時(shí)間：2023-03-23 15:09:55
導(dǎo)語(yǔ)：在社會(huì)成本論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
近幾年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，影響企業(yè)成本控制的不利因素在不斷增加，特別是近期，隨著農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的迅猛上漲，各種生產(chǎn)資料價(jià)格，尤其是鋼材、煤炭、石油等產(chǎn)品的價(jià)格也創(chuàng)出了近年來(lái)的新高，企業(yè)成本控制遇到了前所未有的壓力。對(duì)于目前的這些影響因素，企業(yè)應(yīng)有足夠的重視，并應(yīng)采取有效的措施，否則將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。目前，企業(yè)成本控制面臨的挑戰(zhàn)主要有以下幾個(gè)方面：
一、人力資源成本增長(zhǎng)過(guò)快
人力（人工）成本是產(chǎn)品及勞務(wù)成本構(gòu)成的主要因素。最近幾年，人力成本增長(zhǎng)過(guò)快，以及未來(lái)這一過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)，已成為企業(yè)成本控制必須應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)。
首先，人力成本過(guò)快的不可逆轉(zhuǎn)的增長(zhǎng)趨勢(shì)來(lái)源于人力資源的激烈競(jìng)爭(zhēng)。眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)和比較經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人力資源的競(jìng)爭(zhēng)，人力資源競(jìng)爭(zhēng)的程度越激烈，人力成本上漲的速度也就越快。
其次，工資的比較差異和勞動(dòng)力價(jià)值的自我認(rèn)識(shí)，也是誘發(fā)人力成本過(guò)快增長(zhǎng)的主要因素。由于工資的比較差異和勞動(dòng)力價(jià)值的自我認(rèn)識(shí)所誘發(fā)的人們對(duì)高工資、高報(bào)酬追求的迫切性，與給予社會(huì)解決這一問(wèn)題的合理時(shí)間之間存在很大差距，這就使得企業(yè)在使用人力成本時(shí)，在時(shí)間上出現(xiàn)了不合理的過(guò)快增長(zhǎng)。
再次，人力成本過(guò)快增長(zhǎng)的需求，也與我國(guó)的一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策有關(guān)。在過(guò)去十多年中，我國(guó)政府為了擴(kuò)大就業(yè)和增加消費(fèi)，把過(guò)去傳統(tǒng)的六天工作制改為五天半，后來(lái)又減少到現(xiàn)在的五天，尤其是2000年開始增加了一年中的法定節(jié)假日，經(jīng)調(diào)整后每年有兩周的休息時(shí)間。雖然這是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平提高的必然結(jié)果，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)時(shí)間的減少，在勞動(dòng)效率變化不大的情況下，必然意味著人力成本的增加。
另外，學(xué)費(fèi)增長(zhǎng)過(guò)快，合格勞動(dòng)力培訓(xùn)成本急劇上漲，未來(lái)企業(yè)使用勞動(dòng)力的成本會(huì)普遍增長(zhǎng)。高校自1997年實(shí)行招生并軌制后，全面實(shí)行收費(fèi)教育。由于教育市場(chǎng)供不應(yīng)求的局面一時(shí)難以改變，高校學(xué)費(fèi)迅速上漲。要成為一名合格的大學(xué)畢業(yè)生，不要說(shuō)大學(xué)前的學(xué)費(fèi)開支，就是四年制大學(xué)的學(xué)費(fèi)開支少則四五萬(wàn)元，多則上十萬(wàn)元。隨著教育成本的上漲，未來(lái)企業(yè)的人力成本也會(huì)相應(yīng)增長(zhǎng)。
二、能源等原材料價(jià)格不斷攀升
我國(guó)既是能源生產(chǎn)大國(guó)，也是能源消費(fèi)大國(guó)。在產(chǎn)品成本中，能源支出比重很大，冶金、紡織、化工行業(yè)尤為如此。然而，能源（主要是石油）等原材料價(jià)格近年來(lái)不斷上漲，給企業(yè)控制成本帶來(lái)了許多難以克服的困難。
過(guò)去我國(guó)是石油凈出口國(guó)，而現(xiàn)在是石油凈進(jìn)口國(guó)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速發(fā)展，我國(guó)的石油消費(fèi)也在不斷增加，石油進(jìn)口持續(xù)增長(zhǎng)。由于石油消費(fèi)在各種能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)中所占比例較大，因而石油價(jià)格的波動(dòng)會(huì)直接影響其他能源的供應(yīng)價(jià)格。
2000年以前，雖然我國(guó)政府對(duì)各種能源價(jià)格有計(jì)劃地進(jìn)行過(guò)經(jīng)常性的調(diào)整，但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的能源價(jià)格還是比較穩(wěn)定的，并一直處于相對(duì)較低的水平。自2000年我國(guó)石油及成品油價(jià)格與國(guó)際接軌后，國(guó)際石油價(jià)格的變動(dòng)使得我國(guó)石油價(jià)格始終處于波動(dòng)之中。由于國(guó)際石油價(jià)格受多種因素的影響，要控制和穩(wěn)定實(shí)屬不易，加之我國(guó)能源結(jié)構(gòu)不合理，煤多氣（天然氣）少、氣多油少的局面一時(shí)難以改變，因此在石油價(jià)格始終處于波動(dòng)的情況下，其他能源價(jià)格也隨之發(fā)生變動(dòng)，使企業(yè)控制成本面臨著極大的挑戰(zhàn)。
三、融資成本不易降低
與幾年前相比，企業(yè)無(wú)論是通過(guò)商業(yè)銀行，還是通過(guò)股票市場(chǎng)融資，都再難以降低融資成本。從發(fā)展的趨勢(shì)來(lái)看，今后一段時(shí)間融資成本還會(huì)不斷上升，控制融資成本就成了企業(yè)控制成本的一大難題。
從商業(yè)銀行來(lái)看，向企業(yè)發(fā)放貸款是向企業(yè)提供融資的基本形式。顯然，貸款利息構(gòu)成了企業(yè)融資成本的主要內(nèi)容，而影響貸款利息高低的主要因素是貸款利率。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，貸款利率的高低取決于商業(yè)銀行資金來(lái)源的成本，即吸收的各種儲(chǔ)蓄存款利率的高低，以及企業(yè)對(duì)商業(yè)銀行資金的需求程度。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，各種主體都可能為銀行提供資金來(lái)源，但從總體上來(lái)看，我國(guó)各類企業(yè)是資金的凈需求者，對(duì)商業(yè)銀行的資金有強(qiáng)烈的需求，只有居民是凈儲(chǔ)蓄者，是商業(yè)銀行資金的凈提供者。因此，在很大程度上商業(yè)銀行貸款資金成本主要取決于儲(chǔ)蓄存款利率。然而，在過(guò)去幾年，國(guó)家為了刺激投資和擴(kuò)大消費(fèi)，多次降低了儲(chǔ)蓄存款利率，到目前為止，一年期定期存款利率只有1．98％，扣掉利息所得稅20％，實(shí)際利率只有1．58％，是歷史最低水平，因此企業(yè)要靠降息來(lái)降低融資成本是不可能的。近期，許多金融專家紛紛提出了加息的建議，因此企業(yè)的融資成本也將越來(lái)越大。目前，不規(guī)范的國(guó)內(nèi)股票市場(chǎng)也嚴(yán)重影響了企業(yè)的融資渠道。所以，企業(yè)要控制融資成本實(shí)屬不易。
四、環(huán)保壓力與日俱增
目前，保護(hù)環(huán)境以及恢復(fù)和維護(hù)生態(tài)平衡的重要性和迫切性已被人們清醒地認(rèn)識(shí)到。然而，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，雖然有關(guān)部門、企業(yè)和社會(huì)也重視環(huán)境保護(hù)工作，但我國(guó)企業(yè)在環(huán)保方面存在的問(wèn)題依然很多，已經(jīng)成為制約國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和人民生活水平進(jìn)一步提高的消極因素。這就使得企業(yè)必須在環(huán)保方面進(jìn)行投資，而如何消化和控制投資帶來(lái)的成本負(fù)擔(dān)，是企業(yè)應(yīng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題之一。
對(duì)于我國(guó)許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于還沒(méi)有足夠的原始積累，所以不可能在環(huán)保方面進(jìn)行大量的投資，而其既不可能通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整成為無(wú)污染的企業(yè)，也不可能像發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家的企業(yè)那樣，在經(jīng)過(guò)原始積累階段后，迫于環(huán)保方面的需求，將高能耗、高污染的企業(yè)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，仍必須大力進(jìn)行投資，同時(shí)也必須面對(duì)由此而帶來(lái)的對(duì)企業(yè)成本控制的挑戰(zhàn)。
五、技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)巨大
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息 披露 質(zhì)量 誠(chéng)信缺失 披露測(cè)量
一、上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀和問(wèn)題
（一）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在不真實(shí)的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息的呈現(xiàn)缺失主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：通過(guò)虛假宣傳和包裝上市的手段，騙取相關(guān)部門的材料審批和投資者的信任。這類上市公司通過(guò)宣傳材料和招股說(shuō)明等對(duì)本公司的盈利情況進(jìn)行虛假宣傳，對(duì)公司的利潤(rùn)情況進(jìn)行夸大。這種現(xiàn)象導(dǎo)致投資者盲目投資最終血本無(wú)歸。另外，還有一些上市公司通過(guò)對(duì)中期報(bào)告和年度報(bào)告的披露刻意的夸大或改變客^事實(shí)，甚至對(duì)公司的利潤(rùn)率進(jìn)行虛報(bào)和作假，通過(guò)這些手段對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)，在募集資金的同時(shí)卻給廣大投資者造成了巨大的損失。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露存在不及時(shí)的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)，上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)，必須及時(shí)、有效，這樣規(guī)定的目的是保護(hù)廣大的股市投資者的權(quán)益。舉例說(shuō)明，我國(guó)的銀鴿股市上市公司在購(gòu)買銀廣夏的股票時(shí)，投資金額超過(guò)上億元，但是如此重大的購(gòu)買項(xiàng)目并沒(méi)有及時(shí)地對(duì)外界進(jìn)行信息披露。舉例說(shuō)明的例子，雖然后來(lái)受到我國(guó)股市證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)烈譴責(zé)和相關(guān)制裁，但是相關(guān)責(zé)任人并沒(méi)有得到懲罰，股市的利益卻受到了很大的影響，對(duì)投資者的投資也做造成了惡劣的影響，此外還對(duì)公司的形象產(chǎn)生了不利的影響。
（三）我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露形式和內(nèi)容不充分。上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)，主要包括會(huì)計(jì)信息披露和非會(huì)計(jì)信息披露了部分。為了滿足我國(guó)投資者對(duì)投資多樣化的日益增長(zhǎng)的需求，針對(duì)我國(guó)上市公司目前信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露不充分主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1.研究與開發(fā)信息披露不充分。目前我國(guó)對(duì)研究和開發(fā)信息披露的強(qiáng)制性并沒(méi)有專門的相關(guān)規(guī)定，但對(duì)上市公司的相關(guān)研究開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，使其投資表格和利潤(rùn)表格的相關(guān)費(fèi)用并沒(méi)有被要求展示，因此幾乎所有的上市公司也并沒(méi)有主動(dòng)在年度報(bào)告中披露公司的研究和開發(fā)相關(guān)費(fèi)用。
2.對(duì)重大的投資項(xiàng)目信息披露不充分。上市公司投資決策的成功與否對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展成敗與否起到了至關(guān)重要的作用，失誤和錯(cuò)誤的投資向項(xiàng)目有可能導(dǎo)致企業(yè)瞬間傾家蕩產(chǎn)。我國(guó)的上市公司在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資時(shí)，在資產(chǎn)的附件表中的在建工程資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資資產(chǎn)等項(xiàng)目并沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的信息披露。
（四）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的成本較高。同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作相比，在進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中，新增加了很多成本，這些成本主要包括人工成本、資源成本、環(huán)境成本以及國(guó)家的相關(guān)補(bǔ)貼和實(shí)施過(guò)程中的效益損失。所以，上市公司若想履行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程，就必須著重強(qiáng)調(diào)社會(huì)成本和社會(huì)效益的承擔(dān)解決問(wèn)題。
二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題原因
從我國(guó)目前上市公司存在的信息披露等相關(guān)問(wèn)題角度進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，影響的因素是多樣而廣泛的。本論文從上市公司本身、會(huì)計(jì)政策、信息披露的數(shù)量和質(zhì)量、信息披露的規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)管力度等方面，對(duì)存在問(wèn)題的原因進(jìn)行分析。
（一）我國(guó)上市公司跨級(jí)信息披露監(jiān)管存在問(wèn)題。當(dāng)前我國(guó)的法人治理結(jié)構(gòu)并不健全，通過(guò)股東進(jìn)行控制通常會(huì)出現(xiàn)一家獨(dú)大的現(xiàn)象，而且這種現(xiàn)象屢禁不止。由于公司董事會(huì)缺少相關(guān)部門的監(jiān)督和強(qiáng)力約束，所以董事會(huì)對(duì)信息會(huì)計(jì)的披露內(nèi)容隨意更改，甚至出現(xiàn)通過(guò)配合莊家進(jìn)行炒作獲利的不法行為。典型的案例是2008年，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)股票成為市場(chǎng)投資的熱點(diǎn)之后，一些上市公司為了通過(guò)股市的波動(dòng)盈利，虛假公告和信息。當(dāng)這個(gè)投資熱點(diǎn)逐漸降溫之后，這些投資事項(xiàng)也并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)資金注入，而且公司也未對(duì)之前的虛假信息進(jìn)行任何解釋和說(shuō)明。
（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)不強(qiáng)。“改革中。上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)注重思想觀念的更新和重塑”。但是根據(jù)目前調(diào)查結(jié)果來(lái)看，現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各上市公司會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)非常薄弱，會(huì)計(jì)信息披露制度幾乎不存在。我國(guó)上市公司中，沒(méi)有樹立會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)是財(cái)務(wù)責(zé)任的重要組成部分的一是，尤其在會(huì)計(jì)信息披露中可以發(fā)揮重要的作用，是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中出現(xiàn)意識(shí)淡薄的一個(gè)重要原因。
三、基于公司治理視角的解決對(duì)策
解決上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題，需要社會(huì)各界的共同努力。主要包括政府和相關(guān)服務(wù)、監(jiān)管部門，同公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的其他公司和公司本身提出解決方法和對(duì)策三個(gè)方面。本論文從公司自身的角度展開對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究，并基于公司治理的角度提出解決方法和方案。基于公司治理的方法和措施主要包括以下三個(gè)方面：
關(guān)鍵詞：管制 理論基礎(chǔ) 政府行為
中圖分類號(hào)：F426 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2014）05-0067-02
一、煙草管制的宏觀背景
煙草行業(yè)至今仍然是由政府全權(quán)經(jīng)營(yíng)的，這一行業(yè)政府管理部門與企業(yè)之間在商業(yè)利益方面存在著密切的聯(lián)系。由于實(shí)行專賣體制，政府壟斷煙草經(jīng)營(yíng)，使得中央政府與地方政府、地方政府之間，因?yàn)楦髯岳婧湍繕?biāo)的沖突而滋生了許多深層次的問(wèn)題。
從國(guó)外實(shí)行專賣制度情況來(lái)看，最近十幾年出現(xiàn)的煙草行業(yè)的全球化以及與煙草相關(guān)的死亡和疾病日益顯現(xiàn)出全球流行性，給全球的煙草控制帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)表現(xiàn)為：通過(guò)貿(mào)易全球化和多邊協(xié)議的具體條款，煙草行業(yè)能更容易地接觸到全球市場(chǎng)；通過(guò)全球通訊系統(tǒng)，煙草的營(yíng)銷、廣告和贊助的機(jī)會(huì)增多；通過(guò)收購(gòu)當(dāng)?shù)氐臒煵萆a(chǎn)商和發(fā)展全球品牌，規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效益得以實(shí)現(xiàn)；跨國(guó)煙草公司具有削弱各國(guó)政府管理權(quán)威的能力；全球化造成的公共衛(wèi)生治理的風(fēng)險(xiǎn)性，要求各國(guó)用國(guó)際化的方法加以調(diào)整，國(guó)際社會(huì)開始認(rèn)識(shí)到開展跨國(guó)合作的必要性，在這樣的背景下審視我國(guó)的煙草產(chǎn)業(yè)，在許多根本問(wèn)題上是不容樂(lè)觀的。
二、我國(guó)實(shí)行煙草專賣制度的現(xiàn)狀
1991年我國(guó)通過(guò)《煙草專賣法》的時(shí)候有71個(gè)國(guó)家實(shí)行專賣制度，到2001年只有不足20個(gè)國(guó)家和地區(qū)繼續(xù)實(shí)行專賣制度，中國(guó)是否到了政府管制必須放開的時(shí)候？事實(shí)上，自中國(guó)入世以后，各方面都非常關(guān)注煙草專賣制度的走向，目前煙草業(yè)在加速變革，而融入國(guó)際煙草經(jīng)濟(jì)大循環(huán)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的，即使在理論上支持廢除煙草專賣制度，但最終還是要看我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，因此，政府對(duì)目前較為脆弱的煙草行業(yè)的進(jìn)行引導(dǎo)及合理的管制是必須的，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力薄弱導(dǎo)致專賣，通過(guò)政府管制制度的不斷完善，以政府的有效管治改變煙草的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)績(jī)效，讓煙草行業(yè)適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求，減輕加入WTO后該行業(yè)受到的沖擊，與此同時(shí)要節(jié)制煙草行業(yè)發(fā)展壯大所帶來(lái)的社會(huì)成本和資源浪費(fèi)，需要將中國(guó)煙草行業(yè)自實(shí)行專賣制度以來(lái)的政府管制行為放在特殊的位置上加以研究。本論文立足于中國(guó)的國(guó)情，并結(jié)合國(guó)外煙草行業(yè)發(fā)展和改革的經(jīng)驗(yàn)，系統(tǒng)地概括了我國(guó)煙草專賣制度的形成邏輯、受到WTO挑戰(zhàn)的專賣制度的缺陷、它的制度變革及其重構(gòu)，并將其融入全球經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的背景下加以考察，指出了專賣制度變革的正確路徑及其實(shí)施制度變革的國(guó)際意義。
三、理論基礎(chǔ)
1.Berker和Murphy的“理性上癮理論”
“理性上癮理論”成為各國(guó)對(duì)煙草業(yè)進(jìn)行管制的權(quán)威方法之一。該理論的關(guān)鍵意義在于提出了政府在與吸煙有關(guān)的管制方面所發(fā)揮的作用僅僅是負(fù)擔(dān)由吸煙引起的社會(huì)成本的職責(zé)，吸煙者因其自身的上癮性而增加了巨大成本，屬于吸煙者個(gè)人的事情，只有他們強(qiáng)加于其他人的成本，也即吸煙帶來(lái)的社會(huì)成本，才是政府制定管制措施應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。同時(shí)，理性上癮理論也為政府通過(guò)提高有害的上癮物品的稅收，從而減少使用上癮物品的人數(shù)提供了理論依據(jù)。
2.政府管制的公共利益理論
該理論屬于正統(tǒng)的管制理論，假設(shè)條件是，政府是一個(gè)慈善的專制者，它無(wú)私地追求社會(huì)和公共利益，將實(shí)現(xiàn)公平、收入均等化、減少貧困視為自己的目標(biāo)，而管制正是達(dá)到這一目標(biāo)的手段之一。正因?yàn)檎苤频墓怖嬲摰摹凹儩崱?，?dǎo)致這種理論受到了許多批評(píng)。由施蒂格勒和布坎南等人發(fā)展起來(lái)的政府管制經(jīng)濟(jì)學(xué)和公共選擇理論證明，進(jìn)行管制的公共利益動(dòng)機(jī)只是一種理想主義觀念，現(xiàn)實(shí)中的政府并不是以社會(huì)福利最大化為目標(biāo)的，政治家對(duì)管制的“供給”與產(chǎn)業(yè)部門對(duì)管制的“需求”相結(jié)合，以此來(lái)謀求各自利益的最大化，這才是管制的真正動(dòng)機(jī)所在。各種管制政策、法律法規(guī)的出臺(tái)表而上是公允的，實(shí)際上某些特殊利益集團(tuán)的利益，包括政府部門的利益已經(jīng)被隱含地照顧，至少是一種討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，只不過(guò)披上了“公共利益”的外衣而己。
3.政府管制的俘獲理論
管制俘獲理論建立在三個(gè)假設(shè)之上。第一，所有的利益各方――自然壟斷產(chǎn)業(yè)、立法者、股份制者，甚至消費(fèi)者――都是純粹的經(jīng)濟(jì)人，也就是說(shuō)，都是收入最大化的追求者。第二，所有各方而都具有理性的預(yù)期。第三，管制是沒(méi)有成本的。管制俘獲理論認(rèn)為：政府管制是為了滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)管制的需要而產(chǎn)生的（即立法者被產(chǎn)業(yè)所俘獲），而管制機(jī)構(gòu)最終會(huì)被產(chǎn)業(yè)所控制（即執(zhí)法者被產(chǎn)業(yè)所俘獲）。他得出結(jié)論說(shuō)，經(jīng)濟(jì)管制主要不是政府對(duì)公共需要的有效和仁慈的反應(yīng)，而是行業(yè)中的一部分廠商利用政府權(quán)力為自己謀取利益的一種努力。管制俘獲理論比公共利益理論更接近實(shí)際，因此也引起了較大的重視，但批評(píng)也隨之而來(lái)：行業(yè)是如何控制管制機(jī)構(gòu)的，這個(gè)問(wèn)題俘獲理論沒(méi)有作出明確的說(shuō)明，但至少揭示了一個(gè)重要的事實(shí)：管制是利于行業(yè)和廠商的。
4.最小政府管制理論（the minimal state theory）
這個(gè)理論認(rèn)為，政府作為規(guī)則的公正的維護(hù)者和制定者是政府最基本的功能，但是，政府職能最終是由人來(lái)承擔(dān)的，他們同樣具有墮落趨勢(shì)和罪惡潛能，為了防止掌握公共權(quán)力的人墮落和犯罪，有人提出采取“政府分權(quán)、互相制衡”的辦法。在里根和布什時(shí)期，最小政府管制理論已經(jīng)成為一種替代性的意識(shí)形態(tài)，而不僅僅是一種政治、行政和公共管理改革運(yùn)動(dòng)與思潮。
5.重塑政府管制理論
20世紀(jì)70年代石油危機(jī)導(dǎo)致發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了政府危機(jī)。學(xué)術(shù)界形成了各種各樣的政府改革理念，例如重塑、削減、調(diào)適、私有化、再管制、緊縮等。這些新的理念認(rèn)為危機(jī)引發(fā)了政府的創(chuàng)新活動(dòng)，但其核心的問(wèn)題應(yīng)是對(duì)政府行為的關(guān)注，他們建議通過(guò)承諾、提高能力、賦予權(quán)力、激勵(lì)等使政府更加關(guān)注公眾意愿和行政結(jié)果，使政府更具有回應(yīng)性、有效性。
6.解除管制功能理淪
解除政府管制功能是20世紀(jì)80年代末興起的一種政府改革理論。其主要代表人物有適赫納（Constance Horner）、威爾遜（James Q. Wilson）、奧爾克（PaulA. Volcker ） 、溫特（William F. Winter）等。代表性著作為威爾遜的《科層制：政府機(jī)構(gòu)做什么？為什么》（Bureaucracy： What Government Agencies Do and WhyThey Do It ）。解除管制理論強(qiáng)調(diào)以下要點(diǎn)：一是創(chuàng)建一個(gè)能使政府負(fù)責(zé)人擁有其管理所必須的權(quán)威的體制；二是減少政府的科層，因?yàn)檎沁^(guò)分科層化導(dǎo)致了效率低下和指令不暢；三是重新界定政府人事制度和運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化錄用、辭退管理，取消公務(wù)員的終身制等。四是簡(jiǎn)化行政程序，并隨著技術(shù)的進(jìn)步不斷地變更行政程序，提高行政效率，特別是要解決層層審批的復(fù)雜、緩慢和浪費(fèi)，把審批減少到最低限度。
參考文獻(xiàn)
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[2][美]丹尼爾?史浦博.管制與市場(chǎng)[M].上海：上海三聯(lián)出版社，1999.
關(guān)鍵詞：制度；技術(shù)；均衡價(jià)格；企業(yè)性質(zhì)
一般認(rèn)為，科斯的經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》和《社會(huì)成本問(wèn)題》開啟了現(xiàn)代企業(yè)理論研究的先河。近年來(lái)，企業(yè)理論成為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中最富活力的領(lǐng)域之一，并逐漸形成明顯不同的兩種取向，即企業(yè)契約論和企業(yè)能力論。前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)與市場(chǎng)在實(shí)現(xiàn)要素一體化過(guò)程中的同質(zhì)性作用，否定了企業(yè)；而后者刻意突現(xiàn)企業(yè)相對(duì)于市場(chǎng)的異質(zhì)性特點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)中存在某些具有組織依賴性、無(wú)法被市場(chǎng)機(jī)制復(fù)制的要素，并認(rèn)為這是企業(yè)組織租金長(zhǎng)期存在的根源。早在一百多年前，馬克思也是從市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的理想績(jī)效狀態(tài)出發(fā)，通過(guò)分析市場(chǎng)機(jī)制與企業(yè)組織的關(guān)系，說(shuō)明企業(yè)的性質(zhì)。馬克思企業(yè)理論以科學(xué)勞動(dòng)價(jià)值論為基礎(chǔ)，在企業(yè)與市場(chǎng)關(guān)系、企業(yè)一般意義與企業(yè)的制度特點(diǎn)等方面的解釋上具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撨壿嬇c深刻的價(jià)值歸依。本文通過(guò)比較科斯與馬克思探析企業(yè)性質(zhì)邏輯路徑的異同，厘清兩者在技術(shù)、制度等方面的主要區(qū)別，以此說(shuō)明科學(xué)的企業(yè)性質(zhì)觀應(yīng)當(dāng)具備的基本內(nèi)涵。
一、零交易費(fèi)用假定與科斯的企業(yè)性質(zhì)解釋
“零交易費(fèi)用”假定是科斯探析企業(yè)性質(zhì)和意義的起點(diǎn)。科斯用零交易費(fèi)用假定概括新古典理論的基本特征，并通過(guò)對(duì)新古典理想市場(chǎng)均衡狀態(tài)的批判性反思，提出正交易費(fèi)用條件下作為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)權(quán)制度存在的企業(yè)的性質(zhì)解釋。在《社會(huì)成本問(wèn)題》中，科斯談到，“如果定價(jià)制度的運(yùn)行毫無(wú)成本，最終的結(jié)果(產(chǎn)值最大化)是不受法律狀況影響的?！币簿褪钦f(shuō)，在零交易費(fèi)用條件下，無(wú)論產(chǎn)權(quán)的初始界定如何，經(jīng)濟(jì)行為主體將通過(guò)無(wú)成本的討價(jià)還價(jià)和交易活動(dòng)最終達(dá)到資源配置最優(yōu)化狀態(tài)。制度因素和生產(chǎn)組織形式對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效不產(chǎn)生任何影響。
零交易費(fèi)用假定具有豐富的理論內(nèi)涵，這一貌似簡(jiǎn)單的范疇卻概括了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)自由主義理論關(guān)于市場(chǎng)機(jī)制有效性論證的基本前提和結(jié)論，同時(shí)化解了來(lái)自現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)事實(shí)的各類沖擊，為經(jīng)濟(jì)自由主義理論奠定了新的基礎(chǔ)。我們知道，新古典理論以一系列連續(xù)可微的外生性技術(shù)向量、要素(產(chǎn)品)的可替代性、廠商和消費(fèi)者的最大化行為和邊際分析方法為理論基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)行為主體對(duì)要素(產(chǎn)品)的成本與產(chǎn)出效率(效用)進(jìn)行比較，并實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)替代和消費(fèi)品替代。同時(shí)，各經(jīng)濟(jì)行為主體的選擇與替代結(jié)果也將改變市場(chǎng)上各種生產(chǎn)要素(產(chǎn)品)的供求關(guān)系和相對(duì)價(jià)格，最終達(dá)到新古典一般均衡效率狀態(tài)。此時(shí)，各種要素單位報(bào)酬均等于其邊際產(chǎn)值，要素所有者實(shí)現(xiàn)私人成本(收益)內(nèi)斂。在此意義上，“技術(shù)選擇”是新古典理論廠商行為的核心，是否存在企業(yè)制度以及企業(yè)對(duì)產(chǎn)權(quán)如何安排都不會(huì)對(duì)交易效率產(chǎn)生任何影響。然而，正如許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家所指出的，新古典一般均衡的形成依賴一系列約束條件，而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中大量存在的壟斷、公共產(chǎn)品、道德風(fēng)險(xiǎn)等外部性現(xiàn)象背離新古典一般均衡的基本特征，致使人們將批判的焦點(diǎn)集中于新古典理論理想化的假定前提與其現(xiàn)實(shí)解釋力之間的矛盾。
零交易費(fèi)用假定實(shí)質(zhì)上進(jìn)一步認(rèn)定了用新古典邏輯化解傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)自由主義理論現(xiàn)實(shí)解釋力危機(jī)的可行性。正如斯蒂格勒所指出的，只要確立交易費(fèi)用為零假定，即使是壟斷者也將按照完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)方式行事；公共產(chǎn)品、道德成本等現(xiàn)象的存在并非市場(chǎng)失靈的原因，而恰恰是市場(chǎng)發(fā)育不充分的結(jié)果，在零交易費(fèi)用條件下此類現(xiàn)象將不復(fù)存在。在此意義上，斯蒂格勒直接將所謂“科斯第一定理”解釋為“在完全競(jìng)爭(zhēng)條件下，私人成本與社會(huì)成本將相等”，并且認(rèn)為，這種理想的經(jīng)濟(jì)績(jī)效狀態(tài)實(shí)質(zhì)上就是新古典理論的一般均衡狀態(tài)。
市場(chǎng)機(jī)制零交易費(fèi)用運(yùn)行所達(dá)到的理想均衡狀態(tài)，是科斯進(jìn)行企業(yè)性質(zhì)解釋的出發(fā)點(diǎn)。科斯認(rèn)為，正因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在大量交易成本，以至市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源的配置無(wú)法達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。企業(yè)組織在性質(zhì)上是作為市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的替代物，在經(jīng)濟(jì)生活中，有些因交易費(fèi)用過(guò)大而無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制完成一體化組織的方面，通過(guò)企業(yè)權(quán)威(企業(yè)家)與各要素所有者分別締約，能夠在一定的范圍內(nèi)起到減少交易費(fèi)用的作用，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加接近零交易費(fèi)用時(shí)的理想均衡狀態(tài)。然而，企業(yè)組織的形成和運(yùn)行同樣存在成本，“在企業(yè)內(nèi)組織更多交易，成本可能上升更自然，有一個(gè)點(diǎn)必須被達(dá)到，那就是說(shuō)，在企業(yè)內(nèi)增加一項(xiàng)交易的組織成本等于在公開市場(chǎng)上進(jìn)行這項(xiàng)交易的成本，或等于由另一個(gè)企業(yè)主組織這項(xiàng)交易的成本?！贝藭r(shí)，企業(yè)的制度邊界達(dá)到最優(yōu)均衡。
二、價(jià)值理想狀態(tài)與馬克思的企業(yè)性質(zhì)解釋
馬克思企業(yè)性質(zhì)解釋的敘述邏輯起點(diǎn)是價(jià)值一般均衡，它也是一種關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制運(yùn)行理想狀態(tài)的描述。
理解馬克思的價(jià)值論，我們應(yīng)當(dāng)注意以下內(nèi)涵：(1)社會(huì)總產(chǎn)品在結(jié)構(gòu)與數(shù)量上的整體供求平衡；(2)存在私有制和不同層次、不同領(lǐng)域的專業(yè)化分工；(3)每一分工領(lǐng)域中的生產(chǎn)者同時(shí)也是消費(fèi)者，且生產(chǎn)者之間存在生產(chǎn)技術(shù)水平差異。供求平衡是馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于價(jià)值決定的前提假定和重要的方法論原則。假定在封閉的商品經(jīng)濟(jì)中，排除競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)變遷、生產(chǎn)組織形式等因素，我們可以構(gòu)設(shè)一種社會(huì)總產(chǎn)品的靜態(tài)供求均衡狀態(tài)：此時(shí)，在同一生產(chǎn)部門內(nèi)各生產(chǎn)者所提供的產(chǎn)品加總，恰好與社會(huì)對(duì)該生產(chǎn)部門產(chǎn)品的需求總量相一致，這樣，盡管部門生產(chǎn)者之間存在技術(shù)水平差異，但所有的私人勞動(dòng)都能根據(jù)一定的比例關(guān)系折算為社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)，并可用勞動(dòng)時(shí)間統(tǒng)一度量。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)中這種社會(huì)總產(chǎn)品供求平衡理想狀態(tài)，既是一種社會(huì)勞動(dòng)總量在各生產(chǎn)部門內(nèi)得以恰當(dāng)配置的效率狀態(tài)，同時(shí)也是每一生產(chǎn)者憑借其私人勞動(dòng)的社會(huì)化程度獲取等量?jī)r(jià)值回報(bào)的公平狀態(tài)。
當(dāng)進(jìn)一步考察價(jià)值理想狀態(tài)下部門社會(huì)勞動(dòng)量的決定因素時(shí)，馬克思認(rèn)為，當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)部門處于不同的技術(shù)狀態(tài)時(shí)，等量抽象勞動(dòng)在該部門內(nèi)配置，所產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量也是不同的。因此必須在考察部門平均技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，依照部門使用價(jià)值的市場(chǎng)需求數(shù)量來(lái)確定部門內(nèi)抽象勞動(dòng)的最佳配置量。技術(shù)水平?jīng)Q定了在部門內(nèi)投入抽象勞動(dòng)的產(chǎn)品產(chǎn)出效率，而市場(chǎng)需求則設(shè)定了部門產(chǎn)品成其為價(jià)值產(chǎn)品的數(shù)量界限。
馬克思用兩種含義社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間體現(xiàn)部門平均技術(shù)水平和部門產(chǎn)品的市場(chǎng)需求數(shù)量。第一種含義社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間是以部門產(chǎn)品供求均衡作為默認(rèn)前提，側(cè)重于反映部門生產(chǎn)單位產(chǎn)品的平均技術(shù)水平。它是部門內(nèi)所有勞動(dòng)者個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間相對(duì)于各自產(chǎn)品數(shù)量的加權(quán)平均數(shù)，用公式表示為：
T1＝∑ti·qi/∑qi (1)
相應(yīng)地，此時(shí)部門應(yīng)當(dāng)配置的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)總量(第二種含義社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間)和滿足部門產(chǎn)品供求均衡的使用價(jià)值數(shù)量分別為：
T2＝∑ti·qi (2)
Q＝∑qi (3)
在這種社會(huì)總產(chǎn)品供求的靜態(tài)均衡條件下，個(gè)別生產(chǎn)者的技術(shù)水平和產(chǎn)品數(shù)量分別構(gòu)成他參與部門產(chǎn)品價(jià)值決定的條件與權(quán)重，而后者又是前者的函數(shù)。因此，在提高自身技術(shù)水平基礎(chǔ)上擴(kuò)大產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額，是生產(chǎn)者參與價(jià)值決定、適應(yīng)價(jià)值規(guī)律要求的必然途徑。作為市場(chǎng)機(jī)制的基本規(guī)律，價(jià)值規(guī)律內(nèi)生于生產(chǎn)者行為，是生產(chǎn)者逐利努力在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的綜合顯現(xiàn)。
馬克思所構(gòu)設(shè)的價(jià)值靜態(tài)均衡狀態(tài)，排除了技術(shù)革新、生產(chǎn)者間競(jìng)爭(zhēng)等因素對(duì)部門平均技術(shù)水平的影響，也暫不考慮生產(chǎn)的組織形式和組織生產(chǎn)的制度因素。然而，一旦通過(guò)分析資本總公式矛盾打開企業(yè)“黑箱”，上述兩方面因素將成為馬克思企業(yè)性質(zhì)解釋的關(guān)鍵。在資本主義生產(chǎn)方式下，企業(yè)兼具技術(shù)創(chuàng)新方面的一般意義和因資本組織所產(chǎn)生的制度特點(diǎn)：從技術(shù)意義上看，企業(yè)內(nèi)要素組織的自覺(jué)有序性特點(diǎn)有利于技術(shù)創(chuàng)新與應(yīng)用，這是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，更好適應(yīng)價(jià)值規(guī)律作用的不確定性要求的根源?！昂屯瑯訑?shù)量的單干的個(gè)人工作日的總和比較起來(lái)，結(jié)合工作日可以生產(chǎn)更多的使用價(jià)值，因而可以減少生產(chǎn)一定效用所必要的勞動(dòng)時(shí)間。”以企業(yè)方式進(jìn)行生產(chǎn)，同等數(shù)量的勞動(dòng)者在相同的勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)向市場(chǎng)提供的產(chǎn)品數(shù)量將大于他們分別單干后的產(chǎn)量加總，從而在既定市場(chǎng)份額中占據(jù)較大比重。這意味著企業(yè)可憑借技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)確立參與單位產(chǎn)品價(jià)值量決定的權(quán)重優(yōu)勢(shì)，這是企業(yè)生產(chǎn)方式適應(yīng)價(jià)值規(guī)律要求的一個(gè)重要表現(xiàn)。企業(yè)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)根源于其組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)——如集中勞動(dòng)、在統(tǒng)一意志指揮下組織有序的一體化內(nèi)部分工等——滲透著企業(yè)權(quán)威的自覺(jué)意識(shí)，為先進(jìn)科學(xué)技術(shù)知識(shí)的產(chǎn)生與應(yīng)用提供了可能。這既是企業(yè)與作為無(wú)意識(shí)自發(fā)力量的市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的區(qū)別所在，同時(shí)也是企業(yè)與市場(chǎng)聯(lián)系的基本方式，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定時(shí)期人們應(yīng)對(duì)價(jià)值規(guī)律不確定性表現(xiàn)的自覺(jué)能動(dòng)適應(yīng)機(jī)制。
從制度特征上看，資本主義生產(chǎn)方式下，企業(yè)組織安排的整體有序性并非來(lái)自勞動(dòng)者的自覺(jué)意識(shí)，而是源自資本的權(quán)威，滲透著資本家的意志，企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化分工特點(diǎn)使局部個(gè)體工人在勞動(dòng)技能上陷入片面、狹隘狀態(tài)，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用必須通過(guò)“總體工人”和相應(yīng)的生產(chǎn)資料有序系統(tǒng)中得以體現(xiàn)，而這恰恰是資本的存在形式。在資本主義生產(chǎn)方式下，作為生產(chǎn)組織形式的企業(yè)因由資本家組織生產(chǎn)而帶上相應(yīng)的制度特征，馬克思指出：“在簡(jiǎn)單協(xié)作中，資本家在單個(gè)工人面前代表社會(huì)勞動(dòng)體的統(tǒng)一和意志，工場(chǎng)手工業(yè)使工人畸形發(fā)展，變成局部工人，大工業(yè)則把科學(xué)作為一種獨(dú)立的生產(chǎn)能力與勞動(dòng)分離開來(lái)，并且使它為資本服務(wù)。”發(fā)展技術(shù)，擴(kuò)大積累，這一生產(chǎn)者把握價(jià)值規(guī)律的基本手段，在資本主義生產(chǎn)方式下不得不服從于資本家的逐利目的。
三、馬克思與科斯探析企業(yè)性質(zhì)邏輯的比較
從以上分析我們可以看出，科斯與馬克思探析企業(yè)性質(zhì)的邏輯路徑極為相似：兩者都是從市場(chǎng)機(jī)制作用的理想均衡狀態(tài)出發(fā)，從生產(chǎn)組織與市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的關(guān)系人手討論企業(yè)的性質(zhì)，都將人格化“權(quán)威意志”視為企業(yè)的重要特征，并通過(guò)“權(quán)威意志”在技術(shù)與制度兩個(gè)層面的作用解釋企業(yè)的性質(zhì)。但很明顯，兩者關(guān)于技術(shù)、要素、生產(chǎn)組織的制度形式等方面理解存在較大的差異，因而在結(jié)論上也根本不同。
在企業(yè)性質(zhì)解釋上，科斯認(rèn)為：“通過(guò)價(jià)格機(jī)制‘組織’生產(chǎn)的最明顯的成本就是所有發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的工作。”_企業(yè)組織形成有利于減少“發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格的成本”。我們發(fā)現(xiàn)，科斯只是用企業(yè)與市場(chǎng)兩種組織機(jī)制的交易成本比較說(shuō)明企業(yè)組織形成的意義。
事實(shí)上，引人交易費(fèi)用后，科斯的討論不得不在兩個(gè)層面上同時(shí)展開：一者是目標(biāo)層面，其討論的基礎(chǔ)是各種生產(chǎn)要素的數(shù)量約束給定、行為主體的最大化目標(biāo)以及技術(shù)條件的外生性假定。在零交易費(fèi)用條件下，只要滿足上述條件，市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果終將導(dǎo)致要素均衡價(jià)格體系，但在正交易費(fèi)用條件下，這種理想均衡價(jià)格體系只能停留于一種潛在的可能；另一者則是方式層面，其討論基礎(chǔ)在于存在正交易費(fèi)用，科斯默認(rèn)為在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制和企業(yè)都可以完成各要素一體化組織，只不過(guò)兩種一體化方式之間存在某種程度的交易成本差異。
依照科斯的邏輯，一旦在新古典廠商理論基礎(chǔ)上引入組織制度分析，對(duì)企業(yè)權(quán)威而言就分別在目的和手段兩個(gè)層面上產(chǎn)生了技術(shù)和制度兩種行動(dòng)目標(biāo)：企業(yè)權(quán)威既要依照要素相對(duì)價(jià)格進(jìn)行技術(shù)關(guān)系選擇，確保達(dá)到新古典意義的一般均衡價(jià)格，實(shí)現(xiàn)對(duì)要素的最優(yōu)技術(shù)安排，又要以交易費(fèi)用為度量維度，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)模調(diào)整，以達(dá)到企業(yè)和市場(chǎng)的制度邊界均衡。然而，企業(yè)權(quán)威努力的這雙重目標(biāo)難以統(tǒng)一：一方面，科斯認(rèn)為，企業(yè)組織內(nèi)各要素的定價(jià)成本隨其規(guī)模的擴(kuò)張而遞增，企業(yè)與市場(chǎng)的制度均衡條件，是由企業(yè)組織同一筆交易所節(jié)省的邊際交易成本等于由市場(chǎng)完成同一筆交易的成本?？梢?，交易費(fèi)用是科斯用以解釋企業(yè)替代市場(chǎng)的必要性意義和企業(yè)規(guī)模的惟一維度，只要均衡價(jià)格存在的約束條件不變，發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格機(jī)制之間的邊際替代——企業(yè)替代市場(chǎng)或者企業(yè)規(guī)模變遷——所改變的只是要素的定價(jià)成本，而并不改變均衡價(jià)格體系本身。但另一方面，在新古典理論中，邊際替代方法與要素規(guī)模報(bào)酬遞減是緊密聯(lián)系在一起的，廠商對(duì)同一要素的連續(xù)追加使用往往導(dǎo)致該要素邊際生產(chǎn)力遞減，要素報(bào)酬隨之相應(yīng)下降。對(duì)此，科斯本人也不得不承認(rèn)，一旦某種要素納入了企業(yè)一體化組織，“這意味著，相對(duì)價(jià)格體系已發(fā)生了改變，新的生產(chǎn)要素安排將出現(xiàn)。”這樣一來(lái)，科斯就不能僅僅通過(guò)比較“所增加的內(nèi)部組織成本”和“所減少的發(fā)現(xiàn)相對(duì)價(jià)格體系的成本”說(shuō)明企業(yè)組織存在的必要性。
科斯意識(shí)到他的理論努力陷入困境，“現(xiàn)實(shí)世界中，企業(yè)的這兩種職能——通過(guò)預(yù)測(cè)需求和根據(jù)這種預(yù)測(cè)進(jìn)行行動(dòng)而對(duì)相對(duì)價(jià)格體系產(chǎn)生影響并進(jìn)行管理，以及作為給定相對(duì)價(jià)格的被動(dòng)接受者——通常是由同一些人執(zhí)行。但是，在理論上似乎應(yīng)該把它們區(qū)分開來(lái)。”科斯的理論邏輯無(wú)法保證企業(yè)權(quán)威在技術(shù)與制度兩種目標(biāo)上的統(tǒng)一，但是，由于“科斯第一定理”關(guān)于零交易費(fèi)用狀態(tài)的解釋實(shí)際上延承了新古典關(guān)于要素技術(shù)關(guān)系外生性假定，這恰好掩蓋了企業(yè)與市場(chǎng)之間的制度替代對(duì)要素技術(shù)關(guān)系產(chǎn)生的影響，為上述邏輯困境提供了一個(gè)避難所。
馬克思通過(guò)兩種含義社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間，分別從某一部門既定時(shí)期平均技術(shù)條件和產(chǎn)品需求總量?jī)蓚€(gè)維度，確定價(jià)值(均衡價(jià)格)的決定因素。與科斯外生性要素?cái)?shù)量約束與技術(shù)關(guān)系不同的是，馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)中決定要素均衡價(jià)格(價(jià)值)的技術(shù)和數(shù)量因素內(nèi)生于解釋模型，并且兩者存在緊密聯(lián)系：技術(shù)變遷會(huì)改變要素的相對(duì)稀缺狀態(tài)，進(jìn)而引起產(chǎn)品均衡數(shù)量與均衡價(jià)格(價(jià)值)的變化；并且，部門平均技術(shù)水平變遷的根源在于部門內(nèi)各生產(chǎn)者提高自身技術(shù)狀態(tài)的努力。這樣，馬克思揭示了市場(chǎng)均衡價(jià)格決定與微觀經(jīng)濟(jì)主體行為之間的邏輯聯(lián)系，并以這一聯(lián)系為基礎(chǔ)，從技術(shù)層面解釋企業(yè)組織的一般性質(zhì)，即：企業(yè)內(nèi)在自覺(jué)有序分工特點(diǎn)有利于技術(shù)創(chuàng)新和擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)占有，這是企業(yè)組織適應(yīng)價(jià)值規(guī)律運(yùn)動(dòng)、逼近經(jīng)濟(jì)生活“應(yīng)然”理想狀態(tài)的基本途徑。馬克思以價(jià)值決定和價(jià)值規(guī)律為基礎(chǔ)的討論只是從技術(shù)單一維度解釋企業(yè)的一般性質(zhì)，與企業(yè)制度特征無(wú)關(guān)。如若我們進(jìn)一步聯(lián)系資本主義生產(chǎn)方式討論企業(yè)的特殊屬性，那么，企業(yè)組織同時(shí)也是資本獲取最大化利潤(rùn)的手段。
與科斯的調(diào)和努力明顯不同的是，馬克思認(rèn)為，企業(yè)權(quán)威在技術(shù)與制度兩個(gè)層面的目標(biāo)不可能統(tǒng)一。馬克思經(jīng)濟(jì)學(xué)以要素的異質(zhì)性為基礎(chǔ)，要素之間的一體化組織的形式與結(jié)構(gòu)必須服務(wù)和服從于客觀既定的技術(shù)狀態(tài)的剛性要求，這與資本主義生產(chǎn)方式下企業(yè)追逐最大化利潤(rùn)的制度屬性相沖突。馬克思用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬜C明：資本對(duì)有利投資場(chǎng)所的爭(zhēng)奪興趣超越了技術(shù)創(chuàng)新的熱情，資本家之間競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，形成以生產(chǎn)價(jià)格為中心、以“等量資本獲取等量利潤(rùn)”為條件的現(xiàn)實(shí)制度均衡，它偏離了以部門平均技術(shù)水平為基礎(chǔ)、代表著社會(huì)需求恰當(dāng)滿足的價(jià)值理想狀態(tài)，產(chǎn)生因資本主義制度而引發(fā)的“價(jià)值轉(zhuǎn)型問(wèn)題”，并且，這種偏離將隨技術(shù)發(fā)展、企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張、壟斷組織的形成而不斷加劇。
科斯和馬克思探析企業(yè)性質(zhì)的邏輯路徑十分相似，都用技術(shù)、制度、均衡價(jià)格等范疇解釋企業(yè)性質(zhì)，但由于理論前提和分析方法根本不同，兩者在結(jié)論上也必然存在明顯差異。通過(guò)與馬克思企業(yè)理論的比較，可以清晰凸現(xiàn)科斯企業(yè)理論的問(wèn)題所在，可以使我們更好地把握現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展脈絡(luò)。
責(zé)任編輯 鄭洪昌
其次，我們?cè)賮?lái)看《資本論》第三卷中的絕對(duì)地租的計(jì)算公式如何演變?yōu)?剩余價(jià)值理論》中的絕對(duì)地租量的計(jì)算公式。按前面的規(guī)定，《資本論》第三卷中絕對(duì)地租的計(jì)算公式為：各級(jí)土地的絕對(duì)地租＝劣等地初次投資產(chǎn)量的社會(huì)價(jià)值－劣等地初次投資產(chǎn)量的社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格。由于劣等地初次投資產(chǎn)量的社會(huì)價(jià)值與個(gè)別價(jià)值相等，劣等地初次投資產(chǎn)量的社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格與個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格相等。因此，公式可先演變?yōu)椋焊骷?jí)土地的絕對(duì)地租＝劣等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別價(jià)值-劣等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格。又由于劣等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別價(jià)值＝中等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別價(jià)值＝優(yōu)等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別價(jià)值，劣等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格＝中等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格＝優(yōu)等地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格。因此，《資本論》第三卷中的絕對(duì)地租的計(jì)算公式可最終演變?yōu)椋焊骷?jí)土地的絕對(duì)地租＝各級(jí)土地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別價(jià)值-各級(jí)土地初次投資產(chǎn)量的個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格，亦即演變?yōu)椤妒Ｓ鄡r(jià)值理論》中絕對(duì)地租的計(jì)算公式。
五、馬克思在《資本論》第三卷和《剩余價(jià)值理論》中對(duì)各種形式的地租量?jī)煞N不同規(guī)定的原因分析
從上面的分析中可以看出，《資本論》第三卷中的地租計(jì)算方法較為復(fù)雜，而《剩余價(jià)值理論》中的地租計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單。那么，馬克思又為什么要在《資本論》第三卷中規(guī)定一個(gè)較為復(fù)雜的地租計(jì)算公式呢？筆者認(rèn)為，這兩種不同的地租計(jì)算方法是分別由《資本論》和《剩余價(jià)值理論》的研究任務(wù)的不同所決定。
我們知道《資本論》的任務(wù)是從正面揭示農(nóng)業(yè)中的資本主義生產(chǎn)關(guān)系。從性質(zhì)上說(shuō)，構(gòu)成級(jí)差地租實(shí)體的超額利潤(rùn)的產(chǎn)生，與土地所有權(quán)的一定性質(zhì)并無(wú)必然聯(lián)系，因此，馬克思在研究資本主義地租理論時(shí)，可以先抽象掉對(duì)資本轉(zhuǎn)移起限制作用的土地私有權(quán)，從而按照商品價(jià)值已轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)實(shí)，假定農(nóng)業(yè)資本也參加利潤(rùn)平均化的過(guò)程，絕對(duì)地租不存在，農(nóng)產(chǎn)品也按生產(chǎn)價(jià)格出售首先從研究級(jí)差地租理論入手。就研究方法上說(shuō)，對(duì)于農(nóng)業(yè)中資本主義生產(chǎn)關(guān)系的揭示，也要遵循從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的原則，若在闡明價(jià)值轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)價(jià)格理論之后，一進(jìn)入農(nóng)業(yè)部門，就敘述絕對(duì)地租并規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品按價(jià)值出售，就勢(shì)必會(huì)與前面的生產(chǎn)價(jià)格理論發(fā)生邏輯上的沖突。因此，考察在商品價(jià)值轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)價(jià)格條件下的農(nóng)業(yè)資本主義生產(chǎn)關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)從由社會(huì)生產(chǎn)價(jià)格與個(gè)別生產(chǎn)價(jià)格之間的差額構(gòu)成的級(jí)差地租開始，然后，再引進(jìn)資本主義土地私有權(quán)和絕對(duì)地租，最后闡述因農(nóng)產(chǎn)品在市場(chǎng)上按社會(huì)價(jià)值出售所造成的級(jí)差地租增量問(wèn)題。只有這樣，才能符合馬克思的科學(xué)抽象法，才能使人們從簡(jiǎn)單到復(fù)雜地來(lái)認(rèn)識(shí)在資本主義土地私有權(quán)條件下的級(jí)差地租和絕對(duì)地租的規(guī)律。
馬克思在《剩余價(jià)值理論》中的研究任務(wù)之一，是通過(guò)對(duì)李嘉圖地租理論的批判，使絕對(duì)地租理論與價(jià)值理論統(tǒng)一起來(lái)。李嘉圖不懂生產(chǎn)價(jià)格理論，不知道商品價(jià)值與生產(chǎn)價(jià)格之間的關(guān)系，同時(shí)又忽視資本主義土地私有權(quán)對(duì)地租的作用。他只承認(rèn)個(gè)別價(jià)值低于社會(huì)價(jià)值的差額構(gòu)成的級(jí)差地租，而否認(rèn)絕對(duì)地租的存在。他認(rèn)為，如果存在絕對(duì)地租的話，那么農(nóng)產(chǎn)品就必須要按著高于價(jià)值的價(jià)格出售，這樣一來(lái)，價(jià)值理論就會(huì)被推翻。因此，馬克思要分析和批判李嘉圖的地租理論，絕對(duì)地租都成了首先必須要解決的問(wèn)題。所以，馬克思在《剩余價(jià)值理論》中首先從絕對(duì)地租入手來(lái)闡述地租量的規(guī)定理論。這樣，不僅解決了李嘉圖所不能解決的絕對(duì)地租與價(jià)值理論相一致的問(wèn)題，也決定了《剩余價(jià)值理論》在計(jì)算資本主義級(jí)差地租和絕對(duì)地租上所具有的與《資本論》不同的特殊方法。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；控制方法；綜述
中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）05-0-01
一、國(guó)外環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀
國(guó)外環(huán)境成本控制的理論研究始于20世紀(jì)70年代，1971年F.A.Bcams撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年J.T.Marlin的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》正式揭開了環(huán)境成本控制研究的序幕。Alan E.Rimer，PE，Dee，Black和Veatch Llp，Cary，Cary，Nc（2000）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，組織和工作流程是公司環(huán)境成本驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵因素，數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)能更好地控制企業(yè)環(huán)境成本。在具體的環(huán)境成本控制方法方面，除了作業(yè)成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一種進(jìn)行環(huán)境系統(tǒng)分析和管理決策的工具，Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna（2008）通過(guò)研究表明，在企業(yè)的整個(gè)生命周期當(dāng)中有效經(jīng)營(yíng)環(huán)境清理項(xiàng)目需要一個(gè)系統(tǒng)的方法來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目控制、執(zhí)行，測(cè)量和評(píng)估，可以利用總成本管理框架（TCM）增強(qiáng)不同類型環(huán)境成本估算的一致性和可比性。
進(jìn)入20世紀(jì)90年代，許多國(guó)家對(duì)環(huán)境成本控制的研究才在政府的支持下慢慢展開。
日本環(huán)境省于2001年了《環(huán)境報(bào)告書準(zhǔn)則――環(huán)境報(bào)告書制作手冊(cè)》，規(guī)范了企業(yè)環(huán)境成本控制的程序。美國(guó)是第一個(gè)將環(huán)境成本的控制進(jìn)行規(guī)范化處理的國(guó)家，也是第一個(gè)將與環(huán)境成本有關(guān)的事項(xiàng)寫入準(zhǔn)則的國(guó)家。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）的《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》、《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》等著作成果為加拿大企業(yè)提供了評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效的指標(biāo)和處理環(huán)境成本方法的指南。荷蘭采用了與統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法確認(rèn)環(huán)境成本，荷蘭統(tǒng)計(jì)局明確區(qū)分了末端治理活動(dòng)與過(guò)程控制活動(dòng)，并且特別提出環(huán)境成本控制應(yīng)該是貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。
二、國(guó)內(nèi)環(huán)境成本控制研究現(xiàn)狀
我國(guó)自20世紀(jì)80年代以來(lái)，一些研究機(jī)構(gòu)和專家對(duì)我國(guó)的環(huán)境成本控制進(jìn)行了大量研究，其中較早的有孟凡利（1999）關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)研究的專著《環(huán)境會(huì)計(jì)研究》等。關(guān)于環(huán)境成本控制研究的著作還有以下幾部：
肖序的專著《環(huán)境成本論》（2002）提出以產(chǎn)品的生命周期各環(huán)節(jié)影響治理的環(huán)境成本管理方法。張白玲的專著《環(huán)境核算體系研究》（2003）將環(huán)境成本核算方法與控制方法相結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。郭曉梅的專著《環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究――將環(huán)境因素納入管理決策中》（2003）分析了如何運(yùn)用控制成本法和損害函數(shù)法對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。徐玖平、蔣洪強(qiáng)的專著《制造型企業(yè)環(huán)境成本的核算與控制》（2006）比較系統(tǒng)全面的介紹了目前制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀及現(xiàn)實(shí)控制模式，提出了環(huán)境成本超前控制的三種模式――產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)、綠色供應(yīng)鏈管理。
近幾年有關(guān)“環(huán)境成本控制”的文章較多。在中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)中，以“環(huán)境成本控制”為關(guān)鍵詞，檢索了2009-2013年的論文就有150多篇。通過(guò)對(duì)近五年關(guān)于環(huán)境成本控制的研究角度進(jìn)行總結(jié)，主要體現(xiàn)在以下三方面：
（1）環(huán)境成本控制的相關(guān)問(wèn)題探討
從最近五年研究現(xiàn)狀來(lái)看，大部分集中在對(duì)環(huán)境成本控制理論內(nèi)容進(jìn)行探討，包括目前我國(guó)環(huán)境成本控制的必要性，存在問(wèn)題，環(huán)境成本控制措施等，如楊新東（2010）、蔣永德（2012）、姚靠華、張紅艷（2009）等都對(duì)環(huán)境成本控制相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。
（2）環(huán)境成本控制在某一行業(yè)或地區(qū)的運(yùn)用
張忠華博士（2010）根據(jù)煤電化企業(yè)環(huán)境成本在空間和時(shí)間上的不同，把AHP法（層次分析法）在該行業(yè)運(yùn)用，并從環(huán)境成本產(chǎn)生前、產(chǎn)生過(guò)程中和產(chǎn)生后處理三個(gè)層次進(jìn)行環(huán)境成本控制。畢玉波、朱波強(qiáng)（2010）對(duì)造紙企業(yè)環(huán)境成本控制方法進(jìn)行分析，提出從廢紙、廢水、固體廢棄物進(jìn)行處理，運(yùn)用清潔生產(chǎn)，行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面實(shí)施措施以降低環(huán)境成本。
（3）從某一視角研究環(huán)境成本控制
常媛、謝林海老師（2009）從內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈視角對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行淺析。吳君民、張?jiān)蕰裕?009）建立全生命周期環(huán)境成本控制流程，以生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷等為主要控制方法，在產(chǎn)品整個(gè)生命周期實(shí)施環(huán)境成本控制。田生（2013）從微生物技術(shù)處理廢水、廢氣、有機(jī)固體廢棄物三方面做了深入探討，期望在微生物技術(shù)的運(yùn)用下使環(huán)境成本顯著降低。邢嵐紫、郭敏（2009）從生態(tài)經(jīng)濟(jì)的范疇探討了環(huán)境成本控制問(wèn)題，指出基于可持續(xù)發(fā)展、生態(tài)經(jīng)濟(jì)理念下的企業(yè)環(huán)境成本控制研究是十分必要的。王曉燕（2009）把循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論運(yùn)用于環(huán)境成本控制中，分析了傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的缺陷，提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本控制的新思路。
三、總結(jié)
國(guó)外學(xué)者在對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的研究涉及面非常廣泛，研究成果對(duì)后人有積極的借鑒作用，特別在環(huán)境成本控制途徑上提供了有價(jià)值的研究思路。但是，國(guó)外在環(huán)境控制方法的研究上偏向宏觀的論證，對(duì)環(huán)境成本控制方法的研究還局限在理論的論證上，而對(duì)方法的具體應(yīng)用還應(yīng)進(jìn)一步的研究。
國(guó)內(nèi)學(xué)者較為重視企業(yè)環(huán)境成本的理論研究，且集中于對(duì)環(huán)境成本控制的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，對(duì)環(huán)境成本控制方法的可操作性取得了一定的進(jìn)展，但研究不夠深入。由于外部環(huán)境成本內(nèi)部化以及企業(yè)完全成本的要求，企業(yè)的完全成本沒(méi)有全部核算與控制。因此，對(duì)外部環(huán)境成本控制進(jìn)行研究迫切而意義重大，其目的是為了更準(zhǔn)確地反映企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成，追求環(huán)境成本全過(guò)程控制的可行性及合理性，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)資源的有償使用提供技術(shù)手段。
參考文獻(xiàn)：
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一、消費(fèi)者滿意的營(yíng)銷效應(yīng)分析
(一)消費(fèi)者滿意可以增加更多的忠誠(chéng)消費(fèi)者。消費(fèi)者越是忠誠(chéng)，他們?cè)绞莾A向于將來(lái)從同一供應(yīng)商那里購(gòu)買產(chǎn)品。這樣，消費(fèi)者重復(fù)購(gòu)買某一產(chǎn)品或某一品牌的產(chǎn)品會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的市場(chǎng)，進(jìn)而產(chǎn)生可觀的利潤(rùn)。
(二)消費(fèi)者滿意可以減少消費(fèi)者對(duì)于價(jià)格的敏感程度。滿意的消費(fèi)者通常傾向于愿意為他們所獲利益付出較高的價(jià)格，而且對(duì)價(jià)格上漲的容忍度也會(huì)增加。這對(duì)于企業(yè)而言可以反映為較高的產(chǎn)品利潤(rùn)，而利潤(rùn)的增加使得企業(yè)有更多的資源用于對(duì)消費(fèi)者滿意的提高上，從而形成良性循環(huán)。
(三)消費(fèi)者滿意可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。具體表現(xiàn)在，首先消費(fèi)者滿意可以降低未來(lái)的交易成本。眾所周知，對(duì)老客戶重復(fù)銷售要比發(fā)展新客戶容易得多，因此消費(fèi)者忠誠(chéng)度越高的企業(yè)未來(lái)銷售費(fèi)用就越低。其次，消費(fèi)者滿意度高的企業(yè)，在吸引新消費(fèi)者上的成本也會(huì)較低。滿意的消費(fèi)者會(huì)成為義務(wù)推銷員，向親朋好友介紹令他們滿意的產(chǎn)品。再者，消費(fèi)者滿意可以增強(qiáng)企業(yè)的總體聲譽(yù)，從而減少經(jīng)營(yíng)中的其他成本。
二、消費(fèi)者滿意的原因分析：消費(fèi)者讓渡價(jià)值
在信息成本’不完全流動(dòng)性和有限收入的限制條件下，消費(fèi)者是價(jià)值最大化者。他們?cè)谫?gòu)買之前已形成了一種價(jià)值期望，并據(jù)此來(lái)判斷某項(xiàng)商品是否劃算，進(jìn)而影響他們的滿意程度和再次購(gòu)買的可能性。消費(fèi)者滿意度的大小取決于消費(fèi)者總價(jià)值與消費(fèi)者總成本。表示如下(消費(fèi)者滿意度，消費(fèi)者總價(jià)值。消費(fèi)者總成本消費(fèi)者總價(jià)值是指消費(fèi)者從給定產(chǎn)品和服務(wù)中所期望得到的全部利益，包括產(chǎn)品價(jià)值’服務(wù)價(jià)值’人員價(jià)值和形象價(jià)值。消費(fèi)者總成本是指消費(fèi)者在購(gòu)買產(chǎn)品和服務(wù)中所耗費(fèi)的貨幣成本’時(shí)間成本’精力成本和精神成本。消費(fèi)者總價(jià)值與消費(fèi)者總成本之間的差額越大，即為消費(fèi)者提供的讓渡價(jià)值越大，消費(fèi)者的滿意程度越大。消費(fèi)者讓渡價(jià)值概念的提出為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及新產(chǎn)品開發(fā)提供了一種全面的分析思路。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng)造良好的整體消費(fèi)者價(jià)值只是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的前本論文出自提，企業(yè)不僅要著力于創(chuàng)造價(jià)值，還必須關(guān)注消費(fèi)者購(gòu)買商品與服務(wù)所傾注的全部成本。使消費(fèi)者獲得更大)讓渡價(jià)值*的途徑就是改進(jìn)產(chǎn)品’服務(wù)’人員與形象來(lái)提高產(chǎn)品或服務(wù)的總價(jià)值，或者盡一切努力來(lái)降低消費(fèi)者的買方成本。
三、實(shí)施消費(fèi)者滿意營(yíng)銷戰(zhàn)略的若干理性思考
現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施消費(fèi)者滿意戰(zhàn)略的根本目標(biāo)，在于提高消費(fèi)者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的滿意度，創(chuàng)造忠誠(chéng)消費(fèi)者，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期盈利。而要真正做到這一點(diǎn)，則必須切實(shí)可行地制訂和實(shí)施一系列的對(duì)策措施。筆者認(rèn)為，主要包括如下幾個(gè)方面：
(一)樹立消費(fèi)者滿意理念。消費(fèi)者滿意的經(jīng)營(yíng)理念是企業(yè)服務(wù)于消費(fèi)者最基本的動(dòng)力。堅(jiān)持)消費(fèi)者第一*的原則，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)爭(zhēng)取消費(fèi)者滿意，掌握市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)的法寶。
（二。生產(chǎn)消費(fèi)者滿意的產(chǎn)品(實(shí)施消費(fèi)者滿意戰(zhàn)略)企業(yè)必須以消費(fèi)者的需要為出發(fā)點(diǎn))研制。開發(fā)和生產(chǎn)能滿足消費(fèi)者需要的產(chǎn)品
（三。實(shí)施全面質(zhì)量營(yíng)銷(市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中影響消費(fèi)者滿意的最重要因素是質(zhì)量水平)美國(guó)通用電器公司董事長(zhǎng)約翰，韋爾奇曾說(shuō)(’質(zhì)量是我們維護(hù)消費(fèi)者滿意。忠誠(chéng)的最好保證)是我們對(duì)付競(jìng)爭(zhēng)者最有利的武器)是我們保持增長(zhǎng)和盈利的唯一途徑。
（四。建立便利的分銷渠道(在生活節(jié)奏日益加快以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天)消費(fèi)者希望花費(fèi)較少的時(shí)間。精力。金錢等購(gòu)買成品)以最方便?？旖莸姆绞竭x購(gòu)到如意的商品(所以)企業(yè)應(yīng)建立為消費(fèi)者提供最大便利的分銷渠道)以達(dá)到消費(fèi)者的期望
（五。制定合理可行的價(jià)格策略(價(jià)格策略在市場(chǎng)營(yíng)銷戰(zhàn)略中具有特殊的地位)它能直接影響消費(fèi)者的購(gòu)買決策)商品定價(jià)必須依據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。企業(yè)自身的特點(diǎn)和消費(fèi)者的接受能力等因素綜合考慮)制定合理可行的價(jià)格策略)更好地滿足消費(fèi)者的價(jià)格需要)讓消費(fèi)者感到物有所值)吸引消費(fèi)者繼續(xù)購(gòu)買
（六。運(yùn)用誠(chéng)信為本的廣告宣傳(企業(yè)通過(guò)廣告能增進(jìn)消費(fèi)者對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品的了解)但由于消費(fèi)者的滿意水平是認(rèn)知績(jī)效與期望值的函數(shù))如果廣告夸大其詞)那么消費(fèi)者的期望值越高)實(shí)際使用中的績(jī)效越差)則消費(fèi)者的滿意水平越低)勢(shì)必會(huì)影響消費(fèi)者繼續(xù)光臨的可能性(因此)企業(yè)必須本著誠(chéng)信原則)實(shí)事求是地運(yùn)用廣告宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)
（七。提供消費(fèi)者滿意的服務(wù)(首先)提高對(duì)消費(fèi)者的反應(yīng)敏感度和行動(dòng)的迅速性(對(duì)消費(fèi)者提出的各種問(wèn)題做出快速反應(yīng)并迅速予以解決)以保證消費(fèi)者服務(wù)活動(dòng)的順利和高效運(yùn)行(其次)要保證消費(fèi)者服務(wù)質(zhì)量。技術(shù)等方面的準(zhǔn)確性(再次)要保證服務(wù)承諾的可靠性)對(duì)確立的服務(wù)項(xiàng)目和內(nèi)容要嚴(yán)格執(zhí)行
（八。采用關(guān)系營(yíng)銷維系消費(fèi)者(采用關(guān)系營(yíng)銷)可以密切與消費(fèi)者的關(guān)系)掌握需求狀況)開展有效的營(yíng)銷活動(dòng))保證消費(fèi)者滿意(同時(shí))關(guān)系營(yíng)銷可以與供應(yīng)商。競(jìng)爭(zhēng)者。影響者建立起良好的利益關(guān)系。合作關(guān)系。紐帶關(guān)系)形成協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境(關(guān)系營(yíng)銷更注重維系現(xiàn)有消費(fèi)者)深入及時(shí)地找到消費(fèi)者滿意或不滿意的真正原因)便于有針對(duì)性地采取有效措施使消費(fèi)者滿意
（九。強(qiáng)化科技創(chuàng)新(強(qiáng)化科技創(chuàng)新意識(shí))是市場(chǎng)營(yíng)銷創(chuàng)新的基礎(chǔ)(當(dāng)今人們?nèi)找孀⒅厍笮隆Ｇ竺?。求名。求個(gè)性化)突顯自我價(jià)值(企業(yè)必須運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的挑戰(zhàn))提供使目標(biāo)消費(fèi)者獲得更大期望價(jià)值和滿足感的商品或服務(wù))保證消費(fèi)者滿意(因此)市場(chǎng)營(yíng)銷人員不僅要掌握現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)知識(shí))熟悉科技普及和轉(zhuǎn)化的途徑)還須將未來(lái)的市場(chǎng)機(jī)會(huì)與科技發(fā)展密切結(jié)合
首先，2586億美元外匯儲(chǔ)備是我們穩(wěn)定人民幣匯率的重要保障。實(shí)踐證明，匯率的頻繁大幅度波動(dòng)會(huì)使經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊。有了較高的外匯儲(chǔ)備，人民幣匯率的穩(wěn)定就有了保障。這種保障不僅是手段上的，而且是心理上的——有了這些外匯儲(chǔ)備，外資在中國(guó)就更有信心，不會(huì)輕易外逃。
其次，較高的外匯儲(chǔ)備是我國(guó)充分利用外資、安全償還外債的保證。為保證外債的及時(shí)償還，維護(hù)我國(guó)的國(guó)際威望和國(guó)際信譽(yù)，吸收發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，避免發(fā)生債務(wù)危機(jī)，保持較高外匯儲(chǔ)備是十分必要的。
第三，我國(guó)剛剛加入WTO，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展會(huì)大大加速，進(jìn)口也將大幅度增加，2586億美元外匯儲(chǔ)備是我們?cè)趯?duì)外貿(mào)易中的支付保障。人民幣正在走向國(guó)際化，成為可自由兌換的貨幣，這個(gè)趨勢(shì)客觀上也要求較高的外匯儲(chǔ)備做保障。
此外，外匯儲(chǔ)備對(duì)于堅(jiān)持我國(guó)貨幣政策的獨(dú)立性，抵御金融危機(jī)和經(jīng)濟(jì)緊縮的潛在問(wèn)題，保障我國(guó)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定起到重要作用，同時(shí)具有一定的國(guó)際政治意義。
2586億美元外匯儲(chǔ)備不會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)構(gòu)成大的負(fù)面影響
有人認(rèn)為，過(guò)高的外匯儲(chǔ)備將對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。理由是：一方面，外匯儲(chǔ)備往往會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹的壓力；另一方面，儲(chǔ)備外匯也就是購(gòu)買國(guó)外的資產(chǎn)，因此，儲(chǔ)備越多，國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源就越多地用在國(guó)外，這將影響我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，甚至影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。但我認(rèn)為，從實(shí)踐看，外匯儲(chǔ)備的這種負(fù)面效應(yīng)并沒(méi)有那么嚴(yán)重，因?yàn)楹芏嘟?jīng)濟(jì)變量的傳導(dǎo)機(jī)制在中國(guó)還并不順暢，中國(guó)的特殊國(guó)情決定了在外匯儲(chǔ)備問(wèn)題上既有共性又有個(gè)性。
首先，外匯儲(chǔ)備與通貨膨脹的關(guān)系。在理論上，外匯儲(chǔ)備與通貨膨脹的正相關(guān)關(guān)系并沒(méi)有什么疑問(wèn)。但是具體到我國(guó)的實(shí)際，實(shí)證分析表明，外匯儲(chǔ)備對(duì)通貨膨脹只是造成一種壓力，它與物價(jià)水平并不存在有說(shuō)服力的相關(guān)關(guān)系。我國(guó)從1993年下半年起，明確提出實(shí)行適度從緊的財(cái)政貨幣政策，通貨膨脹率漸漸回落，而在該時(shí)期外匯儲(chǔ)備從736億美元增加到1050億美元；近兩年，我國(guó)的外匯儲(chǔ)備也一直在大幅度增加，但是不僅沒(méi)有造成通貨膨脹，甚至也不存在通貨緊縮的壓力；有學(xué)者曾對(duì)此進(jìn)行數(shù)量化分析，結(jié)論是：我國(guó)外匯儲(chǔ)備與物價(jià)指數(shù)之間不存在相關(guān)關(guān)系。可以認(rèn)為，隨著中央銀行調(diào)控能力的增強(qiáng)，外匯儲(chǔ)備的增加和減少不會(huì)對(duì)我國(guó)物價(jià)水平造成現(xiàn)實(shí)的巨大影響，尤其不適宜將通貨膨脹壓力作為減少外匯儲(chǔ)備政策建議的根據(jù)。
其次，外匯儲(chǔ)備與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)理論看，外匯儲(chǔ)備與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。因?yàn)楝F(xiàn)階段，我國(guó)國(guó)內(nèi)投資的邊際收益率是高于外匯的邊際收益率的。目前，在外匯儲(chǔ)備快速增加的情況下，中央銀行采取了“對(duì)沖”的貨幣政策操作模式，在收購(gòu)?fù)鈪R投放基礎(chǔ)貨幣的同時(shí)，相應(yīng)收回或減少發(fā)放再貸款等信用貸款。因此，過(guò)快的外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)率將導(dǎo)致貨幣發(fā)行收入轉(zhuǎn)入外匯儲(chǔ)備的帳戶和財(cái)政、信貸緊縮，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不利影響。尤其對(duì)于正在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的我國(guó)，財(cái)政資金和信貸資金是結(jié)構(gòu)調(diào)整所需資金的來(lái)源，外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)客觀上提高了國(guó)內(nèi)投資的邊際收益率，也就提高了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的機(jī)會(huì)成本。
但是，這一點(diǎn)也是有疑問(wèn)的。持有外匯儲(chǔ)備固然有很高的機(jī)會(huì)成本（國(guó)內(nèi)投資的邊際收益率與儲(chǔ)備的邊際收益率之差），但是在任何的理論和實(shí)證分析中，都很難把外匯儲(chǔ)備的隱性經(jīng)濟(jì)效應(yīng)考慮進(jìn)去。我們認(rèn)為，在東南亞金融危機(jī)后，外匯儲(chǔ)備觀念應(yīng)當(dāng)有質(zhì)的改變。過(guò)去，我們理解外匯儲(chǔ)備的主要功能在于彌補(bǔ)可能發(fā)生的國(guó)際收支赤字、平抑外匯市場(chǎng)匯率和充當(dāng)清償對(duì)外債務(wù)的保證；而現(xiàn)在，維持人們對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政治穩(wěn)定的信心恐怕是外匯儲(chǔ)備的更重要內(nèi)容。外匯儲(chǔ)備的多少與公眾的心理預(yù)期，以及國(guó)際的套匯套利集團(tuán)的行為，都有著顯而易見而又微妙的聯(lián)系。外匯儲(chǔ)備的防范作用甚至已經(jīng)高于其實(shí)際補(bǔ)救的作用。
怎樣看待外匯儲(chǔ)備的適度規(guī)模問(wèn)題
外匯儲(chǔ)備過(guò)多，意味著從國(guó)內(nèi)抽走的物資越多，是一種變相的物資閑置。外匯儲(chǔ)備存在著一個(gè)適度規(guī)模的問(wèn)題。
目前，很多學(xué)者在分析國(guó)內(nèi)的外匯儲(chǔ)備規(guī)模時(shí)，經(jīng)常套用一般性的外匯儲(chǔ)備理論，并得出中國(guó)的適度儲(chǔ)備規(guī)模在某范圍的結(jié)論。這些理論是：儲(chǔ)備／進(jìn)口比例法，機(jī)會(huì)成本論，貨幣供給決定論，儲(chǔ)備／債務(wù)比例法等等。
我認(rèn)為，這些理論的適用性是值得商榷的。各國(guó)的國(guó)情不同，對(duì)外依存度不同，外債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)不同，進(jìn)出口商品的結(jié)構(gòu)及其相應(yīng)的供需彈性不同，外匯制度不同等因素，都對(duì)外匯儲(chǔ)備的合理規(guī)模產(chǎn)生影響。
衡量外匯儲(chǔ)備是否適度，應(yīng)該更注重實(shí)證分析，而不僅僅是理論判斷；更注重國(guó)情的分析，而不是對(duì)世界各國(guó)外匯儲(chǔ)備的一般性論證。目前形勢(shì)下，我國(guó)外匯儲(chǔ)備的增多是好事，最重要的不是去控制外匯儲(chǔ)備的規(guī)模，而是去管理好外匯儲(chǔ)備，提高其運(yùn)營(yíng)效率。在管理外匯儲(chǔ)備的過(guò)程中，除了要注意減輕其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響外，還要合理選擇外匯儲(chǔ)備的幣種組合和資產(chǎn)組合，也可以考慮將外匯儲(chǔ)備與國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、銀行的國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略結(jié)合，力爭(zhēng)創(chuàng)造最佳的外匯儲(chǔ)備經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
外匯儲(chǔ)備還會(huì)進(jìn)一步增加
我國(guó)外匯儲(chǔ)備增長(zhǎng)的直接原因是出口的增長(zhǎng)和吸引外資的強(qiáng)勁勢(shì)頭。
首先，我國(guó)目前經(jīng)常項(xiàng)目存在大幅度順差。在經(jīng)常項(xiàng)目中主要有進(jìn)出口貿(mào)易、勞務(wù)貿(mào)易和無(wú)償轉(zhuǎn)讓。就我國(guó)而言，無(wú)償轉(zhuǎn)讓一直是順差，并且數(shù)額相對(duì)較?。粍趧?wù)貿(mào)易在1993年之前一直是順差，數(shù)額也比較小，1993年之后逆差，并且數(shù)額有所增加；1993年我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易逆差達(dá)119億美元，國(guó)家外匯儲(chǔ)備為211億美元，走到了危險(xiǎn)邊緣，1994年以后我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易一直保持順差，特別是1997年順差的增幅達(dá)22．8％，顯然進(jìn)出口貿(mào)易順差是我國(guó)經(jīng)常項(xiàng)目順差的主要原因，對(duì)外匯儲(chǔ)備的增加起著很大作用。
其次，我國(guó)資本項(xiàng)目保持著順差。從1993年開始，資本項(xiàng)目順差成為我國(guó)外匯儲(chǔ)備大幅度增長(zhǎng)最主要的原因。資本項(xiàng)目?jī)袅魅胫饕抢猛赓Y的增加，其主要渠道是外商直接投資和舉借外債。
2586億美元外匯儲(chǔ)備存量不會(huì)影響外匯儲(chǔ)備進(jìn)一步增加的勢(shì)頭。外匯儲(chǔ)備是個(gè)重要的宏觀經(jīng)濟(jì)變量，但在一連串互為因果、互為條件的宏觀經(jīng)濟(jì)變量中，外匯儲(chǔ)備終究不是處在主導(dǎo)地位的。如果因?yàn)橥鈪R儲(chǔ)備過(guò)高而調(diào)整匯率、調(diào)整進(jìn)出口、調(diào)整引進(jìn)外資的策略，都有倒果為因之嫌，而且很可能得不償失。從理論上看，降低外匯儲(chǔ)備的根本方式是：減少出口，增加進(jìn)口，人民幣升值，減少外資引進(jìn)，增加對(duì)外投資，甚至鼓勵(lì)資本外逃等。
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[摘要]對(duì)企業(yè)的人力資源進(jìn)行計(jì)量并予以確認(rèn)，對(duì)于正確反映企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、調(diào)動(dòng)人力資源的積極性具有重大意義。而目前人力資源計(jì)量的成本模式和價(jià)值模式存在著難以操作、主觀性強(qiáng)等問(wèn)題。本文提出了人力資源計(jì)量的完全成本法，將企業(yè)的人力資本分為初始人力資本和后續(xù)人力資本，對(duì)二者采用不同的方式分別計(jì)量，并進(jìn)行核算。該模式可以全面地計(jì)量人力資源的價(jià)值，且具有較強(qiáng)的可操作性，從而有利于人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的推行。
一、引言
(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代計(jì)量并確認(rèn)人力資源的必要性
上世紀(jì)80年代以來(lái)，全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一種新的態(tài)勢(shì)，傳統(tǒng)的以工業(yè)為產(chǎn)業(yè)支柱，以稀缺自然資源為主要依托的舊的經(jīng)濟(jì)形式――工業(yè)經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)――知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。在這種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，知識(shí)和技術(shù)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要力量，具有知識(shí)和技能的人力資源取代了土地、廠房、原材料等實(shí)物資源和財(cái)務(wù)資源而成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)。與此同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的模式卻僅承認(rèn)實(shí)物資本而不承認(rèn)人力資本，會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中記錄和反映的也僅是財(cái)力、物力資源，而不包括人力資源，顯示出強(qiáng)烈的不適應(yīng)性。在這一背景下，通過(guò)計(jì)量并確認(rèn)人力資源，修正原有的會(huì)計(jì)模式，構(gòu)建新的人力資源會(huì)計(jì)理論體系，探討其在實(shí)踐中的應(yīng)用將具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
(二)現(xiàn)有的人力資源計(jì)量模式
自人力資源會(huì)計(jì)于本世紀(jì)60年代產(chǎn)生以來(lái)，至今已初步形成了人力資源計(jì)量的成本法和價(jià)值法。前者從投入的角度，以人力資源投資成本為原則計(jì)量企業(yè)的人力資源，具體又分為人力資源計(jì)量的歷史成本法、機(jī)會(huì)成本法和重置成本法等。后者從產(chǎn)出的角度計(jì)量人力資本價(jià)值，將人力資源在未來(lái)一段時(shí)期或全部時(shí)期創(chuàng)造的價(jià)值(通常以工資代替)折現(xiàn)作為企業(yè)的人力資本入賬價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)計(jì)量，該種計(jì)量模式具體又可以分為工資報(bào)酬折現(xiàn)調(diào)整模型、隨機(jī)報(bào)酬模型、補(bǔ)償模型等幾種方法。近年來(lái)，從引進(jìn)、借鑒西方的人力資源會(huì)計(jì)理論開始，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界提出了勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)、生產(chǎn)者剩余人力資源會(huì)計(jì)等人力資源會(huì)計(jì)的新理論，在人力資源的計(jì)量方法上有所突破，提出了新的模型，如未來(lái)凈產(chǎn)值折現(xiàn)模型(文善恩，1996)和生產(chǎn)者剩余計(jì)量模型(劉仲文，1998)。但人力資源的計(jì)量難題仍然沒(méi)有很好地解決，還存在著模型的準(zhǔn)確性和可操作性有待驗(yàn)證、與現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式難以融合等問(wèn)題。
(三)目前在人力資源計(jì)量方面存在的問(wèn)題
由以上的分析可知，現(xiàn)有的人力資源的計(jì)量模式可以分為兩種，成本法和價(jià)值法，每種方法下又有不同的模型。但是二者各自有致命的弱點(diǎn)。首先，人力資源計(jì)量的成本法僅將企業(yè)對(duì)人力資源的投資(如招聘、培訓(xùn)等)資本化為人力資產(chǎn)，雖然可以很好地與現(xiàn)有會(huì)計(jì)模式結(jié)合，但沒(méi)有反映出人力資本的全部?jī)r(jià)值；其次，人力資源計(jì)量的價(jià)值法將人力資源在未來(lái)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值折現(xiàn)為人力資產(chǎn)，一方面結(jié)果不夠準(zhǔn)確；另一方面與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式完全背離，難以融合。所以使得人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐方面困難重重。
基于此，本論文提出了人力資源的一種新的計(jì)量方法――完全成本法，既可以與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式融合，又可以反映人力資源的全面價(jià)值，從而解決人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的難題。
二、人力資源計(jì)量的完全成本法
(一)完全成本法所計(jì)量的人力資產(chǎn)的內(nèi)容
完全成本法人力資源會(huì)計(jì)所確認(rèn)和計(jì)量的人力資產(chǎn)，包括兩部分，一是勞動(dòng)者自身投資形成并投入企業(yè)的部分，可以稱為初始人力資產(chǎn)；二是企業(yè)對(duì)人力資源投資形成的部分，稱為后續(xù)人力資產(chǎn)。
初始人力資產(chǎn)是人力資本所有者(勞動(dòng)者、人力資源)加入企業(yè)時(shí)向企業(yè)投入了知識(shí)、技能等人力資本而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是由勞動(dòng)者在加入企業(yè)之前通過(guò)個(gè)人的投資形成的，其所有權(quán)屬于勞動(dòng)者個(gè)人，在一定時(shí)期內(nèi)讓渡給企業(yè)使用，離開企業(yè)時(shí)可以帶走。
后續(xù)人力資產(chǎn)是企業(yè)取得、開發(fā)或使用人力資源時(shí)投入的成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這一部分人力資產(chǎn)是企業(yè)自行“購(gòu)建”的，是企業(yè)自行投資形成的，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)，職工在經(jīng)過(guò)培訓(xùn)后離開企業(yè)時(shí)，應(yīng)向企業(yè)支付一定的費(fèi)用“贖回”。
(二)完全成本法下人力資產(chǎn)的具體計(jì)量
1．企業(yè)初始人力資產(chǎn)的計(jì)量
企業(yè)初始人力資產(chǎn)是由人力資本所有者(勞動(dòng)者)向企業(yè)投入人力資本而形成的人力資產(chǎn)，其價(jià)值即為勞動(dòng)者所擁有的人力資本的價(jià)值，也即勞動(dòng)者為形成某種程度的勞動(dòng)能力所發(fā)生的投資成本。這一投資成本可通過(guò)建立如下的模型來(lái)計(jì)量。
在人力資本投資的五個(gè)方面中，最重要的是教育投資，而衛(wèi)生保健等投資相對(duì)于教育投資來(lái)說(shuō)數(shù)量很小，幾乎可以忽略不計(jì)。因此上面模型中的投資成本可以用教育成本來(lái)代替，而n可根據(jù)不同勞動(dòng)者的教育年限來(lái)確定。在實(shí)踐當(dāng)中，教育直接成本和教育機(jī)會(huì)成本均有據(jù)可查，故而這一模型在實(shí)踐上也是可行的。
我國(guó)學(xué)者周天勇根據(jù)該模型運(yùn)用有關(guān)資料計(jì)算出了在我國(guó)不同文化程度的人力資本的價(jià)值量為：
初中生：6944元 高中生：19496元 中專生：23134元
大專生：56887元 本科生：69350元 碩士生：110204元
博士生：165320元 博士后：202064元
該價(jià)值量是根據(jù)正常情況下達(dá)到某種學(xué)歷所需投入的成本，也即馬克思價(jià)值論中所說(shuō)的“社會(huì)平均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間”。至于有些人并沒(méi)有受到正規(guī)的教育，卻通過(guò)自身的努力達(dá)到了某種學(xué)歷水平，在這種情況下，雖然該人力資本的投資成本低于正常情況下的人力資本投資成本，仍應(yīng)按正常情況下的人力資本投資成本計(jì)量該人力資本的價(jià)值量。即具有相同等級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的人才，其知識(shí)、技能和工作能力所處的層次一般來(lái)說(shuō)是相當(dāng)?shù)?，即使他們不一定都具有相同等?jí)的學(xué)歷，仍應(yīng)按正常情況下的人力資本投資成本計(jì)量該層次人力資本的價(jià)值量。
依照我國(guó)現(xiàn)行專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)審條例，大專生、本科生、碩士研究生、博士研究生在畢業(yè)數(shù)年后，一般可相應(yīng)地評(píng)為高級(jí)、初級(jí)、中級(jí)、副高級(jí)和正高級(jí)技術(shù)職務(wù)。因此，以專業(yè)技術(shù)職務(wù)界定的各類人才的人力資本價(jià)值量與以學(xué)歷界定的各類人力資本價(jià)值量可大致對(duì)應(yīng)如下：
員級(jí)――大專：56887元 初級(jí)――本科：69350元
中級(jí)――碩研：101204元 副高――博研：165320元
正高――博后：202064元
2．企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)的計(jì)量
企業(yè)投資形成的人力資產(chǎn)，是指將企業(yè)對(duì)人力資源進(jìn)行招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等環(huán)節(jié)發(fā)生的投資成本資本化而形成的人力資產(chǎn)。這部分人力資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的投資成本予以計(jì)量。其中，投資成本的受益期在當(dāng)期的，應(yīng)予費(fèi)用化，從當(dāng)期收入中補(bǔ)償；受益期在一年以上的，應(yīng)予資本化，增加企業(yè)的人力資產(chǎn)，并根據(jù)受益期限合理攤銷。這部分人力資產(chǎn)是企業(yè)投資的結(jié)果，根據(jù)“誰(shuí)投資，誰(shuí)所有，誰(shuí)受益”的原則，其所有權(quán)應(yīng)歸企業(yè)。員工在離開企業(yè)時(shí)，尚未攤銷完的這部分人力資產(chǎn)，應(yīng)由員工購(gòu)回，所有權(quán)歸員工。只有這樣，才能保護(hù)企業(yè)的利益，提高企業(yè)進(jìn)行人力資源開發(fā)和培訓(xùn)的積極性，一定程度上限制職工在企業(yè)對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)期培訓(xùn)后離開企業(yè)，給企業(yè)造成損失。
三、結(jié)論
本文提出了人力資源的新的計(jì)量方法――完全成本法，得出以下結(jié)論：
(一)人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并披露是企業(yè)提供完整會(huì)計(jì)信息的需要。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下不提供有關(guān)企業(yè)人力資源的信息，難以顯示企業(yè)的真正實(shí)力。
【關(guān)鍵詞】供應(yīng)鏈；企業(yè)融資；應(yīng)收賬款；融資決策
隨著供應(yīng)鏈環(huán)境的不斷變化，我國(guó)商業(yè)信用的不健全，企業(yè)在供貨賒欠中產(chǎn)生應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大，由此造成了難以估算的經(jīng)濟(jì)損失。為了解決企業(yè)因?yàn)閼?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)變大而衍生的危機(jī)，控制與協(xié)調(diào)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的各種方法應(yīng)運(yùn)而生。其中較為突出的是一些銀行進(jìn)行的供應(yīng)鏈應(yīng)收賬款融資服務(wù)，利用這些服務(wù)，企業(yè)可以通過(guò)手中持有的應(yīng)收賬款進(jìn)對(duì)未來(lái)的現(xiàn)金流進(jìn)行變現(xiàn)，最大程度的解決將企業(yè)資金流短缺問(wèn)題。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款融資決策現(xiàn)狀分析
企業(yè)發(fā)展對(duì)于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行一直都起到至關(guān)重要的作用，但制約企業(yè)正常運(yùn)行和發(fā)展的重要一個(gè)因素就是融資問(wèn)題，在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的時(shí)期，企業(yè)進(jìn)行正確的融資決策，不僅有利于本企業(yè)的良好運(yùn)行，更有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。本論文旨在對(duì)企業(yè)的融資現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出解決我國(guó)企業(yè)融資困難的應(yīng)對(duì)措施——應(yīng)收賬款融資決策。
應(yīng)收賬款融資主要分為抵押融資、保理融資和證券化融資等，下面對(duì)這三種主要的應(yīng)收賬款融資進(jìn)行分析。企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為了確保自己生產(chǎn)的產(chǎn)品占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，往往在產(chǎn)品交易中采用賒銷的手段，即延長(zhǎng)貨款交付期限，這就導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。一旦出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂，進(jìn)而影響企業(yè)企業(yè)的正常進(jìn)貨出貨，最終導(dǎo)致企業(yè)無(wú)以為繼，瀕臨破產(chǎn)。應(yīng)收賬款是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，向購(gòu)貨單位或勞務(wù)接受方索取的款項(xiàng)，作為在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)方的債權(quán)。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題
我國(guó)企業(yè)在借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，開展應(yīng)收賬款融資，能夠解決企業(yè)發(fā)展的諸多問(wèn)題，使企業(yè)的應(yīng)收賬款得以以融資的方式繼續(xù)發(fā)展，并擴(kuò)大銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)于我國(guó)企業(yè)的扶持力度，完善金融服務(wù)體系，健全信用評(píng)級(jí)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體跨越式發(fā)展。主要存在一下問(wèn)題：應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展所限，幾乎所有企業(yè)都采取賒欠的方式，應(yīng)收賬款過(guò)大導(dǎo)致資金被大量占用。企業(yè)之間的相互拖欠，直接導(dǎo)致在供需雙方無(wú)法形成互信，信用缺失嚴(yán)重。更重要的是，大量應(yīng)收賬款會(huì)虛增企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，使企業(yè)的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更大，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。資金鏈脆弱。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，科學(xué)管理是關(guān)鍵，而我國(guó)企業(yè)大量存在的內(nèi)部控制不完善，信用監(jiān)督和審查流于形式，會(huì)影響應(yīng)收賬款管理，使企業(yè)不能及時(shí)追索相關(guān)款項(xiàng)，缺乏危機(jī)意識(shí)，無(wú)法正確面對(duì)企業(yè)的發(fā)展。
三、應(yīng)收賬款融資決策模型構(gòu)建
在對(duì)供應(yīng)鏈管理體系進(jìn)行了深入了解后，企業(yè)能夠在多種應(yīng)收賬款融資方式中選擇出適合自己的，但不能把本企業(yè)與上下供應(yīng)鏈企業(yè)孤立來(lái)看，在有應(yīng)收賬款融資后，與銀行等金融機(jī)構(gòu)密切聯(lián)系，分析出本企業(yè)最優(yōu)的生產(chǎn)時(shí)間控制，最佳的應(yīng)收賬款融資收益，不僅能夠解決企業(yè)資金不足的問(wèn)題，還能夠使供應(yīng)鏈中資金的可利用性達(dá)到最優(yōu)的效果，這無(wú)論是對(duì)本企業(yè)，還是上下游供應(yīng)商、服務(wù)商、銀行等金融機(jī)構(gòu)，都能起到積極的作用。企業(yè)為了取得融資，作為債權(quán)一方，應(yīng)該在交易中獲取足夠的應(yīng)收賬款，這些應(yīng)收賬款是良性的，以真實(shí)交易作為基礎(chǔ)。在上游企業(yè)向輸送供應(yīng)材料，供應(yīng)企業(yè)應(yīng)該預(yù)測(cè)所需供應(yīng)材料的數(shù)量，一旦供應(yīng)材料過(guò)多，會(huì)造成庫(kù)房積壓，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，作為供貨一方，而它所生產(chǎn)的貨物也需要根據(jù)預(yù)測(cè)數(shù)量與流動(dòng)資金共同決定。供應(yīng)企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，這必須獲取交易憑證，如購(gòu)貨單據(jù)，與此同時(shí)，供應(yīng)企業(yè)還必須承擔(dān)起向銀行等金融機(jī)構(gòu)支付利息的責(zé)任，一旦下游企業(yè)（債權(quán)方）支付貨款，供應(yīng)企業(yè)可以向銀行申請(qǐng)注銷合同。下游企業(yè)（債務(wù)方）在交易產(chǎn)品后，承諾并支付貨款。銀行等金融機(jī)構(gòu)在供應(yīng)鏈流通過(guò)程中，起到資金協(xié)調(diào)的作用，不僅要同供應(yīng)企業(yè)密切聯(lián)系，還要協(xié)助其想下游企業(yè)（債務(wù)方）追討貨款，并從中或得利息等收益。
四、應(yīng)收賬款融資應(yīng)用分析
1.應(yīng)收賬款融資有利于核心企業(yè)解決資金薄弱的問(wèn)題
由于信息技術(shù)的不完善，加之國(guó)內(nèi)信用體系建立而不健全，傳統(tǒng)的借貸方式在面對(duì)核心企業(yè)時(shí)總會(huì)發(fā)生融資時(shí)間延后、風(fēng)險(xiǎn)較高、管理難度大、融資規(guī)模小等問(wèn)題，銀行等金融機(jī)構(gòu)無(wú)法適時(shí)的履行職責(zé)，不但對(duì)核心企業(yè)不利，也不能使銀行在借貸的過(guò)程中獲取收益。在上文應(yīng)收賬款融資模型分析中可以看出，在傳統(tǒng)的借貸方式下，企業(yè)無(wú)法利用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資，企業(yè)需要等待應(yīng)收賬款到賬時(shí)，使資金回流，從而造成生產(chǎn)中斷，也不能滿足下游企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的需求。
基于供應(yīng)鏈的應(yīng)收賬款融資，能夠根據(jù)真實(shí)交易發(fā)生的應(yīng)收賬款，向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)資金支持，滿足了企業(yè)初期生產(chǎn)所需的資金，根據(jù)融資模型，企業(yè)利用融資的資金可以進(jìn)行連續(xù)的生產(chǎn)，所產(chǎn)生的利息成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)借貸方式產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，并且使應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降低，有了銀行的介入，企業(yè)同時(shí)可以將精力集中在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)上，而不是催債方面。下游廠商也得到了便利，一方面能夠按時(shí)獲取貨物，免受不斷擴(kuò)大的市場(chǎng)需求的制約，另一方面由于延緩了支付貨款，下游廠商間接獲取了初期的資金流。
2.應(yīng)收賬款融資有利于銀行等金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大收益
對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，基于供應(yīng)鏈的應(yīng)收賬款融資，有利于擴(kuò)大收益。在傳統(tǒng)借貸融資過(guò)程中，國(guó)內(nèi)的中小企業(yè)往往沒(méi)有足夠的良性資產(chǎn)和高的信用等級(jí)，這就造成借款風(fēng)險(xiǎn)的升高，銀行無(wú)法根據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行借款。而應(yīng)收賬款融資這一方式，恰恰使國(guó)內(nèi)中小企業(yè)獲得了借款擔(dān)保，保證了中小企業(yè)在初期資金的充足，為下一步進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)，也為大量金融機(jī)構(gòu)提供了資金投資的機(jī)會(huì)，產(chǎn)生巨大的市場(chǎng)價(jià)值。
在市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，市場(chǎng)需求增加，核心企業(yè)為了保證足夠的競(jìng)爭(zhēng)力，不斷增加生產(chǎn)量，需要更多的資金，銀行等金融機(jī)構(gòu)滿足了資金的需求，在獲取收益的同時(shí)，滿足了資金投資的回報(bào)率。當(dāng)市場(chǎng)逐漸成熟以后，核心企業(yè)由于有了一定的資產(chǎn)和信用水平，核心企業(yè)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的融資需求也不斷降低，最終停止，在這一市場(chǎng)發(fā)展中，核心企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模和收益時(shí)，能夠與銀行產(chǎn)生密切的聯(lián)系，促進(jìn)市場(chǎng)的發(fā)展和整個(gè)供應(yīng)鏈條的正常循環(huán)，同時(shí)也使銀行擴(kuò)展了足夠的新市場(chǎng)。
3.應(yīng)收賬款融資有利于社會(huì)信用體系的建立
從改革開放以來(lái)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系從建立到發(fā)展以至于完善，一方面需要政府的總體調(diào)控，另一方面需要企業(yè)的努力，金融市場(chǎng)建立健全的過(guò)程中，會(huì)遇到企業(yè)在規(guī)模上的瓶頸和信用的缺乏，這一方面是市場(chǎng)并沒(méi)有足夠成熟，另一方面是企業(yè)自身發(fā)展所限，應(yīng)收賬款融資在本質(zhì)上是信用融資，利用信用來(lái)爭(zhēng)取銀行的融資和時(shí)間，信用體系建立以后又反過(guò)來(lái)促進(jìn)融資的順利進(jìn)行，兩方面同時(shí)作用，可以爭(zhēng)取新的融資方式的轉(zhuǎn)變和信用體系的建立。
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