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關(guān)鍵詞：煙草企業(yè) 資金 管理
煙草制品具有高價值、高稅利的特點，煙草企業(yè)的經(jīng)濟效益都相對較好，流動的貨幣資金數(shù)額也相對較大，為了確保煙草企業(yè)貨幣資金安全，提高煙草企業(yè)貨幣資金使用效益，貨幣資金管理便成為了煙草企業(yè)財務(wù)管理的一項核心管理內(nèi)容。
1 煙草企業(yè)貨幣資金管理意義
貨幣資金管理對煙草企業(yè)有著重要意義，企業(yè)生存和發(fā)展的前提條件便是經(jīng)濟效益，煙草企業(yè)的貨幣資金都有著現(xiàn)金流動量大、周轉(zhuǎn)速度快以及資金存量高的特點，因此，煙草企業(yè)更應(yīng)當采取有效措施來加強貨幣資金管理，嚴格控制貨幣資金的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，保證貨幣資金使用效益，為煙草企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益，推動煙草企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
2 煙草企業(yè)資金貨幣管理存在問題
現(xiàn)目前我國煙草企業(yè)在進行貨幣資金管理時都采用相對集中統(tǒng)一的管理模式，能夠有效緩解企業(yè)的資金緊缺，保證貨幣資金使用效益，然而也存在一些問題，存在的問題具體體現(xiàn)在以下幾方面：
2.1 缺乏健全的資金管理體系 現(xiàn)目前，我國的煙草企業(yè)均為國有壟斷企業(yè)，普遍存在著貨幣資金管理監(jiān)控不力現(xiàn)象，更有甚者出現(xiàn)內(nèi)部人員監(jiān)控現(xiàn)象，存在較多轉(zhuǎn)移貨幣資金或私吞貨幣資金的問題。盡管煙草企業(yè)設(shè)立專門的監(jiān)管部門，也建立了各種監(jiān)督制度，然而缺乏健全的資金管理體系，導(dǎo)致煙草企業(yè)的貨幣資金管理未能得到貫徹落實，僅僅流于形式。
2.2 貨幣資金使用效率較低 現(xiàn)目前，我國煙草企業(yè)在進行貨幣資金管理時都采用相對集中統(tǒng)一的管理模式，在一定程度上會導(dǎo)致煙草企業(yè)下級變更資金預(yù)算，降低貨幣資金的使用效益，使得貨幣資金盈利能力下降。煙草企業(yè)不能片面追求局部利益，應(yīng)當堅持企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，若隨意進行預(yù)算資金的用途及金額的變更，不但降低了貨幣資金的使用效益，還會為煙草企業(yè)帶來更大的財務(wù)風險。一些煙草企業(yè)對資金貨幣的時間價值重視度不夠，盲目地進行物資采購，導(dǎo)致企業(yè)的貨幣資金被大量無效占用，對貨幣資金的周轉(zhuǎn)速度產(chǎn)生嚴重影響。
2.3 對現(xiàn)金流控制不到位 由于煙草行業(yè)的特殊性，煙草企業(yè)的利潤普遍較大，一些煙草企業(yè)只注重稅利考核，未能對貨幣資金的現(xiàn)金流通情況進行有效考核，導(dǎo)致一些部門提供“可批性報告”便能獲得需要資金，然而資金的實施結(jié)果與報告中內(nèi)容相差較大，更有甚者直接提供虛假報告。產(chǎn)生這些情況的原因主要在于煙草企業(yè)對現(xiàn)金流的監(jiān)控不到位，未能對現(xiàn)金流的各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)的一些決策失誤，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟損失。
3 加強煙草企業(yè)貨幣資金管理建議
煙草企業(yè)可以采用以下措施，來進行加強貨幣資金管理，為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益。
3.1 健全貨幣資金管理體系 煙草企業(yè)應(yīng)當不斷轉(zhuǎn)變思想，注重企業(yè)的貨幣資金管理，并樹立統(tǒng)一的貨幣資金管理理念，不斷加強對內(nèi)部貨幣資金的整合和統(tǒng)籌安排，不斷提高貨幣資金的使用效率。煙草企業(yè)還應(yīng)當建立完善的貨幣資金管理體系，注重企業(yè)資金預(yù)算，對貨幣資金進行統(tǒng)一籌劃、集中管理，不斷提高貨幣資金的使用效益，為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益。
3.2 加強貨幣資金預(yù)算管理 煙草企業(yè)的貨幣資金預(yù)算是煙草企業(yè)開展全面預(yù)算工作的一個重要組成部分，更是實現(xiàn)貨幣資金管理的有效途徑，因此煙草企業(yè)應(yīng)當加強貨幣資金預(yù)算管理。煙草企業(yè)在進行貨幣資金預(yù)算時，應(yīng)當堅持先預(yù)算后撥款、以收定支、收支兩條線、強化資金監(jiān)管的管理原則。不斷加強企業(yè)貨幣資金的編制和審批，對貨幣資金預(yù)算進行有效地總額控制和限額，同時還應(yīng)當加強對收購資金、打假經(jīng)費等專項資金的有效控制。
3.3 利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進行資金管理 隨著科技的不斷發(fā)展，各種計算機技術(shù)不斷運用在煙草企業(yè)的貨幣資金管理中。在煙草企業(yè)的貨幣資金管理中，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一財務(wù)軟件的運用，是煙草企業(yè)先進貨幣資金管理思想、模式以及方法的有效載體，有利于煙草企業(yè)對貨幣資金的集中管理和有效監(jiān)督。煙草企業(yè)在應(yīng)用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一財務(wù)軟件進行貨幣資金管理時，應(yīng)當結(jié)合煙草企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，對財務(wù)管理、物流管理、營銷管理、生產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)的資金均采用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進行管理，并逐漸開發(fā)和使用財務(wù)、銷售、采購、倉儲、生產(chǎn)等管理子系統(tǒng)，實現(xiàn)煙草企業(yè)物流、資金流以及信息流的高度集成。
4 結(jié)束語
近年來，隨著煙草企業(yè)財務(wù)管理的不斷發(fā)展，煙草企業(yè)在貨幣資金管理方面取得了一些成就，然而仍然存在一些問題，加上煙草企業(yè)貨幣資金有著現(xiàn)金流動量大、周轉(zhuǎn)速度快以及資金存量高的特點，因此，煙草企業(yè)應(yīng)當加強貨幣資金管理，不斷提高貨幣資金的利用效率，為煙草企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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摘 要 貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)中的重點處理內(nèi)容。也就是說，企業(yè)資本資金是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時也是企業(yè)財務(wù)會計行為主體會計實務(wù)的重點工作。當前形勢下，企業(yè)市場競爭環(huán)境愈發(fā)激烈，為了提高自身資金使用效益、強化自身立足市場所需的應(yīng)變能力，加強貨幣資金內(nèi)部控制管理勢在必行。
關(guān)鍵詞 貨幣資金 內(nèi)部控制 問題 舉措
企業(yè)財務(wù)管理的重點內(nèi)容之一就是貨幣資金管理。目前來說，市場需求程度越來越高，企業(yè)項目經(jīng)營范疇與理財投資空間也就愈發(fā)寬廣。因此，當前形勢下，加強資本資金的管理所具備的指導(dǎo)意義與重要價值極大，即通過資金高效管理，能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)財務(wù)信息的安全可靠，促進企業(yè)資產(chǎn)安全完整。
一、貨幣資金內(nèi)部控制定義概述
（一）企業(yè)貨幣資金種類
貨幣資金是企業(yè)各項資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)企業(yè)貨幣資金的使用性能可劃分為以下幾種：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資本資金（現(xiàn)金）、銀行存款、商用信貸、以及其它形態(tài)的貨幣資金。經(jīng)營所需的資本資金，主要是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的現(xiàn)金，即庫存現(xiàn)金，屬于流動資金，但不包括備用金；銀行存款資金，主要指利用銀行金融組織機構(gòu)服務(wù)內(nèi)容延伸而來的外阜存款、信用卡存款、銀行匯票存款、保證金等；而商用信貸實則可以歸于銀行存款范疇之內(nèi)，但是其性質(zhì)主要傾向于企業(yè)資金籌措、融資方面。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制目標
簡單來說，貨幣資金內(nèi)部控制主要指為了保證資本資金的財務(wù)信息真實可靠而采取的一系列制衡約束舉措、方法、機制等，其目的是為了提高資金使用效率，使得資金管理能夠有理有據(jù)與有章可循。為此，企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制目標規(guī)劃應(yīng)當明確以下幾點：其一是資金安全，即通過貨幣資金內(nèi)部控制效能的發(fā)揮，實現(xiàn)資本資金的財務(wù)信息安全，進而保證資金安全完整。企業(yè)財務(wù)工作主體應(yīng)當遵循各項財經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部控制體系機制、以及各項管理規(guī)章機制等，從而才能確保合理調(diào)度資金，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值與增值；其二是資金使用效益。貨幣資金作為企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的開展，都離不開資金作用。因此，提高資金使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟收益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮貨幣資金的重要價值；其三是資金完整性。通過開展有效的內(nèi)部控制制度，可落實企業(yè)權(quán)責發(fā)生制，將所有資金收入入賬，避免出現(xiàn)私自挪用、截留或私設(shè)“小金庫”等現(xiàn)象；其四是資金合法性。企業(yè)貨幣資金包括現(xiàn)金、存款以及其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)提高法律意識，確保資金獲得與使用均符合國家法律法規(guī)，手續(xù)齊全，規(guī)范企業(yè)運營發(fā)展。
二、貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行方式
（一）崗位分工執(zhí)行方式
崗位分工是確保貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)行基礎(chǔ)，它主要憑借企業(yè)各責任單位人員崗位的部署去實現(xiàn)各崗位間的制衡與約束。因此，會計行為主體崗位職責分工應(yīng)當堅持以下幾點：其一，會計工作人員應(yīng)當負責賬務(wù)的分類、登記、原始憑證等的會計信息復(fù)核、以及收付憑證的編制等工作。其二，出納人員應(yīng)當注重貨幣資金的保管，對各類原始憑證進行管理，如簽發(fā)、每日記賬登記，而不能負責編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；其三，內(nèi)部審計工作人員在貨幣資金這項事宜的處理應(yīng)當只負責定期審計賬目、對現(xiàn)金進行清查及盤點、以及組織不定期抽查活動等。其四，會計主管應(yīng)主要負責審核工作，即確認收支、以及復(fù)合單位負責人印章等工作事宜，即銀行預(yù)留印章必須由不同的人員經(jīng)管，并能夠定期和銀行組織機構(gòu)進行對賬，負責起銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等。
（二）收支控制執(zhí)行方式
1．收入控制。財務(wù)資金活動收款支付環(huán)節(jié)必須要有票據(jù)，同時能夠確保結(jié)算時盡量轉(zhuǎn)賬，如果現(xiàn)金結(jié)算時應(yīng)當按照期限時間內(nèi)及時遞送到銀行。另外，結(jié)算時也應(yīng)當盡量采取集中收付結(jié)算方式，分散收款有一定弊端，會導(dǎo)致部分賬款出現(xiàn)壞賬的可能，進而導(dǎo)致賒銷規(guī)模擴大，不利于賬款的有效回籠；分散方式收款時，也要保證及時能夠?qū)①~款遞交到負責單位的出納員手中，并杜絕坐收坐支。
2．支出控制。企業(yè)各項財務(wù)活動的每筆支出必須經(jīng)得單位相關(guān)負責人的復(fù)核與審批，一般是會計工作人員負責復(fù)核，會計主管負責審核，出納負責付款事宜。另外，也要確保各項財務(wù)活動支出是在預(yù)算編制計劃之內(nèi)的，并能夠嚴格把好人員合理分工，堅持會計行為主體職務(wù)不相容分離機制。
3．貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員（包括單位負責人）非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；要嚴格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額制度；出納員要自覺進行經(jīng)常性的對賬，每日結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額與自己所保管的現(xiàn)金核對相符，經(jīng)常與會計核對賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。
三、強化企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實行舉措
（一）健全內(nèi)控體系制度、落實財務(wù)崗位人員職務(wù)不相容分離機制
單位內(nèi)部控制體系制度的逐步健全是落實財務(wù)崗位人員職務(wù)不相容分離機制的必要保障。也就是說，單位財務(wù)活動的相關(guān)會計行為主體會計實務(wù)處理必須要堅定財務(wù)工作原則，并且涉及到付款、結(jié)算、以及辦理登記手續(xù)的任意財務(wù)業(yè)務(wù)處理，都必須嚴格把控不能交由一人負責，確保落實不相容人員職務(wù)分離機制的牽制、制衡職能發(fā)揮。
（二）加強運作資金管理
加快企業(yè)組織機構(gòu)的資金周轉(zhuǎn)效率，提高資金使用效益至關(guān)重要。這是因為資金只有在流轉(zhuǎn)運作中才能實現(xiàn)增值及保值。因此，這就需要企業(yè)組織機構(gòu)的財務(wù)運作資金管理要始終保持合理“三率”的控制，即流動比率、運動比率、以及現(xiàn)金比率，尤其是現(xiàn)金比率這項指標，它能夠真實反映企業(yè)近期項目活動的支付償還能力，所以就要盡可能保持現(xiàn)金收入總和大于現(xiàn)金支出總和，并使得現(xiàn)金流轉(zhuǎn)收入與流轉(zhuǎn)支出實現(xiàn)“差值余額為零”，以此才能真正意義上使得現(xiàn)金能夠充分利用，提高運作效率。
（三）健全審批控制體系機制內(nèi)容
企業(yè)貨幣資金的管理與控制是財務(wù)管理活動的重點內(nèi)容。為此，企業(yè)必須要建立健全的權(quán)責崗位責任機制，并要定期隨著財務(wù)活動內(nèi)容的管理狀況作出更新與補充，尤其是貨幣資金相關(guān)的支付業(yè)務(wù)處理，務(wù)必要保證權(quán)責崗位責任機制內(nèi)容能夠配套貨幣資金收入與支出執(zhí)行活動的各項作業(yè)環(huán)節(jié)；審批人的授權(quán)批準方式、執(zhí)行程序、崗位職責、資金控制舉措必須重點明確；并且能夠規(guī)范經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的工作執(zhí)行要求，不能憑經(jīng)驗及本位觀念用事，從而才能提高工作主體的職業(yè)判斷能力，避免“一支筆”現(xiàn)象發(fā)生。
（四）專項設(shè)置貨幣資金內(nèi)部控制體系機制
首先，貨幣資金內(nèi)控體系機制的設(shè)立，必須能夠明確資金貨幣的控制范疇，能夠涵蓋企業(yè)財務(wù)活動的各項收支業(yè)務(wù)事宜，按規(guī)定所需把收支業(yè)務(wù)記入相關(guān)賬戶。其次，要把握好控制方向。即企業(yè)貨幣資金控制必須從賬務(wù)盤點、清查，庫存限額，實務(wù)隔離三個方面進行控制，力求確保資金安全。最后，要保證貨幣資金控制合規(guī)合法，保證貨幣資金活動的收支業(yè)務(wù)能夠落實票據(jù)及印章管理機制；明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。
四、結(jié)語
總之，對于企業(yè)而言，貨幣資金內(nèi)控執(zhí)行內(nèi)容為之重要，是企業(yè)財務(wù)管理活動的監(jiān)測重點。其主要內(nèi)部控制目的執(zhí)行成效的變現(xiàn)能夠提升企業(yè)財務(wù)活動收支業(yè)務(wù)的合法性與合規(guī)性，進而才能避免人員舞弊行為的發(fā)生，真正使得資金資產(chǎn)的安全程度得以保障，確保財務(wù)會計信息真實可靠，提高企業(yè)貨幣資金使用效益。因此，企業(yè)必須健全貨幣資金內(nèi)部控制體系機制及相關(guān)內(nèi)容，并保證制度可行，能夠長期適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所需的財務(wù)管理活動會計實務(wù)處理，從而才能實現(xiàn)財務(wù)貨幣資金控制目標，發(fā)揮內(nèi)部控制效用。
參考文獻：
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目前正在進行仿真交易的股指期貨，其合約及交易細則內(nèi)容主要包括：合約標的“滬深300指數(shù)”，合約乘數(shù)“每點300元”，合約價值“滬深300指數(shù)點×300元”，報價單位“指數(shù)點”，最小變動價位“0.1點”，合約月份“當月、下月及隨后兩個季月”，交易時間“上午9:15～11:30,下午13:00～15:15”，最后交易日交易時間“上午9:15～11:30,下午13:00～15:00”，價格限制“上一個交易日結(jié)算價的正負10％”，合約交易保證金“合約價值的8％”，交割方式“現(xiàn)金交割”，最后交易日“合約到期月份的第三個周五，遇法定節(jié)假日順延”，最后結(jié)算日“同最后交易日”，手續(xù)費“30元／手(含風險準備金)”，交易代碼IF。
股指期貨套期會計方法，則是指在相同會計期間將股指期貨和股票(組合)公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當期損益的方法。對于股指期貨套期，筆者認為其會計處理應(yīng)遵循如下原則：
(1)根據(jù)新企業(yè)會計準則，為突出“實質(zhì)重于形式”的原則，股指期貨保證金應(yīng)按照是否占用分別作為貨幣資金和金融資產(chǎn)進行核算，從而更真實地提供股指期貨保證金使用信息，有利于準確結(jié)算保證金的投資回報率。
(2)股指期貨的特點決定了其確認應(yīng)分為初始確認、后續(xù)確認與終止確認。由于買入股指期貨合約時，與股指期貨合約的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給合約買方，按照衍生金融工具會計的一般原則和《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，投資企業(yè)應(yīng)當在股指期貨合約開倉同時作初始確認，在會計期末根據(jù)股指期貨合約價格變動作后續(xù)確認，在股指期貨平倉時作終止確認。
(3)按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，股指期貨計量應(yīng)當采用公允價值法。由于股指期貨市場運行機制的完善性，完全可以從交易所獲得每個交易日的結(jié)算價格，并將每日結(jié)算價確定為股指期貨合約的公允價值，從而采用公允價值對股指期貨進行初始計量和后續(xù)計量。按照新企業(yè)會計準則，金融工具采用公允價值計量后，使得國內(nèi)上市公司與海外上市公司的會計標準統(tǒng)一起來。
(4)在公允價值套期模式下對所持股票進行套期，按照《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》第21條規(guī)定，股指期貨公允價值變動形成的利得或損失應(yīng)當計入當期損益；股票風險形成的利得或損失也應(yīng)當計入當期損益，并同時調(diào)整股票的賬面價值。
(5)在現(xiàn)金流量套期模式下對預(yù)期股票投資和發(fā)行股票進行套期，按照《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》第27條規(guī)定。股指期貨利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。其有效套期部分的金額，應(yīng)按照股指期貨自套期開始的累計利得或損失與股票自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額兩者的絕對額中較低者確定；屬于無效套期的部分(即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失)，則計人當期損益；按照《企業(yè)會計準則第24號――套期保值》第28條規(guī)定，原直接確認為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當在購買或發(fā)行股票影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應(yīng)當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
由于在公允價值計量模式下，股指期貨合約和股票(組合)的公允價值變動所產(chǎn)生的收益都已計入當期收益，因而公允價值套期的會計核算與投機套利的會計核算大致相同，筆者認為公允價值套期可以不采用套期會計，股指期貨套期僅指現(xiàn)金流量套期。
[例]假設(shè)某企業(yè)準備于2007年4月份購入部分光明乳業(yè)的股票，但資金尚未到位，由于2006年下半年我國股市的牛市行情，該企業(yè)為防止股價繼續(xù)上漲，決定在期貨市場上買進股指期貨合約，用以彌補因股價上升未來購進股票需多付出的資金。該企業(yè)具體業(yè)務(wù)如下：2007年3月16日計劃買入25萬股光明乳業(yè)(600597)，但由于資金短缺，需等1個月后才能購入，為避免股價上漲，該企業(yè)于2007年3月16日買入IF0706股指期貨合約3張。4月20日資金到位，按當日市價如數(shù)購入股票并對股指期貨合約平倉。2007年3月16日至4月20日股指期貨仿真交易行情和光明乳業(yè)股票的市價如表1所示(數(shù)據(jù)來源于文華財經(jīng))：
對于該業(yè)務(wù)，由于股票的實際投資尚未實現(xiàn)，是一種預(yù)期交易，因此將其認定為現(xiàn)金流量套期，有關(guān)會計處理如下：
2007年3月16日買入IF0706股指期貨時
借：交易性金融工具(初始保證金) 72223.2
套期工具(初始保證金) 144446.4
貸：貨幣資金 216669.6
2007年3月30日公允價值變動
(1)追加保證金
借：交易性金融工具(追加保證金)8601.6
套期工具(追加保證金) 17203.2
貸：貨幣資金 25804.8
(2)有效套期部分
借：套期工具(公允價值變動) 215040
貸：資本公積 215040
(3)無效套期部分
借：交易性金融工具(公允價值變動)107520
貸：公允價值變動損益 107520
2007年4月20日股指期貨平倉并購入股票
(1)追加保證金
借：交易性金融工具(追加保證金) 12374.4
套期工具(追加保證金) 24748.8
貸：貨幣資金 37123.2
(2)股指期貨合約平倉
有效套期部分
借：套期工具(公允價值變動) 309360
貸：資本公積 309360
無效套期部分
借：交易性金融工具(公允價值變動)154680
貸：公允價值變動損益 154680
資金結(jié)算
借：貨幣資金 1066197.6
貸：套期工具(初始保證金) 144446.4
(追加保證金) 41952
(公允價值變動) 524400
交易性金融工具(初始保證金) 72223.2
(追加保證金) 20976
(公允價值變動) 262200
(3)購入股票
借：長期股權(quán)投資 2735000
貸：貨幣資金 2735000
借：資本公積 524400
摘 要 貨幣性資產(chǎn)屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，占據(jù)著企業(yè)流動資產(chǎn)的很大一部分，是企業(yè)的經(jīng)濟命脈，對貨幣性資產(chǎn)進行管理顯得尤為重要。本文通過介紹貨幣性資產(chǎn)管理的內(nèi)容及其意義，分析現(xiàn)今煤炭企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及其原因，對貨幣性資產(chǎn)的管理提出完善的建議，以期促進煤炭企業(yè)加強對貨幣性資產(chǎn)的管理，使企業(yè)具有更強的市場競爭力，保證我國市場經(jīng)濟平穩(wěn)較快的發(fā)展。
關(guān)鍵詞 煤炭企業(yè) 貨幣性的資產(chǎn) 資產(chǎn)管理
引言：貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)自身所持有的現(xiàn)金以及將以固定的或可以確定的一定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及債券等，其中，企業(yè)自身所持有的現(xiàn)金在總資產(chǎn)中占據(jù)很大的比例。資金的數(shù)額是充足的，但是如何充分有效利用這比數(shù)額龐大的資金，為企業(yè)本身和國民經(jīng)濟以及社會的發(fā)展做出貢獻是企業(yè)面臨的很難解決的問題。煤炭企業(yè)普遍沒有缺乏相關(guān)方面的制度，對資產(chǎn)管理制度的制定勢在必行。
一、煤炭企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)管理的內(nèi)容
貨幣性的資產(chǎn)管理的內(nèi)容包括以下三個方面：首先是要計算出企業(yè)需要的貨幣性的資產(chǎn)的數(shù)量，從而可以得出企業(yè)持有多少貨幣性的資產(chǎn)最好；其次是要建立相應(yīng)的資信評估系統(tǒng)，從而更好地制定企業(yè)的銷售計劃；再次是要保證企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)的安全和有效使用，防范財務(wù)風險。
二、煤炭企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)管理的意義
（一）增強煤炭企業(yè)的競爭力
因為貨幣性的資產(chǎn)具有很強的流動性，可以隨時隨地拿來當做商品交易的支付手段，而不是像非貨幣性資產(chǎn)具有固定性那樣，必須將自身的價值通過人們的勞動轉(zhuǎn)化到生產(chǎn)出的產(chǎn)品的價值之中，在產(chǎn)品銷售時才能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的貨幣性的資產(chǎn)。是選擇持有貨幣性的資產(chǎn)，還是解除對這比資產(chǎn)的占用，去投資獲得利益，如何以最少的成本獲取最大的利益，使煤炭企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品比市場上同類產(chǎn)品更具有市場競爭力，這是貨幣性資產(chǎn)管理需要解決的問題，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。
（二）保證煤炭企業(yè)良好的財務(wù)狀況
對現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及債券等貨幣性的資產(chǎn)的收支情況進行嚴格計算和分析，有助于管理者對企業(yè)的支付能力和償債能力進行整體的評估和預(yù)測，制定科學合理的企業(yè)發(fā)展計劃，使企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)正常，健康發(fā)展。
（三）防范財務(wù)風險。
混亂的資產(chǎn)管理最容易滋生貪污、挪用資金等違法亂紀現(xiàn)象，加強對貨幣性資產(chǎn)的管理，嚴格制定和實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是防范財務(wù)風險的最有力的措施。
三、煤炭企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)人員缺乏監(jiān)督
現(xiàn)今大部分煤炭企業(yè)都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立財務(wù)部，負責財務(wù)的管理，財務(wù)部里設(shè)有出納的崗位，出納主要的任務(wù)是負責辦理煤炭企業(yè)資金的收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，掌管著煤炭企業(yè)的經(jīng)濟命脈，但是，對于出納，煤炭企業(yè)普遍缺乏必要的監(jiān)督管理，加上出納會計的道德素質(zhì)有待提高，貪污、挪用資金等舞弊現(xiàn)象屢有發(fā)生，有些需審批事項，審批人和申請人是同一個人，監(jiān)督機制完全失靈，因此加強企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的制定和完善迫在眉睫。
（二）管理措施難以實行
在管理企業(yè)貨幣性資產(chǎn)管理方面，煤炭企業(yè)制定了許多管理辦法和處罰措施，但由于企業(yè)從上到下都未很好地樹立遵紀守法的觀念，沒有形成對企業(yè)管理者和員工普遍的約束力和震懾力，加上一些管理條例太過籠統(tǒng)和抽象，可行性很低，因而很多規(guī)定都只停留在紙面，沒有得到很好地貫徹實行。
（三）收支情況不合理
煤炭企業(yè)往往只重視籌資管理，借款頻繁，而對投資則并不是很熱衷，管理者并不重視資產(chǎn)管理，只是單純地認為資產(chǎn)越多越好，越能促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，這雖然可以在短期內(nèi)保證企業(yè)的迅速發(fā)展，防范經(jīng)營風險，但是并未真正有效地使用貨幣性的資產(chǎn)，對企業(yè)未來的發(fā)展很是不利。
四、煤炭企業(yè)貨幣性的資產(chǎn)管理的完善建議
（一）確定企業(yè)最合理持有的貨幣性的資產(chǎn)數(shù)額
計算企業(yè)最合理持有的貨幣性的資產(chǎn)數(shù)額最好依據(jù)貨幣資金周轉(zhuǎn)期來確定。貨幣資金周轉(zhuǎn)期越短，貨幣資金的持有量就應(yīng)當越少。貨幣資金周轉(zhuǎn)期的公式為：貨幣資金周轉(zhuǎn)期 = 存貨周轉(zhuǎn)期 + 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期 — 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期；貨幣資金周轉(zhuǎn)率的公式為：貨幣資金周轉(zhuǎn)率 = 會計期間天數(shù) ÷ 貨幣資金周轉(zhuǎn)期；則計算企業(yè)最合理持有的貨幣性的資產(chǎn)數(shù)額的公式為：企業(yè)最合理持有的貨幣性的資產(chǎn)數(shù)額 = 全年總貨幣資金需求量 ÷ 貨幣資金周轉(zhuǎn)率。2
（二）加強貨幣性的資產(chǎn)的收支管理
加速煤炭企業(yè)貨幣性的資金管理的收回，盡可能地縮短收回時間，例如可以增加客戶付款的渠道，使客戶付款更加便捷，進而提高資金的使用效率；要想辦法盡量控制支出，延遲支出時間。
管理者要加強對“收支兩條線”的管理，對收入和支出狀況進行嚴格的監(jiān)控，將詳細的資產(chǎn)收入和支出列入企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，一旦確定，絕不輕易更改。
（三）完善對貨幣性的資產(chǎn)管理的監(jiān)督
明確會計出納等企業(yè)人員的權(quán)利和義務(wù)，防止因權(quán)責不明而產(chǎn)生相互推諉的“踢皮球”現(xiàn)象。
完善煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，加強內(nèi)部審計，對資產(chǎn)的收支情況的真實性和合法性進行監(jiān)督。
五、總結(jié)
完善煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)管理是個復(fù)雜的問題，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，對優(yōu)化企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的競爭力都起著舉足輕重的作用，因而本文為加強企業(yè)資產(chǎn)管理水平提出了一些建議，以期促進企業(yè)的長足發(fā)展。
參考文獻：
[1]財政部注會考委會.財務(wù)成本管理.北京：經(jīng)濟科學出版社.2011.
一、中小企業(yè)營運資金管理存在的問題
運營資金包含企業(yè)在一定時期內(nèi)的所持有的現(xiàn)金及有價證券、各種存貨資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付賬款。中小企業(yè)運營資金管理主要體現(xiàn)在貨幣資金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理。
(一)中小企業(yè)貨幣資金管理存在的問題
貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金和銀行存款。貨幣資金不僅僅是連接中小企業(yè)資金運營的各個節(jié)點,更是評價企業(yè)支付能力的一項重要指標。對貨幣資金進行管理的目的就是要維持中小企業(yè)的可持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營能力,并在此過程中節(jié)約經(jīng)費開支,并提高閑置資金的使用效能。中小企業(yè)貨幣資金管理存在的問題涉及到貨幣資金的來源和使用兩大方面。
1.融資困難
中小企業(yè)由于其先天原因,大多數(shù)資產(chǎn)規(guī)模小、管理水平低、產(chǎn)業(yè)層次、經(jīng)營風險大,再加上中小企業(yè)信用擔保體系不夠健全等原因,很難像其他大型企業(yè)一樣能夠像金融機構(gòu)籌集到生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金。大多中小型企業(yè)都不具備向公眾發(fā)行債券和償還的能力,并且商業(yè)銀行對中小企業(yè)的發(fā)展信心不足,銀行為了降低風險,施行對中小企業(yè)限貸甚至是停止貸款。中小企業(yè)從外部通過金融機構(gòu)籌集不到生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金,而通過內(nèi)部融資又滿足不了生產(chǎn)經(jīng)營的需要,因此中小企業(yè)通常通過民間渠道獲得貨幣資金來源。因而,中小企業(yè)在長期資本市場上籌資比大企業(yè)困難,導(dǎo)致短期負債在總資本中占的比例往往較大,企業(yè)任何一筆較大的欠款就可以使一個企業(yè)面臨財務(wù)危機或破產(chǎn)倒閉的困境,這嚴重妨礙了中小企業(yè)的進一步發(fā)展。
2.營運低效
由于中小企業(yè)管理人員素質(zhì)不高,缺乏財務(wù)知識,現(xiàn)金管理缺乏有效、合理的控制,導(dǎo)致貨幣資金閑置或多余。一些中小企業(yè)中沒有編制合理的現(xiàn)金收支計劃,中小企業(yè)缺乏有效、合理地現(xiàn)金管理制度,沒有很明確的企業(yè)最佳現(xiàn)金持有量,在現(xiàn)金管理上存在很大的隨意性,一旦外部經(jīng)濟壞境發(fā)生變化,就很難進行現(xiàn)金的快速周轉(zhuǎn),最終影響中小企業(yè)整體資金周轉(zhuǎn),直接影響著中小企業(yè)的生存和發(fā)展。
(二)中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題
應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)應(yīng)向購貨單位或者接受勞務(wù)服務(wù)的單位收取的應(yīng)收而未收款項,包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款對于一個中小企業(yè)來說非常重要,它關(guān)系到中小企業(yè)的資金是否能夠暢通。
1.企業(yè)未實行應(yīng)收賬款定期對賬制度
財務(wù)部門不能及時的與業(yè)務(wù)部門進行核對,銷售與核算嚴重脫節(jié),導(dǎo)致問題不能及時暴露,交易過程中存在貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)記錄與傳遞都極有可能出現(xiàn)差錯。這樣便導(dǎo)致中小企業(yè)應(yīng)收賬款不斷增加,賬齡老化。
2.應(yīng)收賬款管理權(quán)責不夠明確
大量不該產(chǎn)生的應(yīng)收賬款產(chǎn)生了,有許多的應(yīng)收賬款對不上、收不回;其中一個主要原因是沒有明確的權(quán)責分,沒有人來具體負責收回應(yīng)收賬款,缺少嚴格的內(nèi)部控制制度,最終也無法追究責任。
3.信用銷售前資信評估薄弱
信用銷售是壞賬形成的原因,中小企業(yè)在信用銷售前應(yīng)該先評估客戶的信用等級和資信程度,而我國很多中小企業(yè)在進行信用銷售前根本沒有進行詳細的信用調(diào)查。一直以來我國中小企業(yè)普遍不存在“信用”觀念,事前信用等級評估很薄弱,缺乏相應(yīng)的信用銷售程序予以規(guī)范,中小企業(yè)大量的信用銷售往往取決于少數(shù)人的主觀判斷,結(jié)果導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款不能收回。
(三)中小企業(yè)存貨管理存在的問題
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品,或者是為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,以及將在生產(chǎn)過程中耗用的原材料。存貨管理在企業(yè)管理中占有重要的地位。從現(xiàn)在的情況來看,很多中小型企業(yè)在存貨管理方面仍然存在很多問題,不同程度地制約著中小企業(yè)的健康發(fā)展。
1.控制薄弱
在大量的中小型企業(yè)中,存貨管理存在控制薄弱,資產(chǎn)損失極為嚴重的問題。適當?shù)拇尕浭瞧髽I(yè)持續(xù)經(jīng)營所必須的,但是在實際的業(yè)務(wù)中,很多中小型企業(yè)存在存貨占壓期比很長,占壓資金很多,假冒存貨占的比例很高,存在存貨結(jié)構(gòu)不合理等問題,這樣的存貨控制很大程度上的影響了中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營的健康發(fā)展。
2.缺乏科學的管理手段
中小企業(yè)對存貨的管理大都采用經(jīng)驗法,缺乏對存貨進行科學管理的手段。中小企業(yè)管理者對存貨的控制存在兩種極端情況:一是中小企業(yè)管理者一般定制零庫存目標,對生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的不確定缺乏科學的估計,造成某些時候中小企業(yè)因庫存存貨不足而喪失銷售機會蒙受不必要的損失;二是中小企業(yè)管理者比較注重節(jié)約采購和生產(chǎn)成本,一次性大批量采購或者生產(chǎn)大批量生產(chǎn),導(dǎo)致存貨資金占用過多。兩者對中小企業(yè)的銷售、資金需求量等產(chǎn)生了較大的影響。
二、加強中小企業(yè)營運資金管理的對策
我國中小企業(yè)營運資金管理存在的問題主要是源于中小企業(yè)本身,管理好營運資金是中小企業(yè)不斷發(fā)展的基本,為了充分發(fā)揮中小企業(yè)營運資金的作用,必須增強對營運資金的管理,采取一些有效的對策進行相應(yīng)的控制。
(一)加強中小企業(yè)貨幣資金管的對策
1.拓寬融資渠道,增強融資能力
中小企業(yè)資金籌集渠道狹窄是企業(yè)生存和法杖的瓶頸,只有穩(wěn)定的融資渠道才能夠為中小企業(yè)的生存和生長壯大提供有力的保障。中小企業(yè)要增強融資能力要做到以下幾點,首先,小企業(yè)應(yīng)安排合理的資本結(jié)構(gòu),中小企業(yè)的發(fā)展需要資金的投入,特別是負債資金,因為負債資金具有避稅作用,因此,中小企業(yè)中小企業(yè)需要安排合理的資本結(jié)構(gòu),適度舉債以滿足中小企業(yè)的發(fā)展需要;其次,中小企業(yè)的籌資渠道狹窄影響了企業(yè)的生存和發(fā)展,需要建立穩(wěn)定的融資渠道才能為中小企業(yè)的生存和進一步發(fā)展提供強有力的保障,中小企業(yè)可以通過吸引職工和管理人員入股來增加融資渠道;最后,中小企業(yè)應(yīng)克服自身的不足,建立規(guī)范的制度,樹立新的良好形象,建立良好的信譽以獲取貸款資金。
2.提高運營效率
我國中小企業(yè)規(guī)模小、管理水平低、員工比較少導(dǎo)致中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了部分管理者學歷比較低,沒有進行系統(tǒng)的財務(wù)知識學習或者沒有接受正規(guī)的財務(wù)會計知識教育,這嚴重的影響了中小企業(yè)營運資金管理水平的提高。要解決這一問題,需要對部分管理者及財務(wù)人員進行會計繼續(xù)教育,學習財務(wù)管理的基本知識?，F(xiàn)金是中小企業(yè)運營的血液,充足的血液循環(huán)才能保持企業(yè)正常的生存和發(fā)展。針對在現(xiàn)金管理上存在的問題,中小企業(yè)應(yīng)加強現(xiàn)金預(yù)算管理,通過現(xiàn)金的預(yù)算編制,了解一段時間內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)的總體收支規(guī)劃,一遍及時籌措資金,保證企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動有序進行和保持按期償還債務(wù),中小企業(yè)通過努力不斷的完善現(xiàn)金管理制度,發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,強化現(xiàn)金預(yù)算,完善憑證的建立及保管。
(二)加強中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策
1.建立定期對賬制度
中小企業(yè)需要制定一套規(guī)范的定期對賬制度,避免雙方在財務(wù)上像滾雪球一樣越滾越大,導(dǎo)致造成呆賬和壞賬現(xiàn)象,同時對賬之后要形成具有相應(yīng)法律效應(yīng)的文書。從賒銷一開始到應(yīng)收賬款到期日前,需要對客戶進行動態(tài)的跟蹤、監(jiān)督,來確保客戶的正常支付貨款,以降低賬款逾期的發(fā)生率。通過對應(yīng)收賬款客戶的動態(tài)監(jiān)督,提醒客戶付款到期日,保持與客戶的良好溝通,建立與客戶的良好關(guān)系,極大程度上提高應(yīng)收賬款的回收率。
2.建立客戶資信評審機制
為了確保應(yīng)收賬款能夠有效地收回,中小企業(yè)需要建立客戶資信評審機制,這樣才能使銷售商及時的了解客戶資信情況,確保銷售商信用政策更加合理有效的實施。中小企業(yè)對客戶的信用評審是長期的過程,每隔一段時間需要對客戶的信用情況進行重新評定,在這一過程中分清資信好、價值高的客戶和資信差、價值低的客戶,對于資信好、價值高的客戶實施優(yōu)惠的信用政策,反之,對于自信差、價值低的客戶實施更為嚴格的賬款管理。這樣的評審機制才能保障銷售商的賬款風險降至最低。
3.建立賬款跟蹤管理體系
中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中可以從三個方面做好應(yīng)收賬款日常管理工作,第一是做好登記記錄,了解客戶是否及時付款以及及時付款的的程度,中小企業(yè)只有掌握了客戶的信用信息,才能夠及時采取相應(yīng)的具體措施;二是按期檢查用戶是否突破信用額度,中小企業(yè)每間隔一段時間都需要對客戶的賒銷業(yè)務(wù)進行檢查,在檢查的過程中需要注意客戶所欠債務(wù)總額是否超過了信用額度;第三是在掌握了用戶已過信用期債務(wù)的同時密切監(jiān)控已到期債務(wù)的增減動態(tài),以便與客戶及時聯(lián)系,提醒客戶盡快付款。
(三)加強中小企業(yè)存貨管理的對策
企業(yè)的資產(chǎn)可以分成三類：第一類是不良資產(chǎn)，這類資產(chǎn)的特點是已經(jīng)失去了價值或者使用價值，可仍然在資產(chǎn)里列著，其作用只能是虛增資產(chǎn)；第二類是沉淀資產(chǎn)，這類資產(chǎn)還有價值或者使用價值，但沒有給企業(yè)帶來利潤，不能盈利，這類資產(chǎn)是管理的重點，原因在于如果管理失控，它將轉(zhuǎn)換成不良資產(chǎn)；第三類是良性資產(chǎn)，具有價值或者使用價值，并且能夠給企業(yè)帶來利潤。
顯然，這三類資產(chǎn)中前兩類都是影響企業(yè)盈利的，實現(xiàn)企業(yè)管理目標時就必須對前兩類資產(chǎn)進行控制，具體來講，在財務(wù)管理當中，如何把對資產(chǎn)質(zhì)量的管理落到實處呢?因此，必須對資產(chǎn)分項進行分析。
一、貨幣資金
企業(yè)資產(chǎn)的第一大項是貨幣資金。貨幣資金的特點是償債能力最強，但是盈利能力最弱，因為當企業(yè)債務(wù)到期的時候，貨幣資金不需要經(jīng)過任何轉(zhuǎn)換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業(yè)償債能力越強。
盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現(xiàn)金不能給企業(yè)帶來盈利，因為它不會增值，如果發(fā)生通貨膨脹，它還會貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應(yīng)該是整個社會投資回報當中最低的，因為任何一個政府都不會鼓勵把大量的社會閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業(yè)具有專門用途的貨款。如果一個企業(yè)大量的資產(chǎn)都以貨幣資金形態(tài)存在，那么，在財務(wù)管理上通常會認為此企業(yè)在資金管理上是保守的，經(jīng)營管理者也是保守的，在此過程當中可能喪失很多投資機會，企業(yè)發(fā)展后勁必然受影響。
因此，在財務(wù)管理中，貨幣資金所占的比例關(guān)系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財務(wù)管理的時候應(yīng)該考慮進行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進行籌資。
對貨幣資金，財務(wù)管理的重點是銀行存款，因為這個項目涉及到資金的合理使用問題。企業(yè)銀行存款里的資金分為以下幾大類：經(jīng)營周轉(zhuǎn)的流動資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項應(yīng)付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業(yè)在資金安排上出錯，必然會給企業(yè)整個資金運作帶來問題。如普遍常見的有兩種現(xiàn)象：一種是企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)流動資金緊張，把所有資金都當成流動資金使用，到更新改造時缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報不足以支付銀行存款利息，企業(yè)就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動資金都當作更新改造資金使用，結(jié)果造成了流動資金周轉(zhuǎn)緊張，甚至會使企業(yè)到期債務(wù)償還不了，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款歷來是企業(yè)管理當中的重點和難點，在管理當中應(yīng)該分成三類進行管理 第一類是應(yīng)收賬款當中的不良資產(chǎn)，確認的首要標準是債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)或者是資不抵債，其次是應(yīng)收賬款掛賬3年以上；第二類是應(yīng)收賬款中的沉淀資產(chǎn)，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產(chǎn)，目前確認的標準是掛賬1年以下。
把應(yīng)收賬款分成三類以后，應(yīng)該和會計核算配合起來，每期都應(yīng)該計算出這三類應(yīng)收賬款的比例，并分層次來進行管理。對于不良資產(chǎn)，應(yīng)該尋求有關(guān)政策，把它從會計核算當中作為壞賬轉(zhuǎn)銷掉，沉淀資產(chǎn)發(fā)展的進一步結(jié)果是可能變成不良資產(chǎn)，所以是資金管理的重點，應(yīng)該強調(diào)催收，力求激活。
三、其他應(yīng)收款
在其他應(yīng)收款的管理上，過去并未將其作為重點，但最近幾年來，其他應(yīng)收款在企業(yè)變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應(yīng)收款甚至大于應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。
在其他應(yīng)收款管理上，一定要分清其它應(yīng)收款比例過大的原因，針對不同原因分別進行管理，因為原因不同，給企業(yè)帶來的風險也不一樣。正常情況下，其他應(yīng)收款不應(yīng)該大于應(yīng)收賬款。因為其他款里包含的是應(yīng)收賠款、應(yīng)收罰款，備用金、內(nèi)部職工欠款和企業(yè)內(nèi)部往來款，一個正常經(jīng)營的企業(yè)，就不應(yīng)該有嚴重的社會拖欠，由于產(chǎn)生其他應(yīng)收款的原因不一樣，在管理上風險也不一樣。
第一種情況，企業(yè)提供了商品或者是勞務(wù)以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當期收入來處理，企業(yè)會考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會有問題，會造成資產(chǎn)流失，于是會采取另外一種辦法，不計入應(yīng)收賬款。而計入其他應(yīng)收款。從債權(quán)角度講，其它應(yīng)收款也是債權(quán)，增加債權(quán)沒有錯，至少不會給企業(yè)造成資產(chǎn)流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計風險非常大。
第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應(yīng)收款核算的，這樣做在會計核算是沒有問題，但是在審計過程當中問題就大了。因為借出去的款是應(yīng)該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴重的，而且還有可能由此揪出企業(yè)的小金庫。
第三種情況，其他應(yīng)收款比例過大是由備用金引起的，在會計核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環(huán)周轉(zhuǎn)使用的，按照管理要求，到年底必須結(jié)賬，可有些單位當年根本結(jié)不了賬，錢就在個人手里面滾。如果這個人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應(yīng)收款過大，所以，這部分必須作為內(nèi)部結(jié)算管理，重點管好，一定要強化內(nèi)部制度和控制制度。
第四種情況，其他應(yīng)收款比例過大，也可能是把長期投資計入了其他應(yīng)收款，把長期投資計入其他應(yīng)收款原因很多，一種原因的指導(dǎo)思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會計上要繳納所得稅。企業(yè)為了隱瞞投資收益，把長期投資計入其他應(yīng)收款，那么將來獲取利收益的時候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計出來按照偷稅來進行處理，風險也比較大。
第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業(yè)的短期償債能力，因為企業(yè)對外的形象是通過報表反映出來的，衡量企業(yè)短期償債能力的典型指標是流動比率、速動比率都是通過報表算出來的。流動比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應(yīng)該是百分之百。但如果把長期投資計入其他應(yīng)收款，客觀上就會得到一個結(jié)果：長期資產(chǎn)減少，流動資產(chǎn)增加，那么短期償債能力的指標就好看了。
還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關(guān)政策，比如，對對外投資的有關(guān)政
策，《公司法》規(guī)定：企業(yè)對外投資額不得超過凈資產(chǎn)的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權(quán)益做分母，不能超過50％。還有一個規(guī)定就是企業(yè)如果當年技術(shù)改造任務(wù)重，不得對外投資。什么叫技術(shù)改造任務(wù)重呢?用指標衡量，就是固定資產(chǎn)呈現(xiàn)率不得低于50％，也就是固定資產(chǎn)凈值占原值的比重，如果低于50％，這時有些企業(yè)就把對外投資計入其它應(yīng)收款。
其他應(yīng)收款比例過大，原因很多，會帶來不同財務(wù)管理風險，財務(wù)管理人員必須了解。
四、存貨
存貨也要區(qū)分不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。不良資產(chǎn)指的是超過有效期限的存貨、失去市場的存貨和銷損沒有單獨列賬的存貨，應(yīng)該把這部分存貨從賬上消掉。
存貨當中的沉淀資產(chǎn)就是儲存一年以上的存貨，當年根本沒有參與企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，也就沒有給企業(yè)帶來利潤，沉淀在企業(yè)的各個庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當中的良性資產(chǎn)。
1 存貨中的追加成本
在存貨管理上有一個問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財務(wù)角度看就是，為了保管存貨在后續(xù)投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲存過程當中，還要發(fā)生一些追加費：存貨儲存要有庫房，要發(fā)生折舊費，修理費；存貨要設(shè)置管理人員，那么要有工資福利費；存貨一般都要投保，那么要有保險支出；儲存過程當中也可能發(fā)生其他損失，這些后續(xù)成本應(yīng)該在管理費用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業(yè)應(yīng)該提倡零庫存，提倡適時制生產(chǎn)，都是為了降低存貨成本，達到提高效益的目的。
2 轉(zhuǎn)變庫存管理觀念
在存貨管理上，要轉(zhuǎn)變一個管理觀念，就是認為倉庫管理很簡單，什么人都能干。
幾乎所有的企業(yè)都重視財務(wù)人員的素質(zhì)，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質(zhì)，但其實在整個資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實物形態(tài)存在的，實物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉(zhuǎn)的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。
作為公司主要經(jīng)營者，月初必須提出目標利潤，目標利潤提出來之后，由財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員、倉儲管理人員共同研究目標問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應(yīng)該是多少，生產(chǎn)線上應(yīng)該是多少?生產(chǎn)線上投產(chǎn)的數(shù)量是多少，投產(chǎn)量材料采購怎么保證?庫存應(yīng)該是多少，正在采購當中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時間。
倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現(xiàn)停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應(yīng)求，使整個資金協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，企業(yè)決不能是計劃由計劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計劃脫節(jié)。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時間確定出來，如果沒有高等數(shù)學的基礎(chǔ)，沒有經(jīng)濟學的基礎(chǔ)的倉儲管理人員是不行的，不熟悉企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質(zhì)一定要很高。
五、長期投資
長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業(yè)在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個就是投資收不回來，針對這種情況，從財務(wù)管理上應(yīng)該分環(huán)節(jié)進行管理。
首先，長期投資經(jīng)常碰到的一個問題就是對方假的會計報表，怎么預(yù)防呢?就是不能只看會計報表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據(jù)稅率和完稅額推出利潤，把結(jié)果跟會計報表比，就知道報表是真是假的。
其次，投資方向要仔細研究，企業(yè)對外投資時，往往想要防止主營業(yè)務(wù)經(jīng)營風險，所以投資往往都是投到與主營業(yè)務(wù)完全不相關(guān)的行業(yè)，這樣做的風險非常大。因為如果管理跟不上去，投資收益和投資將來的收回都會有問題，所以，在財務(wù)管理上必須把好關(guān)。
第三，就是對外投資的產(chǎn)權(quán)管理產(chǎn)權(quán)別是在多層次投資大的時候。舉一個簡單的例子：比如說，一個母公司，下面有全資注冊的子公司，子公司全資注冊大孫公司，孫公司用這個利潤注冊孫公司，應(yīng)該管到哪幾層?全都要管，經(jīng)營可以不管，但是產(chǎn)權(quán)必須全部管理。根據(jù)我國目前的現(xiàn)行政策，增值必須歸屬于原始臺的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產(chǎn)權(quán)流失，或者說出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰的情況。
六、固定資產(chǎn)
資產(chǎn)里面比較大的就是固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)在質(zhì)量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續(xù)使用。生產(chǎn)經(jīng)營用的是給企業(yè)創(chuàng)造利潤的，是良性資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用和未使用的，有效但是沒有個企業(yè)盈利，屬于沉淀資產(chǎn)；不能繼續(xù)使用的，不能給企業(yè)帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產(chǎn)。許多企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)額很大，可是收入很小，固定資產(chǎn)使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財務(wù)管理當中是必須要抓的。
此外，還必須注意固定資產(chǎn)的比例，因為通常在財務(wù)管理上有一種傳統(tǒng)觀念，認為船大壓風浪，固定資產(chǎn)越多越好，是不是這樣呢?固定資產(chǎn)比例大，給企業(yè)首先帶來的是稅賦增加。因為如果固定資產(chǎn)規(guī)模過大，增值稅負擔必然重，這會影響企業(yè)的長遠盈利能力和技術(shù)改造，在資金管理上要充分認識的一點。
目前，由于各個單位固定資產(chǎn)都要進行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業(yè)資金管理的一個重點，在建工程使用資金是流動資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業(yè)的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現(xiàn)問題，這部分資金長期占用，可能會導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)緊張。
同時，還要注意，財務(wù)管理有兩大黑洞：第一個黑洞是材料采購，第二是工程管理。因為工程進行審計的時候，通常都要搞決算審計。而工程真正要管理好，應(yīng)該是跟蹤審計?？墒沁M行決算審計的時候，工程當中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務(wù)必要注意怎么樣建立起來強有力的控制群，即使沒有跟蹤審計，也使這個審計最后了解資金使用的全過程，不至于出現(xiàn)資金管理的黑洞。
七 在建工程
關(guān)于再建工程，別的資產(chǎn)都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產(chǎn)，另外一類是沉淀資產(chǎn)，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產(chǎn)呢?就是因某種原因不能形成固定資產(chǎn)的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產(chǎn)，把這個扣除以后，其余都是沉淀資產(chǎn)，為什么呢?因為再建工程占用的資金沒有參與企業(yè)當期利潤周轉(zhuǎn)，沒有給企業(yè)帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個特殊性。所以，在建工程會影響企業(yè)的盈利，因為占用大資金而沒有給企業(yè)帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業(yè)的盈利能力。
八、無形資產(chǎn)
關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制
Abstract: in order to ensure the safety and efficiency enterprise funds, prevent currency mistakes records and frauds, improve the quality of accounting information, the enterprise must sound regulate internal control of monetary fund system, and keep its effective implementation and improvement
Keywords: monetary capital; Internal control
中圖分類號：F031.2文獻標識碼：A 文章編號：
資金是一種流動性很強，在企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的重要資產(chǎn)，因貨幣資金其本身的特殊性，流動性強，固有風險較高，極易被貪污或挪用。。貨幣資金內(nèi)部控制的重要性盡人皆知，但是在實際工作當中仍然有相當多的漏洞存在，甚至于內(nèi)部控制直接失控，這樣就直接危害到了投資人、債權(quán)人甚至于社會公眾的利益。
一、貨幣資金失控的表現(xiàn)
1．崗位設(shè)置、職責劃分不規(guī)范
有相當一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是一些小型單位，出納會計一人兼，既管錢又管賬；出納保管一人兼，既管錢又管物；全部印鑒一人保管；票據(jù)未專設(shè)登記簿記錄等。
2．人員素質(zhì)不迭標
一是單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員；二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而任人唯親，而使上崗的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，崗位設(shè)置、職責規(guī)定不符合規(guī)范要求。道德修養(yǎng)較差，又缺乏敬業(yè)精神；賬簿設(shè)置混亂，收付款憑證填制不規(guī)范，不執(zhí)行國家費用開支標準的現(xiàn)象普遍存在。
3．規(guī)章制度不落實
會計人員職業(yè)道德中明確指出熟悉法規(guī)，依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄，對有關(guān)法規(guī)了解甚少，以致出現(xiàn)違規(guī)不知，犯法才明的現(xiàn)象。工作中，坐支現(xiàn)金、白條入賬、庫存現(xiàn)金超限額、大額提現(xiàn)時有發(fā)生；公款私存、違規(guī)放貸、出租出借賬戶也被認為是平常事；中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。
4．監(jiān)督、評價機制不完善
在實踐中，有的單位無檢查考核制度，有的單位雖然有獎懲制度，但缺乏科學性與合理性。還有的單位考核檢查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。針對這些內(nèi)部控制的問題，這是會計監(jiān)督的關(guān)鍵，也是會計控制的重點。必須建立內(nèi)控制度和監(jiān)督評價機制，執(zhí)法必嚴，違法必究 。
二、改善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策
1．崗位分工控制，并定期輪崗
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）第六條規(guī)定“單位應(yīng)當建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”。經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個人身上，就會增加發(fā)生差錯或舞弊的可能性。不相容職務(wù)的崗位分離，能夠促使有關(guān)人員明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督制約的制衡機制，可以防止超越權(quán)限、串通舞弊。按不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置貨幣資金崗位，出納不得兼任稽核、會計檔案保管，收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，專設(shè)登記簿對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等進行紀錄。
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第七條規(guī)定“單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進行崗位輪換”和有關(guān)回避制度的規(guī)定，實行崗位回避。長時間從事同一崗位可以使經(jīng)辦人員熟悉業(yè)務(wù)流程，提高工作效率，但也容易產(chǎn)生職務(wù)間相互依賴，監(jiān)督監(jiān)管力度弱化，輪崗制是防范舞弊現(xiàn)象的有效手段，可以在很大程度上避免關(guān)系網(wǎng)的形成，特別是有一種崗位防范作用。通過輪崗交接可以及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人員任職期間存在的問題，同時可以形成一種潛在監(jiān)督，可以在一定程度上防止出納人員挪用公款、白條抵庫的情況發(fā)生。
2．人員選拔和激勵制度
2.1造成很多單位人員素質(zhì)相對較低的原因，其中很重要的一條就是任人唯親，從人員選拔開始就不能夠嚴格把關(guān)。公司傳統(tǒng)的人才選拔制度必須完善，應(yīng)當由各部門提出人員需求，人力部門匯總，高層管理機構(gòu)制訂指標，最后由組成多部門參與，差額錄用，匿名評分的招聘委員會，這樣可以更好的選拔到公司真正需要的人員。
2.2目前大多數(shù)公司對公司財務(wù)都十分關(guān)心，在于公司和領(lǐng)導(dǎo)者業(yè)績評價都十分依賴財務(wù)指標的衡量比較，但是這種關(guān)注大都局限于財務(wù)指標的“生產(chǎn)”，財務(wù)人員常常會為了達到某種指標要求而通宵達旦，對外報告完全成為數(shù)字游戲。這種現(xiàn)象背后隱藏著一種對財務(wù)人員工作和職能的漠視，表現(xiàn)出來就是財務(wù)人員很難進入到高級管理層，普通財務(wù)人員失去了管理和監(jiān)督的職能，成為領(lǐng)導(dǎo)意志的單純執(zhí)行者，而相對報酬與工作付出不成正比，財務(wù)工作十分被動。改變這種財務(wù)游離于企業(yè)管理之外的情況，必須給予財務(wù)人員足夠的物質(zhì)和精神激勵，一方面薪酬必須體現(xiàn)財務(wù)人員的工作付出和效果，另一方面必須讓財務(wù)人員真正進入到企業(yè)的管理決策環(huán)節(jié)當中，體現(xiàn)出財務(wù)管理在企業(yè)管理當中的主導(dǎo)作用，讓財務(wù)人員有必要的講話權(quán)利，而非是領(lǐng)導(dǎo)意志主導(dǎo)管理全部環(huán)節(jié)。
2.3加強繼續(xù)教育，并定期培訓。各單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員應(yīng)正確認識貨幣資金控制的重要性，積極參加學習培訓，掌握相關(guān)的法律法規(guī)、制度，增強自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰?。同時，各相關(guān)部門應(yīng)加大法律法規(guī)的宣傳力度，使有關(guān)經(jīng)辦人員認識到從事貨幣資金核算管理工作的風險性，了解貨幣資金流動性強、易于被貪污挪用的固有特性。
3．公司治理和明確責任
3.1從產(chǎn)權(quán)角度來看，內(nèi)部控制的薄弱與公司治理結(jié)構(gòu)的不完善是密不可分的，公司有效運作前提下各方利益不能很好的兼顧，債權(quán)人和中小投資者的知情權(quán)、決策權(quán)甚至合理收益被弱化，這樣就會直接導(dǎo)致公司淪為部分強勢群體的牟利工具，管理機構(gòu)和管理制度被任意的調(diào)整或者忽視。要改變這種危險的情況，企業(yè)必須在提升企業(yè)價值的同時，合理運用籌資工具優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，完善公司治理結(jié)構(gòu)。
3.2制度執(zhí)行不力很大程度在于責任追究制度不健全，缺乏嚴格的懲罰措施，以致出現(xiàn)問題處理不公或處罰過重、過輕。要將制度嚴格執(zhí)行，必須把具體控制責任落實到貨幣資金管理的每個人，尤其是單位負責人和財務(wù)負責人在制度設(shè)計上、人員配備、相關(guān)財務(wù)決策、事前控制及事后責任追究方面的責任落實，不能把所有的責任都劃分到具體財務(wù)決策執(zhí)行人員。
4．建立合理的監(jiān)督、評價體系
4.1建立嚴格的內(nèi)部稽核制度。企業(yè)應(yīng)當建立行之有效的稽核制度，對會計業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟業(yè)務(wù)入賬之后，進行稽查、核實，以保證會計信息真實可靠。同時，稽核必須強化權(quán)限，擴大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣的業(yè)務(wù)都準確無誤，貨幣資金才會真實可靠。
4.2按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金（試行）》第八條規(guī)定“單位應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求”。
關(guān)鍵詞：企業(yè)貨幣資金生產(chǎn)經(jīng)營活動 控制管理
一、企業(yè)留存貨幣資金的成本及其問題
1.管理無序,資金使用效率低下。企業(yè)管理貨幣資金最終要是企業(yè)能夠及時建立資金預(yù)算制度,但是有的企業(yè)雖然建立了預(yù)算制度,但沒有按制度去做,使制度形同虛設(shè),資金的統(tǒng)籌和控制隨意性很大,營運資金時而不足、時而過剩,影響正常的經(jīng)營活動,造成不必要的浪費。
2.資金成本高。企業(yè)資金來源多種渠道,不管是什么渠道都有一定的成本,同時在管理過程中還要考慮其機會成本,轉(zhuǎn)換成本,管理成本等,使得企業(yè)資金成本較高。如果不加以好好利用,必將讓企業(yè)承擔損失。
3.獲得市場信息不充分、不真實。現(xiàn)代企業(yè)管理最根本的是信息的管理,企業(yè)必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。
二、加強貨幣資金管理的思路
1.建立貨幣資金的預(yù)算機制。企業(yè)的貨幣資金管理有必要推行全面預(yù)算管理,完善結(jié)算中心制度。預(yù)算可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的資金收支納入嚴格的預(yù)算管理程序之中。年初企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算,對公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營成果及分配等資金運作做出統(tǒng)籌安排。根據(jù)資金預(yù)算總目標,統(tǒng)一籌集、集中使用資金,調(diào)劑資金余缺,確定經(jīng)濟合理的現(xiàn)金余額,并將資金預(yù)算分解下達,年度內(nèi)各項收支嚴格按預(yù)算執(zhí)行。
2.針對貨幣支出和收入的嚴格管理。財務(wù)部作為公司的風險管理部門,通過制定一系列相關(guān)的政策、制度作為貨幣資金支出風險管理的基礎(chǔ)。一旦公司的組織結(jié)構(gòu)確定,財務(wù)部會根據(jù)此結(jié)構(gòu)頒布各管理層的財務(wù)權(quán)限和制約條款。對于各項費用支出可以根據(jù)管理權(quán)限,授權(quán)能夠?qū)徟念~度,通過嚴格審批,能夠使得資金不至于浪費和濫用。
在資金收入方面,尤其形成應(yīng)收賬款,要進行嚴格管理,事前分析客戶資信情況,事中做好記錄跟蹤,事后及時催繳。
3.提高資金利用效果。在資金利用環(huán)節(jié)上,可以利用流動負債中的不平衡性所造成的閑置資金進行短期的投資和生產(chǎn),降低企業(yè)資金成本的消耗和不必要的資金占用,在必要的情況下負債經(jīng)營,利用暫時的負債資金來補充企業(yè)資金的不足,以此提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn),加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短應(yīng)收賬款周期,延長應(yīng)付賬款的付款期。
4.建立風險指標監(jiān)控體系。資金管理過程中,會是涉及到的風險包括籌資風險、投資風險及營運風險。籌資過程中應(yīng)選擇合理的資金結(jié)構(gòu),做到長短期資本、債務(wù)資本和自有資本的有機結(jié)合,有效地規(guī)避和降低風險,降低籌資成本。企業(yè)應(yīng)加強對資金營運風險的控制,通過對資金風險指標的監(jiān)控,及時掌握資金運用狀況,規(guī)避本企業(yè)內(nèi)部的營運風險。
5.加強貨幣資金的日常控制
(1)遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍是:職工工資、津貼;個人勞務(wù)報酬,;支付給個人的各種獎金;各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出:收購單位向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款;出差人員必須隨身攜帶的差旅費;結(jié)算起點以下的零星支出:確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)必須嚴格按照規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金,凡不符合現(xiàn)金使用范圍的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支,都應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不能用謊報用途的手段套取現(xiàn)金。
(2)遵守庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定。開戶銀行根據(jù)實際需要原則上以開戶單位三至五天的日常零星開支所需核定庫存現(xiàn)金限額。對沒有在銀行單獨開立帳戶的企業(yè)附屬單位也須實行現(xiàn)金管理,必須保留現(xiàn)金的,也應(yīng)該定其限額。其限額包括在開戶單位的庫存限額之內(nèi)。商業(yè)和服務(wù)業(yè)的找零備用現(xiàn)金,也須根據(jù)日常營業(yè)額核定定額。但不包括在開戶單位的庫存現(xiàn)金限額內(nèi)。凡超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行,一般不得從本企業(yè)收入中直接支付有關(guān)支出,也不能將收入的現(xiàn)金以個人名義存入銀行和保存帳外公款。庫存現(xiàn)金限額的核定,即保證了企業(yè)單位日常零星現(xiàn)金支付的需要,又減少了庫存現(xiàn)金的數(shù)額。
(3)遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定。企業(yè)單位收入的現(xiàn)金,應(yīng)在當日工作結(jié)束之前送存其開戶銀,當日送存確有困難的,應(yīng)由開戶銀行確定送存時間。單位用于日常零星需要支付的現(xiàn)金,可以從庫存現(xiàn)金中支付或者直接從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付,也稱坐支。之所以規(guī)定單位不準坐支現(xiàn)金,是因為單位擅自坐支將打亂現(xiàn)金正常的收支渠道,使銀行無法了解單位現(xiàn)金收入的來源和支付的用途,不能對單位的現(xiàn)金收支情況進行有效的管理和監(jiān)督。
(4)做好銀行存款的日常管理。銀行存款的管理關(guān)系到企業(yè)日常各項經(jīng)濟活動的順利進行。必須正確及時地反映貨幣資金的周轉(zhuǎn)狀況,確定保證企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,根據(jù)不同的交易方式和業(yè)務(wù)特點,采用適當便利的結(jié)算方法。制訂相適應(yīng)的手續(xù)和規(guī)定,是銀行存款管理的重要工作銀行存款管理工作主要是對企業(yè)日常資金需要量作好預(yù)測,合理使用資金,既保證經(jīng)營業(yè)務(wù)的資金需要,又應(yīng)極大地提高資金的周轉(zhuǎn)率。其次,加強對銀行存款收付業(yè)務(wù)的日常管理,審核收付的合理合法性,掌握銀行存款的結(jié)存情況,杜絕簽發(fā)空頭支票。在執(zhí)行銀行存款和結(jié)算業(yè)務(wù)的制度管理上,要從組織體制上落實財務(wù)人員內(nèi)部控制制度。在日常工作中要貫徹執(zhí)行國家有關(guān)現(xiàn)金管理,銀行信貸和結(jié)算制度的規(guī)定。
企業(yè)的資金以貨幣資金形態(tài)存在能夠滿足企業(yè)應(yīng)付日常交易性需要,例如能夠及時支付員工工資,償還到期債務(wù),按時交納稅款等,這些資金發(fā)生頻繁,而且金額較多。同時企業(yè)有一部分貨幣資金也是為了應(yīng)付市場緊急情況的出現(xiàn)而儲備的資金,例如出現(xiàn)沒有預(yù)計的情況生產(chǎn)問題,客戶違約等。另外為了適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境,如有機會購買證券,購進低價原材料等,能夠短期獲利的情形。為此,企業(yè)必須留一定的貨幣資金。
參考文獻:
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貨幣作為貿(mào)易的媒介物，它溝通整個社會經(jīng)濟運行命脈。貨幣是一種固定充當一般等價物的特殊商品。一般等價物是指任何其他商品的價值都可以用它來衡量；商品是指它可以用來交換。而貨幣的這兩個屬性決定了它在人類社會經(jīng)貿(mào)發(fā)展中所起到的重要作用。電子商務(wù)的一個重要體現(xiàn)就是實現(xiàn)了網(wǎng)上迅速快捷的直接收支。電子貨幣則是近些年才產(chǎn)生的一種新鮮事物，是現(xiàn)代經(jīng)濟和科技發(fā)展的結(jié)果。
電子貨幣是網(wǎng)上購物、支付的理想貨幣，作為現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)與現(xiàn)代科學技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，它是一種電子符號，其存在形式隨處理的媒體而不斷變化，如在磁盤上存儲時是磁介質(zhì)，在網(wǎng)絡(luò)中傳播時是電磁波或光波，在CPU處理器中是電子脈沖等。電子貨幣的流通以相關(guān)的設(shè)備正常運行為前提，新的技術(shù)和設(shè)備也引發(fā)了電子貨幣新的業(yè)務(wù)形式的出現(xiàn)。電子貨幣的安全性，不是依靠普通的防偽技術(shù)，而是通過用戶密碼、軟硬件加密、解密系統(tǒng)以及路由器等網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全保護功能來實現(xiàn)的。電子貨幣和傳統(tǒng)貨幣之間的區(qū)別在于：
1.兩者所占用的空間不同。傳統(tǒng)貨幣以實物的形式存在，面值有限，大量的貨幣必然要較大的空間。而電子貨幣所占的空間很小，其體積幾乎可以忽略不計，一個智能卡或者一臺計算機可以存儲無限數(shù)額的電子貨幣。
2.傳遞渠道不同。傳統(tǒng)貨幣傳遞花費的時間長，風險也較大，需要采取一定的防范措施。較大數(shù)額傳統(tǒng)傾向的傳遞，甚至需要組織人員押運。而電子貨幣可以在短時間內(nèi)進行遠距離傳遞，借助電話線?；ヂ?lián)網(wǎng)在瞬間內(nèi)轉(zhuǎn)移到世界各地，且風險較小。
3.計算所需的時間不同。傳統(tǒng)貨幣的清點、計算需要花費較多的時間和人力，直接影響交易的速度。而電子貨幣的計算在較短時間內(nèi)就可利用計算機完成，大大提高交易速度。
4.匿名程度不同。傳統(tǒng)貨幣的匿名性相對來說還比較強，這也是傳統(tǒng)貨幣可以無限制流通的原因。但傳統(tǒng)貨幣都有印鈔號碼，同時，傳統(tǒng)貨幣總離不開面對面的交易，這在很大程度上限制了傳統(tǒng)貨幣的匿名性。而電子貨幣的匿名性要比傳統(tǒng)貨幣強，主要是加密技術(shù)的采用以及電子貨幣便利的遠距離傳輸。
電子貨幣的表現(xiàn)形式是多種多樣的。它包括：電子資金傳輸、銀行卡、電子現(xiàn)金。
電子資金傳輸與電子支票是同義詞。電子支票系統(tǒng)從20世紀60年代就開始使用了。電子支票系統(tǒng)通過剔除紙面支票，最大程度上開發(fā)了現(xiàn)有銀行系統(tǒng)的潛力。電子支票系統(tǒng)目前一般是專用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，國際金融機構(gòu)通過自己的專用網(wǎng)絡(luò)、設(shè)備、軟件及一套完整的用戶識別、標準報文、數(shù)據(jù)驗證等規(guī)范化協(xié)議完成數(shù)據(jù)傳輸。
銀行卡是由銀行發(fā)行的，是銀行提供電子支付服務(wù)的一種手段。信用卡就是一種常見的銀行卡。信用卡具有購物消費、信用借款、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、匯兌儲蓄等多項功能。信用卡可在商場、飯店等許多場合使用?？刹捎盟⒖ㄓ涃~、P0S結(jié)賬、ATM提取現(xiàn)金等多種支付方式。其他銀行卡還有借記卡、靈通卡、專用卡等。其基本功能都有是用于電子支付，只是存在著一些業(yè)務(wù)范圍的差異。信用卡與其他銀行卡的一個重要差別在于，信用卡不僅是一種支付工具，同時也是一種信用工具。使用信用卡可以透支消費，給用戶帶來了方便，但這同時也給銀行帶來了惡意透支的問題。
電子現(xiàn)金，又稱為數(shù)字現(xiàn)金，是紙幣現(xiàn)金的電子化。使用數(shù)字現(xiàn)金可以擴大商業(yè)機會，促進Internet上經(jīng)濟活動的增長。中、小企業(yè)可以利用這個機會增強自身的競爭力，因為通過Internet，企業(yè)跨國經(jīng)營已不再是大型企業(yè)的專利，小企業(yè)也可以使用這種交易工具降低交易成本。數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)意味著用戶可以花更少的錢得到更好的服務(wù)。數(shù)字現(xiàn)金的表現(xiàn)形式有多種，如預(yù)付卡和純電子系統(tǒng)。預(yù)付卡形式即買方購買特定銷售方可以接受的預(yù)付卡支付貨款。預(yù)付卡與我們常用的電話卡有些相似，不同之處在于它們的流動性。電話卡只能用于支付電話費，流動性相對小而預(yù)付卡在許多商家的P0S機上都可受理，常用于小額現(xiàn)金的支付。純電子系統(tǒng)形式的數(shù)字現(xiàn)金沒有明確的物理形式，以用戶數(shù)字號碼的形式存在，適用于買、賣雙方物理上處于不同地點并通過網(wǎng)絡(luò)進行電子支付的情況。支付行為表現(xiàn)為把數(shù)字現(xiàn)金從買方處扣除并傳輸給賣方。在傳輸過程中，通過加密保證只有真正的賣方才可以使用這筆現(xiàn)金。
隨著電子商務(wù)在經(jīng)濟領(lǐng)域的發(fā)展，數(shù)字現(xiàn)金作為支付工具將會被更多的應(yīng)用于交易過程中，因此需要針對數(shù)字現(xiàn)金在電子商務(wù)中的會計處理作一些探討。
數(shù)字現(xiàn)金也是總貨幣供應(yīng)量的一個組成部分，可以隨時兌換成普通現(xiàn)金。數(shù)字現(xiàn)金會給會計上的核算帶來的影響，主要表現(xiàn)在外匯匯率的不穩(wěn)定性、貨幣供應(yīng)的干擾上。數(shù)字現(xiàn)金將會增加外匯匯率的不穩(wěn)定性。普通現(xiàn)金有外匯兌換的問題，數(shù)字現(xiàn)金也同樣有。數(shù)字現(xiàn)金涉及的外匯兌換也要有匯率，這就需要Internet上設(shè)立一個外匯交易市場。數(shù)字現(xiàn)金的匯率與真實世界里的匯率應(yīng)該是一樣的，即使不一致，套匯交易也馬上就會使二者等同起來。在真實世界里，只有一小部分人如交易商、銀行家和外貿(mào)公司等能參與外匯市場交易。而在電腦空間里，任何人都可以參與外匯市場，這是因為手續(xù)費低，而且無需受到國界的限制。這種大規(guī)模參與外匯市場的現(xiàn)象將會導(dǎo)致外匯匯率的不穩(wěn)定。
電腦外匯市場與現(xiàn)實世界里的外匯市場的區(qū)別在于：
1.從一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金所需的費用比兌現(xiàn)金的費用大大降低了。因為數(shù)字現(xiàn)金的兌換只涉及電子數(shù)據(jù)的重寫。而在現(xiàn)實世界里，貨幣兌換要涉及真實貨幣的流通費用，所以買匯與賣匯的匯率有一定的差價。如果采用數(shù)字現(xiàn)金，就不用支付這些手續(xù)費，兌換費用低。兌換費用的減少使更多的人參與外匯市場交易成為可能。
2.用數(shù)字現(xiàn)金購物不再受到國界的限制，因為Internet是沒有國界的，因此人們很容易進行貨幣兌換。如果一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金貶值了，人們就會把它兌換成另一種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金。由于數(shù)字現(xiàn)金的外匯匯率是與真實世界的匯率緊密聯(lián)系的，這種不穩(wěn)定反過來就會影響真實世界。企業(yè)在網(wǎng)上進行電子商務(wù)時，不可避免地要涉及網(wǎng)上的購銷業(yè)務(wù)，麗電子貨幣作為網(wǎng)上常用的支付工具，必將成為企業(yè)的主要支付手段。其中，信用卡在會計上已有科目“其他貨幣資金一一言用卡”來核算，并已有了較充分的規(guī)定。而數(shù)字現(xiàn)金作為一種新的支付工具，有其特殊性。它在網(wǎng)上流通時涉及一個匯率波動問題的同時，還涉及如何對其進行反映的問題。因此，可在資產(chǎn)負債表上的“其他貨幣資金‘，科目下設(shè)立一個二級明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“，同時在涉及債權(quán)債務(wù)項目科目如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等設(shè)立一個明細科目”數(shù)字現(xiàn)金“。這樣，數(shù)字現(xiàn)金和現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金就有必要相互轉(zhuǎn)化，并且轉(zhuǎn)化時企業(yè)所做的分錄同信用卡的處理相類似。即當數(shù)字現(xiàn)金不足時
借：其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金
貸：現(xiàn)金
當數(shù)字現(xiàn)金過多，而現(xiàn)實生活中現(xiàn)金不足時，可把數(shù)字現(xiàn)金轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生活中的現(xiàn)金，發(fā)生的分錄為：
借：現(xiàn)金
貸：其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金
由于各種貨幣的數(shù)字現(xiàn)金存在著一種匯率（應(yīng)和現(xiàn)實生活中的匯率相同），而這種匯率又是忽高忽低極不穩(wěn)定的，企業(yè)在網(wǎng)上用數(shù)字現(xiàn)金進行購物時，必將面臨一個匯兌損益的問題。在會計核算中不可避免要涉及有關(guān)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算，在會計計量中也必然引入外國數(shù)字現(xiàn)金單位，企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)在會計上應(yīng)有相應(yīng)的處理，這種會計處理應(yīng)包括企業(yè)數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)發(fā)生時，如何進行與其他貨幣的數(shù)字現(xiàn)金之間折算；包括在網(wǎng)上以各種數(shù)字現(xiàn)金計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)折算為以企業(yè)記賬本位幣的數(shù)字現(xiàn)金計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而進行會計記錄；也應(yīng)包括由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)引起的數(shù)字現(xiàn)金的債權(quán)債務(wù)，因市場匯率變動承受匯率風險而發(fā)生的外幣折算差額的處理。
由于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及會計上的核算，因而有必要新建幾個科目來適應(yīng)會計處理的需求。如在“其他貨幣資金”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）”的二級明細科目，在“應(yīng)收賬款”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）”。當涉及“應(yīng)付賬款”時，在“應(yīng)付賬款”下設(shè)立“數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）”科目等來適應(yīng)企業(yè)在會計處理上的要求，對于數(shù)字現(xiàn)金業(yè)務(wù)所引起的債權(quán)債務(wù)結(jié)算前所發(fā)生的折算可先將其作為已實現(xiàn)的損益處理，并計入當期損益表。當企業(yè)在網(wǎng)上在線銷售商品時，按照銷售時的匯率將銷售收入折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金人賬，并按另一貨幣數(shù)字現(xiàn)金登記相應(yīng)的賬戶。
借：應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣如美元）（**）***
貸：主營業(yè)務(wù)收入***
收到銷售款時，按收到貨款時市場匯率將某一貨幣的數(shù)字現(xiàn)金折算為人民幣的數(shù)字現(xiàn)金入賬，并登記相應(yīng)的數(shù)字現(xiàn)金賬戶。對于折算差額則作為當期匯兌損益處理，如收益，則
借：其他貨幣資金一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）***
貸：應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）（**）***
財務(wù)費用（匯兌損益）***如損失，則
借：其他貨幣資金一一-數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）***
財務(wù)費用（匯兌損益）***
貸：應(yīng)收賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）（**）***
當企業(yè)在網(wǎng)上購進原材料或貨物時，根據(jù)購入當目的市場匯率折算確認貨物的入賬價值及應(yīng)付債務(wù)，同時按照該種傾向數(shù)字現(xiàn)金債務(wù)的數(shù)額登記人相應(yīng)的賬戶。
借：庫存商品***
貸：應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）（**）***
支付日才，根據(jù)當日的市場匯率折算為本位幣數(shù)字現(xiàn)金的金額并將由于匯率變動所產(chǎn)生的折算金額，作為財務(wù)費用處理。如收益，則
借：應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）（**）***
貸：其他貨幣資金-一一數(shù)字現(xiàn)金（本位幣）***
財務(wù)費用（匯兌損益）***
如損失，則
借：應(yīng)付賬款一一數(shù)字現(xiàn)金（某一貨幣）（**）***