時(shí)間：2023-07-17 16:30:38
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關(guān)鍵詞：貨幣資金管理 現(xiàn)金 銀行存款
單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第一、支付申請(qǐng)。單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。用款人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知財(cái)務(wù)部付款用途和金額。 第二、支付預(yù)先復(fù)核。分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確、支付方式是否妥當(dāng)?shù)?。?fù)核無(wú)誤后，由用款人交付最終審批人審批。第三、支付審批。對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。第四、辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。
1.現(xiàn)金管理
公司辦理有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)務(wù)院的《現(xiàn)金管理暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則與本制度的規(guī)定。財(cái)務(wù)部是公司會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的職能管理部門(mén)，公司的現(xiàn)金收支和保管業(yè)務(wù)均由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理。會(huì)計(jì)、出納人員應(yīng)嚴(yán)格職責(zé)分工?，F(xiàn)金的收入、支出和保管只限于出納人員負(fù)責(zé)辦理，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金。
現(xiàn)金收入要當(dāng)天入賬，當(dāng)天聯(lián)系存入銀行，禁止坐支。無(wú)論是否簽合同、協(xié)議，公司的所有現(xiàn)金收入，經(jīng)辦部門(mén)必須于收進(jìn)日（最晚于次日）如數(shù)交付財(cái)務(wù)部，收款部門(mén)不得挪作他用，更不準(zhǔn)留存于經(jīng)辦部門(mén)內(nèi)甚至個(gè)人手中。這一點(diǎn)非常重要。道德在誘惑或監(jiān)管缺失的情況下極有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)金收入須由會(huì)計(jì)人員開(kāi)出收據(jù)（必須是預(yù)先連續(xù)編號(hào)）或發(fā)票，及時(shí)編制收款憑證，出納清點(diǎn)現(xiàn)金后，在憑證上加蓋“現(xiàn)金收訖”章后方可入賬。
現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)必須有原始憑證，有經(jīng)辦人簽字和公司制度規(guī)定的有關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，并經(jīng)會(huì)計(jì)復(fù)核、填制付款憑證后，出納才能付款并在付款憑證和所有原始單據(jù)上加蓋“現(xiàn)金付訖”章后入賬。現(xiàn)金付款的原始憑證必須是合法憑證，付款內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，不得涂改。
單位應(yīng)盡量縮小現(xiàn)金使用范圍，充分利用銀行轉(zhuǎn)賬方式付款。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金的使用范圍包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其它支付；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)1000元以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。有條件的單位可以申請(qǐng)銀行辦理商務(wù)卡，減少現(xiàn)金方式的支出。
對(duì)于違反規(guī)定的收支，財(cái)務(wù)人員有權(quán)拒絕辦理。對(duì)于內(nèi)容不詳、手續(xù)不全、數(shù)字有誤的憑證，應(yīng)當(dāng)予以退回，要求補(bǔ)辦手續(xù)，更正錯(cuò)誤；遇有偽造、涂改憑證等虛報(bào)冒領(lǐng)的，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映。
任何個(gè)人不得私用或私借公款，凡因公需要借用現(xiàn)金，需要填制手續(xù)齊備的借款單。借款人應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)報(bào)銷(xiāo)并返還剩余現(xiàn)金。公司也需要定期清理個(gè)人借款。
公司設(shè)現(xiàn)金日記賬，出納根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)，保證賬款相符，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)查明原因，并報(bào)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人處理。出納人員與會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期將總賬的現(xiàn)金賬戶(hù)余額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符。
公司財(cái)務(wù)部應(yīng)按照庫(kù)存現(xiàn)金限額（可以依據(jù)前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額但不含每月平均工資數(shù)額）置存現(xiàn)金。在節(jié)假日、公休日期間，出納人員應(yīng)作好保險(xiǎn)柜的安全管理工作。存、提取大額現(xiàn)金時(shí)，出納應(yīng)有至少一人以上同往，本單位車(chē)輛應(yīng)保證財(cái)務(wù)部門(mén)存、提取現(xiàn)金使用車(chē)輛。
公司應(yīng)當(dāng)定期（每個(gè)工作日結(jié)束前）和不定期（預(yù)料不到的情況下）地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。
2.銀行存款管理
公司加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照國(guó)家的規(guī)定開(kāi)設(shè)和使用銀行賬戶(hù)。第一、公司銀行賬戶(hù)由財(cái)務(wù)部根據(jù)需要提出，報(bào)公司管理層復(fù)核，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，方可開(kāi)設(shè)和使用。第二、公司開(kāi)設(shè)一個(gè)基本戶(hù)，不得在同一銀行的不同分支機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)。第三、公司銀行賬戶(hù)只供公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借賬戶(hù)供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。
公司財(cái)務(wù)印鑒由非出納人員保管，不準(zhǔn)1人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時(shí)出差或請(qǐng)假時(shí)由其委托他人（分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人或綜合管理部）代管。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
對(duì)外支付的大額款項(xiàng)，必須按照公司規(guī)定的付款程序，經(jīng)各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)審核同意后，方可辦理。
出納人員應(yīng)該逐筆序時(shí)登記銀行存款日記賬，每日終了結(jié)出余額。會(huì)計(jì)人員應(yīng)直接從銀行取得銀行存款對(duì)賬單，定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，并報(bào)財(cái)務(wù)部經(jīng)理處理。
銀行存款發(fā)生收支業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)各項(xiàng)原始憑證必須由經(jīng)辦人簽字和有關(guān)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)復(fù)核填制收付款憑證，財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核同意后，方可進(jìn)行收付結(jié)算。
一、重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金的存在、權(quán)利和義務(wù)、列報(bào)
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體到貨幣資金，認(rèn)定包括存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)，在上述五個(gè)認(rèn)定中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存在、權(quán)利和義務(wù)。這主要基于以下幾方面的原因：貨幣資金為資產(chǎn)類(lèi)科目，企業(yè)一般存在高估現(xiàn)象。
完整性對(duì)貨幣資金來(lái)說(shuō)就是是否存在賬外資金（或者說(shuō)小金庫(kù)）沒(méi)有入賬。許多不正常交易，特別是舞弊和欺詐的目的就是套取貨幣資金。它是通過(guò)其他項(xiàng)目的舞弊和欺詐，最后在貨幣資金上反映，因此往往很難通過(guò)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)，難怪有人說(shuō)“功夫在賬外”。關(guān)于貨幣資金完整性認(rèn)定不應(yīng)在此科目作為重點(diǎn)，否則會(huì)出現(xiàn)事倍功半效果。
計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨鉀Q的是估值問(wèn)題，即某項(xiàng)交易或賬戶(hù)余額反映的金額是否值這么多。對(duì)貨幣資金來(lái)說(shuō)其是估值所要求最高標(biāo)準(zhǔn)，自然不存在計(jì)價(jià)和分?jǐn)倖?wèn)題。
二、了解企業(yè)貨幣資金整體狀況風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
審計(jì)要求審計(jì)人員采用“自上而下”方式了解被審計(jì)單位。具體到貨幣資金審計(jì)，本人認(rèn)為審計(jì)人員首先應(yīng)做的事項(xiàng)是：
1.了解企業(yè)有哪些現(xiàn)金，都存放在何處，各自有何種用途？
2.了解企業(yè)有多少個(gè)銀行賬戶(hù)，每個(gè)賬戶(hù)的用途是什么？
3.了解企業(yè)有哪幾種收款方式，例如：現(xiàn)金收款、匯票收款、電匯收款、支票收款等，分別對(duì)應(yīng)企業(yè)的哪一類(lèi)業(yè)務(wù)？
4.了解企業(yè)有哪幾種付款方式，例如：現(xiàn)金付款、匯票付款、電匯付款、支票付款等，分別對(duì)應(yīng)企業(yè)的哪一類(lèi)采購(gòu)與其他業(yè)務(wù)？
通過(guò)上述了解，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)貨幣資金現(xiàn)有狀況有感性認(rèn)識(shí)，并和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)聯(lián)系起來(lái)，為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供有用信息。
三、測(cè)試貨幣資金內(nèi)控
對(duì)貨幣資金進(jìn)行內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試包括收款和付款測(cè)試。一般情況下以上述了解的主要收付款方式的銀行賬戶(hù)為主。在測(cè)試是應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
1.被審單位是否定期和及時(shí)有出納以外的人員索取銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，余額調(diào)節(jié)表是否有人審核，調(diào)整項(xiàng)目是否有人跟進(jìn)并查明原因。
2.付款是否經(jīng)只少兩個(gè)以上人員的授權(quán)才付出，入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。
3.被審單位的銀行印鑒是否分開(kāi)保管。
上述情況看似簡(jiǎn)單，但企業(yè)有時(shí)往往出現(xiàn)這樣低級(jí)的錯(cuò)誤導(dǎo)致貨幣資金舞弊和欺詐的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)予以警惕。
四、進(jìn)行必要的貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試
在上述了解和測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的貨幣資金總體狀況和內(nèi)控制度是否健全和有效，有充分的認(rèn)識(shí)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，不管企業(yè)內(nèi)控制度健全與否都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)重點(diǎn)做好如下工作：
1.索取或編制現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)表，對(duì)索取的現(xiàn)金和銀行存款明細(xì)表應(yīng)重新復(fù)核看起加計(jì)是否正確，特別對(duì)索取的電子表格不要認(rèn)為它是自動(dòng)計(jì)算出來(lái)的，金額一定正確。有的企業(yè)為了掩蓋其舞弊和欺詐行為，同時(shí)有抓住人們認(rèn)為計(jì)算機(jī)計(jì)算的肯定正確的心理，人為調(diào)整合計(jì)數(shù)。
2.獲取銀行對(duì)賬單，函證全部銀行賬戶(hù)，并收回確認(rèn)函。函證是審計(jì)師取得所有證據(jù)中最有說(shuō)服力的證據(jù)，對(duì)就是對(duì)、錯(cuò)就是錯(cuò)，不存在任何模糊領(lǐng)域。但審計(jì)師應(yīng)注意目前有的企業(yè)造假的程度已到了偽造銀行對(duì)賬單、與銀行串通虛假答復(fù)銀行詢(xún)證函私刻銀行印章等。作為審計(jì)師在銀行詢(xún)證函時(shí)要時(shí)刻警惕，要嚴(yán)密控制全過(guò)程，不要讓客戶(hù)有可乘之機(jī)。若通過(guò)寄信方式，由審計(jì)師親自寄發(fā)，并要求對(duì)方將答復(fù)直接寄回給審計(jì)師；若通過(guò)派人去銀行函證，一般情況下客戶(hù)往往陪著審計(jì)師一起去。作為審計(jì)師千萬(wàn)不要把這成了審計(jì)師陪著客戶(hù)去，審計(jì)師一定要觀察全過(guò)程，并且觀察銀行工作人員是否確實(shí)檢查了銀行的記錄，然后才在銀行詢(xún)證函上蓋章確認(rèn)，整個(gè)過(guò)程在自己可控范圍內(nèi)。
通過(guò)函證，審計(jì)人員不但能夠通過(guò)第三方確認(rèn)企業(yè)的記錄的銀行存款余額是否正確，而且還能讓銀行告訴我們企業(yè)賬沒(méi)記在賬上的事項(xiàng)，如銀行貸款、其他未記錄的銀行賬戶(hù)以及對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)。作為審計(jì)人員一定要重視銀行函證，不能用已取得銀行對(duì)賬單來(lái)代替銀行函證。
3.若被審單位有外匯賬戶(hù)，對(duì)外匯資金的匯率用得是否正確做一測(cè)試，用來(lái)驗(yàn)證其計(jì)價(jià)與分?jǐn)偟恼J(rèn)定是否正確。
4.審閱全部銀行賬戶(hù)的余額調(diào)節(jié)表，對(duì)調(diào)節(jié)的項(xiàng)目查明形成的原因是什么？是否屬于正確的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，是否需要進(jìn)行調(diào)整。對(duì)大額的調(diào)節(jié)項(xiàng)目最好做審計(jì)調(diào)整，尤其對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)項(xiàng)目給予重點(diǎn)關(guān)注。
5.和去年相比被審單位是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)，理由是否充分，是否有舞弊嫌疑。
6.匯總用途受限制的、抵押的銀行存款、存款期在三個(gè)月以上和一年以上到期的定期銀行存款，看其報(bào)表列報(bào)及披露是否正確和完整。這是因?yàn)榇婵钇谠谌齻€(gè)月以上的定期銀行存款是非現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，應(yīng)列報(bào)在其他流動(dòng)資產(chǎn)；一年以上到期的定期銀行存款應(yīng)列報(bào)在其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。
7.選擇部分銀行對(duì)賬單，從銀行對(duì)賬單上抽取部分收付款項(xiàng)目追查自銀行存款日記賬看其是否有記錄，看被審計(jì)單位有沒(méi)有出租出借銀行賬戶(hù)現(xiàn)象。應(yīng)特別關(guān)注一收一付并且金額相等的記錄。
對(duì)于貨幣我們都不陌生，它作為一種特殊的商品，在人類(lèi)社會(huì)的發(fā)展歷史上起了十分重要的作用。貨幣包括企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，存放在銀行的各種存款及其他貨幣資金，如在途款項(xiàng)、本票，匯票等等。它也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)的那一部分資金。
了解了有關(guān)企業(yè)貨幣資金的概念，那么如何加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行管理呢?我認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金管理關(guān)鍵在于確定貨幣資金的預(yù)算及控制貨幣資金的收支。下面就具體的談一下看法。
我們都知道在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中大量業(yè)務(wù)都需要通過(guò)貨幣資金的收支來(lái)實(shí)現(xiàn)、完成。如銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供服務(wù)、購(gòu)買(mǎi)材料、支付工資、開(kāi)支費(fèi)用、交納稅款、分配利潤(rùn)等等。所以說(shuō)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)講貨幣資金是非常重要的。貨幣資金在企業(yè)的各項(xiàng)資金中占有很重要的地位。也正是由于貨幣資金的重要性。企業(yè)才應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。
二、確定貨幣資金的預(yù)算
確定貨幣資金預(yù)算就是根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷(xiāo)售的計(jì)劃與預(yù)測(cè)及其他有關(guān)活動(dòng)的計(jì)劃，客觀合理地進(jìn)行貨幣資金的預(yù)算。在確定貨幣資金預(yù)算時(shí)，一方面要盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)貨幣資金流量，合理安排存量，另一方面要科學(xué)管理貨幣資金的流量。
(一)預(yù)測(cè)貨幣資金流量合理安排存量
貨幣資金流量，包括貨幣資金流入量與流出量。在一定時(shí)期，企業(yè)貨幣資金流入量與流出量是不可能同時(shí)等量發(fā)生的，如果貨幣資金流出量大于流入量貨幣資金不足時(shí)，企業(yè)支付能力將很弱，難以保證日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要。如果貨幣資金流入量大于流出量，貨幣資金剩余時(shí)，企業(yè)支付能力將增強(qiáng)，但卻會(huì)喪失部機(jī)會(huì)利潤(rùn)，由此而失去潛在的收益形成機(jī)會(huì)成本的上升。因此，企業(yè)應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)貨幣資金流入量和流出量，編制貨幣資金預(yù)算，從而確定較為合理的貨幣資金余額，并及早采取措施合理安排使用多余的貨幣資金或彌補(bǔ)貨幣資金的不足。一般而言，貨幣資金結(jié)余時(shí)采用有價(jià)證券投資的策略，資金短缺時(shí)采用短期融資策略，以充分發(fā)揮貨幣資金的使用效益。
一般情況下，企業(yè)幾乎不可能做到實(shí)際貨幣資金存量總處于所定的理想水平。那么要合理地安排好存量，可以采用區(qū)域控制法。區(qū)域控制法實(shí)際上是將背離所定標(biāo)準(zhǔn)的差異分為正常差異與異常差異。對(duì)正常差異可不加調(diào)控，而對(duì)異常的差異則需采取一定措施加以調(diào)控。
(二)科學(xué)管理貨幣資金流量
企業(yè)盡管可以通過(guò)貨幣預(yù)算的編制來(lái)預(yù)測(cè)凈流量，但仍然很難確定貨幣資金流量計(jì)劃與實(shí)際的差別。因此，必須提高貨幣資金管理的效率，而這又要通過(guò)正確的控制貨幣資金流入與流出的方法來(lái)達(dá)到。尤其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)消除一種有關(guān)貨幣資金的陳舊觀念，即認(rèn)為一個(gè)企業(yè)貨幣資金越充足。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金就越有保障，從而企業(yè)的財(cái)力就越充沛，按照這種觀念指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雖然能保證所需的資金，但是生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益并未達(dá)到最佳水平。所以，企業(yè)在管理收入時(shí)在不影響未來(lái)銷(xiāo)售的情況下，盡量加快收款的速度，從而加速貨幣資金的周轉(zhuǎn)。
三、控制貨幣資金的收支
控制貨幣資金的收支就是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，執(zhí)行各項(xiàng)計(jì)劃與預(yù)算時(shí)，控制好貨幣資金的收入與支出。要做好這方面，就要首先做好貨幣資金的日?？刂?，其次加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制也是十分重要的。
(一)加強(qiáng)貨幣資全的日?？刂?/p>
1、做好現(xiàn)金的日常管理
嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍，庫(kù)存現(xiàn)金限額及現(xiàn)金收支的規(guī)定
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定
根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)、授課費(fèi)及其他專(zhuān)門(mén)工作報(bào)酬；支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出：收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出：確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。 企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支，都應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定
開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開(kāi)戶(hù)單位三至五天的日常零星開(kāi)支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開(kāi)立帳戶(hù)的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理，必須保留現(xiàn)金的，也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金，也須根據(jù)日常營(yíng)業(yè)額核定定額。但不包括在開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出，也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定，即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要，又減少了庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。此項(xiàng)規(guī)定對(duì)控制社會(huì)貨幣量的投放，加速企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)有一定的作用，所以應(yīng)嚴(yán)格遵守此規(guī)定，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定
企業(yè)單位收入的現(xiàn)金，應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開(kāi)戶(hù)銀，當(dāng)日送存確有困難的，應(yīng)由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金，可以從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者直接從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，也稱(chēng)坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道，使銀行無(wú)法了解單位現(xiàn)金收入的來(lái)源和支付的用途，不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。企業(yè)從開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。
2、做好銀行存款的日常管理
銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況，確定保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要，根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定，是銀行存款管理的重要工作。經(jīng)辦銀行存款收付結(jié)算業(yè)務(wù)。必須嚴(yán)格遵守結(jié)算紀(jì)律，執(zhí)行結(jié)算各項(xiàng)規(guī)定，保證結(jié)算業(yè)務(wù)按正常程序進(jìn)行。銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測(cè)，合理使用資金，既保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要，又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次，加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理，審核收付的合理合法性，掌握銀行存款的結(jié)存情況，杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上，要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理，銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
(二)加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制
企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化貨幣資金的內(nèi)部控
制，切實(shí)防止挪用、貪污、盜竊貨幣資金的行為發(fā)生，所以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制就顯得比其他財(cái)產(chǎn)物資更為重要。
1、加強(qiáng)以現(xiàn)金的內(nèi)部控制
對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制一般要從對(duì)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制和對(duì)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制兩方面著手。
(I)現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制
企業(yè)現(xiàn)金收入主要來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如產(chǎn)品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供。因此應(yīng)當(dāng)健全的銷(xiāo)售收入和應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)金收入內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。現(xiàn)金收人內(nèi)部控制的主要關(guān)鍵在于現(xiàn)金結(jié)算與庫(kù)存現(xiàn)金。主要應(yīng)該控制以下幾個(gè)要點(diǎn)：
①簽發(fā)收款憑證應(yīng)與收款的職責(zé)分開(kāi)，由二個(gè)經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)辦理。
②控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號(hào)應(yīng)定期核對(duì)未使用的空白收據(jù)發(fā)票防止短缺。
③建立收據(jù)發(fā)票的銷(xiāo)號(hào)制度，將開(kāi)出收據(jù)發(fā)票的存根與已入帳的收據(jù)發(fā)票的記帳聯(lián)按編號(hào)，金額逐張核對(duì)注銷(xiāo)，確保收入款項(xiàng)的入帳。
④一切現(xiàn)金收入均應(yīng)開(kāi)具收據(jù)給交款人，以分清經(jīng)辦人員與收款人員的職責(zé)
⑤郵匯的收款應(yīng)有專(zhuān)門(mén)的登記簿登記其匯款來(lái)源、金額、轉(zhuǎn)支和簽發(fā)等事項(xiàng)。
⑥一切現(xiàn)金收入均應(yīng)當(dāng)天入帳
⑦庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)控制在核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)，超過(guò)限額的部分應(yīng)當(dāng)在當(dāng)天最遲在第二天上午存入銀行。
⑧出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)，不應(yīng)以白條抵庫(kù)，保證實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記帳的帳面余額核對(duì)相符。
⑨企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，并根據(jù)需要進(jìn)行臨時(shí)抽查。
(2)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制
企業(yè)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制關(guān)鍵在于應(yīng)建立一定的審批手續(xù)。只有經(jīng)過(guò)審批的款項(xiàng)才能支出。所以應(yīng)注意以下幾個(gè)控制要點(diǎn)：
①應(yīng)按國(guó)家的有關(guān)規(guī)定使用現(xiàn)金。
②任何一項(xiàng)付款業(yè)務(wù)都應(yīng)有原始憑證由經(jīng)辦人員簽字證明分管負(fù)責(zé)人員審核同意，并經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)人員審核認(rèn)可后出納人員才能據(jù)以付款。
③有關(guān)憑證付訖后，應(yīng)蓋上付訖圖章，以防重復(fù)付款。
④出納、記帳、采購(gòu)三方面的工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員分工負(fù)責(zé)，不能由一人同時(shí)兼任數(shù)職。
⑤簽發(fā)支票和付款應(yīng)有二人分別蓋章，相互監(jiān)督。
⑥對(duì)存出保證金，押金，備用金等定期清理核對(duì)，及時(shí)銷(xiāo)帳處理。
2、加強(qiáng)對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制
對(duì)銀行存款進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵，在于控制銀行存款收付款項(xiàng)的結(jié)算憑證與傳遞手續(xù)，所以應(yīng)注意以下幾個(gè)控制要點(diǎn)：
(1)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)的銀行結(jié)算辦法。
(2)及時(shí)編制銀行存款收付款憑證。
(3)建立結(jié)算憑證的傳遞程序和有關(guān)手續(xù)。
(4)不能將空白的結(jié)算憑證交由業(yè)務(wù)人員外出辦理結(jié)算業(yè)務(wù)自行填制各項(xiàng)欄目。
(5)應(yīng)建立結(jié)算憑證的簽發(fā)制度。
(6)不能一人同時(shí)兼二職或三職。
(7)結(jié)算憑證應(yīng)指定專(zhuān)人保管。
(8)建立結(jié)算憑證的銷(xiāo)號(hào)制度。
(9)有關(guān)印章與空白結(jié)算憑證由不同人員保管。
(10)有關(guān)憑證付訖后應(yīng)蓋上“付訖”圖章，以防重復(fù)付款。
(11)應(yīng)及時(shí)正確地登記銀行存款日記款定期與銀行核對(duì)帳目。
(12)定期對(duì)銀行存款帳目進(jìn)行檢查，防止資金被挪有與侵占。
一、事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法
現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位捐贈(zèng)收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
(一)事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
(二)升單位捐贈(zèng)未限定用蓬財(cái)物的合計(jì)處理《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在其他收入科目的規(guī)定指出，其他收入核算事業(yè)單位對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。為此，事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其作為其他收入核算。同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：外單位捐贈(zèng)朱限定用途的財(cái)物所在的相關(guān)科目
貸：其他收入――下捐贈(zèng)收入
二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問(wèn)題
上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法比較粗糙，可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問(wèn)題。
(一)未時(shí)事業(yè)單位接受限定用途財(cái)物的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)財(cái)物從使用權(quán)限可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是事業(yè)單位對(duì)接受的捐贈(zèng)財(cái)物可以自由使用，不受約束；另一類(lèi)是外單位在捐贈(zèng)時(shí)對(duì)其捐贈(zèng)的財(cái)物設(shè)定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈(zèng)方對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈(zèng)人的核準(zhǔn)才可以使用；二是捐贈(zèng)方指定捐贈(zèng)資產(chǎn)的運(yùn)作目的；三是贈(zèng)予本金受到限制，即受贈(zèng)方必須將本無(wú)限期持有，通過(guò)對(duì)本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益，其收益可以歸受贈(zèng)人支用。對(duì)第二類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物，《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》對(duì)此有詳細(xì)的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。
事業(yè)單位在取得不同捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，其影響是不同的。第一類(lèi)財(cái)物事業(yè)單位可以自由支配，第二類(lèi)財(cái)物通常需要在滿(mǎn)足捐贈(zèng)人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。這種差別需要在會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的核算方法予以反映。但是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只對(duì)第一類(lèi)捐贈(zèng)財(cái)物予以規(guī)定，沒(méi)有對(duì)第二類(lèi)財(cái)物進(jìn)行規(guī)定。
(二)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理不夠全面事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定僅需要做如下分錄：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。該分錄并沒(méi)有反映出事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，同時(shí)，像材料、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn)，制度規(guī)定是計(jì)人其他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算上與之不一致。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實(shí)質(zhì)來(lái)講都是能夠在未來(lái)給事業(yè)單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，為何事業(yè)單位在接受后者時(shí)要確認(rèn)收入，而前者不需要，對(duì)此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未予說(shuō)明。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度對(duì)此的規(guī)定未能如實(shí)反映接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
三、基于實(shí)質(zhì)重于形式原則的改進(jìn)建議
針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在接受捐贈(zèng)方面規(guī)定的不足，現(xiàn)基于實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)此提出相應(yīng)的改進(jìn)建議?？梢詮木栀?zèng)財(cái)物的類(lèi)型出發(fā)，將該會(huì)計(jì)問(wèn)題分為兩種情況進(jìn)行處理。
(一)對(duì)外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理外單位捐贈(zèng)的財(cái)物從形態(tài)上一般可分為貨幣資金、固定資產(chǎn)和其他財(cái)物，其中其他財(cái)物包括存貨、材料、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)。
(1)對(duì)接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金，應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，支出時(shí)再由同級(jí)財(cái)政部門(mén)按預(yù)算外資金收支計(jì)劃，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)中撥付。具體會(huì)計(jì)處理如下：
接受未限定用途資金時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款――捐贈(zèng)款
上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)：
借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)教――捐贈(zèng)款
貸：銀行存款
事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)撥付款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款
貸：其他收入――捐贈(zèng)收入
(2)對(duì)接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有賢產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進(jìn)行管理。具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：事業(yè)支出
貸：其他收入――捐贈(zèng)收入
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
(3)對(duì)接受未限定思途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于事：業(yè)單位接受的其他資產(chǎn)，可以按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，直接將其計(jì)人其他收入，并在結(jié)算時(shí)將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會(huì)計(jì)處理如下：
借：無(wú)形資產(chǎn)、存貨、材料等
貸：其他收入――捐贈(zèng)收入
借：其他收入＿捐贈(zèng)收入
貸：事業(yè)基金――一般基金
(二)對(duì)外單位捐贈(zèng)限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理對(duì)于外單位捐贈(zèng)限定用途的財(cái)物，事業(yè)單位需要在會(huì)計(jì)上對(duì)財(cái)物的限定性進(jìn)行反映。上文捏到外單位的限定條件通常有三種，在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈(zèng)財(cái)物計(jì)人專(zhuān)用基金科目。因?yàn)樵摽颇亢怂闶聵I(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專(zhuān)門(mén)用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況，反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會(huì)計(jì)處理可以分為三種情況：
(1)對(duì)接受限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。這種情況下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的會(huì)計(jì)處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理一致，但是在限定用途資金返回時(shí)，需要做如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款
貸：專(zhuān)用基金
(2)對(duì)接受限定用途固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)
貸：專(zhuān)用基金
(3)對(duì)接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理：
借：無(wú)形資產(chǎn)、存貨、材料等
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問(wèn)題
1.管理無(wú)序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時(shí)建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒(méi)有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營(yíng)運(yùn)資金時(shí)而不足、時(shí)而過(guò)剩,影響正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),造成不必要的浪費(fèi)。
2.資金成本高。企業(yè)資金來(lái)源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時(shí)在管理過(guò)程中還要考慮其機(jī)會(huì)成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔(dān)損失。
3.獲得市場(chǎng)信息不充分、不真實(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時(shí)掌握真實(shí)準(zhǔn)確的信息來(lái)控制物流、資金流。
二、加強(qiáng)貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算,對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標(biāo),統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟(jì)合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達(dá),年度內(nèi)各項(xiàng)收支嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對(duì)貨幣支出和收入的嚴(yán)格管理。財(cái)務(wù)部作為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),通過(guò)制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財(cái)務(wù)權(quán)限和制約條款。對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過(guò)嚴(yán)格審批,能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進(jìn)行嚴(yán)格管理,事前分析客戶(hù)資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時(shí)催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動(dòng)負(fù)債中的不平衡性所造成的閑置資金進(jìn)行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負(fù)債經(jīng)營(yíng),利用暫時(shí)的負(fù)債資金來(lái)補(bǔ)充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過(guò)程中,會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過(guò)程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長(zhǎng)短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機(jī)結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風(fēng)險(xiǎn),降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)的控制,通過(guò)對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的監(jiān)控,及時(shí)掌握資金運(yùn)用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
5.加強(qiáng)貨幣資金的日?？刂?/p>
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬,;支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金;各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出:收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報(bào)用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)實(shí)際需要原則上以開(kāi)戶(hù)單位三至五天的日常零星開(kāi)支所需核定庫(kù)存現(xiàn)金限額。對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開(kāi)立帳戶(hù)的企業(yè)附屬單位也須實(shí)行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營(yíng)業(yè)額核定定額。但不包括在開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行和保存帳外公款。庫(kù)存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當(dāng)日工作結(jié)束之前送存其開(kāi)戶(hù)銀,當(dāng)日送存確有困難的,應(yīng)由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫(kù)存現(xiàn)金中支付或者直接從開(kāi)戶(hù)銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱(chēng)坐支。之所以規(guī)定單位不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,是因?yàn)閱挝簧米宰⒋騺y現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無(wú)法了解單位現(xiàn)金收入的來(lái)源和支付的用途,不能對(duì)單位的現(xiàn)金收支情況進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。必須正確及時(shí)地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點(diǎn),采用適當(dāng)便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對(duì)企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測(cè),合理使用資金,既保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強(qiáng)對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿(mǎn)足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時(shí)支付員工工資,償還到期債務(wù),按時(shí)交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時(shí)企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場(chǎng)緊急情況的出現(xiàn)而儲(chǔ)備的資金,例如出現(xiàn)沒(méi)有預(yù)計(jì)的情況生產(chǎn)問(wèn)題,客戶(hù)違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,如有機(jī)會(huì)購(gòu)買(mǎi)證券,購(gòu)進(jìn)低價(jià)原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻(xiàn):
[1]李忠良.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].價(jià)值工程,2007,(9).
根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣資金。
一、貨幣資金的管理
由于貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取的貨幣資金均能收取，并及時(shí)正確地予以記錄：全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確得予以記錄：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)告正確，并得以恰當(dāng)保管；正確預(yù)測(cè)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需的貨幣資金收支額，確保企業(yè)有充足又不過(guò)剩的貨幣資金余額。一般而言，一個(gè)良好的貨幣資金管理應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：貨幣資金收支與記賬的崗位分離；貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。
（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)
第一，單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得有一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。第二，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。第三，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。第四，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。第五，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。
（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理
第一，單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。第二，單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定本單位現(xiàn)金的開(kāi)支范圍。不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第三，單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。第四，單位取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。第五，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶(hù)的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)立賬戶(hù)，辦理存款、取款和結(jié)算。單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶(hù)的開(kāi)立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理以控制。第六，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票價(jià)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債欠債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用銀行賬戶(hù)。第七，單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第八，單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，做出處理。
二、內(nèi)部控制測(cè)試
為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法完整，現(xiàn)代企業(yè)一般都建立了內(nèi)部控制制度。財(cái)政部于2001年7月12日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，也對(duì)“崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)、現(xiàn)金和銀行存款的管理、票據(jù)及有關(guān)印章的管理、監(jiān)督檢查”等環(huán)節(jié)的內(nèi)容規(guī)定的十分詳細(xì)、完善。2002年12月23日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款（試行）》以及2003年10月22日的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，也對(duì)與“貨幣資金”等內(nèi)容有關(guān)的業(yè)務(wù)控制作了相關(guān)的規(guī)定。所有這些都為貨幣資金的審計(jì)提供了基礎(chǔ)。我們可以通過(guò)對(duì)與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試、評(píng)價(jià)之后，結(jié)合審計(jì)過(guò)程中搜集到的有關(guān)疑點(diǎn)和線(xiàn)索。
三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（一）核對(duì)日記賬與總賬的余額是否相符
測(cè)試貨幣資金余額的起點(diǎn)，是核對(duì)日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，并做出適當(dāng)調(diào)整。審計(jì)貨幣資金收入應(yīng)注意核對(duì)收據(jù)存根與明細(xì)賬記錄是否相等，收據(jù)號(hào)碼是否相連，即收據(jù)是否連續(xù)編號(hào)，有沒(méi)有無(wú)編號(hào)或編號(hào)不同的收據(jù)，以查證有無(wú)以撕票或匿票的形式將罰沒(méi)款收入存入小金庫(kù)。收據(jù)是否有日期；金額、抬頭、摘要等是否涂改；上下聯(lián)是否相等。有無(wú)將罰款收入或沒(méi)收的有關(guān)款項(xiàng)作為收入而未開(kāi)具收據(jù)的情況。
（二）抽查大額貨幣資金的收支
實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的進(jìn)賬情況。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意：有無(wú)銷(xiāo)售殘料廢料等舊物資的收入記錄，核對(duì)出門(mén)證記錄，并通過(guò)對(duì)廢舊物資回收公司的調(diào)查取證及邊角廢料產(chǎn)生過(guò)程、數(shù)量及銷(xiāo)售時(shí)間進(jìn)行調(diào)查，再與現(xiàn)金賬目進(jìn)行核對(duì)。檢查成本費(fèi)用項(xiàng)目有無(wú)以領(lǐng)代報(bào)，以借代報(bào)，重復(fù)報(bào)銷(xiāo)，虛列支出的記錄；檢查物資采購(gòu)過(guò)程中有無(wú)舍近求遠(yuǎn)，質(zhì)次價(jià)高不適銷(xiāo)對(duì)路的情況；檢查有無(wú)溢缺物資，串通舞弊的情形。
檢查提取現(xiàn)金的有關(guān)資料，是否記入現(xiàn)金賬；然后根據(jù)“日記賬”和付款憑證上反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容及“現(xiàn)金”科目的對(duì)方科目，分析該筆貨幣資金的去向是否明確，使用是否合理、合法。必要時(shí)，可進(jìn)一步與收款單位取得聯(lián)系，請(qǐng)其協(xié)助調(diào)查問(wèn)題。銀行存款日記賬收付累積和余額，應(yīng)與單位總賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行加總金額核對(duì)。
有的企業(yè)為了收取好處費(fèi)，不顧國(guó)家制度有關(guān)規(guī)定，擅自出租或出借“銀行賬號(hào)”，或者套取現(xiàn)金。所以，審計(jì)中要特別注意兩點(diǎn)：有無(wú)轉(zhuǎn)借、出賣(mài)銀行賬戶(hù)的是否違規(guī)提供銀行賬戶(hù)收取“好處費(fèi)”的情況；有無(wú)本應(yīng)轉(zhuǎn)賬支付，卻采用不正當(dāng)手段，套取大量現(xiàn)金，從中作弊的情況。對(duì)這兩點(diǎn)問(wèn)題的檢查，在審計(jì)過(guò)程中，要注意查清以下幾個(gè)方面：
如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；銀行存款日記所記收付款項(xiàng)中不屬于本單位業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的款項(xiàng)；銀行存款日記賬中摘要含糊不清的款項(xiàng)。審查銀行日記賬與銀行對(duì)賬單，要逐筆核對(duì)應(yīng)查明對(duì)賬銀行日記賬的收支是否與事實(shí)相符，有無(wú)一收一支、日期接近或者相差不遠(yuǎn)、數(shù)字相符的款項(xiàng)收支業(yè)務(wù)；銀行對(duì)賬單上有一收一付金額，而銀行存款日記賬上，則無(wú)此筆收付記錄的款項(xiàng)；銀行對(duì)賬單上已收支而在日記賬上沒(méi)有反映；來(lái)源與用途不明的款項(xiàng)。企業(yè)銀行的存入與支付，是否在問(wèn)題；查存取款項(xiàng)，看是否合法。
對(duì)于上述問(wèn)題，應(yīng)從“交款回單”、“進(jìn)賬單”等憑證上，弄清款項(xiàng)收入內(nèi)容，查明這些款項(xiàng)是否屬于本單位應(yīng)收款項(xiàng)。從“支票存根”、“付款委托書(shū)回單”上，查明這些款項(xiàng)是否本單位的應(yīng)收款項(xiàng)。通過(guò)審查，如屬代外單位辦理業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬的，應(yīng)落實(shí)糾正；如屬為不法分子提供方便，套取物資，并從中漁利的，應(yīng)作審計(jì)記錄，為進(jìn)一步追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任提供依據(jù)。
（三）檢查貨幣資金的正確截止
資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)，檢查的目的在于確定是否存在跨期事項(xiàng)。
（四）分析性復(fù)核程序
計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解是否存在高息資金拆借。有無(wú)假借經(jīng)濟(jì)合同為名實(shí)為出借資金，收取利息不入賬、出借資金將利息或回扣。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。
（五）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。追查在途存款，重點(diǎn)查明調(diào)節(jié)表的內(nèi)容是否真實(shí)。導(dǎo)致兩者余額不符的原因：是否因未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的影響。如果經(jīng)過(guò)核實(shí)調(diào)整，仍然不符，則要查明其中原因。值得注意的是，即使經(jīng)調(diào)節(jié)后“平了”的余額表，也可能有問(wèn)題。
（六）查存款余額，看銜接程度
首先，要查看銀行存款余額與銀行對(duì)賬單余額是否相符。審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查支票購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和領(lǐng)用、保管等管理辦法，檢查相關(guān)的管理制度。重點(diǎn)查明：支票存根是否聯(lián)號(hào)；是否按順序使用；作廢的支票是否加蓋“作廢”戳記，附在存根上。如果發(fā)現(xiàn)號(hào)碼短缺或顛倒，一定要查明原因，予以糾正。
（七）查貨幣資金的結(jié)算，看潛在問(wèn)題是否存在
結(jié)算是商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和資金調(diào)撥引起的收付款行為。審計(jì)中，要從明細(xì)入手，重點(diǎn)查閱應(yīng)收貨款、預(yù)付貨款、暫付款、存出保證金、存出押金以及應(yīng)收罰款賠款等。在審查這些內(nèi)容時(shí)，著重注意發(fā)生額及余額的變化趨勢(shì)：第一，凡余額在貸方的，除應(yīng)收銷(xiāo)貸款中的預(yù)收款外，一般來(lái)說(shuō)是不正常的，大多數(shù)屬于核算上的錯(cuò)誤，也有可能是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不當(dāng)所致。第二，期初與期末的借方金額相等，即本期借方金額相等，即本期借貸兩方均無(wú)發(fā)生額的，應(yīng)按這些應(yīng)收款的性質(zhì)分別查明原因。若應(yīng)收貨款不動(dòng)，看銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否存在購(gòu)貨單位拒付貨款，單位不積極與對(duì)方協(xié)商的問(wèn)題。對(duì)此，要查閱銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的合同或憑證和購(gòu)銷(xiāo)雙方的往復(fù)信函，確定責(zé)任。若是購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)困難，不能及時(shí)清償，而被審計(jì)單位也不追償，長(zhǎng)期掛在賬上，應(yīng)積極催收。要特別注意企業(yè)經(jīng)辦人弄虛作假，虛構(gòu)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收貨款，或貨款已經(jīng)收到但被長(zhǎng)期挪用，甚至為私人占用等情況。為查清問(wèn)題，應(yīng)向購(gòu)貨單位和銀行進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或發(fā)函查詢(xún)。第三，期末借方余額增加，期內(nèi)只有借方發(fā)生額而無(wú)貸方發(fā)生額的，反映了企業(yè)資金被其他單位和個(gè)人占用數(shù)額上升，資金周轉(zhuǎn)速度緩慢。對(duì)應(yīng)收貨款來(lái)說(shuō)，只顧按合同發(fā)貨，或推銷(xiāo)庫(kù)存積壓滯銷(xiāo)品，而不管購(gòu)貨單位是否有能力歸還貨款，就會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題。對(duì)暫付或墊付職工款項(xiàng)有增無(wú)減的問(wèn)題，干部職工借故挪用或長(zhǎng)期侵占企業(yè)資金問(wèn)題，調(diào)離或開(kāi)除退休退職死亡職工的欠款等問(wèn)題，都應(yīng)查實(shí)糾正。
（八）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付
【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程；貨幣資金；其他應(yīng)收款； 現(xiàn)金流量；窗口公司
【中圖分類(lèi)號(hào)】F234.4
施工企業(yè)以窗口公司名義實(shí)施國(guó)際工程項(xiàng)目，因法律、雙方合作條件等限制，它需要使用窗口公司的資金賬戶(hù)進(jìn)行與實(shí)施國(guó)際工程項(xiàng)目相關(guān)的資金收支活動(dòng)，一般存在存放于窗口公司的貨幣資金。對(duì)存放于窗口公司的貨幣資金，在不同條件下，國(guó)際工程項(xiàng)目可以通過(guò)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。若國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員無(wú)法正確使用會(huì)計(jì)科目核算存放于窗口公司的貨幣資金，會(huì)對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響。
一、存放于窗口公司貨幣資金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
由于國(guó)際工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對(duì)存放于窗口公司貨幣資金管理支配權(quán)限認(rèn)識(shí)和理解不同，會(huì)計(jì)核算存在如下問(wèn)題：
第一，對(duì)國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶(hù)的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過(guò)“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。
第二，對(duì)窗口公司委托施工企業(yè)代管?chē)?guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金，按窗口公司貨幣資金對(duì)待，通過(guò)“其他應(yīng)收款”核算。
第三，對(duì)窗口公司管理國(guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)的貨幣資金，按自有資金對(duì)待，通過(guò)“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目核算。
第四，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理規(guī)定掌握程度不同，不能正確使用債權(quán)類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算本單位債權(quán)。對(duì)所有與窗口公司的往來(lái)債權(quán)都通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算，未正確使用“其他應(yīng)收款”科目。
第五，對(duì)存放于窗口公司貨幣資金因錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表無(wú)法真實(shí)反映國(guó)際工程項(xiàng)目資金狀況。
二、存放于窗口公司貨幣資金的會(huì)計(jì)核算方法
施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)窗口公司資金賬戶(hù)管理權(quán)限不同，直接影響施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶(hù)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南對(duì)“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算和賬務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)過(guò)對(duì)施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶(hù)貨幣資金會(huì)計(jì)核算實(shí)踐的總結(jié)和歸納，施工企業(yè)國(guó)際工程項(xiàng)目對(duì)存放于窗口公司資金賬戶(hù)貨幣資金會(huì)計(jì)核算分以下3種情況。
（一）國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算
國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)外幣或人民幣銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金，因窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶(hù)管理和控制權(quán)限歸窗口公司所有，施工企業(yè)無(wú)法像自行支配自有貨幣資金一樣自行支配存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金，且國(guó)際工程項(xiàng)目存放于窗口公司國(guó)內(nèi)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金也不同于業(yè)主已結(jié)算尚未支付的工程結(jié)算款，一般通過(guò)“其他應(yīng)收款”會(huì)計(jì)科目核算。
例1：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，該項(xiàng)目業(yè)主美元工程結(jié)算款300萬(wàn)美元按期匯入窗口A公司合同約定國(guó)內(nèi)美元賬戶(hù)，項(xiàng)目在收到窗口A公司確認(rèn)收款轉(zhuǎn)賬單后，扣除窗口A公司應(yīng)收管理費(fèi)（3%）9萬(wàn)美元后，余額291萬(wàn)美元計(jì)入“其他應(yīng)收款”，會(huì)計(jì)分錄如下：
首先，計(jì)提窗口A公司管理費(fèi)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――其他直接費(fèi)（USD）
90 000
貸：其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）
90 000
其次，核銷(xiāo)業(yè)主300萬(wàn)美元工程結(jié)算款：
借：其他應(yīng)收款――窗口A公司（USD）
2 910 000
其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）
90 000
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（USD）
3 000 000
若窗口A公司將外幣工程結(jié)算款扣除管理費(fèi)部分291萬(wàn)美元匯入摩洛哥某高鐵項(xiàng)目母體公司或轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場(chǎng)使用，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（USD） 2 910 000
其他應(yīng)收款――窗口A公司管理費(fèi)（USD）
90 000
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（USD）
3 000 000
（二）窗口公司委托施工企業(yè)代管?chē)?guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金會(huì)計(jì)核算
窗口公司委托施工企業(yè)代管?chē)?guó)際工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)內(nèi)的貨幣資金，施工企業(yè)可以自主決定如何使用代管銀行賬戶(hù)的貨幣資金，一般通過(guò)“銀行存款”會(huì)計(jì)科目核算。該類(lèi)銀行賬戶(hù)一般有收取國(guó)際工程項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款和外幣工程結(jié)算款轉(zhuǎn)匯現(xiàn)場(chǎng)款、支付當(dāng)?shù)胤职詈筒牧峡?、收支?dāng)?shù)囟惪畹扔猛尽?/p>
例2：摩洛哥某高鐵項(xiàng)目以窗口A公司名義實(shí)施，窗口A公司委托該項(xiàng)目代管?chē)?guó)際工程現(xiàn)場(chǎng)銀行賬戶(hù)的貨幣資金，窗口A公司收到該項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)?shù)貛殴こ探Y(jié)算款400萬(wàn)摩洛哥迪拉姆（MAD），會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 4 000 000
貸：應(yīng)收賬款――應(yīng)收工程款（MAD）
4 000 000
摩洛哥某高鐵項(xiàng)目收到窗口A公司外幣工程款200萬(wàn)美元，在摩洛哥結(jié)匯后收到當(dāng)?shù)貛? 000萬(wàn)當(dāng)?shù)貛牛僭O(shè)結(jié)匯匯率：1美元=10當(dāng)?shù)貛牛涃~匯率：1美元=11當(dāng)?shù)貛牛?，?huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（MAD） 20 000 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用――匯兌損益（MAD）
2 000 000
貸：其他應(yīng)收款――窗口A公司（MAD）
22 000 000
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；控制體系
一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義及作用
（一）貨幣資金內(nèi)部控制的含義
貨幣資金是資產(chǎn)的重要組成部分，根據(jù)其存在形態(tài)和用途大致分為現(xiàn)金、銀行存款以及其它貨幣資金。貨幣資金的高流動(dòng)性給貨幣資金的內(nèi)部控制帶來(lái)了重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是一個(gè)需要企業(yè)全體員工共同參與的過(guò)程，其主要目的是通過(guò)有效的組織結(jié)構(gòu)以核查各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠性等方式來(lái)監(jiān)督保證資產(chǎn)的安全性，以達(dá)到提升企業(yè)管理水平和營(yíng)運(yùn)效率的目的。貨幣資金內(nèi)部控制則主要是針對(duì)貨幣資金的一系列監(jiān)督控制策略。貨幣資金內(nèi)部控制需要以企業(yè)內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，通過(guò)各種內(nèi)控制度保證貨幣資金的安全性、入賬完整性、收支的合法合規(guī)性以及效益性。
（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的作用
1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)多個(gè)目標(biāo)。首先是經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)實(shí)行內(nèi)部控制保證單位的貨幣資金安全，提升資金利用率；其次是財(cái)務(wù)目標(biāo)，規(guī)范貨幣資金的會(huì)計(jì)核算工作，通過(guò)認(rèn)真審核原始憑證、正確編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，確保貨幣資金核算的完整性、真實(shí)性以及準(zhǔn)確性；再次是合規(guī)目標(biāo)，能保證貨幣資金的收支符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。
2.貨幣資金內(nèi)部控制制度能保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展，是企業(yè)良性發(fā)展的根本策略。貨幣資金內(nèi)控體系是企業(yè)整體管理的支架，缺乏貨幣資金內(nèi)控制度，企業(yè)的管理控制也無(wú)從做起。通過(guò)貨幣資金內(nèi)控制度的完善和嚴(yán)格實(shí)施可以防患于未然，將更多的問(wèn)題消滅于萌芽狀態(tài)，降低企業(yè)損失，促進(jìn)企業(yè)的管理創(chuàng)新；通過(guò)貨幣資金內(nèi)控制度可以有效地對(duì)貨幣資金進(jìn)行事前和事中監(jiān)督，確保企業(yè)各經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法有效性。
二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因
（一）貨幣資金內(nèi)控制度不夠健全
當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)雖然構(gòu)建了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)控制度內(nèi)容以及執(zhí)行度上都存在問(wèn)題，對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，這就導(dǎo)致很多企業(yè)的相關(guān)內(nèi)控制度浮于形式難以實(shí)施。
（二）貨幣資金內(nèi)控制度體系不夠完善，管理存在漏洞
目前，在貨幣資金的內(nèi)控制度構(gòu)建上，相當(dāng)一部分企業(yè)都缺乏整體概念和系統(tǒng)性，各制度之間關(guān)聯(lián)性較弱，沒(méi)有形成相互聯(lián)系和相互制約的統(tǒng)一控制體系，直接導(dǎo)致了貨幣資金管理的混亂和授權(quán)不規(guī)范：
1.貨幣資金在其管理中沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)和崗位的分離，增加了貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)。
2.貨幣資金使用的授權(quán)不夠規(guī)范，企業(yè)沒(méi)有根據(jù)其性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)限分工，這種授權(quán)機(jī)制的不完善嚴(yán)重阻礙了內(nèi)控制度作用的積極發(fā)揮。
3.貨幣資金內(nèi)控中管理漏洞眾多，表現(xiàn)在：第一，變?cè)煸紤{證項(xiàng)目和金額，將憑證中夸大或虛構(gòu)的金額貪為己有；第二，無(wú)證無(wú)賬，在收取客戶(hù)現(xiàn)金時(shí)不開(kāi)取收據(jù)和發(fā)票，也不對(duì)收取現(xiàn)金進(jìn)行記賬處理，直接將款項(xiàng)占為己有；第三，偽造印章私自提取貨幣資金進(jìn)行投資或轉(zhuǎn)入私人銀行賬戶(hù)以達(dá)到侵吞利息或占有公款的目的。
（三）貨幣資金內(nèi)控制度實(shí)施缺乏有力監(jiān)督
當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)貨幣資金的監(jiān)督都停留在事后監(jiān)督階段，缺乏事前和事中的有效監(jiān)督，這就導(dǎo)致企業(yè)的貨幣資金在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行補(bǔ)救，即使事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再進(jìn)行追查也很難挽回?fù)p失，極大增加了貨幣資金的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度的監(jiān)督主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的不完善以及專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才的缺失和方法的欠缺，內(nèi)部審計(jì)的積極作用也很難完全發(fā)揮，嚴(yán)重弱化了審計(jì)的監(jiān)督作用。
（四）企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)水平有待提升
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制影響重大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和社會(huì)都對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，這就需要會(huì)計(jì)人員不僅要具備過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更需要良好的職業(yè)道德素質(zhì)，這是會(huì)計(jì)人員從業(yè)的根本。當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗的資質(zhì)審查并不嚴(yán)格，一些小企業(yè)甚至將沒(méi)有上崗資格的人員放到會(huì)計(jì)崗位，導(dǎo)致企業(yè)的賬目以及貨幣資金管理混亂。會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能水平低會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的賬務(wù)處理出現(xiàn)問(wèn)題，難以實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)；會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)出現(xiàn)問(wèn)題則極易引發(fā)貪污、挪用等違法犯罪行為，嚴(yán)重威脅企業(yè)貨幣資金安全。
三、貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)研究
（一）貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)要遵循的總體原則
貨幣資金內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)的過(guò)程中需要遵循幾個(gè)原則：第一，不相容職位以及崗位分離的原則。企業(yè)需要對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中貨幣資金所涉及的各崗位進(jìn)行全面分析，對(duì)一些不相容的崗位進(jìn)行分離，讓各職務(wù)以及崗位之間既能各司其責(zé)又能相互監(jiān)督和制約；第二，嚴(yán)格貨幣資金使用審批原則。企業(yè)可以根據(jù)貨幣資金使用金額制定一些常規(guī)和特別的授權(quán)機(jī)制，明確各職務(wù)的授權(quán)范圍，實(shí)現(xiàn)有支必審；第三，嚴(yán)格會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制。在賬務(wù)設(shè)置和處理中要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整性；第四；實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。貨幣資金具有超強(qiáng)流動(dòng)性，因此必須對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格管理和定期清查等制度，現(xiàn)金要做到每天賬實(shí)相符并定期盤(pán)點(diǎn)，銀行存款及其它貨幣資金則要定期核對(duì)和清查，以實(shí)現(xiàn)貨幣資金的安全。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的具體設(shè)計(jì)
1.不相容職務(wù)的分離設(shè)計(jì)?；疽笫清X(qián)賬分管，包含內(nèi)容眾多，大致有：第一，會(huì)計(jì)與出納職務(wù)的分離，出納除了現(xiàn)金或銀行存款日記賬的登記外，不得進(jìn)行企業(yè)其它記賬工作；第二，出納與企業(yè)貨物發(fā)送開(kāi)票員崗位要實(shí)行分離；第三，出納人員要與企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案保管、收入費(fèi)用的登記崗位分離；第四，企業(yè)的各類(lèi)印鑒如法人章、財(cái)務(wù)章、發(fā)票專(zhuān)用章以及公章等不得由一人保管；第五，支票保管人員需要與印章保管人員分離；第六，貨幣資金的審批人員需與支票保管和記賬人員分離。
2.做好庫(kù)存現(xiàn)金以及銀行存款控制。企業(yè)要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則核定庫(kù)存限額，一旦超過(guò)限額就要及時(shí)送存銀行。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金要嚴(yán)格實(shí)施隔離制度，選擇安全性高的地方進(jìn)行保管，對(duì)保險(xiǎn)箱以及防盜設(shè)施要進(jìn)行定期檢查。庫(kù)存現(xiàn)金要實(shí)現(xiàn)日清日結(jié)，達(dá)到賬實(shí)相符，財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)管理人員要定期對(duì)貨幣資金實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，賬目進(jìn)行檢查。另一方面，需要強(qiáng)化銀行存款的控制管理。首先強(qiáng)化企業(yè)的賬戶(hù)管理，其開(kāi)設(shè)和使用必須遵照國(guó)家有關(guān)法規(guī)。每月根據(jù)銀行對(duì)賬單及時(shí)對(duì)賬，對(duì)問(wèn)題款項(xiàng)實(shí)時(shí)清查和處理，負(fù)責(zé)銀行往來(lái)賬的人員要及時(shí)編制余額調(diào)節(jié)表，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和銀行賬目一致。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)印鑒以及票據(jù)的控制。企業(yè)款項(xiàng)支出需要的印章要分開(kāi)保管，對(duì)印章的使用要編制登記表，印章的每次使用都要進(jìn)行登記，各現(xiàn)金以及轉(zhuǎn)賬支票必須要與印鑒分開(kāi)保管，沒(méi)有授權(quán)不得在支票上簽章。企業(yè)需要指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用，建立臺(tái)帳，對(duì)票據(jù)購(gòu)買(mǎi)日期、票據(jù)編碼以及使用做好登記，對(duì)記賬聯(lián)的金額比對(duì)存根聯(lián)進(jìn)行不定期抽查。
4.及時(shí)核對(duì)往來(lái)賬目。為保證企業(yè)各類(lèi)付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防范挪用和貪污公款等違法行為，企業(yè)需定期發(fā)放對(duì)賬單，與客戶(hù)、供應(yīng)商進(jìn)行往來(lái)賬目核對(duì)，對(duì)有爭(zhēng)議的往來(lái)賬目要備注并及時(shí)處理；對(duì)一些已做壞賬處理的應(yīng)收賬款，定期了解是否具有回收可能性，杜絕回款不入賬的情況。
5.強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)控制，包含內(nèi)部審計(jì)和外部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)兩方面：一方面，企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)并配置專(zhuān)職審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)檢查，檢查授權(quán)是否合理，審批是否合規(guī)、原始憑證是否真實(shí)可靠、手續(xù)是否齊備等，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就要及時(shí)以書(shū)面報(bào)告的形式進(jìn)行反映，制定有效措施對(duì)問(wèn)題進(jìn)行糾正，堵塞內(nèi)控漏洞；另一方面，強(qiáng)化外部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，主要是聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。
四、建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制的策略
（一）構(gòu)建完善的內(nèi)控制度
要確保貨幣資金的安全效益性就必須構(gòu)建完善的貨幣資金控制制度。首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭并督促執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部控制制度，帶領(lǐng)企業(yè)員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的作用，在構(gòu)建完整的貨幣資金內(nèi)控制度的同時(shí)更要強(qiáng)化其執(zhí)行力度，讓內(nèi)控制度真正落到實(shí)處；其次，明確貨幣資金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格不相容職位分離制度和授權(quán)審批制度。貨幣資金的各經(jīng)辦人必須在其授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)。企業(yè)需要對(duì)各內(nèi)控制度進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)貨幣資金控制制度與內(nèi)控制度相互聯(lián)系與制約；再次，實(shí)行貨幣資金相關(guān)崗位的定期輪換制，既避免員工因長(zhǎng)期重復(fù)一項(xiàng)工作產(chǎn)生意識(shí)懈怠，又有助于員工熟悉各崗位的職責(zé)權(quán)限，促進(jìn)整體內(nèi)控制度的實(shí)施。
（二）完善貨幣資金內(nèi)控體系
完善貨幣資金內(nèi)控體系需要落實(shí)到企業(yè)的每個(gè)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)。第一，嚴(yán)格落實(shí)貨幣資金管理的各相關(guān)原則和制度，例如崗位的不相容制度、輪崗制度等。通過(guò)這些崗位原則最大限度地防范和降低貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，保證貨幣資金的安全性和效益性；第二，嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)各主管以及領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)范圍。貨幣資金的支出要先進(jìn)行支付申請(qǐng)，在申請(qǐng)單中列明款項(xiàng)用途、金額以及用款人等項(xiàng)目，經(jīng)審核通過(guò)并簽字確認(rèn)后出納人員再進(jìn)行支付；第三，重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)控制度的重點(diǎn)控制區(qū)域是現(xiàn)金的收支和銀行存款的收支。對(duì)貨幣資金的收入要及時(shí)入賬，不得將企業(yè)貨幣資金納入小金庫(kù)或出現(xiàn)賬外賬。對(duì)銀行存款的監(jiān)管上需要對(duì)企業(yè)的戶(hù)頭進(jìn)行定期清查，盡量避免不必要的多開(kāi)和隨意開(kāi)戶(hù)頭，與各賬戶(hù)銀行及時(shí)核對(duì)各明細(xì)賬目和余額。
（三）加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行監(jiān)督
貨幣資金的內(nèi)部控制制度要以最終執(zhí)行為目的，企業(yè)要確保貨幣資金內(nèi)控制度的實(shí)施就必須進(jìn)行有效監(jiān)督，包括事前、事中、及事后監(jiān)督。事前和事中的監(jiān)督主要依靠貨幣資金內(nèi)控制度的制定以及執(zhí)行來(lái)落實(shí)，事后監(jiān)督則靠有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)必須設(shè)置有效的貨幣資金內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其它職能部門(mén)之外，保證審計(jì)的獨(dú)立性和公正性。在審計(jì)的過(guò)程中不僅只針對(duì)賬目，還需要對(duì)貨幣資金進(jìn)行稽核，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的整體執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證內(nèi)部控制制度的有效性和全面性。最后，對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行程度進(jìn)行檢查和考核，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)懲，充分調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行內(nèi)控制度的積極主動(dòng)性，讓貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行更全面和到位。
（四）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)直接關(guān)系到貨幣資金的管理水平，不斷提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。第一，企業(yè)要做好會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格審查，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，定期參加后續(xù)繼續(xù)教育以及各類(lèi)培訓(xùn)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員自我提升專(zhuān)業(yè)技能的主動(dòng)性，及時(shí)更新相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)；第二，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員自身的遵紀(jì)守法思想能有力促進(jìn)貨幣資金內(nèi)控制度的執(zhí)行和實(shí)施，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要配備德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員，強(qiáng)調(diào)“以德為先”，給予會(huì)計(jì)人員更多的正確引導(dǎo)，最大限度規(guī)避會(huì)計(jì)人員的違法行為；第三，提升會(huì)計(jì)人員執(zhí)行力、溝通能力、部門(mén)協(xié)調(diào)能力以及應(yīng)對(duì)處理緊急事件的能力，使會(huì)計(jì)人員能更好應(yīng)對(duì)貨幣資金運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，提升貨幣資金內(nèi)控水平。
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關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 制度
隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何辨別、分析、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，建立健全的企業(yè)資金內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為必然趨勢(shì)。
一、貨幣資金的定義及特點(diǎn)
貨幣資金是指資金循環(huán)周轉(zhuǎn)中停留在貨幣形態(tài)的資金，是資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)，按貨幣資金的用途和存放地點(diǎn)的不同，分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于貨幣資金具有高度的流動(dòng)性和較高的控制風(fēng)險(xiǎn)，單位在組織會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，加強(qiáng)貨幣資金的控制與核算，對(duì)于保障單位資產(chǎn)安全完整、提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效益都具有重要意義。根據(jù)貨幣資金業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，結(jié)合單位自身的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，設(shè)計(jì)一套切實(shí)可行的貨幣資金控制制度和核算方法，從而更有利于單位貨幣資金的管理和控制。完善而有效的貨幣資金內(nèi)部控制對(duì)加強(qiáng)單位經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全、保證單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整等具有積極的促進(jìn)作用。
二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)
內(nèi)部控制目標(biāo)是單位建立健全內(nèi)部控制制度的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下目標(biāo)：第一，貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保單位庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二，貨幣資金的完整性。檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占單位收入的違法行為。第三，貨幣資金的合法性。檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家法規(guī)，手續(xù)是否齊備。第四，貨幣資金的效益性。合理調(diào)度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、建立貨幣資金內(nèi)部控制制度
1、實(shí)行崗位分工制度
單位應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)品質(zhì)，忠于職守、廉潔奉公、遵紀(jì)守法，客觀公正。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、相互制約和監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。嚴(yán)禁由一人（包括出納及其他會(huì)計(jì)人員）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。出納人員對(duì)不符合規(guī)定和手續(xù)的收支業(yè)務(wù)有權(quán)拒絕辦理。對(duì)涉及貨幣資金管理和控制業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位，以相互牽制、相互監(jiān)督。
2、堅(jiān)持預(yù)算控制制度
編制資金預(yù)算控制旨在對(duì)企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確直接影響到企業(yè)貨幣資金流轉(zhuǎn)是否暢通，影響到貨幣資金的利用效益，乃至企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此，要加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制，避免或減少預(yù)算編制的主觀性和隨意性。
貨幣資金預(yù)算編制和貨幣資金業(yè)務(wù)核算應(yīng)分離開(kāi)，以便更有力地控制貨幣資金業(yè)務(wù)。貨幣資金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算進(jìn)行比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來(lái)調(diào)查實(shí)際的收支結(jié)果。如我單位每月初編制資金預(yù)算，通過(guò)每周做資金周報(bào)來(lái)分析差異原因，又通過(guò)每日做資金日?qǐng)?bào)來(lái)監(jiān)督資金狀況。
3、堅(jiān)持授權(quán)批準(zhǔn)制度
單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。貨幣資金的收入實(shí)行科目負(fù)責(zé)制，由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）逐筆審核、簽收、登記、制單，無(wú)誤后交出納人員辦理現(xiàn)金、銀行收款手續(xù)，退票時(shí)出納人員應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)會(huì)計(jì)人員沖帳，將票證退還繳款單位。月末會(huì)計(jì)人員應(yīng)與有關(guān)收款部門(mén)核對(duì)收款情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。貨幣資金支出實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，由業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)辦人員辦理付款憑證，業(yè)務(wù)部門(mén)主管審批，本單位主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師審批，財(cái)務(wù)部長(zhǎng)審批，科目負(fù)責(zé)人審核，出納人員從本單位的開(kāi)戶(hù)外部銀行賬戶(hù)中辦理銀行付款業(yè)務(wù)。審核人、經(jīng)辦人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批經(jīng)辦，對(duì)于超越審批權(quán)限的，有權(quán)拒絕辦理?！?、內(nèi)部銀行控制制度
內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來(lái)的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來(lái)結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒(méi)有應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來(lái)的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。
5、票據(jù)及有關(guān)印章的管理
單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)保管，由銀行出納人員負(fù)責(zé)各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的工作，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)遺失被盜用。同時(shí)，單位也要加強(qiáng)預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由會(huì)計(jì)人員（非出納人員）專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。
6、實(shí)行內(nèi)部稽核制度
各單位應(yīng)建立內(nèi)部稽核制度，對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)積極采取有效措施，糾正和完善貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部稽核制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，定期或不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，看是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；監(jiān)督檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，看是否存在越權(quán)審批行為；監(jiān)督檢查印章的保管情況，看是否存在全部印章由一人保管現(xiàn)象；監(jiān)督檢查票據(jù)的保管情況，看是否存在票據(jù)管理漏洞。
7、加強(qiáng)貨幣資金的安全保衛(wèi)工作
出納地點(diǎn)要嚴(yán)格按照保衛(wèi)部門(mén)的要求配備必要的保安監(jiān)控系統(tǒng)，門(mén)窗加固，作為單位保衛(wèi)部門(mén)的重點(diǎn)監(jiān)控部位。出納地點(diǎn)與外部辦事人員間要設(shè)置安全護(hù)欄。出納人員不得擅自離崗，出納人員離開(kāi)時(shí)必須將現(xiàn)金、有關(guān)票據(jù)存入保險(xiǎn)柜。保險(xiǎn)柜的密碼、網(wǎng)上銀行操作所需網(wǎng)卡及密碼要由使用人保管，不得任意移交他人，如需移交他人要有書(shū)面記錄，并及時(shí)更改密碼。
總之，貨幣資金的控制是整個(gè)資金管理的重點(diǎn)，貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制是建立整個(gè)內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，減少工作差錯(cuò)，加強(qiáng)工作人員責(zé)任心，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、經(jīng)營(yíng)秩序，防止或抑制營(yíng)私舞弊行為以及事后審計(jì)工作具有重要意義。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 閆培金、王成：企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控精要[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2001．