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高級會計學論文:淺析以就業(yè)為導向的獨立學院《高級會計學》課程實踐教學研究

【論文關(guān)鍵詞】獨立學院　高級會計學　就業(yè)導向　會計實踐教學　課程體系改革

【論文摘要】本文從獨立學院特點出發(fā)，以培養(yǎng)學生的就業(yè)能力為導向，注重社會對會計人才素質(zhì)的需求，根據(jù)人才的需求情況確定人才培養(yǎng)模式。通過分析獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》的教學現(xiàn)狀及存在的問題，改進現(xiàn)有的教學方式、內(nèi)容、手段、加強會計實踐教學，探討適合獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程的教學體系。

獨立學院雖然是一種新的辦學模式，但它在高等教育中已經(jīng)起到了非常重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，我國躋身國際經(jīng)濟大循環(huán)的廣度和深度的不斷擴展，資本的國際化流動和資本市場的不斷完善，社會對高級會計管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨立學院，根據(jù)其辦學特點、生源特點和社會對人才的需求，應(yīng)以就業(yè)為導向，其人才培養(yǎng)模式應(yīng)以培養(yǎng)“技術(shù)應(yīng)用實際能力和全面素質(zhì)”為主要特色。

《高級會計學》是獨立學院會計學專業(yè)的主干課程之一，已經(jīng)成為獨立學院會計學專業(yè)課程教學中的重要內(nèi)容。經(jīng)濟越發(fā)達、高級會計人才就越需要，會計學專業(yè)人才就越來越重要。

作為獨立學院的一名教師，對學生們更應(yīng)該認真、負責，不僅讓學生們有扎實的理論基礎(chǔ)還應(yīng)有強硬的實務(wù)能力。希望學生們離開校門后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會時有一技之長，成為社會真正需求的具有財會綜合性能力的人才，為社會做出一點貢獻。獨立學院怎樣才能培養(yǎng)學生們能夠成為社會真正需求的人才呢？目前社會就業(yè)形勢非常嚴峻，用人的單位、企業(yè)在招聘會計人員時，一般都要求應(yīng)聘人員有會計方面的資格證書和具有一定的會計實務(wù)經(jīng)驗。而目前高校培養(yǎng)的會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現(xiàn)有的會計教學體系，應(yīng)以培養(yǎng)學生的就業(yè)能力為導向。

從獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》教學現(xiàn)狀分析，整個教學環(huán)節(jié)并不是獨立的。大多數(shù)的獨立學院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨立學院在教學方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學進度、教學大綱、課程考核等照搬過來，作為獨立學院的教學體系來使用?，F(xiàn)行的公辦院?！陡呒墪媽W》課程教學體系在獨立學院教學中存在著一系列的問題。

一、獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》這門課程教學中存在的問題

1.《高級會計學》是一門理論性、實踐性、技能性都很強的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學方式方法。在培養(yǎng)模式上，沿用公辦院?！爸匾暪噍斃碚撝R不重視實務(wù)實踐能力”的傳統(tǒng)培養(yǎng)方式，強調(diào)知識的獲得而忽視個人能力的發(fā)展，學生只是被動地接受知識，導致畢業(yè)生缺乏應(yīng)對社會挑戰(zhàn)的素質(zhì)。隨著勞動力市場的不斷發(fā)展變化，人才競爭程度不斷提高，用人單位對應(yīng)聘者的實際操作能力、適應(yīng)工作環(huán)境變化的能力提出了越來越高的要求。但傳統(tǒng)的培養(yǎng)方式培養(yǎng)出來的學生既不是社會急需的技術(shù)應(yīng)用、實際能力較強的高素質(zhì)的應(yīng)用型、技能型人才，也不符合獨立學院培養(yǎng)會計學專業(yè)“應(yīng)用型人才”的目標，也缺乏適應(yīng)社會實踐能力，對學生就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

2.《高級會計學》課程教學體制還是傳統(tǒng)的教學方式局限于課堂，沒能給學生創(chuàng)造會計實務(wù)操作的機會。學生缺乏實務(wù)實踐機會，不符合獨立學院會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標。換言之，教學模式未從學生應(yīng)該掌握什么樣的實踐知識才更適應(yīng)社會的需要和學生未來發(fā)展的角度去考慮。學校應(yīng)聘怎樣教師才合理，會計教師應(yīng)該具有會計實務(wù)經(jīng)驗。

3.《高級會計學》課程教學體制中缺乏專性的就業(yè)指導。獨立學院是以培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”為目標，但僅有培養(yǎng)目標遠遠不夠，獨立學院在這種人才培養(yǎng)理念指導下，必然要加強就業(yè)指導，實現(xiàn)學生充分就業(yè)。目前會計專業(yè)就業(yè)指導工作存在一定的問題。目前就業(yè)指導只是一種狹義的就業(yè)指導，其服務(wù)內(nèi)容和范圍都不可避免地受到限制。就業(yè)指導的對象范圍僅僅指向畢業(yè)生，忽視了更廣泛的大學生群體，對大多數(shù)學生的指導呈現(xiàn)空白，必然導致很多本該開展的指導內(nèi)容沒有開展，指導很難達到預(yù)期的效果。大多在就業(yè)指導方面開展工作，很少對學生進行職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導。如果獨立院校與用人單位合作指導學生就業(yè)，那學生就業(yè)的針對性可能會更強些。

二、獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學改進的措施

1.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學應(yīng)強化實踐教學，培養(yǎng)真正社會需求的“應(yīng)用型人才”。在“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)中，既要關(guān)注學生自主獲取知識能力的養(yǎng)成，又要強調(diào)學生的實踐訓練及其工作技能的獲得，避免被動學習、機械記憶、封閉式模仿的教學模式。實踐環(huán)境的建設(shè)，正是強化學生創(chuàng)新能力、實踐能力培養(yǎng)的重要方面。學校應(yīng)十分重視學生創(chuàng)新實踐基地、實驗教學中心的建設(shè)，通過建設(shè)高水平學生實踐平臺以及實踐教學內(nèi)容、模式的改革，開展多層次學生創(chuàng)新活動，努力打造學生創(chuàng)新實踐能力的培養(yǎng)環(huán)境，并使之具有創(chuàng)新教育的內(nèi)涵與功能。

2.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學應(yīng)培養(yǎng)學生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。獨立院校會計學專業(yè)學生畢業(yè)后能否正常就業(yè)，很大程度上取決于學校培養(yǎng)的學生質(zhì)量。建議讓學生在學完各門會計課程的基礎(chǔ)上進行模擬實際工作的會計實務(wù)操作，讓學生真正做兩三個月的實際會計工作，最好是通過校企合作，使得會計學生有有效的社會實踐，有利于學生全面、系統(tǒng)的鞏固會計學專業(yè)課程所要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學生更進一步地熟悉會計學專業(yè)的技能，對會計實務(wù)操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務(wù)操作水平，培養(yǎng)會計學生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。這不僅使學生對企業(yè)有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業(yè)課程的積極性，豐富會計學專業(yè)的教學內(nèi)容。這樣的話學生畢業(yè)后會很快適應(yīng)實際會計工作，提高其在人才市場上的競爭力。

3.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》這門課程應(yīng)改進教學方法和教學手段?！陡呒墪媽W》是會計學專業(yè)大三學生的必修課，對學生要強調(diào)《高級會計學》課程知識的實用性，激發(fā)學生學習興趣和積極性。學生學習的目的性更要明確，學到的知識能夠在實際中得到充分的應(yīng)用；會計學專業(yè)的學生不但要掌握會計知識，還希望能夠達到一定的目標。作為會計學專業(yè)的學生，畢業(yè)后踏入社會進入企業(yè)必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業(yè)的學生在畢業(yè)之前必須取得會計學專業(yè)方面相關(guān)的資格證，會計相關(guān)資格有：會計從業(yè)資格證、初級會計資格、中級會計資格、高級會計資格、注冊會計師等。因此老師在授課時，應(yīng)對授課內(nèi)容進行必要地了解，會計資格在將來從事會計工作中的作用，這樣在授課時就會有針對性，學生才能真正感覺到會計知識與他們將來工作的相關(guān)性，充分認識到本課程的重要性。教師在課堂上應(yīng)注意把會計知識與學生的生活經(jīng)驗相聯(lián)系，與社會實踐和熱點問題相聯(lián)系，讓學生感悟到會計問題的存在和學習會計知識的實用性，引起一種學習的需要。當學生對會計學習產(chǎn)生興趣后，學習的積極性、主動性和創(chuàng)造性就會提高，從而提高學習效率和效果；教師則從知識的傳授者、灌輸者變?yōu)橹鲃訉W習的引導者、指導者、幫助者和促進者。

綜上所述，獨立院校在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面存在一系列的問題，對畢業(yè)生就業(yè)帶來了一定的影響。這就要求獨立院校以“應(yīng)用型人才”為培養(yǎng)目標，對《高級會計學》課程教學體系進行相關(guān)的改革，從而培養(yǎng)出能適應(yīng)社會發(fā)展的會計人才。

高級會計學論文:高級會計學若干理論問題探討

隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發(fā)展，高級會計學已作為一門獨立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學體系中。到目前為止，有關(guān)高級會計的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖?，以求教于各位同仁?

一、高級會計的定義

高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務(wù)會計有何區(qū)別？另外，高級會計指的只是高級財務(wù)會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術(shù)界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。

（一）我國理論界對高級會計的界定

從現(xiàn)在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務(wù)會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業(yè)務(wù)會計"。我國現(xiàn)已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：

1．“本書（指《高級財務(wù)會計》承 接《中級財務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務(wù)會計》前言）。該書簡述的內(nèi)容為公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。

2．“中級財務(wù)會計限于論述財務(wù)會計的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題；高級財務(wù)會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟活動---本文作者加），對有關(guān)問題加以闡述”（見上海財經(jīng)大學會計系列教材 《高級財務(wù)會計》前言）。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會計、企業(yè)合并和合并報表、特殊的財務(wù)報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務(wù)會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。

3．“企業(yè)特種會計是指企業(yè)一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會計.本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務(wù)報告問題。如控股公司的合并財務(wù)報表,分店經(jīng)營時的匯編財務(wù)報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務(wù)報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題。如分店經(jīng)營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產(chǎn)評估等”（見中南財經(jīng)大學會計系列教材《企業(yè)特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業(yè)會計的內(nèi)容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當?shù)摹?

4．“這種研究、應(yīng)用和修正原有的財務(wù)會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實有用和相關(guān)經(jīng)濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務(wù)會計”（見首都經(jīng)貿(mào)大學會計學系列教材《高級財務(wù)會計學》導論）。

此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務(wù)會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務(wù)會計學是"系統(tǒng)講授財務(wù)會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務(wù)會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題編寫了這本《高級會計學》"（向澤生主編）。

從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現(xiàn)在高級會計的范圍上，即高級會計應(yīng)否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對 "特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計" 的認識方面，即高級會計與一般財務(wù)會計分野的標志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業(yè)務(wù)會計。

應(yīng)當指出，高級會計一詞源于英文的Advanced Accounting,在國外的會計教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也可散見于一般財務(wù)會計（即Financial Accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區(qū)的學者對高級會計的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務(wù)會計不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。

由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。

（二）界定高級會計的重要意義

我們認為，通過深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：

1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎(chǔ)。

2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務(wù)會計進行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對高級會計、廣義財務(wù)會計乃至整個會計學進行深入探討。

3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導業(yè)務(wù)實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

（三）我們對高級會計的界定

根據(jù)我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。

深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：

1．高級會計屬于財務(wù)會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?？傊?，它在會計方法上與一般財務(wù)會計完全一致，也符合財務(wù)會計的一般特征。

2．高級會計與一般（中級）財務(wù)會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財務(wù)會計不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，主要是一些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。將這些業(yè)務(wù)單獨歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會計業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務(wù)劃分開來，將前者歸為中級財務(wù)會計的內(nèi)容，而將后者歸為高級會計的內(nèi)容，并將二者描述為財務(wù)會計中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財務(wù)會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務(wù)會計內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠非一般財務(wù)會計所能涉及。

3．高級會計與一般財務(wù)會計的區(qū)別還表現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級會計反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財務(wù)會計所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容，可以給一般財務(wù)會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

高級會計學是專門研究上述高級會計業(yè)務(wù)的一門學科。它的形成與進一步發(fā)展是本世紀中期以后的事情。但從

現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實對一般財務(wù)會計學形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對一些特殊會計業(yè)務(wù)進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務(wù)會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構(gòu)成了財務(wù)會計學的完整體系。

二、高級會計學的理論基礎(chǔ)

（一）高級會計學理論基礎(chǔ)的特征

按照我國《企業(yè)會計準則》的提示，一般財務(wù)會計的理論首先應(yīng)當是四項會計基本前提（或稱會計假設(shè)、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設(shè)、會計原則密切相關(guān)的會計要素及其確認、計量的基本要求?！镀髽I(yè)會計準則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會計制度，是在會計假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業(yè)務(wù)實踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項基本假設(shè)和十二項一般原則視為財務(wù)會計學的核心理論。會計理論界在以此為核心進行理論研究時，都將會計假設(shè)視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務(wù)會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內(nèi)容，即認為會計原則是在會計假設(shè)指導下控制會計實務(wù)、制定會計行為規(guī)范的信條。

眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設(shè)為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務(wù)會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內(nèi)建立起以財務(wù)會計目標、會計報表構(gòu)成要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。

現(xiàn)在的問題是，會計假設(shè)、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設(shè)為核心與以會計目標為核心的會計理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設(shè)為核心和以會計目標為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會計假設(shè)為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當會計環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營作為基礎(chǔ)性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權(quán)責發(fā)生制三個基本會計假定，同樣是使財務(wù)會計適應(yīng)環(huán)境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項中很少有一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會計業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項會計假設(shè)為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務(wù)會計,應(yīng)當是中級財務(wù)會計學的理論基礎(chǔ);而以財務(wù)會計目標為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。但是，從實踐的結(jié)果看，以會計目標為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會計原則方面，后有專門說明）。

我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認識會計理論,在完成會計工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發(fā)揮作用；但是，當客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會計基本前提的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢必要隨著會計環(huán)境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會計理論研究更加深入，財務(wù)會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系和以會計目標為核心的會計理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學的理論基礎(chǔ)。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級會計學理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。

（二）客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學形成的基礎(chǔ)

此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設(shè)的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會計假設(shè)的松動與形成的高級會計的各項業(yè)務(wù)結(jié)合起來說明：

1． 會計主體假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。

會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這項假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團的母公司本身也是一個大企業(yè)，下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨立會計主體的分支機構(gòu)、若干個負責不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統(tǒng)的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當前情況下，會計主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實踐促使會計這一假設(shè)有了松動，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會計業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容。

2． 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時期內(nèi)不會進行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會計核算。但是，企業(yè)在未來的時期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于多種因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟中的很多不確定性因素可能隨時導致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。綜觀國內(nèi)外所有的高級會計學教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動，亦即非持續(xù)經(jīng)營而形成的會計業(yè)務(wù)就理所當然地成了高級會計學的內(nèi)容。

3． 會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認事項。

會計分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營損益設(shè)定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會計確認、計量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會計事項。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業(yè)清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度難以及時提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項而確定出獨特的損益確認期限，因此也就有了對期貨、期匯等業(yè)務(wù)進行核算和報告的專門規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務(wù)會計難以容納的會計業(yè)務(wù)，它們也是高級會計的內(nèi)容。

4． 貨幣計量假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動由此形成了外幣業(yè)務(wù)會計與物價變動會計。

眾所周知，貨幣計量假設(shè)已在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價變動而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設(shè)說明；而物價變動對社會經(jīng)濟帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設(shè)的松動，使外幣業(yè)務(wù)會計和物價變動會計成了現(xiàn)實的會計業(yè)務(wù)并由高級會計處理。

此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業(yè)務(wù)。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會計分期、貨幣計量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會計，等等。

有必要說明：對一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項會計假設(shè)，我們是在承認會計假設(shè)存在的前提下探討高級會計學的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財務(wù)會計與高級會計的最基本標志在于其是否在四項假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會計業(yè)務(wù)屬于一般財務(wù)會計的內(nèi)容，超過設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級會計的內(nèi)容。

我們還可以從國際會計準則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點,《國際會計準則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)。因為承認和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準則《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第23條中指出："財務(wù)報表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經(jīng)營規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財務(wù)報表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當說明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會計假設(shè)，使用哪些會計假設(shè)，是有條件的；如果全面承認四項會計假設(shè)，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務(wù)會計；而由于高級會計脫離的四項假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學科，專門闡述了。

（三）會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學單獨成科。

會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則面臨新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而更進一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中；會計原則的延伸則是指面對新的經(jīng)濟環(huán)境，原有的,建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則將其適用基礎(chǔ)擴大范圍,從而又在會計處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

在以會計假設(shè)為核心的會計理論體系中,會計原則與會計假設(shè)是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等?，F(xiàn)在需要進一步探討的問題是，在原有會計假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會計原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟環(huán)境下，會計假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設(shè)變動后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業(yè)務(wù)真正成為財務(wù)會計處理慣例的理論依據(jù)?？梢哉f，高級會計學的形成與會計原則的強化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

我們從國際會計準則的理論框架中可以看到，原有的會計準則（或指四項會計假設(shè)之外的會計信條）被歸納為財務(wù)報表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會計假設(shè)發(fā)生變化的同時它們非但沒有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級會計學理論基礎(chǔ)有關(guān)的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下：

1． 相關(guān)性原則。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會計將有用的信息進行處理并對外報出。我們認為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的利益和風險；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實際產(chǎn)權(quán)）的實際利益與風險的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團化經(jīng)營后，非法人實體的經(jīng)濟實體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進行業(yè)務(wù)經(jīng)營時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會計處理并適時報出。可以說，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據(jù)。

2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發(fā)生差錯會影響報表使用者進行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風險較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風險轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經(jīng)濟環(huán)境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進一步發(fā)展有了內(nèi)在動力。

3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當反映的經(jīng)濟事項，它也要求在財務(wù)資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽）；對一些事項則應(yīng)予以確認但應(yīng)揭示其確認和計量方面存在著差錯的風險。這條原則要求企業(yè)即使面對確認、計量方面的風險，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就使高級會計需反映的業(yè)務(wù)事項有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

4． 可比性原則?？杀刃栽瓌t不僅要求同一時期不同企業(yè)之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對穩(wěn)定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當期會計資料的影響。但從當前的實際情況看，會計核算的相關(guān)性、重要性如實反映原則還要求企業(yè)在會計計量方面進行歷史成本與市場價格的比較。我們認為，這應(yīng)當是可比性原則在新的經(jīng)濟環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價比較不僅存在于對企業(yè)期末存貨的計價方面,而且還是資產(chǎn)評估,企業(yè)合并、兼并等會計處理的基礎(chǔ)。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發(fā)展,企業(yè)合并時商譽的確認與計量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會計處理方法在不同企業(yè)、不同時期的一致性，要求會計界逐步統(tǒng)一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構(gòu)成了高級會計學的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業(yè)帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級會計學建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

5． 審慎原則。審慎原則的核心是財務(wù)報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負債和費用。應(yīng)當說，新的經(jīng)濟環(huán)境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費用，還要按照謹慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風險的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用特殊的確認、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進行提前確認的業(yè)務(wù)事項。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標準，及時確認外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財務(wù)會計的加速折舊、提取壞賬準備和存貨變現(xiàn)損失準備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關(guān)于損失和費用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認損益的事項已體現(xiàn)于高級會計之中，它構(gòu)成了高級會計學理論基礎(chǔ)的又一組成部分。

6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準則理論框架的財務(wù)報表質(zhì)量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認的重要原則加以闡述。我們認為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數(shù)據(jù)的跨期配比，等等。可以說，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發(fā)展。

7． 實質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經(jīng)濟事項，就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質(zhì)性的內(nèi)容超過了外在形式的限制，那么會計應(yīng)以實質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進行記錄和報告。從現(xiàn)行高級會計學的各個版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內(nèi)容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認可的集團各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項反映，等等。這些事項都是當前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會計業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級會計的主要內(nèi)容。

需要進一步強調(diào)的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級會計學基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會計原則（指國際會計準則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟環(huán)境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設(shè)松動產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎(chǔ)；進一步延伸,高級會計學就是建立在這種理論之上的學問，它與一般財務(wù)會計學共同形成了財務(wù)會計學完整體系。

三、高級會計學的研究范圍

根據(jù)前面所述高級會計的定義，我們認為高級會計學的研究的范圍應(yīng)是一些中級財務(wù)會計學一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國會計實務(wù)和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業(yè)務(wù)按一定標準歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學研究范圍的認識進一步具體化和對象化。

（一）跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)

一般財務(wù)會計學多是只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計，企業(yè)集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。

這樣歸類首先說明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團和跨國公司有很多超越一般財務(wù)會計的特殊業(yè)務(wù)，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業(yè)務(wù)等；其次進一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團和跨國公司的會計業(yè)務(wù)中，單一會計主體的會計業(yè)務(wù)一般是在中級財務(wù)會計學中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業(yè)務(wù)，應(yīng)當屬于高級會計學的內(nèi)容。我們認為，將高級會計的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級會計業(yè)務(wù)的具體實施，也有利于對高級會計學的深入研究。

還有必要指出,國外的高級會計學教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學的研究范圍之內(nèi),但從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看,我們認為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨設(shè)置、作為中級會計學中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導我國預(yù)算會計的業(yè)務(wù)實踐。

（二）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù)

實踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級會計學是順理成章的。

我們認為，進行這樣的劃分，著眼點在于一般財務(wù)會計學主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對穩(wěn)定的會計事項，這樣可以使中級財務(wù)會計學的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業(yè)因經(jīng)營上需要而從事的非一般會計業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會計業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開闡述了。

在國外的高級會計學教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級會計學的體系之中，而是將其歸為中級財務(wù)會計學（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國際會計學（如期匯會計）。

有的內(nèi)容則在會計學教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認為，我國的高級會計學教材首先要著眼于我國的現(xiàn)實需要。在我國，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說明,隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入,實踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)的會計處理完全由傳統(tǒng)的財務(wù)會計來承擔實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學教材之中，我們認為是一種正確的選擇。盡管在我國現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒有開展，如期匯業(yè)務(wù)，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對期匯會計進行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認為將這樣的內(nèi)容寫在我國高級會計學教材之中也是非常適宜的。

（三）在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)

此處所說的特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和改組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)。總之，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，處理此類業(yè)務(wù)"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。

在國外的高級會計學教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學教材體系內(nèi)。我們認為，國外高級會計學與國際會計學有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們在引進、吸收國外的有關(guān)內(nèi)容時，應(yīng)當作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據(jù)我國會計教育的特點，對這樣的內(nèi)容進行再次歸類，將通貨膨脹會計的內(nèi)容納入高級會計學的體系之中比較妥當。

（四）與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù)

這里講的特種經(jīng)營方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)，這類企業(yè)的特有會計業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營期間的信息披露和中期報告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

在國外的高級會計學教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財務(wù)指標計算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會報告中的財務(wù)問題有關(guān)，因而在財務(wù)報告中一并予以說明。但我們認為，為了更好地指導業(yè)務(wù)實踐，我國的高級會計學應(yīng)當把闡述的重點同時側(cè)重于公司組建時的信息披露和經(jīng)營過程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國股票上市公司的特色。

（五）一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù)

這里講的特殊經(jīng)營行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，我國的會計制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會計業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會計業(yè)務(wù)相對應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級會計學的內(nèi)容，分散在各對應(yīng)事項的章節(jié)中加以闡述。

四、高級會計學的研究方法

由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級會計學涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學的研究方法就顯得十分必要。此處不準備對研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應(yīng)考慮的問題作些分析。

（一）以中級財務(wù)會計學為起點，進行深層次的研究

由于高級會計學是會計專業(yè)高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級財務(wù)會計學之間的關(guān)系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。

按上述要求，高級會計學所述內(nèi)容既要與中級財務(wù)會計學相區(qū)別，又要對其進行補充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對每一章的內(nèi)容進行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務(wù)會計學的方式，從不同的角度進行范圍更為廣泛的例題演示等。

（二）以各個有特色的會計業(yè)務(wù)為核心，進行專題研究

與中級財務(wù)會計學不同，高級會計學的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進行探討時應(yīng)遵循的原則是：問題一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會計業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。

（三）理論與實務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實例演示

與中級財務(wù)會計學相比，高級會計學在理論闡述與應(yīng)用業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級財務(wù)會計的理論大都集中于會計假設(shè)與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認和計量方面。由此也就形成了中級財務(wù)會計學理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級會計學不僅有著不同于中級財務(wù)會計學的理論基礎(chǔ)，各個專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項相關(guān)的會計理論、特有處理方式等?？梢哉f,高級會計學中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認,計量等方面都有理論上的獨特之處，也有與其實際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當處理高級會計學各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實例演示應(yīng)是正確的選擇。

（四）進行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題

這里講的"多方位比較"，主要是進行國外經(jīng)濟法規(guī)、國際會計準則、國外的其他習慣性做法與我國相關(guān)法律、法規(guī)、準則、制度的比較，目的是通過比較認清各個專題的規(guī)律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進一步分析我國現(xiàn)行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強調(diào)將國外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優(yōu)點，經(jīng)過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學不應(yīng)是國外教材的編譯本,而是經(jīng)過加工、處理后,適應(yīng)中國人的習慣、基本符合中國實際情況的作品。

為了更好地實現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當在進行高級會計學的研究時注意以下幾點：

（1） 國內(nèi)國外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國的法規(guī)、制度要求解釋；

（2） 國內(nèi)國外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時進行國內(nèi)國的比較說明；

（3） 盡量按我國現(xiàn)行財會法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習慣使用會計術(shù)語，使內(nèi)容易讀易懂；

（4） 對一些與我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活結(jié)合緊密、且我國急需引進的業(yè)務(wù)處理方式，要說透說細，并要深入、全面地闡述關(guān)于實施這方面會計業(yè)務(wù)的看法。

以上只是我們在研究高級會計學時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關(guān)心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。

高級會計學論文:淺析以就業(yè)為導向的獨立學院《高級會計學》課程實踐教學研究

【論文關(guān)鍵詞】獨立學院　高級會計學　就業(yè)導向　會計實踐教學　課程體系改革

【論文摘要】本文從獨立學院特點出發(fā)，以培養(yǎng)學生的就業(yè)能力為導向，注重社會對會計人才素質(zhì)的需求，根據(jù)人才的需求情況確定人才培養(yǎng)模式。通過分析獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》的教學現(xiàn)狀及存在的問題，改進現(xiàn)有的教學方式、內(nèi)容、手段、加強會計實踐教學，探討適合獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程的教學體系。

獨立學院雖然是一種新的辦學模式，但它在高等教育中已經(jīng)起到了非常重要的作用。隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，我國躋身國際經(jīng)濟大循環(huán)的廣度和深度的不斷擴展，資本的國際化流動和資本市場的不斷完善，社會對高級會計管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨立學院，根據(jù)其辦學特點、生源特點和社會對人才的需求，應(yīng)以就業(yè)為導向，其人才培養(yǎng)模式應(yīng)以培養(yǎng)“技術(shù)應(yīng)用實際能力和全面素質(zhì)”為主要特色。

《高級會計學》是獨立學院會計學專業(yè)的主干課程之一，已經(jīng)成為獨立學院會計學專業(yè)課程教學中的重要內(nèi)容。經(jīng)濟越發(fā)達、高級會計人才就越需要，會計學專業(yè)人才就越來越重要。

作為獨立學院的一名教師，對學生們更應(yīng)該認真、負責，不僅讓學生們有扎實的理論基礎(chǔ)還應(yīng)有強硬的實務(wù)能力。希望學生們離開校門后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會時有一技之長，成為社會真正需求的具有財會綜合性能力的人才，為社會做出一點貢獻。獨立學院怎樣才能培養(yǎng)學生們能夠成為社會真正需求的人才呢？目前社會就業(yè)形勢非常嚴峻，用人的單位、企業(yè)在招聘會計人員時，一般都要求應(yīng)聘人員有會計方面的資格證書和具有一定的會計實務(wù)經(jīng)驗。而目前高校培養(yǎng)的會計專業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現(xiàn)有的會計教學體系，應(yīng)以培養(yǎng)學生的就業(yè)能力為導向。

從獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》教學現(xiàn)狀分析，整個教學環(huán)節(jié)并不是獨立的。大多數(shù)的獨立學院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨立學院在教學方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學進度、教學大綱、課程考核等照搬過來，作為獨立學院的教學體系來使用?，F(xiàn)行的公辦院?！陡呒墪媽W》課程教學體系在獨立學院教學中存在著一系列的問題。

一、獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》這門課程教學中存在的問題

1.《高級會計學》是一門理論性、實踐性、技能性都很強的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學方式方法。在培養(yǎng)模式上，沿用公辦院校“重視灌輸理論知識不重視實務(wù)實踐能力”的傳統(tǒng)培養(yǎng)方式，強調(diào)知識的獲得而忽視個人能力的發(fā)展，學生只是被動地接受知識，導致畢業(yè)生缺乏應(yīng)對社會挑戰(zhàn)的素質(zhì)。隨著勞動力市場的不斷發(fā)展變化，人才競爭程度不斷提高，用人單位對應(yīng)聘者的實際操作能力、適應(yīng)工作環(huán)境變化的能力提出了越來越高的要求。但傳統(tǒng)的培養(yǎng)方式培養(yǎng)出來的學生既不是社會急需的技術(shù)應(yīng)用、實際能力較強的高素質(zhì)的應(yīng)用型、技能型人才，也不符合獨立學院培養(yǎng)會計學專業(yè)“應(yīng)用型人才”的目標，也缺乏適應(yīng)社會實踐能力，對學生就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

2.《高級會計學》課程教學體制還是傳統(tǒng)的教學方式局限于課堂，沒能給學生創(chuàng)造會計實務(wù)操作的機會。學生缺乏實務(wù)實踐機會，不符合獨立學院會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標。換言之，教學模式未從學生應(yīng)該掌握什么樣的實踐知識才更適應(yīng)社會的需要和學生未來發(fā)展的角度去考慮。學校應(yīng)聘怎樣教師才合理，會計教師應(yīng)該具有會計實務(wù)經(jīng)驗。

3.《高級會計學》課程教學體制中缺乏專性的就業(yè)指導。獨立學院是以培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”為目標，但僅有培養(yǎng)目標遠遠不夠，獨立學院在這種人才培養(yǎng)理念指導下，必然要加強就業(yè)指導，實現(xiàn)學生充分就業(yè)。目前會計專業(yè)就業(yè)指導工作存在一定的問題。目前就業(yè)指導只是一種狹義的就業(yè)指導，其服務(wù)內(nèi)容和范圍都不可避免地受到限制。就業(yè)指導的對象范圍僅僅指向畢業(yè)生，忽視了更廣泛的大學生群體，對大多數(shù)學生的指導呈現(xiàn)空白，必然導致很多本該開展的指導內(nèi)容沒有開展，指導很難達到預(yù)期的效果。大多在就業(yè)指導方面開展工作，很少對學生進行職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導。如果獨立院校與用人單位合作指導學生就業(yè)，那學生就業(yè)的針對性可能會更強些。

二、獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學改進的措施

1.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學應(yīng)強化實踐教學，培養(yǎng)真正社會需求的“應(yīng)用型人才”。在“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)中，既要關(guān)注學生自主獲取知識能力的養(yǎng)成，又要強調(diào)學生的實踐訓練及其工作技能的獲得，避免被動學習、機械記憶、封閉式模仿的教學模式。實踐環(huán)境的建設(shè)，正是強化學生創(chuàng)新能力、實踐能力培養(yǎng)的重要方面。學校應(yīng)十分重視學生創(chuàng)新實踐基地、實驗教學中心的建設(shè)，通過建設(shè)高水平學生實踐平臺以及實踐教學內(nèi)容、模式的改革，開展多層次學生創(chuàng)新活動，努力打造學生創(chuàng)新實踐能力的培養(yǎng)環(huán)境，并使之具有創(chuàng)新教育的內(nèi)涵與功能。

2.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程教學應(yīng)培養(yǎng)學生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。獨立院校會計學專業(yè)學生畢業(yè)后能否正常就業(yè)，很大程度上取決于學校培養(yǎng)的學生質(zhì)量。建議讓學生在學完各門會計課程的基礎(chǔ)上進行模擬實際工作的會計實務(wù)操作，讓學生真正做兩三個月的實際會計工作，最好是通過校企合作，使得會計學生有有效的社會實踐，有利于學生全面、系統(tǒng)的鞏固會計學專業(yè)課程所要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學生更進一步地熟悉會計學專業(yè)的技能，對會計實務(wù)操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務(wù)操作水平，培養(yǎng)會計學生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。這不僅使學生對企業(yè)有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業(yè)課程的積極性，豐富會計學專業(yè)的教學內(nèi)容。這樣的話學生畢業(yè)后會很快適應(yīng)實際會計工作，提高其在人才市場上的競爭力。

3.獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》這門課程應(yīng)改進教學方法和教學手段。《高級會計學》是會計學專業(yè)大三學生的必修課，對學生要強調(diào)《高級會計學》課程知識的實用性，激發(fā)學生學習興趣和積極性。學生學習的目的性更要明確，學到的知識能夠在實際中得到充分的應(yīng)用；會計學專業(yè)的學生不但要掌握會計知識，還希望能夠達到一定的目標。作為會計學專業(yè)的學生，畢業(yè)后踏入社會進入企業(yè)必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業(yè)的學生在畢業(yè)之前必須取得會計學專業(yè)方面相關(guān)的資格證，會計相關(guān)資格有：會計從業(yè)資格證、初級會計資格、中級會計資格、高級會計資格、注冊會計師等。因此老師在授課時，應(yīng)對授課內(nèi)容進行必要地了解，會計資格在將來從事會計工作中的作用，這樣在授課時就會有針對性，學生才能真正感覺到會計知識與他們將來工作的相關(guān)性，充分認識到本課程的重要性。教師在課堂上應(yīng)注意把會計知識與學生的生活經(jīng)驗相聯(lián)系，與社會實踐和熱點問題相聯(lián)系，讓學生感悟到會計問題的存在和學習會計知識的實用性，引起一種學習的需要。當學生對會計學習產(chǎn)生興趣后，學習的積極性、主動性和創(chuàng)造性就會提高，從而提高學習效率和效果；教師則從知識的傳授者、灌輸者變?yōu)橹鲃訉W習的引導者、指導者、幫助者和促進者。

綜上所述，獨立院校在會計專業(yè)人才培養(yǎng)方面存在一系列的問題，對畢業(yè)生就業(yè)帶來了一定的影響。這就要求獨立院校以“應(yīng)用型人才”為培養(yǎng)目標，對《高級會計學》課程教學體系進行相關(guān)的改革，從而培養(yǎng)出能適應(yīng)社會發(fā)展的會計人才。

高級會計學論文:高級會計學若干理論問題探討

隨著我國會計改革的不斷深入和會計教育的進一步發(fā)展，高級會計學已作為一門獨立課程出現(xiàn)在我國各高等院校會計專業(yè)的教學體系中。到目前為止，有關(guān)高級會計的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級會計學的理論問題仍是空白。我們認為，既然高級會計學已作為一門正式課程列入高等院校的會計教學體系中，就有必要首先回答這類問題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖姡郧蠼逃诟魑煌省?

一、高級會計的定義

高級會計學是以高級會計為研究對象的，要對高級會計學有一個清晰、總括的認識，首先要有一個明確的高級會計概念。那么什么是高級會計呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財務(wù)會計有何區(qū)別？另外，高級會計指的只是高級財務(wù)會計，還是融管理會計為一體的廣義高級會計？這些問題在研究高級會計學時已無法回避。下面我們先將我國學術(shù)界對高級會計的認識和理解進行列示與比較，然后再在探討界定高級會計的重要意義之后，提出我們對高級會計的界定。

（一）我國理論界對高級會計的界定

從現(xiàn)在的情況看，我國大部分學者認為高級會計即為高級財務(wù)會計，也有的學者認為高級會計一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會計"或"特種業(yè)務(wù)會計"。我國現(xiàn)已出版的高級會計學教材中對高級會計進行的解釋都比較含糊，如：

1．“本書（指《高級財務(wù)會計》承 接《中級財務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域，也是比較深奧的會計課題展開論述”（見廈門大學會計系列教材《高級財務(wù)會計》前言）。該書簡述的內(nèi)容為公司會計（含股東權(quán)益會計、所得稅會計、清算與重組會計）、合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計和租賃會計。

2．“中級財務(wù)會計限于論述財務(wù)會計的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題；高級財務(wù)會計則是針對上述各種專題（指隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團公司、跨國經(jīng)營等經(jīng)濟活動---本文作者加），對有關(guān)問題加以闡述”（見上海財經(jīng)大學會計系列教材 《高級財務(wù)會計》前言）。該書闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會計、企業(yè)合并和合并報表、特殊的財務(wù)報告、政府及非盈利組織會計和一些特殊的財務(wù)會計專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表換算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。

3．“企業(yè)特種會計是指企業(yè)一般會計業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會計.本書所論述的企業(yè)特種會計問題可分為三類：（1）特殊的財務(wù)報告問題。如控股公司的合并財務(wù)報表,分店經(jīng)營時的匯編財務(wù)報表，有海外分支店和子公司時的外幣報表折算,以及通貨膨脹情形下對財務(wù)報表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會計中比較特殊而又比較復(fù)雜的問題。如分店經(jīng)營,合伙會計,外幣交易會計，分期收款，專營權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會計，租賃會計,所得稅會計等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營等特殊情況下的會計問題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會計處理，資產(chǎn)評估等”（見中南財經(jīng)大學會計系列教材《企業(yè)特種會計》前言）。該書還認為，由于國外的高級會計還包括非企業(yè)會計的內(nèi)容，因此將該書定名為高級會計學是不大恰當?shù)摹?

4．“這種研究、應(yīng)用和修正原有的財務(wù)會計理論和方法，以及創(chuàng)建新的會計理論和方法 （亦指高級會計學--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實有用和相關(guān)經(jīng)濟信息的會計學科，我們稱其為高級財務(wù)會計”（見首都經(jīng)貿(mào)大學會計學系列教材《高級財務(wù)會計學》導論）。

此外，我們還參閱過由謝詩芬主編的《高級財務(wù)會計學》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級會計學》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過高級會計，而只是說高級財務(wù)會計學是"系統(tǒng)講授財務(wù)會計中的高尖理論與方法 "（謝詩芬主編），"我們就財務(wù)會計中最核心的問題和經(jīng)濟改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問題編寫了這本《高級會計學》"（向澤生主編）。

從上述不同論點的比較中可以看出，我國學者對高級會計的認識尚未形成共識，這不僅表現(xiàn)在高級會計的范圍上，即高級會計應(yīng)否包括管理會計、非盈利組織會計、人力資源會計等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對 "特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計" 的認識方面，即高級會計與一般財務(wù)會計分野的標志是否就在于"一般"與"特殊"，高級會計是否就是指特殊業(yè)務(wù)會計。

應(yīng)當指出，高級會計一詞源于英文的advanced accounting,在國外的會計教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門論著，也可散見于一般財務(wù)會計（即financial accounting）之中。但是，從我們見到的國外原文版教材中，很難找到對高級會計的定義性描述。我國港臺地區(qū)的學者對高級會計的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會計，認為高級會計主要是將會計原理運用在非一般會計事項方面，是對會計原理所作若干更深入的討論與運用（參見臺灣輔仁大學會計系高松教授所著《高等會計學》自序）。也有的學者更進一步說明，由于高級會計闡述的是一般財務(wù)會計不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項（參見臺灣政治大學鄭丁旺教授所著《高級會計學》）。

由上述可以看出，對高級會計作出清晰、準確的界定，是會計理論研究中有待解決的一個重要課題。

（二）界定高級會計的重要意義

我們認為，通過深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級會計下一個切合實際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：

1． 可以界定高級會計的外延，概括高級會計的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對高級會計進行研究的邏輯基礎(chǔ)。

2． 可以在明確概念的前提下，將高級會計與其他會計學科，尤其是與一般財務(wù)會計進行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對高級會計、廣義財務(wù)會計乃至整個會計學進行深入探討。

3． 可以用明確的高級會計概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導業(yè)務(wù)實踐，在解決我國會計改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

（三）我們對高級會計的界定

根據(jù)我國當前會計工作的實際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級會計定義為：高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進行補充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的會計。它與傳統(tǒng)財務(wù)會計互相補充，共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系。

深入理解這一概念，還需要進行下列補充說明：

1．高級會計屬于財務(wù)會計系列，因為： （1）它也是以貨幣為主要計量單位進行核算；（2）它也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會計憑證登記賬簿并編制對外報表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動。總之，它在會計方法上與一般財務(wù)會計完全一致，也符合財務(wù)會計的一般特征。

2．高級會計與一般（中級）財務(wù)會計的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財務(wù)會計不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項，主要是一些特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營方式企業(yè)的特殊會計事項。將這些業(yè)務(wù)單獨歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會計業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會計業(yè)務(wù)劃分開來，將前者歸為中級財務(wù)會計的內(nèi)容，而將后者歸為高級會計的內(nèi)容，并將二者描述為財務(wù)會計中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財務(wù)會計和高級會計能夠與國際會計慣例基本保持一致，也易于被廣大會計界所接受。當然，在高級會計中還包括對一般財務(wù)會計內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠非一般財務(wù)會計所能涉及。

3．高級會計與一般財務(wù)會計的區(qū)別還表現(xiàn)在對會計業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級會計反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財務(wù)會計所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容，可以給一般財務(wù)會計以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級會計在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

高級會計學是專門研究上述高級會計業(yè)務(wù)的一門學科。它的形成與進一步發(fā)展是本世紀中期以后的事情。但從

現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實對一般財務(wù)會計學形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門對一些特殊會計業(yè)務(wù)進行研究、表述的高級會計學彌補了一般財務(wù)會計學的不足，二者互為補充、相得益彰，共同構(gòu)成了財務(wù)會計學的完整體系。

二、高級會計學的理論基礎(chǔ)

（一）高級會計學理論基礎(chǔ)的特征

按照我國《企業(yè)會計準則》的提示，一般財務(wù)會計的理論首先應(yīng)當是四項會計基本前提（或稱會計假設(shè)、會計假定）和十二項一般原則；其次才是與會計假設(shè)、會計原則密切相關(guān)的會計要素及其確認、計量的基本要求?！镀髽I(yè)會計準則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會計制度，是在會計假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會計原則作為指導思想而建立的指導會計業(yè)務(wù)實踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項基本假設(shè)和十二項一般原則視為財務(wù)會計學的核心理論。會計理論界在以此為核心進行理論研究時，都將會計假設(shè)視為會計理論的最高層次，即認為它是建立財務(wù)會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)；同時，也都將會計原則視為會計理論的另一重要內(nèi)容，即認為會計原則是在會計假設(shè)指導下控制會計實務(wù)、制定會計行為規(guī)范的信條。

眾所周知的另一事實是：在本世紀中葉以后，美國會計界放棄了以會計假設(shè)為會計理論研究邏輯起點的研究方式，代之以財務(wù)會計目標為會計理論研究的邏輯起點，并在短時間內(nèi)建立起以財務(wù)會計目標、會計報表構(gòu)成要素、會計信息質(zhì)量特征、會計確認、會計計量、資本保全為核心的會計理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進行會計理論研究所取得的成效，已為國際會計界所認可。

現(xiàn)在的問題是，會計假設(shè)、會計原則在會計理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會計假設(shè)為核心與以會計目標為核心的會計理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問題。我們的看法是：以會計假設(shè)為核心和以會計目標為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會計假設(shè)為核心的會計理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當會計環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會計假設(shè)為核心的會計理論體系就很難支撐下去了。而以會計目標為核心的會計理論體系由于沖破了會計假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。實際上，美國會計界走的就是這條路子，他們從研究會計假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會計目標為導向的會計理論體系。國際會計準則理論框架中只將權(quán)責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營作為基礎(chǔ)性假定，在《國際會計準則第1號---會計政策的說明》中也只承認繼續(xù)經(jīng)營、一致性、權(quán)責發(fā)生制三個基本會計假定，同樣是使財務(wù)會計適應(yīng)環(huán)境變化而對會計理論進行的必要修訂。這也就是諸國際會計準則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項中很少有一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會計業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項會計假設(shè)為基本前提的會計理論體系只適用于一般財務(wù)會計,應(yīng)當是中級財務(wù)會計學的理論基礎(chǔ);而以財務(wù)會計目標為核心的會計理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級會計，因而可以被視為整體財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)。但是，從實踐的結(jié)果看，以會計目標為核心的會計理論體系并沒有將以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系全盤否定，它們都在實踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會計層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會計原則方面，后有專門說明）。

我們認為，在我國會計理論研究的過程中，承認并認真探討以四項會計假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會計理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認識會計理論,在完成會計工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會計準則為指導的會計核算體系中發(fā)揮作用；但是，當客觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會計基本前提的經(jīng)濟業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢必要隨著會計環(huán)境的變化而增添一些新的會計理論，以更好地指導會計實踐。因此，我國會計界對高級會計業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會計理論研究更加深入，財務(wù)會計學體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項會計假設(shè)為核心的會計理論體系和以會計目標為核心的會計理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來探討高級會計學的理論基礎(chǔ)。我們認為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級會計學理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進行高級會計學理論研究的基本線索，這可從以下兩個方面進行探討。

（二）客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化造成的會計假設(shè)松動，是高級會計學形成的基礎(chǔ)

此處的"松動"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢所限，被徹底否定。會計假設(shè)的松動只是會計理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，是原有的會計前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會計假設(shè)的松動與形成的高級會計的各項業(yè)務(wù)結(jié)合起來說明：

1． 會計主體假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會計主體，由此形成分支機構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告、基金會計等特有的會計事項。

會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展和出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這項假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會計核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團的母公司本身也是一個大企業(yè)，下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨立會計主體的分支機構(gòu)、若干個負責不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方的基金單位會計和非盈利組織會計）也很難用傳統(tǒng)的會計主體理論予以清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當前情況下，會計主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實踐促使會計這一假設(shè)有了松動，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機構(gòu)會計、合并會計報表、分部報告（也可解釋為分片報告）、基金會計等新的會計業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會計業(yè)務(wù)歸為高級會計的內(nèi)容。

2． 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會計業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時期內(nèi)不會進行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會計核算。但是，企業(yè)在未來的時期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于多種因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟中的很多不確定性因素可能隨時導致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。綜觀國內(nèi)外所有的高級會計學教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動，亦即非持續(xù)經(jīng)營而形成的會計業(yè)務(wù)就理所當然地成了高級會計學的內(nèi)容。

3． 會計分期假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中突破了以年度為核心的會計期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項和損益確認事項。

會計分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為等距的會計期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營損益設(shè)定了前提條件。無論從哪個角度看，會計分斯都是重要的，它是權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會計確認、計量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會計事項。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表作用者的需要，由此而有了中期會計報告和以企業(yè)清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度難以及時提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項而確定出獨特的損益確認期限，因此也就有了對期貨、期匯等業(yè)務(wù)進行核算和報告的專門規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動，也形成了一些一般財務(wù)會計難以容納的會計業(yè)務(wù)，它們也是高級會計的內(nèi)容。

4． 貨幣計量假設(shè)的松動表現(xiàn)為實踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價變動由此形成了外幣業(yè)務(wù)會計與物價變動會計。

眾所周知，貨幣計量假設(shè)已在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中受到巨大震撼。會計要以貨幣為共同計量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價變動而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價變動會計的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計量的事實，已很難再用貨幣計量假設(shè)說明；而物價變動對社會經(jīng)濟帶來的影響又強烈地沖擊著建立在貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會計界在痛定思痛之時不得不尋求新的會計計量方式。很明顯，貨幣計量假設(shè)的松動，使外幣業(yè)務(wù)會計和物價變動會計成了現(xiàn)實的會計業(yè)務(wù)并由高級會計處理。

此外，還有一些與上述事項交錯并生的會計業(yè)務(wù)。如會計主體、貨幣計量假變化而形成的外幣報表折算；會計主體、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會計分期、貨幣計量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會計，等等。

有必要說明：對一般財務(wù)會計業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項會計假設(shè)，我們是在承認會計假設(shè)存在的前提下探討高級會計學的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財務(wù)會計與高級會計的最基本標志在于其是否在四項假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會計業(yè)務(wù)屬于一般財務(wù)會計的內(nèi)容，超過設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級會計的內(nèi)容。

我們還可以從國際會計準則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點,《國際會計準則第1號-會計政策的說明》第六條指出"編制財務(wù)報表要以某些會計假定為基礎(chǔ)。因為承認和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對它們作特別說明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說明其理由"。國際會計準則《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》第23條中指出："財務(wù)報表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來會繼續(xù)經(jīng)營的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒有必要實行清算或大大裁減經(jīng)營規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財務(wù)報表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當說明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會計假設(shè)，使用哪些會計假設(shè)，是有條件的；如果全面承認四項會計假設(shè)，會計核算的范圍將會在很大程度上被限定，只能適用于一般財務(wù)會計；而由于高級會計脫離的四項假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學科，專門闡述了。

（三）會計原則的強化和延伸使新會計業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級會計學單獨成科。

會計原則的強化，是指原有的、建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則面臨新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而更進一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中；會計原則的延伸則是指面對新的經(jīng)濟環(huán)境，原有的,建立在會計假設(shè)基礎(chǔ)之上的會計原則將其適用基礎(chǔ)擴大范圍,從而又在會計處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

在以會計假設(shè)為核心的會計理論體系中,會計原則與會計假設(shè)是密不可分的.會計理論界曾為之作過探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等?，F(xiàn)在需要進一步探討的問題是，在原有會計假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會計原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟環(huán)境下，會計假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會計原則的作用不僅沒有隨之而削弱，而是得到了進一步的加強，它們的加強來自于彌補會計假設(shè)變動后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時也是促成高級會計業(yè)務(wù)真正成為財務(wù)會計處理慣例的理論依據(jù)?？梢哉f，高級會計學的形成與會計原則的強化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

我們從國際會計準則的理論框架中可以看到，原有的會計準則（或指四項會計假設(shè)之外的會計信條）被歸納為財務(wù)報表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會計假設(shè)發(fā)生變化的同時它們非但沒有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對上述理論的證明。我們在此以國際會計準則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級會計學理論基礎(chǔ)有關(guān)的會計原則的強化、延伸情況分別說明如下：

1． 相關(guān)性原則。當會計資料對報表使用者的決策有用時，會計資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會計將有用的信息進行處理并對外報出。我們認為，下面的會計信息對報表使用者來說是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來的利益和風險；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實際產(chǎn)權(quán)）的實際利益與風險的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團化經(jīng)營后，非法人實體的經(jīng)濟實體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進行業(yè)務(wù)經(jīng)營時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會計處理并適時報出。可以說，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進一步的強化；也正因為如此，高級會計的形成有了堅實的理論依據(jù)。

2． 重要性原則。如果某種會計資料的省略或發(fā)生差錯會影響報表使用者進行正確的決策，則該種會計資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團的綜合會計資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風險較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風險轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對外報告出合并會計報表、中期報告、分部報告，報告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對融資租賃事項采用特殊原則記錄和報告，以及以特有的方式報告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會計信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會計在新的經(jīng)濟環(huán)境中采取積極措施、運用新的方法來處理并反映上述有用信息，這就使高級會計的形成和進一步發(fā)展有了內(nèi)在動力。

3． 如實反映原則。如實反映原則要求會計如實反映理當反映的經(jīng)濟事項，它也要求在財務(wù)資料遇到不足以如實反映所擬反映情況的風險時采用兩種方法處理：對有的事項可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽）；對一些事項則應(yīng)予以確認但應(yīng)揭示其確認和計量方面存在著差錯的風險。這條原則要求企業(yè)即使面對確認、計量方面的風險，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，這就使高級會計需反映的業(yè)務(wù)事項有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級會計在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

4． 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時期不同企業(yè)之間的會計報表可以相互比較，也要求不同時期的會計報表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對穩(wěn)定的會計政策，并在會計政策變化時揭示出變化的原因和對當期會計資料的影響。但從當前的實際情況看，會計核算的相關(guān)性、重要性如實反映原則還要求企業(yè)在會計計量方面進行歷史成本與市場價格的比較。我們認為，這應(yīng)當是可比性原則在新的經(jīng)濟環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價比較不僅存在于對企業(yè)期末存貨的計價方面,而且還是資產(chǎn)評估,企業(yè)合并、兼并等會計處理的基礎(chǔ)。從高級會計的角度來看,物價變動會計的形成與發(fā)展,企業(yè)合并時商譽的確認與計量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認與計量，期貨、期匯交易的盈虧確認等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會計處理方法在不同企業(yè)、不同時期的一致性，要求會計界逐步統(tǒng)一已有的會計處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會計處理慣例，構(gòu)成了高級會計學的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認為，可比性原則的延伸為計算由于物價、匯率變動給企業(yè)帶來的實際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級會計學建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

5． 審慎原則。審慎原則的核心是財務(wù)報表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會有的不確定因素在對外輸出信息時，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負債和費用。應(yīng)當說，新的經(jīng)濟環(huán)境又對這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費用，還要按照謹慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會計面對一些高收益、高風險的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用特殊的確認、計量方法，即各種損益雖然沒有最終形成，但卻要進行提前確認的業(yè)務(wù)事項。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價變動時期的特殊報表，等等。事實上，國際會計界通行的以市價（而不是成本與市價孰低）作為外幣項目的計價標準，及時確認外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財務(wù)會計的加速折舊、提取壞賬準備和存貨變現(xiàn)損失準備、按成本法核算長期投資時價值永久性下跌等關(guān)于損失和費用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認損益的事項已體現(xiàn)于高級會計之中，它構(gòu)成了高級會計學理論基礎(chǔ)的又一組成部分。

6． 配比原則。這一原則雖未列于國際會計準則理論框架的財務(wù)報表質(zhì)量特征之中，但它在會計處理中，尤其是進行成本核算、確定損益時仍有著不可動搖的地位。所以，我國會計界將它作為會計核算中計量和確認的重要原則加以闡述。我們認為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項與被套期保值事項的配比，所得稅費用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會計政策變更、會計估計變更時數(shù)據(jù)的跨期配比，等等?？梢哉f，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強化和發(fā)展。

7． 實質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會計要想如實反映其所擬反映的經(jīng)濟事項，就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說，如果實質(zhì)性的內(nèi)容超過了外在形式的限制，那么會計應(yīng)以實質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進行記錄和報告。從現(xiàn)行高級會計學的各個版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團合并會計報表的會計主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會計報表內(nèi)容的不一致；合并會計報表報出的銷售收入額與法律上認可的集團各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負債，及其與其相近的期貨合約價值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項反映，等等。這些事項都是當前會計界最棘手的問題，而對這些問題的處理原則則是實質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會計業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級會計的主要內(nèi)容。

需要進一步強調(diào)的是，上述諸會計原則的強化和延伸在高級會計各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級會計學基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會計原則（指國際會計準則理論框架中的會計原則）已與早期的會計原則（會計理論框架建立之前的會計原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟環(huán)境變化在會計原則方面的反映，而正是這種變化彌補了四項會計假設(shè)松動產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級會計的理論基礎(chǔ)；進一步延伸,高級會計學就是建立在這種理論之上的學問，它與一般財務(wù)會計學共同形成了財務(wù)會計學完整體系。

三、高級會計學的研究范圍

根據(jù)前面所述高級會計的定義，我們認為高級會計學的研究的范圍應(yīng)是一些中級財務(wù)會計學一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會計業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國會計實務(wù)和會計教育的情況，我們傾向于將這些特殊會計業(yè)務(wù)按一定標準歸為不同類別,分別作些說明,這樣有助于人們對高級會計學研究范圍的認識進一步具體化和對象化。

（一）跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)

一般財務(wù)會計學多是只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，具有會計主體單一化的特點。而高級會計學則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計，企業(yè)集團或跨國公司的合并會計報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計，也可以包括國外非盈利組織會計中的基金會計。

這樣歸類首先說明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團和跨國公司有很多超越一般財務(wù)會計的特殊業(yè)務(wù)，需要高級會計予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來業(yè)務(wù)等；其次進一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團和跨國公司的會計業(yè)務(wù)中，單一會計主體的會計業(yè)務(wù)一般是在中級財務(wù)會計學中講述的，而跨越單一會計主體的會計主體之間、法人與法人之間的會計業(yè)務(wù)，應(yīng)當屬于高級會計學的內(nèi)容。我們認為，將高級會計的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級會計業(yè)務(wù)的具體實施，也有利于對高級會計學的深入研究。

還有必要指出,國外的高級會計學教材大都將非盈利組織會計納入高級會計學的研究范圍之內(nèi),但從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看,我們認為作為與盈利組織會計平行的另一大類會計--政府及非盈利組織會計,還是單獨設(shè)置、作為中級會計學中的一門獨立課程較好，因為這樣處理易于為我國會計界所接受，有利于指導我國預(yù)算會計的業(yè)務(wù)實踐。

（二）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會計業(yè)務(wù)

實踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級、高級會計分開的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級會計學是順理成章的。

我們認為，進行這樣的劃分，著眼點在于一般財務(wù)會計學主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對穩(wěn)定的會計事項，這樣可以使中級財務(wù)會計學的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對企業(yè)因經(jīng)營上需要而從事的非一般會計業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會計業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開闡述了。

在國外的高級會計學教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級會計學的體系之中，而是將其歸為中級財務(wù)會計學（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國際會計學（如期匯會計）。

有的內(nèi)容則在會計學教材中很少見到（如期貨合約會計）。我們認為，我國的高級會計學教材首先要著眼于我國的現(xiàn)實需要。在我國，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說明,隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入,實踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對此類業(yè)務(wù)的會計處理完全由傳統(tǒng)的財務(wù)會計來承擔實在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國的高級會計學教材之中，我們認為是一種正確的選擇。盡管在我國現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒有開展，如期匯業(yè)務(wù)，對各種衍生金融工具運用的會計處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項目可兌換業(yè)務(wù)的開展和資本性項目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對期匯會計進行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認為將這樣的內(nèi)容寫在我國高級會計學教材之中也是非常適宜的。

（三）在某一特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)

此處所說的特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和改組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有"反映價格變動影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其劃分為特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)?？傊?，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，處理此類業(yè)務(wù)"時期"概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。

在國外的高級會計學教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會計則多見于國際會計學教材體系內(nèi)。我們認為，國外高級會計學與國際會計學有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們在引進、吸收國外的有關(guān)內(nèi)容時，應(yīng)當作深入的分析研究，使之更好地適合我國的實際；根據(jù)我國會計教育的特點，對這樣的內(nèi)容進行再次歸類，將通貨膨脹會計的內(nèi)容納入高級會計學的體系之中比較妥當。

（四）與特種經(jīng)營方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會計業(yè)務(wù)

這里講的特種經(jīng)營方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)，這類企業(yè)的特有會計業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營期間的信息披露和中期報告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

在國外的高級會計學教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見諸于公司經(jīng)營過程中的會計報表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財務(wù)指標計算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會報告中的財務(wù)問題有關(guān)，因而在財務(wù)報告中一并予以說明。但我們認為，為了更好地指導業(yè)務(wù)實踐，我國的高級會計學應(yīng)當把闡述的重點同時側(cè)重于公司組建時的信息披露和經(jīng)營過程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國股票上市公司的特色。

（五）一些特殊經(jīng)營行業(yè)的會計業(yè)務(wù)

這里講的特殊經(jīng)營行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，我國的會計制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會計業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會計業(yè)務(wù)相對應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級會計學的內(nèi)容，分散在各對應(yīng)事項的章節(jié)中加以闡述。

四、高級會計學的研究方法

由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級會計學涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學的研究方法就顯得十分必要。此處不準備對研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級會計、選用研究方法時應(yīng)考慮的問題作些分析。

（一）以中級財務(wù)會計學為起點，進行深層次的研究

由于高級會計學是會計專業(yè)高年級本科生、研究生或高層次的研討班中開設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級財務(wù)會計學之間的關(guān)系，爭取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。

按上述要求，高級會計學所述內(nèi)容既要與中級財務(wù)會計學相區(qū)別，又要對其進行補充深化，使兩者共同形成一個完整的理論方法體系。這一點不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對每一章的內(nèi)容進行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級財務(wù)會計學的方式，從不同的角度進行范圍更為廣泛的例題演示等。

（二）以各個有特色的會計業(yè)務(wù)為核心，進行專題研究

與中級財務(wù)會計學不同，高級會計學的體系是由一系列專題組成的。在對每一專題進行探討時應(yīng)遵循的原則是：問題一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點，又不故弄玄虛；如果所闡述的問題會涉及另外的會計業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說清一個方面問題的同時也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會計業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個方面說清理論、探討實際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。

（三）理論與實務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實例演示

與中級財務(wù)會計學相比，高級會計學在理論闡述與應(yīng)用業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級財務(wù)會計的理論大都集中于會計假設(shè)與會計原則的解釋,各會計要素的說明,以及對各會計要素的確認和計量方面。由此也就形成了中級財務(wù)會計學理論部分相對集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級會計學不僅有著不同于中級財務(wù)會計學的理論基礎(chǔ)，各個專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項相關(guān)的會計理論、特有處理方式等?？梢哉f,高級會計學中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認,計量等方面都有理論上的獨特之處，也有與其實際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個專題就形成了一個個與共同理論大相徑庭的專門系列。為此，恰當處理高級會計學各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實例演示應(yīng)是正確的選擇。

（四）進行多方位比較，堅持"洋為中用"，著重分析我國的實際問題

這里講的"多方位比較"，主要是進行國外經(jīng)濟法規(guī)、國際會計準則、國外的其他習慣性做法與我國相關(guān)法律、法規(guī)、準則、制度的比較，目的是通過比較認清各個專題的規(guī)律性和已取得共識問題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進一步分析我國現(xiàn)行做法與國際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強調(diào)將國外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國外方法的優(yōu)點，經(jīng)過"嫁接"為我所用。按此要求，我國的高級會計學不應(yīng)是國外教材的編譯本,而是經(jīng)過加工、處理后,適應(yīng)中國人的習慣、基本符合中國實際情況的作品。

為了更好地實現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當在進行高級會計學的研究時注意以下幾點：

（1） 國內(nèi)國外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國的法規(guī)、制度要求解釋；

（2） 國內(nèi)國外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時進行國內(nèi)國的比較說明；

（3） 盡量按我國現(xiàn)行財會法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個會計科目；按我國會計人員的習慣使用會計術(shù)語，使內(nèi)容易讀易懂；

（4） 對一些與我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活結(jié)合緊密、且我國急需引進的業(yè)務(wù)處理方式，要說透說細，并要深入、全面地闡述關(guān)于實施這方面會計業(yè)務(wù)的看法。

以上只是我們在研究高級會計學時遇到問題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關(guān)心，共同探討這一問題。懇請各位同行對文中的不妥之處批評指正。

高級會計學論文:提高獨立學院會計專業(yè)《高級會計學》課程教學質(zhì)量的有效途徑

摘要：本文以獨立學院的人才培養(yǎng)目標定位為導向，結(jié)合多年教學經(jīng)驗和實踐，從高級會計學的研究內(nèi)容和教學現(xiàn)狀入手分析，創(chuàng)新高級會計學課程的教學體系，以提高教學質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：獨立學院 高級會計學 教學質(zhì)量

一、引言

《高級會計學》是會計專業(yè)的一門必修課程，與中級會計學課程教學內(nèi)容不同的是，高級會計學主要涉及企業(yè)特殊的，不常見的會計業(yè)務(wù)，或是特殊行業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算。

從會計專業(yè)課程體系的構(gòu)成來看，財務(wù)會計應(yīng)包括中級會計學和高級會計學兩部分內(nèi)容。因此，高級會計學應(yīng)是中級會計學研究內(nèi)容的補充，是中級會計學內(nèi)涵和外延范圍的拓展。在會計專業(yè)課程教學體系中，高級會計學與中級會計學的地位同等重要。

二、高級會計學的研究內(nèi)容

《高級會計學》課程已在高校會計專業(yè)開設(shè)多年，為進一步提高學生的會計理論水平和應(yīng)用能力發(fā)揮著重要的作用。隨著近幾年我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，新企業(yè)會計準則也增加了許多新的業(yè)務(wù)內(nèi)容。然而目前，關(guān)于高級會計學應(yīng)涵蓋的研究內(nèi)容卻沒有達成共識，導致高級會計學課程的教學內(nèi)容在不同高校，因人才培養(yǎng)目標、教材選擇的不同而存在差異。筆者對國內(nèi)財經(jīng)類院?！陡呒墪媽W》課程的教學內(nèi)容進行了梳理，大致包括：企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、所得稅會計、租賃會計、外幣交易與外幣折算、物價變動會計、合伙與分支機構(gòu)會計、清算會計、衍生工具與套期保值會計等內(nèi)容。

三、獨立學院會計專業(yè)《高級會計學》課程的教學現(xiàn)狀

（一）制定教學大綱時沒有考慮獨立學院人才培養(yǎng)目標

獨立學院是我國高等教育規(guī)模擴展和教育體制改革的產(chǎn)物。獨立學院在高等教育體系中所處的位置，決定了獨立學院應(yīng)把人才培養(yǎng)目標定位在“培養(yǎng)為地方經(jīng)濟服務(wù)，理論扎實，實踐能力強的應(yīng)用型人才”。獨立學院的專業(yè)設(shè)置、課程設(shè)置都應(yīng)緊緊圍繞這一人才培養(yǎng)目標。

然而，《高級會計學》課程在教學內(nèi)容選定和教學大綱設(shè)置過程中都沒有考慮到獨立學院人才培養(yǎng)的特殊性。教學內(nèi)容和教學大綱的制定與公辦院校同質(zhì)化。教學任務(wù)重，教學內(nèi)容難，教學效果差，難以實現(xiàn)獨立學院的人才培養(yǎng)目標。

（二）教材內(nèi)容多、難度大，不便于教學使用

目前，關(guān)于高級會計學的研究體系尚未形成，涵蓋的內(nèi)容也不統(tǒng)一，導致各種版本的《高級會計學》教材內(nèi)容編寫相差甚大，普遍存在內(nèi)容多，理論性強，解釋抽象、難懂，缺少案例等情況。獨立學院會計學專業(yè)《高級會計學》課程在教學大綱的制定、教學內(nèi)容的選定與公辦院校同質(zhì)化，教材選用也與公辦院校同質(zhì)化。使得教材在整個教學過程中難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）教學內(nèi)容抽象，教學方式單一

高級會計學研究的是“特殊業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)”的會計理論和實務(wù)，學生對于這些特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和行業(yè)知之甚少。而教學方式又多是采用針對概念和例題，進行傳統(tǒng)的教師講、學生聽，導致學生對《高級會計學》課程的學習感受多是理論性強，專業(yè)術(shù)語多，解釋抽象，難以理解和掌握。為應(yīng)付考試，學生只能是對例題的死記硬背，失去了學習興趣，影響了這門課的教學效果。

（四）傳統(tǒng)考核方式，弱化了對課程的考核作用

獨立學院對《高級會計學》課程的考核，往往采用卷面答題的傳統(tǒng)方式。而高級會計學所涉及的部分研究內(nèi)容具有前沿性和較強的理論性，傳統(tǒng)的卷面考查方式，無法起到對這些知識的理解和掌握程度的考核作用，弱化了學生對問題的思考能力。

（五）師資力量薄弱，難以滿足教學需要

師資力量是提高高校教學質(zhì)量和教學效果的重要保障。獨立學院是高等教育隊伍中的新生力量，師資隊伍普遍存在職稱低、經(jīng)驗少、實踐弱的問題。而高級會計學研究的內(nèi)容理論性強，業(yè)務(wù)處理難度大，需要代課教師具有扎實的理論功底和豐富的實踐經(jīng)驗。

獨立學院會計專業(yè)《高級會計學》課程在教學過程中存在的上述問題，嚴重制約了其專業(yè)發(fā)展。要改善教學效果，提高教學質(zhì)量，必須從問題的根源入手解決。

四、提高獨立學院會計專業(yè)《高級會計學》課程教學質(zhì)量的途徑

（一）依據(jù)地方經(jīng)濟發(fā)展情況，選定教學內(nèi)容、制定教學大綱

獨立學院應(yīng)以培養(yǎng)地方經(jīng)濟發(fā)展所需人才為辦學的立足點。因此，對于理論性強、教學內(nèi)容多的《高級會計學》課程，獨立學院會計專業(yè)應(yīng)依據(jù)當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展情況和地方企業(yè)經(jīng)營的普遍業(yè)務(wù)類型對研究內(nèi)容進行篩選，分清主次，合理地制定教學大綱。這樣，既能在有限的課時完成教學任務(wù)，又能達到學以致用的目的。

（二）依據(jù)教學大綱，編寫適合獨立學院使用的教材

針對目前“高級會計學”教材和教學中存在的問題，編寫適合獨立學院使用的《高級會計學》教材，就顯得尤為重要。

教師在教學過程中務(wù)必要注重對案例的搜集，內(nèi)容的篩選，例題的整理。應(yīng)依據(jù)教學大綱，整理、篩選高級會計學的研究內(nèi)容，組織代課教師編寫教材。在編寫過程中應(yīng)注意與《中級財務(wù)會計學》課程內(nèi)容的銜接問題；編寫內(nèi)容應(yīng)注意結(jié)合日常教學的難易程度，概念解釋通俗，理論表述易懂，穿插案例幫助理解，例題解答條理清楚；再針對教材各章節(jié)的內(nèi)容，編排形式多樣、內(nèi)容豐富的習題，作為學生課后的復(fù)習資料，強化學生對教學內(nèi)容的理解和掌握，提高《高級會計學》課程的教學效果。

（三）將專題講座引入到日常教學環(huán)節(jié)中

高級會計學研究的是“特殊業(yè)務(wù)，特殊行業(yè)”的會計理論和實務(wù)，具有前沿性和較強的理論性。獨立學院會計專業(yè)考慮到人才培養(yǎng)是服務(wù)于地方經(jīng)濟的發(fā)展，同時為了課堂教學的有效性，會對高級會計學的研究內(nèi)容進行刪減和調(diào)整，這就使得高級會計學研究內(nèi)容的整個框架體系不完整。

專題講座，具有占用時間短，信息量大，言語通俗，溝通直接的特點，被作為高校日常教學外，對專業(yè)領(lǐng)域前沿知識研究進展、發(fā)展趨勢的解讀和分析，是課堂教學無法給與的一種傳授知識的重要途徑。將專題講座引入到《高級會計學》課程的日常教學過程中，將難懂的、少見的、前沿的研究內(nèi)容以專題講座的方式，采用圖片、視頻、評論、資訊等多種形式進行教學，既不會占用過多課時，還能體現(xiàn)知識結(jié)構(gòu)的完整性，拓展學生專業(yè)視野，提高學生的學習興趣。

高級會計學論文:《高級會計學》教學應(yīng)用研究

摘要：高校《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，決定了其難以掌握，而案例教學的“情景式”特征有助于學生理解、掌握該課程的內(nèi)容。雖然案例教學已受重視，但是實施現(xiàn)狀不容樂觀。本文認為，應(yīng)從思想、目標定位、資源建設(shè)以及科學組織等方面完善案例教學法的運用。

關(guān)鍵詞：案例教學 高級會計學 職業(yè)判斷能力

由于《高級會計學》“特”、“難”、“新”的特點，導致學生在學習過程中不能又好又快地吸收課程的理論知識與操作技能。而適時引入案例教學法，對培養(yǎng)、訓練學生運用該課程專業(yè)知識分析、解決問題的能力，并提高學生綜合素質(zhì)具有重要意義。

一、《高級會計學》課程特征要求運用案例教學法

《高級會計學》是《中級財務(wù)會計》的延伸，同屬于“對外報告”會計，決定了其程序的相似性。而《高級會計學》的特殊性，決定了對會計人員更高能力的需求，需要以動態(tài)經(jīng)濟環(huán)境為語境，設(shè)計具有實戰(zhàn)性的案例，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。

（ 一 ）《高級會計學》的主要特征 （1）屬于財務(wù)會計范疇。不管高級財務(wù)會計和中級財務(wù)會計在業(yè)務(wù)范圍上有何重大分野，高級財務(wù)會計仍然屬于財務(wù)會計系列，這是因為：高級財務(wù)會計也是以貨幣為主要計量單位進行核算；高級財務(wù)會計也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；高級財務(wù)會計也是依據(jù)會計憑證登記賬簿，依據(jù)賬簿編制對外綴出的財務(wù)報表。從本質(zhì)上看，高級財務(wù)會計也是以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?？傊?，高級財務(wù)會計在計量手段和核算程序上與中級財務(wù)會計完全一致，符合財務(wù)會計的一般特征，它的產(chǎn)生和發(fā)展也是為了更好地解決對外財務(wù)報告問題。（2）突出特殊業(yè)務(wù)。包括以下方面：其一，特殊主體。高級財務(wù)會計研究跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)是它的特色之一。在中級財務(wù)會計學中，一般只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，即具有會計主體單一化的特點。在高級會計學中，則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計，企業(yè)集團或跨國公司的合并財務(wù)報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計等。另外，高級財務(wù)會計所涉及的特殊主體還包括特種組織方式的企業(yè)，如股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)。股票上市公司在組建和經(jīng)營期問面臨特殊的信息披露和中期財務(wù)報告要求，合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面有特殊內(nèi)容。除此之外也有部分觀點將政府及非營利組織會計納入高級財務(wù)會計范疇，其依據(jù)是政府及非營利組織是一類特殊組織。當然，從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看，也有一部分教材主張將政府及非營利組織會計作為與營利組織會計（即企業(yè)會計）平行的另一大類會計而單獨設(shè)置。其二，特殊時期。高級財務(wù)會計所研究的特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解散清算、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和企業(yè)改組、重組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計問題。雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上作特殊處理，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有“反映價格變動影響的資料”和“惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告”之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其歸類為特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)。總之，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，即只是在企業(yè)發(fā)展的某個時期內(nèi)才會發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，處理此類業(yè)務(wù)“間”概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。其三，特殊行業(yè)。高級財務(wù)會計所涉及的特殊行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，其業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，部分業(yè)務(wù)在我國的會計準則體系中尚未深入涉及，將它們納入高級財務(wù)會計的研究范圍，體現(xiàn)了理論研究和實踐探索的意義。其四，特殊業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計所涉及的是在某些特殊組織中需要進行核算和反映的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并非在每類組織中都會發(fā)生的常規(guī)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如遺產(chǎn)與信托會計、衍生金融工具會計等，它們僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性。因此，按照中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計分工的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級財務(wù)會計是順理成章的。（3）容納新興業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計在層次上是中級財務(wù)會計的延伸，與中級財務(wù)會計的分野標準之一是新興業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)的關(guān)系。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而出現(xiàn)的新會計問題屬于高級財務(wù)會計的研究范疇，如財務(wù)報告的改進、現(xiàn)值與公允價值會計、人力資源會計、綠色會計（又稱環(huán)境會計）、社會責任會計等，集中體現(xiàn)會計理論與實務(wù)的前沿領(lǐng)域。（4）解決難度大的問題。我國著名會計學家常勛教授1999年出版專著《財務(wù)會計三大難題》，把合并會計、外幣報表折算與合并、物價變動會計列為會計的三大難題，2002年又出版一本名為《財務(wù)會計四大難題》的專著，除了前述三大難題外，又將衍生工具會計列為高級財務(wù)會計的新難點。會計難題在理解要求上高于中級財務(wù)會計，在解決方案上存在較多爭議和選擇空間。

（ 二 ）案例教學契合了該課程特征內(nèi)含的人才能力需求 案例教學法是教育者與受教育者進行互動的一種教學方法，能使師生共同參與教學過程，實現(xiàn)教學相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。該方法改變了傳統(tǒng)“填鴨式”說教的單向傳輸讓學生產(chǎn)生的厭倦，能充分激發(fā)學生的興趣，深入思考問題，從而挖掘?qū)W生潛力，發(fā)揮創(chuàng)造性，提升受教育者的綜合能力。就《高級財務(wù)會計》而言，其上述特征決定了離學生的現(xiàn)實生活較遠，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現(xiàn)在學生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質(zhì)，自主尋求能刻畫經(jīng)濟現(xiàn)實的會計方法，快速實現(xiàn)從會計課堂向社會現(xiàn)實的轉(zhuǎn)變。（1）案例選擇的現(xiàn)實性有助于學生理解現(xiàn)實中的實際問題。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中新近的、有爭議性的、切合理論內(nèi)容的素材。因此，案例教學是以會計案例情節(jié)為線索，在課堂理論教學的啟示下，使學生自覺地進入經(jīng)濟生活現(xiàn)實，充當其中的“角色”，讓學生具有“真刀真槍”的實踐經(jīng)歷，促使學生勤于思考、善于決策；變學生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程；其中重要的是，通過現(xiàn)實案例的全面解讀，使學生能夠深刻認識企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營的整體性、全面性，將分散在同一教材不同章節(jié)甚至不同教材中的知識聯(lián)系起來，使學生所掌握的知識體系化，并具有靈活性，以應(yīng)對變化不定的經(jīng)濟活動。（2）案例教學的系統(tǒng)性有利于訓練學生的邏輯思維能力。會計處理過程的系統(tǒng)性，決定了只有具備嚴謹邏輯能力才能做好會計工作，而案例教學有助于該能力的培養(yǎng)。案例取自于實際工作的典型素材，均有相應(yīng)的客觀依據(jù)，其是對現(xiàn)實經(jīng)濟活動的仿真與模擬，能為學生提供生動形象和具體真實的感性材料。因此，案例教學法通過利用與課堂理論教學內(nèi)容緊密結(jié)合的案例，引導學生自主進行廣泛的調(diào)查研究，促進自覺運用所學的理論知識。特別是，案例教學過程中，從材料閱讀、問題討論與分析到文字總結(jié)，體現(xiàn)了人們認識事物的從表面現(xiàn)象到本質(zhì)內(nèi)容過程，通過案例系統(tǒng)分析的訓練，有助于學生嚴謹邏輯思維的形成，實現(xiàn)同理論知識向?qū)嵺`轉(zhuǎn)換“質(zhì)”的飛躍，而不僅僅是理論知識“量”的積累。需要說明的是，來自資本市場中的反面案例在教學中具有更大的震撼力，能給學生留下深刻印象，并啟迪其深入分析有關(guān)問題。 （3）案例教學的研討性有利于培養(yǎng)學生的職業(yè)判斷能力。會計專業(yè)的魔力在于職業(yè)判斷能力的運用，整個會計教育過程，基本圍繞職業(yè)判斷能力培養(yǎng)展開，具有開放性體系的《高級財務(wù)會計》更需要“實質(zhì)重于形式”的職業(yè)判斷。案例教學法能利用剖析案例、解決實際問題，改變學生所學理論知識條塊式的分割狀態(tài)，使相關(guān)課程的內(nèi)容相互滲透、融為一體，從全面、戰(zhàn)略高度思考會計問題。案例教學中，問題驅(qū)動的學生主動參與、啟動發(fā)散思維、頭腦風暴式的自由討論，能及大地調(diào)動學生積極性，全面、深入剖析案例所涉經(jīng)濟與交易實質(zhì)，據(jù)此提出備選處理方法，并結(jié)合實際進行職業(yè)判斷，通過案例提供的“情景模擬”來體驗企業(yè)在做出會計政策選擇過程中的全面權(quán)衡，使學生在解決問題中體驗成功，深入理解會計行為真諦。

二、《高級會計學》案例教學中存在問題分析

案例教學法在培養(yǎng)學生執(zhí)業(yè)能力中作用已受到重視，并在財務(wù)會計類課程教學中逐步推廣運用，但仍然存在以下問題。

（ 一 ）案例教學是會計教學中的薄弱環(huán)節(jié) 從表（1）可以看出，由于會計專業(yè)對實務(wù)操作能力要求較高，用人單位對“加強會計實踐課程”的呼聲最高，這表明實踐教學（包括案例教學的運用）是會計教學中的薄弱環(huán)節(jié)。形成這種現(xiàn)狀的原因有：一、會計類課程內(nèi)容龐雜，而專業(yè)課課時非常有限；二是比較落后的教學手段降低了單位課時的效率，雖然多媒體的運用能夠加大課堂信息量，但是單向灌輸?shù)氖侄坞y以擠出課時進行綜合性的案例分析；三是專業(yè)教師能力和精力的有限，難以進行恰當案例的搜集與整理，為案例教學提供素材。

（ 二 ）國內(nèi)現(xiàn)有《高級會計學》案例教學目標定位不明確 根據(jù)案例教學的基本規(guī)律，通常要求按照會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標和教學要求，根據(jù)會計案例反映會計與理財實際活動的復(fù)雜程度，結(jié)合學生現(xiàn)有的理論水平和實際操作能力，由淺到深、由易到難、由少到多，合理確定會計案例教學的內(nèi)容和學時，安排的會計案例教學進度與課堂理論教學進度，從時間和內(nèi)容上應(yīng)該是一致的。但近二十多年來，我國會計理論界與教育界盡管在認識本科會計教育的培養(yǎng)目標上都在進行不懈的努力，但也出現(xiàn)各大中專院校在會計教育總體目標定位上的紛爭。由此，引發(fā)在大多數(shù)高校會計教育中是否引入案例教學以及實行案例教學的目標定位莫衷一是，從而影響到案例教學的實施過程及實施效果。另外，現(xiàn)有的《高級會計學》案例設(shè)計開發(fā)落后，資源缺乏。因此，由于受到專業(yè)課課時的限制、教師的精力限制等原因，使得目前會計學案例教學隨意性較強，突出表現(xiàn)在沒有系統(tǒng)、全面、及時更新的案例庫資源。現(xiàn)實教學中缺乏問題導向型案例，使用的案例大多是隨意選取，并沒有與整體課程目標、進度結(jié)合，資料陳舊、匱乏，不能反映會計實際工作的現(xiàn)狀。

（ 三 ）《高級會計學》案例教學組織實施不夠合理、科學 會計案例教學旨在配合課堂理論教學的內(nèi)容和進度，通過教師講授會計與理財?shù)睦碚撝R和組織會計案例討論，引導和督促學生由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成會計案例教學規(guī)定的全部內(nèi)容，使學生能融會貫通、學以致用。但現(xiàn)實的狀況是，無論在案例的準備、討論與分析、引導以及案例報告撰寫等環(huán)節(jié)難以取得應(yīng)有的效果，有些甚至并沒有按照案例教學的必要程序進行合理組織。

三、《高級會計學》案例教學完善的對策建議

案例教學是對傳統(tǒng)高等教育模式的一種挑戰(zhàn)，無論是老師還是學生都意味著更高的要求，為此，提出以下對策建議。

（ 一 ）思想、理念上重視案例教學 如上文所述，案例教學的重要性已被認識到，但是還限于泛泛而談，未能從全過程視野重視。鑒于此，（1）高層應(yīng)重視案例教學，特別是學院甚至學校應(yīng)提倡創(chuàng)新案例教學，鼓勵教師積極建立案例資源庫，而案例收集、整理與更新需要付出更多的精力和汗水，這就需要學校加大對案例教學方面研究的資助立項力度，并適當減輕從事該項改革教師的工作量。（2）作為授課教師一定要從科學角度重視案例教學，將其作為理論教學的有益補充，在課程教學設(shè)計中恰當嵌入案例，使案例起到容知識性與實踐性一體的效果，而不應(yīng)為了案例教學而案例教學，更不能應(yīng)以案例作噱頭，結(jié)果是課堂很熱鬧，課后學生對相關(guān)知識點一無所知。（3）引導學生重視案例教學，案例教學中，要特別注意教師的指導者與組織者的定位，一方面循循善誘地引導學生從思想上重視案例討論，另一方面指導學生進行案例分析的基本方法；在案例討論時，教師應(yīng)是組織者，為學生搭建好交流平臺，充分激發(fā)學生的創(chuàng)造性思維。

（ 二 ）《高級會計學》案例教學目標定位 以“安然事件”為代表的一系列資本市場公司財務(wù)丑聞，引發(fā)全球?qū)嫓蕜t“規(guī)則基礎(chǔ)”（Rule-based）與“原則基礎(chǔ)” （Qrinciple-based）之爭，逐漸轉(zhuǎn)向以國際財務(wù)報告準則（IFRSs）為典型代表的“原則基礎(chǔ)”的會計準則模式。我國財政部于2006年的現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性的趨同，意味著我國會計也已轉(zhuǎn)向“原則導向”。 原則基礎(chǔ)的會計準則決定了會計處理過程中存在大量的職業(yè)判斷空間，即，針對許多交易或事項而言，并不存在唯一正確的答案，而需要在差異很大的多種答案中選定最能如實刻畫交易實質(zhì)的結(jié)果，這一能力的塑造需要長期訓練，而案例教學是有效的方法。具體《高級會計學》而言，對特殊交易或事項進行的會計政策的選擇和報表金額的確定是以一定的假設(shè)為基礎(chǔ)的，假設(shè)的改變必將引起判斷的變更，通過典型披露案例分析要求披露的與會計政策選擇和與對資產(chǎn)或負債金額估計風險有關(guān)的重要假設(shè)，將有助于學生理解在財務(wù)報告編制中如何進行職業(yè)判斷，從而提升其職業(yè)判斷能力。

（ 三 ）《高級會計學》案例資源建設(shè)原則 巧婦難為無米之炊，散亂的實例以及支離破碎的事件說明難以實現(xiàn)案例教學的預(yù)期目標，而經(jīng)過合理加工的系統(tǒng)、全面的案例資源是對學生進行訓練的良好素材。我們在案例資源開發(fā)中，應(yīng)注意以下幾點：（1）密切結(jié)合《高級會計學》課程內(nèi)容?！陡呒墪媽W》是為培養(yǎng)學生運用會計理論分析和解決復(fù)雜會計問題的能力而開設(shè)的，為實現(xiàn)這一目標，在進行案例取舍時，應(yīng)結(jié)合課程專題需要，選取具有較強的針對性的案例，如結(jié)合《企業(yè)合并》一章，可以從我國證券市場中選擇不同合并方式的案例進行分析，這樣既能使學生深入理解對所學的相關(guān)書本知識，又能啟發(fā)學生進一步思考有關(guān)問題。反之，如果設(shè)計的案例完全偏離課程中的基本理論，就難以實現(xiàn)案例教學理論聯(lián)系實際的功能。當然，綜合性案例具有的跨章節(jié)內(nèi)容不是脫離課程，而是系統(tǒng)考察學生綜合運用知識能力所必須的。（2）要能營造活生生的情景。目前，教學中用到的很多案例是案例編寫者杜撰的，像是故事，雖然可能動聽，但是很難給學生鮮活的場景，對現(xiàn)實的理解幫助有限。近幾年連，我國會計準則的完善與資本市場的蓬勃發(fā)展，以及媒體的多元化，為我們提供了豐富多樣的現(xiàn)實案例素材，案例教學中應(yīng)可能使用真實的上市公司案例，這樣學生才能感到真實可信，從而不僅會認真閱讀和深入理解該案例本身，而且還會有興趣進一步查找與該案例相關(guān)的資料。另外，案例撰寫中，除對案例本身提供的做法進行分析外，還應(yīng)提出相關(guān)開放性問題啟發(fā)學生深入思考背后的力量。（3）應(yīng)具有前瞻性?！陡呒墪媽W》的部分內(nèi)容的具有爭議性，如編制合并財務(wù)報表遵循的理論有：母公司理論、所有權(quán)理論與經(jīng)濟實體理論，這就要求在選擇相關(guān)案例時，要有一定的前瞻性，從目前來看，經(jīng)濟實體理論是大勢所趨，應(yīng)運用這一理論來設(shè)計案例問題；同時，在我國會計準則變革的年代，更為重要的是，要關(guān)注案例素材的時間效應(yīng)，保持案例所隱含的問題符合我國經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營理念和會計處理方法在現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢下是否仍有借鑒作用。

（ 四 ）《高級會計學》案例教學過程 準備好了案例資料，下一步的關(guān)鍵是按以下要求科學組織案例教學過程。（1）安排小組討論。老師提供主要案例線索以及學生難以獲得的文獻資料；學生則根據(jù)教師指導閱讀教材及參考文獻、搜集與案例相關(guān)的背景材料，仔細研究案例情節(jié)，經(jīng)充分討論形成小組的意見及結(jié)論，并準備好課堂的發(fā)言討論講稿。（2） 課堂展示。從組織形式來看， 課堂展示是小組討論的基礎(chǔ)上展開的全班討論，小組代表進行發(fā)言并對其他小組的提出的問題進行解答，這種方式能相互啟發(fā)、集思廣益，起到共同提高的目的。在該階段， 老師應(yīng)讓學生成為主角，把握案例討論的方向，引導學生在案例討論中拓展思路， 深化對案例相關(guān)理論知識的理解。（3） 教師點評。在學生對某專題案例進行討論后，老師應(yīng)進行歸納總結(jié)、作出恰當?shù)狞c評，明確學生分析的優(yōu)缺點，并指出需要深入思考的問題，讓學生理解案例背后的因果關(guān)系。（4）撰寫案例分析報告。案例分析報告是討論成果的書面表達，經(jīng)過上述環(huán)節(jié)的實施，學生對相關(guān)案例的分析結(jié)論一般會有一定的深度，應(yīng)進一步通過文字整理，完善相關(guān)結(jié)論，使案例分析系統(tǒng)化，同時又能提高學生的書面表達能力。

高級會計學論文:獨立學院“高級會計學”課程教學改革的研究

［摘要］文章以社會經(jīng)濟的發(fā)展需求為導向，結(jié)合獨立學院教育理念和培養(yǎng)專業(yè)的“應(yīng)用型和復(fù)合型人才”為目標，深化會計學專業(yè)“高級會計學”課程的教學改革，從如何確定會計學專業(yè)培養(yǎng)目標、培養(yǎng)學生的綜合素質(zhì)，以及為實現(xiàn)該目標改革其教學方式、方法等方面進行分析，以提高教學質(zhì)量，更好地為完成教學工作，實現(xiàn)獨立學院人才培養(yǎng)的目標，同時為學生今后的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

［關(guān)鍵詞］獨立學院高級會計學教學改革會計人才素質(zhì)培養(yǎng)

［作者簡介］楊良（1968-），女，陜西宜川人，北京化工大學北方學院經(jīng)濟管理學院，博士，研究方向為會計理論與財務(wù)會計、企業(yè)會計制度與稅制；蔡璐（1983-），女，吉林吉林人，北京化工大學北方學院經(jīng)濟管理學院，助教，碩士，研究方向為項目管理與資產(chǎn)評估；孫雪靜（1976-），女，河北徐水人，北京化工大學北方學院經(jīng)濟管理學院，助教，碩士，研究方向為會計學。（河北燕郊101601）

［基金項目］本文系北京化工大學北方學院2011年科研啟動基金立項課題“高級會計學課程教學改革與實踐的研究”的研究成果。（項目編號：2011NCSRF206）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展及會計制度改革，社會迫切需要具有綜合素質(zhì)型的會計學專業(yè)人才，高校對會計學專業(yè)人才培養(yǎng)肩負著重要的使命。筆者認為，綜合素質(zhì)型人才培養(yǎng)，就是把教育工作重點放在促進人的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高上。在全球一體化的當下，如何提高我國高等教育人才培養(yǎng)的質(zhì)量，培養(yǎng)出符合知識經(jīng)濟時代和社會發(fā)展需求的高素質(zhì)創(chuàng)新人才，是高校面臨的新課題，獨立學院的人才培養(yǎng)問題尤為突出。獨立學院會計學專業(yè)的培養(yǎng)目標應(yīng)反映社會各行業(yè)對會計人才的需要，培養(yǎng)具有管理能力、經(jīng)濟頭腦、法律觀念、會計核算和財務(wù)分析等方面知識的人才，培養(yǎng)具有會計技能和實務(wù)操作能力，能在政府部門及企事業(yè)單位從事財務(wù)管理、理財、審計、會計等實務(wù)的“應(yīng)用型和復(fù)合型人才”，還需要加強學生的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)?！案呒墪媽W”課程綜合反映會計學專業(yè)教學水平和師資力量。隨著本科培養(yǎng)方案的調(diào)整，課堂教學學時也在減少。這些因素都是會計學教學急需重視的問題。基于獨立學院以培養(yǎng)專業(yè)“應(yīng)用型和復(fù)合型人才”為目標的特點，應(yīng)完善會計學專業(yè)“高級會計學”課程教學目標、教學內(nèi)容及考核方式等，既讓學生學到有關(guān)會計學專業(yè)方面的知識，又使學生具有分析問題、解決問題的能力，是各獨立學院應(yīng)當重點思考的問題。需在教學體系設(shè)置、教材建設(shè)、科研對教學的基礎(chǔ)性支持、師資隊伍的培養(yǎng)等方面進行教學改革。

一、“高級會計學”課程體系的改革

在目前的教學過程中，“高級會計學”課程基本上套用公辦院校的做法，采用的教材、教學計劃、教學大綱、教學目的和教學要求完全一致，沒有考慮到獨立學院會計學專業(yè)培養(yǎng)對象及培養(yǎng)目標的特殊性，很難滿足培養(yǎng)精通專業(yè)、實踐能力強的高級“應(yīng)用型和復(fù)合型人才”要求。以上問題對“高級會計學”這門課程的教學目的和教學要求都有很大的影響。國內(nèi)外的經(jīng)驗證明，制定合理的教學大綱，并嚴格按照教學大綱授課，是提高教學質(zhì)量和取得好的教學效果的重要基礎(chǔ)。在本課程體系改革方面，應(yīng)做如下工作：

1.隨著環(huán)境的變化定期修改教學大綱。目前采用公辦院校的教學大綱，不符合獨立學院培養(yǎng)的目標。針對相關(guān)政策和制度的變化、社會各行業(yè)對會計人才的需求等情況，應(yīng)對教學提出新的要求，據(jù)此對教學大綱進行討論和修訂，通過完善課程教學大綱，使其符合當前獨立學院對會計人才培養(yǎng)的目標。

2.建立課程教學討論制度，做好與之相應(yīng)的定位與銜接?！案呒墪媽W”課程如果定位不準確，將會與“中級財務(wù)會計”的教學內(nèi)容上產(chǎn)生沖突?！案呒墪媽W”是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對“中級財務(wù)會計”內(nèi)容進行延伸的一門課程，是對企業(yè)會計中的復(fù)雜性業(yè)務(wù)和一些特殊性業(yè)務(wù)進行反映的一門課程。在課程定位的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立定期教學討論制度，同時應(yīng)與擔任“中級財務(wù)會計”課程教學的教師經(jīng)常性交流與討論，更好地協(xié)調(diào)這兩門課程教學內(nèi)容的要求和安排。

3.完善課程體系。建立完善的課程體系主要是教材。教材是用于向?qū)W生傳授知識，讓學生增長知識、發(fā)展技能和思想的資料，所以選擇教材非常重要，教材優(yōu)秀也是教學效果成功的一部分。完善的課程體系還應(yīng)包括習題、試題庫、教案、多媒體教學課件以及教學輔助資料等。教學課件是在教案的基礎(chǔ)上，由課程主講教師共同編寫完成。隨著教學內(nèi)容與教材的改進不斷進行課件修正，充分利用多媒體和黑板，以多種形式展示教學中的重點和難點，激發(fā)學生的學習熱情和興趣，調(diào)動學生參與課堂的積極性。教學輔助資料是除了教材、習題、教案等以外的相關(guān)學習資料，為了確保課堂教學效果，為學生提供課外的一些閱讀資料，有助于學生加深對課堂內(nèi)容的理解，提高學生的專業(yè)知識和應(yīng)用能力。通過完善課程體系，使本課程對實現(xiàn)專業(yè)培養(yǎng)目標起到重要的作用。

二、“高級會計學”課程教學內(nèi)容的更新

“高級會計學”這門課程實用性較強，其內(nèi)容要隨著會計制度與環(huán)境的變化不斷地更新。我國會計制度一直處在不斷改革的變動之中。根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境和會計制度的變化，獨立院校也應(yīng)不斷調(diào)整和補充“高級會計學”課程的內(nèi)容。而在此過程中面臨的問題是：受原會計專業(yè)教學目標和教學思路的影響，教學內(nèi)容與現(xiàn)代社會對會計人才所需要的知識結(jié)構(gòu)與能力要求存在明顯的差距。為了提高會計人才的培養(yǎng)質(zhì)量，同時也使會計教學不受制度變化而處于被動狀態(tài)，應(yīng)加強學生對會計理論與基本原理的掌握。在教學中應(yīng)重視對相關(guān)理論的闡述，盡可能介紹國內(nèi)外不同的學術(shù)界觀點；同時注重對會計處理方法基本原理的闡述，在此基礎(chǔ)上來說明現(xiàn)行會計準則、制度的規(guī)定。上述教學內(nèi)容的改革，比較符合獨立學院所確定的人才培養(yǎng)目標，即培養(yǎng)具有一定理論水平、具備綜合分析能力和解決問題判斷能力的應(yīng)用型會計人才。

三、“高級會計學”課程教材的建設(shè)

教材要滿足人才培養(yǎng)在能力與知識結(jié)構(gòu)等方面的需要，對于本課程的教材建設(shè)，主要從兩個方面進行：

1.教材。如果教材選用不當，將會影響教學的質(zhì)量。學生們學習“高級會計學”課程會感到很吃力。大部分的“高級會計學”的教材理論性太強，內(nèi)容過于抽象，增加了學生學習的難度，因此現(xiàn)有“高級會計學”教材不適合獨立學院的實用性要求；有些教材的內(nèi)容過于陳舊，跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要；專業(yè)術(shù)語多，概念枯燥，解釋抽象，會計賬務(wù)處理內(nèi)容多，學生難以掌握，影響了教學效果。因此，編寫一套適合獨立學院會計學專業(yè)的“高級會計學”教材尤為重要。

2.與教材配套的習題。針對教材中各章內(nèi)容，應(yīng)安排形式多樣化、內(nèi)容豐富的習題，包括客觀題、理論思考題、實務(wù)操作練習題和案例討論題等。通過各種類型習題的練習、實務(wù)操作、案例的研究、討論等，有效地提高學生的專業(yè)實務(wù)操作能力和對復(fù)雜問題的分析判斷能力。

四、重視實習基地的建設(shè)

目前會計學專業(yè)“高級會計學”課程教學方式，局限于課堂，沒能給學生創(chuàng)造會計實務(wù)操作的機會，不符合獨立學院會計學專業(yè)學生的培養(yǎng)目標，應(yīng)加以改革。最好是通過校企合作，使會計學專業(yè)學生參與有效的社會實踐，有利于學生全面、系統(tǒng)地鞏固會計學專業(yè)課程要求掌握的知識和技能，同時通過社會實踐可使會計學專業(yè)學生更進一步地熟悉會計學專業(yè)的技能，對會計實務(wù)操作技能有一個整體的掌握，以提高學生的會計實務(wù)操作水平，培養(yǎng)會計學生解決會計實務(wù)的實際問題的能力。這不僅使學生對企業(yè)有更多的認識和了解，也會提高學生學習會計學專業(yè)課程的積極性，同時也豐富了會計學專業(yè)的教學內(nèi)容，從而達到獨立學院“技術(shù)應(yīng)用能力和全面素質(zhì)”為主要特色的人才培養(yǎng)目標。

實踐環(huán)節(jié)對于會計學專業(yè)學生很重要。會計學技術(shù)性較強，需要為學生提供參與社會實踐的機會，讓學生將在課堂上所學到的專業(yè)知識與技能應(yīng)用于實踐活動中，使學生對于現(xiàn)實中的會計工作有一定的認識，這對于學生畢業(yè)后盡快適應(yīng)工作崗位、順利開展工作具有非常重要的意義。

目前面臨的問題是：缺乏實習基地，實習工作被動。應(yīng)與企業(yè)共建實踐基地，同時還應(yīng)與一些會計師事務(wù)所形成合作意向，為學生在畢業(yè)之前提供實習途徑。

實習基地的建設(shè)對獨立學院人才的培養(yǎng)將起非常重要的作用，學生通過實習在實踐中了解社會，使專業(yè)知識得到檢驗和鞏固，同時也開闊了學生的視野，為學生進一步走向社會打下堅實的基礎(chǔ)。還應(yīng)鼓勵學生參與實習單位的各項活動，這對于學生就業(yè)也將起到有利的作用。

五、加強培養(yǎng)教師隊伍的建設(shè)

建設(shè)高素質(zhì)的教師隊伍，關(guān)系到“高級會計學”課程教學質(zhì)量和會計學專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量，是一項根本性、長期性的戰(zhàn)略任務(wù)。目前本學院會計學專業(yè)教師隊伍基礎(chǔ)較為薄弱，具有實務(wù)經(jīng)驗、高學歷及出國進修訪問經(jīng)歷的教師人數(shù)極少，教師隊伍整體結(jié)構(gòu)、科研能力、教學團隊、科研團隊等方面的現(xiàn)狀與建設(shè)特色鮮明的學院會計學專業(yè)重點課程群的奮斗目標還存在很大的差距。因此，要從發(fā)展戰(zhàn)略的高度，不斷進行“高級會計學”課程教師隊伍建設(shè)，在師資培養(yǎng)方面，應(yīng)采取多途徑，通過“以老帶新”等方式培養(yǎng)會計學專業(yè)教師。同時，重視課程的團隊建設(shè)和梯隊建設(shè)，使教師個人成長、人才培養(yǎng)與團隊建設(shè)俱進。具體來說，師資的培養(yǎng)應(yīng)采取如下途徑：

1.建立聽課制度。本學院對聽課制度提出了明確的要求，安排相互聽課，這一措施使教師受益很大，教師聽課后的總結(jié)、體會對教學質(zhì)量進一步提高也發(fā)揮了重要作用。

2.鼓勵并支持教師參加國內(nèi)外各種學術(shù)會議。參加學術(shù)會議不僅能提高教師的科研能力，而且可以了解各種學術(shù)動向，有利于課程的教學，同時獲得更多與外界交流的機會。

3.鼓勵青年教師攻讀在職博士學位。隨著人才培養(yǎng)目標的提高，對教師的素質(zhì)、學術(shù)水平也有了更高的要求。目前擁有博士學位教師人數(shù)極少，鼓勵青年教師攻讀在職博士學位也是提高教師素質(zhì)的重要途徑。

4.定期舉行教研室教學活動。教學活動形式多樣，包括召開學術(shù)研討會、課程教學討論會、交叉聽課后的座談會等，通過教師之間相互交流科研情況和教學中的心得體會，共同改進教學方法，提高教學質(zhì)量。

5.鼓勵教師參與會計實務(wù)操作。鼓勵教師每學年進入企業(yè)或會計事務(wù)所進行一段時間的實務(wù)操作，取得一定的會計實務(wù)經(jīng)驗。

通過上述改革，不僅可以促進本學院會計學專業(yè)教學的全面發(fā)展和教學質(zhì)量的顯著提高，還可以培養(yǎng)師資隊伍和教學科研團隊，更重要的是能解決教學中存在的主要問題，從而更好地滿足社會對會計專業(yè)人才的需要。

高級會計學論文:新準則背景下《高級會計學》課程創(chuàng)新體系淺探

[摘要]《高級會計學》作為高等院校會計學專業(yè)主干課程之一，加之新準則頒布不久，如何從體系建設(shè)上實現(xiàn)創(chuàng)新是今后課程發(fā)展的長期方向。本文從會計假設(shè)松動的角度，全面詮釋了新準則背景下《高級會計學》教學創(chuàng)新體系的內(nèi)容和創(chuàng)新方法的發(fā)展，探索新的教學思路的應(yīng)用，在教學路線、教學內(nèi)容、教學步驟、教學重點、教學手段上進行改革和充實，力圖為《高級會計學》課程創(chuàng)新體系的建設(shè)尋找一條新的思路。

[關(guān)鍵詞]高級會計學；會計假設(shè)；課程創(chuàng)新

一、前言

財政部2006年2月15日正式的新會計準則體系，于2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，新會計準則不僅理念先進、體系完整，而且充分體現(xiàn)了與國際準則的趨同?！陡呒墪媽W》作為工商管理類專業(yè)會計學方向的骨干核心課程，是在《中級財務(wù)會計》課程的基礎(chǔ)上，對會計理論與方法進一步延伸和深化的課程。它是會計學本科專業(yè)難度較大、涉及面較廣、信息量十分豐富的一門課程。如何教懂會計高年級學生從更深層次領(lǐng)會新準則的變化，從課程創(chuàng)新的角度詮釋數(shù)個新準則的內(nèi)容、要點和精髓，做好新舊準則的銜接，是今后《高級會計學》教學的難點和重點。

二、《高級會計學》課程體系的國內(nèi)外發(fā)展現(xiàn)狀

1.國外現(xiàn)狀

在歐美國家。高級會計學稱為“Advanced Accounting”，一直是一門專業(yè)必修課，具有開課歷史長、知識容量大、教學手段和方法多樣等特點。國際會計學界公認的高難問題，如合并財務(wù)報表、外幣折算、物價變動會計等列入高級會計課程，加之一些特殊行業(yè)的會計業(yè)務(wù)也被列入高級會計課程，可謂豐富多彩，異彩紛呈。但無論在教學內(nèi)容上有多大差異。各國在開設(shè)本課程的教學目的上是一致的。通過對財務(wù)會計中高、新、難、特知識的全面、深入、系統(tǒng)的教授，增強學生對會計基本理論的理解力；培養(yǎng)學生對會計未來發(fā)展趨勢的預(yù)測能力，最終使學生具有作為一名會計技術(shù)人員所必須具備的學習能力和創(chuàng)新能力。

2.國內(nèi)現(xiàn)狀

以國內(nèi)有影響的高等院校為例，中國人民大學強調(diào)教學內(nèi)容的實用性和中國特色；上海財經(jīng)大學強調(diào)教學內(nèi)容的國際性和高難性；廈門大學則傾向于教學內(nèi)容的理論性和前瞻性。在教學方法、教學手段上，各校因師資力量、軟硬件的不同。差異很大。但總的來說都比較重視通過中西方會計規(guī)范、會計慣例差異的對比來講授高級會計內(nèi)容。

三、會計假設(shè)的“松動”推動《高級會計學》課程體系的創(chuàng)新

會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境作出的合乎情理的推斷和假定，其本質(zhì)上是一種理想化、標準化的會計環(huán)境?！陡呒墪媽W》使得企業(yè)會計基礎(chǔ)理論發(fā)生了重大變更，其突出表現(xiàn)為會計假設(shè)的“松動”，而這本身正是《高級會計學》課程體系設(shè)置的出發(fā)點；另一方面。由于會計假設(shè)的“松動”也促進了《高級會計學》課程創(chuàng)新體系逐步的發(fā)展。兩者是一種互動的關(guān)系。

現(xiàn)實教學實踐中，《高級會計學》按照不同企業(yè)組織形式下的會計業(yè)務(wù)、從復(fù)雜性業(yè)務(wù)的角度介紹合并財務(wù)報表的理論及其方法，從跨國公司業(yè)務(wù)的角度介紹外幣業(yè)務(wù)、外幣報表折算、物價變動、分部報告以及金融工具等跨國經(jīng)營中的會計問題，從特殊會計業(yè)務(wù)的角度介紹合伙企業(yè)、企業(yè)合并、分支機構(gòu)、外幣業(yè)務(wù)、外幣報表折算、物價變動、金融工具、租賃、企業(yè)重組與破產(chǎn)清算等會計內(nèi)容。

另外。《高級會計學》是以會計假設(shè)的突破為理論框架基礎(chǔ)，課程的內(nèi)容具有復(fù)雜性，有些內(nèi)容涉及到不同的理論觀點，甚至并無定論。因此，該課程是一門充分展現(xiàn)財務(wù)會計學科的前沿性和復(fù)雜性問題，并融財務(wù)會計理論和特殊、新興的實務(wù)處理問題于～體的專業(yè)課程，具備了課程創(chuàng)新、發(fā)展的基本前提。

四、新準則背景下《高級會計學》課程在“會計假設(shè)”方面的內(nèi)容創(chuàng)新

當經(jīng)濟現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠離會計的經(jīng)濟環(huán)境時，會計假設(shè)就必須作出相應(yīng)的修正和補充，以適應(yīng)變化的環(huán)境，從而保證會計信息系統(tǒng)的“良性”運作。尤其是2006年2月的新準則體系，其最顯著的特征是立足國情、國際趨同，開創(chuàng)了會計發(fā)展的嶄新時代，這也對《高級會計學》的教學提出了更高要求。結(jié)合會計假設(shè)的松動，2006新準則使得《高級會計學》的具體內(nèi)容體系發(fā)生以下方面的變更：

1.新準則下會計主體內(nèi)容的變動涉及企業(yè)合并及合并財務(wù)報表，包括收購法、權(quán)益結(jié)合法、公允價值變動計量和合并中的商譽確認、商譽減值、抵銷分錄處理、超額虧損及少數(shù)股東損益和權(quán)益的確認和計量，以及公司股東權(quán)益會計、庫存股的核算。

2.會計分期內(nèi)容包括會計與稅收的關(guān)系與協(xié)調(diào)，涉及計稅基礎(chǔ)和暫時性差異、所得稅會計的資產(chǎn)負債表觀、遞延所得稅資產(chǎn)及負債、報表列示等。

3.會計主體與貨幣計量的綜合內(nèi)容。該內(nèi)容涵蓋因選擇匯率不同而產(chǎn)生的外幣資本折算方法，惡性通貨膨脹下的外幣折算。

4.會計分期與貨幣計量的綜合內(nèi)容。該領(lǐng)域囊括期貨合約會計，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及套期保值等。

我國的會計準則一直處在不斷改革的變動之中，《高級會計學》教學內(nèi)容應(yīng)當著眼于既保證學生對會計專業(yè)知識的掌握，同時也不至于使教學受會計準則變化的牽制而總是處于被動地位。與此同時，我國《企業(yè)會計準則》與國際會計標準的主要差異解析也是《高級會計學》教學體系創(chuàng)新需考慮的重要內(nèi)容。雖然我國的新《企業(yè)會計準則》實施后，會計標準已經(jīng)進入世界先進會計標準行列，但新的《企業(yè)會計準則》與國際會計標準仍存在一些實質(zhì)性差異。

五、構(gòu)建《高級會計學》課程創(chuàng)新體系的舉措

《高級會計學》對于學生掌握最新的財務(wù)會計理論和復(fù)雜會計方法，提高學生對于復(fù)雜經(jīng)濟活動的會計處理能力與職業(yè)判斷能力有著極其重要的作用。《高級會計學》課程創(chuàng)新體系應(yīng)當具有高難度和前瞻性，為調(diào)動學生的學習興趣、提高課堂教學的氣氛和效果，教學中應(yīng)采取以下舉措：

1.教學路線的創(chuàng)新

作為對會計四項基本假設(shè)的挑戰(zhàn)，《高級會計學》課程創(chuàng)新體系應(yīng)遵循從環(huán)境一理論一方法的教學路線。新準則與國際會計標準趨同，理論層次很高，以會計假設(shè)松動為立足點的課程創(chuàng)新應(yīng)先了解會計核算的環(huán)境，然后由此推動理論的發(fā)展，并最終由理論決定具體的核算方法，這樣才能追根溯源，在實際工作中靈活運用新準則。

2.教學步驟的完善

在教學路線的指引下，課程創(chuàng)新體系教學步驟的思路應(yīng)主張從全局到局部，由簡單到復(fù)雜。比如在合并財務(wù)報表時，先明確合并的范圍和程序，再細化到每部分合并抵銷分錄的處理，這樣思路清晰，效率高。

3.教學重點的轉(zhuǎn)移

課程創(chuàng)新體系應(yīng)立足于核心準則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認與計量、企業(yè)合并、臺并財務(wù)報表等。通過案例分析、總結(jié)歸納。做到句句有用，用最短時間掌握整個課程體系的精華。

4.教學范圍的拓展

課程創(chuàng)新體系中，針對學生對會計現(xiàn)場實務(wù)感興趣的問題，如新準則(譬如外幣業(yè)務(wù))的變化對企業(yè)績效評價的影響、會計與稅收之間的差異進行分析。這將極大地開拓學生的專業(yè)視野、激發(fā)學生對財務(wù)會計知識不斷探索的精神、提升學生的專業(yè)分析能力和水平。

5.教學方法的改進

《高級會計學》作為一門研究型課程，學生學習的目的不僅僅是取得知識，還在于使學生在學習過程中通過研究和思考，發(fā)展研究能力，培養(yǎng)創(chuàng)新素質(zhì)。在《高級會計學》課程創(chuàng)新體系過程中，首先通過案例引入學習該專題的必要性，并給學生提供部分該專題的會計資料以及查閱資料的途徑(如參考書目、期刊雜志、相關(guān)網(wǎng)址)，要求學生自行分組和獨立思考，然后依照小組設(shè)計一分組討論一典型發(fā)言一模式總結(jié)的路徑。完成專題的前期教學；在此基礎(chǔ)上，教師綜合運用多媒體教學手段，如PPT課件、教學視頻等，向?qū)W生介紹傳統(tǒng)以及目前最新的有關(guān)該專題的觀點、模式和企業(yè)的實踐；最后輔之以有一定難度的課堂和課后練習題、案例分析題，并要求學生提供字數(shù)不限、主題不限的專題論文一篇，如果條件允許，還可以帶領(lǐng)學生到現(xiàn)場參觀。或邀請這些企業(yè)的管理人員為學生做專題講座。這樣。以過程為導向的前期教學方法充分發(fā)揮了學生的主體作用，后期教學則通過師生互動、傳統(tǒng)教學方法與現(xiàn)代教學手段結(jié)臺運用，既夯實了學生的知識基礎(chǔ)，又升華了學生思考，既培養(yǎng)了學生的自主學習能力和創(chuàng)新能力，同時通過學生之間、師生之間、企業(yè)人員與學生之間的多維互動。有利于學生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

高級會計學論文:對會計學專業(yè)教課質(zhì)量的思考

一、是用人單位與學生雙方共同的需要

用人單位在招聘時普遍提出要有一定的工作經(jīng)驗或是有工作經(jīng)驗者優(yōu)先的要求,對會計與財務(wù)方面的用人尤為明顯,這對應(yīng)屆生很不利。大學生在校期間主要是接受理論知識的學習和訓練,通過幾年的專業(yè)學習具備一定的理論基礎(chǔ),但實踐機會較少,實際動手能力相對較弱。而用人單位普遍具有急功近利的心理,希望招聘的員工具有一定的工作經(jīng)驗,能很快投入工作狀態(tài)。若聘用剛畢業(yè)、毫無實踐經(jīng)驗的應(yīng)屆大學畢業(yè)生,則需要對其進行培訓,增加用人單位的成本投入。結(jié)果是,在人才市場上那些僅具有一定理論知識的應(yīng)屆生不容易得到用人單位的青睞。因此,開展并強化實踐教學,提高學生執(zhí)業(yè)能力至關(guān)重要。讓學生在校期間接受并完成一系列的完整實踐操作訓練,了解并掌握實際工作流程,不僅可以彌補單純理論知識傳授的不足,提高學生專業(yè)素質(zhì),增強學生就業(yè)選擇空間,而且學生走上工作崗位后也能更快地進入工作狀態(tài)。因此,在當前就業(yè)形勢十分嚴峻的情形下,開展實踐教學以提高學生動手能力,不僅能更好地滿足用人單位的要求,也有利于學生的就業(yè)。

二、目前會計學專業(yè)實踐教學開展情況

根據(jù)教學計劃的安排和教學大綱的要求,南京財經(jīng)大學會計學專業(yè)實踐教學環(huán)節(jié)包括課程實驗、專業(yè)實習、畢業(yè)實習、暑期社會實踐以及畢業(yè)論文等幾個部分,實踐教學各個部分的時間、地點安排如表1所示。在整個實踐教學中,校內(nèi)專業(yè)實習尤為重要,投入師資眾多,耗時長,學生也非常重視。因此,下面主要介紹專業(yè)實習內(nèi)容、安排以及存在的不足之處。南京財經(jīng)大學會計學專業(yè)的專業(yè)實習分為兩個階段,即專業(yè)實習1和專業(yè)實習2,其實習內(nèi)容安排如表2所示。

專業(yè)實習1在大三上學期的后半學期進行,即在完成《基礎(chǔ)會計學》的理論知識學習以及《中級財務(wù)會計學》的前半部分內(nèi)容后,學時為8周,基本與《中級財務(wù)會計學》課程同時結(jié)束。專業(yè)實習1采用“多媒體網(wǎng)上會計模擬實驗”的方式進行,取代了傳統(tǒng)的手工記賬方式,不統(tǒng)一安排實驗教室和時間。根據(jù)指導老師布置的任務(wù)和要求,由學生自主進行實驗,學生自備電腦、自主安排時間登錄實驗系統(tǒng)進行操作。若實驗中遇到問題,通過網(wǎng)絡(luò)給指導老師留言,由指導老師進行網(wǎng)上答疑指導。學生在規(guī)定的時間內(nèi)完成“實訓操作”與“綜合案例”兩大模塊的實習項目,并按要求提交紙質(zhì)實習報告后,可取得1學分。

專業(yè)實習2的方式與專業(yè)實習1相同,安排在大四上學期的后期進行,即在完成《基礎(chǔ)會計學》、《中級財務(wù)會計學》、《高級財務(wù)會計學》等專業(yè)課程的理論學習之后,學時為1周。學生在規(guī)定的時間內(nèi)完成模擬企業(yè)的全部會計業(yè)務(wù)處理,并按要求提交紙質(zhì)版實習報告后,可取得0.5學分。與專業(yè)實習1相比,專業(yè)實習2通過模擬一家制造企業(yè)的全年的會計業(yè)務(wù),要求學生根據(jù)《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度的要求以及企業(yè)自身經(jīng)營特點,完成從原始憑證填制與取得到會計報表編制這一全部賬務(wù)處理過程,因此,業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化,也更具仿真性。

三、會計學專業(yè)實踐教學過程中存在的問題與對策

(一)存在的問題

通過專業(yè)實習1和專業(yè)實習2兩個階段的實訓操作,不僅使學生鞏固了之前所學的專業(yè)理論知識,也使學生對本專業(yè)所涉及的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了更清晰的認識和把握,進一步培養(yǎng)了學生的實踐能力和適應(yīng)職業(yè)崗位的能力,提升了學生的綜合素質(zhì),學生的執(zhí)業(yè)能力得到明顯提高,有助于實現(xiàn)畢業(yè)與上崗零過渡。然而,根據(jù)實踐教學的開展情況與學生反饋結(jié)果來看,依然存在一些問題,主要包括以下幾個方面:

1.缺少統(tǒng)一考核標準,時間安排不合理。在開展專業(yè)實習前,沒有明確具體的要求、考核標準,而由于缺少統(tǒng)一的要求和標準,由指導老師根據(jù)各自理解提出實習要求并對實習結(jié)果進行考核,而又因部分指導老師要求嚴格、部分老師要求寬松,考核標準不統(tǒng)一,引起學生的不滿。另外,專業(yè)實習2的時間安排不夠合理。專業(yè)實習2在大四上學期的后期進行,即在12月初,剛好是大四學生上學期期末考試時間,也是招聘會高峰時間,學生既要忙于準備考試,又要奔波于人才市場,難以抽出時間進行實習。另外,還有部分學生正在備考研究生,更是無暇顧及專業(yè)實習。結(jié)果是,只有一部分學生能按要求真正認真完成實習項目。

2.學生不夠重視,不能按照要求完成實驗。盡管開展專業(yè)實習對于提高學生動手能力、熟悉業(yè)務(wù)流程很有幫助,但是有小部分學生并沒有認真對待,而是應(yīng)付了事。由于采用網(wǎng)上會計模擬系統(tǒng),由學生自主安排時間進行實驗,并且所有實習項目的操作過程都附有參考答案,學生何時進入系統(tǒng)進行實驗難以掌握,是獨立完成實驗項目還是完全照抄參考答案難以辨別;而且由于實驗系統(tǒng)自身存在的漏洞,即使學生登錄進入系統(tǒng),是在進行實驗還是待機也無法區(qū)分。但由于實驗系統(tǒng)會自動記載在線時間,為了通過考核,部分學生進入系統(tǒng)后并不進行操作卻也不退出,不僅占用了資源,也誤導了指導老師。

3.部分指導老師不夠認真負責。由于采用網(wǎng)上會計模擬系統(tǒng),學生在實驗過程中遇到問題直接通過網(wǎng)絡(luò)、電話等咨詢指導老師或?qū)ｉT的實驗管理員,不需要指導老師在實驗室進行面對面的指導,因此大大減少了指導老師的實驗準備工作量,也減少了學生和指導老師當面交流的機會。有些老師把實習任務(wù)布置下去后,在整個實習過程中對學生實驗進度不關(guān)心、不監(jiān)督、不過問,對學生提出的問題不回復(fù)、不解答,在最后的考核環(huán)節(jié)評分隨意性較大。由于指導老 師不夠認真負責,難免會造成考核結(jié)果不公平,不僅引起學生的不滿,也影響專業(yè)實習的效果。

(二)提高會計學專業(yè)實踐教學質(zhì)量的對策

1.統(tǒng)籌安排,統(tǒng)一考核標準,強化激勵與約束。由于南京財經(jīng)大學會計學專業(yè)規(guī)模較大,班級較多,涉及的指導老師人數(shù)也較多。因此,應(yīng)在正式進行專業(yè)實習前,成立專門實習指導小組,對實習項目、實習時間、實習進度、考核與評價標準、預(yù)期目標等進行系統(tǒng)研究,建立統(tǒng)一標準,形成合理的實踐教學體系。為了錯開學生期末考試、考研、找工作等時期,可考慮將專業(yè)實習2的時間提前至大四上學期開學初。為了提高學生的重視程度,可以考慮采取增加專業(yè)實習的學分、考核成績優(yōu)秀的同學優(yōu)先推薦校外實習,對那些在實習過程中不認真、不積極的,不予通過考核,要求重修等措施。對于指導老師,必須規(guī)定最少指導次數(shù)、指導時間,并由學生進行評教。如評教分數(shù)低于75分的給予批評,評教分數(shù)低于60分的取消下一年度指導資格,評教分數(shù)高于85分的,則給予表揚等。通過建立管理、學生與指導老師三位一體的激勵與約束機制,強化管理與實習過程控制,才能真正達到實踐教學目標。

2.加大宣傳力度,提高學生對專業(yè)實習的重視程度。開展專業(yè)實習等實踐教學對于會計學專業(yè)的學生非常重要,不僅能讓學生獲得一定的專業(yè)操作技能,加深對會計與財務(wù)管理方面工作的認識,還為學生將來正式進入工作崗位打下堅實的基礎(chǔ)。然而,部分學生對專業(yè)實習等教學內(nèi)容的認識很模糊,認為專業(yè)實習的意義不大,在實驗過程中不認真、不積極,不按要求完成相應(yīng)的實習任務(wù)。因此,在正式進行專業(yè)實習前就要對學生做好宣傳工作,讓學生有一個初步的了解,為實踐教學的順利開展奠定基礎(chǔ)。

3.靈活采用多種實習方式,激發(fā)學生對專業(yè)實驗的興趣度。目前專業(yè)實習要求不分角色由一人完成全部實驗項目,有利于學生全面系統(tǒng)掌握會計核算方法和掌握處理程序。然而,在業(yè)務(wù)量繁多復(fù)雜的情況下,要求學生獨立完成全部實習項目就有點困難了。由于專業(yè)實習1的業(yè)務(wù)量不大,可以由一人完成全部實驗項目。在完成專業(yè)實習1之后,學生已具有了一定認知能力和操作技能,因而專業(yè)實習2可以采用分組分角色一人一崗、一人多崗、多人一崗等形式,既利于學生進一步了解各個會計崗位的要求,又有利于培養(yǎng)學生團隊精神和協(xié)作適應(yīng)能力。

4.加強師資培訓,建設(shè)專業(yè)實踐教學師資隊伍。實踐教學對指導老師提出了更高的要求,指導老師不僅要具備深厚的理論教學能力,還要具備豐富的實踐經(jīng)驗。強有力的師資隊伍是實踐教學質(zhì)量的重要保證。然而,從實際情況來看,不少教師尤其是年輕教師,絕大多數(shù)缺乏企業(yè)工作經(jīng)歷。為了保證實踐教學質(zhì)量,更好地指導學生,首先應(yīng)對指導老師進行培訓,確保每一位指導老師熟悉并能熟練使用實驗系統(tǒng),在指導學生前,指導老師應(yīng)事先完成全部實驗內(nèi)容。對于年輕老師來說,還應(yīng)前往企業(yè)掛職鍛煉,了解、熟悉專業(yè)理論知識在實際工作中的運用情況,把理論知識與實際結(jié)合起來,不僅可以積累實踐經(jīng)驗,同時深化對理論知識的認識與理解,從而更好地指導學生。

高級會計學論文:會計學網(wǎng)絡(luò)教學建設(shè)對策研討

當前,高校信息化建設(shè)正在朝著“數(shù)字化校園”的目標邁進。實現(xiàn)數(shù)字化校園,網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是基礎(chǔ),資源建設(shè)是核心,因此,網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)已成為當前高校信息化建設(shè)的重要內(nèi)容和任務(wù)之一。近年來,很多高校都組織開發(fā)了網(wǎng)絡(luò)課程和學科網(wǎng)站等教學資源,并在現(xiàn)代化教學中推廣應(yīng)用,成為網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)的主要內(nèi)容和載體。網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)將常規(guī)教學資源與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行有機的整合,以達到激發(fā)學生自主學習興趣和教師輔助教學的雙重作用,是實現(xiàn)教育信息化的重要手段。會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源是指基于網(wǎng)絡(luò)的會計專業(yè)教學材料,即基于互聯(lián)網(wǎng)運行的會計學科信息化教學資源。作為一門熱門學科,尤其是實踐性和應(yīng)用性特征明顯的學科,會計與計算機和網(wǎng)絡(luò)的關(guān)系十分密切:20世紀五十年代開始的計算機在會計中的應(yīng)用帶來了會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的革命,成為會計發(fā)展史上的一個重要里程碑。隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展,計算機和網(wǎng)絡(luò)在會計工作中的應(yīng)用范圍也在不斷擴大,作用也在不斷提升。時至今日,計算機應(yīng)用于會計領(lǐng)域已從最初的單個功能模塊發(fā)展到集會計核算、會計管理以及預(yù)測與決策等功能于一體的綜合性軟件系統(tǒng),并實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化管理。與會計學科的發(fā)展動態(tài)和教育信息化發(fā)展趨勢相適應(yīng),會計學科專業(yè)教學中的網(wǎng)絡(luò)資源使用也十分普遍:會計專業(yè)精品課程、網(wǎng)絡(luò)課程、會計學科專業(yè)網(wǎng)站等,大大豐富了會計學科的教學資源,增強了學生的學習自主性,提升了教學效果。然而,毋庸置疑,當前高校會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)也還存在一些問題,需要加以關(guān)注和解決。

1、會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)的意義和作用

首先,網(wǎng)絡(luò)教學資源的使用使會計學科專業(yè)教學形式和內(nèi)容得以豐富。網(wǎng)絡(luò)教學資源的首要特征是豐富性。會計網(wǎng)絡(luò)教學資源將大量教學資源以網(wǎng)絡(luò)的形式展現(xiàn),改變了傳統(tǒng)“紙質(zhì)教案+多媒體課件”的教學資源匱乏的狀況,使學習者可以更多地瀏覽、觀看、下載各種專業(yè)教學課件、視頻和圖文資料,教學形式多樣化;另外,網(wǎng)絡(luò)教學資源及時地將最新的信息以最便捷的途徑呈現(xiàn)在使用者面前,使會計專業(yè)學生迅速獲得最新、最前沿的專業(yè)信息資源,使會計專業(yè)課堂內(nèi)容不再局限于已出版的教材之上,而是將教師和學生的目光轉(zhuǎn)向?qū)鐑?nèi)最新知識和技能的了解和學習,教學內(nèi)容大大豐富且更具有前瞻性。其次,會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)和使用使學生學習的自主性得以增強。高等教育的改革目標之一是培養(yǎng)學生自主性學習習慣,即促使學生從“應(yīng)付學習任務(wù)”向“懷有愉快期望主動學習”轉(zhuǎn)變。網(wǎng)絡(luò)是當前學生最感興趣的媒介,通過網(wǎng)絡(luò)教學資源的使用激發(fā)學生探究專業(yè)知識的欲望,通過網(wǎng)上討論培養(yǎng)學生思考的習慣,通過形式多樣的互動式教學使教師和學生都擺脫了傳統(tǒng)的填鴨式課堂教學模式,強化了師生之間的互動,刺激了雙方的主觀能動性,使學生學習的自主性得以增強。再次,會計專業(yè)網(wǎng)絡(luò)教學資源的使用使學生的專業(yè)技能得以增強。會計是一門應(yīng)用性很強的學科,單純的課堂學習僅從理論上解決了專業(yè)知識的講授,對學生實踐知識的運用卻未能很好地予以指導。網(wǎng)絡(luò)教學資源的建設(shè)可以有針對性地強化學生對會計知識的實踐應(yīng)用,通過“實踐指導”模塊的豐富和討論模擬企業(yè)實際會計工作環(huán)境,增強學生的專業(yè)技能。

2、會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源存在的相關(guān)問題

當前,會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)存在的問題主要有以下幾個方面:(1)網(wǎng)絡(luò)教學資源“靜”多“動”少在高校信息化建設(shè)的大環(huán)境下,很多財經(jīng)院校的會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源都得以快速地開發(fā)、建設(shè)和使用。但是,從網(wǎng)絡(luò)教學資源提供的情況看,現(xiàn)有會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源中大部分仍是文本教學材料(課程簡介、教學大綱、教學課件、重點與難點、課后練習題等)為主,很多內(nèi)容是教材或授課的簡單重復(fù),且以靜態(tài)的形式呈現(xiàn)。而教學是一個動態(tài)的過程,是學習者提出問題、得以解決、再產(chǎn)生疑惑和再次解惑的不斷循環(huán)的過程。靜態(tài)的信息可以滿足會計專業(yè)學生對學習的基本需求,但無法滿足他們在學習過程中產(chǎn)生的個性化學習需求。當前“動”少“靜”多的會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源使得其不能為學生提供及時的大學自主學習支持服務(wù)。(2)網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)偏于“各自為戰(zhàn)”,未能有效整合當前,高校會計學科的很多主干課程諸如《會計學》、《中級財務(wù)會計》、《財務(wù)管理》等都是校級、省級甚至國家級精品課程,精品課程網(wǎng)絡(luò)驗收模式推動了其網(wǎng)站建設(shè)并對學生開放,充實了會計專業(yè)教學資源。但是,精品課程網(wǎng)站建設(shè)更偏重于展示而忽略與學習者的互動。很多高校開設(shè)的網(wǎng)絡(luò)課程由于更具有互動平臺,從一定程度上彌補了精品課程資源的不足,但這些網(wǎng)絡(luò)課程的開發(fā)一般是由任課教師自行組織,教師各自為戰(zhàn)的情況比較明顯,加之網(wǎng)絡(luò)課程偏少,使得網(wǎng)絡(luò)課程之間、網(wǎng)絡(luò)課程與精品課程之間未能有效整合,缺乏協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。(3)網(wǎng)絡(luò)教學資源整體設(shè)計水平有待提高由于經(jīng)費的限制和會計學科的專業(yè)性要求,當前會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)的主體絕大部分是專業(yè)教師或教師團隊,這些會計學科專業(yè)教師或是以精品課程為契機,或是以網(wǎng)絡(luò)課程建設(shè)為著眼點,進行網(wǎng)絡(luò)教學資源的開發(fā)和建設(shè)。這些專業(yè)教師具備豐富的專業(yè)知識,但對互聯(lián)網(wǎng)、信息化建設(shè)、人機界面構(gòu)建等方面 知識還存在一定欠缺,導致其開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)教學資源的整體設(shè)計水平不高,影響其使用效果。(4)網(wǎng)絡(luò)教學資源所提供的便捷下載可能導致教學分析能力下降眾所周知,會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源信息量豐富,相關(guān)課程的教案、課件、習題等靜態(tài)資料充盈,下載便捷,這從一定程度上緩解了教師對教案等的重新編寫工作。然而,正是這些便捷的網(wǎng)絡(luò)資源可能助長了一批教師的教學“惰性”。教案不用編寫,課件不必制作,習題不再新出,很多教師“拿來主義”思想嚴重,在教學準備過程中“偷懶”,不再根據(jù)課程特色、學生特點和自身情況設(shè)計教學模式和思路。比較嚴重的,連最簡單的修改都不做,直接從網(wǎng)上下載他人教案和課件在課堂上使用,影響教學質(zhì)量和效果。長此以往,教師的整體教學能力和教學效果堪憂。(5)網(wǎng)絡(luò)教學資源設(shè)計中忽略對學生學習過程的監(jiān)控會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)的最終目標是為了向?qū)W生提供形式豐富的學習資源,讓學生堅持學習并取得良好的學習效果。為達到這一目標,不僅需要在各專業(yè)網(wǎng)絡(luò)課程建設(shè)中添加形式多樣的學習內(nèi)容,同時還應(yīng)注意設(shè)計相應(yīng)教學環(huán)節(jié)安排學生充分利用網(wǎng)絡(luò)資源開展學習任務(wù)。當前很多網(wǎng)絡(luò)課程中對于學時安排、學習方法介紹等大多是基于傳統(tǒng)經(jīng)驗,沒能根據(jù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特點進行系統(tǒng)和有針對性的設(shè)計,也有很多網(wǎng)絡(luò)課程強調(diào)了學生的討論、互動,但因網(wǎng)絡(luò)教學資源使用的發(fā)散性和對學生學習過程的監(jiān)控不力,影響會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源的最終使用效果。

3、會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源的建設(shè)策略

(1)以目標為導向構(gòu)建會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源體系,整合現(xiàn)有資源,逐步建設(shè)和完善當前的會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源比較分散,大多處于教師自建、自管、自用的狀態(tài),缺乏整體規(guī)劃。因此,網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)的首要人物是確定教學目標,以目標為導向構(gòu)建會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源體系。將已有的精品課程、網(wǎng)絡(luò)課程、學科網(wǎng)站等進行理順和整合,專業(yè)主干課重復(fù)部分考慮調(diào)整和刪減,而對于之前缺乏的專業(yè)選修課內(nèi)容逐步進行增加和完善。同時,設(shè)置每位教師可根據(jù)自身特點和學生特征進行調(diào)整的特色模塊,保障網(wǎng)絡(luò)資源的共用和可循環(huán)再用。(2)以精品課程為基礎(chǔ)豐富網(wǎng)絡(luò)教學內(nèi)容,增加多種素材充實“動態(tài)”資源隨著高等教育系列實施的“質(zhì)量工程”改革項目的啟動,高校精品課程建設(shè)已達到一定的程度和水平。精品課程是集優(yōu)質(zhì)師資、高水平教材、先進教學理念和良好教學效果于一體的專業(yè)主干課程,最能體現(xiàn)會計學專業(yè)核心知識。會計學科網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)應(yīng)以現(xiàn)有的精品課程資源為基礎(chǔ),充實和豐富網(wǎng)絡(luò)資源的教學內(nèi)容。同時,為了補充精品課程資源的“靜”多“動”少的不足,在會計學科網(wǎng)絡(luò)教學整體資源庫中,增加更多的專業(yè)課程的文本、圖形、視頻等素材,設(shè)置“討論與互動”模塊,充實動態(tài)資源。(3)提高教師信息水平,變“拿來主義”為“拿來思想”在信息化高速發(fā)展的當今社會,會計學科專業(yè)教師的信息化水平不僅直接決定了網(wǎng)絡(luò)教學資源的建設(shè)水準,同時會影響到網(wǎng)絡(luò)教學資源的使用效果。因此,有必要通過培訓、進修和其他方式的學習,提升專業(yè)教師的信息化水平從而提高網(wǎng)絡(luò)教學資源建設(shè)水準。另外,在網(wǎng)絡(luò)資源使用過程中,引導教師以現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)提供教學資源為依據(jù)進行特色調(diào)整和開發(fā),拚棄“拿來主義”,秉持“拿來思想”,以網(wǎng)絡(luò)資源為手段提升教學水平和教學能力。(4)增加互動和在線任務(wù)等教學環(huán)節(jié)設(shè)計,注重對學生學習過程的監(jiān)控為了發(fā)揮學生學習的自主性,建議在會計學科網(wǎng)絡(luò)資源體系構(gòu)建中添加形式多樣的學生自主學習內(nèi)容,運用“啟發(fā)式”和“以問題或案例為切入點”的教學思想和教學方式,設(shè)計各種類型的學習任務(wù)并控制學生的學習過程。如通過通知、在線完成作業(yè)、在線期中考試、案例討論、跟帖參與討論等,對學生的學習進行必要的督促。同時,對于重點知識內(nèi)容的學習還可以提出更高要求,如沒有完成必要的學習任務(wù)就不能進行下一階段的學習或不能完成學習過程等要求,以保證對學生自主學習的監(jiān)督和控制。

高級會計學論文:我國司法會計學教育問題研究

司法 會計學是法學中研究司法會計活動的規(guī)律、機制、方法和對策的一門邊緣學科。司法會計學教育是法學教育的一個組成部分。本文主要就我國開展司法會計學教育的情況、現(xiàn)狀及如何發(fā)展這一教育問題作些探討，以期對我國開展司法會計學教育活動能有所促進。

一、我國開展司法會計學的研究及教育的回顧

“司法會計” （Judicial accounting）一詞是外來詞，來源于大陸法系，二十世紀五十年代傳入我國。在英美法系中，司法會計一般稱之為法庭會計（Forensic Accounting，有譯為“法務(wù)會計”）。

我國的司法會計理論最先是從前蘇聯(lián)引進的。1954年引進的前蘇聯(lián)法學理論中，有一法學分支學科《會計核算與司法會計鑒定原理》。后由政法學院主管部門（高等教育部）于1956年將其列為法律專業(yè)的選修課。從此，我國開始了司法會計學的教育活動。但是，由于當時我國的經(jīng)濟形式較為單一，法律事務(wù)很少涉及財務(wù)會計問題，因而除少量會計人員的貪污案件外，司法會計在我國法律訴訟中很少應(yīng)用。受司法實踐發(fā)展的制約，至70年代末，我國幾乎沒有人對該學科進行專門研究。

1981年7月，司法部在制定法學專業(yè)的教學方案時，將《司法會計》列為選修課。基于開設(shè)課程的需要，西南政法學院、華東政法學院的何聯(lián)升、許兆銘同志開始涉足司法會計學研究，并于80年代中期在法學專業(yè)開設(shè)了《司法會計鑒定學》或《司法會計》課程。之后，又有一批政法院系的法學教學人員、財經(jīng)院校的會計教學人員和檢察機關(guān)的干部介入司法會計理論研究。90年至92年期間，司法會計專業(yè)出版物的發(fā)表達到一個鼎盛時期。除一些政法學院、政法管理干部學院自編教材外，司法部（法學教材編輯部）組織編寫了高等學校法學試用教材《司法會計學概要》、司法學校教材《司法會計基礎(chǔ)教程》。

從上述介紹可以看出，我國司法會計理論的研究首先是基于司法會計學教育的需要而開展的。這不免對司法會計學的研究帶來一些負面影響。例如：我國進行司法會計理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯(lián)的理論體系和總結(jié)訴訟中的一些做法。這種研究路線導致司法會計理論的研究出現(xiàn)兩大失誤：一是受前蘇聯(lián)理論的影響，認為司法會計即指司法會計鑒定，將司法會計鑒定歸納為查帳、查物和寫鑒定書，這一觀念嚴重制約了司法會計鑒定理論的發(fā)展。二是，受司法實踐中的具體做法所限，一則是將司法會計活動僅限于某些個別案件，例如：84年出版的《大百科全書（法學卷）》將司法會計鑒定解釋為“即運用會計學專業(yè)知識，對國家或集體企業(yè)、事業(yè)單位中懷疑有貪污行為的財務(wù)人員經(jīng)管的財務(wù)帳目進行的一種鑒定。主要解決對財物收支出納是否平衡，是否與實際情況相符，在財物流轉(zhuǎn)中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財務(wù)會計錯誤行為的法律定性問題列入司法會計鑒定的范圍。有些司法會計學或司法鑒定學教科書中，甚至直接將行為人的行為是否構(gòu)成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會計鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長期運用于司法會計學教學和職業(yè)教育，對我國的立法、司法實踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會計檢查與鑒定混為一談，我國訴訟法中至今沒有關(guān)于查賬的具體規(guī)定。再如：因受這類觀點的影響，司法實踐中出現(xiàn)了超出財務(wù)會計問題的范圍出具司法會計鑒定結(jié)論、本應(yīng)出具有罪證據(jù)但實際出具了無罪證據(jù)（但法官仍作為有罪證據(jù)采信）等混亂局面。

筆者從1984年開始研究司法會計的學科體系。通過研究認為，司法會計學科體系的建立應(yīng)當符合科學性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會計理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學原理為指導，借鑒法醫(yī)學等學科的體例，采用了先進行基本原理研究后建立實務(wù)操作理論系統(tǒng)的研究路線。通過十多年的業(yè)余研究，完成了“司法會計理論體系研究”課題。提出了將司法會計從理論上和實務(wù)中均分為司法會計檢查和司法會計鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會計學概論、司法會計檢查學和司法會計鑒定學為基本結(jié)構(gòu)的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學科原理、操作程序、操作方法和實務(wù)理論等方面解決了將司法會計檢查與司法會計鑒定進行分科的所需的一些理論問題；在司法實踐中，主張逐步推行司法會計檢查和司法會計鑒定由案件承辦部門和技術(shù)部門分別主持，以及司法會計鑒定結(jié)論只回答財務(wù)會計問題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會計理論運用于司法會計專業(yè)的職業(yè)教育。

從司法會計活動看，在筆者接觸到的文獻中，尚未發(fā)現(xiàn)建國前有關(guān)司法會計活動的具體記載。但我國唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過延續(xù)。這一做法與刑部處理官吏職務(wù)犯罪案件需要比部司協(xié)助查帳是否有關(guān)尚不得所知。五十年代開始，隨著公有制經(jīng)濟的建立，財務(wù)會計技術(shù)的應(yīng)用得到普及 ，訴訟機關(guān)在查處貪污、投機倒把、偷稅等案件中開始出現(xiàn)會計檢查和會計鑒定等司法會計活動。受政法院校開展司法會計學教學活動的啟發(fā)，1985年由最高人民檢察院技術(shù)部門提議，基層檢察機關(guān)開始配備專職司法會計技術(shù)人員，逐步建立了司法會計專業(yè)技術(shù)門類。全國檢察機關(guān)已配備司法會計技術(shù)人員逾千人，每年檢案萬余件，在協(xié)助偵查部門查賬、提供司法會計檢驗鑒定結(jié)論，保障了訴訟的依法進行等方面發(fā)揮了重要作用，目前已開始進入總結(jié)提高階段。與此同時，檢察機關(guān)還加強了司法會計學的職業(yè)教育工作，全國舉辦了18期司法會計專業(yè)人員上崗培訓和兩期偵查人員培訓。80年代后期以來，法院在審理一些民事、行政案件時，也開始委托注冊會計師進行相關(guān)問題的司法會計鑒定。近年來，審判機關(guān)、公安機關(guān)也開始醞釀配備司法會計技術(shù)人員，開展司法會計技術(shù)工作，并采取不同形式進行司法會計學職業(yè)培訓。

二、我國開展司法會計學教育的現(xiàn)狀

學歷教育方面，目前我國在法學本科專業(yè)中進行司法會計學選修課教育主要集中于少數(shù)政法院校和政法管理干部學院。綜合性大學的法學院系至今幾乎沒有開課（或以會計學課替代）。我國至今尚未建立正規(guī)的司法會計專業(yè)或司法會計方向的本科教育體系，博士研究生教育仍為空白，僅西南政法大學、中國人民大學有幾位司法會計方向的碩士研究生畢業(yè)。為了開拓教育領(lǐng)域及適應(yīng)司法會計專業(yè)人才的需求，有的財經(jīng)院校曾試辦過司法會計學專業(yè)證書班，有些財經(jīng)院校的會計專業(yè)則開設(shè)了司法會計鑒定課，也有的財會學院目前正醞釀開設(shè)司法會計本科專業(yè)或本科方向。

職業(yè)教育方面，我國檢察機關(guān)比較重視對司法會計學的職業(yè)教育，除司法會計專業(yè)人員上崗需要進行為期半年的培訓外，對偵查、起訴等業(yè)務(wù)人員也進行一些司法會計學教育活動；公安機關(guān)已從99年開始對經(jīng)濟犯罪偵查人員進行司法會計業(yè)務(wù)培訓；法院系統(tǒng)雖尚未將司法會計學單列為職業(yè)教育的內(nèi)容，但在司法鑒定業(yè)務(wù)培訓中已涉及了司法會計鑒定的內(nèi)容；作為司法行政管理部門的司法部目前正考慮編寫司法會計學職業(yè)教育教材，以并醞釀在律師及司法會計學鑒定人中進行司法會計學職業(yè)教育。

應(yīng)當說我國開展司法會計學教育已近40年，但到目前為止的教育內(nèi)容、教育的普及性與司法實踐的需要差距較大。影響開展司法會計學教育的主、客觀因素主要有：

（一）從主觀方面講，對開展司法會計學教育的重要性和緊迫性認識不足，是制約司法會計學教育發(fā)展的主要因素。

目前，由于我國開展司法會計學教育不足，導致司法實踐及司法會計學研究等方面出現(xiàn)了一些問題：

一是，司法實踐中普遍存在著取證難或不會應(yīng)用司法會計技術(shù)查處案件所涉及的財務(wù)會計業(yè)務(wù)事實。由于大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會計學知識，多數(shù)偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過司法會計檢查來收集書證的基本工作技能，也不清楚通過司法會計鑒定應(yīng)當和可以解決那些財務(wù)會計問題，所以在司法實踐中經(jīng)常發(fā)生出現(xiàn)這樣一些情形：（1）遇有需要收集財會資料證據(jù)問題時，不會收集或不能正確收集，導致許多涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)的刑事案件無法偵破；（2）涉及利用財會資料證據(jù)證明問題時，不能正確利用這類證據(jù)來證明案件事實，有的不能正確判斷證據(jù)的含義進而將有罪證據(jù)作為無罪證據(jù)使用或反之，有的則不能正確判斷證據(jù)的真實性進而以假當真，這是造成一些案件錯訴錯判的原因之一；（3）對需要進行司法會計鑒定的情形不送檢或提出不適當?shù)蔫b定要求；（4）不會收集司法會計鑒定所需的檢材至使一些鑒定無法進行，等等。如何使大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會計學知識，這是法學教育亟待研究解決的問題。

二是，司法會計專業(yè)技術(shù)人才缺乏。我國目前幾乎沒有專門從事司法會計理論研究的人員，只有為數(shù)不多同志在兼職進行司法會計理論的研究。從訴訟業(yè)務(wù)的需要講，全國至少需配備兩萬人左右司法會計專業(yè)技術(shù)人員，而全國現(xiàn)有在崗的司法會計技術(shù)人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會計學的理論研究和教學的被動；其次，在司法實踐中，一些訴訟機關(guān)的證據(jù)收集活動受到司法會計技術(shù)方面的限制；第三，即使已配備司法會計技術(shù)人員的一些訴訟機關(guān)，也出現(xiàn)了因技術(shù)力量不足而不便進行司法會計檢案或草率檢案的情形。

三是，現(xiàn)有司法會計專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高。我國目前從事司法會計理論研究和教學的人員，以經(jīng)濟法學專業(yè)人士為主，大多缺乏研究司法會計學的必要理論基礎(chǔ)；訴訟機關(guān)已配備的司法會計技術(shù)人員，則主要是從會計、審計等工作崗位選調(diào)來的，其專業(yè)技術(shù)水平大多還處在應(yīng)付訴訟的階段。由于司法會計專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理，給專業(yè)理論研究及實踐中帶來一些問題：一則，我國研究司法會計學的歷史雖不長，但已經(jīng)走了許多彎路，一些研究成果的運用已給司法實踐造成了不少危害，究其原因，司法會計學研究者的知識結(jié)構(gòu)不合理當屬主要因素之一；二則，許多司法會計技術(shù)人員尚缺乏開展司法會計業(yè)務(wù)所需的法學、司法會計學專業(yè)的理論和技能，因而導致司法會計實踐中經(jīng)常出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯檢的情形。

（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實踐中對證據(jù)要求不高、教育機制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環(huán)境等，也對開展司法會計學教育開展形成了障礙。

首先，從已發(fā)表并投入法學學歷教育的司法會計學研究成果看，過于偏重對會計學的介紹和審計理論的移植，缺乏對司法會計學的許多基本理論的揭示，是我國多數(shù)司法會計學書籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導：一是，認為司法會計學教育必須會計學教育為前提，似乎法學教育中無法進行司法會計學教育，這是導致法學教育中忽視對司法會計學的教育的原因之一；二是，認為司法會計僅指司法會計鑒定，因而司法會計教育的對象主要是司法會計專業(yè)人員，非專業(yè)人員不需要學習和掌握司法會計學知識，在法學教育中進行司法會計學教育“無用”；三是，認為司法會計與審計無技術(shù)上的差異，大量地引用審計學的內(nèi)容，給人以司 法會計學完全可以由審計學取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導，致使人們對在法學教育中是否需要進行司法會計學教育產(chǎn)生疑問，而這一疑問如果不加以解決，也就難以討論司法會計學教育問題。

其次，從法律訴訟實踐看，我國歷史上一直采用以言詞證據(jù)作為主要證據(jù)的訴訟模式，法官對口供、當事人陳述及證言比較重視，對其他證據(jù)都顯得不太重視；在通過技術(shù)活動取得的證據(jù)中對法醫(yī)活動所形成的證據(jù)比較認同，對司法會計活動所形成的財會資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄和司法會計鑒定結(jié)論等證據(jù)常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會計活動在訴訟中的重要性勢必會受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書證情況下，案子卻照常進行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認犯罪的情況下才想到要進行司法會計鑒定，但常常因事過境遷無法獲取檢材，司法會計鑒定也無法進行。由于司法實踐中對司法會計活動的重視程度不高，因而對法學教育中的司法會計學教育也必然產(chǎn)生不良影響。舉個例子：目前法醫(yī)活動在各類訴訟中的應(yīng)用量不足司法會計活動應(yīng)用量的一半，但由于法醫(yī)活動在訴訟中被重視的程度遠遠高于司法會計活動，所以，幾乎所有法學院系的法學學歷教育中都有法醫(yī)學選修課，但絕大多數(shù)綜合性大學的法律院系都沒有開設(shè)司法會計學課程。

第三、教育機制方面的缺陷，主要是計劃教育機制對司法會計學教育產(chǎn)生一些不利影響。司法會計學教育有跨學科教育的特點，而目前我國實行的主要是?？平逃龣C制，根據(jù)人才市場的需求進行人才培養(yǎng)、跨學科進行復(fù)合型人才培養(yǎng)的機制尚未普遍建立。司法會計學教育包括普及教育和專業(yè)教育兩類，其中，普及教育的對象主要是從事立法、法學研究和司法實際工作的人員，而專業(yè)教育的對象的主要是從事司法會計學研究、教學和司法會計鑒定技術(shù)人員。根據(jù)現(xiàn)有教育機制，司法會計學的普及教育應(yīng)當由法學教育部門承擔，而司法會計學的專業(yè)教育需要會計學教育部門承擔。但實際上，由于法學教育部門對司法會計學教育重要性認識不足，在師資、課程設(shè)置方面都不愿意做適當?shù)耐度?；而大部分會計學教育部門因目前尚未受到學生就業(yè)困難的困擾，所以也不愿意進行司法會計學教育的投入。

第四、司法會計學教學人才的匱乏，也是制約司法會計學教育發(fā)展的一個重要因素。開展司法會計學教育需要復(fù)合型教學人才，教學人員既要熟悉法學又要熟悉會計學。這種復(fù)合型教學人才理應(yīng)由大學負責培養(yǎng)，但按現(xiàn)行的教育體制也很難完成這類教育人才的培養(yǎng)。

另外，由于缺乏專業(yè)人才，我國于1992年便籌備成立的司法會計標準化委員會至今尚未果，致使司法會計專業(yè)活動缺乏必需的專用技術(shù)標準。

通過上述問題的展示，已足以說明在我國開展司法會計學教育的重要性和緊迫性。上述問題的解決，固然涉及到立法、司法等各方面的改進，但從法學教育的角度看，如果能夠加強司法會計學的教育工作則可以為上述問題的解決打下基礎(chǔ)。例如，通過司法會計學歷教育的改進和職業(yè)教育的加強，可以提高司法會計理論研究、立法及從事實際訴訟人員的素質(zhì)。人的素質(zhì)的提高，則可以帶動整個法律訴訟、法學研究和司法會計活動質(zhì)量的提高。

三、我國開展司法會計學教育的意義

我國開展司法會計學教育，對于適應(yīng)我國司法實踐發(fā)展的需求，提高我國司法會計理論研究水平，促進我國立法及法學教育以及與國際接軌都具有至關(guān)重要的意義！。

（一）開展司法會計學教育是我國司法實踐發(fā)展的要求

在目前及未來的訴訟活動中，司法會計活動將成為大量案件訴訟中不可缺少的重要組成部分。（1）從刑事訴訟要求看，強調(diào)以證據(jù)定罪、加強對犯罪嫌疑人訴訟權(quán)益的保護，是修正后刑事訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會計活動的廣泛開展提供了依據(jù)和動力。例如，獲取有罪證據(jù)已被規(guī)定為預(yù)審的前提條件，在涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的偵查中，那種先錄口供后取財會資料證據(jù)的做法已被否定，取而代之的將是先進行司法會計檢查收集線索和財會資料證據(jù)并對相關(guān)財務(wù)會計問題進行司法會計鑒定，查明有犯罪事實后方可進行預(yù)審。（2）隨著經(jīng)濟刑法的不斷補充，涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件類型已成倍增長。這一新的形勢給以經(jīng)濟犯罪偵查技術(shù)對策為研究對象的司法會計檢查學的研究與發(fā)展，提供更廣闊的領(lǐng)域。例如，根據(jù)79年刑法，案件本身包含財務(wù)會計事實的案件僅有二十余種，而97年實施的新刑法，此類案件已有一百多種。由于不同類型犯罪在手段、涉及財會業(yè)務(wù)的內(nèi)容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會計檢查方法和對策。（3）我國正在建立和完善社會主義市場體系，市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，必然會帶來更多的和全新的財務(wù)會計事項。因此，未來涉及經(jīng)濟的各類訴訟案件中也會出現(xiàn)更多的財務(wù)會計問題需要通過司法會計鑒定解決。例如，證券、期貨問題的鑒定是在90年代初才被提出的；而目前的企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中所出現(xiàn)的財務(wù)會計事項便是以往經(jīng)濟案件所不可能涉及的。司法會計活動的日益發(fā)展，必然需要更多的掌握司法會計學知識和技能的訴訟人才，而造就這類人才的主要途徑就是開展司法會計學教育。試想，在未來的訴訟中，不懂得或不了解司法會計學的訴訟人員，如何能全面地收集證據(jù)？如何能真正地公正執(zhí)法？也可以這樣說，司法會計學教育是嚴格執(zhí)法和公正執(zhí)法的需要。

（二）開展司法會計學教育是提高我國司法會計理論研究水平的需要

我國對司法會計學進行系統(tǒng)性研究不到20年，雖然介入這一研究的同志不足20人，但已經(jīng)初步建立了適合我國國情的司法會計學理論體系框架。與國外現(xiàn)有同類理論研究成果相比，我國所取得的科研成果在基礎(chǔ)理論方面已有明顯的優(yōu)勢，但實務(wù)性理論的研究相對滯后。而實務(wù)性理論的研究涉及各類不同的訴訟和各種經(jīng)濟方式、經(jīng)濟核算內(nèi)容，決非少數(shù)理論研究者所能夠承擔。為了提高我國司法會計理論研究水平，高等院校有責任擔當起高層次司法會計專業(yè)人才教育培養(yǎng)工作，這將為進行司法會計理論研究提供大量的優(yōu)秀人才；同時，隨著司法會計學教育在法學教育中地位的提高，也可以促使一批通曉法學和會計學人才轉(zhuǎn)向司法會計理論研究的領(lǐng)域。

（三）開展司法會計學教育有利于促進我國的立法水平

司法會計活動，是訴訟活動的一個組成部分，但我國目前的訴訟法律中，僅有關(guān)于司法鑒定的一般性規(guī)定，缺乏各類具體的司法鑒定規(guī)范，也沒有關(guān)于司法會計檢查的具體規(guī)范。后者使得我們現(xiàn)實中訴訟人員進行查帳沒有相應(yīng)的法律規(guī)定，使司法會計檢查處于無法可以的尷尬地步，更談不上強制進行司法會計檢查。這些立法缺陷，與立法者缺乏司法會計學教育不無關(guān)系。當前，我國正在醞釀制定證據(jù)法，而財會資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄、司法會計鑒定結(jié)論以及司法會計檢驗結(jié)論等通過司法會計活動所取得的證據(jù)，都應(yīng)當是證據(jù)法所需要研究的立法問題。另外，司法會計活動屬于技術(shù)活動，除了一般法律的規(guī)范外，還需要有與法律相聯(lián)系的技術(shù)標準做依據(jù)，其中，專用技術(shù)標準的制定是離不開相關(guān)立法指導的。所以，司法會計學教育不僅只是培養(yǎng)司法會計實踐所需的人才，即使從事立法工作的人員也需要通過司法會計學教育提高素質(zhì)。

（四）開展司法會計學教育有力于完善我國的法學教育體系

司法會計學是司法實踐中應(yīng)用面極大的一門邊緣性學科，它是法學教育體系中不可缺少的組成部分。從司法會計學的基礎(chǔ)理論看，它所研究的司法會計活動類型、司法會計活動機制、財會錯誤原理等內(nèi)容，都是涉及到訴訟活動的分類、訴訟原理及社會行為的法律性質(zhì)等重要法學理論；從司法會計檢查學內(nèi)容看， 它所提供的司法會計檢查程序、嫌疑賬項的發(fā)現(xiàn)及查證方法，是法學理論所要研究的重要訴訟原理；從司法會計鑒定學內(nèi)容講，司法會計鑒定范圍、司法會計鑒定的提請與組織、司法會計鑒定結(jié)論的表達要求等內(nèi)容，也是法學理論中應(yīng)當揭示的一些原理。因此，司法會計學是法學的一個組成部分，司法會計學教育理應(yīng)成為法學教育的一個組成部分。所以說，司法會計學教育的開展，則必然對法學教育體系的完善起到促進作用。

（五）開展司法會計學教育有利于我國與國際接軌

隨著經(jīng)濟全球化趨勢及市場經(jīng)濟的法制化的發(fā)展，會計與法律的結(jié)合將越來越緊密，法律事務(wù)中也將會越來越多的涉及到財務(wù)會計問題。司法會計專業(yè)人才的需求也逐步升溫。據(jù)《參考消息》報道，早在1996年《美國新聞與世界報導》雜志就發(fā)表了對未來熱門職業(yè)的跟蹤調(diào)查結(jié)果：在美國20大熱門行業(yè)挑選出的20種熱門工作中，排在首位的是會計領(lǐng)域中的“法庭會計”。我國近年來會計學界也有人士發(fā)表文章探討國際法務(wù)會計的需求與供給問題，一些文章還認為，法務(wù)會計是適應(yīng)21世紀的會計人才。這些都表明培養(yǎng)司法會計學專業(yè)人才，既符合國際上未來人才需求的趨勢，也是發(fā)展國內(nèi)、國際經(jīng)濟所必需的。

四、我國開展司法會計學教育的展望

（一）司法會計學教育的層次及目標

司法會計活動的內(nèi)容包括財務(wù)及賬務(wù)的檢查、帳務(wù)驗證、鑒別判定和證據(jù)審查等。因此，在法學及相關(guān)專業(yè)的教學部門進行司法會計教育的層次和目標是不同的。

首先，在辦理涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件中都會不同程度的應(yīng)用到司法會計技術(shù)，因而所有的刑事警官、檢察官、法官和律師都需要掌握一定的司法會計技術(shù)，但對司法會計學掌握的層次要求會有所不同；其次，所有涉及經(jīng)濟法學（含經(jīng)濟刑法學）、訴訟法學、證據(jù)法學研究的人員也需要掌握一定的司法會計學原理知識；第三，專職從事司法會計活動的人員（主要是指司法會計學技術(shù)人員）則需要全面掌握司法會計學的原理及各種司法會計技術(shù)。

根據(jù)對不同職業(yè)和不同層次的人才培養(yǎng)的需求，筆者認為，司法會計學教育可以分為三個層次進行：

第一層次是普及級教育。普及級教育的對象是主管及辦理一般訴訟業(yè)務(wù)的訴訟人員和法學專業(yè)的在校生。其目標是培養(yǎng)能夠掌握司法會計學的一般原理、司法會計取證手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結(jié)論能力的法律（法學）人才。

第二層次是業(yè)務(wù)級教育。業(yè)務(wù)級教育的對象是主管、辦理涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)案件的訴訟人員和經(jīng)濟偵查專業(yè)的在校生。其目標是培養(yǎng)能夠掌握司法會計學的一般原理、各種司法會計檢查的手段、組織司法會計鑒定以及審查司法會計鑒定結(jié)論能力的法律（法學）人才。

第三層次是專業(yè)級教育。專業(yè)級教育的對象是司法會計技術(shù)人員（含注冊會計師）和司法會計專業(yè)的在校生（含本科生和研究生）。其教育目標是培養(yǎng)能夠全面掌握司法會計學專業(yè)知識的專門人才。

從司法會計學教育的內(nèi)容看：第一層次教育，主要是有選擇的開設(shè)《司法會計學概論》，首次教育約需20至70課時；第二層次教育，需增加司法會計檢查學，首次教育約需140課時；第三層次教育，則還需要增加司法會計鑒定學和鑒定實務(wù)，首次教育約需260課時。

（二）司法會計專業(yè)的設(shè)置

20世紀80年代后期，筆者曾呼吁在綜合性大學開設(shè)司法會計學專業(yè)，當時的主要目的是想借大學教育的開展來推動司法會計學的研究，但未能引起共鳴。90年代，一些財經(jīng)類院校普遍設(shè)置了法學專業(yè)，筆者也多次與此類院校的會計學專家探討開設(shè)司法會計專業(yè)或方向問題，結(jié)果也是常常碰壁。會計學界人士對開展司法會計學教育不太感興趣的原因主要有三點：一是，會計學專業(yè)的學生就業(yè)形勢較好-皇帝的女兒不愁嫁；二是，師資難尋-會計學專業(yè)的老師們因看不到司法會計學的前景都不愿轉(zhuǎn)行搞司法會計學教學；三是，不承認司法會計學的專業(yè)性-認為會計學專業(yè)的學生可以到司法實踐中再進行學習。

筆者一直堅持認為大學（特別是綜合性大學）應(yīng)當開設(shè)司法會計專業(yè)（或方向）。一則，司法會計學專門人才的市場較大，且作為復(fù)合型人才的培養(yǎng)應(yīng)當是未來大學培養(yǎng)學生的主要方向；二則，與目前會計學專業(yè)注冊會計師方向相比較，司法會計專業(yè)的學生需要開設(shè)的專業(yè)課程還要多，既然注冊會計師可以設(shè)置專業(yè)方向，司法會計更應(yīng)當開設(shè)專業(yè)方向；三則，司法會計學雖然屬于應(yīng)用學科，但由于其所依托的學科-財務(wù)會計學比較抽象，其學科內(nèi)容較法醫(yī)學、物證學更為抽象，而學歷教育中應(yīng)當集中解決比較抽象的內(nèi)容，在司法實踐中邊干邊學的應(yīng)當以較為直觀的學習內(nèi)容為主。

目前，有些會計學界人士提出，可以通過法學和會計學的雙學歷或雙學位教育來解決司法會計專業(yè)人才的培養(yǎng)，筆者認為有可取之處。但應(yīng)當指出的是，在雙學歷或雙學位教育中應(yīng)當處理好司法會計學的專業(yè)教學問題，司法會計學科是有其獨立性的，并非是會計學與法學的簡單相加。

（三）司法會計學教育的急需解決的幾個現(xiàn)實問題

一是，應(yīng)當提高重視程度。無論法學的學歷教育部門還是職業(yè)教育部門，都應(yīng)當把司法會計學教育提到議事日程上來，采取一些切實措施，把司法會計學教育開展起來。

二是，師資的培養(yǎng)問題。應(yīng)當通過研究生教育來培養(yǎng)一批司法會計學的教師人才。研究生教育中出現(xiàn)的教學困難問題，可以借鑒國外大學教授與相關(guān)部門科研人員聯(lián)合帶研究生的做法解決。

三是，相關(guān)教材、教學參考材料及案例集、習題集的編寫事項。我國現(xiàn)有的一些司法會計學教材普遍存在系統(tǒng)性不強的問題。只有認真地加以解決，才能發(fā)展好司法會計學教育。在解決這一問題上，可以采取大學與實際工作部門合作研究開發(fā)的路子。

隨著我國訴訟科學化進程的不斷加快和司法會計理論研究水平的不斷提高，在未來的法律訴訟中，司法會計理論和技術(shù)的應(yīng)用將會在訴訟中普及，司法會計活動也將會置于相關(guān)技術(shù)標準下統(tǒng)一實施，司法會計學教育的發(fā)展也會受到應(yīng)有的重視?？梢韵嘈?，司法會計學教育的發(fā)展具有廣闊前景。

高級會計學論文:高職電算化會計學習點滴的建議

2005年10月28日，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》，明確了今后一個時期職業(yè)教育改革與發(fā)展的指導思想、目標任務(wù)和政策措施。提出應(yīng)把發(fā)展職業(yè)教育作為經(jīng)濟社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)和教育工作的戰(zhàn)略重點，要大力發(fā)展中國特色的職業(yè)教育，加快培養(yǎng)高技能人才和高素質(zhì)的勞動者。高職教育旨在培養(yǎng)高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，培養(yǎng)學生的綜合職業(yè)能力。因而對于高職會計專業(yè)學生來說，更著重于培養(yǎng)其實際動手能力，而選擇一個較好的軟件尤為重要。

由于《電算化會計》是一門理論性與實踐性較強的課程，要求學生掌握電算化會計的基本理論、基本內(nèi)容和基本操作方法，要達到這一教學要求，除學生自學外，教師的講授也是一個重要的教學環(huán)節(jié)。教師要提高講課的效率及效果，負責教學答疑。要為學生提供盡可能完善的教學服務(wù)，幫助他們掌握本課程教學大綱要求學習的內(nèi)容。在整個教學過程中要充分發(fā)揚學生的學習自主性，注意培養(yǎng)學生自主學習的能力。

在學習的過程中，有的同學往往忽視理論，片面認為電算化就是上機，就是實踐，其實這是不對的，或者是只學理論，而忽視實踐，認為自己已經(jīng)懂了，一旦上機就又會碰到很多的問題，因此，學習的過程中，理論與實踐缺一不可。

當然由于本課程實踐性強，上機實驗是本課程的重要環(huán)節(jié)，是區(qū)別其它會計專業(yè)課程的標志，安排好上機時數(shù)，輔導學生完成上機實驗，是學好本課程的根本。為此，要求教師根據(jù)大綱要求，合理調(diào)配理論教學與實驗教學的時間，幫助學生掌握軟件的操作技能，培養(yǎng)學生分析和舉一反三能力，最終達到教學目的。

學習過程中教師引導學生由淺入深、循序漸進、逐步領(lǐng)會和掌握學科內(nèi)容，使學生的業(yè)余自學置于更為主動和完善的教學環(huán)境之中，增強學生的自覺性和主動性，調(diào)動學生的學習熱情。使學生通過本課程的學習，深刻體會到學習這些知識對于他們的工作和以后的繼續(xù)學習確實有用。

以學生學習為中心，要充分考慮學生應(yīng)該“學什么”和“怎么學”兩方面問題。

（1）注重教師在教學過程中主導作用的發(fā)揮。

（2）注重構(gòu)建適合師生、生生之間交互、討論的教學環(huán)境。

（3）加強對學生學習方法的指導，培養(yǎng)學生自主學習的能力。

（4）進行課程設(shè)計，要講求經(jīng)濟，注重教學效果和效益。根據(jù)這一思想，在設(shè)計課程教學資源時，應(yīng)力求“少而精”，而避免“大而全”。

電算化會計課程的基本內(nèi)容包括：會計信息系統(tǒng)、系統(tǒng)管理、賬務(wù)處理子系統(tǒng)、報表處理子系統(tǒng)、工資管理子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、采購與應(yīng)付子系統(tǒng)、銷售與應(yīng)收子系統(tǒng)、存貨管理子系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)建設(shè)與管理、企業(yè)管理信息系統(tǒng)的新發(fā)展。

（1）會計信息系統(tǒng)

a.計算機會計工作的基本內(nèi)容

b.會計信息系統(tǒng)的基本構(gòu)成

c.計算機會計信息系統(tǒng)的概念及其工作的特點

d.會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)

（2）系統(tǒng)管理

a.系統(tǒng)管理作用

b.操作員及操作員權(quán)限管理

c.建立賬套、確定賬套參數(shù)與權(quán)限設(shè)置

d.年度賬管理

（3）賬務(wù)處理子系統(tǒng)

a.賬務(wù)處理子系統(tǒng)的初始設(shè)置

b.賬務(wù)處理子系統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)處理

c.輔助核算業(yè)務(wù)處理

d.期末業(yè)務(wù)處理

e.出納管理

（4）報表處理子系統(tǒng)

a.報表處理子系統(tǒng)的處理流程

b.報表處理子系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)

c.報表處理子系統(tǒng)的初始設(shè)置

d.報表處理子系統(tǒng)的日常工作的處理

（5）工資管理子系統(tǒng)

a.工資管理子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程

b.工資管理子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程

c.工資子系統(tǒng)的基本使用方法

（6）固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)

a.固定資產(chǎn)子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程

b.固定資產(chǎn)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程

c.固定資產(chǎn)子系統(tǒng)的基本使用方法

（7）采購與應(yīng)付子系統(tǒng)

a.采購與應(yīng)付業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程與數(shù)據(jù)流程

b.采購與應(yīng)付系統(tǒng)的基本設(shè)置、輸入及輸出

c.采購與應(yīng)付系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理與憑證處理

（8）銷售與應(yīng)收子系統(tǒng)

a.銷售與應(yīng)收業(yè)務(wù)處理和核算的基本業(yè)務(wù)流程

b.銷售與應(yīng)收業(yè)務(wù)處理和核算的數(shù)據(jù)流程

c.銷售與應(yīng)收子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理

了解了電算化各個子系統(tǒng)后，重點要求學生掌握賬務(wù)處理子系統(tǒng)，它是整個電算化的核心。相當于人的心臟。一定要上機結(jié)合實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)了解整個賬務(wù)處理的流程。

總之，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，由于目前大多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，作為培養(yǎng)社會會計人員的高職院校為社會輸送職業(yè)技能型人才提供

服務(wù)責無旁貸。作為學生則要在學習過程中堅持自主學習與教師輔導相結(jié)合，理論教學與學生實踐相結(jié)合，扎實掌握電算化這一學科，為將來從事會計工作打下堅實的基礎(chǔ)。

高級會計學論文:探求會計學實踐教課模式的保障

會計人員的日常工作主要有:根據(jù)原始憑證編制記帳憑證,根據(jù)記帳憑證登記明細分類帳和總帳,最后根據(jù)匯總編制財務(wù)報表。從會計人員日常工作流程中我們可以看出會計工作是一項對操作能力非常重視的工作,不管是上述哪個環(huán)節(jié),都要求我們會計人員必須具備一定的操作動手能力,它不僅要求我們知道如何做會計分錄同時還要求我們知道如何填制記帳憑證、登記明細帳、總帳,編制財務(wù)報表。要求我們必須通過“證、帳、表”的形式來描述企業(yè)在一段時間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時,我們知道會計工作不是一項獨立的工作,從微觀角度來說,它要求我們必須與企業(yè)各個部門協(xié)同合作,不再是簡單的描述企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),而是站在管理層的角度,協(xié)同企業(yè)管理層分析企業(yè)財務(wù)狀況、成本核算、制定下一步的工作計劃;從宏觀角度來說,會計工作還必須經(jīng)常與稅務(wù)、銀行、往來客戶等單位合作。上述的每一項工作都在提醒我們,會計專業(yè)本科生不能僅重視理論知識,同時還必須提高自身的實踐操作能力。這是會計工作對我們會計專業(yè)本科生的基本要求。

1、提高對會計實踐教學的認識

會計是一門應(yīng)用性很強的學科,會計專業(yè)本科生作為高端人才,不僅要有扎實的理論基礎(chǔ),同時還必須具備一定的實踐操作能力。而對于在校學生實踐操作能力的培養(yǎng)必須通過實踐教學。目前,高校雖有相關(guān)的實踐教學,但其實踐效果不佳,我們不能因此而否定實踐教學的效果,而是應(yīng)該從根本進行反思,實踐教學在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題。實踐教學效果不佳,不是一方面出現(xiàn)問題,而是多方面問題,但最根本的問題應(yīng)該是認識問題,正是由于我們對實踐教學的認識不到位,才導致目前實踐教學流于形式的社會現(xiàn)象。所以,要想改變實踐教學效果就必須從根本來抓,從對會計實踐教學認識來抓。首先,實踐教學是會計專業(yè)學科的自身要求,理論教育與實踐教育應(yīng)相輔相成,相互引導。其次,實踐教學是社會對會計人才的要求,社會需要的會計人才是理論與實踐相結(jié)合的。最后,高校解決會計學專業(yè)學生就業(yè)難的最好途徑就是通過實踐教學。只有社會各界充分認識到實踐的重要性,才能從根本上保障會計專業(yè)本科生的實踐教學效果。

2、建立“雙師型”教師隊伍

“雙師型”教師是指,不僅具備理論知識,同時還必須具備實踐操作應(yīng)用能力。有人說“雙師型”教師是高職類院校教師隊伍的特色,筆者認為,會計專業(yè)本科類院校也應(yīng)建立自己的“雙師型”教師隊伍。因為,教師是實踐教學的關(guān)鍵,沒有合格的教師,實踐教學就只能是形式,不會產(chǎn)生其應(yīng)有的教學效果。本科類院校,要開展實踐教學,就必須有“雙師型”教師的配備。對“雙師型”教師隊伍的建設(shè),一方面學?？梢越梃b國外先進理念,鼓勵在校教師在不影響正常教學活動的前提下參加社會實踐活動,可以去某個單位兼職。另一方面學校在聘用教師時,可以提出對其實踐經(jīng)驗方面的要求,直接聘用符合“雙師型”資格的教師。也可以外聘企業(yè)資深的財務(wù)管理人員定期來學校指導學生實踐操作。高校也可以“利用“雙師型”師資力量組建一支隊伍,承擔對外審計、咨詢、培訓等相關(guān)業(yè)務(wù),主要有以下好處:解決教師參與社會實踐問題,提高教師工資待遇,為學生提供實習機會,以服務(wù)為籌碼簽訂更多實習基地,解決高校經(jīng)費不足的問題。由此可見,雙師型”教師隊伍的建設(shè),不僅可以保障實踐教學的效果,同時也可以服務(wù)于高校。

3、加大對實踐教學的建設(shè)力度

實踐教學必須有相應(yīng)的硬件設(shè)備和軟實力的支持,沒有相應(yīng)的設(shè)施,就無法展開實踐教學,或者造成實踐教學效果不佳。目前實踐教學的現(xiàn)狀與社會需求相差甚遠,我們必須要加大建設(shè)力度,包括硬件設(shè)施和軟件設(shè)施。在硬件設(shè)施方面,我們要購買模擬實驗室所需的各種硬件設(shè)施;在軟件設(shè)施方面,學校要加大對軟件的投入,緊跟時代的步伐及時更新軟件版本,加大對在實踐指導教師的投入,可以安排在校教師再深造,或是邀請注冊會計師、企業(yè)財務(wù)人員定期來校指導。只有加大對實踐教學硬件設(shè)施和軟件設(shè)施的建設(shè),才能保障實踐教學的實施和效果。

4、將實踐教學納入教學考核體系

將實踐教學納入教學考核體系是指將學生在校期間參于所有形式的會計實踐教學納入到教學大綱中,連續(xù)及時的對各次會計實踐教學效果進行考核,并及時有效的反饋。目前,實踐教學效果差有很大一部分原因是未將實踐教學納入到教學考核體系中,沒有從根本上規(guī)范會計實踐教學,造成實踐教學管理混亂,教學效果差,要想保障實踐教學的效果就必須從根本上規(guī)范實踐教學,將實踐教學納入到教學考核體系中,可以提高實踐教學管理的科學性,激勵和監(jiān)督教師履行實踐教學活動,督促學生參加社會實踐,保證學生確實具備相應(yīng)的實踐操作能力。

高級會計學論文:會計學中的辯證法探析

會計學中充滿了辯證法，透過會計資源中看似呆板、無聲的數(shù)字，我們就會發(fā)現(xiàn)其中的聯(lián)系與變化富有哲理。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，對會計工作提出了更高的要求，會計人員既要具有經(jīng)濟學家的頭腦、管理學家的策略，還要有哲學家的思辨，充分揭示會計學中的唯物辯證思想，不僅有助于我們更深刻理解哲學是會計學形成的理論基礎(chǔ)，而且對于提高會計人員的理論水平和創(chuàng)新素質(zhì)，都具有現(xiàn)實意義。下面就會計學中的部分內(nèi)容作一闡述。

一、會計基本前提的哲學思考

會計的基本前提是會計準則中的一個重要理論問題。它一般包括會計主體前提、持續(xù)經(jīng)營前提、會計分期前提和貨幣計量前提。四個前提各有不同的內(nèi)涵，但又有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，體現(xiàn)了辯證唯物主義的時空觀。

會計主體前提使會計明確了其工作的空間范圍。這個空間范圍的有限性，使會計劃清了本會計主體與其他會計主體的界限，也區(qū)分開了本會計主體的經(jīng)濟資源與企業(yè)所有者的財產(chǎn)以及會計主體的經(jīng)營活動與企業(yè)所有者個人的活動的界限。在市場經(jīng)濟條件下，作為會計主體的現(xiàn)代企業(yè)，其經(jīng)濟活動具有連接性、社會性，而抽象表現(xiàn)這種經(jīng)濟活動的社會價值運動也應(yīng)是持續(xù)的，會計核算就應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，這就使得持續(xù)經(jīng)營前提的設(shè)定成為會計正常工作的必然要求。這一前提明確了會計活動的時間范圍，若失去了持續(xù)經(jīng)營前提，企業(yè)一旦進入破產(chǎn)程序，會計主體將不存在。在持續(xù)經(jīng)營的時間長河中，為了便于對會計主體分期結(jié)算帳目，計算盈虧，編制會計報表提供會計信息，就需要將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為劃分較短的等長的時間段落，這就使會計分期前提得以產(chǎn)生。持續(xù)經(jīng)營前提與會計分期前提之間體現(xiàn)出時間的無限性與有限性的辯證關(guān)系。同時，在商品經(jīng)濟條件下，會計核算還必須解決以什么量度作為統(tǒng)一計量尺度問題。一般情況下，會計主體的經(jīng)濟活動過程總是表現(xiàn)為從貸幣購買生產(chǎn)資料開始，通過人的生產(chǎn)勞動制造出產(chǎn)品，然后通過銷售回籠貨幣的周而復(fù)始、循環(huán)往復(fù)的過程。為了對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)記錄，并作出匯總合計、比較，就需要以貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度或綜合計量單位，因而貨幣計量前提就得以規(guī)定。上述內(nèi)容，貫穿了唯物辯證法的時間和空間的有限性與無限性的辯證統(tǒng)一關(guān)系，在實際工作中就要求會計人員處理任何會計事項都要有時空觀念，考慮時空條件，注意分析、掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)模、速度和空間，以及經(jīng)營形勢、財務(wù)狀況的發(fā)展變化，及時提供經(jīng)營管理所需的會計信息，謹防出現(xiàn)超越時空條件的虛假信息。

二、會計對象分析中的唯物辯證觀點

會計對象的客觀性使會計核算建立在唯物主義的基礎(chǔ)之上。會計對象分為一般對象和具體對象兩個層次。它們之間的關(guān)系，是唯物辯證法的矛盾普遍性與矛盾特殊性的辯證關(guān)系，也是共性與個性、一般與個別的辯證關(guān)系。會計從本質(zhì)看是一種經(jīng)濟管理活動，社會再生產(chǎn)過程中的各個環(huán)節(jié)都有會計在參與管理，但會計反映和監(jiān)督的僅是社會再生產(chǎn)過程中能用貨幣計量的經(jīng)濟過程。具體到每一企業(yè)、單位，資金運動的方式及資金轉(zhuǎn)化的過程又是具體的，各有特點，存在差異，呈現(xiàn)出多樣化的個性特征。企業(yè)會計的具體對象由六要素組成，各個要素的內(nèi)容都有具體的劃分，不能混淆，但六個要素又是發(fā)展變化的，它們之間相互影響、相互制約、相互作用，并在一定的條件下可以相互轉(zhuǎn)化。在一個會計主體中，每個要素都不能脫離其他要素而孤立存在，都同其他要素密切聯(lián)系著。我們研究會計對象，一方面要看到會計對象的共性，共性離不開個性，會計的一般對象只能通過會計具體對象而存在，另一方面也要看到其個性，沒有具體會計對象也就沒有會計一般對象的概括與抽象，但具體對象也必然與一般對象相聯(lián)系而存在。將矛盾的普遍性與特殊性、共性與個性的哲學思想運用于會計實踐中，就是善于把會計的一般原理、會計核算的一般原則同會計主體的具體經(jīng)營活動相聯(lián)系，具體問題具體分析，才能充分發(fā)揮會計的職能作用。

三、會計等式是對立統(tǒng)一規(guī)律在會計學領(lǐng)域的體現(xiàn)

會計等式分為基本會計等式和擴展會計等式。就基本會計等式而言，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額反映了會計主體某一特定時日的財務(wù)狀況，又稱為靜態(tài)會計等式。資產(chǎn)和權(quán)益永遠恒等的原理是對立統(tǒng)一規(guī)律在會計學領(lǐng)域的一個體現(xiàn)。一個企業(yè)所擁有的資產(chǎn)與負債和所有者之間明顯地表現(xiàn)為對同一資金觀察的兩個不同方面，是從對立的兩個角度觀察同一資金的結(jié)果，即有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負債和所有者權(quán)益；反之，亦然。資產(chǎn)與權(quán)益相互聯(lián)結(jié)又相互依存，運用貨幣計量，資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額必然是相等的。資產(chǎn)又是運動變化的，涉及資產(chǎn)和權(quán)益變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，又會引起會計等式中有關(guān)會計要素某些項目的增減變動，而增減變動的結(jié)果都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。我們自覺運用唯物辯證法關(guān)于事物內(nèi)部或事物之間矛盾雙方對立統(tǒng)一及其相互關(guān)系的哲理來理解會計等式，將會對會計學中這一基本理論問題的認識深化一步。

四、復(fù)式記賬反映了客觀事物固有的辯證法

復(fù)式記賬法之所以比單式記賬法科學、嚴密，就在于它符合客觀事物固有的辯證法，符合資金運動的內(nèi)在規(guī)律。

為什么一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生必須同時使用兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系進行等額反映呢？

第一，依據(jù)辯證法的兩點論，我們既要看到一個單位的經(jīng)濟資源，又要分析取得這些經(jīng)濟資源的資本來源。如前所述，在社會再生產(chǎn)過程中，任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須擁有或控制一定數(shù)量的經(jīng)濟資源；企業(yè)的這些經(jīng)濟資源客觀上又表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和取得這些資產(chǎn)的資本來源；這是一個事物的兩個不同側(cè)面，其性質(zhì)不同，但又彼此聯(lián)系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它們在數(shù)量上存在著等量關(guān)系，我們就必須同時使用資產(chǎn)類與負債或所有者權(quán)益類賬戶把這些等量關(guān)系反映出來。

第二，辯證法關(guān)于事物聯(lián)系和運動的觀點認為，事物之間或事物內(nèi)部諸要素之間是相互聯(lián)系、相互制約、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有狀態(tài)和性質(zhì)發(fā)生或大或小的變化，引起事物的運動。具體到企業(yè)的資金運動，表現(xiàn)為每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生都有其來龍去脈，隨著企業(yè)經(jīng)營過程的推進，業(yè)務(wù)不斷了結(jié)又不斷發(fā)生，引起資金形態(tài)的轉(zhuǎn)化，從而推動企業(yè)資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起會計要素中至少兩個項目發(fā)生增減變動，或者是會計要素之間或者是會計要素內(nèi)部至少兩個方面發(fā)生等額變化，而這兩個方面又相互依存，每一方面都不能孤立地進行。因此，會計核算時，只有用兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶對相互依存的兩個方面進行雙重反映，才能把企業(yè)資金運動的內(nèi)在規(guī)律及經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化的來蹤去跡在賬戶中如實反映出來。這是客觀事物本身所固有的辯證法，也只有用唯物辯證法的觀點才能科學解釋復(fù)式記賬的根本所在?？梢赃@樣說，會計學家提出并解決了對會計事項怎樣進行反映、監(jiān)督、分析、控制等問題，而馬克思主義的唯物辯證法則揭示了社會經(jīng)濟活動運行的內(nèi)在本質(zhì)特征。

五、用哲學法則揭示借貨記賬法的奧秘

客觀事物本身是相互聯(lián)系并具有內(nèi)部規(guī)律可循的。作為一種科學的記賬方法，只有當它符合“一分為二”、“對立統(tǒng)一”這一事物運動普遍規(guī)律的要求，能夠客觀、嚴謹、本質(zhì)地反映資金運動的真實情況，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展，并在操作上還要符合簡便、明晰、準確、及時、通用等項要求時，才能被會計界及管理當局普遍接受。將多種記賬方法進行比較，目前尚只有借貸記賬法更符合這些標準，更具有科學性。

第一，借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)。

企業(yè)資金運動的類型盡管多種多樣，但引起會計要素有關(guān)項目的金額變化的只有增加和減少兩種情況。為了記錄這兩種相反變化的情況，就需要把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)計為左、右兩方，一方記增加，另一方則記減少。每個賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶的結(jié)構(gòu)都分為對立的兩方，分別記錄其增加、減少的金額，其增減金額的記賬方向相反地表現(xiàn)，也體現(xiàn)了對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。相應(yīng)地，也把賬戶體系的結(jié)構(gòu)劃分為兩大類，即資產(chǎn)、費用類賬戶與負債、所有者權(quán)益、收入、利潤類賬戶，這兩大類賬戶記錄其增加、減少的金額及余額反映的方向也相反。這些規(guī)定以及記錄的結(jié)果始終保持著平衡關(guān)系的原理，都體現(xiàn)了一分為二、對立統(tǒng)一規(guī)律的本質(zhì)要求。

賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容與賬戶的結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，還體現(xiàn)了內(nèi)容與形式對立統(tǒng)一的辯證關(guān)系，賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是賬戶存在的基礎(chǔ)，決定賬戶的性質(zhì)，賬戶的結(jié)構(gòu)是表現(xiàn)賬戶內(nèi)容的形式。辯證法告訴我們，內(nèi)容決定形式，形式必須適合內(nèi)容，為內(nèi)容服務(wù)；反過來，形式又能夠反作用于內(nèi)容，二者相互依賴、互有作用；形式適合內(nèi)容時，可以使內(nèi)容充分表達，促進事物發(fā)展，反之，則對內(nèi)容起消極阻礙作用。實踐證明，借貸記賬法把賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右對立的借貸兩方，并由賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容即賬戶的性質(zhì)決定哪方記增加，哪方記減少，這一結(jié)構(gòu)特點適合賬戶經(jīng)濟內(nèi)容的表現(xiàn)。

再從賬戶的余額來分析，借貸記賬法能夠通過賬戶余額的方向判定賬戶的性質(zhì)。例如，它可以設(shè)置債權(quán)結(jié)算賬戶和債務(wù)結(jié)算賬戶重合的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。如果在某一時點上，債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶所屬的明細分類賬戶的余額在借方，可以判定該賬戶屬債權(quán)結(jié)算賬戶，是資產(chǎn)性質(zhì)；如果另一時點上，余額在貸方，就可以判定該賬戶屬于債務(wù)結(jié)算賬戶，是負債性質(zhì)。將資產(chǎn)和負債統(tǒng)一于一個賬戶中核算，并根據(jù)賬戶余款方向反映債權(quán)、債務(wù)之間的轉(zhuǎn)化，這種處理方式既能夠清楚反映客觀的經(jīng)濟關(guān)系，也是矛盾轉(zhuǎn)化規(guī)律的絕好運用。

第二，借貸記賬法的記賬規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。它的特點是方向?qū)α?、平衡記賬，毫無例外地適用于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其優(yōu)越性也很明顯。①它高度抽象、精練，使會計分錄和賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系簡單明了，便于對賬；②它是一元化規(guī)則，概括了各種類型業(yè)務(wù)引起會計要素的變化關(guān)系；③它使試算平衡能夠采用對立統(tǒng)一的直接平衡法。這些優(yōu)點都是其他類型的復(fù)式記賬法所不具備的。

第三，借貸記賬法的試算平衡。

試算平衡是根據(jù)借貸記賬規(guī)則和會計等式的原理，來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種方法。由于每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是以借貸記賬規(guī)則記錄的，因而在各項業(yè)務(wù)進行正確的賬務(wù)處理后，就能夠自動產(chǎn)生三種狀態(tài)的直接對立平衡：①每項業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸雙方的發(fā)生額必然是直接對立平衡；②一定會計期間所有賬戶借方發(fā)生額合計與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計也必然直接對立平衡；③一定會計期末所有賬戶的借方期末余額合計與所有賬戶的貸方期末余額合計也必然直接對立平衡。平衡與不平衡是一對矛盾，通過試算，如果賬薄記錄達不到上述三種平衡，就可以肯定會計記錄有錯誤，雖然有些記賬錯誤通過試算平衡不能直接發(fā)現(xiàn)，但也可以運用經(jīng)濟業(yè)務(wù)之間的邏輯聯(lián)系來檢查。

從借貸記賬法產(chǎn)生、發(fā)展和普遍應(yīng)用的歷程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，不管是借貸記賬法的創(chuàng)立者或是西方國家中推動會計理論發(fā)展和完善的學者專家及管理層，在他們的著述立說中雖然沒有著意揭示和描述會計學中的辯證法，但他們實際上是在不自覺地運用了客觀事物本身所固有的辯證法則，這也正是借貸記賬法保持旺盛生命力的根本奧秘所在。會計的發(fā)展離不開商品經(jīng)濟的充分發(fā)展和科學技術(shù)的進步，隨著現(xiàn)代會計將信息論、控制論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代數(shù)學、電子技術(shù)、管理科學等引入會計，使會計學的內(nèi)容、會計理論、會計方法等都推上了一個新的發(fā)展階段，與此相適應(yīng)，會計也在積極地影響著它所處的社會經(jīng)濟環(huán)境，促進著市場經(jīng)濟的發(fā)展。