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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;公司治理;作用
一、內(nèi)部審計的定義及與公司治理的關(guān)系
內(nèi)部審計是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
內(nèi)部審計與公司治理雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面具有一致性，公司治理和內(nèi)部審計的關(guān)系在實踐中融為一體。內(nèi)部審計是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托關(guān)系過程中發(fā)揮著不可替代的作用。
二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
良好的內(nèi)部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個重要手段，其在公司治理中的作用具體體現(xiàn)在以下三個方面。
1.內(nèi)部審計在公司治理中的反饋作用
在公司治理體系中，內(nèi)部審計能夠提供公司治理活動實際運作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內(nèi)部審計在公司治理中的反饋作用體現(xiàn)在以下三個方面：
(1)內(nèi)部審計有利于公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運行。公司治理是一個控制系統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制是公司治理控制系統(tǒng)下的子系統(tǒng)，董事會和高級管理層分別是這個子系統(tǒng)的施控者和受控者。董事會要實現(xiàn)對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實可靠的信息。由于董事會與高級管理層的目標(biāo)函數(shù)不同，董事會要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅(qū)動，可能會人為夸大受托經(jīng)營成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，對董事會隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱的情況下，董事會很難對高級管理層實施有效控制。此時，內(nèi)部審計作為相對獨立的第三者，同時又熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況，能夠為董事會提供企業(yè)經(jīng)營管理活動實際運作的信息。
(2)內(nèi)部審計有利于公司治理中激勵機(jī)制的運作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價和考核對董事會和高級管理而言都更為重要。內(nèi)部審計人員以其自身的優(yōu)勢，可以將各項激勵目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性地考核各項指標(biāo)的完成情況，幫助董事會評價和考核高級管理層的業(yè)績。同時，高級管理層也需要內(nèi)部審計清楚地鑒定其受托責(zé)任的履行情況，以幫助其向董事會澄清責(zé)任，減輕董事會對其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險的憂慮，從而實現(xiàn)自身工作與報酬的對等。因此，內(nèi)部審計在激勵機(jī)制中發(fā)揮反饋作用，有助于激勵機(jī)制的有效運作。
(3)內(nèi)部審計有利于公司治理中決策機(jī)制的運作。就公司治理而言，設(shè)計一系列激勵與監(jiān)督機(jī)制的目的是要促使經(jīng)營者努力經(jīng)營，科學(xué)決策，實現(xiàn)委托人預(yù)期收益最大化。決策準(zhǔn)備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過程。及時、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來源渠道之一是公司的經(jīng)營業(yè)績、盈利、虧損、資產(chǎn)負(fù)債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護(hù)自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過程中可能會存在道德風(fēng)險和逆向選擇，從而導(dǎo)致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這些優(yōu)勢讓內(nèi)部審計有能力為股東會和董事會提供全面、準(zhǔn)確的信息，從而幫助股東會和董事會做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋作用，有助于決策機(jī)制的有效運作。2.內(nèi)部審計在公司治理中的評價作用
內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境、對治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過程展開評價，發(fā)現(xiàn)治理過程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，就這些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向董事會提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運行。內(nèi)部審計對公司治理的評價作用體現(xiàn)在以下兩個方面：
(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策等。內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策的評價實現(xiàn)治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計可以在企業(yè)文化和道德建設(shè)中起積極的作用。內(nèi)部審計人員可以定期評價企業(yè)文化和道德建設(shè)以及為了實現(xiàn)期望的企業(yè)文化和道德建設(shè)而采取的其他過程的有效性，以發(fā)現(xiàn)任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內(nèi)部審計通過評價公司治理結(jié)構(gòu)和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過精心設(shè)計的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)該反映其合法性、可操作性，同時報告組織的結(jié)構(gòu)和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權(quán)利和義務(wù)。最后，在公司治理結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計部門能夠協(xié)助董事會和高級管理層發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并對這些不足提出改進(jìn)建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。
（2）規(guī)范公司治理過程。內(nèi)部審計對通過對這些具體行為的評價實現(xiàn)規(guī)范公司治理過程的目的。評價舞弊控制推動公司治理過程的規(guī)范在相關(guān)法律和規(guī)則的推動下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上。在評價舞弊方面，內(nèi)部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預(yù)防和診斷措施。在執(zhí)行舞弊控制評價中，內(nèi)部審計可以確定企業(yè)是否建立了有效的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來幫助高級管理層和審計委員會及時地注意到舞弊行為。通過上述評價，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進(jìn)建議，從而規(guī)范公司治理過程。
3.內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計屬于三大機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制之一，是公司治理的有機(jī)組成部分，良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部審計監(jiān)督在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在以下兩個方面：
（1）以董事會助手的身份監(jiān)督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。公司治理中委托關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。管理層的行為不但包括對企業(yè)的經(jīng)營狀況承擔(dān)責(zé)任，還要對企業(yè)的長期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營決策和經(jīng)營方向承擔(dān)責(zé)任。董事會要實現(xiàn)對管理層行為的監(jiān)督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責(zé)，是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，有無違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部審計在董事會的授權(quán)下，可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況進(jìn)行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。
（2）協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計受時間、成本的限制可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息披露過程中隱匿的造假行為。此時，內(nèi)部審計可以作為外部審計的補(bǔ)充，在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象。內(nèi)部審計在組織中所擁有的獨特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標(biāo)志虛假財務(wù)報表可能性的信息。內(nèi)部審計可以建立適當(dāng)?shù)姆结樥?，通過積極主動地參與在預(yù)防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前活動，來減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生，提高財務(wù)報表的可信度，從而協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息披露的真實性，提高信息披露的質(zhì)量。
三、結(jié)束語
實踐證明，內(nèi)部審計能在公司治理上發(fā)揮著越來越重要的作用，是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運行的手段，也是落實受托責(zé)任的重要途徑。然而，內(nèi)部審計是一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，本身內(nèi)容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實務(wù)界更深層次的挖掘。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡敏:加強(qiáng)公司治理機(jī)制、完善內(nèi)部審計工作，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006年第6期.
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；審計
1對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計的意義
1.1貫徹法律法規(guī)的要求
2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。
1.2集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。
1.3提高集團(tuán)公司形象的需要
當(dāng)今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力，更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會引起社會的廣泛關(guān)注，造成不良的社會影響，使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價，肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。
1.4審計方法發(fā)展的要求
在18世紀(jì)下半葉，由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出：“審計師在制定審計程序時，應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好，財務(wù)報表需要測試的范圍越小”，這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2內(nèi)部控制審計的兩種形式
進(jìn)行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：
（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風(fēng)險，在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進(jìn)而對會計報表發(fā)表審計意見。
（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。
（3）對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。
隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展，尤其對于集團(tuán)公司，專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。
3內(nèi)部控制審計的前提條件
集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。
（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計。
（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問，因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨立、客觀的評價活動，需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。
（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度，對集團(tuán)公司整個控制流程進(jìn)行檢查和評價，找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求，如果審計組成員不勝任此項工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識，還要掌握管理知識，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請外部專家，如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計風(fēng)險；③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。
4內(nèi)部控制審計的工作要點
做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計工作，還需要把握幾個重點：
（1）要充分了解被審計單位或部門的情況，做好準(zhǔn)備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計實施方案，設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用，一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。
（2）執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度，對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試，起點不高，不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立，為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點，綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險，進(jìn)而評價控制制度，這樣分析的據(jù)點較高，可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估，有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險，有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。
增值型內(nèi)部審計，就是可以增加組織的價值的內(nèi)部審計。增加組織的價值的關(guān)鍵要求就是努力地提高審計的收益，盡可能地降低審計的成本。顯性收益是由于發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，從而查出存在的問題，從而幫助本企業(yè)挽回自己的損失；隱性收益表現(xiàn)為內(nèi)部審計的介入，從而幫助組織改進(jìn)了管理程序和提高了決策的正確性水平，進(jìn)而減少了損失發(fā)生的可能性。增加價值的審計方式重心在“咨詢”方面，內(nèi)部審計可以在決策的過程中提出建議，但不能參與決策、設(shè)計和非審計業(yè)務(wù)的操作。國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計的相關(guān)研究文獻(xiàn)表明，對于完善公司的治理結(jié)構(gòu)而言，增值型內(nèi)部審計發(fā)揮著很重要的作用。不同于國外學(xué)者的地方是，國內(nèi)學(xué)者更加有興趣研究在公司治理中增值型內(nèi)部審計的作用、增值型內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系以及通過何種途徑為公司實現(xiàn)價值增值等方面。本文通過對我國內(nèi)部審計實務(wù)中存在的問題進(jìn)行分析，并且提出了一些改善建議，從而為推動我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
二、增值型內(nèi)部審計的研究意義
1.價值的增加是增值型內(nèi)部審計思路的主要目標(biāo)。
企業(yè)關(guān)注的焦點應(yīng)該是自身價值的增加。內(nèi)部審計一直扮演著企業(yè)管理者助手的角色，主要是為了幫助企業(yè)管理者履行企業(yè)所有者所賦予的受托責(zé)任。
2.充分調(diào)動了員工的積極性增值型內(nèi)部審計存在的另一個意義。
讓員工充分參與到增值型內(nèi)部審計的實施中是提高其工作積極性的關(guān)鍵因素，這樣才能使內(nèi)部審計真正意義上為組織帶來增值，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。但是沒有能充分勝任的內(nèi)部審計師，即使客觀環(huán)境條件都具備，也難以采用科學(xué)的方法做好審計工作。
三、增值型內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系
IIA在對內(nèi)部審計進(jìn)行定義時，第一次提到了“公司治理”這個詞。將增值型內(nèi)部審計貫穿于整個公司治理程序，鑒證管理層責(zé)任的履行情況，評價其經(jīng)營績效，更有利于組織目標(biāo)的實現(xiàn)。在增值型內(nèi)部審計這一概念提出后，無論是理論上還是時間上，都使得內(nèi)部審計在公司治理中的地位有很大的提升。對于增值型內(nèi)部審計的職責(zé)范圍來說，由以前的內(nèi)部控制層次轉(zhuǎn)向了公司治理的層次；在監(jiān)督方面，由以前對管理者的監(jiān)督變成了對所有者和管理者的監(jiān)督。首先，增值型內(nèi)部審計與管理層形成良好的互動關(guān)系，并參與到公司治理中，幫助管理層履行其職責(zé)并做出正確的經(jīng)營決策，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效率，增加企業(yè)價值。其次，增值型內(nèi)部審計隱性價值的存在，決定了內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部人員起到一定的監(jiān)督與威懾作用，客觀上起到增加企業(yè)價值的作用。增值型內(nèi)部審計與過去的審計模式最大的不同點是其把價值增值作為自身的目的。在公司治理的領(lǐng)域中，內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)大體有：(1)評價并且改進(jìn)組織的治理過程，為公司治理作出自身的貢獻(xiàn)，提升企業(yè)的核心競爭力，從而增加企業(yè)的價值是內(nèi)部審計應(yīng)該做的咨詢服務(wù)之一；(2)內(nèi)部審計應(yīng)該樹立風(fēng)險管理的意識與控制觀念，同時要確保維護(hù)企業(yè)的道德觀和價值觀。
四、我國的增值型內(nèi)部審計所存在的問題
內(nèi)部審計對發(fā)展我國的市場經(jīng)濟(jì)、完善公司的治理結(jié)構(gòu)和建立企業(yè)的制度都具有重要的意義。但是，我國的內(nèi)部審計依然不夠成熟和完善，尤其在增值型內(nèi)部審計方面，諸如如何實現(xiàn)價值增值，在哪些方面發(fā)揮其增值功能等，還存在著很多亟待解決的問題。我國增值型內(nèi)部審計的發(fā)展總體上處于落后水平，缺乏科學(xué)的理論和先進(jìn)的實踐經(jīng)驗作指導(dǎo)。
1.內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)較為單一，缺少復(fù)合型的人才。
由于人們認(rèn)識較為傳統(tǒng)，使得我國內(nèi)審人員大多數(shù)為財會人才。因此內(nèi)審工作難以融入到經(jīng)營管理、風(fēng)險管理等要求較高的領(lǐng)域，限制了內(nèi)部審計工作作用的發(fā)揮。
2.職能較少，咨詢功能還有待發(fā)揮。
五、增值型內(nèi)部審計的完善對策
1.建立高效內(nèi)部審計的模式，保證組織內(nèi)部審計的獨立性。
內(nèi)部審計工作的展開需要依賴獨立性和權(quán)威性，所以應(yīng)該保證組織的獨立。
2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)。
為組織增加價值是內(nèi)部審計應(yīng)該努力的方向，所以一定要使內(nèi)部審計實現(xiàn)由單一的監(jiān)督職能向管理與服務(wù)等多種增值職能的轉(zhuǎn)變，從而對組織的經(jīng)營管理作出評價。
3.高度重視組織戰(zhàn)略。
經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的全球化發(fā)展，是引起當(dāng)前競爭格局的兩大主要動因。組織戰(zhàn)略直接決定著組織內(nèi)部資源配置及其未來發(fā)展方向，影響著組織的存在與否。因此，內(nèi)部審計的有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視組織戰(zhàn)略。
4.對增值型內(nèi)部審計相關(guān)法律體系的建立。
為此，我們應(yīng)該不斷探尋，并且主動研究國外的成功的經(jīng)驗總結(jié)，結(jié)合我國具體國情，建立健全科學(xué)的內(nèi)部審計的法律體系以滿足增值型內(nèi)部審計工作需求和企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。
5.加強(qiáng)方法支撐，促進(jìn)審計的信息化。
要積極開發(fā)適合我國企業(yè)經(jīng)營管理要求的審計信息系統(tǒng)，做到創(chuàng)新。
6.加大監(jiān)督，努力使內(nèi)部審計實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。
內(nèi)部審計是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團(tuán)公司運營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計不僅對集團(tuán)公司經(jīng)營管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)管，還對各項管理活動作出有效評價，促使企業(yè)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。通過對以往文獻(xiàn)的梳理，對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的特點、現(xiàn)狀、問題及對策建議等方面研究進(jìn)行了綜述。
關(guān)鍵詞:
集團(tuán)公司;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制
集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等公司治理活動的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢頭。有效的內(nèi)部審計工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作通過對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場競爭力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計部門運用有效的運作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作顯得尤為重要。
一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計的重要性及特點
國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計的重要性和特點進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作能夠運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實現(xiàn)增值、提高組織的運作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險管理等公司治理過程進(jìn)行評價并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作實質(zhì)是一種客觀、獨立的保證和咨詢活動。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的本質(zhì)和特點，分析了內(nèi)部審計工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作具有證實、評價與指引三項職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個經(jīng)營實體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點，導(dǎo)致其必然面對各個實體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。
二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題
對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計尚不完善，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部審計認(rèn)識不足、內(nèi)部審計缺乏獨立性、內(nèi)部審計職能定位不明確、內(nèi)部審計方法落后、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計的獨立性原則缺乏實質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計還未完全向管理審計轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計還未完全與現(xiàn)代的計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計制度不完善。對于集團(tuán)公司內(nèi)部審計所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計意識不強(qiáng)、審計機(jī)構(gòu)不健全、獨立性不強(qiáng);;內(nèi)部審計人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計過分外部化、審計效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨立性;審計目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計存在的問題有:內(nèi)部審計職能在實際操作中模糊不清;內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計模式、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計制度建立及內(nèi)部審計人員配置等方面對我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計模式不合理、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。
三、完善我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的對策建議
學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計的對策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，通過審計評估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計程序、逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合等方面來完善我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計可以從以下幾個方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計內(nèi)容從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)化;從事后審計向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險;拓展內(nèi)部審計范圍，實現(xiàn)審計電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計工作;提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對于我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的改進(jìn)是針對我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計理論與實踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的研究，難以有效地發(fā)揮對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計實踐的指導(dǎo)作用。
綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論問題;一些重點的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、存在的問題和對策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題的治理對策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計實踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計理論與實踐層面，并沒有對我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對實踐的指導(dǎo)作用。
作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院
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一、論文(設(shè)計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)
(一)選題的目的和意義
理論意義：
在2011年1月國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計實務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時免受威脅，另一方面指審計組織機(jī)構(gòu)獨立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨立。我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專門的法律支持，內(nèi)部審計的獨立性在我國一直處于岌岌可危的境地。
現(xiàn)實意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國企業(yè)所能得到的幫助將會越來越少。在國外大型企業(yè)的強(qiáng)勢沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對國外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國的資本市場也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過上市來籌集資金以應(yīng)對國外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無法和國外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶”一般，無法得到長遠(yuǎn)發(fā)展。
公司經(jīng)營，外靠先進(jìn)的經(jīng)營理念，內(nèi)靠自身完善的運營。通過完善、高效的內(nèi)部審計活動，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運營。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營，樹立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價值，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)。一個完善良好的內(nèi)部審計，提高的不僅僅是公司財務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運營狀況，在無形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。
選題目的：通過對內(nèi)部審計獨立性的研究，找到國內(nèi)內(nèi)部審計獨立性所存在的問題及其解決對策，讓內(nèi)部審計更好的服務(wù)于企業(yè)。
(二)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國際內(nèi)部審計的研究當(dāng)前各國內(nèi)部審計遵循的新版的《內(nèi)部審計實務(wù)框架》是由國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計獨立性的問題，協(xié)會做出了新的解釋，即從獨立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，內(nèi)部審計較外部審計而言，其獨立性必然不如，但如果說內(nèi)部審計不如外部審計，也是很荒謬的一件事。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新版《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的客觀性，其目的與獨立性一樣，都是為了更加公正的審計結(jié)論與審計評價，強(qiáng)調(diào)對事的客觀性和對人的獨立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨立性而對內(nèi)部審計人員所造成的不必要的約束。
2、我國的研究狀況
我國內(nèi)部審計在一開始時是在國家干預(yù)和推動下發(fā)展起來的，受到國家審計的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國內(nèi)部審計的獨立性很難實現(xiàn)。且由于我國在內(nèi)部審計發(fā)展階段即沒有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動其發(fā)展，也沒有健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)作為保障，長期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。
2003年，中國內(nèi)部審計師協(xié)會新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中，我國內(nèi)部審計界將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！边@與1996年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會董事會通過的內(nèi)部審計定義相似，說明我國內(nèi)部審計正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的第三個轉(zhuǎn)折點上。
我國內(nèi)部審計成立二十多年來，內(nèi)部審計雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂，尤其是內(nèi)部審計的獨立性問題更加嚴(yán)重。與國外發(fā)達(dá)國家不同，中國內(nèi)部審計是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計的作用，只是單純的按照國家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計部門不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計部門僅僅由公司一些其他部門人員兼任，甚至由公司財務(wù)部門人員兼職，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，獨立性更加缺失，幾近于無。且我國內(nèi)部審計專業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國內(nèi)部審計的獨立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。
3、發(fā)展趨勢
我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對國外的先進(jìn)管理理念，國家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，結(jié)合自身問題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨有的經(jīng)營管理理念。健全內(nèi)部審計法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計有法可依，從而提高獨立性。宣傳內(nèi)部審計獨立性的意義，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計的獨立性。實踐證明，內(nèi)部審計已成為我國審計體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。
二、論文(設(shè)計)的主要研究內(nèi)容及預(yù)期目標(biāo)
(一)主要研究內(nèi)容
1、內(nèi)部審計獨立性的涵義
(1)國外發(fā)達(dá)資本主義國家對內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義
(2)我國內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)定義
2、內(nèi)部審計的發(fā)展及其獨立性的必要性
(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展
(2)內(nèi)部審計的作用
(3)內(nèi)部審計獨立性的必要性
3、我國內(nèi)部審計獨立性所存在的缺陷
(1)我國內(nèi)部審計方面法律法規(guī)不健全
(2)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性差
(3)內(nèi)部審計人員方面的制約因素
4、強(qiáng)化內(nèi)部審計獨立性的措施建議
(1)加強(qiáng)內(nèi)部審計法律法規(guī)的建設(shè)
關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部控制有效性；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計
中圖分類號：F222文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1003-4161(2008)03-0138-03
21世紀(jì)是充滿挑戰(zhàn)和機(jī)會的新世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營管理經(jīng)歷著實質(zhì)性的變革。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制的理論淵源是審計與管理，它是各決策層為了確保各類契約關(guān)系順暢履行，維護(hù)和擴(kuò)大各類契約當(dāng)事人利益而設(shè)置的規(guī)則、程序、手續(xù)和辦法，其根本目的是將企業(yè)運行持續(xù)地置于“得到控制”(being control)狀態(tài)，確保企業(yè)有一個好的戰(zhàn)略目標(biāo)，好的經(jīng)營團(tuán)隊，并按照既定目標(biāo)持續(xù)高效地發(fā)展和增值，為企業(yè)各類契約當(dāng)事人發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造價值。研究英國內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，可以從一個視角探索內(nèi)部控制理論與實務(wù)發(fā)展的歷史脈絡(luò)，進(jìn)而在比較具體的歷史分析中概括出現(xiàn)代內(nèi)部控制的基本特征及發(fā)展趨勢，這對于改進(jìn)我國內(nèi)部控制工作具有十分重要的現(xiàn)實意義。
1.公司治理下的英國內(nèi)部控制發(fā)展回顧
英國內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，上世紀(jì)90年代是英國公司治理問題研究的高峰期，在的研究報告中1992年的卡德伯利報告(Cadbury Report)、1998年的哈姆佩爾報告(Hampel Report)以及作為公司治理委員會綜合準(zhǔn)則（Combined Code of the Committee on Corporate Governance）指南的特恩布爾報告(Turnbull Report，1999)堪稱是英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑。
1992年的卡德伯利報告全稱為公司治理的財務(wù)面(The Financial Aspects Of Corporate Governance)。它從財務(wù)角度研究公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理的框架之下，認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險是由于舞弊或無能而引致的可能發(fā)生的財務(wù)損失，這種風(fēng)險不可避免，但內(nèi)部控制系統(tǒng)能在防止舞弊和無能方面發(fā)揮作用。它以內(nèi)部控制、財務(wù)報告質(zhì)量以及公司治理之間的相互關(guān)系為前提，明確要求公司改善內(nèi)部控制機(jī)制，建議董事們應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，外部審計師和審計委員會應(yīng)對公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核等等。
卡德伯利報告在許多方面開創(chuàng)了英國公司治理歷史的先河，它將內(nèi)部控制作為公司治理的組成部分,明確要求建立審計委員會、實行獨立董事制度，它所確認(rèn)的公司治理原則一直沿用至今。
1998年的哈姆佩爾報告全面贊同卡德伯利報告將內(nèi)部控制視為有效管理的重要方面的觀點，鼓勵董事對內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行復(fù)核以保護(hù)資產(chǎn)安全，加強(qiáng)財務(wù)管理、評估企業(yè)風(fēng)險、遵守法律法規(guī)、促使舞弊風(fēng)險最小。報告第52條建議從卡德伯利準(zhǔn)則中去掉“有效性”一詞，變成“董事應(yīng)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行報告”。應(yīng)秘密向董事會成員提供內(nèi)部控制報告，以建立更為有效的溝通渠道并推動最佳實務(wù)的發(fā)展。第53條建議董事應(yīng)保持并復(fù)核與相關(guān)控制目標(biāo)有關(guān)的所有控制，而不僅僅是財務(wù)控制。第54條建議未設(shè)立獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的公司，應(yīng)時?？紤]設(shè)立獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的必要性和可行性。
哈姆佩爾報告所提出的準(zhǔn)則，將公司治理向前推進(jìn)了一步，但內(nèi)容缺乏新意，委員會主要由既得利益者組成，責(zé)任不夠明確。
1998年的綜合準(zhǔn)則在“最佳實務(wù)準(zhǔn)則(Best Practice Code)”中對內(nèi)部控制提出了綜合性和原則性的規(guī)定：“董事會應(yīng)建立健全內(nèi)部控制，以保護(hù)股東投資和公司資產(chǎn)”，“董事應(yīng)至少每年對組織的內(nèi)部控制進(jìn)行一次復(fù)核，并向股東報告他們的復(fù)核情況。復(fù)核應(yīng)涵蓋所有的控制，包括：財務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制、遵循性控制及風(fēng)險管理”，“未設(shè)立內(nèi)部審計制度的公司應(yīng)經(jīng)常考慮，是否有必要建立這種制度”。
1999年的特恩布爾報告就如何構(gòu)建“健全的內(nèi)部控制”提供了詳細(xì)的指南。它認(rèn)為董事會對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險管理方面是有效的。董事會應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)地了解信息的基礎(chǔ)上形成對內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。董事會應(yīng)限定對內(nèi)部控制復(fù)核的范圍、收到報告的頻率以及年度評估的程序等等。
2.內(nèi)部控制發(fā)展趨勢
從1992年的卡德伯利報告到1999年的特恩布爾指南，英國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部控制的研究逐步趨于系統(tǒng)和完善，在此過程中，我們發(fā)現(xiàn)報告內(nèi)部控制有效性的要求日趨減弱。
卡德伯利報告建議董事報告內(nèi)部控制有效性，并要求審計師對其進(jìn)行復(fù)核。那么審計師應(yīng)向誰進(jìn)行報告、是否應(yīng)將其復(fù)核報告公開。在向社會公眾提供公開報告方面，有效性要求意味著內(nèi)部控制將為避免錯誤或舞弊提供“絕對保證”，而事實上沒有一個內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠完全避免人為錯誤或者蓄謀踐踏，如果由于非故意原因?qū)е洛e誤陳述或遺漏，董事或?qū)徲嫀煂⒁驗槠浯_認(rèn)的有效性而承擔(dān)法律責(zé)任。鮑爾(M•Power)的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)內(nèi)部控制及其有效性的概念仍處于模糊狀態(tài)時，董事會及審計師均不愿做出這樣的聲明。
哈姆佩爾報告鼓勵而非要求董事就內(nèi)部控制的有效性作出判斷，刪除了卡德伯利準(zhǔn)則中所用的“有效性”一詞。哈姆佩爾報告建議在董事會報告中明確董事在內(nèi)部控制方面的責(zé)任，說明內(nèi)部控制僅能為避免重大的錯誤或遺漏提供“合理保證”，即審計師不必向社會公眾公布其對董事會報告的審查結(jié)果。這樣做會在董事會與審計師之間建立更為有效的溝通管道，使得最佳實務(wù)在報告的范圍和性質(zhì)方面不斷進(jìn)步。
特恩布爾報告規(guī)定，董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行復(fù)核，總結(jié)進(jìn)行復(fù)核所使用的程序，并在年度報告或記錄中披露用于解決內(nèi)部控制重大問題的方法和過程，董事會至少還應(yīng)披露用于確認(rèn)、評估和管理重要風(fēng)險的持續(xù)性監(jiān)督程序。特恩布爾報告還鼓勵董事會在年報中提供額外的信息，以幫助信息使用者理解公司的風(fēng)險管理程序和內(nèi)部控制。由此可見，英國對有關(guān)公司內(nèi)部控制的報告和披露方面的要求并未放松，但對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行報告的規(guī)定卻日趨減弱。
還有，美國COSO報告中也明確指出，內(nèi)部控制只是一種“合理保證”，不是“絕對保證”。加拿大CICA報告中也有類似說明，可見，內(nèi)部控制有效性披露要求減弱已成為內(nèi)部控制發(fā)展的一個趨勢。
與此同時，我們觀察到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合越來越緊密。
卡德伯利報告對內(nèi)部控制的要求主要限于財務(wù)控制。
哈姆佩爾報告開始在內(nèi)部控制環(huán)境下簡單提及風(fēng)險管理，它認(rèn)為很難將財務(wù)控制與其他控制區(qū)分開來，鼓勵董事對有效經(jīng)營、遵守法律法規(guī)等方面進(jìn)行復(fù)核，這些已大大拓寬了內(nèi)部控制的范圍。
特恩布爾報告認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是近乎等同的概念，公司經(jīng)營的目標(biāo)、內(nèi)部控制組織和環(huán)境處于不斷變化之中，其面臨的風(fēng)險也在不斷變化，一個健全的內(nèi)部控制制度依賴于對公司所面臨風(fēng)險性質(zhì)和程度的全面、綜合評價，內(nèi)部控制的目的是管理和控制風(fēng)險而非減少風(fēng)險。不難看出，特恩布爾報告推進(jìn)了內(nèi)部控制定義的發(fā)展，使其從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)控制的狹窄范圍內(nèi)擺脫出來，強(qiáng)調(diào)通過戰(zhàn)略參與為公司創(chuàng)造價值，這些又標(biāo)志著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨。
3.對我國的啟示
目前我國上市公司的內(nèi)部控制實行的是強(qiáng)制性披露制度。2000年11月，證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制制度，并在招股說明書正文中說明內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，同時，要求注冊會計師對被審計者的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理的"三性"進(jìn)行評價和報告。在中國證監(jiān)會2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號――上市公司發(fā)行新股招股說明書》中，規(guī)定“發(fā)行人應(yīng)披露管理層對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評估意見，同時應(yīng)披露注冊會計師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價報告的結(jié)論性意見”。而《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1號――招股說明書》對申請首次發(fā)行股票公司也有類似的要求，2002年2月9日，中國注冊會計師協(xié)會《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會計師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。
筆者認(rèn)為對上市公司內(nèi)部控制信息按統(tǒng)一內(nèi)容與格式實行強(qiáng)制性披露，它有利于投資者了解上市公司的相關(guān)信息和投資決策。但對內(nèi)部控制“有效性”進(jìn)行強(qiáng)制性披露的要求值得商榷。如果公司或注冊會計師在報告中認(rèn)為上市公司的內(nèi)部控制是“有效性”的，這就意味著他們做出了某種絕對的承諾和保證。實際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理保證”，而非“絕對保證”，這種絕對的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險之中。
我國目前雖存在著重行政刑事責(zé)任輕民事責(zé)任問題，未大規(guī)模啟動民事賠償機(jī)制，但《證券法》第63條、第161條、第202條，通過對各類虛假陳述行為人規(guī)定民事賠償責(zé)任的形式，賦予被侵權(quán)的投資人享有民事賠償訴訟的權(quán)利。由于內(nèi)部控制的涵蓋范圍很大，涉及財務(wù)會計、經(jīng)營管理、合法合規(guī)等諸多方面，公司發(fā)起人、負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事以及注冊會計師均有可能因?qū)?nèi)部控制“有效性”做出的承諾而面臨訴訟，并導(dǎo)致巨額的賠償。那么要求上市公司或注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行報告的做法，就值得進(jìn)一步探討，這也是英國及美國、加拿大等國內(nèi)部控制發(fā)展給我們的一個啟示。
另外， 隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點由控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險，它關(guān)注有效的風(fēng)險管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。
內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機(jī)制。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系以及管理控制發(fā)生了變化，與風(fēng)險結(jié)合起來，使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為確保受托責(zé)任有效履行的能動的管理控制機(jī)制。
我國企業(yè)由于經(jīng)營管理水平迥異，內(nèi)部審計發(fā)展參差不齊，有些企業(yè)以財務(wù)審計為內(nèi)部審計重點，有些則主要開展業(yè)務(wù)審計及管理審計。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種綜合的審計類型，它以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險為出發(fā)點判斷審計重點的理念顯然比較符合不同企業(yè)的需求，我國各種類型企業(yè)都應(yīng)該借鑒這種理念開展適合自身的內(nèi)部審計活動。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)將職能從監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)變?yōu)榇_證和咨詢。確證是根據(jù)客戶的標(biāo)準(zhǔn)、要求對特定領(lǐng)域進(jìn)行評價并提供其需要的信息，能夠用于改善決策，提高其科學(xué)性。咨詢則是直接作為專家顧問參與經(jīng)營活動，改善客戶的狀況。這兩個職能的變化首先體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)管理上的一個最基本的理念――滿足顧客需求。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員首先要樹立服務(wù)的理念，為管理層提供相關(guān)、及時的信息，并積極參與經(jīng)營管理活動，以風(fēng)險為出發(fā)點，幫助企業(yè)在承擔(dān)適度風(fēng)險的同時抓住發(fā)展的機(jī)會，成為企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)的“推進(jìn)器”。其次應(yīng)該積極營銷內(nèi)部審計服務(wù)，通過宣傳和培訓(xùn)讓客戶了解內(nèi)部審計的增值作用，從而更加信賴和依賴內(nèi)部審計服務(wù)，擴(kuò)展內(nèi)部審計職能。
在風(fēng)險力量的作用下，公司治理的核心轉(zhuǎn)向了科學(xué)決策，內(nèi)部控制則擴(kuò)展到了風(fēng)險管理框架。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計除了對公司治理和現(xiàn)代內(nèi)部控制發(fā)揮各自作用之外，還能夠互相提供對方的信息反饋，促進(jìn)公司治理與內(nèi)部控制的協(xié)同與整合，從而實現(xiàn)外部受托責(zé)任與內(nèi)部受托責(zé)任的統(tǒng)一。我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要發(fā)揮整合作用，需要大力健全提高內(nèi)部審計地位的制度――審計委員會制度以及獨立董事制度。
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項職能，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。除此之外，處理人際關(guān)系的能力和技巧對于內(nèi)部審計人員來說也是必需的，只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和內(nèi)部各個職能部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計職能得以發(fā)揮，內(nèi)部審計報告得到重視，內(nèi)部審計增值目標(biāo)得以實現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多來自財務(wù)會計崗位，因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，知識結(jié)構(gòu)也不很合理，應(yīng)該逐步在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中增加非會計專業(yè)背景人員，以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目組展開多種類型內(nèi)部審計。另外，要注重內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，可行的做法是讓內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實習(xí)，熟悉各項具體業(yè)務(wù)流程。另外，國外內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常會成為企業(yè)的培訓(xùn)基地，既能夠使企業(yè)成員全面了解整個企業(yè)范圍的控制和風(fēng)險的有關(guān)知識，又能夠保持與企業(yè)其他部門的良好人際關(guān)系，這也是值得我國企業(yè)借鑒的做法。
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論文摘要：首先探討了內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系，指出內(nèi)部審計是內(nèi)控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內(nèi)部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強(qiáng)內(nèi)控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制的策略。
內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強(qiáng)管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進(jìn)行經(jīng)營管理，提供可靠的財務(wù)報告和其他信息，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關(guān)政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。目前我國內(nèi)部控制的主要問題是由于內(nèi)部控制環(huán)境不完善而導(dǎo)致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內(nèi)部審計不能有效地發(fā)揮作用，內(nèi)部控制對外信息披露不足。
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部控制監(jiān)督的關(guān)系
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內(nèi)部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內(nèi)部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學(xué)的控制程序，但若沒有先進(jìn)的企業(yè)管理文化理念作引導(dǎo)、缺乏健全的管理體制和組織結(jié)構(gòu)鋪墊、或者沒有運用或?qū)嵤┛茖W(xué)的人力資源政策都會造成內(nèi)部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內(nèi)部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進(jìn)而影響企業(yè)的整體效率。單位內(nèi)部控制監(jiān)督作為內(nèi)部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內(nèi)部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)突出內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制的健全，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任，會計人員在對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時，受職業(yè)道德和財經(jīng)法規(guī)約束。財政部門通過指導(dǎo)各單位建立健全內(nèi)控制度，培養(yǎng)單位負(fù)責(zé)人和會計人員綜合素質(zhì)和必要的檢查驗收來督促各單位加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設(shè)計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內(nèi)部控制監(jiān)督失效而造成的經(jīng)濟(jì)案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質(zhì)等原因造成的。由此可見，內(nèi)部審計的各要素都影響著內(nèi)部控制監(jiān)督目標(biāo)及方法的實現(xiàn)。
二、健全內(nèi)部審計的制度安排
目前企業(yè)中關(guān)于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況不一，有些上市公司同時設(shè)立審計委員會和審計部，大部分只設(shè)立審計部。只設(shè)立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo);第二，由董事會領(lǐng)導(dǎo);第二，接受總會計師或主管財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。
這樣，有關(guān)內(nèi)部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位。關(guān)于前者，單是設(shè)置審計部還是同時設(shè)立審計委員會和審計部，如果只設(shè)置審計部并將其置于總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下，董事會對總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)就缺乏監(jiān)控措施，產(chǎn)生的問題是加劇內(nèi)部人控制。至于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務(wù)也較復(fù)雜，所以應(yīng)同時設(shè)置審計委員會和審計部。從機(jī)構(gòu)隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經(jīng)理負(fù)責(zé)，同時二者存在著業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。
之所以選擇這種制度安排，原因在于:內(nèi)部審計的一個重要目標(biāo)是實現(xiàn)所有者對受托經(jīng)營的經(jīng)理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經(jīng)營決策的董事會負(fù)責(zé)，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內(nèi)部審計又要滿足經(jīng)理層的各種需要，若內(nèi)部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經(jīng)理層間就內(nèi)部審計范圍進(jìn)行權(quán)限的劃分。其中，以經(jīng)理層為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經(jīng)營業(yè)績的鑒證和評價、經(jīng)理離任審計等，均應(yīng)由審計專門委員會組織開展;而以分權(quán)單位為監(jiān)督對象的內(nèi)部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經(jīng)理層組織實施，但審計結(jié)果應(yīng)報審計委員會備案，且審計委員會有權(quán)對審計情況進(jìn)行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機(jī)構(gòu)隸屬自然是股東大會，因而其定位應(yīng)是內(nèi)部監(jiān)督評價體系的最高領(lǐng)導(dǎo)者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內(nèi)部審計事宜，并對內(nèi)部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。
三、建立有效的激勵約束機(jī)制
無論是內(nèi)部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機(jī)制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進(jìn)行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴(yán)格的責(zé)任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應(yīng)借鑒公司治理中的激勵機(jī)制，引入相應(yīng)的激勵措施進(jìn)入業(yè)務(wù)執(zhí)行層，提高基層人員參與內(nèi)部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學(xué)的目標(biāo)管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定，并將企業(yè)目標(biāo)層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護(hù)企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機(jī)制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進(jìn)行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機(jī)制應(yīng)具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機(jī)構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責(zé)任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責(zé)任歸屬，明確員工的權(quán)責(zé)范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標(biāo)與絕對指標(biāo)相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。
四、加強(qiáng)對內(nèi)部控制的信息披露
《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官或類似職務(wù)人士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價報告，內(nèi)部報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關(guān)鍵人物凌駕于內(nèi)部控制之上，缺乏內(nèi)部控制信息披露的問題[4]。內(nèi)部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機(jī)會，有效遏制凌駕于內(nèi)部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，制訂有關(guān)規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性評價進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。具體措施如下:
1、確定信息披露的內(nèi)容
因為內(nèi)部控制設(shè)計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內(nèi)容進(jìn)行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準(zhǔn)則將內(nèi)部控制目標(biāo)劃分為財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率效果、經(jīng)營合規(guī)合法性，如果將所有目標(biāo)全部要求進(jìn)行披露，管理當(dāng)局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內(nèi)部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務(wù)報告內(nèi)部控制，即管理當(dāng)局只要求公司就財務(wù)報告可靠性的內(nèi)部控制出具評價報告。
2、確定信息披露的責(zé)任主體
要保證內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性，保證內(nèi)部控制責(zé)任落到實處，必須確定信息披露責(zé)任主體，即內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)。薩班斯法案的302條款被認(rèn)為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官必須承諾財務(wù)報告的真實性和公允性，并在對外提供經(jīng)審核的內(nèi)部控制財務(wù)報告上簽字認(rèn)可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體，所有相關(guān)文件都僅僅強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會、審計委員會對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督\審查責(zé)任，沒有直接明確內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行由誰負(fù)責(zé)的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴(yán)重，在公司治理機(jī)制不健全情況下，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，關(guān)鍵人凌駕于內(nèi)部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內(nèi)部控制環(huán)境的特點，應(yīng)該把內(nèi)部控制的責(zé)任主體確定為掌有實權(quán)的關(guān)鍵人物和實際負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全和財務(wù)可靠性的高級管理人員。
3、統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。
為提高財務(wù)報告內(nèi)部控制報告的可操作性和可比性，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。建議審計準(zhǔn)則委員會研究有關(guān)指導(dǎo)意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當(dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。
五、結(jié)論
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都是當(dāng)前比較熱門的話題，將兩者結(jié)合起來更是有其特殊的意義。本文從內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系入手，從內(nèi)部審計的角度得出完善內(nèi)部控制的對策。內(nèi)部控制框架與內(nèi)部審計的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。完善的內(nèi)部審計有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內(nèi)部控制機(jī)制也將促進(jìn)內(nèi)部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
參考文獻(xiàn)：
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1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究
2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究
3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究
4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理
5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任
6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理
7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究
8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會計的研究
10、我國增值稅會計問題研究
11、我國上市公司盈余管理研究
12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究
13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究
14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹(jǐn)慎性影響的研究
15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究
16、智力資本會計的研究與分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析
18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究
19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究
20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討
21、環(huán)境會計的XXXX問題研究
22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響
23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析
24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議
26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析
27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考
28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究
29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展
30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考
31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究
32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題
33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；
34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究
35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；
36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；
37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；
38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；
39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；
40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討
42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討
43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討
44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討
45、財務(wù)共享服務(wù)的探討
46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討
47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析
48、非營利組織會計改革的探討
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題
49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究
50、某上市公司財務(wù)報表分析
51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究
52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究
53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究
55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究
57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究
58、我國上市公司盈余管理手段的研究
59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究
60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究
61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析
63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范
64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析
65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善
66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析
68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法
69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析
71、新版COSO報告的解析與啟示
72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究
73、我國政府會計改革的路徑選擇研究
74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究
75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究
76、上市公司年報評比與評級的思考與建議
77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示
本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題
78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇
79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析
80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析
81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究
82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響
83、民間非營利企業(yè)的財務(wù)管理對策研究
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，代建制模式，政府工程管理企業(yè)
隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險也隨之逐步加大，因此控制和防范經(jīng)營風(fēng)險成了企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵，內(nèi)部控制就是企業(yè)控制和防范風(fēng)險的一道防火墻。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的過程中，代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)經(jīng)歷了從無到有，并且迅速發(fā)展壯大，同時政府工程項目暴露出許多弊端：像管理人員的專業(yè)水平不高、管理經(jīng)驗積累不足、管理成本相對較高、政府控制能力相對較弱等，這就很容易造成政府投資工程項目超投資、超標(biāo)準(zhǔn)、超工期等現(xiàn)象，也容易給各方提供牟利的空間。因此越來越多的政府工程管理企業(yè)開始意識到內(nèi)部控制對優(yōu)化企業(yè)管理、增強(qiáng)企業(yè)競爭實力和防范風(fēng)險具有至關(guān)重要的作用。
一、代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
經(jīng)過十幾年的研究與探索，我國政府開始逐步采取“代建制”模式管理學(xué)論文，實現(xiàn)了“投資、建設(shè)、管理、使用”的適度分離，從而有效控制使用單位無限制的擴(kuò)大項目建設(shè)規(guī)模，提高政府對工程項目的監(jiān)督力度，從而保證工程項目建設(shè)和管理的專業(yè)化水平。目前代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制是以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其它控制，存在的問題主要有以下幾個方面：
（一）政府對工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏強(qiáng)制性措施
我國“代建制”政府工程管理企業(yè)作為政府投資項目管理中一個新出現(xiàn)的且十分重要的角色，得到了政府及建筑業(yè)的關(guān)注，許多企業(yè)也抓住這一契機(jī)，紛紛通過各種方式開展工程項目管理業(yè)務(wù),但代建制還屬于新型項目管理模式，我國相應(yīng)法律法規(guī)還不是很健全，企業(yè)內(nèi)部控制，只能參照建筑施工企業(yè)。我國的建筑施工企業(yè)，只有上市公司在發(fā)生融資行為時，才被強(qiáng)制性披露其內(nèi)部控制方面的信息，只要不進(jìn)行融資，則可以不披露或少披露。這樣，就難以達(dá)到內(nèi)部控制報告應(yīng)有的效果，尤其是在強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的義務(wù)和責(zé)任、在向投資者或其他財務(wù)報告的使用者提供對決策有用的信息等方面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，為加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制性要求企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制①論文提綱格式。
①李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
（二）內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制不完善
一個完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差、修改并最終完善企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)設(shè)
立內(nèi)部審計部門，完善其內(nèi)部控制組織設(shè)置，關(guān)鍵是要按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機(jī)制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會或下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。但是目前很多政府工程管理企業(yè)對于審計人員發(fā)現(xiàn)的問題重視不夠，對于審計人員提出的意見和建議不能積極整改，或者雖然上報整改方案，但是沒有真正執(zhí)行，等到再審計檢查時類似的問題還依然存在，而且審計人員也沒有處罰權(quán)管理學(xué)論文，發(fā)現(xiàn)問題不能及時處罰，這樣影響了審計部門的審計意見和執(zhí)行效果。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全
政府工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度不是沒有制定，而是內(nèi)部控制的各項規(guī)章制度用來應(yīng)付上級檢查．裝訂成冊或張貼在墻上，但執(zhí)行中卻很隨意。像有的企業(yè)不相容職務(wù)混崗，合同的簽訂、執(zhí)行、付款手續(xù)辦理等全部由一人完成；對項目工程款結(jié)算的隨意性較大，有的結(jié)算原始單據(jù)沒有現(xiàn)場工程師或技術(shù)員的簽字或簽字手續(xù)不齊全；有的項目在沒有簽訂供料合同或設(shè)備租賃合同，就開始開工生產(chǎn)；有的項目工程合同的內(nèi)容發(fā)生了變更沒有及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議；這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的缺陷都反映出內(nèi)部控制制度的不健全、內(nèi)部控制的薄弱、監(jiān)管力度不夠。
二、強(qiáng)化代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）法律法規(guī)不斷完善
目前，不少地方正在建立各自的政府投資項目代建制管理辦法，如陜西、吉林等省份。各界人士面對代建法律法規(guī)嚴(yán)重缺乏的問題，一致呼吁政府有關(guān)部門應(yīng)積極組織力量，重點加強(qiáng)立法調(diào)研，盡快研究制訂統(tǒng)一、全面、完善的代建制法規(guī)規(guī)章。相信在不遠(yuǎn)的將來，我國將會頒發(fā)國家級的代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策，將會對代建制市場的開放、監(jiān)管主體、代建制單位的設(shè)立條件和資質(zhì)審查、代建制的適用范圍和實施程序、代建制管理項目的風(fēng)險評估與控制、代建制項目的業(yè)績評價等方面作出明確的規(guī)定，為代建制的順利開展提供更好的法律保障②。隨著我國代建制管理辦法、代建制合同示范文本、代建單位的資質(zhì)管理辦法等法規(guī)及相關(guān)配套政策的建立，代建制政府項目工程管理企業(yè)的內(nèi)部控制制度也將逐步完善。
（二）構(gòu)建政府工程項目管理企業(yè)內(nèi)部控制體系
政府工程項目管理企業(yè)必須強(qiáng)化對工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項目各項管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立項、招標(biāo)、造價、建設(shè)、驗收等環(huán)節(jié)的工作流程及控制措施，保證工程項目的質(zhì)量和進(jìn)度。
（1）注重風(fēng)險控制，加強(qiáng)職能管理
①加強(qiáng)會計核算和資金統(tǒng)一管理
集中會計核算和統(tǒng)一資金管理，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理和成本控制，
②劉笑峰 《代建制模式下的工程項目管理企業(yè)經(jīng)營管理對策》 天津大學(xué)碩士學(xué)位論文2008，21．
建立有效的內(nèi)部結(jié)算支付制度，對各施工項目部的資金由企業(yè)對資金
統(tǒng)一進(jìn)行結(jié)算，按預(yù)算下?lián)?，實行統(tǒng)一調(diào)度管理，強(qiáng)化企業(yè)的資金調(diào)控力度，以便實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌安排和有效使用，形成規(guī)模效應(yīng)。
②加強(qiáng)大型設(shè)備和材料采購管理
企業(yè)建立統(tǒng)一的材料采購與管理、租賃使用和更新改造制度，統(tǒng)一調(diào)配，加強(qiáng)管理，避免重復(fù)購買，提高完好率和使用率管理學(xué)論文，加快更新改造資金的回籠；統(tǒng)一大宗材料采購，加強(qiáng)公司內(nèi)部的統(tǒng)籌安排，降低經(jīng)營成本③
③加強(qiáng)市場經(jīng)營和招標(biāo)投標(biāo)管理
從符合企業(yè)總體利益的角度來統(tǒng)一調(diào)配資源，優(yōu)化選擇，因此企業(yè)必須強(qiáng)化市場經(jīng)營和招投標(biāo)管理職能，統(tǒng)一經(jīng)營決策，集中人力物力，提高企業(yè)核心競爭能力。
④加強(qiáng)人力資源管理
企業(yè)應(yīng)與主要管理人員、技術(shù)人員和關(guān)鍵技術(shù)工人簽訂勞動合同并在內(nèi)部有序流動，對暫時無崗人員按待崗制度處理，保持其相對穩(wěn)定性，其他人員可由施工項目部按工程需要臨時聘用；設(shè)計合理的薪酬體系和激勵機(jī)制，配合項目經(jīng)營責(zé)任制的實施，真正做到績效掛鉤，吸引員工到一線項目部從事管理和技術(shù)工作，穩(wěn)定員工隊伍。
（2）建立良好的監(jiān)督檢查機(jī)制
企業(yè)應(yīng)建立對施工項目業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)
③凌家明．內(nèi)部控制理論的演進(jìn)軌跡分析．經(jīng)濟(jì)與管理，2005，19(J)：24—26．
或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查④。
①相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，重點檢查是否存在施工項目業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
②授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點檢要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
③業(yè)務(wù)流程的遵循情況，重點檢查是否存在跨越流程辦理施工項目相關(guān)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象論文提綱格式。
④責(zé)任制的執(zhí)行情況，重點檢查相關(guān)責(zé)任是否真正落實到個人。
⑤各類款項的支付情況，重點檢查工程款、材料款、設(shè)備等的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的工程項目內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。
（3）完善內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計部門應(yīng)該對內(nèi)部控制定期進(jìn)行獨立、有效和全面的評審，并將結(jié)果向管理層直接報告，這是政府工程項目管理企業(yè)控制風(fēng)險的一道防火線。在企業(yè)建立內(nèi)部控制制度時，內(nèi)審部門應(yīng)該參與評審和制度制定的全過程，這樣有利于內(nèi)審人員全面了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成體系，發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵控制點，準(zhǔn)確理解各項內(nèi)控目的、控制環(huán)境、控制方法、控制程序等。建立完善的內(nèi)部審計工作制度，包括內(nèi)審工作任務(wù)、權(quán)限、人員分工、人員崗位、審計程序、審計檔案管理
等管理學(xué)論文，制定相應(yīng)的評審辦法，制定審計標(biāo)準(zhǔn)，例如審計實施程序的標(biāo)準(zhǔn)、
④朱翠蘭．論企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督．企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2006，(J)：55-57．
審計報告的標(biāo)準(zhǔn)等。政府工程項目管理企業(yè)通過完善的內(nèi)審制度的建立，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)控系統(tǒng)的全面有效審計再監(jiān)督，及時糾正控制的缺陷將顯得十分必要。
2010年4月26日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在北京召開聯(lián)合會，隆重了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，就像盛夏里的一場及時雨，指引上市公司和非上市大中型企業(yè)的發(fā)展方向，提升經(jīng)營管理水平。代建制模式下的政府工程項目管理企業(yè)屬于新時期的新型企業(yè)，應(yīng)該參照《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》擺正業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系，嚴(yán)格管理，強(qiáng)化控制，對各項管理工作要形成多層次多視角全方位的風(fēng)險控制體系，只有這樣，才能做好內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，才能有實力應(yīng)對日益復(fù)雜的競爭環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]李連華．公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動．會計研究，2005，(2)：65-68．
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