時(shí)間：2023-03-16 15:42:34
導(dǎo)語：在經(jīng)營管理者論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 經(jīng)營 激勵(lì)機(jī)制 約束機(jī)制
隨著我國電力行業(yè)的體制改革，電力系統(tǒng)由以往的壟斷行業(yè)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁幁h(huán)境。電力企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營方式運(yùn)作，已經(jīng)成為必須遵循的準(zhǔn)則。因此，只有通過建立以市場競爭機(jī)制為核心的電力企業(yè)經(jīng)營激勵(lì)和約束機(jī)制，才能更好的加強(qiáng)電力企業(yè)管理和提高電力企業(yè)效益。
1對電力企業(yè)管理者的激勵(lì)與約束機(jī)制
1．1對電力企業(yè)管理者的激勵(lì)機(jī)制
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電力企業(yè)經(jīng)營者的好壞往往決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)，如何對電力企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束是決定該企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和提高效益的一個(gè)重要手段，對經(jīng)營者的激勵(lì)和約束一般分為“物質(zhì)激勵(lì)”和“精神激勵(lì)”兩種?！拔镔|(zhì)激勵(lì)”一般由工資、獎(jiǎng)金和企業(yè)分紅構(gòu)成?！熬窦?lì)”由“名譽(yù)激勵(lì)”和“職務(wù)激勵(lì)”構(gòu)成。針對電力企業(yè)的實(shí)際情況，對電力企業(yè)經(jīng)營者的激勵(lì)和約束有以下幾種：
1．1．1實(shí)行經(jīng)營管理者年薪制
經(jīng)營管理者年薪制是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者的工作業(yè)績、所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的大小，以年度為單位確定經(jīng)營者收入。使經(jīng)營者的收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，從而構(gòu)建和完善電力企業(yè)公司制經(jīng)營者動(dòng)力的管理機(jī)制。根據(jù)年薪制計(jì)算公式：經(jīng)營者年薪收入=基本工資+效益獎(jiǎng)金+其他獎(jiǎng)罰?；竟べY是根據(jù)電力行業(yè)的相關(guān)工資標(biāo)準(zhǔn)套算而得到；效益獎(jiǎng)金可采取分段計(jì)算法；其他獎(jiǎng)罰為具體企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度所規(guī)定的獎(jiǎng)罰，如：安全事故發(fā)生率、職工滿意率、顧客投訴率、設(shè)備完好率等直接的獎(jiǎng)罰。具體計(jì)算方法如下：
1．1．2實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押來實(shí)現(xiàn)激勵(lì)
風(fēng)險(xiǎn)抵押是將經(jīng)營者的一部分收入轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)基金，用于部分抵補(bǔ)由于決策失誤或經(jīng)營不善給企業(yè)造成的損失．以體現(xiàn)收入與風(fēng)險(xiǎn)相一致的原則。由于風(fēng)險(xiǎn)抵押體現(xiàn)了經(jīng)營者因享有企業(yè)剩余權(quán)益而相應(yīng)需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，其核心是體現(xiàn)權(quán)責(zé)對等原則。因此，將風(fēng)險(xiǎn)抵押金的數(shù)額定為經(jīng)營者年薪的一倍，這就意味著經(jīng)營者如果玩忽職守將可能為之付出一年薪酬的代價(jià)。
實(shí)行經(jīng)營者年薪制，必須要考慮如何對企業(yè)經(jīng)營者長期激勵(lì)的問題，最大限度地避免經(jīng)營者的短期行為。電力系統(tǒng)因體制的原因，尚未建立健全的法人治理結(jié)構(gòu)，因此無法采用股票期權(quán)的辦法對經(jīng)營者進(jìn)行長期激勵(lì)。目前比較可行的辦法是將經(jīng)營者的部分收入由企業(yè)來保管，以解決對經(jīng)營者長期激勵(lì)的問題。具體作法為：將經(jīng)營者應(yīng)該獲得的年薪的一半存入企業(yè)為其專門設(shè)立的賬號中，由企業(yè)保管，本人不得隨意支取。將存入的資金與企業(yè)的凈收益率相聯(lián)系。按照凈資產(chǎn)收益率的提高和降低比率來增減該賬號的金額比率。待其離任或退休后，一次性發(fā)給經(jīng)營者本人。同時(shí)若經(jīng)營者在任期內(nèi)如有重大違法亂紀(jì)行為，一經(jīng)查實(shí)則將該賬號封存，從而加大經(jīng)營者違法的成本，起到激勵(lì)與約束的作用。
1．1．3精神獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制
(1)事業(yè)激勵(lì)：對有卓越才干、作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理者，及時(shí)予以提拔重用，讓他們擁有更大的權(quán)力，承擔(dān)更多的責(zé)任。
(2)榮譽(yù)激勵(lì)：分級建立榮譽(yù)制度，按照貢獻(xiàn)的大小，授予“先進(jìn)工作者”、“優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)營管理者”和“優(yōu)秀企業(yè)家”等不同層次的榮譽(yù)稱號。
(3)榜樣激勵(lì)：大力表彰優(yōu)秀經(jīng)營管理者的先進(jìn)事跡，樹立學(xué)習(xí)的榜樣。
1．2對電力企業(yè)經(jīng)營管理者的約束機(jī)制
在強(qiáng)化電力企業(yè)經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，一定要注重建立經(jīng)營者約束機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，只有這樣，才能從制度上和機(jī)制上保證經(jīng)營者的行為目標(biāo)的合理化、規(guī)范化，保證所有者的權(quán)益不被侵犯。建立對電力企業(yè)經(jīng)營者的約束機(jī)制主要有：
1．2．1完善經(jīng)營者監(jiān)督機(jī)制、實(shí)行企業(yè)經(jīng)營管理者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核制。例如：外部監(jiān)督主要有1)國家法律法規(guī)的監(jiān)督；2)企業(yè)上級主管部門的縱向、垂直監(jiān)督，審計(jì)所委任的企業(yè)經(jīng)營管理者在資金運(yùn)作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決策和廉潔自律等重大問題上是否有違規(guī)行為；3)財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)：審查企業(yè)經(jīng)營者是否正確處理國家、集體、個(gè)人三者之間的利益，是否完成利潤指標(biāo)，是否合理利用資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用率；是否嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理、信貸管理和銀行結(jié)算紀(jì)律；是否制定健全的會計(jì)制度。4)社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：審查經(jīng)營者是否加強(qiáng)職工的培訓(xùn)，提高勞動(dòng)者素質(zhì)，是否不斷改善企業(yè)福利條件，是否嚴(yán)格履行各項(xiàng)合法的合同等。內(nèi)部監(jiān)督主要有1)健全法人治理結(jié)構(gòu)。發(fā)揮黨內(nèi)監(jiān)督和職工民主監(jiān)督的方法，實(shí)行內(nèi)務(wù)公開的方式。對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督；2)選舉職工代表參與企業(yè)重大問題的決策；3)通過職工大會對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。并提出建議和意見；審議有關(guān)職工工資、獎(jiǎng)金分配方案、生產(chǎn)安全和勞動(dòng)保護(hù)措施、重要規(guī)章制度制定等重大問題；4)審查企業(yè)經(jīng)營者在決策過程中是否經(jīng)過可行性分析和科學(xué)論證；是否能夠根據(jù)市場需求和自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力有效的組織生產(chǎn)經(jīng)營；是否制定健全的內(nèi)部控制管理制度；是否通過挖潛革新和技術(shù)改造來提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷改善經(jīng)營管理，充分調(diào)動(dòng)職工積極性。
1．2．2建立電力企業(yè)決策失誤追究制度：通過該制度促使企業(yè)經(jīng)營管理者決策的科學(xué)化，減少盲目決策給國家、電力行業(yè)、本企業(yè)造成重大損失，建立該制度必須和經(jīng)營者任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核相結(jié)合，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面檢查和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營者的決策行為。對于電力企業(yè)管理者的約束，要把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督統(tǒng)一起來，進(jìn)一步完善電力企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督和職工民主管理的職能，使企業(yè)加強(qiáng)管理，健全制度，提高效益。通過對電力企業(yè)經(jīng)營管理者的激勵(lì)和約束，有利于提高經(jīng)營者的積極性和責(zé)任感，有利于控制和防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。
2對企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)與約束機(jī)制
企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是以企業(yè)各個(gè)部門的分目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為前提。故建立企業(yè)內(nèi)部各部門的激勵(lì)與約束機(jī)制也是非常必要的。
2．1企業(yè)內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制
2．1．1充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的杠桿作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是當(dāng)前電力企業(yè)調(diào)動(dòng)職工積極性的有效分配方式。同時(shí)，又是規(guī)范職工行為準(zhǔn)則的有效手段。其核心就是用制度去規(guī)范人、管理人、激勵(lì)人、約束人，從而保證使不同職務(wù)、不同崗位職工預(yù)期要達(dá)到的工作狀況變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。
(1)針對不同部門制定相應(yīng)的產(chǎn)值目標(biāo)。使各部門負(fù)責(zé)人將該產(chǎn)值目標(biāo)繼續(xù)細(xì)化和分解，最終為實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的總體目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。具體確定各部門產(chǎn)值方法有：歷史法、成本倒推法。歷史法是根據(jù)歷年該部門產(chǎn)值完成的情況。實(shí)行加權(quán)平均的方法來確定該部門本年的產(chǎn)值(即：本年產(chǎn)值目標(biāo)=前一年完成產(chǎn)值數(shù)×0．5+第二年完成產(chǎn)值數(shù)×0．3+第三年完成產(chǎn)值數(shù)×0．2)。該方法的好處在于以歷史為依據(jù)，所確定的目標(biāo)產(chǎn)值數(shù)較為真實(shí)。成本倒推法是將該部門要實(shí)現(xiàn)的收入(如保證該部門職工工資收入和一定的獎(jiǎng)金數(shù)額)，加上為實(shí)現(xiàn)該收入所發(fā)生的成本支出，再加上該部門所要該承擔(dān)的公共成本或上繳一定的利潤。就是最終需要完成的目標(biāo)產(chǎn)值(即：本部門收入+實(shí)現(xiàn)本部門收入所要支出的成本+上繳利潤=要完成的目標(biāo)產(chǎn)值)。該方法的優(yōu)點(diǎn)是：能夠根據(jù)該部門的實(shí)際狀況，動(dòng)態(tài)的制定產(chǎn)值，使制定的目標(biāo)產(chǎn)值更為實(shí)際和可行。
(2)針對不同的部門制定可控成本支出比例。通過制定部門的可控成本支出比例或數(shù)額，可使該部門在成本支出時(shí)，能夠有明確的目標(biāo)，使各分項(xiàng)工作的成本在可控的比例之內(nèi)，從而保證企業(yè)總成本達(dá)到目標(biāo)所規(guī)定的控制比例之內(nèi)。
(3)根據(jù)企業(yè)的總體情況制定出利潤提成比例，來激勵(lì)完成產(chǎn)值目標(biāo)的部門。具體分配方式如下：
2．1．2為增強(qiáng)企業(yè)文化，強(qiáng)化精神文明建設(shè)，保證企業(yè)長效發(fā)展，可以將各部門的精神文明建設(shè)、思想政治工作、現(xiàn)場管理、綜合治理的考核指標(biāo)細(xì)化，采用計(jì)分考核制，與該部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任制上充分體現(xiàn)“兩手抓，兩手都要硬”的綜合考核精神。
2．1．3為提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和打造企業(yè)的核心競爭力，可根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況對完成企業(yè)其他所規(guī)定的指標(biāo)予以獎(jiǎng)勵(lì)(如：科技項(xiàng)目獲獎(jiǎng)、技術(shù)發(fā)明、新工藝的研制、先進(jìn)成果的應(yīng)用等)。獎(jiǎng)勵(lì)的具體操作為該部門的實(shí)際分配利潤×(1+獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù))為最終分配結(jié)果，對作出貢獻(xiàn)的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
2．2對企業(yè)內(nèi)部的約束機(jī)制
2．2．1充分發(fā)揮效能監(jiān)察機(jī)制對各部門進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的導(dǎo)向和約束。對本單位的“二級領(lǐng)導(dǎo)”進(jìn)行監(jiān)督。使各部門的生產(chǎn)經(jīng)營工作一直處于健康、良性的循環(huán)和發(fā)展中。如：對各部門的二次分配結(jié)果要報(bào)備企業(yè)監(jiān)察部門審核，并對各部門進(jìn)行落實(shí)追蹤制度，保證二次分配的公正、公開、公平，從而穩(wěn)定和培養(yǎng)企業(yè)職工隊(duì)伍，保證正常的企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營，維護(hù)企業(yè)整體利益。
模擬私人產(chǎn)權(quán)的利益機(jī)制
在私人產(chǎn)權(quán)中，私有業(yè)主必須承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營的最終財(cái)務(wù)成果。因此，企業(yè)經(jīng)營狀況直接關(guān)系到業(yè)主個(gè)人的財(cái)富多寡，這對私人業(yè)主具有極強(qiáng)的激勵(lì)、約束效應(yīng)，使私人業(yè)主對企業(yè)的經(jīng)營和監(jiān)督往往會竭盡全力。
國有資產(chǎn)經(jīng)營監(jiān)管狀況同經(jīng)營監(jiān)管者個(gè)人收益，一般來說關(guān)系不大，以至于經(jīng)營監(jiān)管者積極性不夠、努力程度較低。這是國有資產(chǎn)運(yùn)營效率低的根本原因之一。有鑒于此，完善國有資產(chǎn)運(yùn)營機(jī)制應(yīng)該在國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)基本不變的前提下，在國有資產(chǎn)經(jīng)營和監(jiān)管這兩個(gè)重要環(huán)節(jié)上模擬私人產(chǎn)權(quán)的利益機(jī)制，讓經(jīng)營監(jiān)管者獲得部分剩余索取權(quán)，即分享企業(yè)經(jīng)營的部分財(cái)務(wù)成果，從而使個(gè)人利益激勵(lì)、約束機(jī)制同國有資產(chǎn)運(yùn)營密切結(jié)合，以提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效率。
具體而言，年薪制、持股制等就是讓經(jīng)營監(jiān)管者分享經(jīng)濟(jì)剩余、分擔(dān)財(cái)務(wù)成果的較好形式。在年薪制、持股制的情況下，雖然經(jīng)營監(jiān)管者個(gè)人只是部分地承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營、國有資產(chǎn)運(yùn)營的財(cái)務(wù)成果，但只要這個(gè)部分的量足夠大，就能對經(jīng)營監(jiān)管者個(gè)人產(chǎn)生較強(qiáng)的激勵(lì)、約束效應(yīng)。
從而使得經(jīng)營監(jiān)管者對國有資產(chǎn)的運(yùn)營盡心盡力。雖然在企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)上，使經(jīng)營者個(gè)人利益同其經(jīng)營績效密切結(jié)合已不乏理論指導(dǎo)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在高層監(jiān)管環(huán)節(jié)上，如何使國有產(chǎn)權(quán)的各級代表的個(gè)人利益、效用同其監(jiān)管績效密切結(jié)合，仍是一個(gè)迫切需要有所突破和創(chuàng)新的關(guān)鍵性問題。
構(gòu)筑和完善自上而下的激勵(lì)約束系統(tǒng)
目前，國有資產(chǎn)在其最終所有者到基層具體經(jīng)營者的委托鏈條中，有三個(gè)主要的環(huán)節(jié)（或稱層次）：第一層次政府受全體人民委托，、行使國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體職能；第二層次是授權(quán)公司被政府授權(quán)運(yùn)作、經(jīng)營國有資產(chǎn)；第三層次是基層國有企業(yè)接受授權(quán)公司委托具體經(jīng)營、使用國有資產(chǎn)。因此，要提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效率，絕不僅僅是對基層國有企業(yè)經(jīng)理人員加強(qiáng)激勵(lì)、約束的問題，而是需要對包括上述三個(gè)主要環(huán)節(jié)的委托、鏈上的所有經(jīng)營、監(jiān)管者構(gòu)筑起一個(gè)自上而下的有效激勵(lì)、約束系統(tǒng)，才能從體制上、全局上根本解決問題。
中央明確規(guī)定，由國資委專事國有資產(chǎn)運(yùn)營的監(jiān)督管理，為政府部門落實(shí)“政資分開”原則、實(shí)現(xiàn)“一府兩系”(即政府分別建立起主管社會經(jīng)濟(jì)管理和主管國有資產(chǎn)管理的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng))目標(biāo)奠定了制度基礎(chǔ)。從實(shí)際操作層面看，加強(qiáng)政府監(jiān)管者的激勵(lì)與約束可考慮內(nèi)外兩方面措施：從政府內(nèi)部來說，應(yīng)考慮如何使政府資產(chǎn)管理部門產(chǎn)權(quán)行使人的權(quán)、責(zé)、利趨向高度一致，即所謂實(shí)現(xiàn)所有權(quán)人格化。從外部來說，要加強(qiáng)人民（主要通過人大和政協(xié)等）對政府資產(chǎn)管理工作的監(jiān)督。
在強(qiáng)化授權(quán)公司經(jīng)管者激勵(lì)與約束方面，首先，要強(qiáng)化授權(quán)公司的資產(chǎn)經(jīng)營、尤其是投資中心的功能。企業(yè)性公司與行政性公司的根本區(qū)別不在于是否行使行政性職能，而在于是否具有完善的資產(chǎn)經(jīng)營、投資中心的功能。
授權(quán)公司不能像傳統(tǒng)的行政性公司那樣，局限于對下進(jìn)行人事管理、政策制度規(guī)定等職能，而應(yīng)具有像國外大公司那樣，在整個(gè)授權(quán)公司范圍內(nèi)妥善進(jìn)行經(jīng)營部署、資產(chǎn)運(yùn)營和投資決策的能力。其次，在完善授權(quán)公司經(jīng)營功能的同時(shí)，對其經(jīng)營管理者采取收益報(bào)酬同經(jīng)營管理績效掛鉤的辦法，以實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利三者的密切結(jié)合。
從原則上說，年薪制、持股制等辦法同樣適用于授權(quán)公司的高層經(jīng)營管理者。最后，對授權(quán)公司經(jīng)營管理者的選派也應(yīng)摒棄簡單的上級直接任命辦法，而代之以向社會招聘、公平競爭后再任命的辦法，以發(fā)揮競爭機(jī)制的作用，完善激勵(lì)與約束機(jī)制。
[關(guān)鍵詞]資本結(jié)構(gòu) 財(cái)務(wù)治理 債務(wù)融資
財(cái)務(wù)治理的涵義包括財(cái)務(wù)制度的安排和戰(zhàn)略兩個(gè)方面，在財(cái)務(wù)治理中應(yīng)重視治理的高度和治理機(jī)制的長遠(yuǎn)性，以及利益相關(guān)者的戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系。財(cái)務(wù)治理一種對企業(yè)利益相關(guān)者財(cái)權(quán)的動(dòng)態(tài)安排制度，通過這種財(cái)權(quán)安排機(jī)制來實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束，同時(shí)是對建立利益相關(guān)者共同治理遠(yuǎn)景的謀劃。
企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是指長期債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例，股權(quán)資本內(nèi)部構(gòu)成比例也是資本結(jié)構(gòu)研究的重要內(nèi)容。
資本結(jié)構(gòu)屬于財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，現(xiàn)有的公司財(cái)務(wù)理論構(gòu)建于傳統(tǒng)的企業(yè)特征基礎(chǔ)之上，是一種價(jià)值管理理論[1]，即資本結(jié)構(gòu)主要是從價(jià)值管理的角度反映企業(yè)的籌資選擇結(jié)果。由于財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理是同屬于企業(yè)財(cái)務(wù)體系中的兩個(gè)方面[2]，所以，資本結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理之間存在非常密切的關(guān)系，資本結(jié)構(gòu)在很大程度上體現(xiàn)一種制度安排。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
一、資本結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理的關(guān)系分析
在既定的制度框架下，資本結(jié)構(gòu)是公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和依據(jù)，公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是資本結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)和反映：資本結(jié)構(gòu)的選擇在很大程度上決定著公司財(cái)務(wù)治理效率的高低。
資本結(jié)構(gòu)的確立不單是一個(gè)融資契約的選擇問題，更重要的是資金背后產(chǎn)權(quán)主體相互依存、相互作用共同構(gòu)成的某種制衡機(jī)制的配置問題。公司不同融資契約的選擇就是公司不同財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)治理機(jī)制的選擇。如果公司以普通股融資，則投資者擁有剩余控制權(quán)；如果企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，因其沒有投票權(quán)，則經(jīng)營者擁有剩余控制權(quán)；如果企業(yè)以借款或發(fā)行債券的方式融資，在能夠按期償還債務(wù)的前提下，經(jīng)營者擁有控制權(quán)，否則控制權(quán)將由經(jīng)營者轉(zhuǎn)移給債權(quán)人。由于問題的存在，這種潛在的利益沖突并不能由事前的契約來完全消除[3]。公司的融資決策就是通過確定公司適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，形成有效的制衡機(jī)制，約束人行為。控制權(quán)隨著融資結(jié)構(gòu)的變化而導(dǎo)致的相機(jī)治理是最有效的，融資結(jié)構(gòu)的選擇實(shí)際上也就是控制權(quán)在不同的證券持有人之間分配的選擇問題。最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)是能夠在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)將公司的控制權(quán)從股東轉(zhuǎn)移至債權(quán)人手中。李維安認(rèn)為“股權(quán)資本和債務(wù)資本是現(xiàn)代公司制企業(yè)兩種最基本的，也是最主要的資本來源，同時(shí)也代表著資金所有者對企業(yè)的兩種不同的治理方式”[4]。
股權(quán)和債權(quán)如何在公司治理中發(fā)揮作用，是研究資本結(jié)構(gòu)在公司財(cái)務(wù)治理中作用的關(guān)鍵。從這個(gè)意義上講，資本結(jié)構(gòu)對公司財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的形成有著重要影響，并在很大程度上決定了公司財(cái)務(wù)治理的范圍及效率。
二、股權(quán)融資對公司財(cái)務(wù)治理的影響
資本結(jié)構(gòu)中的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司財(cái)務(wù)治理模式選擇的最重要、最直接的基礎(chǔ)。股東參加公司治理的積極性與股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中程度有關(guān)，集中程度直接決定了參與公司治理的大股東是否存在，股權(quán)的集中程度也直接影響到股東參與公司治理的積極性，從而決定了股東對企業(yè)控制的實(shí)現(xiàn)方式的不同選擇。當(dāng)公司股權(quán)高度集中時(shí)，大股東是以其所擁有的投票權(quán)和表決權(quán)，通過投票選擇公司董事會，由董事會選擇經(jīng)營管理者，將企業(yè)的日常財(cái)務(wù)決策委托給經(jīng)營管理者來實(shí)現(xiàn)的。如果經(jīng)營管理者未有效履行股東的委托責(zé)任，或者存在有損于企業(yè)價(jià)值行為，股東可以通過董事會更換經(jīng)營管理者，這實(shí)際上是一種股東“用手投票”的控制方式。當(dāng)公司股權(quán)高度分散時(shí)，中小股東參與公司治理的成本和收益不對稱，股東沒有參與公司治理的積極性，主要借助資本市場上的退出機(jī)制和接管來約束經(jīng)營者。這實(shí)際上是一種“用腳投票”的控制方式。在內(nèi)部利益相關(guān)者中，掌握控制權(quán)的大股東處于公司鏈的最初環(huán)節(jié)，因此具有最強(qiáng)的推動(dòng)力。
三、債務(wù)融資對公司財(cái)務(wù)治理的影響
債務(wù)融資對財(cái)務(wù)治理既有激勵(lì)作用，又有約束效應(yīng)。最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)是能夠在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)將公司的控制權(quán)從股東轉(zhuǎn)移至債權(quán)人手中。主要表現(xiàn)在：
1.債務(wù)可以作為一種擔(dān)保機(jī)制，促使經(jīng)營者努力工作。其理由是經(jīng)營者的效用依賴于他的經(jīng)理職位，從而依賴于企業(yè)的生存，一旦企業(yè)破產(chǎn)，經(jīng)理將在所有任職好處的風(fēng)險(xiǎn)之間權(quán)衡。企業(yè)破產(chǎn)的可能性與負(fù)債比例正相關(guān)，所以，負(fù)債融資可被當(dāng)作一種緩和股東與經(jīng)理沖突的激勵(lì)機(jī)制。
2.公司的債務(wù)融資會降低公司的投資能力，限制其無限的投資沖動(dòng)，維護(hù)投資者利益。當(dāng)公司有較多經(jīng)營盈余時(shí)，股東一般希望能將盈余資金以紅利的形式返還，而經(jīng)理人員一般更愿意用來投資。即便在投資機(jī)會較少時(shí)，經(jīng)理人員也希望去兼并和收購擴(kuò)張，以增加自己的控制權(quán)收益。但從股東的角度來看，這種支出是低效的。在這種情況下，如果公司有債務(wù)負(fù)擔(dān)，債務(wù)支出減少了公司的現(xiàn)金流量，從而降低了經(jīng)理人員從事無效投資的選擇空間。
3.債務(wù)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制。債務(wù)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制主要表現(xiàn)為當(dāng)債務(wù)人發(fā)生償債危機(jī)時(shí)為保護(hù)債權(quán)人的利益而執(zhí)行的破產(chǎn)機(jī)制。在企業(yè)違反債務(wù)契約或資不抵債時(shí)，債權(quán)人可通過處理抵押資產(chǎn)，迫使企業(yè)破產(chǎn)等方式來行使權(quán)利，這將對經(jīng)營者構(gòu)成很大的威脅，為了避免它的發(fā)生，經(jīng)營者只有努力經(jīng)營，設(shè)法提高公司的運(yùn)營效率。
作者單位：重慶郵電大學(xué)
參考文獻(xiàn)
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一、影響CPA審計(jì)獨(dú)立性的因素
1、非審計(jì)服務(wù)。
非審計(jì)服務(wù)是相對于審計(jì)服務(wù)而言的，是會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。非審計(jì)服務(wù)大體可以分為以下三類:會計(jì)、薄記服務(wù)，稅務(wù)服務(wù)等內(nèi)容。筆者認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)對我國民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，提供審計(jì)服務(wù)是CPA的主要業(yè)務(wù)，但是近年該服務(wù)的邊際利潤卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)服務(wù)邊際利潤的卻不斷提高，致使會計(jì)師事務(wù)所更樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。
當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過一定界限后，人們就會認(rèn)為注冊會計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的利益相關(guān)者會擔(dān)心會計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會，忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。其次，隨著越來越大比例非審計(jì)服務(wù)的提供，越來越多審計(jì)訴訟案的曝光，使公眾對注冊會計(jì)師產(chǎn)生了信任危機(jī)，注冊會計(jì)師行業(yè)已形成的職業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任體系受到公眾的質(zhì)疑。第三，由于非審計(jì)服務(wù)的多樣性，很難在該領(lǐng)域內(nèi)建立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任體系，從而使注冊會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的聲譽(yù)受到損害，而良好的聲譽(yù)恰恰是注冊會計(jì)師能夠更好發(fā)展有利保證。
2、內(nèi)部人控制制度。
內(nèi)部人控制制度會對我國民間審計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。我國大部分上市公司是從國有企業(yè)改制而來，公司股權(quán)高度集中一股獨(dú)大，控制股權(quán)的主體是國家或法人，有效持有主體缺位且大股東對上市公司的監(jiān)控機(jī)制有名無實(shí)。這種情況導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者往往集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種模式下，傳統(tǒng)的上市公司審計(jì)中存在的股東、經(jīng)營管理者、CPA三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已簡化為經(jīng)營管理者與CPA二者之間的關(guān)系，經(jīng)營管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，從根本上破壞了傳統(tǒng)委托理論下委托人與CPA之間的平衡關(guān)系，而注冊會計(jì)師又明顯處于被動(dòng)地位，甚至遷就管理當(dāng)局，從而破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。
3、監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)。
監(jiān)管機(jī)制和法律法規(guī)的不完善會對我國民間審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響。首先，我國注冊會計(jì)師協(xié)會是財(cái)政部下屬的行政部門，由于其行政事務(wù)繁多且專職人員不足，很難對眾多家會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。其次，雖然我國已經(jīng)頒布了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則》，但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。
二、增強(qiáng)CPA審計(jì)獨(dú)立性的對策建議
1、鼓勵(lì)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)并對其充分披露。
非審計(jì)服務(wù)有利于會計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)和擴(kuò)大規(guī)模，論文格式增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)安全保障系數(shù)，從而加強(qiáng)注冊會計(jì)師獨(dú)立判斷能力，以獨(dú)立、客觀、公正的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見。但是值得注意的是，由于拓展非審計(jì)服務(wù)會在一定程度上影響審計(jì)獨(dú)立性，因此要求我們在加大CPA非審計(jì)服務(wù)力度的同時(shí)也要對其實(shí)施監(jiān)控，最好的做法就是對非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行充分的披露。
當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所對同一家企業(yè)即提供審計(jì)服務(wù)又非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露該事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度及支付的相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)公開披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入及審計(jì)師輪換的情況，只有這樣，投資者才能判斷CPA提供的非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立性，才能確保注冊會計(jì)師沒有提供會引起社會公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。
2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。
鑒于上市公司多存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，要求公司中由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員必須要充分發(fā)揮其作用，嚴(yán)格執(zhí)行《公司法》中所規(guī)定的由審計(jì)委員會提議或者決定聘用、解聘會計(jì)師事務(wù)所的職權(quán)。
同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所的聘用或者解聘由獨(dú)立董事來決定，如果發(fā)現(xiàn)事務(wù)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告存在弄虛作假應(yīng)立即向中國證監(jiān)會報(bào)告。這樣，既可以在較大程度上遏制上市公司通過獨(dú)立聘用或者解聘會計(jì)師事務(wù)所來達(dá)到造假的目的，又有效地改善了注冊會計(jì)師的審計(jì)環(huán)境。
3、建立健全民事賠償法律制度。
關(guān)鍵詞：太極拳；健身俱樂部；現(xiàn)狀
中圖分類號：G852.11文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：
隨著人民物質(zhì)生活水平的迅速提高,越來越多的開始重視自己的生活品質(zhì),積極的營造陽光般健康向上的生存狀態(tài),而盛行于中國大江南北的太極拳熱正同人們逐級提高的健康需求一起與日俱增。在體育人口聚集的健身俱樂部作為新時(shí)期世界的主要健身、文化、娛樂經(jīng)營場所，人們在享受著西方健身項(xiàng)目帶來流汗和刺激時(shí)，也希望能找到一種運(yùn)動(dòng)來讓自己的性情得以陶冶、心靈得以凈化。
1研究對象與方法
研究對象
本文研究對象為成都市10家健身俱樂部的經(jīng)營管理者、教練、會員。
研究方法
1.2.1文獻(xiàn)資料法
廣泛查閱國內(nèi)與研究相關(guān)的文獻(xiàn)資料，了解同類研究的內(nèi)容、方法及研究狀況，為本研究提供了理論依據(jù)。
1.2.2 問卷調(diào)查法與訪談法
為了研究的準(zhǔn)確和全面性，調(diào)查的問卷由三類構(gòu)成。第一類主要針對健身的會員；第二類是針對健身俱樂部的太極拳教練；第三類是針對健身俱樂部的管理者。
1.2.3 數(shù)理統(tǒng)計(jì)法
利用統(tǒng)計(jì)軟件對所得數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的頻數(shù)、描述和相關(guān)數(shù)據(jù)分析處理。
2結(jié)果與分析
2.1健身俱樂部經(jīng)營管理者對太極拳重視度不高
太極拳是我國的傳統(tǒng)健身養(yǎng)生項(xiàng)目，有著廣泛的適應(yīng)性。目前在開設(shè)太極拳課的三家健身俱樂部中，練習(xí)太極拳的會員數(shù)基本上在20—30人，由于經(jīng)營管理者對太極拳的了解程度不深，加上沒有進(jìn)行必要的廣告宣傳和營銷推廣，基本上每周只安排了一節(jié)課，而且時(shí)間安排在人們外出休閑聚會的周末，會員的參與率相對于俱樂部會員的總數(shù)所占的比例甚少。
2.2健身俱樂部太極拳教練專業(yè)水平低
從調(diào)查的3家開設(shè)太極拳課的俱樂部教練問卷結(jié)果可以看出，太極教練以兼職為主，所以太極拳教練整體素質(zhì)水平不一,在教學(xué)過程中缺乏專業(yè)性，在對基本動(dòng)作和常規(guī)技術(shù)的講解或示范中,常常把不正確的信息帶給練習(xí)者,很大程度上限制了會員對太極拳課學(xué)習(xí)的興趣。這就導(dǎo)致會員在接受太極拳的知識和技術(shù)時(shí)得不到良好的鍛煉效果,也直接影響到太極拳的發(fā)展和提高。因此,提高太極拳教練的專業(yè)水平,建立一支高素質(zhì)的太極拳教練隊(duì)伍刻不容緩。
2.3 缺乏行之有效的營銷方法
健身俱樂部源于西方，西方體育運(yùn)動(dòng)成熟的俱樂部運(yùn)營模式為太極拳的發(fā)展提供了參考。太極拳不同健身俱樂部的其他項(xiàng)目，要想在俱樂部中推廣開來，必須依靠自身價(jià)值的產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)變。然而，在今天這個(gè)普遍漠視傳統(tǒng)的特殊時(shí)期，全盤西化所得到的教訓(xùn)是深刻的。太極拳是以傳統(tǒng)文化為依托的，太極拳失去了傳統(tǒng)文化也就失去了魅力的光環(huán)。因此，傳統(tǒng)太極拳必須在考慮自身實(shí)際情況的基礎(chǔ)上做出有效的選擇。
2.4會員對太極拳存在誤區(qū)
通過調(diào)查得知，人們對于太極拳的認(rèn)識上存在一定的誤區(qū)。誤區(qū)一：“太極拳是老人練的即老”。社會上練太極者十有八九是中老年人，有關(guān)太極拳的宣傳、科研論文在研究對象上偏重老年人，在一定程度上也給人們造成了錯(cuò)覺，使人們誤解太極拳是一項(xiàng)屬于老年人的運(yùn)動(dòng)。其實(shí)年輕人比年紀(jì)大的人更需要練太極拳，既健康了身體，又進(jìn)行了思維的鍛煉，加強(qiáng)了對文化、對生活的感悟，增強(qiáng)了活力。
誤區(qū)二：“打太極拳時(shí)間太長，浪費(fèi)時(shí)間”。這其實(shí)是種誤解，打一套簡化太極拳耗時(shí)僅需5分鐘，即使傳統(tǒng)太極拳套路，時(shí)間也并不長，例如楊式太極拳需時(shí)20—30分鐘，消耗200—300大卡熱量，被稱為不流汗的減肥。特別是不想進(jìn)行大強(qiáng)度的訓(xùn)練，又想達(dá)到減肥的效果的女性會員，練習(xí)太極拳會成為她們又一種選擇。
誤區(qū)三：“太極拳博大精深，太難學(xué)，不時(shí)尚”。在一些會員看來，跆拳道的道服、綬帶儀式、禮儀等都很有特色和新鮮感，動(dòng)作簡單易學(xué)；瑜伽提供環(huán)境舒適的場館和特有的音樂服飾以及大量清新秀美而充滿神秘感的圖片廣告宣傳，覺得練習(xí)就是時(shí)尚。太極拳練習(xí)的入門門檻比較低，對于力量、彈跳力等一些素質(zhì)要求不高。學(xué)習(xí)太極拳可以進(jìn)一步加深對中國文化的認(rèn)識，特別是傳統(tǒng)文化。
3結(jié)論
在蘊(yùn)涵著我國傳統(tǒng)文化的養(yǎng)身運(yùn)動(dòng)項(xiàng)目中，會員對太極拳的了解度為最高，說明太極拳在社會的宣傳和推廣卓有成效，但在認(rèn)識上還存在一定的誤區(qū)。健身俱樂部中由于目前教練專業(yè)水平不高，加上在宣傳和營銷上缺乏相應(yīng)的力度和對策，使得太極拳的推廣還面臨著很大的問題。
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論文摘要：馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者都對股份制企業(yè)的由來、發(fā)展和運(yùn)行提出了一些基本的理論觀點(diǎn)。兩者既有共同點(diǎn)又有差異。馬克思是將股份制企業(yè)的存在放在一個(gè)資本主義總圖景中來分析，探討了資本主義生產(chǎn)方式的內(nèi)在聯(lián)系。西方學(xué)者則是在否認(rèn)企業(yè)本質(zhì)的基礎(chǔ)上側(cè)重于企業(yè)各種表象的分析，更多地從企業(yè)本身的角度議論問題。所以，在階級本質(zhì)和科學(xué)體系上，馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者是不一樣的。但在研究單個(gè)企業(yè)如何演進(jìn)到股份制企業(yè)等方面，馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者的理論又有一定的相通性和互補(bǔ)性。
基金項(xiàng)目:本研究為中國人民大學(xué)“211工程”建設(shè)項(xiàng)目《中國經(jīng)濟(jì)學(xué)的建設(shè)與發(fā)展》子項(xiàng)目《經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的比較》的階段性成果之一。
作者簡介:韓玉玲,女,山東鄒平人,山東教育學(xué)院副教授,中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院博士研究生。主要研究方向:經(jīng)濟(jì)學(xué)。
馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者都對股份制企業(yè)的由來、發(fā)展和運(yùn)行提出了一些基本的理論觀點(diǎn)。馬克思是將股份制企業(yè)的存在放在一個(gè)資本主義總圖景中來分析，探討了資本主義生產(chǎn)方式的內(nèi)在聯(lián)系。從整體上看，馬克思是在確認(rèn)企業(yè)表象的基礎(chǔ)上側(cè)重于企業(yè)本質(zhì)狀況的分析，并更多地著眼于資本主義總體經(jīng)濟(jì)關(guān)系的分析和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的演變。西方學(xué)者則是在否認(rèn)企業(yè)本質(zhì)的基礎(chǔ)上側(cè)重于企業(yè)各種表象的分析，更多地從企業(yè)本身的角度議論問題。所以，在階級本質(zhì)和科學(xué)體系上，馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者是不一致的。但是，在研究單個(gè)企業(yè)如何演進(jìn)到股份制企業(yè)等方面，馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者的理論又有一定的相通性和互補(bǔ)性。具體講，兩者的共同點(diǎn)和差異可有以下幾個(gè)方面：
一、馬克思與現(xiàn)代西方學(xué)者對股份制理論研究的共同點(diǎn)
1、馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者在研究單個(gè)企業(yè)如何演進(jìn)到股份制企業(yè)等方面都注意到了社會生產(chǎn)力發(fā)展的推動(dòng)作用。
馬克思認(rèn)為，資本主義股份公司是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)和社會生產(chǎn)力的發(fā)展而逐漸發(fā)展的，是資本主義生產(chǎn)力增長和資本的個(gè)人所有制形式之間矛盾的產(chǎn)物，是社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。馬克思說：“股份公司是隨著海外貿(mào)易和手工工場的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，并席卷了它力所能及的一切工商業(yè)部門。”[1]因?yàn)楹Ｍ赓Q(mào)易和手工工場的出現(xiàn)標(biāo)志著社會分工和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展達(dá)到相當(dāng)程度。工場手工業(yè)擴(kuò)大了企業(yè)的內(nèi)部分工，使得單個(gè)資本家需要更多的可變資本和不變資本，從而使得它開辦企業(yè)所需要的資本最低限額不斷增大。馬克思指出：“還在資本主義生產(chǎn)初期，某些生產(chǎn)部門所需要的最低限額的資本就不是單個(gè)人手中所能找到的。這種情況一方面引起國家對私人的補(bǔ)助⋯⋯另一方面促使對某些工商業(yè)部門的經(jīng)營享有合法壟斷權(quán)的公司的形成。”[2]這些由過去獨(dú)資性質(zhì)的私人企業(yè)轉(zhuǎn)化為國家投資與私人資本合股或私人資本之間合股經(jīng)營的企業(yè)?！斑@些公司就是現(xiàn)代股份公司的前驅(qū)”[3]。所以，股份公司產(chǎn)生的首因是擴(kuò)大再生產(chǎn)和資本集中的需要。18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命興起后，商品經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，創(chuàng)辦一個(gè)大型企業(yè)所需的最低投資額也在不斷增加。這時(shí)單純依靠資本積聚已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足擴(kuò)大再生產(chǎn)追加資本的需要，單個(gè)資本的數(shù)量有限性與創(chuàng)辦大型企業(yè)所需要的巨大投資額之間的矛盾日益突出。為此，資本家通過發(fā)行股票的方式籌集資本，實(shí)行資本入股聯(lián)合經(jīng)營，創(chuàng)辦股份公司。馬克思說：“假如必須等待積累去使某些單個(gè)資本增長到能夠修建鐵路的程度，那么恐怕直到今天世界上還沒有鐵路。但是，集中通過股份公司轉(zhuǎn)瞬之間就把這件事完成了?！盵4]正由于此，從18世紀(jì)開始，股份制企業(yè)成了西方國家普遍采用的形式。美國著名企業(yè)史學(xué)家錢德勒在其著作《看得見的手———美國企業(yè)的管理革命》一書中認(rèn)為，1840年以前的美國企業(yè)基本上屬于傳統(tǒng)企業(yè)，其原因是由于技術(shù)和市場兩方面的限制。到19世紀(jì)70年代，技術(shù)的進(jìn)步(鐵路、電報(bào)的廣泛應(yīng)用)和市場的擴(kuò)大，導(dǎo)致了企業(yè)規(guī)模的膨脹和現(xiàn)代工商企業(yè)的出現(xiàn)?，F(xiàn)代工商企業(yè)首先是在“具有新的先進(jìn)技術(shù)，而且有不斷擴(kuò)大的市場的部門和工業(yè)中出現(xiàn)、成長并繼續(xù)繁榮的?！盵5]
2、馬克思和現(xiàn)代西方學(xué)者都認(rèn)識到了股份公司最重要的特征是資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。馬克思認(rèn)為，與非股份制企業(yè)的資本所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)結(jié)合在一起不同，在股份制企業(yè)中，資本的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)是分離的。資本所有者中的一部分轉(zhuǎn)化為單純的貨幣資本所有者或股東。他們雖然可以在股東大會上對公司的經(jīng)營提出建議，并憑借股票取得一定股息，但實(shí)際上只是單純地?fù)碛匈Y本所有權(quán)；另一部分實(shí)際執(zhí)行職能的資本家則轉(zhuǎn)化為經(jīng)理，成為公司內(nèi)其他資本所有者的資方管理人，擁有企業(yè)經(jīng)營權(quán)，從而使”管理勞動(dòng)作為一種職能越來越同自有資本或借入資本的所有權(quán)相分離”[6]。這樣，“實(shí)際執(zhí)行職能的資本家轉(zhuǎn)化為單純的經(jīng)理，別人的資本的管理人，而資本所有者則轉(zhuǎn)化為單純的所有者，單純的貨幣資本家。”[7]在股份制企業(yè)內(nèi)部，“留下的只有執(zhí)行職能的人員，資本家則作為多余的人從生產(chǎn)過程中消失了?！盵8]出現(xiàn)這種情況的根本原因在于資本所有者擁有的資本與經(jīng)營才能的不對稱。他們只得把企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)讓渡給具有專門才能的人，而這些人卻不一定具有開辦企業(yè)所需的資本。兩權(quán)分離打破了傳統(tǒng)的獨(dú)資或合伙自營的經(jīng)營管理形式，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理的專業(yè)化和社會化。
美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家凡勃倫、貝利和米恩斯、伯納姆及加爾布雷思等人都提出了資本主義社會股份公司所有權(quán)和管理權(quán)分離的“經(jīng)理革命”。凡勃倫在1923年發(fā)表的《無主所有制和現(xiàn)代企業(yè)》一書中認(rèn)為，在社會經(jīng)濟(jì)生活中，伴隨著股份公司的發(fā)達(dá)，其股權(quán)越來越分散，公司資產(chǎn)所有權(quán)與管理控制權(quán)分離的趨勢越來越明顯。因此，凡勃倫從財(cái)產(chǎn)實(shí)際占有的角度，把那些遠(yuǎn)離公司控制權(quán)的所有者稱之為“不在所有者”，認(rèn)為公司權(quán)力已逐漸轉(zhuǎn)移到了公司經(jīng)理人員的手中，股份制則被稱之為“無主所有制”。1932年，伯利和米恩斯在合作發(fā)表的《現(xiàn)代公司和私有財(cái)產(chǎn)》一書中，首次比較系統(tǒng)地分析了資本主義社會股份公司所有權(quán)和管理權(quán)分離的事實(shí)。1941年，伯納姆出版《經(jīng)理革命》一書，對現(xiàn)代資本主義企業(yè)制度和產(chǎn)權(quán)關(guān)系作了進(jìn)一步分析，提出了“經(jīng)理革命”這一概念。新制度學(xué)派的代表人物加爾布雷思也認(rèn)為，在現(xiàn)代公司中，權(quán)力已從過去的資本所有者手中，轉(zhuǎn)移到了企業(yè)的經(jīng)理人員和技術(shù)人員手中。
二、馬克思與現(xiàn)代西方學(xué)者對股份制理論研究的不同點(diǎn)
1、經(jīng)濟(jì)分析方法的不同。馬克思是從生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系兩個(gè)方面著手，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程既是一個(gè)動(dòng)態(tài)的生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系交互作用的過程，也是一個(gè)由于技術(shù)和制度變動(dòng)而導(dǎo)致的資源配置狀態(tài)演化的過程。所以，他采用的是歷史的、宏觀的、動(dòng)態(tài)的分析方法，是從抽象到具體并以邏輯與歷史相統(tǒng)一的辯證方法來揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律的。馬克思在技術(shù)分析和制度分析的結(jié)合點(diǎn)上突出預(yù)期利潤極大化的目的，認(rèn)為資本家辦企業(yè)的目的是為了用最小的預(yù)付資本獲得最大的剩余價(jià)值或利潤。他把企業(yè)的規(guī)模大小和制度變遷置于資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史過程之中，把它們看作是技術(shù)、協(xié)作、勞動(dòng)力、資本、市場(競爭)和利潤等基本經(jīng)濟(jì)條件變化的必然反映，是社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系不斷發(fā)展及相互作用的結(jié)果。馬克思認(rèn)為，企業(yè)制度的演進(jìn)受制于資本主義總體生產(chǎn)關(guān)系的變化。以企業(yè)制度演進(jìn)為代表的資本主義具體生產(chǎn)關(guān)系的每一次變革又都受制于社會生產(chǎn)力的變化，同時(shí)又深刻地影響和制約著生產(chǎn)力的發(fā)展。由此，馬克思揭示了經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸因素之間相互對立統(tǒng)一的運(yùn)動(dòng)關(guān)系。馬克思在《資本論》中，用大量篇幅客觀描述了企業(yè)規(guī)模、制度和效應(yīng)的演進(jìn)軌跡:簡單協(xié)作(企業(yè)的萌芽)工場手工業(yè)(初級企業(yè))機(jī)器大工業(yè)的工廠制(典型企業(yè))股份公司制度(現(xiàn)代企業(yè))。企業(yè)演進(jìn)的每一次實(shí)質(zhì)性變化都反映著資本主義經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的矛盾運(yùn)動(dòng)。如果從資本形態(tài)來概括，還展示出另一種私人企業(yè)的演進(jìn)軌跡:業(yè)主制企業(yè)合伙制企業(yè)公司制企業(yè)。在企業(yè)制度的每一次“革命性”跳躍的背后，技術(shù)或生產(chǎn)力的變化都是其深刻的根源。馬克思從揭示資本主義產(chǎn)生、發(fā)展、消亡的規(guī)律出發(fā)，遵循歷史—邏輯—實(shí)證的經(jīng)濟(jì)分析方法來揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和股份制企業(yè)的產(chǎn)生和特點(diǎn)。所以，馬克思的分析方法對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的本質(zhì)揭示得更為深刻，對包括股份公司在內(nèi)的企業(yè)制度的描述具有更廣闊的視野、系統(tǒng)的認(rèn)識和科學(xué)的邏輯，更具有歷史真實(shí)性。
在對股份公司這個(gè)問題的論述上，馬克思在歷史上最早而且最清楚地闡明了股份公司的資本組織形式和社會化生產(chǎn)力之間的辯證關(guān)系。他從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩方面對資本主義股份公司進(jìn)行了分析。從生產(chǎn)關(guān)系方面看，股份公司的性質(zhì)取決于它賴以構(gòu)成的一定的所有制的性質(zhì)，資本主義股份公司中的股份資本主要是資本家資本的聯(lián)合，這就決定了股份公司的資本主義性質(zhì)。從生產(chǎn)力方面來看，股份公司作為發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種資本組織形式和發(fā)展生產(chǎn)力的一種手段，適用于與社會化生產(chǎn)力相適應(yīng)的整個(gè)商品經(jīng)濟(jì)的歷史階段。
現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家則是采用微觀“技術(shù)”分析方法，即抽象的靜態(tài)分析，或至多是比較靜態(tài)分析。他們遵循假設(shè)—推理—實(shí)證的靜態(tài)分析方法，一般從其所論課題出發(fā)，先行假設(shè)若干既定條件，經(jīng)過邏輯演繹，在得出結(jié)論之后，再來看一看發(fā)展起來的企業(yè)概念是不是與現(xiàn)實(shí)世界中的情況一致。這種分析方法就難以展示導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展的諸因素之間是如何從整體上交互作用的，同時(shí)也容易使人片面地理解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全部過程。比如，美國芝加哥大學(xué)法學(xué)院教授羅納德·科斯對現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的原因就只停留在表面層次上——市場中的經(jīng)濟(jì)人根據(jù)對交易費(fèi)用的比較從而在企業(yè)和市場之間選擇交易方式，而沒有更深入地分析和解釋企業(yè)橫向聯(lián)合和縱向一體化的根本動(dòng)力，也沒有歷史地研究整個(gè)企業(yè)的發(fā)展史。1981年，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉姆森也寫道:“我認(rèn)為要將現(xiàn)代公司主要理解成許許多多具有節(jié)約交易費(fèi)用目的和效應(yīng)的組織創(chuàng)新的結(jié)果?！盵9]他們忽視和淡化了企業(yè)成長和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和深層原因，即追求利潤最大化。節(jié)省交易費(fèi)用只不過是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化的手段。所以，他們的分析是不深刻、不充分的。
2、在對企業(yè)(包括股份制企業(yè))職能的論述上，馬克思和恩格斯為了揭示資本主義剝削的本質(zhì)把研究重點(diǎn)放在了生產(chǎn)上面。在他們看來，資本主義的本質(zhì)在流通過程中往往被表面上的平等所掩蓋，而在生產(chǎn)領(lǐng)域則看得十分清楚。因?yàn)樯a(chǎn)領(lǐng)域最能反映資本的本質(zhì)，即追求剩余價(jià)值。所以，企業(yè)同時(shí)具有生產(chǎn)和交易兩個(gè)功能，但其本質(zhì)功能是生產(chǎn)產(chǎn)品和創(chuàng)造剩余價(jià)值。企業(yè)的交易功能從屬于生產(chǎn)功能。馬克思早就看到:即使是簡單協(xié)作的企業(yè)，也能部分替代原來由個(gè)體所從事的生產(chǎn)及相應(yīng)的市場交換;股份企業(yè)還能部分替代原來由政府所從事的生產(chǎn)和服務(wù)及相應(yīng)的市場交換。而科斯、威廉姆森等人則片面地將企業(yè)僅僅作為一個(gè)交易組織來處理，忽視生產(chǎn)，注重流通，認(rèn)為企業(yè)起源是企業(yè)作為市場的替代物而出現(xiàn)的，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的顯著職能在于替代市場或市場機(jī)制，由一個(gè)企業(yè)家來支配資源，從而節(jié)約交易費(fèi)用。3、在對企業(yè)(包括股份制企業(yè))契約本質(zhì)的分析上，馬克思認(rèn)為，企業(yè)是一個(gè)由契約結(jié)成的經(jīng)濟(jì)利益矛盾的統(tǒng)一體。他既承認(rèn)和描述資本主義企業(yè)的契約所具有的形式上的自由和平等，即資本所有者與雇傭勞動(dòng)者在市場上的“等價(jià)交換”，又揭示出這一契約在實(shí)質(zhì)上的不自由和不平等。這就是當(dāng)勞動(dòng)力的買賣實(shí)現(xiàn)和勞動(dòng)契約貫徹執(zhí)行過程中，即進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域時(shí)，基于資本主義私有制的雇傭勞動(dòng)制度，資本所有者憑借對生產(chǎn)資料的所有權(quán)無償占有雇傭勞動(dòng)者的剩余勞動(dòng)。對于那些向資本所有者出賣自己勞動(dòng)力的雇傭勞動(dòng)者來說，由于沒有生產(chǎn)資料所有權(quán)，他們無論從事什么工作，都不能改變其受雇傭被剝削的地位。
在股份公司中，實(shí)際執(zhí)行職能的資本家轉(zhuǎn)化為單純的經(jīng)理，即別人的資本的管理人，而資本所有者則轉(zhuǎn)化為單純的所有者，即單純的貨幣資本家，表現(xiàn)為資本的管理權(quán)與所有權(quán)相分離，勞動(dòng)也已經(jīng)完全同生產(chǎn)資料的所有權(quán)和剩余勞動(dòng)的所有權(quán)相分離。在這種企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，短工、輔助人員、直接生產(chǎn)工人、工程師、監(jiān)工、經(jīng)理、監(jiān)事、董事、股東等各類人員，其職責(zé)和作用是不同的。馬克思認(rèn)為，包括直接生產(chǎn)工人、輔助人員、技術(shù)人員和經(jīng)理(從事某種熟練勞動(dòng))在內(nèi)的“總體工人”是產(chǎn)品價(jià)值的真正創(chuàng)造者。具有經(jīng)營管理知識的經(jīng)理階層作為喪失生產(chǎn)資料的雇傭勞動(dòng)者，一方面受雇于資本所有者，他們雖然有時(shí)會由于資本所有者的恩賜分得一定比例的經(jīng)營成果，但他們所得報(bào)酬的主要方面是領(lǐng)取相對固定的工資，因此，其利益實(shí)現(xiàn)方式在本質(zhì)上與勞動(dòng)者相同。另一方面他們又作為資本所有者的人，代表雇主行使經(jīng)營管理權(quán)。在西方學(xué)者對此問題的論述中，他們強(qiáng)調(diào)雇主監(jiān)督雇員并擁有剩余索取權(quán)是天經(jīng)地義的。比如阿爾欽和德姆塞茨的分析就認(rèn)為:企業(yè)生產(chǎn)是團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)需要測量投入對成員勞動(dòng)投入難以測量，團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)的參加者都想免費(fèi)搭車需要監(jiān)督成員以免偷懶監(jiān)督者也可能偷懶企業(yè)最好的激勵(lì)機(jī)制是賦予監(jiān)督者剩余索取權(quán)可免偷懶減少偷懶意味著效率高。剩余索取權(quán)等同于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。阿爾欽和德姆塞茨研究的是資本主義私有制企業(yè)，享有剩余索取權(quán)的監(jiān)督者就是企業(yè)家。他們用團(tuán)隊(duì)去說明企業(yè)的內(nèi)部關(guān)系，把企業(yè)說成是不同的要素所有者為了提高效率而進(jìn)行合作、完全依靠協(xié)商形成的契約去維系的經(jīng)濟(jì)組織。阿爾欽和德姆塞茨的激勵(lì)機(jī)制不過是資本主義剝削關(guān)系的一種歪曲的理論表現(xiàn)。因?yàn)槊髅魇琴Y本家憑借生產(chǎn)資料的所有權(quán)或資本的所有權(quán)無償占有雇傭勞動(dòng)者的剩余勞動(dòng)及其價(jià)值。工人作為勞動(dòng)者處于被監(jiān)督的地位。企業(yè)家作為財(cái)產(chǎn)所有者和剩余索取者處于監(jiān)督者的地位。企業(yè)家和工人是剝削和被剝削的關(guān)系。但在阿爾欽和德姆塞茨的理論中，這一生產(chǎn)資料與勞動(dòng)者的特殊結(jié)合方式卻被歪曲為團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)或協(xié)作群生產(chǎn)的一般和必然的結(jié)合方式，而且是雇員向雇主“分派”剩余索取權(quán)，是自愿讓與的結(jié)果。由此可見，西方學(xué)者模糊私有企業(yè)資本與雇傭勞動(dòng)的本質(zhì)關(guān)系，回避資本主義社會各階級利益的對立，這充分顯示了他們的階級偏見。經(jīng)典作家透過被歪曲表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，闡明私有古典企業(yè)和股份企業(yè)契約本質(zhì)的分析方法，超過了許多西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家。
4、在對股份制企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分析上，馬克思清晰地指出了股份公司內(nèi)部所有權(quán)與管理權(quán)相分離的某些特征和意義，并客觀分析了企業(yè)各類人員的不同經(jīng)濟(jì)地位和在價(jià)值創(chuàng)造中的不同作用，從而得出西方學(xué)者無法理解的革命性結(jié)論。不過，馬克思對上述問題只作了一些原則性說明。對于象兩權(quán)分離的條件、具體的權(quán)利結(jié)構(gòu)以及資本所有者如何對企業(yè)經(jīng)營管理者的行為進(jìn)行激勵(lì)和約束等問題沒有詳細(xì)闡述。這主要是由于當(dāng)時(shí)股份公司剛剛出現(xiàn)，古典企業(yè)還占據(jù)著統(tǒng)治地位的緣故。同時(shí)，馬克思還只是把企業(yè)經(jīng)營管理者看成是一個(gè)雇傭勞動(dòng)者，而沒有把他們作為一個(gè)獨(dú)立的階層來看待。
西方學(xué)者則把企業(yè)經(jīng)營管理者看作成是一個(gè)完全獨(dú)立的利益主體，它的效用函數(shù)和目標(biāo)取向和資本所有者是完全不同的。他們甚至還會利用自己的信息優(yōu)勢來擴(kuò)大自己的權(quán)益，損害資本所有者的利益。正由于此，人們試圖通過股票、債券的優(yōu)先選擇權(quán)以及薪水與股票掛鉤的形式給予經(jīng)營管理者報(bào)酬，以便讓企業(yè)經(jīng)營管理者和資本所有者的利益保持一致。如詹森和麥克林的委托理論。錢德勒強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)代工商企業(yè)內(nèi)部的科層組織或等級制組織，突出了“經(jīng)理群”的管理權(quán)。威廉姆森也注重大公司的“H型”結(jié)構(gòu)、“U型”結(jié)構(gòu)和“M型”結(jié)構(gòu)的變化，并獨(dú)創(chuàng)性地探討了企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的種種現(xiàn)象和機(jī)制。這類涉及股份制企業(yè)表象的結(jié)構(gòu)分析，一向是西方學(xué)者研究的重點(diǎn)，也是較科學(xué)和最主要的學(xué)術(shù)成就。他們對資本所有者與企業(yè)經(jīng)營管理者之間關(guān)系的深入分析還是有一定的實(shí)用價(jià)值的。
5、馬克思通過對股份制企業(yè)的分析，深刻地揭示了資本主義社會化生產(chǎn)的發(fā)展規(guī)律和資本主義發(fā)展的歷史趨勢，得出了隨著生產(chǎn)社會化的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大將導(dǎo)致否定資本主義生產(chǎn)本身。如馬克思認(rèn)為資本主義股份公司“表現(xiàn)為通向一種新的生產(chǎn)方式的單純過渡點(diǎn)”[10]，是私有制轉(zhuǎn)化為公有制所不能繞開的歷史過渡階段。而科斯、威廉姆森等現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對企業(yè)的分析則是尋求企業(yè)的最佳規(guī)模。
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一、戰(zhàn)略管理會計(jì)與傳統(tǒng)管理會計(jì)之間的差異分析
戰(zhàn)略管理會計(jì)是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，靈活運(yùn)用多種技術(shù)和方法，搜集、加工、整理與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的各種信息，協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，評價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績的一種新型的管理會計(jì)系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計(jì)是對傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展，它與傳統(tǒng)管理會計(jì)有明顯差異。
（一）研究對象不同
從管理會計(jì)研究對象的范圍上看，傳統(tǒng)管理會計(jì)是內(nèi)向型的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，致力于企業(yè)內(nèi)部信息的收集、分析和各種指標(biāo)的縱向比較。它所提供的只是單個(gè)企業(yè)自身的絕對數(shù)據(jù)，而不是企業(yè)在市場中的相對優(yōu)勢。而戰(zhàn)略管理會計(jì)是外向型的綜合信息系統(tǒng)。它圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手形成的“戰(zhàn)略三角”，向管理者提供關(guān)于本企業(yè)與對手間競爭實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)企業(yè)在市場上的相對競爭優(yōu)勢。
（二）主體及目標(biāo)不同
傳統(tǒng)管理會計(jì)所提供的信息只對促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行近期經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起到作用，注重的是單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大和短期利益最優(yōu)。
戰(zhàn)略管理會計(jì)著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益的最大化，以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，而不在于某一個(gè)期間的利潤達(dá)到最大，將傳統(tǒng)管理會計(jì)帶入了一個(gè)新境界。
（三）信息范圍不同
傳統(tǒng)管理會計(jì)研究的是財(cái)務(wù)信息，很少涉足其他種類的信息，因而它是不夠完整、不夠充分的。
戰(zhàn)略管理會計(jì)將信息的范圍擴(kuò)展到各種與企業(yè)戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的；數(shù)量的、質(zhì)量的；物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時(shí)、地利、人和等方面的信息。信息來源除了企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門以外，還包括市場、技術(shù)、人事等部門，以及企業(yè)外部的政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、中介顧問、大眾媒體等。
（四）應(yīng)用的方法不同
傳統(tǒng)管理會計(jì)的方法是非常有限的，僅限于對財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，如預(yù)測分析、決策分析、預(yù)算編制、控制、業(yè)績評價(jià)及考核方法等。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則是在此基礎(chǔ)上從多方位、多角度來進(jìn)行綜合分析和研究，其應(yīng)用方法是多元化的。從而可以綜合研究、全面分析，做出正確的戰(zhàn)略性決策。
正如管理會計(jì)是對成本會計(jì)的重大突破一樣，戰(zhàn)略管理會計(jì)不是管理會計(jì)的一個(gè)分支，而是對傳統(tǒng)管理會計(jì)的一次重大變革。傳統(tǒng)管理會計(jì)將管理會計(jì)方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界，而戰(zhàn)略管理會計(jì)則是將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會和知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。
二、企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略管理會計(jì)的必然性分析
（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)施是市場競爭的結(jié)果
由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。在這種形勢下，如何順應(yīng)歷史的潮流、選擇正確的發(fā)展方向、制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個(gè)問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度，進(jìn)行科學(xué)管理，制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，取得卓越的競爭優(yōu)勢。
（二）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行提供了可能性
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題，這就為戰(zhàn)略管理會計(jì)的實(shí)行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時(shí)地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)行的必要前提。
三、企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)的可行性分析
（一）信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持
技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)、電子計(jì)算機(jī)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。企業(yè)可以輕松自如地搜集和交流經(jīng)濟(jì)信息，準(zhǔn)確及時(shí)地掌握外部市場情況。目前，我國有少數(shù)國有大中型企業(yè)已實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理，強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅使得以往令人望而卻步的許多管理會計(jì)模型和方法運(yùn)用成為輕而易舉之事，而且也使許多財(cái)務(wù)信息、管理會計(jì)信息和其他非會計(jì)信息構(gòu)成了一個(gè)資源共享、多元實(shí)時(shí)的信息系統(tǒng)。
（二）具備戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的人文和管理?xiàng)l件
管理會計(jì)在我國雖未得到廣泛應(yīng)用，但經(jīng)過20多年的研究、宣傳、教育和零星應(yīng)用，取得了一定的成績，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。從20世紀(jì)80年代開始，我國大中專院校就將管理會計(jì)課程納入到教學(xué)計(jì)劃之中，數(shù)以百萬計(jì)的既懂財(cái)務(wù)會計(jì)又懂管理會計(jì)的專業(yè)人才正活躍在會計(jì)崗位上，是戰(zhàn)略管理會計(jì)推廣應(yīng)用的中堅(jiān)力量。企業(yè)多年來面對國內(nèi)外市場公平競爭，形成了豐富的市場參與經(jīng)驗(yàn)，造就了較深厚的競爭性企業(yè)文化。如邯鋼、金陵石化、杭州制氧機(jī)集團(tuán)等大公司專門設(shè)置了管理會計(jì)機(jī)構(gòu)。在這樣的人文和管理基礎(chǔ)上推行戰(zhàn)略管理會計(jì)不會遇到太大的阻力，容易得到員工的理解和支持。
（三）部分國有企業(yè)已開始戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)踐且效果明顯
實(shí)際上，戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國部分企業(yè)已開始應(yīng)用。杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，在實(shí)施責(zé)任會計(jì)制度時(shí)采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系，將總經(jīng)營利潤分解為銷售收入、毛利率、費(fèi)用率、經(jīng)營利潤、利潤率、定員、百元利潤工資提成率、差錯(cuò)率、經(jīng)營品種等13個(gè)指標(biāo)，下達(dá)到各利潤責(zé)任單位，分別與企業(yè)各項(xiàng)總指標(biāo)相銜接。二級責(zé)任單位對三級責(zé)任單位下達(dá)銷售收入、毛利率、資金周轉(zhuǎn)、差錯(cuò)率、經(jīng)營品種、人員等6個(gè)指標(biāo)。有效地調(diào)動(dòng)了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我國管理會計(jì)應(yīng)用還呈現(xiàn)出一種新的趨勢，即管理會計(jì)由企業(yè)管理層主導(dǎo)。河南油田采油八隊(duì)的成本降低計(jì)劃是由采油隊(duì)隊(duì)長主導(dǎo)提出的，這樣做比會計(jì)人員視野更加開闊、考慮更全面、貫徹更有力；在業(yè)績考評中，他們把崗位責(zé)任制按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價(jià)的平衡計(jì)分卡等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。
四、戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國有效實(shí)施的制約因素
目前管理會計(jì)在我國的發(fā)展無法達(dá)到預(yù)期的效果，理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，對企業(yè)的作用也不甚明顯，這使戰(zhàn)略管理會計(jì)成為一種迫切需要。然而，戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國的應(yīng)用仍然處于一種漂浮狀態(tài)，總體應(yīng)用水平較差。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）戰(zhàn)略管理會計(jì)理論本身還不太完善
眾所周知，我國在進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會計(jì)，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會計(jì)人員已掌握一定的管理會計(jì)知識。因此，在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計(jì)得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會計(jì)是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。盡管英國管理學(xué)家西蒙斯（simmonds）于1981年就發(fā)表了題為《戰(zhàn)略管理會計(jì)》的論文，但戰(zhàn)略管理會計(jì)還處于摸索階段，對其內(nèi)涵的理解也還有分歧。我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論是從1997年才開始陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現(xiàn)在不過10年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。
（二）內(nèi)部管理模式對戰(zhàn)略管理會計(jì)的需求不大
企業(yè)環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在企業(yè)所有權(quán)形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制是決定戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)正全面走向市場。但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，尤其是在國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰條件下的委托――監(jiān)督――激勵(lì)的機(jī)制。在這種情況下的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種行政利益關(guān)系。一方面有可能產(chǎn)生對所有者利益的侵蝕――委托人和人共謀的敗德行為，委托人有意降低考核標(biāo)準(zhǔn)，或者當(dāng)企業(yè)經(jīng)營效率不理想時(shí)，想盡辦法為人開脫責(zé)任；人則出于“報(bào)恩”的心態(tài)，利用控制資源的權(quán)利，最大限度地為雙方謀取非金錢利益，其結(jié)果降低了資源的利用效率，損害了企業(yè)的利益。很顯然，這種所有者虛位的關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營者根本不具備足夠的動(dòng)力來采用戰(zhàn)略管理會計(jì)的方法，規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率。我國國有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下的非理性投資就源于此。另一方面又有可能造成委托方對人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與它的關(guān)聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動(dòng)力去履行監(jiān)督責(zé)任，造成經(jīng)營者責(zé)任感的下降，使經(jīng)營者宜懶則懶，戰(zhàn)略管理會計(jì)有用，但是費(fèi)勁。這些狀況降低了我國企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計(jì)的需求。
（三）部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價(jià)值取向
戰(zhàn)略管理會計(jì)作為一種新興的方法、觀念，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即企業(yè)的經(jīng)營管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時(shí)的價(jià)值取向?？v觀我國部分企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的重大投資或經(jīng)營決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識低下和違反科學(xué)的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價(jià)值取向與企業(yè)或社會的長遠(yuǎn)利益、根本利益不相一致。某些經(jīng)營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰(zhàn)略管理會計(jì)遵循長期性的原則，立足長遠(yuǎn)，從長遠(yuǎn)利益來分析、評價(jià)企業(yè)的各種管理策略，注重長久、持續(xù)的競爭優(yōu)勢。于是，一些經(jīng)營管理者明知戰(zhàn)略管理會計(jì)能幫助企業(yè)建立長期的競爭優(yōu)勢，但為了短期利益，卻根本不重視。
（四）缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)師
關(guān)鍵詞：薪酬管理平均主義福利
一、薪酬管理基本理論解析
（一）薪酬的概念和內(nèi)容
薪酬是指員工在從事勞動(dòng)、履行職責(zé)并完成任務(wù)之后所獲得的經(jīng)濟(jì)上的酬勞或回報(bào)。狹義來說，它是指直接獲得的報(bào)酬，例如工資、獎(jiǎng)金、津貼、股權(quán)等。廣義來說，薪酬還包括間接獲得的報(bào)酬，例如福利。
（二）薪酬管理的含義和內(nèi)容
企業(yè)的薪酬管理，就是企業(yè)管理者對本企業(yè)員工報(bào)酬的支付標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放水平、要素結(jié)構(gòu)進(jìn)行確定、分配和調(diào)整的過程。在這一過程中，企業(yè)必須就薪酬水平、薪酬體系、薪酬結(jié)構(gòu)、薪酬形勢以及特殊員工群體的薪酬做出決策。同時(shí)，作為一種持續(xù)的組織過程，企業(yè)還要持續(xù)不斷地制訂薪酬計(jì)劃、擬定薪酬預(yù)算、就薪酬管理問題與員工進(jìn)行溝通，同時(shí)對薪酬系統(tǒng)本身的有效性做出評價(jià)而后不斷予以完善。企業(yè)薪酬管理主要包括確定薪酬管理目標(biāo)、選擇薪酬政策、制定薪酬計(jì)劃、調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)四個(gè)方面的內(nèi)容。
第一，確定薪酬管理目標(biāo)
根據(jù)企業(yè)的人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃，薪酬管理目標(biāo)具體地講包括以下三個(gè)方面:①建立穩(wěn)定的員工隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)的人才；②激發(fā)員工的工作熱情，創(chuàng)造高績效；③努力實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和員工個(gè)人發(fā)展目標(biāo)的協(xié)調(diào)。
第二，選擇薪酬政策
薪酬政策，就是企業(yè)管理者對企業(yè)薪酬管理運(yùn)行的目標(biāo)、任務(wù)和手段的選擇與組合，是企業(yè)在員工薪酬上所采取的方針策略。薪酬政策具體的講包括以下三個(gè)方面：①企業(yè)薪酬成本投入政策；②根據(jù)企業(yè)的自身情況選擇企業(yè)合理的工資制度；③確定企業(yè)的工資結(jié)構(gòu)以及工資水平。
第三，制定薪酬計(jì)劃
薪酬計(jì)劃，就是企業(yè)預(yù)計(jì)要實(shí)施的員工薪酬支付水平、支付結(jié)構(gòu)及薪酬管理重點(diǎn)等內(nèi)容，是企業(yè)薪酬政策的具體化。企業(yè)在制定薪酬計(jì)劃時(shí)要堅(jiān)持以下兩個(gè)原則：①與企業(yè)目標(biāo)管理相協(xié)調(diào)的原則；②以增強(qiáng)企業(yè)競爭力為原則。
第四，調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)
薪酬結(jié)構(gòu)，就是企業(yè)員工之間的各種薪酬比例及其構(gòu)成。薪酬結(jié)構(gòu)具體的講包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容:①企業(yè)工資成本在不同員工之間的分配；②職務(wù)和崗位工資率的確定；③員工基本、輔助和浮動(dòng)工資的比例以及基本工資及獎(jiǎng)勵(lì)工資的調(diào)整等。對薪酬結(jié)構(gòu)的確定和調(diào)整要堅(jiān)持給予員工最大激勵(lì)的原則。
（三）薪酬管理的影響因素
第一，外在環(huán)境因素(externalenvironmentfactors)。包括政府政令，經(jīng)濟(jì)，社會，工會，勞動(dòng)市場，生活水平等。
第二，組織內(nèi)在因素(organizationinternalfactors)。包括財(cái)務(wù)能力，預(yù)算控制，薪酬政策，企業(yè)規(guī)模，企業(yè)文化，比較工作價(jià)值，競爭力，公平因素。
第三，個(gè)人因素(individualfactors)。包括年資，績效，經(jīng)驗(yàn)，教育程度，發(fā)展?jié)摿?，個(gè)人能力等。
二、我國企業(yè)薪酬管理現(xiàn)狀及存在的問題
20世紀(jì)90年代以來，人才競爭呈咄咄逼人之態(tài)，我國企業(yè)在人才競爭中處于劣勢，人才外流相當(dāng)嚴(yán)重。一方面是跨國公司進(jìn)入中國，充分利用其雄厚的資金實(shí)力和優(yōu)厚的待遇，從各方面登陸搶灘，網(wǎng)羅優(yōu)秀人才，使中國企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的人才競爭和挑戰(zhàn)。當(dāng)前，我國企業(yè)薪酬管理問題比較突出，甚至成為企業(yè)發(fā)展的桎梏，較低的工資與福利水平使企業(yè)薪酬缺乏市場競爭力，無法爭取和留住優(yōu)秀人才，并導(dǎo)致人力資源重置成本的增加。
（一）政府對企業(yè)的薪酬管理干預(yù)過多
我國企業(yè)特別是國有企業(yè)的分配主體地位還沒有根本確立起來。雖然企業(yè)已經(jīng)擁有較大的內(nèi)部分配自，但為了實(shí)現(xiàn)社會公平大多國有企業(yè)的工資總額決定權(quán)仍由政府有關(guān)部門掌握，政府通過行政手段對企業(yè)實(shí)行工效掛鉤或工資總額包干辦法。非國有制企業(yè)大都實(shí)行工資總額包干或直接由政府有關(guān)部門核定工資總額的辦法。有的地方政府，不僅控制企業(yè)的工資總額，而且直接干預(yù)企業(yè)內(nèi)部工資比例等具體管理決策。這使企業(yè)的薪酬管理自難以落實(shí)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部分配制度改革的質(zhì)量。
（二）平均主義傾向嚴(yán)重
改革開放以來，在分配方式上我國打破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下吃“大鍋飯”的局面，堅(jiān)持“按勞分配，效率優(yōu)先[論文之家]，兼顧公平”的原則，然而許多企業(yè)在薪酬分配上的平均主義仍很嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
第一，企業(yè)經(jīng)營者收入普遍存在平均主義傾向。一方面經(jīng)營者收入與員工收入水平平均化問題嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查，在企業(yè)經(jīng)營者與本企業(yè)員工的年收入比較方面，有半數(shù)以上的企業(yè)經(jīng)營者年收入在本企業(yè)員工收入的2倍以下的占57%，有1/3為員工收入的2-5倍，年收入在員工5倍以上的比例較低，為9.7%；另一方面，企業(yè)之間，經(jīng)營者的收入差距不大。在我國企業(yè)中，一方面業(yè)績優(yōu)秀的企業(yè)經(jīng)營者不一定獲得高收入，不少業(yè)績很差企業(yè)的經(jīng)營者卻獲得及不相稱的等同收入。
第二，企業(yè)員工之間薪酬水平平均。企業(yè)內(nèi)部技術(shù)管理人員的工資收入與一般員工工資收入差距不大，關(guān)鍵的技術(shù)、管理崗位人員的工資水平相當(dāng)于普通崗位人員的工資水平不到2倍。薪酬決定因素中，代表身份的工齡和資歷占重要地位，而與受教育程度關(guān)系不大。企業(yè)員工工資外收入基本是以補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金的形式平均發(fā)放，項(xiàng)目多、分配復(fù)雜。
第三，企業(yè)經(jīng)營管理者激勵(lì)與約束機(jī)制不健全。一方面企業(yè)經(jīng)營管理者的報(bào)酬收入水平偏低，另一方面對企業(yè)家的報(bào)酬激勵(lì)方式比較單一，大多仍為基本工資加獎(jiǎng)金、年度獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)等構(gòu)成。對企業(yè)經(jīng)營管理者考核監(jiān)控力度薄弱，考核指標(biāo)體系單一，
（三）福利設(shè)計(jì)缺乏彈性
我國企業(yè)員工的福利還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的傳統(tǒng)福利，如醫(yī)療保險(xiǎn)、住房補(bǔ)貼、加班費(fèi)、洗理補(bǔ)貼、子女入托補(bǔ)助等等，缺乏一些在西方國家開展的諸如顧問服務(wù)、教育培訓(xùn)福利計(jì)劃、家庭關(guān)愛福利、家屬福利等人性化的福利項(xiàng)目。此外，我國企業(yè)提供的福利都是固定的，福利設(shè)計(jì)并沒有真正讓員工參與進(jìn)來，缺乏靈活性。
三、我國企業(yè)薪酬管理產(chǎn)生的原因
薪酬管理是一個(gè)時(shí)期組織內(nèi)外環(huán)境因素共同起作用的產(chǎn)物，隨著改革開放的不斷深入，我國企業(yè)薪酬管理水平有了很大提高，由于傳統(tǒng)思想的束縛，加上企業(yè)內(nèi)部原因，我國企業(yè)薪酬管理與國外企業(yè)仍存在著很大差距。
（一）企業(yè)尚未成為自主分配的主體
在長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只是整個(gè)社會計(jì)劃生產(chǎn)和分配的一部分，一切按照計(jì)劃進(jìn)行，所有資源都是有計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)享有分配自成為分配主體的過程是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，需要經(jīng)過長時(shí)間的改革才能達(dá)到目的。
（二）薪酬管理上技術(shù)上的失誤
一方面，我國企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)重疊，崗位職責(zé)不清，人浮于事的現(xiàn)象仍較為普遺，人員能進(jìn)不能出，崗位能上不能下的問題仍然突出。這一問題嚴(yán)重制約著分配制度改革的進(jìn)行。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行薪酬設(shè)計(jì)時(shí)不以崗位分析為前提，不考慮崗位之間的差異，使薪酬本身缺乏激勵(lì)作用。雖然有些企業(yè)已認(rèn)識到薪酬管理的重要作用，但缺乏令現(xiàn)代薪酬管理理念得以運(yùn)行的方法、技術(shù)和人才，企業(yè)薪酬管理難以實(shí)施。
（三）薪酬管理配套措施建設(shè)滯后
外部[論文之家]環(huán)境對企業(yè)薪酬管理影響很大，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度的增長，企業(yè)薪酬管理外部環(huán)境有了一定改善，但是仍然存在著一些不足，一是國有企業(yè)所有者“虛置”，缺乏一個(gè)對經(jīng)營者強(qiáng)有力的考核激勵(lì)約束主體。二是國家至今未出臺統(tǒng)一的成熟的年薪制和期權(quán)期股的相關(guān)規(guī)定，各地各企業(yè)的做法不一，差距很大，很不平衡。三是目前中國資本市場很不健全.在股票市場的表現(xiàn)是缺乏一個(gè)成熟、穩(wěn)健、法制化的股市，期權(quán)、期股實(shí)行的基礎(chǔ)不穩(wěn)固。四是企業(yè)經(jīng)營者與黨政領(lǐng)導(dǎo)干部界限不清，二者的福利待遇沒有明確規(guī)定。
四、我國企業(yè)加強(qiáng)薪酬管理的對策
21世紀(jì)是一個(gè)充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代，是一個(gè)優(yōu)勝劣汰、適者生存的時(shí)代，是人力資源競爭的時(shí)代。在這樣一個(gè)時(shí)代，薪酬管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的薪酬策略和薪酬實(shí)踐己經(jīng)越來越不適應(yīng)新的環(huán)境，如何利用好薪酬這個(gè)激勵(lì)杠桿，調(diào)動(dòng)員工的積極性，令其獲得經(jīng)濟(jì)上和心理上的滿足是企業(yè)發(fā)展必須考慮的問題，我國企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身實(shí)施進(jìn)行科學(xué)合理的薪酬管理政策。
（一）轉(zhuǎn)變政府職能為企業(yè)提供良好的外部環(huán)境
企業(yè)薪酬管理中存在的問題不是企業(yè)本身可以完全解決的，首先需要外部有良好的環(huán)境。國家要繼續(xù)為企業(yè)提供政策支持，摒除附著在企業(yè)上的政治，社會功能，使其真正成為可以自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場經(jīng)濟(jì)主體。給與企業(yè)在用人、薪酬管理方面的完全自，這樣企業(yè)才能根據(jù)市場競爭狀況與市場薪酬水平自主決定薪酬結(jié)構(gòu)與薪酬水平。
（二）打破平均主義，科學(xué)規(guī)劃薪酬制度體系
管理人員、技術(shù)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例雖然很小，但是他們卻對整個(gè)企業(yè)的發(fā)展起著不可估量的作用。他們的成就感、事業(yè)感、爭取較高的社會地位等因素是推動(dòng)他們發(fā)揮聰明才智的動(dòng)力，但較豐厚的薪金報(bào)酬也是至關(guān)重要的因素，他們的工資可以采取結(jié)構(gòu)工資制。結(jié)構(gòu)工資制的合理性和科學(xué)性很大程度上取決于結(jié)構(gòu)內(nèi)容的選擇及具體的分等定級，其構(gòu)成如下:工資=基本工資+崗位工資+學(xué)歷工資十績效工資+福利。對企業(yè)經(jīng)營管理者給與適當(dāng)?shù)男匠昙?lì)，實(shí)行年薪制、股票期權(quán)制。
（三）建立科學(xué)的考核體系，完善健全的增資機(jī)制
企業(yè)在[論文]具體確定工資總額和工資增長率時(shí)，要講求操作的規(guī)范性和科學(xué)性。首先，進(jìn)行薪酬調(diào)查，取得相關(guān)行業(yè)企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬水平的資料，以及社會發(fā)展的狀況和勞動(dòng)能力的分析；其次，嚴(yán)格實(shí)行全面考核，不僅考核職工的技術(shù)業(yè)務(wù)水平和實(shí)際工作能力，以正確區(qū)分勞動(dòng)差別；最后，綜合以上的情況，對工資結(jié)構(gòu)、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式，以及工資晉升條件等十項(xiàng)進(jìn)行決策，決策前應(yīng)征求企業(yè)工會職代會及全體職工的意見。
（四）促進(jìn)福利政策設(shè)計(jì)的人本化
企業(yè)要留住人才，不僅要提供給員工有市場競爭力的薪資，優(yōu)厚的福利也是必不可少的。福利政策應(yīng)該是公司整體競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略的一個(gè)有機(jī)組成部分。福利項(xiàng)目包括優(yōu)厚的資金、法定福利、衣食住房補(bǔ)貼、完備的員工培訓(xùn)、購房購車無息貸款、補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)、有薪假期、特殊福利、員工俱樂部活動(dòng)等.加入WTO后，面對激烈的人才競爭，我國企業(yè)應(yīng)將西方國家人性化的福利項(xiàng)目與我國的實(shí)際結(jié)合，不斷推出多元化的符合中國特點(diǎn)的福利項(xiàng)目，尤其是那些滿足員工豐富需要，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的福利項(xiàng)目，如教育福利等，為員工提供一個(gè)自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的優(yōu)良環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)還可以借鑒在西方國家大行其道的“彈利計(jì)劃”，由員工在企業(yè)規(guī)定的時(shí)間和金額范圍內(nèi)，按照自己的意愿搭建自己的福利項(xiàng)目組合，滿足員工對福利靈活機(jī)動(dòng)的要求，提高員工的滿意度。
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摘要：財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理均是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重點(diǎn)項(xiàng)目，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的近似性，往往使財(cái)務(wù)工作者形成一定的概念模糊與理論實(shí)踐的混淆，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作造成一定的影響。因此對財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的區(qū)別與聯(lián)系進(jìn)行全面系統(tǒng)研究具有指導(dǎo)財(cái)務(wù)專業(yè)知識及技能訓(xùn)練的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要從財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的工作本質(zhì)、工作目標(biāo)及操作過程等方面出發(fā)，詳細(xì)探討兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，以期為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作以及財(cái)務(wù)會計(jì)職業(yè)實(shí)踐提供一些參考經(jīng)驗(yàn)。
關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)管理；關(guān)系；研究
財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理的兩個(gè)主要項(xiàng)目主導(dǎo)著企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)，但是這兩項(xiàng)管理內(nèi)容具有較大的近似性，而且兩者的發(fā)展歷程有著較深的淵源，在實(shí)踐過程中容易造成概念上的混淆，其管理內(nèi)容的相互滲透性與交叉性為會計(jì)工作的開展造成一定的麻煩，也為財(cái)務(wù)管理工作帶來一些困難。筆者結(jié)合自己財(cái)會財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)探究兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，希望可以幫助財(cái)會工作人員解除疑惑，為財(cái)會管理工作提供參考。
一、財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在工作本質(zhì)上的區(qū)別與聯(lián)系財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理體系的重要組成部分，主要對有關(guān)于企業(yè)資金的籌集、使用、收益分配的工作進(jìn)行科學(xué)管理干預(yù)，對各種財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，對各種財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)組織，保證企業(yè)資金的科學(xué)規(guī)范使用。財(cái)務(wù)管理往往對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮重大作用，籌資決策、投資決策、資產(chǎn)管理決策以及收益分配決策等均影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作目的是通過科學(xué)的資產(chǎn)調(diào)配、資產(chǎn)管理措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。而財(cái)務(wù)會計(jì)主要是針對貨幣實(shí)體進(jìn)行的資金核算、管理與監(jiān)督活動(dòng)，其中資金核算是其主要的工作內(nèi)容，核算工作就是對企業(yè)籌資、投資運(yùn)營生產(chǎn)、資金調(diào)度以及資金效益等主要過程的資金運(yùn)行過程與結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、登記、匯報(bào)以及監(jiān)督復(fù)核等。其中監(jiān)督工作主要是在資金核算的基礎(chǔ)上利用核算結(jié)果與信息對企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制審查。
1.兩者的相同之處
從財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們同屬于管理活動(dòng)，管理對象均為企業(yè)運(yùn)行過程中的資金運(yùn)動(dòng)狀況，包括職業(yè)資金的籌集、資金的投產(chǎn)利用、資金項(xiàng)目管理以及企業(yè)效益的分配等。
2.兩者的區(qū)別
財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)施其管理職能時(shí)在側(cè)重點(diǎn)上所有不同。財(cái)務(wù)管理往往要通過預(yù)測、決策、預(yù)算、控制以及分析考核等五個(gè)主要的管理環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)的過去、現(xiàn)在與將來的科學(xué)管理。財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)具有較強(qiáng)系統(tǒng)性以及時(shí)間連貫性的管理工作，在管理過程中需要全面關(guān)照資金運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且還要在總結(jié)既往管理工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對未來財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況做出相對準(zhǔn)確的判斷。另外財(cái)務(wù)管理還要注重企業(yè)運(yùn)行過程中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)關(guān)系，在處理好基本財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，通過協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)活動(dòng)中時(shí)常發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系來提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。財(cái)務(wù)會計(jì)的主要職能集中在資金的核算與監(jiān)控。財(cái)務(wù)會計(jì)的核算工作結(jié)果最終要運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的決策環(huán)節(jié)，提高財(cái)務(wù)決策的質(zhì)量。核算內(nèi)容主要針對企業(yè)生產(chǎn)過程中資金的調(diào)動(dòng)增減以及使用過程記錄和結(jié)果。財(cái)務(wù)會計(jì)工作是一種定量式管理工作，有時(shí)間約束，僅是一種事后管理操作項(xiàng)目。
3.兩者的聯(lián)系
財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的聯(lián)系主要體現(xiàn)在企業(yè)資金預(yù)測、決策、預(yù)算、控制管理以及分析考核等管理環(huán)節(jié)同時(shí)滲透于兩者。整個(gè)企業(yè)通過財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作的交集實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一結(jié)合，兩者互相連接，密不可分。財(cái)務(wù)會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制管理以及分析考核等工作中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用，財(cái)務(wù)管理工作為財(cái)務(wù)會計(jì)提供一定的指導(dǎo)。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在工作目標(biāo)上的區(qū)別與聯(lián)系
1.財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)分析
財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目標(biāo)目前主要有兩種方向。第一種方向是財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目標(biāo)反映企業(yè)經(jīng)營管理者與委托責(zé)任人的職能履行狀況，通過企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作能夠有效快速反映責(zé)任履行情況，并可以詳細(xì)展示企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面的信息，通過將財(cái)務(wù)報(bào)表作為評價(jià)重心來反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績基本狀況。第二種方向?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)為企業(yè)各項(xiàng)資金決策帶來有效參考。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作目標(biāo)主要是對公司外部的所有者、公司內(nèi)部的經(jīng)營管理者和債權(quán)人及國家等會計(jì)信息使用者提供有助于決策的會計(jì)信息，使財(cái)會信息使用者的決策活動(dòng)可以有效參考企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、資金的運(yùn)行狀況以及資源變動(dòng)情況。第一種方向側(cè)重于通過會計(jì)信息的表達(dá)來揭示企業(yè)經(jīng)營管理的信息；第二種方向強(qiáng)調(diào)企業(yè)的會計(jì)信息不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考察展示，還要促進(jìn)投資者決策的科學(xué)性，提高財(cái)務(wù)運(yùn)行質(zhì)量。
財(cái)務(wù)管理工作的主要目標(biāo)就是追求企業(yè)經(jīng)營效益的最大化，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，通過財(cái)務(wù)管理措施實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益最大化的措施逐漸增多。各項(xiàng)有益的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的探索研究，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化提供了先進(jìn)的管理理念與管理方式。保障企業(yè)資本的合理分布以及構(gòu)建良好的市場資本條件，可以有效提高企業(yè)集中融資決策的能力，從而有效實(shí)現(xiàn)資金分配的科學(xué)性，增加經(jīng)營效益。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中保障股東利益的最大化，也應(yīng)當(dāng)做財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)之一，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)的區(qū)別與聯(lián)系財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)在工作目標(biāo)上的聯(lián)系主要體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)對財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)起到?jīng)Q定性作用，其次是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)使財(cái)務(wù)會計(jì)的統(tǒng)計(jì)信息在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中發(fā)揮重要的參考作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作范圍要大于財(cái)務(wù)會計(jì)工作范圍，財(cái)務(wù)會計(jì)工作從某種意義上說是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要組成部分，因此財(cái)務(wù)管理決策會對財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)揮重要的統(tǒng)制作用。財(cái)務(wù)會計(jì)信息會反映資金運(yùn)轉(zhuǎn)盈虧等企業(yè)經(jīng)營基本狀況，會為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策帶來一定的參考依據(jù)，有利于實(shí)現(xiàn)效益最大化。
會計(jì)目標(biāo)是解決通過核算為誰提供信息，提供什么樣的信息的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是利用信息怎樣有效實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造，增加股東財(cái)富。一個(gè)側(cè)重于提供信息，一個(gè)側(cè)重于利用信息進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造。
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理均是企業(yè)管理體制中的重要組成部分。企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作人員應(yīng)當(dāng)正視財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)，靈活掌握兩者的個(gè)性與共性，在財(cái)務(wù)管理具體操作過程中善于運(yùn)用兩者的聯(lián)系，行使科學(xué)正確的財(cái)務(wù)管理職能，提高自身財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益實(shí)現(xiàn)最大化。
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