時(shí)間：2022-10-25 17:40:09
導(dǎo)語(yǔ)：在公司審計(jì)規(guī)范的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求、審計(jì)委員會(huì)職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計(jì)委員會(huì)是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；審計(jì)委員會(huì)職能；公司治理；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國(guó)《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，并在文字上給予了更中國(guó)化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱新《基本規(guī)范》），這是中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國(guó)際接軌。
《基本規(guī)范》將審計(jì)委員會(huì)確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。這表明審計(jì)委員會(huì)在公司內(nèi)部的作用越來(lái)越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素來(lái)制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。
（二）新《基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時(shí)時(shí)刻刻突出了對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，因此審計(jì)委員會(huì)的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過(guò)程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報(bào)告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會(huì)和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計(jì)委員會(huì)的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財(cái)務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性大大凸顯，因而審計(jì)委員會(huì)的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對(duì)企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成在2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查報(bào)告會(huì)上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)向董事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)。
2、以公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無(wú)行為，并審查經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制行為進(jìn)行評(píng)判，適時(shí)對(duì)不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評(píng)和建議。
3、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露，確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性。
二、影響我國(guó)企業(yè)審計(jì)委員會(huì)職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計(jì)委員會(huì)的作用受到限制
我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)管。美國(guó)對(duì)這一問(wèn)題的解決主要是規(guī)定審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會(huì)成員和審計(jì)委員會(huì)成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問(wèn)費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見(jiàn)《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國(guó)的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會(huì)推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對(duì)公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。
2、我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮職能
我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國(guó)有股、國(guó)有法人股和社會(huì)法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過(guò)分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。
我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個(gè)特征是國(guó)有股、國(guó)有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒(méi)有完全理順，國(guó)有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級(jí)經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)既被大股東所掌控，自然也被高級(jí)管理層所控制，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對(duì)公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會(huì)和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險(xiǎn)控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對(duì)公司治理的參與也不多，主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他職能部門(mén)一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展受到了許多限制。再次，基于我國(guó)社會(huì)普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員自身利益時(shí)有沖突，難免影響審計(jì)人員的判斷和報(bào)告，降低了審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法向?qū)徲?jì)委員會(huì)提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計(jì)委員會(huì)的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級(jí)大股東的權(quán)力。董事會(huì)和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國(guó)的審計(jì)委員會(huì)制度是沒(méi)有法律保障的，缺乏一個(gè)強(qiáng)制性的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度。我國(guó)應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門(mén)對(duì)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計(jì)署應(yīng)該成為制定審計(jì)委員會(huì)相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動(dòng)部門(mén)，借鑒美國(guó)《薩班斯法案》和其他國(guó)外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國(guó)國(guó)情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計(jì)委員會(huì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì).[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（7）：144-145
關(guān)鍵詞:新審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)費(fèi)用;信維科技
一、審計(jì)費(fèi)用的定義
審計(jì)費(fèi)用是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)市場(chǎng)上，為被審計(jì)單位提供專業(yè)的鑒證服務(wù)而收取的費(fèi)用，起著調(diào)節(jié)審計(jì)雙方供求關(guān)系的作用。該費(fèi)用是審計(jì)雙方都認(rèn)可的價(jià)格。
二、審計(jì)費(fèi)用的影響因素
(一)從審計(jì)產(chǎn)品成本角度
1、上市公司規(guī)模
隨著上市公司規(guī)模的擴(kuò)大，一方面，其經(jīng)濟(jì)往來(lái)與會(huì)計(jì)事務(wù)也隨之增加;另一方面，其內(nèi)部控制體系的規(guī)模也越大，風(fēng)險(xiǎn)增加，風(fēng)險(xiǎn)管控水平也越高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試時(shí)，要不斷擴(kuò)大審計(jì)測(cè)范圍，保證審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。這必將花費(fèi)更多的審計(jì)時(shí)間，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。
2、審計(jì)的復(fù)雜程度
審計(jì)的工作量也隨著審計(jì)復(fù)雜程度的增加而增加。為了將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以獲取更多更可靠的審計(jì)證據(jù)，增加審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)成本，增加審計(jì)收費(fèi)。
(二)從預(yù)期審計(jì)費(fèi)用的角度
預(yù)期損失費(fèi)用由由于法律訴訟所帶來(lái)的直接損失和由于審計(jì)信譽(yù)降低而引起的未來(lái)審計(jì)收費(fèi)減少的損失兩部分構(gòu)成。
1、審計(jì)信譽(yù)
一般來(lái)說(shuō)，上市公司聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)水平越高，投資者會(huì)認(rèn)為投資對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度越高，越具有參考價(jià)值。因此，為了吸引更多投資者，被審計(jì)單位更傾向于聘用審計(jì)信譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)隨著事務(wù)所審計(jì)信譽(yù)的增加而增加。
2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多以被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、銷售增長(zhǎng)水平等指標(biāo)來(lái)作為判斷審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的大小的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)期損失進(jìn)行估計(jì)。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況越糟糕，代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承受的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也就越大，因此，其向被審計(jì)單位要求的保證金也就越高。
(三)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度
事務(wù)所規(guī)模越大，表明為其服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，審計(jì)行為越規(guī)范，審計(jì)任務(wù)完成的質(zhì)量與效率也就越高。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為其提供的高水平的審計(jì)服務(wù)索取一定的溢價(jià)收入。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，即事務(wù)所規(guī)模越大，其收取的審計(jì)費(fèi)用也就越高。
三、新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響
準(zhǔn)則的修訂提高了審計(jì)業(yè)務(wù)的可操作性，導(dǎo)致審計(jì)范圍的擴(kuò)大，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要投入更大的人力、物力資源到審計(jì)業(yè)務(wù)中，進(jìn)而增加了審計(jì)成本，帶來(lái)審計(jì)收費(fèi)的提高。除此之外，新準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，從而對(duì)事務(wù)所的人力資源配備提出了更高的要求，增加了審計(jì)成本，進(jìn)而提高審計(jì)費(fèi)用。
四、新準(zhǔn)則實(shí)施前后信維科技審計(jì)費(fèi)用變化案例分析
(一)公司簡(jiǎn)介
2002年6月，信維科技在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)并開(kāi)啟市場(chǎng)活動(dòng)，至今已整整十年;后于2007年投資2000萬(wàn)成立了本土化企業(yè)－北京信維科技股份有限公司。
(二)研究設(shè)計(jì)
1、研究假設(shè):新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。
2、變量含義與模型設(shè)計(jì):(1)變量含義(2)模型設(shè)計(jì):(3)實(shí)證分析為了驗(yàn)證新準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，本文利用SPSS軟件分別對(duì)信維科技的審計(jì)費(fèi)用與新準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)行了相關(guān)性檢驗(yàn).
五、建議
第一，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變審計(jì)定價(jià)模式。我國(guó)必須加快制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為形成審計(jì)行業(yè)有序的競(jìng)價(jià)機(jī)制奠定基礎(chǔ)。第二，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)費(fèi)用信息披露制度。監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該完善上市公司信息披露與監(jiān)管機(jī)制，制定統(tǒng)一的審計(jì)費(fèi)用披露標(biāo)準(zhǔn)，使信息披露更加規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)。第三，健全審計(jì)法律訴訟和賠償制度。通過(guò)建立健全相關(guān)法律監(jiān)管體系，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，對(duì)其審計(jì)行為進(jìn)行合理有效監(jiān)督，降低不規(guī)范的審計(jì)行為的發(fā)生頻率，提升審計(jì)質(zhì)量。
六、總結(jié)
本文以信維科技公司為例，探究了新準(zhǔn)測(cè)實(shí)施對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。通過(guò)對(duì)該公司審計(jì)費(fèi)用研究分析發(fā)現(xiàn):新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。同時(shí)，本文為規(guī)范我國(guó)審計(jì)收費(fèi)行為提出相關(guān)建議，為促進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范化提供借鑒。
作者:張佳慧
參考文獻(xiàn):
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一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的機(jī)遇
(一)增加了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的業(yè)務(wù)需求在《基本規(guī)范》后，全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤，于2008年7月中國(guó)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告，顯示44％的公司認(rèn)為其已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系。而另外56％的公司沒(méi)有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善。由于我國(guó)大部分上市公司控制環(huán)境先天不足、控制制度不健全等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱的原因，不符合《基本規(guī)范》的要求，必然會(huì)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，以達(dá)到規(guī)范的要求，符合上市的條件；另一方面報(bào)告顯示90％的受訪上市公司認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題，提升自身的管理水平，而目前聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效性審計(jì)的上市公司不到5％。上市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并且經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)是未來(lái)的發(fā)展方向，也是資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。將會(huì)有越來(lái)越多的公司認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，選擇對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
(二)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在《基本規(guī)范》之前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢時(shí)，往往參照國(guó)際上的經(jīng)驗(yàn)和體系(如COSO)或借鑒國(guó)內(nèi)其他一些規(guī)定，并考慮一些相關(guān)部門(mén)的要求。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)安排都是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢?nèi)藛T根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)決定的，并不真正適合我國(guó)的國(guó)情。該規(guī)范解決了這一問(wèn)題，能使內(nèi)部控制咨詢真正提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加企業(yè)的價(jià)值。這對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)是有利的。
(三)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，隨著企業(yè)規(guī)模的越來(lái)越大，不可能直接做實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而是首先要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)估，這是審計(jì)工作的重要組成部分。因此被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的效率和風(fēng)險(xiǎn)。《基本規(guī)范》第四十二條特別針對(duì)企業(yè)建立反舞弊機(jī)制做出了規(guī)定，如果企業(yè)按照《基本規(guī)范》的要求建立健全內(nèi)部控制，就能從根源上杜絕企業(yè)內(nèi)部舞弊事件的發(fā)生。而且還可以降低管理層舞弊而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前在會(huì)計(jì)信息失真主要是由舞弊造成的情況下，《基本規(guī)范》的實(shí)施更能發(fā)揮出降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)質(zhì)量的作用。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)
(一)鑒證客戶方面目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。德勤的報(bào)告顯示超半數(shù)中國(guó)上市公司內(nèi)部控制不達(dá)標(biāo)，盡管我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與2007年相比有些改善，但總體上看，在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，公司認(rèn)為自身的內(nèi)部控制體系尚無(wú)法完全滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。由于我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，導(dǎo)致公司控制環(huán)境先天不足。公司大部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在內(nèi)部控制不健全的情況下進(jìn)行。即使有些公司建立了比較全面的內(nèi)部控制制度，但僅僅只停留在紙上而沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，不能落實(shí)到實(shí)處。大部分公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也不健全，事前較少實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)防御，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制也不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控如此薄弱的公司進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)，可能會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)鑒證依據(jù)方面對(duì)公司內(nèi)部控制有效性審計(jì)缺乏相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。楊有紅、汪薇在《2006滬市公司內(nèi)部控制披露》中對(duì)自愿進(jìn)行內(nèi)部控制有效性審計(jì)的24家公司研究發(fā)現(xiàn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有54.2％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2002年的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，有41.7％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，有4.1％的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)的是2006年的《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》。由此看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)?！秲?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》表面上看是針對(duì)內(nèi)部控制的，但內(nèi)容和最后的報(bào)告格式都僅僅針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告；《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中與內(nèi)部控制有關(guān)的就是第1231號(hào)準(zhǔn)則――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序，但也主要是針對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，如何了解和測(cè)試被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，而不是廣義的內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，必須有一個(gè)專門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制的統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何確定審計(jì)范圍、如何審計(jì)、如何取得證據(jù)、如何界定發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)等。
(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏相關(guān)具有勝任能力的人才。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人才的需求也大幅增加。另一方面相對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，內(nèi)部控制審計(jì)需要更多的職業(yè)判斷。首先在企業(yè)方面，因?yàn)閮?nèi)部控制是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)是還沒(méi)發(fā)生、不確定的，所以企業(yè)要先判斷哪里有風(fēng)險(xiǎn)，然后判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小，風(fēng)險(xiǎn)的偏好，還要考慮用什么樣的內(nèi)部控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，也要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在缺乏相關(guān)具有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人才的情況下，盲目承接業(yè)務(wù)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建議
(一)建立健全內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶時(shí)，要判斷什么樣的客戶可以接受，要考察客戶的控制環(huán)境。有沒(méi)有蓄意欺騙的傾向等。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)履行嚴(yán)格的審驗(yàn)程序。記錄詳細(xì)的審計(jì)工作底稿，保持相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎。在證據(jù)充分的情況下，才可以出具簽證報(bào)告。在具體承擔(dān)業(yè)務(wù)分派任務(wù)時(shí)，要制定嚴(yán)格的政策和程序，以合理保證所有聘請(qǐng)的人員均能勝任所分配的任務(wù)，將工作委派給技術(shù)熟練、經(jīng)驗(yàn)豐富的人員?？己朔矫鎽?yīng)建立業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制。添加績(jī)效工資，對(duì)能力強(qiáng)、審計(jì)質(zhì)量高、有敬業(yè)精神的員工，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。具體審計(jì)項(xiàng)目中，給負(fù)責(zé)人用人權(quán)。充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，實(shí)現(xiàn)小組內(nèi)的優(yōu)化組合，使小組成員各司其職，最終實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。對(duì)于審計(jì)失敗的項(xiàng)目，要及時(shí)總結(jié)教訓(xùn)，建立責(zé)任追究制度。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)反腐 工作效率
傳統(tǒng)觀念認(rèn)為，反腐往往存在于國(guó)家黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，其對(duì)于國(guó)家權(quán)力的約束、國(guó)有資產(chǎn)的保護(hù)起到了關(guān)鍵的作用。但是在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部，保障公司權(quán)力的有效運(yùn)行，保障公司財(cái)產(chǎn)的合理使用同樣也需要反腐工作的高效率支持。內(nèi)部審計(jì)工作是反腐工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，可以有效的防止腐敗的發(fā)生，可以高效的檢查公司的腐敗行為，繼而保障公司權(quán)力運(yùn)營(yíng)的正?；⒑侠硇?、高效率，保障公司財(cái)產(chǎn)的正常使用，為公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)提供最為基礎(chǔ)的動(dòng)力。現(xiàn)階段，民營(yíng)公司管理人員在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中不僅要考慮如何提高企業(yè)直接實(shí)力，更應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)與運(yùn)營(yíng)的合理性著手，探究?jī)?nèi)部審計(jì)在企業(yè)反腐中的作用，繼而從內(nèi)部提升自身的軟實(shí)力，保障企業(yè)的高效率經(jīng)營(yíng)。
一、機(jī)構(gòu)建設(shè)，制度先行
制度是規(guī)范開(kāi)展的重要保障，也是約束權(quán)力的重要前提，在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作，防止腐敗的產(chǎn)生首先也應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)的基本要求，做到制度先行。在這一條件下，民營(yíng)企業(yè)要結(jié)合國(guó)家的審計(jì)法規(guī)，制定出內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作制度，并將制度條款與相關(guān)崗位相對(duì)接，做到職責(zé)權(quán)力的精細(xì)化對(duì)接，繼而以職責(zé)明確的崗位推動(dòng)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，既要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)性，有要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范性、職責(zé)的明確性，以責(zé)任提升機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的效率，以權(quán)力實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)職能，以制度約束權(quán)力的范圍，以制度和機(jī)構(gòu)的共同運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的高效開(kāi)展，繼而為防止腐敗、檢查腐敗，優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)工作環(huán)境提供充實(shí)的保障。
二、執(zhí)行具有針對(duì)性、切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)程序
審計(jì)工作的規(guī)范開(kāi)展不僅在于制度規(guī)章的約束，也不局限于機(jī)構(gòu)的支持，更重要的是工作的規(guī)范性與高效率。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作，也要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況來(lái)開(kāi)展工作。一方面，執(zhí)行工重要具有針對(duì)性，對(duì)公司的核心問(wèn)題開(kāi)展定期檢查，對(duì)近期的熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行突擊專項(xiàng)審計(jì)；另一方面，要保障內(nèi)部審計(jì)工作的可行性，即結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定個(gè)性化的審計(jì)方針。民營(yíng)企業(yè)不同于國(guó)有或者集體企業(yè)，企業(yè)所有人對(duì)于企業(yè)資源的使用有著獨(dú)立性，企業(yè)所有人對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的支持，因此在這一背景下，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以具有一定的獨(dú)立性特點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)股東或者所有者的需求，有針對(duì)性的開(kāi)展工作，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，構(gòu)建切實(shí)可行的方案，最終保障企業(yè)權(quán)力運(yùn)營(yíng)的合理性，企業(yè)資源分配的有效性，提升企業(yè)自身實(shí)力。
三、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行結(jié)果：發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)懲不貸
審計(jì)工作對(duì)于反腐敗的效果往往取決于審計(jì)后的處理，如果對(duì)審計(jì)結(jié)果處理得當(dāng)，能夠有效的保障企業(yè)權(quán)力的運(yùn)營(yíng)與企業(yè)資源、財(cái)產(chǎn)的合理使用，而如果未能有效合理的處理相關(guān)的結(jié)果，則不僅現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)果無(wú)法得到保障，公司后期的運(yùn)營(yíng)環(huán)境也會(huì)在無(wú)約束下不斷的惡化，最終民營(yíng)企業(yè)自身實(shí)力逐步削弱，同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力也逐步消失。因此在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作也要與國(guó)家制度為參照，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)懲不貸。一方面，企業(yè)所有者要保障內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，不能以個(gè)人意志改變公司制定的規(guī)章、內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)的客觀性、規(guī)范性，保障民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部反腐工作的高效開(kāi)展。另一方面，民營(yíng)企業(yè)要積極的向國(guó)家機(jī)關(guān)匯報(bào)自己的工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部人員有違法違紀(jì)的行為，要積極的向有關(guān)部門(mén)通報(bào)，并請(qǐng)求有關(guān)部門(mén)的處理與支持。只有對(duì)腐敗問(wèn)題嚴(yán)懲不貸，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)才能同國(guó)家單位內(nèi)部審計(jì)一樣能夠持續(xù)有效的開(kāi)展企業(yè)，企業(yè)自身的實(shí)力與持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能得到切實(shí)的保障。
四、內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要是針對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，為了保障民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)工作、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣也應(yīng)當(dāng)受到企業(yè)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。只有規(guī)范好內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)的審計(jì)工作才能真正高效率的開(kāi)展企業(yè)，企業(yè)的反腐工作才不會(huì)成為內(nèi)部斗爭(zhēng)的工具。因此在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展審計(jì)工作、建設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，企業(yè)董事會(huì)或者企業(yè)股東也應(yīng)當(dāng)參照國(guó)家機(jī)構(gòu)的做法，建立領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督小組，定期請(qǐng)企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作的缺點(diǎn)與問(wèn)題，防止內(nèi)部審計(jì)工作干擾公司正常的運(yùn)營(yíng)。同時(shí)企業(yè)股東也要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，一方面防止審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的腐敗，另一方面要對(duì)審計(jì)工作的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展，繼而實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部審計(jì)工作推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部反腐，以企業(yè)內(nèi)部的反腐來(lái)保障企業(yè)的高效運(yùn)營(yíng)以及資源的合理使用，再以企業(yè)的有效運(yùn)用，保障股東的權(quán)益以及全體員工的合法利益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
五、結(jié)束語(yǔ)
文章結(jié)合實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)反腐中開(kāi)展工作發(fā)揮作用進(jìn)行探究。結(jié)合分析發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)也要做到制度先行，以規(guī)范的制度指導(dǎo)機(jī)構(gòu)的建設(shè)與機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展，保障工作的規(guī)范性；同時(shí)要保障執(zhí)行具有針對(duì)性、切實(shí)可行的炔可蠹瞥絳潁還啥以及審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)保障審計(jì)工作的成果，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題嚴(yán)懲不貸，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部反腐中的有效作用；最后，企業(yè)所有者也應(yīng)當(dāng)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的自身，通過(guò)企業(yè)全體的監(jiān)督評(píng)價(jià)以及股東或者董事會(huì)監(jiān)督，保障內(nèi)部審計(jì)工作自身的高效率、合理性與規(guī)范性。繼而真正的做到企業(yè)自身的審計(jì)與反腐，提升民營(yíng)企業(yè)資源分配、確保財(cái)產(chǎn)使用的合理性，保障民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。最終通過(guò)內(nèi)部控制工作，提升民營(yíng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持久經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)企業(yè)在市場(chǎng)上的有效競(jìng)爭(zhēng)。
參考文獻(xiàn)：
[1]閔爽，劉錦萍.信息化環(huán)境下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究[J]. 中外企業(yè)家，2016.
【關(guān)鍵詞】上市公司 內(nèi)部控制 缺陷 成因 對(duì)策
企業(yè)良好有序的發(fā)展離不開(kāi)健全有效的內(nèi)部控制。為了使企業(yè)的內(nèi)部控制體系更加完善，我國(guó)正在加緊建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的標(biāo)志著我國(guó)基本建成了結(jié)合自身特點(diǎn)并具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。盡管近年來(lái)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題有了一定的研究，但是上市公司的內(nèi)部控制問(wèn)題有其特殊性。因此，有必要對(duì)上市公司的內(nèi)部控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性的研究。
一、上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析
（一）上市公司日益重視內(nèi)部控制建設(shè)
自2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)。我國(guó)大部分上市公司高度重視內(nèi)部控制的建立和運(yùn)用，嚴(yán)格按照基本規(guī)范執(zhí)行相關(guān)工作，努力探索和建立健全符合上市公司自身實(shí)際的內(nèi)部控制應(yīng)用體系。越來(lái)越多的上市公司開(kāi)始重視內(nèi)部控制，主要表現(xiàn)在更全面地了解實(shí)施內(nèi)部控制的必要性，通過(guò)進(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的梳理，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)和管理人員的意識(shí)，提高員工的能力和責(zé)任意識(shí)，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司健康發(fā)展。
（二）上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加標(biāo)準(zhǔn)化
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于上市公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠迅速反應(yīng)，立即開(kāi)展相應(yīng)工作，查找并分析原因，對(duì)公司發(fā)展具有重要的作用。越來(lái)越多的上市公司通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告，改善了公司的內(nèi)部控制制度;通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)采取強(qiáng)有力的措施，促進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，提高了上市公司的管理水平。
（三）上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用逐漸顯現(xiàn)
為了增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的有效性，上市公司需要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用，主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照規(guī)定審核內(nèi)部控制流程，堅(jiān)守職業(yè)道德，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng)，致力于找出上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中的缺陷，同時(shí)發(fā)現(xiàn)一些可能存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。根據(jù)2016年5月17日，中注協(xié)的上市公司2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)（第十五期）披露：2016年1月1日～4月30日，40家事務(wù)所共為1530家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告1444份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告70份，否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告16份。相關(guān)的上市公司也了相應(yīng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，披露了自身發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及進(jìn)行的相應(yīng)的整改具體措施。這也進(jìn)一步說(shuō)明了內(nèi)部控制審計(jì)起到了一定的監(jiān)督作用。
二、上市公司內(nèi)部控制缺陷的成因分析
本文主要就2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所反映的上市公司內(nèi)部控制的缺陷問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的分析。上市公司內(nèi)部控制缺陷的表現(xiàn)形式是多種多樣的，但是歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)比較突出的問(wèn)題值得關(guān)注：
（一）違規(guī)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易
為了規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方及其交易行為，防范關(guān)聯(lián)交易損害中小股東利益，確保維護(hù)投資者、債權(quán)人合法權(quán)益，上市公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的內(nèi)部控制制度。
公司在規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易行為時(shí)，至少應(yīng)關(guān)注涉及關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的以下風(fēng)險(xiǎn)：一是關(guān)聯(lián)交易及其披露違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。二是關(guān)聯(lián)交易未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。三是關(guān)聯(lián)方界定不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息不真實(shí)、不完整。四是關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不合理，可能導(dǎo)致公司資產(chǎn)損失或中小股東權(quán)益受損。五是關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行不當(dāng)，可能導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)效率低下或資產(chǎn)遭受損失。不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易會(huì)給公司帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)損害公司股東的利益。
從2015年度我國(guó)上市公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的相關(guān)內(nèi)部控制缺陷問(wèn)題來(lái)看，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)問(wèn)題是比較典型的一種情況。例如：禾嘉股份關(guān)聯(lián)交易管理中對(duì)主動(dòng)識(shí)別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的控制制度未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致公司控股子公司云南滇中供應(yīng)鏈管理有限公司及深圳滇中商業(yè)保理有限公司發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易未被及時(shí)識(shí)別，未履行相關(guān)的審批和披露事宜。長(zhǎng)春一汽富維汽車零部件股份有限公司2015年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會(huì)通過(guò)，但是該公司仍在未獲得股東大會(huì)授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。一汽富維公司董事會(huì)認(rèn)為公司主營(yíng)業(yè)務(wù)90%以上來(lái)自關(guān)聯(lián)交易，公司無(wú)法停止該關(guān)聯(lián)交易。該公司認(rèn)為該關(guān)聯(lián)交易沒(méi)有損害公司和股東的利益。但是從內(nèi)部控制的制度要求來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)交易必須獲得股東大會(huì)的通過(guò)方才可行。
（二）不重視審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督
關(guān)鍵詞：工程；審計(jì)；控制
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）024-000-01
一、質(zhì)量控制目標(biāo)
1.管理的理念或策略
通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)流程，創(chuàng)新工作方法，引入外部力量等作法，構(gòu)筑公司特色的全方位工程跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制體系。
2.專業(yè)管理的范圍和目標(biāo)
對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，按照管理規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范項(xiàng)目支出，提高工程效益，服務(wù)公司發(fā)展。建立涉及工程項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、物資管理、合同管理、結(jié)算審核、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等各方面，全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量管理體系。對(duì)工程項(xiàng)目的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目投資和管理制度執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和投資風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出建議，促進(jìn)和加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，達(dá)到“規(guī)范管理、控制造價(jià)、提高效益、服務(wù)發(fā)展”的審計(jì)目標(biāo)。
3.專業(yè)管理的指標(biāo)體系及目標(biāo)值
一是基建工程竣工決算審計(jì)完成率100%，工程審計(jì)覆蓋率100%，對(duì)所有工程項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)；二是審計(jì)復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)。通過(guò)對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，復(fù)審差異率正負(fù)3%以內(nèi)，如果超過(guò)該范圍，進(jìn)行相關(guān)考核。
二、專業(yè)管理的主要做法
1.標(biāo)準(zhǔn)化跟蹤審計(jì)流程
為了促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)多年的理論研究和實(shí)踐總結(jié)，完成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)，工程審計(jì)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)化流程操作，將跟蹤審計(jì)質(zhì)量統(tǒng)一到同一個(gè)高度上來(lái)。
2.提前跟蹤審計(jì)端口
根據(jù)工程項(xiàng)目特點(diǎn)，根據(jù)多年積累的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及成果，認(rèn)真分析了工程管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門(mén)制定了《基建項(xiàng)目成本費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)》（，規(guī)范基建項(xiàng)目成本費(fèi)用的開(kāi)支原則、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及程序。一是細(xì)化管理要求，設(shè)定管理紅線。進(jìn)一步明確了各類成本費(fèi)用的開(kāi)支內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化沒(méi)有明確規(guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一管理要求；結(jié)合實(shí)際，對(duì)部分費(fèi)用支出設(shè)立禁止性規(guī)定，旨在引起重視，防范出現(xiàn)違規(guī)行為；二是凈化支出內(nèi)容，杜絕無(wú)效支出。對(duì)所有支出內(nèi)容進(jìn)行梳理，并逐條研究，取消與生產(chǎn)成本可能存在重復(fù)的支出，取消在實(shí)際操作過(guò)程中容易出現(xiàn)爭(zhēng)議或后續(xù)資產(chǎn)管理中可能存在問(wèn)題的相關(guān)費(fèi)用，從源頭杜絕無(wú)效支出。三是規(guī)范支付程序，降低管理風(fēng)險(xiǎn)?；?xiàng)目費(fèi)用支出名目多，且每一項(xiàng)費(fèi)用的支出內(nèi)容及支出依據(jù)各不相同。為統(tǒng)一管理程序，對(duì)各類費(fèi)用的支出程序、支出依據(jù)進(jìn)行明確規(guī)定，避免同類費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。
3.創(chuàng)新審計(jì)方法，提高跟蹤審計(jì)工作效率
開(kāi)展了工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)研究，積極運(yùn)用。在參照COSO整合框架、財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本規(guī)范等基礎(chǔ)上，建成了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。工程管理作為評(píng)價(jià)體系的重要一項(xiàng)，對(duì)工程管理的內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。評(píng)價(jià)體系包括評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法兩方面內(nèi)容。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以剖析工程管理業(yè)務(wù)模塊的環(huán)節(jié)、流程乃至關(guān)鍵控制點(diǎn)為主線，得出關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)方法則以測(cè)試內(nèi)容（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制內(nèi)容）為目標(biāo)，針對(duì)測(cè)試對(duì)象（即關(guān)鍵控制點(diǎn)的載體）的不同類型，運(yùn)用觀察、詢問(wèn)、審查、重做等不同的測(cè)試方法進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，并對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行定性和定量打分，形成對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)、環(huán)節(jié)、模塊乃至系統(tǒng)的整體內(nèi)控評(píng)價(jià)。
4.采用分層報(bào)告，促進(jìn)跟蹤審計(jì)成果運(yùn)用
在報(bào)告方式改進(jìn)方面，嘗試采用分層報(bào)告的形式，擴(kuò)充審計(jì)成果利用范圍。即向被審計(jì)單位報(bào)告具體項(xiàng)目的完整審計(jì)報(bào)告；向職能管理部門(mén)發(fā)送報(bào)告某一領(lǐng)域的審計(jì)分報(bào)告通知相應(yīng)的主管部門(mén)予以應(yīng)用，強(qiáng)化考核，促進(jìn)審計(jì)成果在“業(yè)務(wù)管理；就重要風(fēng)險(xiǎn)以審計(jì)專題報(bào)告的形式上報(bào)公司審計(jì)委員會(huì)和公司領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性，及時(shí)匯報(bào)，提請(qǐng)公司管理層注意，督促整改。向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工程管理存在問(wèn)題匯總報(bào)告。
另外，要求被審單位對(duì)照檢查，舉一反三，認(rèn)真整改。在公司召開(kāi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)、基建例會(huì)等工作會(huì)議上，就工程管理的存在問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，促進(jìn)各職能部門(mén)和相關(guān)單位加強(qiáng)管理與考核。
5.規(guī)范管理，利用好中介機(jī)構(gòu)專業(yè)能力
中介機(jī)構(gòu)作為工程審計(jì)的重要一環(huán)，利用好外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)為公司服務(wù)，提高審計(jì)成效，具有重要意義。
在中介機(jī)構(gòu)選擇上實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)性談判。本著“公平、公開(kāi)、公正”原則，委托招標(biāo)公司對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)所需的造價(jià)咨詢公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性談判，每?jī)赡赀M(jìn)行一次，選聘優(yōu)秀中介機(jī)構(gòu)參與公司工程審計(jì)。
在中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)上，要求高標(biāo)準(zhǔn)。要求所有參加工程審計(jì)的造價(jià)咨詢公司必須具備甲級(jí)基建項(xiàng)目造價(jià)審核資質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須具有相應(yīng)的大型工程項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，在同行業(yè)具有一定的影響力等。
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司文化與公司治理的關(guān)系具有比以往更緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以多方面發(fā)揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來(lái)越被認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進(jìn)和評(píng)估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。
1內(nèi)部審計(jì)與公司道德文化的關(guān)系
1）依照公司章程，在公司治理過(guò)程事務(wù)中，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略計(jì)劃的制定和實(shí)施，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，堅(jiān)持公司道德和價(jià)值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會(huì)的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營(yíng)治理水平，約束其經(jīng)營(yíng)行為，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)融入監(jiān)督機(jī)制對(duì)公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。
2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了紀(jì)律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠(chéng)信和職業(yè)道德價(jià)值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)公司道德文化的必要。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織經(jīng)營(yíng)的前景。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實(shí)可行的富有建設(shè)性的意見(jiàn)和改進(jìn)措施，促使治理者進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽(yù)上看，一個(gè)好公司需要良好的誠(chéng)信品質(zhì)和更高的信譽(yù)度。公司不只對(duì)廣大股東和投資者負(fù)責(zé)，還肩負(fù)著社會(huì)廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國(guó)2002年通過(guò)了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開(kāi)的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)進(jìn)行一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，如通過(guò)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評(píng)價(jià)公司宗旨、精神和經(jīng)營(yíng)、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評(píng)價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽(yù)關(guān)系，由此來(lái)敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。
2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的作用
內(nèi)部審計(jì)的定位是“管理+效益”。加強(qiáng)管理和提高效益，是一個(gè)組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值和目標(biāo)，而管理則是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的重要手段。
內(nèi)部審計(jì)通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)對(duì)公司文化與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進(jìn)公司的運(yùn)營(yíng)管理，同時(shí)也幫助公司塑造一個(gè)積極的形象，這種積極形象可能會(huì)給公司帶來(lái)更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。
2.1發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用
由于各個(gè)公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)治理的實(shí)施也有很大差別。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任定期評(píng)估整個(gè)公司的道德?tīng)顩r包括董事會(huì)的道德氛圍?？梢栽谠u(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果時(shí)考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨(dú)開(kāi)展與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對(duì)公司道德文化的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，幫助公司改進(jìn)治理過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)治理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。在開(kāi)展第三方審計(jì)與合同審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及合規(guī)性審計(jì)等審計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機(jī)會(huì)，對(duì)引起的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)公司有沒(méi)有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說(shuō)明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標(biāo)準(zhǔn)；評(píng)價(jià)管理層有沒(méi)有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項(xiàng)控制環(huán)境審計(jì)還應(yīng)評(píng)價(jià)管理層有沒(méi)有采取積極的措施支持和提高道德文化，對(duì)違反道德規(guī)范、政策的行為有沒(méi)有得到報(bào)告并被調(diào)查等。通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計(jì)表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂(lè)方面，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德可能比報(bào)銷制度更能控制公司不合理的費(fèi)用支出。
2.2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用
CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理作出客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。在提請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。
內(nèi)部審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)第一線，了解到基層單位和部門(mén)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和思想狀況，能夠及時(shí)將信息反饋到治理層，同時(shí)利用工作之便推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時(shí)，倡導(dǎo)良好道德，通過(guò)健全制度，弘揚(yáng)正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。
另外，審計(jì)人員以身作則展現(xiàn)愛(ài)崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠(chéng)實(shí)、審慎和盡責(zé)地開(kāi)展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護(hù)公司利益，對(duì)非公開(kāi)信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀(jì)律：不接受可能會(huì)削弱，或據(jù)測(cè)會(huì)削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹(jǐn)慎；團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計(jì)人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團(tuán)隊(duì)效應(yīng)，還與被審計(jì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會(huì)在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計(jì)工作的熟練性、效率和質(zhì)量。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時(shí)日益需要企業(yè)道德文化的進(jìn)一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個(gè)目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。
參考文獻(xiàn)
[1]CIA考試指南。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用.
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。本公司作為福布斯亞洲上市公司50強(qiáng)，且集團(tuán)發(fā)展呈日趨強(qiáng)大之勢(shì)，所以內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃的規(guī)范性顯得越來(lái)越重要，審計(jì)職能也需日趨健全與完善。但是在我國(guó)的集團(tuán)企業(yè)中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視以及實(shí)施都還存在著很多可提高的地方。我想首先我們必須需要了解一下內(nèi)部審計(jì)的功能。
一、內(nèi)部審計(jì)的功能
傳統(tǒng)上，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于差錯(cuò)防弊的的財(cái)務(wù)審計(jì)，隨著時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和應(yīng)用性也產(chǎn)生了一定的變化，現(xiàn)今的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于通過(guò)獨(dú)立而客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)并增加價(jià)值的管理審計(jì)，使得內(nèi)部審計(jì)的功能更多表現(xiàn)為積極興利。內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)領(lǐng)域從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審查擴(kuò)展到融風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制以及公司治理為一體的綜合管理審計(jì)使得內(nèi)部審計(jì)具有了增值功能。
二、內(nèi)部審計(jì)的重要作用
1.對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性實(shí)施審計(jì)集團(tuán)公司通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性審計(jì)，檢查賬實(shí)是否相符、計(jì)價(jià)是否正確、國(guó)有資產(chǎn)是否流失，是否存在風(fēng)險(xiǎn)性集資、有無(wú)潛在因素；通過(guò)對(duì)負(fù)債的真實(shí)性審計(jì)，檢查各種負(fù)債的真實(shí)性以及預(yù)提費(fèi)用是否正確；通過(guò)對(duì)損益的真實(shí)性審計(jì)，檢查收入是否及時(shí)、足額入賬，各項(xiàng)成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外收支是否符合規(guī)定，利潤(rùn)是否完整，利潤(rùn)分配是否合規(guī)等問(wèn)題，這些問(wèn)題毫無(wú)疑問(wèn)是集團(tuán)公司的原則性問(wèn)題。
2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。俗話說(shuō)沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，每個(gè)公司都會(huì)有自己的相關(guān)制度，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)，以及對(duì)各個(gè)子公司及控股公司內(nèi)部控制軌跡的跟蹤，有效性進(jìn)行監(jiān)督并評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，及時(shí)向經(jīng)營(yíng)者反饋其內(nèi)部控制的缺陷，為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。
3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在核實(shí)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出改進(jìn)建議、客觀評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)及分析，而不能僅停留在證實(shí)會(huì)計(jì)信息的可信程度，揭示會(huì)計(jì)資料重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的水平上通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債狀況分析上，而對(duì)經(jīng)營(yíng)前景的預(yù)測(cè)，生產(chǎn)、銷售理念的了解，對(duì)企業(yè)可能存在的重大經(jīng)濟(jì)隱患提出預(yù)警。
三、目前我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制，內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的定位在我國(guó)的法律法規(guī)上并沒(méi)有明確的呈現(xiàn)，從而造成內(nèi)部審計(jì)職能在不同企業(yè)的內(nèi)部隸屬關(guān)系的不統(tǒng)一，其負(fù)責(zé)對(duì)象也不明確，且由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大，專業(yè)性以及獨(dú)立性都得不到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位較低。
2.業(yè)務(wù)范圍狹小，內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮不夠。西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)百年發(fā)展，已經(jīng)發(fā)展到以建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主，以防護(hù)性的財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)審計(jì)為輔，并向以企業(yè)整體價(jià)值為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不斷探索，甚至內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)盈利性經(jīng)營(yíng)的一部分，可以獨(dú)立的為企業(yè)制造價(jià)值。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)還相對(duì)落后，一般局限于集團(tuán)公司的成員公司的會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)信息的審核，不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)法為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。
3.審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論執(zhí)行狀況有待改善。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、以及審計(jì)資源等方面的影響，審計(jì)意見(jiàn)往往不具備足夠的說(shuō)服性卻無(wú)法得到公司經(jīng)營(yíng)層的重視，被審單位也不在乎，出現(xiàn)“審好審，處理難” 的現(xiàn)象，并且反復(fù)出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象。
4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一化。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理人才奇缺；知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語(yǔ)等力面的技能不全面；審計(jì)技術(shù)需要提高。
5.權(quán)威性不強(qiáng)執(zhí)行力不足。權(quán)威性不強(qiáng)，執(zhí)行力不足。首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，目前我國(guó)有兩部關(guān)于審計(jì)的法規(guī)，一部是關(guān)于政府審計(jì)的《審計(jì)法》，另一部是管理社會(huì)審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升法律高度，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)權(quán)威性上的差異。由于沒(méi)有法律的強(qiáng)制規(guī)定，有的集團(tuán)公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)只是為了裝點(diǎn)門(mén)面，為了應(yīng)付政府的檢查，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。
四、結(jié)語(yǔ)
綜上所說(shuō)可以看出，內(nèi)部審計(jì)不僅僅可以完善公司的制度并促進(jìn)發(fā)展，更可以發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)內(nèi)無(wú)預(yù)警的危險(xiǎn)，從而及時(shí)的提示企業(yè)去做出針對(duì)相關(guān)危險(xiǎn)的企業(yè)危機(jī)公關(guān)，及時(shí)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是現(xiàn)今我國(guó)的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能仍然存在一些問(wèn)題以及不合理的地方需要去改進(jìn)。在這種情況下，我集團(tuán)決定多措并舉強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，重點(diǎn)有以下五點(diǎn)：一是制定和完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等14項(xiàng)規(guī)定和辦法，推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化建設(shè)；二是針對(duì)形勢(shì)發(fā)展需要，強(qiáng)化物資采購(gòu)、網(wǎng)絡(luò)在線審計(jì)等流程化管理；三是突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和任期、任中審計(jì)管理，把審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任用的重要依據(jù)；四是進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)檔案管理，將審計(jì)檔案作為重要的歷史性資料保存管理；五是強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和廉政責(zé)任，確保審計(jì)工作公平、公正、規(guī)范開(kāi)展。
參考文獻(xiàn)：
一、董事會(huì)應(yīng)成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的交叉點(diǎn)
公司治理與公司內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，良好的內(nèi)部控制制度是上市公司實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，但如果缺乏良好的公司治理，內(nèi)部控制將成為無(wú)源之水、無(wú)本之木?！吨敢返某雠_(tái)，使董事會(huì)成為上市公司內(nèi)部控制和公司治理的交叉點(diǎn)，有利于促進(jìn)我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制建設(shè)，整體提高上市公司質(zhì)量。
（一）董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用 《指引》指出，在上市公司內(nèi)部控制建立和實(shí)施中起核心作用的是董事會(huì)。具體表現(xiàn)在，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施及其檢查評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，董事會(huì)及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制相關(guān)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性；董事會(huì)應(yīng)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否存在缺陷，實(shí)施過(guò)程中是否存在問(wèn)題，并及時(shí)予以改進(jìn)，確保內(nèi)部控制制度制度的有效實(shí)施；董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作予以指導(dǎo)，并審閱、檢查監(jiān)督部門(mén)提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告；上市公司在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中如發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷或重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告，經(jīng)上海證券交易所認(rèn)定后，董事會(huì)應(yīng)及時(shí)公告；董事會(huì)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告及相關(guān)信息評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，形成內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告；董事會(huì)應(yīng)在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)等。
（二）董事會(huì)在公司治理中的作用 公司治理是解決委托—問(wèn)題的一整套制度安排。上市公司存在兩層委托—關(guān)系，即股東大會(huì)與董事會(huì)之間的委托—關(guān)系、董事會(huì)與管理層之間的委托—關(guān)系。公司治理的目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、高效經(jīng)營(yíng)和有效控制。企業(yè)的成功很大程度上取決于董事的能力和董事會(huì)的效率，上市公司治理應(yīng)重視發(fā)揮董事會(huì)的功能與作用，使企業(yè)沿著正確的方向運(yùn)行。內(nèi)部控制是滲透企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)，融合企業(yè)人、財(cái)、物管理的系統(tǒng)工程，公司治理規(guī)范必須對(duì)內(nèi)部控制的構(gòu)建提出基本要求，從公司治理角度為董事會(huì)在公司內(nèi)部控制中的核心地位提供保證。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化監(jiān)督約束，有力地提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升營(yíng)運(yùn)效率、保證資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的核心作用
《指引》對(duì)上市公司內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的規(guī)定主要包括：（1）應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況進(jìn)行定期和不定期的檢查。董事會(huì)及管理層應(yīng)通過(guò)內(nèi)部控制制度的檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的缺陷，并及時(shí)采取改進(jìn)措施，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。（2）應(yīng)根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)。內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免由董事會(huì)決定，并直接向董事會(huì)報(bào)告工作，其他內(nèi)部控制檢查監(jiān)督人員配備則根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及公司的實(shí)際情況確定。（3）應(yīng)制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督辦法。該辦法至少包括如下內(nèi)容：董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的授權(quán)；公司各部門(mén)及下屬機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的配合義務(wù)；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的項(xiàng)目、時(shí)間、程序及方法；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告的方式；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作相關(guān)責(zé)任的劃分；內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的激勵(lì)制度。（4）應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定年度內(nèi)部控制檢查監(jiān)督計(jì)劃，并作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的依據(jù)。應(yīng)將收購(gòu)和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、提供財(cái)務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財(cái)?shù)戎卮笫马?xiàng)作為內(nèi)部控制檢查監(jiān)督計(jì)劃的必備事項(xiàng)。（5）檢查監(jiān)督部門(mén)應(yīng)在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告。公司董事會(huì)可根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告的內(nèi)容與格式要求。（6）董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，并審閱檢查監(jiān)督部門(mén)提交的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的，可由審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)上述工作。（7）檢查監(jiān)督工作人員對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問(wèn)題，應(yīng)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告中據(jù)實(shí)反映，并在向董事會(huì)報(bào)告后進(jìn)行追蹤，以及時(shí)采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。公司可將所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及實(shí)施中存在的問(wèn)題列為各部門(mén)績(jī)效考核的重要項(xiàng)目。（8）檢查監(jiān)督部門(mén)的工作資料，包括內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告、工作底稿及相關(guān)資料，保存時(shí)間應(yīng)不少于10年。
內(nèi)部控制檢查監(jiān)督的根本目的是幫助上市公司完善內(nèi)部管理，具有很強(qiáng)的個(gè)性化特征，需要結(jié)合上市公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)及組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)確定內(nèi)部控制檢查部門(mén)的設(shè)置。內(nèi)部控制檢察監(jiān)督部門(mén)的設(shè)置必須考慮經(jīng)濟(jì)性原則，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作的質(zhì)量與效率。筆者建議，以內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為專職內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門(mén)，由內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任專職內(nèi)部控制檢查監(jiān)督工作，對(duì)內(nèi)部控制的效率與效果作出評(píng)價(jià)，并對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出具體的改進(jìn)建議，以減輕對(duì)企業(yè)的潛在威脅。
為了有效地開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中所必需的所有記錄、信息將不受任何限制。根據(jù)我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》，在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)，使董事會(huì)具備決策和監(jiān)管所需要的精力和能力。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，直接向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。這有利于提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)部控制檢查監(jiān)督中的核心作用。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提高其執(zhí)業(yè)水平
《指引》鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助建立內(nèi)部控制制度，要求董事會(huì)在披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。為了更好地發(fā)揮我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)中的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需提高其執(zhí)業(yè)水平。
（一）向客戶提供內(nèi)部控制建議應(yīng)以不影響其獨(dú)立性為原則 有觀點(diǎn)認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與客戶保持一定的距離，以保持其獨(dú)立性。筆者認(rèn)為，向客戶提供有關(guān)決策方面的建議與為客戶作出決策存在著清晰的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠也應(yīng)該向其客戶提供會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制方面的建議。1993年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布的《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號(hào)——與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告》（gaas no.2）也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間豎起一道墻。因?yàn)榫芙^向客戶提供內(nèi)部控制方面的建議，既不利于客戶利益，也不利于公眾利益。長(zhǎng)期以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一直在為上市公司提供會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的建議。
（二）應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來(lái) 內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)最終將成為年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中的固定內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)合起來(lái)，研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相互支持的方法，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。例如，在確定財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)程序的性質(zhì)、審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間時(shí)，兩種審計(jì)相互結(jié)合能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果更加信賴。
（三）適當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試 內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不太愿意應(yīng)用職業(yè)判斷對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，這會(huì)使審計(jì)計(jì)劃與特定客戶財(cái)務(wù)報(bào)告中獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題失去聯(lián)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為審計(jì)程序的奴隸，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)樵趯?duì)尋找重大缺陷沒(méi)有實(shí)質(zhì)性幫助的控制測(cè)試上花費(fèi)過(guò)多的時(shí)間而增加審計(jì)成本。提高內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)的效率與效果，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師適當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，而不是采用機(jī)械的方式。即內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為基礎(chǔ)，在實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有所側(cè)重。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)決定對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)程度，應(yīng)開(kāi)展哪些必要的測(cè)試來(lái)確定上市公司內(nèi)部控制的有效性，獲取有關(guān)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)能合理確保財(cái)務(wù)報(bào)表不包含重大差錯(cuò)的證據(jù)。
四、政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系
自1996年起，我國(guó)政府有關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了一系列有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法規(guī)。從法律法規(guī)所涉及的內(nèi)容深度和廣度來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)正不斷成熟完善。但從《指引》的具體實(shí)施來(lái)看，還需要實(shí)施細(xì)則來(lái)完善其可操作性。如《指引》指出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)參照主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定，對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。但迄今為止，我國(guó)還缺乏一套統(tǒng)一、公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)都缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。