時(shí)間：2023-11-02 15:56:02
導(dǎo)語：在公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：高?！≠Y產(chǎn)經(jīng)營公司 財(cái)務(wù)管理
根據(jù)《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高校科技產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中組建高校資產(chǎn)經(jīng)營有限公司的若干意見》，全國各地高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化管理工作取得了階段性的進(jìn)展，多數(shù)高校成立了資產(chǎn)經(jīng)營公司并完成了經(jīng)營性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。如何有效利用資產(chǎn)經(jīng)營公司這個(gè)平臺(tái)，整合校辦企業(yè)資產(chǎn)，防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到國有資產(chǎn)保值增值成為重要課題。因此，以財(cái)務(wù)管理為核心，建立規(guī)范的資產(chǎn)經(jīng)營公司財(cái)務(wù)管理模式，推進(jìn)校辦企業(yè)持續(xù)有效的發(fā)展具有重要意義。
1 資產(chǎn)經(jīng)營公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明，自負(fù)盈虧、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，是高校企業(yè)改制的主要目的，而財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)管理的核心力量，尤其是高校資產(chǎn)經(jīng)營公司，承擔(dān)為唯一股東高校負(fù)責(zé)，為下屬企業(yè)利潤最大化負(fù)責(zé)的雙重責(zé)任，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更需明確。
1.1對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)，確保經(jīng)營性國有資產(chǎn)保值增值
高校作為投資主體，通過建立經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(huì)與董事會(huì)的托管關(guān)系，董事會(huì)對(duì)經(jīng)營班子的委托管理關(guān)系、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)及經(jīng)營班子的監(jiān)督制約關(guān)系，形成一種縱向財(cái)產(chǎn)責(zé)任關(guān)系，使高校對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和收益擁有最終控制權(quán)。具體體現(xiàn)在公司的重大投資計(jì)劃、利潤分配，增減資本、擔(dān)保及融集資、公司合并、分立及清算等重大財(cái)務(wù)決策必須經(jīng)過董事會(huì)討論，學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會(huì)審批，確保國有資產(chǎn)安全完整。
1.2對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，控制成本，追求效益最大化
企業(yè)要取得長足發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是要嚴(yán)格控制成本，追求效益最大化。這就要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，特別是投資、運(yùn)營、收益的管理，保證企業(yè)從項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、分析、決策到籌資、融資，從運(yùn)營到財(cái)務(wù)核算及收益都有責(zé)任控制要求和效益評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
1.3促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)
高校辦企業(yè)，把高校學(xué)科優(yōu)勢(shì)同市場(chǎng)聯(lián)系起來，充分調(diào)動(dòng)科研人員創(chuàng)新、研發(fā)的積極性，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，是高校向社會(huì)輻射科研技術(shù)，支持社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效途徑和模式。
2 資產(chǎn)經(jīng)營公司財(cái)務(wù)管理模式
2.1以資金管理為中心，建立財(cái)務(wù)管理體系
以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理模式，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)資產(chǎn)公司內(nèi)部的資金進(jìn)行集中管理、控制和配置，實(shí)行資金定額，有償使用、超額加息、利率浮動(dòng)的規(guī)范化管理，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地掌握以財(cái)務(wù)信息為核心的經(jīng)營管理信息，加快資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益和調(diào)控能力，減少籌資費(fèi)用，更好地滿足公司內(nèi)部資金結(jié)算與資金管理的需要。
2.2以預(yù)算管理為主線，推行全面預(yù)算管理
按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，參照國有企業(yè)資產(chǎn)管理辦法，在資產(chǎn)經(jīng)營公司內(nèi)部推行全面預(yù)算管理。包括財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算，資本金經(jīng)營預(yù)算、專項(xiàng)決策預(yù)算等，層層落實(shí)工作目標(biāo)。公司下屬企業(yè)根據(jù)批準(zhǔn)的年度生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算和資本金經(jīng)營預(yù)算，編制年度現(xiàn)金預(yù)算，并按規(guī)定上報(bào)資產(chǎn)經(jīng)營公司。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)以資金管理為中心的財(cái)務(wù)管理體系的重要配套措施。
2.3以資本的保值增值為宗旨，加強(qiáng)資本金管理
為防止企業(yè)行為短期化，維護(hù)學(xué)校出資人的權(quán)益，必須加強(qiáng)資本金的管理。在維護(hù)資本安全完整的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收益，是學(xué)校作為投資者對(duì)投資企業(yè)的起碼要求，也是校辦企業(yè)自我發(fā)展和自我約束的根本保證。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須建立以資本維護(hù)為主線的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。
2.4以成本費(fèi)用控制為手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化
成本費(fèi)用是企業(yè)考核的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，它與企業(yè)效益的高低、競(jìng)爭力的大小相連緊密，成本低，經(jīng)營效益就高，競(jìng)爭力就大成本費(fèi)用控制最有效的方法就是建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度，即事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，找出差異，并進(jìn)行差異分析與處理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本費(fèi)用控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
3實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式的途徑
3.1轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念
首先轉(zhuǎn)變資產(chǎn)公司財(cái)會(huì)人員的觀念，確立新的理財(cái)觀，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和參與意識(shí)，跳出算賬管賬的思維框架，充分利用會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策。同時(shí)增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員責(zé)任意識(shí)，掌握現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的客觀要求，從思想上進(jìn)行自我完善。其次轉(zhuǎn)變學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及主管部門的觀念，充分認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)公司不是學(xué)校“小金庫”，隨時(shí)可以支取，應(yīng)制定相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任制，以股東身份享受投資收益。
3.2提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與管理
對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，拓展知識(shí)面與知識(shí)結(jié)構(gòu)，建立風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)、信息理財(cái)觀念。財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)明確劃分為會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩部分，會(huì)計(jì)核算人員主要做好報(bào)賬、記賬等核算工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；財(cái)務(wù)管理人員對(duì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前控制、事中跟蹤，對(duì)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行及時(shí)有效，準(zhǔn)確無誤的分析，在定期報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，提交非專業(yè)人士可以看懂的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。
3.3實(shí)行財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制
資產(chǎn)經(jīng)營公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由學(xué)校委派，對(duì)企業(yè)和學(xué)校同時(shí)負(fù)責(zé)，既要抓好資產(chǎn)經(jīng)營公司的財(cái)務(wù)管理，又要確保學(xué)校股東權(quán)益不受損害，參與資產(chǎn)公司重大決策，并對(duì)投資決策失誤承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。二級(jí)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由資產(chǎn)經(jīng)營公司委派，同樣承擔(dān)對(duì)資產(chǎn)公司及本企業(yè)雙重負(fù)責(zé)的角色。對(duì)各級(jí)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行縱向管理，待遇不與所在單位掛鉤，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行年終考核制度。
3.4建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系
結(jié)合校辦企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒國有企業(yè)的指標(biāo)體系，利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息，從企業(yè)財(cái)務(wù)效益，資產(chǎn)運(yùn)營，償債能力、發(fā)展能力四個(gè)方面綜合考慮，建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，定量反應(yīng)校辦企業(yè)的潛在發(fā)展能力，正確判斷校辦企業(yè)綜合實(shí)力，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，提高企業(yè)的競(jìng)爭力。
一、現(xiàn)金資產(chǎn)流動(dòng)性預(yù)測(cè)
所謂的現(xiàn)金資產(chǎn)，也可稱為現(xiàn)金頭寸，主要包括庫存現(xiàn)金及銀行存款、在中央銀行的存款、存放同業(yè)存款和在途資金等四個(gè)項(xiàng)目。
流動(dòng)性預(yù)測(cè)是預(yù)測(cè)內(nèi)部流動(dòng)性供給和流動(dòng)性需求來源，估算可能出現(xiàn)的流動(dòng)余缺，據(jù)以平衡流動(dòng)性供求的管理手段。現(xiàn)金資產(chǎn)管理的核心任務(wù)是保證金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營過程中的適度流動(dòng)性。為此，需要進(jìn)行金融行業(yè)管理者準(zhǔn)確地計(jì)算和預(yù)測(cè)資金頭寸，為流動(dòng)性管理提供依據(jù)。流動(dòng)性預(yù)測(cè)主要有以下三種方法：
（一）資金來源與資金運(yùn)用法。資金來源與運(yùn)用法是指通過預(yù)測(cè)資金來源與占用數(shù)量來預(yù)測(cè)流動(dòng)性需要量，進(jìn)而組織資金來源，滿足流動(dòng)性需求的一種方法。通常需要一方面根據(jù)市場(chǎng)變化的信息及時(shí)調(diào)整、修正相關(guān)假設(shè)條件，以便更準(zhǔn)確地估計(jì)流動(dòng)性需求；另一方面需要制定保護(hù)性應(yīng)急方案，建立備用流動(dòng)性資源，以應(yīng)付預(yù)測(cè)之外的流動(dòng)性需求。
資金來源與運(yùn)用法是一種通過估算一定時(shí)期內(nèi)（即流動(dòng)性計(jì)劃期）潛在的資金來源量與潛在的資金需求（運(yùn)用）量的變動(dòng)，以確定流動(dòng)性短缺或盈余的方法。這種方法將計(jì)劃期內(nèi)存款和貸款的數(shù)量變化作為分析、測(cè)算的重點(diǎn)，包括季節(jié)性、周期性和趨勢(shì)性資金需求變動(dòng)三個(gè)方面的內(nèi)容。這種方法的基本操作程序是：1、預(yù)測(cè)計(jì)劃期（如1年）存貸款數(shù)額，通常是按月或按周計(jì)算存貸額的預(yù)測(cè)值。2、根據(jù)同一時(shí)期存貸增減額變動(dòng)的估計(jì)，測(cè)算出流動(dòng)性需求凈額（短缺或盈余）。預(yù)計(jì)流動(dòng)性需求凈額反映了每一間隔期資金來源量與資金需求（運(yùn)用）量的差額，即流動(dòng)性缺口。當(dāng)流動(dòng)性資金來源量小于資金需求量（運(yùn)用量）時(shí)，銀行便存在負(fù)缺口（缺口為負(fù)號(hào)的數(shù)值），表示流動(dòng)性不足或短缺，為此商業(yè)銀行必須及時(shí)籌集資金以滿足流動(dòng)性需求；反之，當(dāng)流動(dòng)性資金來源量大于資金需求（運(yùn)用）量時(shí)，銀行存在正缺口（缺口為正號(hào)的數(shù)值），即表示商業(yè)銀行流動(dòng)性盈余或過剩，這意味著銀行可將剩余的資金運(yùn)用于能產(chǎn)生收益的資產(chǎn)。
（二）資金結(jié)構(gòu)法。資金結(jié)構(gòu)法是指對(duì)于銀行負(fù)債按照其穩(wěn)定性加以分類，根據(jù)各自的流動(dòng)性需求大小預(yù)測(cè)應(yīng)保留的流動(dòng)性準(zhǔn)備，對(duì)合格貸款的增長保留充足流動(dòng)性準(zhǔn)備的預(yù)測(cè)方法。資金結(jié)構(gòu)法的預(yù)測(cè)步驟如下：
1、負(fù)債類預(yù)測(cè)流動(dòng)性需求
（1）負(fù)債的流動(dòng)性需求預(yù)測(cè)。資金結(jié)構(gòu)法將負(fù)債按照提取的可能性大小分為三類：1游資負(fù)債，是指那些利率敏感性強(qiáng)或者在最近將要被提取的存款，包括同業(yè)拆借的短期資金。2易損資金，是指那些在近期內(nèi)有可能被大比例提取的存款，提取比例一般占總存款額比例的25％～30％，包括最大額存款和非存款負(fù)債。3穩(wěn)定負(fù)債，是指那些最不可能被提取、穩(wěn)定性最強(qiáng)的存款，即核心存款。
（2）新增貸款的流動(dòng)性需求預(yù)測(cè)。大多數(shù)銀行認(rèn)為，銀行必須隨時(shí)準(zhǔn)備發(fā)放高質(zhì)量的貸款來滿足客戶融資的要求，并為其保留充足的流動(dòng)性準(zhǔn)備，即使流動(dòng)性短缺，也要依靠借款來滿足找上門的優(yōu)質(zhì)貸款需求。這是銀行的客戶關(guān)系準(zhǔn)則。這樣做的好處還在于貸款不僅可以帶來利息收入，而且可以帶來新的存款；一旦貸款發(fā)放，銀行就可以有步驟地向客戶提供其他金融服務(wù)，并與客戶建立多方面的聯(lián)系，從而為銀行帶來額外的服務(wù)費(fèi)收入。
2、預(yù)測(cè)最有可能出現(xiàn)的流動(dòng)性需求。在實(shí)際當(dāng)中，流動(dòng)性需求可能出現(xiàn)最壞和最好兩種狀況。其計(jì)算公式為：流動(dòng)性需求=出現(xiàn)a情況的可能性×在a情況下的流動(dòng)性缺口＋出現(xiàn)b情況的可能性×在b情況下的流動(dòng)性缺口＋出現(xiàn)c情況的可能性×在c情況下的流動(dòng)性缺口。
（三）流動(dòng)性指標(biāo)法。流動(dòng)性指標(biāo)法是指銀行根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，計(jì)算流動(dòng)性指標(biāo)，用以衡量銀行流動(dòng)性狀況的預(yù)測(cè)方法。實(shí)踐中很多銀行都采用流動(dòng)性指標(biāo)法，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和銀行業(yè)的平均水平估算流動(dòng)性需求。衡量銀行流動(dòng)性狀況的指標(biāo)有兩類，即資產(chǎn)流動(dòng)性指標(biāo)和負(fù)債流動(dòng)性指標(biāo)。
1、資產(chǎn)流動(dòng)性指標(biāo)
（1）現(xiàn)金狀況比率。現(xiàn)金狀況比率是現(xiàn)金和應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比率，用公式表示為：現(xiàn)金狀況比率=（現(xiàn)金＋應(yīng)收賬款）/總資產(chǎn)。該指標(biāo)越高，意味著銀行可動(dòng)用的付現(xiàn)資產(chǎn)比率越高，在滿足立即付現(xiàn)需求過程中處于有利地位。
（2）流動(dòng)性證券化比率。流動(dòng)性證券化比率是指銀行持有的一年以內(nèi)的政府債券（包括政府機(jī)構(gòu)債券）與總資產(chǎn)的比率，用公式表示為：流動(dòng)性證券指標(biāo)=政府債券/總資產(chǎn)。該比率越高，表明銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，當(dāng)銀行流動(dòng)性缺口時(shí)，可隨時(shí)將其出售以彌補(bǔ)流動(dòng)性缺口。
（3）能力比率。能力比率是指凈貸款和租賃資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率，用公式表示為：獲利能力比率=（凈貸款＋租賃資產(chǎn)）/總資產(chǎn)。該比率越高，表明銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性越差，它是流動(dòng)性的反向指標(biāo)。
2、負(fù)債流動(dòng)性指標(biāo)
（1）游資比率。它是指銀行的貨幣市場(chǎng)資產(chǎn)與貨幣市場(chǎng)負(fù)債的比率，用公式表示為：游資比率=貨幣市場(chǎng)資產(chǎn)/貨幣市場(chǎng)負(fù)債。貨幣市場(chǎng)資產(chǎn)指流動(dòng)性極強(qiáng)的短期資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、短期政府債券資產(chǎn)、中央銀行超額準(zhǔn)備金拆出及逆回購協(xié)議。貨幣市場(chǎng)負(fù)債是銀行流動(dòng)性極強(qiáng)的負(fù)債，包括大額存單、中央銀行超額準(zhǔn)備金頭寸的拆入及回購協(xié)議借款。該比率反映銀行平衡貨幣市場(chǎng)資金頭寸的能力。
（2）短期資產(chǎn)比率。短期資產(chǎn)比率是指銀行的短期投資與敏感性負(fù)債的比率，用公式表示為：短期資產(chǎn)比率=短期投資/敏感性負(fù)債。短期投資是短期內(nèi)能夠迅速變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括在其他銀行的短期存款、中央銀行超額準(zhǔn)備金的拆出和銀行持有的短期證券。敏感性負(fù)債是對(duì)利率變化反映極強(qiáng)的負(fù)債，包括大額存款、回購協(xié)議中的證券出售、政府的即期票據(jù)和其他票據(jù)。這些負(fù)債對(duì)于市場(chǎng)利率變化的反映極強(qiáng)，很容易從銀行中流出。這一比率越高，則銀行的流動(dòng)性越強(qiáng)。
（3）核心存款比率。核心存款比率是指核心存款與總資產(chǎn)的比率，用公式表示為：核心存款比率=核心存款/總資產(chǎn)。核心存款是存款中最穩(wěn)定的部分，其特點(diǎn)在于利率敏感性不強(qiáng)，且不隨經(jīng)濟(jì)條件和周期性因素的變化而變化。由于核心存款到期前被提取的可能性很小，該比率越高表明銀行流動(dòng)性壓力越小。
（4）存款結(jié)構(gòu)比率。存款結(jié)構(gòu)比率是指活期存款與定期存款的比率，用公式表示為：存款結(jié)構(gòu)比率=活期存款/定期存款。這一比率用來衡量銀行資金基礎(chǔ)的穩(wěn)定性。活期存款的穩(wěn)定性差，該比率上升，意味著銀行存款的穩(wěn)定性減弱，流動(dòng)性需求增加。
在運(yùn)用上述流動(dòng)性指標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，這些指標(biāo)受季節(jié)性和周期性因素影響很大。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，由于貸款需求增加，流動(dòng)性指標(biāo)往往是下降的；在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，流動(dòng)性指標(biāo)又會(huì)上升。因此，整個(gè)行業(yè)的流動(dòng)性指標(biāo)不穩(wěn)定。一家銀行在運(yùn)用流動(dòng)性指標(biāo)時(shí)，必須與同類銀行進(jìn)行比較，把握流動(dòng)性變化的原因。
（四）現(xiàn)金資產(chǎn)管理的原則
1、存量適度原則。存量適度原則是指在一定時(shí)期內(nèi)將現(xiàn)金資產(chǎn)保持在一個(gè)適度規(guī)模上。這里的適度規(guī)模是指以最低的機(jī)會(huì)成本滿足經(jīng)營活動(dòng)對(duì)流動(dòng)性的需求所需要的現(xiàn)金資產(chǎn)的規(guī)模。因?yàn)楝F(xiàn)金資產(chǎn)是非盈利資產(chǎn)，如果存量過大，勢(shì)必造成財(cái)務(wù)公司資產(chǎn)的浪費(fèi)，加大機(jī)會(huì)成本，降低資產(chǎn)收益率；如果存量過小，又會(huì)加大流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，影響財(cái)務(wù)公司信譽(yù)，甚至危及安全。只有堅(jiān)持存量適度原則，才符合我們經(jīng)營方針的要求。
2、適時(shí)調(diào)劑流量原則。適時(shí)調(diào)劑流量原則是指根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)中資金流量的變化，及時(shí)調(diào)節(jié)現(xiàn)金資產(chǎn)的規(guī)模。在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，資金的流入、流出總是不間斷地進(jìn)行。在一定時(shí)期內(nèi)，若資金流入大于資金流出，會(huì)增加現(xiàn)金資產(chǎn)存量；反之，資金流出大于資金流入，又會(huì)減少現(xiàn)金資產(chǎn)存量?，F(xiàn)金資產(chǎn)管理必須根據(jù)資金流出入的變化及時(shí)調(diào)整現(xiàn)金資產(chǎn)流量。
3、安全防范原則。安全防范原則是指為防止銀行賬戶被盜，所以財(cái)務(wù)公司對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)要嚴(yán)加管理，健全安全防范制度，嚴(yán)格業(yè)務(wù)操作規(guī)程，保證現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。
二、現(xiàn)金流動(dòng)性管理
（一）現(xiàn)金流動(dòng)性。所謂現(xiàn)金流動(dòng)性，是財(cái)務(wù)公司生命線，流動(dòng)性不但是整個(gè)財(cái)務(wù)公司金融體系，而且是經(jīng)濟(jì)體系順暢運(yùn)行的基本保證。在復(fù)雜多變的金融環(huán)境下，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)公司面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是由于資產(chǎn)和負(fù)債的額度及其期限的不匹配引起的。當(dāng)資產(chǎn)大于來源時(shí)，便需要從市場(chǎng)尋找融資缺口；當(dāng)資產(chǎn)小于來源時(shí)，盈余的資金則需要尋找出路進(jìn)行投資。資產(chǎn)和負(fù)債的差額被稱為流動(dòng)性缺口。通常我們認(rèn)為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)就是銀行不能保持必要的資金來源或者不能鎖定外部資金與資產(chǎn)規(guī)模保持平衡從而引發(fā)清償問題的可能性。
（二）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的衡量。目前，對(duì)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法尚無定論，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與銀行未來的現(xiàn)金流入與流出以及信用風(fēng)險(xiǎn)等因素都有關(guān)系，衡量流動(dòng)性的準(zhǔn)確程度顯然受到這些因素的影響。
1、靜態(tài)分析法。這種方法是指通過運(yùn)用一些流動(dòng)性比率指標(biāo)來衡量流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。
（1）核心存款與總資產(chǎn)的比率。核心存款是指那些相對(duì)來說較穩(wěn)定的，對(duì)利率的變化不敏感的存款，季節(jié)性變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)其影響也較小。核心存款是銀行穩(wěn)定的資金來源，與其相對(duì)的是非核心存款，它受利率等外部因素的影響較大。對(duì)同等規(guī)模的銀行而言，核心存款與總資產(chǎn)的比率越高，該銀行的流動(dòng)性能力也相應(yīng)越高。
（2）貸款總額與總資產(chǎn)的比率。如果貸款不能在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓，那么這類貸款就是所有資產(chǎn)中最不具有流動(dòng)性的資產(chǎn)項(xiàng)目。因此，該比率越高，表明流動(dòng)性能力較差，而該比例較低則反映了具有較大的貸款潛力，其滿足新增貸款的能力也比較強(qiáng)。
（3）流動(dòng)性資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比率。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些投資到期限短、信譽(yù)好、變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)。此比率越高，銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性越高，應(yīng)付潛在流動(dòng)性需求的能力也就越強(qiáng)。
（4）易變負(fù)債與總資產(chǎn)的比率。易變負(fù)債是指那些受利率等經(jīng)濟(jì)因素影響較大的銀行資金來源。這一比率越大，所面臨的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)也越大。
（5）大額負(fù)債依賴度比率。這一比率是大額負(fù)債與臨時(shí)投資之差除以盈利資產(chǎn)與臨時(shí)投資之差。此指標(biāo)使用分析較大的銀行，比值越高，說明承擔(dān)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)越大。
以上流動(dòng)性指標(biāo)的共同缺陷是：它們都是存量指標(biāo)而不是流量指標(biāo)，都沒有考慮能在金融市場(chǎng)上獲得流動(dòng)性的能力。
2、動(dòng)態(tài)分析法
（1）流動(dòng)性缺口法。它是指未來一定時(shí)期內(nèi)銀行資產(chǎn)和負(fù)債的差額。當(dāng)負(fù)債大于資產(chǎn)，即流動(dòng)缺口為正值時(shí)，便出現(xiàn)資金盈余，這時(shí)不會(huì)產(chǎn)生流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)負(fù)債小于資產(chǎn)時(shí)，即流動(dòng)缺口為負(fù)值時(shí)，便出現(xiàn)資金緊缺，這意味著銀行具有較多的資金運(yùn)用。此時(shí)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)產(chǎn)生。財(cái)務(wù)公司將面臨無法從金融市場(chǎng)獲得資金以及為滿足資金需要必須支付比正常成本高的成本的風(fēng)險(xiǎn)。要估算流動(dòng)性缺口，應(yīng)該預(yù)測(cè)未來一定時(shí)期內(nèi)的新增貸款凈值、新增存款凈值以及到期的資產(chǎn)和負(fù)債等關(guān)鍵變量。
（2）現(xiàn)金流量法。它是指“實(shí)際和潛在的現(xiàn)金流量”概念。實(shí)際現(xiàn)金流量是指那些按合同規(guī)定發(fā)生的現(xiàn)金流量，如即將到期的資產(chǎn)和負(fù)債，還有實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的大量現(xiàn)金流量，如到期的資產(chǎn)和負(fù)債可能會(huì)被展期、銀行可能會(huì)出售部分資產(chǎn)，等等。
（三）流動(dòng)性管理策略
1、資產(chǎn)流動(dòng)管理策略。它是以持有流動(dòng)性資產(chǎn)的形式保持流動(dòng)性。當(dāng)需要現(xiàn)金時(shí)，就將一些資產(chǎn)出售。由于這是將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金資產(chǎn)，因而也稱其為資產(chǎn)轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略。
關(guān)鍵詞：公司；固定資產(chǎn)；管理
中圖分類號(hào)：F406.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01
固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。公司對(duì)其擁有占有、使用、收益和處置等權(quán)利，各分公司在授權(quán)范圍內(nèi)只有經(jīng)營使用權(quán)和管理權(quán)，沒有處置權(quán)。
一、公司新增固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)辦理流程
1.新增資產(chǎn)設(shè)備購置申請(qǐng)：由所需購買設(shè)備分公司提交書面申請(qǐng)，經(jīng)分公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后將申請(qǐng)?zhí)峤豢偛坑?jì)劃處報(bào)批，填寫“投資（非安裝設(shè)備）結(jié)算確認(rèn)審批表”，填寫新增資產(chǎn)明細(xì)表。
2.新增資產(chǎn)錄入財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)AMIS7.0：固定資產(chǎn)資產(chǎn)增加資產(chǎn)卡片資產(chǎn)種類、資產(chǎn)類型、資產(chǎn)編碼（類中選擇）、資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、使用單位、計(jì)量單位、資產(chǎn)用途、增加原因、原值、凈值、累計(jì)折舊、車牌（井）號(hào)、復(fù)合數(shù)量、資金渠道、經(jīng)濟(jì)用途、制造廠家、出廠編號(hào)、折舊日期、投產(chǎn)日期、使用情況、負(fù)責(zé)人、安裝地點(diǎn)錄入完畢保存。
二、固定資產(chǎn)報(bào)廢及處置
已達(dá)到規(guī)定使用年限，提足折舊并退出使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行正常報(bào)廢處理。
1.資產(chǎn)使用單位填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，逐級(jí)上報(bào)到公司財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處審核后交相關(guān)專業(yè)處室；相關(guān)專業(yè)處室對(duì)擬報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行審查鑒定并簽署意見，上報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；公司財(cái)務(wù)處將報(bào)廢固定資產(chǎn)審批結(jié)果通知各單位，由各單位進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.各單位上報(bào)處置申請(qǐng)及資產(chǎn)明細(xì)，公司財(cái)務(wù)處組織相關(guān)專業(yè)處室審查，現(xiàn)場(chǎng)勘察，委托有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)；財(cái)務(wù)處將申請(qǐng)?zhí)幹们闆r報(bào)公司國有資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)委員會(huì)審批同意，并報(bào)集團(tuán)公司審查批準(zhǔn)后，按公司處置管理規(guī)定進(jìn)行處置。
三、資產(chǎn)變動(dòng)及不良資產(chǎn)處置
（一）資產(chǎn)變動(dòng)業(yè)務(wù)
1.已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，當(dāng)使用單位、使用人、存放地點(diǎn)等信息發(fā)生變化時(shí)，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的變動(dòng)處理。
2.由使用單位資產(chǎn)管理人員，通過中油財(cái)務(wù)管理AMIS7.0系統(tǒng) “資產(chǎn)管理”下的固定資產(chǎn)-數(shù)據(jù)查改-資產(chǎn)臺(tái)賬- 固定資產(chǎn)卡片信息進(jìn)行變更，修改完畢后保存。
3.如果公司內(nèi)部各單位之間固定資產(chǎn)調(diào)撥，應(yīng)由調(diào)出單位填寫“資產(chǎn)調(diào)撥單”，首先由調(diào)出、調(diào)入單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、資產(chǎn)負(fù)責(zé)人簽字并加蓋本單位公章，其次由公司設(shè)備處領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋處室公章，最后由財(cái)務(wù)處資產(chǎn)管理科領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章。 打印“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”一式四份，分別報(bào)送調(diào)入、調(diào)出單位、設(shè)備管理處、財(cái)務(wù)處做賬并按規(guī)定存檔。
（二）不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)
1.不良資產(chǎn)”包括企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)、已報(bào)廢尚未處置資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、因業(yè)務(wù)調(diào)整擬退出資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)使用或管理單位提出不良資產(chǎn)處置初步方案，報(bào)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處，方案應(yīng)包括不良資產(chǎn)的現(xiàn)狀、形成原因、擬采取的處置方式、受讓方情況、預(yù)計(jì)收益等內(nèi)容，并提供符合規(guī)定的鑒定材料。
3.公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處組織相關(guān)部門按職責(zé)分工對(duì)不良資產(chǎn)處置方案進(jìn)行審核及實(shí)地勘察，提出審核意見；公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處對(duì)處置方案進(jìn)行復(fù)核，提出復(fù)核意見；公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)處委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)并上報(bào)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)委員會(huì)審議。
4.物資管理中心根據(jù)公司國有資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)委員會(huì)辦公室下發(fā)的處置通知，組織具體的處置工作；交易雙方簽訂不良資產(chǎn)處置合同或委托協(xié)議。
5.資產(chǎn)使用或管理單位根據(jù)會(huì)議紀(jì)要和收款單據(jù)、處置合同或委托協(xié)議等進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、從以下幾方面做好公司固定資產(chǎn)的管理工作
首先，要增強(qiáng)有關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理工作的責(zé)任意識(shí)。
1.增強(qiáng)公司負(fù)責(zé)人的固定資產(chǎn)管理工作意識(shí)。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：
“負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”因此，必須認(rèn)真執(zhí)行好《會(huì)計(jì)法》，使公司主要負(fù)責(zé)人真正承擔(dān)起資產(chǎn)管理的責(zé)任，這是公司固定資產(chǎn)管理工作的關(guān)鍵所在。杜絕思想意識(shí)上的“重進(jìn)輕管”、“重資金、輕實(shí)物”。
2.增強(qiáng)各分公司管理人員的責(zé)任意識(shí)。有的分公司長期使用早該報(bào)廢而沒有及時(shí)做報(bào)廢手續(xù)，賬面上仍大量的反映。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全、制度執(zhí)行不力不夠，不能定期清查、盤點(diǎn)，造成企業(yè)“家底”不清。
其次，要建立和健全各項(xiàng)管理制度，做到有章可循，有章必循，違章必究。具體做好以下幾項(xiàng)工作：
1.固定資產(chǎn)管理工作預(yù)算制度。每年應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要及資金情況，合理安排固定資產(chǎn)管理工作預(yù)算，并從嚴(yán)掌握。
2.授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確審批人對(duì)固定資產(chǎn)管理工作購置的審批權(quán)，審批人不得越權(quán)審批，未經(jīng)審批，不得采購。
3.組織責(zé)任制度。對(duì)購置、驗(yàn)收、接收由物資采購中心統(tǒng)一采購，分公司設(shè)備管理人員驗(yàn)收。明確其責(zé)任、具體工作要求，并相互稽核、職權(quán)分離。
4.固定資產(chǎn)管理工作處置、報(bào)廢制度。按有關(guān)規(guī)定，公司各部門對(duì)固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行調(diào)配要遵循“合理配置、有效使用”的原則，并辦理內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)，及時(shí)進(jìn)行變更登記。做好報(bào)廢設(shè)備的處理工作，做到物盡其用，制訂設(shè)備報(bào)廢條件。
5.固定資產(chǎn)管理工作定期盤點(diǎn)制度。為了保證固定資產(chǎn)的賬賬相符、賬實(shí)相符。公司每年實(shí)地盤點(diǎn)清查一次資產(chǎn)，年底配合終審人員清查實(shí)物資產(chǎn)，資產(chǎn)管理員清查固定資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量和固定資產(chǎn)系統(tǒng)錄入的數(shù)量是否一致，做到賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失。對(duì)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)必須登記造冊(cè)，查明原因，將差異情況上報(bào)公司財(cái)務(wù)處資產(chǎn)科。
固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理的好壞關(guān)系到公司的正常經(jīng)營發(fā)展，因此加強(qiáng)公司固定資產(chǎn)管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。
抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。
一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題
（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號(hào)）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。
（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。
（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是對(duì)抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析
（一）從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。
（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號(hào)）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。
（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。
三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議
（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。
抵債資產(chǎn)是指借款人(擔(dān)保人)無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等;也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司(以下簡稱AMC)在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對(duì)策建議。
一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題
(一)抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對(duì)由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對(duì)這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》(財(cái)金[2000]17號(hào))第31條規(guī)定:“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場(chǎng)交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對(duì)AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人(含連帶責(zé)任擔(dān)保人)對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋(一)第20條規(guī)定:“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅?！睋?jù)此，AMC在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對(duì)次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。
(二)抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對(duì)抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期(半年或一年)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對(duì)抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動(dòng)車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第45條規(guī)定:金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺(tái)賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對(duì)制度，對(duì)抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。
(三)抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題
一是對(duì)抵債資產(chǎn) “以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對(duì)辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置(抵債)資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對(duì)承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款(債權(quán))”科目進(jìn)行核算。對(duì)抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)(股權(quán)除外)應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場(chǎng)方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對(duì)一時(shí)無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。
二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析
(一)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算要求。況且，2000年出臺(tái)的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》主要是規(guī)范對(duì)政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。
(二)從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對(duì)AMC的實(shí)際情況，出臺(tái)類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》(財(cái)金[2005]53號(hào))的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。
(三)從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會(huì)計(jì)核算處理問題等。
(四)從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤(損益)核算的問題，財(cái)政部對(duì)AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”(現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率)承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。
三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對(duì)策建議
(一)建議財(cái)政部及時(shí)出臺(tái)《金融資產(chǎn)管理公司會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動(dòng)會(huì)計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度(試行)》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對(duì)抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評(píng)估程序來確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對(duì)因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對(duì)經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對(duì)次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對(duì)抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)按重新評(píng)估認(rèn)定的市場(chǎng)公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對(duì)抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過 “待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。
1 ERP的內(nèi)涵
ERP是Enterprise Resource Planning的簡稱，ERP是企業(yè)重要的資源規(guī)劃。在當(dāng)今時(shí)代中，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得以廣泛運(yùn)用，企業(yè)必須要運(yùn)用現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有資源實(shí)施優(yōu)化配置和整合集成，現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)主要包括設(shè)備維護(hù)子系統(tǒng)、人力資源子系統(tǒng)、制造子系統(tǒng)、進(jìn)銷存子系統(tǒng)、財(cái)務(wù)子系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為關(guān)鍵和核心，通過利用和記錄企業(yè)的日常管理和日常工作資金流動(dòng)情況，建立起企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化管理方式和模式，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化和管理。
2 ERP環(huán)境下供電公司財(cái)務(wù)管理的特征
在ERP環(huán)境中，供電公司不管是生產(chǎn)計(jì)劃業(yè)務(wù)信息，還是財(cái)務(wù)物資等業(yè)務(wù)信息，都會(huì)自動(dòng)輸入到供電公司的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之中，從本質(zhì)上節(jié)省了很多繁瑣的手續(xù)和憑證，還有效保證了供電公司業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息相統(tǒng)一，保證供電公司財(cái)務(wù)信息具有真實(shí)性和準(zhǔn)確性，將工作人員工作量減少，在整體上提升了供電公司財(cái)務(wù)管理的水平。
供電公司運(yùn)用ERP系統(tǒng)，能夠制定全面的管理計(jì)劃，對(duì)供電公司各項(xiàng)資源進(jìn)行有效管理，采用預(yù)算控制措施的過程中，可以兼顧供電公司各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)部門，從不同角度實(shí)施。針對(duì)供電公司的項(xiàng)目，根據(jù)供電公司項(xiàng)目的特點(diǎn)和性質(zhì)，對(duì)預(yù)算實(shí)施監(jiān)督和控制，注重控制供電公司項(xiàng)目利潤、項(xiàng)目成本、項(xiàng)目資金流量，促進(jìn)供電公司實(shí)施全面預(yù)算管理。
ERP環(huán)境下，還有利于促進(jìn)供電公司擴(kuò)大自身的財(cái)務(wù)稽核范圍。ERP環(huán)境下的供電公司管理系統(tǒng)各個(gè)模板之間存在著必然的聯(lián)系，供電公司的財(cái)務(wù)稽核方式也多種多樣，供電公司的財(cái)務(wù)控制模板不僅能夠保證公司日常管理的稽核工作，還可以保證財(cái)務(wù)稽核工作的專業(yè)性，實(shí)現(xiàn)多個(gè)部門交叉實(shí)施稽核，還可以運(yùn)用進(jìn)駐稽核。通過供電公司內(nèi)部全方位稽核，能夠有效保證供電公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作具有規(guī)范性，從本質(zhì)上將供電公司內(nèi)部控制靈活性提升。
3 供電公司財(cái)務(wù)內(nèi)控中ERP系統(tǒng)的運(yùn)用
3.1供電公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)
供電公司擁有現(xiàn)代、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，能夠?qū)╇姽举Y金增加變化情況進(jìn)行反映、記錄以及核算。在ERP環(huán)境之下，供電公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有現(xiàn)金管理功能、財(cái)務(wù)控制功能、固定資產(chǎn)管理功能、應(yīng)收賬管理功能、應(yīng)付帳管理功能、總分類賬管理功能。
如圖1所示，ERP環(huán)境下供電公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制功能主要增強(qiáng)預(yù)算管控。ERP環(huán)境下供電公司系統(tǒng)的應(yīng)收賬款功能、應(yīng)付賬款管理功能，主要是從供應(yīng)商角度和客戶角度出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)于供應(yīng)商和客戶應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的管理，并且增強(qiáng)了應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款賬齡分析的重要功能。其固定資產(chǎn)管理功能主要是指對(duì)供電公司固定資產(chǎn)增或減等變動(dòng)，以及固定資產(chǎn)折舊計(jì)提工作進(jìn)行管理，通過固定資產(chǎn)管理功能，能夠使使用者對(duì)國有資產(chǎn)情況進(jìn)行及時(shí)的了解，為管理資產(chǎn)提供有價(jià)值、真實(shí)的信息?？傎~功能主要在原有賬務(wù)數(shù)據(jù)處理這一前提和基礎(chǔ)之上開展，配置利潤中心核算、預(yù)算中心核算、成本中心核算，增加了科目匯總表、明細(xì)賬、憑證、表單等之間關(guān)聯(lián)查詢，增強(qiáng)憑證預(yù)制功能和沖銷憑證功能。在憑證處理的過程中，增加了預(yù)算控制這一功能。
圖1 供電公司財(cái)務(wù)模塊各子系統(tǒng)聯(lián)系
3.2供電公司管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)
管理會(huì)計(jì)提供供電公司考核評(píng)價(jià)以及內(nèi)部管理控制過程中所需要的各種各樣的信息，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模塊、庫存模塊、采購模塊、銷售模塊的集成，把供電公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中，各種信息實(shí)施比較和分析。
供電公司管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能主要包括利潤中心會(huì)計(jì)、產(chǎn)品成本核算、供電公司管理、獲利能力分析、項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理、成本核算、成本中心會(huì)計(jì)管理。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要加強(qiáng)對(duì)供電公司的預(yù)算中心和成本中心的管理和控制工作，根據(jù)責(zé)任的中心開展財(cái)務(wù)管理工作，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能進(jìn)一步完善。實(shí)現(xiàn)供電公司預(yù)算中心以及成本中心靈活的定義，實(shí)現(xiàn)供電公司預(yù)算結(jié)構(gòu)體系定義，可以自下而上或自上而下地實(shí)施預(yù)算設(shè)置，還要實(shí)現(xiàn)多版本預(yù)算編制工作，例如供電公司項(xiàng)目預(yù)算、部門預(yù)算、科目預(yù)算等。
在ERP環(huán)境下，供電公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅能夠?yàn)楣╇姽旧a(chǎn)經(jīng)營決策提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)信息外，還可以提供多種管理性報(bào)表以及相關(guān)的查詢功能，并且為管理者提供分析模塊和財(cái)務(wù)模型，使其可以更加全面、更加真實(shí)地掌握財(cái)務(wù)管理信息，為供電公司的業(yè)務(wù)操作層和戰(zhàn)略決策層提供服務(wù)。在供電公司ERP系統(tǒng)初始化中，對(duì)大量的規(guī)范業(yè)務(wù)計(jì)量進(jìn)行設(shè)置，使憑證得以自動(dòng)生成，由系統(tǒng)自動(dòng)完成相應(yīng)的記錄工作，報(bào)告中和計(jì)算中大部分工作也可以通過系統(tǒng)設(shè)置而得以自動(dòng)實(shí)施。
摘要：在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，集團(tuán)企業(yè)占據(jù)著非常重要的地位，但是由于其規(guī)模巨大，子公司數(shù)量眾多且業(yè)務(wù)差異較大，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作十分復(fù)雜，存在著許多的問題，影響了企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。本文結(jié)合當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)子公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題，對(duì)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理的有效策略進(jìn)行了分析和探討。
關(guān)鍵詞 ：集團(tuán)企業(yè)；子公司；財(cái)務(wù)管理；策略
隨著集團(tuán)企業(yè)的快速發(fā)展，在許多集團(tuán)企業(yè)中已經(jīng)形成了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)管理也更加重視，做好子公司財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)于集團(tuán)企業(yè)整體的健康發(fā)展是非常重要的。但是，從目前來看，部分集團(tuán)企業(yè)在子公司財(cái)務(wù)管理工作中，存在著許多問題，嚴(yán)重?fù)p害了集團(tuán)企業(yè)的利益，需要企業(yè)管理人員的重視和解決。
一、集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理的必要性
集團(tuán)企業(yè)是指一種以大企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或者經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)，通過集權(quán)和分權(quán)相互結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或者企業(yè)群體組織。集團(tuán)企業(yè)中，包含著數(shù)量眾多的子公司，這些子公司在業(yè)務(wù)、管理等方面存在很大的差異，各自之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，其財(cái)務(wù)管理工作也呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特征。在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的帶動(dòng)下，國際和國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，企業(yè)面臨著愈發(fā)復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)等層出不窮，在現(xiàn)有企業(yè)制度下，集團(tuán)企業(yè)下屬的子公司眾多，而且產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)較長，如果缺乏合理完善的子公司財(cái)務(wù)管理制度，則無法對(duì)子公司的經(jīng)營管理進(jìn)行控制和約束，直接影響母公司的權(quán)益和利益。因此，加強(qiáng)子公司的財(cái)務(wù)管理工作，是非常必要的，可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，確保子公司經(jīng)濟(jì)效益的提升，為集團(tuán)企業(yè)贏取更好的回報(bào)。
二、集團(tuán)企業(yè)子公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題
1.缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法
在集團(tuán)企業(yè)中，由于子公司數(shù)量眾多，業(yè)務(wù)也各有差異，難以進(jìn)行有效的統(tǒng)一管理，各級(jí)子公司中財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，很大一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的教育和培訓(xùn)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作無法勝任，只能進(jìn)行一些相對(duì)簡單的工作，在會(huì)計(jì)核算中，存在著操作不規(guī)范、管理不當(dāng)?shù)葐栴}，嚴(yán)重影響了企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
2.缺乏合理完善的預(yù)算體制
在財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算體制是非常重要的內(nèi)容之一，一個(gè)合理完善的預(yù)算體制，能夠有效保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)作，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。近年來，母公司開始重視對(duì)預(yù)算體系的制定和完善，各級(jí)子公司也逐漸形成了相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制。但是從實(shí)際發(fā)展情況看，在母公司公司與各級(jí)子公司，以及子公司之間，其各自的預(yù)算體系存在很大的差異性，難以進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，從而直接影響了集團(tuán)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理的有效策略
1.完善財(cái)務(wù)管理制度
合理完善的財(cái)務(wù)制度是集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)和前提，要想使得子公司形成合理規(guī)范的財(cái)務(wù)活動(dòng)，對(duì)子公司進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，必須從制度方面入手，提供有力的保證，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度開展財(cái)務(wù)管理工作。在財(cái)務(wù)制度中，應(yīng)該明確母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理方法，明確各級(jí)子公司財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)、職能以及具體的財(cái)務(wù)處理方法，確保財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。
2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理
預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效措施，結(jié)合合理有效的預(yù)算管理，集團(tuán)企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和落實(shí)，為子公司的會(huì)計(jì)核算工作提供相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行評(píng)估和考核。在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，一般是通過由上而下和從下到上相互結(jié)合的方法，保證預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性。在實(shí)際操作中，需要重視做好幾個(gè)方面的問題，一是從母公司整體發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，提出合理有效的預(yù)算目標(biāo)，并將其分解落實(shí)到各級(jí)子公司；二是子公司根據(jù)落實(shí)到自身的預(yù)算目標(biāo)，從自身的實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，編制出相應(yīng)的預(yù)算草案，確保預(yù)算目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)；三是將編制出的預(yù)算草案上報(bào)到母公司，進(jìn)行統(tǒng)一的審核評(píng)估，明確其可行性和有效性，之后再次下放到各級(jí)子公司進(jìn)行執(zhí)行。通過以上措施，可以將母公司與子公司的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益相互結(jié)合起來，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保子公司財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。
3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)重點(diǎn)監(jiān)控
子公司的財(cái)務(wù)管理工作在集團(tuán)企業(yè)整體發(fā)展中是非常重要的，一般集中在資金管理和資產(chǎn)管理方面，資金的合理利用以及資產(chǎn)的有效管理，直接關(guān)系著集團(tuán)企業(yè)的生存和發(fā)展，如果缺乏對(duì)于子公司資金和資產(chǎn)的有效控制，則必然會(huì)造成財(cái)務(wù)管理的混亂，增加集團(tuán)企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。一方面，集團(tuán)企業(yè)的母公司應(yīng)該加強(qiáng)資金管理，對(duì)各級(jí)子公司進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以子公司的正常發(fā)展為前提，切實(shí)做好資金的調(diào)度和分配，提升資金的使用效率，盡可能減少資金的無謂浪費(fèi)。而對(duì)于子公司本身而言，也必須及時(shí)更新觀念，重視資金管理工作，結(jié)合自身的經(jīng)營管理實(shí)際，定期編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，為資金的有效管理提供相應(yīng)的參考依據(jù)。另一方面，母公司對(duì)子公司的資產(chǎn)享有所有權(quán)，屬于直接負(fù)責(zé)人。對(duì)此，母公司應(yīng)該結(jié)合子公司的實(shí)際情況，制定切實(shí)有效的資產(chǎn)管理辦法，實(shí)現(xiàn)子公司資產(chǎn)的保值和增值。同時(shí)，應(yīng)該督促子公司對(duì)其下屬流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行合理利用，確保資產(chǎn)效用的充分發(fā)揮，減少資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)的現(xiàn)象。
4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督考核
一方面，母公司應(yīng)該定期對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，必須切實(shí)做好專項(xiàng)審計(jì)，明確子公司成本計(jì)算是否合理、是否符合成本開支范圍、會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否準(zhǔn)確、各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)是否真實(shí)等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的管理建議；另一方面，應(yīng)該結(jié)合子公司的具體情況，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行確認(rèn)。
四、結(jié)語
總而言之，集團(tuán)企業(yè)各級(jí)子公司數(shù)量眾多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，在財(cái)務(wù)管理中，存在著許多的不足和問題，應(yīng)該得到相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員的充分重視，采取合理有效的措施，強(qiáng)化對(duì)于子公司的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡珉.集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)子公司財(cái)務(wù)管理與控制研究[J].企業(yè)研究,2012,(8):78,90.
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關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)精益化管理 縣級(jí)基層供電企業(yè) 實(shí)施方案 預(yù)算 資產(chǎn) 資金
精益化管理講求小投入、大產(chǎn)出、高效率的生產(chǎn)節(jié)奏，它在當(dāng)今企業(yè)中被廣泛應(yīng)用，擁有成本低廉、質(zhì)量上乘的特點(diǎn)，也能夠助力企業(yè)在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。對(duì)基層供電企業(yè)而言，精益化管理的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的最大化，最終為企業(yè)用戶提供高質(zhì)量的服務(wù)。
一、某縣級(jí)基層供電企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理方案設(shè)計(jì)
（一）某縣級(jí)基層供電企業(yè)概況
本文所介紹的縣級(jí)基層供電企業(yè)位于我國西部某省，由于省內(nèi)工業(yè)與居民用電負(fù)荷比重的不斷增大，該供電企業(yè)于2000年設(shè)立，成為該縣的基層供電公司。該公司目前下設(shè)綜合辦公室、人力資源部、財(cái)務(wù)部、安全運(yùn)檢部、營銷部5個(gè)職能科室。目前公司管轄縣內(nèi)100kV變電站3座，線路總長度達(dá)到300km，變電容量800MVA，供電量22.1億kW?h。
就管理層面來看，該公司目前屬于相對(duì)粗放的管理模式，內(nèi)控制度還不夠完善，在裝備水平、建設(shè)規(guī)模方面也存在一定的局限性，這極大地限制了其自身的全面化發(fā)展。為了提高公司的運(yùn)營發(fā)展能力和客戶服務(wù)能力，管理者應(yīng)該在其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門廣泛推廣精益化管理模式，幫助公司提高財(cái)務(wù)管理水平。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的總結(jié)分析
該縣級(jí)基層供電公司在內(nèi)部財(cái)務(wù)管理方面存在的問題主要集中在預(yù)算、資金和資產(chǎn)管理三大方面。首先看預(yù)算方面，該供電公司的預(yù)算決策職能明顯弱化，它主要體現(xiàn)在編制過程當(dāng)中公司的各個(gè)部門都按照本部門意愿來進(jìn)行編制預(yù)算，這樣只能反映本部門狀況，甚至存在個(gè)別部門高估自身預(yù)算的情況。這種“各自為戰(zhàn)”就導(dǎo)致了部門之間缺乏有效溝通、公司整體財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏全局性統(tǒng)籌的結(jié)果?？陀^上講，這也要問責(zé)于公司整體管理職能的失控，因?yàn)槠渫耆珱]有起到調(diào)控與監(jiān)督作用，所以對(duì)該公司生產(chǎn)部門的日常生產(chǎn)運(yùn)行與工作監(jiān)控考核都是極為不利的。其次是資金管理層面，該公司在項(xiàng)目投資方面缺少評(píng)價(jià)體系，沒有對(duì)投資項(xiàng)目的成果進(jìn)行精細(xì)化衡量，從而導(dǎo)致了投資的盲目性和Y金管理的散漫性。筆者從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該公司各個(gè)部門都存在投資浪費(fèi)的現(xiàn)象，公司沒有對(duì)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行集中化管理，現(xiàn)金流動(dòng)也缺乏計(jì)劃性，導(dǎo)致公司每年在資金周轉(zhuǎn)方面都會(huì)出現(xiàn)狀況，資金使用成本過高，但使用價(jià)值卻過低。再次是資產(chǎn)管理層面，該供電公司在資產(chǎn)全壽命周期管理方面還處于起步階段，內(nèi)部資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬較為混亂，存在資產(chǎn)嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。公司的設(shè)備管理與資產(chǎn)管理銜接也不夠順暢，基本無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的全壽命周期管理控制。
上述三大內(nèi)部管理職能方面的問題就是該縣級(jí)基層供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下的原因，是目前該公司存在的主要問題，本文旨在通過提出精益化管理方案來解決其出現(xiàn)的問題。
（三）企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理總體框架設(shè)計(jì)
該縣級(jí)基層供電公司主要基于自身財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，從預(yù)算、資金、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)三個(gè)方面來進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)精益化管理總體框架設(shè)計(jì)，它們也是該公司精益化管理的主要設(shè)計(jì)對(duì)象，以下為三個(gè)管理層面的總體方案規(guī)劃。
1.預(yù)算管理層面。在公司中推行與完善全面預(yù)算管理模式，旨在提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司供電經(jīng)營活動(dòng)的全面參與管控。它的預(yù)算編制依據(jù)就是業(yè)務(wù)信息與業(yè)務(wù)之間的緊密聯(lián)系，希望為公司做到高效、準(zhǔn)確的預(yù)算控制。
2.資金管理層面。主要希望強(qiáng)化資金的統(tǒng)一管理模式，同時(shí)提高資金的管理效率，做好公司內(nèi)部收支兩條線的管理過程，爭取實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的集約化管控。在資金管理層面，還要合理預(yù)測(cè)其現(xiàn)金流的使用過程，同時(shí)提升現(xiàn)金的使用率，確保公司內(nèi)部流動(dòng)資金能夠在規(guī)定的合理區(qū)間內(nèi)流動(dòng)，并保證資金使用的安全性。
3.資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理層面。主要圍繞資產(chǎn)全壽命周期管理體系進(jìn)行完善，希望達(dá)到產(chǎn)權(quán)明晰的目的，同時(shí)也要提升資產(chǎn)的使用率及價(jià)值，確保資產(chǎn)保值、增值，避免不必要的資產(chǎn)流失。
（四）企業(yè)財(cái)務(wù)精益化管理步驟
首先要合理運(yùn)用精益化管理的相關(guān)知識(shí)，并結(jié)合該縣級(jí)基層供電公司的主要運(yùn)營特點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)來正確分析上述財(cái)務(wù)管理問題；其次針對(duì)所存在問題要查找原因，按照消費(fèi)浪費(fèi)、缺陷減少等常規(guī)原則來提出對(duì)公司財(cái)務(wù)的精益化解決方案；最后就是要對(duì)公司的財(cái)務(wù)精益化管理實(shí)施過程進(jìn)行相應(yīng)的過程監(jiān)控，在解決問題的同時(shí)形成精益化管理循環(huán)體系，并對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行總評(píng)，以此來完善設(shè)計(jì)方案。[1]
二、某縣級(jí)基層供電企業(yè)財(cái)務(wù)精益管理具體方案實(shí)施流程的分析
如上文所述，某縣級(jí)基層供電企業(yè)的財(cái)務(wù)精益化管理主要按照所設(shè)計(jì)的預(yù)算、資金和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)三方面來進(jìn)行方案設(shè)計(jì)和相關(guān)流程解讀，下文將給出具體分析。
（一）預(yù)算精益化管理方案流程分析
1.目標(biāo)。預(yù)算精益化管理方案的主要目標(biāo)就是完善和健全預(yù)算管理體系，整體提高公司預(yù)算的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部各類經(jīng)營活動(dòng)的全面管控，實(shí)現(xiàn)部門之間的調(diào)控，確保公司財(cái)務(wù)精益化管理戰(zhàn)略的全面細(xì)化，從而降低公司經(jīng)營與財(cái)務(wù)方面的各種風(fēng)險(xiǎn)。
2.方案流程。預(yù)算精益化管理方案主要分四步流程，即四項(xiàng)主要任務(wù)。任務(wù)一就是要大力推行經(jīng)濟(jì)增加值考核相關(guān)辦法，主要針對(duì)公司財(cái)務(wù)收入、成本與效益籌劃進(jìn)行重點(diǎn)精益化管理。它主要交由財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部、生技部與工程部來負(fù)責(zé)，其管理方式設(shè)定為常態(tài)化開展。
任務(wù)二主要是建立預(yù)算項(xiàng)目庫，對(duì)公司財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行細(xì)化。具體來說就是對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目、專項(xiàng)成本的細(xì)化。必要時(shí)也要建立成本費(fèi)用中期項(xiàng)目庫，按照公司的實(shí)際下達(dá)預(yù)算來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目評(píng)級(jí)，形成年度成本預(yù)算體系。它主要交由財(cái)務(wù)部、工程部與生技部來執(zhí)行，管理方式設(shè)定為依據(jù)預(yù)算管理要求來按月度開展。
任務(wù)三為公司執(zhí)行月度與年度預(yù)算偏差考核，主要管理內(nèi)容為樹立公司近三年的成本費(fèi)用歷史數(shù)據(jù)，同時(shí)構(gòu)建消耗性日常費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)與部門考核成本標(biāo)準(zhǔn)。它主要交由財(cái)務(wù)部、生技部、工程部、市場(chǎng)部與人事部來執(zhí)行，管理方式為定期開展。
任務(wù)四為編制預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，主要針對(duì)公司月度、季度財(cái)務(wù)預(yù)算狀況實(shí)施報(bào)表化統(tǒng)計(jì)，跟蹤財(cái)務(wù)差異狀況來給出分析報(bào)告，提高公司的宏觀經(jīng)濟(jì)政策水平，并重點(diǎn)分析預(yù)算的執(zhí)行狀況。當(dāng)項(xiàng)目執(zhí)行完畢后，主要對(duì)精益化管理過程中所出現(xiàn)的偏差進(jìn)行分析，找到原因后寫出報(bào)告上報(bào)到管理層。
（二）資金精益化管理方案流程分析
1.目標(biāo)。該供電公司的資金精益化管理旨在推行統(tǒng)一的管理模式，進(jìn)而提高資金管理效率。具體目標(biāo)為走資金收支雙線管理，實(shí)現(xiàn)全面集中化管理標(biāo)準(zhǔn)，降低公司的現(xiàn)金持有成本，并加速資金周轉(zhuǎn)效率，為公司整體效益提高奠定基礎(chǔ)。
2.方案流程。該供電公司在資金精益化管理方案流程方面主要分走3步。第一步要為資金安全管理實(shí)施制定相關(guān)細(xì)則，并合理測(cè)算資金的使用數(shù)量。資金利用部門應(yīng)該在使用資金前就做好預(yù)測(cè)表，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后才可以動(dòng)用公司資金。第二步要明確資金的具體流程、職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格按照公司現(xiàn)金使用申請(qǐng)審批流程來使用現(xiàn)金，為現(xiàn)金使用建立標(biāo)準(zhǔn)化的資金管理流程。第三步為項(xiàng)目投資后制定評(píng)價(jià)制度與相關(guān)實(shí)施細(xì)則，為投資效果做總結(jié)，同時(shí)也要為資金使用效果作出相應(yīng)考量，建立供電公司的資金收支標(biāo)準(zhǔn)化流程體系，按照資金安全管理實(shí)施細(xì)則來詳細(xì)展開工作。[2]
（三）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)精益化管理方案流程分析
1.目標(biāo)。資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的精益化管理主要圍繞資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)流程標(biāo)準(zhǔn)的完善展開，它主要涉及公司的資產(chǎn)全壽命周期管理體系，對(duì)公司資產(chǎn)管理進(jìn)行了相應(yīng)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高了資產(chǎn)利用率，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)增值目的，同時(shí)也確保了公司的資產(chǎn)安全。
2.方案流程。資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)精益化管理在該供電公司同樣實(shí)施三步流程。首先是要梳理公司的固定資產(chǎn)管理流程，同時(shí)完善固定資產(chǎn)管理辦法，將固定資產(chǎn)的管理辦法開展工作常態(tài)化。其次要制定無形資產(chǎn)管理制度，明確無形資產(chǎn)的管理流程，規(guī)范其核算標(biāo)準(zhǔn)，制定相關(guān)制度，并實(shí)現(xiàn)以項(xiàng)目為周期的常態(tài)化精益管理。再次是規(guī)范對(duì)公司供電工程施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)物資管理，要固化其工程物資領(lǐng)用流程，并將精益化管理模式常態(tài)化，做好現(xiàn)場(chǎng)物資保管工作，設(shè)立專門人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)物資管理。[3]
三、結(jié)語
本文從某縣級(jí)基層供電企業(yè)的預(yù)算、資金、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)三方面探討了它的財(cái)務(wù)精益化管理過程，也實(shí)現(xiàn)了理論結(jié)合實(shí)踐的管理方案O計(jì)，為該企業(yè)財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、準(zhǔn)確性、靈活性給出了有效建議，值得同行企業(yè)在未來的財(cái)務(wù)管理工作中借鑒和推廣。
（作者單位為陜西省地方電力有限公司神木縣供電分公司）
參考文獻(xiàn)
[1] 張同飛. H縣供電公司財(cái)務(wù)精益管理研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2014：28-30.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 發(fā)展階段 發(fā)展趨勢(shì)
財(cái)務(wù)學(xué)已成為經(jīng)濟(jì)管理界最熱門的領(lǐng)域之一。西方財(cái)務(wù)學(xué)主要由三大領(lǐng)域構(gòu)成，即公司財(cái)務(wù)（Corporation Finance）、投資學(xué)（Investments）和宏觀財(cái)務(wù)（Macro finance）。其中，公司財(cái)務(wù)在我國常被譯為“公司理財(cái)學(xué)”或“企業(yè)財(cái)務(wù)管理”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中也正在變得越來越重要。
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的主要階段及特點(diǎn)論述
財(cái)務(wù)管理的萌芽時(shí)期
企業(yè)財(cái)務(wù)管理大約起源于15世紀(jì)末16世紀(jì)初。當(dāng)時(shí)西方社會(huì)正處于資本主義萌芽時(shí)期，地中海沿岸的許多商業(yè)城市出現(xiàn)了由公眾入股的商業(yè)組織，入股的股東有商人、王公、大臣和市民等。商業(yè)股份經(jīng)濟(jì)的發(fā)展客觀上要求企業(yè)合理預(yù)測(cè)資本需要量，有效籌集資本。但由于這時(shí)企業(yè)對(duì)資本的需要量并不是很大，籌資渠道和籌資方式比較單一，企業(yè)的籌資活動(dòng)僅僅附屬于商業(yè)經(jīng)營管理，并沒有形成獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理職業(yè)，這種情況一直持續(xù)到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。
籌資財(cái)務(wù)管理時(shí)期
19世紀(jì)末20世紀(jì)初，工業(yè)革命的成功促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、生產(chǎn)技術(shù)的重大改進(jìn)和工商活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展，股份公司迅速發(fā)展起來，并逐漸成為占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式。股份公司的發(fā)展不僅引起了資本需求量的擴(kuò)大，而且也使籌資的渠道和方式發(fā)生了重大變化，企業(yè)籌資活動(dòng)得到進(jìn)一步強(qiáng)化，如何籌集資本擴(kuò)大經(jīng)營，成為大多數(shù)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。于是，許多公司紛紛建立了一個(gè)新的管理部門—財(cái)務(wù)管理部門，財(cái)務(wù)管理開始從企業(yè)管理中分離出來，成為一種獨(dú)立的管理職業(yè)。當(dāng)時(shí)公司財(cái)務(wù)管理的職能主要是預(yù)計(jì)資金需要量和籌措公司所需資金，融資是當(dāng)時(shí)公司財(cái)務(wù)管理理論研究的根本任務(wù)。因此，這一時(shí)期稱為融資財(cái)務(wù)管理時(shí)期或籌資財(cái)務(wù)管理時(shí)期。
這一時(shí)期的研究重點(diǎn)是籌資。主要財(cái)務(wù)研究成果有：1897年，美國財(cái)務(wù)學(xué)者格林（Green）出版了《公司財(cái)務(wù)》，詳細(xì)闡述了公司資本的籌集問題，該書被認(rèn)為是最早的財(cái)務(wù)著作之一；1910年，米德（Meade）出版了《公司財(cái)務(wù)》，主要研究企業(yè)如何最有效地籌集資本，該書為現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論奠定了基礎(chǔ)。
法規(guī)財(cái)務(wù)管理時(shí)期
1929年爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)和30年代西方經(jīng)濟(jì)整體的不景氣，造成眾多企業(yè)破產(chǎn)，投資者損失嚴(yán)重。為保護(hù)投資人利益，西方各國政府加強(qiáng)了證券市場(chǎng)的法制管理。如美國1933年和1934年出臺(tái)了《聯(lián)邦證券法》和《證券交易法》，對(duì)公司證券融資作出嚴(yán)格的法律規(guī)定。此時(shí)財(cái)務(wù)管理面臨的突出問題是金融市場(chǎng)制度與相關(guān)法律規(guī)定等問題。財(cái)務(wù)管理首先研究和解釋各種法律法規(guī)，指導(dǎo)企業(yè)按照法律規(guī)定的要求，組建和合并公司，發(fā)行證券以籌集資本。因此，西方財(cái)務(wù)學(xué)家將這一時(shí)期稱為“守法財(cái)務(wù)管理時(shí)期”或“法規(guī)描述時(shí)期(Descriptive Legalistic Period)”。
這一時(shí)期的研究重點(diǎn)是法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制。主要財(cái)務(wù)研究成果有：美國洛弗（W•H•Lough）的《企業(yè)財(cái)務(wù)》，首先提出了企業(yè)財(cái)務(wù)除籌措資本外，還要對(duì)資本周轉(zhuǎn)進(jìn)行有效的管理。英國羅斯（T• G•Rose）的《企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)論》，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要性，認(rèn)為資本的有效運(yùn)用是財(cái)務(wù)研究的重心。30年代后，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)開始從擴(kuò)張性的外部融資，向防御性的內(nèi)部資金控制轉(zhuǎn)移，各種財(cái)務(wù)目標(biāo)和預(yù)算的確定、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估、保持償債能力等問題，開始成為這一時(shí)期財(cái)務(wù)管理研究的重要內(nèi)容。
資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理時(shí)期
20世紀(jì)50年代以后，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭和買方市場(chǎng)趨勢(shì)的出現(xiàn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理普遍認(rèn)識(shí)到，單純靠擴(kuò)大融資規(guī)模、增加產(chǎn)品產(chǎn)量已無法適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要任務(wù)應(yīng)是解決資金利用效率問題，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)決策上升為最重要的問題，西方財(cái)務(wù)學(xué)家將這一時(shí)期稱為“內(nèi)部決策時(shí)期（Internal Decision-Making Period）”。在此期間，資金的時(shí)間價(jià)值引起財(cái)務(wù)經(jīng)理的普遍關(guān)注，以固定資產(chǎn)投資決策為研究對(duì)象的資本預(yù)算方法日益成熟，財(cái)務(wù)管理的重心由重視外部融資轉(zhuǎn)向注重資金在公司內(nèi)部的合理配置，使公司財(cái)務(wù)管理發(fā)生了質(zhì)的飛躍。由于這一時(shí)期資產(chǎn)管理成為財(cái)務(wù)管理的重中之重，因此稱之為資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理時(shí)期。
50年代后期，對(duì)公司整體價(jià)值的重視和研究，是財(cái)務(wù)管理理論的另一顯著發(fā)展。實(shí)踐中，投資者和債權(quán)人往往根據(jù)公司的盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、股利政策、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等一系列因素來決定公司股票和債券的價(jià)值。由此，資本結(jié)構(gòu)和股利政策的研究受到高度重視。
這一時(shí)期主要財(cái)務(wù)研究成果有：1951年，美國財(cái)務(wù)學(xué)家迪安（Joel Dean）出版了最早研究投資財(cái)務(wù)理論的著作《資本預(yù)算》，對(duì)財(cái)務(wù)管理由融資財(cái)務(wù)管理向資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的飛躍發(fā)展發(fā)揮了決定性影響；1952年，馬克維茨（H•M•Markowitz）“資產(chǎn)組合選擇”，認(rèn)為在若干合理的假設(shè)條件下，投資收益率的方差是衡量投資風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。從這一基本觀點(diǎn)出發(fā)，1959年，馬克維茨出版了專著《組合選擇》，從收益與風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量入手，研究各種資產(chǎn)之間的組合問題。馬克維茨也被公認(rèn)為資產(chǎn)組合理論流派的創(chuàng)始人；1958年，莫迪哥萊尼（Franco Modigliani）和米勒（Merto H•Miller）在《美國經(jīng)濟(jì)評(píng)論》上發(fā)表《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》，提出了著名的MM理論。莫迪格萊尼和米勒因?yàn)樵谘芯抠Y本結(jié)構(gòu)理論上的突出成就，分別在1985年和1990年獲得了諾貝爾獎(jiǎng)；1964年，夏普（William Sharpe）、林特納（John Lintner）等在馬克維茨理論的基礎(chǔ)上，提出了著名的資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）。系統(tǒng)闡述了資產(chǎn)組合中風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，區(qū)分了系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，明確提出了非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)可以通過分散投資而減少等觀點(diǎn)。資本資產(chǎn)定價(jià)模型使資產(chǎn)組合理論發(fā)生了革命性變革，夏普因此與馬克維茨一起共享第22屆諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的榮譽(yù)?？傊谶@一時(shí)期，以研究財(cái)務(wù)決策為主要內(nèi)容的“新財(cái)務(wù)論”已經(jīng)形成，其實(shí)質(zhì)是注重財(cái)務(wù)管理的事先控制，強(qiáng)調(diào)將公司與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切聯(lián)系，以資產(chǎn)管理決策為中心，將財(cái)務(wù)管理理論向前推進(jìn)了一大步。