時(shí)間：2023-06-14 16:36:27
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在營(yíng)業(yè)稅法中，經(jīng)營(yíng)租賃按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)于完全發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)似乎不存在營(yíng)業(yè)稅納稅問(wèn)題的爭(zhēng)議，但涉及到境外的經(jīng)營(yíng)租賃卻出現(xiàn)了不同的理解。筆者曾就境內(nèi)企業(yè)取得的境外設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站的納稅咨詢(xún)系統(tǒng)進(jìn)行了多次咨詢(xún)，但不同的答疑人員卻給出了截然相反的答復(fù)，這使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中感到無(wú)所適從。那么，為什么出現(xiàn)不同的理解？境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃收入究竟是否應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅呢？
一、稅法對(duì)在境內(nèi)提供勞務(wù)的界定
修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”因此，何謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)”就成了判定境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵。
修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！薄稜I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》在勞務(wù)界定方面遵循了“屬人原則”，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，“或者”一詞表達(dá)的是并集而非交集的概念，也就是說(shuō)不論勞務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，只要?jiǎng)趧?wù)提供方和勞務(wù)接受方中的任何一方位于境內(nèi)即滿足《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定；而修訂前的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》采用的是“屬地原則”，即“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，不論勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方是否在境內(nèi)，只要所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)就滿足《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定。修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》擴(kuò)大了對(duì)境內(nèi)的解釋范圍，不再單純地從勞務(wù)發(fā)生地這一地理概念上來(lái)辨別，而是以納稅主體所處的位置為主要判斷依據(jù)，這在實(shí)務(wù)上更具有可操作性。表1以矩陣的形式對(duì)營(yíng)業(yè)稅法修訂前后各種勞務(wù)類(lèi)型的納稅義務(wù)進(jìn)行了對(duì)比分析。
二、對(duì)涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅文件的解讀
筆者查閱了2009年以來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅政策的有關(guān)文件，這些文件主要有《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）、《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）和《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）。
1.財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條規(guī)定：“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！苯陙?lái)，我國(guó)對(duì)外承包工程規(guī)模不斷增長(zhǎng)，一大批大中型企業(yè)走出國(guó)門(mén)承攬工程，對(duì)解決我國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)，拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了重大作用，如果對(duì)這些企業(yè)的境外業(yè)務(wù)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅，則必然影響其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。在此背景下，國(guó)家出臺(tái)了這一稅收優(yōu)惠政策，但這一政策并未涵蓋境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。
2.財(cái)稅[2010]8號(hào)文的免稅政策主要針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，包括：1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。該文件也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。
3.財(cái)稅[2011]131號(hào)文主要是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)正在實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅收優(yōu)惠政策做出規(guī)定，這其中也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。
由此，我們可以推定在修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，而國(guó)家又沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于該項(xiàng)勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策時(shí)，該項(xiàng)勞務(wù)即負(fù)有納稅義務(wù)。
三、存在的問(wèn)題與建議
1.“單位或者個(gè)人在境內(nèi)”的界定不清。
《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條第（一）款：“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。第九條：“條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。”以“企業(yè)”為例，其“在境內(nèi)”的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？是依法在境內(nèi)注冊(cè)成立，還是經(jīng)營(yíng)管理在境內(nèi)，或兩者兼具？營(yíng)業(yè)稅法并未給出明確的解釋。我們知道企業(yè)的概念非常寬泛，從是否獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任上來(lái)劃分，可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。那么，外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立的不具有法人資格但實(shí)行獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，或者中國(guó)公司在境外設(shè)立的不具有法人資格但實(shí)行獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是否屬于“在境內(nèi)”呢？前者可能容易理解，但后者可能就會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議，如某中國(guó)公司在某國(guó)的分公司向當(dāng)?shù)匾患夜咎峁┑耐耆l(fā)生在某國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)租賃收入是否負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)呢？建議參照我國(guó)所得稅立法中有關(guān)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念進(jìn)一步明確何謂“在境內(nèi)”。
2.財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條表述不嚴(yán)謹(jǐn)。
修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)何謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)”進(jìn)行了重新界定，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。但財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條又規(guī)定：“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”這一對(duì)立概念造成對(duì)同一勞務(wù)類(lèi)型的不同界定，違背了同一概念前后表述須一致的原則，容易產(chǎn)生歧義和誤解。筆者認(rèn)為若表述為“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！眲t避免了概念的沖突，更顯科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。
3.對(duì)境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃征收營(yíng)業(yè)稅存在征管漏洞。
我國(guó)實(shí)行“以票控稅”的稅收征管模式，這對(duì)勞務(wù)提供方和接受方均位于境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)確實(shí)起到了很好的監(jiān)管作用，但涉及到境內(nèi)企業(yè)境外提供勞務(wù)時(shí)，“以票控稅”就會(huì)“失控”。其根本原因是境外勞務(wù)接受方并不受中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理制度的制約，甚至?xí)徽J(rèn)可中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的中文稅務(wù)發(fā)票，對(duì)他們來(lái)講一張具備發(fā)票各項(xiàng)基本要素的商業(yè)發(fā)票足以。因此，境內(nèi)企業(yè)向境外客戶(hù)提供的經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)，就面臨發(fā)票監(jiān)管環(huán)節(jié)的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)加大查賬力度來(lái)監(jiān)督稅收，從而增大了稅收征管成本。
4.“雙向征稅”易造成“重復(fù)征稅”，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
修訂后《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的另一個(gè)重要變化是將境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)納入征稅范圍，盡管后來(lái)又通過(guò)財(cái)稅[2009]111號(hào)文件對(duì)該類(lèi)型的部分勞務(wù)實(shí)行了免稅政策，但這與境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)，形成了一個(gè)完整的進(jìn)口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的思想，這一思想與增值稅、預(yù)扣所得稅的征稅原則保持一致，符合國(guó)際慣例。但與此同時(shí)對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)，即出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，就形成了“雙向征稅”，不符合“出口退稅、進(jìn)口征稅”的稅收機(jī)制，如果進(jìn)口國(guó)也對(duì)該項(xiàng)進(jìn)口勞務(wù)征稅，就會(huì)形成無(wú)法抵扣的重復(fù)征稅，加重了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，削弱了其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)逐漸增多，尤其是一些大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、建筑施工機(jī)械、石油化工成套設(shè)備的國(guó)際租賃業(yè)務(wù)呈較快上漲態(tài)勢(shì)。同時(shí)，隨著我國(guó)對(duì)外承包工程規(guī)模的迅速增長(zhǎng)，中國(guó)承包商企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)租賃施工設(shè)備運(yùn)往項(xiàng)目所在國(guó)使用的情況也大大增加，這些經(jīng)營(yíng)租賃通常都是濕租，利潤(rùn)空間較前幾年大大下降，負(fù)稅能力不高。此外，財(cái)稅[2009]111號(hào)文對(duì)境內(nèi)企業(yè)提供境外建筑業(yè)實(shí)行了暫免征收營(yíng)業(yè)稅的政策，繼續(xù)對(duì)與境外建筑業(yè)密切相關(guān)的境外設(shè)備租賃勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，不但直接影響其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)使一些租賃商采取變通方式將實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)租賃改成形式上的建筑業(yè)，從而逃避稅收，給納稅征管帶來(lái)難度。
一個(gè)月前的一天中午臨近下班，由于突然停電，車(chē)間主任遂讓我們提前下班。我來(lái)到食堂等候吃飯時(shí)，見(jiàn)食堂阿姨帶病做飯，需人協(xié)助，便主動(dòng)上前幫忙。不料，在此期間我不慎被開(kāi)水燙傷大腿，并花去3700余元醫(yī)療費(fèi)用。由于公司沒(méi)有為我辦理工傷保險(xiǎn)，使我無(wú)法從社會(huì)保險(xiǎn)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，我只好于近日要求公司擔(dān)責(zé)，但卻遭到拒絕，理由是我未經(jīng)公司指派或許可私自去幫助做飯，明顯與我的崗位及職責(zé)無(wú)關(guān)，屬于“多管閑事”的個(gè)人行為，即我的傷害并非由于自身的本職工作原因所導(dǎo)致，因而不構(gòu)成工傷，只能自食其果。請(qǐng)問(wèn)：公司的說(shuō)法對(duì)嗎？
陳佳鳳
陳佳鳳：
公司的說(shuō)法是錯(cuò)誤的，其必須為你報(bào)銷(xiāo)醫(yī)療費(fèi)用。
首先，你的情形當(dāng)屬工傷?！豆ｋU(xiǎn)條例》第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，“在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的”，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷。你所受傷害發(fā)生在公司的正常上班期間，地點(diǎn)為公司食堂，也就意味著具備“在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)”的要素。那么，是否屬于“因工作原因”呢？這實(shí)際上也是你是否構(gòu)成工傷的關(guān)鍵所在。答案應(yīng)當(dāng)是肯定的：一方面，工傷認(rèn)定所遵循的是無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任原則，只要員工沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，就必須按工傷論處。而你在等候吃飯期間，見(jiàn)后食堂阿姨帶病做飯，出于人道或同情，幫助阿姨完成并不需要多大技術(shù)含量的做飯工作，既不屬于冒險(xiǎn)行事，也不希望自己受傷，即損害的發(fā)生純屬意外，你并不具有過(guò)錯(cuò)。
船舶登記管理?xiàng)l例(1994年6月2日國(guó)務(wù)院令第155號(hào)，自1995年1月1日起施行，20xx年7月29日經(jīng)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令 第653號(hào))修正)
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)國(guó)家對(duì)船舶的監(jiān)督管理，保障船舶登記有關(guān)各方的合法權(quán)益，制定本條例。
第二條 下列船舶應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定進(jìn)行登記：
(一)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有住所或者主要營(yíng)業(yè)所的中國(guó)公民的船舶。
(二)依據(jù)中華人民共和國(guó)法律設(shè)立的主要營(yíng)業(yè)所在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)法人的船舶。但是，在該法人的注冊(cè)資本中有外商出資的，中方投資人的出資額不得低于百分之五十。
(三)中華人民共和國(guó)政府公務(wù)船舶和事業(yè)法人的船舶。
(四)中華人民共和國(guó)港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀钠渌啊?/p>
軍事船舶、漁業(yè)船舶和體育運(yùn)動(dòng)船艇的登記依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定辦理。
第三條 船舶經(jīng)依法登記，取得中華人民共和國(guó)國(guó)籍，方可懸掛中華人民共和國(guó)國(guó)旗航行;未經(jīng)登記的，不得懸掛中華人民共和國(guó)國(guó)旗航行。
第四條 船舶不得具有雙重國(guó)籍。凡在外國(guó)登記的船舶，未中止或者注銷(xiāo)原登記國(guó)國(guó)籍的，不得取得中華人民共和國(guó)國(guó)籍。
第五條 船舶所有權(quán)的取得、轉(zhuǎn)讓和消滅，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對(duì)抗第三人。
船舶由二個(gè)以上的法人或者個(gè)人共有的，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對(duì)抗第三人。
第六條 船舶抵押權(quán)、光船租賃權(quán)的設(shè)定、轉(zhuǎn)移和消滅，應(yīng)當(dāng)向船舶登記機(jī)關(guān)登記;未經(jīng)登記的，不得對(duì)抗第三人。
第七條 中國(guó)籍船舶上應(yīng)持適任證書(shū)的船員，必須持有相應(yīng)的中華人民共和國(guó)船員適任證書(shū)。
第八條 中華人民共和國(guó)港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是船舶登記主管機(jī)關(guān)。
各港的港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是具體實(shí)施船舶登記的機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)船舶登記機(jī)關(guān))，其管轄范圍由中華人民共和國(guó)港務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)確定。
第九條 船舶登記港為船籍港。
船舶登記港由船舶所有人依據(jù)其住所或者主要營(yíng)業(yè)所所在地就近選擇，但是不得選擇二個(gè)或者二個(gè)以上的船舶登記港。
第十條 一艘船舶只準(zhǔn)使用一個(gè)名稱(chēng)。
船名由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)核定。船名不得與登記在先的船舶重名或者同音。
第十一條 船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立船舶登記簿。
船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許利害關(guān)系人查閱船舶登記簿。
第十二條 國(guó)家所有的船舶由國(guó)家授予具有法人資格的全民所有制企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的，本條例有關(guān)船舶所有人的規(guī)定適用于該法人。
第二章 船舶所有權(quán)登記
第十三條 船舶所有人申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記，應(yīng)當(dāng)向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)交驗(yàn)足以證明其合法身份的文件，并提供有關(guān)船舶技術(shù)資料和船舶所有權(quán)取得的證明文件的正文、副本。
就購(gòu)買(mǎi)取得的船舶申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供下列文件：
(一)購(gòu)船發(fā)票或者船舶的買(mǎi)賣(mài)合同和交接文件;
(二)原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的船舶所有權(quán)登記注銷(xiāo)證明書(shū);
(三)未進(jìn)行抵押的證明文件或者抵押權(quán)人同意被抵押船舶轉(zhuǎn)讓他人的文件。
就新造船舶申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供船舶建造合同和交接文件。但是，就建造中的船舶申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記的，僅需提供船舶建造合同;就自造自用船舶申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供足以證明其所有權(quán)取得的文件。
就因繼承、贈(zèng)與、依法拍賣(mài)以及法院判決取得的船舶申請(qǐng)船舶所有權(quán)登記的，應(yīng)當(dāng)提供具有相應(yīng)法律效力的船舶所有權(quán)取得的證明文件。
第十四條 船舶港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)船舶所有權(quán)登記申請(qǐng)進(jìn)行審查核實(shí);對(duì)符合本條例規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起7日內(nèi)向船舶所有人頒發(fā)船舶所在權(quán)登記證書(shū)，授予船舶登記號(hào)碼，并在船舶登記簿中載明下列事項(xiàng)：
(一)船舶名稱(chēng)、船舶呼號(hào);
(二)船籍港和登記號(hào)碼、登記標(biāo)志;
(三)船舶所有人的名稱(chēng)、地址及其法定代表人的姓名;
(四)船舶所有權(quán)的取得方式和取得日期;
(五)船舶所有權(quán)登記日期;
(六)船舶建造商名稱(chēng)、建造日期和建造地點(diǎn);
(七)船舶價(jià)值、船體材料和船舶主要技術(shù)數(shù)據(jù);
(八)船舶的曾用名、原船籍港以及原船舶登記的注銷(xiāo)或者中止的日期;
(九)船舶為數(shù)人共有的，還應(yīng)當(dāng)載明船舶共有人的共有情況;
(十)船舶所有人不實(shí)際使用和控制船舶的，還應(yīng)當(dāng)載明光船承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的名稱(chēng)、地址及其法定代表人的姓名;
(十一)船舶已設(shè)定抵押權(quán)的，還應(yīng)當(dāng)載明船舶抵押權(quán)的設(shè)定情況。
船舶登記機(jī)關(guān)對(duì)不符合本條例規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起7日內(nèi)書(shū)面通知船舶所有人。
第三章 船舶國(guó)籍
第十五條 船舶所有人申請(qǐng)船舶國(guó)籍，除應(yīng)當(dāng)交驗(yàn)依照本條例取得的船舶所有權(quán)登記證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)按照船舶航區(qū)相應(yīng)交驗(yàn)下列文件：
(一)航行國(guó)際航線的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)根據(jù)船舶的種類(lèi)交驗(yàn)法定的船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的下列有效船舶技術(shù)證書(shū)：
1.國(guó)際噸位丈量證書(shū);
2.國(guó)際船舶載重線證書(shū);
3.貨船構(gòu)造安全證書(shū);
4.貨船設(shè)備安全證書(shū);
5.乘客定額證書(shū);
6.客船安全證書(shū);
7.貨船無(wú)線電報(bào)安全證書(shū);
8.國(guó)際防止油污證書(shū);
9.船舶航行安全證書(shū);
10.其他有關(guān)技術(shù)證書(shū)。
(二)國(guó)內(nèi)航行的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)根據(jù)船舶的種類(lèi)交驗(yàn)法定的船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的船舶檢驗(yàn)證書(shū)簿和其他有效船舶技術(shù)證書(shū)。
從境外購(gòu)買(mǎi)具有外國(guó)籍的船舶，船舶所有人在申請(qǐng)船舶國(guó)籍時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的注銷(xiāo)原國(guó)籍的證明書(shū)或者將于重新登記時(shí)立即注銷(xiāo)原國(guó)籍的證明書(shū)。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的船舶，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)予以核準(zhǔn)并發(fā)給船舶國(guó)籍證書(shū)。
第十六條 依照本條例第十三條規(guī)定申請(qǐng)登記的船舶，經(jīng)核準(zhǔn)后，船舶登記機(jī)關(guān)發(fā)給船舶國(guó)籍證書(shū)。船舶國(guó)籍證書(shū)的有效期為5年。
第十七條 向境外出售新造的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)取得的證明文件和有效船舶技術(shù)證書(shū)，到建造地船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
從境外購(gòu)買(mǎi)新造的船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)取得的證明文件和有效船舶技術(shù)證書(shū)，到中華人民共和國(guó)駐外大使館、領(lǐng)事館申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
境內(nèi)異地建造船舶，需要辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)的，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技術(shù)證書(shū)，到建造地船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
在境外建造船舶，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶建造合同和交接文件以及有效船舶技術(shù)證書(shū)，到中華人民共和國(guó)駐外大使館、領(lǐng)事館申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
以光船條件從境外租進(jìn)船舶，光船承租人應(yīng)當(dāng)持光船租賃合同和原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的中止或者注銷(xiāo)原國(guó)籍的證明書(shū)，或者將于重新登記時(shí)立即中止或者注銷(xiāo)原國(guó)籍的證明書(shū)到船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的船舶，船舶登記機(jī)關(guān)或者中華人民共和國(guó)駐外大使館、領(lǐng)事館予以核準(zhǔn)并發(fā)給臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
第十八條 臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)的有效期一般不超過(guò)1年。
以光船租賃條件從境外租進(jìn)的船舶，臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)的期限可以根據(jù)租期確定，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。光船租賃合同期限超過(guò)2年的，承租人應(yīng)當(dāng)在證書(shū)有效期內(nèi)，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)換發(fā)臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
第十九條 臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)和船舶國(guó)籍證書(shū)具有同等法律效力。
第四章 船舶抵押權(quán)登記
第二十條 對(duì)20總噸以上的船舶設(shè)定抵押權(quán)時(shí)，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持下列文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理船舶抵押權(quán)登記：
(一)雙方簽字的書(shū)面申請(qǐng)書(shū);
(二)船舶所有權(quán)登記證書(shū)或者船舶建造合同;
(三)船舶抵押合同。
該船舶設(shè)定有其他抵押權(quán)的，還應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)證明文件。
船舶共有人就共有船舶設(shè)定抵押權(quán)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供三分之二以上份額或者約定份額的共有人的同意證明文件。
第二十一條 對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起7日內(nèi)將有關(guān)抵押人、抵押權(quán)人和船舶抵押
情況以及抵押登記日期載入船舶登記簿和船舶所有權(quán)登記證書(shū)，并向抵押權(quán)人核發(fā)船舶抵押權(quán)登記證書(shū)。
第二十二條 船舶抵押權(quán)登記，包括下列主要事項(xiàng)：
(一)抵押權(quán)人和抵押人的姓名或者名稱(chēng)、地址;
(二)被抵押船舶的名稱(chēng)、國(guó)籍，船舶所有權(quán)登記證書(shū)的頒發(fā)機(jī)關(guān)和號(hào)碼;
(三)所擔(dān)保的債權(quán)數(shù)額、利息率、受償期限。
船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)允許公眾查詢(xún)船舶抵押權(quán)的登記狀況。
第二十三條 船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，抵押權(quán)人和承轉(zhuǎn)人應(yīng)當(dāng)持船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移合同到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理抵押權(quán)轉(zhuǎn)移登記。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將承轉(zhuǎn)人作為抵押權(quán)人載入船舶登記簿和船舶所有權(quán)登記證書(shū)，并向承轉(zhuǎn)人核發(fā)船舶抵押權(quán)登記證書(shū)，封存原船舶抵押權(quán)登記證書(shū)。
辦理船舶抵押權(quán)轉(zhuǎn)移前，抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)通知抵押人。
第二十四條 同一船舶設(shè)定二個(gè)以上抵押權(quán)的，船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照抵押權(quán)登記申請(qǐng)日期的先后順序進(jìn)行登記，并在船舶登記簿上載明登記日期。
登記申請(qǐng)日期為登記日期;同日申請(qǐng)的，登記日期應(yīng)當(dāng)相同。
第五章 光船租賃登記
第二十五條 有下列情形之一的，出租人、承租人應(yīng)當(dāng)辦理光船租賃登記：
(一)中國(guó)籍船舶以光船條件出租給本國(guó)企業(yè)的;
(二)中國(guó)企業(yè)以光船條件租進(jìn)外國(guó)籍船舶的;
(三)中國(guó)籍船舶以光船條件出租境外的。
第二十六條 船舶在境內(nèi)出租時(shí)，出租人和承租人應(yīng)當(dāng)在船舶起租前，持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)和光船租賃合同正本、副本，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理光船租賃登記。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將船舶租賃情況分別載入船舶所有權(quán)登記證書(shū)和船舶登記簿，并向出租人、承租人核發(fā)光船租賃登記證明書(shū)各一份。
第二十七條 船舶以光船條件出租境外時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)持本條例第二十六條規(guī)定的文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理光船租賃登記。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照本條例第四十二條規(guī)定中止或者注銷(xiāo)其船舶國(guó)籍，并發(fā)給光船租賃登記證明書(shū)一式二份。
第二十八條 以光船條件從境外租進(jìn)船舶，承租人應(yīng)當(dāng)比照本條例第九條規(guī)定確定船籍港，并在船舶起租前持下列文件，到船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理光船租賃登記：
(一)光船租賃合同正本、副本;
(二)法定的船舶檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的有效船舶技術(shù)證書(shū);
(三)原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)出具的中止或者注銷(xiāo)船舶國(guó)籍證明書(shū)，或者將于重新登記時(shí)立即中止或者注銷(xiāo)船舶國(guó)籍的證明書(shū)。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)發(fā)給光船租賃登記證明書(shū)，并應(yīng)當(dāng)依照本條例第十七條的規(guī)定發(fā)給臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)，在船舶登記簿上載明原登記國(guó)。
第二十九條 需要延長(zhǎng)光船租賃期限的，出租人、承租人應(yīng)當(dāng)在光船租賃合同期滿前15日，持光船租賃登記證明書(shū)和續(xù)租合同正本、副本，到船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理續(xù)租登記。
第三十條 在光船租賃期間，未經(jīng)出租人書(shū)面同意，承租人不得申請(qǐng)光船轉(zhuǎn)租登記。
第六章 船舶標(biāo)志和公司旗
第三十一條 船舶應(yīng)當(dāng)具有下列標(biāo)志：
(一)船首兩舷和船尾標(biāo)明船名;
(二)船尾船名下方標(biāo)明船籍港;
(三)船名、船籍港下方標(biāo)明漢語(yǔ)拼音;
(四)船首和船尾兩舷標(biāo)明吃水標(biāo)尺;
(五)船舶中部?jī)上蠘?biāo)明載重線。
受船型或者尺寸限制不能在前款規(guī)定的位置標(biāo)明標(biāo)志的船舶，應(yīng)當(dāng)在船上顯著位置標(biāo)明船名和船籍港。
第三十二條 船舶所有人設(shè)置船舶煙囪標(biāo)志、公司旗，可以向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，并按照規(guī)定提供標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖紙。
第三十三條 同一公司的船舶只準(zhǔn)使用一個(gè)船舶煙囪標(biāo)志、公司旗。
船舶煙囪標(biāo)志、公司旗由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)審核。
船舶煙囪標(biāo)志、公司旗不得與登記在先的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗相同或者相似。
第三十四條 船籍港船舶登記機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)核準(zhǔn)予以登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗應(yīng)當(dāng)予以公告。
業(yè)經(jīng)登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗屬登記申請(qǐng)人專(zhuān)用，其他船舶或者公司不得使用。
第七章 變更登記和注銷(xiāo)登記
第三十五條 船舶登記項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶登記的有關(guān)證明文件和變更證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理變更登記。
第三十六條 船舶變更船籍港時(shí)，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶國(guó)籍證書(shū)和變更證明文件，到原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理船籍港變更登記。對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，原船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在船舶國(guó)籍證書(shū)簽證欄內(nèi)注明，并將船舶有關(guān)登記檔案轉(zhuǎn)交新船籍港船舶登記機(jī)關(guān)，船舶所有人再到新船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理登記。
第三十七條 船舶共有情況發(fā)生變更時(shí)，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書(shū)和有關(guān)船舶共有情況變更的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)變更登記。
第三十八條 船舶抵押合同變更時(shí)，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶抵押權(quán)登記證書(shū)和船舶抵押合同變更的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理有關(guān)變更登記。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在船舶所有權(quán)登記證書(shū)和船舶抵押權(quán)登記證書(shū)以及船舶登記簿上注明船舶抵押合同的變更事項(xiàng)。
第三十九條 船舶所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，原船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)和其他有關(guān)證明文件到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。
對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)該船舶在船舶登記簿上的所有權(quán)登記以及與之相關(guān)的登記，收回有關(guān)登記證書(shū)，并向船舶所有人出具相應(yīng)的船舶登記注銷(xiāo)證明書(shū)。向境外出售的船舶，船舶登記機(jī)關(guān)可以根據(jù)具體情況出具注銷(xiāo)國(guó)籍的證明書(shū)或者將于重新登記時(shí)立即注銷(xiāo)國(guó)籍的證明書(shū)。
第四十條 船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒(méi))和船舶失蹤，船舶所有人應(yīng)當(dāng)自船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒(méi))或者船舶失蹤之日起3個(gè)月內(nèi)持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)和有關(guān)船舶滅失(含船舶拆解、船舶沉沒(méi))、船舶失蹤的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。經(jīng)審查核實(shí)，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)該船舶在船舶登記簿上的登記，收回有關(guān)登記證書(shū)，并向船舶所有人出具船舶登記注銷(xiāo)證明書(shū)。
第四十一條 船舶抵押合同解除，抵押權(quán)人和抵押人應(yīng)當(dāng)持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶抵押權(quán)登記證書(shū)和經(jīng)抵押權(quán)人簽字的解除抵押合同的文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。對(duì)經(jīng)審查符合本條例規(guī)定的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)其在船舶所有權(quán)登記證書(shū)和船舶登記簿上的抵押登記的記錄。
第四十二條 以光船條件出租到境外的船舶，出租人除依照本條例第二十七條規(guī)定辦理光船租賃登記外，還應(yīng)當(dāng)辦理船舶國(guó)籍的中止或者注銷(xiāo)登記。船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)封存原船舶國(guó)籍證書(shū)，發(fā)給中止或者注銷(xiāo)船舶國(guó)籍證明書(shū)。特殊情況下，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)可以發(fā)給將于重新登記時(shí)立即中止或者注銷(xiāo)船舶國(guó)籍的證明書(shū)。
第四十三條 光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止，出租人應(yīng)當(dāng)自光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止之日起15日內(nèi)，持船舶所有權(quán)登記證書(shū)、光船租賃合同或者終止光船租賃關(guān)系的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理光船租賃注銷(xiāo)登記。
以光船條件出租到境外的船舶，出租人還應(yīng)當(dāng)提供承租人所在地船舶登記機(jī)關(guān)出具的注銷(xiāo)船舶國(guó)籍證明書(shū)或者將于重新登記時(shí)立即注銷(xiāo)船舶國(guó)籍的證明書(shū)。
經(jīng)核準(zhǔn)后，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)其在船舶所有權(quán)登記證書(shū)和船舶登記簿上的光船租賃登記的記錄，并發(fā)還原船舶國(guó)籍證書(shū)。
第四十四條 以光船條件租進(jìn)的船舶，承租人應(yīng)當(dāng)自光船租賃合同期滿或者光船租賃關(guān)系終止之日起15日內(nèi)，持光船租賃合同、終止光船租賃關(guān)系的證明文件，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記。
以光船條件從境外租進(jìn)的船舶，還應(yīng)當(dāng)提供臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
經(jīng)核準(zhǔn)后，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)其在船舶登記簿上的光船租賃登記，收回臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)，并出具光船租賃登記注銷(xiāo)證明書(shū)和臨時(shí)船舶國(guó)籍注銷(xiāo)證明書(shū)。
第八章 船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)的換發(fā)和補(bǔ)發(fā)
第四十五條 船舶國(guó)籍證書(shū)有效期屆滿前1年內(nèi)，船舶所有人應(yīng)當(dāng)持船舶國(guó)籍證書(shū)和有效船舶技術(shù)證書(shū)，到船籍港船舶登記機(jī)關(guān)辦理證書(shū)換發(fā)手續(xù)。
第四十六條 船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)污損不能使用的，持證人應(yīng)當(dāng)向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)換發(fā)。
第四十七條 船舶所有權(quán)登記證書(shū)、船舶國(guó)籍證書(shū)遺失的，持證人應(yīng)當(dāng)書(shū)面敘明理由，附具有關(guān)證明文件，向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)。
船籍港船舶登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)貓?bào)紙上公告聲明原證書(shū)作廢。
第四十八條 船舶所有人在境外發(fā)現(xiàn)船舶國(guó)籍證書(shū)遺失或者污損時(shí)，應(yīng)當(dāng)向中華人民共和國(guó)駐外大使館、領(lǐng)事館申請(qǐng)辦理臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)，但是必須在抵達(dá)本國(guó)第一個(gè)港口后及時(shí)向船籍港船舶登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)換發(fā)船舶國(guó)籍證書(shū)。
第九章 法律責(zé)任
第四十九條 假冒中華人民共和國(guó)國(guó)籍，懸掛中華人民共和國(guó)國(guó)旗航行的，由船舶登記機(jī)關(guān)依法沒(méi)收該船舶。
中國(guó)籍船舶假冒外國(guó)國(guó)籍，懸掛外國(guó)國(guó)旗航行的，適用前款規(guī)定。
第五十條 隱瞞在境內(nèi)或者境外的登記事實(shí)，造成雙重國(guó)籍的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其船舶國(guó)籍證書(shū)，并視情節(jié)處以下列罰款：
(一)500總噸以下的船舶，處20xx元以上、10000元以下的罰款;
(二)501總噸以上、10000總噸以下的船舶，處以10000元以上、50000元以下的罰款;
(三)10001總噸以上的船舶，處以50000元以上、20xx00元以下的罰款。
第五十一條 違反本條例規(guī)定，有下列情形之一的，船籍港船舶登記機(jī)關(guān)可以視情節(jié)給予警告、根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之五十直至沒(méi)收船舶登記證書(shū)：
(一)在辦理登記手續(xù)時(shí)隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的;
(二)隱瞞登記事實(shí)，造成重復(fù)登記的;
(三)偽造、涂改船舶登記證書(shū)的。
第五十二條 不按照規(guī)定辦理變更或者注銷(xiāo)登記的，或者使用過(guò)期的船舶國(guó)籍證書(shū)或者臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)責(zé)令其補(bǔ)辦有關(guān)登記手續(xù);情節(jié)嚴(yán)重的，可以根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之十。
第五十三條 違反本條例規(guī)定，使用他人業(yè)經(jīng)登記的船舶煙囪標(biāo)志、公司旗的，由船籍港船舶登記機(jī)關(guān)責(zé)令其改正;拒不改正的，可以根據(jù)船舶噸位處以本條例第五十條規(guī)定的罰款數(shù)額的百分之十;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以吊銷(xiāo)其船舶國(guó)籍證書(shū)或者臨時(shí)船舶國(guó)籍證書(shū)。
第五十四條 船舶登記機(jī)關(guān)的工作人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、嚴(yán)重失職的，由在單位或者上級(jí)機(jī)關(guān)給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第五十五條 當(dāng)事人對(duì)船舶登記機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，可以依照國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)復(fù)議或者提起行政訴訟。
第十章 附 則
第五十六條 本條例下列用語(yǔ)的含義是：
(一)“船舶”系指各類(lèi)機(jī)動(dòng)、非機(jī)動(dòng)船舶以及其他水上移動(dòng)裝置，但是船舶上裝備的救生艇筏和長(zhǎng)度小于5米的艇筏除外。
(二)“漁業(yè)船舶”系指從事漁業(yè)生產(chǎn)的船舶以及屬于水產(chǎn)系統(tǒng)為漁業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的船舶。
(三)“公務(wù)船舶”系指用于政府行政管理目的的船舶。
第五十七條 除公務(wù)船舶外，船舶登記機(jī)關(guān)按照規(guī)定收取船舶登記費(fèi)。船舶登記費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、物價(jià)行政主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院交通行政主管部門(mén)制定。
則
第一條為了規(guī)范廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理活動(dòng)，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，保障人體健康，根據(jù)《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。
第二條本條例所稱(chēng)廢棄電器電子產(chǎn)品的處理活動(dòng)，是指將廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行拆解，從中提取物質(zhì)作為原材料或者燃料，用改變廢棄電器電子產(chǎn)品物理、化學(xué)特性的方法減少已產(chǎn)生的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量，減少或者消除其危害成分，以及將其最終置于符合環(huán)境保護(hù)要求的填埋場(chǎng)的活動(dòng)，不包括產(chǎn)品維修、翻新以及經(jīng)維修、翻新后作為舊貨再使用的活動(dòng)。
第三條列入《廢棄電器電子產(chǎn)品處理目錄》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》)的廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理及相關(guān)活動(dòng)，適用本條例。
國(guó)務(wù)院資源綜合利用主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門(mén)制訂和調(diào)整《目錄》，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
第四條國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)負(fù)責(zé)組織擬訂廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理的政策措施并協(xié)調(diào)實(shí)施，負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品處理的監(jiān)督管理工作。國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品回收的管理工作。國(guó)務(wù)院財(cái)政、工商、質(zhì)量監(jiān)督、稅務(wù)、海關(guān)等主管部門(mén)在各自職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)相關(guān)管理工作。
第五條國(guó)家對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品實(shí)行多渠道回收和集中處理制度。
第六條國(guó)家對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品處理實(shí)行資格許可制度。設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)處理企業(yè))資格。
第七條國(guó)家建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金，用于廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理費(fèi)用的補(bǔ)貼。電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的繳納義務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理，其征收、使用、管理的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行。
制訂廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、處理企業(yè)、有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及專(zhuān)家的意見(jiàn)。
第八條國(guó)家鼓勵(lì)和支持廢棄電器電子產(chǎn)品處理的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研究以及新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的示范、推廣和應(yīng)用。
第九條屬于國(guó)家禁止進(jìn)口的廢棄電器電子產(chǎn)品，不得進(jìn)口。
第二章相關(guān)方責(zé)任
第十條電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)電器電子產(chǎn)品污染控制的規(guī)定，采用有利于資源綜合利用和無(wú)害化處理的設(shè)計(jì)方案，使用無(wú)毒無(wú)害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說(shuō)明等信息。
第十一條國(guó)家鼓勵(lì)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者自行或者委托銷(xiāo)售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)、廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者回收廢棄電器電子產(chǎn)品。電器電子產(chǎn)品銷(xiāo)售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其營(yíng)業(yè)場(chǎng)所顯著位置標(biāo)注廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理提示性信息。
回收的廢棄電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
第十二條廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)采取多種方式為電器電子產(chǎn)品使用者提供方便、快捷的回收服務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者對(duì)回收的廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格；未取得處理資格的，應(yīng)當(dāng)將回收的廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
回收的電器電子產(chǎn)品經(jīng)過(guò)修復(fù)后銷(xiāo)售的，必須符合保障人體健康和人身、財(cái)產(chǎn)安全等國(guó)家技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求，并在顯著位置標(biāo)識(shí)為舊貨。具體管理辦法由國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)制定。
第十三條機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位將廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)核銷(xiāo)手續(xù)。
處理涉及國(guó)家秘密的廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國(guó)家保密規(guī)定辦理。
第十四條國(guó)家鼓勵(lì)處理企業(yè)與相關(guān)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、銷(xiāo)售者以及廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者等建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，回收處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十五條處理廢棄電器電子產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)安全和保障人體健康的要求。
禁止采用國(guó)家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十六條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理的日常環(huán)境監(jiān)測(cè)制度。
第十七條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，向所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)報(bào)送廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)的保存期限不得少于3年。
第十八條處理企業(yè)處理廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。
第十九條回收、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、處理廢棄電器電子產(chǎn)品的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境衛(wèi)生管理的規(guī)定。
第三章監(jiān)督管理
第二十條國(guó)務(wù)院資源綜合利用、質(zhì)量監(jiān)督、環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門(mén)，依照規(guī)定的職責(zé)制定廢棄電器電子產(chǎn)品處理的相關(guān)政策和技術(shù)規(guī)范。
第二十一條省級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)資源綜合利用、商務(wù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)編制本地區(qū)廢棄電器電子產(chǎn)品處理發(fā)展規(guī)劃，報(bào)國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)備案。
地方人民政府應(yīng)當(dāng)將廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入城鄉(xiāng)規(guī)劃。
第二十二條取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，依照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等規(guī)定辦理登記并在其經(jīng)營(yíng)范圍中注明廢棄電器電子產(chǎn)品處理的企業(yè)，方可從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)。
除本條例第三十四條規(guī)定外，禁止未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的單位和個(gè)人處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第二十三條申請(qǐng)廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)具備完善的廢棄電器電子產(chǎn)品處理設(shè)施；
(二)具有對(duì)不能完全處理的廢棄電器電子產(chǎn)品的妥善利用或者處置方案；
(三)具有與所處理的廢棄電器電子產(chǎn)品相適應(yīng)的分揀、包裝以及其他設(shè)備；
(四)具有相關(guān)安全、質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。
第二十四條申請(qǐng)廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)向所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)提交書(shū)面申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明材料。受理申請(qǐng)的環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到完整的申請(qǐng)材料之日起60日內(nèi)完成審查，作出準(zhǔn)予許可或者不予許可的決定。
第二十五條縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)書(shū)面核查和實(shí)地檢查等方式，加強(qiáng)對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)的監(jiān)督檢查。
第二十六條任何單位和個(gè)人都有權(quán)對(duì)違反本條例規(guī)定的行為向有關(guān)部門(mén)檢舉。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并依法及時(shí)處理。
第四章法律責(zé)任
第二十七條違反本條例規(guī)定，電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中未按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說(shuō)明等信息的，由縣級(jí)以上地方人民政府產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)責(zé)令限期改正，處5萬(wàn)元以下的罰款。
第二十八條違反本條例規(guī)定，未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格擅自從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依照《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》的規(guī)定予以處罰。
環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)查出的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉，沒(méi)收違法所得，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。
第二十九條違反本條例規(guī)定，采用國(guó)家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依法暫停直至撤銷(xiāo)其廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格。
第三十條處理廢棄電器電子產(chǎn)品造成環(huán)境污染的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)按照固體廢物污染環(huán)境防治的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三十一條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，未按規(guī)定報(bào)送基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況或者報(bào)送基本數(shù)據(jù)、有關(guān)情況不真實(shí)，或者未按規(guī)定期限保存基本數(shù)據(jù)的，由所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令限期改正，可以處5萬(wàn)元以下的罰款。
第三十二條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立日常環(huán)境監(jiān)測(cè)制度或者未開(kāi)展日常環(huán)境監(jiān)測(cè)的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令限期改正，可以處5萬(wàn)元以下的罰款。
第三十三條違反本條例規(guī)定，有關(guān)行政主管部門(mén)的工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予處分。
第五章附
則
第三十四條經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以設(shè)立廢棄電器電子產(chǎn)品集中處理場(chǎng)。廢棄電器電子產(chǎn)品集中處理場(chǎng)應(yīng)當(dāng)具有完善的污染物集中處理設(shè)施，確保符合國(guó)家或者地方制定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和固體廢物污染環(huán)境防治技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)當(dāng)遵守本條例的有關(guān)規(guī)定。
第一條為了規(guī)范廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理活動(dòng)，促進(jìn)資源綜合利用和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保護(hù)環(huán)境，保障人體健康，根據(jù)《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》和《中華人民共和國(guó)固體廢物污染環(huán)境防治法》的有關(guān)規(guī)定，制定本條例。
第二條本條例所稱(chēng)廢棄電器電子產(chǎn)品的處理活動(dòng)，是指將廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行拆解，從中提取物質(zhì)作為原材料或者燃料，用改變廢棄電器電子產(chǎn)品物理、化學(xué)特性的方法減少已產(chǎn)生的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量，減少或者消除其危害成分，以及將其最終置于符合環(huán)境保護(hù)要求的填埋場(chǎng)的活動(dòng)，不包括產(chǎn)品維修、翻新以及經(jīng)維修、翻新后作為舊貨再使用的活動(dòng)。
第三條列入《廢棄電器電子產(chǎn)品處理目錄》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《目錄》）的廢棄電器電子產(chǎn)品的回收處理及相關(guān)活動(dòng)，適用本條例。
國(guó)務(wù)院資源綜合利用主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門(mén)制訂和調(diào)整《目錄》，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后實(shí)施。
第四條國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)負(fù)責(zé)組織擬訂廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理的政策措施并協(xié)調(diào)實(shí)施，負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品處理的監(jiān)督管理工作。國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)廢棄電器電子產(chǎn)品回收的管理工作。國(guó)務(wù)院財(cái)政、工商、質(zhì)量監(jiān)督、稅務(wù)、海關(guān)等主管部門(mén)在各自職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)相關(guān)管理工作。
第五條國(guó)家對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品實(shí)行多渠道回收和集中處理制度。
第六條國(guó)家對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品處理實(shí)行資格許可制度。設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)審批廢棄電器電子產(chǎn)品處理企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)處理企業(yè)）資格。
第七條國(guó)家建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金，用于廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理費(fèi)用的補(bǔ)貼。電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的繳納義務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理，其征收、使用、管理的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后施行。
制訂廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金的征收標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、處理企業(yè)、有關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及專(zhuān)家的意見(jiàn)。
第八條國(guó)家鼓勵(lì)和支持廢棄電器電子產(chǎn)品處理的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的研究以及新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備的示范、推廣和應(yīng)用。
第九條屬于國(guó)家禁止進(jìn)口的廢棄電器電子產(chǎn)品，不得進(jìn)口。
第二章相關(guān)方責(zé)任
第十條電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)電器電子產(chǎn)品污染控制的規(guī)定，采用有利于資源綜合利用和無(wú)害化處理的設(shè)計(jì)方案，使用無(wú)毒無(wú)害或者低毒低害以及便于回收利用的材料。
電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說(shuō)明等信息。
第十一條國(guó)家鼓勵(lì)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者自行或者委托銷(xiāo)售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)、廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者回收廢棄電器電子產(chǎn)品。電器電子產(chǎn)品銷(xiāo)售者、維修機(jī)構(gòu)、售后服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其營(yíng)業(yè)場(chǎng)所顯著位置標(biāo)注廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理提示性信息。
回收的廢棄電器電子產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)由有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
第十二條廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)采取多種方式為電器電子產(chǎn)品使用者提供方便、快捷的回收服務(wù)。
廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者對(duì)回收的廢棄電器電子產(chǎn)品進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格；未取得處理資格的，應(yīng)當(dāng)將回收的廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理。
回收的電器電子產(chǎn)品經(jīng)過(guò)修復(fù)后銷(xiāo)售的，必須符合保障人體健康和人身、財(cái)產(chǎn)安全等國(guó)家技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求，并在顯著位置標(biāo)識(shí)為舊貨。具體管理辦法由國(guó)務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)制定。
第十三條機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位將廢棄電器電子產(chǎn)品交有廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的處理企業(yè)處理的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理資產(chǎn)核銷(xiāo)手續(xù)。
處理涉及國(guó)家秘密的廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國(guó)家保密規(guī)定辦理。
第十四條國(guó)家鼓勵(lì)處理企業(yè)與相關(guān)電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、銷(xiāo)售者以及廢棄電器電子產(chǎn)品回收經(jīng)營(yíng)者等建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，回收處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十五條處理廢棄電器電子產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)資源綜合利用、環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)安全和保障人體健康的要求。
禁止采用國(guó)家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第十六條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品處理的日常環(huán)境監(jiān)測(cè)制度。
第十七條處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，向所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)報(bào)送廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。廢棄電器電子產(chǎn)品處理的基本數(shù)據(jù)的保存期限不得少于3年。
第十八條處理企業(yè)處理廢棄電器電子產(chǎn)品，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。
第十九條回收、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、處理廢棄電器電子產(chǎn)品的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境衛(wèi)生管理的規(guī)定。
第三章監(jiān)督管理
第二十條國(guó)務(wù)院資源綜合利用、質(zhì)量監(jiān)督、環(huán)境保護(hù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)等主管部門(mén)，依照規(guī)定的職責(zé)制定廢棄電器電子產(chǎn)品處理的相關(guān)政策和技術(shù)規(guī)范。
第二十一條省級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)資源綜合利用、商務(wù)、工業(yè)信息產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)編制本地區(qū)廢棄電器電子產(chǎn)品處理發(fā)展規(guī)劃，報(bào)國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)備案。
地方人民政府應(yīng)當(dāng)將廢棄電器電子產(chǎn)品回收處理基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)納入城鄉(xiāng)規(guī)劃。
第二十二條取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，依照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等規(guī)定辦理登記并在其經(jīng)營(yíng)范圍中注明廢棄電器電子產(chǎn)品處理的企業(yè)，方可從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)。
除本條例第三十四條規(guī)定外，禁止未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格的單位和個(gè)人處理廢棄電器電子產(chǎn)品。
第二十三條申請(qǐng)廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
（一）具備完善的廢棄電器電子產(chǎn)品處理設(shè)施；
（二）具有對(duì)不能完全處理的廢棄電器電子產(chǎn)品的妥善利用或者處置方案；
（三）具有與所處理的廢棄電器電子產(chǎn)品相適應(yīng)的分揀、包裝以及其他設(shè)備；
（四）具有相關(guān)安全、質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。
第二十四條申請(qǐng)廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格，應(yīng)當(dāng)向所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)提交書(shū)面申請(qǐng)，并提供相關(guān)證明材料。受理申請(qǐng)的環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)自收到完整的申請(qǐng)材料之日起60日內(nèi)完成審查，作出準(zhǔn)予許可或者不予許可的決定。
第二十五條縣級(jí)以上地方人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)書(shū)面核查和實(shí)地檢查等方式，加強(qiáng)對(duì)廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)的監(jiān)督檢查。
第二十六條任何單位和個(gè)人都有權(quán)對(duì)違反本條例規(guī)定的行為向有關(guān)部門(mén)檢舉。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并依法及時(shí)處理。
第四章法律責(zé)任
第二十七條違反本條例規(guī)定，電器電子產(chǎn)品生產(chǎn)者、進(jìn)口電器電子產(chǎn)品的收貨人或者其人生產(chǎn)、進(jìn)口的電器電子產(chǎn)品上或者產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)中未按照規(guī)定提供有關(guān)有毒有害物質(zhì)含量、回收處理提示性說(shuō)明等信息的，由縣級(jí)以上地方人民政府產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)責(zé)令限期改正，處5萬(wàn)元以下的罰款。
第二十八條違反本條例規(guī)定，未取得廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格擅自從事廢棄電器電子產(chǎn)品處理活動(dòng)的，由工商行政管理機(jī)關(guān)依照《無(wú)照經(jīng)營(yíng)查處取締辦法》的規(guī)定予以處罰。
環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)查出的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉，沒(méi)收違法所得，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。
第二十九條違反本條例規(guī)定，采用國(guó)家明令淘汰的技術(shù)和工藝處理廢棄電器電子產(chǎn)品的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令限期改正；情節(jié)嚴(yán)重的，由設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)依法暫停直至撤銷(xiāo)其廢棄電器電子產(chǎn)品處理資格。
第三十條處理廢棄電器電子產(chǎn)品造成環(huán)境污染的，由縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)按照固體廢物污染環(huán)境防治的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第三十一條違反本條例規(guī)定，處理企業(yè)未建立廢棄電器電子產(chǎn)品的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，未按規(guī)定報(bào)送基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況或者報(bào)送基本數(shù)據(jù)、有關(guān)情況不真實(shí)，或者未按規(guī)定期限保存基本數(shù)據(jù)的，由所在地的設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)責(zé)令限期改正，可以處5萬(wàn)元以下的罰款。
A勞動(dòng)者承諾不簽合同，用人單位照樣支付雙倍工資
【案例】2013年2月1日，打工妹嚴(yán)倩入職時(shí)，公司表示，如果同意并愿意出具表示“系本人自愿不簽訂勞動(dòng)合同，一切后果與公司無(wú)關(guān)”的承諾書(shū)，則可以上班。4個(gè)月后，嚴(yán)倩因曠工而被公司解聘。嚴(yán)倩要求支付未簽勞動(dòng)合同的雙倍工資，而公司則以已有承諾，其自愿擔(dān)責(zé)為由拒絕。
【點(diǎn)評(píng)】公司必須向嚴(yán)倩支付未簽勞動(dòng)合同的雙倍工資?！秳趧?dòng)合同法》第十條規(guī)定：“建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書(shū)面勞動(dòng)合同?！薄秳趧?dòng)合同法實(shí)施條例》也指出：“自用工之日起一個(gè)月內(nèi)，經(jīng)用人單位書(shū)面通知后，勞動(dòng)者不與用人單位訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，用人單位應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知?jiǎng)趧?dòng)者終止勞動(dòng)關(guān)系。”因此，盡管?chē)?yán)倩已事先承諾，但并不等于真的就是“一切后果與公司無(wú)關(guān)”，公司同樣必須依據(jù)《勞動(dòng)合同法》第八十二條擔(dān)責(zé)，即：“用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書(shū)面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者每月支付二倍的工資?！?/p>
B勞動(dòng)者承諾工傷自負(fù)，用人單位照樣承擔(dān)工傷責(zé)任
【案例】2013年2月15日，蘇萌入職一家公司時(shí)，公司要求蘇萌承諾“工傷自負(fù)”，否則便不予錄用。一個(gè)月后，蘇萌因在上班途中遭遇車(chē)禍，經(jīng)有關(guān)部門(mén)認(rèn)定為工傷后，公司以蘇萌已承諾為由，拒絕承擔(dān)任何費(fèi)用。
【點(diǎn)評(píng)】公司必須承擔(dān)工傷責(zé)任?！豆ｋU(xiǎn)條例》第二條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組織和有雇工的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定參加工傷保險(xiǎn)，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)?！薄蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于雇工合同“工傷概不負(fù)責(zé)”是否有效的批復(fù)》則規(guī)定得更為明確：“工傷概不負(fù)責(zé)”，“既不符合憲法和有關(guān)法律的規(guī)定，也嚴(yán)重違反了社會(huì)主義公德，應(yīng)屬于無(wú)效的民事行為?！辫b于公司未為蘇萌辦理工傷保險(xiǎn)，也就必須依據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第六十二條擔(dān)責(zé)，即應(yīng)“按照本條例規(guī)定的工傷保險(xiǎn)待遇項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用?！?/p>
C勞動(dòng)者承諾不辦醫(yī)保，用人單位照樣賠償相關(guān)費(fèi)用
【案例】2013年3月1日，許靚與一家公司簽訂了一份為期兩年的勞動(dòng)合同。按照公司要求出具了“自愿不要公司辦理醫(yī)療保險(xiǎn)”的承諾書(shū)。兩個(gè)月后，許靚不慎摔傷，面對(duì)許靚的上萬(wàn)元醫(yī)療費(fèi)用，公司以承諾書(shū)為據(jù)拒絕給予補(bǔ)償。
【點(diǎn)評(píng)】公司應(yīng)賠償許靚的損失?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)法》第二十三條規(guī)定：“職工應(yīng)當(dāng)參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)，由用人單位和職工按照國(guó)家規(guī)定共同繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。”《勞動(dòng)法》第七十二條也明確規(guī)定：“用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社會(huì)保險(xiǎn)，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。”而《勞動(dòng)合同法》第二十六條規(guī)定：“下列勞動(dòng)合同無(wú)效或者部分無(wú)效：（三）違反法律、行政法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定的?！币簿褪钦f(shuō)，許靚的承諾書(shū)因沒(méi)有法律約束力。公司對(duì)許靚因沒(méi)有參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，所導(dǎo)致的不能從社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)報(bào)銷(xiāo)醫(yī)療費(fèi)用的損失，因存在行為違法而必須“買(mǎi)單”。
D勞動(dòng)者承諾自愿加班，用人單位照樣支付加班工資
一、指導(dǎo)思想
以“創(chuàng)建無(wú)煙環(huán)境、構(gòu)建健康單位”為抓手，大力開(kāi)展控制吸煙活動(dòng)，積極宣傳吸煙的危害性，提高員工對(duì)吸煙有害健康的認(rèn)識(shí)，
減少被動(dòng)吸煙的危害，提高廣大員工控?zé)煹淖杂X(jué)性，努力創(chuàng)建無(wú)煙單位，實(shí)現(xiàn)公司室內(nèi)公共場(chǎng)所和工作場(chǎng)所全面禁煙目標(biāo)。
二、組織機(jī)構(gòu)
****（略）
三、具體實(shí)施
1、設(shè)置吸煙區(qū)域：根據(jù)條例規(guī)定，結(jié)合公司實(shí)際，劃定以下吸煙區(qū)域。
（1）公司四樓吸煙區(qū)分別在西面樓梯三樓和四樓之間、四樓屋頂平臺(tái)。
（2）公司三樓吸煙區(qū)分別在西面樓梯三樓和四樓之間、東面窗口。
（3）公司二樓宿舍吸煙區(qū)設(shè)在東面窗口。
（4）食堂西北角設(shè)立的專(zhuān)門(mén)的吸煙室。
（5）蕭山廠區(qū)吸煙點(diǎn)設(shè)在車(chē)間門(mén)外10米。
（6）喬司廠區(qū)吸煙點(diǎn)設(shè)在膠裝車(chē)間二樓衛(wèi)生間。
除以上規(guī)定的吸煙區(qū)外，公司其他任何區(qū)域都是禁煙區(qū)，停放在公司范圍內(nèi)的機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)廂內(nèi)禁止吸煙。
2、全面加強(qiáng)管理：公司控?zé)熜〗M認(rèn)真組織，各部門(mén)密切配合，員工積極參與，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理，全面推動(dòng)公司的控?zé)煿ぷ鳌?/p>
（1）在禁煙區(qū)張貼醒目的禁煙標(biāo)志、不擺設(shè)煙具，對(duì)賓客進(jìn)行禁煙條例宣傳，不向來(lái)客敬煙。
（2）全體員工均應(yīng)做控?zé)煴砺剩辉诮刮鼰煹膱?chǎng)所或區(qū)域內(nèi)吸煙或者攜帶燃燒的卷煙、雪茄或者煙斗；在禁煙場(chǎng)所發(fā)現(xiàn)吸煙者，員工要積極主動(dòng)地進(jìn)行勸阻。
（3）公司控?zé)熜〗M組織人員進(jìn)行督查，發(fā)現(xiàn)禁煙場(chǎng)所吸煙者，及時(shí)進(jìn)行批評(píng)教育。對(duì)不聽(tīng)勸阻者，予以通報(bào)批評(píng)，必要時(shí)罰款100元。
關(guān)鍵詞：香港；BOT；特許權(quán)協(xié)議；工程項(xiàng)目協(xié)議
中圖分類(lèi)號(hào)：F830.593
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-0594(2007)09-0026-05 收稿日期：2007-06-13
一、香港采用BOT模式建設(shè)隧道的歷史背景
香港境內(nèi)山巒起伏，陸地山多平地少，對(duì)城市交通帶來(lái)極大不便。早期市區(qū)主要環(huán)繞維多利亞港灣兩岸發(fā)展。由于維多利亞港分隔香港島及九龍兩岸，因此維多利亞港的交通對(duì)香港發(fā)展至關(guān)重要。香港島與九龍之間的早期交通依賴(lài)輪渡。二戰(zhàn)以后，大量人口從內(nèi)地涌入香港。香港總?cè)丝趶?945年的60萬(wàn)激增到1950年的200多萬(wàn)，1961年增至300多萬(wàn)。人口的迅速增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，迫切需要發(fā)展輪渡以外的過(guò)海交通設(shè)施。1960年代，港英政府決定興建過(guò)海隧道。由于過(guò)海隧道成本高昂，政府采用BOT模式引入私人投資興建紅堪海底隧道(紅隧)。紅隧于1972年8月提前開(kāi)通使用，是香港第一條過(guò)海行車(chē)隧道，全長(zhǎng)1.86公里，耗資3.2億港元。紅隧于1999年8月31日專(zhuān)營(yíng)權(quán)屆滿后，交還香港政府管理。在紅隧之前，香港島和九龍之間的渡輪交通，在繁忙時(shí)段等候時(shí)間往往超過(guò)1個(gè)小時(shí)。有了過(guò)海隧道，車(chē)行時(shí)間不過(guò)兩分鐘，大大縮短了港九之間的距離。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展蓬勃，渡海車(chē)輛增加迅速，紅隧于通車(chē)后不久已不勝負(fù)荷，每日車(chē)流量超過(guò)十萬(wàn)輛。為了分流過(guò)海交通，繼紅隧之后，1980年代末和1990年代初，香港政府又相繼以BOT方式批出專(zhuān)營(yíng)權(quán)，興建了東區(qū)海底隧道(東隧)、西區(qū)海底隧道(西隧)兩條過(guò)海隧道。這三條過(guò)海隧道跨越維多利亞港，將九龍半島和香港島兩岸獨(dú)立的道路網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)，每日行車(chē)量超過(guò)23萬(wàn)輛次。除了過(guò)海隧道外，香港政府還以BOT方式興建了大老山隧道和大欖隧道兩條穿山隧道，將九龍與新界四通八達(dá)的道路網(wǎng)絡(luò)連接起來(lái)(見(jiàn)表1)。
二、BOT在香港隧道建設(shè)中的具體應(yīng)用
香港政府興建和營(yíng)運(yùn)隧道的政策，基于以下幾個(gè)原則；第一，本著“小政府，大市場(chǎng)”的原則，政府在可行的情況下，鼓勵(lì)私營(yíng)公司按照BOT方式進(jìn)行新的運(yùn)輸基建工程。第二，隧道專(zhuān)營(yíng)公司應(yīng)獲機(jī)會(huì)取得合理投資回報(bào)，但同時(shí)應(yīng)承擔(dān)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；政府不會(huì)保證隧道專(zhuān)營(yíng)公司在專(zhuān)營(yíng)權(quán)期限結(jié)束時(shí)，達(dá)到預(yù)期的投資回報(bào)。第三，用者自付的原則，政府不會(huì)動(dòng)用公帑，補(bǔ)貼個(gè)別隧道專(zhuān)營(yíng)公司或駕駛者。
(一)資金安排香港現(xiàn)有的幾條BOT隧道，建造工程所需的開(kāi)支均是由專(zhuān)營(yíng)商負(fù)擔(dān)的，政府不給予資金援助。專(zhuān)營(yíng)商對(duì)項(xiàng)目所需資金進(jìn)行融資，合約期亦足以讓其收回投資和取得合理回報(bào)。政府不對(duì)專(zhuān)營(yíng)商給予稅收減免，不對(duì)未來(lái)有其他競(jìng)爭(zhēng)線路做出承諾，也不保證隧道專(zhuān)營(yíng)公司在專(zhuān)營(yíng)權(quán)期限結(jié)束時(shí)，達(dá)到預(yù)期的投資回報(bào)。在專(zhuān)營(yíng)期屆滿隧道資產(chǎn)歸予政府時(shí)，政府也不負(fù)責(zé)隧道公司的任何債務(wù)。
在傳統(tǒng)公用事業(yè)項(xiàng)目中，償還項(xiàng)目貸款的責(zé)任由政府承擔(dān)，而B(niǎo)OT項(xiàng)目下，這項(xiàng)責(zé)任轉(zhuǎn)移到了私營(yíng)財(cái)團(tuán)身上，貸款人會(huì)因風(fēng)險(xiǎn)加大而要求較高的貸款利息。因而一般來(lái)說(shuō)，BOT項(xiàng)目的融資成本會(huì)較政府融資的公共設(shè)施項(xiàng)目為高。
(二)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)政府部門(mén)和專(zhuān)營(yíng)商適當(dāng)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是BOT項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。香港政府認(rèn)為，對(duì)政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，并不是轉(zhuǎn)移給專(zhuān)營(yíng)商的風(fēng)險(xiǎn)越多越好。如果讓專(zhuān)營(yíng)商承擔(dān)過(guò)多的風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致專(zhuān)營(yíng)商從項(xiàng)目索取過(guò)高的回報(bào)、違約，甚至政府招標(biāo)失敗。因而，政府承擔(dān)相應(yīng)的項(xiàng)目分險(xiǎn)，如土地供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)、政策與法律變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等，此外，政府部門(mén)還負(fù)責(zé)與BOT項(xiàng)目相關(guān)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、道路修建及交通管理工作，如建造通往隧道的新連接道路、使隧道附近路通更為暢順，設(shè)置道路標(biāo)記和方向指示標(biāo)志以指引駕駛者等。私營(yíng)機(jī)構(gòu)要承擔(dān)有關(guān)工程項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn)，包括設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、建筑風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)及客觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。與承擔(dān)的高風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)，私營(yíng)機(jī)構(gòu)自然期望從項(xiàng)目中獲得較高的回報(bào)。
(三)項(xiàng)目規(guī)管香港BOT項(xiàng)目受特許條例和工程項(xiàng)目協(xié)議規(guī)管。對(duì)于BOT項(xiàng)目的規(guī)管，香港沒(méi)有針對(duì)BOT項(xiàng)目的專(zhuān)門(mén)立法，而是政府針對(duì)每一個(gè)具體的BOT項(xiàng)目，向立法會(huì)提交方案，通過(guò)批準(zhǔn)后頒布專(zhuān)門(mén)的特許條例，作為政府批出專(zhuān)營(yíng)權(quán)及對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建造與營(yíng)運(yùn)事宜進(jìn)行規(guī)管的法律依據(jù)。另外，政府同專(zhuān)營(yíng)商簽訂的工程項(xiàng)目協(xié)議，詳細(xì)訂明工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建造、營(yíng)運(yùn)、工程與財(cái)政方面的安排與管制措施。
(四)項(xiàng)目流程與架構(gòu)政府在決定是否將項(xiàng)目批給私營(yíng)機(jī)構(gòu)以專(zhuān)營(yíng)權(quán)形式經(jīng)營(yíng)前，首先聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)顧問(wèn)公司進(jìn)行可行性研究，評(píng)估預(yù)計(jì)建造成本、項(xiàng)目四周的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)、政府的承擔(dān)、私營(yíng)機(jī)構(gòu)可獲得的內(nèi)部回報(bào)率，以及使用費(fèi)的水平及日后的增幅，以考慮工程的商業(yè)可行性，是否足夠吸引私營(yíng)機(jī)構(gòu)投資經(jīng)營(yíng)。項(xiàng)目采取競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)決定合適的特許專(zhuān)營(yíng)公司。在競(jìng)投時(shí)，投標(biāo)者必須說(shuō)明在享有專(zhuān)營(yíng)權(quán)期間所需的條款、所根據(jù)的交通流量預(yù)測(cè)、征收的使用費(fèi)及期望獲得的內(nèi)部回報(bào)率等。參加競(jìng)投的投標(biāo)者必須先符合若干強(qiáng)制性規(guī)定，例如財(cái)政實(shí)力、工程水平以至營(yíng)運(yùn)知識(shí)等。政府相關(guān)各部門(mén)負(fù)責(zé)評(píng)估標(biāo)書(shū)上屬于本身權(quán)限的部份，徹底審查專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)及其承建商的能力。遴選出專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)后，政府同專(zhuān)營(yíng)商簽訂工程項(xiàng)目協(xié)議，并頒布專(zhuān)門(mén)的特許條例作為政府對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)管的法律依據(jù)。專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)必須委聘獨(dú)立的設(shè)計(jì)查核人以及工程查核人，核查有關(guān)設(shè)計(jì)和監(jiān)管建造工程，如果有違反已核準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)的情況，查核人須通知政府。專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)還須定期向政府提交工程技術(shù)和財(cái)政報(bào)告。在工程快將完成并投入運(yùn)作前，專(zhuān)營(yíng)機(jī)構(gòu)必須就規(guī)管運(yùn)作和保養(yǎng)的運(yùn)作程序，先行取得政府批準(zhǔn)。
BOT項(xiàng)目參與主體眾多，主要包括：項(xiàng)目公司(特許經(jīng)營(yíng)公司)、政府、政府指定采購(gòu)機(jī)構(gòu)、投資者、貸款人、分包商、運(yùn)營(yíng)商、供應(yīng)商和保險(xiǎn)公司等。由于項(xiàng)目涉及多方利益主體，這些參與方之間存在復(fù)雜的委托關(guān)系，需要一系列的法規(guī)和契約來(lái)明確各方權(quán)責(zé)關(guān)系，以形成有效的約束機(jī)制，因而B(niǎo)OT項(xiàng)目運(yùn)作程序復(fù)雜，合約談判費(fèi)時(shí)較長(zhǎng)。
(五)收費(fèi)及解決爭(zhēng)議的機(jī)制西隧、東隧、大老山隧道和大欖隧道這四條尚在私營(yíng)機(jī)構(gòu)專(zhuān)營(yíng)期內(nèi)的收費(fèi)隧道，受各自的專(zhuān)項(xiàng)隧道特許條例規(guī)管。對(duì)于隧道收費(fèi)，隧道條例規(guī)定了公司收取的隧道費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定專(zhuān)營(yíng)公司不可收取高于既定款額或經(jīng)更改款額的隧道費(fèi)。
在收費(fèi)調(diào)整機(jī)制上，采用兩種不同的方法：
1．隧道條例規(guī)定，隧道費(fèi)可由行政長(zhǎng)官會(huì)同行政會(huì)議與隧道公司協(xié)定而予以更改。如無(wú)法達(dá)成協(xié)議，任何一方均可提交仲裁。條例并無(wú)列明厘定調(diào)整隧道費(fèi)的準(zhǔn)則，只訂明一旦提交仲裁，仲裁人須確保隧道公司在根據(jù)隧道條例履行其義務(wù)或行使其權(quán)利時(shí)，獲得合理但非過(guò)多的報(bào)酬為準(zhǔn)則，并顧及在該條例實(shí)施之后或自上一次厘定隧道費(fèi)以來(lái)香港經(jīng)濟(jì)情
況的任何重要變動(dòng)等因素。在1980年代末獲得專(zhuān)營(yíng)權(quán)的東隧和大老山隧道，采用的是這類(lèi)機(jī)制。
2．由各隧道條例規(guī)定隧道的收費(fèi)調(diào)整機(jī)制。1990年代初獲得專(zhuān)營(yíng)權(quán)的西隧和大欖隧道采用的是這類(lèi)機(jī)制?！段鲄^(qū)海底隧道條例》和《大欖隧道及元朗引道條例》規(guī)定，專(zhuān)營(yíng)商可在某些指明日期增加收費(fèi)。例如《西區(qū)海底隧道條例》規(guī)定，專(zhuān)營(yíng)公司可在六個(gè)指明日期(2001年1月1日，2005年1月1日，2009年1月1日，2013年1月1日，2017年1月1日，2021年1月1日)增加收費(fèi)。
除了在這些指明日期增加收費(fèi)外，如果專(zhuān)營(yíng)商任何一個(gè)年度的實(shí)際凈收入少于條例就該年度指明的最低估計(jì)凈收入，還可提前實(shí)施加費(fèi)，或在實(shí)施所有預(yù)期加費(fèi)后實(shí)施額外加費(fèi)。另外，西隧和大欖隧道還各自設(shè)立了“穩(wěn)定隧道基金”，如果專(zhuān)營(yíng)商在某一年內(nèi)獲得的利潤(rùn)，超過(guò)指定限額的實(shí)際凈收人，須撥入“穩(wěn)定隧道基金”，以彌補(bǔ)日后可能出現(xiàn)的赤字。這兩項(xiàng)基金也可按照條例規(guī)定撥款給各自的隧道專(zhuān)營(yíng)公司，以換取隧道公司延遲增加隧道費(fèi)。
由于西隧和大欖隧道各自的隧道條例已設(shè)定了隧道收費(fèi)可加可減的調(diào)整機(jī)制，政府無(wú)法左右隧道專(zhuān)營(yíng)公司收取的隧道費(fèi)水平，因而未規(guī)定政府與隧道公司的爭(zhēng)議解決機(jī)制。
三、面臨的問(wèn)題
從四條隧道的運(yùn)營(yíng)情況看，目前都已進(jìn)入盈利期。東隧的財(cái)務(wù)表現(xiàn)是四條隧道中最好的。截至2005年度，東隧累積盈余30億港幣。1986至2005年終，內(nèi)部股本回報(bào)率為10.5％。其次是西隧。西隧自1997年開(kāi)始通車(chē)以后，經(jīng)歷連續(xù)四個(gè)財(cái)務(wù)年度的虧損后，自2001財(cái)政年度開(kāi)始盈利。2005／06財(cái)務(wù)年度已彌補(bǔ)完以前年度的累計(jì)虧損，首次出現(xiàn)累計(jì)盈利。分別于1991年和1998年通車(chē)的大老山隧道和大欖隧道，雖仍有分別為2億港元(截至2006年6月底)和7億港元(截至2006年7月底)的累計(jì)虧損尚未彌補(bǔ)，但兩條隧道均已進(jìn)入盈利期。近年來(lái)，隨著香港整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境大大改善，收費(fèi)隧道的運(yùn)營(yíng)漸入佳境，盈利每年都有可觀的增長(zhǎng)，兩條隧道可望于最近兩年彌補(bǔ)完以前年度虧損。
然而，四個(gè)隧道公司對(duì)其財(cái)務(wù)狀況都表示不滿，因?yàn)檫@些隧道均未達(dá)到專(zhuān)營(yíng)協(xié)議允許的專(zhuān)營(yíng)期內(nèi)回報(bào)率或最低估計(jì)凈收入，因而專(zhuān)營(yíng)商們發(fā)動(dòng)了一輪輪的加價(jià)浪潮。政府面對(duì)專(zhuān)營(yíng)商的加價(jià)潮，只能疲于應(yīng)付。至今，經(jīng)營(yíng)東隧的新香港隧道有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“東遂公司”)，已分別于1995年和2003年就政府否決其加價(jià)申請(qǐng)兩度提交仲裁。仲裁人于1997年和2005年做出的仲裁決定，均認(rèn)為加價(jià)合理，支持東隧公司加價(jià)決定。大老山隧道公司的四次加價(jià)申請(qǐng)則均獲政府批準(zhǔn)。政府批準(zhǔn)大老山隧道公司的申請(qǐng)，主要是基于兩個(gè)方面的考慮：一是大老山隧道公司的財(cái)務(wù)狀況欠佳，如果不加價(jià)，整個(gè)專(zhuān)營(yíng)期所獲得回報(bào)率將會(huì)過(guò)低；二是當(dāng)局認(rèn)為“增加隧道費(fèi)若屬合理，與隧道公司達(dá)成協(xié)議，將勝過(guò)用公帑進(jìn)行具爭(zhēng)議性的訟訴以解決分歧”。
批出專(zhuān)營(yíng)權(quán)較晚的西隧和大欖隧道，雖然政府在隧道專(zhuān)營(yíng)條例中采用了相應(yīng)的收費(fèi)調(diào)整機(jī)制來(lái)調(diào)整收費(fèi)，如規(guī)定最低和最高回報(bào)，設(shè)立穩(wěn)定隧道費(fèi)基金，政府無(wú)須再就加價(jià)問(wèn)題與專(zhuān)營(yíng)商對(duì)簿仲裁機(jī)構(gòu)，然而，這些當(dāng)年讓香港政府引以為豪的機(jī)制并沒(méi)有擋住專(zhuān)營(yíng)商不斷加價(jià)的步伐。到目前為止，西隧已五次增加法定收費(fèi)，三號(hào)干線也已四次實(shí)施加價(jià)。由于這兩條隧道的專(zhuān)營(yíng)公司加價(jià)符合其隧道條例的規(guī)定，政府并無(wú)權(quán)進(jìn)行干涉，只能對(duì)隧道公司做出延遲加價(jià)、或?yàn)檫^(guò)往車(chē)輛提供優(yōu)惠的建議，以此延緩隧道公司加價(jià)的步伐。兩條隧道的不斷加價(jià)，引發(fā)民眾對(duì)《西區(qū)海底隧道條例》和《大欖隧道及元朗引道條例》所訂立的自動(dòng)增加隧道費(fèi)機(jī)制的不滿。根據(jù)城大香港消費(fèi)者滿意指數(shù)，2005年隧道的消費(fèi)者滿意度為60.8，較1998年下降8.2％，是消費(fèi)者滿意度最低的產(chǎn)品之一，也是自1998年以來(lái)消費(fèi)者滿意度跌幅最大的產(chǎn)品。由于西隧和大欖隧道收費(fèi)高昂，許多司機(jī)寧可繞道而行，或改乘其它交通工具，造成其他道路堵塞日益嚴(yán)重，而西隧和大欖隧道車(chē)流嚴(yán)重不足，只能達(dá)到設(shè)計(jì)流量的3成左右，與政府增開(kāi)隧道疏導(dǎo)交通的初衷相違。而政府已經(jīng)收回專(zhuān)營(yíng)權(quán)的紅隧，收費(fèi)較為低廉，許多司機(jī)排隊(duì)使用紅隧過(guò)海，現(xiàn)時(shí)紅隧的日均行車(chē)量逾12萬(wàn)架次，遠(yuǎn)超出其7. 8萬(wàn)架次的設(shè)計(jì)每日車(chē)流量，堵塞嚴(yán)重，在周末及假日前夕，有時(shí)到凌晨12時(shí)左右仍可見(jiàn)車(chē)龍。鑒于這種狀況，立法會(huì)督促政府對(duì)兩條隧道的收費(fèi)調(diào)整機(jī)制是否合乎公眾利益做出檢討，并避免在未來(lái)的交通運(yùn)輸基建中收入類(lèi)似的機(jī)制。
這些BOT收費(fèi)隧道未達(dá)到專(zhuān)營(yíng)協(xié)議允許的專(zhuān)營(yíng)期內(nèi)回報(bào)率或最低估計(jì)凈收入的原因是多方面的，如社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷、接連道路不夠順暢，以及其他交通運(yùn)輸?shù)缆返陌l(fā)展等，但是最主要的還是由于香港經(jīng)濟(jì)于上世紀(jì)末、本世紀(jì)初出現(xiàn)了比較大的逆轉(zhuǎn)。
這四條專(zhuān)營(yíng)隧道均是在高通脹的1980年代末和1990年代初獲得的專(zhuān)營(yíng)權(quán)。自1986年至1997年間，除1995年全年香港的本地生產(chǎn)總值增幅為6.5％以外，其余每年的增幅由10.2％～23.3％不等，各年通脹率在3.8％～11.6％之間。與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)情況相適應(yīng)，政府容許專(zhuān)營(yíng)商獲得的回報(bào)率也較高。然而，1997年下半年亞洲金融風(fēng)暴之后，香港的經(jīng)濟(jì)在隨后幾年里一落千丈，出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)衰退和通縮，與政府批出隧道專(zhuān)營(yíng)權(quán)的高通脹時(shí)期的經(jīng)濟(jì)狀況不可同日而語(yǔ)。在1998-2003年問(wèn)，除了2000年香港本地生產(chǎn)總值有3.8％的正增長(zhǎng)，其余幾年均是負(fù)增長(zhǎng)。1999～2004年6年間，連續(xù)6年出現(xiàn)通貨緊縮。在這種情況下，專(zhuān)營(yíng)商在通脹時(shí)代預(yù)期的高回報(bào)率難以實(shí)現(xiàn)，為了達(dá)到預(yù)期的回報(bào)率，只能陷入加價(jià)的惡性循環(huán)。例如，在東隧的收費(fèi)上，在香港經(jīng)濟(jì)蓬勃時(shí)，仲裁人厘定的東隧專(zhuān)營(yíng)商“合理”報(bào)酬的范圍，是整個(gè)專(zhuān)營(yíng)權(quán)內(nèi)介于15％～17％的除稅后股本內(nèi)部回報(bào)率。而當(dāng)2003年，東隧專(zhuān)營(yíng)商由于和政府就隧道加價(jià)問(wèn)題不能達(dá)成一致，再次將加價(jià)問(wèn)題提交仲裁時(shí)，仲裁機(jī)構(gòu)在2005年做出仲裁決定時(shí)，仍按經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)代所達(dá)成的這一回報(bào)率范圍，做出支持東隧加價(jià)的決定，雖然根據(jù)東隧流量預(yù)測(cè)，假如不調(diào)高隧道費(fèi)，其內(nèi)部回報(bào)率仍可達(dá)13.64％。對(duì)于隧道公司來(lái)說(shuō)，雖然加價(jià)會(huì)引發(fā)交通流量下降，但仍能從中獲益。以東隧為例，新香港隧道有限公司2005年年報(bào)顯示，2005年5月1日，東隧第二次加價(jià)后，當(dāng)年平均日交通流量雖然較2004年下跌13％，而隧道費(fèi)收入?yún)s因調(diào)整收費(fèi)增加21％。
四、香港BOT隧道項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)
總的來(lái)看，香港BOT隧道項(xiàng)目進(jìn)展順利，均在規(guī)定工程期限內(nèi)及時(shí)完工并投入使用。政府有效地分散了風(fēng)險(xiǎn)，并可在“大市場(chǎng)、小政府”原則下維持一個(gè)精簡(jiǎn)的公務(wù)員隊(duì)伍。政府借助專(zhuān)營(yíng)商的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)知識(shí)和創(chuàng)新精神，得以為市民提供更專(zhuān)業(yè)的公共服務(wù)，而且可以將節(jié)約的資金，用于其他不能由
私營(yíng)機(jī)構(gòu)承辦的重要公共工程領(lǐng)域。這些BOT項(xiàng)目還可為政府開(kāi)創(chuàng)新的收入來(lái)源。根據(jù)四個(gè)隧道公司最新的年報(bào)資料，現(xiàn)時(shí)香港特區(qū)政府從四條專(zhuān)營(yíng)隧道收取的稅款，每年可達(dá)1.8億港元。專(zhuān)營(yíng)權(quán)屆滿歸還政府后，政府還可獲得可觀的隧道費(fèi)收入。例如，紅隧于1999年專(zhuān)營(yíng)權(quán)屆滿交回香港特區(qū)政府后，仍采取對(duì)過(guò)往車(chē)輛收費(fèi)的政策，每年收入達(dá)10億港元。
然而，隧道專(zhuān)營(yíng)商越來(lái)越快的加價(jià)步伐，也引發(fā)出一系列問(wèn)題。不斷上漲的隧道費(fèi)，不僅加重了市民的交通開(kāi)支和工商界的運(yùn)輸成本，也大大增加了其他較低收費(fèi)隧道或免費(fèi)干線的交通擁擠情況，以致并未能很好達(dá)到原本的分流目的。使各隧道的交通流量合理化，已經(jīng)成為政府面臨的一個(gè)日益緊迫的問(wèn)題。然而，由于各隧道專(zhuān)營(yíng)商各自受其隧道條例規(guī)管，這些隧道條例并未就專(zhuān)營(yíng)年限或?qū)I(yíng)權(quán)問(wèn)題訂立彈性條款，政府要想與專(zhuān)營(yíng)商達(dá)成既對(duì)公眾有益、對(duì)納稅人公平，又能保障政府收入、對(duì)專(zhuān)營(yíng)商具有商業(yè)價(jià)值，還能解決交通問(wèn)題的協(xié)議，仍需經(jīng)歷曠日持久的艱苦談判。實(shí)際上，自2001年起，政府已與隧道專(zhuān)營(yíng)商就改善隧道交通流量問(wèn)題開(kāi)始進(jìn)行談判，但由于雙方在一些基本問(wèn)題上存在著很大的分歧，談判并沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。
對(duì)于香港BOT隧道項(xiàng)目目前遭遇的困境，簡(jiǎn)單地詬病項(xiàng)目本身似乎并不妥當(dāng)。香港創(chuàng)造的世界上第一個(gè)BOT項(xiàng)目――紅遂，取得的成功曾為世人矚目。當(dāng)然，任何模式在某個(gè)項(xiàng)目取得的成功，并不意味著套用至其他項(xiàng)目就一定能同樣成功。BOT模式成功的關(guān)鍵，仍在于人的因素，在于合約的設(shè)計(jì)，在于怎樣設(shè)定一個(gè)商業(yè)可行及使用者的負(fù)擔(dān)能力方面亦取得平衡的機(jī)制。
首先，在考慮引入BOT模式興建公用事業(yè)項(xiàng)目時(shí)，政府必須認(rèn)真考慮如何在公私營(yíng)合作安排內(nèi)加入更多彈性，以更好地應(yīng)付合約期內(nèi)不斷轉(zhuǎn)變的情況。由于BOT項(xiàng)目往往要跨越幾十年的時(shí)間，隨著時(shí)間的推移，社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、利息水平和投資機(jī)會(huì)將發(fā)生很大的變化，如果合約設(shè)計(jì)缺乏彈性，一些條款將很可能成為日后的桎梏。此外，對(duì)于隧道加費(fèi)的機(jī)制，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及市民的接受和負(fù)擔(dān)能力等考慮，而不僅僅是專(zhuān)營(yíng)商的預(yù)期回報(bào)率。
其次，厘定合理的收費(fèi)模式，是確保隧道項(xiàng)目達(dá)至政府預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵。由于隧道專(zhuān)營(yíng)商要獲取盈利，以專(zhuān)營(yíng)權(quán)模式經(jīng)營(yíng)的隧道收費(fèi)要較鄰近的政府隧道或道路的收費(fèi)為高，因而導(dǎo)致的交通流量不均是BOT項(xiàng)目的一大困境。在BOT合約條款上，體現(xiàn)出交通運(yùn)輸項(xiàng)目要達(dá)到的目的――分流交通，而不是相反，具有重要的意義。例如，將隧道的交通流量加入專(zhuān)營(yíng)商的營(yíng)運(yùn)條件?？梢詫ⅰ坝白邮召M(fèi)”的概念借鑒到BOT項(xiàng)目合約中。影子收費(fèi)主要是政府根據(jù)隧道的實(shí)際交通流量及分流效果向隧道專(zhuān)營(yíng)者提供回報(bào)。雖然影子收費(fèi)方式下，是由政府向?qū)I(yíng)商支付費(fèi)用，但同時(shí)可引入“用者付費(fèi)”的機(jī)制，由用者自付收費(fèi)的收入可歸政府，而政府在合約期內(nèi)繼續(xù)向私人經(jīng)營(yíng)商支付影子收費(fèi)。
案情介紹
金達(dá)化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)金達(dá)公司）系石化貿(mào)易企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括乙醇、甲醇、苯、甲苯、二甲苯、二氯甲烷、甲醛、液堿（含量>30%）、溶劑油（C4-C12）閉杯閃點(diǎn)≤60%、石腦油、煤焦油、丙烯、液化天然氣（工業(yè)用）、混合二甲苯、均三甲苯、均四甲苯、混合苯、雙氧水（含量<27.5%）、異辛烷、燃料油的銷(xiāo)售，并提供物流信息服務(wù)。
金達(dá)公司2016年8月向上海震華石化能源有限公司購(gòu)進(jìn)貨物并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱(chēng)為“混合芳烴”，數(shù)量共計(jì)6356噸，發(fā)票不含稅金額共計(jì)2774.91萬(wàn)元。同時(shí)金達(dá)公司與重慶中泰新能源有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中泰公司”）簽訂采購(gòu)合同，將上述購(gòu)進(jìn)貨物售出，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票28份，發(fā)票注明貨物名稱(chēng)為“混合芳烴（視同石腦油）”，貨物數(shù)量共計(jì)6356噸，發(fā)票不含稅金額共計(jì)2791.39萬(wàn)元。2016年10月，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局通過(guò)稅收預(yù)警管理系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)金達(dá)公司存在經(jīng)營(yíng)異常情況，認(rèn)為金達(dá)公司對(duì)中泰公司所開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票按貨物名稱(chēng)需征收消費(fèi)稅，遂于2016年11月11日作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》（沙國(guó)稅西通[2016]43183號(hào)），告知金達(dá)公司應(yīng)于2016年11月15日前進(jìn)行消費(fèi)稅申報(bào)。金達(dá)公司認(rèn)為其不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，于2017年1月16日向荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，該局審查后認(rèn)定該復(fù)議申請(qǐng)已超過(guò)法定的申請(qǐng)期限，于2017年1月20日作出不予受理的決定。金達(dá)公司不服，遂訴至荊州市沙市區(qū)人民法院。一審法院判決金達(dá)公司敗訴，金達(dá)公司不服上訴至湖北省荊州市中級(jí)人民法院，二審法院于2017年11月7日作出判決，維護(hù)原判。
本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)及各方觀點(diǎn)
（一）本案爭(zhēng)議焦點(diǎn)
金達(dá)公司作為非工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局對(duì)金達(dá)公司銷(xiāo)售的涉案“混合芳烴”要求納稅申報(bào)征收消費(fèi)稅是否具有法律依據(jù)。
（二）各方觀點(diǎn)
金達(dá)公司認(rèn)為，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，依據(jù)消費(fèi)稅納稅主體和納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，其僅為商品的銷(xiāo)售方，不是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅納稅申報(bào)，其銷(xiāo)售行為不應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)47號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，金達(dá)公司作為非工業(yè)企業(yè)，將外購(gòu)的混合芳烴以視同石腦油對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。
法院認(rèn)為，根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，荊州市沙市區(qū)國(guó)家稅務(wù)局西區(qū)稅務(wù)分局責(zé)令金達(dá)公司辦理申報(bào)事宜并無(wú)不當(dāng)，金達(dá)公司在本案中的銷(xiāo)售行為應(yīng)依法申報(bào)繳納消費(fèi)稅。
筆者點(diǎn)評(píng)
（一）企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，抗辯難成立
《消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅；《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人。本案中，金達(dá)公司以消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其僅為商品的銷(xiāo)售方，不應(yīng)成為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為由進(jìn)行抗辯，認(rèn)為其不具有申報(bào)繳納消費(fèi)稅義務(wù)。
國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)47號(hào)公告的解讀第四條規(guī)定，發(fā)生消費(fèi)稅應(yīng)稅行為的非工業(yè)企業(yè)為消費(fèi)稅納稅人。47號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。如果貿(mào)易企業(yè)在購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)開(kāi)受發(fā)票變名的，需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。此項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是對(duì)《消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定中“生產(chǎn)行為”的擴(kuò)大化解釋。雖然根據(jù)稅收法定原則，稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，征納雙方的權(quán)利義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，以本案來(lái)說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人為石油煉化企業(yè)，僅對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，石化貿(mào)易企業(yè)不是法定的消費(fèi)稅納稅人。但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收法律體系，目前有效的消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定尚未立法，僅為國(guó)務(wù)院制定的條例，實(shí)踐中多為國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部歷年來(lái)頒布的規(guī)章、內(nèi)部規(guī)范性文件，在質(zhì)疑其數(shù)量龐雜、法律層級(jí)較低時(shí)，不應(yīng)忽視其彌補(bǔ)立法不足、填補(bǔ)稅收征管體系漏洞的功能。
雖47號(hào)公告存在諸多問(wèn)題，但是現(xiàn)行有效的國(guó)稅總局規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均遵照此執(zhí)行。本案中，金達(dá)公司以其并非為消費(fèi)稅的納稅人進(jìn)行抗辯，在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范疇內(nèi)很難得到稅務(wù)以及司法機(jī)關(guān)的支持。
（二）企業(yè)行為涉及變名銷(xiāo)售，適用47號(hào)公告
本案中，金達(dá)公司的變名銷(xiāo)售行為在石化行業(yè)內(nèi)較為普遍，給國(guó)家消費(fèi)稅稅款造成嚴(yán)重的損失，但實(shí)踐中很多稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)的辦案人員無(wú)法準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到變名銷(xiāo)售的偷稅本質(zhì)，在查處此類(lèi)案件過(guò)程中以“沒(méi)有真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)交易”為由追究變票企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律責(zé)任，而石化行業(yè)變名銷(xiāo)售行為真正造成的是國(guó)家消費(fèi)稅稅款的損失。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)47號(hào)公告規(guī)定，將金達(dá)公司該變名銷(xiāo)售行為視為應(yīng)稅行為，看似符合國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件的規(guī)定，實(shí)則有違稅收法定原則以及稅法的實(shí)質(zhì)課稅精神。
（三）新行訴法解釋施行后，本案所涉規(guī)范性文件或?qū)⒚媾R司法審查
2018年2月8日正式施行的《最高人民法院關(guān)于適用<行政訴訟法>的解釋》（法釋[2018]1號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《行訴法解釋》）第一百四十五條至第一百五十一條對(duì)人民法院在審理行政案件中規(guī)范性文件附帶審查規(guī)則規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，將使稅法規(guī)范性文件面臨司法審查?！断M(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人以及國(guó)務(wù)院確定的其他單位和個(gè)人，而47號(hào)公告將應(yīng)稅行為進(jìn)行了擴(kuò)充解釋?zhuān)瑢?duì)工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人存在將外購(gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的、將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，征收消費(fèi)稅。此規(guī)定屬于《行訴法解釋》第一百四十八條列舉的“與法律、法規(guī)、規(guī)章等上位法的規(guī)定相抵觸的”情形，由此會(huì)被認(rèn)定為規(guī)范性文件不合法。
本案發(fā)生的時(shí)間為2016年8月，荊州市中級(jí)人民法院作出生效判決的日期為2017年11月7日，金達(dá)公司以其不是法定納稅人為由進(jìn)行抗辯并未得到法院的判決支持，但《行訴法解釋》施行后，本案中適用的47號(hào)公告或?qū)⒚媾R司法審查。對(duì)稅收規(guī)范性文件進(jìn)行司法審查，旨在強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，充分保護(hù)納稅人訴訟權(quán)益。我國(guó)在踐行依法治稅、稅收法定的同時(shí)，確存在稅制立法層次低，部門(mén)規(guī)范性文件之間也存在大量的矛盾和沖突的情形，《行訴法解釋》已公布并即將施行，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體處理“變名銷(xiāo)售”的涉稅案件中應(yīng)嚴(yán)格遵循“下位法不得與上位法相抵觸”、“法不溯及既往”等法律原則，確保稅收行政行為合法。涉稅企業(yè)應(yīng)充分行使司法救濟(jì)程序性和實(shí)體性權(quán)利，積極進(jìn)行申辯。
2018年1月2日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第1號(hào)），要求所有成品油發(fā)票均須通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具，正確選擇商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼。新規(guī)將于2018年3月1日起施行，企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)貫徹國(guó)家最新稅收政策，嚴(yán)格按照規(guī)定使用成品油專(zhuān)用系統(tǒng)取得并開(kāi)具，做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理。
結(jié)語(yǔ)