時間：2023-03-17 18:00:56
導語：在貨幣資金審計論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強貨幣資金的管理，對保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營效益意義重大。因此，應建立貨幣資金的預算制度，完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，實行不相容的職務相互分離制度，建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，強化貨幣資金的保管和控制，實行統(tǒng)一財務管理，防范資金風險。
貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)流動性最強的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強資金管理的目的就是要求有效地保證一個企業(yè)隨時有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長期利潤。因此，企業(yè)必須加強對貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個人的認識。
一、建立貨幣資金的預算制度
貨幣資金預算是財務管理的一個極為重要的工具。它不僅有利于加強貨幣資金管理，而且有利于對整個財務活動進行有效的組織。貨幣資金預算是對企業(yè)在整個預算期的貨幣資金收入和支出的估計,也是對企業(yè)預算期貨幣資金收支結(jié)果的預算。實行貨幣資金的預算制度，對于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動提供了主要依據(jù)，也是評價企業(yè)對貨幣資金管理成績的考核標準和重要手段。貨幣資金的預算制度，增加了資金運行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。
在貨幣資金預算中，應把整個預算期分為若干個時期分別計算貨幣資金的余額。長期貨幣資金流量預測雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預算，主要是一年以下的短期預算。劃分時期的長短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個月，即月度財務收支計劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預算。
編制貨幣資金預算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預算，包括：銷售預算、生產(chǎn)預算、成本費用預算等等。完整的貨幣資金預算應包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。
貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預算中得到；投資收益的貨幣資金收入時間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關考慮預算期的情況分析確定。預算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預算期可動用貨幣資金數(shù)量。
貨幣資金流出量主要包括購貨支出、營業(yè)費用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤分配以及其他貨幣資金支出。其中購貨支出可從材料預算中得到；營業(yè)費用支出如工資費用、制造費用、銷售費用、管理費用等可以從費用預算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計劃中得到；所得稅付出以及利潤分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計劃預先估計，支付的時間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預算期的情況分析確定。
二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會計行為，要依據(jù)國家有關法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機制。企業(yè)的主要負責人要對本單位的內(nèi)部會計控制的有效實施負總責，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預算安排、計劃管理、實物資產(chǎn)、對外投資、項目招標、工程采購、經(jīng)濟擔保等經(jīng)濟活動中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責任和相關的內(nèi)部控制制度。
三、實行不相容的職務相互分離制度
理順財務管理關系，建立職務分工控制制度，從組織機構(gòu)設置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機制，資金的管理人員要實行不相容的職務相互分離制度，合理設置會計、出納及相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資金的安全。會計出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。[一是會計人員負責分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負責現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應當負責收支憑證和賬目的定期審計和現(xiàn)金的突擊盤點及銀行賬的定期核對；四是會計主管應負責審核收支項目、保管單位和單位負責人的印章；五是單位負責人應負責審批收支預算、決算及各項支出。
四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度
要加強對貨幣資金的預算編制、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項資金支付要實行集體審批，嚴格控制無預算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。
1、對貨幣資金的收入控制
①每筆收入支出都要及時開票；
②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項要及時送存銀行；
③盡可能采用集中由財務部門收款的方式，分散收款要及時送交單位出納；
④不得坐支各項收入；
⑤出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章。
2、對貨幣資金的支出控制
①每筆支出都應有單位負責人的審批經(jīng)、會計主管審核、會計人員復核；
②出納人員每一筆款項都應以健全的會計憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；
③各項支出都有預算和定額控制執(zhí)行；
④要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；
⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應當分工負責。
五、強化貨幣資金的保管和控制
加強對貨幣資金、會計憑證、原始的管理，要依法建賬，及時核對銀行賬目，認真履行定期對賬、報賬的制度，建立定期進行檢查的制約機制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實事求是報賬，不作假賬。
一是貨幣資金的收付只能由出納人員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金；二是嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；三是出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計核對賬目；四是要嚴格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點制度和核對銀行賬的制度；五是已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬；六是所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據(jù)應加蓋“作廢”章后妥善保管。
[關鍵詞] 會計電算化專業(yè)；審計；案例；教學法
[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓教學研究與實踐”，項目編號：JGYB201219
[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學院講師、經(jīng)濟師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學院講師，碩士研究生，研究方向：財務管理、審計理論與實務，廣西 崇左，532200
[中圖分類號] G424.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003
審計教學一直以來就是會計專業(yè)的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學過程中，對審計案例教學法比較看重，無疑審計案例教學會增強學生上課的積極性，加大學生對審計整體的認識，但更大的效果是形成良性互動，讓學生積極參與到審計教學過程中來，真正地做到教學相長的目的，也是教學方法的一個創(chuàng)新。
一、在上課過程中進行案例教學
在審計教學的過程中，把復雜問題簡單化，這樣不但能使學生掌握書本知識內(nèi)容，更能夠使學生學到審計的實踐內(nèi)容，大大增強上課的效果。運用案例教學的最大障礙就是如何把審計內(nèi)容與審計案例有機地結(jié)合起來，在學習理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學的過程中先進行審計理論內(nèi)容的講解（簡單講解），接下來就進行審計案例教學，把一個公司的審計案例相應的內(nèi)容讓學生親自進行操作，在具體審計實踐過程中學生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復。
（一）教學內(nèi)容與實訓內(nèi)容不一致時的處理方法
首先根據(jù)審計的實踐步驟進行審計課程的設計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環(huán)節(jié)是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學過程中可以人為地分成幾個環(huán)節(jié)，這樣學生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內(nèi)容： 在審計教學過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學的重點和難點所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計實踐環(huán)節(jié)的重要性評估的那個表拿出來，讓同學們對照此表逐一進行示范講解。如下表1所示：
（二）理論與實踐的靈活運用
如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務收入和凈利潤作為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。
這樣用表格的形式發(fā)給同學們，同學們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學生審計重要性評估是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)進行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個近似的數(shù)值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區(qū)別。
二、審計案例教學法的改革與創(chuàng)新
審計案例教學法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學法的具體應用上筆者針對會計電算化專業(yè)審計教學的的現(xiàn)狀及會計事務所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。
（一）審計案例教學法的實際應用
對于審計教學中，采用案例式教學方法，在每一章節(jié)中都設計一個實訓案例，讓學生進行角色扮演親自進行審計，讓學生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當前所學的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關注貨幣資金的授權(quán)控制、職務分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學生自己去思考去領悟，這樣就把“內(nèi)部控制測試”這個復雜問題變得淺顯，真正讓學生把審計知識應用到審計實踐中去，達到最佳的教學效果。
（二）采用“競賽”審計教學法
“競賽”審計教學法，就是教師先把學生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學要求提出審計規(guī)則，把實踐教學內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計內(nèi)容去完成審計任務。每個學生都有任務分工，學生在教師的指導下提出解決問題的方法，然后進行具體的操作，教師引導學生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學習新知識，增強了學習的創(chuàng)新性與原動力，同時增強學生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發(fā)了學生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計任務。最終讓學生自己提出問題，思考問題，解決問題。
三、審計案例教學的模塊劃分
在審計案例教學過程中，為達到簡便可行的目標，教師可將審計課程劃分為不同的教學模塊，然后再根據(jù)教學模塊將審計任務分配給學生，也便于學生進行單項操作。
（一）教學模塊的劃分
教學中進行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學生布置審計任務。各組既能分別完成任務又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學生壓力與動力。同時，便于讓每位學生都能根據(jù)自己對當前任務的理解，運用所學的知識和自己的理解解決問題，為每一位學生提供學習與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內(nèi)可以完成審計的教學目標，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時間內(nèi)可以掌握大量的知識內(nèi)容。
（二）學生角色的扮演
學生在審計實訓前要進行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時避免使審計實訓流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓操作過程中是次要角色，主要讓學生自己去操作去發(fā)揮。教學中要盡力體現(xiàn)以“學生為主、教師為輔”的教學思想。強調(diào)學生的主體性，充分發(fā)揮學生在學習過程中的主動性、積極性和創(chuàng)新性。
以上是針對審計教學中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學生對審計這門課產(chǎn)生興趣是一項長期的工程，既有教學設計上的竅門也有教學中的技巧，還有審計實訓上的充實，而審計案例教學可以為教學與實訓提供一個平臺，又能有效地銜接教學與實訓，在實踐教學中是一個很好的辦法。
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關鍵詞：三維整合；審計學；教學改革
中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02
審計學課程專業(yè)性和實踐性強，與會計、法律、統(tǒng)計等相關知識聯(lián)系密切，需要理論指導及豐富的實踐經(jīng)驗。審計學課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學生在學習過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學的教師也感到難以將審計學課程講得深入淺出。通過改革教學模式，促使學生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學課程體系整合、審計案例教學和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學教學模式。
一、審計學教學模式現(xiàn)狀分析
1.課程設置重復，缺乏邏輯性。審計學課程設置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復。有的學校根據(jù)審計主體性質(zhì)不同設置課程，如內(nèi)部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學校根據(jù)特殊行業(yè)不同設置課程，如內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟效益審計等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關系。若教師在教學時不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現(xiàn)教學內(nèi)容重復、審計知識不系統(tǒng)等問題。為此，應科學設置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內(nèi)部審計進行有機結(jié)合起，使學生系統(tǒng)地掌握審計知識。
2.教學內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計學教學分理論和實務兩部分，其中理論部分包括基礎理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務部分以審計實務的四個循環(huán)和貨幣資金審計為主線，審計終結(jié)階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。審計學教學內(nèi)容多，實務部分與理論部分缺乏銜接性，使學生學習的感性認識與理性認識相脫離。如何進行理論知識與實務部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實務部分講解時，應與審計方法中的存貨監(jiān)盤有機結(jié)合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結(jié)合。
3.審計理論和術語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內(nèi)容會使學生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術語晦澀，如日期截止目標、機械性準確、重要性、合理保證和認定等。單純從字面看，這些術語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復合句中翻譯過來的，其語言表達和邏輯關系不通俗。因此需要教師在講授時，應結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。
4.審計教學方法單一，學生缺乏學習主動性。傳統(tǒng)的課堂教學以教師講授為主，教學方法單一。學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉(zhuǎn)變，使學生由被動學習變?yōu)橹鲃訉W習。
5.審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。
二、構(gòu)建基于三維整合的審計學教學模式
為改變現(xiàn)行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經(jīng)驗，提出一種新的審計教學方案——三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。
1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內(nèi)容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業(yè)務循環(huán)審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內(nèi)對課程內(nèi)容進行設計，使學生學到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務循環(huán)審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統(tǒng)計和稅法等相關知識有機結(jié)合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關知識的融合，注重學科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養(yǎng)學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學生審計業(yè)務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應結(jié)合主營業(yè)務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。
2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節(jié)為線索，使學生進入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調(diào)動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養(yǎng)學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業(yè)務內(nèi)容為主，具體的業(yè)務調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調(diào)動學生學習的主動性。
在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導學生針對某一案例或?qū)ｎ}進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學生學習的主觀能動性。
3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內(nèi)審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現(xiàn)財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標準確定考核成績。實習結(jié)束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業(yè)務的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業(yè)務需要的企業(yè)或會計師事務所聯(lián)系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業(yè)進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設計規(guī)劃等完成，分值占20%。
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1.開展審計培訓,提高業(yè)務素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進,新農(nóng)村建設如火如荼,原有審計人員業(yè)務素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此,要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓,提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓結(jié)合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施,結(jié)合審計工作實際需要,適時進行審前集中培訓,做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學習《審計法》和有關廉政工作規(guī)定等,做到依法審計,廉潔公正,進一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應配備專職審計人員,進行系統(tǒng)的業(yè)務培訓并通過嚴格考核領取農(nóng)村審計資格證書,做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導應積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務培訓,并提供所需經(jīng)費。
2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導。針對當前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關應給予必要的業(yè)務指導,還可以通過有關工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領導,經(jīng)費落實。
3.進一步加強制度化和規(guī)范化建設。針對當前農(nóng)村審計制度建設滯后的問題,有關部門應認真研究參照國家審計準則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進一步制度化、規(guī)范化,促進農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。
4.不斷提高審計監(jiān)督和服務的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務。在嚴格查處違法違紀違規(guī)問題的基礎上,深入分析原因,提出合理化建議,促進完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設服務。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟犯罪、嚴重損失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進行移送和處理,切實維護市場經(jīng)濟秩序,減少農(nóng)民負擔。
5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領導的支持和社會各界的關注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領導的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀檢監(jiān)察、政府審計、司法機關、財政等有關部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法現(xiàn)象及時進行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟當年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領導下,認真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟組織1539個單位,審計資金總額達123124.08萬元,查出違紀違規(guī)案件69件,查出違紀違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關移送案件18件,受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條,大大地促進財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認可。
1.通過落實政策,實行村務公開。為加強對農(nóng)村審計和村務公開工作的領導,蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規(guī)范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規(guī)范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務的透明度,增強民主理財意識。
2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟審計示范文本的基礎上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎上,要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認真整理的基礎上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負責保管備查。
3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計以及村集體經(jīng)濟財務循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進行全面清查,對債權(quán)債務進行清理和核實,對村干部進行任期經(jīng)濟責任進行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務的全方位監(jiān)管。
4.通過查處案件,促進廉政建設。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督,特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計,查處了一些經(jīng)濟大案要案,建議有關部門給予黨紀政紀處分,涉嫌犯罪的移送司法機關進一步追查,依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時,發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關人員利用職務之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關部門工作人員行賄送禮,受縣紀委處分5人,2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉,開展村干部任期和離任經(jīng)濟責任審計,村集體財務收支循環(huán)審計及有關專項審計,有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象,促進了基層黨風廉政建設。
摘 要 國庫集中支付制度能夠有效解決我國國庫分散支付存在的問題，但隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國庫集中支付的內(nèi)部控制制度的缺點也不斷地顯露出來，因此，本論文分析了目前我國國庫集中支付內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出了一些能夠進一步完善內(nèi)部控制的方法。
關鍵詞 集中支付 內(nèi)部控制 問題 方法
國庫集中支付制度是指政府將財政資金納入國庫的單一賬戶體系中，并利用完善的銀行實時清算系統(tǒng)和健全的財政支付信息系統(tǒng)，進行國庫集中收付的財政管理制度。這一制度的具體做法是：
1.國庫集中支付機構(gòu)在國家指定的銀行專門開設國庫集中支付賬戶，取消各部門、單位在各銀行開設的預算資金支出賬戶，并把資金全部轉(zhuǎn)移到國庫集中支付賬戶中。
2.為了準確的反映處各支出部門的預算執(zhí)行情況，國庫集中支付機構(gòu)按支出部門、資金性質(zhì)等條件設立單一賬戶和分類賬戶相結(jié)合的賬戶體系。
3.支出發(fā)生后，財政資金將會從國庫單一賬戶直接支付給收款人，不存在所謂的多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)賬業(yè)務。
一、目前我國國庫集中支付內(nèi)部控制制度存在的問題
（一）與國庫集中支付相關的內(nèi)控制度還不夠完善
完善的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度是有效推進國庫集中支付制度改革的重要前提。對我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制進行規(guī)范的是財政部自2011年開始的《內(nèi)部會計控制規(guī)范―――基本規(guī)范》及相關的具體規(guī)范。盡管這些內(nèi)部會計控制規(guī)范明確指出該規(guī)范既適用于企業(yè)也適用于國家機關、社會團體和事業(yè)單位，但是實質(zhì)上是圍繞企業(yè)制定的。由于沒有很好的考慮行政事業(yè)單位的性質(zhì)特點，所以行政事業(yè)單位資金管理體制上的特殊性沒有得到體現(xiàn)，如；部門預算，政府采購以及國庫集中支付等，該規(guī)范對行政事業(yè)單位來說的適用性不高。況且，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展及其對公共財政的高度要求，僅僅依靠會計控制已不能實現(xiàn)公共財政的目標。2008年5月，我國財政部聯(lián)合五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年5月又出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這套新的內(nèi)部控制規(guī)范充分借鑒了國外內(nèi)部控制研究的最新成果，結(jié)構(gòu)科學合理、銜接穩(wěn)健有序、方法比較得當、體系十分完備，他僅僅適用于上市公司和大中型企業(yè)，而對行政事業(yè)單位來說不能適用。
由于內(nèi)控制度不完善等因素，在各預算單位內(nèi)部控制也存在著非常大的風險。⑴預算單位沒有較強的內(nèi)控意識，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實意義缺少足夠的認識，內(nèi)部控制工作只是掛在口頭上，在實際工作中不去落實完善；⑵財務基礎工作不扎實，財務人員綜合素質(zhì)較低，一人多崗、不相容崗位沒有分離、原始憑證填制不完整、審核不嚴謹、票據(jù)管控不嚴、賬簿體系設置不合規(guī)等現(xiàn)象嚴重；⑶缺少有效的監(jiān)督機制，目前部分預算單位內(nèi)部審計機構(gòu)依然形同虛設，沒有發(fā)揮其相應的獨立性，難以發(fā)揮其有效作用，往往重資金使用的事后監(jiān)督，而對事前、事中監(jiān)督不到位。
（二）缺少完善的國庫集中支付信息系統(tǒng)
隨著社會信息化進程的快速推進，信息系統(tǒng)成了內(nèi)部管理和控制的關鍵工具。因此，信息系統(tǒng)的可靠性、安全性已經(jīng)直接影響著國庫集中支付內(nèi)控工作的效率和質(zhì)量。實現(xiàn)國庫集中支付系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)，需要解決系統(tǒng)內(nèi)各主體之間的信息加工、存儲和相互交流問題，這就需要利用現(xiàn)代計算機和通信技術，對國庫集中支付系統(tǒng)進行集成、轉(zhuǎn)換和提升，形成信息化的管理平臺。我國國庫集中支付信息系統(tǒng)建設的相對滯后可能導致下列相關風險：（1）信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理，可能造成信息孤島或重復建設，導致效率低下；（2）系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有效控制；（3）系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，可能導致信息泄漏或毀損，系統(tǒng)無法正常運行。
（三）對預算和政府采購的控制不夠嚴格
預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，預算單位最重要的內(nèi)部控制手段之一，也是推進國庫集中支付制度的重要基礎。我國行政事業(yè)單位部門預算潛伏著許多問題嚴重影響了國庫集中支付制度的效率和效果。預算編制一般仍按照當年財政情況，上年收支狀況，預算單位自己的特點和業(yè)務進行核定，對具體的項目沒有細分；預算執(zhí)行力不強，隨意性較強，對預算之外的追加調(diào)整項目依然存在；有效的監(jiān)督考核機制欠缺，支出預算分配模式以及管理體制還停留在粗放型水平，管理體制尚未理順，因此在支出管理和監(jiān)督考核方面缺少有效的控制和強有力的約束機制和激勵措施。雖然我國已經(jīng)制定了《政府采購法》，但具有明確可操作性的政策指南依然欠缺，缺乏政府采購通用性的內(nèi)部控制框架和標準，尚未理順和整合采購內(nèi)部控制的責、權(quán)、利問題，仍然存在相互“推詭扯皮”現(xiàn)象?，F(xiàn)實中，依然存在采購計劃安排不合理，供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，市場變化趨勢預測不準確，采購物資質(zhì)次價高，采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴格等現(xiàn)象。
二、加強國庫集中支付內(nèi)部控制制度建設的方法
（一）建設我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度基本規(guī)范體系。我國于2000年初的內(nèi)部會計控制規(guī)范存在較大缺陷，對行政事業(yè)單位不完全適用；08年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和10年出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》又僅適用于企業(yè)。所以，針對行政事業(yè)單位制定專門的、與國庫集中支付制度相適應的內(nèi)部控制規(guī)范體系很有必要。在制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系時，首先應當借鑒國外內(nèi)部控制最新研究的成果和我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的先進經(jīng)驗，明確行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標、原則、要素；內(nèi)容方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應當包括貨幣資金控制、工程項目控制、采購控制、固定資產(chǎn)控制、全面預算控制、支出控制、人力資源控制、信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計等，其中貨幣資金控制、全面預算控制、采購控制、信息系統(tǒng)等與國庫集中支付制度的有效運行密切相關。貨幣資金控制應重點解決當前行政事業(yè)單位所存在的不相容崗位未分離、不規(guī)范審批和越權(quán)審批、貨幣資金記錄不完整、偽造票據(jù)等問題。以制度建設為基礎、整合相關業(yè)務流程、針對風險控制點和風險來源建立相應的內(nèi)部控制制度；國庫集中支付制度下，政府采購內(nèi)部控制的關鍵是抓好采購申請和驗收入賬兩個環(huán)節(jié)，對于采購申請，應當做好前期招標詢價工作，避免詢價供應商與采購供應商的惡意串通的舞弊行為，在驗收過程中，驗收部門應當核對數(shù)量，并檢驗質(zhì)量，出具驗收單據(jù)，財務部門收到相關單據(jù)后，按照合同進行審核，核對無誤后才能申請國庫集中支付中心辦理支付手續(xù)；為克服我國行政事業(yè)單位預算管理中存在的預算編制欠周全、方法不合理、預算目標欠科學、預算不嚴謹、執(zhí)行力不強、考核不到位種種問題，筆者認為應當建立健全全面預算管理制度，強化預算約束，加強部門零基預算編制，借助國庫集中支付制度平臺，加強預算執(zhí)行力度，約束任意調(diào)整追加預算，超預算以及無擴大預算范圍等行為發(fā)生，提高預算管理的水平；在建設信息系統(tǒng)方面，應進一步完善和推動國庫集中支付、現(xiàn)金管理、政府采購和預算管理的建設，繼續(xù)健全和完善國庫支付系統(tǒng)，健全和完善包括預算指標管理、支付申請及審核、用款計劃控制、支付結(jié)算及資金清算、財務核算、資金支付動態(tài)監(jiān)控、銀行考核等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合的國庫集中支付管理體系。
（二）除制定通用的內(nèi)部控制體系外，還需要針對國庫集中支付設計專門的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)容主要包括預算指標的管理、用款計劃的審批和下達、支付申請與支付、支付資金的清算、會計核算和內(nèi)部稽核等。在制定國庫集中支付內(nèi)控制度過程中，應關注其與通用內(nèi)部控制制度的關系，如；國庫集中支付系統(tǒng)對預算指標的錄入、審核、審批等程序就是以部門預算為基礎的。同時，還應當考慮國庫集中支付部門內(nèi)部崗位的設置，使一切財政國庫集中支付活動在相互牽制的情況下下順利進行。
此外，還應當強化對支付風險的管理，保證每筆支出真實、合理、合法，最大限度的降低財政國庫集中支付的風險。
總之，有效推進建立合理的內(nèi)部控制制度可以防范國庫集中支付過程中的風險，使我國經(jīng)濟可以持續(xù)、健康的發(fā)展，筆者認為，國庫集中支付內(nèi)部控制制度的完善已經(jīng)是全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下刻不容緩的事情。
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【關鍵詞】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策
近年來我國的房地產(chǎn)企業(yè)保持了良好的發(fā)展勢頭，但在快速發(fā)展過程中也暴露了種種問題，尤其是內(nèi)部控制方面的問題更是迫在眉睫。本文通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要風險進行了分析，針對我國目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題，提出加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的對策，為房地產(chǎn)行業(yè)在完善內(nèi)部控制以及防范市場風險提供思路。
1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要風險分析
我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔的風險有自然風險、社會風險、經(jīng)濟和市場風險、技術風險、企業(yè)內(nèi)部風險、法律風險等。由于我國的政治經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定，社會安定團結(jié)，故對房地產(chǎn)經(jīng)營管理影響最大的國家政治變動對我國的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言影響有限，社會風險也不會對其產(chǎn)生深遠的影響。而由房地產(chǎn)經(jīng)營管理過程中自然災害，諸如地震、洪水、風暴、火災等造成的房地產(chǎn)破壞和損害而形成的風險；由房地產(chǎn)市場狀況的變動引起的，或者說是由市場運行狀況的不確定因素引起的風險；由科學技術的進步引起的風險；由房地產(chǎn)經(jīng)營管理企業(yè)內(nèi)部管理水平等問題，形成經(jīng)營管理風險等風險因素影響我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
2.1資金成本控制的風險意識淡漠
商品房價格漲速過快，空置率不容樂觀。在商品房價格上漲的同時，其空置面積也不斷增加截止到2009年10月末，全國商品房空置面積達 1.33億平方米。截至 2010年6月末，全國商品房待售面積共計19182萬平方米，即接近2億平方米的商品房建筑完畢之后無法投入銷售使用?？梢姡績r的激增和商品房空置率的增長共同加重了房地產(chǎn)行業(yè)的資金負擔，直接促成了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金風險。
2.2內(nèi)部控制體系和監(jiān)督機制不健全
目前，多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，在控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序等方面均有較多的不完善之處。例如沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
由于很多企業(yè)的內(nèi)審部門并未單獨分立出來，嚴重缺乏應有的獨立性特征。并且在審計的過程中，重點是在會計賬目核對，帳帳是否相符層面，較少涉及審計企業(yè)的內(nèi)部風險控制制度是否規(guī)范，是否需要完善以及各部門是否能夠依照職能高效率完成任務，內(nèi)審的監(jiān)督機制作用并未發(fā)揮出來。
2.3監(jiān)督職能弱化，內(nèi)部審計形同虛設
目前有很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務部門，與財務部同屬一人領導，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。在崗位設置上為節(jié)省人工費用，實行一人兼多崗、一崗并多職，沒有很好地構(gòu)成內(nèi)部牽制；在貨幣資金管理、實物監(jiān)控、投資和資產(chǎn)處置等方面，沒有制定成文的內(nèi)控制度。
3. 加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制的對策
3.1完善內(nèi)部控制制度
強化和完善內(nèi)部會計控制機制。需要完善財務會計系統(tǒng)，并將其與監(jiān)督系統(tǒng)區(qū)分開來。即，將財務會計系統(tǒng)中的所有真實發(fā)生并記錄的經(jīng)濟業(yè)務，要在則一務會計報告中做出適當?shù)姆诸?，另外，重大的?jīng)濟業(yè)務要進行必要的詳細描述；衡量經(jīng)濟業(yè)務的價值，在財務會計報告中準確記錄其貨幣價值；準確確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，不影響財務報告的基礎上，將其記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務會計報告中適當?shù)乇磉_經(jīng)濟業(yè)務，并按要求披露相關事項等職能，與監(jiān)督系統(tǒng)中的審計、稽核等職能區(qū)分開來，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督部門，并賦予其應有的職權(quán)。
3.2完善業(yè)內(nèi)部控制操作過程
改善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。房地產(chǎn)企業(yè)要優(yōu)化管理、正確實施內(nèi)部會計控制，更要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，這是是內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的基礎。建立和完善內(nèi)部會計控制制度，完善決策機制，將進一步強化董事會的作用。設立專門的內(nèi)部審計、稽核等監(jiān)督部門，并確定其獨立性，行使相應的監(jiān)督權(quán)。要以制度約束人，強化責任追究制度，建立和改進激勵和約束機制。
3.3建立內(nèi)部財務風險控制的信息系統(tǒng)
信息系統(tǒng)收集、生成、傳遞的信息在內(nèi)容、時效性、準確性、可靠性、可用性等方面保證信息的質(zhì)量。信息溝通在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)風險控制的作用機制如圖1所示：
在風險評估階段，能夠自動收集市場的各種信息，計算企業(yè)所需要的各種相關財務指標，計算出采購預算；在風險管理階段，根據(jù)公司的風險管理策略，信息系統(tǒng)應具備決策咨詢和支持的功能，提出解決策略；在實施風險控制方案階段，信息系統(tǒng)根據(jù)預定的方案，在房地產(chǎn)開發(fā)前期成本、服務質(zhì)量、土地成本、等關鍵環(huán)節(jié)引導和約束人員按風險管理和合同操作，充分降低開發(fā)企業(yè)過程的操作風險；信息系統(tǒng)能夠定期生成集中開發(fā)企業(yè)執(zhí)行情況的報告，向管理層和董事會報告，風險管理部門也能通過信息系統(tǒng)查詢財務風險控制情況，及時了解開發(fā)企業(yè)的進度，提出相應的意見。
參考文獻：
[1] 昊國春.淺述內(nèi)部控制制度[J].技術經(jīng)濟與管理研究.2003（l）.
關于A某某涉嫌詐騙的司法會計鑒定報告
（文號）
×院：
一、緒言
應貴院的聘請，對A某某涉嫌詐騙案所涉及的財務事實進行司法會計鑒定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，虛構(gòu)×工程需用建筑施工材料，以租賃的手法向乙公司、丙公司騙取×等貨物。×年×月，A某某又以甲公司的名義，虛構(gòu)×工地急需鋼材，與戊公司簽訂購銷合同，以先付部分貨款的手法，騙取×等貨物?！聊辍猎拢珹某某再與庚公司約定購買×等貨物，向庚公司簽發(fā)空頭支票。
鑒定要求：（1）甲公司的基本情況。（2）A某某騙取乙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（3）A某某騙取丙公司×等貨物的數(shù)量和金額。（4）A某某騙取戊公司×等貨物的數(shù)量和金額。（5）A某某騙取庚公司×等貨物的數(shù)量和金額。
檢材提供：A某某涉案的財務書證和案件資料，由×院提供。
二、檢驗
（一）關于甲公司基本情況的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出資成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×萬元廠房作為實物投資，B某某、C某某、D某某以辛公司×萬元×等貨物作為實物投資，合計×萬元作為注冊資金（見附件一／1~9）。
經(jīng)查，×年，辛公司經(jīng)驗資確認的注冊資金為×萬元。×年×月，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，無存貨?！聊辍猎?，辛公司的會計報表顯示：實收資本×萬元，固定資產(chǎn)×萬元，存貨×萬元。辛公司并無豐厚的財產(chǎn)和資金足以劃出×萬元×等貨物作為實物出資。壬公司的貨幣資金和實物資金實際上都沒有到位（見附件一／10~17）。
經(jīng)查，×年×月×日，壬公司董事會決議：歸還E某某×元，并補貼辛公司現(xiàn)金×萬元，E某某、C某某自行放棄股東，并不承擔壬公司的任何債權(quán)、債務，以及法律經(jīng)濟糾紛（見附件一／18~19）。
…………
據(jù)×所第×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫（見附件一／40~41）。
……（原鑒定文書近六千余字。受篇幅所限，在此，對于內(nèi)容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解。可能的話，此類內(nèi)容將會在以后的專著中予以保留。下同――本文作者注）。
綜上查證……
（二）關于A某某以租賃的名義分別取得乙公司、丙公司價值×元、×元的×等貨物以及介紹癸公司取得價值×元的×等貨物的查證
1.關于A某某以租賃的名義取得乙公司價值×元的×等貨物而只支付×元的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工程需要為由，以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃合同，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日，合同規(guī)定：租賃方按每噸×元交付押金，承租方不得將租貨物資轉(zhuǎn)租給第三方使用，也不得變賣或作抵押品（見附件二／1~2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，租用×等貨物。具體情況如下（見附件二／3~29）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×等規(guī)格的×貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用單上簽名收料，向乙公司租用×規(guī)格的貨物×件。以上合計向乙公司租用貨物×件，按×規(guī)格折算為×平方米。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)×價格認證中心出具的《物品財產(chǎn)估價鑒定結(jié)論書》稱（見附件二／34-36）：
①A某某未歸還乙公司×貨物×件，按×的規(guī)格折算為×平方米，估價鑒定每平方米×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
2.關于A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物，以及介紹癸公司取得價值×元×貨物的查證。
（1）經(jīng)查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，A某某以×工程為由，向丙公司租借×等貨物，租賃期限自×年×月×日至×年×月×日。合同規(guī)定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租賃方另按每噸×元交付押金。合同還規(guī)定：在施工用料租賃期間，承租方只有使用權(quán)，不得轉(zhuǎn)借和轉(zhuǎn)租?！霖浳镒赓U單價為×元／M、天，×貨物租賃單價×元／只、天，每季度的×日為支付租金日（見附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名義出具委托書，委托G某某到丙公司辦理租賃業(yè)務（見附件三／2）。
（2）經(jīng)查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租賃出庫單上簽名收料，租用×貨物等。具體情況如下（見附件三／3~9）：
經(jīng)查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根；同期，G某某還在丙公司施工料具租賃出庫單上簽名收料，向丙公司租用×貨物×根。以上合計×根。
…………
（3）經(jīng)查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合計支付押金×元（見附件三／10~17）。
…………
（4）經(jīng)查，據(jù)x價格認證中心出具的《物品財產(chǎn)估價鑒定結(jié)論書》稱（見附件三／18-20）：
①A某某未歸還丙公司×貨物×根，合計×米，折算為x噸，估價鑒定每噸×元，估價鑒定總值×元。
…………
以上合計估價鑒定總值×元。
（5）經(jīng)查，A某某以租賃的名義取得丙公司價值×元的×等貨物和取得丙公司價值×元的×等貨物，又介紹癸公司取得丙公司價值×元的×貨物，其去向均無財務書證。據(jù)A某某的供詞和J某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由A某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經(jīng)A某某認可后，由他人轉(zhuǎn)運出去，去向不明；另有J某某簽名收料的部分，用于沖抵A某某所欠J某某的裝修費（參見案卷3）。
（三）關于A某某取得戊公司價值×元的×等貨物而只支付x元的查證
1．經(jīng)查，×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，A某某以×工地急需材料為由，分x批向戊公司購買x等貨物，合同單價為×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，貨款以支票結(jié)算（見附件四／1）。
…………
以上合計A某某取得戊公司x等貨物x噸。按合同單價計算，總計貨款x元。
經(jīng)查，據(jù)R某某出具的證明稱：x年x月x日以后，該工地未收到A某某的鋼材（見附件四／7~8）。
3.經(jīng)查，×年×月×日、×日、×日，A某某從以甲公司的名義開設在x銀行的賬戶，先后開出支票×元、×元、×元，支付戊公司的貨款，其中1張x元支票因背書不符被退票?！聊辍猎隆寥蘸汀聊辍猎隆寥铡ⅰ猎隆寥?，A某某再從上述賬戶開出支票×元、×元、×元，戊公司解入銀行后，結(jié)果均因存款不足而遭退票。因此，A某某還有×元（×元-×元-×元）貨款未付給戊公司（見附件四／9~14）。
4．經(jīng)查，A某某以x工地需要，向戊公司購買×貨物×噸，其去向均無財務書證。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸的×貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認可后，由K某某提走后去向不明（參見卷宗6）。
（五）關于A某某向庚公司購買×噸×貨物而簽發(fā)×元空頭支票的查證
1.經(jīng)查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料為由，向庚公司購買×噸×貨物，庚公司將提貨單交給T某某簽收，T某某交給庚公司1張簽發(fā)日期為×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名義開設在×支行的賬戶無存款，致使庚公司發(fā)出的×噸x貨款未收到（見附件五／1~2）。
2.經(jīng)查，×年×月至×年×月，以甲公司的名義開設的幾家銀行存款賬戶的情況如下（見附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名義開設在×銀行的×賬戶，×年×月至×年×月有資金收付，×年×月底存款余額僅×元。
…………
三、鑒定結(jié)論
（一）×年×月壬公司成立時實際無貨幣資金和實物資金，且×年×月原股東E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申請人的名義為甲公司辦理變更手續(xù)。據(jù)×所第×、×、×、×、×號《檢驗鑒定文書》稱：壬公司變更申請書上的“A某某”簽名字跡是A某某所寫；壬公司變更申請書上的“壬公司”、“辛公司”印文，與上述公司設立時的印文不是同一枚印章；變更申請書上的“B某某”、“C某某”簽名字跡，與公司設立時登記文本中的“B某某”、“C某某”簽名字跡不是同一人所寫。甲公司辦理變更手續(xù)，實際上提供的都是虛假的材料。
據(jù)×稅務局提供的《證明》稱：壬公司和甲公司在×稅收征收管理系統(tǒng)中無法找到登記記錄，說明上述兩家公司均無經(jīng)營業(yè)務。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名義，與乙公司簽訂租賃協(xié)議書，取得乙公司×等貨物×噸、價值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未歸還?！聊辍猎轮痢猎拢珹某某以甲公司的名義，與丙公司簽訂建筑施工用料租賃協(xié)議書，取得丙公司×噸、價值×元的×等貨物。另介紹癸公司取得價值×元的×貨物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租貨物均未收回。
根據(jù)A某某的供詞和G某某等人的證詞稱：上述×等貨物，由G某某通過他人運至收購站等處拋售；部分運到×工地，經(jīng)A某某認可后，由他人轉(zhuǎn)運出去，去向不明；另有G某某簽名收料的部分，用于抵沖A某某所欠G某某的裝修費。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名義，與戊公司簽訂購銷合同，取得×貨物×噸，按合同單價計算，合計貨款×元。戊公司只收到貨款×元，其余×元均因A某某開出存款不足的支票而遭退票。據(jù)A某某的供詞和P某某等人的證詞稱：上述×噸×等貨物，并未交到×工地使用，部分由A某某拋售，得款×萬元至×萬元；部分經(jīng)A某某認可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名義，簽發(fā)空頭支票×元，從庚公司提走×噸×貨物。由于以甲公司×的賬戶無存款余額，庚公司未收到貨款。據(jù)A某某的供詞及T某某等人的證詞稱：×噸×貨物由A某某賣給丑公司U某某，得款×元，部分則抵沖其個人欠款。
落款：
鑒定機構(gòu)及其印章
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
鑒定人：
（印章）
（鑒定資格證書號：）
日期：
第二部分 文證審查意見
司法會計文證審查意見書
文號
一、基本情況
×年×月×日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某虛構(gòu)事實騙取貨物案件中的司法會計鑒定結(jié)論文書進行審查。
×鑒定機構(gòu)提供的鑒定結(jié)論稱，本案所涉的甲公司和壬公司既無注冊資金，也無實際業(yè)務發(fā)生；A某某以甲公司名義，采用虛構(gòu)事實的手法，通過租賃與交易方式，先后騙取多家公司貨物，數(shù)額巨大。
二、審查情況
該鑒定結(jié)論文書存在以下主要問題：
（一）鑒定客體紊亂
該鑒定中有相當一部分內(nèi)容屬于其它鑒定門類的內(nèi)容，不屬于司法會計鑒定的客體。譬如印文、字跡的比較異同，屬于印文和痕跡鑒定，且已有結(jié)論。該鑒定不僅在檢驗中，還在結(jié)論中再贅述一遍，使人感覺鑒定人不明白自己究竟該干什么，似乎什么也想替辦案人員做了。混淆了該鑒定的客體，直接導致該文書既不像鑒定結(jié)論文書，又不像查賬報告，也不像結(jié)案報告。
（二）檢驗對象不恰當
該鑒定將大量的言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料作為檢驗對象，不僅超越了鑒定對象范圍，也比審計依據(jù)寬泛。
（三）檢驗方法不恰當
該鑒定未對同一涉案會計事實檢驗多份涉案會計資料（檢材），并對這些涉案會計資料特征進行描述，而是簡單地采用了依據(jù)涉案會計資料加言詞、合同和其它類鑒定結(jié)論等材料敘述事情來龍去脈的方法。
（四）鑒定結(jié)論欠科學
該鑒定不僅對象與方法上存在諸多不當，而且未經(jīng)論證，直接依據(jù)檢驗內(nèi)容作出了鑒定結(jié)論。
（五）結(jié)論內(nèi)容與檢驗所述重復
該鑒定不僅結(jié)論冗長復雜，且與檢驗所述基本重復。
三、審查結(jié)論
（一）該文書不能被作為鑒定結(jié)論采信。
（二）該文書名稱若改為查賬報告，也須刪除引用其它類鑒定結(jié)論等不恰當表述部分，并精簡結(jié)論表述。
審查人：
【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報審計程序的對比，簡略論述了清產(chǎn)核資審計的程序、重點，與年報審計的異同以及難點等。
一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務清理、財產(chǎn)清查，并依法認定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務審計和對有關損溢提出鑒證證明；社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構(gòu)應當按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關財務會計制度規(guī)定的損溢確定標準，在充分調(diào)查研究、論證的基礎上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準日的相關資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準則》、《企業(yè)會計準則》及相應會計制度、審計業(yè)務約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認定工作>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關財務政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務處理暫行辦法》以及其他相關文件。4、審計的重點和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準日會計報表帳面審計的基礎上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關政府部門的有關規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎上，重點進行帳務清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認證據(jù)、條件等要進行認定。
6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認真清理、查證、核實，重新確認債權(quán)關系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關帳目，并相應調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復文件以及國家現(xiàn)行的財務、會計制度的規(guī)定進行帳務處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎。嚴格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務也將成為會計師事務所審計業(yè)務的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。
論文摘要：本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為背景，闡述了規(guī)范對公司治理的積極影響，分析了公司治理和內(nèi)部控制的關系。在梳理了公司治理條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎上，提出加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè)，尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù)，有利于企業(yè)接軌國際，逐步提升競爭力。
1.強調(diào)資產(chǎn)安全保障目標
本質(zhì)上，內(nèi)部控制目標是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全，而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時，大多企業(yè)應并重兩目標，促進經(jīng)營效率、效果提升?；疽?guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容；更嚴格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理，有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。
2.加強流程控制和權(quán)限管理
規(guī)范申明，建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu)，設置科學的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責分配。規(guī)范對設置管理機構(gòu)、設計人員和業(yè)務所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)?！柏泿刨Y金規(guī)范”對資金業(yè)務不相容崗位進行規(guī)定；“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強化公司業(yè)績評價體系和激勵機制
為使人力資源政策更合理，規(guī)范明確了各崗位職責及人事活動程序。委托——問題得到解決關鍵在于人力資源政策，因此，規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預期。
二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關系
1.目標一致
保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務報告及信息真實完整，提升經(jīng)營效率、效果，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入，保障正確經(jīng)營；提升經(jīng)營業(yè)績，極大化股東利益，報告、披露企業(yè)財務信息給利益相關方，使企業(yè)公開、透明度有所提升；保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此，二者目標一致。
2.二者產(chǎn)生基礎一致
內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境位列第一，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎，其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者，公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎，本質(zhì)上都是人和被人關系。
3.兩者都重責權(quán)利分配，相互促進
內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設和責權(quán)利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務，基于科學合理組織結(jié)構(gòu)，賦予各崗位相應責權(quán)，恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎，有效的內(nèi)部控制有利于促進完善公司治理。
三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏
部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念，管理意識淡薄，使內(nèi)部控制效果不佳?？偟膩碚f，我國企業(yè)內(nèi)部控制目標都很簡單，普遍重經(jīng)營輕治理，多關注合理經(jīng)營目標，對經(jīng)營效率目標則關注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業(yè)務視為唯一目標。
2.內(nèi)部審計形同虛設，監(jiān)督乏力
現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨立性、權(quán)威性不足。首先，所有者缺位導致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因，管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢，幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標準不一，功能重復，監(jiān)督合力失效，使各種監(jiān)督并未按既定目標實施，監(jiān)督弱化。
3.缺乏科學的評價和激勵機制
大多企業(yè)評價機制不科學，激勵政策欠合理，內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權(quán)時，便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。
四、加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)運行、目標實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境，保障內(nèi)部控制有效實施，應基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計獨立性，使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強化員工職業(yè)道德建設，加強高管培訓，使其樹立正確的經(jīng)營理念和風險管理意識。
2.推進全面預算管理
現(xiàn)代財務管理的重要標志是全面預算管理，事實上，內(nèi)部控制中，法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預算管理?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，預算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證；可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，提升經(jīng)營效率、效果。全面預算管理應結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略，基于戰(zhàn)略預算進行年度預算的制定，再向各責任主體分解預算目標，并進行事前、事中和事后監(jiān)督，并以預算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。
3.建立有效的激勵和約束機制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標。因此，企業(yè)首先應建立科學的業(yè)績評價體系。其次，建立科學的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應保障全員參與制定企業(yè)長遠目標。
參考文獻
【1】王金珠：淺談《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》【J】現(xiàn)代商業(yè)，2009