時間：2022-05-16 10:58:51
導(dǎo)語：在銀行會計論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、商業(yè)銀行會計風險表現(xiàn)及防范難點
（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設(shè)為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進行分離，易引起會計信息失真等。由于權(quán)責不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務(wù)操作風險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結(jié)果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數(shù)達163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執(zhí)行不到位，風險揭示難一是違背真實性原則派生風險。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時調(diào)整，致使應(yīng)計提的貸款損失準備不足，掩蓋或延遲了風險暴露；財務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤指標，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風險。貸款應(yīng)收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風險高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實全面反映，易誘發(fā)潛在風險。三是違背及時性原則潛藏風險。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對賬不及時。
（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內(nèi)資金代償，表外風險轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標準，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時，核算方法未及時跟進，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實準確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風險主要是少數(shù)基層行受業(yè)績考核指標驅(qū)動，片面追求部門利益。少提呆賬準備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內(nèi)在動力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內(nèi)控機制不完善滋生會計風險一些銀行分支機構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對主要負責人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常?！翱叵虏豢厣稀薄４送?，部分基層銀行負責人在防范風險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務(wù)操作風險。
（三）市場競爭催生會計風險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)?？刂疲斐蛇`規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，銀行會計風險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風險的加大。
（四）會計人員道德風險誘發(fā)會計風險因會計人員主、客觀因素導(dǎo)致的會計風險仍然存在。如在某行對其基層機構(gòu)關(guān)鍵風險點檢查中發(fā)現(xiàn)，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會計崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風險防范對策
（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴把“三關(guān)”，是打造立體防控風險的關(guān)鍵。“雙線”即會計風險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關(guān)”即會計風險防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會計風險防范會議，分析會計風險點，提出相應(yīng)防范對策。
（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點，形成有效的約束機制強化內(nèi)控機制建設(shè)，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴格操作流程，對各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標明注意事項和風險提示。風險監(jiān)督制約制度要及時跟進新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風險管理的組織體系。嚴格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進行會計操作風險管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風險責任層層考核制度。逐級簽訂會計內(nèi)控責任書，加強對違規(guī)和案件的責任處罰力度。
（三）以強化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，促進其加強對日常銀行會計業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺娀穆毧己?，重點考核風險責任；從關(guān)注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標是否達標，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實性和合法性與報表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營的因素和事項。同時，監(jiān)管部門應(yīng)加強對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。
（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會計人才梯隊一是加強員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對企業(yè)的認同感，增強執(zhí)行制度的自覺性；加強預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進員工知識更新。三是進行會計人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實行公平、公開的競聘上崗制度，允許會計人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵。
作者：張文天單位：渤海銀行
1新時期銀行會計管理的實踐探討意義
1.1深化會計管理，降低銀行風險新時期，經(jīng)濟發(fā)展迅速，機遇與風險同時存在，銀行作為重要的金融機構(gòu)，為了更好地規(guī)避風險，良性發(fā)展，需要重視特別部門的建設(shè)與完善。銀行會計是銀行所有運營活動的數(shù)據(jù)庫和信息源，它提供的會計信息是否正確、及時直接關(guān)系到銀行運營決策的準確性和時效性。因此，銀行會計管理，不僅關(guān)系到會計職能的發(fā)揮，而且直接影響了銀行整體效益的狀況與風險的發(fā)生。所以，積極深化銀行會計管理，力求徹底解決會計部門的薄弱環(huán)節(jié)，從根本上，消除銀行發(fā)展的弱點與隱患。不斷促進銀行在經(jīng)濟發(fā)展的狂潮中，積極發(fā)展，屹立不倒。
1.2完善自身建設(shè)，促進銀行會計部門的長久發(fā)展任何一種形式的成長都是不斷完善的過程，發(fā)展本身就是不斷彌補缺點，增強實力的結(jié)果。銀行會計部門作為銀行運營工作的重要部門與核心環(huán)節(jié)，需要特別重視部門自身的改善與發(fā)展。在平時的銀行工作中，會計人員要提高警惕，重視容易出錯的環(huán)節(jié)，嚴格把握管理的要求，保證嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L與認真仔細的工作態(tài)度，力求做到工作精確無誤;不僅如此，會計部門也要把控好核查校對的工作內(nèi)容，加強對會計工作的檢查與審核。只有在嚴謹認真的工作中，才能更好地做到會計部門的查漏補缺，不斷地規(guī)范與完善自身的建設(shè)，這樣才能為銀行將來的不竭發(fā)展提供可能。
1.3法制化社會建設(shè)的需求現(xiàn)如今，我國經(jīng)濟增長速度快，改革不斷深化，社會矛盾凸顯，在這樣一個復(fù)雜的環(huán)境下，為了避免出現(xiàn)越權(quán)、濫權(quán)、侵權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，需要堅持法律的規(guī)范作用，同時堅持法制化管理也是社會治理的核心。所以一切社會經(jīng)濟活動都需要受到法律的制約，銀行會計部門作為銀行運營的核心環(huán)節(jié)，需要特別重視法制建設(shè)?！稌嫹ā?、《票據(jù)法》以及《商業(yè)銀行法》規(guī)范了銀行會計部門的管理行為，使其真正做到了有法可依，有法必依。進一步制約銀行會計部門的不正之風，維護銀行的根本利益。
2新時期對銀行會計管理的實踐探討
2.1加強高層對會計部門的重視在新時代背景下，研究銀行會計管理的實踐探索，首先就要清楚認識到:銀行會計部門是銀行的核心部門。擺正銀行會計部門的地位，充分認識到銀行會計工作的重要性，把銀行會計管理的工作提到銀行工作的議程。銀行高層作為最高決策層應(yīng)該對銀行發(fā)展的關(guān)鍵部門做出特別反應(yīng)。只有在高層不斷強化對銀行會計的管理下，才能加大銀行對會計部門管理的力度，投入更多精力去進行銀行會計部門的建設(shè)，這樣才能有效、及時、正確的對銀行會計管理部門進行規(guī)范。從而最大力量保障銀行工作的順利進行。
2.2重視銀行會計核算環(huán)節(jié)銀行會計部門是一項很煩瑣的工作，注重效率的同時更加強調(diào)工作質(zhì)量。銀行會計部門作為銀行運營的基礎(chǔ)部門，銀行會計從業(yè)人員需要特別重視工作的正確性與精確性。如果會計核算質(zhì)量不高，運作程序不規(guī)范，都會對銀行的運營產(chǎn)生風險，所以，從日常的存、放、匯業(yè)務(wù)核算，進行受理與審查憑證、賬務(wù)處理、現(xiàn)金收付到每天完成核算;從會計科目的正確使用到賬務(wù)處理;從有價單證和重要空白憑證的出入庫、領(lǐng)用、簽發(fā)和銷毀，到印、押、證的管理和使用等各項具體業(yè)務(wù)以及各個環(huán)節(jié)都存在風險。近年來，一些商業(yè)銀行出現(xiàn)嚴格的違規(guī)經(jīng)營，很多都是從會計核算上找缺口，如做假賬、濫用會計科目、篡改賬表等。這些不良影響的出現(xiàn)，警示銀行工作要重視核算環(huán)節(jié)，杜絕腐敗的出現(xiàn)，維護銀行健康持續(xù)的發(fā)展，與時俱進。
2.3加強對銀行會計部門人員的管理銀行會計部門發(fā)展的關(guān)鍵在于組成人員的素質(zhì)與涵養(yǎng)。銀行會計部門作為銀行運營順利進行的基礎(chǔ)，在組成人員的管理上，需要特別的重視。在日常的工作中，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該重視銀行會計管理的各項規(guī)章制度的完善與落實，在銀行會計管理制度的制定中，規(guī)范銀行會計人員的甄選制度，獎懲制度。一方面，在對銀行會計部門進行招聘的時候，只強調(diào)高學(xué)歷或者只看重高能力，這樣的行為都是不利于銀行根本發(fā)展的。所以，在銀行會計人員的招聘中，既要強調(diào)人員與銀行會計工作的切合度還要對從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提出要求，找出真正適合銀行的人才;另一方面，對于在職的銀行會計人員的表現(xiàn)，銀行也需要做出相應(yīng)的反應(yīng)，即對于那些工作認真負責、有條不紊、職業(yè)素質(zhì)高的在職人員進行表彰或加薪的獎勵，對于那些工作散漫、得過且過、職業(yè)道德低下的人員提出批評或辭退的懲戒?？傊?，嚴格把控銀行人員的甄選和規(guī)范在職人員的工作管理，有利于銀行會計部門的完善，積極推動銀行的持續(xù)發(fā)展。
2.4加強法制化管理現(xiàn)在是個法制化社會，一切社會活動都要受到法律的約束。在銀行會計管理中，除了加強銀行會計部門自身的制度規(guī)范之外，還必須加強對銀行會計的依法管理，特別是《商業(yè)銀行法》《會計法》等相關(guān)法律，它們?yōu)殂y行會計管理工作提供了良好的法律依據(jù)，同時也為銀行會計管理工作提出新的課題。所以，一方面銀行要加強會計從業(yè)人員的法律法規(guī)學(xué)習(xí)，讓他們知法、守法，規(guī)范日常的工作;另一方面推行金融執(zhí)法責任制，銀行行長與銀行會計部門負責人。銀行跨級部門負責人與銀行會計職員簽訂執(zhí)法目標責任書，力求把執(zhí)行的法律法規(guī)落實到具體的單位和個人，保證銀行會計部門依法管理的有效實施。
2.5強化審計部門的監(jiān)督作用銀行作為一個重要的金融機構(gòu)，需要加強內(nèi)部監(jiān)控力度。審計部門作為獨立行使對銀行會計管理監(jiān)控的重要部門，一方面要加強對銀行運營關(guān)鍵部門的監(jiān)控力度，防止貪污腐敗的出現(xiàn);另一方面，不斷改進工作方法，提高工作效率，化解銀行風險，推進銀行工作。強化審計部門的監(jiān)督作用，一方面是為了規(guī)范銀行會計部門的管理;另一方面則是為了規(guī)避銀行風險，保證銀行運營的良好進行。
總而言之，在新時期背景下，研究銀行會計部門的實踐探索問題，直接意義在于規(guī)范銀行會計部門管理，確保銀行會計部門的良好發(fā)展和健康成長，其根本目的在于，通過對銀行核心部門的規(guī)范，促使銀行職能的有效發(fā)揮，保持國民經(jīng)濟的良好發(fā)展與國家的長治久安，為社會主義的建設(shè)保駕護航。
作者：張葉單位：中國農(nóng)業(yè)銀行
一、商業(yè)銀行會計風險成因
明確商業(yè)銀行會計風險的成因?qū)τ谡吆痛胧┑闹贫ㄓ兄卮蟮囊饬x。央行是我國城市性商業(yè)銀行等金融機構(gòu)的上級單位，主要負責對金融機構(gòu)進行金融監(jiān)管。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，這不僅使央行的監(jiān)管面臨一些新問題和新情況，央行的監(jiān)管也顯得相對滯后和乏力。由于各項法規(guī)機制的欠缺，比如憑證、賬務(wù)處理等，央行對會計制度的執(zhí)行、人員崗位牽制等與會計風險相關(guān)的監(jiān)管較為薄弱。就內(nèi)部原因而言，首當其沖的是部分城市商業(yè)銀行的會計人員風險防范意識不強，不熟悉甚至不了解會計結(jié)算操作程序和內(nèi)控機制，摸不清會計風險的防范重點和目標。很多商業(yè)銀行的主管會計人員都更側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)擴展，而對內(nèi)控建設(shè)和風險防范較為忽視。當前，無論何種性質(zhì)的單位，在會計工作方面都普遍采取電算化。但是，目前我國城市性商業(yè)銀行卻在電算化會計方面明顯缺乏風險防范意識，貫徹相關(guān)機制和制度時缺乏嚴肅性和自覺性。
二、建議及對策
1.樹立正確的風險控制觀念首先，銀行內(nèi)部的工作人員應(yīng)當建立全面的、正確的風險防范意識和思想觀念。從企業(yè)的高層著手，樹立起健全的風險控制意識，全面的提升會計風險的防范水準。此外，還應(yīng)當從銀行自身的角度著手，開展定期的培訓(xùn)講座，通過各種類型知識的講授以及各種類型案件的分析，以幫助內(nèi)部的工作人員樹立起正確的思想觀念，樹立起健全的風險控制思想意識，加強對各個環(huán)節(jié)的掌控，以更加高效的風險處理思想態(tài)度，加強系統(tǒng)化的建設(shè)。最后，則應(yīng)當保證內(nèi)部的工作人員全面的遵守各項規(guī)定，所有的項目都應(yīng)當嚴格按照既定的程序開展，使得風險得到根本性的控制。
2.建立商業(yè)銀行會計風險預(yù)警體系其次，則應(yīng)當建立起以商業(yè)銀行為基準的風險預(yù)警體系。在最近的幾年之中電子化以及網(wǎng)絡(luò)化已經(jīng)逐步成為商業(yè)銀行發(fā)展的全新方向。電子化的應(yīng)用，為我國商業(yè)銀行的現(xiàn)代化發(fā)展提供了重要保障，是銀行建設(shè)的關(guān)鍵物質(zhì)基礎(chǔ)。但是在會計風險的預(yù)警分析這一層面之中，缺陷相當明顯，故在今后的工作當中還應(yīng)當全面的遵循商業(yè)銀行不斷發(fā)展的趨勢，加強產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新，以控制會計風險。我國城市性的商業(yè)銀行應(yīng)當在現(xiàn)代化信息處理基礎(chǔ)之上，加快風險預(yù)警體系的建設(shè)，健全傳統(tǒng)的工作機制，將會計核算和風險預(yù)警等工作緊密的結(jié)合起來，加強對錄入數(shù)據(jù)信息的分析，且加強對整個運作流程的跟蹤研究。
3.完善商業(yè)銀行會計報表體系最后，則應(yīng)當進一步的完善商業(yè)銀行的會計報表體系，加強信息的準確性和信息的真實性。一般情況之下相關(guān)報表應(yīng)當可以全面的體現(xiàn)出商業(yè)銀行在運作過程中存在的風險狀況，在比率方面之中，則可以集中性的體現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本風險比率、資本風險比率以及資本充足率等等。最后，在貸款等項目之中，則可以體現(xiàn)出貸款方式的長期、中期和短期等，真正意義上實現(xiàn)對風險信息的分析和處理，以增強商業(yè)銀行會計信息的準確性、真實性，以正確的態(tài)度和思想觀念對銀行經(jīng)營的成果進行評價，實現(xiàn)對風險的防范。
三、結(jié)束語
總的來講，商業(yè)銀行會計風險的控制和防范應(yīng)當從不同的層面和不同的角度著手，重點的對工作現(xiàn)狀和工作的疑難點進行整改，重點對存在的問題加以分析。正如上文所分析到的，在商業(yè)銀行會計風險控制過程之中應(yīng)當充分的認識到風險防范的重要性和必要性，且明確風險控制過程中存在的問題，加強理論和實踐的指導(dǎo)，以實現(xiàn)工作的改進和創(chuàng)新。綜上所述，根據(jù)對當前商業(yè)銀行運作過程之中存在的相關(guān)風險因素等進行細致的研究，從實際的角度出發(fā)深入的探討了風險的類型、形成的原因以及控制的必要性。以此為基礎(chǔ)，對今后改進的措施和政策的制定進行了系統(tǒng)性的研究，力求更好的促進商業(yè)銀行的發(fā)展，有效的規(guī)避運營過程當中存在的風險因素，真正意義上建立起系統(tǒng)化的工作體系，以實現(xiàn)商業(yè)銀行工作的新局面。從本質(zhì)上加以分析，對商業(yè)銀行會計風險進行控制，不僅是當前銀行發(fā)展的迫切需求，同時也是經(jīng)濟社會建設(shè)的關(guān)鍵點。
作者：荊楠單位：華夏銀行股份有限公司太原分行
1現(xiàn)階段銀行會計學(xué)教學(xué)模式存在的主要問題
1.1課程缺乏明確定位,課程設(shè)置脫節(jié)部分高校在構(gòu)建金融學(xué)專業(yè)課程體系時,對銀行會計課程的重視程度不夠,忽視了銀行等金融企業(yè)對應(yīng)屆生會計知識的實際需求,甚至將該課程排除在金融專業(yè)必修課范圍之外,導(dǎo)致學(xué)生在求職過程中存在明顯短板。銀行會計邏輯性較強,需要學(xué)生對金融學(xué)和會計學(xué)有一定的掌握,但部分高校在課程開設(shè)順序上存在一定誤區(qū),并未在金融學(xué)、會計學(xué)和計算機基礎(chǔ)等基礎(chǔ)知識掌握全面深入的情況下再開展銀行會計課程的講授,學(xué)生接受效果勢必大打折扣。
1.2教學(xué)內(nèi)容抽象復(fù)雜,教學(xué)方法相對單調(diào)銀行會計教學(xué)中涉及的專業(yè)知識點較多,不僅涉及金融學(xué)的專業(yè)知識,還需學(xué)生掌握一定的基礎(chǔ)會計知識,會計核算方法與財務(wù)核對、貸款、存款、支付結(jié)算等具有較強的關(guān)聯(lián)性,且核算過程中的有些會計科目較抽象難懂、結(jié)算業(yè)務(wù)中的憑證種類繁多,使未參加過工作實踐的學(xué)生完全掌握的難度較大。銀行會計的教學(xué)方法仍是采用老師課堂講授的方式為主,教師根據(jù)教學(xué)計劃和教學(xué)內(nèi)容進行備課和講授,課堂討論與案例教學(xué)多流于形式,這種講授方式雖然能夠使學(xué)生能夠較好的理解分錄等內(nèi)容,但學(xué)生對于實際操作流程缺乏感性認識,自始至終處于被灌輸?shù)膶W(xué)習(xí)狀態(tài),無法有效調(diào)動其求知積極性,阻礙了其實踐能力的提高。
1.3實踐教學(xué)不足,案例陳舊過時隨著信息化日新月異的發(fā)展,銀行會計業(yè)務(wù)完全走進計算機操作時代,越來越多的高等院校認識到僅靠灌輸式的教學(xué)模式已不能滿足當前的需求,紛紛建立了相應(yīng)的實驗室和實驗基地,但實驗教學(xué)作為這門課程的重要環(huán)節(jié)往往課時數(shù)嚴重偏少,走馬觀花式的實驗教學(xué)無法使學(xué)生真正理解課程的核心,加深對理論知識的認識,并固化動手操作技能。同時,在日常教學(xué)中,銀行會計課程內(nèi)容和實踐案例并未能做到與時俱進,很多仍停留在多年以前,和現(xiàn)實情況存在一定的出入,不利于學(xué)生所學(xué)與社會的接軌。
1.4師資力量匱乏,亟需實踐型人才鑒于銀行會計學(xué)科的交叉性,授課教師不僅需要有扎實的會計學(xué)基礎(chǔ)和廣闊的金融學(xué)背景,最好能在銀行等金融機構(gòu)有一定的實戰(zhàn)經(jīng)驗,銀行會計教師的業(yè)務(wù)水平和實踐經(jīng)驗直接影響了學(xué)生對這門課程的理解,大部分銀行會計授課教師在高校畢業(yè)后直接進入教學(xué)崗位,本身缺乏實務(wù)操作經(jīng)驗,在模擬實務(wù)中只能靠書本知識和想象,無法滿足當前的教學(xué)需要。
2高等學(xué)校銀行會計實踐教學(xué)方法改革探索
2.1明確銀行會計課程定位對于銀行會計這門課程而言,只有明確其定位才能讓教學(xué)工作得到有效的開展。很多開設(shè)銀行會計課程的民辦高校多選擇會計系進行該課程的講授,會計系的教師多缺乏金融學(xué)背景,而這門課程對教師的金融學(xué)專業(yè)知識要求相對較高,會計學(xué)僅僅是基礎(chǔ)知識儲備,所以這門課程要定位為金融學(xué)系的重點課程,由金融專業(yè)的教師進行授課為宜。同時,課程定位應(yīng)更貼近銀行對銀行會計的職責劃分,講授辦理客戶業(yè)務(wù)的前臺及處理前臺遞送憑證的后臺的具體業(yè)務(wù)操作,實現(xiàn)精準處理柜臺業(yè)務(wù)的目的。
2.2完善課程體系,借鑒西方經(jīng)驗當前市面上的銀行會計教材品類眾多,但相當一部分是由資深的會計學(xué)教師編寫而成,未能突出銀行會計的特性,如:很多教材將營業(yè)收入、所有者權(quán)益核算和成本核算作為課程內(nèi)容的一部分,實質(zhì)上與企業(yè)會計并無不同,類似重疊的內(nèi)容需要對課程體系進行重新修訂。此外,西方的銀行會計學(xué)教程相對于國內(nèi)更具前瞻性和操作性,因此,有必要組織教材編寫人員和授課教師與西方高校進行交流互動,取其所長融入到國內(nèi)課程體系和教材編寫中。
2.3通過實踐教學(xué)提升學(xué)生動手能力鑒于銀行會計的高實踐性,課程設(shè)置中實踐部分的課時比例應(yīng)適度提高,銀行是安全性要求非常高的機構(gòu),因此很難安排學(xué)生直接進入銀行進行崗位實習(xí),通過模擬實踐教學(xué)來提升學(xué)生的動手能力就顯得尤為重要,而模擬實踐教學(xué)的真實程度決定了能否使學(xué)生做到學(xué)有所用。很多教學(xué)實踐實驗室應(yīng)用的是上個世紀末開發(fā)的軟件,不僅與現(xiàn)階段的業(yè)務(wù)流程存在較大差異,而且電腦系統(tǒng)和界面與實際差別較大,因此有必要還原真實的操作情景,建議民辦高校與當?shù)厣虡I(yè)銀行有經(jīng)驗的前后臺人員成立項目組,共同開發(fā)一套適合當前銀行會計業(yè)務(wù)的軟件系統(tǒng)。
2.4提高授課教師的實踐能力和綜合素質(zhì)強化銀行會計的專業(yè)實踐教學(xué),需要一支高水平和穩(wěn)定的師資隊伍與之匹配,豐富的教學(xué)科研經(jīng)驗和銀行會計實踐經(jīng)驗。構(gòu)建這樣一支教師隊伍不能片面的鼓勵教師提升覺悟,而應(yīng)該確定一套引才留才機制,并不斷自我提升,密切關(guān)注最近的會計制度、結(jié)算方法的變化,掌握銀行會計領(lǐng)域最新的研究動態(tài)和研究成果,并傳遞給廣大學(xué)生。同時,考慮與當?shù)劂y行建立合作,為教師提供去商業(yè)銀行實踐的機會,并聘用具有一線經(jīng)驗的優(yōu)秀銀行員工為學(xué)生實地授課,多組織教育界與銀行會計從業(yè)者的學(xué)術(shù)交流、研討活動,提供互相學(xué)習(xí)的平臺。通過上述各項努力,為學(xué)生提供更適合銀行會計學(xué)科的師資力量。
3結(jié)語
高等學(xué)校銀行會計實踐教學(xué)方法改革是一個系統(tǒng)工程,不能一蹴而就。必須從銀行會計課程定位、課程體系、實踐教學(xué)、師資隊伍等方面進行全面改革,才能取得預(yù)期的效果。
作者：馬冬梅李菁菁王雪秋單位：長春光華學(xué)院
一、會計操作風險概述
《新巴塞爾資本協(xié)議》對操作風險的定義為：由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)不充足或者運行失當、以及因為外部事件的沖擊等導(dǎo)致直接或者間接損失的可能性的風險。會計操作風險，就是在商業(yè)銀行會計結(jié)算業(yè)務(wù)中發(fā)生資金損失的風險。商業(yè)銀行的資金和資本運作、產(chǎn)品與服務(wù)都依賴會計操作，會計是操作風險產(chǎn)生的土壤。會計肩負著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運動信息，是實現(xiàn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。但會計操作風險涉及的機構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構(gòu)負責人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個層次；不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風險源，具有廣泛性和復(fù)雜性。所以會計操作風險的防范與化解，是需要嚴肅對待和認真思考的。
二、商業(yè)銀行會計操作風險控制存在的問題
（一）會計隊伍不穩(wěn)定，從業(yè)人員待遇低基層商業(yè)銀行往往把有限的人工費用傾斜于市場人員，領(lǐng)導(dǎo)對會計工作及其對風險控制作用的認識不足，會計隊伍難留優(yōu)秀人才。一些基層單位為了降低成本，較多地使用素質(zhì)不高的臨時工，簡單培訓(xùn)后便匆匆上崗，對操作風險無認識。另外會計人員管理分散，沒有制定科學(xué)全面的評價體系，其升職、薪金待遇等大多由銀行領(lǐng)導(dǎo)來定奪，不可避免的涉及到個人情感等非理性因素，導(dǎo)致“人情票”出現(xiàn)。
（二）會計制度不完善，監(jiān)督管理不到位商業(yè)銀行的工作制度一般是以部門職責來設(shè)計的，有些部門職責本身就是重復(fù)的，也有些業(yè)務(wù)沒有歸屬于具體部門管轄，邊界劃分模糊，實行起來困難重重，經(jīng)常有“踢皮球”的現(xiàn)象。另外會計工作也沒有標準化流程，使不同分支機構(gòu)由于理解、分工的不同，導(dǎo)致具體操作出現(xiàn)差異，難于統(tǒng)一管理。雖然銀監(jiān)會和總行都加大了監(jiān)督管理，但普遍存在照顧情面、檢查有效性不強、大事化小、小事化了等情況。（三）崗位設(shè)置不明確，業(yè)務(wù)職能無細分很多基層營業(yè)網(wǎng)點在崗位設(shè)置上不明晰，一人多崗、崗位交叉、分工不明確等情況時有出現(xiàn)，如很多基層會計管理人員要負責柜面服務(wù)、會計核算、內(nèi)控檢查、產(chǎn)品營銷、零售理財、個貸業(yè)務(wù)等多項工作，繁重的工作使得其在會計審核上投入的精力有限，在授信等方面更是分身乏術(shù)。而網(wǎng)銀、信用卡、理財產(chǎn)品等，未明確管理責任，相關(guān)業(yè)務(wù)部門和會計部門都未將此類業(yè)務(wù)納入監(jiān)控范圍。
三、商業(yè)銀行會計操作風險控制的對策
（一）人員層面抓好隊伍建設(shè)。首先是領(lǐng)導(dǎo)層的職業(yè)操守問題，要解決好堆支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，防止其濫用職權(quán)干涉會計工作。二是會計、會計主管、信貸科長等基層會計人員隊伍建設(shè)，完善各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控，保證會計工作的穩(wěn)定性。三是監(jiān)察隊伍的建設(shè)，要有專門的內(nèi)部審核部門保障會計工作的有序性，實行責任連坐制。完善薪酬制度。讓業(yè)務(wù)發(fā)展能更多惠及會計人員，提高會計工作者的待遇。這首先要建立健全一套可量化、獎懲分明的考評機制，除了考慮會計人員的業(yè)務(wù)量，還應(yīng)該體現(xiàn)其工作中的風險控制情況，對于出現(xiàn)操作風險頻率高的職工及時進行教育。風險控制情況應(yīng)該與收入和晉職掛鉤，增強會計人員工作的積極性。實行集中管理。從風險控制的角度看，市場拓展和會計核算能起到互為制約的作用。要充分發(fā)揮這種作用來防范風險，必須改變目前會計人員在各基層網(wǎng)點分散管理、自行調(diào)配的情況。實行條線垂直管理，人員培訓(xùn)、調(diào)動、任命、考核要集中統(tǒng)一，避免人為因素的影響，也給會計工作者一顆定心丸。
（二）制度層面科學(xué)制定制度。要充分權(quán)衡控制措施的必要性、可行性、可能出現(xiàn)的問題，確保制度能得到大家的認可，能有效落實下去。同時，制度推出后應(yīng)有三個月到半年的試用期，有相應(yīng)的修訂機制，試用期結(jié)束后組織總結(jié)會，聽取廣大職工的意見與建議，對制度中不合理、不完善的地方及時修訂。嚴格執(zhí)行制度。要工作落實到位，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各管理層、各操作員的責任，誰出了問題，就要追究誰責任。當然這需要對制度貫徹的決心，不管是誰都要不留情面，避免走形式、走過場的做法。我們要盡快對現(xiàn)有制度進行重新整理，以作業(yè)準則的形式統(tǒng)一全行的會計操作，實現(xiàn)標準化管理。完善風險補償和轉(zhuǎn)移機制。金融業(yè)中風險總是和收益如影隨形，要徹底消滅風險是不現(xiàn)實的，在盡力防范的基礎(chǔ)上還應(yīng)該有風險補償和轉(zhuǎn)移機制。比如購買商業(yè)保險、在年度預(yù)算中規(guī)劃會計操作風險準備金等途徑。商業(yè)銀行也可將非核心的部分業(yè)務(wù)，如會計電算化系統(tǒng)外包，將此風險損失轉(zhuǎn)移到系統(tǒng)開發(fā)商身上。
（三）業(yè)務(wù)層面加強業(yè)務(wù)操作日常管理。對大額存取、賬戶信息修改、庫存及重要憑證保管等重點業(yè)務(wù)要加強管理，實行全過程監(jiān)控，分級管理授權(quán)，防范內(nèi)部人員違規(guī)。對公業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等也應(yīng)納入會計風險控制體系，有專職的稽查員或核算部門進行內(nèi)部的定期核查和不定期抽查，避免操作失誤風險，提高員工風險防范意識。實現(xiàn)會計作業(yè)的集約化。將商業(yè)承兌匯票簽發(fā)、授信業(yè)務(wù)出賬、貼現(xiàn)票據(jù)查詢審核、抵押或質(zhì)押品估值與保管等業(yè)務(wù)統(tǒng)一到市級分行處理，提高辦事效率，還能改變目前基層商業(yè)銀行會計操作風險點多面廣的現(xiàn)象。前臺柜面業(yè)務(wù)要明確范圍，并設(shè)立后臺會計業(yè)務(wù)處理中心，將操作風險較高的業(yè)務(wù)則納入后臺處理。
作者：翟瑞單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司長春大經(jīng)路支行
一、完善內(nèi)控制度，明確崗位職能
根據(jù)中央銀行會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的業(yè)務(wù)需要，針對近年來會計職能的調(diào)整，并結(jié)合實際情況，建立一系列內(nèi)控管理制度，對原有的相關(guān)會計制度進行清理、修改和完善，應(yīng)建立健全會計核算內(nèi)控制度和操作流程，做到按制度來處理賬務(wù)，以制度來約束人，嚴格執(zhí)行各項內(nèi)部控制。明確各崗位人員的崗位職責，規(guī)范會計操作行為，使所有會計人員熟悉、掌握并更好地貫徹執(zhí)行各項會計制度和規(guī)定，自覺按照會計制度辦好每一筆業(yè)務(wù)，確保各項規(guī)章制度在實際工作中得到落實，全面提升會計業(yè)務(wù)管理水平。
二、加強學(xué)習(xí)教育，提高綜合素質(zhì)
首先，建議加強對職工的理想信念和職業(yè)道德教育，通過政治理論學(xué)習(xí)、觀看警示教育等方式，使會計人員樹立正確的人生觀、世界觀和價值觀，保持良好的職業(yè)心態(tài)，增強憂患意識和風險意識。其次，建議堅持“每月一課”的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度，整個學(xué)習(xí)過程中，采取“一人主講、大家討論”和個人自學(xué)相結(jié)合的學(xué)習(xí)方式。每周不定期抽出一次業(yè)余時間學(xué)習(xí)相關(guān)制度、操作流程或文件，進行微機操作技能培訓(xùn)。堅持每周有學(xué)習(xí)、每月有考試，從而使會計人員熟練掌握會計各項業(yè)務(wù)及操作技能。充分調(diào)動會計人員的學(xué)習(xí)積極性，提高其綜合素質(zhì)，為做好日常業(yè)務(wù)工作奠定堅實的理論基礎(chǔ)。
三、建立差錯登記簿，樹立責任意識
應(yīng)建立“會計差錯責任制登記簿”，登記日常工作中各會計崗位出現(xiàn)差錯的情況，實行與個人月度績效考核掛鉤的管理制度，以此來明確差錯責任，進而強化每位會計人員的責任心。該登記簿由會計監(jiān)督員登記保管，日常工作過程中每一位會計工作人員都是會計業(yè)務(wù)審核員，都可以監(jiān)督票據(jù)的合規(guī)性和業(yè)務(wù)處理的正確性，當發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)差錯后，及時通知監(jiān)督員進行整改。每月召開科務(wù)會來公布會計差錯總體情況，區(qū)別差錯等級，并視責任人的整改情況酌情與個人績效考核掛鉤。
四、強化崗位監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作
應(yīng)積極組織會計人員認真學(xué)習(xí)《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點業(yè)務(wù)操作規(guī)范》及有關(guān)業(yè)務(wù)操作規(guī)定，合理進行人員分工，規(guī)定操作權(quán)限，嚴格按照“相互監(jiān)督，相互制約”的原則執(zhí)行內(nèi)控制度，規(guī)范操作行為，分析評估會計業(yè)務(wù)往來中所隱藏的風險，認真細致地辦理每一筆業(yè)務(wù)，杜絕業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象。
五、落實目標責任，建立防范體系
建議嚴格按照會計崗位責任制的要求，實行分管行領(lǐng)導(dǎo)、會計科長、會計主管、經(jīng)辦人員四級目標責任制，明確各自的職責、權(quán)限和應(yīng)承擔的責任，形成相互監(jiān)督、齊抓共管的內(nèi)控氛圍，不斷增強崗位人員的事業(yè)心和責任感。
六、強化監(jiān)督制約，防范業(yè)務(wù)風險
應(yīng)建立嚴密的基層會計內(nèi)部監(jiān)督體系，會計主管負責會計核算業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督管理，特別注重對會計事項的監(jiān)督檢查力度及重大事項登記，嚴格履行監(jiān)督管理職責。在工作中注重事前審核、事中控制、事后監(jiān)管，做到早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)，提升會計核算質(zhì)量，規(guī)避會計業(yè)務(wù)風險。加大會計檢查力度，每個工作日由坐班主任對當天的會計業(yè)務(wù)進行全面、認真地審核與監(jiān)督，包括核對暫收暫付款項、同城票據(jù)交換等科目余額，執(zhí)行賬卡和賬實核對，并據(jù)實按旬記載檢查記錄，確保資金安全無差錯。
七、加強風險提示，構(gòu)筑思想防線
建議對照崗位職責和業(yè)務(wù)操作流程，認真查找各崗位隱藏的風險點，并形成書面材料張貼于柜前，起到提示作用。在做任何一項工作時都先想一下會不會存在風險、留下隱患，以及風險和隱患一旦發(fā)生，后果將會如何，以此來強化操作人員的責任意識和風險意識，減小會計風險發(fā)生的機率，進而使會計人員在思想上高度重視風險隱患問題。根據(jù)自己崗位職責和會計基本制度的規(guī)定，結(jié)合各自崗位風險的特點，制定了相應(yīng)的措施以防范風險的發(fā)生。形成風險防范措施的書面材料在科務(wù)會上講述，使大家都可以了解，以此來監(jiān)督自己在日常工作中的情況，并進一步強化每一位職工的風險防范意識，為日常工作的安全、高效保駕護航。
八、建立對賬制度，抓好對賬工作
應(yīng)制定嚴密的對賬制度，不斷加強內(nèi)外賬務(wù)及往來業(yè)務(wù)的核對工作，定期進行賬務(wù)核對，尤其是在月末、季末和年末關(guān)口時，都應(yīng)相應(yīng)增加對賬次數(shù)，以保證內(nèi)外賬務(wù)的準確真實。發(fā)生往來余額不符的，要求注明原因，并及時進行調(diào)整。內(nèi)外賬務(wù)核對包括電子對賬、面對面對賬和月末對賬單三種方式。
作者：王慧單位：中國人民銀行遼寧省鞍山市中心支行
一、概述
1.商業(yè)銀行。商業(yè)銀行是指以營利為目的，依照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國公司法》設(shè)立的，以吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。
2.會計制度與核算業(yè)務(wù)。按照國家法律制度和統(tǒng)一的會計制度以及中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當建立健全該有的財務(wù)會計。銀行的財務(wù)會計制度主要是籌募資金、運用資金、增減節(jié)支、改善管理、提高效益、依法納稅，并接受有關(guān)部門監(jiān)督的財會制度總稱。核算業(yè)務(wù)包括，信托業(yè)務(wù)核算、證券業(yè)務(wù)核算和其他業(yè)務(wù)核算。商業(yè)銀行會計核算，以會計的基本原則理論為基礎(chǔ)，根據(jù)商業(yè)銀行自身特殊的業(yè)務(wù)特點，為適應(yīng)銀行經(jīng)營管理的需求而形成的較為科學(xué)的會計方法體系。商業(yè)銀行屬于一種金融機構(gòu)，雖然主要也是以盈利為目的，但在具體的會計核算中，與一般國有經(jīng)濟其他部門的行業(yè)會計，既有一定的聯(lián)系，也有區(qū)別。商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計相比，其不同之處主要體現(xiàn)在以下三點：
（1）會計核算的內(nèi)容不同：一般企業(yè)會計主要是以企業(yè)為核算對象，以其生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生能以貨幣表現(xiàn)的資金或資金運動為內(nèi)容；而商業(yè)銀行會計的內(nèi)容卻是以商業(yè)銀行這個主體為對象，以金融資產(chǎn)和負債等各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的情況為內(nèi)容。商業(yè)銀行會計核算的是整個社會范圍內(nèi)的資金運動，既包括銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)和財務(wù)活動，更包括整個社會各部門、各單位之間的資金運動，比一般企業(yè)會計核算更具社會性和廣泛性。
（2）會計核算方法的不同：商業(yè)銀行會計將業(yè)務(wù)核算手續(xù)納入銀行會計核算方法之列，這樣就將商業(yè)銀行會計核算與其業(yè)務(wù)處理緊密聯(lián)系起來，使會計核算與業(yè)務(wù)處理具有同步性；而一般企業(yè)的會計核算則與各項業(yè)務(wù)處理之間是相互分離的，這是商業(yè)銀行會計與一般企業(yè)會計在核算方法上的顯著區(qū)別。
（3）作用和任務(wù)不同：一般的企業(yè)會計只是依據(jù)微觀層面來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的狀況和財務(wù)收支的明細，其作用主要體現(xiàn)在單個企業(yè)內(nèi)部，其任務(wù)也就是為企業(yè)經(jīng)營或管理人員提供相關(guān)的會計信息，幫助其作出科學(xué)的決策，促使企業(yè)更好地發(fā)展；由于商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容涉及到整個國民經(jīng)濟的生產(chǎn)，這就決定了商業(yè)銀行會計對國民經(jīng)濟和國家宏觀決策的作用更為顯著，而不僅僅限于商業(yè)銀行內(nèi)部。因此，商業(yè)銀行會計不僅要以自身利益為基礎(chǔ)，來更科學(xué)合理地制定和管理會計核算制度。還有一個特殊的任務(wù)，那就是它在一定程度上促使國家貨幣金融政策的宏觀調(diào)整，并使其真正地得以貫徹落實。
二、商業(yè)銀行會計核算的主要方法
本文結(jié)合商業(yè)銀行特別的業(yè)務(wù)特點，從設(shè)置與使用會計科目、運用記賬方法、編制會計憑證、處理業(yè)務(wù)程序和組織賬務(wù)結(jié)構(gòu)等方面，對商業(yè)銀行會計的基本核算方法進行詳細論述。
1.會計科目。會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進行的進一步分類。不同的企業(yè)所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)各不相同，因而在設(shè)置會計科目時也各不相同。依據(jù)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)特點，銀行會計科目分類主要如下：
（1）按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的內(nèi)容作為劃分的標準，可以分為負債類、資產(chǎn)類、損益類、資產(chǎn)負債共同類和所有者權(quán)益類。負債類反映出了銀行債權(quán)人的應(yīng)有的權(quán)益。資產(chǎn)類是銀行的資產(chǎn)出入和債權(quán)情況。損益類是銀行的財務(wù)收支情況和經(jīng)營成效，它記錄著銀行的各項科目的收支以及各項科目所需的費用。資產(chǎn)負債共同類反映的是在銀行會計所特有的會計科目，它經(jīng)常是適用于核算聯(lián)行之間的往來、轄內(nèi)區(qū)域的往來、同城票據(jù)的清算等業(yè)務(wù)，反映出了銀行的債權(quán)和債務(wù)。所有者權(quán)益類是反映對銀行擁有凈資產(chǎn)的銀行投資人的所有權(quán)。
（2）依據(jù)科目與資產(chǎn)負債表的關(guān)系，可以分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。表內(nèi)科目，用來反映與資產(chǎn)負債表中的有關(guān)項目之間的關(guān)聯(lián)，以控制銀行資金的實際增減變化情況的會計科目，如抵押貸款、活期存款、聯(lián)行往來賬、實收資本等。表內(nèi)科目的余額往往控制在資產(chǎn)負債表內(nèi)，要求平衡合理。而表外科目是以不反映涉及銀行資金實際增減變化，用以反映各項重要業(yè)務(wù)事項的會計科目，資產(chǎn)負債表內(nèi)的余額不反映表外科目，平衡性不強制要求。比如說重要的空白憑證、代保管抵押品、銀行承兌匯票等會計科目。
2.記賬方法。記賬方法，是依據(jù)記賬的憑據(jù)，使用相應(yīng)的記賬符號以及記賬規(guī)則把經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄在賬戶上的相關(guān)技術(shù)方法。以不同的登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方式，記賬的方法可以分成兩種：單式記賬法與復(fù)式記賬法。我國商業(yè)銀行會計記賬的方法不僅涉及復(fù)式記賬法，也會有單式記賬法。一般地，對于表內(nèi)科目，通常采用借貸記賬法（即復(fù)式記賬法的一種），表外科目則使用復(fù)式記賬法。然而，需要注意的問題是，不是所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生了之后，都需要在同一時間進行復(fù)式記賬和單式記賬。對一些不通過賬內(nèi)核算而又一定要記載反映的業(yè)務(wù)事項，就要經(jīng)過表外科目來核算。
3.銀行會計憑證。銀行會計憑證，是指銀行的各類業(yè)務(wù)、財務(wù)活動的初始記錄，同時還是辦理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù)的憑證，更是明確經(jīng)濟責任的書面證明。
（1）商業(yè)銀行會計憑證的類別。依據(jù)不同的分類標準，商業(yè)銀行會計憑證會有很多不一樣的類型。依據(jù)填制流程以及用途的區(qū)別，能夠分為原始憑證和記賬憑證；記賬憑證依據(jù)外表形式可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證；記賬憑證依據(jù)適用范圍劃分為基本憑證和特定憑證，現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票等都屬于基本憑證，支票、現(xiàn)金繳款單、聯(lián)行報單等都屬于特定憑證；記賬憑證按照是否計入資產(chǎn)負債表，可分為表內(nèi)會計憑證和表外會計憑證。
（2）商業(yè)銀行會計憑證的特征。首先，我國商業(yè)銀行的會計憑證不僅需要供銀行內(nèi)部來管理使用，而且還要供對外營運業(yè)務(wù)的使用，因而具有社會通用性和統(tǒng)一性。其次，介于銀行的業(yè)務(wù)量過大、崗位的分工過細，因此，銀行通常使用單式憑證，以便會計憑證的傳遞與按科目軋賬的工作效率提高。接著，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。最后，商業(yè)銀行會計憑證聯(lián)數(shù)多。
4.商業(yè)銀行會計的賬務(wù)組織。商業(yè)銀行會計的賬務(wù)組織指的是賬簿設(shè)置、記賬程序以及賬務(wù)核對的方法等之間相互配合的賬務(wù)系統(tǒng)，主要是由三個系統(tǒng)組成：明細核算、綜合核算和賬務(wù)核對。明細核算是指按照賬戶所進行的核算，它會在每一個會計科目之下設(shè)置明細賬戶，用來相對具體地反映各個賬戶的資金增減變化情況和結(jié)果。明細核算系統(tǒng)可分為五個部分：分戶賬、登記簿、余額表、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金付出日記簿。綜合核算就是指按照各會計科目進行的核算，它可以綜合地、概括地反映出各個科目資金增減變動的狀況，是對明細核算的綜合反映。綜合核算體系可分為三部分：科目日結(jié)清單、總賬、日計表。賬務(wù)核對是為了保證銀行會計賬目、賬實、賬表、賬據(jù)、賬款和內(nèi)外賬務(wù)相符，賬務(wù)核對主要分為每日核對和定期核對。
三、我國商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)容
1.活期存款業(yè)務(wù)的核算。
1.1現(xiàn)金存入時的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
1.2現(xiàn)金支取時的核算：借：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶貸：庫存現(xiàn)金
1.3利息的計算與核算：資產(chǎn)負債表日處理借：利息支出——單位（個人）活期存款利息支出戶貸：應(yīng)付利息——單位（個人）活期存款應(yīng)付利息戶結(jié)息日的處理借：應(yīng)付利息——單位（個人）活期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位（個人）活期存款——XX戶
2.單位（個人）定期存款業(yè)務(wù)的核算。
2.1單位定期存款業(yè)務(wù)的核算。（1）款項存入時的核算：借：吸收存款——單位活期存款——XX戶貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（2）到期取款時：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶（3）提前支取時的核算：借：吸收存款——單位定期存款——XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——單位定期存款應(yīng)付利息戶（提前支取的利息）貸：吸收存款——單位活期存款——XX戶借：吸收存款——單位活期存款——XX戶（未支取的本金）貸：吸收存款——單位定期存款——XX戶（未支取的本金）（4）逾期支取核算：如果單位逾期支取了本息，逾期的部分將會按照支取日掛牌公告的活期存款的利率來計算利息，將不再分段計息。
2.2個人定期業(yè)務(wù)核算。（1）開戶存入的核算：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（2）到期支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶應(yīng)付利息——個人定期存款應(yīng)付利息戶貸：庫存現(xiàn)金（3）提前支取的核算：借：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（全部本金）應(yīng)付利息——個人定期存款應(yīng)付利息戶貸：吸收存款——個人定期存款——整存整取XX戶（未支取部分）
3.貸款業(yè)務(wù)核算。
3.1信用貸款（1）貸款發(fā)放時：借：貸款——信用貸款——XX戶貸：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（2）貸款收回時：貸款人主動核算：借：吸收存款——單位/個人活期存款——XX戶（客戶歸還的本金）貸：貸款——信用貸款——XX戶（貸款本金）應(yīng)收利息——XX戶（收回的應(yīng)收利息）利息收入——貸款利息收入戶（借貸方差額）（3）逾期貸款時：借：貸款——信用貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——信用貸款——XX戶
3.2抵押貸款。（1）貸款發(fā)放時：借：抵押貸款——XX戶貸：吸收活期存款——XX戶（2）貸款收回時：借：活期存款——XX戶貸：抵押貸款——XX戶（3）逾期貸款：借：貸款——抵押貸款逾期貸款——XX戶貸：貸款——抵押貸款——XX戶借：抵債資產(chǎn)（公允價值）貸：抵押貸款應(yīng)收利息營業(yè)外收入（差額）【或記借方】
3.3擔保貸款。（1）受托擔保物：收入：擔保物——債務(wù)履行期擔保物——XX單位（2）取得擔保物處分權(quán)：收入：擔保物——待處分擔保物——XX單位付出：擔保物——債務(wù)履行期擔保物——XX單位（3）預(yù)期為處分擔保物：收入：擔保物——逾期未處分擔保物——XX單位付出：擔保物——待處分擔保物——XX單位（4）退還擔保物：付出：擔保物——債務(wù)履行期擔保物——XX單位
4.資金清算往來核算。
4.1發(fā)報行清算：借：吸收存款——付款人戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來
4.2發(fā)報清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：存放同業(yè)——上存總行備付金戶
4.3總行清算中心清算：借：同業(yè)存放——發(fā)報清算分行營業(yè)部備付金戶貸：同業(yè)存放——收報清算分行營業(yè)部備付金戶
4.4收報清算行清算：借：存放同業(yè)——上存總行備付金戶貸：清算資金往來——轄內(nèi)往來
4.5收報清算行清算：借：清算資金往來——轄內(nèi)往來貸：吸收存款——收款人戶以上是我國商業(yè)銀行會計核算的主要內(nèi)容，其他的還包括往來業(yè)務(wù)的核算、國內(nèi)外支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算和外匯業(yè)務(wù)核算等等，此處不再一一論述。
四、結(jié)語
商業(yè)銀行會計核算方法與國民經(jīng)濟其他部門的行業(yè)會計核算方法具有相似之處，但在具體運用中又存在本質(zhì)上的區(qū)別，商業(yè)銀行會計核算與業(yè)務(wù)處理具有緊密聯(lián)系。然而新的會計準則對我國商業(yè)銀行部分業(yè)務(wù)的會計核算及處理產(chǎn)生了微妙影響。我們只有熟練掌握商業(yè)銀行會計核算的主要的方法及內(nèi)容，才足夠更好地發(fā)揮商業(yè)銀行會計對于整個國民經(jīng)濟應(yīng)有的作用。
作者：陳碩單位：宇東集團
一、中央銀行會計信息系統(tǒng)的理解
中央銀行會計信息系統(tǒng)是基于一般會計信息系統(tǒng)所具備功能，以中央銀行會計信息為核心而設(shè)計與運用各子系統(tǒng)的集合。一是它涵蓋了會計信息系統(tǒng)的內(nèi)涵與觀念；二是它是以中央銀行為中心的各類子系統(tǒng)的集合。包括會計核算的相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如：TCBS系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、財務(wù)綜合管理系統(tǒng)）、會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)南到y(tǒng)（如：辦公自動化系統(tǒng)、總行綜合管理系統(tǒng)等系統(tǒng)）。三是中央銀行會計信息系統(tǒng)是中央銀行會計工作的基礎(chǔ)，是中央銀行信息庫，應(yīng)實現(xiàn)其數(shù)據(jù)大共享。四是中央銀行會計信息系統(tǒng)是廣義的概念而不是一個狹義的定義。它不僅指各系統(tǒng)本身，還包括其與之相關(guān)的內(nèi)容（如:數(shù)據(jù)檔案、內(nèi)控制度、安全防范、人才培養(yǎng)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等）。央行會計信息系統(tǒng)以其數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和傳輸?shù)墓δ転檠胄袝?、國庫、貨幣信貸、貨幣發(fā)行、財務(wù)、監(jiān)管等工作提供高效、快捷的服務(wù)。
二、目前中央銀行會計信息系統(tǒng)的建設(shè)情況
經(jīng)過多年的信息化建設(shè)，人民銀行已經(jīng)搭建電子化基礎(chǔ)框架，中央銀行會計核算已擺脫了以往繁雜的手工記賬，從傳統(tǒng)的手工方式變?yōu)殡娮踊绞胶怂?。“十一五”期間，人民銀行迅速推進信息化建設(shè)，技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施不斷完善，應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)全面推進，基本完成業(yè)務(wù)信息化建設(shè)任務(wù)，開始向管理信息化階段邁進。在遵循“數(shù)據(jù)集中、資源整合”的原則下，人民銀行按照業(yè)務(wù)線條大規(guī)模開展應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，人民銀行已建立國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、綜合財務(wù)管理信息系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)等103個應(yīng)用系統(tǒng)，為人民銀行履行各職能奠定了堅實的技術(shù)基礎(chǔ)。這為貨幣政策決策提供了支持，為金融監(jiān)管提供了手段，同時也提高了央行的金融服務(wù)水平。
三、中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)中存在的問題
（一）系統(tǒng)整體性不足、相關(guān)性不強因各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)開發(fā)只從本部門的業(yè)務(wù)狀況和當時技術(shù)條件考慮，沒有統(tǒng)一的標準和規(guī)范，很少考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互連、互通問題，使得各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相對獨立，形成標準各異的“煙囪”式系統(tǒng)。同時，各系統(tǒng)的開發(fā)并沒有統(tǒng)一的標準，使用技術(shù)和開發(fā)模式各異，一般各系統(tǒng)獨立運行、管理和維護。有時為確保系統(tǒng)的安全運行采用專人專機、專人負責的模式。這造成信息資源共享難、系統(tǒng)維護艱難、運行成本較高的問題。整個信息系統(tǒng)間關(guān)系縱橫交錯、網(wǎng)絡(luò)支持復(fù)雜、系統(tǒng)開銷龐大3，也給業(yè)務(wù)人員工作帶來了壓力。目前，財務(wù)綜合管理系統(tǒng)、ACS系統(tǒng)、國庫系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)等相互獨立運行，每天一個基層縣支行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)股業(yè)務(wù)人員完成當日業(yè)務(wù)需使用6～10個系統(tǒng)，3～6臺電腦。因各應(yīng)用系統(tǒng)的獨立運行造成相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)（如財務(wù)綜合管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、貨金系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)）內(nèi)數(shù)據(jù)無法自動校驗、核對，只能以手工方式進行核對與匯總。為確保賬務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，財務(wù)報費用后需將財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行核對，現(xiàn)在只能分別從兩個系統(tǒng)打印賬表人為進行手工核對。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與ACS系統(tǒng)、發(fā)行基金與ACS系統(tǒng)等相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)也存在上述情況。會計財務(wù)部門匯總報表則更加困難，業(yè)務(wù)人員需分別從國庫、財務(wù)、ACS、貨金系統(tǒng)等系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)，然后進行手工匯總。若數(shù)據(jù)導(dǎo)出或數(shù)據(jù)匯總錯誤則整個報表錯誤，只能從頭開始。如果各應(yīng)用系統(tǒng)之間加強連通性，增強信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的自動校驗、核對，報表的自動生成（匯總），這不僅減輕業(yè)務(wù)人員的工作量，也增強數(shù)據(jù)傳輸過程中的安全性、準確性。
（二）會計信息系統(tǒng)不健全、部分系統(tǒng)使用率不高人民銀行會計信息系統(tǒng)數(shù)量較多，但并未實現(xiàn)全覆蓋且存在漏洞。一是系統(tǒng)設(shè)計與開發(fā)工作主要為科技人員負責，而系統(tǒng)使用人為會計人員，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未能充分滿足會計人員的業(yè)務(wù)需求。從會計角度出發(fā)，系統(tǒng)存在風險但該風險不能通過系統(tǒng)設(shè)計程序來避免。二是系統(tǒng)開發(fā)未能綜合考慮會計業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)，僅針對會計業(yè)務(wù)的其中一個環(huán)節(jié)，新系統(tǒng)上線造成該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與其他關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)脫節(jié)、不一致的情況。三是相關(guān)會計系統(tǒng)功能不夠完善。在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風險。四是中央銀行的會計信息系統(tǒng)具有數(shù)量多覆蓋面廣的特點，但部分應(yīng)用系統(tǒng)使用率不高。如預(yù)算單位賬戶年檢系統(tǒng)每年僅使用一次。近年來從普洱市情況看，支票影像交換系統(tǒng)及外掛系統(tǒng)每年業(yè)務(wù)量不超100筆，如墨江縣支行兩個系統(tǒng)上線以來均未發(fā)生過業(yè)務(wù)。
(三)會計信息系統(tǒng)內(nèi)控制度不完善，存在風險隱患
1.會計內(nèi)控認識不到位、會計信息溝通不暢。隨著各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的上線運行，業(yè)務(wù)人員忙于新系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理操作的學(xué)習(xí)忽視了對新系統(tǒng)中業(yè)務(wù)處理流程風險防范的學(xué)習(xí)。將風險防范依賴于新系統(tǒng)自身的平衡校驗及風險防范設(shè)計，淡化了業(yè)務(wù)流程中的人為控制，形成“只要系統(tǒng)校驗通過就行”的不良習(xí)慣。中央銀行會計信息系統(tǒng)存在014年第7期下旬刊（總第559期）時代金融TimesFinanceNO.7，2014（CumulativetyNO.559）在信息溝通不暢問題，突出表現(xiàn)在公文傳閱不及時。如15日央行上調(diào)準備金率，會計業(yè)務(wù)人員需對系統(tǒng)內(nèi)參數(shù)進行維護而至15日會計人員并未收到上調(diào)準備金率的文件資料
。2.會計內(nèi)部控制建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。今年來隨著央行會計業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，會計新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)迅速被推廣應(yīng)用，但相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和實施細則尚未出臺，其操作規(guī)程與相關(guān)制度不配套，出現(xiàn)內(nèi)部控制空白時間段。其次，現(xiàn)有的監(jiān)督管理方法落后于業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展。如國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線，會計數(shù)據(jù)的核算方式發(fā)生了變化，而并未出臺相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法或監(jiān)督的標準，也未對事后部門進行培訓(xùn)指導(dǎo)。事后監(jiān)督部門不清楚新的會計信息系統(tǒng)，加之沒有統(tǒng)一的規(guī)范，存在監(jiān)督難的問題，只能憑以往的經(jīng)驗監(jiān)督。最后，目前的會計監(jiān)督缺乏對系統(tǒng)內(nèi)操作流程的監(jiān)督。事后監(jiān)督多以會計憑證資料為準，以最終的賬務(wù)結(jié)果為依據(jù)，而沒有對業(yè)務(wù)人員系統(tǒng)內(nèi)的操作過程進行監(jiān)督與管理。存在會計憑證與系統(tǒng)內(nèi)操作不一致的情況，而只看賬務(wù)結(jié)果是無法發(fā)現(xiàn)的。如國庫會計數(shù)據(jù)集中核算系統(tǒng)，一份更正（調(diào)庫）通知書在系統(tǒng)內(nèi)有多種操作方法（通過更正菜單、或其他菜單），業(yè)務(wù)結(jié)束后系統(tǒng)自動按其設(shè)計的原理對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行匯總，而最后呈現(xiàn)的賬務(wù)結(jié)果一致。事后監(jiān)督部門只看會計憑證是無法發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在系統(tǒng)內(nèi)是如何操作的，該筆業(yè)務(wù)的明細只能通過系統(tǒng)內(nèi)部查詢。這也給業(yè)務(wù)監(jiān)督部門提出了難題。
3.以計算機為基礎(chǔ)的會計內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)有會計內(nèi)部控制未涉及計算機技術(shù)人員與會計人員權(quán)責如何分工、如何防范計算機風險等一系列問題。以計算機為基礎(chǔ)的會計風險是會計人員面臨的棘手問題。如：會計系統(tǒng)故障無法接收、發(fā)送網(wǎng)點業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)系統(tǒng)故障導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失或因數(shù)據(jù)工具損壞而造成無法讀出、儲存數(shù)據(jù)；計算機程序故障或由不正確的系統(tǒng)操作引起的錯誤
。(四)會計人員知識更新速度有待進一步提高隨著中央銀行會計信息化的迅速推進，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的運用，會計人員不僅需了解會計知識還需掌握一定的計算機操作知識，這對會計人員提出了更高的要求。在會計信息系統(tǒng)中，會計知識和會計原理等不如手工會計直觀，業(yè)務(wù)人員局限于業(yè)務(wù)的計算機操作而忽視了對其原理的學(xué)習(xí)。因各個系統(tǒng)設(shè)計的思路不一致，其相關(guān)的操作也存在差異，對應(yīng)風險點不同，原有的會計知識已不能滿足當前要求，這要求會計人員及時更新會計信息適應(yīng)新的發(fā)展。會計人員對會計信息系統(tǒng)的掌握情況直接影響會計信息系統(tǒng)的使用率。會計信息系統(tǒng)的運用者是會計人員，若會計人員不會使用或者不懂系統(tǒng)運行原理則喪失了系統(tǒng)開發(fā)的意義。
(五)會計資料收集、會計檔案管理手段落后隨著中央銀行會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，數(shù)據(jù)、檔案不僅包括手工賬本和登記簿，電子數(shù)據(jù)資料也是會計檔案的重要組成。目前對電子數(shù)據(jù)的保管沒有統(tǒng)一的標準或模式，只針對部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)保管進行零星的規(guī)定。其次，央行會計檔案多以紙質(zhì)資料的形式進行分散保管，存在查找資料難、資源共享難的問題。會計憑證、賬戶檔案、數(shù)據(jù)資料、人員檔案等處于分部門進行保管狀態(tài)，調(diào)用一個文檔或數(shù)據(jù)不僅需跨部門協(xié)調(diào)還需手工進行查找，上下級行資料調(diào)閱更需通過快遞進行傳閱，這不僅加大了調(diào)閱資料的時間也增加了數(shù)據(jù)資料的傳遞風險。因各類經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源不共享，造成多個部門重復(fù)統(tǒng)計、收集相同會計數(shù)據(jù)，不僅加大了業(yè)務(wù)人員的工作量也造成資源浪費。如今，商業(yè)銀行已將會計資料歸檔和整理上收，會計資料進行影像掃描儲存供會計人員查閱。現(xiàn)有的檔案保管規(guī)定不能滿足現(xiàn)實發(fā)展，部分檔案資料的保管方式、方法未能在各項規(guī)定中找到，只能憑會計經(jīng)驗進行保管。總體來說，央行會計檔案保管手段落后，檔案保管也逐漸被忽視。
四、多措并舉，不斷完善央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)
（一）構(gòu)建總體框架，建立央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的長效機制加強各方聯(lián)動研究并制定中央銀行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的總體框架。明確央行會計信息系統(tǒng)建設(shè)的方向、目標、指導(dǎo)原則，制定可操作的執(zhí)行標準和規(guī)范，供領(lǐng)域范圍參考?？芍贫ㄩL期和短期目標，采取各部門分步實施策略。提高認識，加強各部門溝通建立建設(shè)央行會計信息系統(tǒng)的長效機制。
（二）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的安全防范構(gòu)建
1.以硬、軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建安全保密風險控制。加強對計算機硬件的要求，購置的系統(tǒng)軟件應(yīng)是經(jīng)過實踐應(yīng)用并被證明是安全可靠的、技術(shù)成熟的。若各業(yè)務(wù)系統(tǒng)對計算機有特殊要求，應(yīng)嚴格按照要求進行配置，嚴防因計算機問題造成會計信息系統(tǒng)風險。建立機房硬件服務(wù)器安全保護制度，安裝火警防護系統(tǒng)及后備電源，以防突發(fā)情況發(fā)生。同時，建立會計信息系統(tǒng)安全保密制度，以人員為關(guān)鍵，做好會計信息保密工作。
2.以技術(shù)控制為核心，構(gòu)建安全保密風險控制。首先，對系統(tǒng)各操作員進行身份認證、數(shù)字簽名確認制度，確保用戶的身份安全。其次，通過系統(tǒng)安裝防火墻、查殺病毒、信息加密等方式，加強會計信息系統(tǒng)安全。同時，加強會計信息系統(tǒng)內(nèi)的崗位控制和操作控制。在劃分崗位職責時嚴格遵循崗位不相容原則和不相容職務(wù)分離原則。操作員在系統(tǒng)內(nèi)操作應(yīng)嚴格遵循會計業(yè)務(wù)和處理流程進行，并建立日志備查。最后，做好數(shù)據(jù)備份與數(shù)據(jù)保管工作，建立系統(tǒng)運行維護記錄及時了解系統(tǒng)運行情況。
3.以網(wǎng)絡(luò)為中心，構(gòu)建安全保密風險控制。及時監(jiān)測中央銀行系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的運行情況，查找安全隱患，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理。系統(tǒng)外導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)時應(yīng)加大對傳輸數(shù)據(jù)的安全性監(jiān)測，確保導(dǎo)入系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全嚴防病毒入侵。
4.以備用系統(tǒng)為保障，構(gòu)建安全保密風險控制。應(yīng)建立健全備用系統(tǒng)保障制度，制定相應(yīng)的應(yīng)急情況處置預(yù)案，并開展經(jīng)常性應(yīng)急演練，做到備而有用，確保系統(tǒng)運行無后顧之憂。
（三）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的自身建設(shè)一是制定應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計和實行的總體框架及標準，規(guī)范數(shù)據(jù)采集、處理和儲存標準，提高標準化水平，增加整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性和系統(tǒng)的可擴展性，增強對業(yè)務(wù)需求變化和組織機構(gòu)變化的適應(yīng)能力。二是整合央行會計信息系統(tǒng)。在技術(shù)允許的條件下，統(tǒng)籌考慮，合并或取消部分現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)，建立高效的系統(tǒng)。建議將部分業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合，業(yè)務(wù)人員可在同一系統(tǒng)的不同菜單內(nèi)辦理多種業(yè)務(wù)，減少一種業(yè)務(wù)對應(yīng)一個應(yīng)用系統(tǒng)的局面。三是加大空白領(lǐng)域（支付結(jié)算）的系統(tǒng)開發(fā)，改善會計信息系統(tǒng)設(shè)計中的不足，不斷完善中央銀行會計信息系統(tǒng)。
（四）加強中央銀行會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控建設(shè)提高業(yè)務(wù)人員風險防范認識，改變依賴系統(tǒng)控制的思想。加快內(nèi)控制度建設(shè)，使之與系統(tǒng)同步，消除會計監(jiān)督的空白。強化內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，定期或不定期進行檢查。改善會計信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理辦法，新的會計信息系統(tǒng)應(yīng)對應(yīng)與之相關(guān)的監(jiān)督手法，使之能有效的對各應(yīng)用系統(tǒng)進行監(jiān)督。同時，應(yīng)加強各應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi)的操作監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，嚴防系統(tǒng)內(nèi)操作的隨意性。加大新系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，盡快轉(zhuǎn)變新系統(tǒng)的工作理念，以適應(yīng)新系統(tǒng)的需要，徹底糾正以往舊觀念的影響。
（五）加強中央銀行會計人員隊伍建設(shè)會計信息系統(tǒng)離不開高素質(zhì)的會計人員隊伍，中央銀行要重視加強會計人員隊伍建設(shè)。對現(xiàn)有會計人員要采取定期、不定期的培訓(xùn)方式，使會計人員既能掌握會計信息系統(tǒng)知識、應(yīng)用方法，也能解決實際工作中遇到的問題。改革和完善相應(yīng)的會計人員管理制度，比如建立會計人才選拔和激勵機制，激勵會計人員自主學(xué)習(xí)能力。同時，普及計算機知識，講解日常業(yè)務(wù)中經(jīng)常遇到的計算機問題處理方法，使業(yè)務(wù)人員成為既通曉財會業(yè)務(wù)知識，又精通計算機技術(shù)的復(fù)合型人才。
作者：中國人民銀行普洱市中心支行青年課題組單位：中國人民銀行普洱市中心支行
一、ACS系統(tǒng)在風險控制方面取得的新成效
（一）數(shù)據(jù)集中處理，會計管理規(guī)范化程度提高ACS系統(tǒng)賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)存儲在全國范圍內(nèi)集中進行，實現(xiàn)了會計核算全國“一本賬”，有利于規(guī)范會計核算和加強會計管理。一是人民銀行總行業(yè)務(wù)處理中心集中處理賬務(wù)，可以消除地方特色和習(xí)慣做法，業(yè)務(wù)標準趨于統(tǒng)一，會計核算愈加規(guī)范。二是ACS系統(tǒng)將分散的日終、月終、年終處理集中到業(yè)務(wù)處理中心完成，降低了系統(tǒng)的分散運行風險。三是賬務(wù)數(shù)據(jù)存儲全國集中，有效避免了會計報表分散采集、逐級匯總可能發(fā)生的人為調(diào)賬改表，會計反映的準確性和時效性明顯增強。
（二）業(yè)務(wù)流程再造，會計業(yè)務(wù)風險點減少ACS系統(tǒng)對會計業(yè)務(wù)處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風險控制能力進一步增強。一是基層網(wǎng)點只需設(shè)置憑證受理崗和網(wǎng)點主管崗，優(yōu)化了崗位設(shè)置和勞動組合，原有的剛性崗位設(shè)置與人員、業(yè)務(wù)量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復(fù)存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程得到簡化，操作性風險降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)交易驅(qū)動型賬務(wù)的自動化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風險。
（三）強化過程控制，會計業(yè)務(wù)監(jiān)督時效性增強ACS系統(tǒng)強化過程控制，將風險控制關(guān)口前移，更好地控制了風險，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會計核算數(shù)據(jù)庫，采用認證、預(yù)警和控制等多種方式，對風險的控制貫穿于會計核算的整個操作環(huán)節(jié)中。二是會計監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務(wù)處理和會計檔案數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)Y金風險較大的業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理同步實時監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設(shè)置監(jiān)督方法，實現(xiàn)重點監(jiān)督與隨機監(jiān)督、實時監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機結(jié)合。
二、ACS系統(tǒng)潛在的會計核算風險分析
（一）操作人員安全意識和工作能力下降風險ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務(wù)集中處理的操作模式，營業(yè)網(wǎng)點的主要職責是業(yè)務(wù)受理和憑證掃描上傳，不再承擔記賬錄入和復(fù)核操作，對此，營業(yè)網(wǎng)點操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認為基層的會計風險隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實。實質(zhì)上，營業(yè)網(wǎng)點在整個會計核算鏈條中的作用至關(guān)重要，憑證入口直接關(guān)系到業(yè)務(wù)交易的真實性，一旦前臺操作員審核不嚴甚至偽造交易憑證，極易造成資金風險。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會計人員產(chǎn)生“只會操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致會計工作能力的下降。
（二）相關(guān)配套制度滯后風險ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國人民銀行會計集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機構(gòu)具體操作和全面內(nèi)控管理的需要?！吨醒脬y行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點業(yè)務(wù)操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責劃分、業(yè)務(wù)印章與重要物品的保管及使用、會計登記簿設(shè)置、系統(tǒng)運行管理和應(yīng)急處置等有待進一步細化和明確。
（三）高度集中后的系統(tǒng)運行風險ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結(jié)算者地位的核心系統(tǒng)，各分支行均作為營業(yè)網(wǎng)點通過網(wǎng)絡(luò)遠程接入進行業(yè)務(wù)和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合前置、會計檔案、流動性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復(fù)雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來分散的系統(tǒng)運行風險也隨之集中到總行以及所高度依賴的計算機網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或遭受病毒攻擊，對整個系統(tǒng)運行將可能帶來嚴重影響，會計核算業(yè)務(wù)存在中斷風險。
（四）系統(tǒng)功能有待改進完善
1.對開戶單位預(yù)留印鑒的核對仍采用手工驗印方式，印鑒審驗完全依賴前臺操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對國家資金帶來風險。
2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認證方式，但沒有設(shè)置證書登錄密碼驗證關(guān)口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時系統(tǒng)亦無提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。
3.用戶管理功能不嚴密，ACS系統(tǒng)對用戶實行了授權(quán)控制，但將用戶維護為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風險隱患。
4.業(yè)務(wù)回單風險，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務(wù)回單納入重要空白憑證管理，大大簡化了操作，但將業(yè)務(wù)回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會造成資金風險。
5.ACS系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對功能不完善，如縣行網(wǎng)點沒有打印損益明細表功能，僅能通過損益明細登記簿逐筆累計各賬戶發(fā)生額核對，且涉及財務(wù)的紅字記賬業(yè)務(wù)在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對賬帶來困難，一旦發(fā)生差錯不易被察覺。
三、加強會計核算風險防范的措施及建議
（一）強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和風險警示教育，促使會計人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應(yīng)積極適應(yīng)會計管理扁平化的發(fā)展趨勢，全面加強會計管理，并將會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)擺在重要位置，通過遠程網(wǎng)絡(luò)、協(xié)同平臺等多種方式，著重加強會計理論、實際操作以及新業(yè)務(wù)和新技能的培訓(xùn)，使會計人員真正理解并掌握各項業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)風險點，提高會計管理能力和會計信息分析能力，更好地適應(yīng)新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時，通過組織開展風險警示教育和案例剖析學(xué)習(xí)，使風險意識滲透到會計人員的思想深處，真正樹立起風險防范的堅實屏障。
（二）抓緊制定并出臺相關(guān)配套制度，切實抓好貫徹落實一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對崗位設(shè)置、崗位職責、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺事后監(jiān)督操作細則，對實時監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細規(guī)定。三是結(jié)合內(nèi)控管理和實際業(yè)務(wù)需求，科學(xué)規(guī)范設(shè)置會計登記簿，制定并出臺會計登記簿管理辦法。四是制定獎懲措施，切實提高制度的執(zhí)行力。
（三）加強系統(tǒng)運行維護和管理，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行一是出臺ACS系統(tǒng)運行管理辦法，加強網(wǎng)絡(luò)控制，明確專機專用，嚴格ACS業(yè)務(wù)用機管理。二是加強系統(tǒng)運行維護和實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。三是加快ACS同城和異地災(zāi)備中心建設(shè)，提高系統(tǒng)應(yīng)對災(zāi)難和突發(fā)事件的能力。四是建立ACS應(yīng)急預(yù)案，組織開展應(yīng)急演練，提高應(yīng)對危機的處置能力，確保業(yè)務(wù)處理的連續(xù)性和資金安全。
（四）進一步完善系統(tǒng)功能，提升系統(tǒng)運行效能一是研究啟用支付密碼功能，采用密碼校驗手段，自動判別票據(jù)或憑證的真?zhèn)?，避免人為因素干擾，最大限度地保障資金安全。二是采用科技手段提高業(yè)務(wù)回單防偽功能，如在回單空白處增加打印二維碼等。另外，應(yīng)抓緊推廣應(yīng)用綜合前置子系統(tǒng)，開通并使用電子回單，以防范紙質(zhì)回單的偽造風險。三是完善系統(tǒng)用戶管理功能，嚴格用戶登錄和操作的權(quán)限控制，嚴禁非法用戶進入系統(tǒng)。四是改進系統(tǒng)登錄方式，增設(shè)認證證書登錄驗證環(huán)節(jié)，確保用戶登錄系統(tǒng)的安全性和唯一性。五是進一步完善系統(tǒng)損益表打印功能，為系統(tǒng)間賬務(wù)數(shù)據(jù)的核對提供便利。同時，應(yīng)加快推進與財務(wù)、國庫、貨幣發(fā)行、貨幣信貸等相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)步伐，促進會計數(shù)據(jù)和信息共享?！?
作者：槐東單位：中國人民銀行衡水市中心支行
一、銀行會計內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題
1.風險防范意識淡薄近年來，隨著商業(yè)銀行的不斷發(fā)展壯大，銀行間的競爭日趨激烈，主要表現(xiàn)在兩方面，一是存款的人少而銀行相對較多；二是借貸的人少而發(fā)放貸款的銀行相對較多。在實際工作中，由于競爭的不斷加大，一些銀行不顧及將來可能遇到的風險，一味追求發(fā)展，在拉存款、使用會計科目時不遵守相關(guān)規(guī)范，導(dǎo)致會計工作中會計賬務(wù)的混亂，銀行內(nèi)部財務(wù)的監(jiān)督處于無序狀態(tài)，嚴重制約了銀行的發(fā)展。
2.會計內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行力近年來，我國銀行逐漸發(fā)展出了一套完整的并且經(jīng)驗證行之有效的會計內(nèi)部控制制度，然而很多銀行沒有將這些制度貫徹落實，內(nèi)控制度也就無法取得其效果。主要表現(xiàn)有，三分管制度不能堅持；重要印章不嚴格保管；款項匯劃不及時。除此之外，還有很多會計內(nèi)控制度流于形式、執(zhí)行不嚴的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象使得銀行會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)操作缺乏嚴密性，為銀行的未來進一步發(fā)展留下了很大安全隱患。
3.會計內(nèi)部控制機制不健全會計內(nèi)部控制機制指企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于制定計劃、執(zhí)行計劃和監(jiān)督計劃的整個過程，各個環(huán)節(jié)相互制約的動態(tài)機制。一個商業(yè)銀行，如果要實現(xiàn)其成為一個國際化、規(guī)范化的國際銀行的目標，必須隨著經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務(wù)的拓展建立與之相適應(yīng)的內(nèi)控機制。然而，目前我國很多商業(yè)銀行在工作中往往忽視內(nèi)控機制的動態(tài)性，內(nèi)控機制的形式僵化陳舊，不能跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，使銀行的發(fā)展步伐受到限制，逐漸被其他競爭者超越。
4.會計工作各個崗位缺乏制約性會計工作崗位之間的相互制約是會計內(nèi)部控制制度的一項基本要求，會計工作內(nèi)部各個崗位包括上下級之間的相互制約對于銀行內(nèi)部會計控制來說尤為重要。但是在實際工作中，很多崗位的職責不能做到嚴格分離，往往出現(xiàn)一人多職的現(xiàn)象。此外，有的銀行對管理層缺乏必要的監(jiān)督措施，沒有專門的監(jiān)督部門。
5.檢查形式化，缺乏有效監(jiān)督會計部門各項業(yè)務(wù)的合法性、完整性等內(nèi)容的檢查可以及時發(fā)現(xiàn)銀行會計財務(wù)方面的問題，預(yù)防金融風險。但是目前會計檢查部門工作趨于形式化，走過場，檢查缺乏針對性，應(yīng)付了事，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)隱含在工作中的問題和薄弱環(huán)節(jié)。此外，銀行獎懲措施不嚴，沒有相應(yīng)的監(jiān)督制度，大大削減了檢查部門的作用。
6.會計從業(yè)人員素質(zhì)較差會計從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響著銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)的質(zhì)量，高素質(zhì)的會計人員可以在一定程度上彌補會計內(nèi)部控制制度的不足。然而，在現(xiàn)今銀行會計從業(yè)人員中，高素質(zhì)的人員稀缺，嚴重制約了銀行的進一步發(fā)展。主要有以下表現(xiàn)：第一，缺少綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員；第二，會計從業(yè)人員不能熟練的將計算機技術(shù)應(yīng)用到業(yè)務(wù)工作中；第三，會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力局限在國內(nèi)，缺乏精通國際結(jié)算業(yè)務(wù)的高素質(zhì)人才。7.時代變化引起新的挑戰(zhàn)隨著我國科技的不斷進步和金融制度改革的不斷深化，商業(yè)銀行所面臨的經(jīng)濟形勢日新月異，原有的管理辦法已不能適應(yīng)會計發(fā)展的新變化，商業(yè)銀行面臨著新的挑戰(zhàn)。
二、銀行會計內(nèi)部控制制度的強化策略
銀行會計內(nèi)控制度在商業(yè)銀行中起著至關(guān)重要的作用，它不僅可以保障銀行資金的安全和業(yè)務(wù)流程的穩(wěn)定運行，還可以有效地預(yù)防金融風險。它是銀行在長期經(jīng)營管理實踐中得出的寶貴經(jīng)驗，促進和體現(xiàn)了銀行現(xiàn)代化管理的發(fā)展。本文針對銀行會計內(nèi)控制度存在的種種問題，以下提出了幾點對策。
1.內(nèi)控優(yōu)先，加強金融風險防范意識要做到內(nèi)控優(yōu)先，必須做到兩點：第一，提高領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控優(yōu)先意識。領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上決定了內(nèi)控制度的位置，然而在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)者的業(yè)績往往與攬存多少掛鉤，這是導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者把存款放在首位的根本原因。銀行可以將領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控制度管理是否達標列入其業(yè)績的考核項目，促使領(lǐng)導(dǎo)者提高對會計內(nèi)控制度的重視程度。第二，內(nèi)控制度需要每一位會計從業(yè)人員的參與，對會計人員進行再教育，提高其對內(nèi)控制度的認識，可以有效的做到內(nèi)控優(yōu)先，加強職工的金融風險防范意識。
2.強化分級授權(quán)制度銀行的崗位分工應(yīng)明確，并使崗位之間相互制約。銀行授予各個崗位的責任與權(quán)力應(yīng)合理，不同的業(yè)務(wù)應(yīng)該交由不同的工作人員來完成，不能一人管理兩個以上不相容崗位。
3.強化內(nèi)部監(jiān)督管理體系監(jiān)督檢查可以有效的落實各項規(guī)章制度，加強會計內(nèi)部控制，防止經(jīng)濟犯罪的發(fā)生。因而，銀行應(yīng)建立一套嚴密的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，加大檢查和懲治力度，從而杜絕有章不循、管理缺失等現(xiàn)象。
4.提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)會計從業(yè)人員作為銀行會計內(nèi)控制度的主體，其素質(zhì)的高低直接影響了會計內(nèi)控制度能否有效施行，因此，必須提高會計人員的素質(zhì)。首先，銀行可以對會計人員進行入職再教育，通過不斷的理論教育和經(jīng)驗交流提高會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。其次，銀行可以建立一套完整的業(yè)績考核體系，定期對會計人員進行考核，通過各項獎懲措施，調(diào)動會計人員的工作積極性，從而使得會計內(nèi)控制度在銀行內(nèi)得以有效施行。
三、結(jié)束語
隨著商業(yè)銀行間競爭的日益加大，銀行會計內(nèi)部控制制度在商業(yè)銀行運營中的的作用逐漸凸顯出來，會計內(nèi)控制度可以有效的保護銀行資產(chǎn)的安全，促進商業(yè)銀行預(yù)期目標的實現(xiàn)。因而，銀行應(yīng)在實際工作中不斷發(fā)現(xiàn)新問題，吸取經(jīng)驗，以強化銀行會計內(nèi)部控制，從而使商業(yè)銀行得到更好的發(fā)展。
作者：程小桐單位：冀中能源集團財務(wù)有限責任公司
一、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風險的表現(xiàn)形式及原因
（一）管理風險
由于會計人員的管理行為所導(dǎo)致的各類風險被稱為管理風險。近幾年來，體制改革在商業(yè)銀行核算體系之內(nèi)全面推進，從事會計結(jié)算行業(yè)的人員的工作職能由最初的單一職能變?yōu)楝F(xiàn)在的多職能，這樣一來工作者的工作內(nèi)容就不僅僅局限在營銷業(yè)務(wù)產(chǎn)品，還要監(jiān)督自己的經(jīng)營行為以及對自己的經(jīng)營行為進行必要的檢查，在這種情況下，很難實現(xiàn)對市場拓展與內(nèi)控管理的關(guān)系的正確處理，從而容易導(dǎo)致操作風險的發(fā)生。除此之外，各式各樣的新業(yè)務(wù)也在不斷推出，升級業(yè)務(wù)系統(tǒng)的頻率也在逐漸加快，規(guī)章制度的更新也緊跟其后。因此對商業(yè)銀行從事會計的有關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)也要緊跟時代的需要，但目前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)水平還遠遠達不到這個要求。
（二）執(zhí)行風險
因會計人員進行業(yè)務(wù)操作時出現(xiàn)失誤所導(dǎo)致的各類風險統(tǒng)稱為執(zhí)行風險，也是各類操作風險中最突出的一種。結(jié)合近幾年的經(jīng)濟類案件來看，一旦涉及會計人員就一定是在執(zhí)行規(guī)章制度的某一環(huán)節(jié)中會計人員發(fā)生了主觀惡意或是主管隨意。我們這里所提到的的主觀隨意就是會計業(yè)務(wù)從業(yè)人員在進行業(yè)務(wù)操作時并未按照規(guī)章制度以及流程標準執(zhí)行，而是按照自己的工作經(jīng)驗、工作習(xí)慣等而導(dǎo)致的操作風險。我們這里所提到主觀惡意就是某些負責人以及領(lǐng)導(dǎo)人員將服務(wù)客戶等作為借口，要求從事會計業(yè)務(wù)的人員省略一些手續(xù)流程或者是審核流程，而從事會計業(yè)務(wù)的人員也理所當然的認為這屬于一種靈活的處理方式，使得規(guī)章制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)漏洞。
（三）道德風險
因為從事會計業(yè)務(wù)的人員在職業(yè)道德方面的問題所導(dǎo)致的風險被稱為道德風險。商業(yè)銀行緊跟時代的步伐也推出了股份制改革，隨之薪酬制度以及人事制度等方面的改革也逐漸展開。但是目前我們國家仍處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，情況比較復(fù)雜，物質(zhì)財富已經(jīng)達到一定的水平，但是精神層面卻備受不良思想的污染，某些不良思想正在肆意泛濫。會計人員在社會壓力、生活壓力以及工作壓力之下，難免會受到不良思想的影響，導(dǎo)致價值觀的改變，最終誘發(fā)操作風險。
二、商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風險的相關(guān)措施
（一）以人為本
以人為本是預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風險產(chǎn)生的前提條件。制度是人為制定的，其執(zhí)行者也是人，人是一個重要因素。商業(yè)銀行需要意識到會計業(yè)務(wù)結(jié)算工作的重要性，對會計人員進行更深一層次的培養(yǎng)，從而給從事會計工作的人員一個優(yōu)越、理想的工作環(huán)境，創(chuàng)造出一個合理的制度環(huán)境，人盡其才，最終達到才盡其用的目的。其次商業(yè)銀行要加強對會計人才的培訓(xùn)工作，將會計人才作為商業(yè)銀行發(fā)展的主要資源之一。與此同時還需要在工資分配、晉升體制以及人員考核等方面充分體現(xiàn)以人為本，使得會計人員深刻體會到自己的地位與責任。第三，需要注意培養(yǎng)從事會計業(yè)務(wù)的人員的職業(yè)道德，使每一個工作人員都可以有很好的職業(yè)道德作為基礎(chǔ)，這樣可以有效防止出現(xiàn)因職業(yè)道德缺乏而引起的道德風險。除此之外還要提高對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，對違章操作等行為進行阻止，對整個管理工作加以規(guī)范與整頓。
（二）建立相關(guān)規(guī)程
建立規(guī)程可以有效預(yù)防并阻止商業(yè)銀行發(fā)生會計結(jié)算操作風險。隨著社會的進步，商業(yè)銀行也走向現(xiàn)代化，對從業(yè)人員以及機構(gòu)進行必要的簡化，所開發(fā)的各類金融產(chǎn)品較以前也有了一定程度的發(fā)展，科技含量以及處理業(yè)務(wù)的手段有所提高。從事會計業(yè)務(wù)的人員們的工作內(nèi)容跟以前比有所升級，業(yè)務(wù)對象由單一變?yōu)楝F(xiàn)在的客戶群，業(yè)務(wù)和短范圍也逐漸擴展。然而，會計人員在處理業(yè)務(wù)的能力方面仍然沒有達到現(xiàn)代社會的需求。因此需要建立一套可以有效防止會計結(jié)算操作風險產(chǎn)生的規(guī)程。建立規(guī)程要做到規(guī)范性、可操作性以及嚴肅性，使它發(fā)揮它應(yīng)該有的作用。
（三）強化監(jiān)督
預(yù)防商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風險的發(fā)生需要對其強化監(jiān)督。商業(yè)銀行會計核算的內(nèi)部監(jiān)督基本上已經(jīng)形成了多方位的管理層次，但是工作職能沒有被很好落實的現(xiàn)象仍然存在。因此我們要對商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督體系進行完善。首先要重視會計管理人員的培養(yǎng)與選拔，其次要做到最會計管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，最后要實現(xiàn)監(jiān)督職能與其他各職能的有機結(jié)合，從而有效防范各類風險的產(chǎn)生。
三、結(jié)語
綜上可知，商業(yè)銀行會計結(jié)算操作風險的產(chǎn)生有著多方面的原因，針對這些導(dǎo)致操作風險產(chǎn)生的各種因素我們提出了一系列相對應(yīng)的解決措施。操作風險的防范并不是一件容易的事情，需要從多方面入手積極解決，但有效防范操作風險對商業(yè)銀行的發(fā)展具有十分重要的意義。
作者：姜志平 單位：重慶銀行股份有限公司
一、銀行會計結(jié)算操作風險的主要特點
銀行會計結(jié)算操作風險的主要特點有人為性、內(nèi)生性、多樣性、傷害性高、風險造成的損失和收入不平衡等。由于會計結(jié)算操作具有比較獨特的環(huán)境，因此，在分析銀行會計結(jié)算風險時，要根據(jù)銀行的實際情況綜合考慮。
1、會計結(jié)算風險的人為性
在銀行的日常運行中，人為造成會計結(jié)算風險是比較常見的，如基層負責人片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視構(gòu)建自我約束、自我防范的機制，不可避免存在利用職務(wù)之便進行“監(jiān)守自盜”。而基層人員缺乏原則性，對領(lǐng)導(dǎo)的違法亂紀行為不敢揭發(fā)，一味服從，進而產(chǎn)生無人約束的真空地帶。其次，由于業(yè)務(wù)主管對重大業(yè)務(wù)事項的授權(quán)拘泥于形式，致使管理放松、監(jiān)督不力，就會在業(yè)務(wù)上形成“真空地帶”，而這些“真空地帶”恰恰就是案件的發(fā)源地。另外，隨著業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，業(yè)務(wù)主管的作用強度不斷加大，在付出和回報不成比例的情況下，一些主管的敬業(yè)精神逐漸淡化，工作責任心不強，對工作常抱有僥幸心理，心理失衡就會產(chǎn)生極端的行為，而這些極端行為都會給銀行的會計結(jié)算帶來巨大的風險。同時由于銀行一些會計結(jié)算人員沒有良好的綜合素質(zhì)，在工作過程中，出現(xiàn)各種各樣的問題，加劇了風險的產(chǎn)生。因此，會計結(jié)算操作風險具有很高的人為性。
2、會計結(jié)算風險的內(nèi)生性
會計結(jié)算風險經(jīng)常發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)操作過程中，引起風險的因素和操作過程中產(chǎn)生的損失沒有明顯的規(guī)律，銀行業(yè)務(wù)操作引起風險的規(guī)模、發(fā)生的頻率不能進行有效的監(jiān)控，這也是會計結(jié)算風險和市場風險的不同之處。
3、會計結(jié)算風險的多樣性
會計結(jié)算風險的種類比較多，如操作風險、道德風險、信息技術(shù)風險、法律風險等，在銀行的正常運行過程中，無論哪方面都會對操作風險造成影響，在業(yè)務(wù)操作過程中，一些小的錯誤操作可能造成操作風險，自然災(zāi)害、結(jié)算人員的徇私舞弊行為也會造成操作風險。然而銀行主要是以網(wǎng)點分布廣、客戶服務(wù)便捷等手段來贏取市場，這就使部分機構(gòu)在會計結(jié)算方面可能存在無視法律法規(guī)等不規(guī)范操作，如篡改賬表、虛報數(shù)據(jù)、造假賬等，都會造成法律風險。同時銀行由于經(jīng)營信息的嚴重丟失和信息系統(tǒng)的服務(wù)中斷也會導(dǎo)致銀行出現(xiàn)信息技術(shù)風險。因此，會計結(jié)算操作具有多樣性。
4、會計結(jié)算風險的傷害性
銀行會計結(jié)算操作風險會造成巨大的金額損失，如果操作風險的范圍過大，會對銀行的正常運行產(chǎn)生巨大的破壞，有時會導(dǎo)致銀行直接倒閉，因此，會計結(jié)算操作風險的破壞性極高，傷害性極大。
5、風險造成的損失和收入不平衡
會計結(jié)算操作風險和信用風險、市場風險不同，操作風險不能為銀行帶來收入，可以說是單純的風險，因此，銀行會計結(jié)算操作風險造成的損失和收入不平衡，這也導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模越大，會計結(jié)算操作面臨的風險就越大。
二、會計結(jié)算操作風險問題成因
1、會計結(jié)算操作人員綜合素質(zhì)低
由于我國的市場經(jīng)濟體制處于發(fā)展階段，市場中存在許多不良習(xí)氣，嚴重的影響了銀行會計結(jié)算操作人員的綜合素質(zhì)，一些會計人員的工作責任心不高，在工作過程中，經(jīng)常違規(guī)操作，不按照相關(guān)規(guī)定進行會計結(jié)算，極大的增加了銀行會計核算操作風險，一些銀行領(lǐng)導(dǎo)只注重銀行效益，忽略的內(nèi)部管理，使用一些專業(yè)性不強的會計人員，這部分會計人員的法律意識和風險意識，在結(jié)算過程中會引起各種各樣額風險。
2、會計結(jié)算制度不健全
目前，我國的銀行沒有建立嚴格的會計結(jié)算制度，不能合理的分配會計結(jié)算所需的各種資源，銀行會計結(jié)算的各項工作都是單獨完成的，部門與部門之間沒有有機的結(jié)合起來，形成相互監(jiān)督、相互控制，從而無法真正的控制會計結(jié)算。由于會計結(jié)算制度不健全，導(dǎo)致一些會計人員在工作過程中，不能嚴格的按相關(guān)規(guī)定進行工作，為會計結(jié)算操作增加了風險。
3、會計結(jié)算風險預(yù)警系統(tǒng)不完善
我國的會計結(jié)算風險預(yù)警系統(tǒng)起步比較晚，目前仍處于發(fā)展建設(shè)階段，并且會計結(jié)算風險預(yù)警系統(tǒng)沒有配備相應(yīng)的內(nèi)部審計系統(tǒng)，由于銀行內(nèi)部各層次管理比較復(fù)雜，各種信息在傳輸過程中，很容易發(fā)生信息不對稱的問題，如果銀行內(nèi)部的硬件、軟件等系統(tǒng)出現(xiàn)故障，就可能造成交易系統(tǒng)發(fā)生問題，從而導(dǎo)致會計在結(jié)算過程中出現(xiàn)風險。
三、控制銀行會計結(jié)算操作風險的措施
1、提高會計結(jié)算人員的綜合素質(zhì)
人為因素是造成操作風險的主要因素之一，從某種程度上講，會計人員的綜合素質(zhì)將決定著銀行的發(fā)展狀況，因此，銀行要根據(jù)自身會計人員的實際情況，制定符合會計人員需求的培訓(xùn)內(nèi)容，不斷的對會計人員進行培訓(xùn)，提高會計人員的專業(yè)技能，銀行要注重會計人員的思想教育，強化會計人員的工作責任心，保證會計人員能嚴格的按相關(guān)規(guī)定進行會計核算，盡量減少人為因素引起的會計結(jié)算操作風險。
2、建立科學(xué)的會計結(jié)算制度
銀行要根據(jù)自身的實際情況，建立科學(xué)的會計結(jié)算制度，明確銀行內(nèi)部各崗位的職責，合理的分配會計核算的各種資源，制定科學(xué)的獎罰制度，充分的調(diào)動會計人員的工作積極性。銀行要建立全面、科學(xué)、系統(tǒng)的操作業(yè)務(wù)流程，加強業(yè)務(wù)操作流程管理，避免業(yè)務(wù)操作流程發(fā)生的問題。銀行要成立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，對銀行內(nèi)部各部門的工作情況進行監(jiān)督管理，發(fā)現(xiàn)問題要及時的進行處理，確保各部門和諧、穩(wěn)定的運行。
3、完善會計結(jié)算操作風險預(yù)警系統(tǒng)
隨著科技的快速發(fā)展，計算機信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于社會生產(chǎn)的各個行業(yè)，銀行要利用先進的計算機系統(tǒng)建立完善的會計結(jié)算風險預(yù)警系統(tǒng)，加強會計結(jié)算操作風險預(yù)警監(jiān)控，盡可能的減少會計結(jié)算操作風險，銀行要采用先進的風險管理軟件，引進精通計算機知識的專業(yè)人才，保證會計結(jié)算操作風險預(yù)警系統(tǒng)的正常運行。
四、總結(jié)
銀行會計結(jié)算操作風險會嚴重的影響銀行的正常運行和發(fā)展，因此，銀行要建立科學(xué)的管理制度，建立完善的會計核算操作風險預(yù)警系統(tǒng)，不斷的提高會計結(jié)算人員的綜合素質(zhì)，有效的預(yù)防銀行會計結(jié)算操作的各種風險，確保銀行的正常運行，促進銀行的發(fā)展。
作者：曹蔚虹
一、商業(yè)銀行會計控制存在的問題
（一）內(nèi)部環(huán)境缺失與內(nèi)部監(jiān)督不足
朱榮恩教授在2008年提出，與會計準則相比，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更多表現(xiàn)的是理念、要素和框架，在企業(yè)實際運營過程中實施難度和評價難度都較大。因此，科學(xué)有效的評價體系在內(nèi)部控制中的地位逐漸凸顯了出來。目前我國前行的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)僅僅只關(guān)注了其中的某一具體要素，而非權(quán)衡大局；二是我國內(nèi)部控制評價的指標體系設(shè)計并不科學(xué)，缺乏可操作性。當然，這種現(xiàn)象在財政部等五部委了《配套指引》及其他相關(guān)條款后有所改善。此外，管理層意識不到位，監(jiān)督檢查或獎懲機制不到位也會導(dǎo)致已建立的內(nèi)部控制體系難以有效運行。作為一類特殊的行業(yè)，商業(yè)銀行在自身運營中普遍存在著管理層內(nèi)控意識不足這一問題。在觀念上，很多商業(yè)銀行認為內(nèi)部控制管理就可以解決所有的風險管理問題，管理層會認為只要內(nèi)控制度設(shè)置完善、機構(gòu)設(shè)置合理就可以有效運行內(nèi)部控制制度，而并未意識到一旦內(nèi)外部運營環(huán)境發(fā)生變化時原有的規(guī)章制度就可能失靈的情況。除此之外，商業(yè)銀行在進行內(nèi)部控制管理控制工作的重心主要為基層操作人員，而忽視了對各級管理層的監(jiān)管，處于放任管理狀態(tài)。但其實各級管理者不同程度地操控著基層人員、企業(yè)財物等，由其引發(fā)的風險性更高、危險性更大。最后，我國的中小型商業(yè)銀行個別員工對待內(nèi)控管理工作的意識還停留在接受任務(wù)的低層次階段，沒有真正理解內(nèi)部控制管理工作對于保障自身業(yè)務(wù)發(fā)展、推動商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義。
（二）風險意識較弱且風險評估機制缺失
合理完善的內(nèi)控制度要求商業(yè)銀行設(shè)立切實可行可辨認的風險評估機制，以助于商業(yè)銀行了解自身已經(jīng)存在或潛在的風險，并及時加以適當處理。一般來說，分析按慣例要求商業(yè)銀行按照公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，采用各種風險分析技術(shù)，識別出風險，并采取適當措施降低商業(yè)銀行的風險。在風險評估這一內(nèi)控要素上出現(xiàn)漏洞的企業(yè)還有華夏證券公司。在風險容量方面，華夏證券公司的風險承受限度大大超過了其所能承受的能力與證券行業(yè)的整體指標。比如說華夏證券的受托投資管理業(yè)務(wù)持股比例達到19%以上，超過我國證監(jiān)會所規(guī)定的10%的上限。在風險識別方面，公司并未能及時識別可能影響其運營安全和財務(wù)狀況的內(nèi)部因素及相關(guān)風險，以及可能影響銀行、證券市場的其他外部風險。此外，公司沒有建立自己的風險數(shù)據(jù)庫，對潛在風險的認識不到位，沒有制定相關(guān)的應(yīng)急風險策略，最終由于沖倉持有太極集團等三只股票造成浮動虧損導(dǎo)致公司虧損嚴重。
（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制成本過高
商業(yè)銀行內(nèi)部控制的成本過高及成本費用結(jié)構(gòu)不合理的問題。小型商業(yè)銀行相對而言規(guī)模較小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，因此抗風險能力弱，激烈的市場競爭以及信息變化迅速的大環(huán)境下，小型商業(yè)銀行的內(nèi)控執(zhí)行效果和其內(nèi)控成本大大被抬高，特別是其管理成本在這種環(huán)境下會逐漸增加。不僅僅是針對小型商業(yè)銀行，這是我國部分中小型企業(yè)的通病。另外，內(nèi)部控制的成本包括內(nèi)控制度的設(shè)計成本和執(zhí)行成本等多個部分組成，內(nèi)控成本的結(jié)構(gòu)組成也會影響企業(yè)內(nèi)控運行的有效性。小型商業(yè)銀行在目前的財務(wù)狀況中，管理費用的比重較高，甚至占到企業(yè)總成本的一般水平，這一現(xiàn)象很大程度上是由于該企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)混亂、流程過于復(fù)雜所造成的。
二、商業(yè)銀行會計控制完善的措施
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
作為內(nèi)部控制其他各要素的基礎(chǔ)，只有完善的內(nèi)部環(huán)境才能使控制活動的合理性和有效性具有保證。而優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，我認為首先應(yīng)完善商業(yè)銀行組織控制結(jié)構(gòu)?？v然其內(nèi)部各個結(jié)構(gòu)的設(shè)置都相當完整，但有些職能結(jié)構(gòu)有所重疊，信息在各層級人員間的傳遞并不暢通，溝通困難，高層管理部門雖擁有管理權(quán)但對其下屬部門并不十分了解。因此公司可考慮采取更為中立的組織結(jié)構(gòu)，如跨越功能的團體。這種人力資源管理方式彈性化，有效避免專業(yè)分工帶來的僵化與協(xié)調(diào)問題。除此之外，還要強化董事會在商業(yè)銀行中的主導(dǎo)地位。在商業(yè)銀行的內(nèi)部控制建設(shè)中，董事會是最高級別的管理層，只有董事會發(fā)揮能力和作用，才能充分發(fā)揮商業(yè)銀行對內(nèi)部控制的監(jiān)控與引導(dǎo)作用。其次為了使內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化更大化，商業(yè)銀行應(yīng)考慮其文化氛圍。良好的企業(yè)文化能夠規(guī)范企業(yè)員工的道德素養(yǎng)，形成一種不觸規(guī)忠于職責的大環(huán)境。此外，建立切實可行的激勵政策也是一種較為有效的措施，把經(jīng)營者的利益與商業(yè)銀行的經(jīng)營和財務(wù)狀況相掛鉤，以充分調(diào)動經(jīng)營者的積極性。
（二）明確內(nèi)控管理職責，完善監(jiān)督管理機制
首先商業(yè)銀行要明確有業(yè)務(wù)交叉時內(nèi)部控制管理的部門和職責。商業(yè)銀行的各個部門都應(yīng)明確自己在內(nèi)部控制管理活動中自己的分工職責，使工作內(nèi)容更實效，將內(nèi)控管理工作落到實處。在監(jiān)督檢查方面，以上述存在問題的商業(yè)銀行為例，其總部及各分支機構(gòu)的各個部門都要嚴格履行各自的內(nèi)部控制管理職責，加強自身的監(jiān)督檢查機制，特別是對重點部位與風險點要更加防范。要加強內(nèi)部控制管理的針對性和有效性，同時也要將內(nèi)部控制管理與監(jiān)督工作覆蓋到業(yè)務(wù)經(jīng)營的各個方面。針對熱點的問題或者風險隱患較大又容易被忽視的問題開展重點檢查，并做好對業(yè)務(wù)管理部門自身內(nèi)部控制管理的再監(jiān)督工作。
（三）加強內(nèi)部控制成本管理
在第一點優(yōu)化建議中所說的要加強企業(yè)文化建設(shè)在內(nèi)部控制成本預(yù)算中同樣受用。有成本管理的理念是商業(yè)銀行進行良好成本管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制成本預(yù)算的理念要求商業(yè)銀行各級管理層及員工在日常工作中必須要有控制成本，使其合理化的意識，通俗地講就是要把錢花在該花的地方，商業(yè)銀行成本管理的終極目標正是使在合法且效益相仿的情況下使成本最小化。此外，商業(yè)銀行應(yīng)加強對員工的培訓(xùn)以減少在內(nèi)部控制制度運營中所發(fā)生的錯誤成本。特別是在內(nèi)控成本體系較弱的商業(yè)銀行，一方面要定期對管理層進行內(nèi)部控制系統(tǒng)培訓(xùn)，提高管理控制水平，增強其針對商業(yè)銀行和下屬員工的內(nèi)部控制監(jiān)督能力。另一方面，針對商業(yè)銀行員工，商業(yè)銀行要加強對他們的職業(yè)技能、個人素質(zhì)等方面的培養(yǎng)，盡量降低業(yè)務(wù)錯誤率。
作者：張敏華 單位：烏魯木齊市商業(yè)銀行計劃財務(wù)部
一、中央銀行會計核算風險概述
科學(xué)有效的風險識別是進行風險評估的基礎(chǔ)，只有正確的風險識別才能有效的進行風險評估，最終將相關(guān)風險控制在合理的范圍內(nèi)。本文從兩個角度對會計核算風險進行劃分和整合。
（一）按會計核算風險種類劃分
1.系統(tǒng)性風險。主要是指隨著會計核算電子化程度不斷提高，中央銀行在會計核算過程中由于網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行和管理措施不到位等因素造成中央銀行資金遭受損失的可能性。主要表現(xiàn)為計算機病毒風險、系統(tǒng)漏洞風險、系統(tǒng)失靈風險等。
2.制度風險。顧名思義，是指制度不能有效的指導(dǎo)當下的會計核算操作過程造成中央銀行資金遭受損失產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)為一是制度的滯后性，即制度修訂不及時。比如《國家金庫條例》自1985年頒布至今一直沒有修訂，目前許多條款已經(jīng)不能適應(yīng)當前國庫工作。隨著電子化程度的不斷提高和國庫核算體系的改變，這一條例已經(jīng)不能有效的防范和控制不斷增加的國庫資金風險點。二是制度覆蓋面窄，即制度建設(shè)不能適應(yīng)于中央銀行會計核算軟硬件環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)有制度不能涵蓋各類業(yè)務(wù)全過程，存有漏洞或“真空”，造成會計核算風險控制無據(jù)可依。比如目前還沒有出臺具體的規(guī)范和管理會計核算電子化、電子信息和電子票據(jù)的相關(guān)制度。三是制度的可操作性差，即在會計核算的一些領(lǐng)域總行雖然出臺了一些規(guī)定，但新規(guī)定原則性強，可操作性差，需要各分支機構(gòu)出臺相應(yīng)細則提高新制度的指導(dǎo)性和可操作性。
3.操作性風險。主要指因操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，造成核算資金損失的可能性。主要表現(xiàn)為一是操作人員風險意識淡薄，未嚴格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行操作。比如一些操作人員在會計核算過程中未落實內(nèi)控制度，有章不循，導(dǎo)致制度執(zhí)行流于形式，制度落實不到位。一些具有多年會計核算經(jīng)驗的操作人員在操作中憑經(jīng)驗行事，易造成核算資金的損失。二是操作人員業(yè)務(wù)能力有限，導(dǎo)致進行了不正確的流程操作。這主要是由于新的會計核算方式對操作人員有了更高的業(yè)務(wù)要求，操作人員業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)力度不夠，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)知識普及程度不高從而造成資金風險。三是人員配備不足導(dǎo)致不合理兼崗從而造成資金損失的風險?？偠灾?，操作風險是由于操作人員無意識的疏忽造成的資金損失的風險。
4.道德風險。從經(jīng)濟學(xué)上的意義來講，道德風險是指由于經(jīng)濟活動雙方信息不對稱，當行為人可以獲得自己行為的收益并容易將成本轉(zhuǎn)嫁給他人時，給他人造成各種損失的可能性。在會計核算過程中，不僅是操作人員，也有可能是系統(tǒng)維護員，或是負責培訓(xùn)、考核的管理人員等，由于他們具有信息優(yōu)勢和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加之內(nèi)控制度存在缺陷，當其違規(guī)違法提供虛假會計核算活動騙取國家資金成本過于低廉時（即當其預(yù)期成本小于預(yù)期收益時），就會違背原則主動造假，提供虛假的會計信息、進行不實的會計處理，從而給中央銀行資金造成損失?？偟恼f來，道德風險與操作風險的最主要區(qū)別在于前者是有意為之，而后者是無心之失。道德風險具有更大的隱蔽性，危害也最大，帶來的損失也最大。
5.監(jiān)督檢查風險。主要是指會計監(jiān)督和檢查落后于會計核算主體和會計核算組織形式的變化而產(chǎn)生的風險。主要表現(xiàn)在一是會計核算監(jiān)督雖然現(xiàn)階段可以分為事前、事中和事后監(jiān)督，采取集中監(jiān)督和分散監(jiān)督的方式，使用人工監(jiān)督、計算機監(jiān)督以及現(xiàn)場監(jiān)督、非現(xiàn)場監(jiān)督的監(jiān)督手段，但一方面由于制度的缺失和執(zhí)行的不到位，另一方面由于現(xiàn)行的中央銀行會計監(jiān)督還主要采取非現(xiàn)場的、人工的事后監(jiān)督方式，導(dǎo)致會計監(jiān)督流于形式。二是由于機制不完善，時效性差，檢查手段落后等原因，會計核算檢查環(huán)節(jié)依然存在資金風險。
（二）按照會計核算風險的程度劃分
風險程度不同，需采取的風險控制措施也不相同。中央銀行會計核算風險可以劃分為高風險、中風險和低風險。高風險是指容易造成資金重大損失的風險。雖然此類風險發(fā)生的頻率可能很低，但相關(guān)部門必須給予高度重視并嚴加防范。中風險是指容易造成較大資金損失的風險。此類風險必須采取積極措施關(guān)注風險變化。低風險是指基本不會造成資金損失的風險，此類風險雖造成資金損失的程度較小或基本不存在，但發(fā)生頻率通常較高。
二、層次分析法介紹
層次分析法(AnalyticHierarchyProcess簡稱AHP)最早是由美國運籌學(xué)家薩迪于上個世紀70年代提出的，是一種系統(tǒng)性、層次化的將定性分析與定量分析相結(jié)合的分析方法。具體方法是首先建立多層次模型，在模型中將有關(guān)要素分別設(shè)定為目標層、準則層和方案層；其次構(gòu)造兩兩判斷的比較矩陣，以確定每一要素的相對權(quán)重；最后對計算結(jié)果進行排序，并選擇最佳方案。層次分析法目前已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟、軍事、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療等多個領(lǐng)域。其之所以可以有效處理多層次、多選擇的復(fù)雜決策問題，是因為它將與決策有關(guān)的要素劃分為不同層次，簡單直觀。層次分析法尤其適合于難以直接計量決策結(jié)果，需要將若干個決策目標排列順序的復(fù)雜問題。
三、中央銀行會計核算的風險評估
對于中央銀行會計核算風險評估本文擬采取兩步進行，第一使用層次分析法確定會計核算風險的權(quán)重，第二計算風險值。
1.構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型。層次分析法模型的構(gòu)建一般分為三層，最上面為目標層，最下面為方案層，中間是準則層或指標層。就本文而言，目標層應(yīng)是中央銀行會計核算風險評估，準則層或指標層是本文整合出的中央銀行會計核算的系統(tǒng)性風險、制度風險、操作性風險、道德風險、監(jiān)督檢查風險這五大類風險，分別用B1、B2、B3、B4、B5表示。方案層為會計核算風險的不同程度，即低風險、中風險、高風險，分別用C1、C2、C3表示。
2.計算風險值。評價中央銀行某一分支機構(gòu)會計核算的風險值主要依據(jù)風險種類權(quán)重、風險造成資金損失的程度以及風險發(fā)生的可能性(或概率)。計算會計核算風險值的公式如下：風險值=（風險權(quán)重×程度×發(fā)生概率）以上利用層次分析法討論的會計核算風險模型中將準則層設(shè)定為五大風險種類，將方案層設(shè)定為會計核算風險的程度，則計算出的層次總排序權(quán)向量即為風險權(quán)重×程度，若需要計算該中央銀行會計核算風險值則需根據(jù)會計核算歷史資料確定該行低風險、中風險、高風險發(fā)生概率即可。同時預(yù)先設(shè)定一個風險臨界值，定期計算其會計核算風險值。當風險值小于臨界值時，表明風險可控。當風險值大于或等于臨界值時，則應(yīng)采取風險應(yīng)對策略及時糾正風險管理薄弱環(huán)節(jié)，并對風險持續(xù)監(jiān)控。采取層次分析法進行會計核算風險評估其優(yōu)點在于簡單明了。不足在于兩兩判斷矩陣的設(shè)定在很大程度上依賴專家意見，具有較強的主觀性，同時由于參考歷史資料具有一定的時效性，因此建議中央銀行根據(jù)會計核算組成要素的變化及時調(diào)整兩兩判斷矩陣，以確保層次分析法的有效性。
四、結(jié)語
會計核算風險評估是一項長期工作，應(yīng)建立長效機制。建議中央銀行設(shè)立人員或機構(gòu)專門從事會計核算風險評估工作，并定期形成風險分析報告。及時反饋給有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、被評估部門及其他相關(guān)部門。并督促各相關(guān)部門各負其責，通過風險分擔、崗位職能相互制約等有效的約束機制以及合理的激勵機制努力將會計核算風險控制在一個合理范圍內(nèi)。
作者：劉冰 單位：中國人民銀行沈陽分行
一、銀行會計基本核算方法的特點
1.會計科目
會計科目指的是對于會計對象進行進一步分類的標志或者項目。會計科目為財務(wù)報表的編制提供了便利條件，并且成為會計人員設(shè)置賬戶和登錄賬簿的依據(jù)。雖然在非銀行企業(yè)中，基本上不使用大量的共同類科目和表外科目，但是在銀行會計中卻大量使用了共同類科目和表外科目。在會計的科目中，資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目在大多數(shù)的企業(yè)會計核算中都會用到，但是針對銀行等的少數(shù)的金融企業(yè)設(shè)置的共同類的會計科目涉及面很少，在一般的企業(yè)中很少涉及到。此外，在銀行中大多都設(shè)置有表外科目進行核算方法，為的是準確反映銀行在其經(jīng)營活動中將來可能發(fā)生的，或者導(dǎo)致銀行可能在未來的某個時期發(fā)生經(jīng)濟損失的不確定性的因素以及其他方面的不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)。銀行中的表外科目反應(yīng)的主要是不能夠引起銀行的資金增減，但是仍然需要進行記載的實物庫存數(shù)量的變化。
2.記賬方法
記賬方法是指按照一定的既成規(guī)則，在賬戶中使用一定的符號記載企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。在銀行中會計的記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種形式。在我國銀行中的表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及到的經(jīng)濟事項進行會計合算的時候，大多采用復(fù)式記賬法。而單式記賬法主要用于在核算表外科目所涉及的經(jīng)濟活動過程中。
3.會計憑證
會計證明是一種具有法律效力的書面證明材料，其中記錄著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成的情況，并且記錄著其中明確的經(jīng)濟責任。銀行中的工作量大，會計之間的分工比較細致、柜組數(shù)量巨大，業(yè)務(wù)種類也是相當復(fù)雜，在手工處理的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須要經(jīng)過多重人員之間的傳遞和處理才能完成。銀行中的會計憑證不同于一般的非銀行企業(yè)，主要表現(xiàn)在：首先是，銀行中的會計憑證種類眾多。從分類上來看，銀行中的會計憑證處理按照其用途分為原始和記賬兩大種類，按照憑證形式分為單式和復(fù)式兩種形式之外，還有一種十分特殊的分類標準，也就是按照會計憑證的使用范圍分為基本憑證和特殊憑證。其次，銀行中的會計憑證以單式憑證為主。銀行中的業(yè)務(wù)面比較廣、工作量大，并且在會計中的不同崗位中的不同分工比較細，這樣的工作環(huán)境要想使記賬和分類匯集更加便捷的進行，就要求會計的憑證能夠及時傳遞。在銀行中采用手工核算或者人機并用的情況下，單式憑證能夠使得會計憑證的傳遞更加方便，提高會計的工作效率。最后，大量采用原始憑證。由于銀行中業(yè)務(wù)量比較大，并且對會計憑證進行傳遞的環(huán)節(jié)比較多，因此會計憑證的正確填寫與否之間影響到銀行和客戶之間的經(jīng)濟利益。基于此，銀行為了避免在會計憑證的傳遞或者復(fù)制過程中出現(xiàn)差錯，進而造成不必要的經(jīng)濟損失也相應(yīng)地減少重復(fù)的勞動量，銀行中大多采用由銀行統(tǒng)一印制的原始憑證作為登記賬簿的依據(jù)。
二、結(jié)語
隨著我國改革開放的進程的加深，各行各業(yè)實行了不同程度的改革。在改革過程中銀行中的會計基本核算方法也在新時代中有了全新的改變。銀行中的會計基本核算方法是以通用的會計核算原理為基礎(chǔ)，結(jié)合銀行這特殊經(jīng)濟組織的業(yè)務(wù)特點以及特殊的經(jīng)營要求制定出來的一套會計基本核算方法。這種核算方法對銀行中各種經(jīng)濟活動都有著清晰明確的記載與管理，相信隨著這種方法的逐漸運用，一定能幫助我國的銀行經(jīng)營到達一個全新的高峰。
作者：毋秀春 單位：焦作市商業(yè)銀行股份有限公司