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摘要：隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，高校財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題也日益凸顯。2012年11月財政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，體現(xiàn)了內(nèi)部控制在高校財務(wù)管理工作中的重要地位。本文基于對《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考，通過分析內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理存在的問題，進而探討如何構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，提升高校財務(wù)管理工作質(zhì)量。
關(guān)鍵詞 ：高校；財務(wù)管理；問題分析；內(nèi)部控制體系
一、引言
近年來，由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高等教育體制改革的不斷深入，高校財務(wù)管理出現(xiàn)了一些與所處的現(xiàn)實環(huán)境與整體發(fā)展不相適應(yīng)的問題，因此，加強內(nèi)部控制、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系則成了高校財務(wù)管理工作的重點。2012 年11 月財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事業(yè)單位施行，這將進一步規(guī)范和指引我國行政事業(yè)單位包括高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
高校內(nèi)部控制是指高校為了保證教學(xué)、科研的正常有序進行，維護自身資產(chǎn)的安全有效使用，確保財務(wù)信息的真實完整，加強高校經(jīng)濟活動的風(fēng)險防范和管控，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序而構(gòu)建的一套動態(tài)管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制能保證財務(wù)管理機制良好地運行，因此，從高校財務(wù)管理面臨的困境和當(dāng)前的政策背景來看，基于內(nèi)部控制視角研究高校財務(wù)管理工作則成為了目前高校非常緊迫的課題之一。
二、內(nèi)部控制視角下高校財務(wù)管理工作存在的問題分析
（一）高校財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷
1.財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。建立內(nèi)部控制制度是保證單位經(jīng)濟活動正常進行的基礎(chǔ)，而目前高校財務(wù)內(nèi)部控制制度并不健全，首先，缺乏具體針對高校財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件。至今為止，我國出臺的相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其主體大多是企業(yè)，2008 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對于行政事業(yè)單位，2012 年11月才出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。而且這一規(guī)范并不是專門針對高校，缺乏具體可行的配套指引，這在一定程度上使高校財務(wù)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)范性與科學(xué)性得不到有利保障。其次，高校自身制定的財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。有些高校將某些規(guī)章制度如財務(wù)管理辦法等等同于內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)容籠統(tǒng)不具體，或控制內(nèi)容、范圍等不全面，缺乏科學(xué)性合理性，可操作性弱。由于財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，更沒有建立防范約束的財務(wù)內(nèi)部控制體系，致使財務(wù)管理上存在一些漏洞，導(dǎo)致某些舞弊事件的發(fā)生。
2.內(nèi)部控制意識淡薄或觀念偏差。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，而在控制環(huán)境中管理理念與經(jīng)營風(fēng)格又是核心。管理理念中就包含了對內(nèi)部控制的認知、態(tài)度。目前我國高校領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認識不深入，有些高校領(lǐng)導(dǎo)層認為內(nèi)部控制僅僅局限于一些規(guī)章制度，或是僅僅適合于企業(yè)，而具體財務(wù)人員則忙于應(yīng)付日常工作事務(wù)，對內(nèi)部控制的意識淡薄。即使有些高校領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員對內(nèi)部控制有一定的認知，但往往將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制，觀念產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會計控制的首要目的是保障財務(wù)信息的可靠性，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而管理控制是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，落實戰(zhàn)略執(zhí)行的過程，是內(nèi)部控制的核心。因此，僅注重內(nèi)部會計控制的約束效用已難以實現(xiàn)有效的控制結(jié)果。
（二）定期風(fēng)險評估機制缺失
經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展推動著高等教育規(guī)模的逐漸擴張，在高校擴大招生規(guī)模的背景下，很多高校采取“銀校合作”的措施，舉債進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這使得高校發(fā)展中的財務(wù)風(fēng)險等一系列問題日益凸顯出來?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也提出“單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估。且至少每年進行一次。”然而，目前大部分高校內(nèi)部缺乏一套完整的風(fēng)險評估機制，第一，風(fēng)險意識不強，沒有積極主動地去識別高校經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險；第二，在組織與人員配置上缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人員及風(fēng)險分析團隊；第三，未能采用定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險評估方法對各類風(fēng)險進行評估分析與排序，從而確定重點控制的風(fēng)險。
（三）關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理不科學(xué)
《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中從業(yè)務(wù)層面上規(guī)定了六個方面的內(nèi)部控制規(guī)范：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制、建設(shè)項目控制、資產(chǎn)控制和合同控制。而從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財務(wù)管理方面應(yīng)抓住預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前我國高校財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理并不科學(xué)。一是預(yù)算管理不到位。預(yù)算編制不全面，缺乏充分的論證分析與一定的透明度；預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析與評價機制；預(yù)算調(diào)整又過于隨意。二是收支管理制度難以嚴格實施。有些高校部門院系有一定的財務(wù)自主權(quán)，但對其收入缺乏有效的監(jiān)管，造成擅自收費，不經(jīng)物價部門備案且票據(jù)也未統(tǒng)一管理等現(xiàn)象。支出也出現(xiàn)資金不能?？顚Ｓ?，擠占資金，挪作他用等違規(guī)現(xiàn)象。三是資金管理不規(guī)范。高校中資金管理特別是科研項目資金管理中出現(xiàn)了項目管理與資金管理脫節(jié)、預(yù)算使用缺乏監(jiān)管、報銷違規(guī)，科研資金流失等現(xiàn)象。
（四）信息與溝通機制不完善
目前高校財務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通機制并不完善，首先，內(nèi)部信息與溝通渠道不通暢。雖然大部分高校都實現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動化，但仍缺乏一個有效機制使管理層能及時共享內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而且財務(wù)部門與各行政部門、各學(xué)院之間的溝通缺乏一個有效及時的平臺，導(dǎo)致財務(wù)信息無法及時傳達與獲取，影響財務(wù)部門的工作的效率與效果。其次，外部信息與溝通機制也不完善。高校雖然不像上市公司受法律法規(guī)約束要求定期披露財務(wù)報表與內(nèi)部控制報告，但過于封閉的財務(wù)信息也不利于高校與外部單位的溝通交流。長遠來看，對給高校帶來一些支持與資助方面、高校長期良性發(fā)展方面會有一些不利的影響。
（五）內(nèi)審監(jiān)督缺乏力度
對于高校的財務(wù)管理而言，內(nèi)部審計部門可以說是對內(nèi)部控制的再控制。目前我國高校的內(nèi)審部門通常存在以下幾個方面問題：第一，內(nèi)部審計的獨立性不強。我國高校內(nèi)部審計部門大多作為輔助機構(gòu)存在，使內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨立性。第二，內(nèi)部審計的范圍狹窄。內(nèi)部審計部門對各類財務(wù)工作事前審計多，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理。且并未涉及或深入到管理領(lǐng)域，常規(guī)審計多，重點專項審計較少。第三，內(nèi)部審計還普遍存在著人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高、審計方法過于傳統(tǒng)等問題。這些問題將直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計的監(jiān)督力度缺乏、能力減弱。
三、構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系
高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制最好的結(jié)合點就是構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，而財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建依賴于內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控的完善。將財務(wù)管理工作融入內(nèi)部控制要素內(nèi)涵中，結(jié)合高校這個組織形態(tài)的特點，構(gòu)建高校財務(wù)內(nèi)部控制體系如圖1：
（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境決定了整個內(nèi)部控制體系的基調(diào)，在高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。根據(jù)高校財務(wù)部門的特點，高校財務(wù)內(nèi)控環(huán)境包括外部環(huán)境即對內(nèi)部控制效益產(chǎn)生重大影響的政策制度等，以及內(nèi)部環(huán)境即機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格等。下面，我們從內(nèi)外部環(huán)境論述如何營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境：
1.完善財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度。目前雖然還未形成針對高校制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范及一系列的配套指引，但企業(yè)已建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高校雖與企業(yè)組織形式不一樣，內(nèi)控內(nèi)涵也有異，但高校可以加以參考，并根據(jù)自身的實際情況以及財務(wù)環(huán)境，通過學(xué)習(xí)、探討、調(diào)研等方式制定出適合高校以及高校財務(wù)工作且具有可操作性的內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評價指引以及審計指引），以保證內(nèi)部控制體系的建立有章可循，指導(dǎo)高校財務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，最終使高校財務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性得到保障。
2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)型扁平化的財務(wù)部門組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是高校財務(wù)部門明確內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作流程和相關(guān)要求的制度安排。包括機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)型扁平化組織架構(gòu)的特點包括三個方面，第一是壓縮了財務(wù)部門自上而下的垂直結(jié)構(gòu)，減少了管理層級，增加了管理幅度，從而使信息在高層與基層員工之間傳遞的距離縮短，流動更快捷；第二，雖仍存在科室的分工，但科室之間的界限被打破，知識信息不再僅通過等級制度垂直滲透，而是能在水平方向快速傳播；第三，以工作流程為中心而不再以科室職能的區(qū)分來構(gòu)建組織架構(gòu)。這種組織架構(gòu)使財務(wù)部門成為了一個由科室界限不明顯的員工組成的網(wǎng)狀聯(lián)合體，內(nèi)部控制層次明顯減少，上下級獲得信息的對等性大大提高，等級制度的弱化使得管理層不再是控制層面的上層，而成為內(nèi)控的行動中心，有利于形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理分配，相互制衡的有效機制。
3.轉(zhuǎn)變財務(wù)部門人員內(nèi)控定位。高校內(nèi)部控制包括會計控制與管理控制。從高校的控制目標(biāo)來看，會計控制的目標(biāo)是保障財務(wù)信息的真實可靠，而管理控制的目標(biāo)是提升高校公共服務(wù)的效率效果，最終實現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。公共服務(wù)效率效果的提升是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，因此，管理控制占據(jù)了內(nèi)部控制的主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制的核心應(yīng)由會計控制向管理控制轉(zhuǎn)變。正如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，分為三個階段（如圖2）：法規(guī)控制、會計控制、管理控制。法規(guī)控制是內(nèi)控的前提，會計控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)，而管理控制是內(nèi)控的核心與主導(dǎo)。從控制過程來看，管理控制是執(zhí)行戰(zhàn)略的過程（Anthony，1998），對高校各層任務(wù)的完成起著正向的促進作用，鼓勵其完成甚至超額完成任務(wù)，是高校運營管理的明線。而會計控制以邊界控制為導(dǎo)向，只需在規(guī)定范圍和要求內(nèi)完成任務(wù)，激勵效應(yīng)相對較弱，是高校運營管理的暗線。會計控制不能直接促成高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，內(nèi)控的功能定位應(yīng)向管理控制轉(zhuǎn)變。高校財務(wù)部門人員應(yīng)及時認識到內(nèi)部控制功能定位的轉(zhuǎn)變，重視管理控制，轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念的定位。
（二）建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機制
風(fēng)險評估是單位及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。2004年4月美國COSO委員會結(jié)合薩班斯法案，在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，出臺了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，凸顯出企業(yè)風(fēng)險管理的重要性。而在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控本質(zhì)是對易發(fā)生風(fēng)險的經(jīng)濟活動進行控制，規(guī)避風(fēng)險。從這一意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間有著共同的環(huán)節(jié)，如圖3。在兩者循環(huán)過程中，在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上進行的風(fēng)險評估成了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的融合點，也是內(nèi)部控制體系建設(shè)中至關(guān)重要的一部分，并且貫穿于內(nèi)控循環(huán)的整個過程。
建立完善的高校財務(wù)風(fēng)險評估機制首先需要財務(wù)人員牢固樹立財務(wù)風(fēng)險意識，隨時關(guān)注學(xué)校運行中的財務(wù)風(fēng)險。其次，將專業(yè)的風(fēng)險評估人員組成風(fēng)險分析團隊，形成一套嚴格規(guī)范的程序，按照程序開展風(fēng)險評估工作。最后，先從組織層面和業(yè)務(wù)層面識別風(fēng)險，組織層面注重內(nèi)控組織情況、制度完善情況、機制建設(shè)情況等可能帶來的風(fēng)險，而業(yè)務(wù)層面上就財務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點上識別主要風(fēng)險。具體來說，預(yù)算控制的主要風(fēng)險是預(yù)算編制、執(zhí)行和考評是否規(guī)范，預(yù)算決策和執(zhí)行機制是否建立，內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)是否與支出事項相銜接等；收支控制的主要風(fēng)險是單位收入是否完整，支出分類是否準(zhǔn)確合理，預(yù)算指標(biāo)是否分解為支出事項，資金支付是否合規(guī)等；貨幣資金控制的主要風(fēng)險是因不相容崗位是否分離導(dǎo)致的貨幣資金安全風(fēng)險，資金支付申請是否嚴格審核與復(fù)核，是否加強銀行賬戶管理等。在風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，通過定量與定性分析相結(jié)合的方法，應(yīng)用專家咨詢、概率和數(shù)理統(tǒng)計等方法，評估出風(fēng)險發(fā)生的概率與程度，合理降低與規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
（三）合理設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點
財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點在COSO 內(nèi)部控制框架即為控制活動要素，控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則是財務(wù)角度的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵點。本文從預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個財務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析。
1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。高校預(yù)算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離與授權(quán)批準(zhǔn)。高校應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門與崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保預(yù)算工作的不相容崗位相互分離，具體包括：①預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；②預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；③預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。高校內(nèi)部預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)必須嚴明，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，切不可缺位、越位、錯位；（2）預(yù)算編制。①財務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算編制政策、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，統(tǒng)一部署預(yù)算編報工作；②規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；③預(yù)算編制應(yīng)在評價當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對下一年度預(yù)算進行預(yù)計與測算，完善編制方法，細化預(yù)算的編制。（3 ）預(yù)算執(zhí)行。①按照批復(fù)的預(yù)算在高校內(nèi)部進行指標(biāo)分解、審批下達，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加與調(diào)整程序；②應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支；③建立預(yù)算執(zhí)行分析機制，定期通報各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開會議，研究并解決預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高預(yù)算有效性；④加強決算管理，建立預(yù)算與決算相互反映，相互促進機制。（4）預(yù)算評價與考核。高校應(yīng)建立嚴格的預(yù)算考評制度，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考評。
2.收支業(yè)務(wù)控制。高校收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保收款人員不得兼任會計核算工作、會計檔案保管、收入支出等賬目的登記工作；（2）各類票據(jù)的管理。財政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀應(yīng)按照規(guī)定履行手續(xù)，不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣各類票據(jù)；（3）高校不得出現(xiàn)教育亂收費現(xiàn)象；（4）高校二級單位不得出現(xiàn)賬外賬、“小金庫”等情況；（5）高校各類收費項目的收費標(biāo)準(zhǔn)必須有經(jīng)物價局等部門批準(zhǔn)，且確保應(yīng)收盡收，及時入賬。高校支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。確保支出申請與內(nèi)部審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等崗位相互分離；（2）支出審批控制?！叭匾淮蟆敝械拇箢~資金應(yīng)經(jīng)集體決策后支付；（3）支出審核控制。在單據(jù)常規(guī)審核的基礎(chǔ)，重點審核是否列入預(yù)算，是否應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)，是否按合同支付等；（4）支付控制。財務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，根據(jù)支出憑證及時準(zhǔn)確登記賬簿。
3.貨幣資金控制。高校貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點如下：（1）不相容崗位相互分離。包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行，貨幣資金的保管與會計核算，貨幣資金的保管與盤點清查，貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督；（2）授權(quán)審批控制。經(jīng)辦人員辦理資金收支業(yè)務(wù)需得到授權(quán)審批，大額資金流出需經(jīng)集體決策審批；（3）業(yè)務(wù)流程控制。①貨幣資金支付申請。有關(guān)部門或個人提交貨幣資金支付申請，注明用途、金額、支付方式等，原始單據(jù)要有效完整；②貨幣資金支付審核。審核提交支付申請票據(jù)的真實性、合法性，嚴格監(jiān)督資金支付；③貨幣資金支付復(fù)核。復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)單據(jù)是否齊備，金額是否正確等；④辦理支付。根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（4）銀行結(jié)算票據(jù)的控制。明確各類票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄。（5 ）印章管理的控制。嚴禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章與空白票據(jù)分管。
（四）構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)
高校在確保財務(wù)信息流通及時順暢而進行信息化建設(shè)的同時，應(yīng)該將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，通過信息化手段推進內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)采用“制衡、監(jiān)督、激勵”的內(nèi)控設(shè)計理念，以財務(wù)應(yīng)用支撐平臺為載體，構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)等應(yīng)用層面，且與辦公系統(tǒng)無縫集成，這樣不僅強化了服務(wù)型管理平臺的建設(shè)，也實現(xiàn)對單位經(jīng)濟活動的自動、實時控制，有利于各級管理層在各自的權(quán)限內(nèi)對相關(guān)工作全程控制和實時決策。同時對外還可以就內(nèi)部控制情況形成內(nèi)部控制評價報告，適時對外進行披露。
（五）健全高校內(nèi)部監(jiān)督與評價機制
內(nèi)部監(jiān)督是高校對內(nèi)部控制的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，并評估內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，形成書面報告來及時發(fā)現(xiàn)和改進內(nèi)部控制缺陷。首先，高校應(yīng)整合高校內(nèi)部監(jiān)控力量，在保證內(nèi)部審計部門獨立性的同時，聯(lián)合紀檢、監(jiān)察部門，組成內(nèi)控評價工作組，形成內(nèi)部監(jiān)控的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制。其次，高校內(nèi)控評價工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并結(jié)合自身具體情況，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，編制內(nèi)部控制評價報告，對高校內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。最后，評價工作組將內(nèi)部控制評價報告經(jīng)批準(zhǔn)后向被評部門回饋意見，并通知整改。
四、結(jié)束語
隨著我國高校財務(wù)管理問題的日益凸顯，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺的大背景下，高校財務(wù)部門需要改變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，應(yīng)引入內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度，建立風(fēng)險評估機制，注重關(guān)鍵控制點，完善流程設(shè)計，重視財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實施，從而相互促進，提升高校財務(wù)管理水平。
基金項目：
江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)研究基金項目（2013SJA630008）。
參考文獻：
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日前，大力推進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為各國共識。然而，在中小企業(yè)迅猛發(fā)展的今天，由于體制、傳統(tǒng)等方面原因，內(nèi)部控制無疑成為了中小企業(yè)管理工作盲點。
1.控制環(huán)境不良。
控制環(huán)境作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)的所在之處，其優(yōu)劣情況將直接關(guān)乎到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹落實是否能夠順利，而內(nèi)部控制的環(huán)境則主要包含企業(yè)管理層的品行、操守、價值觀、素質(zhì)以及能力等等方面，管理層對于管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念的把握，企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、信息溝通體系以及業(yè)績評價機制等。首先，由于相當(dāng)一部分中小企業(yè)的管理層內(nèi)部控制意識相當(dāng)薄弱，管理者受到文化水平以及視野等方面的限制，往往認為憑借個人的直接控制或者觀察就足以可以評價企業(yè)經(jīng)營的完整面貌，認為內(nèi)部控制制度是體現(xiàn)在書面上的制度規(guī)范，只有產(chǎn)品占領(lǐng)市場和擴大營銷才是維持企業(yè)的生存與發(fā)展之根本所在；其次，企業(yè)的經(jīng)營者或者職工常常是與企業(yè)所有者關(guān)系較為親近的人員，他們十分容易團結(jié)起來進行艱苦的創(chuàng)業(yè)，然而企業(yè)內(nèi)部容易因此而產(chǎn)生任人唯親的現(xiàn)象，部分人員甚至?xí)o意識的憑借個人身份對制度與規(guī)則進行破壞；最后，多數(shù)中小企業(yè)經(jīng)理人還無法肩負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題就讓企業(yè)承擔(dān)損失，對于經(jīng)理人本身的獎懲措施也相對較少。
2.風(fēng)險管理不足。
從中小企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)狀看，有些企業(yè)嚴重缺乏風(fēng)險的控制意識及有效的風(fēng)險管理機制，既沒有建立一個健全有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，也沒有設(shè)置專門機構(gòu)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進行管理。我國中小企業(yè)管理層在風(fēng)險管理中普遍存在的問題主要有二：一是對現(xiàn)有市場缺乏全面的了解與認識，其結(jié)果往往導(dǎo)致經(jīng)營者對于形勢盲目樂觀，一旦出現(xiàn)真正的風(fēng)險，經(jīng)營者缺乏應(yīng)變能力導(dǎo)致內(nèi)控失?。欢枪芾韺訉τ谕獠凯h(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，這無疑會導(dǎo)致企業(yè)對于一些新業(yè)務(wù)沒能及時制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施，由于無章可循，內(nèi)部控制失去健全性。
3.控制活動不到位。
經(jīng)調(diào)查表明，能夠單獨設(shè)置內(nèi)部控制制度的企業(yè)相對較少，而且對于應(yīng)該進行有效控制的很多方面，大多數(shù)企業(yè)卻從未進行有效控制。比如實物資產(chǎn)與貨幣資金的控制方面，經(jīng)調(diào)查分別有15.6%和56.7%的企業(yè)未對貨幣資金或者實物資產(chǎn)進行有效控制。
4.沒有建立良好的信息溝通系統(tǒng)。
信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率以及效果，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否有效，實施情況如何，存在何種問題，都應(yīng)當(dāng)通過溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)在控制的上層管理機構(gòu)進行傳遞，然而多數(shù)企業(yè)不重視有效的信息反饋渠道。
二、改善中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施
我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制一直被當(dāng)作為企業(yè)內(nèi)部事物來處理，然而對于內(nèi)部控制缺乏認識的企業(yè)則一般是對國外或者大企業(yè)模式進行效仿，這些模式對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制有一定適用限制。發(fā)展中小企業(yè)內(nèi)部控制可以從以下幾點入手：
1.發(fā)揮政府主導(dǎo)性作用。
發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用主要可以從政策、法制建設(shè)、管理監(jiān)督等幾個方面來入手，通過政策的宣傳來引導(dǎo)企業(yè)提高對內(nèi)部控制的意識。進而使中小企業(yè)能夠明白建立起有效內(nèi)控系統(tǒng)的真正意義所在、提升企業(yè)內(nèi)部控制的積極性，通過法制建設(shè)來建立健全更加高效、透明、公正的市場競爭法則，通過監(jiān)督管理來加強對于專業(yè)人才的培訓(xùn)，從而規(guī)范內(nèi)部控制過程。
2.加強風(fēng)險評估。
COSO的報告認為，風(fēng)險評估與風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)分析自身的優(yōu)勢及劣勢并時刻關(guān)注外界的威脅與機會，充分考慮自身的生存發(fā)展機遇，懂得適時規(guī)避戰(zhàn)略、財務(wù)、信息化等各個方面風(fēng)險，運用風(fēng)險評估方法、技術(shù)、程序等對企業(yè)可能面對的所有風(fēng)險進行全面分析，判斷出風(fēng)險性質(zhì)與程度。
3.進行良好的控制活動。
事實上，從上市受阻到與S舜元重組分手，再到借殼銀潤投資遭稽查，晨光稀土的A股之路屢現(xiàn)波折。
晨光稀土來自稀土之鄉(xiāng)贛州，系黃平、羅潔夫婦二人于2003年11月成立，注冊資本316萬元。
2010年黃平夫婦開始介入資本運作。然而，當(dāng)時過于自信讓黃平夫婦做了略顯錯誤的決定，那便是與第三大股東包鋼稀土簽訂的對賭協(xié)議。為此，黃平夫婦必須趕在協(xié)議到期前使晨光稀土成功上市，而晨光稀土久久不能上市也讓此前入股的PE大鱷們乘興而來，卻久久不能興盡而歸。而為了達成與銀潤投資的重組，避過對賭協(xié)議，晨光稀土不惜壓低資產(chǎn)評估值。
無奈的對賭協(xié)議
2010年8月，包鋼稀土與晨光有限（晨光稀土前身）及其全體股東簽署了《增資擴股協(xié)議》，2010年8月9日，晨光有限股東會決議同意包鋼稀土以貨幣資金對公司增資6934萬元，占公司9.25%的股權(quán)，價格為每元注冊資本13.07元。
包鋼稀土此番入股其實“醉翁之意不在酒”，包鋼稀土看上的是晨光稀土旗下核心資產(chǎn)全南新資源稀土有限公司（以下簡稱“全南新資源”）。
包鋼稀土當(dāng)時公告稱，全南新資源擁有設(shè)計能力為5000噸的全分離產(chǎn)品生產(chǎn)線，2009年實現(xiàn)主營收入5623萬元，凈利潤288.7萬元（未經(jīng)審計）。經(jīng)評估（2010年5月31日為基準(zhǔn)日），全南新資源凈資產(chǎn)為1.6億元。包鋼稀土成為第一大股東至少需持股30%，以增資方式推算需6934萬元?？紤]到晨光稀土正籌劃上市，遂約定，公司原計劃持有的全南新資源30%股權(quán)置換為晨光稀土股份，6934萬元出資款折股9.25%，成為晨光稀土第三大股東。
此外，雙方還簽訂有一項對賭協(xié)議，約定如果晨光稀土3年內(nèi)未上市，包鋼稀土全部投資將按原計劃以增資方式持有全南新資源30%股權(quán)，成為其相對控股股東；若因小股東股權(quán)更迭等原因造成包鋼稀土持有的30%股權(quán)無法達成控股，晨光稀土及其股東則協(xié)助包鋼稀土通過適當(dāng)方式增持，以確保其對全南新資源的相對控股地位。
這意味著，2013年8月底之前，如果晨光稀土未上市，包鋼稀土將成為全南新資源的相對控股股東。不過，晨光稀土借殼銀潤投資的公告于2013年8月底適時。
全南新資源成立于2007年，是一家集稀土分離、高純制取、科研開發(fā)、深加工為一體的稀土加工企業(yè)，股東包括晨光稀土、羅地亞集團和部分個人股東等。如果失去對全南新能源的控制權(quán)，便意味著晨光稀土將失去對全南新能源稀土資源的控制，這將對晨光稀土未來的整合資源造成重大障礙。
PE陣容豪華收益低
從2010年到2012年4月間，晨光稀進行過接近20次的增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其注冊資本由4014萬元升至3.6億元。
在這期間共有4家PE進入，分別為紅石創(chuàng)投、虔盛創(chuàng)投、偉創(chuàng)富通、宏騰投資，各自持股總成本分別為7350萬元、2550萬元、1040萬元、1080萬元。截至公告日，紅石創(chuàng)投持股數(shù)為4500萬股，持股比例為12.50%；虔盛創(chuàng)投持有1598萬股，占比4.44%；偉創(chuàng)富通持有720萬股，占比2%；宏騰投資持有1080萬股，占比3%。
其中持股最多的紅石創(chuàng)投頗引人注目。紅石創(chuàng)投的合伙人包括上海永礦股權(quán)投資、浙江匯銀創(chuàng)投、上海聯(lián)創(chuàng)永津股權(quán)投資、天津賽富創(chuàng)業(yè)投資基金、浙江美林創(chuàng)投等。其中，史玉柱旗下的巨人投資和盧志強控股的泛海集團都是天津賽富創(chuàng)業(yè)投資基金的有限合伙人；上海聯(lián)創(chuàng)永津和杭州聯(lián)創(chuàng)永津系上海永宣創(chuàng)業(yè)投資管理有限公司（下稱“上海永宣”）旗下基金，上海永宣的前身是誕生于1999年的上海聯(lián)創(chuàng)投資管理有限公司，它的原始股東分別是國家計委、國家經(jīng)貿(mào)委、中國科學(xué)院科技促進經(jīng)濟基金委員會。
但如此豪華陣容的PE在此番投資中的收益并不高，按晨光稀土此次借殼的預(yù)估值計算，除了宏騰投資，其他PE在3年的收益率均不足150%，對于PE來說，這一收益率并不算高。
為成功借殼調(diào)低估值
經(jīng)歷5個多月的停牌，晨光稀土與銀潤投資的資產(chǎn)重組揭開了面紗。
去年8月28日，銀潤投資重組公告稱，銀潤投資擬以除海發(fā)大廈一期相關(guān)資產(chǎn)及負債以外的全部資產(chǎn)及負債，與晨光稀土100%股份進行等值資產(chǎn)置換。銀潤投資擬置出資產(chǎn)預(yù)估值約為2.06億元，擬注入資產(chǎn)預(yù)估值約為13.11億元，兩者資產(chǎn)價值差額11.05億元將通過發(fā)行股份補足。受此公告影響，2013年8月28日復(fù)牌的銀潤投資一連創(chuàng)下10個漲停板。
在這之前，晨光稀土曾于2012年借殼S*ST天發(fā)（最終被否），當(dāng)時擬注入S*ST天發(fā)的晨光稀土100%股份的賬面凈資產(chǎn)為8.34億元，評估值33.4億元。相比一年前的估值，晨光稀土的估值（13.11億元）已跌去大半，這一年間其估值為何下降如此之快？
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)分析；現(xiàn)金流；初級財務(wù)分析；中級財務(wù)分析；高級財務(wù)分析
一、現(xiàn)行財務(wù)分析體系存在的問題
現(xiàn)行財務(wù)分析體系主要有三種：一是以財務(wù)報表為主體的分析體系，如美國查爾斯?吉布森著，劉筱青等譯《財務(wù)報表分析》；孫錚、王鴻祥主編的《財務(wù)報告分析》等等；二是以財務(wù)指標(biāo)為主體的分析體系，如美國邁克爾?泰蘭著，朱邦芊等譯《財務(wù)比率分析》等；三是以財務(wù)要素為主體的分析體系，如張先治主編《財務(wù)分析》等。這三大體系最大的優(yōu)點是主題突出，目標(biāo)明確，抓住了企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵指標(biāo)，評價企業(yè)業(yè)績較為客觀。但這些分析體系存在以下問題：
一是企業(yè)發(fā)展的財務(wù)戰(zhàn)略功能未得以充分體現(xiàn)。即企業(yè)的任何一種分析，必需為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)，同時實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略。而以報表、指標(biāo)、要素為主體的分析體系，往往注重于過去和現(xiàn)在，較少關(guān)注未來。
二是未突出企業(yè)“現(xiàn)金流”的核心作用。20世紀70年代，美國開始注重實證研究，其中，有一種觀點特別得到廣泛重視，即上市公司股價不是取決于“每股收益”，而是取決于“現(xiàn)金流量”。從這以后，“現(xiàn)金流”的研究不斷引向深入。2007年12月，我國頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理”。這說明，企業(yè)發(fā)展的“血液”――現(xiàn)金流是具有核心地位的，它應(yīng)該貫穿整個財務(wù)工作的始終，財務(wù)分析也應(yīng)當(dāng)如此。
三是未突出企業(yè)外部環(huán)境――資本市場的分析。現(xiàn)行的財務(wù)分析僅僅限于企業(yè)微觀層面，未突出與它相關(guān)聯(lián)的中觀乃至宏觀層面的分析，這對于一千多家上市公司來說顯然不能與時俱進。
四是未突出智力投資等新內(nèi)容的分析。現(xiàn)行的財務(wù)分析僅僅分析物質(zhì)投資的績效，未分析智力投資的績效，這在知識經(jīng)濟社會里是不夠的。
二、財務(wù)分析創(chuàng)新內(nèi)容的設(shè)計思路
（一）傳統(tǒng)財務(wù)分析內(nèi)容向現(xiàn)代財務(wù)分析內(nèi)容轉(zhuǎn)變研究
該項研究在揭示現(xiàn)行財務(wù)分析不足的基礎(chǔ)上，研究“現(xiàn)代財務(wù)分析”的特征、理論依據(jù)、轉(zhuǎn)變的必要性，發(fā)展趨向等，構(gòu)造“現(xiàn)代財務(wù)分析”的理論框架、方法體系。
（二）現(xiàn)金流核心體系下財務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)建研究
該項研究以“現(xiàn)金流”為核心，重新構(gòu)建財務(wù)分析的內(nèi)容體系、分析體系和應(yīng)用體系。將現(xiàn)行“財務(wù)報表為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)和“財務(wù)指標(biāo)為主體”的財務(wù)分析系統(tǒng)進行總結(jié)提煉，突出“現(xiàn)金流”的內(nèi)容，構(gòu)建以現(xiàn)金流為中心的新的指標(biāo)體系。如構(gòu)建融資資金流動分析體系、投資資金流動分析體系、運營資金流動分析體系、貨幣資金應(yīng)用效率分析等。
（三）戰(zhàn)略財務(wù)下的財務(wù)預(yù)測分析內(nèi)容研究
將戰(zhàn)略財務(wù)進行具體化，設(shè)立幾個大的分支，并在該分支下組建新的研究內(nèi)容，使財務(wù)分析都能同企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略一致。
（四）資本市場下的財務(wù)分析內(nèi)容和方法創(chuàng)新研究
該項研究包括：證券市場財務(wù)分析內(nèi)容和方法創(chuàng)新研究；市凈率分析內(nèi)容和方法創(chuàng)新研究；市盈率分析內(nèi)容和方法創(chuàng)新研究；證券市場風(fēng)險分析內(nèi)容和方法創(chuàng)新研究；股市效應(yīng)實證分析；上市公司信息披露的真?zhèn)闻袆e分析等。
（五）智力投資分析內(nèi)容設(shè)計研究
本項研究是在物質(zhì)資本績效分析的基礎(chǔ)上創(chuàng)造智力資本分析體系，揭示智力投資分析的基本內(nèi)容和方法，創(chuàng)造智力投資分析的新體系。
以上各項研究要和實際密切結(jié)合。其思路是：選擇2004-2007年上市公司數(shù)據(jù)、2004-2007年國務(wù)院國資委統(tǒng)計評價局評價企業(yè)績效數(shù)據(jù)、2004-2007年全部國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)作為實證研究的基礎(chǔ)，參考世界上先進的或標(biāo)準(zhǔn)研究指標(biāo)，確定適合我國國情的合理的財務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。
三、財務(wù)分析創(chuàng)新內(nèi)容的具體構(gòu)建
（一）財務(wù)分析內(nèi)容框架要體現(xiàn)分析程度的層次性
財務(wù)分析的目標(biāo)是為各種不同層次的人員提供決策有用的分析信息。為了滿足各類不同人員、不同層次分析決策需要，應(yīng)設(shè)計“初級財務(wù)分析”、“中級財務(wù)分析”和“高級財務(wù)分析”三大分析體系。初級財務(wù)分析適應(yīng)于各類專業(yè)人員的決策需要；中級財務(wù)分析適應(yīng)于從事各種專門項目或?qū)ｍ椆ぷ鞯娜藛T及企業(yè)綜合管理部門人員的決策需要；高級財務(wù)分析適應(yīng)于企業(yè)高管人員戰(zhàn)略決策分析的需要。
（二）初、中、高級三個層次財務(wù)分析內(nèi)容框架的構(gòu)建
1. 初級財務(wù)分析內(nèi)容框架的構(gòu)建
當(dāng)今企業(yè)各類人員都要和財務(wù)人員打交道，企業(yè)的廠長、經(jīng)理等高層管理人員，供銷、計劃、統(tǒng)計、勞資、儲運等中層管理人員，工程技術(shù)等專業(yè)人員幾乎每天都要接觸會計，涉及到許多會計知識、財務(wù)制度。設(shè)置初級財務(wù)分析內(nèi)容的指導(dǎo)思想和目的，是要讓非會計專業(yè)的各類人員了解國家的財經(jīng)方針政策、財務(wù)會計法規(guī)制度，使其管理、決策行為符合國家規(guī)定；同時，了解會計的基本技術(shù)、會計信息的產(chǎn)生過程、會計基本術(shù)語的內(nèi)容，能看懂會計報表，并利用會計報表及其有關(guān)資料進行財務(wù)狀況的一般分析，提高生產(chǎn)經(jīng)營管理和經(jīng)濟決策的主動性、科學(xué)性和效益性。初級財務(wù)分析內(nèi)容的知識構(gòu)造應(yīng)包括會計學(xué)專業(yè)《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《財務(wù)管理》、《會計分析》等課程內(nèi)容，但不能過廣、過泛，應(yīng)高度概括，融會計主干課核心內(nèi)容于一體，同時，財務(wù)分析的語言應(yīng)公眾化，不拘泥于會計憑證、賬簿具體操作的圈子，主要讓非會計人員了解會計的處理過程和數(shù)據(jù)的來龍去脈，能夠接受會計的基本知識，掌握財務(wù)分析的基本技術(shù)。
根據(jù)上述要求，筆者設(shè)計的初級財務(wù)分析的綱要性內(nèi)容如下：（1）財務(wù)分析總論。包括：財務(wù)分析的概念、財務(wù)分析的對象、財務(wù)分析的依據(jù)、財務(wù)分析的種類和方法。（2）流動資產(chǎn)的一般分析。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、存貨內(nèi)容的一般分析。（3）非流動資產(chǎn)的一般分析。包括：非流動資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的一般分析。（4）負債的一般分析。包括：流動負債、長期負債一般分析。（5）成本費用的一般分析。包括：產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費用、產(chǎn)品制造成本、期間費用、成本費用的分析。（6）收入和利潤的一般分析。包括：收入、利潤及利潤構(gòu)成分析。（7）所有者權(quán)益的一般分析。包括：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的一般分析。（8）會計報表的一般分析。包括：財務(wù)報表種類、成本報表種類、會計報表財務(wù)指標(biāo)的計算與分析。
2. 中級財務(wù)分析內(nèi)容框架的構(gòu)建
設(shè)計中級財務(wù)分析內(nèi)容的目的，是為從事各種專門項目或?qū)ｍ椆ぷ鞯娜藛T、企業(yè)綜合管理部門人員提供決策依據(jù)，它主要是結(jié)合具體工作實際進行專題（項）分析和綜合分析。分析要有一定的深度，要有較高的技術(shù)。
中級財務(wù)分析的綱要性內(nèi)容如下：（1）流動資產(chǎn)專題分析。包括：貨幣資金專題分析、交易性金融資產(chǎn)專題分析、應(yīng)收款項專題分析、存貨專題分析。（2）非流動資產(chǎn)專題分析。包括：固定資產(chǎn)專題分析、智力投資專題分析、投資性房地產(chǎn)專題分析、其他非流動資產(chǎn)專題分析。（3）負債專題分析。包括：流動負債專題分析、長期負債專題分析。（4）經(jīng)營業(yè)績專題分析。包括：彈性預(yù)算法下業(yè)績評價專題分析、成本差異專題分析、市場占有率專題分析等。（5）所有者權(quán)益專題分析。包括：資本保值增值分析、上市公司股東權(quán)益分析。（6）財務(wù)綜合分析。包括：杜邦財務(wù)分析、沃爾評分分析、能力指標(biāo)綜合分析、資本績效綜合分析、經(jīng)濟效益綜合分析。
3. 高級財務(wù)分析內(nèi)容框架的構(gòu)建
設(shè)計高級財務(wù)分析內(nèi)容的目的，是為企業(yè)高層管理人員提供戰(zhàn)略性的、較為復(fù)雜的決策信息。它一般要應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型才能分析得出預(yù)測數(shù)據(jù)或決策數(shù)據(jù)。
高級財務(wù)分析的綱要性內(nèi)容如下：（1）資金流動分析。包括：融資資金流動分析、運營資金流動分析、“現(xiàn)金流”適配性分析等。（2）企業(yè)價值評估分析。包括：企業(yè)價值評估方法、現(xiàn)金流量折現(xiàn)評估法、經(jīng)濟利潤評估法、相對價值評估法。（3）投資決策分析。包括：投資決策方法、投資決策一般分析、投資決策風(fēng)險分析、基于布萊克――斯科爾斯模型的期權(quán)定價分析。（4）企業(yè)整體功能分析。包括：企業(yè)整體分析、營運杠桿分析、財務(wù)杠桿分析、成長模式分析、財務(wù)危機預(yù)警分析。（5）證券市場財務(wù)分析。包括：市凈率分析、市盈率分析、證券市場風(fēng)險分析、股市效應(yīng)實證分析、上市公司熱點問題實證分析等。
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關(guān)鍵詞：項目評估；風(fēng)險投資項目；財務(wù)評估
中圖分類號：F616.6 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)10-0158-01
1 項目評估的內(nèi)涵
1.1 項目評估的含義
項目評估是指在可行性研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家有關(guān)部門頒布的政策、法規(guī)、方法、參數(shù)和條例等，從項目、國民經(jīng)濟和社會的角度出發(fā)，由有關(guān)部門站在項目的起點，應(yīng)用技術(shù)經(jīng)濟分析的方法對擬建投資項目建設(shè)的必要性、建設(shè)條件、生產(chǎn)條件、產(chǎn)品市場需求、工程技術(shù)、財務(wù)效益、經(jīng)濟效益和社會效益等進行全面分析論證，并就該項目是否可行提出相應(yīng)職業(yè)判斷的一項工作。項目評估是投資決策的依據(jù)、項目實施的前提，是建設(shè)程序和決策程序的必要組成部分。
1.2 我國風(fēng)險投資項目評估的現(xiàn)狀
我國項目評估方法萌芽于20世紀50年代。1983年中國投資銀行推出了《工業(yè)貸款項目評估手冊》，對項目評估進行了研究與實踐。在我國起到了極好的探索與示范作用。進人新世紀，風(fēng)險投資在我國己經(jīng)引起廣泛重視，許多院校都做過相關(guān)的課題研究。同時。學(xué)術(shù)界對項目評估的理論和方法進行了熱烈的探討，還有學(xué)者對我國風(fēng)險投資項目的評估指標(biāo)及投資風(fēng)險進行了有益的探索。我國學(xué)者對風(fēng)險投資評估的研究還處于一種初步的探索階段，他們的研究有助于了解在我國的現(xiàn)實條件下的風(fēng)險投資運營特點，但對微觀層面的問題涉及不多。同時國內(nèi)的風(fēng)險投資在實踐中還處于起步中，目前的主力是政府主導(dǎo)的風(fēng)險投資公司，存在的問題在項目選擇評估中比較側(cè)重于項耳的技術(shù)先進性。忽視了其市場前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展性，缺乏風(fēng)險投資專業(yè)人才。大多數(shù)投資公司基本上是站在促進科技成果轉(zhuǎn)化的角度來評估項目，進行項目的投資，對風(fēng)險投資項目評估缺乏深入量化研究。與國外風(fēng)險評估相比還存在較大的差距。
2 風(fēng)險投資項目的財務(wù)評估的內(nèi)容
風(fēng)險投資項目的財務(wù)評估是從企業(yè)的角度出發(fā)，以企業(yè)利潤最大為目標(biāo)，一般考慮貨幣資金時間價值、機會成本、邊際效益和投人產(chǎn)出效果等因素，從動態(tài)的角度對投資項目進行評價。
2.1 財務(wù)評估的基本目標(biāo)
風(fēng)險投資項目的財務(wù)評估主要是考察項目的盈利能力、清償能力和外匯平衡能力，因此，財務(wù)評估的目標(biāo)也就是這三項。盈利能力是反映項目財務(wù)效益大小的主要標(biāo)志。項目的盈利能力主要是指建成投產(chǎn)后所產(chǎn)生的利潤和稅金等。在項目財務(wù)評估中，應(yīng)當(dāng)考察擬建項目建成投產(chǎn)后是否有盈利，盈利能力又有多大。是否可以滿足項目可行的標(biāo)準(zhǔn)。清償能力目標(biāo)主要是指項目自身能夠償還建設(shè)投資借款和清償債務(wù)的能力。而外匯平衡目標(biāo)是指對于產(chǎn)品出口創(chuàng)匯等涉及外匯收支的項目，還應(yīng)該編制外匯平衡表，把項目的外匯平衡作為財務(wù)效益分析的一個目標(biāo)。
2.2 財務(wù)評估的程序
2.2.1 財務(wù)數(shù)據(jù)的估算
進行項目財務(wù)評估首先要求對可行性研究報告提出的數(shù)據(jù)進行分析審查，然后與評估人員所掌握的信息資料進行對比分析，如果必要，可以重新進行估算。因此。財務(wù)評估工作也要對項目總投資、產(chǎn)品成本費用等基礎(chǔ)效據(jù)進行估算。
2.2.2 編制財務(wù)效益分析基本報表
在項目評估中，財務(wù)效益分析基本報表是在輔助評價報表基礎(chǔ)上分析填列的，集中反映項目盈利能力、清償能力和財務(wù)外匯平衡的主要報表的統(tǒng)稱，主要包括利潤表、現(xiàn)金流量表、資金來源與運用表、資產(chǎn)負債表及外匯平衡表。在項目評估時，不僅要審查基本報表的格式是否符合規(guī)范要求，而且還要審查所填列的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。如果格式不符合要求或者數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，則要根據(jù)評估人員所估算的財務(wù)數(shù)據(jù)重新編制表格。
2.2.3 分析財務(wù)效益指標(biāo)
財務(wù)效益指標(biāo)包括反映項目盈利能力的指標(biāo)和反映項目清償能力的指標(biāo)。反映項日盈利能力的指標(biāo)包括靜態(tài)指標(biāo)(如投資利潤率、投資利稅率、資本金利潤率、資本金凈利潤和投資回收期等)和動態(tài)指標(biāo)(如財務(wù)內(nèi)部收益率、財務(wù)凈現(xiàn)值和動態(tài)投資回收期等)；反映項目清償能力的指標(biāo)包括借款償還期、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率。對財務(wù)效益指標(biāo)進行分析和評估，一是要審查計算方法是否正確I二是要審查計算結(jié)果是否準(zhǔn)確。如果計算方法不正確或者計算結(jié)果有誤差，則需要重新計算。
2.2.4 提出財務(wù)效益分析結(jié)論
將計算出的有關(guān)指標(biāo)值與國家有關(guān)部門公布的基準(zhǔn)值?；蚺c經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等加以比較。并從財務(wù)的角度提出項目可行與否的結(jié)論。
2.3 財務(wù)評估的基本方法
當(dāng)前財務(wù)評估的基本方法主要為靜態(tài)分析法，其對投資項日進行經(jīng)濟分析時，不考慮貨幣資金的時間價值，對方案進行粗略的評價，這種方法計算比較簡單，在實踐中也比較實用。
2.3.1 投資利潤率法
投資利潤率是反映項目盈利能力的指標(biāo)。它是指投資項目達到設(shè)計生產(chǎn)能力后的一個正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與投資項目總投資額的比率，計算公式為：投資利潤率=年稅后利潤／總投資×100％
其中，年利潤總額可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額也可以計算出生產(chǎn)期平均年利潤總額，就是用生產(chǎn)期利潤總額之和除以生產(chǎn)期。二者之間的選擇，要根據(jù)項目的生產(chǎn)期長短和年利潤總額波動的大小而定。如果項目屬于短期項目，生產(chǎn)期比較短，并且各年的利潤總額變化較大的話，一般選擇生產(chǎn)期的平均年利潤總額：如果項目的生產(chǎn)期比較長，年利潤總額在生產(chǎn)期這年內(nèi)也沒有較大的變化，那么就可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額。投資利潤率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率或行業(yè)的平均投資利潤率進行比較，以低于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。
2.3.2 投資利稅率法
投資利稅率是項目達到設(shè)計生產(chǎn)能力后的一個正常生產(chǎn)年份的年利潤總額、銷售稅金及附加之和與項目總投資之比，公式為：投資利稅率=年利稅總額／總投資×100％
公式中的年利稅總額，可以選擇正常生產(chǎn)年份的年利潤總額與銷售稅金及附加之和，也可以選擇生產(chǎn)期平均的年利潤總額與銷售稅金及附加之和。和投資利潤率相似，要在兩者之中作出選擇，應(yīng)該依據(jù)項目生產(chǎn)期長短和利稅之和變化程度的大小。計算出的投資利稅率同樣要與規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)投資利稅率或者行業(yè)的平均投資利稅率進行比較，如果計算出的投資利稅率大于相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，那么認為項目是可行的。
2.3.3 資本金利潤率法
它是項目年利潤總額與項目資木金之比，資本金利潤率的公式為：資本金利瀾率=年利潤總額／資本金×100％
而其中的年利潤總額也同樣有兩種選擇：正常生產(chǎn)年份的年利潤總額和生產(chǎn)期平均年利潤總額。選擇的方法和其他指標(biāo)相同。其中的資本金是項目的全部注冊資本金。計算出的資本金利潤率與行業(yè)平均資本金利潤率或投資者要求的資本金利潤率進行比較，大于相應(yīng)的要求，認為項目是可行的。
2.3.4 資本金凈利潤率法
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；現(xiàn)狀分析；防范和控制
中圖分類號：F426.92 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02
一、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析
財務(wù)風(fēng)險是指施工企業(yè)開展各項管理業(yè)務(wù)時，受諸多不確定性因素的影響，使得實際財務(wù)成果和預(yù)期的成本支出偏差較大，以至于施工企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟損失。現(xiàn)階段，我國施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要包括成本風(fēng)險、資金風(fēng)險以及會計核算風(fēng)險。
(一)成本風(fēng)險
現(xiàn)行市場經(jīng)濟體制下，成本控制最大程度上決定著施工企業(yè)項目的經(jīng)濟效益，對保證施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效性發(fā)揮著重要的意義?，F(xiàn)階段，我國相當(dāng)一部分施工企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，不惜壓低標(biāo)價，甚至采取一些違法違紀手段降低成本，以此，給予施工企業(yè)帶來了諸多成本風(fēng)險。如：2004年我司改制前，因時任公司總經(jīng)理政績需要，以低于標(biāo)的價900多萬的報價承接的福州長樂國際機場二期工程，造成項目還款施工企業(yè)就注定要虧損。還好該項目的項目經(jīng)理在施工過程中嚴格管理，精心組織施工，將公司的虧損降到最低限低，并保證工程保質(zhì)順利完工。
(二)資金風(fēng)險
施工企業(yè)資金風(fēng)險主要存在于籌資風(fēng)險和招標(biāo)過程中，隨著施工企業(yè)市場競爭的日益激烈，越來越多的業(yè)務(wù)紛紛要求用貨幣資金支付履約保證金，此行為無疑削弱了企業(yè)的可用資金額，造成大量的資金外流，一旦出現(xiàn)施工企業(yè)資金不足，勢必將導(dǎo)致施工企業(yè)各項業(yè)務(wù)無法正常運行，從而，引發(fā)其他施工企業(yè)風(fēng)險。如：我司2012年度承接的貴州高速公路某標(biāo)，按業(yè)主要求向業(yè)主單位已支付履約保證金1300多萬，但因業(yè)主方面還有很多事情還未處理妥當(dāng)，至今未能開工。我司項目施工人員已進場半年多，每天都需要支付大量費用，使工程建造成本不斷增加，給企業(yè)以后的施工帶來很多資金和管理方面的壓力。
(三)會計核算風(fēng)險
會計核算廣泛存在于工程建設(shè)項目生產(chǎn)、經(jīng)營以及施工項目施工過程中，長期以來，我國施工企業(yè)均以分散、分層的方式開展各項會計核算工作，該方式下使得會計核算工作內(nèi)容繁瑣、環(huán)節(jié)復(fù)雜、事項眾多，極易造成會計信息失真，失真后的會計信息若被施工企業(yè)管理者應(yīng)用，將大大降低企業(yè)決策的高效性，給予施工企業(yè)帶來巨大的潛在風(fēng)險。
(四)戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險
企業(yè)并購活動的順利開展，其符合企業(yè)本身發(fā)揮規(guī)劃的并購方案是關(guān)鍵，即該方案為企業(yè)并購活動起著導(dǎo)向作用。在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，企業(yè)受外部環(huán)境日新月異的影響，導(dǎo)致企業(yè)并購決策時產(chǎn)生一些不確定性，這些不確定性因素使得企業(yè)形成戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險。
(五)定價風(fēng)險
定價是企業(yè)并購活動的第二個環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)首先要求企業(yè)對目標(biāo)企業(yè)進行評估定價，基于現(xiàn)行企業(yè)信息不對稱和失真現(xiàn)象嚴重，再加上傳統(tǒng)的評估方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)的需求，導(dǎo)致評估定價誤差較大，不利于并購企業(yè)做出正確的決策。
(六)融資風(fēng)險
充足的資金是并購活動順利運行的前提條件。對于自身資金不足的并購企業(yè)來說，借貸是籌集資金最為有效的方法。在借貸過程中存在著很多風(fēng)險，主要表現(xiàn)在企業(yè)喪失償債能力的風(fēng)險和因舉債而造成股東利益受損的風(fēng)險，同時，企業(yè)并購借貸數(shù)額與并購融資風(fēng)險呈現(xiàn)正相關(guān)，即借貸數(shù)額越小，并購融資風(fēng)險越?。环粗嗳?。
(七)支付風(fēng)險
基于企業(yè)并購具有股權(quán)稀釋性和資金流動性特點，為企業(yè)并購出現(xiàn)支付風(fēng)險提供了可能。其中，以資金流動性風(fēng)險最為顯著，究其原因在于我國絕大多數(shù)并購企業(yè)常采用現(xiàn)金支付方式；另一方面是股權(quán)支付稀釋風(fēng)險。該風(fēng)險作為股權(quán)支付方式的主要風(fēng)險，將會大大降低股權(quán)收益，進而導(dǎo)致股價波動。在信息不對稱的條件之下，缺乏科學(xué)合理的支付結(jié)構(gòu)極易使企業(yè)形成支付風(fēng)險，并嚴重制約著企業(yè)并購活動的順利、高效、有序開展。
二、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀
(一)聯(lián)營及投資控制環(huán)節(jié)薄弱
首先是聯(lián)營工程風(fēng)險。施工企業(yè)聯(lián)營工程風(fēng)險主要體現(xiàn)在三點：一是工程分包合同漏洞較大，即合同內(nèi)容中簽字、蓋章等行為過于隨意性；二是工程分包單位缺乏健全的法律法規(guī)，以至于各項業(yè)務(wù)缺乏法律依據(jù)、無法可依；三是缺乏完善的分包合同管理制度，分包合同未審批便私自簽署，以至于存在著巨大的潛在財務(wù)風(fēng)險。其次是投資風(fēng)險。施工企業(yè)投資之所以產(chǎn)生，其原因在于：施工企業(yè)重大投資失誤、關(guān)鍵訴訟失誤、高層管理決策失誤、施工企業(yè)監(jiān)督管理力度薄弱、施工企業(yè)經(jīng)營管理不善等。
(二)施工企業(yè)市場波動較大
施工企業(yè)項目效益往往受社會經(jīng)濟形勢的影響。通貨膨脹環(huán)境下，施工企業(yè)所需原材料價格節(jié)節(jié)攀升，大大增加了生產(chǎn)成本，不利于實現(xiàn)施工項目經(jīng)濟效益價值最大化，進而使企業(yè)面臨著較大的財務(wù)風(fēng)險。同時，國家金融政策、財政稅收政策以及產(chǎn)業(yè)政策均不同程度上影響著施工企業(yè)，政策對經(jīng)濟宏觀調(diào)控下容易給施工企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。
【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 對策
一、我國公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)歷程
2006年6月21日，衛(wèi)生部了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》（衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2006]227號）明確規(guī)定了預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制等十一個方面的問題。2006年8月30日衛(wèi)生部《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號），明確規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員、業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督、內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)限等六個方面的問題。2010年2月23日，衛(wèi)生部、中央編辦、國家發(fā)展改革委、財政部和人力資源社會保障部等五部委聯(lián)合制定并了《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點指導(dǎo)意見的通知》，對如何完善醫(yī)院財務(wù)會計管理制度提出了明確要求。2012年11月29日財政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》）并要求在2014年1月1日施行。《內(nèi)控規(guī)范》從內(nèi)部控制建立原則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督五大方面，詳細論述了如何將內(nèi)部控制的基本原理與我國行政事業(yè)單位的實際情況相結(jié)合，找出內(nèi)部管理中的不足之處，重點強化機制建設(shè)，將制衡機制嵌入到內(nèi)部管理制度中，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力。
二、目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在的主要問題
（一）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境不健全
一方面，醫(yī)院缺乏明確的崗位責(zé)任制，對會計人員沒有明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序和責(zé)任。另一方面，醫(yī)院內(nèi)部報告制度時效性和針對性不強，會計信息傳遞與反饋效率低下，電子信息化技術(shù)的應(yīng)用沒有系統(tǒng)化。自動化程度仍然停留在人工管理、人工控制階段，容易造成差錯和舞弊。甚至個別人員無視財經(jīng)法規(guī)，利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，使會計信息嚴重失真，因此更難保證內(nèi)部控制制度的建立與實行。
（二）醫(yī)院整體內(nèi)控意識薄弱
內(nèi)部控制活動不僅是會計人員的控制活動，也不僅是財務(wù)部門的控制活動，而是整個單位范圍內(nèi)所有相關(guān)工作人員和所有相關(guān)部門都要參與其中的控制活動。因此，單位內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施，應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，并帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。其他工作人員應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，發(fā)揮各自的作用。
（三）內(nèi)控制度制定不完善
有的醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會計控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)包括組織層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面。醫(yī)院首先應(yīng)梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員執(zhí)行。
（四）風(fēng)險評估機制和評估方法不健全
公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，長期以來風(fēng)險意識淡薄，缺乏應(yīng)有的風(fēng)險控制意識。我國公立醫(yī)院風(fēng)險防范大多還僅僅停留在書面上，沒有深入職工內(nèi)心。很多時候?qū)椖吭谖催M行可行性分析的情況下盲目購進大批設(shè)備，卻并沒有及時對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，導(dǎo)致資金大量占用、設(shè)備長期閑置，使企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險大大提高。
三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度的對策
（一）改善醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境
強化單位負責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中的主導(dǎo)地位。按照《會計法》和《內(nèi)控規(guī)范》的規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性以及本單位內(nèi)部控制制度的建立健全有效實施責(zé)任。
（二）提高內(nèi)控意識
在實際工作中，一是要嚴把用人關(guān)，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求；二是多層次、全方位地加強各類人員的崗位培訓(xùn)，切實提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)；三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)醫(yī)院員工愛崗敬業(yè)精神，形成自檢自律的工作態(tài)度；四是對部分重要崗位實行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達到相互牽制、相互監(jiān)督的目的。
（三）建立健全各項規(guī)章制度
公立醫(yī)院應(yīng)按照會計制度的要求，建立完整的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)各崗位的職責(zé)，建立詳細的工作流程，實現(xiàn)內(nèi)部牽制。第一，進行科學(xué)合理的崗位分工，對不相容職務(wù)實行嚴格分離，并建立健全崗位責(zé)任制和輪換制度。第二，建立各項規(guī)范的工作流程，特別對容易舞弊的環(huán)節(jié)加強控制，達到各流程間相互制約、相互牽制的目的。第三，建立健全支出審批，收入稽核、資產(chǎn)器材采購招標(biāo)、預(yù)算的編制與執(zhí)行控制、成本核算等制度。第四，建立會計電腦化內(nèi)部控制制度，明確操作員職范圍和權(quán)限。
摘 要：隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展和成品油銷售競爭的日趨激烈，石油銷售企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險也在逐漸增大，為了企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展，研究石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別、評估和防范具有重要的現(xiàn)實意義和長遠意義。文章對石油銷售企業(yè)投資風(fēng)險和資金回收風(fēng)險的識別、評估和防范進行了深入的分析，這對提高石油銷售企業(yè)抗風(fēng)險能力具有重要的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞 ：石油銷售 財務(wù)風(fēng)險 識別 評估 防范措施
風(fēng)險是客觀存在的，是人類在社會活動中產(chǎn)生的客觀現(xiàn)實，無處不在，企業(yè)發(fā)展要想健康持續(xù)，必須加強對風(fēng)險的研究，做好風(fēng)險管控。目前我國的石油銷售企業(yè)主要面臨著兩方面的風(fēng)險，一方面是投資風(fēng)險；它包括行業(yè)競爭風(fēng)險、投資決策風(fēng)險、政府監(jiān)管風(fēng)險以及宏觀政策風(fēng)險。另一方面是資金回收風(fēng)險：由于石油銷售企業(yè)具有接觸貨幣資金人員多、實物資產(chǎn)比重大、面廣、線長、點多等特點，這都會對資金的回收帶來一定的風(fēng)險。近年來，石油銷售企業(yè)為了減少風(fēng)險采用了信息管理系統(tǒng)，通過預(yù)算管理和內(nèi)部控制來降低風(fēng)險，但是這是遠遠不夠的，只有明確財務(wù)風(fēng)險的識別方法和評估手段才能提前制定相應(yīng)的防范措施，從而降低石油銷售企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。本文通過對石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險識別方法、評估手段的分析，提出了切實可行的預(yù)防措施，為石油銷售企業(yè)的健康發(fā)展提供了重要參考和指導(dǎo)。
1、石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險識別
財務(wù)風(fēng)險識別只要是指采用相應(yīng)的方法和技術(shù)手段對客觀存在的、潛在的、尚未發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)測，對潛在的后果、起因、影響范圍和引起源進行辨別并記錄的過程。
財務(wù)風(fēng)險識別的操作過程是由感知風(fēng)險以及分析風(fēng)險兩個部分組成。前者是風(fēng)險識別的基礎(chǔ)，指認識存在的客觀風(fēng)險，并能夠找出風(fēng)險點的過程；后者是風(fēng)險識別的關(guān)鍵，它是指準(zhǔn)確研究引發(fā)風(fēng)險發(fā)生的各類因素。一般來說風(fēng)險識別包含了三個基本過程和步驟：（1）收集信息：根據(jù)識別的目標(biāo)進行信息收集并及時分類梳理，為風(fēng)險識別提供數(shù)據(jù)支撐和判斷依據(jù)，根據(jù)我國石油銷售企業(yè)的特點，信息收集主要包括歷史風(fēng)險事件、現(xiàn)有風(fēng)險數(shù)據(jù)庫、公司領(lǐng)導(dǎo)講話、國內(nèi)外同行業(yè)年報所批露的重大風(fēng)險信息、公司各項制度和章程、國家財經(jīng)法律法規(guī)等內(nèi)容。（2）確定識別方法：主要是根據(jù)收集的大量信息和目標(biāo)特征選取科學(xué)合理的識別方法，主要的識別方法：領(lǐng)導(dǎo)講話分析法、目標(biāo)分析法、檢查表法、頭腦風(fēng)暴法、情景分析法、財務(wù)報表法、歷史事件法、流程圖分析法、問卷調(diào)查法、基準(zhǔn)化分析法等幾種。（3）建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫：把已經(jīng)明確的風(fēng)險登記造冊形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，方便以后查閱，它是下一次風(fēng)險評估的重要參考信息和數(shù)據(jù)支撐。
2、石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估
企業(yè)風(fēng)險控制與處理的實現(xiàn)離不開財務(wù)風(fēng)險評估，財務(wù)風(fēng)險評估是財務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它是基于風(fēng)險識別的結(jié)果來展開的，通過分析和研究識別出來的財務(wù)風(fēng)險點及其危害程度，全面了解影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的主要因素，從而為管理風(fēng)險決策以及提出防范措施奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和依據(jù)。
（1）投資風(fēng)險評估
①動態(tài)分析法。動態(tài)分析法是評估石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的一個重要方法，它主要是通過折現(xiàn)分析投資加油站建設(shè)項目的現(xiàn)金凈流量來評估加油站在正式投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益，從而確定加油站項目建設(shè)的投資風(fēng)險，在動態(tài)分析法中有三個重要的評估指標(biāo)：動態(tài)投資回收期、內(nèi)部收益率以及標(biāo)凈現(xiàn)值。
②經(jīng)營杠桿系數(shù)。經(jīng)營杠桿反映的是息稅前盈利和銷售之間的變化關(guān)系，表征的是產(chǎn)銷量變動率和利潤變動率之間的對應(yīng)規(guī)律。在石油銷售企業(yè)風(fēng)險評估中，經(jīng)營杠桿是一種非常實用且有效的手段，在一定的銷售量范圍內(nèi)，固定成本的變化和銷量的關(guān)系不大，這樣就可以通過很小的銷售增量大幅度的提高經(jīng)營利潤。經(jīng)營杠桿系數(shù)的別稱是經(jīng)營杠桿程度，描述的是息稅前收益變動率除以銷售量變動率的數(shù)值，由此可見，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，那么石油銷售企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就越大。
（2）資金回收風(fēng)險評估
評估石油銷售企業(yè)的資金回收風(fēng)險可以通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)、壞賬損失、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等幾項指標(biāo)來展開。
①總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：它是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)額和總資產(chǎn)平均余額的比值，描述的是銷售企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)次數(shù)，該指標(biāo)越小說明資產(chǎn)被占用較多，資產(chǎn)使用效率不高，那么資金回收風(fēng)險就會很大，反之亦然。
②存貨周轉(zhuǎn)率：它是銷售成本和存貨平均余額的比值，描述的是企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。如果大量的石油被庫存不能銷售出去，大量資金將會被占用。該指標(biāo)越小則表明資金用于存貨的就越多，從而資金流轉(zhuǎn)較慢，回收風(fēng)險較高，反之亦然。
③壞賬損失率：它是壞賬損失和應(yīng)收賬款總額的比值，它反映的是壞賬在賒銷收入中所占的比重，數(shù)值越小說明壞賬越少，那么資金回收風(fēng)險就越小。
④應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：它是賒銷收入凈額和應(yīng)收賬款平均余額的比值，表征的是轉(zhuǎn)賬周轉(zhuǎn)速度，該指標(biāo)越小表明資金周轉(zhuǎn)越困難，資金回收風(fēng)險越大。
⑤應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)：它等于360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，反映的是應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度大小，該值越小，資金回收風(fēng)險越小。
3、石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范措施分析
根據(jù)筆者從業(yè)的經(jīng)驗實踐認為要切實防范財務(wù)風(fēng)險需要從以下幾個方面進行加強：
（1）形成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理文化
首先要建設(shè)財務(wù)風(fēng)險管控隊伍，強化培訓(xùn)。采用現(xiàn)場指導(dǎo)、召開專業(yè)會、集中學(xué)習(xí)等手段全方位對企業(yè)員工進行培訓(xùn)，強化企業(yè)員工風(fēng)險意識[1]，并建立風(fēng)險管控會議制度，定期探討風(fēng)險問題。其次，樹立風(fēng)險管控理念。從成品油的入庫、運輸、銷售每一個環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險點，企業(yè)每一個員工都要充分認識到財務(wù)風(fēng)險管控的重要作用，從而有意識的防范財務(wù)風(fēng)險。
（2）構(gòu)筑財務(wù)風(fēng)險管理體系
一是健全石油銷售企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理體系：建立一支熟悉即財務(wù)管理流程又能夠監(jiān)督檢查財務(wù)風(fēng)險管理體系運行狀況的專業(yè)化人才隊伍，并成立財務(wù)風(fēng)險監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，制定管理手冊和管理流程，定期研判財務(wù)風(fēng)險形勢，提出控制措施和方案。二是規(guī)范嚴謹?shù)呢攧?wù)風(fēng)險管理制度體系：結(jié)合石油銷售企業(yè)的具體實際，建立健全檢查評價、化解應(yīng)對、識別評估、風(fēng)險決策等財務(wù)制度，確保風(fēng)險管理實現(xiàn)信息化、系統(tǒng)化、規(guī)范化、流程化、制度化。三是確立四位一體的財務(wù)風(fēng)險評價體系：石油銷售企業(yè)要完善由外部專業(yè)機構(gòu)、內(nèi)部審計部、財務(wù)風(fēng)險管理職能部門等組成的評價測試體系。
（3）完善內(nèi)控體系
一是建立符合實際的日常工作機制：明確工作職責(zé)和相關(guān)崗位要求，建立定期會議制度，并利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息的交流和共享。二是完善動態(tài)風(fēng)險管理程序：企業(yè)要完善信息收集渠道，對篩選、分類、對比后的信息進行初步判斷，然后采用定性和定量相結(jié)合的方式研究風(fēng)險關(guān)系、風(fēng)險因素和風(fēng)險來源[2]。
三是加大測試監(jiān)督力度，強化工作執(zhí)行力。四是建立定期考核以及獎懲機制，確保財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
（4）優(yōu)化風(fēng)險控制方法
一是加強人員管理，減少人為風(fēng)險：選拔員工時要注重品質(zhì)和素質(zhì)，并制定好明確的崗位目標(biāo)和職責(zé)，按時進行考核和獎懲，這樣就能夠降低人為因素產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。二是定期梳理企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險：由于企業(yè)是由很多的員工以及配合企業(yè)組成的，人員的變動、設(shè)備采購商家的更換、市場行情的變動等因素都會產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險點，必須要定期梳理財務(wù)風(fēng)險才能針對可能出現(xiàn)的新情況制定應(yīng)對措施。三是進一步完善內(nèi)部約束和監(jiān)督機制：完善監(jiān)督和約束制度，形成不同崗位相互制約、相互監(jiān)督的局面，并定期測試對發(fā)現(xiàn)的問題及時解決。
4、結(jié)論
通過對石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險識別評估與防范措施的研究，主要的出如下結(jié)論：
（1）財務(wù)風(fēng)險識別的操作過程是由感知風(fēng)險和分析風(fēng)險兩個部分組成，需要三個步驟：收集信息、確定識別方法、建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。
（2）投資風(fēng)險評估方法主要有兩種：動態(tài)分析法和經(jīng)營杠桿系數(shù)；資金回收風(fēng)險的評估指標(biāo)主要有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)、壞賬損失、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等5 個。
（3）石油銷售企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防止措施主要包含四個方面：形成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理文化、構(gòu)筑財務(wù)風(fēng)險管理體、完善內(nèi)控體系、優(yōu)化風(fēng)險控制方法。
參考文獻
[1] 車曉娜，李立春.財務(wù)危機預(yù)警模式[J].上海會計，2001(11)：42-44.
摘 要：商業(yè)信用在緩解中小企業(yè)融資難問題中起著重要的作用，然而由于我國商業(yè)信用體系不健全，導(dǎo)致這一作用難以充分發(fā)揮。當(dāng)前我國商業(yè)信用體系中存在的問題是：商業(yè)信用法律體系缺位，商業(yè)信用信息系統(tǒng)缺失，商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展緩慢，企業(yè)內(nèi)部信用風(fēng)險管理滯后。應(yīng)從以下幾個方面加強我國商業(yè)信用體系建設(shè)：完善商業(yè)信用法律體系，推進社會公共信息系統(tǒng)建設(shè)，加快商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)的建立與完善，加強企業(yè)內(nèi)部信用管理制度建設(shè)。
關(guān)鍵詞：商業(yè)信用 中小企業(yè) 法律體系 信用風(fēng)險
中小企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)充分就業(yè)和促進社會穩(wěn)定等方面起著舉足輕重的作用。然而，由于中小企業(yè)財務(wù)制度不健全、缺少擔(dān)保品、信息不對稱等原因，銀行往往對中小企業(yè)實施信貸配給，中小企業(yè)很難從銀行借到資金，融資難一直是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要因素之一。
一、商業(yè)信用在緩解中小企業(yè)融資難中的作用
商業(yè)信用是一種古老的信用形式，商業(yè)信用相對于銀行信用來說，在緩解中小企業(yè)融資難問題中擁有一些獨特的優(yōu)勢。
1.信息優(yōu)勢
上游企業(yè)在與下游企業(yè)交往過程中，能夠高效、及時、低成本地獲取客戶相關(guān)信息，對客戶違約可能性大小信息的了解是企業(yè)銷售活動的副產(chǎn)品。而銀行要獲取這些信息，需要承受額外的信息成本。從而，當(dāng)銀行由于信息不對稱不能向客戶發(fā)放貸款時，有時上游企業(yè)卻能夠以商業(yè)信用的形式向客戶融通資金。
2.財產(chǎn)挽回優(yōu)勢
當(dāng)客戶違約時，相對于銀行而言，企業(yè)在處置抵押品上擁有優(yōu)勢。如果客戶違約，企業(yè)可以索回賒銷給客戶的原材料。由于已經(jīng)建立了產(chǎn)品的銷售渠道，企業(yè)能夠?qū)⑺骰氐脑牧陷p易地低成本地以市場價格再次銷售，因此企業(yè)可以將客戶違約造成的損失降到最低。而銀行由于缺乏相應(yīng)的產(chǎn)品銷售渠道，即使它能夠索回部分抵押品，變現(xiàn)這些產(chǎn)品的成本也很高。
3.降低道德風(fēng)險優(yōu)勢
相比于銀行信用而言，商業(yè)信用的提供者能夠更容易地監(jiān)督客戶的行為、避免客戶改變信貸資金的用途，從而降低客戶的道德風(fēng)險。由于是以商品形態(tài)而非貨幣形態(tài)提供信用，客戶要想改變商業(yè)信用資金的用途，用于其它非生產(chǎn)性目的，需要變賣掉原材料，這會遭致較高的成本；另外，企業(yè)的銷售人員在平常的銷售活動中，與客戶的聯(lián)系非常密切，從而能夠及時了解企業(yè)生產(chǎn)活動的信息?；谝陨显?，企業(yè)提供商業(yè)信用可以降低客戶改變信貸資金用途的道德風(fēng)險。與商業(yè)信用不同，以貨幣形態(tài)提供的銀行信用，客戶可以很容易地改變信貸資金的用途，將貨幣資金用于非生產(chǎn)性用途。要監(jiān)督客戶的行為，銀行必須承受額外的監(jiān)督成本。因此，在某些時候，由于對客戶道德風(fēng)險的擔(dān)心，銀行不愿意向客戶提供信用時，企業(yè)卻能夠以商業(yè)信用的形式向客戶提供信用。
二、當(dāng)前我國商業(yè)信用中存在的問題
雖然商業(yè)信用在緩解中小企業(yè)融資難問題中起著獨特的作用，但由于我國當(dāng)前商業(yè)信用中存在一系列的問題，導(dǎo)致這一優(yōu)勢沒有得到有效發(fā)揮。當(dāng)前我國商業(yè)信用中存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
1.商業(yè)信用法律體系缺位
當(dāng)前，我國商業(yè)信用制度的法律保障不健全，對失信的懲罰和債權(quán)的保護力度也不夠， 成熟的市場經(jīng)濟，需要有完善的商業(yè)信用管理體系，政府也應(yīng)通過頒布相關(guān)法律對信用活動進行有效的監(jiān)管，并對全社會進行信用教育。
目前，我國商業(yè)信用管理體系尚不完善，許多企業(yè)沒有認識到誠實守信的重要性，對守信在企業(yè)生存發(fā)展中所起到的重要作用認識不夠。雖然我國的《民法通則》、《合同法》和《反不正當(dāng)競爭法》中都規(guī)定了誠實守信的法律原則，《刑法》中也有對詐騙等犯罪行為處以刑罰的規(guī)定，但這些仍不足以對社會的各種失信行為形成強有力的法律規(guī)范和約束，商業(yè)信用相關(guān)立法仍然滯后。比如，我國目前尚缺乏信用法、公平交易法、信用中介機構(gòu)管理條例等法律法規(guī)。
當(dāng)前，沒有法律明確界定哪些是企業(yè)應(yīng)公開的信息，哪些是企業(yè)的商業(yè)秘密，誰有進行信用懲罰的權(quán)利，誰有進入信用征信行業(yè)的資格，這些對我國社會征信體系的建立造成了不良影響。由于缺少相關(guān)的信用法律法規(guī)，致使信用信息資源的采集、評價、開發(fā)以及披露缺乏法律依據(jù)，影響信息交流公共平臺的建立。
我國現(xiàn)行的法律體系對債權(quán)保護的力度比較弱。民法通則、票據(jù)法、公司法、合同法等法律法規(guī)，雖然對部分信用行為的債權(quán)保護提供了保證，但不能涵蓋全部信用行為。比如，在破產(chǎn)法和民事訴訟法中，規(guī)定企業(yè)只有嚴重虧損，無力償還到期債務(wù)時才能破產(chǎn)。很多具有還款能力但不愿意償還債務(wù)的企業(yè)，債權(quán)人不能依法申請這些企業(yè)破產(chǎn)，導(dǎo)致這些企業(yè)破產(chǎn)的比例很低，惡意拖欠貨款的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。
更為嚴重的是，在執(zhí)法過程中有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，導(dǎo)致對企業(yè)違背誠信的行為不能夠及時地給予嚴厲的懲罰。
2.商業(yè)信用信息系統(tǒng)缺失
目前，我國尚未建立起信用信息系統(tǒng)，企業(yè)的信用信息分布在稅務(wù)、工商、銀行等不同的機構(gòu)中，只有上市公司的信用信息才向社會公開。絕大部分企業(yè)的信用信息并未向社會公開，使得在搜集企業(yè)信用方面困難極大，很難及時、全面地了解交易對手的信用信息，并且信息收集成本高昂。信用信息的缺乏，導(dǎo)致社會無法對企業(yè)進行有效監(jiān)督，更不能夠?qū)ζ髽I(yè)承擔(dān)社會經(jīng)濟責(zé)任的能力提供基本依據(jù)。
3.商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展緩慢
在市場經(jīng)濟成熟的國家，有眾多為商業(yè)信用提供服務(wù)的機構(gòu)，如征信公司、信用評估公司和商賬追收公司等，這些機構(gòu)之間互相分工，能夠為社會提供多種多樣的信用服務(wù)。而我國目前商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展嚴重滯后，現(xiàn)有的信用服務(wù)中介機構(gòu)規(guī)模較小、經(jīng)營分散，信用風(fēng)險分析與管理技術(shù)水平參差不齊，難以滿足社會對信用產(chǎn)品和信用服務(wù)的需求。
4.企業(yè)內(nèi)部信用風(fēng)險管理滯后
企業(yè)在商業(yè)信用過程中，必然會面臨一定的風(fēng)險，這就要求企業(yè)加強對商業(yè)信用風(fēng)險的管理。然而，當(dāng)前我國企業(yè)對商業(yè)信用風(fēng)險的管理狀況不容樂觀，有待進一步提高。我國企業(yè)很少設(shè)立專門的信用管理機構(gòu)去對商品銷售、應(yīng)收賬款以及相關(guān)客戶的資信狀況進行系統(tǒng)地管理，更缺乏信用管理的基本制度，對應(yīng)收賬款的管理職能基本上是由銷售部門和財務(wù)部門共同或其中一個部門來承擔(dān)。這導(dǎo)致的結(jié)果是：職責(zé)分工不清、相互扯皮、效率低下，在某些管理方面工作不到位，甚至出現(xiàn)管理真空。信用管理是牽涉到銷售管理和財務(wù)管理的一項綜合性工作，單獨由財務(wù)部門或銷售部門負責(zé)信用管理，只會導(dǎo)致強調(diào)財務(wù)或銷售工作的一方面而忽視另一方面，很難做到兼顧。
在西方發(fā)達國家，企業(yè)對商業(yè)信用風(fēng)險的評估，既進行定性分析，也進行定量分析。這些國家信用風(fēng)險管理技術(shù)的提高和信用風(fēng)險評估方法的改進非常迅速，很多信用風(fēng)險管理的定量技術(shù)和軟件已在實際管理在得到運用。而在我國，企業(yè)評估商業(yè)信用風(fēng)險的能力較低，特別是很少對信用風(fēng)險進行定量評估，從而造成企業(yè)在商業(yè)信用活動中的風(fēng)險較高。
三、完善商業(yè)信用體系的對策
針對我國商業(yè)信用體系中存在的問題，本文認為可以從以下幾個方面來努力：一是完善商業(yè)信用法律體系；二是推進社會公共信息系統(tǒng)建設(shè)；三是加快商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)的建立與完善；四是加強企業(yè)內(nèi)部信用管理制度建設(shè)。
1.完善商業(yè)信用法律體系
現(xiàn)代市場經(jīng)濟需要有完善的法律制度作為保障，完善的信用管理法律是商業(yè)信用健康發(fā)展的基礎(chǔ)。如果有嚴格的法律法規(guī)對失信行為進行懲罰，就會增加企業(yè)的失信成本，從而從外部約束企業(yè)走向守信。
可以從以下幾個方面完善信用立法：首先要加強有關(guān)企業(yè)和個人信用監(jiān)控方面的立法，明確信用記錄被收集、被調(diào)用的條件，降低信用體系在運行過程中的交易成本，提高信用體系的運行效率。其次，要建立界定數(shù)據(jù)開放范圍的法律法規(guī)，包括必須開放的數(shù)據(jù)源及其監(jiān)督機構(gòu)的責(zé)任，以及對于向大眾提供不真實數(shù)據(jù)的懲罰。在強制性公開大部分征信數(shù)據(jù)源的同時，確定必須保密的部分，以及確定征信數(shù)據(jù)的經(jīng)營方式。再次，要建立與界定商賬追收的法律法規(guī)，包括各級工商部門開放商賬追收類信用管理公司的注冊，明確用法律或信用手段進行商賬追收的程序與行為規(guī)定，對消費者個人及企業(yè)法人的追賬手段約定。
2.推進社會公共信息系統(tǒng)建設(shè)
信息在現(xiàn)代經(jīng)濟中是一種重要的資源。信息經(jīng)濟學(xué)認為，由于信息產(chǎn)品的非競爭性，自由市場提供的信息產(chǎn)品將會少于社會對信息產(chǎn)品的最優(yōu)需求數(shù)量。為此，政府必須對信息市場進行適度的干預(yù)。政府干預(yù)的方式可分為以下幾種：一是某些信息應(yīng)該是政府來生產(chǎn)、提供；二是政府通過給予私人補貼的方式來鼓勵私人多生產(chǎn)信息；三是建立信息產(chǎn)權(quán)的保護制度。目前，我國大約60%的信用信息掌握在政府各部門手中，由于體制的原因和部門利益驅(qū)使，社會公眾無法得到和利用這些信息。這不僅造成了信用信息的浪費，而且制約了商業(yè)信用活動的開展。因此，政府應(yīng)盡快建立統(tǒng)一的、功能完善的信用數(shù)據(jù)庫，并向全社會開放，以滿足商業(yè)信用活動中各經(jīng)濟主體對相關(guān)信息的需求。另外，由于我國信息產(chǎn)權(quán)保護制度很不完善，私人缺乏生產(chǎn)信息的積極性，因此，應(yīng)通過給予私人補貼、建立完善的信息產(chǎn)權(quán)保護制度等方式鼓勵私人多生產(chǎn)信用信息，緩解商業(yè)信用活動中的信息不對稱局面。
3.加快商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)的建立與完善
商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)在商業(yè)信用活動過程中起著重要的作用，健全的信用服務(wù)中介機構(gòu)是完善的信用體系的必要組成部分。由于我國商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)發(fā)展嚴重滯后，為此，當(dāng)前必須大力發(fā)展商業(yè)信用服務(wù)中介機構(gòu)。首要的任務(wù)是，要發(fā)展各種資信調(diào)查與信用評估公司。資信調(diào)查與信用評估公司，在嚴格的法律規(guī)范下，可以進行個人和企業(yè)商業(yè)信息的收集、評估和。在制度上，應(yīng)保障資信調(diào)查與信用評估公司獨立、客觀、公正地開展專業(yè)工作。資信調(diào)查與信用評估公司有責(zé)任保證為咨詢者開出的商業(yè)信用報告的準(zhǔn)確性和真實性。其次，應(yīng)允許信用服務(wù)中介機構(gòu)經(jīng)營包括信用調(diào)查、商賬追收和信用保險在內(nèi)的商業(yè)信用管理業(yè)務(wù)，以滿足企業(yè)的信用管理需要，縮短我國商業(yè)信用管理行業(yè)與國際的差距。
4.加強企業(yè)內(nèi)部信用管理制度建設(shè)
企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范化、系統(tǒng)化、獨立于銷售部門和財務(wù)部門的信用管理制度。在組織結(jié)構(gòu)上，可以建立一個由相關(guān)副總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的獨立信用管理部門，其主要職責(zé)是負責(zé)建立企業(yè)全程信用管理和評估，充分協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)與銷售目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部形成一個科學(xué)的風(fēng)險約束機制，避免任何部門管理人員片面追求本部門利益最大化而損害企業(yè)整體利益。信用管理部門的各項職責(zé)要與財務(wù)部、采購部、銷售部等部門的信用管理工作按照不同的管理目標(biāo)和特點進行合理分工。
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