時(shí)間：2022-12-10 03:32:27
導(dǎo)語(yǔ)：在公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告
綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告是根據(jù)公司當(dāng)前的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及另外的其他資料，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的分析，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況清晰透明，同時(shí)審核當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)成果是否符合計(jì)劃內(nèi)容，以便及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，避免造成大的損失。一份高質(zhì)量的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告也能對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，提高決策水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
集團(tuán)公司，尤其是投資類的集團(tuán)公司，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，子公司眾多，做出一份高質(zhì)量的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告就尤為重要，但是難度也相當(dāng)大，因此需要在財(cái)務(wù)人員做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，管理層及時(shí)召開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)議，全面深入地掌握公司的狀況，使公司制定更加完善的制度，做出最優(yōu)的決策，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。
一、編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的
在做財(cái)務(wù)分析報(bào)告之前，首先要清楚對(duì)其分析的目的。報(bào)告本身并不能帶來(lái)直接的績(jī)效提高，而是通過(guò)報(bào)告這一中介，為高層的決策選擇提供幫助，對(duì)管理人員的行為有一定程度的調(diào)整或約束。一份好的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告也要遵守一定的原則，具體可分為以下兩點(diǎn)。
（一）以滿足讀者的需求為前提
財(cái)務(wù)分析報(bào)告要想充分發(fā)揮它的作用，就必須迎合閱讀者的需求。在集團(tuán)公司中，存在著性格各異、形形的領(lǐng)導(dǎo)者，他們對(duì)信息的采集點(diǎn)不同，關(guān)注的內(nèi)容有差異。有的領(lǐng)導(dǎo)者喜歡簡(jiǎn)單扼要，有的傾向于面面俱到，因此撰寫(xiě)人員在撰寫(xiě)之前，要適當(dāng)?shù)貙?duì)這些個(gè)性需求有大致了解，以使報(bào)告能創(chuàng)造出應(yīng)有的價(jià)值，同時(shí)在編寫(xiě)報(bào)告時(shí)要注意報(bào)告內(nèi)容的形式，是使用表格還是圖形?？傊?，撰寫(xiě)人員應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，來(lái)滿足讀者的不時(shí)之需。
（二）報(bào)告既要保證質(zhì)量，也要兼顧時(shí)效
一份報(bào)告即便再完美，如果不及時(shí)也是沒(méi)有價(jià)值的。報(bào)告撰寫(xiě)要在最佳的時(shí)期，針對(duì)當(dāng)時(shí)的情況及時(shí)做出充分分析，點(diǎn)明問(wèn)題，為領(lǐng)導(dǎo)者下一步的工作提供具體的幫助。
二、集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)
財(cái)務(wù)分析報(bào)告總的來(lái)說(shuō)就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表等運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法形成的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、資金資源狀況有全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的分析，并能夠?qū)?lái)有預(yù)測(cè)作用的書(shū)面報(bào)告。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告又與普通的報(bào)告有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
（1）集團(tuán)公司是由一集團(tuán)總部和多個(gè)分公司組成，集團(tuán)總部是最高層，行使決策權(quán)，主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)投資，各個(gè)下屬企業(yè)負(fù)責(zé)資產(chǎn)配置，進(jìn)行具體的經(jīng)營(yíng)管理工作。因此集團(tuán)并沒(méi)有獨(dú)立可使用的資產(chǎn)，其財(cái)務(wù)分析報(bào)告也是通過(guò)分析各分公司的財(cái)務(wù)情況來(lái)分析集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該符合集團(tuán)的戰(zhàn)略，注重戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，以提高集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益。
（2）由于集團(tuán)是跨行業(yè)、跨地域經(jīng)營(yíng)，所涉及產(chǎn)業(yè)較多，管理鏈長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容的很大一部分需要由下而上逐層匯總，流程頗為復(fù)雜，并且各企業(yè)的財(cái)務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，因此完成一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告周期較長(zhǎng)，影響了它的時(shí)效性。
（3）不同的集團(tuán)公司關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不同，比如，投資類的集團(tuán)公司關(guān)注的是股東的股值是否保值增值，能否實(shí)現(xiàn)他們的利潤(rùn)最大化，這時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容中應(yīng)該避免涉及太多的細(xì)節(jié)性分析。
三、集團(tuán)財(cái)務(wù)分析常見(jiàn)的問(wèn)題
（1）部分財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不夠高，不能滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作的要求。一名合格的財(cái)務(wù)人員既要能熟練運(yùn)用各種分析方法，針對(duì)不同的情況采取合適的方法，還要對(duì)公司的各業(yè)務(wù)有全面的了解。有的財(cái)務(wù)人員為了報(bào)告而報(bào)告，缺乏責(zé)任意識(shí)，不深入了解實(shí)際情況；有的財(cái)務(wù)人員寫(xiě)作功底較差，不能真實(shí)貼切地將公司的財(cái)務(wù)展現(xiàn)出來(lái)，寫(xiě)出的財(cái)務(wù)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至前后矛盾。
（2）財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性不強(qiáng)，整體高度不夠。編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告的一般是專門(mén)從事財(cái)務(wù)分析的中層或基層的總部財(cái)務(wù)人員，不能參加公司的高層會(huì)議，在進(jìn)行編寫(xiě)時(shí)往往只考慮財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，最后分析得出的財(cái)務(wù)結(jié)果不夠全面，即使看上去很全面，也往往只是大致的概述，不能突出重點(diǎn)，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)脫節(jié)的現(xiàn)象。而閱讀者主要是高層管理者，他們關(guān)注的是集團(tuán)視角的財(cái)務(wù)，要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，現(xiàn)金流通情況。
另外，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往只對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，然后做出判斷，而不善于將指標(biāo)之間的因果關(guān)系聯(lián)系起來(lái)，整體分析判斷，因此財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏整體性。
（3）集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重視度不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方法，不善于通過(guò)財(cái)務(wù)分析的方法來(lái)進(jìn)行企業(yè)管理，提高管理水平，即使運(yùn)用了財(cái)務(wù)分析，有時(shí)也只是為了滿足集團(tuán)的需要，其中多少含有應(yīng)付的成分，并沒(méi)有進(jìn)行深入的分析，影響了財(cái)務(wù)分析這一重要分析作用的發(fā)揮。
（4）重視盈利率忽略現(xiàn)金流量。企業(yè)的盈利率是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行考核的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)分析往往只重視盈利率，這樣勢(shì)必會(huì)影響到財(cái)務(wù)結(jié)果以及相關(guān)財(cái)務(wù)決策的正確性。盈利率代表的是企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，并不能代表長(zhǎng)久持續(xù)的盈利能力，而企業(yè)的創(chuàng)現(xiàn)能力才應(yīng)該是財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)過(guò)程的分析，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)綜合起來(lái)分析，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告才能為企業(yè)內(nèi)部決策提供有價(jià)值的信息。
財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)是公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的局限性。比如，財(cái)務(wù)報(bào)表不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r有很好的預(yù)測(cè)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表也未能反映出一些非財(cái)務(wù)方面的信息，這些信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展同樣重要，如企業(yè)的員工素質(zhì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)創(chuàng)新率，等等。
四、如何寫(xiě)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告
（1）不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行加工、提煉得來(lái)的，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高，勢(shì)必會(huì)影響到集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。企業(yè)的人力資源部門(mén)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，并建立考核績(jī)效制度，或者是獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，以此來(lái)提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。不僅要重視財(cái)務(wù)人員基本的財(cái)務(wù)分析能力，也要不斷提高他們的綜合分析能力，以不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
（2）在編寫(xiě)財(cái)務(wù)報(bào)告之前，收集充分的資料。資料收集的完整程度直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，資料的收集主要有兩種形式，一是經(jīng)常性的收集。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多多關(guān)注行業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境，多了解國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，盡可能地把握企業(yè)發(fā)展的客觀因素，盡可能多地去收集行業(yè)中其他企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行對(duì)比分析；同時(shí)要注重橫向和縱向的溝通，財(cái)務(wù)分析工作不僅僅是財(cái)務(wù)人員的任務(wù)，更需要集思廣益，加強(qiáng)不同崗位之間的交流，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況有全面細(xì)致的了解，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略及未來(lái)的戰(zhàn)略方向有透徹的分析；盡可能參加公司會(huì)議，做好會(huì)議記錄，如果參加不了，就和其他部門(mén)的員工多多溝通，閱讀會(huì)議紀(jì)要來(lái)獲取公司的最新信息。二是突擊性的收集。這些資料通常是用于周報(bào)告，報(bào)表出來(lái)之后就盡快去掌握經(jīng)營(yíng)狀況，和財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)做好溝通。
總之，資料收集得越全面，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容越能反映企業(yè)狀況，資料收集好后對(duì)其進(jìn)行整理，對(duì)各類指標(biāo)進(jìn)行分析，搞清楚前因后果。綜合統(tǒng)計(jì)資料，使之系統(tǒng)化，整體性強(qiáng)。
（3）財(cái)務(wù)人員要站在管理者的角度來(lái)看待問(wèn)題，善于利用數(shù)據(jù)來(lái)展現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都與企業(yè)的某一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)指標(biāo)是各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)據(jù)化體現(xiàn)。提高數(shù)據(jù)分析的能力和敏銳度，對(duì)于那些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中作用性不大的信息迅速識(shí)別，并予以剔除，在最終的財(cái)務(wù)報(bào)告中，展現(xiàn)的都是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的重要數(shù)據(jù)。
在進(jìn)行數(shù)據(jù)展現(xiàn)時(shí)，要靈活運(yùn)用表現(xiàn)形式，對(duì)于重要指標(biāo)可以用特殊符號(hào)標(biāo)記，引起管理領(lǐng)導(dǎo)者的注意；對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題，可以進(jìn)行簡(jiǎn)化，抓大放小，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)太多讓人看不到重點(diǎn)的現(xiàn)象。
（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的分析，要轉(zhuǎn)變以盈利率作為財(cái)務(wù)分析中心的思想。企業(yè)的信用狀況在很大程度上取決于現(xiàn)金的流通狀況，綜合分析運(yùn)營(yíng)資本投資前的現(xiàn)金流量，利息支付前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況、企業(yè)的投融資狀況等反映現(xiàn)金流量的活動(dòng)，利用這些指標(biāo)的變動(dòng)情況來(lái)分析企業(yè)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定程度，為企業(yè)提供有價(jià)值的信息。
五、總結(jié)
【關(guān)鍵詞】上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告 會(huì)計(jì)信息 披露
一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其相關(guān)概念的辨析
國(guó)外財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義。美國(guó)注冊(cè)舞弊審查師協(xié)會(huì)（ACFE）將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：“有意地、故意地錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要事實(shí)，或者提供誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以及提供在與其他所有可獲得的信息疫病考慮時(shí)，可能導(dǎo)致閱讀者改變或者調(diào)整其判斷和決定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?！?/p>
國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的定義。我國(guó)2001年7月的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊》中對(duì)“舞弊的定義是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。它主要包括：偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)目紩?huì)計(jì)政策。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊包括了除侵占資產(chǎn)意外的其他行為（挪用或侵占資產(chǎn)是不同于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的另一種舞弊行為）。
二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存在的常見(jiàn)問(wèn)題
近年來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性存在各式各樣五花八門(mén)的問(wèn)題，但是總的歸納起來(lái)，可以分為以下幾個(gè)方面：資產(chǎn)問(wèn)題、負(fù)債問(wèn)題、收入問(wèn)題、費(fèi)用問(wèn)題等等，下面就各個(gè)問(wèn)題的典型進(jìn)行集中深入闡釋：
（一）資產(chǎn)問(wèn)題
不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和盈虧情況產(chǎn)生不同的影響。所以，利用存貨不同的計(jì)價(jià)方法可以起到調(diào)高利潤(rùn)或者資產(chǎn)的作用。不僅如此，一些上市公司在本年度經(jīng)營(yíng)情況不樂(lè)觀的情況下也許會(huì)選擇存貨估值來(lái)影響財(cái)務(wù)報(bào)告。比如說(shuō)，將期末存貨估值估得較高，因此而帶來(lái)的后果是資產(chǎn)價(jià)值偏高以及成本偏低從而使得利潤(rùn)偏高。除了存貨計(jì)價(jià)方法與估值以外，存貨本身也有可能影響上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。存貨往往需要定期盤(pán)存，這時(shí)一些上市公司可能為了舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告隨意更改存貨數(shù)量，有的甚至將合格產(chǎn)品報(bào)廢，或者在虛增銷售的同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本給人存貨減少的假象。由于存貨占有流動(dòng)資產(chǎn)的絕大部分，并且差異較大，計(jì)價(jià)方式復(fù)雜、繁多，多數(shù)上市公司利用這些為審計(jì)帶來(lái)的不便進(jìn)行舞弊。
應(yīng)收項(xiàng)目的產(chǎn)生往往涉及賒銷，賒銷是指商品的讓渡和價(jià)值實(shí)現(xiàn)從時(shí)間上分離。同時(shí)，賒銷也經(jīng)常作為上市公司擴(kuò)大銷售的手段，因?yàn)橘d銷可以增強(qiáng)公司的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)地位。正因?yàn)橘d銷牽涉收入的確認(rèn)，一些上市公司為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告一面夸大收入的確認(rèn)一面虛增應(yīng)收項(xiàng)目以達(dá)到利潤(rùn)虛增的目的，這也是一種虛構(gòu)商業(yè)性用的行為。應(yīng)收賬款還涉及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，一些公司本期多提或少提壞賬準(zhǔn)備使得本期利潤(rùn)虛低或者虛高。除此之外，應(yīng)收賬款還有其他方式被一些上市公司用來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，比如利用應(yīng)收賬款科目來(lái)轉(zhuǎn)移部分資金、將本來(lái)可以回收的資金作為壞賬從而擠出帳外資金，有的甚至將已確認(rèn)的壞賬私自收回來(lái)謀取利益等等。
（二）負(fù)債問(wèn)題
負(fù)債問(wèn)題主要是應(yīng)付賬款以及其他應(yīng)付款的問(wèn)題。應(yīng)付賬款主要用于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中購(gòu)買(mǎi)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及勞務(wù)供應(yīng)。這也為上市公司舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告提供了契機(jī)。比如，在很多情況下，原材料先到并且入庫(kù)，然后跟隨原材料的發(fā)票并未及時(shí)開(kāi)出，此時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債，但是上市公司為了舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)選擇推遲應(yīng)付賬款的確認(rèn)。此外，其他應(yīng)付款科目也可以被用于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，比如說(shuō)將本應(yīng)該計(jì)入銷售成本費(fèi)用的部分計(jì)入其他應(yīng)付款來(lái)隱藏部分成本；將一些民間融資也計(jì)入其他應(yīng)付款從而使得負(fù)債的期限無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分，影響投資者的判斷，也騙取了他人的信用。
（三）收入問(wèn)題
一些會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤的安端或者是有意地舞弊，提前或者延后確認(rèn)收入。這種情況大概分為以下幾類：已經(jīng)發(fā)出的商品或者委托上市公司代銷的商品在發(fā)出或者代銷成立時(shí)就確認(rèn)收入；商品或者服務(wù)尚未售出就確認(rèn)收入；客戶對(duì)銷售的貨品持有退貨、取消或者延后的選擇權(quán)時(shí)提前確認(rèn)收入。收入的延后確認(rèn)大多數(shù)是為了平緩利潤(rùn)避免出現(xiàn)期間利潤(rùn)相比差距較大的局面。
再有就是快到會(huì)計(jì)期間末時(shí)，將固定資產(chǎn)或者庫(kù)存商品等售出再在下一期間將商品買(mǎi)回從而增加本期利潤(rùn)，或者是下一期間將貨物租回繼續(xù)使用。再有類似的就是將委托加工的貨物發(fā)出然后再收回，或是向子公司等類似的附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品并將此確認(rèn)為收入等等。
（四）費(fèi)用問(wèn)題
會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的內(nèi)容有很多，比如：固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等等。上市公司為了操控利潤(rùn)往往從這些方面入手。按規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限與殘值不能輕易更改，如果更改需要及時(shí)全面地披露。但是一些上市公司會(huì)通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限或是增加凈殘值來(lái)虛增利潤(rùn)。例如，2009年，吉電股份講發(fā)電及供熱設(shè)備的使用年限從12年改到了20年，同時(shí)，將凈殘值率的范圍提升了2個(gè)百分點(diǎn)。就此一決策，使得2009年吉電股份的折舊費(fèi)用減少了7721萬(wàn)元。這種手法常見(jiàn)于固定資產(chǎn)較多的大型上市公司?？梢?jiàn)，小小的一點(diǎn)改動(dòng)對(duì)利潤(rùn)可以起到猛增的作用。
此外，除了固定資產(chǎn)折舊的估計(jì)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也常常被上市公司操控用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)規(guī)定，上市公司每年終了應(yīng)全面檢查資產(chǎn)并計(jì)提減值準(zhǔn)備。若此時(shí)公司經(jīng)營(yíng)成果并不理想，通過(guò)少提甚至不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從而減少費(fèi)用可以減少當(dāng)期虧損。比如：美國(guó)APEX公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，使得自身的貸款難以償還。而四川長(zhǎng)虹正是眾多債權(quán)人之一，對(duì)APEX的收款早在03年之前就得知很難收回，但是長(zhǎng)虹公司并沒(méi)有合理的估計(jì)損失并計(jì)提減值，從而導(dǎo)致2004年出現(xiàn)巨額計(jì)提以及巨額虧損。
綜上，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題屢現(xiàn)不鮮，上市公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)性以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性有待提高，應(yīng)當(dāng)從公司治理、法律治理、人員素質(zhì)等方面改善該問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：深圳主板；上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告重述
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年8月25日
一、財(cái)務(wù)報(bào)告重述概念的界定
財(cái)務(wù)報(bào)告重述即財(cái)務(wù)報(bào)告的重新表述，是指上市公司在發(fā)現(xiàn)并糾正前期財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)時(shí)，重新表述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)告，指上市公司基于自愿或者外部監(jiān)管強(qiáng)制性的對(duì)以前會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)誤信息、不真實(shí)信息、缺失的信息或誤導(dǎo)性信息進(jìn)行追溯調(diào)整和重新披露的事后補(bǔ)救性公告行為。
二、2010～2014年深圳主板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析
1、不同類型財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述類型分為補(bǔ)充公告、更正公告以及補(bǔ)充更正公告三種。從圖1可以看出補(bǔ)充公告和更正公告所占比重近5年來(lái)一直較平穩(wěn)，占重述公告的一半以上；補(bǔ)充更正公告在2012年比重出現(xiàn)大幅上升，2012年之后比重呈下降趨勢(shì)。（表1、圖1）
2、不同內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。表2顯示，調(diào)整收入、成本費(fèi)用及非經(jīng)常性損益三類所占比重缺乏顯著性的變化規(guī)律，而“其他”類呈明顯的上升趨勢(shì)，并且所占比例目前最高。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)“其他”類中通常包含公司各項(xiàng)重要會(huì)議的公告，管理層變更公告等公司內(nèi)部事務(wù)。一方面可以推斷上市公司財(cái)務(wù)重述從早期用于調(diào)整收入、成本費(fèi)用和非經(jīng)常性損益，朝更加分散化、多元化的方向發(fā)展；另一方面可以看出上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述涉及的四類內(nèi)容所占比重之和大于100%，表明上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述內(nèi)容并非單一，具有多重性特性。（表2）
3、不同原因財(cái)務(wù)報(bào)告重述現(xiàn)狀分析。財(cái)務(wù)重述可以分為自愿財(cái)務(wù)重述和非自愿財(cái)務(wù)重述。自愿財(cái)務(wù)重述主要是基于上市公司自身要求，非自愿財(cái)務(wù)重述主要是基于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管部門(mén)及其他組織和個(gè)人的要求。表3列示了2010～2014年五年間我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述意愿及變化情況，可以發(fā)現(xiàn)上市公司自愿財(cái)務(wù)重述傾向明顯，均超過(guò)總數(shù)的50%，表明伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善，自愿財(cái)務(wù)重述所帶來(lái)的負(fù)面影響比非自愿重述要小。進(jìn)一步分析非自愿財(cái)務(wù)重述發(fā)現(xiàn)，政府監(jiān)管部門(mén)提起的財(cái)務(wù)重述遠(yuǎn)高于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這說(shuō)明在對(duì)財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的監(jiān)控方面政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)比作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮的作用大。稅務(wù)部門(mén)提起的財(cái)務(wù)重述比例最高，表明較多上市公司財(cái)務(wù)重述發(fā)生在稅費(fèi)的差錯(cuò)更正。（表3）
三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告重述的動(dòng)因
1、內(nèi)部控制存在缺陷，管理層自利行為導(dǎo)致盈余操縱。上市公司內(nèi)部控制存在缺陷，會(huì)導(dǎo)致管理層通過(guò)財(cái)務(wù)信息的漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)進(jìn)行盈余操縱，以滿足財(cái)務(wù)預(yù)期、公司融資需求、避免因業(yè)績(jī)連續(xù)下滑被“ST”、新的管理層對(duì)舊賬的清理、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅務(wù)稽查、政府執(zhí)法部門(mén)的督查、資本市場(chǎng)的壓力等。表4列示了2010～2014年期間深市主板上市公司財(cái)務(wù)重述對(duì)利潤(rùn)影響的基本情況，可以看出上市公司財(cái)務(wù)重述涉及利潤(rùn)增減所占比例波動(dòng)較大。財(cái)務(wù)重述若是涉及對(duì)前期利潤(rùn)的調(diào)減，表明上市公司前期財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中存在利潤(rùn)被高報(bào)的情況，這種情況的發(fā)生在投資者中會(huì)產(chǎn)生更大的消極影響；相反，財(cái)務(wù)重述若是涉及對(duì)前期利潤(rùn)的調(diào)增，表明公司有刻意通過(guò)少報(bào)利潤(rùn)減輕稅負(fù)的傾向，逃避社會(huì)責(zé)任。（表4）
2、外部監(jiān)管不力導(dǎo)致重述現(xiàn)象頻發(fā)。財(cái)務(wù)報(bào)告重述是監(jiān)管的產(chǎn)物，也是監(jiān)管有效性的證明，體現(xiàn)出監(jiān)管力度以及審計(jì)師的獨(dú)立性，但財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的頻發(fā)也反映了監(jiān)管制度的缺陷，不少上市公司利用這一制度缺陷來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對(duì)上市公司負(fù)有廣義監(jiān)管責(zé)任的機(jī)構(gòu)包括證監(jiān)會(huì)、政府相關(guān)部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等，研究發(fā)現(xiàn)上市公司因外部監(jiān)管部門(mén)要求而進(jìn)行重述行為所占比例僅占到30%左右，主要是因格式、內(nèi)容等不符合要求或存在技術(shù)性錯(cuò)誤而進(jìn)行的重述行為，上述情況表明上市公司缺乏對(duì)信息披露的重視。
3、財(cái)務(wù)報(bào)告重述披露制度制定的模糊性。近5年深市主板上市公司財(cái)務(wù)重述的研究表明財(cái)務(wù)重述是以調(diào)整盈利水平為核心，也就是說(shuō)上市公司財(cái)務(wù)重述的基本動(dòng)因是調(diào)整盈利水平，可以劃分為收入、成本費(fèi)用、非經(jīng)常性損益等的變化。涉及收入的調(diào)整主要包含收入的計(jì)量錯(cuò)誤，被虛構(gòu)或隱瞞，提前被確認(rèn)，以及其他的導(dǎo)致收入錯(cuò)誤的重述；成本費(fèi)用的調(diào)整包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用等；調(diào)整非經(jīng)常性損益包括短期和長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、沖銷調(diào)整，或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易等一系列問(wèn)題，這些財(cái)務(wù)問(wèn)題都有可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。目前我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)還處于修訂當(dāng)中尚未完善，并未出臺(tái)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的明確規(guī)定，所以加大了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)有效性判定的難度，給了企業(yè)“漏洞”可鉆。
四、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的動(dòng)因提出合理建議
1、完善內(nèi)部控制，減少管理層財(cái)務(wù)重述的機(jī)會(huì)。伴隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)重述數(shù)量逐年呈上升趨勢(shì)，除對(duì)上市公司產(chǎn)生不利影響外，還不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康成長(zhǎng)。上市公司存在重述行為在一定程度上必然是源于公司內(nèi)部治理不到位的產(chǎn)物，因此強(qiáng)化上市公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理能在一定程度上減少進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述的可能性，防止一些公司虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。完善公司內(nèi)部的監(jiān)督與治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，這需要政府監(jiān)管層和各上市公司的共同努力，從而減少財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象發(fā)生。
2、加強(qiáng)外部監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告作為對(duì)外信息披露的主要載體，是投資者獲取信息的主要途徑，其在披露內(nèi)容格式等各方面監(jiān)管當(dāng)局均制定相應(yīng)的規(guī)范，上市公司應(yīng)嚴(yán)格予以遵守，現(xiàn)實(shí)中存在的因格式內(nèi)容等不符合要求而進(jìn)行重述的行為和存在技術(shù)性錯(cuò)誤而進(jìn)行的重述的行為都是上市公司對(duì)外信息披露的不重視，更是上市公司肆意對(duì)現(xiàn)有規(guī)則踐踏的一種直接表現(xiàn)，尤其是其直接責(zé)任人對(duì)于因舞弊等原因而需要進(jìn)行的重述，針對(duì)這些情況監(jiān)管當(dāng)局加大監(jiān)管力度，并進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，才有助于扼殺這種不良風(fēng)氣，從源頭解決這種問(wèn)題。政府監(jiān)管部門(mén)需要強(qiáng)化打擊舞弊的手段，增強(qiáng)打擊的力度，加大上市公司舞弊處罰力度，使其因此而付出巨大的代價(jià)。
3、完善財(cái)務(wù)報(bào)告重述披露法律制度。目前，我國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述情況并未出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)政策中并未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重述出現(xiàn)的后果做明確規(guī)定，因此在現(xiàn)有的法律制度中，投資者因證券投資產(chǎn)生損失很難通過(guò)法律訴訟獲得賠償，不利于解決上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述的問(wèn)題。在這種情況下，監(jiān)管當(dāng)局的力量是有限的，但如果投資者能夠通過(guò)法律訴訟向上市公司進(jìn)行索賠，上市公司在信息披露過(guò)程中勢(shì)必會(huì)更加仔細(xì)更加小心，這也將有利于改變當(dāng)前很多公司因進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重述代價(jià)小而在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不夠細(xì)心，不完全按照規(guī)則進(jìn)行編制，甚至進(jìn)行舞弊的狀況。完善相關(guān)法律條款，對(duì)責(zé)任作出明確規(guī)定使投資者有法可依，上市公司有法必依。
主要參考文獻(xiàn)：
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一、財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制
山東事業(yè)部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由農(nóng)房集團(tuán)委派，接受農(nóng)房集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上山東事業(yè)部委派所屬項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，后者接受事業(yè)部的領(lǐng)導(dǎo)及監(jiān)督。充分發(fā)揮委派財(cái)務(wù)經(jīng)理的監(jiān)督和服務(wù)作用，需要從管理體制和考核上全面的思考。山東各項(xiàng)目公司體量較大，對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求較高。財(cái)務(wù)經(jīng)理不僅要具有獨(dú)立的房地產(chǎn)行業(yè)賬務(wù)處理能力，熟悉農(nóng)房集團(tuán)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和報(bào)表系統(tǒng)，熟悉房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策和法規(guī)，還需要具有一定的綜合協(xié)調(diào)能力。在具體執(zhí)行中項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)所屬項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)核算和管理工作，其薪資由事業(yè)部確定，月發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)集團(tuán)規(guī)定執(zhí)行，績(jī)效獎(jiǎng)金由事業(yè)部財(cái)務(wù)部做年度績(jī)效考評(píng)后發(fā)放。
二、財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制建立
根據(jù)財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估要求，事業(yè)部財(cái)務(wù)部每季度最后一個(gè)月底前完成對(duì)各項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估，并形成書(shū)面評(píng)估報(bào)告。財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制，作為項(xiàng)目公司相關(guān)職能部門(mén)年度工作績(jī)效考核的依據(jù)之一。首先財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制是對(duì)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部門(mén)的考核。對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的考核通過(guò)工作質(zhì)量分值考核表來(lái)完成，考核表分日常管理工作和其他工作兩部分，每一部分包含工作內(nèi)容、工作要求及時(shí)間節(jié)點(diǎn)、責(zé)任人、執(zhí)行情況、分值統(tǒng)計(jì)。財(cái)務(wù)部工作質(zhì)量分值考核表采取月初計(jì)劃報(bào)事業(yè)部備案，月末自評(píng)報(bào)事業(yè)部核實(shí)的方式。其次財(cái)務(wù)質(zhì)量評(píng)估機(jī)制也是對(duì)項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理的考核。對(duì)項(xiàng)目公司建立一套可以量化和規(guī)范的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督考核指標(biāo)，包含項(xiàng)目公司的年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、資金管理、銷售管理、成本管理等內(nèi)容。財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)這些指標(biāo)逐一進(jìn)行跟蹤，如有差異，分析差異產(chǎn)生的原因并進(jìn)行評(píng)估反饋。
三、資金收支預(yù)算管理制
為協(xié)調(diào)各項(xiàng)目公司的資金運(yùn)作，事業(yè)部在集團(tuán)資金平臺(tái)的基礎(chǔ)上建立統(tǒng)一的事業(yè)部資金子平臺(tái)，管理所屬項(xiàng)目公司的資金。資金收支執(zhí)行預(yù)算管理制。各項(xiàng)目公司應(yīng)按月在系統(tǒng)中填報(bào)《月度資金收支情況一覽表》、《月度資金使用計(jì)劃表》，并按照項(xiàng)目公司實(shí)際情況分類分項(xiàng)認(rèn)真如實(shí)填寫(xiě)，由項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理、總經(jīng)理確認(rèn)后上報(bào)事業(yè)部財(cái)務(wù)部。事業(yè)部財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審核和平衡，并根據(jù)事業(yè)部財(cái)務(wù)管理流程，上報(bào)事業(yè)部總經(jīng)理核準(zhǔn)。資金計(jì)劃的排列是與實(shí)際項(xiàng)目的推進(jìn)計(jì)劃相關(guān)聯(lián)的，或多或少與實(shí)際都不合理，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)依情況分析，對(duì)經(jīng)常計(jì)劃失真的項(xiàng)目公司，分析是管理不到位還是相關(guān)人員未按照項(xiàng)目進(jìn)度編制計(jì)劃。月度資金的使用應(yīng)遵循量入而出、量力而行的原則。
四、合同跟蹤管理制
在整個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，從前期規(guī)劃到配套安裝、從總包工程到甲供材料將簽訂大量的合同。這些合同涉及的范圍廣、資金量大、付款條款不一，從財(cái)務(wù)角度如何對(duì)這些合同執(zhí)行跟蹤管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、減少風(fēng)險(xiǎn)，保證成本核算的準(zhǔn)確性，山東事業(yè)部特規(guī)定了以下執(zhí)行辦法：事業(yè)部財(cái)務(wù)部指定人員須參與重要合同談判，參與合同會(huì)簽，尤其對(duì)付款條款、保修金支付、發(fā)票內(nèi)容、涉及稅收落地的安裝及材料混合型合同關(guān)注并提供專業(yè)性意見(jiàn)。對(duì)于集團(tuán)有標(biāo)準(zhǔn)的格式合同，執(zhí)行集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)，其他合同由事業(yè)部總結(jié)合同履行條款標(biāo)準(zhǔn)；項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部須對(duì)采購(gòu)系統(tǒng)生成的合同臺(tái)賬進(jìn)行定期核查，合同臺(tái)賬核查須結(jié)合成本項(xiàng)目與相關(guān)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目的鉤稽關(guān)系，如已付款金額、未付款金額、已收發(fā)票金額、保證金金額等，且合同臺(tái)賬的相關(guān)信息須與會(huì)計(jì)報(bào)表與賬簿相符。財(cái)務(wù)部每月至少與采購(gòu)系統(tǒng)自動(dòng)生成的合同臺(tái)賬核對(duì)一次，及時(shí)發(fā)現(xiàn)合同增補(bǔ)或遺漏等問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)解決。如發(fā)現(xiàn)合同違規(guī)等方面的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)事業(yè)部；項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)合同付款環(huán)節(jié)的審批，財(cái)務(wù)審批須結(jié)合相關(guān)部門(mén)提交的付款依據(jù)核對(duì)合同付款條款避免超額付款，驗(yàn)證發(fā)票的真?zhèn)渭昂戏ㄐ员苊舛悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，核對(duì)合同簽約單位、發(fā)票開(kāi)具單位、付款單位的一致性避免法律風(fēng)險(xiǎn)。合同付款環(huán)節(jié)審批的關(guān)鍵是不能超出合同約定的范疇，且合同付款應(yīng)與工程進(jìn)度相吻合。如果發(fā)現(xiàn)實(shí)際付款超出了合同及工程進(jìn)度的范疇，應(yīng)與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通，如需對(duì)原有合同進(jìn)行補(bǔ)充約定的，應(yīng)要求相關(guān)部門(mén)補(bǔ)齊資料，完善合同約定，財(cái)務(wù)部門(mén)按照補(bǔ)充后的合同執(zhí)行。
五、財(cái)務(wù)分析報(bào)告落實(shí)制
Abstract： The budget execution report and financial analysis report are submitted by the financial sector， and there is a certain difference between the focus of two reports. This paper discusses the ideas and key analytical content of budget execution report and financial analysis report to improve the timeliness and applicability of analysis.
關(guān)鍵詞： 預(yù)算執(zhí)行；財(cái)務(wù)分析；匯總報(bào)告；思路探討
Key words： budget execution；financial analysis；summary report；ideas of exploration
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）17-0200-02
1 預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告的起因
1.1 在實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，一般均在財(cái)務(wù)部下設(shè)預(yù)算管理組，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算的各種日常工作，其主要職責(zé)包括擬定公司預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，預(yù)算差異分析報(bào)告等。同樣財(cái)務(wù)部在報(bào)告期末進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告更是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職責(zé)之一。兩份報(bào)告經(jīng)由同一部門(mén)報(bào)出，雖有不同的報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)，但服務(wù)對(duì)象，分析內(nèi)容、分析方法、分析目的等卻有一定的重復(fù)。
1.2 全面預(yù)算管理體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各責(zé)任單位及執(zhí)行部門(mén)收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)等信息，編制預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)性，側(cè)重關(guān)注年度經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的現(xiàn)狀，對(duì)內(nèi)部管理使用意義較大。財(cái)務(wù)分析一般從資產(chǎn)狀況分析、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析、盈利能力分析、營(yíng)運(yùn)能力及其他等方面通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)關(guān)聯(lián)度較小，分析的專業(yè)性較強(qiáng)，非專業(yè)人士使用中可能存在理解性較差的問(wèn)題。
實(shí)際工作中，筆者嘗試將預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析進(jìn)行匯總報(bào)告，取得了較好的效果。通過(guò)關(guān)注經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為分析起點(diǎn)，挖掘業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)變化，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)影響財(cái)務(wù)構(gòu)成變化等多維度分析，發(fā)揮了通過(guò)分析了解經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等信息的目的，并在促進(jìn)改善業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，提高財(cái)務(wù)管理能力，為未來(lái)戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持等方面作用顯著。
2 預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告的思路及主要分析內(nèi)容
2.1 公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析 預(yù)算管理是為了促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略控制的一種管理控制模式，而戰(zhàn)略分析則是企業(yè)戰(zhàn)略管理過(guò)程的起點(diǎn)，因此進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析是預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告的前提。通過(guò)分析了解宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化及企業(yè)內(nèi)部資源、企業(yè)能力、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)狀，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置方向，制定適宜的戰(zhàn)略發(fā)展決策。
2.2 公司預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)執(zhí)行情況分析 根據(jù)公司審批下達(dá)的關(guān)鍵KPI預(yù)算指標(biāo)（關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)），如：收入指標(biāo)、費(fèi)用總額、利潤(rùn)總額等，逐項(xiàng)分析各指標(biāo)分析期及年度累計(jì)的預(yù)算完成情況。從定量分析和定性分析兩個(gè)角度，采用差異分析、比率分析、比較分析、因素分析、結(jié)構(gòu)分析、對(duì)標(biāo)分析、排名分析等多種方法，通過(guò)同比對(duì)比、環(huán)比對(duì)比、預(yù)算完成對(duì)比、業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成對(duì)比、經(jīng)營(yíng)地域占比對(duì)比等，綜合運(yùn)用文字、數(shù)字、表格、餅狀圖、柱狀圖、折線圖等多種表述形式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，做出相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)判斷。
2.3 各責(zé)任單位預(yù)算完成及財(cái)務(wù)分析 在集團(tuán)公司報(bào)告層面，下屬各分子公司均是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任單位，應(yīng)上報(bào)其預(yù)算完成及財(cái)務(wù)分析報(bào)告。集團(tuán)公司預(yù)算管理組應(yīng)結(jié)合各執(zhí)行單位的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)地域、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展階段等因素，繼續(xù)運(yùn)用多種分析方法，采用不同的圖表、圖文形式按責(zé)任單位分別進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)分析。
分析中可以設(shè)計(jì)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目簡(jiǎn)表及相關(guān)比率指標(biāo)，通過(guò)收入增速、收入結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)策略等方面分析評(píng)估其成長(zhǎng)性，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)效果評(píng)價(jià)；通過(guò)成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用構(gòu)成、毛利率水平、利潤(rùn)完成等方面分析評(píng)估其盈利能力，進(jìn)行財(cái)務(wù)效果評(píng)價(jià)；通過(guò)預(yù)算完成情況、指標(biāo)完成比例、指標(biāo)偏離幅度等方面分析評(píng)估其預(yù)算工作質(zhì)量。在各責(zé)任單位橫向評(píng)估的基礎(chǔ)上，為集團(tuán)公司對(duì)各責(zé)任單位資金、人力資源等方面的配置提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。
2.4 公司財(cái)務(wù)狀況分析 在完成公司預(yù)算經(jīng)營(yíng)指標(biāo)執(zhí)行情況及各責(zé)任單位預(yù)算完成及財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，順利過(guò)渡到利用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及數(shù)據(jù)進(jìn)行公司財(cái)務(wù)狀況分析。
通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)表，列示各項(xiàng)目期末數(shù)、期初數(shù)、變動(dòng)金額，變動(dòng)幅度進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋煌ㄟ^(guò)各項(xiàng)目期末占比、期初占比、占比變化進(jìn)行縱向?qū)Ρ取Ｕf(shuō)明公司總的資產(chǎn)規(guī)模，流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模，資產(chǎn)來(lái)源的構(gòu)成情況，按照重要性原則對(duì)變動(dòng)金額及幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行說(shuō)明，直觀反映企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張或縮減的根本原因。
企業(yè)償債能力分析：通過(guò)計(jì)算流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率指標(biāo)值及與環(huán)比、同比指標(biāo)值對(duì)比，分析公司資產(chǎn)的流動(dòng)性及短期償債能力的變化；通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)比、同比指標(biāo)值、行業(yè)平均值的對(duì)比，分析公司的長(zhǎng)期償債壓力及債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理，并進(jìn)行公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估。
企業(yè)盈利能力分析：
①通過(guò)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的計(jì)算及同比變動(dòng)，反映公司自有資本盈利能力的提高或下降，進(jìn)一步通過(guò)杜邦分析法分析銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、財(cái)務(wù)杠桿變動(dòng)的影響程度，例如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)的下降對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響最明顯，繼而分析其根本原因是受到公司資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張較快，新增投資及建設(shè)期資產(chǎn)暫時(shí)不能產(chǎn)生收益影響。
②通過(guò)成本費(fèi)用利潤(rùn)率指標(biāo)分析，說(shuō)明公司的投入產(chǎn)出，即在付出每一百元成本費(fèi)用時(shí)實(shí)際賺取到的利潤(rùn)，將其變化與毛利率水平變動(dòng)、成本費(fèi)用上升趨勢(shì)變動(dòng)結(jié)合，深層次揭示影響公司盈利水平變動(dòng)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。
③通過(guò)息稅前利潤(rùn)變動(dòng)百分比與營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)百分比計(jì)算經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，數(shù)值越大則表明經(jīng)營(yíng)杠桿作用顯著，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。分析其根本原因在于經(jīng)營(yíng)性固定成本費(fèi)用較大，造成營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)對(duì)息稅前利潤(rùn)的變動(dòng)影響也較大，營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)能適當(dāng)降低經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)努力擴(kuò)大銷售，使收入保持較高增速，控制成本費(fèi)用合理增長(zhǎng)，才能促使盈利能力保持較為穩(wěn)健的增長(zhǎng)趨勢(shì)。
2.5 預(yù)算執(zhí)行及財(cái)務(wù)管理工作建議 以上各方面的分析，不僅深刻地揭示了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，更從財(cái)務(wù)專業(yè)角度選擇各種適用的財(cái)務(wù)指標(biāo)，客觀評(píng)價(jià)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況及可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)現(xiàn)狀及問(wèn)題，應(yīng)提出相應(yīng)的對(duì)策性建議。如：經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中成本費(fèi)用的控制、促銷活動(dòng)前投入產(chǎn)出的預(yù)計(jì)、營(yíng)促銷活動(dòng)策略的選擇、收入增長(zhǎng)目標(biāo)建議、預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)建議等；財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中預(yù)算控制的具體措施，公司財(cái)務(wù)狀況對(duì)投資、融資決策的影響及決策建議，調(diào)整完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的建議等。
3 結(jié)論
通過(guò)以上預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告的起因說(shuō)明，預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告的思路及主要分析內(nèi)容的詳細(xì)介紹，充分說(shuō)明：預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告從內(nèi)容的全面與完整性角度；從分析方法、分析過(guò)程、數(shù)據(jù)收集的科學(xué)性及可行性角度；從報(bào)告使用者的可理解性及獲取完整業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)綜合信息的需求性角度；從節(jié)約人力資源、避免重復(fù)勞動(dòng)、提高勞動(dòng)效率的經(jīng)濟(jì)性角度；從擴(kuò)寬財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)及管理層良性溝通的多渠道角度，預(yù)算執(zhí)行與財(cái)務(wù)分析匯總報(bào)告均能發(fā)揮科學(xué)、適用、高效等積極作用，值得相關(guān)同行在實(shí)際工作中參考借鑒。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編.財(cái)務(wù)成本管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社第一版，2011.
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；大數(shù)據(jù)；教學(xué)改革
作者簡(jiǎn)介：王暉（1973-），女，黑龍江雞西人，北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，講師；段文軍（1969-），女，山東蓬萊人，北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授。（北京 100192）
基金項(xiàng)目：本文系北京信息科技大學(xué)教學(xué)提高-專業(yè)建設(shè)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：5028023501）的研究成果。
中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-0079（2013）25-0111-02
當(dāng)今時(shí)代不斷涌現(xiàn)各種新型信息方式，例如博客、社交網(wǎng)絡(luò)等；不斷興起各種新技術(shù)，例如云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等。數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不受任何的限制，數(shù)據(jù)以前所未有的速度不斷增長(zhǎng)和累積，大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)到。[1]《華爾街日?qǐng)?bào)》認(rèn)為大數(shù)據(jù)時(shí)代是引領(lǐng)未來(lái)繁榮的三大技術(shù)變革之一。麥肯錫公司在一份報(bào)告中提出數(shù)據(jù)是一種生產(chǎn)資料。企業(yè)每天面對(duì)海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如超市的銷售記錄、銀行的交易記錄、淘寶網(wǎng)站數(shù)千萬(wàn)筆交易記錄（產(chǎn)生量超過(guò)50TB，存儲(chǔ)量40PB①）。企業(yè)如能利用這些巨大的數(shù)據(jù)集挖掘出有價(jià)值的信息，那么企業(yè)就能掌控下一個(gè)創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力提高的關(guān)鍵。大數(shù)據(jù)時(shí)代，尤其是財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)時(shí)代，呼喚創(chuàng)新型人才。[2]呼喚具備綜合財(cái)務(wù)分析能力的人才，利用財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富。
如何培養(yǎng)財(cái)務(wù)分析人才？在財(cái)經(jīng)類高校本科，一般都開(kāi)設(shè)“財(cái)務(wù)分析”課程，該課程教學(xué)目的是培養(yǎng)學(xué)生對(duì)真實(shí)企業(yè)進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析，并能獨(dú)立撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的能力。[3]本文以北京信息科技大學(xué)（以下簡(jiǎn)稱“我?！保槔接懘髷?shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)分析人才的需求特點(diǎn)，對(duì)高校“財(cái)務(wù)分析”課程設(shè)置的影響，并提出改進(jìn)“財(cái)務(wù)分析”課程教學(xué)的建議。
一、大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)分析人才需求特點(diǎn)
相較于其他類型數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更大、更復(fù)雜，蘊(yùn)藏著更多寶貴信息。麥肯錫公司2011年報(bào)告推測(cè)，利用大數(shù)據(jù)分析，零售商可增加運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)60%，制造業(yè)設(shè)備裝配成本會(huì)減少50%。[2]在財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)環(huán)境下，如何整理與統(tǒng)計(jì)這些雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)？如何讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)開(kāi)口說(shuō)話為企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)？朱東華（2013）認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的數(shù)據(jù)環(huán)境，同時(shí)，各種企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的依賴與日俱增，甚至定量分析方法將逐步取代定性分析方法。[4]財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)和大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析需求助長(zhǎng)了企業(yè)對(duì)統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)背景的人才需求。
可見(jiàn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)分析人才應(yīng)該具備扎實(shí)的統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)功底，能夠熟練運(yùn)用定量分析方法分析數(shù)據(jù)以獲取信息，撰寫(xiě)分析報(bào)告為企業(yè)相關(guān)利益人決策提供依據(jù)。
二、“財(cái)務(wù)分析”課程教學(xué)現(xiàn)狀
張先治（2007）認(rèn)為，財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析主體為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，對(duì)分析對(duì)象的財(cái)務(wù)活動(dòng)的可靠性和有效性進(jìn)行分析，為經(jīng)營(yíng)決策、管理控制及監(jiān)督管理提供依據(jù)的一門(mén)具有獨(dú)立性、邊緣性、綜合性的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。[5]財(cái)務(wù)分析課程是為我校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科三年級(jí)開(kāi)設(shè)的一門(mén)專業(yè)必修課。學(xué)生前期已經(jīng)學(xué)過(guò)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)等課程。財(cái)務(wù)分析課程正是在學(xué)生掌握前期所學(xué)各門(mén)課程的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí)，分析判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果找出企業(yè)存在的問(wèn)題，提出解決方案。[6]為了更好地實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)分析”課程教學(xué)目的，課程組的老師們經(jīng)過(guò)討論，決定修改2008級(jí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計(jì)劃，將原來(lái)課堂教學(xué)的方式改為1/2的學(xué)時(shí)用于課堂教授基本理論，1/2學(xué)時(shí)用于實(shí)踐教學(xué)。筆者自2011年開(kāi)始，按照新的教學(xué)計(jì)劃給三屆學(xué)生講授了“財(cái)務(wù)分析”課程。
1.理論教學(xué)部分
教材選用東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版，張先治和陳友邦主編的《財(cái)務(wù)分析》（第五版）。該教材體系完整，內(nèi)容豐富，全書(shū)以一家虛擬的ZTE公司為例，演示財(cái)務(wù)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)效率分析和財(cái)務(wù)綜合分析。每章設(shè)有案例和復(fù)習(xí)思考題，該書(shū)還有配套的習(xí)題集。在課堂教學(xué)中，以教材為主線，突出介紹各種財(cái)務(wù)分析方法的使用，以及根據(jù)分析結(jié)果得出結(jié)論，提出解決方案。
2.實(shí)踐教學(xué)部分
一人一企，邊學(xué)邊分析。每位學(xué)生選擇一家上市公司作為分析對(duì)象，利用學(xué)校購(gòu)買(mǎi)的金融數(shù)據(jù)庫(kù)以及相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)資源，結(jié)合所學(xué)財(cái)務(wù)分析理論知識(shí)進(jìn)行上機(jī)實(shí)驗(yàn)，在Excel內(nèi)完成數(shù)據(jù)分析，并將分析結(jié)果形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告。學(xué)生分析判斷和決策能力在實(shí)戰(zhàn)中得以鍛煉，教學(xué)效果得到改善。
但是，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，外部環(huán)境對(duì)數(shù)據(jù)分析能力要求的提升，僅僅學(xué)會(huì)利用Excel進(jìn)行水平分析、垂直分析、趨勢(shì)分析、比率分析和因素分析，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)分析人才的需求，學(xué)生就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力無(wú)從談起。結(jié)合前面大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)分析人才需求特點(diǎn)，我校學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力的培養(yǎng)存在著以下問(wèn)題：
1.學(xué)生數(shù)據(jù)收集、整理和分析能力弱
定量分析方法應(yīng)用的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析人員必須學(xué)會(huì)從海量的網(wǎng)絡(luò)資源中搜集并篩選與自己的分析對(duì)象和分析目的相關(guān)性較強(qiáng)的資料信息，[7]這些資料信息可能是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如金融數(shù)據(jù)庫(kù)等；也可能是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，例如網(wǎng)頁(yè)等。從實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)反映出學(xué)生數(shù)據(jù)收集和整理能力弱，分析其原因主要是：
（1）學(xué)生不熟悉對(duì)財(cái)務(wù)分析有幫助的網(wǎng)絡(luò)資源。搜集有價(jià)值的數(shù)據(jù)需要一定的技巧，其中最為重要的是熟悉一些重要的網(wǎng)站，知道相應(yīng)的數(shù)據(jù)應(yīng)該在哪里找到的概率比較大，做到有的放矢。
（2）學(xué)生無(wú)法將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)快速地轉(zhuǎn)換成所需的數(shù)據(jù)形式。類似金融數(shù)據(jù)庫(kù)這樣的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，學(xué)生基本能夠篩選出所需信息。但是，對(duì)于類似網(wǎng)頁(yè)這樣的非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，他們就只能運(yùn)用最原始的復(fù)制粘貼的方法提煉數(shù)據(jù)信息，耗時(shí)且耗力。2013年2月1日，人保財(cái)險(xiǎn)執(zhí)行副總裁王和在中國(guó)第七屆“保險(xiǎn)業(yè)管理信息化高峰論壇”上指出，在過(guò)去的兩三年里，結(jié)構(gòu)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)發(fā)生了本質(zhì)性的逆轉(zhuǎn)。過(guò)去就整個(gè)社會(huì)來(lái)講，絕大多數(shù)的數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，而現(xiàn)在非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)正呈快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，現(xiàn)在以及未來(lái)，非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)將占到95%，甚至更多。
“財(cái)務(wù)分析”課程講授的基本方法主要是比率分析和因素分析法等。目前，無(wú)論是學(xué)術(shù)界還是業(yè)界，研究人員大量使用統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，例如聚類分析、多元回歸、因子分析、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法等。因而，我校學(xué)生數(shù)據(jù)分析能力急需加強(qiáng)，尤其是統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基礎(chǔ)要扎實(shí)。
2.學(xué)生財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫(xiě)水平有待提高
財(cái)務(wù)分析的結(jié)果是以財(cái)務(wù)分析報(bào)告的形式展示給企業(yè)利益相關(guān)人，為其進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等提供可靠信息。財(cái)務(wù)分析報(bào)告是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、資金運(yùn)作的綜合概括和高度反映。李寶智（2012）認(rèn)為，報(bào)告應(yīng)具備八要素：準(zhǔn)確、完整、可比、用戶導(dǎo)向、相關(guān)、問(wèn)題的解決方案、及時(shí)和易用。[8]從我校學(xué)生提交的財(cái)務(wù)分析報(bào)告看，與上述要求還有很大差距。
三、“財(cái)務(wù)分析”課程教學(xué)改革建議
1.培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)資源使用
重點(diǎn)介紹幾個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)的使用：
（1）金融數(shù)據(jù)庫(kù)。我校購(gòu)買(mǎi)了兩款金融數(shù)據(jù)庫(kù)，北京聚源銳思數(shù)據(jù)科技有限公司金融數(shù)據(jù)庫(kù)（http：//）和深圳市國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司CSMAR財(cái)經(jīng)系列研究數(shù)據(jù)庫(kù)（http：//）。登陸金融數(shù)據(jù)庫(kù)后，輸入查詢條件即可下載上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，速度快且數(shù)據(jù)量大，數(shù)據(jù)格式可以任意選擇。
（2）中國(guó)資訊行（國(guó)際）有限公司高校財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)庫(kù)（http：//），INFOBANK于1995年在香港成立，是一家專門(mén)收集、處理及傳播中國(guó)商業(yè)、經(jīng)濟(jì)信息的香港高科技企業(yè)，信息范圍涵蓋19個(gè)領(lǐng)域、197個(gè)行業(yè)。
（3）國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心信息網(wǎng)（國(guó)研網(wǎng)）（http：//.cn）。國(guó)研網(wǎng)已建成了內(nèi)容豐富、檢索便捷、功能齊全的大型經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)集群，包括：六十幾個(gè)文獻(xiàn)類數(shù)據(jù)庫(kù)、四十多個(gè)統(tǒng)計(jì)類數(shù)據(jù)庫(kù)等。
網(wǎng)站資源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（http：//）、上海證券交易所（http：//.cn）、深圳證券交易所網(wǎng)站（http：//）、巨潮資訊網(wǎng)（http：//.cn）和相關(guān)協(xié)會(huì)網(wǎng)站等。
2.培養(yǎng)數(shù)據(jù)預(yù)處理和建模能力
收集到數(shù)據(jù)之后，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的理論和方法將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成一個(gè)分析模型。[9]學(xué)生在統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)課程中，已經(jīng)完成基本模型理論、SPSS或者Eviews三分析軟件的學(xué)習(xí)。但是，若想實(shí)現(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)的整理和分析，應(yīng)該掌握R或者M(jìn)atlab統(tǒng)計(jì)分析軟件，同時(shí)，還要掌握一種編程語(yǔ)言，例如C++、JAVA、C#等。利用編程語(yǔ)言調(diào)用統(tǒng)計(jì)分析軟件，從而實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的分析。另外，建議學(xué)生了解Perl語(yǔ)言編程，該語(yǔ)言擅長(zhǎng)處理非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。
3.培養(yǎng)文獻(xiàn)閱讀及財(cái)務(wù)分析報(bào)告撰寫(xiě)能力
數(shù)據(jù)分析之后，需要撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，為各方利益相關(guān)者的決策提供依據(jù)。不同財(cái)務(wù)分析的目的，形成的財(cái)務(wù)分析報(bào)告具體要求會(huì)有所差異，但是撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的基本步驟相同。首先查閱文獻(xiàn)，閱讀相關(guān)學(xué)術(shù)文章、財(cái)務(wù)分析師分析報(bào)告、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)報(bào)告等；其次，模仿寫(xiě)作，組織財(cái)務(wù)分析結(jié)果，形成報(bào)告。此中沒(méi)有捷徑，需多看、多寫(xiě)。
注釋：
①1TB 等于1000GB，1PB 等于1000TB。
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大學(xué)本科財(cái)務(wù)分析課程是財(cái)會(huì)類、金融類專業(yè)的主干課，這門(mén)課綜合性、應(yīng)用性很強(qiáng)，一般在第六或第七學(xué)期開(kāi)設(shè)，這時(shí)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)分析所需的先修課程已經(jīng)學(xué)完。為了提高財(cái)務(wù)分析教學(xué)效果，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析教學(xué)目標(biāo)，很多高校教師從不同方面進(jìn)行有益的探索，對(duì)財(cái)務(wù)分析教學(xué)進(jìn)行改革和研究，提出和分享了很多教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。張先治指出保障財(cái)務(wù)分析教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵是建設(shè)全方位、立體化財(cái)務(wù)分析教學(xué)系統(tǒng)。劉析指出財(cái)務(wù)分析課程的教與學(xué)都要依托互聯(lián)網(wǎng)，采用網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向教學(xué)法。陳衛(wèi)軍、徐文學(xué)、陳平指出財(cái)務(wù)分析課程可利用上市公司網(wǎng)上資源作為實(shí)踐材料，進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力。許秀梅、王秀華對(duì)財(cái)務(wù)分析課程整個(gè)授課過(guò)程進(jìn)行設(shè)計(jì)以培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)分析能力。張莉芳認(rèn)為開(kāi)展開(kāi)放式案例教學(xué)法可以提高財(cái)務(wù)分析教學(xué)效果。高娟（2015）構(gòu)建了財(cái)務(wù)分析課程“教-學(xué)-踐-考”四維交互遞進(jìn)式教學(xué)模式。這些財(cái)務(wù)分析教學(xué)方法和教學(xué)模式的改革實(shí)踐都是為了提高財(cái)務(wù)分析教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力，滿足其今后工作需要。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，還必須高度重視財(cái)務(wù)分析教師教學(xué)能力所起的能動(dòng)作用。教師的教學(xué)能力是影響教學(xué)效果的諸多因素中最直接、最明顯、最具效力的因素。本文主要關(guān)注財(cái)務(wù)分析教師教學(xué)能力問(wèn)題，探討財(cái)務(wù)分析教師需要具備的教學(xué)能力并對(duì)提高其教學(xué)能力提出建議。
二、財(cái)務(wù)分析課程性質(zhì)和教學(xué)目標(biāo)
（一）財(cái)務(wù)分析課程性質(zhì)
財(cái)務(wù)分析是為培養(yǎng)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的財(cái)務(wù)分析人才而開(kāi)設(shè)的專業(yè)提高課程之一。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析主體為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，對(duì)分析對(duì)象的財(cái)務(wù)活動(dòng)的可靠性和有效性進(jìn)行分析，為經(jīng)營(yíng)決策、管理控制及監(jiān)督管理提供依據(jù)的一門(mén)具有獨(dú)立性、邊緣性、綜合性的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。
（二）財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)目標(biāo)
近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速區(qū)間不斷下移，各類企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境逐漸發(fā)生變化，各種不確定性和風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)著企業(yè)的承受力。為了提高決策效率，財(cái)務(wù)分析信息成為企業(yè)的各類投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、材料供應(yīng)商、產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)者以及國(guó)家行政管理和監(jiān)督部門(mén)等利益相關(guān)者進(jìn)行投資、籌資、經(jīng)營(yíng)管理、宏觀管理等方面決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)分析課程主要教學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力和撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析綜合報(bào)告的能力，為利益相關(guān)者做出財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制提供信息。通過(guò)學(xué)習(xí)該課程，要求學(xué)生能熟練運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)分析的基本理論和方法，按照一定程序和步驟，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算和分析，根據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，尋求降低成本和獲取收益的可能途徑。另外，為了培養(yǎng)人才，提高學(xué)生就業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和后續(xù)的職業(yè)發(fā)展能力、學(xué)業(yè)發(fā)展能力，筆者對(duì)應(yīng)屆生求職網(wǎng)進(jìn)行了調(diào)查，與畢業(yè)生進(jìn)行了訪談，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生就業(yè)面很廣，用人單位在任職要求中除了提出專業(yè)技能要求，比如財(cái)務(wù)分析能力外，絕大多數(shù)單位提出畢業(yè)生要具有良好的團(tuán)隊(duì)合作共享精神，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和語(yǔ)言表達(dá)能力，具有較強(qiáng)的計(jì)劃執(zhí)行力，財(cái)務(wù)工作者更要強(qiáng)調(diào)職業(yè)操守和責(zé)任心。這也要求教師在選擇教育理念、教學(xué)模式、教學(xué)方法，進(jìn)行教學(xué)組織時(shí)，不僅要關(guān)注學(xué)生專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)、專業(yè)技能的獲取，還要重視學(xué)生綜合素質(zhì)的培育。
三、財(cái)務(wù)分析課程教師應(yīng)具備的教學(xué)能力
教師的教學(xué)能力寓于整體教育過(guò)程之中，是教師專業(yè)能力中最主要的能力素質(zhì)，主要表現(xiàn)為教師能否通過(guò)教學(xué)活動(dòng)優(yōu)質(zhì)高效地訓(xùn)練和提高學(xué)生的素養(yǎng)。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析教學(xué)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)分析教師在知識(shí)技能儲(chǔ)備、授課前準(zhǔn)備、課堂實(shí)施教學(xué)、課后總結(jié)等幾個(gè)階段的教學(xué)能力提出了較高的要求。
（一）知識(shí)技能的儲(chǔ)備階段：學(xué)習(xí)能力和教研能力
1.教師要有學(xué)習(xí)能力。（1）財(cái)務(wù)分析課程有邊緣性特點(diǎn)，其基本理論體系與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等都有一定關(guān)聯(lián)，要上好財(cái)務(wù)分析這門(mén)課，教師對(duì)這些學(xué)科理論都要有所了解。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，很多學(xué)科理論在發(fā)展更新，所以教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)也要完備并且不斷更新。（2）財(cái)務(wù)分析課程是財(cái)會(huì)專業(yè)提高課程，其先修課程包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、統(tǒng)計(jì)等課程，財(cái)務(wù)分析教師授課時(shí)要能把這些課程的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)介紹。（3）財(cái)務(wù)分析課程實(shí)踐性、應(yīng)用性強(qiáng)，著重訓(xùn)練學(xué)生實(shí)際操作和應(yīng)用能力。在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，要從一些金融數(shù)據(jù)庫(kù)和巨潮資訊網(wǎng)等網(wǎng)站獲取公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他資料，需要利用EXCEL、SPSS、EVIEWS進(jìn)行數(shù)據(jù)計(jì)算、處理和分析。這些都要求教師要不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，更新和完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)會(huì)運(yùn)用現(xiàn)代信息教學(xué)手段，掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析技術(shù)，才能達(dá)到課程教學(xué)要求。
2.教師要有教研能力。（1）研究新的教育理念，采用適合財(cái)務(wù)分析的教學(xué)模式和教學(xué)方法，重視學(xué)生實(shí)際應(yīng)用能力的培養(yǎng)。（2）研究財(cái)務(wù)分析的基本應(yīng)用領(lǐng)域，企業(yè)的利益相關(guān)者比較多，尤其是隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人介入到金融活動(dòng)中，他們做決策時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息各有訴求。只有教師了解財(cái)務(wù)分析的基本應(yīng)用，才能更好地指導(dǎo)學(xué)生針對(duì)特定公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，授課時(shí)才能在廣度和深度上拓展。
（二）課前準(zhǔn)備階段：教學(xué)選擇能力和教學(xué)設(shè)計(jì)能力
1.教師的教學(xué)選擇能力。為進(jìn)行財(cái)務(wù)分析教學(xué)設(shè)計(jì)，要事先準(zhǔn)備充足的教學(xué)資料，教師要加以選擇加工整理，還要選擇教學(xué)模式和教學(xué)方法。財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)中，要采用案例教學(xué)法，因此必須從網(wǎng)絡(luò)上或其他媒體上收集典型的教學(xué)案例，進(jìn)行選擇加工整理，使之契合課程內(nèi)容。
2.教師的教學(xué)設(shè)計(jì)能力。財(cái)務(wù)分析教師要根據(jù)以學(xué)生為本的教育理念，首先要了解學(xué)生屬于哪個(gè)專業(yè)及其人才培養(yǎng)目標(biāo)，然后確定課程教學(xué)目標(biāo)，整合教學(xué)資源，編制教學(xué)方案，設(shè)計(jì)教學(xué)過(guò)程。要根據(jù)理論聯(lián)系實(shí)際的需要安排實(shí)訓(xùn)教學(xué)，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)課時(shí)分配，設(shè)計(jì)能調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性的考核方式，還要為學(xué)生提供和推薦參考資料。
（三）教學(xué)實(shí)施階段：組織教學(xué)能力
1.教學(xué)理念和教學(xué)態(tài)度上做好充分的準(zhǔn)備，對(duì)學(xué)生進(jìn)行賞識(shí)教育，多給予積極的鼓勵(lì)。授課不能滿堂灌，給學(xué)生留出時(shí)間和機(jī)會(huì)去自主學(xué)習(xí)，讓他們有機(jī)會(huì)訓(xùn)練財(cái)務(wù)分析技能，有時(shí)間用自己的語(yǔ)言表達(dá)學(xué)習(xí)效果。
2.能利用先進(jìn)多媒體教學(xué)手段，助力教師組織課堂教學(xué)，可以使課堂時(shí)間利用率提高，從而擴(kuò)大信息量。
3.能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)教學(xué)。網(wǎng)絡(luò)功能強(qiáng)大，學(xué)習(xí)資源豐富，財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)所需要的大量公司財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)和案例資料都可以從網(wǎng)上獲取，所以教師要具備瀏覽和搜索信息的能力。還可以利用網(wǎng)絡(luò)媒體的溝通功能，與學(xué)生借助qq、微博等工具進(jìn)行交流，釋疑解惑。
4.進(jìn)行案例教學(xué)。財(cái)務(wù)分析課程必須采用案例教學(xué)法，一般教材上提供了大型案例來(lái)介紹整個(gè)財(cái)務(wù)分析過(guò)程，還可以從網(wǎng)上選擇時(shí)效性強(qiáng)的或是比較經(jīng)典的案例幫助關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)的理解，也可以由學(xué)生自己選擇感興趣的行業(yè)企業(yè)或根據(jù)今后的就業(yè)取向選擇某個(gè)公司作為實(shí)驗(yàn)教學(xué)的案例。
5.組織團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)。在進(jìn)行案例教學(xué)或?qū)嵱?xùn)教學(xué)時(shí)，讓學(xué)生組成學(xué)習(xí)小組進(jìn)行小組成員之間的合作學(xué)習(xí)和討論，小組成員分工合作完成公司財(cái)務(wù)分析整個(gè)過(guò)程：搜集整理財(cái)務(wù)分析信息、企業(yè)戰(zhàn)略分析、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和基本因素分析、財(cái)務(wù)分析綜合評(píng)價(jià)并形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告，然后做成PPT，在全班進(jìn)行討論匯報(bào)。在這個(gè)過(guò)程中，教師要選好得力的小組長(zhǎng)，然后做好動(dòng)員、激勵(lì)、督促、解疑、總結(jié)等工作。通過(guò)這種方式，學(xué)生的團(tuán)隊(duì)意識(shí)、合作精神得到增強(qiáng)，學(xué)習(xí)能力、溝通表達(dá)能力和計(jì)劃執(zhí)行力得到鍛煉。
6.教師要當(dāng)好引路人。剛接觸這門(mén)課的學(xué)生可能不太清楚從哪里獲取和搜索公司財(cái)務(wù)分析信息，教師要給學(xué)生推薦一些渠道。在撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告和學(xué)科論文時(shí)學(xué)生也會(huì)存在困難，可以向?qū)W生推薦一些財(cái)經(jīng)類期刊等。（四）課后總結(jié)階段：反思能力課后，教師要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，就財(cái)務(wù)分析課堂表現(xiàn)進(jìn)行反思、檢查、評(píng)價(jià)、調(diào)整、總結(jié)，在總結(jié)時(shí)，可以向同行探討和學(xué)習(xí)其教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，可以向?qū)W生了解其需求，這樣教師教學(xué)能力得以螺旋上升。
四、多方助力提升財(cái)務(wù)分析課程教師教學(xué)能力
要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)目標(biāo)，有賴于財(cái)務(wù)分析教師是否具有指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的能力，有賴于財(cái)務(wù)分析教師是否有較強(qiáng)的教學(xué)能力。教師自身的努力和學(xué)校、教研室營(yíng)造濃厚的學(xué)術(shù)交流氛圍都有助于提高教師教學(xué)能力。
（一）教師自身努力提高教學(xué)能力
1.教學(xué)志向與教學(xué)準(zhǔn)備。如果教師喜歡從事教師職業(yè)，能從教學(xué)工作中獲得成就感和滿足感，自然會(huì)做好各種教學(xué)準(zhǔn)備，致力于改善教學(xué)效果的各種努力。
2.教師學(xué)習(xí)新知識(shí)和掌握新技能的努力。聯(lián)合國(guó)教科文組織在《教育———財(cái)富蘊(yùn)藏其中：國(guó)際21世紀(jì)教育委員會(huì)報(bào)告》中指出：“人們逐步認(rèn)識(shí)到，教師同其他職業(yè)一樣，是一種‘學(xué)習(xí)’的職業(yè)，從業(yè)者在職業(yè)生涯中自始至終都要有機(jī)會(huì)定期更新和補(bǔ)充他們的知識(shí)、技能和能力”。財(cái)務(wù)分析教師不僅要更新和補(bǔ)充財(cái)經(jīng)類專業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)，還要提高財(cái)務(wù)分析技能，會(huì)利用Excel進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，能建立模型，利用計(jì)量方法進(jìn)行實(shí)證研究。
3.教師從事教研的努力。教師做財(cái)務(wù)分析教學(xué)方面或?qū)I(yè)方面的研究，就要從財(cái)經(jīng)類網(wǎng)上、期刊上參閱很多的參考資料，以了解同行在做什么工作，了解專業(yè)的發(fā)展前沿，掌握現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析技術(shù)，把握財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用領(lǐng)域，這樣財(cái)務(wù)分析教學(xué)像注入了活水一樣，延展了教師和學(xué)生的視野。
（二）學(xué)校、系（部）教研室營(yíng)造氛圍助力提升教師教學(xué)能力
1.學(xué)校成立教師發(fā)展中心，規(guī)范各種制度，助力提升教師教學(xué)能力。學(xué)校對(duì)教師準(zhǔn)入、培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等方面的制度要進(jìn)行規(guī)范和完善。對(duì)于財(cái)務(wù)分析課程而言，鼓勵(lì)教師到知名高校參加財(cái)務(wù)分析課程教學(xué)能力提升培訓(xùn)，或參加訪學(xué)項(xiàng)目，網(wǎng)上MOOC也是很好的學(xué)習(xí)渠道。對(duì)教師的教學(xué)工作規(guī)范、課堂教學(xué)設(shè)計(jì)、課堂講授技巧、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)技術(shù)等方面加以重點(diǎn)培訓(xùn)和把握。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)分析報(bào)表；流程
中圖分類號(hào)：F810.451
文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A
文章編號(hào)：1673-291X（2012）20-0127-02
一、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表
財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門(mén)方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)，目的是了解過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助利益關(guān)系集團(tuán)改善決策。財(cái)務(wù)分析的最基本功能，是將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對(duì)特定決策有用的信息，減少?zèng)Q策的不確定性。
財(cái)務(wù)分析的依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，分析使用的數(shù)據(jù)多數(shù)來(lái)源于公開(kāi)發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)分析的前提和保證。而要對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，而預(yù)防出現(xiàn)不合理的問(wèn)題，則需要依靠正確的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。
二、財(cái)務(wù)分析的流程
1.資金運(yùn)作分析：根據(jù)公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)制度，預(yù)測(cè)并監(jiān)督公司現(xiàn)金流和各項(xiàng)資金使用情況，為公司的資金運(yùn)作、調(diào)度與統(tǒng)籌提供信息與決策支持；
2.財(cái)務(wù)政策分析：根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表，分析并預(yù)測(cè)公司的財(cái)務(wù)收益和風(fēng)險(xiǎn)，為公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理政策制度的建立及調(diào)整提供建議；
3.經(jīng)營(yíng)管理分析：參與銷售、生產(chǎn)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、預(yù)算執(zhí)行分析、業(yè)績(jī)分析，并提出專業(yè)的分析建議，為業(yè)務(wù)決策提供專業(yè)的財(cái)務(wù)支持；
4.投融資管理分析：參與投資和融資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)測(cè)算、成本分析、敏感性分析等活動(dòng)，配合上級(jí)制定投資和融資方案，防范風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)公司利益的最大化；
5.財(cái)務(wù)分析報(bào)告：根據(jù)財(cái)務(wù)管理政策與業(yè)務(wù)發(fā)展需求，撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告、投資財(cái)務(wù)調(diào)研報(bào)告、可行性研究報(bào)告等，為公司財(cái)務(wù)決策提供分析支持。
三、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容及方法
（一）財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容
1.資產(chǎn)負(fù)債表分析。資產(chǎn)負(fù)債表分析，是指基于資產(chǎn)負(fù)債表而進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析。資產(chǎn)負(fù)債表反映了公司在特定時(shí)間的財(cái)務(wù)狀況，是公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)果的集中體現(xiàn)。通過(guò)分析公司的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠揭示出公司償還短期債務(wù)的能力，公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健與否或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，以及公司經(jīng)營(yíng)管理總體水平的高低等。
2.利潤(rùn)表分析。利潤(rùn)表分析是分析企業(yè)如何組織收入、控制成本費(fèi)用支出實(shí)現(xiàn)盈利的能力，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)還可以通過(guò)收支結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)分析，分析與評(píng)價(jià)各專業(yè)業(yè)績(jī)成長(zhǎng)對(duì)公司總體效益的貢獻(xiàn)，以及不同分公司經(jīng)營(yíng)成果對(duì)公司總體盈利水平的貢獻(xiàn)。通過(guò)利潤(rùn)表分析，可以評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，它反映的盈利水平對(duì)于上市公司的投資者更為關(guān)注，它是資本市場(chǎng)的“晴雨表”。
3.現(xiàn)金流量表分析（Cash Flow Analysis） ?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入和與現(xiàn)金流出的差額。現(xiàn)金凈流量可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。現(xiàn)金凈流量反映了企業(yè)各類活動(dòng)形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，即：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出，還是現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入。現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表要反映的一個(gè)重要指標(biāo)。
4.成本費(fèi)用報(bào)表分析 。一般采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)表格模板。
5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告綜合評(píng)價(jià)分析。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件，要運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行綜合的分析，以便了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是綜合分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的基本依據(jù)
另外，內(nèi)部分析內(nèi)容還應(yīng)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行情況分析和財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果形成原因分析。
（二） 財(cái)務(wù)分析的方法
主要的分析方法有以下幾種：
1.比較分析法（縱向比）。是通過(guò)指標(biāo)間的對(duì)比，從數(shù)量上揭示指標(biāo)間的差異的一種分析方法。其主要作用在于揭示指標(biāo)間客觀存在的差距，并為進(jìn)一步分析指出方向。用于比較的信息既可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)。
2.比率分析法（橫向比）。是指運(yùn)用同一張會(huì)計(jì)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間、不同類別之間、或兩張不同會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間的比率關(guān)系，從相對(duì)數(shù)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和考察，借以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果存在問(wèn)題的一種方法。
3.因素分析法（橫向比）。又稱為連環(huán)替代法，是將一項(xiàng)綜合性的指標(biāo)分解為各項(xiàng)構(gòu)成因素，順序用各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)替換基數(shù)，分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。
4.趨勢(shì)分析法（縱向比）。是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)起的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，以揭示當(dāng)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果增減變化的性質(zhì)和趨向的一種分析方法。
四、改進(jìn)財(cái)務(wù)分析的措施
1.改進(jìn)財(cái)務(wù)分析技術(shù)以符合行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)分析是在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上把數(shù)據(jù)通過(guò)技術(shù)分析轉(zhuǎn)化為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的具體信息。所以，財(cái)務(wù)分析中所用到的不同技術(shù)分析方法也將直接影響到最終對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。為了使所得到的信息真實(shí)準(zhǔn)確，并且在會(huì)計(jì) 能夠與同行業(yè)的其他企業(yè)進(jìn)行同步比較，財(cái)務(wù)分析中所采用的技術(shù)分析方法應(yīng)該符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，淘汰企業(yè)落后的財(cái)務(wù)分析方法，提高分析效果，這樣，才更具有參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：證券公司；財(cái)務(wù)分析；局限性；改進(jìn)
一、證券公司財(cái)務(wù)分析的局限性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料自身的局限性
1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性有影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未嚴(yán)格限制同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)前后各期的會(huì)計(jì)處理辦法，證券公司根據(jù)需要可能選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，導(dǎo)致前后期間數(shù)據(jù)的可比性大大降低。如果證券公司都選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策處理，那么不同的證券公司對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理采用的方法就會(huì)不一樣，證券公司之間的數(shù)據(jù)的可比性也會(huì)大大降低，這時(shí)財(cái)務(wù)對(duì)比分析就沒(méi)有意義。
2.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量有影響。有些數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)核算時(shí)往往需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況加以估計(jì)計(jì)量，例如壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例等，估計(jì)的數(shù)據(jù)難免主觀對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果產(chǎn)生影響。
(二)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的局限性
財(cái)務(wù)分析的主要方法是通過(guò)計(jì)算各種財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析與評(píng)價(jià)公司過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，以反映公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的利弊得失，而在證券行業(yè)的一個(gè)突出問(wèn)題就是各項(xiàng)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。處于不同成長(zhǎng)周期的公司不能一概而論。特別是證券行業(yè)還是一個(gè)新興行業(yè)，經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管只是在近幾年才逐漸進(jìn)入正軌，在財(cái)務(wù)比率分析中，缺少行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率，這使得財(cái)務(wù)比率分析沒(méi)有參考數(shù)據(jù)，無(wú)法衡量一個(gè)證券公司在本行業(yè)中所處的地位，同時(shí)也就不好得出分析結(jié)論。
(三)財(cái)務(wù)分析方法的局限性
1.比較分析法存在局限性。比較分析法極為注重比較。實(shí)際操作時(shí)比較的雙方必須具備可比性才有意義：業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似、公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較為接近和經(jīng)營(yíng)方式相近或相同。這些條件限制了比較分析方法的應(yīng)用范圍。
2.比率分析法存在局限性。比率分析法是目前財(cái)務(wù)報(bào)表分析中使用最廣泛的一種分析方法，它的局限性主要包括：第一，比率值要與某一標(biāo)準(zhǔn)比較方有意義，但這樣的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)受到樣本數(shù)量、計(jì)算方法及異常情況的影響，尤其在證券行業(yè)內(nèi)幾乎很難找到這樣的標(biāo)準(zhǔn)；第二，某些比率反映的是在特定時(shí)點(diǎn)上的狀況，卻無(wú)法揭示會(huì)計(jì)年度其他時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況；第三，比率分析在進(jìn)行同行業(yè)的橫向比較時(shí)，會(huì)受到不同證券公司采用不同會(huì)計(jì)方法的干擾和影響，而公司內(nèi)部進(jìn)行縱向比較的可比性又會(huì)因在不同期間所選擇的會(huì)計(jì)方法的變更而相應(yīng)減弱。
3.趨勢(shì)分析法的局限性。趨勢(shì)分析法是與本公司不同時(shí)期指標(biāo)相比，一般運(yùn)用連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)比率進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，這比分析單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表能了解更多的情況，特別是可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司發(fā)展的趨勢(shì)。但是趨勢(shì)分析法也有其局限性：第一，趨勢(shì)分析法所依據(jù)的材料主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，具有一定的局限性；第二，由于各種偶然性因素的影響和會(huì)計(jì)方法的改變，會(huì)造成不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表可能不具有可比性。
(四)財(cái)務(wù)分析人員的局限性
由于財(cái)務(wù)分析人員掌握財(cái)務(wù)分析理論、相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的深度和廣度等方面的差異，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項(xiàng)計(jì)算指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)涵義。財(cái)務(wù)分析人員的工作經(jīng)驗(yàn)、日常接觸面不同，導(dǎo)致其發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的思路和能力不同。工作經(jīng)驗(yàn)豐富、日常工作中接觸公司各項(xiàng)工作多的，就可以從中發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題和更多的解決問(wèn)題的思路，否則就可能僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表本身。財(cái)務(wù)分析人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同，導(dǎo)致對(duì)同一問(wèn)題的看法也會(huì)存在差異，比如有人認(rèn)為只有高風(fēng)險(xiǎn)才有高收益，而有人認(rèn)為穩(wěn)妥一些保守些好。所以對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同，利用相近或相同的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，可能得出迥然不同的結(jié)論。
(五)財(cái)務(wù)分析缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性
財(cái)務(wù)信息使用者需要的不僅僅是公司財(cái)務(wù)資源和當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的信息，他們更希望了解能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)公司現(xiàn)在甚至是未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息，以便更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，把握機(jī)會(huì)，做出對(duì)公司更為有利的經(jīng)營(yíng)決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重于對(duì)歷史信息的反映，基本上是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)，只重視公司過(guò)去財(cái)務(wù)資源與現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況信息的披露，卻忽視了公司未來(lái)財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力信息的披露以及對(duì)未來(lái)信息的反映，雖然具有較高的可信度，但缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性，無(wú)法滿足決策有用性的全部要求。
二、改進(jìn)措施
(一)提高財(cái)務(wù)分析依據(jù)資料的質(zhì)量
第一，證券公司要嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，盡可能地減少或甚至禁止同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取不同的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)，減少人為操縱空間，使公司內(nèi)的會(huì)計(jì)處理方法統(tǒng)一口徑，更具可比性。第二，會(huì)計(jì)主管部門(mén)、行業(yè)監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一規(guī)范，降低各證券公司自行選擇會(huì)計(jì)處理方法的空間，使證券公司間的會(huì)計(jì)處理方法口徑更加統(tǒng)一，更具可比性。第三，目前的會(huì)計(jì)信息一方面表現(xiàn)于會(huì)計(jì)信息過(guò)量，另一方面公司和市場(chǎng)所需要的真正有效的信息卻存在很大的缺口，這需要各證券公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，努力將會(huì)計(jì)信息與市場(chǎng)預(yù)測(cè)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、薪酬福利等相結(jié)合，不斷彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性。
(二)行業(yè)對(duì)比時(shí)要區(qū)分規(guī)模、成長(zhǎng)周期等特點(diǎn)
首先，證券行業(yè)是一個(gè)新興行業(yè)，還沒(méi)有形成規(guī)范的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公司間的對(duì)比完全取決于各公司間財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的比較，而公司規(guī)模、成長(zhǎng)周期、主營(yíng)業(yè)務(wù)品種等的差異，使得財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的差異巨大，因此在進(jìn)行行業(yè)對(duì)比的時(shí)候，要選擇與本公司規(guī)模相近、成立時(shí)間差異不大、主營(yíng)業(yè)務(wù)品種基本相似的公司進(jìn)行對(duì)比分析，否則分析結(jié)果將不具有參考意義。其次，中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)委員會(huì)應(yīng)組織加強(qiáng)對(duì)行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)、分析和研究，探索制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為各證券公司不斷改善財(cái)務(wù)指標(biāo)提供依據(jù)。
(三)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的改進(jìn)
第一，堅(jiān)持定量分析與定性分析相結(jié)合，在定量分析的基礎(chǔ)上做出定性的判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗(yàn)和量的精密計(jì)算兩方面的作用，更好地反映真實(shí)情況，獲得決策有用的信息。第二，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。我們所看到的信息資料，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表資料一般是靜態(tài)的反映過(guò)去的或歷史的經(jīng)營(yíng)情況，而證券公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，因此要進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，在了解過(guò)去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果對(duì)恰當(dāng)預(yù)測(cè)未來(lái)有一定的幫助。第三，堅(jiān)持個(gè)別分析與綜合分析相結(jié)合。要全面地看問(wèn)題，而不是孤立片面地只看到個(gè)別財(cái)務(wù)指標(biāo)的高與低，就得出好與壞的結(jié)論。第四，建立全面分析和專題分析相結(jié)合的財(cái)務(wù)分析制度，力求做到每月或每季度一次詳細(xì)分析，每半年或年度一次全面分析，出現(xiàn)重大問(wèn)題或根據(jù)需要再作專題分析。讓專題分析成為定期分析的有益補(bǔ)充。
(四)提高財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)
財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量很大程度上取決于財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)。因此，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析人員的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時(shí)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)。財(cái)務(wù)分析人員在平時(shí)的工作當(dāng)中，應(yīng)多一點(diǎn)了解國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境尤其是盡可能捕捉、搜集同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手資料。同時(shí)要對(duì)公司未來(lái)財(cái)務(wù)潛力和財(cái)務(wù)核心能力的前瞻性預(yù)測(cè)，在分析中盡可能地立足當(dāng)前，瞄準(zhǔn)未來(lái)，以使分析報(bào)告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用，增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析支持經(jīng)營(yíng)決策的預(yù)見(jiàn)性。
(五)把握證券公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行深入分析
證券行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，財(cái)務(wù)分析時(shí)要緊緊把握主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：凈資本及各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)的狀況；資產(chǎn)、負(fù)債的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)；證券承銷業(yè)務(wù)、自營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；證券營(yíng)銷人員和經(jīng)紀(jì)人的用工管理、展業(yè)管理、報(bào)酬支付等方面存在的法律、監(jiān)管和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型不確定性導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如短期與長(zhǎng)期利益的協(xié)調(diào)問(wèn)題，轉(zhuǎn)型的投入產(chǎn)出分析科學(xué)性和真實(shí)性問(wèn)題等。同時(shí)，要積極探索借助數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法，建立數(shù)學(xué)模型，依托各證券公司初步建立的完整的信息系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)和量化分析，提高風(fēng)險(xiǎn)分析的針對(duì)性、實(shí)時(shí)性，實(shí)現(xiàn)從事后分析向事中控制、事前預(yù)測(cè)的前瞻性方法轉(zhuǎn)變。
參考文獻(xiàn)
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