時(shí)間：2023-09-28 09:32:36
導(dǎo)語(yǔ)：在公司內(nèi)部法律培訓(xùn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：證券公司；法律；合規(guī)管理；問題建議
一、證券公司法律合規(guī)的含義
隨著我國(guó)證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對(duì)內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來(lái)，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)之一的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心部門，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對(duì)合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要手段，也是加強(qiáng)我國(guó)證券公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的好方法，并對(duì)我國(guó)證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國(guó)證監(jiān)會(huì)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來(lái)，我國(guó)證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足
我國(guó)證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國(guó)證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對(duì)高級(jí)管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級(jí)管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績(jī)效考評(píng)上都會(huì)受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分
目前，我國(guó)證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對(duì)本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對(duì)各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識(shí)別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來(lái)審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對(duì)管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對(duì)法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個(gè)別證券公司的合規(guī)管理對(duì)內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對(duì)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對(duì)自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對(duì)合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險(xiǎn)管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來(lái)，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對(duì)法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對(duì)合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性
合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營(yíng)管理層及各職能部門的關(guān)系，因此
筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績(jī)效考勤必須獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動(dòng)合規(guī)，主動(dòng)合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營(yíng)。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會(huì)簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營(yíng)管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時(shí)也推動(dòng)了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)
證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績(jī)效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識(shí)。第三，要讓經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營(yíng)管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理?yè)?dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對(duì)證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長(zhǎng)期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個(gè)崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對(duì)各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對(duì)合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著我國(guó)證券行業(yè)近20年的發(fā)展，證券公司對(duì)內(nèi)部法律合規(guī)開始逐步重視起來(lái)，作為金融機(jī)構(gòu)面臨的核心風(fēng)險(xiǎn)之一的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，證券公司內(nèi)部紛紛建立了法律合規(guī)部門專門負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理也因此已經(jīng)成為證券公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心部門，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》的第二條對(duì)合規(guī)管理的定義為：“證券公司制定和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機(jī)制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的行為?！币虼耍⒔∪暮弦?guī)管理體系，是確保證券公司合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要手段，也是加強(qiáng)我國(guó)證券公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的好方法，并對(duì)我國(guó)證券公司合規(guī)監(jiān)管的制度轉(zhuǎn)變具有很大的影響。
二、證券公司法律合規(guī)管理存在的問題
2008年8月1日自中國(guó)證監(jiān)會(huì)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》以來(lái)，我國(guó)證券公司的法律合規(guī)管理體系逐步建立，但是證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)管理仍然出現(xiàn)不少問題，法律合規(guī)的職能經(jīng)常發(fā)揮不出應(yīng)有的作用，主要面臨的以下困境：
1.法律合規(guī)管理的獨(dú)立性不足
我國(guó)證券公司內(nèi)部的法律合規(guī)部門由于其特殊性必需獨(dú)立于證券公司其他部門，可見合規(guī)管理的獨(dú)立性是有效實(shí)現(xiàn)合規(guī)的前提條件，但當(dāng)前我國(guó)證券公司普遍都存在合規(guī)管理獨(dú)立性不足的問題，最主要表現(xiàn)在對(duì)高級(jí)管理人員的合規(guī)管理上，公司的內(nèi)部制約機(jī)制很多情況下流于形式。
雖然在《證券公司合規(guī)管理施行規(guī)定》中明確了證券公司的合規(guī)管理人員具有一定的獨(dú)立性的規(guī)定，但是由于合規(guī)管理部門甚至合規(guī)總監(jiān)其自身就受到高級(jí)管理人員的間接約束，特別在薪酬福利和績(jī)效考評(píng)上都會(huì)受到公司管理層的影響，因此法律合規(guī)的獨(dú)立性很難得到保障。
2.法律合規(guī)管理部門職責(zé)主次不分
目前，我國(guó)證券公司的組織架構(gòu)體系一般包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)組成。組織體系下的各部門都要負(fù)責(zé)對(duì)本部門的業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)監(jiān)管，而法律合規(guī)部門要對(duì)各部門的合規(guī)情況進(jìn)行復(fù)核，但法律合規(guī)部門更重要的職責(zé)是識(shí)別證券公司管理層的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，保證證券公司規(guī)避可能因此出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)給公司帶來(lái)巨大損失。介于目前證券公司的高管層是證券公司合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的重要誘因，因此證券公司法律合規(guī)部門必須將重點(diǎn)放在合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理層的各項(xiàng)行為上。但實(shí)踐中法律合規(guī)部門卻極少合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理層的業(yè)務(wù)，更多的是審核業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)是否合規(guī)，而業(yè)務(wù)部門也為了逃避法律責(zé)任，將審核法律合規(guī)的任務(wù)完全交給法律合規(guī)部門來(lái)審核，就出現(xiàn)法律合規(guī)部門將主要精力放在日常的常規(guī)性合規(guī)業(yè)務(wù)上，忽略了最重要的對(duì)管理層的合規(guī)工作。
3.法律合規(guī)部門淪為應(yīng)付外部監(jiān)管的專職機(jī)構(gòu)
由于證券公司法律合規(guī)部門不是證券公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門，不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，因此很多中小型證券公司對(duì)法律合規(guī)部門的建設(shè)相比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門比較滯后，存在人員配備少、管理層也不太重視等情況。甚至個(gè)別證券公司的合規(guī)管理對(duì)內(nèi)流于形式，把設(shè)立法律合規(guī)部門的目的定性為應(yīng)付對(duì)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)察上，把所有的工作職責(zé)放在與外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的“公關(guān)”上，只要做到外部監(jiān)管能應(yīng)對(duì)自如，證券公司的法律合規(guī)就算完成了。
4.法律合規(guī)專業(yè)性人才不足，缺乏合規(guī)人才的培養(yǎng)機(jī)制
由于證券公司法律合規(guī)近幾年才剛有所起步，對(duì)合規(guī)人才的需求不是很大，往往證券公司里的法律合規(guī)部門的員工不超過五人，法律合規(guī)部門的員工也大多由稽核和風(fēng)險(xiǎn)管理部門里的具備法律背景的員工抽調(diào)過來(lái)，但這與法律合規(guī)的崗位要求有一定的差距。隨著近些年融資融券和股指期貨等新的金融創(chuàng)新產(chǎn)品的推出，對(duì)法律合規(guī)人才的專業(yè)行要求也更為嚴(yán)格，最好是具有復(fù)合型人才除了自身要具備法律背景之外還需要掌握一些金融、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)專業(yè)的知識(shí)，而且要了解其他業(yè)務(wù)崗位的工作職責(zé)和工作流程，可見法律合規(guī)的人才的專業(yè)性要求比較高，但目前證券公司內(nèi)部對(duì)合規(guī)人才的培養(yǎng)卻非常不重視，缺乏像經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)部門那樣的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致法律合規(guī)人才的專業(yè)性明顯不足，法律合規(guī)人才高素質(zhì)隊(duì)伍亟待加強(qiáng)。
三、證券公司法律合規(guī)管理的建議
1.完善法律合規(guī)管理的內(nèi)部機(jī)制，確保合規(guī)管理的內(nèi)部獨(dú)立性
合規(guī)管理的獨(dú)立性不足的情況存在已久，這就要理順法律合規(guī)部門和經(jīng)營(yíng)管理層及各職能部門的關(guān)系，因此筆者建議法律合規(guī)部門特別是合規(guī)總監(jiān)的任免、薪酬、績(jī)效考勤必須獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層，合規(guī)總監(jiān)的直屬上司應(yīng)該為董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。合規(guī)總監(jiān)的下屬部門的考核也應(yīng)有合規(guī)總監(jiān)獨(dú)立考核，由監(jiān)事會(huì)或者董事會(huì)監(jiān)督。另外，法律合規(guī)部門要加強(qiáng)主動(dòng)合規(guī)，主動(dòng)合規(guī)其他業(yè)務(wù)部門的履行職責(zé)的情況，保證證券公司的合規(guī)運(yùn)營(yíng)。
2.明確各部門的合規(guī)管理職責(zé)，推進(jìn)證券公司全員合規(guī)
《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》的第三條規(guī)定：“證券公司的合規(guī)管理應(yīng)當(dāng)覆蓋公司所有業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和分支機(jī)構(gòu)、全體工作人員，貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)?！睆囊?guī)定中可以看出，法律合規(guī)的管理不是單靠合規(guī)部門就行的，也不是法律合規(guī)部門的一家責(zé)任，在現(xiàn)實(shí)中證券公司的各業(yè)務(wù)部門將部門內(nèi)的各類合同或者投資項(xiàng)目、產(chǎn)品業(yè)務(wù)方案等要求法律合規(guī)部門“會(huì)簽”，法律合規(guī)部門承擔(dān)了業(yè)務(wù)部門合規(guī)職責(zé)，這樣違背了全員合規(guī)的理念。因此筆者建議，證券公司內(nèi)部要制定相關(guān)的法律合規(guī)審查的主體和職責(zé)，合規(guī)審查的責(zé)任明確到各部門，而法律合規(guī)部門可以將主要精力放在審查公司的各項(xiàng)制度上和經(jīng)營(yíng)管理層的決策上，這樣既保證了合規(guī)管理的有效性，同時(shí)也推動(dòng)了證券公司的全員合規(guī)的良好氛圍。
3.加強(qiáng)證券公司的合規(guī)文化建設(shè)
證券公司的合規(guī)文化建設(shè)有利于將員工的合規(guī)理念與日常業(yè)務(wù)工作相聯(lián)系，在工作中自覺合規(guī)約束自己，有利于降低證券公司的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此筆者建議，建設(shè)公司的合規(guī)文化，首先要做到法律合規(guī)部門自身要以身作則，遵守法律法規(guī)和公司內(nèi)部的規(guī)定。其次法律合規(guī)部門要對(duì)公司內(nèi)部員工進(jìn)行定期的合規(guī)培訓(xùn)，并且和員工的績(jī)效工資掛鉤，讓員工在培訓(xùn)中培養(yǎng)合規(guī)意識(shí)。第三，要讓經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)支持倡導(dǎo)合規(guī)文化的建設(shè)，建議經(jīng)營(yíng)管理層的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理?yè)?dān)任合規(guī)文化建設(shè)的負(fù)責(zé)人，合規(guī)總監(jiān)擔(dān)任副手，有利于合規(guī)文化建設(shè)在政策執(zhí)行上的保障。
4.重視培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)性法律合規(guī)人才
目前證券公司法律合規(guī)部門的現(xiàn)狀是合規(guī)人員需求量小，但專業(yè)性要求高的特點(diǎn)，經(jīng)常出現(xiàn)招不到合適員工的現(xiàn)象，這對(duì)證券公司的內(nèi)部合規(guī)管理的發(fā)展是不利的，人才得不到很好的補(bǔ)充嚴(yán)重影響合規(guī)管理的質(zhì)量。因此筆者建議，法律合規(guī)人才的培養(yǎng)是長(zhǎng)期性的工作，可以從每年公司招聘的應(yīng)屆大學(xué)生中選有潛質(zhì)的，這些大學(xué)生應(yīng)當(dāng)具有復(fù)合型的專業(yè)背景，然后通過一到兩年的各個(gè)崗位的輪崗，再安排的法律合規(guī)的崗位上，這樣做既有利于法律合規(guī)人才對(duì)各業(yè)務(wù)部門的流程熟悉便于開展合規(guī)工作，而且對(duì)合規(guī)部門在公司里的影響力逐步加強(qiáng)。
一、我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與存在的問題
隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司的數(shù)量大幅度增加，同時(shí)也出現(xiàn)了各種問題。所以，只有找出這些問題的原因并采取相應(yīng)的措施，才能不斷加強(qiáng)我國(guó)證券市場(chǎng)的信譽(yù)度，維護(hù)投資者的正當(dāng)權(quán)益。
（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性和積極性
由于歷史的原因，我國(guó)最初的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是由國(guó)家采用行政手段半強(qiáng)制性的從上到下逐級(jí)建立的，其目的主要是為了應(yīng)對(duì)逐漸形成的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。所以，該制度在并不能很好的提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助其生存和發(fā)展。這也就導(dǎo)致了現(xiàn)在很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)只是單純的應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督，積極性和主動(dòng)性非常差。另外，我國(guó)一部分大型的上市公司是通過國(guó)企改制形成的，含有濃重的國(guó)企特色，公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍舊處在行政管制之下。所以，雖然表面上來(lái)看我國(guó)的上市公司建立了審計(jì)部門，也開展了一些內(nèi)部審計(jì)工作，但是其本質(zhì)功能發(fā)揮得很少甚至沒有發(fā)揮，就更不用談審計(jì)管理與審計(jì)效益了。
（二）上市公司內(nèi)部的審計(jì)部門沒有足夠的獨(dú)立性
上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性通常分為兩方面：隸屬關(guān)系的獨(dú)立性與職權(quán)行使的獨(dú)立性。通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門是否具有良好的獨(dú)立性直接決定了審計(jì)工作的效果。理論上來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中的位置越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。目前，在我國(guó)大部分上市公司中審計(jì)部門都直接隸屬于董事會(huì)或者總經(jīng)理管理，然而公司內(nèi)部的管理和監(jiān)督制度不健全，使得審計(jì)工作很難真正展現(xiàn)其獨(dú)立性。
（三）上市公司管理層對(duì)審計(jì)工作重視程度不足
目前，因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)與企業(yè)的投資和收益直接關(guān)聯(lián)，所以內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)審計(jì)工作相比，后者在管理層心目中占有更加重要的地位。一些管理者和股東只看重公司的收益，對(duì)無(wú)法為公司帶來(lái)明顯收益的內(nèi)部審計(jì)工作根本不重視，所以造成內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)的局面。
（四）內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足
雖然通常情況下，上市公司對(duì)于審計(jì)人員的招聘是非常嚴(yán)格的，非?？粗貞?yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，同時(shí)還在不斷加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。但是，目前上市公司審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高是無(wú)可辯駁的事實(shí)。更嚴(yán)重的是，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員直接由會(huì)計(jì)兼任，審計(jì)水平也就可想而知。由于內(nèi)部審計(jì)工作不被公司領(lǐng)導(dǎo)層所重視，所以審計(jì)人員的工作積極性很低，也不會(huì)努力的提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，形成一個(gè)惡性循環(huán)。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略
現(xiàn)在，雖然上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐漸引起了管理層的重視，但是其根本作用依然沒有太大地發(fā)揮出來(lái)。究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在構(gòu)建內(nèi)審部門時(shí)，只看重形式而未充分考慮企業(yè)本身的情況，輕視或無(wú)視了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的服務(wù)能力，最終導(dǎo)致審計(jì)部門定位模糊，業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，獨(dú)立性較差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。另外，審計(jì)技術(shù)與手段的相對(duì)滯后也是內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮的重要因素。本文提出的具體改進(jìn)策略如下：
（一）建立完善的管理結(jié)構(gòu)
目前，我國(guó)上市公司的管理結(jié)構(gòu)還不完善。比如部分公司的獨(dú)立董事結(jié)構(gòu)沒有建立，股權(quán)構(gòu)成不合理。而只有在完善的管理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上才能開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作，所以上市公司必須建立完善的管理結(jié)構(gòu)。具體來(lái)講，上市企業(yè)要科學(xué)合理的調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐漸完善內(nèi)部管理制度，逐漸增加內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)工作的參與度。
（二）建立健全相關(guān)法律制度
當(dāng)前，我國(guó)的法律體系和行業(yè)管理制度還不完善，對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的管理和監(jiān)督，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和發(fā)揮作用非常不利。所以，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該加快相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，加強(qiáng)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的建立，促進(jìn)舊有的行政管理方式向社團(tuán)協(xié)會(huì)型方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，我們還可以借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的在加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際接軌。
（三）重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位和目標(biāo)
目前，我國(guó)現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)逐漸無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，所以，我們必須重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位和目標(biāo)。首先，我們應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作置于內(nèi)控體系的重要位置，發(fā)揮其真正的監(jiān)督審查、目標(biāo)評(píng)價(jià)與工作促進(jìn)的職能。其次，我們要重新確立工作目標(biāo)，使其單純的行政監(jiān)督職能盡快向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。
（四）建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)模式
通常來(lái)說(shuō)，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理結(jié)構(gòu)中的位置越高，其作用也就越容易發(fā)揮，所以，我國(guó)的上市公司應(yīng)該加快建立由董事會(huì)或者總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)的現(xiàn)代化審計(jì)模式，這樣才能使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有更強(qiáng)的獨(dú)立性，利于其職能的發(fā)揮。當(dāng)然，在實(shí)際的工作中，我們還要從企業(yè)自身情況出發(fā)，科學(xué)合理的逐步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的建立。
（五）提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)
上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣是由審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)所直接決定的，所以，想要改變審計(jì)工作的現(xiàn)狀，就必須引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)的整體提升，不但能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，而且能夠增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使上市公司更加從容地面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的沖擊。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的要求，結(jié)合北京**實(shí)業(yè)總公司（以下簡(jiǎn)稱公司）內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,采取自查和專項(xiàng)檢查的方式，我們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。
一、公司經(jīng)理層聲明
公司經(jīng)理層及全體成員保證本報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒有任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。
公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅對(duì)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況
公司經(jīng)理辦公會(huì)授權(quán)綜合管理部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。成立組織機(jī)構(gòu)，建立**及****兩公司內(nèi)部控制實(shí)施與評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)內(nèi)部控制實(shí)施與評(píng)價(jià)工作辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施與評(píng)價(jià)工作，其成員由公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部、綜合辦公室、財(cái)務(wù)審計(jì)部、人力資源部、安全保衛(wèi)部共同參與組成。公司綜合管理部（綜合辦公室）為內(nèi)控實(shí)施與評(píng)價(jià)工作牽頭單位。
三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋了公司的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng),評(píng)價(jià)范圍占公司總資產(chǎn)100%，納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞等；重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括：安全生產(chǎn)、重大投資等事項(xiàng)。
（一）納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括
1、組織架構(gòu)
公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立了經(jīng)理辦公會(huì)和高級(jí)管理層為主體的法人治理結(jié)構(gòu)。制定了《經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則》等制度，確保了公司經(jīng)理辦公會(huì)操作規(guī)范、運(yùn)作有效。公司按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置了與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和規(guī)模相適應(yīng)的組織架構(gòu)。形成了各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約、分層級(jí)管理的內(nèi)控組織架構(gòu)體系。各職能機(jī)構(gòu)根據(jù)管理職責(zé)制定了的工作制度，形成了一整套完整、合規(guī)、有效運(yùn)行的制度體系。
2、發(fā)展戰(zhàn)略
認(rèn)真貫徹兩公司依據(jù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃制定的發(fā)展方向，繼續(xù)落實(shí)“兩個(gè)一體化”戰(zhàn)略，從以下幾個(gè)方面著手推進(jìn)公司下一步的工作：
啟動(dòng)沿海戰(zhàn)略：繼黃驊實(shí)現(xiàn)實(shí)際推動(dòng)和寧波合作調(diào)查工作的全面啟動(dòng)，我們的設(shè)想是：2017年滄州**參股，完善調(diào)研浙江***項(xiàng)目，2018年?duì)幦?shí)現(xiàn)入股浙江***；2019年?duì)幦?shí)現(xiàn)天津基地合資，總體要求是每個(gè)項(xiàng)目年產(chǎn)值不少于10億元，并具備上市條件。
和諧、合理地安置好職工：因?yàn)橥．a(chǎn)造成公司冗員，將在2017年徹底得到合理、人性化的安置，我們將比照**化工廠的相關(guān)條件把職工的未來(lái)安排好。我們將嚴(yán)格按照《勞動(dòng)法》及相關(guān)規(guī)定辦事。
打造**的工匠精神：繼續(xù)大力宣傳公司里埋頭苦干的一大批優(yōu)秀優(yōu)秀職工，“讓好人不吃虧，讓老實(shí)人不吃虧，讓努力工作的人不吃虧”成為全體員工的共識(shí)。
繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)及6s管理工作：繼續(xù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控體系管理升級(jí)工作，通過貫徹6s管理體系，達(dá)到為公司轉(zhuǎn)型升級(jí)和異地建設(shè)、京外布局起到保駕護(hù)航的作用。
繼續(xù)加大科研體系建設(shè)：借助于****中央研究院的平臺(tái)，積極開展對(duì)外技術(shù)合作，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、拓展新業(yè)務(wù)；加快新產(chǎn)品的投放速度，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)；提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
繼續(xù)鞏固“三個(gè)中心一個(gè)盤活”戰(zhàn)略：繼續(xù)做好資產(chǎn)盤活與利用工作，鞏固成果，為公司發(fā)展、職工隊(duì)伍穩(wěn)定添磚加瓦。
3、人力資源
公司建立了符合實(shí)際、切實(shí)可行的人力資源管理制度，對(duì)員工培訓(xùn)、考核、薪酬等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。公司制訂了《勞動(dòng)管理制度》、《勞動(dòng)合同管理規(guī)定》、《薪酬管理辦法》等一系列制度，通過人力資源的調(diào)配管理辦法,充分激發(fā)了員工的積極性和創(chuàng)造性，提高了工作效率，提升了公司運(yùn)營(yíng)水平。在員工招聘、管理、使用、辭退與辭職等方面嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)政策規(guī)定，與員工簽訂正式勞動(dòng)合同，嚴(yán)格按勞動(dòng)合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。在培訓(xùn)方面，制定了相關(guān)管理規(guī)定，在每年年初制定當(dāng)年培訓(xùn)計(jì)劃，按培訓(xùn)計(jì)劃實(shí)施各項(xiàng)培訓(xùn)。在薪酬、考核、晉升等各方面，設(shè)置了以崗位工資為主體的結(jié)構(gòu)工資制，員工工資由基礎(chǔ)工資、崗位工資、 年功工資、月獎(jiǎng)和年度獎(jiǎng)勵(lì)等部分構(gòu)成。檢查中發(fā)現(xiàn)員工培訓(xùn)記錄不夠及時(shí)準(zhǔn)確，提出口頭整改。
4、資金活動(dòng)
公司對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序。嚴(yán)格按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》進(jìn)行管理和資金收付。嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)款項(xiàng)收付的稽核及審查，貨款的支付均需填制付款申請(qǐng)單報(bào)批后支付。同時(shí)注重對(duì)票據(jù)、印章等和貨幣資金有關(guān)事項(xiàng)的管理，定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬，確保貨幣資金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。報(bào)告期內(nèi)公司沒有違反相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)發(fā)生。
5、財(cái)務(wù)報(bào)告
為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、合法，公司制定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》、《內(nèi)部控制審計(jì)制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》等制度，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與報(bào)送處理等流程。公司健全了財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外披露和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，通過制度進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)記錄的編制以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，同時(shí)從根本上防范了編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。
報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)工作程序，對(duì)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理和控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證了公司財(cái)務(wù)活動(dòng)按章有序地進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，也為公司進(jìn)行重大決策提供了可靠的依據(jù)。
6、全面預(yù)算
公司制定了《預(yù)算管理辦法》、《預(yù)算審計(jì)制度》、《預(yù)算實(shí)施細(xì)則》等管理制度，明確公司預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、編制依據(jù)、審批程序、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面管理內(nèi)容。在預(yù)算編制方面，公司組織各職能部門和子公司編制年度預(yù)算，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)趨勢(shì)、公司競(jìng)爭(zhēng)能力變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響，分析上期預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)公司資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，以歷史資料、定額制定與管理及會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作作為預(yù)算編制依據(jù)來(lái)編制年度預(yù)算方案。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施情況,允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整, 以使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。通過預(yù)算管理,對(duì)各職能部門和子公司的資源進(jìn)行分配、考核和控制,減少預(yù)算的盲目性,增強(qiáng)預(yù)算的可行性,使公司預(yù)算更符合戰(zhàn)略發(fā)展的需要,更能有效保證公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
7、資產(chǎn)管理
公司建立了《固定資產(chǎn)管理制度》，對(duì)各類固定資產(chǎn)的新增、日常購(gòu)置、內(nèi)部調(diào)撥、維修保養(yǎng)、處置等工作流程和授權(quán)審批事宜進(jìn)行了明確的規(guī)定。規(guī)定固定資產(chǎn)實(shí)行由使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門歸口分級(jí)管理的原則，使用部門、管理部門負(fù)責(zé)實(shí)物的直接管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門負(fù)核算和監(jiān)督、檢查的管理責(zé)任。 通過采取職責(zé)分工、定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，能夠有效地防止實(shí)物資產(chǎn)的失竊、毀損和重大流失。
8、合同管理
公司制定了《經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》和《企業(yè)法律顧問管理辦法》，規(guī)定了合同管理的機(jī)構(gòu)和職能，合同的審批、簽訂及履行、合同的變更、解除和糾紛處理等管理內(nèi)容。 公司配備了專職或兼職法律事務(wù)工作人員負(fù)責(zé)法律事務(wù)工作，形成了上下一體相互配合的法律工作組織體系。為促進(jìn)公司依法依規(guī)運(yùn)行、有效防范法律風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。
9、內(nèi)部信息的傳遞
公司建立了內(nèi)部信息傳遞的相關(guān)管理制度，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息傳遞、公文信息傳遞、財(cái)務(wù)信息傳遞、會(huì)議信息傳遞等業(yè)務(wù)操作。強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，確保內(nèi)部信息傳遞及時(shí)、渠道通暢。公司定期召開經(jīng)理辦公會(huì)、調(diào)度會(huì)研究、總結(jié)和部署重點(diǎn)工作，協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大問題。黨群系統(tǒng)定期召開思想政治工作研討會(huì)、工會(huì)研討會(huì)，推動(dòng)信息交流。
公司建立了較為完備的信息系統(tǒng)，以及信息系統(tǒng)安全管理制度，信息系統(tǒng)人員（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員）恪盡職守、勤勉工作，能夠有效地履行職責(zé)。公司管理層提供了適當(dāng)?shù)娜肆?、?cái)力以保障整個(gè)信息系統(tǒng)的正常、有效運(yùn)行。
公司制定了《保密管理辦法》，詳細(xì)規(guī)定了信息披露的原則、內(nèi)容、程序、保密機(jī)制等，并明確了責(zé)任追究機(jī)制，以確保公司信息披露符合監(jiān)管部門的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定。報(bào)告期內(nèi)，公司及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平地對(duì)外披露各種信息，未發(fā)生違反規(guī)定的事項(xiàng)。
10、企業(yè)文化
公司制定了《企業(yè)文化管理制度》，公司經(jīng)理辦公會(huì)是公司企業(yè)文化管理的最高決策機(jī)構(gòu)，審議確定公司企業(yè)文化的核心內(nèi)容，審批公司企業(yè)文化管理制度，對(duì)涉及企業(yè)文化的各項(xiàng)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。
公司十分重視企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)過長(zhǎng)期的文化積淀，逐步形成了“團(tuán)結(jié)、關(guān)愛、進(jìn)取、拼搏”的企業(yè)文化體系。公司積極開展各種形式的企業(yè)文化學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)等活動(dòng)，讓企業(yè)文化理念扎根在基層，在公司內(nèi)形成了積極向上的價(jià)值觀和開拓創(chuàng)新的工作氛圍。公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)干部職工凝神聚力堅(jiān)守企業(yè)生存發(fā)展的陣地，攻堅(jiān)克難不斷提高科技驅(qū)動(dòng)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)，精心籌劃實(shí)施未來(lái)發(fā)展前景，為企業(yè)生存發(fā)展和集團(tuán)公司的進(jìn)一步發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)，創(chuàng)造了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
公司參與編輯**化工廠建設(shè)發(fā)展的《往事并不如煙》畫冊(cè)和文集，共同追憶創(chuàng)業(yè)拼搏的歲月，激發(fā)不忘初心，砥礪前行的正能量。
公司始終堅(jiān)持以人為本，維護(hù)干部職工的合法權(quán)益，在改革調(diào)整的過程中始終堅(jiān)持把職工的切身利益放在第一位，保證了隊(duì)伍的穩(wěn)定。**兩公司領(lǐng)導(dǎo)班子及成員堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，認(rèn)真調(diào)研企業(yè)發(fā)展大計(jì)，從《涅槃》、《重生》、《堅(jiān)守》、《突圍》、《騰飛》到《輕資產(chǎn)化京外布局在企業(yè)合作中的探索與嘗試》，為公司生存發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，是公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)廣大干部職工腳踏實(shí)地、真抓實(shí)干、擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)的真實(shí)寫照，是我們企業(yè)文化不斷升華的碩果，作為企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)成為根植于大家內(nèi)心的寶貴精神財(cái)富。
2016年5月集團(tuán)公司工會(huì)對(duì)**公司的“職工之家”進(jìn)行了驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)授牌。**兩公司在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，始終堅(jiān)持在拼搏中堅(jiān)守，在創(chuàng)新中堅(jiān)守，在陽(yáng)光中堅(jiān)守，緊緊依靠廣大職工群眾，狠抓工會(huì)組織建設(shè)，以“職工之家”的形式不斷增添文化陣地。
11、社會(huì)責(zé)任
本公司高度重視安全生產(chǎn)、環(huán)保和職業(yè)健康工作，2016年度，公司深入貫徹落國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的一系列政策措施，緊緊圍繞安全管理的總體目標(biāo)，強(qiáng)化精益管理，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督、提高執(zhí)行力等手段，有效預(yù)防了重大安全事故的發(fā)生，全年安全形勢(shì)總體平穩(wěn)，安全與生產(chǎn)工作取得較好成績(jī)。
報(bào)告期內(nèi)，公司開展了安全隱患的排查和開展安全教育培訓(xùn)，確保了公司的安全穩(wěn)定。《環(huán)境保護(hù)管理制度》提出我公司環(huán)境保護(hù)宗旨：推行清潔生產(chǎn)、合理利用資源和能源、做到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的和諧統(tǒng)一。
狠抓安全、環(huán)保、消防、為調(diào)整轉(zhuǎn)型和異地建設(shè)提供保障：面對(duì)**化工廠區(qū)域搬遷工作的迫近，政府對(duì)我們的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，我們唯有不斷加強(qiáng)安全、環(huán)保、治安的管理，全力確保各項(xiàng)安全，才能為企業(yè)的生存贏得話語(yǔ)權(quán)。
本公司以確保員工職業(yè)健康安全、創(chuàng)造和諧的勞工關(guān)系為目標(biāo)，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，積極維護(hù)員工的權(quán)益和職業(yè)安全和健康。
（二）重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括：
1、安全生產(chǎn)
公司堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”方針，落實(shí)安全責(zé)任制，強(qiáng)化安全意識(shí)，健全公司安全生產(chǎn)管理體系。為貫徹落實(shí)新《安全生產(chǎn)法》和近幾年來(lái)國(guó)家和行業(yè)頒發(fā)的一系列安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及行業(yè)安全生產(chǎn)工作的要求, 建立健全“安全生產(chǎn)黨政同責(zé)”的安全生產(chǎn)責(zé)任體系。
2、重大投資
公司制訂了《對(duì)外投資管理辦法》和《“三重一大”制度管理辦法》以規(guī)范公司的重大投資行為，降低投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資收益。制度明確了公司各職能部門分工、投資行為的決策程序、審批程序、執(zhí)行程序及投資行為的監(jiān)督檢查，規(guī)范子公司對(duì)外投資行為。公司經(jīng)理辦公會(huì)作為公司對(duì)外投資的決策機(jī)構(gòu)，在其權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)公司的對(duì)外投資做出決策。公司對(duì)外投資領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)對(duì)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估，為決策提供建議，公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部是公司投資事務(wù)的主管部門，負(fù)責(zé)日常投資工作的管理，收集、整理對(duì)外投資材料的申報(bào)材料，完成論證前的準(zhǔn)備工作。公司對(duì)重大投資決策規(guī)定了嚴(yán)格的審查和決策程序，確定了具體的審批權(quán)限。上述程序的執(zhí)行對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展和預(yù)期的投資回報(bào)起到了保障作用。
上述納入評(píng)價(jià)范圍的單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作嚴(yán)格遵循基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序執(zhí)行, 評(píng)價(jià)過程中，我們采用了個(gè)別訪談、審閱制度和流程文檔、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，并結(jié)合內(nèi)控自檢的結(jié)果，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，分析、識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，出具公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定
公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷:
① 公司高級(jí)管理人員舞弊；
② 企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；
③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；
④ 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。
(2) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重要缺陷:
① 未按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策；
② 財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)缺陷，雖未達(dá)到重大缺
陷標(biāo)準(zhǔn)，但影響財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到合理、準(zhǔn)確的目標(biāo)。
(3) 財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之外的其他內(nèi)部控制缺陷。
2、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷:
① 國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；
② 企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；
③ 違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；
④ 管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；
⑤ 媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；
⑥ 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。
⑦ 重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。
(2)具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重要缺陷：
① 關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴(yán)重；
② 重要業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在重要缺陷；
③內(nèi)部控制重要缺陷未得到整改；
④其他對(duì)公司有重要影響的情形。
(3)非財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之
外的其他控制缺陷。
六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況
公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引的要求，建立健全了內(nèi)部控制制度，年度內(nèi)部控制檢查、評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的一般控制缺陷均按期整改，報(bào)告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)公司存在內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷。針對(duì)上個(gè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制一般缺陷，公司采取了相應(yīng)的整改措施， 對(duì)于“相關(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷，責(zé)任部門已編寫完善的相關(guān)制度，明確組織職責(zé)和操作流程；對(duì)于“相關(guān)制度不符合業(yè)務(wù)實(shí)際情況”類缺陷，責(zé)任部門已修訂更新相關(guān)制度及管理辦法，確保相應(yīng)制度流程滿足實(shí)際開展需要。
七、整改措施
（一）內(nèi)部評(píng)價(jià)提示的缺陷整改
1財(cái)務(wù)管理方面
（1）我公司內(nèi)控流程規(guī)定每日庫(kù)存現(xiàn)金的限額不超過5000元，出納人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，編制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》并簽字?，F(xiàn)已整改完畢。
（2）我公司根據(jù)內(nèi)控流程的規(guī)定，每月各部門根據(jù)工作計(jì)劃填制《部門資金計(jì)劃表》，部門審核后報(bào)總會(huì)計(jì)師符合并提交總經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照資金計(jì)劃使用資金，對(duì)于超出資金計(jì)劃外的支出，根據(jù)實(shí)際情況報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。此項(xiàng)整改方案我公司已經(jīng)在2016年5月開始實(shí)施。
（3）根據(jù)公司檔案管理的要求，我單位已將一部分財(cái)務(wù)檔案歸檔至專門的財(cái)務(wù)室保管，此項(xiàng)整改完畢。
2、 人力資源管理方面
人才資源需求之前是文字版的申請(qǐng)，現(xiàn)改成人力資源需求申請(qǐng)
表?！豆緧徫幻枋黾叭藛T編制調(diào)整表》沒合并，為分開表，填寫的是調(diào)動(dòng)通知單和崗位職責(zé)說(shuō)明書，現(xiàn)將兩表合并成《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》
3、資產(chǎn)管理方面
（1）完善資產(chǎn)管理流程圖，固定資產(chǎn)的取得增加了兩個(gè)表：《固定資產(chǎn)領(lǐng)用表》，《固定資產(chǎn)登記表》。
（2）通過自檢，我們發(fā)現(xiàn)應(yīng)該補(bǔ)充完善和明確資產(chǎn)鑒定小組人員，明確責(zé)任。我們相應(yīng)做出補(bǔ)充完善兩公司資產(chǎn)鑒定小組的決定。
4、內(nèi)控自查發(fā)現(xiàn)的缺陷
（1）針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的我公司內(nèi)控制度中缺少企業(yè)文化評(píng)估制度、對(duì)外捐贈(zèng)管理規(guī)定、無(wú)形資產(chǎn)管理制度的問題，檢查結(jié)束后，我公司立即制定了《企業(yè)文化評(píng)估制度》、《對(duì)外捐贈(zèng)管理辦法》并將其充實(shí)到制度匯編中。
（2）內(nèi)控檢查中揭示的企業(yè)沒有配備專職審計(jì)人員，根據(jù)公司的現(xiàn)狀，目前處于調(diào)整轉(zhuǎn)型時(shí)期，人員變動(dòng)很大，暫時(shí)不具備配備專職審計(jì)人員的條件。
八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論
整體而言，公司已經(jīng)建立起規(guī)范、健全的內(nèi)部控制管理體系，各項(xiàng)內(nèi)控制度符合法律、法規(guī)要求，可以保護(hù)公司資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。本公司認(rèn)為，截止2016年12月31日，本公司內(nèi)部控制度是健全的，內(nèi)部控制運(yùn)行階段的執(zhí)行是有效的。
報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。
九、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說(shuō)明
無(wú)
自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間沒有發(fā)生對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。
我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。未來(lái)期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的意義和地位的再認(rèn)識(shí)
（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
上市公司的出現(xiàn)，從根本上改變了在計(jì)劃體制下的單一所有制結(jié)構(gòu)模式。上市公司的所有制形式、資本結(jié)構(gòu)與原來(lái)的行政性公司體制有著根本的不同，多種經(jīng)濟(jì)成分有機(jī)結(jié)合，投資主體的多元化，使市場(chǎng)主體和客體的結(jié)構(gòu)都發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的結(jié)構(gòu)性變革。
上市公司作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體，當(dāng)然會(huì)要求按照公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)進(jìn)行管理，按企業(yè)制度要求進(jìn)行規(guī)范。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，上市公司就形成了制的管理模式，董事會(huì)作為連接股東大會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層的橋梁，這樣就會(huì)形成一個(gè)守約責(zé)任，為了確保公司雙方充分履行守約責(zé)任，就需要有機(jī)構(gòu)對(duì)履約情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；同時(shí)由于履約雙方不在同一管理層面上，必然產(chǎn)生信息不對(duì)稱的，而內(nèi)部審計(jì)的作用，就為上市公司履行守約責(zé)任創(chuàng)造了條件。
上市公司以產(chǎn)權(quán)為紐帶和市場(chǎng)調(diào)節(jié)為主線的經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)傳統(tǒng)的計(jì)劃管理方式造成了巨大沖擊。以可持續(xù)為公司的經(jīng)營(yíng)理念，要求資源配置的最優(yōu)化和與發(fā)展的一致性，將進(jìn)一步引入市場(chǎng)調(diào)節(jié)機(jī)制。為使上市公司不斷提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，也必需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，而公司內(nèi)部審計(jì)就是內(nèi)部控制體系中的一項(xiàng)重要。
就上市公司而言，母子公司結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，需要內(nèi)部審計(jì)的參與，參與性主要體現(xiàn)在對(duì)公司管理信息的獲取，通過參與公司決策過程、執(zhí)行過程等來(lái)獲取各類必要的信息；管理體制和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的多重性，需要內(nèi)部審計(jì)地位的明確，明確性要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立，無(wú)論是形式和實(shí)質(zhì)都應(yīng)該獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)管理層；公司發(fā)展與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一性，需要內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的相關(guān)性，相關(guān)性體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員必須在管理理論、實(shí)踐等方面具備較高的能力和水平，善于溝通，這樣才能更好地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。因此就我們的現(xiàn)實(shí)而言，上市公司的內(nèi)部治理需要內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)也需要在上市公司的發(fā)展中得到完善。
（二）上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位及內(nèi)在需求
縱觀內(nèi)部審計(jì)在國(guó)際跨國(guó)公司的發(fā)展壯大以及在國(guó)內(nèi)上市公司發(fā)展變化，可以清晰地看到，內(nèi)部審計(jì)有其自身的發(fā)展，并不受經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的制約。隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)一步深化，特別是在黨的十六大精神的指引下，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，具有多種經(jīng)濟(jì)成分和多種所有制形式作為投資主體的上市公司將進(jìn)一步得到發(fā)展。
由于上市公司自身的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則要求，上市公司的內(nèi)部審計(jì)也在逐步得到加強(qiáng)和完善。因此上市公司的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)是公司制發(fā)展的必然要求?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)國(guó)有企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度有了明確規(guī)定，這對(duì)國(guó)有控股的上市公司開展內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)法律保證。而《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》則對(duì)所有單位和組織開展內(nèi)部審計(jì)工作都提出了法規(guī)性意見；證監(jiān)會(huì)的《上市公司章程指引》也對(duì)上市公司建立內(nèi)部審計(jì)提出了具體要求。上述法律、法規(guī)對(duì)推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的法律保障。
而上市公司為了增強(qiáng)自己的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，通過兼并重組不斷擴(kuò)大規(guī)模，組建跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)的集團(tuán)公司，利益格局將日趨復(fù)雜，這也給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)在上市公司的職能和在公司治理結(jié)構(gòu)中的職責(zé)與作用已經(jīng)受到越來(lái)越廣泛的重視。
在國(guó)際上，由于發(fā)生了美國(guó)“安然公司”、“世通公司”假賬案后，紐約證券交易所新的“上市公司誠(chéng)信聲明”中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了上市公司必須建立內(nèi)部審計(jì)制度的要求，把內(nèi)部審計(jì)制度的健全與否，作為維護(hù)上市公司誠(chéng)信守則的一項(xiàng)重要的內(nèi)部制約機(jī)制。因此建立內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為上市公司維護(hù)公眾形象的一項(xiàng)重要制度；成為公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。
二、上市公司內(nèi)部審計(jì)最優(yōu)組織架構(gòu)及解決途徑
綜上所述，根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，在公司中設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三權(quán)分立的治理機(jī)構(gòu)，其中股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)聘請(qǐng)總經(jīng)理負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，對(duì)董事會(huì)、董事、總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，并向股東大會(huì)報(bào)告工作，上市公司通過“三會(huì)”的相互牽制、制衡，達(dá)到健康發(fā)展的目的。
但長(zhǎng)期以來(lái)，股東大會(huì)由于中小股東股權(quán)分散，使股東大會(huì)流于形式，而經(jīng)理層的權(quán)力膨脹，監(jiān)事會(huì)權(quán)力虛置，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”嚴(yán)重，也影響了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，因此，在公司董事會(huì)下設(shè)立由獨(dú)立董事參加的審計(jì)委員會(huì)就是一個(gè)必然的選擇。審計(jì)委員會(huì)的建立可以在較大程度上提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)的工作機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，可以相對(duì)獨(dú)立地、有權(quán)威地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況及公司的高級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個(gè)重要方面參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程管理，充分履行檢查、評(píng)價(jià)職能，而且還能獨(dú)立地對(duì)各個(gè)控股子公司實(shí)行有效的審計(jì)監(jiān)督。因?yàn)檫@時(shí)的內(nèi)部審計(jì)已不是反映領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人的意志，而是代表了所有權(quán)人的意志，是在資產(chǎn)紐帶關(guān)系下進(jìn)行的管理。在此種組織架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)，才是上市公司的合理選擇，才是上市公司的一種最優(yōu)化的配置，才能與上市公司的自身發(fā)展相適應(yīng)。
當(dāng)然，上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)最優(yōu)化不會(huì)憑空實(shí)現(xiàn)，是必須和上市公司的自身一起成長(zhǎng)的。
1、繼續(xù)加快我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)程。
以積極、穩(wěn)妥的方式實(shí)現(xiàn)國(guó)有股的減持，使我國(guó)上市公司真正成為多種成分的有機(jī)結(jié)合，多元化投資的主體，并保證中小股東的意志和權(quán)益可以得到體現(xiàn)和保障；充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個(gè)重要來(lái)源，成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對(duì)稱的，這樣內(nèi)部審計(jì)在上市公司的作用才能得到真實(shí)體現(xiàn)。
2、進(jìn)一步加快推行建立獨(dú)立董事制度。
根據(jù)《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，加快完成獨(dú)立董事的聘任制度的實(shí)施，并在此基礎(chǔ)上建立由多數(shù)獨(dú)立董事參加的上市公司審計(jì)委員會(huì)，通過審計(jì)委員會(huì)來(lái)協(xié)調(diào)上市公司內(nèi)部和外部的審計(jì)力量，提高內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司內(nèi)部管理的參與度，這是一項(xiàng)規(guī)范上市公司內(nèi)部管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。
當(dāng)然，也有上市公司在監(jiān)事會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況，但本文認(rèn)為這實(shí)際是一個(gè)誤區(qū)，可能有人認(rèn)為監(jiān)督部門合并管理，可以形成合力，降低監(jiān)督成本。但實(shí)際上這是兩個(gè)不同層次的監(jiān)督，對(duì)象與要求都是不一樣的，賦予監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是對(duì)上市公司董事會(huì)、執(zhí)行層的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督，這是內(nèi)部審計(jì)所不能替代的。監(jiān)事會(huì)成員更多的是利用外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的信息進(jìn)行專業(yè)判斷和評(píng)估，而不是僅僅依據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的信息和職業(yè)技能進(jìn)行監(jiān)督。而且內(nèi)部審計(jì)也并不能解決監(jiān)事不作為的問題。從2000年上海市國(guó)有資產(chǎn)管理辦公室和國(guó)泰君安證券分別對(duì)24家和34家上市公司的調(diào)查來(lái)看，被調(diào)查的公司中80%的公司沒有設(shè)立專職監(jiān)事；95%的監(jiān)事為非專職監(jiān)事，而且大部分監(jiān)事為非財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律的專業(yè)人士；50%的監(jiān)事會(huì)未對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行過檢查。在這種情況下，如果讓內(nèi)部審計(jì)去承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是不合適的，由于內(nèi)部審計(jì)無(wú)法參與公司董事會(huì)的決策，無(wú)疑會(huì)給監(jiān)事會(huì)的工作帶來(lái)更大的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面內(nèi)部審計(jì)工作重心的變化，使其內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)職能被削弱。最終將內(nèi)部審計(jì)職能的真正實(shí)現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對(duì)策
一、引言
近年來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專家稱作中國(guó)版薩法的頒布,意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。
五部委就若干配套指引向社會(huì)公開征求意見,其中即包括中國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。
二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景
(一)內(nèi)部控制鑒證在美國(guó)的發(fā)展
21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動(dòng)搖了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月《薩班斯―奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國(guó)公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。
美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自AS2實(shí)施以來(lái),PCAOB一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。
(二)內(nèi)部控制鑒證在中國(guó)的發(fā)展
中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制開展鑒證最初來(lái)自于證監(jiān)會(huì)的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會(huì)以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對(duì)內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請(qǐng)發(fā)行新股的上市公司范圍。
從上世紀(jì)90年代后期起,我國(guó)相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭(zhēng)議?！吨笇?dǎo)意見》雖然在技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對(duì)內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。
從2002年至今,我國(guó)證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。
三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題
(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀
社會(huì)公眾對(duì)上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。
目前我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),即我國(guó)上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評(píng)價(jià)意見均為無(wú)保留意見,認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過對(duì)外披露鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號(hào)。
(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題
中國(guó)在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對(duì)這些問題的正確認(rèn)識(shí)有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:
1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級(jí)次低。《公司法》和《證券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會(huì)主要通過規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評(píng)價(jià)意見。
2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國(guó)從20世紀(jì)90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),才開始制定中國(guó)規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見,將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國(guó)到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。
3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國(guó)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國(guó)大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國(guó)大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。要提高資本市場(chǎng)的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。
4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來(lái)了一定的困難。
四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措
基于目前國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國(guó)內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對(duì)完善中國(guó)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:
(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位
針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國(guó)外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對(duì)管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。
(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來(lái),盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來(lái)經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力量。
(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露
隨著中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對(duì)外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審核意見。
(四)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力
隨著內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開展和完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的鑒證工作。目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還缺乏評(píng)估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育培訓(xùn),審計(jì)人員應(yīng)深化對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握,學(xué)習(xí)國(guó)外開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。
【參考文獻(xiàn)】
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隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。本文將從我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念入手，分析上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，旨在推進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
上市公司；內(nèi)部審計(jì)；公司治理
1 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的概念界定
在2006年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）新修訂的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國(guó)于2014年1月1日開始施行的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出如下定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
2 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問題
2.1 上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差
審計(jì)發(fā)揮作用的內(nèi)在條件之一是其獨(dú)立性?，F(xiàn)階段我們國(guó)家上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要有以下類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的等。從公司治理的角度來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，受到的制約因素越少，在公司治理中發(fā)揮的作用越大；相反獨(dú)立性就差。我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)主要以董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)為主，由于我國(guó)上市公司大多處于發(fā)展的初級(jí)階段，公司治理層參差不齊，這就造成公司治理不夠完善，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不能滿足上市公司內(nèi)審工作的展開
從公司的角度來(lái)講，雖然很多上市公司管理層通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行一些專業(yè)培訓(xùn)等手段來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，但力度還明顯不夠。從國(guó)家整個(gè)大環(huán)境來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍然比較滯后，國(guó)家和社會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，這就直接導(dǎo)致從事內(nèi)部審計(jì)的人員不多。內(nèi)部審計(jì)人員很少通過提升自己的業(yè)務(wù)水平來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的職業(yè)目標(biāo)。同時(shí)現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多是事后審計(jì)，事后審計(jì)往往形成內(nèi)部審計(jì)人員人手不夠，工作緊張的局面，而且很多時(shí)候是就數(shù)字論數(shù)字，長(zhǎng)此以往，會(huì)讓管理層覺得內(nèi)部審計(jì)缺乏新意，打消內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性。這一現(xiàn)實(shí)問題一方面會(huì)導(dǎo)致上市公司沒有動(dòng)力引進(jìn)人才，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員沒有動(dòng)力提升自身水平，從而不利于上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的展開。
2.3 內(nèi)部審計(jì)功能尚未得到充分發(fā)揮
很多上市公司雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了相關(guān)審計(jì)人員.但內(nèi)部審計(jì)制度沒有或者不夠完善，而且業(yè)務(wù)水平不高，因而內(nèi)部審計(jì)在上市公司中并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。此外，上市公司管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)沒有存在的必要性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，內(nèi)部審計(jì)部門首先受到影響。
2.4 管理審計(jì)業(yè)務(wù)較少
管理審計(jì)能夠促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增加。內(nèi)部審計(jì)的主要是事后的監(jiān)督，而管理審計(jì)是是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計(jì)事項(xiàng)在計(jì)劃，組織，領(lǐng)導(dǎo)，控制，決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計(jì)單位提高管理水平以提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性的一項(xiàng)管理活動(dòng)。是一種事前、事中、事后的管理審計(jì)活動(dòng)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。但很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)限于事后審計(jì)，而對(duì)事前、事中、事后的管理審計(jì)不夠重視。
3 完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
3.1 提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
目前我國(guó)上市公司的獨(dú)立性差，這主要體現(xiàn)為：獨(dú)立董事制度缺失或不夠完善。在這種治理結(jié)構(gòu)下，上市公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很差，為了建立上市公司行之有效的內(nèi)部審計(jì)，其治理結(jié)構(gòu)有必要得到改進(jìn)。首先，對(duì)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。第二，上市公司的獨(dú)立董事制度需要得到加強(qiáng)。作為公司治理的核心，董事會(huì)中獨(dú)立董事的比例和作用的發(fā)揮是決定董事會(huì)是否有效的關(guān)鍵。董事會(huì)的作用得到充分體現(xiàn)，上市公司的內(nèi)審工作就能順利開展。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度和法律建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的法律制約作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)在上市公司的獨(dú)立性。
3.2 提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)
我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不是很高是影響我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。我國(guó)上市公司可以通過多種方法來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。第一，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)力度，積極與相關(guān)專業(yè)高校聯(lián)系，不斷提高內(nèi)審人員與時(shí)俱進(jìn)的專業(yè)知識(shí)。第二，公司可以通過多途徑，廣路子，寬范圍等方法引進(jìn)高端審計(jì)人才，提升公司人員配備。
3.3 轉(zhuǎn)變上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的理念
內(nèi)部審計(jì)是管理性審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過程中內(nèi)審人員與被審人員保持良好的溝通，與被審計(jì)人員討論審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的計(jì)劃和審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)的問題，并及時(shí)征求他們的意見，共同分析存在的問題并探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而為企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供有力幫助。因此，廣大內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變理念，不僅要善于發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題，更要善于提出這些問題的改進(jìn)建議，及時(shí)可靠為公司管理層服務(wù)，當(dāng)好管理層和治理層的咨詢顧問，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。
3.4 提高對(duì)管理審計(jì)的重視度
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在最初設(shè)立時(shí)是作為政府部門的組成部分而出現(xiàn)的，所以很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的重心并不在管理審計(jì)業(yè)務(wù)之上。雖然國(guó)家相關(guān)部門曾明確提出內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是加強(qiáng)上市公司內(nèi)部管理，但并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部審計(jì)只是簡(jiǎn)單的監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不能為企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)做貢獻(xiàn)，那么內(nèi)部審計(jì)存在的必要性就大大降低。所以，我國(guó)上市公司應(yīng)提高對(duì)管理審計(jì)的重視度，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
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【作者簡(jiǎn)介】
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)指保險(xiǎn)公司通過網(wǎng)絡(luò)與客戶交流信息，進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的宣傳營(yíng)銷，實(shí)現(xiàn)投保、核保、理賠、給付等一系列保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與傳統(tǒng)保險(xiǎn)相比，網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)拓寬了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的時(shí)間和空間、降低了公司的經(jīng)營(yíng)成本、給客戶提供了豐富的信息;但這種保險(xiǎn)模式增加了虛擬性，難以了解對(duì)方的信息。
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)是指在從事網(wǎng)上保險(xiǎn)交易的保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人，對(duì)彼此的信息掌握不完全，在獲取自身效用最大化的同時(shí)對(duì)他人做出不利的行為。道德風(fēng)險(xiǎn)中一種是被保險(xiǎn)人不完全了解保險(xiǎn)人的行為，隨著市場(chǎng)的完善，這類風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到有效控制;二是保險(xiǎn)人不完全了解被保險(xiǎn)人的行為，這種風(fēng)險(xiǎn)危害嚴(yán)重，很多學(xué)者把道德風(fēng)險(xiǎn)描述為被保險(xiǎn)人為謀取保險(xiǎn)金而有意識(shí)地制造事故, 致使保險(xiǎn)標(biāo)的受到損害或在保險(xiǎn)標(biāo)的受到損失時(shí)不采取有效措施, 故意擴(kuò)大保險(xiǎn)標(biāo)的損失程度的危險(xiǎn)。
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國(guó)的網(wǎng)民規(guī)模越來(lái)越大，據(jù)統(tǒng)計(jì)截至2015 年12 月，我國(guó)網(wǎng)民達(dá)6. 88 億人，互聯(lián)網(wǎng)普及率為50. 3%;網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶規(guī)模達(dá)到4. 13 億。大量的網(wǎng)民和網(wǎng)購(gòu)行為的存在為網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的發(fā)展提供了基礎(chǔ)，網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)正處于發(fā)展時(shí)期，保費(fèi)收入占比不斷增加，但道德風(fēng)險(xiǎn)的存在阻礙著網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的正常發(fā)展。
二、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
(一)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)投保人的道德風(fēng)險(xiǎn)
投保人在投保時(shí)故意隱瞞重要信息，使保險(xiǎn)公司在收取保費(fèi)時(shí)沒有按實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)收取保費(fèi)，這引得高風(fēng)險(xiǎn)人群購(gòu)買保險(xiǎn)，且在網(wǎng)上保險(xiǎn)公司對(duì)投保人信息核實(shí)難度增加，讓許多投保人有機(jī)可乘;投保后，責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁讓他們減少了防止災(zāi)害的努力，通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)保險(xiǎn)事故核實(shí)的局限性也增加了投保人故意引發(fā)事故或夸大事故的程度，引發(fā)欺詐現(xiàn)象。這樣的道德風(fēng)險(xiǎn)在傳統(tǒng)保險(xiǎn)中也常見，但是因網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)人對(duì)客戶信息的不了解，以及核保的困難而加大了網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)中道德風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的保險(xiǎn)事故。
(二)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)公司的道德風(fēng)險(xiǎn)
保險(xiǎn)公司內(nèi)部工作人員可能因不道德行為給投保人帶來(lái)?yè)p失。公司內(nèi)部的許多員工了解網(wǎng)絡(luò)密碼等信息，他們可以利用職位之便修改數(shù)據(jù);還存在保險(xiǎn)公司應(yīng)理賠時(shí)不及時(shí)理賠的情況?？蛻舴矫妫侗Ｈ藢?duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品不太了解，難于了解保單的真假性，公司職員有可能制造虛假保單，騙取保險(xiǎn)費(fèi)，給保險(xiǎn)公司和投保人都帶來(lái)危害。
(三)保險(xiǎn)監(jiān)管部門的道德風(fēng)險(xiǎn)
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的正常運(yùn)行需要監(jiān)管部門有效的監(jiān)管，然而對(duì)于網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)監(jiān)管部門缺乏相對(duì)應(yīng)的規(guī)章制度;而且監(jiān)管部門的部分執(zhí)政人員由于缺乏道德素質(zhì)存在著監(jiān)管不嚴(yán)，徇私舞弊的現(xiàn)象，這對(duì)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的發(fā)展有著不利影響。
三、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
(一)信息不對(duì)稱
保險(xiǎn)雙方都需履行如實(shí)告知的義務(wù)，但在網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)中，違反這個(gè)原則的可能性更大了。交易過程中，雙方不用見面接觸，保險(xiǎn)公司無(wú)法全面真實(shí)的掌握被保險(xiǎn)人的重要信息，也無(wú)法了解其信用，這使得保險(xiǎn)公司沒法適當(dāng)評(píng)估投保方的風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)的人群集中投保，容易損害公司的利益。通過網(wǎng)絡(luò)投保人對(duì)保單的真實(shí)性也缺乏了解。
(二)保險(xiǎn)利益認(rèn)定的難度加大
可保利益原則規(guī)定投保人與被保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)標(biāo)的應(yīng)具有保險(xiǎn)利益關(guān)系，但在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行核保的時(shí)候，因網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，保險(xiǎn)方難以取證投保人與被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)利益關(guān)系，投保人對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的是否具有保險(xiǎn)利益難以判斷，容易引發(fā)理賠糾紛，而且在網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)中對(duì)以他人死亡為保險(xiǎn)金給付條件的合同，并不要求征求被保險(xiǎn)人的同意，網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)可保利益認(rèn)定的困難給保險(xiǎn)欺詐提供了機(jī)會(huì)。
(三)相關(guān)法律法規(guī)不健全
我國(guó)沒有專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的法律，專門法律的缺乏對(duì)參與網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)活動(dòng)的主體沒有起到約束的作用，而且我國(guó)電子商務(wù)立法滯后，電子合同成立的時(shí)間地點(diǎn)、要約的撤銷撤回該如何確定，消費(fèi)者權(quán)利如何保證等問題都沒有明確的司法解釋，法律法規(guī)的缺失使監(jiān)管困難，網(wǎng)站經(jīng)營(yíng)者無(wú)章可循，這增加了道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
(四)公司內(nèi)部管理不規(guī)范
如今各大保險(xiǎn)公司注重業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)展，盲目追求保費(fèi)數(shù)量，業(yè)務(wù)人員忽視風(fēng)險(xiǎn)盲目承保，這對(duì)保險(xiǎn)欺詐提供了機(jī)會(huì);而且許多保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理不規(guī)范，對(duì)于核保核賠管理不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)發(fā)生的事故沒有及時(shí)查勘定損，對(duì)公司的各種單證管理不嚴(yán)，不規(guī)范的管理加大了保險(xiǎn)欺詐的可能性。
四、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)做好網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)宣傳工作
客戶對(duì)保險(xiǎn)知識(shí)的缺乏增加了投保風(fēng)險(xiǎn)，在網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)中，客戶通過網(wǎng)絡(luò)了解保險(xiǎn)產(chǎn)品，存在著誤解或不完全理解的狀況，所以必須要做好宣傳工作，保險(xiǎn)公司必須客觀、詳盡的闡釋保險(xiǎn)條款和險(xiǎn)種，對(duì)客戶宣傳可保利益、權(quán)利義務(wù)等重要內(nèi)容，使客戶對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品，流程有深入的了解，減少以后發(fā)生的理賠糾紛。
(二)加強(qiáng)保險(xiǎn)公司內(nèi)部員工管理
員工是開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵因素，要努力建設(shè)內(nèi)部管理制度，明確各自的職責(zé)權(quán)限，制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作流程，嚴(yán)格核查相關(guān)材料，對(duì)于重要崗位和人員進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，防止公司人員協(xié)同騙保。還得提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)職員的思想政治和業(yè)務(wù)能力加強(qiáng)培訓(xùn)。
(三)建立和完善個(gè)人信用評(píng)級(jí)制度以及保險(xiǎn)公司間信息共享制度
網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)市場(chǎng)上，高風(fēng)險(xiǎn)人群隱瞞相關(guān)事實(shí)，有必要發(fā)展信用評(píng)級(jí)制度，建立個(gè)人信用檔案中心，收錄個(gè)人的基本信息。在此基礎(chǔ)上，可建立同行業(yè)間的信息交換平臺(tái)，涉及職業(yè)，收入，學(xué)歷，健康，辦理保險(xiǎn)，信用等狀況，以防止投保人因信息不暢而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。
(四)完善相關(guān)法律法規(guī)
在我國(guó)缺乏專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)的法律，建議制定與網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)相關(guān)的法律條款及規(guī)章制度，比如與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，明確電子簽名的辦法，還有電子保險(xiǎn)合同成立的時(shí)間地點(diǎn)認(rèn)定及法律效力，網(wǎng)上交易平臺(tái)安全標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)審計(jì)，監(jiān)管等內(nèi)容，從法律方面研究解決網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。
中國(guó)公司市場(chǎng)化程度越來(lái)越高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。在長(zhǎng)期的管理咨詢經(jīng)歷中，經(jīng)歷了各個(gè)行業(yè)和不同規(guī)模的公司咨詢，我們認(rèn)為：雖然各個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理基于不同行業(yè)商業(yè)模式的不同而有差異之外，在財(cái)務(wù)控制及內(nèi)部控制方面都存在類似的問題，我們總結(jié)如下：
1.財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制弱化；現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員很好的提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但目前公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平卻與管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距。比如：財(cái)務(wù)資料的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、職位分離原則的實(shí)施、審計(jì)、權(quán)限管理、決策數(shù)據(jù)支持、戰(zhàn)略管理和業(yè)績(jī)管理等方面都存在問題。財(cái)務(wù)發(fā)揮的作用并沒有我們期望的效果。這也是很多公司在管理過程中，認(rèn)為財(cái)務(wù)并沒有很好的監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)的進(jìn)行，而是流于形式和只是為了完成必要的程序；
2.財(cái)務(wù)管理功能缺乏，明顯缺乏良好有效的財(cái)務(wù)管理工具及內(nèi)部控制工具。在實(shí)踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運(yùn)用，比如預(yù)算管理、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等。在公司實(shí)際管理過程中，財(cái)務(wù)人員耗費(fèi)了大量的精力和時(shí)間在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面，并沒有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、成本削減、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制、戰(zhàn)略管理等過程中發(fā)揮積極的作用，而是退縮于只是提供數(shù)據(jù)和信息的支持者的角色。
3.公司整體缺乏內(nèi)部控制機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)，也沒有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來(lái)的利益。在很多跨國(guó)公司中紛紛建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，并將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)中，大量的進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避在商業(yè)中出現(xiàn)舞弊和欺詐等非正常商業(yè)行為的發(fā)生，以維護(hù)良好的公司社會(huì)形象和維護(hù)股東利益；
4.由于中國(guó)公司的外部環(huán)境并沒有要求公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這種不成熟的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利益，公司認(rèn)為所謂的走“擦邊球”似的路線能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒有考慮到由于內(nèi)部控制失效對(duì)公司的造成的損害可能致命的，我們從“安然”事件中可以看到內(nèi)部控制失效后對(duì)公司所帶來(lái)后果。
內(nèi)部控制定義：
內(nèi)部控制一般指：
1.對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)做流程的審視和檢測(cè)；內(nèi)部控制具體執(zhí)行時(shí)需要相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)人員對(duì)公司各個(gè)運(yùn)行程序進(jìn)行全面的審視和檢測(cè)，包括運(yùn)用必要的審計(jì)手段，比如分析性測(cè)試、內(nèi)部控制水平評(píng)估、調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)查看等，需要完備的審計(jì)工作底稿和管理報(bào)告，并對(duì)公司管理層報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和提出自己的管理意見；
2.流程管理的修正器和軌道；內(nèi)部控制的實(shí)施需要公司具有比較完善的運(yùn)營(yíng)流程和流程操作手冊(cè)，在實(shí)際審計(jì)及檢測(cè)過程中依據(jù)公司運(yùn)營(yíng)流程和操作手冊(cè)能夠很好的判斷實(shí)際與期望及事前規(guī)定的差異，能夠發(fā)現(xiàn)流程運(yùn)營(yíng)過程中的冗余和不增值部分，并規(guī)范它。
3.是公司內(nèi)部管理不可缺少的環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制實(shí)際上是公司內(nèi)部管理工作中基礎(chǔ)和奠基，公司所有的運(yùn)營(yíng)流程和管理流程都需要納入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的范圍以內(nèi)。
內(nèi)部控制的利益：
1.有助于我們達(dá)到主要?jiǎng)?chuàng)意和最佳公司目標(biāo)，在我們進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的過程中，我們需要關(guān)注公司股東及戰(zhàn)略目標(biāo)，除了基礎(chǔ)的控制措施以外，對(duì)于戰(zhàn)略管理等方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)能夠幫助我們很好的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
2.有助于保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)和信息、技術(shù)，在內(nèi)部控制中許多原則能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全，比如良好的復(fù)核驗(yàn)證程序、定期的報(bào)告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助我們很好的維護(hù)資產(chǎn)、信息、技術(shù)完整。
3.有助于確保我們提供可靠和及時(shí)的經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在維護(hù)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全和完整方面具有非常良好的技術(shù)和手段，也是將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部控制最重要的控制部分，因此有理由相信內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息的維護(hù)和完善是非常有效的。
4.有助于我們遵循有關(guān)的法律、法規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽(yù)和地位，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中，我們專門對(duì)公司對(duì)于外部環(huán)境，特別是法律法規(guī)，慣例等的維護(hù)放置到非常重要的地位。由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)失效和執(zhí)行不好而造成公司在違反法律和商業(yè)慣例方面而該給公司造成的損害，包括短期經(jīng)濟(jì)利益和長(zhǎng)期社會(huì)利益方面已經(jīng)有非常多的沉痛案例。
內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)還可以分為兩個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；第二層次是內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國(guó)COSO報(bào)告的研究成果，內(nèi)部控制組成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)。每一個(gè)要素又可以再分為更多的項(xiàng)目，例如控制環(huán)境要素涵蓋的項(xiàng)目就有操守及價(jià)值觀、執(zhí)行能力、董事會(huì)、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)型態(tài)、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分派體系、人力資源政策及實(shí)行等。至于作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助公司保證其已針對(duì)“使公司目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要的行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)控制點(diǎn)而制定的，公司一般根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)來(lái)設(shè)計(jì)控制活動(dòng)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)流程：
在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)過程中，我們需要關(guān)注內(nèi)部控制的環(huán)境。
在進(jìn)行內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)中，我們需要關(guān)注：
1.股東的利益需求；
2.一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)準(zhǔn)則；
3.國(guó)家及地區(qū)的法律法規(guī)；
4.證券交易委員會(huì)具體法律要求及其他要求；
5.客戶需求；
同時(shí)，我們也需要關(guān)注：
1.財(cái)務(wù)政策、工作程序；
2.公司內(nèi)部審計(jì)要求；
3.公司外部審計(jì)要求；
4.員工行為準(zhǔn)則等；
在現(xiàn)代公司中對(duì)于內(nèi)部控制的建立必須以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)看待，內(nèi)部控制不是單個(gè)部門能夠獨(dú)立完成的工作。
一般的內(nèi)部控制制度包括：
1.員工行為準(zhǔn)則；
2.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)；
3.工作程序準(zhǔn)則；
4.財(cái)務(wù)準(zhǔn)則；
5.電子資訊安全標(biāo)準(zhǔn)；
6.公司的其他標(biāo)準(zhǔn)及政策。
在綜合考慮上述因素之后，我們需要對(duì)我們的各種流程進(jìn)行分析及重新設(shè)計(jì)。依據(jù)管理咨詢項(xiàng)目我們對(duì)公司前期的調(diào)查和診斷，并和公司管理層進(jìn)行了充分的溝通，確認(rèn)存在以下問題：
1.流程控制混亂，各個(gè)流程設(shè)計(jì)不清晰；特別在涉及到流動(dòng)資金管理方面的流程，比如應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款、存貨管理、現(xiàn)金及銀行存款等方面，造成公司在資金管理和流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)速度不能夠滿足公司對(duì)于資金的要求；
2.公司沒有內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，所有的控制都存在于各個(gè)管理人員零星的自主活動(dòng)中；無(wú)法依據(jù)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)部管理；
3.部門之間聯(lián)系業(yè)務(wù)流程混亂，造成部門之間的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)和遲滯，信息交流不通暢；
4.財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作薄弱，比如缺乏必要的財(cái)務(wù)信息及資料的管理手段和制度、基本核算業(yè)務(wù)流程不合理、財(cái)務(wù)功能缺失，必要的信息收集和來(lái)源渠道和記錄沒有設(shè)立等問題；
5.財(cái)務(wù)人員需要獲得實(shí)用的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)來(lái)降低財(cái)務(wù)核算過程中的工作量和壓力；（這一點(diǎn)可以通過購(gòu)買外部軟件供應(yīng)商的適合軟件來(lái)解決）
6.財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程中沒有依據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)或是公司的內(nèi)部控制要求進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督和審核，淪為各個(gè)部門的支持和幫助，并由于各個(gè)業(yè)務(wù)部門的工作問題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在公司中倍受批評(píng)；
7.公司缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，造成財(cái)務(wù)人員在實(shí)際執(zhí)行業(yè)務(wù)核算和業(yè)務(wù)監(jiān)督過程中缺乏必要的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，也在業(yè)務(wù)監(jiān)督和管理過程中師出無(wú)名。
轉(zhuǎn)貼于
咨詢顧問和公司財(cái)務(wù)部門變革小組成員共同對(duì)以上提出的問題進(jìn)行了排序，依據(jù)重要性原則依次制訂解決方案。
1.在每個(gè)行動(dòng)之間我們?cè)O(shè)計(jì)了詳細(xì)的行動(dòng)計(jì)劃，該計(jì)劃內(nèi)容包括：
2.行動(dòng)目的；
3.行動(dòng)范圍；
4.行動(dòng)方式；
5.行動(dòng)步驟；
6.重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域；
7.實(shí)施內(nèi)容；
8.行動(dòng)實(shí)施成果。
該計(jì)劃內(nèi)容需要和公司負(fù)責(zé)該工作的管理人員達(dá)成一致；在咨詢過程中一般將相關(guān)流程和內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的部門的人員共同組成改進(jìn)團(tuán)隊(duì)，以充分獲得各個(gè)職能部門和專業(yè)人員的知識(shí)及解決方案。
綜合考慮公司內(nèi)部控制各個(gè)關(guān)鍵因素的要求后，確認(rèn)我們需要達(dá)到的目標(biāo)，一般采用最佳實(shí)踐作為參照（最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐：應(yīng)該是公司策略，業(yè)務(wù)流程，支持系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的組合或其中的某一部分，它必須能夠?qū)σ徽钻P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），例如成本，服務(wù)質(zhì)量和投資回報(bào)率等，產(chǎn)生積極的影響，從而給公司帶來(lái)最大價(jià)值。Adersen咨詢公司定義）。
我們?cè)谶x擇最佳實(shí)踐時(shí)一般采用：
1.本公司過去的先進(jìn)水平；
2.本行業(yè)的先進(jìn)水平；
3.類似流程的其他行業(yè)先進(jìn)水平；
4.確認(rèn)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容，一般包括：
5.采購(gòu)流程；
6.存貨控制流程；
7.財(cái)務(wù)報(bào)告；
8.計(jì)算信息系統(tǒng)危機(jī)處理及控制；
9.專有資訊保護(hù)；
10.財(cái)產(chǎn)實(shí)物保護(hù)及內(nèi)部控制；
11.成本內(nèi)部控制；
12.實(shí)物盤點(diǎn)及清理內(nèi)部控制；
13.應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、總賬、現(xiàn)金內(nèi)部控制；
14.法規(guī)、法律內(nèi)部控制。
依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，確認(rèn)在每個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)（上述環(huán)節(jié)）我們的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)非常艱難。在設(shè)計(jì)該內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的過程中，需要依據(jù)內(nèi)部控制的基本原則來(lái)進(jìn)行。
內(nèi)部控制基本原則包括：
1.內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)資源保護(hù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的可靠性以及遵守法律和慣例等事項(xiàng)，
2.提供合理的，而非絕對(duì)的保證。
3.合理保證我們可以認(rèn)為控制成本不應(yīng)該超過可產(chǎn)生的效益。
4.忠誠(chéng)不渝、良好的業(yè)務(wù)判斷以及一種良好的控制文化是非常重要的。
5.實(shí)施控制是一個(gè)合理、良好的業(yè)務(wù)判斷，而不是固定的模式，任何公司和核算單位都可以照搬的。
6.內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)過程的控制，而不是對(duì)結(jié)果的處理。
7.未雨惆繆，把可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)杜絕在沒有發(fā)生之前。
所有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)需要符合內(nèi)部控制矩陣的要求，以下四條原則是非常重要和必須在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)中使用：
1.授權(quán)
2.記錄
3.安全/保護(hù)
4.驗(yàn)證
依據(jù)內(nèi)部控制內(nèi)容和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問和管理人員共同編制業(yè)務(wù)流程圖和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)分析，并標(biāo)注每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并確認(rèn)每個(gè)控制點(diǎn)我們的內(nèi)部控制方法及手段，以及必要的管理報(bào)告系統(tǒng)；并將所有的內(nèi)部控制程序文件和流程圖匯總形成完整的內(nèi)部控制文件。
依據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐，咨詢顧問和公司管理人員共同對(duì)流程進(jìn)行調(diào)整，消除流程中不增值部分，縮短流程運(yùn)行時(shí)間，提高效率。
在流程設(shè)計(jì)過程中，需要遵循以下原則：
1.要從工作的目的出發(fā)而不是工作的過程出發(fā)定義崗位職責(zé)；
2.剔除對(duì)內(nèi)部客戶和外部客戶都不增值的部分；
3.在流程設(shè)計(jì)中融入內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)；
4.建立流程設(shè)計(jì)過程中的業(yè)績(jī)考核體系；
5.成本和效益的配比分析，提高成本效益比；
最后步驟，由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和流程設(shè)計(jì)是密切聯(lián)系的，因此需要公司在實(shí)施該標(biāo)準(zhǔn)的前期首先對(duì)公司的員工進(jìn)行長(zhǎng)期和大范圍的培訓(xùn)和教育。
一般培訓(xùn)方式包括：
1.正式培訓(xùn)，包括培訓(xùn)班、臨時(shí)培訓(xùn)、職業(yè)培訓(xùn)；
2.職業(yè)教育大學(xué)，資格教育；
3.演示及過程展現(xiàn)；
4.設(shè)計(jì)易辨認(rèn)的圖示標(biāo)牌或是簡(jiǎn)易的說(shuō)明文字，流程圖；
5.局域網(wǎng)上或是網(wǎng)上學(xué)校；
6.散發(fā)資料，定期考核等；