規(guī)范性，使之成為決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的獨(dú)立監(jiān)督系統(tǒng)。以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。二是保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，首先內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)設(shè)置，不允許其他部門負(fù)責(zé)人兼任；其次，內(nèi)部審計(jì)人員盡量面向社會(huì)招聘，如從其他門臨時(shí)抽調(diào)都必須先培訓(xùn)，再上崗。最后提升內(nèi)審人員在企業(yè)中的地位，賦予適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)，保證其獨(dú)立性。
（三）公司管理層高度重視審計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用和地位
審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由企業(yè)高層管理者來任職或直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，只對企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)其他部門無直接調(diào)動(dòng)、干涉的權(quán)利，只有在董事會(huì)批準(zhǔn)下才能進(jìn)行工作上的合作，凸顯審計(jì)部門在企業(yè)的作用和地位。此外，審計(jì)部門應(yīng)該有一定的處罰權(quán)利，基于我國相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度，上至領(lǐng)導(dǎo)層，下至普通員工，對于違反國家法律法規(guī)、公司規(guī)章制度的行為，一律嚴(yán)格依據(jù)規(guī)定進(jìn)行處理，體現(xiàn)其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要地位。最后，審計(jì)部門審計(jì)工作應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，做到事前、事中和事后都參與監(jiān)督，事前監(jiān)督主要體現(xiàn)在提前揭示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否存在風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的可承受度，事中監(jiān)督主要體現(xiàn)在監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行情況，對于企業(yè)銷和人財(cái)物等進(jìn)行全過程監(jiān)督，事后監(jiān)督主要體現(xiàn)在監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終執(zhí)行結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（四）建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系
首先，建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)利、人員的招聘、任職資格以及如何有效地開展審計(jì)工作等納入體系中去，人員的招聘和任職要求依據(jù)企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行，對于如何開展工作，可從審計(jì)計(jì)劃地制定、審計(jì)通知的下達(dá)、審計(jì)方案的實(shí)施等方面著手；其次，將審計(jì)進(jìn)行細(xì)致分類：包括經(jīng)營審計(jì)、離任審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等，將審計(jì)工作分類可以分清主次，根據(jù)公司不同階段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，選擇適合不同階段的審計(jì)項(xiàng)目對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。最后，建立健全審計(jì)跟蹤制度，更好的發(fā)揮審計(jì)工作咨詢和服務(wù)的職能，防止審計(jì)出的問}、缺陷得不到及時(shí)整改與落實(shí)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：獨(dú)立董事；獨(dú)立董事制度；獨(dú)立性
中圖分類號：F272.9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
國企改革引入公司制，解決了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離問題。從理論上講，我國的公司治理結(jié)構(gòu)是比較完善的，是現(xiàn)代企業(yè)較為理想的組織形式。但實(shí)踐中，我國上市公司中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較為突出，“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這使得許多上市公司被大股東操縱。董事會(huì)則成為大股東侵占公司利益的工具，他們?yōu)榧褐\利，肆意侵害中小股東的權(quán)益，而監(jiān)事會(huì)又形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。基于上述情況，獨(dú)立董事制度被引入了公司治理結(jié)構(gòu)中。
一、獨(dú)立董事歷史及現(xiàn)狀
獨(dú)立董事制度來自于西方，在以英美國家為代表的公司治理中發(fā)揮了重要作用。獨(dú)立董事的監(jiān)管與制衡機(jī)制已被西方企業(yè)確立為一個(gè)良好的法人管理模式的基本原則。獨(dú)立董事在公司董事會(huì)中的人數(shù)成為判斷董事會(huì)獨(dú)立性和公司治理機(jī)制合理性的一個(gè)重要標(biāo)志。獨(dú)立董事最早出現(xiàn)在美國，1940年美國頒布了《投資公司法》，其中做出明確規(guī)定：投資公司的董事會(huì)中至少要有40%成員獨(dú)立于投資公司、投資顧問和承銷商之外。投資公司設(shè)立獨(dú)立董事的目的，主要是為防止投資公司董事被控股股東及管理層所控制從而背離全體股東和公司整體利益。20世紀(jì)八十年代以來，獨(dú)立董事制度被廣泛推行。
1999年3月，我國經(jīng)貿(mào)委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見》中，要求境外上市公司設(shè)立獨(dú)立董事。證監(jiān)會(huì)在2001年8月16日了《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著獨(dú)立董事制度在我國已經(jīng)步入實(shí)施階段。該指導(dǎo)意見指出：各境內(nèi)上市公司應(yīng)當(dāng)按照本指導(dǎo)意見的要求修改公司章程，聘任適當(dāng)人員擔(dān)任獨(dú)立董事，其中至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士（會(huì)計(jì)專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會(huì)計(jì)師資格的人士）。在2002年6月30日前，董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括2名獨(dú)立董事；在2003年6月30日前，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一的獨(dú)立董事。而2002年證監(jiān)會(huì)的《上市公司治理準(zhǔn)則》進(jìn)一步推進(jìn)了我國獨(dú)立董事制度的建立和完善。
建立、推行獨(dú)立董事制度是世界各國經(jīng)歷了長期的有關(guān)公司法人治理結(jié)構(gòu)的探索及實(shí)踐后所獲得的共識，是完善現(xiàn)代公司制度的重要內(nèi)容。獨(dú)立董事制度對于改善我國公司法人治理結(jié)構(gòu)、我國經(jīng)濟(jì)的成功轉(zhuǎn)軌、公司的規(guī)范運(yùn)作和可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。那么，獨(dú)立董事制度能否真正的發(fā)揮作用，取決于獨(dú)立董事是否真正做到了獨(dú)立。
二、影響?yīng)毩⒍陋?dú)立性的因素分析
（一）法律制度不健全影響?yīng)毩⑿?。我國現(xiàn)有的《公司法》和《證券法》都沒有關(guān)于獨(dú)立董事的地位、作用、權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定。關(guān)于在上市公司設(shè)立獨(dú)立董事的文件也是指導(dǎo)性的，因而很難從法律上保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國的一些上市公司已推行了獨(dú)立董事制度，但從運(yùn)行的情況看，最主要的問題是無法可依。盡管《指導(dǎo)意見》中對獨(dú)立董事的任職資格和條件及產(chǎn)生辦法作了相應(yīng)的規(guī)定，但還有待于用法律法規(guī)的形式加以制度化，給獨(dú)立董事制度以充分的保障。
（二）“一股獨(dú)大”現(xiàn)象影響?yīng)毩⑿浴Ｎ覈鲜泄局袊泄煞菡剂私?4%，上市公司國家股、國有法人股比重過大，中小股東地位薄弱，使得董事會(huì)成為大股東委派的董事會(huì)，造成了董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理和公司治理制衡功能的失效，缺乏多元股權(quán)制衡。這致使上市公司與大股東之間發(fā)生不正常的關(guān)聯(lián)交易，上市公司和大股東侵害中小股東權(quán)益等?！耙还瑟?dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，損害國家、公司和中小股東利益，導(dǎo)致管理腐敗的溫床，也是引入獨(dú)立董事制度的障礙。
（三）職能設(shè)計(jì)不合理影響?yīng)毩⑿?。我國由于受德國和日本公司機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的影響，公司內(nèi)部存在一個(gè)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的常設(shè)機(jī)構(gòu)――監(jiān)事會(huì)，在這種基礎(chǔ)上引入獨(dú)立董事制度，決定了獨(dú)立董事的尷尬。獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的職能重疊使得在實(shí)際運(yùn)作中，獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)在檢查公司財(cái)務(wù)，監(jiān)督董事、經(jīng)理行為時(shí)，都沒有相關(guān)的具體制度來保證監(jiān)管力度。而且他們會(huì)互相推諉，使得監(jiān)督績效大打折扣。他們很容易認(rèn)為公司的工作會(huì)由其他部門和人員在管理和監(jiān)督，當(dāng)出了問題時(shí)，獨(dú)立董事可以說是監(jiān)事會(huì)的責(zé)任，而監(jiān)事會(huì)又可以把責(zé)任推給獨(dú)立董事，最終導(dǎo)致雙方都沒有勝任自己的工作。
（四）自我評價(jià)影響?yīng)毩⑿浴Ｄ壳?，我國的?dú)立董事從年齡、管理經(jīng)驗(yàn)和綜合素質(zhì)方面來看，不完全具備任職的資格，大多是公司上層請來的關(guān)系董事，并不能真正行使其應(yīng)盡的責(zé)任。證監(jiān)會(huì)也沒有對獨(dú)立董事的任職資格做出硬性的規(guī)定，以至我國獨(dú)立董事的人才現(xiàn)狀不合理。由于主客觀雙方面的影響，使得獨(dú)立董事并不能真正地做到獨(dú)立。
從管理經(jīng)驗(yàn)方面來看，我國目前大部分獨(dú)立董事的專業(yè)背景都集中在經(jīng)濟(jì)、管理、會(huì)計(jì)、理工和金融方面，而職業(yè)都集中在教育、經(jīng)理和財(cái)務(wù)顧問方面，大都缺乏參與經(jīng)營管理的經(jīng)驗(yàn)。他們不能熟悉管理運(yùn)作和決策過程，在這種情況下，即使他們能做到公正地去監(jiān)督公司管理層的工作，但由于他們自身素質(zhì)的原因，很難使他們的監(jiān)督變得有效。
從年齡上看，為了解決經(jīng)驗(yàn)不足的問題，上市公司往往聘任年齡偏大的獨(dú)立董事。而目前獨(dú)立董事大多屬于兼職工作，很少有專職的獨(dú)立董事，那么我們就不得不懷疑那些老董事的精力問題了。目前，我們可以看到很多老教授、老經(jīng)濟(jì)學(xué)家都兼任一些上市公司的獨(dú)立董事，有的竟然已年過六七旬，他們雖然曾是自己專業(yè)領(lǐng)域的佼佼者，但現(xiàn)今社會(huì)飛速發(fā)展，我們不得不為他們的應(yīng)變能力擔(dān)憂。
（五）報(bào)酬與激勵(lì)機(jī)制不合理影響?yīng)毩⑿?。?dú)立董事從聘任單位獲取報(bào)酬，在這種制約情況下，會(huì)使他們產(chǎn)生“拿人錢財(cái)，替人辦事”的心理或者由于擔(dān)心自己報(bào)酬的實(shí)現(xiàn)，而小心翼翼，處處遷就公司管理層的錯(cuò)誤，從而最終受制于人，成了所謂的“花瓶董事”。
此外，獨(dú)立董事的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不明確，使得努力工作的人沒有得到獎(jiǎng)勵(lì)，而失職的獨(dú)立董事也不會(huì)承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任。此種情況必定會(huì)挫傷獨(dú)立董事的積極性，使他們在利益的驅(qū)動(dòng)下，逐步喪失獨(dú)立性。
三、確保獨(dú)立董事獨(dú)立性的對策建議
（一）健全和完善相關(guān)法律制度。首先，結(jié)合《公司法》的修改，將獨(dú)立董事的作用、責(zé)任、義務(wù)、任職資格、選聘程序及其同監(jiān)事會(huì)的關(guān)系補(bǔ)充到《公司法》相關(guān)章節(jié)中，給予獨(dú)立董事相應(yīng)的法律地位，并作為獨(dú)立董事制度的法律依據(jù)。獨(dú)立出關(guān)于獨(dú)立董事的法律規(guī)定，建立起一套獨(dú)立董事法，使獨(dú)立董事在實(shí)際工作中能有法可依，這是對獨(dú)立董事獨(dú)立性的根本保證。其次，細(xì)化和完善《指導(dǎo)意見》，增強(qiáng)可操作性。明確獨(dú)立董事應(yīng)享有的權(quán)利、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、評價(jià)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，提名、選舉和更換時(shí)應(yīng)該以何種表決方式通過等，并使權(quán)責(zé)一致。使獨(dú)立董事有清晰的工作目標(biāo)、相應(yīng)的工作條件和工作績效的監(jiān)督機(jī)制。也使法律和規(guī)章制度更能切合實(shí)際，更具有可操作性。例如，在相關(guān)立法中刪除獨(dú)立董事“維護(hù)公司整體利益”的宗旨，明確獨(dú)立董事的作用為“維護(hù)中小股東的合法權(quán)益不受侵害”。
（二）明確獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的職責(zé)。由于同時(shí)賦予了獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)某些監(jiān)督職權(quán)（如公司財(cái)務(wù)狀況的檢查權(quán)），致使二者職權(quán)交叉，使雙方都有搭便車的心理，導(dǎo)致獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)都不能真正盡職。為此，應(yīng)明確對獨(dú)力董事的職權(quán)作出界定：（1）維護(hù)中小股東的合法權(quán)益，提高董事會(huì)決策的公正性；（2）在內(nèi)部董事和經(jīng)理人員的薪酬、董事的提名、自我交易和關(guān)聯(lián)交易等問題上享有決定權(quán)，并有權(quán)檢查、約束內(nèi)部人的職權(quán)行為并評價(jià)其業(yè)績；（3）就公司財(cái)務(wù)信息的審核和控制方面與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行協(xié)作。
監(jiān)事會(huì)的組成和職能更應(yīng)當(dāng)細(xì)化：（1）公司財(cái)務(wù)的全面監(jiān)督，并享有相關(guān)的調(diào)查權(quán)、詢問權(quán)、召集股東大會(huì)權(quán)等；（2）從整個(gè)公司的利益出發(fā)，監(jiān)督董事、經(jīng)理經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行行為是否合法妥當(dāng)；（3）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，比如賦予其外聘會(huì)計(jì)師權(quán)力、增設(shè)外部監(jiān)事等。這樣能使獨(dú)立董事的職權(quán)獨(dú)立出來，成為其真正獨(dú)立的前提。
（三）建立獨(dú)立董事人才市場?，F(xiàn)階段，由于我國市場經(jīng)濟(jì)制度的建立和發(fā)展時(shí)間很短，企業(yè)家和經(jīng)理人才市場稀缺。而獨(dú)立董事制度也是處于起步階段，沒有專門的獨(dú)立董事人才市場供人才流通和上市公司進(jìn)行人才的選擇。這種機(jī)制下，獨(dú)立董事人才沒有專門的選拔與培訓(xùn)，不具備專業(yè)能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，應(yīng)該盡快建立起獨(dú)立董事的人才機(jī)構(gòu)，成立一個(gè)類似于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一樣的獨(dú)立董事協(xié)會(huì)。在選拔人員時(shí)要經(jīng)過法學(xué)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等各項(xiàng)考試，考試通過者方可成為獨(dú)立董事協(xié)會(huì)的會(huì)員。再參加一定時(shí)間的企業(yè)經(jīng)營管理后，才具有去應(yīng)聘獨(dú)立董事職務(wù)的資格，非獨(dú)立董事協(xié)會(huì)會(huì)員不可以擔(dān)任獨(dú)立董事職務(wù)，所有聘任的獨(dú)立董事都來自正規(guī)的獨(dú)立董事事務(wù)所。這樣會(huì)使獨(dú)立董事的獨(dú)立性得到很大程度的保證，而且經(jīng)過層層選拔，也使得選出的人員具有較高的綜合素質(zhì)。
（四）完善報(bào)酬與激勵(lì)機(jī)制。應(yīng)改變獨(dú)立董事從受聘公司取得報(bào)酬的情況，在公司外部建立獨(dú)立于公司和獨(dú)立董事事務(wù)所的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)立一項(xiàng)專門的基金，基金的來源則是定期向公司收取費(fèi)用，再由外部機(jī)構(gòu)評價(jià)獨(dú)立董事的業(yè)績后，按照他們完成工作的情況，在基本的工資基礎(chǔ)上，采用等級加薪制，并設(shè)立一定的鼓勵(lì)性的年度獎(jiǎng)金，表彰那些有突出表現(xiàn)的獨(dú)立董事。
同時(shí)，也要健全激勵(lì)機(jī)制。對于表現(xiàn)突出的獨(dú)立董事，要在報(bào)紙、雜志等媒介上公開表揚(yáng)，樹立榜樣效應(yīng)，激勵(lì)其他的獨(dú)立董事努力工作。對于不盡職的獨(dú)立董事要進(jìn)行公開批評，情況嚴(yán)重者要給予停業(yè)、吊銷執(zhí)照，甚至對其進(jìn)行民事與刑事的處罰。
四、結(jié)語
獨(dú)立董事制度對于完善我國公司治理結(jié)構(gòu)，制衡大股東，切實(shí)保護(hù)中小股東利益方面具有一定的積極作用，但也存在一些不完善的地方。雖然獨(dú)立董事制度不可能解決我國上市公司的所有問題，但我們?nèi)匀粦?yīng)該發(fā)揮獨(dú)立董事制度的積極作用，加強(qiáng)法制建設(shè)和完善各項(xiàng)制度?？傊挥袑?shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，才能從根本上確保獨(dú)立董事制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用，真正做到保護(hù)中小股東的利益。
（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院）
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關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 效果
內(nèi)部審計(jì)效果是指內(nèi)審對企業(yè)管理控制過程以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的有用程度，其最終將反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。在越來越重視內(nèi)部控制的國企當(dāng)中，內(nèi)審效果已經(jīng)直接影響到其業(yè)績，通過一系列操作性強(qiáng)且行之有效的手段提升國企內(nèi)審效果迫在眉睫。
一、國有企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)效果的重要性
（一）提升國企治理水平
公司治理明確出資人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間權(quán)責(zé)利及相互制衡關(guān)系，信息透明是治理有效實(shí)行的前提，內(nèi)審是解決信息不對稱的有力措施。國企的內(nèi)審效果越好，所進(jìn)行的評價(jià)和鑒證越客觀，就越有利于出資人、董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)、管理層從不同角度獲得有效信息審視公司運(yùn)作，提升治理的可靠性和客觀性。
（二）提升國企業(yè)績
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能已從單純的事實(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)向服務(wù)性質(zhì)的價(jià)值增加，國企內(nèi)審活動(dòng)通過分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上幫助管理層及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，減少對業(yè)績的不利影響；通過對業(yè)務(wù)流程的再審視，促使管理層采取改進(jìn)措施，提升價(jià)值鏈上各個(gè)節(jié)點(diǎn)的經(jīng)營效率，匯集合力改善公司整體業(yè)績。
（三）提升內(nèi)審在國企中的地位
內(nèi)審效果是衡量內(nèi)審質(zhì)量的關(guān)鍵，直接影響內(nèi)審的地位和作用。出色的內(nèi)審效果將覆蓋國企所有的業(yè)務(wù)單元及流程，其提出的修改和增強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，導(dǎo)致價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上的各部門主動(dòng)尋求內(nèi)審部門的幫助和支持，使內(nèi)審部門真正成為國企中提供各種增值服務(wù)的中心，建立起屬于內(nèi)審部門的權(quán)威，并由此持續(xù)獲得內(nèi)部資源配置的傾斜優(yōu)勢，形成一個(gè)高投入、高產(chǎn)出的良性循環(huán)。
二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果差強(qiáng)人意的原因
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因
1.獨(dú)立性缺失
國企內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般由公司管理層或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受同級政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或上一級主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)。這種管理模式下，內(nèi)審部門的獨(dú)立性受到限制，容易產(chǎn)生因缺乏必要的內(nèi)部牽制或監(jiān)控而造成嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，難以對國企管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評價(jià)，使審計(jì)的獨(dú)立性大大降低。
2.規(guī)范性建設(shè)薄弱
國家雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則及具體細(xì)則，但缺少針對國企的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得內(nèi)審部門地位并未得到制度規(guī)范層次上的肯定和落實(shí)，話語權(quán)和權(quán)威性先天不足。
（二）內(nèi)審工作人員的原因
1.獨(dú)立性缺失
國企管理層擁有充分的用人權(quán)，內(nèi)審人員的任免、獎(jiǎng)懲、升遷均由企業(yè)管理層決定。國企內(nèi)審人員在內(nèi)部審計(jì)法律不完善的條件下從事審計(jì)活動(dòng)，一方面要維護(hù)國家利益，另一方面又要接受管理層領(lǐng)導(dǎo)，當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾時(shí)，內(nèi)審人員往往只能服從于后者。這種從屬地位，使內(nèi)審人員的獨(dú)立性受到較大影響。
此外，國企內(nèi)審人員的工作還具有多重性質(zhì)，具體體現(xiàn)在履職上。由于人力資源條件限制，內(nèi)審人員往往既要承擔(dān)制訂標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)的工作，又要履行評價(jià)的職能，這種既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員的做法必將影響工作獨(dú)立性。
2.人員素質(zhì)有待提高
國企內(nèi)審人員絕大多數(shù)是由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，缺乏與經(jīng)營、管理、生產(chǎn)等相關(guān)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，比較擅長進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性了解不足，尤其是面對多業(yè)務(wù)單元、交叉流程、計(jì)算機(jī)輔助大量應(yīng)用等情況，往往力不從心。
此外國企中循規(guī)蹈矩觀念較為主流，部分內(nèi)審人員觀念守舊，既不利于外部市場競爭，又扼殺內(nèi)部創(chuàng)新。
三、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果的一些途徑
（一）以企業(yè)文化為基石提升內(nèi)審認(rèn)識
良好的企業(yè)文化，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的軟環(huán)境，是公司日常運(yùn)作的隱性調(diào)節(jié)機(jī)制。國企文化建設(shè)離不開自身特色，運(yùn)用得當(dāng)將使內(nèi)審工作產(chǎn)生事半功倍的效果。
（二）以公司治理為基礎(chǔ)強(qiáng)化內(nèi)審獨(dú)立性
公司治理既是內(nèi)審效果提升的目的，又是內(nèi)審效果提升的基礎(chǔ)。出資人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層之間權(quán)責(zé)的明確，將大大增強(qiáng)審計(jì)人員和審計(jì)部門的獨(dú)立性，獨(dú)立的機(jī)構(gòu)及人員、獨(dú)立的預(yù)算和考核將使國企內(nèi)審工作在開展過程中保持人、財(cái)、物的獨(dú)立；獨(dú)立的匯報(bào)途徑會(huì)加強(qiáng)各方對內(nèi)審部門意見的重視程度。
（三）以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向豐富內(nèi)審內(nèi)涵
企業(yè)面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件而不斷變化，國企需要以風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)審工作的導(dǎo)向，明確范圍、緊抓重點(diǎn)，合理配置有限資源，使內(nèi)審工作取得較好效果。
以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)審首先要確定審計(jì)領(lǐng)域，識別所有潛在的待審業(yè)務(wù)及其風(fēng)險(xiǎn)，不僅局限于某些職能，還要考慮到產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)；然后檢查主要的風(fēng)險(xiǎn)因素，用風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)度量和風(fēng)險(xiǎn)排序的方式評估風(fēng)險(xiǎn)；最后確定審計(jì)順序，將得到認(rèn)證的高低風(fēng)險(xiǎn)同企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略相平衡，綜合其對企業(yè)目標(biāo)影響大小和管理層對風(fēng)險(xiǎn)的容忍度，將風(fēng)險(xiǎn)程度高、審計(jì)效果大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小的待審項(xiàng)目作為實(shí)施項(xiàng)目。
（四）以大數(shù)據(jù)、云服務(wù)為手段增強(qiáng)內(nèi)審手段
第一，利用大數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。國企應(yīng)加強(qiáng)此方面的投入，應(yīng)用大數(shù)據(jù)收集和分析擬審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)資料，提高審計(jì)效率。
第二，利用云服務(wù)，擴(kuò)大審計(jì)效果。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是云服務(wù)的提供者，對技術(shù)專業(yè)性強(qiáng)、工程造價(jià)計(jì)算難度復(fù)雜的內(nèi)審項(xiàng)目，通過內(nèi)審?fù)獍岣邇?nèi)審效率。
（五）以人員培訓(xùn)為輔助充實(shí)內(nèi)審力量
國企應(yīng)通過系統(tǒng)培訓(xùn)、知識更新等多種方式，幫助內(nèi)審人員掌握較高的專業(yè)知識和技能，強(qiáng)化綜合分析能力，掌握和運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)審理論和技術(shù)方法，提高利用計(jì)算機(jī)的水平，努力使其成為內(nèi)部管理專家、計(jì)算機(jī)技術(shù)專家和風(fēng)險(xiǎn)評估專家。
當(dāng)國企利用自身優(yōu)勢，從企業(yè)文化、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、大數(shù)據(jù)、云服務(wù)、人員培訓(xùn)等方面去創(chuàng)新完善相關(guān)內(nèi)容，必將對內(nèi)部審計(jì)效果帶來巨大提升。
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)；有效性評價(jià)；規(guī)范
一、內(nèi)部控制有效性評價(jià)的現(xiàn)狀分析
第一，內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)法律法規(guī)不健全。針對當(dāng)前情況，我們可以看到在內(nèi)部控制工作這塊，國家已經(jīng)在行政法規(guī)方面或部門規(guī)章等作了明確的規(guī)定，相關(guān)行政法規(guī)也在不斷的完善和更新，不過，在這些法規(guī)或規(guī)章中，我們也看到存在著不同的規(guī)定，各不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中是這樣要求的：上市公司要針對本公司的內(nèi)控進(jìn)行有效的自我評價(jià)；財(cái)政部頒布的規(guī)定《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引征求意見稿》中強(qiáng)調(diào)針對內(nèi)部控制的有效性評價(jià)是由公司管理層根據(jù)本公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、管理效率和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行公司內(nèi)部控制。面對不同部門對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)有著不同的要求和規(guī)范，所以針對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律、法規(guī)還不完善，一些概念還很模糊，間接影響評價(jià)工作。
第二，不少企業(yè)在內(nèi)部控制評價(jià)中仍然只采用詳細(xì)的評價(jià)方法。當(dāng)前各個(gè)企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部控制這塊還是參考財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并根據(jù)此規(guī)范作相關(guān)展開，所以，當(dāng)前大部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控評價(jià)的時(shí)候，都是單獨(dú)進(jìn)行評價(jià)，最后簡單概括總結(jié)，缺乏系統(tǒng)性和整體性。針對這種評價(jià)方式和評價(jià)結(jié)果，獨(dú)立進(jìn)行評價(jià)和系統(tǒng)性進(jìn)行評價(jià)會(huì)產(chǎn)生差距，同時(shí)各自的側(cè)重點(diǎn)也不一樣，將會(huì)影響整體評價(jià)效果，個(gè)別因素被放大或縮小都不能很好的對內(nèi)部控制工作進(jìn)行評價(jià)。
第三，內(nèi)部控制有效性評價(jià)的內(nèi)容不明確。目前，我國理論界與實(shí)務(wù)界沒有對內(nèi)部控制有效性評價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見，在評價(jià)時(shí)考慮的因素不全面，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果不理想。
第四，內(nèi)部評價(jià)手段簡單，評價(jià)范圍不全。企業(yè)全體人員內(nèi)部控制評價(jià)意識不強(qiáng)，評價(jià)手段主要是調(diào)查表、問卷或訪談，這樣的方法也就注定了評價(jià)范圍無法覆蓋企業(yè)各個(gè)層面，難以客觀真實(shí)的對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)。
二、內(nèi)部控制有效性評價(jià)的改進(jìn)建議
第一，建立健全的有效評價(jià)規(guī)范。首先，政府、企業(yè)的各個(gè)職能部門應(yīng)制定完善的、適合本單位的的內(nèi)部控制法律規(guī)范，通過法律法規(guī)的形式對內(nèi)部控制有效性評價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，統(tǒng)一不同層次的法律法規(guī)，以便評價(jià)工作有章可循；其次，政府、企業(yè)的監(jiān)管部門應(yīng)對內(nèi)部控制制度的有效性評價(jià)提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，建立一套完整的、公認(rèn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，以便不同公司的管理層在進(jìn)行有效性評價(jià)時(shí)可以遵循統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；最后，政府、企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化外部評價(jià)和監(jiān)控制度規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)防止虛擬化，注重實(shí)質(zhì)，讓內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行起來，并讓外部進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，這樣才能建立健全有效的評價(jià)規(guī)范。
第二，采用科學(xué)的有效評價(jià)方法。不同的評價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，越詳細(xì)的評價(jià)方法，可能運(yùn)用起來比較簡單方便，而且各個(gè)細(xì)節(jié)也會(huì)體現(xiàn)出來，但是基于不同的模式、要素等影響因素，評價(jià)結(jié)果可能會(huì)不太可靠，這樣會(huì)影響評價(jià)的質(zhì)量。因此，專家們提出解決這一問題的方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法。第一，它首先從財(cái)務(wù)報(bào)告開始，依次轉(zhuǎn)到各賬戶，這樣實(shí)現(xiàn)從整體層面的控制到活動(dòng)層面的控制，因此財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)通過一些列數(shù)據(jù)顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過分析財(cái)務(wù)報(bào)告可以很好的體現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，讓企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)有效，同時(shí)又減少與內(nèi)部控制框架進(jìn)行單一核對，這一步提高了評價(jià)的效益；第二就是該方法更具有針對性，對內(nèi)控的測試內(nèi)容和范圍都很詳細(xì)，第三就是該方法對內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)識別和評估要求更高，更專業(yè)。
第三，制定明確的有效評價(jià)內(nèi)容。現(xiàn)在我們國家還沒有對內(nèi)部控制有效評價(jià)的內(nèi)容形成統(tǒng)一和規(guī)范的意見，當(dāng)前主要重注三個(gè)方面的內(nèi)容：內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否有效；內(nèi)部控制在系統(tǒng)運(yùn)行上是否有效及其經(jīng)濟(jì)性。
評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，管理層應(yīng)考慮以下三個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否做到以內(nèi)部控制的基本原理、規(guī)范為前提；二是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否覆蓋了所有關(guān)鍵的環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)，對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和員工具有普遍的約束力；三是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否與企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)、主營業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理相契合。在評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的有效性時(shí)也有三個(gè)方面：評價(jià)系統(tǒng)是怎么運(yùn)行的；評價(jià)系統(tǒng)運(yùn)行是否持續(xù)統(tǒng)一；內(nèi)部控制評價(jià)人員是否擁有權(quán)限和能力。
第四，實(shí)施豐富的有效評價(jià)手段。實(shí)施豐富的內(nèi)部控制有效評價(jià)手段，首先，管理層應(yīng)多種評價(jià)法結(jié)合使用，和結(jié)合企業(yè)的具體情況，選擇合適的方法進(jìn)行評價(jià)； 其次，建立合理的IT系統(tǒng)，使各種評價(jià)方法的運(yùn)行有一個(gè)多元化的載體，豐富運(yùn)行的渠道，鼓勵(lì)全員參與評價(jià)，必須有一個(gè)合理的IT平臺做支持，才能容納如此多的評價(jià)主體，IT前臺應(yīng)界面友好、操作便捷、內(nèi)容易理解等，后臺要求安全可靠、權(quán)限明確、更新維護(hù)及時(shí)等，這就需要對參與評價(jià)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，以便更好地豐富評價(jià)手段。
三、結(jié)束語
內(nèi)部控制的要點(diǎn)就體現(xiàn)在有效性上面，它發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)完整性與合理性的最終要求。假如設(shè)計(jì)出的內(nèi)部控制無法有效對企業(yè)各方面活動(dòng)進(jìn)行“控制”，那內(nèi)部控制就沒有存在下去的需求，其價(jià)值也不復(fù)存在。所以要制定科學(xué)有效的評價(jià)制度，需要企業(yè)全體人員的共同參與，內(nèi)部控制的有效性評價(jià)才能真正發(fā)揮作用，企業(yè)的內(nèi)部控制也就能取得應(yīng)有的效果。（作者單位：山西省太原市萬柏林區(qū)西山煤電集團(tuán)物資供應(yīng)公司）
參考文獻(xiàn)
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