時間：2023-12-27 10:43:41
導(dǎo)語：在績效審計的主要內(nèi)容的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】審計；目標(biāo)；投資；績效
一、引言
投資績效審計是政府審計部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動之外的立場，對政府投資的立項決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評價，其目的是向納稅人提供政府投資運(yùn)用效果的有關(guān)信息，使政府及時修正投資運(yùn)行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計在我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，客觀要求各級審計部門應(yīng)把政府投資績效審計納入審計工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級審計部門面前一項亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢，嘗試就調(diào)整投資績效審計工作思路、完善投資績效審計的法律體系、建立審計技術(shù)操作平臺等問題作些探討，以求推進(jìn)投資績效審計向縱深方向發(fā)展。
通過建設(shè)項目投資績效審計，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的帶有傾向性和普遍性的問題，深入分析問題存在的原因，提出針對性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項目的投資效益。
目前，在實際審計中，往往把造價審核作為投資審計的重點(diǎn)，認(rèn)為工程造價核減了多少萬元，為財政節(jié)約了多少資金，就認(rèn)為達(dá)到了投資績效審計的要求。其實，真正意義上的投資績效審計，應(yīng)該是一個系統(tǒng)的工程審計監(jiān)督過程，應(yīng)該從項目立項、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等到工程決算，再到工程完工項目績效調(diào)查全過程監(jiān)督。因此，我們在進(jìn)行工程造價審計的同時，還應(yīng)把審計的關(guān)口前移，加大對項目的跟蹤審計，將審計參與到整個項目建設(shè)過程當(dāng)中，我們認(rèn)為，在工程造價審計的同時還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行跟蹤審計。
二、決策階段對建設(shè)項目立項決策科學(xué)、正確性的審計。
項目決策正確與否，直接關(guān)系到項目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價的高低和投資效果的好壞?？尚行匝芯孔鳛橐环N投資決策方法，從市場、技術(shù)、工程建設(shè)、經(jīng)濟(jì)及社會等多方面對建設(shè)項目進(jìn)行全面綜合的分析和論證，依其結(jié)論進(jìn)行投資決策可大大提高投資決策的科學(xué)性，提高投資效益。所以投資效益審計也應(yīng)把對可行性研究報告的分析作為審計的一個重要方面。建設(shè)項目可行性研究審計主要內(nèi)容： 1、審查對所提出的項目建設(shè)背景是否真實，建設(shè)條件能否落實，可行性研究內(nèi)容是否齊全，深度能否達(dá)到規(guī)定的要求并滿足設(shè)計需要； 2、審查承擔(dān)可行性研究的單位是否具備一定的資格，可行性研究的審核批準(zhǔn)是否符合基本建設(shè)程序； 3、審查可行性研究中的技術(shù)論證、經(jīng)濟(jì)論證、財務(wù)投資方案是否切實可行。從而對可行性研究作出的結(jié)論進(jìn)行評價，為投資決策提供審計信息，以便做到在決策階段體現(xiàn)其項目建設(shè)的明智性、效益性。
三、設(shè)計階段對項目設(shè)計概算、預(yù)算是否科學(xué)合理的審計。
設(shè)計階段的工程造價是整個工程造價控制的龍頭。編制設(shè)計概算并進(jìn)行分析，可以了解工程各組成部分的投資比例，對提高投資決策和設(shè)計質(zhì)量，減少投資損失，促進(jìn)工程建設(shè)進(jìn)度，充分發(fā)揮投資效益具在十分重要的意義。所以進(jìn)行投資效益審計時對概預(yù)算文件審計是非常必要的。概預(yù)算審計的主要內(nèi)容：1、審查概預(yù)算文件編制的合規(guī)性、合法性。包括概預(yù)算文件的組成內(nèi)容是否完整，所依據(jù)資料是否齊全，是否做到了符合實際。概預(yù)算定額與概算指標(biāo)是否符合建設(shè)項目的專業(yè)要求和國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，材料與設(shè)備供應(yīng)方式、市場價格與預(yù)算價格是否正確，工程量的計算、概預(yù)算定額和指標(biāo)的套用是否合規(guī)。2、審查概預(yù)算的執(zhí)行情況。包括審查建設(shè)項目是否按照批準(zhǔn)文件所規(guī)定的內(nèi)容完成，查明是否存在著預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的現(xiàn)象，有無搞計劃外工程、概預(yù)算外購置、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)等情況，并分析主客觀原因，找出存在的問題。
四、招投標(biāo)階段對項目招投標(biāo)是否公正、合理的審計。
對建設(shè)項目實行招投標(biāo)是為了保護(hù)國家利益、社會公共衛(wèi)生利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證項目質(zhì)量。而在實際操作中，由于招投標(biāo)過程不太規(guī)范，存在串標(biāo)、陪標(biāo)現(xiàn)象，建設(shè)單位為了獲取項目壓低造價或為了個人利益抬高造價等現(xiàn)象。因此對招投標(biāo)工作的審計主要審查：1、審查是建設(shè)單位與施工單位是否存在串標(biāo)、內(nèi)定中標(biāo)人現(xiàn)象，施工單位在投標(biāo)過程中是否存在陪標(biāo)現(xiàn)象；2、審查評標(biāo)專家的各項評審是否公平、公正，評審程序是否到位；3、審查標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額之內(nèi)，編制的依據(jù)是否合規(guī)，是否由有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關(guān)政策法規(guī)，是否體現(xiàn)招標(biāo)文件的規(guī)定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據(jù)施工圖編制，有無存在不從實際出發(fā)片面降低造價、影響工程質(zhì)量的情況。
五、施工階段對工程管理和監(jiān)理的審計。
在審計中發(fā)現(xiàn)有些項目在施工階段不嚴(yán)格按設(shè)計圖紙要求施工，而是隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)等，從而造成投資額的增加。另外，由于建設(shè)單位或監(jiān)理單位有些人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，工作管理不到位，對簽證及隱蔽資料不能嚴(yán)格把關(guān)，從而造成投資損失浪費(fèi)。因此，對工程管理和監(jiān)理的審計，要審查項目建設(shè)管理監(jiān)理的體制是否規(guī)范合理，加強(qiáng)現(xiàn)場管理、監(jiān)理，實施跟蹤監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)增加建設(shè)規(guī)?；蛱岣呓ㄔO(shè)標(biāo)準(zhǔn)增加基建投資的、發(fā)現(xiàn)工作失誤或弄虛作假給政府造成投資額增大或者基建投資造成損失的，要會同有關(guān)部門給予必要的處罰。
六、運(yùn)營階段對投資效果的審計。
通過對項目建成后的投入運(yùn)營狀況分析，客觀評價項目建設(shè)的工作成效，分析影響項目效益的諸多因素，以便更好地促進(jìn)項目投資效益的提高。主要從以下方面來進(jìn)行：1、通過對建設(shè)工期與達(dá)到設(shè)計能力年限的對比分析，評價建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對投資效益的影響；2、通過對投資預(yù)算（概算）與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價工程造價和建設(shè)費(fèi)用的高低3、通過對預(yù)算項目投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析，評價項目建設(shè)投產(chǎn)后的獲利能力； 4、分析現(xiàn)金流量，評價項目貸款償還能力。
一、人民銀行績效審計評價內(nèi)容的控制與安排
（一）依法設(shè)計人民銀行績效審計評價目標(biāo)。人民銀行績效審計評價目標(biāo)可以簡明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過對分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計評價，評價和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對被審計分支機(jī)構(gòu)實現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報告，為決策層提供相關(guān)的評價意見，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險。
（二）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價內(nèi)容。人民銀行績效審計評價核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績效審計的主要內(nèi)容是對被審計單位和審計對象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評價。因而對人民銀行分支機(jī)構(gòu)績效審計評價應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個履職過程各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績效。
1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實，履職過程中各個程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。
2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會效應(yīng)。工作績效是審計評價的重點(diǎn)所在，在具體評價中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。
3.必要性。為綜合性審計評價內(nèi)容，即在對工作人員履職的合規(guī)性和有效性進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置存在的必要進(jìn)行評價，評價的核心是該內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及內(nèi)設(shè)崗位是否有存在必要，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在本職崗位上必備的任職條件和任職能力，工作人員是否具備勝任該崗位所必需的綜合素質(zhì)和專業(yè)崗位知識，進(jìn)而作出是否設(shè)置和內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及相關(guān)崗位，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的工作人員是否有資質(zhì)留任該崗位。
（三）科學(xué)把握人民銀行績效審計評價重點(diǎn)。一是工作業(yè)績評價。工作業(yè)績是績效審計評價的主要內(nèi)容，工作業(yè)績好壞可以參照上級下達(dá)的任期工作綜合考評指標(biāo)或辦法、同類先進(jìn)單位達(dá)到的管理水平、單位本身歷史上最高業(yè)績水平，上級行通報的工作考評以及組織人事部門年度考核等；二是職責(zé)履行評價。重點(diǎn)對行級領(lǐng)導(dǎo)、主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、要害崗位工作人員職責(zé)履行情況進(jìn)行評價，評價被審計對象是否結(jié)合實際，創(chuàng)造性地開展工作，抓好上級方針政策的貫徹落實，推進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；三是財務(wù)成果評價。評價財務(wù)收支的真實性、合法性、合規(guī)性，并對財務(wù)管理措施、辦法和成效進(jìn)行評價；四是資金安全風(fēng)險評價。主要對存貸款資金、聯(lián)行資金、清算資金、國庫資金、發(fā)行基金的安全性和風(fēng)險性狀況進(jìn)行評價；五是內(nèi)部控制評價。評價各業(yè)務(wù)部門內(nèi)控制度的建立、健全情況，內(nèi)控制度的執(zhí)行、落實情況，內(nèi)控制度的檢查、監(jiān)督情況；評價內(nèi)控目標(biāo)的明確性、內(nèi)控制度的適應(yīng)性；內(nèi)部控制的整體性、健全性及有效性以及內(nèi)部控制的風(fēng)險水平。
（四）科學(xué)設(shè)計人民銀行績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。一是要遵循國家金融法律法規(guī)和人民銀行有關(guān)規(guī)章制度；二是要結(jié)合被評價對象的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)運(yùn)作的實際情況；三是既要首先考慮到并體現(xiàn)出管理層的意圖、要求和目標(biāo)，又要充分征求和尊重被評價對象的意見和建議；四是要根據(jù)中央銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化不斷進(jìn)行調(diào)整、修改、補(bǔ)充和完善；五是評價標(biāo)準(zhǔn)要客觀、合理、清晰、詳細(xì)，在可能的情況下，力求制定的評價標(biāo)準(zhǔn)定量化、指標(biāo)化，建立評價的指標(biāo)體系和量化評價體系，便于評價雙方參照、操作、執(zhí)行和規(guī)范。
（五）合理設(shè)計人民銀行績效審計評價指標(biāo)。對人民銀行績效審計評價應(yīng)實行“量化考核，綜合評價”的方法，為此應(yīng)設(shè)置一套考核評價指標(biāo)，通過量化計分，作出定性評價。人民銀行績效評價指標(biāo)級次可以分為一級、二級、三級或更多層次。一般可以設(shè)立三級指標(biāo)體系，一級指標(biāo)是反映分支機(jī)構(gòu)績效的綜合指標(biāo)，可圍繞政務(wù)管理、履行職責(zé)和資源管理來進(jìn)行設(shè)計。二級指標(biāo)是對一級指標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，是反映機(jī)構(gòu)績效的中介指標(biāo)。三級指標(biāo)是具體的評價指標(biāo)。由共同類指標(biāo)和個性類指標(biāo)構(gòu)成。共同類指標(biāo)是指不分層級、不分部門，對人民銀行所有分支機(jī)構(gòu)都必須加以考核的指標(biāo)。個性類指標(biāo)是指根據(jù)人民銀行分支機(jī)構(gòu)的不同層級、不同部門、不同業(yè)務(wù)設(shè)計的。人民銀行績效評價指標(biāo)可以具體分為：
1.政務(wù)管理指標(biāo)。政務(wù)管理指標(biāo)應(yīng)包括行政決策、行政效率和政務(wù)信息等方面。其中：行政決策應(yīng)包括決策程序、執(zhí)行決策程序、決策失誤率；行政效率應(yīng)包括人均業(yè)務(wù)量、人均占有資源量、工作事項的響應(yīng)時間等；政務(wù)信息應(yīng)包括信息暢通度、信息錯誤率等。
2.履行職責(zé)指標(biāo)。履行職責(zé)指標(biāo)應(yīng)包括完成職責(zé)、行為影響、行為潛能等方面。其中：完成職責(zé)應(yīng)包括完成任務(wù)比率、完成的程度如何、完成的質(zhì)量，行為違規(guī)率，社會公眾滿意率；行為影響應(yīng)包括對區(qū)域經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的貢獻(xiàn)率；發(fā)揮潛能應(yīng)包括行為改進(jìn)程度、建議采用率等。
3.資源管理指標(biāo)。資源管理指標(biāo)包括人力資源管理和財務(wù)預(yù)算管理。其中：人力資源管理應(yīng)包括領(lǐng)導(dǎo)班子的團(tuán)隊精神、人員適應(yīng)工作的程度等；財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)包括內(nèi)部控制有效性、預(yù)算執(zhí)行情況、資金違規(guī)率等。
二、對人民銀行績效審計評價風(fēng)險的控制與安排
1.合法性原則。即對績效審計評價的內(nèi)容及依據(jù)必須合法。這包含兩個方面：一工作人員不得越權(quán)審計；二審計過程中不得違規(guī)。
2.客觀性原則。即對績效審計評價必須客觀公正、實事求是。要防止產(chǎn)生先入為主的傾向，而是要以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，以事實為依據(jù)，把被審計對象工作績效情況查深查透；要防止“因果倒置”。即既要檢查被審計對象審計期限內(nèi)履職的起始過程，又要看其履職的最終結(jié)果，既注重過程又尊重結(jié)果，不能只看過程，不計結(jié)果，更不能只看結(jié)果，不計履職過程的合規(guī)性、合法性和有效性。
3.謹(jǐn)慎性原則。在審計評價時，注意做到“五個不能”：超出審計職責(zé)范圍的事項，不能作為審計評價的內(nèi)容；被審計工作人員不能提供相關(guān)的資料，致使審計組不能進(jìn)行審計的事項和內(nèi)容，審計不能評價；受客觀條件的局限，審計組無法對審計事項進(jìn)行全面的審計查證，不能評價或者作出保留性評價意見；由于缺乏評價所依據(jù)的法律法規(guī)或內(nèi)部控制制度，或者所依據(jù)的法律法規(guī)相對滯后，明顯不符合客觀實際，無法評價的（不應(yīng)據(jù)此評價的）不能評價；不管是同級監(jiān)督還是下查一級，審計人員均要克服“情面”心理，不能蜻蜓點(diǎn)水、避重就輕一帶而過，也不能模棱兩可、閃爍其辭。
三、對人民銀行績效審計評價方法的控制與安排
人民銀行績效審計評價方法要做到三個結(jié)合：一是采取定性與定量評價相結(jié)合，以定量評價為基礎(chǔ)，以列舉客觀事實和數(shù)據(jù)為主要形式，綜合運(yùn)用圖表法進(jìn)行評價；二是評價以現(xiàn)場評價為主，結(jié)合開展輔的非現(xiàn)場評價；三是評價與審計檢查、綜合分析等內(nèi)審手段相結(jié)合。具體的評價方法有：
1.目標(biāo)評價法。主要采用比較分析方法，通過績效與標(biāo)準(zhǔn)的對比，來確定人民銀行分支機(jī)構(gòu)或項目是否實現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)。
2.因素分析法。這是在目標(biāo)評價法評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對人民銀行分支機(jī)構(gòu)目標(biāo)實現(xiàn)的情況進(jìn)行全面評價，以分析對目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響的各種因素的影響程度。
3.比較評價法。這要求首先確定與評價分支機(jī)構(gòu)活動相關(guān)的單位作為參照系，把參照單位好的做法作為進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)，并將被評價分支機(jī)構(gòu)的活動或目標(biāo)實現(xiàn)情況與之相比較，看其在多大程度上符合這個參照標(biāo)準(zhǔn)。比較分析法包括因素比較和結(jié)果比較，反映的是人民銀行分支機(jī)構(gòu)活動的效果和效率。
4.工作標(biāo)準(zhǔn)評價法。這是以工作為中心，以被評價分支機(jī)構(gòu)的工作活動為評估點(diǎn)，分析評價被評估單位活動與工作標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。這種方法是建立在工作分析和職位分類基礎(chǔ)上的。
在績效審計中，對績效結(jié)果的評價可以采取評分的方式，評價分值由定量指標(biāo)評價得分+定性指標(biāo)評價得分構(gòu)成。定量指標(biāo)評價得分可以通過直接計算獲得。定性指標(biāo)評價得分可以將定性標(biāo)準(zhǔn)從高到低劃分為不同檔如A、B、C、D、E五檔評語，同時規(guī)定每檔評語的具體要求、基本邊界和分值、權(quán)重。
四、對人民銀行績效審計評價要求的控制與安排
1.提高認(rèn)識，增強(qiáng)內(nèi)審人員對審計評價工作的重視程度，解決好“認(rèn)識關(guān)”。內(nèi)審人員應(yīng)充分認(rèn)識到審計評價事關(guān)內(nèi)審工作的全局，不能等閑視之。審計評價工作做得好，可以樹立內(nèi)審部門依法行政的形象和威信，反之必然會帶來一系列的負(fù)面效應(yīng)。
本文僅就農(nóng)村公共投資項目績效審計對象進(jìn)行探討，以就教于方家。
一、審計對象概述
審計對象是審計行為的客體，即審計監(jiān)督的目的物。
理論界對審計對象內(nèi)涵的認(rèn)識存在三種不同的觀點(diǎn)：一是指被審計單位；二是指被審計的具體事物；三是指被審計單位的有關(guān)具體事物。其中第二種觀點(diǎn)，針對被審計單位的具體事物，又可細(xì)分為三種不同解釋：①審計對象是會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計資料，這種觀點(diǎn)主要反映了傳統(tǒng)財務(wù)審計的實踐要求，隨著審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，其局限性十分明顯；②審計對象是通過一定載體反映的，涉及被審計單位經(jīng)營管理和資源財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動，這種觀點(diǎn)將審計范圍大大擴(kuò)展，但內(nèi)容不夠具體、明確，與實際工作的感性認(rèn)識存在一定的距離；③審計對象是被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動及其所體現(xiàn)出的經(jīng)濟(jì)信息。這種觀點(diǎn)將審計處理對象―經(jīng)濟(jì)信息與審計監(jiān)督及控制對象―經(jīng)濟(jì)活動有機(jī)結(jié)合起來，既滿足了審計領(lǐng)域擴(kuò)大對審計對象表述的要求，同時又符合審計人員的感性認(rèn)識，具有一定的可操作性。
綜合上述觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計對象一般是指被審計單位的財政財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料及其他資料。審計對象是對被審計單位和審計內(nèi)容、范圍所作的理論概括，審計對象的外延表現(xiàn)為審計實體（即被審計單位是誰），審計對象的內(nèi)涵表現(xiàn)為審計內(nèi)容或?qū)徲媰?nèi)容在范圍上的限定（即審計什么）。
根據(jù)我國《憲法》第九十一條和第一百零九條及《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定，我國國家審計對象的實體（即被審計單位）是指所有作為會計單位的中央和地方的各級財政部門、中央銀行和國有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、基本建設(shè)單位等；國家審計對象的主要內(nèi)容包括上述部門的財政預(yù)算、信貸、財務(wù)收支（資產(chǎn)、負(fù)債、損益）和決算，以及與財政財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)效益。
二、農(nóng)村公共投資項目績效審計對象
績效審計對象是績效審計行為的客體。上述有關(guān)我國國家審計對象的法律條文是按照財務(wù)審計的思路確定的，從審計對象概念的外延（審計實體）角度看，該法律規(guī)定，既適用于財務(wù)審計，也適用于績效審計，但相對于財務(wù)審計，績效審計的被審計單位，可以是單個，也可以是多個；從審計對象概念的內(nèi)涵（審計內(nèi)容、范圍）角度看，績效審計較之則要豐富的多，包括各項方針政策、各項活動、各個項目，不局限于財政收支和財務(wù)收支等資金方面。
農(nóng)村公共投資項目績效審計對象是農(nóng)村公共投資項目績效審計的客體，即農(nóng)村公共投資項目所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動及其所反映的經(jīng)濟(jì)信息。農(nóng)村公共投資項目績效審計對象是對農(nóng)村公共投資項目被審計單位和審計內(nèi)容、范圍所作的理論概括。
（一）農(nóng)村公共投資項目績效審計的被審計單位
由于績效審計不僅要關(guān)注被審計單位內(nèi)部的績效，還要關(guān)注被審計單位績效的外部性問題，加之農(nóng)村公共投資項目通常會涉及資金分配、再分配、管理、使用、監(jiān)督和項目設(shè)計、施工、監(jiān)理、運(yùn)行等單位，農(nóng)村公共投資項目績效審計的對象通常會超過一個單位，即從審計對象概念的外延而言，農(nóng)村公共投資項目績效審計的被審計單位常常涉及多個。
（二）農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍
1．從農(nóng)村公共投資概念的外延角度認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍
農(nóng)村公共投資是政府等公共部門為了公共利益對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動中具有公共物品屬性的資源和要素進(jìn)行的投資。由于農(nóng)村公共物品所包括的內(nèi)容極為廣泛，涉及到農(nóng)民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)乃至農(nóng)村社會發(fā)展的方方面面，對農(nóng)村公共投資的分類標(biāo)準(zhǔn)也存在不同的認(rèn)識。根據(jù)農(nóng)村公共物品在消費(fèi)過程中的性質(zhì)不同，農(nóng)村公共投資可以分為純公共物品投資及準(zhǔn)公共物品投資；根據(jù)公共物品的最終用途（功能）不同，農(nóng)村公共投資可以分為生產(chǎn)服務(wù)性投資及生活服務(wù)性投資。上述分類都有其重要的理論價值及實際意義，本文采納從我國農(nóng)村公共物品投資實踐出發(fā)考察農(nóng)村公共投資分類，在具體調(diào)查研究中，不對完整意義上的全部農(nóng)村公共投資進(jìn)行一個詳細(xì)列表或具體分類，而是選擇一些農(nóng)民感受相對較深、對農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大、公共財政支出較多的農(nóng)村公共投資進(jìn)行研究。以此為依據(jù)，本文將農(nóng)村公共投資界定為農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資和其他公共投資。農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資是指具有滿足農(nóng)民公共需要特征的、服務(wù)于農(nóng)村社會生產(chǎn)流通和農(nóng)民生活的各種硬件建設(shè)和服務(wù)的總稱；農(nóng)村教育投資是指一定時期內(nèi)農(nóng)村教育投入的人力、物力、財力的總和；農(nóng)村公用事業(yè)投資是指一定時期為滿足農(nóng)村公用事業(yè)發(fā)展需要所進(jìn)行的各類投資；其他公共投資，是指除農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)村教育投資、農(nóng)村公用事業(yè)投資之外的一切農(nóng)村公共投資。
綜合上述觀點(diǎn)，農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容包含了農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資審計、農(nóng)村教育投資審計、農(nóng)村公用事業(yè)投資審計及農(nóng)村其他公共投資審計等，這是從農(nóng)村公共投資概念的外延來認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計對象（審計的內(nèi)容、范圍）。
2．從農(nóng)村公共投資項目運(yùn)行過程中所涉及的基本環(huán)節(jié)角度認(rèn)識農(nóng)村公共投資項目績效審計的內(nèi)容、范圍
農(nóng)村公共投資項目實施、運(yùn)行涉及多個單位、多個環(huán)節(jié)，根據(jù)績效審計的特點(diǎn)及要求，農(nóng)村公共投資項目績效審計包括投資項目前期決策績效審計、項目過程管理績效審計及項目投資綜合效益審計。項目前期決策績效審計包括投資項目立項決策程序?qū)徲?、項目可行性研究審計、設(shè)計概算審計、項目資金來源及落實情況審計等；項目過程管理績效審計主要包括項目法人制審查、項目招投標(biāo)審計、征地拆遷補(bǔ)償審計、施工過程審計、工程監(jiān)理審計等；項目投資綜合效益審計包括投資項目經(jīng)濟(jì)效益評價、投資項目社會效益評價及投資項目環(huán)境效益評價等。
關(guān)鍵詞：地勘單位 經(jīng)濟(jì)性 效率性 效果性 和諧地質(zhì)
從上世紀(jì)八、九十年代開始，大部份地勘單位隨著市場變化進(jìn)行了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，由原來的單一找礦擴(kuò)大到集地質(zhì)找礦、礦產(chǎn)開發(fā)、地質(zhì)科研、勘查施工于一體的混業(yè)經(jīng)營，由于多方面的原因，部份地勘單位存在著管理不精細(xì)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量不高等問題。因此，筆者認(rèn)為，積極開展績效審計，努力提高管理水平，是現(xiàn)階段地勘單位提升市場競爭力，降低風(fēng)險，實現(xiàn)和諧發(fā)展的有效手段。
一、地勘單位開展績效審計的重要性
目前對績效審計的理解主要是圍繞三要素進(jìn)行即：經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，后來又有學(xué)者提出了“環(huán)境性”和“公平性”。我認(rèn)為作為地勘單位而言，績效審計還處于初級階段，因此可只從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性三方面入手開展效益審計。
內(nèi)部審計作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。地勘單位內(nèi)部審計應(yīng)把財務(wù)收支真實性審計作為基礎(chǔ)，把績效審計作為重點(diǎn)，在常規(guī)審計的同時更應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)績效，通過對被審計單位的組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制制度及其有效性的審查，揭示經(jīng)營管理過程中的不足和薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)單位完善機(jī)制、規(guī)范決策程序，提高企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。
二、實施績效審計的程序
首先，審計項目的選擇要有代表性，應(yīng)該以商業(yè)性地質(zhì)為重點(diǎn)，如工程建設(shè)，工程勘察和測繪等，這些單位都是直接面向市場的，承擔(dān)相當(dāng)大的市場風(fēng)險，而績效審計的內(nèi)容很廣泛，既包括單位內(nèi)的各項管理的評價，也可以了解企業(yè)的外部環(huán)境。通過績效審計，促使企業(yè)加強(qiáng)自身的抗風(fēng)險能力，建立有效的內(nèi)控制度，提高效益。
第二審計目標(biāo)的確定，筆者認(rèn)為地勘單位績效審計目標(biāo)可分為三個層次：總體審計目標(biāo)、一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。
第一層次是總體審計目標(biāo)，可以確定為“評價企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營和管理績效，分析財務(wù)管理和經(jīng)營管理存在的問題，并提出審計建議，完善和健全管理制度，促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理水平”。
第二層次是一般審計目標(biāo)，可以概括如下：
1、經(jīng)濟(jì)性
地勘單位投入的人、財、物等經(jīng)濟(jì)資源是否在經(jīng)營活動中發(fā)揮了最大效用，是否存在效益低下的現(xiàn)象。
2、效率性
地勘單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等一系列內(nèi)部管理制度是否健全并得到高效率的執(zhí)行。
3、效果性
地勘單位的經(jīng)濟(jì)活動是否符合預(yù)期要求，是否達(dá)到了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和其他預(yù)期目標(biāo)。
第三層次是項目審計目標(biāo)，項目審計目標(biāo)是根據(jù)具體審計項目確定。
三、地勘單位績效審計的具體內(nèi)容
（一）對公益性地勘項目審計
公益性地勘項目不以盈利為目的，主要從事服務(wù)于社會，為國家和企業(yè)提供地質(zhì)資料的公共服務(wù)，是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的一項基礎(chǔ)工作。項目的資金來源為財政撥款，因此審計內(nèi)容和重點(diǎn)是預(yù)算的編制是否科學(xué)、合理；資金使用是否合規(guī)、合理、是否具有效率性和效果性，項目資金使用和項目管理情況，項目支出綜合效果情況。
（二）對經(jīng)營性項目審計
經(jīng)營性項目主要是指地勘單位利用自有資金經(jīng)營，以盈利為目的的多種經(jīng)營生產(chǎn)，包括地勘勘查業(yè)、工程建設(shè)業(yè)、礦產(chǎn)開發(fā)業(yè)等?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容和重點(diǎn)包括評價地勘單位的經(jīng)營效益、風(fēng)險管理、內(nèi)控制度的有效性。如資產(chǎn)質(zhì)量的有效性，投資的效果，資產(chǎn)的或有損失和潛虧，企業(yè)的重大經(jīng)營活動和利潤情況；企業(yè)的管理績效，主要有內(nèi)控制度及其實施效果，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)；員工管理的效益性，經(jīng)營管理的創(chuàng)新，市場拓展情況、品牌建設(shè)，風(fēng)險管理等多方面。
四、地勘單位績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定
績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)是審計人員對審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)，是衡量績效目標(biāo)完成程度的尺度，是績效審計能否實現(xiàn)預(yù)期效果的一個重要環(huán)節(jié)。根據(jù)《中央企業(yè)綜合績效評價實施細(xì)則》的要求，企業(yè)綜合績效評價指標(biāo)由二十二個財務(wù)績效定量評價指標(biāo)和八個管理績效定性評價指標(biāo)組成。主要有凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率；企業(yè)管理績效定性評價指標(biāo)包括戰(zhàn)略管理、發(fā)展創(chuàng)新、經(jīng)營決策、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等八個方面的指標(biāo)，地勘單位績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)可參照并結(jié)合實際情況，制定符合地勘單位行業(yè)特征的一套比較完整的指標(biāo)，包括定性與定量結(jié)合。
五、選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>
績效審計沒有統(tǒng)一的方法，審計人員要從實際出發(fā)，優(yōu)選適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ蛇\(yùn)用傳統(tǒng)的審計方法如分析性復(fù)核、觀察、計算、核對法、函證法、盤點(diǎn)法等，也可以采用預(yù)測技術(shù)、決策技術(shù)、控制技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等現(xiàn)代管理方法?？冃徲嬛谐Ｓ玫氖占瘜徲嬜C據(jù)的方法是：查閱法、實地調(diào)察法和走訪。
通過上面的分析，筆者認(rèn)為，地勘單位績效審計可以通過審查單位的經(jīng)營管理活動，評價其經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性，提出改善建議，促進(jìn)企業(yè)充分發(fā)揮經(jīng)營管理效能，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通過評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提出適應(yīng)市場競爭所需的改進(jìn)意見或建議，以利于被審計單位加強(qiáng)企業(yè)管理，從而增強(qiáng)自身的競爭力，確保地勘單位經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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在市場經(jīng)濟(jì)體制下，對人民銀行國庫績效進(jìn)行有效的審計與評價，能夠使人民銀行國庫的管理工作具有更加科學(xué)的理論指導(dǎo)和依據(jù)，促進(jìn)人民銀行國庫職責(zé)的履行，使其經(jīng)濟(jì)性和效率性都得到有效的提升，使國庫業(yè)務(wù)能夠更加合理的開展，進(jìn)而更好地為我國金融行業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮其在財政預(yù)算管理中的重要作用。
一、人民銀行國庫績效審計的方法
（一）國庫績效的審計內(nèi)容
傳統(tǒng)的審計工作將國庫資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對國庫績效進(jìn)行審計時，需要對國庫工作的合法性和風(fēng)險控制進(jìn)行必要的審計，確保國庫工作合理運(yùn)行。與此同時，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：國庫部門是否履行了其基本職責(zé)；是否有效地進(jìn)行國庫資金風(fēng)險的控制；是否有效地提高國庫管理水平；是否充分利用國庫各項公務(wù)資源；崗位職責(zé)劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當(dāng)增加到國庫績效審計內(nèi)容中，使績效審計更加全面。
（二）國庫績效的審計目標(biāo)
人民銀行國庫績效工作的審計目標(biāo)在于實現(xiàn)國庫績效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國庫預(yù)算支出是否出庫的同時確保其出庫的合法性；在對國債是否兌付的同時確保國債的兌付服務(wù)達(dá)到便捷有效；對確定是否能確保國庫資金匯劃通暢的同時提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時使其符合國庫崗位不相容職務(wù)相分離；同時確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過教育和培訓(xùn)不斷的提升；確保各項規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實際問題。
（三）國庫績效審計拓展方式
國庫績效的審計拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進(jìn)行資料的收集，并且在這個過程中對國庫部門目標(biāo)管理責(zé)任制的落實情況有清晰的了解，對于當(dāng)?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有更加科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計方案，使審計重點(diǎn)突出。取證則主要是通過調(diào)查走訪、問卷等方式，向相關(guān)的部門了解公眾對國庫工作的滿意程度，以此促進(jìn)國庫績效的不斷提高。
（四）國庫績效的審計評價標(biāo)準(zhǔn)
對于審計對象是否符合審計要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個基本的評價標(biāo)準(zhǔn)，對于國庫部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行評價。其次，對其有效性進(jìn)行評價。對于國庫工作績效的完成效率是否達(dá)到預(yù)期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會效應(yīng)等進(jìn)行評價。另外，需要對其必要性進(jìn)行評價，才能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮目冃У玫骄C合的有效評價。
二、國庫績效審計指標(biāo)體系
（一）行政管理職能指標(biāo)
1.人力資源指標(biāo)：對國庫會計崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責(zé)是否明確等進(jìn)行評價。同時，對于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進(jìn)行判斷，相關(guān)的崗位要實現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另外，對于部門工作的激勵機(jī)制是否合理進(jìn)行判斷，以此來實現(xiàn)對職工工作積極性的激發(fā)。
2.環(huán)境資源指標(biāo)：對國庫的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿足國庫業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行判斷和評價，外部環(huán)境是國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的一個基礎(chǔ)和保證。同時，對國庫環(huán)境資源的利用率是否達(dá)到了最大化進(jìn)行評價，判斷其是否存在浪費(fèi)或者不合理利用的情況。
（二）內(nèi)部控制類指標(biāo)
第一，是對國庫內(nèi)部控制環(huán)境的評價。對于國庫負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進(jìn)行評價。
第二，針對國庫業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行評價。是否根據(jù)要求對國庫內(nèi)外的賬務(wù)進(jìn)行有效的核對、是否堅持換人對賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個保證。
第三，對國庫業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進(jìn)行有效的控制進(jìn)行評價。主要是對于預(yù)留印鑒進(jìn)行對照，對支出、退庫等操作的真實性進(jìn)行對比，對于預(yù)算收入的入庫是否及時、退庫業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶是否合規(guī)等進(jìn)行判斷。
第四，及時了解和調(diào)查國庫控制是不是有成效，管理人員是否定期對國庫進(jìn)行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問題是否及時處理和解決了。
第五，調(diào)查和了解國庫對發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對的措施是否科學(xué)有效，應(yīng)對的措施是否能夠解決相關(guān)的問題。
三、結(jié)語
有效的績效評價能夠促進(jìn)人民銀行國庫績效的不斷提升，審計結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性是影響國庫績效的一個主要因素。當(dāng)前我國在國庫績效審計方面還不夠完善，需要不斷的加強(qiáng)，逐漸實現(xiàn)科學(xué)、完善的國庫績效審計評價制度，有效開展審計活動，促進(jìn)人民銀行國庫業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國金融行業(yè)的不斷發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]人民銀行撫州市支行.人民銀行國庫績效審計方法及審計指標(biāo)初探[J].審計與理財,2011（09）.
迄今為止，國際上已有150多個國家和地區(qū)建立了政府審計制度。世界各國的政府審計制度可分為四種模式，按照審計機(jī)關(guān)獨(dú)立性的程度排序，從弱到強(qiáng)，依次為：行政模式、立法模式、司法模式和獨(dú)立模式。
1、 行政模式
國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，它是政府的一個職能部門，根據(jù)政府所賦予的職責(zé)權(quán)限實施審計，并對政府負(fù)責(zé)。這是一種半獨(dú)立或獨(dú)立的政府審計模式，審計機(jī)關(guān)主要是圍繞政府部門的中心工作開展服務(wù)，政府部門的意志在很大程度上左右著審計機(jī)關(guān)的工作范圍和審計處理，審計機(jī)關(guān)行使監(jiān)督職能的同時，往往還帶有其他監(jiān)督職能（如行政監(jiān)督和計劃監(jiān)督），甚至審計職能變異為單一財政監(jiān)督。一般而言，這類審計制度下的審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和權(quán)威性都比較差。屬于這一類型的國家主要有瑞典、泰國、沙特阿拉伯、前蘇聯(lián)東歐國家等，以亞洲和非洲國家為多，其中很多是被聯(lián)合國宣布為最不發(fā)達(dá)的國家。
2、 立法模式
最高審計機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，即議會或國會。審計部門依據(jù)法律賦予的權(quán)力獨(dú)立行使審計權(quán)，一般直接對議會負(fù)責(zé)，向議會報告工作。審計部門只有調(diào)查權(quán)，沒有處理權(quán)。這種模式的國家審計機(jī)關(guān)的宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)。它雖然不直接下達(dá)審計決定，但通過公開審計建議結(jié)論對資金使用人產(chǎn)生約束，并對議會的決策產(chǎn)生一定影響。英國是這一類型審計制度的先驅(qū)，美國、加拿大、澳大利亞、奧地利等國家也采用這一模式，許多發(fā)展中國家也采用這一模式，可以說這是一種被最廣泛采用的國家審計制度模式。
3、 司法模式
國家的最高審計機(jī)關(guān)以審計法院的形式存在，并擁有司法權(quán)，有些國家審計官員享有司法地位，從而強(qiáng)化了國家審計的功能。審計機(jī)關(guān)更加注意被審計當(dāng)事人的財務(wù)責(zé)任，根據(jù)官員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況來對官員實施獎勵或懲罰，審計機(jī)關(guān)提供的更多的是一種個案式的微觀服務(wù)。此種審計制度賦予審計機(jī)關(guān)獨(dú)特的司法權(quán)，從而造就了這類審計制度下的國家審計機(jī)關(guān)具有很高的權(quán)威性。這一類型的審計制度起源于法國，意大利、西班牙等西歐大陸、南美和非洲一些國家的審計制度均屬于這一模式。
4、 獨(dú)立模式
國家審計機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政部門之外，按照法律所賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作，只對法律負(fù)責(zé)，但向議會提交報告。其組織形式是會計檢查院或?qū)徲嬙?，此類審計制度下的審計機(jī)關(guān)的獨(dú)立性最強(qiáng)。這一類型的典型國家是德國和日本，荷蘭也采用此模式。
二、 政府審計的內(nèi)容
最初，政府審計僅限于財政財務(wù)收支審計，進(jìn)行合規(guī)、合法性審計監(jiān)督。合規(guī)、合法性審計主要是審查政府的財務(wù)收支有無舞弊和欺騙行為，手續(xù)是否完備，財務(wù)活動是否符合國家的法律和規(guī)章制度，這是人類自有政府審計以來的審計內(nèi)容，屬于各國政府審計的常規(guī)內(nèi)容。今天，許多國家的政府審計部門還要審計政府各項活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，進(jìn)行績效方面的審計監(jiān)督。在西方發(fā)達(dá)國家，政府審計的主要內(nèi)容不是合規(guī)、合法性審計，而是績效審計了。
20世紀(jì)60年代，美國會計總署率先把審計范圍從財務(wù)審計擴(kuò)展到績效審計?？冃徲嫳环Q為“3E”審計，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和項目效果性（Effectiveness）審計。
經(jīng)濟(jì)性和效率性審計的例子可以包括：判斷機(jī)構(gòu)是否遵循了正確的簽約慣例；是否在需要時以最低成本采購了適當(dāng)種類、質(zhì)量和數(shù)量的資源；是否適當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)和保存了它的資源；是否避免了雇員的重復(fù)勞動和作用有限甚至無用的工作；是否避免了人員閑置和人員過多；是否動用了有效率的作業(yè)程序；是否使用最少量的資源及時地制造或提供適當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)；是否遵循可能對資源的取得、保護(hù)和作用有重大影響的法律和規(guī)章；是否建立衡量、報告和監(jiān)督項目的經(jīng)濟(jì)性和效率性適當(dāng)?shù)墓芾砜刂仆度胫贫龋皇欠駡蟾嬗行У慕?jīng)濟(jì)性和效率性措施。
項目效果性審計的例子可以包括評價或判斷：新的或正在進(jìn)行的項目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；項目是否達(dá)到要求的預(yù)期結(jié)果的程度；項目或項目的獨(dú)立組成部分的成果如何；造成成績不夠理想的因素是什么；管理部門是否考慮了項目的替代推行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低成本；項目是否與其他項目相互補(bǔ)充、重復(fù)、交迭或抵觸；項目運(yùn)行有什么更好的辦法；是否遵循和項目有關(guān)的法律和規(guī)章；衡量、報告和監(jiān)督項目效果的管理控制制度的有效性如何；管理部門是否報告有效的、可靠的項目效果措施。
70年代，美國會計總署的“3E”審計走向準(zhǔn)則化。1972年，美國會計總暑根據(jù)立法所賦予的權(quán)限，制定了《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準(zhǔn)則》，它包括三部分：一是財務(wù)和合規(guī)性審計；二是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計；三是計劃項目效果審計。從此，“3E”審計走上了規(guī)范化的道路，并得到了較快的發(fā)展。整個70年代，政府審計人員的85％的工作量是從事“3E”審計，也就是說，“3E”審計已變成美國審計工作的主要內(nèi)容。1981年和1988年，美國先后兩次對《政府機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。1994年，又對其進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并改稱“美國政府審計準(zhǔn)則”。它對世界也產(chǎn)生了重大影響。
英國開展績效審計的歷史比較長，但以法律形式確認(rèn)其為國家審計署的工作內(nèi)容則是1983年以后的事。國家審計署十分重視績效審計，每年投向績效審計的審計力量約占35％該比例有不斷提高的趨勢。僅1994－1995年度，國家審計署就公布了50份績效審計報告，涉及的領(lǐng)域非常廣泛，包括國防、教育、農(nóng)業(yè)、環(huán)境和交通、衛(wèi)生與社會保障、法律和內(nèi)政服務(wù)、海外和中央事務(wù)研究、私有化、稅收等。
三、 審計結(jié)果
1、 行政模式下的審計結(jié)果
瑞典注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會輿論監(jiān)督的作用。議會把國家審計局提交的審計報告有選擇地在報刊或政府公報上公布。并根據(jù)議員和公眾的反映，對被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時，還積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用，向被審單位的主管部門報送審計報告，以加強(qiáng)其對被審單位的監(jiān)督。另外，在績效審計中，國家審計局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計建議的落實。雖然不及法國審計法院的審計報告那樣具有司法效力，瑞典的審計報告仍然具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
2、 立法模式下的審計結(jié)果
美國會計總署不像司法模式的法國、意大利、西班牙等國家的審計機(jī)關(guān)那樣具有判決權(quán)或制裁權(quán)，因此其審計報告中的審計結(jié)論和審計建議不具有法律的約束力。審計機(jī)關(guān)不能對被審計單位直接作出處理，只是把審計報告提交給國會。但這并不意味著其審計報告的作用不大，只不過其作用是通過國會間接實現(xiàn)的。國會主要通過兩條途徑發(fā)揮審計報告的作用：一是對不接受審計建議的撥款單位停止撥款，這一做法使得審計報告具有極強(qiáng)的約束力；二是召開聽證會，對于存在嚴(yán)重浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善的單位，國會參、眾兩院在必要時可以召開聽證會，在聽證會上公開審計報告。雖然聽證會不作任何處理，也沒有法律約束力，但各種新聞媒體的報道將會給被審計單位帶來巨大的壓力。有時，聽證會召開不久，就出現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人被免職或辭職的情況。聽證會對推動審計建議的落實和強(qiáng)化美國政府審計的作用具有重要意義。此外，美國會計總署每年向國會提交一份特殊報告，說明所有仍未執(zhí)行的審計建議。這對審計建議的落實起到了積極作用。英國的做法與美國的相似。
加拿大審計長公署追查被審計單位落實審計建議的情況，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但未得到妥善處理的重要問題。后續(xù)檢查是一個不斷進(jìn)行的過程，直到審計長公署有理由認(rèn)為所有改正措施均已落實為止。與英、美相比，加拿大的做法更有利于審計建議和改進(jìn)措施的落實。此外，加拿大特別注意新聞媒介在落實審計建議方面的作用。澳大利亞采取了與加拿大相似的做法。
3、 司法模式下的審計結(jié)果
法國審計法院無論進(jìn)行司法性審計，還是實施非司法性審計，都須出具審計報告，作為其審計工作的最終成果。在進(jìn)行司法性審計時，除了要出具審計報告外，還要就公共會計人員的責(zé)任作出最終判決，該判決具有終審判決的效力，是一個具有強(qiáng)制性的決定。在一般情況下，司法性審計和非司法性審計之后的審計結(jié)論或判決并不逐項公布于眾，而是通過法院院長的信、檢察長的函、庭長的信以及對公共企業(yè)審計的特別報告等形式，直接送給被審計單位和有關(guān)人員。但法國審計法院每年要公開發(fā)表兩份報告：上報給共和國總統(tǒng)的年度審計公共報告和每年出版發(fā)行的對上一年度預(yù)算法規(guī)執(zhí)行情況的審計報告。這樣可以通過新聞宣傳媒介來制止違法活動，完善管理體制。
西班牙審計法院負(fù)責(zé)執(zhí)行其判決，但在必要時，審計法院各機(jī)構(gòu)可在其他各級政府的協(xié)助下執(zhí)行判決。
4、 獨(dú)立模式下的審計結(jié)果
德國聯(lián)邦審計院的審計報告是通過議會和新聞媒介來發(fā)揮作用的。聯(lián)邦審計院除了就審計過程中發(fā)現(xiàn)的政府部門存在的重大問題要向議會和政府提交專項報告外，每年還要向議會和政府提交綜合的審計報告。遞交報告的同時，立即召開新聞會，由審計院長將審計報告的重點(diǎn)內(nèi)容向社會公布，并在公開刊物上登載，從而把議會監(jiān)督與輿論監(jiān)督結(jié)合起來，對促進(jìn)審計結(jié)果充分發(fā)揮作用具有重要意義。日本會計檢察院的年度報告經(jīng)內(nèi)閣轉(zhuǎn)呈國會，同時，審計報告還要向國民公開發(fā)表，可見日本也重視公眾輿論和宣傳媒介在強(qiáng)化審計報告的約束力方面的作用。德、日兩國審計報告雖不及法國的那樣具有法律效力，但還是具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。
四、 國外審計公示制的通行做法
所謂審計公示制，就是審計機(jī)關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項的審計程序、內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等向社會公眾進(jìn)行公開的制度，即公開審計活動和結(jié)果，主動接受社會監(jiān)督和群眾舉報；公開審計處理處罰意見。我國《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出，我國也要積極實行審計結(jié)果公告，逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告。所以，國外審計公示制的通行做法值得特別關(guān)注一下。
美國審計有權(quán)公布審計結(jié)果，對被審計單位或個人非刑事問題進(jìn)行處理時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位或個人有嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)現(xiàn)象或管理不善等問題，審計總署就會作出包括審計結(jié)論和建議的審計報告，并在必要時由國會參、眾兩院召開聽證會，在會上公開審計報告，還可以在報紙上發(fā)表，在電臺上播放，同時賦予公眾查閱審計報告的權(quán)利。迄今為止，審計總署已經(jīng)出席聽證會200多次，專題報告被審計單位的情況。這種聽證會也完全公開，任何人都可以參加，電視公開錄像，新聞記者可以報道。不僅如此，國會根據(jù)審計結(jié)果還可能作出削減該單位下年度撥款的決定，直到他們改正為止。
1．1外匯管理績效審計概念的提出
外匯局作為政府外匯管理職能部門，承擔(dān)著維護(hù)外匯市場秩序，促進(jìn)國際收支平衡的重要職責(zé)，其成效更多體現(xiàn)在“社會效應(yīng)”上。因此，外匯管理績效審計不能僅僅停留在經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性和合規(guī)性，更重要的是要考察外匯管理依法履職的效率性和效果性。筆者認(rèn)為，外匯管理績效審計可以定義為：內(nèi)審部門根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，對外匯管理部門依法履職活動的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、評價和提出改進(jìn)意見的審計行為。
1．2開展外匯管理績效審計工作的必要性
（1）有利于規(guī)范外匯管理制度建設(shè)，提高外匯管理工作成效。
開展外匯管理績效審計，能夠了解和掌握外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，分析制度缺陷和存在的問題，從而有針對性地加以改進(jìn)和完善。同時，還能夠客觀評價外匯局的工作效率與效果，促進(jìn)外匯管理部門不斷創(chuàng)新，合理配置和利用有限的資源，降低行政成本，提高工作成效。
（2）有利于促進(jìn)管理觀念和方式更新，實現(xiàn)外匯管理部門職能的轉(zhuǎn)變。
按照“五個轉(zhuǎn)變”的工作要求，外匯管理由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變的任務(wù)更加明確和迫切。通過績效審計，可以校驗轉(zhuǎn)變成果，促進(jìn)外匯管理人員更新觀念，提升外匯管理和服務(wù)水平。
（3）有利于提高外匯管理工作透明度，樹立外匯管理部門良好的社會形象。
通過績效審計，可以有效控制和防范履職過程中所面臨的法律和聲譽(yù)風(fēng)險，提高工作質(zhì)量和效率，更好地接受社會公眾對外匯管理工作的監(jiān)督，有助于外匯管理部門樹立依法、公正、高效、廉潔的社會形象。
（4）是推動貿(mào)易投資便利化和加強(qiáng)風(fēng)險管理的必然要求。
當(dāng)前，外匯管理部門防風(fēng)險和推改革的任務(wù)相當(dāng)艱巨，便利放開的同時必然伴隨著跨境資金流動帶來的沖擊。通過績效審計，綜合評估外匯管理改革的效率、效果和相應(yīng)的風(fēng)險水平，提示外匯管理的風(fēng)險點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，在防風(fēng)險和促便利兩者之間找到一個平衡點(diǎn)，有利于在風(fēng)險可控的前提下，穩(wěn)妥有序地推進(jìn)外匯管理重點(diǎn)領(lǐng)域改革，提高貿(mào)易投資便利化和監(jiān)管的有效性。
2外匯管理績效審計的實踐選擇
2．1外匯管理績效審計的職能定位
根據(jù)外匯管理履職目標(biāo)和工作特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，當(dāng)前外匯管理績效審計的職能定位應(yīng)圍繞外匯局貫徹執(zhí)行外匯管理政策、維護(hù)外匯市場秩序，促進(jìn)國際收支平衡、提供優(yōu)質(zhì)外匯服務(wù)等方面進(jìn)行評價。通過對國際收支、經(jīng)常項目管理、資本項目管理、外匯檢查等業(yè)務(wù)活動開展經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計，揭示和反映履職過程中的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險問題，提出審計意見和建議，促進(jìn)外匯管理部門降低行政成本，提高行政效率，更好地履行服務(wù)與監(jiān)管職能。
2．2外匯管理績效審計的主要內(nèi)容
外匯管理績效審計實踐目前還處在探索階段，其評價標(biāo)準(zhǔn)、審計內(nèi)容和審計方式還沒有可借鑒的模式，但參照國際通用的績效審計3E標(biāo)準(zhǔn)，參考平衡記分卡指標(biāo)評價方法，筆者認(rèn)為外匯管理績效審計的具體內(nèi)容應(yīng)該圍繞綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性四個方面來進(jìn)行，重點(diǎn)在業(yè)務(wù)履職的效果性方面。
（1）綜合管理的科學(xué)性。
主要包括是否按照國家法律法規(guī)、方針政策和上級要求制定工作計劃和貫徹落實措施；是否建立了明確的議事規(guī)則和決策程序，重大事項是否集體研究決策；對重大事項做出的決定是否符合法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定等。
（2）內(nèi)部控制的有效性。
主要包括是否建立健全了各項業(yè)務(wù)管理制度、實施細(xì)則、操作規(guī)程；崗位設(shè)置、職責(zé)分工、權(quán)限管理是否明確和符合內(nèi)控管理要求；各項業(yè)務(wù)是否按照規(guī)章制度的要求合規(guī)辦理；應(yīng)急預(yù)案演練和培訓(xùn)是否按規(guī)定進(jìn)行，突發(fā)事件應(yīng)對措施是否對重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行保障有力等。
（3）資源利用的經(jīng)濟(jì)性。
主要包括資金財產(chǎn)使用是否合規(guī)節(jié)約；公用經(jīng)費(fèi)、專項經(jīng)費(fèi)支出是否合理，是否存在違規(guī)及浪費(fèi)現(xiàn)象；各項預(yù)算編制計劃是否科學(xué)，預(yù)算能否得到有效執(zhí)行；人員配置是否合理，能否做到物盡其用、人盡其才等。
（4）業(yè)務(wù)履職的效果性。
指國際收支、經(jīng)常項目管理、資本項目管理、外匯檢查等各項業(yè)務(wù)工作履職的質(zhì)量、效率和效果。主要包括是否堅持監(jiān)管與服務(wù)并重，當(dāng)?shù)卣?、外匯指定銀行、涉匯企業(yè)以及社會公眾對外匯管理和服務(wù)工作的滿意度；是否落實貿(mào)易投資便利化政策措施，支持當(dāng)?shù)厣嫱饨?jīng)濟(jì)發(fā)展的效果；是否加強(qiáng)外匯監(jiān)管和外匯政策宣傳，當(dāng)?shù)赝鈪R市場環(huán)境和市場秩序是否良好有序等。
2．3外匯管理績效審計指標(biāo)設(shè)計原則
在審計實踐中，要根據(jù)外匯管理各項業(yè)務(wù)履職要求對上述四個方面內(nèi)容細(xì)化分解成績效評價指標(biāo)體系，設(shè)置合理的指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)的設(shè)定要體現(xiàn)以下原則：一是科學(xué)性，指標(biāo)體系必須突出外匯管理相關(guān)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，貼近外匯管理工作實際，指標(biāo)權(quán)重設(shè)計科學(xué)合理。二是全面性，指標(biāo)體系要涵蓋外匯管理各項業(yè)務(wù)的方方面面，對被審計對象實施全面完整的評價。三是可操作性，指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)脈絡(luò)清晰，各項評價內(nèi)容具體明了，評價證據(jù)易于取得，便于量化操作。四是開放性，指標(biāo)的設(shè)立要能夠根據(jù)情況變化不斷修正、補(bǔ)充和完善，并根據(jù)不同時期的管理重點(diǎn)適時調(diào)整。
2．4外匯管理績效審計方法運(yùn)用
2．4．1審計證據(jù)搜集方法
根據(jù)審計內(nèi)容和目標(biāo)的不同，可以采取查閱、隨機(jī)抽樣、函證、詢問、訪談、問卷調(diào)查、對比分析等方法，對與績效審計相關(guān)的事項進(jìn)行調(diào)查，取得審計證據(jù)。
2．4．2績效評價方法
（1）目標(biāo)評價法。
通過工作績效與工作目標(biāo)、先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)對比，確定被審部門是否實現(xiàn)預(yù)期的要求或目標(biāo)，以及實現(xiàn)預(yù)期要求或目標(biāo)的程度。
（2）比較分析法。
通過與參照單位或本單位歷史先進(jìn)水平進(jìn)行分析比較，評價被審單位的目標(biāo)完成情況及工作效果和效率。
（3）因素分析法。
通過分析影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種因素，對目標(biāo)實現(xiàn)情況進(jìn)行評價，找出差距和不足并加以改進(jìn)。
3外匯管理績效審計面臨的困難和對策建議
3．1主要困難
（1）審計評價內(nèi)容不規(guī)范。
實踐中外匯管理績效審計的指標(biāo)體系的建立仍然存在較大分歧，不同的審計部門對審計內(nèi)容的理解和側(cè)重不同，開展績效審計的依據(jù)也存在較大差異，大多數(shù)依據(jù)的是上級部門下發(fā)的文件、制度及對口業(yè)務(wù)年終考評項目。由于沒有一套規(guī)范的審計評價內(nèi)容和指標(biāo)體系，績效審計往往類同于合規(guī)性審計、業(yè)務(wù)考評。
（2）缺少統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。
外匯管理績效審計缺少一套科學(xué)權(quán)威的、具有可操作性的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)審計人員的量化打分和主觀判斷，實際審計過程中重程序、輕效果，重評分、輕管理等問題不同程度存在，導(dǎo)致績效審計的科學(xué)性下降。
（3）評價結(jié)果運(yùn)用存在局限。
外匯管理成果更多體現(xiàn)在社會效應(yīng)上，難以進(jìn)行量化，績效審計更側(cè)重于回答“好不好”或“能不能更好”的問題，其評估效益難以權(quán)衡，評價結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性受到束縛。同時，沒有建立相應(yīng)配套的激勵約束機(jī)制也成為外匯管理績效審計難以深入的原因。
（4）人員素質(zhì)難以適應(yīng)工作要求。
目前，基層外匯局審計工作人員受傳統(tǒng)“查錯糾弊”審計思維和方法的束縛，視野相對較窄，在知識結(jié)構(gòu)、素質(zhì)、工作能力等方面與績效審計的要求存在差距，影響績效審計的效率和質(zhì)量。
3．2對策建議
（1）規(guī)范評價內(nèi)容，優(yōu)化指標(biāo)體系。
按照“防控風(fēng)險、優(yōu)化管理、提升績效、促進(jìn)發(fā)展”的要求，緊緊圍繞外匯管理有效履職著手，從綜合管理的科學(xué)性、內(nèi)部控制的有效性、資源利用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)履職的效果性等方面分解構(gòu)成和影響因素，建立并完善統(tǒng)一、科學(xué)的評價指標(biāo)體系。在選擇量化評價指標(biāo)時，引入歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等作為評價參考指標(biāo)，確保評價的客觀公正。
（2）推動成果利用，創(chuàng)新激勵機(jī)制。
一是突出績效審計成果的轉(zhuǎn)化，分析描述風(fēng)險隱患產(chǎn)生的原因及風(fēng)險的危害程度，提示管理者和操作人員防范和改進(jìn)措施。二是創(chuàng)新激勵考核機(jī)制，制定違規(guī)問責(zé)辦法等，加強(qiáng)對違規(guī)操作責(zé)任人的追究，達(dá)到通過績效審計促使工作人員進(jìn)一步增強(qiáng)工作責(zé)任心、提升制度執(zhí)行力，增強(qiáng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新與風(fēng)險防控能力的最終目標(biāo)。
（3）加強(qiáng)審計培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。
一是“走出去、引進(jìn)來”，根據(jù)需要調(diào)整和優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，吸收具有現(xiàn)代審計理論知識的人才充實外匯局內(nèi)審隊伍，以新帶老，提高績效審計成效；二是加快審計隊伍尤其是基層審計人員的培訓(xùn)，加快人才培養(yǎng)和工作轉(zhuǎn)型，提高審計人員的整體素質(zhì)。
4外匯管理績效審計需重點(diǎn)關(guān)注的幾個問題
（1）外匯管理績效審計應(yīng)建立在傳統(tǒng)合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上。
雖然績效審計具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)審計工作差別較大，但外匯管理工作的實際情況決定了目前的績效審計必須以合規(guī)性審計為前提，沒有了依法合規(guī)，績效無從談起。如，在審計實踐中，發(fā)現(xiàn)個別基層外匯局在未召開案審會前就擬好了行政處罰告知書，該行為看似節(jié)省了制作文書時間、提高了工作效率，但實則違反了檢查辦案程序，增加了行政訴訟風(fēng)險，反而降低了工作的效率和效果。因此，外匯管理績效審計的基石應(yīng)該是合規(guī)性審計，前提是風(fēng)險可控。
（2）外匯管理績效審計的關(guān)鍵在評價指標(biāo)的設(shè)計。
外匯管理績效審計結(jié)果是否客觀公正，關(guān)鍵取決于評價指標(biāo)設(shè)計是否科學(xué)合理。而在實踐中，外匯管理績效指標(biāo)設(shè)計往往面臨兩難選擇。如，立案數(shù)、罰沒款收繳金額是外匯檢查業(yè)務(wù)年度考核的一項重要評價指標(biāo)，但將其納入績效審計內(nèi)容則存在兩面性，評價會出現(xiàn)兩種截然相反的矛盾結(jié)論：立案數(shù)、罰沒款收繳的越多，一方面反映該地區(qū)外匯檢查工作打擊震懾外匯違法違規(guī)行為成效顯著；同時，另一方面也顯示該地區(qū)外匯違法違規(guī)行為較多，外匯市場環(huán)境和秩序不夠良好。
（3）外匯管理績效審計應(yīng)立足實際、循序漸進(jìn)、量力而行。
關(guān)鍵詞：績效審計；人民銀行；可行性
一、績效審計的歷史沿革
1972年美國頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)的審計》，在世界政府審計史上首次明確提出績效審計的概念。1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第12界國際大會上給績效審計下了定義，并對目標(biāo)、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀(jì)九十年代以來，績效審計逐漸發(fā)展成為西方國家審計的主流。
與國際上政府審計發(fā)展相比，我國的審計工作起步較晚，具體可以劃分為三個發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計階段，由于當(dāng)時處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時代，所以審計工作重點(diǎn)是審計財政、稅收和物價；二是1994-2003年的財政審計階段，這個階段市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，審計重點(diǎn)由企業(yè)審計轉(zhuǎn)向財政審計；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步開放，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計署《2003-2007審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個轉(zhuǎn)變”，提高了績效審計的比重，標(biāo)志著我國政府審計由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財務(wù)審計的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內(nèi)部審計評價體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財務(wù)審計是一種事后審計，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價值。而且，僅僅開展財務(wù)審計，并沒有充分體現(xiàn)審計的監(jiān)督功能。而績效審計則克服了以上“缺陷”，因為績效審計主要是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，即3E審計，所謂經(jīng)濟(jì)性是指“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系”?？冃徲嫷谋O(jiān)督除了包括監(jiān)督財務(wù)收支的真實性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績效考核，而且還是對離任審計的有效補(bǔ)充。因此，開展績效審計是完善人民銀行內(nèi)部審計體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。
三、人民銀行推行績效審計的困難與對策
近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計和專項資金審計工作，審計“重心”已開始從以真實性和合法性審計為主，到效益性審計和績效審計轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績效審計確實存在不少困難。
（一）存在的困難
1.績效審計衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來，由于人民銀行評價體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評價規(guī)范性文件，這種情況容易造成績效評價無據(jù)可依，對內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評價內(nèi)控運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險，這無疑會影響績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)淪的可信度。
2.績效審計工作環(huán)境還有待完善?？冃徲嬜鳛槲鞣揭环N先進(jìn)的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業(yè)，而如何將其引入我國人民銀行內(nèi)部審計，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時，被查單位提供的資料、信息中不夠真實的現(xiàn)象還普遍存在，也給績效審計工作的開展增加了難度。
3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績效審計的發(fā)展?？冃徲嬓枰獙徲嬋藛T掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會運(yùn)用多學(xué)科的知識，能夠深刻理解績效審計工作，并在評價績效時形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計人才結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績效審計的一大制約因素。
4.人民銀行全面實施績效審計的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績效審計試點(diǎn)重點(diǎn)還是財務(wù)收支、招標(biāo)采購等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實性和合規(guī)性，對于整個采購活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計由于沒有一套完善的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開展。
5.審計技術(shù)綜合水平影響績效審計的實施。績效審計涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運(yùn)用現(xiàn)有資料的評價和使用、比較、分析、統(tǒng)計分析、管理分析可行性研究報告評價等審計技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績效審計的實施。
（二）解決困難采取的對策
作為一項具體工作，人民銀行績效審計應(yīng)將審計重點(diǎn)放在審計目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計方法的合理性、措施落實的有效性、投入成本的經(jīng)濟(jì)性、效果反饋的正確性上。
1.確定審計目標(biāo)。審計目標(biāo)主要解決的是為什麼要進(jìn)行審計以及為誰審計的事情，績效審計標(biāo)準(zhǔn)實際上是對審計對象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計量的各項質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計對象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實現(xiàn)情況。
2.制訂審計標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲嫎?biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計意見，作出審計結(jié)論的依據(jù)，是與審計判斷直接相關(guān)的。由于審計范圍在管理程序、項目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計目標(biāo)的變化，無法為所有績效審計項目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員必須為每一個審計任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計項目的具體特點(diǎn)和具體審計目標(biāo)，有針對性地來制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評價操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績效審計規(guī)則，明確審計部門開展績效審計的標(biāo)準(zhǔn)和原則。
3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對績效審計的認(rèn)識，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過審計方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員的審計能力和經(jīng)驗。
4.完善審計內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開展績效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：
一是完善績效審計在財務(wù)資產(chǎn)管理中的運(yùn)用。人民銀行的財務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對財務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財務(wù)預(yù)決算報表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級行物品采購制度情況的審計檢查，重點(diǎn)關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評價資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟(jì)效率、效果，是否存在浪費(fèi)資源、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。
二是完善績效審計在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情
況的運(yùn)用。履職審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績效審計，評價其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評價，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)績效管理意識，認(rèn)真履行管理職責(zé)。
三是完善績效審計在業(yè)務(wù)部門管理中的運(yùn)用。通過績效審計以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強(qiáng)央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進(jìn)行綜合考核和評價。
四是妥善選擇試點(diǎn)項目，推進(jìn)績效審計工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績效審計仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價值的項目，可選擇物品采購、財務(wù)管理等。試點(diǎn)項目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項目在加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計難度和審計成本。
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[3]王素斌.人民銀行如何開展績效審計[J].廣西金融研究，2007.2.
[4]周翔.人民銀行績效審計初探[J].財會月刊，2007.3.
（一）審計方法更多樣在審計方法上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計通常采取對會計資料進(jìn)行檢查的方法，如審查、查看、計算、分析，以及順查法、逆查法、詳查法、抽查法、核對法、盤點(diǎn)法等；而績效審計不僅要采用上述方法，而且還要運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)，并借助計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行輔助審計，采用業(yè)務(wù)測試、分析法、系統(tǒng)法、論證評價甚至模糊預(yù)測與評估等方法。
（二）審計作用更顯著在審計作用上，傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要是保障會計信息的真實、正確和合法，保護(hù)組織資產(chǎn)的安全完整，其功能是保護(hù)性的，作用有限；而績效審計不僅要監(jiān)督組織的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性與合法性，更重要的是要從全局的角度，評估組織經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)程度和有效程度，探尋影響組織績效高低的原因，并提出改進(jìn)意見與建議，指出進(jìn)一步提高績效的路徑與方法，其建設(shè)性和控制性作用尤為突出，由于這種審計活動已拓展到經(jīng)濟(jì)、社會、政治等諸多方面，因而作用是無限的。
二、人民銀行開展績效審計的必要性
（一）順應(yīng)審計發(fā)展趨勢的需要國家審計署在《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?！币爸?gòu)建績效審計評價及方法體系。認(rèn)真研究，不斷摸索和總結(jié)績效審計經(jīng)驗和方法，2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?！笨梢姟兑?guī)劃》已為全面推行績效審計明確了時間表，其發(fā)展趨勢將難以阻擋。
（二）提高人民銀行履職水平的需要績效審計通過評估人民銀行對公共資金和資源的管理效率與效果，揭示人民銀行在履行職責(zé)中存在的問題，同時對人民銀行資金和資源的管理情況進(jìn)行全面綜合評價，并與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比，分析差距產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)意見和建議，使各級人民銀行能正確、高效地履行職責(zé)，充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。
（三）完善人民銀行內(nèi)控管理的需要績效審計的一大優(yōu)勢是將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，能有效改變目前人民銀行內(nèi)審以事后監(jiān)督為主的局面，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事前和事中，使人民銀行內(nèi)審實現(xiàn)從查錯糾弊向預(yù)防和控制轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)人民銀行不斷健全和完善各項內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督體系，有利于各級人民銀行依法、合規(guī)、科學(xué)、高效地行使人民銀行職能，實現(xiàn)人民銀行工作目標(biāo)。
（四）建設(shè)節(jié)約型人民銀行的需要績效審計的主要內(nèi)容是對資源的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和工作的效果性進(jìn)行審計監(jiān)督和評價。為響應(yīng)建設(shè)節(jié)約型社會的號召，人民銀行總行提出了建設(shè)節(jié)約型人民銀行的要求，各級人民銀行卓有成效地開展了創(chuàng)建活動。并且從2006年開始，人民銀行已實行部門預(yù)算管理模式，中央財政削減人民銀行系統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，特別是基層人民銀行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算大幅度縮減。因此，適時開展人民銀行績效審計，實現(xiàn)支出節(jié)約、支出合理、支出得當(dāng)?shù)目冃Ч芾砟繕?biāo)，既是各級人民銀行領(lǐng)導(dǎo)和員工關(guān)心關(guān)注的熱點(diǎn)問題，也是建設(shè)節(jié)約型人民銀行的客觀需求。
三、人民銀行績效審計的模式探索
（一）人民銀行績效審計的目標(biāo)和立項原則1.人民銀行績效審計的目標(biāo)。通過審計，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的經(jīng)濟(jì)性、業(yè)務(wù)管理的效率性和職責(zé)履行的效果性進(jìn)行審核評價，確定其資源使用是否得當(dāng)，是否進(jìn)行了有效管理，是否實現(xiàn)了人民銀行的職責(zé)目標(biāo)。2.人民銀行績效審計的立項原則。在績效審計立項時，應(yīng)堅持重要性、時效性和周期性的立項原則。重要性是指選擇的項目是否舉足輕重，是否與人民銀行職責(zé)履行息息相關(guān)，并且是上級行關(guān)注和員工關(guān)心的。時效性是指項目的選擇時機(jī)是否恰當(dāng)，過早則可能問題尚未顯露出來，不利于作出客觀評價；過晚則可能時過境遷積重難返，不利于問題的糾正和績效改進(jìn)。周期性是指在一定的期間內(nèi)，對所有應(yīng)審計的單位進(jìn)行持續(xù)關(guān)注，周期性的有計劃隨機(jī)選擇績效審計項目，從而保證審計的覆蓋面。
（二）人民銀行績效審計的任務(wù)和范圍1.人民銀行績效審計的任務(wù)。主要是對各分支機(jī)構(gòu)及其部門財力、人力、物力及其他資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計評價，從而促進(jìn)人民銀行持續(xù)改進(jìn)提高履職績效。2.人民銀行績效審計的范圍。包括對各分支機(jī)構(gòu)履行職責(zé)或開展某一專項業(yè)務(wù)時的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的檢查和評價。所謂經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的資源投入取得一定質(zhì)量履職效果，即資源投入是否節(jié)約；效率性，是指以一定的資源投入取得最大的履職效果，即資源投入是否講究效率；效果性，是指在一定程度上達(dá)到預(yù)期履職結(jié)果，即資源投入是否得當(dāng)。
（三）人民銀行績效審計方法和技術(shù)1.調(diào)查研究法。調(diào)查研究也是傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，只不過財務(wù)審計中處于從屬地位；而在績效審計中，由于需要大量了解和掌握被審計單位的績效信息，以及相關(guān)的行業(yè)資料等，因而調(diào)查研究法是績效審計的主要方法之一。調(diào)查研究的方式主要有問卷調(diào)查、績效面談、電話調(diào)查、函證調(diào)查等，在績效審計過程中，上述調(diào)查方式通常需要綜合運(yùn)用，單獨(dú)只運(yùn)用其中的一種方法不利于全面了解被審計單位的情況。此外，由于調(diào)查結(jié)果受人為因素的干擾較大，所以抽樣調(diào)查時一般要保證足夠的樣本量。2.統(tǒng)計分析法。統(tǒng)計分析是績效審計中主要和常用方法，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評價時，常用的統(tǒng)計分析方法有線性分析、回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等，用以找出因果關(guān)系、目標(biāo)差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性較高，結(jié)論相對科學(xué)可靠，但相應(yīng)地要求審計人員必須具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力。3.經(jīng)濟(jì)分析法。除了調(diào)查研究和統(tǒng)計分析以外，績效審計中還要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法進(jìn)行績效測評，通過分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，建立其評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，并進(jìn)行對比分析和總體評價。評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)可以是定性的，也可以是定量的，并且把定性分析和定量評價結(jié)合起來，以保證審計結(jié)果的客觀性和審計評價評價的公正性。
（四）人民銀行績效審計程序1.準(zhǔn)備階段。一是制定內(nèi)部審計年度計劃時要明確績效審計項目；二是在開展績效審計項目前進(jìn)行審前調(diào)查，對被審計單位的基本情況和有關(guān)人員、要素指標(biāo)等進(jìn)行初步調(diào)查，為針對性地制定績效審計方案打好基礎(chǔ)；三是制定績效審計方案時，要對審計項目的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)管理進(jìn)行審查，確定審計評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和審計目標(biāo)。2.實施階段。一是制定績效審計實施方案；二是與被審計單位進(jìn)行交流；三是收集信息和數(shù)據(jù)；四是進(jìn)行分析和評價并得出績效審計結(jié)論。在這一階段中，審計人員必須依據(jù)績效審計目標(biāo)，充分收集相關(guān)的審計證據(jù)，并對其進(jìn)行歸并、匯總、分析和評價，從而得出相應(yīng)的績效審計結(jié)論。3.報告階段。一是撰寫績效審計的內(nèi)審初步意見并向被審計單位征求意見；二是對被審計單位的反饋意見和審計證據(jù)進(jìn)行綜合分析，提出審計結(jié)論和加強(qiáng)與改進(jìn)管理的意見建議，撰寫績效審計報告并向派出行或上級行報告；三是根據(jù)相關(guān)制度和保密規(guī)定在一定范圍內(nèi)實行審計公告；四是跟蹤績效審計報告，及時根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見搞好信息反饋，督促績效審計報告意見與建議的有效落實。
（五）人民銀行績效審計報告人民銀行績效審計報告應(yīng)包括引言、主體、附錄三個部分。1.引言。應(yīng)寫明審計依據(jù)、審計目標(biāo)、審計期限、審計內(nèi)容和范圍、審計方法等事項。2.主體。由5部分內(nèi)容組成，一是基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如被審計單位的機(jī)構(gòu)人員狀況、職責(zé)履行情況、審計活動的目的或總體目標(biāo)等。二是主要問題。問題反映應(yīng)從績效角度進(jìn)行定性，詳細(xì)陳述問題事實、數(shù)據(jù)及相關(guān)分析等，問題排序一般按對績效的影響程度大小排列。三是反饋意見。陳述被審計單位對審計初步意見的反饋意見。四是審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時資源使用的績效進(jìn)行評價，評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。五是審計建議。圍繞完善制度、加強(qiáng)管理、解決問題、提升績效提出審計意見建議，所提意見建議要有針對性、控制性和可操作性。3.附錄。與審計項目有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、文件和具體分析過程與評價結(jié)果，如績效評價分析圖表、計算數(shù)據(jù)等。