時(shí)間：2023-03-30 10:38:25
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一、當(dāng)前和諧社會(huì)建設(shè)面臨的主要問(wèn)題
目前，構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的主要問(wèn)題集中表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）環(huán)境日益惡化。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)中外部效應(yīng)的作用，大量企業(yè)廢水排入河流，造成河流污染嚴(yán)重；由于很多企業(yè)無(wú)節(jié)制的工業(yè)廢氣排放，導(dǎo)致大氣中一氧化碳、二氧化硫等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，這些已嚴(yán)重影響到人們的身心健康。
（二）個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。當(dāng)前貧富差距有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，一些高收入群體逃稅、漏稅行為十分普遍，而對(duì)低收入階層又缺乏有效的保護(hù)，使工薪階層成為個(gè)稅的納稅主體。
（三）社會(huì)保障制度不健全，社會(huì)保障資金來(lái)源不足。目前我國(guó)老齡化趨勢(shì)明顯加快，失業(yè)率比較高，再加上社保覆蓋范圍的逐步擴(kuò)大，導(dǎo)致養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金，失業(yè)保險(xiǎn)金等社會(huì)保障支出增長(zhǎng)迅速，社會(huì)保障面臨收不抵支而可能難以為繼的危險(xiǎn)。而且社會(huì)保障籌資和管理中存在著“范圍小、層次低、差異大、管理亂、收繳難”等問(wèn)題。導(dǎo)致社會(huì)治安問(wèn)題日益突出，勢(shì)必影響社會(huì)的安定，影響和諧社會(huì)的建設(shè)。
（四）就業(yè)壓力依然較大。中國(guó)的就業(yè)壓力主要來(lái)自四個(gè)方面：一是勞動(dòng)適齡人口居高不下；二是農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向城市的轉(zhuǎn)移；三是由于生產(chǎn)率提高帶來(lái)的勞動(dòng)力需求的相對(duì)減少；四是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來(lái)的下崗職工增加。如何增加就業(yè)崗位，降低失業(yè)率是構(gòu)建和諧社會(huì)面臨的一個(gè)突出問(wèn)題。
二、稅收政策的取向
（一）環(huán)保性社會(huì)的稅收政策取向
要建立藍(lán)天碧水的環(huán)保性社會(huì)，可以考慮在“費(fèi)改稅”的前提下，開(kāi)征生態(tài)稅。同時(shí)對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行調(diào)整和完善，使起具備一定的生態(tài)環(huán)保功能，和開(kāi)征的生態(tài)稅一起形成一個(gè)綠色稅制體系。
1、制定專門(mén)的生態(tài)稅法。
生態(tài)稅的設(shè)計(jì)可以從納稅人、征稅對(duì)象、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)以及稅收減免等方面來(lái)考慮。生態(tài)稅應(yīng)本著“誰(shuí)污染、誰(shuí)納稅”的原則，凡在境內(nèi)從事有污染或廢棄物排放行為以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人，都是納稅義務(wù)人。其課稅對(duì)象概括來(lái)說(shuō)指一切與環(huán)境污染和資源破壞有關(guān)的行為和產(chǎn)品，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所排放的各種污染物、廢棄物以及有污染行為的商品。其稅率的確定可根據(jù)產(chǎn)品附屬污染物含量和濃度確定相應(yīng)的差別定額稅率或者超額累進(jìn)稅率。其計(jì)稅依據(jù)可參照國(guó)際通行計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按污染物排放的數(shù)量和濃度來(lái)確定。在稅收減免方面，政府可對(duì)一些環(huán)保和節(jié)能的行為進(jìn)行稅收減免。這樣通過(guò)對(duì)低能耗、無(wú)污染的生產(chǎn)和消費(fèi)行為給予稅收減免，可以倡導(dǎo)綠色經(jīng)營(yíng)和綠色消費(fèi)的理念。
2、完善現(xiàn)行稅法體系，建立中國(guó)特色綠色稅制體系。
（1）增值稅。可以考慮進(jìn)一步加大對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源、綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)稅收優(yōu)惠力度；對(duì)在生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害環(huán)境的企業(yè)則加重課稅；建議取消增值稅有關(guān)農(nóng)藥、化肥低稅率的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等環(huán)保設(shè)備，應(yīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）所得稅。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、清潔能源進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)；對(duì)利用“三廢”加工，變廢為寶的生產(chǎn)企業(yè)；對(duì)環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓的企業(yè)。應(yīng)給予所得稅上的稅收優(yōu)惠，包括采用減免稅、固定資產(chǎn)加速折舊、提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、投資抵扣所得稅等一系列優(yōu)惠。
（3）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目設(shè)置應(yīng)考慮環(huán)境保護(hù)因素，將一些對(duì)環(huán)境影響較大的商品納入征稅范圍，并根據(jù)商品對(duì)環(huán)境影響程度不同實(shí)行差別稅率。但現(xiàn)行消費(fèi)稅政策并沒(méi)有充分考慮著一點(diǎn)，有很多對(duì)環(huán)境極易造成危害的商品并沒(méi)有被列入消費(fèi)稅征稅范圍，比如電池、塑料包裝袋、移動(dòng)電話等。
（4）資源稅。完善資源稅，首先在稅率方面，應(yīng)根據(jù)資源在開(kāi)發(fā)利用過(guò)程中對(duì)環(huán)境的不同影響，實(shí)行差別稅率；根據(jù)資源的稀缺性、人類的依存度、不可再生資源替代品開(kāi)發(fā)的成本等因素，提高和調(diào)整資源稅的稅率。其次，為了保護(hù)環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡，應(yīng)擴(kuò)大我國(guó)資源稅的征收范圍。應(yīng)逐步把水、土地、森林、草原等重要的自然資源都納入征收范圍。
（二）公平型社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)公平是和諧社會(huì)的基本特征，公平即包括法人的公平，又包括自然人的公平。公平應(yīng)該包括規(guī)則公平、分配公平、機(jī)會(huì)公平等基本內(nèi)涵。在我國(guó)目前的稅收政策上，雖然內(nèi)外資所得稅今年已經(jīng)合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，但仍存在著一些不公平的稅收政策，需要改革和完善。
1、完善個(gè)人所得稅，體現(xiàn)稅負(fù)公平，縮小收入差距。
一是改革稅制征收模式。個(gè)人所得稅有三種稅制模式，即分項(xiàng)課征制、混合課征制、綜合課征制。目前，我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，即把個(gè)人的收入分成11項(xiàng)，每一項(xiàng)分別規(guī)定扣除額和適用稅率。假設(shè)收入額相同但收入來(lái)源不同，由于適用不同的項(xiàng)目，則稅額就不同。而且由于分項(xiàng)后，每項(xiàng)收入適用了低稅率，就會(huì)降低高收入納稅人的稅負(fù)，這種情況也是不合理的。為解決這些問(wèn)題，國(guó)外個(gè)人所得稅多采用綜合課征制，即針對(duì)個(gè)人的全部收入額征稅，納稅人無(wú)法將稅率高的一類收入轉(zhuǎn)為稅率低的另一類收入來(lái)進(jìn)行避稅。這樣做將會(huì)充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能。二是改革費(fèi)用扣除制度，費(fèi)用扣除應(yīng)“指數(shù)化”。在確定扣除額時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費(fèi)用的變化，并隨著通貨膨脹率和收入水平的變動(dòng)對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即實(shí)行“指數(shù)化”。這樣做有利于降低低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，縮減貧富差距。三是采用反列舉法，逐步拓寬稅基范圍。當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅采用正列舉法，把個(gè)人的收入項(xiàng)目分成11項(xiàng)，而對(duì)未在稅法中列舉的所得項(xiàng)目無(wú)法征稅，易產(chǎn)生稅收漏洞。反列舉法可使個(gè)人所得稅有較為寬廣的征稅范圍，從而避免對(duì)應(yīng)稅所得限制過(guò)死而導(dǎo)致稅收漏洞過(guò)多，美國(guó)是采用這種方法最典型的國(guó)家。另外，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，也可以考慮對(duì)個(gè)人證券交易所得、資本利得等開(kāi)征個(gè)人所得稅。四是依法治稅，加強(qiáng)征管。要盡快完善代扣代繳制度，建立個(gè)人和單位雙向申報(bào)納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快落實(shí)個(gè)人財(cái)產(chǎn)、存款實(shí)名登記制度。
2、開(kāi)征遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、物業(yè)稅等稅種，調(diào)節(jié)存量財(cái)產(chǎn)的公平。
首先，在遺產(chǎn)稅設(shè)計(jì)方面，其起征點(diǎn)應(yīng)當(dāng)高一點(diǎn)，把一般中低收入者排除在外。在稅率方面，宜采取超額累進(jìn)稅率，遺產(chǎn)越多，稅負(fù)越重，但公益性捐贈(zèng)可在稅前扣除，以鼓勵(lì)富人捐款。同時(shí)為了防止遺產(chǎn)稅納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財(cái)產(chǎn)，遺產(chǎn)稅應(yīng)與贈(zèng)與稅同時(shí)出臺(tái)。其次，將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為物業(yè)稅，并同時(shí)設(shè)置起征點(diǎn)，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，以照顧弱勢(shì)群體的住房需求。通過(guò)對(duì)房產(chǎn)等物業(yè)征稅，一方面可以有效的調(diào)節(jié)富人的財(cái)產(chǎn)和收入；另一方面隨著政府物業(yè)稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財(cái)源向低收入家庭提供更多的廉價(jià)房屋。
3、完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策。
一是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用對(duì)象。凡從事創(chuàng)業(yè)的行為均給予免稅或減稅的稅收優(yōu)惠。提高個(gè)體工商戶的月銷(xiāo)售額（或營(yíng)業(yè)額）的起征點(diǎn)，對(duì)起征點(diǎn)以下的可以免征增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅，這有利于提高下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性。二是擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍，由新辦企業(yè)擴(kuò)大到所有吸納下崗失業(yè)人員的企業(yè)。隨著第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，非全日制、臨時(shí)性、季節(jié)性、鐘點(diǎn)工、彈性工作等各種就業(yè)形式迅速興起，也成為擴(kuò)大就業(yè)的重要渠道。因此，國(guó)家應(yīng)不分企業(yè)經(jīng)濟(jì)類型、不分行政區(qū)域、不分產(chǎn)業(yè)類別（除國(guó)家限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)外），一律給予安置失業(yè)人員的企業(yè)以同等的稅收優(yōu)惠待遇。三是加大勞動(dòng)密集型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。為鼓勵(lì)社會(huì)力量創(chuàng)辦更多的勞動(dòng)密集型企業(yè)，國(guó)家可根據(jù)企業(yè)所容納的職工人數(shù)與年銷(xiāo)售收入的比例，或者工資成本與生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售收入的比例確定其是否為勞動(dòng)密集型企業(yè)或勞動(dòng)密集型項(xiàng)目，并根據(jù)該比例所反映的勞動(dòng)密集程度確定稅收優(yōu)惠的程度。四是優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)勞動(dòng)力的吸納能力。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員的比重還比較低，其吸納勞動(dòng)力的能力還有相當(dāng)大的發(fā)展空間。由于某些第三產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)率還比較低，通過(guò)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行差別稅率等稅收優(yōu)惠，以扶持其發(fā)展。另外，對(duì)從事就業(yè)介紹、勞動(dòng)者崗位能力培訓(xùn)的中介機(jī)構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，給予對(duì)外勞務(wù)輸出的中介給予稅收補(bǔ)貼，促進(jìn)就業(yè)服務(wù)中介的發(fā)展。五是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。我國(guó)中小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮的重要作用是顯而易見(jiàn)的。建議應(yīng)在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅制的改革中，考慮在稅率、起征點(diǎn)、減免稅等方面給予優(yōu)惠。
三、保障性社會(huì)的稅收政策取向
社會(huì)保障稅作為籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要來(lái)源，是進(jìn)一步完善、規(guī)范社會(huì)保障制度的關(guān)鍵，開(kāi)征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以從以下幾方面來(lái)考慮：
一是在納稅人方面。凡是我國(guó)公民和法人均為納稅人，具體包括在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)及職工；行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及職工；以及農(nóng)民、個(gè)體工商戶和自由職業(yè)者。
關(guān)鍵詞：社保基金，投資組合，績(jī)效評(píng)價(jià)
1.基金管理中存在的主要問(wèn)題
1.1管理體制不統(tǒng)一、法制不健全
包括領(lǐng)導(dǎo)管理體制不統(tǒng)一，基金管理難以協(xié)調(diào)、法制不健全，管理缺乏規(guī)范；社會(huì)保障基金運(yùn)行機(jī)制不健全，基金的籌集、運(yùn)用和保值增值難以形成良性循環(huán)；基金未納入國(guó)家及地方政府的統(tǒng)一預(yù)算，缺乏統(tǒng)籌安排，基金分散，難以產(chǎn)生效益；現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資模式難以渡過(guò)“老齡時(shí)期”，“代際轉(zhuǎn)嫁”方式將出現(xiàn)支付危機(jī)、缺少可供選擇的投資工具，基金保值困難等。
在社會(huì)保障制度運(yùn)行過(guò)程中，也暴露出社會(huì)保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與社會(huì)保障整體改革步伐不協(xié)調(diào)之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不完善，財(cái)務(wù)管理秩序混亂，管理透明度低，資金管理過(guò)程暗箱操作手法嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，會(huì)計(jì)管理體系不順暢，會(huì)計(jì)制度欠缺等?，F(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)制度運(yùn)行至今，國(guó)家和省一直沒(méi)有制定一部有關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的法律、法規(guī)。1998年以來(lái)，社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線管理，國(guó)家有關(guān)文件和財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部印發(fā)的《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》僅對(duì)各部門(mén)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)基金管理職責(zé)作出規(guī)定，還存在著一些局限性，執(zhí)行過(guò)程中也出現(xiàn)一些新問(wèn)題，無(wú)從尋求法律依據(jù)加以規(guī)范，致使基金管理工作缺乏必要的法律保障，各部門(mén)之間職能錯(cuò)位，基金收支、管理等渠道不暢通，影響了對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的有效管理。
1.2擴(kuò)面征繳難度大
目前，參加社會(huì)保險(xiǎn)的單位主要是國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)，以及部分事業(yè)單位和私營(yíng)企業(yè)，而作為主要經(jīng)濟(jì)形式的民營(yíng)企業(yè)由于對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位，認(rèn)為參保繳費(fèi)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，出于利益考慮，不愿意參保。部分國(guó)有企業(yè)繳費(fèi)有困難，存在拖欠社保費(fèi)的情況。而效益好的企業(yè)認(rèn)為不存在失業(yè)，參加失業(yè)保險(xiǎn)是做貢獻(xiàn)，往往又不愿意參保。事業(yè)單位也未按規(guī)定進(jìn)行參保，事業(yè)單位大多是財(cái)政撥款，財(cái)政尚未將事業(yè)單位養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)列入預(yù)算，同時(shí)事業(yè)單位的社會(huì)保障支出由財(cái)政負(fù)擔(dān)，且不存在失業(yè)，所以繳費(fèi)積極性不高，致使擴(kuò)面征繳步履為艱。同時(shí)，由于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)沒(méi)有行政執(zhí)法權(quán)，征繳強(qiáng)制力不夠，加之部分企業(yè)效益差、無(wú)力繳納或補(bǔ)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)認(rèn)識(shí)上的原因，導(dǎo)致拖欠社保費(fèi)、少報(bào)瞞報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的現(xiàn)象嚴(yán)重。五險(xiǎn)分立，管理不統(tǒng)一。目前，大多數(shù)地區(qū)五險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，分別由社保處、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)處、醫(yī)保中心經(jīng)辦，管理上不統(tǒng)一，存在重復(fù)工作、協(xié)調(diào)性差等弊端。由于五險(xiǎn)分別運(yùn)作，繳費(fèi)基數(shù)難以統(tǒng)一，存在繳費(fèi)基數(shù)不實(shí)的情況。五險(xiǎn)分立的局面影響了各險(xiǎn)種擴(kuò)面征繳工作的銜接。另外，沒(méi)有建立資源共享的平臺(tái)，信息無(wú)法共享，不能及時(shí)全面掌握參加社會(huì)保險(xiǎn)的總體情況，給管理工作帶來(lái)困難。
1.3監(jiān)督管理機(jī)制不建全，社保內(nèi)部稽核力量不足
國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定“國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障行政部門(mén)負(fù)責(zé)全國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理和監(jiān)督檢查工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府勞動(dòng)保障行政部門(mén)負(fù)責(zé)本區(qū)域內(nèi)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理和監(jiān)督檢查工作。”現(xiàn)實(shí)工作中，勞動(dòng)保障部門(mén)、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)都具有監(jiān)管職能，但共同監(jiān)管往往組織不力、信息不暢、效率不高，實(shí)際上弱化了監(jiān)督效果。基金存儲(chǔ)多渠道，不能很好地納入財(cái)政專戶管理。在保險(xiǎn)基金存儲(chǔ)問(wèn)題上，各地或多或少地存在一些問(wèn)題，把所收入的基金在多家銀行存放，有的存在國(guó)有銀行，也有的存在地方金融機(jī)構(gòu)，容易造成基金不必要的流失。國(guó)家明文規(guī)定，所有保險(xiǎn)基金均要存入在國(guó)有商業(yè)銀行開(kāi)立的財(cái)政專戶賬戶。
1.4社保內(nèi)部稽核力量不足
社保參保人員、參?；鶖?shù)等基本情況均由單位和企業(yè)申報(bào)、社保機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，然后再進(jìn)行抽樣稽核，稽核范圍太小。由于各社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)人員編制少，目前尚未配備專門(mén)的稽核工作部門(mén)和稽核人員，稽核工作一直由其他科室臨時(shí)代管代辦。由于不是專業(yè)稽核人員，對(duì)稽核業(yè)務(wù)不熟，稽核工作不能落到實(shí)處。另外因稽核工作成本高，特別是實(shí)地稽核，沒(méi)有經(jīng)費(fèi)保障導(dǎo)致實(shí)地稽核工作難以開(kāi)展。
1.5擠占挪用社會(huì)保障基金現(xiàn)象依然屢禁不止
近年來(lái)盡管?chē)?guó)家從各方面加強(qiáng)監(jiān)管，但社會(huì)保障基金被擠占挪用的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生，其主要表現(xiàn)為一是征收單位自行截留、挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金，不及時(shí)解繳財(cái)政專戶管理，二是地方政府由于財(cái)力有限動(dòng)用社會(huì)保障基金平衡預(yù)算或作其他支出，究其原因主要是由于財(cái)政供給的經(jīng)費(fèi)不足再加上前文所述的征收機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一導(dǎo)致征收成本高所致。
2.對(duì)策建議
2.1加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管
我們可以借鑒美國(guó)及其他國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)社會(huì)保障基金進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作和聯(lián)網(wǎng)管理，這就在根本上消除了虛報(bào)、瞞報(bào)、暗箱操作等違法行為，所以對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行專業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化、現(xiàn)代化管理勢(shì)在必行。由于缺乏有效的信息獲取和傳導(dǎo)機(jī)制，基金的所有者無(wú)法了解到基金管理的真實(shí)信息，上級(jí)監(jiān)管部門(mén)不了解下級(jí)管理部門(mén)的真實(shí)情況，由于基金多樣性和分散性，甚至一些管理部門(mén)對(duì)自己所管理的社會(huì)保障基金的真實(shí)情況都不了解，零散和不完整的數(shù)據(jù)使監(jiān)督變得非常的困難。
2.2加強(qiáng)各層次執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)
加強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)越來(lái)越引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。因此，提高執(zhí)業(yè)人員整體素質(zhì)是確保執(zhí)業(yè)誠(chéng)信的根本，應(yīng)定期開(kāi)展執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和誠(chéng)實(shí)守信教育，使之樹(shù)立遵紀(jì)守法、廉潔奉公的從業(yè)作風(fēng)。論文參考。加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)保障審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門(mén)管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門(mén)委托管理的社會(huì)保障資金財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)保障審計(jì)的范圍包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、農(nóng)村養(yǎng)老、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，住房保障以及各項(xiàng)社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置和社會(huì)捐贈(zèng)資金等。論文參考。審計(jì)的目的在于：保障養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)制度及住房制度改革的順利實(shí)施；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定；促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障體系的建立與完善；保證社會(huì)保障資金的安全與完整，充分發(fā)揮社會(huì)保障資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；促進(jìn)接受社會(huì)捐贈(zèng)的部門(mén)、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。
2.3加大宣傳擴(kuò)大參保覆蓋面
加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)政策的宣傳，使廣大民營(yíng)企業(yè)了解社會(huì)保險(xiǎn)政策，充分認(rèn)識(shí)參加社會(huì)保險(xiǎn)的重要作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，切實(shí)按政策辦事，依法參保并及時(shí)繳納社保費(fèi)，保障職工的合法權(quán)益。一是充分發(fā)揮新聞媒體的作用，多層次、全方位地進(jìn)行宣傳。二是選派業(yè)務(wù)骨干，深入到企業(yè)，與職工進(jìn)行面對(duì)面交流，為廣大職工解疑釋難，增強(qiáng)職工的參保意識(shí)和參保的積極性。三是要借助普法時(shí)機(jī)，加大社會(huì)保險(xiǎn)的政策宣傳。切實(shí)把民營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶和股份制等企業(yè)納入?yún)⒈７秶?，減輕社會(huì)壓力，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。營(yíng)造繳費(fèi)環(huán)境，加大征收力度。地方政府要結(jié)合實(shí)際，制定切實(shí)可行的地方性規(guī)章，確保從業(yè)人員享受憲法規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)。社會(huì)保險(xiǎn)征收部門(mén)要改善服務(wù)方式，擴(kuò)大保險(xiǎn)范圍，加大征收力度，必要時(shí)采取行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段，鼓勵(lì)、督促民營(yíng)企業(yè)、事業(yè)單位參加社會(huì)保險(xiǎn)。論文參考。同時(shí)，地方政府制定相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，要獎(jiǎng)懲分明，對(duì)積極參保的企業(yè)要給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)拖延參保、少繳、漏繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的單位或企業(yè)要督促糾正。對(duì)拒不參保、惡意拖欠社保費(fèi)的要給予處罰，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)自覺(jué)參保，真正做到應(yīng)保盡保，應(yīng)收盡收。
2.4實(shí)行“五險(xiǎn)合一”，統(tǒng)一管理
改變現(xiàn)有的三個(gè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)“各吹各的號(hào)，各唱各的調(diào)”的現(xiàn)狀，加大整合力度，將基金征繳統(tǒng)一到一個(gè)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理，實(shí)行“五險(xiǎn)合一”的運(yùn)作模式，對(duì)外統(tǒng)一征繳、統(tǒng)一支付、統(tǒng)一稽核，對(duì)內(nèi)分賬核算，同時(shí)搭建統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)管理服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，集中數(shù)據(jù)、集中信息、實(shí)現(xiàn)資源共享，對(duì)社保基金的籌集和征繳機(jī)構(gòu)的征繳、基金支付、財(cái)政專戶的管理情況實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督管理。建立和完善社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督機(jī)制，采取各種措施加強(qiáng)基金的監(jiān)管。一是完善社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度，全面實(shí)現(xiàn)基金征繳、支付、運(yùn)行過(guò)程的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化管理。二是成立基金監(jiān)管小組，落實(shí)專人負(fù)責(zé)，實(shí)行事前、事中、事后監(jiān)管。三是行政管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)督部門(mén)檢查相結(jié)合，對(duì)基金進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督。四是充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的管理作用，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行適時(shí)監(jiān)管。
2.5重視稽核工作，加強(qiáng)內(nèi)部稽核
加強(qiáng)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核部門(mén)建設(shè)，從優(yōu)化整合管理資源入手，組建由專業(yè)人員組成的內(nèi)部審計(jì)和稽核隊(duì)伍，對(duì)參保企業(yè)的繳費(fèi)基數(shù)、參保人數(shù)，繳費(fèi)情況進(jìn)行實(shí)地稽核，對(duì)支付對(duì)象、支付項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)稽核，堵塞基金在征繳、支付、管理過(guò)程中的跑冒滴漏現(xiàn)象。
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關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險(xiǎn)；養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；管理模式；改革對(duì)策
中圖分類號(hào)：F840 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）01-0098-02
人口老齡化時(shí)期下，對(duì)于每一個(gè)國(guó)家而言，社會(huì)保障的建設(shè)都是一個(gè)不容小覷的問(wèn)題。我國(guó)隨著改革的進(jìn)一步發(fā)展，養(yǎng)老保險(xiǎn)問(wèn)題開(kāi)始成為人們爭(zhēng)相討論的焦點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理模式上仍存在許多問(wèn)題，如何認(rèn)清這些存在的問(wèn)題與糾正改進(jìn)，并進(jìn)一步探討我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理上的改革策略，使之得到良好的發(fā)展，成為了我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展的一個(gè)重任。
一、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的理論分析
（一）我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理策略的選擇原則
1.安全有效原則。一個(gè)國(guó)家的社會(huì)保障體系的主要部分是社會(huì)保險(xiǎn)，而社會(huì)保險(xiǎn)中最為重要的險(xiǎn)種即為養(yǎng)老保險(xiǎn)。隨著世界各國(guó)老年人口的比例不斷上升，人口老齡化的問(wèn)題越來(lái)越突出，老年人群體的社會(huì)保障問(wèn)題儼然已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)急需解決的任務(wù)。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理模式遵循的原則應(yīng)從基金受益人的情況出發(fā)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的受益人都是抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，急需穩(wěn)定的養(yǎng)老基金的退休老年人。從而，應(yīng)當(dāng)將安全放在我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理模式上的第一位，這樣才能保證養(yǎng)老基金不會(huì)發(fā)生貶值、挪用、流失等問(wèn)題。此外，因人口老齡化的問(wèn)題，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金所承受的資金壓力也較為集中，僅僅“安全”尚且不夠，還需遵循“有效”的原則，才能實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老基金的增值目標(biāo)?！坝行А迸c“安全”這兩個(gè)原則不僅不互相矛盾，還是養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理上不可分割的一體，它們是養(yǎng)老基金管理過(guò)程中必備的核心工作，是在選擇養(yǎng)老基金管理模式之時(shí)必須遵循的原則。
2.公開(kāi)透明的原則?！百Y金”一詞，即將許多零散的資金合集起來(lái)，采用大規(guī)模的資金模式效應(yīng)集合投資，基金持有者一起共享收益，一起承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金從眾多勞動(dòng)者手里籌資起來(lái)，也用于保障眾多勞動(dòng)者的根本養(yǎng)老需求，從廣義基金的特點(diǎn)上說(shuō)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金也是公共基金的一種。盡管養(yǎng)老保險(xiǎn)基金本身具有一定的社會(huì)性，確切而言是一項(xiàng)社會(huì)性公共基金，但同樣也需要空開(kāi)透明的原則。而“公開(kāi)透明”原則包含兩方面的含義：一是基金繳費(fèi)者有權(quán)利了解自己所繳的運(yùn)作情況，這是一種知情權(quán)，并對(duì)基金管理上有監(jiān)督權(quán)；二是基金管理中的各種情況，諸如基金的投資與收支等情況，社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向參保人公開(kāi)。這樣才能保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理過(guò)程中的透明性，才能不出現(xiàn)因過(guò)程雜亂不清而帶來(lái)的問(wèn)題。
3.政資分開(kāi)原則。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金政資不分的現(xiàn)狀，在研究養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理模式上，一定要認(rèn)清并且徹底改變。盡管，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金本身是社會(huì)保障的一部分，但養(yǎng)老保險(xiǎn)基金所承擔(dān)的資金壓力巨大，并且巨額的資金帶來(lái)許多誘惑。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理上應(yīng)當(dāng)與行政管理分開(kāi)，即養(yǎng)老保險(xiǎn)行政管理部門(mén)不能干涉養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)，這也是認(rèn)真落實(shí)好安全有效原則的一項(xiàng)措施。以往養(yǎng)老保險(xiǎn)基金之所以時(shí)常被挪用、流失，與政資不分的弊端有著極大的關(guān)聯(lián)。在決定重大事宜之時(shí)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)不應(yīng)聽(tīng)行政部門(mén)的相關(guān)指令。因?yàn)?，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金具有獨(dú)立的法人地位，在管理上也應(yīng)當(dāng)合法獨(dú)立的。在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理模式研究不斷推進(jìn)下，我國(guó)許多省份逐漸嚴(yán)格遵循政資分開(kāi)的原則，從而養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理上逐步走上了正軌。但是，還有許多地方的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理仍政資不分，仍受行政部門(mén)管轄，這種不規(guī)范的管理方式，今后必定給養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)作帶來(lái)一定的隱患。
（二）養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理模式選擇的理論依據(jù)
1.公共選擇理論。誕生于20世紀(jì)七八十年代的公共選擇理論，其可定義為經(jīng)濟(jì)研究領(lǐng)域上的非市場(chǎng)決策，抑或簡(jiǎn)單的定義為政治學(xué)上的經(jīng)濟(jì)學(xué)。公共選擇理論在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理中具有很大的靈活性，它能在行政部門(mén)與市場(chǎng)中靈活地為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)管邊界提供了理論依據(jù)。在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理運(yùn)行中，更趨于利用市場(chǎng)機(jī)制，這已經(jīng)是一種被認(rèn)可的公共選擇。實(shí)際上，市場(chǎng)機(jī)制下的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資收益往往比行政部門(mén)經(jīng)營(yíng)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的實(shí)際投資收益高，這促使養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理模式上走向了新的發(fā)展道路。行政部門(mén)與市場(chǎng)是養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的兩個(gè)重要主體，在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的不斷發(fā)展下，行政部門(mén)與市場(chǎng)的位置在養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中被不斷地調(diào)整，而在不斷的調(diào)整中，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的運(yùn)行也被不斷的調(diào)整。如果，全權(quán)由行政部門(mén)管理養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，那么，市場(chǎng)所進(jìn)行的交易與生產(chǎn)必定被排斥，從而造成許多弊端。當(dāng)然，如果分開(kāi)而論，沒(méi)有萬(wàn)能的行政干預(yù)，也沒(méi)有完美的市場(chǎng)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)在不斷權(quán)衡中，建立一種相結(jié)合的有效機(jī)制。
2.產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論。產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論存在著邏輯鏈條的關(guān)系，因產(chǎn)權(quán)可分解的性質(zhì)，現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離有了理論依據(jù)，為了實(shí)現(xiàn)高效的財(cái)產(chǎn)管理方式，以及保證利益者的利益，必須建立一個(gè)完備的治理結(jié)構(gòu)。而公司治理理論認(rèn)為，建立完備的公司治理機(jī)制，才能有效的保證投資者與利益者的權(quán)益。在產(chǎn)權(quán)理論與公司治理理論中，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是一種混合物。從產(chǎn)權(quán)的角度出發(fā)，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金包含著公共物品權(quán)與私人財(cái)產(chǎn)權(quán)，它是人們建立起來(lái)的權(quán)利經(jīng)濟(jì)關(guān)系，包含著占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、所有權(quán)。但從”統(tǒng)賬結(jié)合“的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度上看，個(gè)人賬戶基金與統(tǒng)籌賬戶基金的”五權(quán)“都分離。那么，就存在委托與的關(guān)系，因此將公司治理結(jié)構(gòu)理論引入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理模式中，對(duì)于建立互相制衡的制度體系起著有利作用，也利于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理運(yùn)行過(guò)程的有效性與安全性。
二、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的發(fā)展現(xiàn)狀
（一）我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的現(xiàn)狀
目前，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的管理機(jī)構(gòu)是全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)。2001年12月，交通銀行和中國(guó)銀行被確定為全國(guó)社會(huì)保障基金的托管銀行，其后三年，全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)與北美信托銀行、花旗銀行簽署了境外投資全球托管協(xié)議。隨著全國(guó)社?；鸬牟粩喟l(fā)展，于2007年，中國(guó)工商銀行被確定為境內(nèi)第三家托管銀行。而基金投資方面，嘉實(shí)、華夏、長(zhǎng)盛、鵬華、南方、博時(shí)等六家管理有限公司于2001年末被確認(rèn)為全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在投資運(yùn)作工程中，以“通過(guò)委托投資組合實(shí)現(xiàn)個(gè)股投資、以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售、以信托投資方式投資于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目”等三種方式為投資運(yùn)營(yíng)方式。時(shí)下，隨著人口老齡化的加速，使得我國(guó)社會(huì)保障方面面臨著更加嚴(yán)峻的負(fù)擔(dān)。而今，中國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金一個(gè)不能忽視的現(xiàn)狀是“嚴(yán)管制，怠監(jiān)督”。許多地方的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值不容樂(lè)觀，而目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行的部分累積制模式也存在許多不足。
（二）我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金運(yùn)行中存在的問(wèn)題
1.收支不均，欠費(fèi)嚴(yán)重。近年來(lái)，我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金結(jié)余都有較大的增幅，但仍出現(xiàn)赤字。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)結(jié)余多數(shù)在少數(shù)發(fā)達(dá)地區(qū)，其他地區(qū)并不如人意，全國(guó)許多企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重拖欠養(yǎng)老金的現(xiàn)象，加之管理不善、投資渠道單一、養(yǎng)老金保值增值不力，部分累計(jì)的目的完全達(dá)不到。
2.管理混亂，監(jiān)管角色模糊。時(shí)下，地方社保相關(guān)部門(mén)作為養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的監(jiān)督與管理者，但在監(jiān)管上卻充當(dāng)著一個(gè)模棱兩可的角色。從而，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在收繳、管理、資金運(yùn)用、基金發(fā)放等程序上雜亂無(wú)章，政資不分現(xiàn)象更令保險(xiǎn)金的獨(dú)立無(wú)從談起。
3.缺乏承擔(dān)責(zé)任與經(jīng)營(yíng)主體。當(dāng)前，我國(guó)各個(gè)地區(qū)只設(shè)立一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)行政管理機(jī)構(gòu)，基金管理的相關(guān)專業(yè)人員缺少，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的經(jīng)營(yíng)主體也缺少，加之行政管理部門(mén)存在權(quán)利與責(zé)任不掛鉤的現(xiàn)象，導(dǎo)致養(yǎng)老保險(xiǎn)基金增值保值的任務(wù)很難實(shí)現(xiàn)。
三、我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理的改革對(duì)策
（一）棄“統(tǒng)賬結(jié)合”用“統(tǒng)賬分離”
我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度采用的統(tǒng)賬結(jié)合模式存在著空賬的問(wèn)題，導(dǎo)致在人口老齡化加速的問(wèn)題上難以應(yīng)對(duì)。從而，管理策略上，應(yīng)當(dāng)廢除統(tǒng)賬結(jié)合的制度，采用統(tǒng)賬分離的管理模式。如此，在社會(huì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的力量下，個(gè)人賬戶得到完善的管理，資金支付缺口的問(wèn)題也得到相應(yīng)的解決。
（二）提高基金征繳工作管理水平
當(dāng)前，擴(kuò)大養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的參保范圍利于勞動(dòng)者合法權(quán)益得到保證，更利于社會(huì)的和諧發(fā)展。不論獨(dú)資、外資、私企、國(guó)企、自由職業(yè)者，如果符合參保條件，都應(yīng)當(dāng)征繳養(yǎng)老金。提高養(yǎng)老金征繳工作的管理水平，是我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理策略上的一個(gè)新方向。
（三）基金多元化投資
實(shí)踐證明，多元化投資可分散降低投資風(fēng)險(xiǎn)，提高收益。在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理上，建議采取多元化的投資模式。如此一來(lái)，投資的主體增多，投資渠道增多，投資對(duì)象增多。從而，不僅可以提高效益，還能使資金得到更廣泛的應(yīng)用，這對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)管理起到一定的推進(jìn)作用。
四、結(jié)語(yǔ)
隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)人口老齡化的問(wèn)題也愈加突出，而我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理模式上需要進(jìn)一步去探討。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理上涉及較廣，它與法制建設(shè)、市場(chǎng)建設(shè)以及社會(huì)保障制度的建設(shè)都存在著密切的關(guān)系。充分協(xié)調(diào)政府行政部門(mén)與市場(chǎng)的關(guān)系，完善相關(guān)法律制度，建立起獨(dú)立的養(yǎng)老保險(xiǎn)資金監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并與其他相關(guān)制度不斷地相結(jié)合，不斷地加以改進(jìn)，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金在管理模式上才會(huì)有更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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論文關(guān)鍵詞：費(fèi)改稅;社會(huì)保障稅;社會(huì)保障制度
構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，建設(shè)中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，必須相應(yīng)建立起完善的社會(huì)保障體系。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是一種對(duì)國(guó)民收入的再分配，對(duì)維護(hù)社會(huì)公平與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著十分重要的作用。社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問(wèn)題而專門(mén)設(shè)立的一種稅，建立社會(huì)保障稅制度，是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路，也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，是從根本上完善社會(huì)保障制度，應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。
1 我國(guó)社會(huì)保障費(fèi)的現(xiàn)狀以及弊端
隨著我國(guó)社主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，社會(huì)保障問(wèn)題也越來(lái)越成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。人們希望社會(huì)保障制度提高生活的安全系數(shù)，政府則希望借此制度實(shí)現(xiàn)社會(huì)的更加穩(wěn)定。建國(guó)以來(lái)，尤其是改革開(kāi)放以后社會(huì)保障制度改革全面推進(jìn)，具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障體系正在逐步形成。但在看到我國(guó)的社會(huì)保障制度積極推進(jìn)，進(jìn)行全方位的改革與創(chuàng)新的同時(shí)，也應(yīng)看到我國(guó)現(xiàn)行征收社會(huì)保障費(fèi)中存在的一些問(wèn)題。
1.1 社會(huì)保障資金收支缺口大，對(duì)經(jīng)濟(jì)的支撐能力較弱
以“費(fèi)”的形式征收社保費(fèi)，不可避免地導(dǎo)致征收缺乏剛性，執(zhí)法也難以到位，從而加劇社保資金缺口。從五項(xiàng)保險(xiǎn)基金收支情況看，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的問(wèn)題最為突出。據(jù)勞動(dòng)保障部預(yù)計(jì)，到2033年人口老齡化高峰時(shí)，當(dāng)期的養(yǎng)老金支付缺口將達(dá)到4500多億元，空賬更是高達(dá)1.4萬(wàn)億元。
1.2 社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)范圍狹窄，覆蓋面小
我國(guó)目前大多數(shù)省市的社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌范圍只覆蓋了國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)主體幾乎沒(méi)有覆蓋到。即使是已經(jīng)參保的企業(yè)，繳費(fèi)人數(shù)與實(shí)際人數(shù)也有很大的差別。而且以費(fèi)的形式籌集資金不具有強(qiáng)制性，狹窄的社保覆蓋面以及過(guò)于靈活的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)籌集方式難以發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用。
1.3 社保費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次低
社保費(fèi)依然屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)代征行為，其征收主體地位不明確，也沒(méi)有賦予地稅部門(mén)相應(yīng)的征收管理權(quán)和措施，在征繳過(guò)程中很難做到依法征收。社會(huì)保障法規(guī)建設(shè)滯后，使社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳工作缺乏必要的強(qiáng)制手段。而且由于目前各省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)政策不統(tǒng)一，統(tǒng)籌層次過(guò)低，不僅會(huì)造成不同地區(qū)間企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)負(fù)擔(dān)懸殊，而且使得社會(huì)保險(xiǎn)基金的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、基金調(diào)劑功能弱，導(dǎo)致離退休人員的基本養(yǎng)老金不能按時(shí)足額發(fā)放，勞動(dòng)力人才無(wú)法合理流動(dòng)與配置。
2 開(kāi)征社會(huì)保障稅的可行性與必要性分析
2.1 開(kāi)征社會(huì)保障稅可以強(qiáng)化征收，加大籌集資金力度
社會(huì)保險(xiǎn)稅比社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有更強(qiáng)的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保障稅是由稅務(wù)部門(mén)對(duì)所有納稅人征收的用于社會(huì)保障支出，并納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的社會(huì)保障基金。社保稅的征收管理和支付有嚴(yán)密的法律規(guī)定，比社保費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定及時(shí)足額的收入保證。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的角度說(shuō)，社會(huì)保障稅作為中國(guó)政府財(cái)政收入來(lái)源的一部分，也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，對(duì)于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展具有十分重要的影響。
2.2 開(kāi)征社會(huì)保障稅可實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)社會(huì)保障的公平與效率目標(biāo)
公平性是社會(huì)保險(xiǎn)追求的主要目標(biāo)。但由于由于各地在繳費(fèi)方面存在差異以及社會(huì)保險(xiǎn)普遍性原則不能很好的落實(shí)，導(dǎo)致基本保險(xiǎn)待遇標(biāo)準(zhǔn)也存在很大不同。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅，全國(guó)普遍統(tǒng)一征收，不同單位和個(gè)人面對(duì)著相同的稅收制度，保險(xiǎn)金發(fā)放實(shí)行統(tǒng)一政策，而且中央財(cái)政可集中一定財(cái)力進(jìn)行地區(qū)間、行業(yè)間的資金余缺調(diào)劑，從而可以有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的公平性目標(biāo)。企業(yè)也能夠建立起合理而靈活的用人制度，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求招攬人才，人力資源的配置也將更合理，全國(guó)范圍內(nèi)的生產(chǎn)效率也會(huì)有進(jìn)一步的提高。
2.3 開(kāi)征社會(huì)保障稅有利于規(guī)范收入來(lái)源渠道，降低籌資成本，化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅，可以提高社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，促進(jìn)規(guī)范、穩(wěn)定的社保資金收入來(lái)源渠道和靈活的資金調(diào)劑機(jī)制形成，從而有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)的安定。可以充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制和稅務(wù)部門(mén)在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。以稅收形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，便于建立收支兩條線式規(guī)范的預(yù)算管理，增加?？顚Ｓ玫耐该鞫龋梢杂行ё柚篂E用和挪用社會(huì)保險(xiǎn)資金行為的存在，贏得納稅人的廣泛支持，也有利于廣大國(guó)民的監(jiān)督。
3 社會(huì)保障費(fèi)改稅的路徑選擇
3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)社會(huì)保障費(fèi)用征繳力度，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的法律基礎(chǔ)
稅收的強(qiáng)制性能夠保證社會(huì)保險(xiǎn)基金足額征繳，有效地杜絕拖欠、少繳、逃繳現(xiàn)象，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)制度而言，征費(fèi)與征稅均應(yīng)當(dāng)是依法進(jìn)行的，強(qiáng)制性是否強(qiáng)，并不決定于“費(fèi)”與“稅”的名稱，而是取決于法律的規(guī)范、執(zhí)法的力度和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)。目前，國(guó)務(wù)院已制定失業(yè)保險(xiǎn)條例、工傷保險(xiǎn)條例、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，但一直沒(méi)有一部統(tǒng)一基礎(chǔ)性立法，社會(huì)保險(xiǎn)制度作為國(guó)家重要支柱性制度，制定社會(huì)保險(xiǎn)法已刻不容緩。
3.2 完善社會(huì)保障制度的設(shè)計(jì)，改善征繳困難的局面，奠定社會(huì)保險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)
制度設(shè)計(jì)是否合理、科學(xué)直接影響著制度的實(shí)施。目前社會(huì)保障費(fèi)征繳困難有很大一部分原因是因?yàn)橹贫仍O(shè)計(jì)不合理造成的。目前繳納費(fèi)率太高，企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)過(guò)重，企業(yè)千方百計(jì)少繳、逃繳，缺乏必要的懲處手段等問(wèn)題突出。城鄉(xiāng)和地區(qū)，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位與企業(yè)之間社保制度缺乏銜接，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系不能轉(zhuǎn)移接續(xù)，跨地區(qū)就業(yè)勞動(dòng)者的繳費(fèi)年限不能累計(jì)計(jì)算，致使很多勞動(dòng)者不能享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，參保積極性不高。有的地方甚至出現(xiàn)了大量農(nóng)民工退保的情況，造成勞動(dòng)力無(wú)法合理流動(dòng)，已經(jīng)成為制約我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)發(fā)展的突出問(wèn)題。如何增強(qiáng)社?；鸬谋O(jiān)管力度和透明度，增強(qiáng)其公信力。只有制度設(shè)計(jì)符合科學(xué)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，才能真正具有吸引力，使強(qiáng)制參保變?yōu)橹鲃?dòng)參保，整個(gè)制度才有持續(xù)發(fā)展的可能。
3.3 加快社保信息系統(tǒng)和社會(huì)信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)個(gè)人財(cái)務(wù)資料共享，奠定社會(huì)保險(xiǎn)制度的技術(shù)基礎(chǔ)
關(guān)鍵詞：農(nóng)村社會(huì)保障；地方政府；財(cái)政責(zé)任
中圖分類號(hào)：c913 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：a 文章編號(hào)：1002-2589（2013）28-0132-03
隨著農(nóng)村社會(huì)保障制度建設(shè)的發(fā)展，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障建設(shè)中政府的責(zé)任研究越來(lái)越深入，從所查閱文獻(xiàn)可以看出，論及“農(nóng)村社會(huì)保障制度”的論文達(dá)到了1 500多篇，論及“農(nóng)村社會(huì)保障的政府責(zé)任”的有119篇，專門(mén)論述“農(nóng)村社會(huì)保障的政府財(cái)政責(zé)任”的有30篇。財(cái)政支持是開(kāi)展農(nóng)村社會(huì)保障建設(shè)的必要條件，深入探討農(nóng)村社會(huì)保障的地方政府財(cái)政責(zé)任問(wèn)題具有重要意義。本文試圖對(duì)近年來(lái)的相關(guān)研究成果進(jìn)行梳理，以對(duì)該選題的研究進(jìn)展有一個(gè)更準(zhǔn)確的把握。
一、關(guān)于政府履行社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任理論依據(jù)的研究
（一）基于公共產(chǎn)品理論
公共產(chǎn)品理論是學(xué)者們論述政府履行社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任最基本的理論依據(jù)。陶知翔（2007）[1]認(rèn)為農(nóng)村社會(huì)保障屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品，由市場(chǎng)配置必然存在失靈，指出由政府發(fā)揮資金支持的主導(dǎo)作用具有必然性。農(nóng)村社會(huì)保障包括農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利三項(xiàng)基本內(nèi)容，每項(xiàng)內(nèi)容受益范圍和指向?qū)ο?、屬性各不相同，因此一些學(xué)者如庹國(guó)柱等（2009）[2]選擇進(jìn)行分類界定，認(rèn)為政府財(cái)政支持農(nóng)村社會(huì)保障的廣度和深度應(yīng)以項(xiàng)目屬性為依據(jù)。總體來(lái)看，學(xué)者們對(duì)農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)和農(nóng)村社會(huì)福利的公共產(chǎn)品屬性其態(tài)度是一致的，但是對(duì)農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)的屬性界定卻存在爭(zhēng)議。馬雁軍（2007）[3]認(rèn)為純公共產(chǎn)品特性是農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的本質(zhì)屬性，但在政府現(xiàn)有財(cái)力的約束的特點(diǎn)條件下產(chǎn)生了其準(zhǔn)公共產(chǎn)品特性。仇曉潔（2012）[4]將農(nóng)村合作醫(yī)療和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)歸為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，所以農(nóng)村社會(huì)保障就整體來(lái)說(shuō)是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，政府應(yīng)在這些準(zhǔn)公共產(chǎn)品的供給中承擔(dān)責(zé)任。
（二）基于公共財(cái)政理論
鑒于農(nóng)村社會(huì)保障的公共產(chǎn)品性質(zhì)，公共財(cái)政范疇繼而成為政府履行農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任的另一支撐點(diǎn)。其一視角是從公共財(cái)政的各種職能探討其與社會(huì)保障的關(guān)系。楊術(shù)（2007）認(rèn)為，社會(huì)保障活動(dòng)是一種滿足公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)，公共財(cái)政正是政府提供資金以滿足公共需要來(lái)定位的，社會(huì)保障是公共財(cái)政資源配置職能和收入分配職能的體現(xiàn)，因而公共財(cái)政應(yīng)是社會(huì)保障資金的重要來(lái)源。而且社會(huì)保障和公共財(cái)政的作用主體都是國(guó)家，其目的都是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷[5]。
（三）基于福利經(jīng)濟(jì)學(xué)與福利國(guó)家理論
以新、舊福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的福利國(guó)家理論，主要探討社會(huì)福利對(duì)政治經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響。米什拉（2003）認(rèn)為社會(huì)福利機(jī)構(gòu)在增強(qiáng)公民參與政治進(jìn)程的能力和保護(hù)人們權(quán)利方面起作用；威爾斯基和蒂特馬斯認(rèn)為，社會(huì)財(cái)富和資源的再分配是社會(huì)保障制度和政策的本質(zhì)，所以不管是哪種福利模式都試圖致力于對(duì)資源的調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。國(guó)內(nèi)學(xué)者主要探索的是福利經(jīng)濟(jì)學(xué)與福利國(guó)家理論對(duì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的啟示，包括對(duì)福利模式的借鑒與創(chuàng)新（王思斌，2009；鄧智平，2012）[6] [7]，以福利國(guó)家為借鑒明確社會(huì)保障的政府責(zé)任邊界（鐘洪亮，2012）[8]，對(duì)福利國(guó)家社會(huì)保障財(cái)務(wù)模式的借鑒（詹偉哉等，2000）[9]，等等。但是對(duì)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)與福利國(guó)家理論的相關(guān)基礎(chǔ)理論的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者涉及不多。
二、對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府財(cái)政責(zé)任定位的研究
（一）對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府財(cái)政責(zé)任界定的研究
學(xué)者主要通過(guò)分析社會(huì)保障的公共產(chǎn)品屬性和公共財(cái)政行政性質(zhì)與職能、兩者之間的關(guān)系以及公共財(cái)政在農(nóng)村社會(huì)保障體系建設(shè)中的作用，將農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政支持的基本內(nèi)涵界定為：農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任是指在公共財(cái)政框架下，政府為農(nóng)村社會(huì)保障所進(jìn)行的資金投入、資金配置和資金管理等安排（畢紅霞，2011）[10]。從查閱的文獻(xiàn)來(lái)看，學(xué)者們?cè)谔接戅r(nóng)村社會(huì)保障的政府財(cái)政責(zé)任時(shí)，并沒(méi)有對(duì)中央政府和地方政府的財(cái)政責(zé)任進(jìn)行精確的劃分。
（二）對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府財(cái)政責(zé)任定位的研究
一是關(guān)于農(nóng)村社會(huì)保障地方政府資
金籌集責(zé)任的研究，主要是分別針對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障項(xiàng)目的不同層次，確定資金的承擔(dān)者。（1）大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，農(nóng)村社會(huì)救助制度是處于最低層次的農(nóng)村社會(huì)保障項(xiàng)目，且由于農(nóng)村社會(huì)救助制度按屬地進(jìn)行管理，實(shí)行地方政府負(fù)責(zé)制，所以地方政府應(yīng)承擔(dān)主要的資金籌集責(zé)任，中央政府給予適當(dāng)補(bǔ)助（陳少暉，2008；謝東梅，2009）[11] [12]。（2）農(nóng)村社會(huì)保險(xiǎn)制度因其資金需求量大以及政府財(cái)力有限，必須依靠社會(huì)共濟(jì)、利益共享和風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則來(lái)籌資，由個(gè)人（家庭）、集體、各級(jí)政府共同出資（楊翠迎，2007）[13]。（3）農(nóng)村社會(huì)福利是農(nóng)村社會(huì)保障體系的最高層次，對(duì)必須建立的福利制度，所需資金應(yīng)由國(guó)家或集體提供。
二是關(guān)于地方政府對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障資金的管理與運(yùn)營(yíng)責(zé)任的研究。首先涉及的是將財(cái)政支持資金用于法定范圍內(nèi)的農(nóng)村社會(huì)保障對(duì)象，以保障其基本生活需要，主要包括待遇支付條件和支付標(biāo)準(zhǔn)。從待遇支付條件來(lái)看，主要是探討如何對(duì)保障對(duì)象進(jìn)行確定（童星等，2011）[14]。在待遇支付標(biāo)準(zhǔn)方面，地方政府根據(jù)轄區(qū)內(nèi)的實(shí)際，如何依據(jù)科學(xué)方法確立支付標(biāo)準(zhǔn)，包括農(nóng)村低保標(biāo)準(zhǔn)、新農(nóng)合的大病醫(yī)療補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和門(mén)診費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及新農(nóng)保的最低基礎(chǔ)養(yǎng)老金的水平、個(gè)人繳費(fèi)水平和檔次（王枝茂，2007；李冬妍，2011）[15] [16]。其次是對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障資金的統(tǒng)籌管理與保值增值，以降低資金被截留被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。童星等認(rèn)為，應(yīng)堅(jiān)持進(jìn)入資本市場(chǎng)的理念，完善其委托制度，同時(shí)在實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌基金的歸集、管理和投資渠道的基礎(chǔ)上，積極探索發(fā)行省級(jí)特種社保債券和中央政府特種債券的試點(diǎn)。 三是關(guān)于地方政府履行對(duì)農(nóng)村社保資金的監(jiān)管責(zé)任的研究。學(xué)者建議，主要是建立行政監(jiān)督系統(tǒng)，以日常監(jiān)督方式為主，即將農(nóng)村社會(huì)保障事務(wù)納入一般工作范疇，并按照本部門(mén)的工作程序、工作手段行使監(jiān)督權(quán)。除了民政部門(mén)行使監(jiān)督外，財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)都要對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障資金進(jìn)行監(jiān)督。
（三）關(guān)于農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府履行財(cái)政責(zé)任的效應(yīng)研究
隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障支持力度的不斷加大，越來(lái)越多的學(xué)者在肯定財(cái)政支持給農(nóng)村社會(huì)保障帶來(lái)深刻變化的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)證研究方法，輔以數(shù)據(jù)說(shuō)明，對(duì)財(cái)政支持農(nóng)村社會(huì)保障的效應(yīng)進(jìn)行研究，證實(shí)了社會(huì)保障對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)行為有引致效應(yīng)，能夠促進(jìn)農(nóng)村居民消費(fèi)（余官勝等，2011；尹華北等，2011；段景輝等，2011） [17] [18] [19]。
三、農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府履行財(cái)政責(zé)任現(xiàn)存的問(wèn)題及原因的相關(guān)探討
（一）對(duì)地方政府履行農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任現(xiàn)存問(wèn)題的探析
政府履行農(nóng)村社會(huì)保障中財(cái)政責(zé)任現(xiàn)存的問(wèn)題一直是學(xué)者們關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)存的主要問(wèn)題有：第一，政府投入少，保障水平低；第二，各主體責(zé)任不明確， 分工不明晰。這既包括政府、企業(yè)和家庭的責(zé)任不明晰，還包括政府各部門(mén)之間責(zé)任分工不明確。第三，農(nóng)村社會(huì)保障管理體制有待理順，管理水平亟須提高，缺乏完善的監(jiān)督體系。第四，政策宣傳不到位，致使我國(guó)農(nóng)民對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障缺乏必要的了解，社會(huì)保障意識(shí)淡薄，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的參與不積極（孫亦軍，2007）[20] 。
（二）對(duì)地方政府履行農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任現(xiàn)存問(wèn)題的原因分析
于淑文等（2009）[21]認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)總體水平落后，即便同一省的不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是不平衡的，這給地方政府在對(duì)農(nóng)村社保的投入與政策制定方面帶來(lái)了困難。李沫等（2011）[22] 認(rèn)為“分稅制”的財(cái)稅體系劃分了中央與地方政府的財(cái)權(quán)，但社會(huì)保障事權(quán)的下放并沒(méi)有帶來(lái)財(cái)權(quán)的下移，造成地方政府由于財(cái)力有限使社會(huì)保障難以實(shí)現(xiàn)收支平衡?，F(xiàn)有的激勵(lì)機(jī)制在調(diào)動(dòng)地方政府履行農(nóng)村社會(huì)保障財(cái)政責(zé)任積極性方面具有局限性。劉軍強(qiáng)（2009）[23]認(rèn)為，地方政府是具有自身利益的行為主體，農(nóng)村社會(huì)保障建設(shè)水平對(duì)地方政府的政績(jī)需求缺乏吸引力。金海和等（2010）[24]認(rèn)為現(xiàn)有法律法規(guī)對(duì)農(nóng)村社會(huì)保障的相關(guān)內(nèi)容做了規(guī)范和要求，但從總體上來(lái)看，對(duì)社會(huì)保障的立法仍處于落后狀態(tài)，從而造成農(nóng)村社會(huì)保障領(lǐng)域發(fā)生糾紛時(shí)無(wú)法可依，同時(shí)現(xiàn)行法律體系對(duì)地方政府履行農(nóng)村社會(huì)保障責(zé)任缺乏約束力。
四、地方政府如何更好履行相關(guān)財(cái)政責(zé)任的制度安排與政策建議
（一）資金籌措責(zé)任的政策建議
許多學(xué)者認(rèn)為廣開(kāi)籌資渠道可以擴(kuò)充資金的來(lái)源。渠道之一便是開(kāi)征農(nóng)村社
保障稅，郭海清（2008）[25]對(duì)此進(jìn)行了可行性論證，其次是創(chuàng)新農(nóng)地制度。張守玉等（2007）[26]等提出以土地股份換保障的農(nóng)村社會(huì)保障發(fā)展模式，佟茹等（2011）[27]提出重新分配土地出讓金，允許從農(nóng)民土地補(bǔ)償款中優(yōu)先支付其應(yīng)承擔(dān)的社保資金。學(xué)者們還提出變現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)、發(fā)行社會(huì)保障長(zhǎng)期債券（黃玉榮等，2003）發(fā)行養(yǎng)老保險(xiǎn)彩票、開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅等途徑。
（二）資金監(jiān)督管理與保值增值的建議
農(nóng)村社會(huì)保障資金關(guān)系到參保農(nóng)民的切身利益，必須通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督管理確保其安全。學(xué)者們認(rèn)為，第一是要建立和健全一個(gè)多主體參與的監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障資金監(jiān)督的技術(shù)性與專業(yè)性（趙紅彥，2009）[28]，重視財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和資質(zhì)監(jiān)督。第二要加強(qiáng)信息公開(kāi)化建設(shè)，提高我國(guó)社會(huì)保障基金收支的透明度，使農(nóng)民有知情權(quán)（審計(jì)署社會(huì)保障審計(jì)司，2003）。
發(fā)達(dá)國(guó)家自20世紀(jì)90年代中期以來(lái)紛紛將社會(huì)保障基金投向金融和資本市場(chǎng)，因此國(guó)外學(xué)者對(duì)社保基金的投資運(yùn)營(yíng)有較多的研究。blake（1999） [29]指出，為了在有效邊界組合中選擇一個(gè)最恰當(dāng)?shù)慕M合，基金有必要將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為風(fēng)險(xiǎn)較低的債券。博迪和帕普（bodie，lselie.e.papke，1992） [30]指出，養(yǎng)老金基金的投資在很大程度上促進(jìn)了資本市場(chǎng)上各種創(chuàng)新產(chǎn)品的出現(xiàn)，如不附息債券、擔(dān)保投資契約。在投資組合中，一般認(rèn)為，養(yǎng)老基金應(yīng)該持有國(guó)內(nèi)政府債券。近年，我國(guó)許多學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注社會(huì)保障基金的投資運(yùn)營(yíng)。由于信托投資公司是唯一可以同時(shí)涉足資本市場(chǎng)、貨幣市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的三通式特殊金融機(jī)構(gòu)，其投資渠道廣泛、低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的特點(diǎn)有利于社?；鸬谋Ｖ翟鲋怠Ｓ捎谥笖?shù)化投資具有非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)低、管理成本低等優(yōu)點(diǎn)，章鴿武（2005） [31]建議我國(guó)社?；鹜顿Y于基于資本資產(chǎn)定價(jià)模型基礎(chǔ)上的指數(shù)基金，進(jìn)行指數(shù)化投資。
五、簡(jiǎn)要評(píng)述
綜觀國(guó)內(nèi)外學(xué)者既往的研究成果發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界對(duì)于政府在農(nóng)村社會(huì)保障建設(shè)中的財(cái)政責(zé)任，提出了充分的理論依據(jù)與現(xiàn)實(shí)依據(jù)，同時(shí)對(duì)中央政府與地方政府的財(cái)政責(zé)任分工進(jìn)行了初步的探析?，F(xiàn)有研究的局限性主要表現(xiàn)為：多數(shù)學(xué)者對(duì)該問(wèn)題的探討以定性研究為主，定量研究較少；由于偏重于從不同理論和不同角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行揭示與發(fā)現(xiàn)，其研究結(jié)果對(duì)政策層面的實(shí)用價(jià)值總體不夠高；較少以地方政府為研究對(duì)象，對(duì)地方政府財(cái)政責(zé)任的定位研究不深入。因此，如何合理而清晰地界定農(nóng)村社會(huì)保障中地方政府的財(cái)政責(zé)任，精確劃分各級(jí)地方政府在農(nóng)村社會(huì)保障中的財(cái)權(quán)與事權(quán)的邊界，精算農(nóng)村社會(huì)保障中各級(jí)地方財(cái)政應(yīng)投入的具體規(guī)模，以及探討地方政府如何更好地進(jìn)行社?；鸬慕y(tǒng)籌管理、監(jiān)督運(yùn)營(yíng)、保值增值等，都是值得進(jìn)一步探索的。
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論文摘要:農(nóng)村社會(huì)保障是社會(huì)保障體系的重要組成部分，它關(guān)系到總?cè)丝?4. 2寫(xiě)的農(nóng)村居民目前或?qū)?lái)的生活質(zhì)量，而農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障是其中的關(guān)鍵內(nèi)容之一。目前河南省農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障總體存在著一些問(wèn)題，主要是農(nóng)民收入水平低、負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重，自我保障意識(shí)薄弱，農(nóng)村社會(huì)保障的資金不足，相關(guān)立法保障不健全等原因造成的。因此，我們應(yīng)在結(jié)合自己省情的情況下，認(rèn)真地分析了解各區(qū)域之間的差異性，建立形式多樣的農(nóng)村社會(huì)保障體系，提高覆蓋全省農(nóng)村的社會(huì)保障事業(yè)水平。
我國(guó)是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，但是農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化程度低，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，農(nóng)民收人水平不高，城鄉(xiāng)差別依然很大。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步深化發(fā)展，以前農(nóng)民以土地保障為根基、以家庭保障為依托的保障形式的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)基礎(chǔ)被撼動(dòng)。在原有保障模式被打破、新制度尚未完全建立之際，中國(guó)農(nóng)民長(zhǎng)期游離于社會(huì)保障體系的邊緣，農(nóng)村社會(huì)保障成為我國(guó)社會(huì)保障體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。
河南是農(nóng)村人口大省，河南的農(nóng)村社會(huì)保障與全國(guó)的總體水平相比較也落后許多。要解決城鄉(xiāng)居民收人差別以及農(nóng)村人口老齡化所帶來(lái)的種種問(wèn)題，必須建立和完善農(nóng)村社會(huì)保障制度，這關(guān)系到社會(huì)公平，同時(shí)也是補(bǔ)償農(nóng)村家庭保障不足、建設(shè)和諧新農(nóng)村的必然要求和現(xiàn)實(shí)需要。其中，最為基礎(chǔ)的就是養(yǎng)老保障制度的建立和完善。
一、目前河南農(nóng)村養(yǎng)老保障存在的問(wèn)題
雖然河南省農(nóng)村社會(huì)保障工作已取得了一定的成效，但仍然存在著一些本質(zhì)問(wèn)題。目前所面臨的問(wèn)題，主要是農(nóng)民收人水平低、負(fù)擔(dān)相對(duì)過(guò)重，自我保障意識(shí)薄弱，農(nóng)村社會(huì)保障的資金不足，相關(guān)立法保障不健全等。
(一)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障資金嚴(yán)重不足
農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障資金不足制約了農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障的發(fā)展，這也是我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障發(fā)展緩慢的重要原因之一。
首先，政府投人保障資金的比例不充分。雖然河南省財(cái)政社會(huì)保障支出絕對(duì)數(shù)額一直在增長(zhǎng)，但其占財(cái)政支出的比重仍然較低。財(cái)政預(yù)算科目中，社會(huì)保障支出主要包括撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)以及社會(huì)保障補(bǔ)助支出，社會(huì)保障補(bǔ)助支出是20世紀(jì)90年代后期才設(shè)立的支出項(xiàng)目。河南省撫恤和社會(huì)福利救濟(jì)費(fèi)支出長(zhǎng)期以來(lái)增速緩慢，大大低于同期GDP和財(cái)政支出的增長(zhǎng)速度，這導(dǎo)致社會(huì)保障支出的比重達(dá)不到應(yīng)有的水平。社會(huì)保障是社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”和“減震器”，社會(huì)保障支出過(guò)低會(huì)給社會(huì)的安定帶來(lái)極大的威脅，也不利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。其次，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障資金使用不規(guī)范。農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障資金由中央政府發(fā)放到基層政府之后，被挪用擠占的現(xiàn)象較為普遍，或用于解決地方財(cái)政困難，或用于投資房地產(chǎn)，或用于建設(shè)其他項(xiàng)目，最終使政府對(duì)農(nóng)民的給付承諾無(wú)法兌現(xiàn)，使農(nóng)民的利益得不到應(yīng)有保障。
(二)農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重
河南農(nóng)村社會(huì)保障體制改革的負(fù)擔(dān)主要來(lái)自兩方面:貧困人口和老年人口。一方面，河南省的貧困人口比重較大，貧困程度深，隨著城鄉(xiāng)收入差距的拉大，農(nóng)村人口的貧困情況越來(lái)越惡化;另一方面，隨著人民生活水平和醫(yī)療衛(wèi)生保健事業(yè)的巨大改善，人口死亡率下降，人口老齡化進(jìn)程加快。這些問(wèn)題的存在都給農(nóng)村社會(huì)保障制度的改革造成沉重的壓力。
(三)二元經(jīng)濟(jì)的存在
20世紀(jì)80年代進(jìn)行的農(nóng)村的改革和后來(lái)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的蓬勃興起，曾一度使二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)度弱化，但進(jìn)人90年代初以后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)開(kāi)始衰落，城市下崗職工增加，農(nóng)村剩余勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移受阻，而農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率依然較低，這必然導(dǎo)致二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的強(qiáng)化。二元經(jīng)濟(jì)存在的同時(shí)，城鄉(xiāng)的社會(huì)保障制度也有較大差異，即城鎮(zhèn)企事業(yè)單位職工享受著較為完善、水平較高的社會(huì)保障服務(wù)，而農(nóng)村廣大農(nóng)民游離于社會(huì)養(yǎng)老保障體系之外，生活保障主要依靠家庭和土地，這些都造成了農(nóng)村社會(huì)保障制度的落后。
(四)保障法律法規(guī)和管理體制不完善
首先，農(nóng)村社會(huì)保障沒(méi)有完善的法律體系，使農(nóng)村社會(huì)保障工作無(wú)法可依，無(wú)章可循，致使農(nóng)村社會(huì)保障基金管理缺乏法律約束，漏洞較多，基金被挪用現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，從管理機(jī)構(gòu)上來(lái)看，農(nóng)村社會(huì)保障管理混亂，城鄉(xiāng)分割、條塊分割、多頭管理、各自為政。再次，管理水平低下。社會(huì)保障的管理是一項(xiàng)繁雜且技術(shù)性很強(qiáng)的工作，對(duì)管理者的水平要求很高。但由于管理體制不完善，同時(shí)缺乏可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)，缺乏專業(yè)人才，農(nóng)村社會(huì)保障的管理漏洞百出，造成社會(huì)保障基金征繳、管理和使用集于一身(民政部)，不符合國(guó)際上將征、管、用分離的慣例，致使社會(huì)保障基金的安全性、流動(dòng)性非常差，挫傷了廣大農(nóng)村居民的參保積極性。
(五)農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保障意識(shí)落后
一方面，由于河南農(nóng)村人口中許多農(nóng)民受教育程度不高，收人水平偏低，頭腦中的“養(yǎng)兒防老”觀念仍然很重。另一方面，由于過(guò)多地強(qiáng)調(diào)國(guó)家和集體對(duì)被保障對(duì)象的給予和幫助，致使農(nóng)民養(yǎng)成了對(duì)國(guó)家、集體的依賴心理，削弱了自身的保障意識(shí)，使農(nóng)民的社會(huì)保障意識(shí)比較薄弱。此外，由于歷史原因，有相當(dāng)一部分農(nóng)民有“四怕”思想，即怕錢(qián)貶值、怕政策變、怕干部換、怕不兌現(xiàn)，對(duì)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系持懷疑態(tài)度。
二、加快構(gòu)建河南省農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障體系的建議
從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，我國(guó)農(nóng)村開(kāi)始逐步推行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。一種新型的保障制度，從建立到成熟，需要不斷地改革和完善。河南農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障體系在構(gòu)建過(guò)程中要從以下幾方面來(lái)推進(jìn)。
(一)社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式要靈活多樣
河南農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老情況繁雜，對(duì)于不同情況，應(yīng)采取不同的保障措施。第一種是個(gè)人投保，即被保險(xiǎn)人向農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保，保險(xiǎn)費(fèi)由被保險(xiǎn)人或其親屬繳納。第二種是職業(yè)保險(xiǎn)，即針對(duì)相關(guān)職業(yè)的保險(xiǎn)，其保險(xiǎn)費(fèi)由保險(xiǎn)對(duì)象和其關(guān)聯(lián)單位按一定比例繳納，或完全由關(guān)聯(lián)單位繳納。例如鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工保險(xiǎn)，個(gè)人負(fù)擔(dān)一部分，企業(yè)負(fù)擔(dān)一部分，共同形成對(duì)被保險(xiǎn)人的養(yǎng)老保障。職業(yè)保險(xiǎn)比個(gè)人保險(xiǎn)更具有針對(duì)性，應(yīng)加大保障范圍，必要時(shí)政府應(yīng)采取相應(yīng)措施進(jìn)行督促和規(guī)范。
(二)規(guī)范養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的籌集和繳納方式
養(yǎng)老保險(xiǎn)資金的籌集以個(gè)人繳納為主，集體補(bǔ)助為輔，政府予以一定扶持。保險(xiǎn)費(fèi)繳納方式靈活，可以預(yù)交、補(bǔ)交，可以按月、按季甚至按年度繳納。保險(xiǎn)金額可以設(shè)多個(gè)檔次，由投保人根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況和意愿來(lái)選擇。
(三)提高農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的收益率
目前河南農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)存在的問(wèn)題主要有基金管理成本高，基金收益率低，運(yùn)營(yíng)不規(guī)范。提高基金收益率，對(duì)于農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障制度的成敗非常關(guān)鍵。而要想提高基金收益率，首先就要規(guī)范基金管理，建立分級(jí)運(yùn)營(yíng)機(jī)制。目前保險(xiǎn)基金在縣級(jí)運(yùn)營(yíng)，層次較低，規(guī)模較小，管理成本高，風(fēng)險(xiǎn)極大。運(yùn)營(yíng)中容易出現(xiàn)虧損，而且出現(xiàn)虧損后難以補(bǔ)救。因此，建議采取省、縣兩級(jí)運(yùn)營(yíng)模式，分賬管理，減少管理機(jī)構(gòu)，削減管理人員，降低成本;同時(shí)，增大基金規(guī)模，引進(jìn)高層次人才，樹(shù)立專業(yè)投資理念，增強(qiáng)基金抗風(fēng)險(xiǎn)能力，在確?；鸢踩幕A(chǔ)上獲得穩(wěn)定的收益。其次，出臺(tái)基金運(yùn)營(yíng)優(yōu)惠政策，提高基金收益。針對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保障的落后現(xiàn)狀，政府應(yīng)建議銀行給農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金更多的優(yōu)惠政策，明確給出農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)的優(yōu)惠量;特許農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金優(yōu)先投向那些風(fēng)險(xiǎn)小、收益高的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，以確?；鸬氖找?。最后，加大對(duì)基金的監(jiān)管力度。基金的?？顚Ｓ谩⒒鸬姆€(wěn)健收益都需要外在力量的監(jiān)督才可以得以實(shí)現(xiàn)。監(jiān)管方面，除了政府組織監(jiān)管外，還可以成立由繳費(fèi)人、受益人和社會(huì)公益組織共同組成的非官方監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行監(jiān)管。二者有機(jī)結(jié)合，形成政府、社會(huì)公益組織全方位監(jiān)督的養(yǎng)老保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制。
(四)深入調(diào)查研究，進(jìn)一步探索建立養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的條件和辦法
要認(rèn)真開(kāi)展農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)調(diào)查研究活動(dòng)。根據(jù)我省經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，分析開(kāi)展農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)工作的基本條件。要配合《河南省全面建設(shè)小康社會(huì)的規(guī)劃綱要》，研究農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略步驟。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，要適應(yīng)健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)保障體系的發(fā)展要求，完善農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)各項(xiàng)制度。要從解決“三農(nóng)”問(wèn)題的大局出發(fā)，研究促進(jìn)我省農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展的有關(guān)政策，為適應(yīng)我省農(nóng)村城鎮(zhèn)化和人口老齡化的快速發(fā)展，研究探索適應(yīng)進(jìn)城務(wù)工經(jīng)商農(nóng)民、小城鎮(zhèn)農(nóng)轉(zhuǎn)非人員、失地農(nóng)民和農(nóng)村計(jì)劃生育人口等群體的養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法。
(五)增強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的生命力
[論文關(guān)鍵詞]智利模式；農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)；保險(xiǎn)基金；基金管理
1“智利模式”簡(jiǎn)介
智利模式的基本內(nèi)容，是以個(gè)人資本為基礎(chǔ)，實(shí)行完全的個(gè)人賬戶制，將個(gè)人工資總額的10％存人個(gè)人賬戶并進(jìn)行積累，并且交由私營(yíng)機(jī)構(gòu)投資管理，最終個(gè)人賬戶中積累的儲(chǔ)蓄及增值收益作為個(gè)人養(yǎng)老金的資金來(lái)源。
1．1養(yǎng)老基金的籌集方面
智利實(shí)施的是政府立法和監(jiān)控，民營(yíng)機(jī)構(gòu)具體操作，個(gè)人賬戶強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，政府承擔(dān)最終風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)費(fèi)完全由個(gè)人負(fù)擔(dān)，雇主不承擔(dān)繳費(fèi)義務(wù)。雇員按月繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(月工資的10％)，繳費(fèi)金額全部記入養(yǎng)老金的個(gè)人賬戶。
1．2養(yǎng)老金的管理和運(yùn)營(yíng)方面
智利的基本做法是，由多個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的私營(yíng)養(yǎng)老基金管理公司(afps)來(lái)負(fù)責(zé)個(gè)人賬戶養(yǎng)老金資金的管理并進(jìn)行市場(chǎng)化的投資運(yùn)作，利用投資回報(bào)收益使養(yǎng)老基金升值。
1．3養(yǎng)老基金投資監(jiān)管方面
智利政府采取嚴(yán)格的數(shù)量監(jiān)管模式。同時(shí)，為了保證養(yǎng)老基金的安全，政府成立養(yǎng)老金管理公司總監(jiān)署(safp)來(lái)管理各公司的運(yùn)營(yíng)狀況。
2我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及基金管理狀況
目前我國(guó)的農(nóng)村養(yǎng)老方式主要依靠家庭養(yǎng)老，同時(shí)輔助于“五?！敝贫?。從全國(guó)各地試點(diǎn)的新辦法與傳統(tǒng)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管制度實(shí)施方案比較來(lái)看，新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金監(jiān)管原則明確、模式統(tǒng)一，新制度已經(jīng)較原有監(jiān)管制度有了顯著的有效性和先進(jìn)性。但是，它同時(shí)也存在著一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在管理不夠規(guī)范、監(jiān)管缺失、基金保值增值方式單一、法律制度不完善等方面。
3我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理存在的問(wèn)題
3．1養(yǎng)老保險(xiǎn)基金被擠占、挪用，造成基金流失
養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金必須?？顚Ｓ茫魏尾块T(mén)、單位和個(gè)人都無(wú)權(quán)挪作他用；國(guó)務(wù)院也多次明文規(guī)定不得挪用社會(huì)保險(xiǎn)基金。
3．2預(yù)籌積累為特征的儲(chǔ)蓄型保險(xiǎn)制度導(dǎo)致養(yǎng)老基金互濟(jì)性差
現(xiàn)行的農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)以個(gè)人繳費(fèi)為主，集體經(jīng)濟(jì)予以適當(dāng)補(bǔ)助，投保對(duì)象平等享受集體補(bǔ)助；與城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，最大的區(qū)別在于其并不具有互濟(jì)性。
3．3農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金投資渠道單一，保值增值能力差
個(gè)人賬戶基金的投資收益率將直接影響到個(gè)人未來(lái)養(yǎng)老金的給付，影響到老年人的生活水平。積累制養(yǎng)老金制度下形成的巨額個(gè)人賬戶養(yǎng)老基金將面臨巨大的通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
4“智利模式”給我們的啟示
4．1政府在投資運(yùn)作中的作用發(fā)生轉(zhuǎn)變
在公共養(yǎng)老保障體系中，政府由直接包辦養(yǎng)老基金投資運(yùn)作轉(zhuǎn)為由專門(mén)的投資管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)基金的投資運(yùn)作。政府職能轉(zhuǎn)向投資運(yùn)作的監(jiān)督和管理，養(yǎng)老基金的行政管理和投資管理適當(dāng)分離。這是一個(gè)基本經(jīng)驗(yàn)。
4．2不同類型養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)該采用不同的管理模式
個(gè)人賬戶基金屬于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)范疇，應(yīng)該實(shí)行政府機(jī)構(gòu)管理模式。但應(yīng)該與統(tǒng)籌賬戶基金的管理完全分開(kāi)，以有效避免個(gè)人賬戶資金被統(tǒng)籌基金挪用。全國(guó)社會(huì)保障基金是由全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金理事會(huì)統(tǒng)一負(fù)責(zé)籌集的，由全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)進(jìn)行管理。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理，可以建立獨(dú)立的補(bǔ)充養(yǎng)老基金會(huì)。
論文關(guān)鍵詞：社會(huì)保障問(wèn)題；農(nóng)村貧困居民；研究；公平
一、初識(shí)農(nóng)村社會(huì)保障
農(nóng)村社會(huì)保障是社會(huì)保障制度的重要組成部分。社會(huì)保障是國(guó)家通過(guò)法律手段，采取強(qiáng)制性措施對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配形成特殊的社會(huì)消費(fèi)基金，當(dāng)社會(huì)成員喪失勞動(dòng)能力或基本生活發(fā)生困難時(shí)，給予物質(zhì)上的幫助，以保證社會(huì)安定的一系列有組織的措施、制度和事業(yè)的總稱。社會(huì)保障體系包括社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)福利、優(yōu)撫安置。社會(huì)保障制度保障了大多數(shù)人的最低經(jīng)濟(jì)要求和社會(huì)需要，對(duì)保持社會(huì)的相對(duì)穩(wěn)定，起到了一種“社會(huì)安全網(wǎng)”的作用，通過(guò)社會(huì)產(chǎn)品的再分配，使許多不能依靠個(gè)人來(lái)維持生活的生、老、病、死、傷、殘等，有了基本的生活保障，緩和了階級(jí)矛盾，為社會(huì)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)相當(dāng)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境，因此世界各國(guó)都在不斷的發(fā)展和完善社會(huì)保障體系。健全和完善社會(huì)保障制度是促進(jìn)社會(huì)和諧、構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。
建立新農(nóng)保制度是深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障體系的重大決策，是應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求的重大舉措，是逐步縮小城鄉(xiāng)差距、改變城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化的重要基礎(chǔ)性工程，是實(shí)現(xiàn)廣大農(nóng)村居民老有所養(yǎng)、促進(jìn)家庭和諧、增加農(nóng)民收入的重大惠民政策。
二、貴州新型農(nóng)村社會(huì)保障的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
農(nóng)村社會(huì)保障是中國(guó)社會(huì)保障制度的重要組成部分，也是我國(guó)社會(huì)保障領(lǐng)域亟待研究的薄弱領(lǐng)域。農(nóng)村社會(huì)保障問(wèn)題是一項(xiàng)周期長(zhǎng)、工程大、風(fēng)險(xiǎn)高的事業(yè)，如何將風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，也是當(dāng)今世界各國(guó)改革社會(huì)保障制度所要考慮的重要問(wèn)題。改革開(kāi)放以來(lái)貴州經(jīng)過(guò)幾十年的努力，我省的社會(huì)保障建設(shè)已經(jīng)取得巨大進(jìn)步，在養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等方面更是成績(jī)突出，但是上層建筑怎么能脫離經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢？貴州“兩欠”省情的現(xiàn)狀，決定了貴州省社會(huì)保障體系要有很多問(wèn)題，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)內(nèi)其它社會(huì)保障制度比較完善的省份相比，貴州的社會(huì)保障體系建設(shè)和完善，還有很長(zhǎng)的一段路要走，有許多的問(wèn)題等著去解決。
（一）貴州農(nóng)村社會(huì)保障形式單一，社會(huì)化程度低，城鄉(xiāng)收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大
貴州有80%的居民住在農(nóng)村，但農(nóng)村始終處于社會(huì)保障的邊緣，有相當(dāng)一部分社會(huì)保障的內(nèi)容將整個(gè)農(nóng)村人口排擠在保障體制之外，而城鄉(xiāng)居民收入之比卻在不斷擴(kuò)大，養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)的覆蓋面分別占全體居民的18.3%、10.7%和13%，還沒(méi)有達(dá)到國(guó)際上20%的最低標(biāo)準(zhǔn)。
（二）社會(huì)保障基金不足，基金來(lái)源單一，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱
1、我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，不能為社會(huì)保障體系提供充足的資金來(lái)源。
2、社會(huì)保障起步晚、無(wú)積累、包袱沉重等歷史的原因外，相關(guān)立法的欠缺導(dǎo)致社會(huì)保障基金籌集沒(méi)有統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)和方式，致使社會(huì)保障基金在征繳、運(yùn)行、組織、管理、信息披露，等一系列重要的環(huán)節(jié)上無(wú)章可循和存在制度性漏洞，這種狀況還進(jìn)一步導(dǎo)致基金籌集進(jìn)程中大量逃避繳費(fèi)等現(xiàn)象的發(fā)生。資金管理部門(mén)管理不夠規(guī)范與完善。缺乏有效的監(jiān)督和制約，各地?cái)D占、挪用和非法占用基金的情況時(shí)有發(fā)生，基金的安全得不到保障。資金運(yùn)營(yíng)不能保值增值。
（三）新農(nóng)合制度落實(shí)不到位，運(yùn)行模式不完全適應(yīng)農(nóng)村社會(huì)新的變化
1、體現(xiàn)在學(xué)習(xí)、宣傳、普及等工作不到位。對(duì)新農(nóng)合的宣傳力度不夠，農(nóng)民對(duì)新農(nóng)合的有關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定不甚了解；制度的普及與執(zhí)行力度不夠，導(dǎo)致各醫(yī)療定點(diǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)新農(nóng)合制度也未嚴(yán)格執(zhí)行。
2、體現(xiàn)在相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)新農(nóng)合重視不夠。農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生體系不健全不是新農(nóng)合組織完全能解決的，需要相關(guān)部門(mén)予以資金上的支持與幫助。
三、貴州新型農(nóng)村社會(huì)保障制度的發(fā)展前景及對(duì)策
農(nóng)村社會(huì)保障，是國(guó)家為了保障公民在各種突發(fā)性自然災(zāi)害，如年老、疾病、缺乏勞動(dòng)能力等情況下，從國(guó)家和社會(huì)獲得足夠的物質(zhì)幫助而建立起來(lái)的援助制度。我國(guó)“七五”計(jì)劃中明確規(guī)定:“要適應(yīng)對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)，對(duì)外進(jìn)一步改革開(kāi)放的新情況，從我國(guó)當(dāng)前的國(guó)力出發(fā)，按照有利生產(chǎn)、保障生活的原則，有步驟地建立起具有中國(guó)特色的社會(huì)主義社會(huì)保障雛形?！边@些年來(lái)，在各級(jí)黨委及政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在包括農(nóng)村在內(nèi)的社會(huì)保障領(lǐng)域，如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)等方面做了大量工作和有益的探索，并取得不少成就和成功的經(jīng)驗(yàn)。但，必須同時(shí)承認(rèn)，在農(nóng)村基層，特別是象貴州這樣少邊窮地區(qū)的農(nóng)村基層，社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展還任重道遠(yuǎn)。 轉(zhuǎn)貼于
（一）地、縣兩級(jí)要認(rèn)真貫徹落實(shí)2004年貴州省人民政府辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步做好農(nóng)村特困群眾救助工作的通知》中關(guān)于“全省所需農(nóng)村特困群眾救助經(jīng)費(fèi)采取分級(jí)負(fù)責(zé)，省、地(州、市)、縣(市、區(qū))按4:2:4的比例分擔(dān)”的規(guī)定，全額落實(shí)所承擔(dān)的特困群眾救助經(jīng)費(fèi)，建立農(nóng)村居民最低生活保障制度的地可以將這部分資金轉(zhuǎn)為農(nóng)村最低生活保障資金。地、縣兩級(jí)不能因?yàn)槭〖?jí)加大了扶持力度而減少本級(jí)財(cái)政的投入，要按照比例足額將救助資金納入財(cái)政專戶，堅(jiān)決杜絕擠占、挪用、截留的現(xiàn)象。
（二）切實(shí)解決城鄉(xiāng)低保工作專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，并進(jìn)一步完善社會(huì)救助體系。做好城鄉(xiāng)低保與醫(yī)療救助、臨時(shí)困難救助工作的銜接配套工作，逐步建立以民為本、為民解困、為民服務(wù)長(zhǎng)效工作機(jī)制，確保城鄉(xiāng)社會(huì)救助工作真正成為保障困難群眾基本生活的“安全網(wǎng)”。加強(qiáng)有關(guān)部門(mén)的密切配合與協(xié)作，注重各項(xiàng)救助制度銜接與配套，完善工作體制和運(yùn)行機(jī)制，全面搭建以城鄉(xiāng)低保為依托的社會(huì)救助體系工作平臺(tái)。加強(qiáng)社會(huì)救助工作人員上崗的政策和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層民政干部隊(duì)伍素質(zhì)，強(qiáng)化為民服務(wù)意識(shí)，規(guī)范操作程序，提高社會(huì)救助效益。
（三）全面建立農(nóng)村最低生活保障制度，建立最低生活保障制度是盡快建立農(nóng)村社會(huì)保障制度的關(guān)鍵所在。最低生活保障制度是農(nóng)村社會(huì)保障中最低層次的保障，是一種直接消滅絕對(duì)貧困現(xiàn)象的重要舉措，是政府為農(nóng)民設(shè)立的最后一道安全網(wǎng)。因此，建立農(nóng)村最低生活保障制度是重中之重，必須盡快啟動(dòng)與實(shí)施。
（四）在實(shí)施過(guò)程中要堅(jiān)持“更加注重公平”的原則。社會(huì)保障的產(chǎn)生與建立這種制度的根本目的，是為了維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、矯正“市場(chǎng)失靈”、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，它受整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的制約，但自身卻必須是公平優(yōu)先，在此基礎(chǔ)上兼顧效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。黨的十六屆五中全會(huì)提出了“堅(jiān)持效率優(yōu)先，更加注重公平”的原則，這對(duì)于盡快建立健全農(nóng)村社會(huì)保障體系具有重要的指導(dǎo)意義。在建立健全農(nóng)村社會(huì)保障過(guò)程中，堅(jiān)持效率優(yōu)先，就是要優(yōu)先解決農(nóng)民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題，優(yōu)先安排農(nóng)村社會(huì)保障制度中最急需、最實(shí)惠、最見(jiàn)效的資金項(xiàng)目，努力提高社會(huì)保障資金的投入產(chǎn)出率或成本收益率，以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有財(cái)力約束下社會(huì)保障的綜合效益最大化。在堅(jiān)持效率優(yōu)先的前提下，要更加注重公平，在公平與效率之間保持張力。
關(guān)鍵詞：人口老齡化 社會(huì)保障改革 障礙 可持續(xù)性
該論文是北京工商大學(xué)2014年度青年基金及專著資助項(xiàng)目（編號(hào)QNJJ2014-02）的階段性研究成果。
一、 社會(huì)保障領(lǐng)域費(fèi)改稅的背景
（一）理論背景
社會(huì)保險(xiǎn)是以現(xiàn)在的勞動(dòng)與付出換取將來(lái)自己?jiǎn)适趧?dòng)力之后的生存資本與空間，具有消費(fèi)的非競(jìng)爭(zhēng)性（老年人口都應(yīng)享有基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)）、收益的排他性（達(dá)到一定的繳費(fèi)條件才能領(lǐng)取養(yǎng)老金），因而屬于“準(zhǔn)公共品”的范疇，應(yīng)由公共部門(mén)和私人共同提供。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，由于某些準(zhǔn)公共物品受益對(duì)象具有明確的指向性和局限性， 對(duì)它們的提供僅僅采取收費(fèi)的融資形式難以籌集足夠的資金， 政府往往還從稅收中給予一定的補(bǔ)貼， 即采取稅費(fèi)混合的提供方式。（鄭秉文，2007）。社會(huì)保險(xiǎn)稅與費(fèi)作為兩種政府籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的模式，都具有強(qiáng)制性與固定性的“稅收特征”，二者的不同點(diǎn)在于是否存在“無(wú)償性”。稅收的無(wú)償性決定了稅收收入無(wú)需直接償還給納稅人， 可由國(guó)家統(tǒng)籌安排使用；而費(fèi)的繳納者應(yīng)從公共部門(mén)所提供的公共物品和公共服務(wù)中直接受益， 因而具有明顯的“補(bǔ)償性”和“對(duì)等性”。
通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理可知，學(xué)術(shù)界主張我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的依據(jù)有：與國(guó)際接軌、提高征繳率、提升征繳的權(quán)威性、降低征繳成本、提高社會(huì)保障水平等。部分學(xué)者對(duì)我國(guó)推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅主張既非從稅、也非從費(fèi)。張勝民（2011）指出，開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅最根本的動(dòng)機(jī)是：發(fā)揮稅收的普遍性和統(tǒng)一性，增強(qiáng)其資金調(diào)劑力度，提高統(tǒng)籌層次，將政府的責(zé)任顯性化。牛忠志，張思明（2012）建議我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障稅費(fèi)共濟(jì)，即體現(xiàn)征稅和收費(fèi)這兩種籌措社會(huì)保障資金方式的共生與互補(bǔ)。筆者認(rèn)同對(duì)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅保持中性的觀點(diǎn)，稅與費(fèi)的籌資模式有其各自的適用條件，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的最大化與均等化，應(yīng)將二者有機(jī)結(jié)合，達(dá)到互濟(jì)共贏。
（二）現(xiàn)實(shí)背景
1、美國(guó)OASDI改革經(jīng)驗(yàn)的參照
美國(guó)的OASDI計(jì)劃，即社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃，是為了給那些因退休、死亡或殘疾而造成經(jīng)濟(jì)損失的工人及其家庭提供經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而強(qiáng)制性建立的、通過(guò)一項(xiàng)由專門(mén)的工資稅（payroll tax）來(lái)籌資的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃。該計(jì)劃源于美國(guó)1935年頒布的《社會(huì)保障法》，隨著美國(guó)社會(huì)近八十年的發(fā)展而不斷完善，有以下特點(diǎn)為中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革提供了參照：一是強(qiáng)調(diào)權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性，受益者享受的社會(huì)保障福利水平與個(gè)人工作的期限與收入有關(guān)，同時(shí)具有繳納社會(huì)保障稅的法定義務(wù)。通過(guò)SSN（社會(huì)保障號(hào)）加以約束，既保證了納稅的持續(xù)性和避免重復(fù)征稅，也為社會(huì)成員享受社會(huì)保障福利提供了依據(jù)。二是基礎(chǔ)養(yǎng)老金的基本支柱作用，根據(jù)OECD數(shù)據(jù)，2014年美國(guó)的國(guó)家養(yǎng)老金替代率為35.2%，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，美國(guó)基本養(yǎng)老金替代率的調(diào)低，是為了發(fā)揮多支柱、多層次的社會(huì)保障作用。三是信息化、社會(huì)化水平高，通過(guò)社會(huì)保障號(hào)信息聯(lián)動(dòng)性，保證人員流動(dòng)的情況下社保記錄的完善性，將個(gè)人工作收入、信用狀況與社會(huì)保障緊密掛鉤，避免拖欠社保繳費(fèi)的情形發(fā)生。
2、優(yōu)化中國(guó)中長(zhǎng)期稅制結(jié)構(gòu)的需要
我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制以來(lái)，所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入占稅收收入的比重逐步提高，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，這兩項(xiàng)收入分別從1994年的13.6%和14.4%提高到到了21.5%和31.9%，截止2013年底，兩者的比重合計(jì)達(dá)到58.1%，一定程度上說(shuō)明我國(guó)的直接稅（費(fèi)）收入已呈現(xiàn)與流轉(zhuǎn)稅平分秋色的格局。但從稅制結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入仍屬于專項(xiàng)特殊規(guī)費(fèi)。有學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的費(fèi)改稅的進(jìn)程緩慢，不利于規(guī)范政府籌集財(cái)政收入的渠道，也不利于稅收調(diào)節(jié)領(lǐng)域的拓寬和調(diào)節(jié)功能的增強(qiáng)。（國(guó)家稅務(wù)總局課題組，2009）我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的程度不斷加深，客觀上要求既要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)更加公平的稅制環(huán)境，以鼓勵(lì)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)，又要提高調(diào)控水平，以防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公。在社會(huì)保障領(lǐng)域推進(jìn)費(fèi)稅制度的改革，目標(biāo)是發(fā)揮養(yǎng)老保險(xiǎn)的初次分配與再分配作用，通過(guò)設(shè)計(jì)合理得當(dāng)?shù)亩愔?，發(fā)揮基本養(yǎng)老金的保障作用。
二、社會(huì)保障費(fèi)改稅的障礙分析：
（一）制度安排障礙
1、社會(huì)保險(xiǎn)基金雙重征管帶來(lái)責(zé)任分擔(dān)障礙
我國(guó)1999年頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門(mén)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。目前全國(guó)一半以上的省市實(shí)行的是單項(xiàng)或多項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。這種雙重征管體制存在一些弊端：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳可利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)隊(duì)伍，降低征收成本， 但與社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的銜接易產(chǎn)生摩擦。實(shí)務(wù)中存在核準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題，、票據(jù)的傳遞時(shí)滯問(wèn)題、復(fù)審差錯(cuò)的糾正問(wèn)題等；二是短期內(nèi)征繳額可能有所突破， 但長(zhǎng)期看稅務(wù)機(jī)關(guān)容易把精力簡(jiǎn)單放在“收費(fèi)”上，從而忽視社保制度的長(zhǎng)期效應(yīng)；三是在資金的征繳、劃撥、發(fā)放等環(huán)節(jié)之間容易產(chǎn)生脫節(jié)， 易導(dǎo)致社保資金的挪用。在費(fèi)改稅過(guò)程中，如何將社會(huì)保險(xiǎn)基金合理納入我國(guó)的稅收統(tǒng)計(jì)制度，不僅關(guān)乎稅收效應(yīng)的正常發(fā)揮，更關(guān)乎社會(huì)保障制度的長(zhǎng)期建設(shè)。對(duì)此，有關(guān)學(xué)者提出社會(huì)保障費(fèi)改稅問(wèn)題應(yīng)當(dāng)盡早確定，統(tǒng)籌層次也應(yīng)當(dāng)盡快提高，并在提高統(tǒng)籌層次時(shí)候，把征收機(jī)構(gòu)統(tǒng)一起來(lái)。（朱青，2007）
2、統(tǒng)賬結(jié)合不適宜全面費(fèi)改稅，增加制度復(fù)雜性
由于我國(guó)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人積累賬戶相結(jié)合的社會(huì)保險(xiǎn)制度， 從理論上，社會(huì)統(tǒng)籌部分可改為征稅， 體現(xiàn)基礎(chǔ)養(yǎng)老金的社會(huì)統(tǒng)籌作用；但個(gè)人賬戶部分強(qiáng)調(diào)個(gè)人的繳費(fèi)積累，具有權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的特點(diǎn)，因而不適合費(fèi)改稅。如果將社保繳款如此一部分征稅、一部分征費(fèi)， 將人為地增加制度的復(fù)雜性，增加制度運(yùn)行的成本。實(shí)行費(fèi)改稅帶來(lái)的稅收剛性也不會(huì)提高制度的可持續(xù)性，未來(lái)社會(huì)保障領(lǐng)域改革的空間將明顯受到限制。
（二）立法層面障礙
1、立法一致性的障礙
開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅需要進(jìn)行完善的稅制設(shè)計(jì)，稅制要素的確定需要在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)的社會(huì)實(shí)際綜合考量，而“稅收法定”的原則客觀上要求我國(guó)首先出臺(tái)《社會(huì)保障法》，將稅制要素以法定的形式確立。納稅人的設(shè)置上，美國(guó)對(duì)個(gè)體業(yè)主征收自營(yíng)人員保險(xiǎn)稅，是為個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生外）的老年、遺屬、傷殘及醫(yī)院保險(xiǎn)而課征的。我國(guó)目前的稅收征管水平比較低，只能對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)與在職人口征稅。在制度統(tǒng)籌上無(wú)法體現(xiàn)社會(huì)保障“全覆蓋”的要求。在稅率的設(shè)置上，借鑒國(guó)際社會(huì)保障稅的稅負(fù)比重，我國(guó)稅率的確定既要滿足社保資金需求，還要考慮人口老齡化等社會(huì)背景因素，經(jīng)過(guò)精算計(jì)量，實(shí)行不同行業(yè)、不同收入人群的差別化稅率，由此也帶來(lái)立法層面難以統(tǒng)一的障礙。
2、執(zhí)法管理上的障礙
實(shí)行費(fèi)改稅在法律層面增強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳的強(qiáng)制性，因而需要配套的法制監(jiān)管，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的足量征繳。然而目前我國(guó)企業(yè)和個(gè)人逃費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，究其原因包括：第一， 費(fèi)率門(mén)檻太高， 企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)較重，逃費(fèi)的邊際收益大于邊際成本；第二， 社保制度便攜性太差， 全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的社保體系尚未完成，因而非正規(guī)部門(mén)和農(nóng)民工等群體無(wú)法在制度中得到穩(wěn)定可靠的保障，不情愿加入社保；第三， 個(gè)人賬戶比例太小， 回報(bào)率太低， 制度設(shè)計(jì)上沒(méi)有吸引力，基金保值增值的風(fēng)險(xiǎn)與收益沒(méi)有明顯關(guān)聯(lián)度。而費(fèi)改稅后，客觀上要求稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)偷逃稅款的行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，但是我們目前社會(huì)保障配套信息系統(tǒng)的不完善阻礙了執(zhí)法管理上的透明度與實(shí)際效果的提升。
三、我國(guó)“十三五”時(shí)期養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革建議
（一）加快頂層制度設(shè)計(jì)，社會(huì)保障預(yù)算管理科學(xué)化、信息化
我國(guó)目前采取的社會(huì)保障繳費(fèi)形式是統(tǒng)籌繳費(fèi)，征繳手段軟化，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，難以滿足社會(huì)保障的需求，必須進(jìn)行改革。（李珍，（2014）131）隨著2014年新預(yù)算法的頒布，建立社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算有利于提高社會(huì)保險(xiǎn)的社會(huì)化服務(wù)水平。運(yùn)用信息化的手段管理社會(huì)保障基金，一方面要加快社會(huì)保障信息系統(tǒng)的建立與完善，另一方面逐步提高社會(huì)保障的統(tǒng)籌層次。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度設(shè)計(jì)的個(gè)人賬戶長(zhǎng)期不經(jīng)濟(jì)，收益率低于工資增長(zhǎng)率，難以體現(xiàn)效率優(yōu)先，養(yǎng)老保險(xiǎn)“廣覆蓋”目標(biāo)帶來(lái)的低門(mén)檻造成了養(yǎng)老金面臨不足的風(fēng)險(xiǎn)，也導(dǎo)致了制度的不可持續(xù)。因此，化解社會(huì)保障領(lǐng)域改革障礙的重拳在于制度的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
（二）轉(zhuǎn)變?nèi)截?zé)任義務(wù)機(jī)制，發(fā)展市場(chǎng)化養(yǎng)老服務(wù)業(yè)
在社會(huì)保障領(lǐng)域，要合理界定政府與市場(chǎng)職責(zé)。政府的支出責(zé)任體現(xiàn)在保證起點(diǎn)公平上，即通過(guò)基礎(chǔ)養(yǎng)老、基礎(chǔ)醫(yī)療服務(wù)的提供保證成員的基本生活水平相當(dāng)；由于社會(huì)保障支出具有剛性，為提高保障水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮微觀主體作用，大力發(fā)展社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，通過(guò)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制提高養(yǎng)老水平。根據(jù)《全球養(yǎng)老調(diào)查》，丹麥、荷蘭等國(guó)都大力發(fā)展公私結(jié)合的養(yǎng)老服務(wù)業(yè)，新加坡等國(guó)組織樂(lè)齡志愿者（平均年齡大于55周歲）義務(wù)服務(wù)，我國(guó)在“十三五”期間應(yīng)當(dāng)著力促進(jìn)新興養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的發(fā)展，重視非正式的養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)發(fā)展，一方面要加快專業(yè)護(hù)理服務(wù)隊(duì)伍的建設(shè)，鼓勵(lì)青年就業(yè)者從事養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)，滿足社區(qū)養(yǎng)老、居家養(yǎng)老的人群需求，緩解社會(huì)養(yǎng)老壓力；另一方面對(duì)從事居家養(yǎng)老的私立機(jī)構(gòu)給予政策上的支持，在全社會(huì)形成愛(ài)老、助老新風(fēng)尚。
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