導(dǎo)語：在銀行會計學(xué)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

高職銀行會計學(xué)教學(xué)

一、銀行會計的特點

（一）核算內(nèi)容具有廣泛的社會性

銀行經(jīng)營的是貨幣資金和信用活動，這種特殊功能決定了銀行會計的核算是面向全社會各個單位和個人的。

（二）核算方法具有很大的獨特性

由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，它與企業(yè)會計在科目設(shè)置、憑證編制、賬務(wù)處理程序以及具體業(yè)務(wù)的處理方面有很大不同。

（三）業(yè)務(wù)處理和會計核算具有統(tǒng)一性

一般情況下表現(xiàn)為兩個過程，兩者是分離的。但銀行業(yè)務(wù)不同，在辦理業(yè)務(wù)的過程中同時進行了會計核算。

（四）核算和提供信息具有及時性

這種及時性對于銀行業(yè)務(wù)來說更為嚴格，必須當(dāng)時記賬，當(dāng)日結(jié)賬。

二、學(xué)生學(xué)習(xí)困難原因分析

針對銀行會計學(xué)特點本身進行分析，可發(fā)現(xiàn)：聯(lián)行往來工作中，收報行使用有些會計科目確實不好理解；商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)內(nèi)容雖然不多，但國際結(jié)算方法復(fù)雜；支付結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的憑證聯(lián)次眾多，傳遞方向復(fù)雜，這自然也會造成學(xué)習(xí)困難。除了以上的這些特殊原因以外，還有一般的原因：第一，銀行會計學(xué)邏輯性比較強，它必須有基礎(chǔ)會計作為基礎(chǔ)，而金融專業(yè)學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計時往往不夠重視，致使會計學(xué)基礎(chǔ)知識掌握的不好，從而學(xué)不好銀行會計學(xué)。第二，銀行會計學(xué)方法非常特殊?；A(chǔ)會計教學(xué)內(nèi)容主要是工商企業(yè)會計方法和和各項業(yè)務(wù)的會計處理，與銀行會計的會計處理因為所處角度的不同，往往核算是相反的，因此即便是會計學(xué)基礎(chǔ)打得很好的學(xué)生在學(xué)習(xí)銀行會計時也會遇到很多思維定勢的困難。第三，銀行會計中使用的憑證報單眾多、格式各異，學(xué)生缺少形象認識。

三、通過改革教學(xué)方法以提高教學(xué)質(zhì)量

（一）強調(diào)業(yè)務(wù)處理的角度是銀行本身

銀行會計是社會會計體系的組成部分，其會計核算的基本原理、會計核算遵循的原則等與社會會計是相同的，但由于銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點，它又與社會會計在科目設(shè)置、憑證編制、賬務(wù)處理程序以及具體業(yè)務(wù)的處理方面有所區(qū)別。因此第一堂課在給學(xué)生強調(diào)學(xué)習(xí)這門課程的重要性和必要性的同時，也要特別強調(diào)學(xué)習(xí)這門課程的要求：拋開企業(yè)會計的思維定勢，學(xué)會站在銀行的角度來處理業(yè)務(wù)，千萬不要混淆，并且把這一理念牢牢地貫穿這門課程整個的學(xué)習(xí)過程中。

（二）恰當(dāng)選取教學(xué)內(nèi)容，采取多樣化的教學(xué)方式

在整個的教學(xué)過程中，為了配合課程改革的需要，采取以“注重崗位能力培養(yǎng)，突出實踐環(huán)節(jié)教學(xué)”為中心的多種教學(xué)方式。第一，由于銀行的業(yè)務(wù)多但又受到課時的限制，因此在教學(xué)內(nèi)容的選擇上不可能面面俱到，應(yīng)該選擇銀行最基本、最常見、最熟悉的業(yè)務(wù)介紹，盡量讓學(xué)生學(xué)懂學(xué)精；第二，在教學(xué)方式上，結(jié)合高職學(xué)生注重實踐能力培養(yǎng)的特點采取講練結(jié)合的方式：每講完一種業(yè)務(wù)就指導(dǎo)學(xué)生進行配套的綜合實訓(xùn)，這樣可以讓學(xué)生更好更快地將書本的理論知識應(yīng)用于實踐的操作中，加強了對理論知識的理解掌握和消化。在講授理論知識的時候，由于與企業(yè)會計容易混淆，所以采取對比的方式進行教學(xué)，讓學(xué)生很好地區(qū)分開來，同時在講具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理時，采取從已知到未知的引導(dǎo)方式引導(dǎo)學(xué)生一步步分析出新的結(jié)論，讓學(xué)生理解記憶而非死記硬背，知其然更要知其所以然。同時，由于專業(yè)課程是較枯燥的，為了提高學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情和興趣，授課方式也盡量靈活和多樣化：比如適當(dāng)進行案例分析，開展知識搶答賽，讓學(xué)生上臺講課，開展課堂討論和進行小測驗等等，這樣做到了老師和學(xué)生之間的互動交流，活躍了課堂氣氛，同時也調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。

（三）加強案例教學(xué)和實踐教學(xué)

案例教學(xué)形象生動，實踐教學(xué)可以培養(yǎng)學(xué)生動手能力，這兩者都是學(xué)好銀行會計學(xué)的有效途徑。在教學(xué)過程中涉及到憑證的填寫和單證的流轉(zhuǎn)內(nèi)容盡量找一些金融部門使用的真實憑證給學(xué)生展示，向?qū)W生們介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式和基本操作流程，以此加深學(xué)生的形象認識。所謂“實踐出真知”，銀行業(yè)務(wù)的更新變化非常快，課前最好到銀行親自做一遍請教一下，上課時結(jié)合“銀行會計實踐教學(xué)指導(dǎo)書”和“銀行會計實踐教學(xué)課程”，加強對實踐教學(xué)的管理，這樣會取得比較好的效果。同時建立一個“以結(jié)算業(yè)務(wù)為核心，以憑證傳遞為線索，以聯(lián)合實驗室為依托，以專業(yè)學(xué)生分工協(xié)作為形式，以提高教學(xué)質(zhì)量、改善教學(xué)效果和培養(yǎng)學(xué)生實踐能力為目的”的嶄新的專業(yè)實踐教學(xué)實訓(xùn)平臺，把它應(yīng)用于實際教學(xué)，我相信，這對改善教學(xué)效果，增強學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會計的興趣和積極性將有很大的促進作用。

（四）改革考核模式

在學(xué)生掌握知識程度的考核方面進行相應(yīng)的改革，擺脫以往一卷定好壞的單一考核標(biāo)準和考核方法，以考核銀行會計知識的應(yīng)用、技能與能力水平為主，平時的形成性考核與期末的總結(jié)性、鑒定性考試并重，由多種考核方式構(gòu)成：具體包括日常成績20%（考勤、提問、作業(yè)等），過程考核30%（包括課內(nèi)、課外實訓(xùn)等），期末考試（考試試卷）占50％，期末理論考試成績在學(xué)生總成績中所占比例將下降，學(xué)生最終的成績將由實踐情況、日常表現(xiàn)和期末考試成績組成，對學(xué)生多方面的情況進行綜合性考核。

作者：蔣湛波 單位：湖南大眾傳媒職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理學(xué)院

銀行會計學(xué)論文:銀行會計學(xué)課程教學(xué)探討

一、在課后作業(yè)及考核方面，逐步提高實訓(xùn)部分占比

在新一節(jié)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)之初，先預(yù)設(shè)一個綜合性案例作業(yè)，隨著課程內(nèi)容的展開，要求學(xué)生用學(xué)過的知識依次解決。仍以銀行票據(jù)業(yè)務(wù)為例。票據(jù)共分為支票、本票、銀行匯票及商業(yè)匯票，這四種票據(jù)都是企業(yè)常用的結(jié)算方式。實訓(xùn)作業(yè)可設(shè)定為：某企業(yè)根據(jù)其客戶的不同要求，分別以四種票據(jù)結(jié)算方式進行資金結(jié)算，作為企業(yè)的開戶行該如何辦理？以這樣一個綜合性案例貫穿本章節(jié)的學(xué)習(xí)，學(xué)生在問題的逐步解決中，可積累各類票據(jù)業(yè)務(wù)處理技能。在期末實訓(xùn)考核中，設(shè)置憑證繕制環(huán)節(jié)，要求學(xué)生當(dāng)堂填制銀行各項主要業(yè)務(wù)（存、貸款及支付結(jié)算業(yè)務(wù)）的記賬憑證；結(jié)合面試考核，由學(xué)生扮演銀行柜員，模擬為客戶辦理業(yè)務(wù)時的場景，全面檢測學(xué)生對銀行業(yè)務(wù)操作技能的掌握情況。

二、實踐性教學(xué)方法

（一）情境教學(xué)

可按照銀行業(yè)務(wù)活動設(shè)置仿真情境，實現(xiàn)理論知識和實踐技能的緊密結(jié)合。教師在備課時應(yīng)先做好充足準備，結(jié)合銀行的日常工作設(shè)置任務(wù)，盡量找一些銀行部門使用的真實憑證作為教學(xué)實物在講課時逐步展示給學(xué)生，有些難以找到或不便向?qū)W生展示的銀行重要憑證和報單，采用現(xiàn)代化教學(xué)手段，通過PPT向?qū)W生介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式，使學(xué)生直接了解業(yè)務(wù)實際，節(jié)省時間，增大教學(xué)內(nèi)容的密度。全過程以學(xué)生觀摩后操作為主線，教師進行引導(dǎo)，改變以往學(xué)生被動接受的學(xué)習(xí)方式，融“教、學(xué)、做”于一體。教師通過創(chuàng)設(shè)行之有效的教學(xué)情境，一方面可激發(fā)起學(xué)生的求知欲，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生從被動的知識接受者轉(zhuǎn)變?yōu)橹R創(chuàng)建者；同時也有利于師生間形成更和諧的教學(xué)關(guān)系。

（二）演示教學(xué)

通過業(yè)務(wù)流程圖直觀展現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)流程。每大類銀行業(yè)務(wù)中又分很多小類，業(yè)務(wù)程序既相似又略有差別。針對這個問題，在制作課件時可以通過繪制流程圖的方式來闡述各類業(yè)務(wù)程序，把復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理過程簡單化。比如銀行的存款業(yè)務(wù)分為單位存款業(yè)務(wù)和儲蓄存款業(yè)務(wù)，在單位存款業(yè)務(wù)中又進一步細分為單位活期存款和單位定期存款；儲蓄存款業(yè)務(wù)的種類更多，有活期儲蓄、整存整取儲蓄、零存整取儲蓄、整存零取儲蓄、存本取息儲蓄等等，教材中對各類業(yè)務(wù)的處理多以文字敘述，學(xué)生很容易混淆，運用流程圖教學(xué)可以直觀地展現(xiàn)業(yè)務(wù)過程，方便學(xué)生區(qū)分掌握。

（三）討論性教學(xué)

將歸納標(biāo)準知識與啟發(fā)式教學(xué)相結(jié)合，將學(xué)生預(yù)先分成若干個學(xué)習(xí)小組，每次課后均指定某小組負責(zé)本節(jié)課的課后小結(jié)，下次課堂教學(xué)開始時，要求該小組上臺對上一節(jié)課的學(xué)習(xí)內(nèi)容及學(xué)習(xí)重點、難點進行總結(jié)，其他同學(xué)可針對他們總結(jié)的內(nèi)容提問，最后由教師點評、補充。目的在于引導(dǎo)學(xué)生靈活運用、自主歸納所學(xué)內(nèi)容，將所學(xué)知識完整化、系統(tǒng)化，有意識地引導(dǎo)學(xué)生理解重、難點。在這個教學(xué)環(huán)節(jié)中，有的學(xué)習(xí)小組制作出了精美的PPT輔助講解，有的學(xué)習(xí)小組以編排情景劇的方式展示業(yè)務(wù)操作情景，還有的學(xué)習(xí)小組以一人主講，其他成員配合的形式共同完成，學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和創(chuàng)造性得到有效激發(fā)，取得了超出預(yù)想的效果。

（四）案例教學(xué)

支付結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行的基本業(yè)務(wù)之一，是要求學(xué)生重點掌握的銀行業(yè)務(wù)技能。但支付結(jié)算方式多樣，學(xué)習(xí)內(nèi)容較多，僅憑老師講授學(xué)生容易覺得枯燥，在教學(xué)中先引入案例，可激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，在聽課的過程中有一定的針對性，幫助他們抓住學(xué)習(xí)的重點。以下是銀行匯票業(yè)務(wù)和支票業(yè)務(wù)的案例：資料：工商銀行桂林市陽橋支行2012年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1.5日收開戶單位A企業(yè)提交的銀行匯票申請書，為其簽開200000元的銀行匯票，A企業(yè)持票赴南寧采購。2.8日接開戶單位B企業(yè)提交的一式三聯(lián)的進賬單和由工商銀行上海浦東分行出票的二、三聯(lián)銀行匯票，金額20000元，經(jīng)審查為B企業(yè)全額解付該匯票。3.10日，接工商銀行南寧分行發(fā)來的匯劃信息，得知5日為A企業(yè)簽開200000元的銀行匯票，實際結(jié)算金額100000元，經(jīng)核對為A企業(yè)結(jié)清該匯票。4.12日，開戶單位A企業(yè)提交由開戶單位B企業(yè)為其簽開的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額30000元，為兩單位辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。5.13日，開戶單位A企業(yè)簽開的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額4000元，委托銀行將款項付給在建設(shè)銀行上海路支行開戶單位桂林市供電局付電費。6.15日，開戶單位A企業(yè)提交一張由建設(shè)銀行上海路支行開戶單位甲企業(yè)為其簽開的轉(zhuǎn)賬支票，金額50000元。本行提出票據(jù)交換給建設(shè)銀行上海路支行如數(shù)收款。要求：假定該行直接參加票據(jù)交換，直接參加工商銀行的電子匯劃，試填制業(yè)務(wù)處理的有關(guān)憑證。

作者：邢祎 單位：廣西師范大學(xué)漓江學(xué)院

銀行會計學(xué)論文:《銀行會計學(xué)》課程創(chuàng)新型考核設(shè)計

【摘要】考核評價對課程的實施起著導(dǎo)向和質(zhì)量監(jiān)控的重要作用。由于高校人才培養(yǎng)和社會需求之間的脫節(jié)，近年高校的熱門專業(yè)屢屢被亮就業(yè)“紅牌”。本文擬從《銀行會計學(xué)》課程考核評價模式的改革入手，引導(dǎo)學(xué)生提高職業(yè)崗位的應(yīng)用能力，成為滿足社會需求的應(yīng)用型、復(fù)合型人才。

【關(guān)鍵詞】課程 考核評價 銀行會計

今年我國共有高校畢業(yè)生699萬人，被稱為“史上最難就業(yè)年”，主要原因在于大多數(shù)學(xué)生基本工作能力遠未達到崗位要求。企業(yè)需要的是復(fù)合型、應(yīng)用型人才，而高校提供的畢業(yè)生大多是連崗位基本要求都不能滿足的畢業(yè)生。高校傳統(tǒng)的考核評價方法多注重考核學(xué)生對理論知識的掌握程度，導(dǎo)致學(xué)生將主要精力放在對理論知識的學(xué)習(xí)及記憶上，忽視實踐能力、綜合素質(zhì)的提高，成為“高分低能”的劣質(zhì)“產(chǎn)品”，無法滿足企業(yè)的需求。因此，改進課程考核方式，引導(dǎo)學(xué)生在掌握必要的理論知識基礎(chǔ)上，熟練掌握各項業(yè)務(wù)技能，提高綜合素質(zhì)，縮短與就業(yè)崗位要求的差距，成了高校課程教學(xué)改革的重要組成部分。

一、課程特點

《銀行會計學(xué)》課程是一門運用會計學(xué)的基本原理和方法，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理要求所形成的專業(yè)會計課程，實踐性、操作性較強。作為一門專業(yè)會計，銀行會計最大的特點在于會計核算和業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一性，即銀行業(yè)務(wù)的實現(xiàn)是通過會計核算完成的。因此，銀行會計人員對業(yè)務(wù)處理的準確性和熟練性要求要遠高于其他行業(yè)會計。如何幫助學(xué)生培養(yǎng)對銀行業(yè)務(wù)的形象認識，加深對理論知識的理解，掌握實操技能，為就業(yè)零距離打下良好基礎(chǔ)，成了《銀行會計學(xué)》課程教學(xué)的重中之重。

二、考核目標(biāo)

通過本課程教學(xué)旨在使學(xué)生在了解金融企業(yè)會計工作的內(nèi)容以及核算、監(jiān)督、檢查、分析等的基本理論、基本知識和基本技能的基礎(chǔ)上，掌握金融企業(yè)會計的基本核算方法和各項業(yè)務(wù)處理方法，具備從事金融企業(yè)會計工作的具體核算、組織管理以及運用會計手段從事金融經(jīng)營和金融監(jiān)督工作的能力。除要求掌握銀行會計工作所需的基本理論知識和基本技能之外，學(xué)生的觀察分析能力、實務(wù)操作能力、人際交往能力均應(yīng)得到提高。依據(jù)銀行會計業(yè)務(wù)處理和會計核算相統(tǒng)一的特點，本課程的考核目標(biāo)重點在于促使學(xué)生掌握銀行會計的基本技能和銀行各項業(yè)務(wù)的處理方法。銀行會計基本技能包括填制憑證、設(shè)置、登記賬簿、賬務(wù)核對、錯賬更正、編制財務(wù)報表等五項會計基本技能；銀行各項業(yè)務(wù)處理方法分別為存款業(yè)務(wù)處理方法、貸款業(yè)務(wù)處理方法、支付結(jié)算業(yè)務(wù)處理方法、聯(lián)行往來業(yè)務(wù)處理方法、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)處理方法和外匯業(yè)務(wù)處理方法。

三、考核實施設(shè)計

考核是為學(xué)習(xí)服務(wù)的，是學(xué)生學(xué)習(xí)的動力和源泉。傳統(tǒng)的課程考核評價體系秉承以筆試為主，以分數(shù)為導(dǎo)向的成績衡量觀點，考核評價結(jié)果不僅反映不出學(xué)生的綜合素質(zhì)，也不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和專業(yè)技能的培養(yǎng)。為更好地發(fā)揮考核促進學(xué)生發(fā)展的功能，必須把“教、學(xué)、評”有效結(jié)合起來進行一體化設(shè)計，構(gòu)建新型的課程考核評價體系。

（一）教授與考核結(jié)合，提高銀行業(yè)務(wù)實操技能

在教學(xué)的過程中，綜合運用情境教學(xué)法、任務(wù)驅(qū)動法、流程圖演示法、討論性教學(xué)和案例教學(xué)法，并穿插實訓(xùn)練習(xí)。根據(jù)每章節(jié)的學(xué)習(xí)內(nèi)容，以銀行真實的業(yè)務(wù)創(chuàng)設(shè)教學(xué)情境，安排銀行業(yè)務(wù)模擬操作練習(xí)，以項目活動為載體對學(xué)生進行考核。項目活動一般按四個階段進行：業(yè)務(wù)引入——操作流程——處理步驟——活動練習(xí)，以銀行常用業(yè)務(wù)設(shè)置任務(wù)，如單位存款、儲蓄存款的開戶、存款、取款、銷戶業(yè)務(wù)，貸款的開戶、還款、逾期轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，結(jié)算業(yè)務(wù)等；在操作流程和處理步驟環(huán)節(jié)，以教師講授為主，通過繪制流程圖闡述各類業(yè)務(wù)辦理流程，結(jié)合展示各類憑證和單據(jù)實物，現(xiàn)場示范憑證的填制和傳遞，讓學(xué)生觀摩學(xué)習(xí)；在活動練習(xí)環(huán)節(jié)，要求學(xué)生親自動手，模擬練習(xí)。將學(xué)生分為每八人一大組，每兩人一小組，由學(xué)生分飾角色，按照各自承擔(dān)的任務(wù)和職責(zé)，模擬仿真操作，不僅要求正確填制有關(guān)憑證，對憑證的傳遞流程也要求熟練掌握；在一項工作任務(wù)完成后，還可進行角色互換，讓學(xué)生能充分體會到每個工作崗位的不同工作內(nèi)容，加深印象。練習(xí)結(jié)束后，以大組為單位，各組輪流上臺展示，要求學(xué)生自行設(shè)計銀行工作情境，完成業(yè)務(wù)操作。教師和學(xué)生對各組的表現(xiàn)情況進行評價，其中教師評分占70%，學(xué)生互評占30%。最后由教師總結(jié)學(xué)生在實訓(xùn)過程中的優(yōu)、缺點，對普遍性的問題進一步講解。

（二）見習(xí)與考核掛鉤，增強銀行業(yè)務(wù)形象認識

學(xué)生在校園環(huán)境中，缺乏的是將理論知識用于實踐的機會，所學(xué)的知識是割裂開的，較難理解各項業(yè)務(wù)技能的關(guān)聯(lián)性。隨著銀行業(yè)市場化改革進程的推進，銀行間的個性化差異加劇，教師在課堂上對銀行工作情況的描述，往往與現(xiàn)實情景有所差別，不利于學(xué)生真實地了解銀行業(yè)務(wù)辦理過程。出于安全性考慮，目前銀行基本不接收學(xué)生大批量實習(xí)，而絕大多數(shù)學(xué)生都未曾到銀行辦理過業(yè)務(wù)，對銀行柜臺會計業(yè)務(wù)的辦理比較陌生。為提高學(xué)生對銀行會計工作的感性認識，要求學(xué)生到銀行以辦業(yè)務(wù)的方式見習(xí)銀行業(yè)務(wù)的辦理流程，將見習(xí)情況納入考核范疇。具體設(shè)計如下：

首先，由教師布置見習(xí)任務(wù)。要求學(xué)生分組去銀行辦理活期儲蓄開戶、存款、取款、銷戶及相關(guān)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)辦理中需認真觀察銀行柜員的操作，結(jié)合課上所學(xué)儲蓄業(yè)務(wù)流程對照學(xué)習(xí)。

其次，將學(xué)生分組，明確職責(zé)。把全班學(xué)生分成若干小組，盡量使每個小組都包括班級上、中、下三個能力層次的學(xué)生。各小組成員應(yīng)明確各自承擔(dān)任務(wù)，并選好組長作為本次活動小組負責(zé)人。

活動結(jié)束后，每個同學(xué)均需撰寫見習(xí)報告并提供業(yè)務(wù)辦理單據(jù)及相片，見習(xí)報告需詳細闡述本次見習(xí)的內(nèi)容、完成情況及心得體會。教師根據(jù)學(xué)生提交的見習(xí)報告及業(yè)務(wù)辦理資料進行考核，重點考察學(xué)生的見習(xí)態(tài)度、觀察能力、分析能力和表達能力。

（三）期末綜合實操考核，檢驗銀行業(yè)務(wù)基本技能

在學(xué)期末16～17周，將學(xué)生分為兩大類型進行期末考核，一類要求能正確演示銀行業(yè)務(wù)操作過程，一類要求仔細觀察演示組同學(xué)的操作過程，對其業(yè)務(wù)完成情況進行點評。學(xué)生可根據(jù)自身特點，選擇考核類型。考試內(nèi)容為銀行的各項常用業(yè)務(wù)，由學(xué)生以抽題的方式確定考題。聘請兩位銀行工作人員作為專家評委與教師共同評分，取三人評分的平均分作為學(xué)生期末考核成績?？己肆鞒倘缦拢?

第一步，學(xué)生每二人一組，自行組合，選好考核類型，明確各自承擔(dān)的任務(wù)。

第二步，負責(zé)操作演示的學(xué)生小組抽取考題，按照各自飾演角色的要求，上臺演示業(yè)務(wù)的操作流程，教師及專家根據(jù)學(xué)生綜合表現(xiàn)給分，主要考查學(xué)生模擬操作業(yè)務(wù)流程的準確性、熟練程度及憑證填制的正確性。

第三步，負責(zé)點評的學(xué)生小組成員分別對應(yīng)操作演示的二人，根據(jù)其模擬操作情況、憑證填制的準確度進行點評。教師及專家根據(jù)其判斷的正誤、發(fā)現(xiàn)錯漏點的多少、表述的清晰度給予評分。

第四步，教師對整體考核情況做出歸納總結(jié)。

（四）綜合各項考核結(jié)果，評價基本工作能力

綜合學(xué)生在各項考核中的表現(xiàn)，對其到銀行從事會計工作所需的基本工作能力做出評價。課程成績=課堂表現(xiàn)（包括考勤、課堂討論、回答問題）*10%+課后作業(yè)*10%+課堂實操考核*25%+見習(xí)報告*15%+期末綜合實操考核*40%，其中過程性考核成績占比為60%，終結(jié)性考核成績占比為40%；在考核內(nèi)容上，實操類考核占比為80%，識記類考核占比為20%。

課程考核與教、學(xué)是緊密相連的，《銀行會計學(xué)》課程對學(xué)生實操能力的教學(xué)要求較高，因此，符合教學(xué)要求的創(chuàng)新型課程考核方式不僅可有效檢驗學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，也可增強學(xué)生學(xué)習(xí)的主體意識、參與意識、競爭意識，真正意義上培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，培養(yǎng)符合社會需求的合格人才。

銀行會計學(xué)論文:《銀行會計學(xué)》教學(xué)改革與創(chuàng)新研究

【摘要】 《銀行會計學(xué)》課程是一門理論性和實踐性都非常強的學(xué)科，因此，銀行會計教學(xué)要實現(xiàn)理論與實踐并重。針對銀行會計在理論教學(xué)和實踐教學(xué)中存在的一些問題，并對這些問題進行分析，從以下方面提出了切實可行的教學(xué)改革與創(chuàng)新思路：邀請銀行專家共同編寫《銀行會計學(xué)》教材；根據(jù)金融會計改革的內(nèi)容和銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展的需要和人才需求的變化及時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容；運用現(xiàn)代化教學(xué)手段，將多種教學(xué)方法相結(jié)合；加強實驗教學(xué)，強化學(xué)生實際操作技能訓(xùn)練；加強校銀合作，建立校外實訓(xùn)基地；聘請銀行專家作為做客教授或兼職教師，加強師資隊伍建設(shè)，提高高校教師專業(yè)素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】 銀行會計 教學(xué)改革 教學(xué)創(chuàng)新

《銀行會計學(xué)》課程是一門理論性和實踐性都非常強的學(xué)科，銀行會計教學(xué)承擔(dān)著為銀行培養(yǎng)現(xiàn)代化實務(wù)操作型人才的重要任務(wù)，因此，銀行會計教學(xué)要實現(xiàn)理論與實踐并重。但是，目前高校在該課程的教學(xué)中存在諸多問題，如教材內(nèi)容陳舊，沒有根據(jù)新企業(yè)會計準則、金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響以及銀行新興的業(yè)務(wù)及時進行修訂和完善；教學(xué)方法和教學(xué)手段對新科技應(yīng)用不夠，在理論教學(xué)中雖然一些教師采用了多媒體進行教學(xué)，但還沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進行輔助教學(xué)；教學(xué)計劃制定重理論輕實踐，對實踐教學(xué)重視不夠，實踐教學(xué)主體地位不突出，甚至有的高校由于經(jīng)費資金有限，沒有建立銀行會計模擬實驗室等等。因此，對《銀行會計學(xué)》的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方式進行研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、銀行會計教學(xué)現(xiàn)狀及存在的主要問題

1、銀行會計教學(xué)現(xiàn)狀

目前，一些高校銀行會計理論教學(xué)仍舊采用落后的傳統(tǒng)“粉筆+黑板”的教學(xué)方式，以教師講授為主，學(xué)生作筆記，這抑制了學(xué)生學(xué)習(xí)的獨立性、主動性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題、解決問題的能力。一些高校雖然在理論教學(xué)中實現(xiàn)了運用多媒體教學(xué)，豐富了課堂教學(xué)內(nèi)容，教師也不斷改進教學(xué)方法來突破教學(xué)難點，但只有極少數(shù)高校實現(xiàn)了利用網(wǎng)絡(luò)資源進行輔助教學(xué)，大多數(shù)高校沒有實現(xiàn)將《銀行會計學(xué)》課程的教學(xué)資料、教學(xué)課件、參考資料、教學(xué)錄像上傳到校園網(wǎng)上，使學(xué)生在校園網(wǎng)上可以直接查到所需的相關(guān)資料，根據(jù)個人情況自主安排學(xué)習(xí)。對于銀行會計實踐教學(xué)，只有極少數(shù)高校與銀行建立了“大學(xué)生校外實訓(xùn)基地”，絕大多數(shù)高校采用實驗教學(xué)，然而，實驗教學(xué)主體地位不突出，實驗課時在整個課時中所占比例較低，甚至有些高校沒有開設(shè)《銀行會計》實驗課程。一些高校雖然開設(shè)了實驗課程，但由于受經(jīng)費資金的限制，銀行會計模擬實驗室的建設(shè)難以實現(xiàn)銀行會計的仿真性；由于實驗指導(dǎo)老師專業(yè)素質(zhì)不高，自身實踐經(jīng)驗欠缺，還不能正確指導(dǎo)學(xué)生完成《銀行會計》課程實驗實訓(xùn)任務(wù)。

2、銀行會計教學(xué)存在的主要問題

（1）現(xiàn)出版的教材內(nèi)容陳舊，亟需進行修訂完善?，F(xiàn)出版的《銀行會計學(xué)》教材內(nèi)容陳舊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：未根據(jù)新企業(yè)會計準則對教材內(nèi)容進行及時修訂、未考慮金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響、未考慮金融電子化對銀行會計核算人員的新要求、未介紹銀行新興業(yè)務(wù)的核算方法。

（2）教學(xué)方法和教學(xué)手段落后，對新科技應(yīng)用不夠。目前，大多數(shù)高校在銀行會計理論教學(xué)中實現(xiàn)了運用多媒體教學(xué)，豐富了課堂教學(xué)內(nèi)容，教師也采用多種教學(xué)方式來提高教學(xué)效果和效率，如采用對比教學(xué)法，增強學(xué)生對銀行會計業(yè)務(wù)的了解；采用案例教學(xué)、問題式教學(xué)法，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、分析問題、解決問題的能力；運用多媒體，結(jié)合圖示教學(xué)，來突破教學(xué)難點，但只有極少數(shù)高校實現(xiàn)了利用網(wǎng)絡(luò)資源進行輔助教學(xué)，大多數(shù)高校沒有實現(xiàn)將《銀行會計學(xué)》課程的教學(xué)資料、教學(xué)課件、參考資料、教學(xué)錄像上傳到校園網(wǎng)上，使學(xué)生在校園網(wǎng)上可以直接查到所需的相關(guān)資料，根據(jù)個人情況自主安排學(xué)習(xí)。由此可見，銀行會計理論教學(xué)還未充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的現(xiàn)代教育技術(shù)優(yōu)勢。

（3）教學(xué)計劃制定重理論輕實踐。目前，高校在制定該課程的教學(xué)計劃時，側(cè)重于理論知識的講授，理論課時在整個課時中所占比例較高，實驗課時在整個課時中所占比例較低，對實踐教學(xué)的重要性重視不夠，沒有根據(jù)該課程的特點著重培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作技能和動手能力。

（4）實踐教學(xué)主體地位不突出，忽略對學(xué)生基本技能的訓(xùn)練。銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，具有高風(fēng)險特征，高校要想通過與銀行建立了“大學(xué)生校外實訓(xùn)基地”，安排大批量學(xué)生到銀行柜臺進行實習(xí)難度非常大，這決定了銀行會計實踐教學(xué)只能選擇校內(nèi)模擬的模式，即在校內(nèi)建立銀行會計模擬實驗室進行實驗教學(xué)。然而，目前，大多數(shù)高校銀行會計實踐教學(xué)主體地位不突出，甚至有些高校沒有開設(shè)《銀行會計》實驗課程。一些高校雖然開設(shè)了實驗課程，但由于受經(jīng)費資金的限制，銀行會計模擬實驗室的建設(shè)難以實現(xiàn)銀行會計的仿真性；由于實驗指導(dǎo)老師專業(yè)素質(zhì)不高，自身實踐經(jīng)驗欠缺，還不能正確指導(dǎo)學(xué)生完成《銀行會計》課程實驗實訓(xùn)任務(wù)，使實驗教學(xué)沒有達到預(yù)期的效果。

二、銀行會計教學(xué)問題原因分析

1、新企業(yè)會計準則在實務(wù)中并未得到很好的執(zhí)行

目前，在實務(wù)中除了上市銀行按照要求執(zhí)行新會計準則外，其他銀行業(yè)金融機構(gòu)還未執(zhí)行。原因如下：一是缺乏實施新準則的市場環(huán)境。如公允價值需要有近乎完美的市場環(huán)境，這樣才能使交易價格與公平價格保持一致，而目前我國的市場環(huán)境還不完善，有些金融產(chǎn)品甚至還沒有公開市場，從而影響公允價值的運用。二是新準則與監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異。如貸款損失準備的計提，銀監(jiān)會要求按五級分類法計提，而新準則要求按未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計提，造成各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一；在稅務(wù)政策方面，如《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財政部財金〔2005〕5號）中對利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準則規(guī)定有矛盾，按新準則利息收入確認應(yīng)由原按合同利率法改為實際利率法，但執(zhí)行新準則的商業(yè)銀行為了便于計算繳納營業(yè)稅仍按照合同利息核算營業(yè)稅。三是對相關(guān)準則的研究還處在理解、消化階段，深入理論研究、實證研究的較少。

2、既精通會計理論又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師欠缺

銀行會計教學(xué)應(yīng)對金融電子化挑戰(zhàn)的關(guān)鍵在于教師專業(yè)素質(zhì)的提高。教師業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響著教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。教師不僅需要有強烈的責(zé)任心和踏實的工作作風(fēng)，還需要具備較高的專業(yè)知識水平和教學(xué)水平，這就需要通過業(yè)務(wù)實踐來充實專業(yè)知識和提高教學(xué)水平。然而，銀行業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，其工作特別強調(diào)保密性和安全性，所以高校教師不容易介入，在實務(wù)中對銀行的業(yè)務(wù)接觸又有限，致使對銀行會計實務(wù)不甚了解，掌握銀行業(yè)務(wù)信息較少，講授《銀行會計學(xué)》限于書本知識，缺乏實踐經(jīng)驗。所以，高校既精通會計理論又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師非常欠缺。

3、實驗教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)需要大量資金支持，學(xué)校資金有限

實驗教學(xué)有助于把課堂教學(xué)與實踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論與實踐于一體，提高學(xué)生的實際動手能力。網(wǎng)絡(luò)教學(xué)可以實現(xiàn)教學(xué)資源共享和個性化學(xué)習(xí)，有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力。許多高校都認識到實踐教學(xué)和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)的重要性和必要性，但是，由于學(xué)校教學(xué)資金有限，銀行會計模擬實驗室的建設(shè)難以實現(xiàn)銀行會計的仿真性，致使實踐教學(xué)效果不好。要發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的現(xiàn)代教育技術(shù)優(yōu)勢，實現(xiàn)銀行會計教學(xué)管理數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化，這需要巨額的經(jīng)費資金來支撐硬件設(shè)施建設(shè)。

三、銀行會計教學(xué)改革與創(chuàng)新思路

1、加強教材建設(shè)，完善教材資源

好的教材無論對于教師的教學(xué)還是對于學(xué)生的學(xué)習(xí)，都起到至關(guān)重要的作用。教材是教育改革的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，沒有優(yōu)秀的教材，就不能培養(yǎng)優(yōu)秀的學(xué)生。為了提高《銀行會計學(xué)》課程的教學(xué)效果，加強教材建設(shè)，完善教材資源是首要工作。高校教師可以邀請銀行專家共同編寫《銀行會計學(xué)》教材，根據(jù)企業(yè)會計準則、金融電子化對銀行會計基本核算方法的影響以及銀行新興的業(yè)務(wù)及時更新、完善教材內(nèi)容，使得教材符合新準則的有關(guān)規(guī)定，避免教材內(nèi)容與銀行實際核算脫節(jié)，從而提高銀行會計學(xué)教材內(nèi)容的實用性。也可以由財政部會計司聯(lián)合銀監(jiān)會共同編寫統(tǒng)一、規(guī)范的《銀行會計學(xué)》教材。

2、不斷調(diào)整和豐富教學(xué)內(nèi)容，確保其具有先進性

要根據(jù)金融會計改革的內(nèi)容、金融電子化對銀行會計核算人員提出的新要求以及銀行內(nèi)外部環(huán)境發(fā)展的需要和人才需求的變化，不斷調(diào)整和豐富教學(xué)內(nèi)容，確保其具有科學(xué)性、先進性和時代性。教學(xué)內(nèi)容要突出重點，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會計的興趣，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。高?？梢云刚堛y行專家對教學(xué)難點、金融熱點進行講解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，強化教學(xué)內(nèi)容的實用性和先進性。

3、運用現(xiàn)代化教學(xué)手段，將多種教學(xué)方法相結(jié)合

多種教學(xué)方法與教學(xué)手段的使用，既強化了對學(xué)生能力的培養(yǎng)，又能有效地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。為了實現(xiàn)銀行會計課程的教學(xué)目標(biāo)，提高教學(xué)效果，可以采用以下教學(xué)方法和教學(xué)手段：加強案例教學(xué)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；采用復(fù)合式教學(xué)方法，如將傳統(tǒng)的講授法與案例法、討論法、實踐教學(xué)相結(jié)合，取長補短，實現(xiàn)教師與學(xué)生的互動，加深學(xué)生對理論知識的理解和運用；實施工作過程導(dǎo)向的教學(xué)方法，開展情境教學(xué)；充分使用實物形象進行直觀教學(xué)；運用多媒體，結(jié)合圖示教學(xué)法，突破教學(xué)難點；充分利用網(wǎng)絡(luò)資源進行輔助教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，實現(xiàn)學(xué)生的合作式、研究性學(xué)習(xí)。

4、加強實驗教學(xué)，強化對學(xué)生實際操作技能的訓(xùn)練

實驗教學(xué)要與銀行會計實務(wù)發(fā)展保持同步，要重視銀行會計的仿真性。加強實驗教學(xué)可以采取以下措施：銀行會計模擬實驗室的建設(shè)應(yīng)突出仿真性；重視手工實驗與上機操作相結(jié)合，通過手工實驗與上機操作的結(jié)合，銀行會計前臺基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和后臺綜合業(yè)務(wù)相結(jié)合的實習(xí)教學(xué)，做到理論與實踐相結(jié)合，從而提高學(xué)生的實際操作技能；通過舉辦“銀行業(yè)務(wù)知識技能競賽”激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生主動探索、主動學(xué)習(xí)的能力，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)興趣和創(chuàng)造性思維能力，實現(xiàn)課堂教學(xué)與課下自學(xué)相結(jié)合，從而帶動實踐教學(xué)。

5、加強校銀合作，努力建立校外實訓(xùn)基地

高?？梢酝ㄟ^讓本校教師免費給銀行工作人員進行會計方面的培訓(xùn)，與商業(yè)銀行建立“大學(xué)生實訓(xùn)基地”。通過組織學(xué)生實地參觀、觀摩，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)銀行會計的熱情；通過實地實習(xí)，使學(xué)生熟悉銀行業(yè)務(wù)核算的實際操作流程，具備將來到銀行參加工作的基本技能。

6、加強師資隊伍建設(shè)，提高教師專業(yè)素質(zhì)

教師專業(yè)素質(zhì)的高低直接影響著教學(xué)效果和教學(xué)質(zhì)量。因此，高校要加強師資隊伍建設(shè)，建設(shè)一支既精通會計理論，又熟悉銀行業(yè)務(wù)的教師隊伍。可以采用以下方法：聘請銀行專家作為做客教授或擔(dān)任該課程的兼職教師，從而強化課程教學(xué)內(nèi)容的實用性；建立校銀聯(lián)合的實習(xí)制度，定期安排任課教師到銀行熟悉業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)銀行業(yè)務(wù)的實際操作流程和核算方法，及時掌握新的業(yè)務(wù)知識及新的規(guī)章制度，了解銀行工作的實際操作情況，努力做到理論教學(xué)與實踐教學(xué)的統(tǒng)一。

銀行會計學(xué)論文:銀行會計學(xué)在西部高校的實踐教學(xué)改革

摘 要：隨著現(xiàn)代信息化日新月異的發(fā)展，銀行會計學(xué)突出了高交叉性、高融合性、高實踐性的特點，西部高校的民漢一體化教學(xué)更是面臨市場的檢驗，因此，我們必須對銀行會計學(xué)課程加以重視。從課程定位、教材優(yōu)化、師資培訓(xùn)、實踐教學(xué)等環(huán)節(jié)對該課程提出了教學(xué)改革構(gòu)想，認為應(yīng)注重教學(xué)過程，培養(yǎng)市場急需的各民族金融人才。

關(guān)鍵詞：銀行會計學(xué)；實踐教學(xué)；民漢一體化

隨著中國銀行系統(tǒng)內(nèi)電子計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，銀行會計大部分柜面業(yè)務(wù)的手工操作雖然已被電腦操作替代，但銀行類金融單位也越來越重視畢業(yè)生在銀行會計學(xué)方面的技能，把此項課程內(nèi)容作為錄取考試的一部分。這也是現(xiàn)代化金融系統(tǒng)的發(fā)展趨勢，既依賴于電腦系統(tǒng)，更要求人對電腦的熟知和掌控能力。同時，據(jù)調(diào)查，西部高校中大部分民族學(xué)生希望能夠留在銀行等金融系統(tǒng)工作，但他們的知識基礎(chǔ)受區(qū)域和語言差異的影響，通過銀行系統(tǒng)考試存在一定困難。這也是我們西部高校必須重視和亟待解決的人才培養(yǎng)問題。因此，對于曾經(jīng)是金融專業(yè)核心課程的《銀行會計學(xué)》，院校忽視其重要性本質(zhì)上是一種損失，我們必須以金融市場對經(jīng)濟類人才的實踐需要為依據(jù)，克服實踐教學(xué)中師資、設(shè)備、民漢融合式教學(xué)模式等問題，客觀分析西部高校現(xiàn)行的教學(xué)基礎(chǔ)和困難，進行相應(yīng)的改革，使教學(xué)能夠與銀行系統(tǒng)內(nèi)不斷更新的操作要求相適應(yīng)，培養(yǎng)出符合現(xiàn)代市場需要的各民族金融人才。

一、銀行會計學(xué)在西部高校教學(xué)中存在的問題

1.課程定位不準，師資力量匱乏。目前，有些高?？紤]到銀行系統(tǒng)的電腦化操作和師資力量的匱乏，對銀行會計學(xué)課程的重視程度嚴重不足，忽略了銀行等金融系統(tǒng)對學(xué)生會計素質(zhì)的基本要求，將銀行會計學(xué)剔除在金融專業(yè)課程之外，以至于學(xué)生在備考金融單位的理論考試中略顯乏力。與此同時，學(xué)生走向?qū)嶋H金融工作崗位后，仍要接受3—6個月的培訓(xùn)才能在銀行營業(yè)大廳柜臺開始工作。市場對我們的教學(xué)提出了檢驗標(biāo)準，我們必須意識到該課程的必要性和重要性，加大對銀行會計學(xué)的教學(xué)投入，恢復(fù)其金融專業(yè)主干課程的地位，來滿足金融市場的基本要求。同時，作為交叉性學(xué)科，要求教師既要有寬廣的金融學(xué)理論背景，還要有扎實的會計學(xué)基礎(chǔ)，而西部院校中高素質(zhì)教師相對匱乏。

2.教學(xué)手段落后，教學(xué)效果不理想。目前，在銀行會計的教學(xué)過程中，主要采用老師講、學(xué)生聽的班級授課模式。在教學(xué)手段上，主要是以落后的粉筆加黑板式的單向傳播式的傳統(tǒng)教育模式。最近也有越來越多的教師使用了多媒體，但也僅僅局限于投影、幻燈等幾種簡單的手段，未能充分發(fā)揮多媒體教學(xué)手段的優(yōu)勢。傳統(tǒng)教學(xué)雖然使學(xué)生較容易理解會計分錄等內(nèi)容，但其缺點是板書占用時間較長，壓縮了課堂的信息量，并且由于教學(xué)條件所限，往往無法使學(xué)生對于銀行憑證、賬簿及處理業(yè)務(wù)等有直觀的感覺。作為認知主體的學(xué)生在教學(xué)過程中自始至終處于受灌輸?shù)谋粍拥匚唬瑢W(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性難以發(fā)揮，不能適應(yīng)知識經(jīng)濟下金融電子化對銀行會計教學(xué)的要求。

3.實驗教學(xué)不足，脫離銀行工作實際情況。隨著金融電子化的不斷深入，計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用使銀行會計的業(yè)務(wù)已全面走向電腦操作時代。各院校也認識到單純課堂教學(xué)的不足，紛紛將實驗教學(xué)引入到銀行會計的教學(xué)實踐中。但是實驗教學(xué)在整個教學(xué)過程中只占有極小的比重。對于一門操作性很強的課程而言，沒有足夠的動手實踐經(jīng)驗，只掌握理論知識，課程學(xué)完不久學(xué)生往往很快就忘記了，因此學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高。

4.民漢一體化教學(xué)過程中，部分民族學(xué)生學(xué)習(xí)感到吃力。由于民族學(xué)生大多來自不同的邊遠地區(qū)，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)存在落差，同時民漢語言的文化背景、構(gòu)詞寫作方式的不同，導(dǎo)致民族學(xué)生在民漢一體化教學(xué)過程中，理解較為緩慢，甚至存在誤區(qū)。但是他們的學(xué)習(xí)熱情一般很高，也非常努力。這就要求我們教師加大對銀行會計類信息量大、難度大課程教學(xué)模式、方法的進一步摸索，注重教學(xué)過程，把教學(xué)質(zhì)量落實在學(xué)生的實踐素質(zhì)上。

二、銀行會計學(xué)在西部高校教學(xué)中的改革探索

1.調(diào)整課程定位，重視銀行會計教學(xué)。對課程進行準確清晰的定位有助于教學(xué)的順利進行。許多開設(shè)銀行會計學(xué)的院校都將這門課交給會計系來授課，由會計系指派教師上課。但其實這門課程要求教師具備一定的基礎(chǔ)會計知識即可，相反對教師的金融專業(yè)知識要求的更高一些。在銀行里，銀行會計部門一般指的是面對客戶處理業(yè)務(wù)的前臺及處理前臺轉(zhuǎn)來的憑證的后臺部門，這部分業(yè)務(wù)的處理是銀行會計授課的主要內(nèi)容；而對銀行財務(wù)成果的核算屬于財務(wù)部門負責(zé)，財務(wù)部人員需要掌握較深較全面的會計知識，但這部分內(nèi)容不應(yīng)是銀行會計授課的主要內(nèi)容。因此，開設(shè)銀行會計課程時，將其作為金融專業(yè)的必修課程，以及其他專業(yè)的選修課程，由金融專業(yè)教師授課將是一個更好的選擇。

2.精選銀行會計教材，重建教學(xué)體系。 目前，銀行會計學(xué)的教材有很多，有相當(dāng)一部分是由具有多年會計教學(xué)經(jīng)驗的教師所編，側(cè)重會計知識，相對忽略了金融理論知識，同時還存在體系不清、重點不明確的問題，容易使教師的授課體系缺乏邏輯性，影響學(xué)生對銀行會計知識的理解和吸收。許多教材將所有者權(quán)益核算、營業(yè)收入與成本核算等也囊括其中，其實完全沒有必要，銀行也是企業(yè)，這部分業(yè)務(wù)的核算和企業(yè)會計的核算并無二致。銀行會計的教學(xué)在體系和內(nèi)容上應(yīng)突出其自身獨有的特點來。另一方面，我們應(yīng)借鑒西方銀行會計學(xué)的教學(xué)內(nèi)容，爭取教學(xué)先行于市場實踐。我們可組織教師對國外教材進行探討，融入我們的教學(xué)講義。對于部分基礎(chǔ)較好的學(xué)生，可鼓勵其雙語學(xué)習(xí)，為其進一步學(xué)習(xí)深造和實踐工作打下堅實基礎(chǔ)。

3.加強實驗教學(xué)，提高學(xué)生動手能力。銀行會計學(xué)的高實踐性決定了實際操作的重要性，但是銀行是安全性要求相當(dāng)高的部門，不可能給學(xué)生提供實際處理銀行會計業(yè)務(wù)的機會，因此模擬實驗教學(xué)對于銀行會計學(xué)來說就至關(guān)重要：（1）與商業(yè)銀行合作，開發(fā)教學(xué)軟件。很多院校使用的銀行會計計算機模擬實驗教學(xué)軟件還是上世紀末開發(fā)的，明顯滯后。其中許多憑證目前已不再使用，并且計算機模擬實驗的操作平臺與銀行實際操作平臺根本不一樣，讓學(xué)生去操作這樣的軟件沒有實際意義。學(xué)校應(yīng)與各商業(yè)銀行建立密切友好的關(guān)系，與之合作，共同開發(fā)模擬實驗軟件，盡量跟上銀行會計操作的變化，使銀行會計教學(xué)真正滿足銀行會計實際工作對畢業(yè)生的需求，盡量縮短畢業(yè)生分配到銀行從事銀行會計工作時從培訓(xùn)至上崗的時間。（2）構(gòu)建模擬銀行，加大實驗教學(xué)的課時。為了提高實驗教學(xué)的效果，可以創(chuàng)造逼真的實驗環(huán)境，構(gòu)建模擬銀行。在實驗室仿照銀行營業(yè)大廳進行結(jié)構(gòu)布局，設(shè)立柜臺、窗口、銀行標(biāo)牌和日歷牌，在窗口貼上出納、結(jié)算、儲蓄等字樣，同時設(shè)立接柜、復(fù)核、記賬、記賬復(fù)核、綜合等不同的會計崗位，讓學(xué)生進行輪崗實踐。這樣，坐在實驗室里如同置身于銀行，不僅有利于弄清憑證票據(jù)傳遞的途徑，提高學(xué)習(xí)興趣，也有利于學(xué)生就業(yè)后更快地適應(yīng)銀行工作。

銀行會計學(xué)論文:改善“銀行會計學(xué)”課程教學(xué)效果的對策探討

摘 要：“銀行會計學(xué)”課程教學(xué)存在較多問題，改善這門課程教學(xué)效果的對策主要有：政府用政策鼓勵銀行與高校建立實習(xí)基地，高校教師與銀行專家合作編寫教材，聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的銀行專家對教材難點進行講解，優(yōu)化教學(xué)方法。

關(guān)鍵詞：銀行會計學(xué)；教學(xué)效果；對策

一、“銀行會計學(xué)”課程教學(xué)現(xiàn)狀

目前，多數(shù)高校“銀行會計學(xué)”課程在教學(xué)中所采用的教材、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法普遍存在以下四類問題。

一是教材內(nèi)容陳舊，更新速度慢。如中國人民大學(xué)出版社2008年出版的志學(xué)紅主編的《銀行會計》，有關(guān)商業(yè)銀行的存款業(yè)務(wù)核算還繼續(xù)使用“活期存款”和“活期儲蓄存款”科目，而新會計準則明確規(guī)定：商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他存款都通過“吸收存款”科目核算。此外，該教材有關(guān)商業(yè)銀行的外匯業(yè)務(wù)核算，仍使用“外匯買賣”科目，而新會計準則規(guī)定使用“貨幣兌換”科目。也有一些學(xué)者對“銀行會計學(xué)”課程教材按新準則進行部分修訂，但仍需不斷更新和完善。

二是教材各成體系，導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)內(nèi)容銀行賬務(wù)處理不一致。如武漢理工大學(xué)出版社2008年出版的孟艷瓊主編的《金融企業(yè)會計》中有關(guān)商業(yè)銀行全國聯(lián)行往來的日常核算，使用的會計科目是“聯(lián)行往賬”和“聯(lián)行來賬”科目，有關(guān)全國聯(lián)行往來匯差資金清算，使用的會計科目是“全國聯(lián)行匯差”和“匯差資金劃撥”科目；而東北財經(jīng)大學(xué)出版社2010年出版的溫紅梅主編的《銀行會計學(xué)》有關(guān)商業(yè)銀行聯(lián)行往來核算，使用的則是“清算資金往來”“存放系統(tǒng)內(nèi)款項”和“系統(tǒng)內(nèi)存放款項”科目。對于同一業(yè)務(wù)內(nèi)容，不同教材所講解的銀行的賬務(wù)處理方法不一致，這給教師的教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)帶來了很大的困惑。

三是教學(xué)內(nèi)容重理論、輕實務(wù)，銀行新興業(yè)務(wù)內(nèi)容涉及較少。現(xiàn)有教材的主要內(nèi)容是有關(guān)商業(yè)銀行存款、貸款、聯(lián)行往來、金融機構(gòu)往來和支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算的介紹，這些內(nèi)容除了存款、貸款、支付結(jié)算業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)都很抽象，教師講起來費勁，學(xué)生學(xué)起來也枯燥乏味。而對于學(xué)生比較感興趣的業(yè)務(wù)，如按揭貸款業(yè)務(wù)等，現(xiàn)有的教材卻少有講解。

四是教學(xué)方法以傳統(tǒng)講授法為主，較少運用實踐教學(xué)法。目前，多數(shù)普通高校的“銀行會計學(xué)”課程教學(xué)采用傳統(tǒng)的課堂講授法，以單純的教師講授為主，較少運用實踐教學(xué)法、課堂討論法、案例教學(xué)法等教學(xué)方法。雖然有些高職院校已認識到實踐教學(xué)的重要性，建立了銀行會計實驗室，希望培養(yǎng)學(xué)生的動手操作能力，但由于資金有限，銀行會計實驗室的建設(shè)還有待進一步完善。

二、原因分析

第一，新會計準則與銀行業(yè)監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異。如貸款損失準備，銀監(jiān)會要求按五級分類乘以相應(yīng)比例來計算，而新會計準則要求按未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來計算，造成各銀行執(zhí)行規(guī)則不統(tǒng)一。在稅務(wù)政策方面，如財政部2005年下發(fā)的《關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》中對利息收入“雙90天”的政策規(guī)定與新準則規(guī)定有矛盾，按新準則利息收入確認應(yīng)由原按合同利率法改為實際利率法，但執(zhí)行新準則的商業(yè)銀行為了便于計算繳納營業(yè)稅仍按照合同利息核算營業(yè)稅。新會計準則與銀行業(yè)監(jiān)管口徑及稅務(wù)政策存在差異致使新會計準則在實際工作中并未得到很好的執(zhí)行。除了上市銀行按照要求執(zhí)行新會計準則，其他銀行尚未執(zhí)行。

第二，商業(yè)銀行的日常會計核算可以根據(jù)自設(shè)的會計科目進行。銀行會計的核算堅持統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合的原則，現(xiàn)行會計政策法規(guī)允許各商業(yè)銀行除使用新企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目外，還可以結(jié)合本行的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營管理要求設(shè)置專用會計科目，使各商業(yè)銀行在核算上自成體系，同類金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法在不同的金融企業(yè)中存在較大的差異。這就造成現(xiàn)有的“銀行會計學(xué)”教材自成體系，同一業(yè)務(wù)內(nèi)容賬務(wù)處理方法不一致，甚至連使用的會計科目都不完全相同。

第三，高校教師實踐經(jīng)驗欠缺。銀行作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，高校教師很難去銀行調(diào)研學(xué)習(xí)，更不用說去頂崗鍛煉學(xué)習(xí)。由于對銀行的業(yè)務(wù)接觸少，高校教師在課程講授中重理論、輕實務(wù)，教材內(nèi)容與實際脫節(jié)。

第四，實踐教學(xué)實施困難。實踐教學(xué)有助于把課堂教學(xué)與實踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論和實踐于一體，提高學(xué)生的實際動手能力。許多高校都認識到實踐教學(xué)的重要性，但實踐教學(xué)需要大量資金支持，而學(xué)校的教學(xué)資金有限，諸多原因致使實踐教學(xué)法難以實施。

三、改善“銀行會計學(xué)”課程教學(xué)效果的對策

1.用政策鼓勵銀行與高校建立實習(xí)基地

我國商業(yè)銀行需要向國家繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加以及企業(yè)所得稅，建議政府相關(guān)部門倡導(dǎo)、建立和實施有關(guān)商業(yè)銀行“大學(xué)生實習(xí)基地”的獎勵與支持計劃，成為大學(xué)生實習(xí)基地的商業(yè)銀行政府可以根據(jù)每年接納的實習(xí)生人數(shù)減免一定比例的稅額，或者給這些銀行授予相關(guān)名譽，提高其社會形象。

2.高校教師與銀行專家合作，共同編寫教材

選擇或編寫合適的教材對這門課程的教學(xué)非常重要，建議高校教師與銀行專家合作，共同編寫“銀行會計學(xué)”課程教材，既能發(fā)揮教師理論系統(tǒng)化水平高和銀行專家實踐經(jīng)驗豐富的優(yōu)點，又能在一定程度上彌補教師的實踐經(jīng)驗缺乏和銀行專家理論不系統(tǒng)的缺點，使教材符合新準則的有關(guān)規(guī)定、銀行業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理理論與實際相一致，提高“銀行會計學(xué)”課程教材內(nèi)容的適用性。

3.聘請銀行專家對教材難點進行講解

聯(lián)行往來、同業(yè)往來等業(yè)務(wù)內(nèi)容非常抽象，這些知識點的講解要求教學(xué)人員必須具有豐富的銀行工作經(jīng)驗。因此，高校應(yīng)聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的銀行專家以專題形式進行講解，這樣教學(xué)效果較佳，教學(xué)效率較高。

4.優(yōu)化教學(xué)方法

第一，講授教學(xué)法與案例教學(xué)法、討論教學(xué)法相結(jié)合。講授教學(xué)法能使深奧、抽象的課本知識變得具體形象、淺顯通俗，但講授教學(xué)法以教師為中心，側(cè)重于教師“怎么教”，抑制了學(xué)生學(xué)習(xí)的獨立性、主動性和創(chuàng)造性，不利于培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題和解決問題的能力。案例教學(xué)法和討論教學(xué)法正好彌補了講授教學(xué)法的不足。案例教學(xué)法以學(xué)生為中心，側(cè)重于學(xué)生“怎么學(xué)”，有助于學(xué)生加深對理論知識的理解和應(yīng)用，養(yǎng)成獨立自主地去思考、探索的習(xí)慣，提高和培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題和解決問題的能力。

第二，講授教學(xué)法與實踐教學(xué)法相結(jié)合。講授教學(xué)法采取定論的形式直接向?qū)W生傳遞知識，能有效地保證絕大部分學(xué)生在短時間內(nèi)學(xué)到更多的知識和技能，但不利于學(xué)生動手能力的培養(yǎng)。實踐教學(xué)法正好彌補了講授教學(xué)法的不足?！般y行會計學(xué)”課程采用實踐教學(xué)法，有助于把課堂教學(xué)與實踐業(yè)務(wù)結(jié)合起來，融理論和實踐于一體，提高學(xué)生的實踐動手能力。通過設(shè)立銀行業(yè)務(wù)模擬實驗室，在學(xué)生了解某種核算業(yè)務(wù)的所需憑證及核算過程后，采用實踐模擬方式，讓學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會計核算的某階段或全過程，以此來加強學(xué)生對理論概念的理解，并能在頭腦中形象地呈現(xiàn)出清晰的業(yè)務(wù)操作的全過程，從而加深對這一業(yè)務(wù)核算的理解。

第三，采用多媒體教學(xué)。采用多媒體教學(xué)不僅可以在有限的時間內(nèi)向?qū)W生傳遞大量信息，提高課堂教學(xué)效率，而且多媒體教學(xué)圖文并茂，可以極大地調(diào)動學(xué)生的注意力，增強學(xué)生對知識的理解能力。借助多媒體教學(xué)，可以充實和豐富教材內(nèi)容，彌補教材內(nèi)容的不足，改善教學(xué)效果。

第四，采用圖示教學(xué)法。圖示教學(xué)法通過簡潔的符號、濃縮的文字、線條、箭頭等構(gòu)成特有的圖文式樣，能夠展現(xiàn)抽象的思維過程，有效地改善教學(xué)效果，是一種高效的教學(xué)方法。這種教學(xué)法是模像直觀與語言直觀的創(chuàng)新，不僅能夠揭示事物的本質(zhì)和聯(lián)系，有利用于學(xué)生理解和記憶，而且有助于培養(yǎng)學(xué)生的邏輯思維能力，有利于發(fā)展學(xué)生的思維品質(zhì)。如在“同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)”的教學(xué)中，借助多媒體和圖示教學(xué)法，可以使學(xué)生很容易理解并掌握各清算行在同城票據(jù)交換中應(yīng)收金額、應(yīng)付金額的計算公式。

銀行會計學(xué)論文:銀行會計學(xué)實驗教學(xué)的應(yīng)用與創(chuàng)新

【摘要】銀行會計實驗教學(xué)的特殊性,要求授課教師結(jié)合專業(yè)和學(xué)生學(xué)習(xí)特點進行必要的教學(xué)方法創(chuàng)新,通過調(diào)動教與學(xué)兩方面的積極因素,有效提高教學(xué)質(zhì)量,切實改善教學(xué)效果。

【關(guān)鍵詞】實驗教學(xué);銀行會計學(xué);摸擬教學(xué)

一、引言

由于與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相互滲透、相互交叉,銀行會計學(xué)是一門實踐性、操作性很強的課程。有些學(xué)生由于前期基礎(chǔ)知識掌握得不十分牢固,在理論知識的學(xué)習(xí)上感到費力,對學(xué)習(xí)逐漸喪失信心;但我們發(fā)現(xiàn),他們對實驗教學(xué)往往很有興趣,動手能力也不差。如何充分引導(dǎo)他們的這種興趣,調(diào)動他們學(xué)習(xí)的積極性正是我們在銀行會計實驗教學(xué)中不斷探索的內(nèi)容。

實驗教學(xué)是對學(xué)生進行基本技能訓(xùn)練,培養(yǎng)學(xué)生實踐能力和動手能力的重要手段。由于銀行業(yè)務(wù)處理和會計核算的統(tǒng)一性,長期以來,銀行會計學(xué)的實驗教學(xué)基本借助外購的商業(yè)銀行模擬教學(xué)軟件對虛擬的業(yè)務(wù)內(nèi)容親手進行處理來完成。在這個過程中,教與學(xué)、學(xué)與用緊密結(jié)合起來,通過模擬分支機構(gòu)設(shè)立和虛擬銀行業(yè)務(wù)崗位設(shè)置,學(xué)生在各自的崗位上,按實驗教程要求的資料、方法和步驟進行分崗協(xié)作或個人獨立實驗,驗證性地觀察、記錄實驗過程和結(jié)果,實驗后學(xué)生對實驗結(jié)果進行綜合分析并寫出實驗報告。通過這種實驗?zāi)Ｊ?學(xué)生雖然能掌握基本銀行業(yè)務(wù)的會計核算方法,但仍存在以下教學(xué)難點:(1)目前國內(nèi)商業(yè)銀行綜合業(yè)務(wù)實訓(xùn)系統(tǒng)絕大部分是采用純軟件方式來實現(xiàn),學(xué)生無法完成相關(guān)憑證打印、刷卡交易、密碼小鍵盤及ATM查詢功能;(2)在銀行聯(lián)行往來結(jié)算過程中,收報行使用的會計科目難以理解;(3)商業(yè)銀行外匯業(yè)務(wù)中,國際結(jié)算方法眾多,使用單據(jù)復(fù)雜;(4)經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)中預(yù)算收納和報解的核算難以理解。加上結(jié)算業(yè)務(wù)中使用的憑證聯(lián)次眾多,傳遞方向復(fù)雜,學(xué)生經(jīng)常覺得無所適從。由于以上內(nèi)容的高實踐性特征,采用傳統(tǒng)教學(xué)方法顯然是不能解決問題的。

如何在實驗教學(xué)中化難為易,實現(xiàn)一種既能發(fā)揮教師主導(dǎo)作用、又能充分體現(xiàn)學(xué)生主體地位的以“自主、探索、合作”為特征的教與學(xué)的方式,從而把學(xué)生的主動性、積極性、創(chuàng)造性充分發(fā)揮出來,使傳統(tǒng)的“以教師為中心”的課堂教學(xué)結(jié)構(gòu)發(fā)生根本性變化,使學(xué)生的創(chuàng)新精神和實踐能力的培養(yǎng)落到實處是本文的研究目標(biāo)。

二、創(chuàng)新教學(xué)方法,活化實驗教學(xué)

(一)完善實驗教材

為了解決上述銀行會計學(xué)實驗教學(xué)中存在的問題,首先應(yīng)在銀行會計學(xué)實驗教材方面進行完善。目前不少高校實驗課程所使用的教材是與實驗教學(xué)軟件配套的操作手冊,以這種資料為教材培養(yǎng)出來的學(xué)生實驗課程結(jié)束后只會使用軟件,不了解軟件的基本原理,即軟件究竟是基于什么理論開發(fā)出來的,也就是說,他們無法從現(xiàn)有的銀行會計學(xué)理論上來弄懂銀行業(yè)務(wù)的記賬原理,只是簡單地把銀行會計教學(xué)等同于用計算機和業(yè)務(wù)軟件完成另一種方式的實驗。

實驗教材方面,不能僅僅成為某軟件的操作指南或只是簡單地對一些子系統(tǒng)進行設(shè)計,應(yīng)該既對銀行業(yè)務(wù)會計核算方法進行說明,又注重分析銀行業(yè)務(wù)處理的基本原理。

(二)以模擬情境教學(xué)法為輔助教學(xué)手段

由于學(xué)生沒有金融工作崗位的實際接觸,直接導(dǎo)致學(xué)生對枯燥的銀行會計學(xué)知識很難理解。為解決此問題,任課教師在實驗教學(xué)時可采取模擬情境教學(xué)法,給學(xué)生以真實的銀行環(huán)境,這些場景中具有與實際相同的功能及工作過程,只是活動是模擬的。比如在講解“銀行匯票”業(yè)務(wù)時,教師把每4名學(xué)生分成一個小組,分別代表甲(銀行匯票申請人)、乙(出票行)、丙(持票人)、丁(付款行),擺放兩張桌子,分別作為乙、丁的辦公場所。為求得更為真實的感覺,我們專門制作了銀行標(biāo)牌,連同申請書、匯票等票據(jù)置于其上。情境布置好后,通過學(xué)生親自傳遞憑證、操作模擬銀行會計核算的全過程,以此來加強學(xué)生對理論概念的理解,并能在頭腦中形象地呈現(xiàn)出清晰的銀行匯票業(yè)務(wù)操作的全過程,從而達到加深對這一業(yè)務(wù)核算的理解的目的。最后由教師對經(jīng)過學(xué)生核對的票據(jù)進行最后把關(guān),及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正。特別值得注意的是,教師要讓學(xué)生分飾不同的角色,通過“輪崗”,讓他們了解不同主體的行為及會計處理。

通過情景模擬教學(xué)法讓學(xué)生在一個相對現(xiàn)實的環(huán)境氛圍中對所學(xué)知識有一個比較具體的、形象的全面理解,因而較易為學(xué)生接受,并且一旦學(xué)懂之后,將比來自講課和閱讀得到的知識更加牢固;另外提高了學(xué)生參與的積極性。模擬情景比閱讀材料更加有趣,寓教于樂,教學(xué)效果必然更好。

(三)精心設(shè)計實驗教輔材料

在教學(xué)過程中經(jīng)常會涉及到金融業(yè)務(wù)憑證的填寫和單證的流轉(zhuǎn),為了加深學(xué)生的形象認識,盡量找一些金融部門使用的真實憑證給同學(xué)們展示。總賬、分戶賬、日計表、日結(jié)單、各類委托書以及托收承付憑證等基本上可以從銀行購買,做到與銀行實際工作所用的一致。對有些不便向?qū)W生們展示的銀行重要空白憑證(存單、存折、支票、信用卡、匯票、本票、聯(lián)行報單、限額結(jié)算憑證等)和有價單證(定額存單、定額匯票、定額本票、金融債券等),更多地采用現(xiàn)代化教學(xué)手段,通過計算機屏幕向?qū)W生們介紹有關(guān)單證的內(nèi)容、格式和基本操作流程。

(四)充分應(yīng)用圖解教學(xué)法

銀行會計核算往往涉及多個行處針對同一業(yè)務(wù)的不同會計處理。因此,銀行會計核算具有涉及會計主體多、資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜的特點。學(xué)生首先需要弄清該業(yè)務(wù)涉及哪些行處,然后厘清各行處之間的關(guān)系,了解各行處針對該筆業(yè)務(wù)的核算手續(xù),正確確定資金匯劃方向,最終才能正確做出相關(guān)各行處的賬務(wù)處理。采用圖解教學(xué),將業(yè)務(wù)核算過程中涉及的各個行處的上下級關(guān)系抽象概括為圖表形式,同時標(biāo)注資金的流轉(zhuǎn)方向,形式直觀簡潔,圖文并茂,十分有利于學(xué)生的理解和掌握。因此,在銀行會計實驗教學(xué)中應(yīng)大力提倡圖解教學(xué)法。

對于從總行至經(jīng)辦行等各級清算中心的上下級關(guān)系和賬務(wù)處理,可以利用繪制金字塔式的樹形圖的圖解方式幫助學(xué)生理解。在結(jié)構(gòu)圖中標(biāo)注各經(jīng)辦行的借差或貸差,可以清晰了解聯(lián)行之間的資金清算匯劃方向是由貸差行劃往借差行,并且是通過在各上級行處的備付金存款的調(diào)增調(diào)減來實現(xiàn)資金的清算的。由于圖表上能清晰地顯示出上下級關(guān)系,因此很容易確定某個會計主體在整個匯差資金清算體系中的位置,再結(jié)合匯差資金的清算方向確定各下級行處在本行處的備付金存款的增減,將各下級行處借差和貸差相抵減后確定是本行處占用他行處資金還是他行處占用本行處資金,據(jù)此調(diào)整自己在上級行備付金存款的增減。下級行處對上級行處應(yīng)用資產(chǎn)類科目“存放聯(lián)行款項――存某上級行備付金存款戶”核算,上級行處對下級行處應(yīng)用負債類科目“聯(lián)行存放款項――某下級行備付金存款戶”核算。最終確定各科目的借貸方向,成功做出相關(guān)會計賬務(wù)處理。

(五)加強實驗室的“軟”建設(shè),實現(xiàn)實驗室網(wǎng)絡(luò)化

目前實驗室建設(shè)存在“重硬輕軟”現(xiàn)象。相當(dāng)一部分高校都建有電算化實驗室,配置了可基于不同平臺運行各類商品化實驗教學(xué)軟件的先進計算機設(shè)備。也許因為其它標(biāo)準難以量化,人們常常以實驗室擁有多少實驗設(shè)備作為衡量該實驗室水平的甚至是唯一的標(biāo)準。導(dǎo)致長期以來人們注重實驗室的設(shè)備投入,而忽視實驗室的管理、實驗體系的設(shè)計、實驗內(nèi)容的升級、實驗方法的重構(gòu)、實驗組織的創(chuàng)新等“軟件”建設(shè),致使許多先進設(shè)備不能充分發(fā)揮其效用,或束之高閣,或降級使用。

實驗室的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)使銀行會計實驗?zāi)Ｊ蕉嘣?。基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù),可以將傳統(tǒng)實驗中主要環(huán)節(jié)講解轉(zhuǎn)化為全程實驗的多媒體演示;可以將傳統(tǒng)銀行會計實驗以教師指定任務(wù)為中心的集中化模式轉(zhuǎn)化為會計實驗視頻點播的個性化模式,推進了傳統(tǒng)銀行會計實驗教學(xué)向多媒體實驗、遠程實驗和個性化實驗的轉(zhuǎn)化,加速了銀行會計實驗?zāi)Ｊ蕉嘣M程。

會計實驗室的網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)可以極大地促進會計實驗資源的公共化。網(wǎng)絡(luò)化可以使實驗資源,特別是案例資源,在一定的管理機制下,通過外部不斷地充實和完善,使實驗資源關(guān)注者的協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮到極致,極大地豐富實驗資源,提升實驗資源的應(yīng)用價值。

三、結(jié)論

銀行會計學(xué)的實驗教學(xué)是高校金融學(xué)專業(yè)本科實驗教學(xué)中的一個重要組成部分,目前各高校要實現(xiàn)金融人才的培養(yǎng)目標(biāo),急需解決的一個問題就是從實際出發(fā),進行持續(xù)的教學(xué)創(chuàng)新。

作者簡介:鐘永紅(1977―),女,金融學(xué)博士,華南理工大學(xué)經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院副教授,研究方向:商業(yè)銀行經(jīng)營管理。

銀行會計學(xué)論文:銀行會計電算化對銀行會計的影響及其對策研究

摘　要:銀行會計電算化是銀行會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的一項重大變革。它給銀行會計理論與實務(wù)帶來重大影響。應(yīng)強化會計基礎(chǔ)工作,完善會計電算化后的組織管理,加強人才培養(yǎng)。

銀行會計電算化,是現(xiàn)代銀行會計與現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)緊密結(jié)合的產(chǎn)物。實現(xiàn)銀行會計電算化,是銀行會計發(fā)展史上的一次革命。它不僅僅是用電子計算機代替手工記賬、算賬和報賬,也不僅僅是銀行會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的重大變革,其更為深刻的含義是,將會給傳統(tǒng)的銀行會計帶來巨大的沖擊,從而引起銀行會計理論與實務(wù)的一系列的變革與發(fā)展,進而推動銀行會計工作現(xiàn)代化的進程。對此,我們必須認真地分析和研究銀行會計電算化對傳統(tǒng)銀行會計的沖擊和影響,以更好地促進銀行會計電算化事業(yè)健康、有序地發(fā)展,使銀行會計在銀行管理中發(fā)揮更加重要的作用。

一、 銀行會計電算化是銀行會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的一次重大變革

長期以來,會計操作主要是以算盤作為主要計算工具,靠手工進行記賬、算賬和報賬的。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大,經(jīng)濟管理工作對會計數(shù)據(jù)的要求日益提高,會計職能和方法有了新的發(fā)展,相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)處理量大大增加,手工處理會計數(shù)據(jù)的方式逐漸暴露出速度慢、效率低、準確性差等弊端,越來越不適應(yīng)會計發(fā)展的迫切需要。為了適應(yīng)經(jīng)濟管理工作對會計信息的需求,會計操作技術(shù)逐步地由手工操作過渡到機械化操作,進而發(fā)展到電算化操作。電子計算機在銀行會計中的應(yīng)用,逐步形成了一門新的交叉性學(xué)科———銀行會計電算化,它是一門介于計算機科學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)和現(xiàn)代會計學(xué)科之間的邊緣性科學(xué),正在逐步形成自身的一整套理論和方法體系。概而言之,銀行會計電算化的誕生,是銀行會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)的重大變革,同時也是銀行會計發(fā)展史上的一場革命,它必將對銀行會計理論和實務(wù)產(chǎn)生重大影響。

二、 銀行會計電算化與銀行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化

銀行會計基礎(chǔ)工作,是指為會計核算和會計管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱,它是銀行會計工作的基本環(huán)節(jié),也是銀行經(jīng)營管理工作的重要基礎(chǔ)。其主要內(nèi)容包括:會計機構(gòu)的設(shè)置,會計人員的配置和管理要求,會計人員崗位責(zé)任制,會計工作交接的程序,會計內(nèi)部控制制度的建立和實施,會計憑證的格式設(shè)計,取得,填制,審核,傳遞,保管等;會計賬簿的設(shè)置,格式設(shè)計,編制,審核,報送要求等,會計檔案的歸檔要求,保管期限,移交手續(xù),銷毀程序等,會計檢查監(jiān)督的基本程序和要求等等。應(yīng)當(dāng)說,銀行會計基礎(chǔ)工作是一個比較廣泛的概念,并且其范圍也并非固定不變,它會隨著會計職能的擴展而不斷發(fā)展。也就是說,必須結(jié)合銀行內(nèi)部管理的需要和會計職能的發(fā)展來理解和界定銀行會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵和外延。銀行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化,要求銀行會計工作實現(xiàn)會計工作程序化、會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準化、報表文件統(tǒng)一化以及數(shù)據(jù)資料完整化和代碼化等。會計工作程序化,要求制定一套會計工作的“工藝流程”,編制會計工作流程圖,用系統(tǒng)工程的思想進行分解和協(xié)調(diào),規(guī)定各個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容以及它們與有關(guān)業(yè)務(wù)操作的信息聯(lián)系,通過流程圖使會計工作的職責(zé)范圍規(guī)范化、條理化、具體化。會計業(yè)務(wù)處理標(biāo)準化,就是把會計業(yè)務(wù)按照銀行管理的客觀要求和會計人員長期積累的實踐經(jīng)驗,規(guī)范成標(biāo)準的工作程序的方法,并用制度的形式固定下來,使之成為會計人員行動的準則和規(guī)范。報表文件統(tǒng)一化,要求設(shè)計一套統(tǒng)一規(guī)范的會計資料。數(shù)據(jù)資料的完整化和代碼化:完整化是指要有一套完整準確的數(shù)據(jù)資料,包括宏觀的和微觀的數(shù)據(jù),銀行本身的和與銀行經(jīng)營有關(guān)的其它各方的數(shù)據(jù)資料;代碼化,就是要把收集到的數(shù)據(jù)資料,按照一定的規(guī)則編制成統(tǒng)一的代碼,以便于計算機的識別和處理,提高計算機運算效率,節(jié)約運行費用。概而言之,銀行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化是實現(xiàn)銀行會計電算化的重要前提和基礎(chǔ),同時,實現(xiàn)銀行會計電算化,又可以進一步促進銀行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化,兩者相輔相成,相得益彰。

三、 銀行會計電算化給銀行會計理論與實務(wù)帶來的變革及對策

(一) 會計科目

會計科目是對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等進行分類匯總反映的類別名稱,是銀行設(shè)置賬戶、歸集和記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的根據(jù)。在銀行會計工作中,通過設(shè)置和運用會計科目,可以將銀行錯綜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行分門別類地反映,從而保證銀行會計所提供的信息符合和滿足各有關(guān)方面的需要,保證銀行會計信息的可比性。目前,銀行會計科目處于一種不規(guī)范、不統(tǒng)一的狀態(tài),與銀行會計電算化的要求極不相適應(yīng)。而實現(xiàn)銀行會計電算化,對會計資料的統(tǒng)一和規(guī)范提出了新的要求,其主要內(nèi)容包括:

1. 為了實現(xiàn)“資源共享”,要求銀行會計科目類別、名稱、編碼、核算內(nèi)容應(yīng)盡量統(tǒng)一和規(guī)范。

2. 為了減少銀行會計電算化信息系統(tǒng)的初始設(shè)置工作量,要求會計科目的層次、內(nèi)容應(yīng)盡可能統(tǒng)一,并盡可能穩(wěn)定。明細科目的設(shè)置盡量考慮電子計算機系統(tǒng)處理的方便。

3. 會計科目的編碼是銀行會計電算化中的一項技術(shù)性很強的工作,要求會計科目代碼要有擴展性并且位數(shù)要適當(dāng)。銀行會計科目代碼使用范圍廣,一旦代碼的長度或編碼方式發(fā)生變化,對整個系統(tǒng)的影響非常大。但銀行的經(jīng)濟活動處于不斷的發(fā)展變化之中,會計科目的數(shù)量(特別是明細科目)也會隨之不斷發(fā)生增減變化。這就要求銀行會計科目編碼方案要有一定的可擴展性,在一定的時期內(nèi),在不改變原有編碼體系的條件下可以很順利地增減科目。與此同時,又要防止代碼過長,造成記憶、輸入、使用上的不便。

(二) 會計憑證

會計憑證,是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書面證明,也是核對賬務(wù)和事后留存查考的重要依據(jù)。填制和審核會計憑證,是銀行會計核算操作的起點和基礎(chǔ),在任何情況下,沒有審核合格的會計憑證就不能處理業(yè)務(wù)、記載賬務(wù),就不能向電子計算機系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)———這是銀行會計核算的一條必須遵守的基本規(guī)定。在手工操作的條件下,受手工操作方式的影響和內(nèi)部控制制度的制約,會計憑證的處理一般都要經(jīng)過由原始憑證到記賬憑證的環(huán)節(jié)。實現(xiàn)銀行會計電算化后,記賬憑證主要有三個來源:(1)手工編制的零星業(yè)務(wù)的手工憑證;(2)其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng)在對業(yè)務(wù)處理后自動生成的機制憑證;(3)賬務(wù)處理系統(tǒng)自身產(chǎn)生的固定憑證。記賬憑證分為三類:手工憑證、機制憑證和固定憑證。其中,手工憑證是人工編制、手工錄入的,后兩者都是機器自動編制、自動轉(zhuǎn)錄的。在這種情況下,人們所關(guān)心的已不再是根據(jù)記賬憑證登賬的工作量大小問題,而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都存儲在計算機中,如果不能從中明確地區(qū)分出憑證的來源,銀行會計以及審計工作就會非常困難。因此,銀行會計電算化以后,對記賬憑證按其來源而不是按會計科目進行分類,是必要的且具有一定的必然性。另外,會計憑證也將由以實物憑證的傳遞為主轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕獋鬟f“電子憑證”的方式(實行“票據(jù)載留”制度)。

(三) 會計賬簿

會計賬簿,是指由相互聯(lián)系并具有一定格式的賬頁所組成,是用來分類記載各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的記錄薄冊,是編制會計報表、提供會計信息的主要依據(jù)。在銀行會計手工操作的條件下,銀行會計賬簿按其性質(zhì)和用途可以分為序時賬薄、分類賬簿和備查賬簿。按照“雙線核算”原則的要求,會計人員要根據(jù)審核無誤碼后的記賬憑證,平行登記分戶賬和總賬。其中總賬和分戶賬的相互核對即總分核對是保證賬簿記錄正確無誤的關(guān)鍵所在。而在銀行會計電算化的條件下,賬簿的登記是通過電子計算機系統(tǒng)集中自動化處理來完成的,總賬和分戶賬之間不存在相互核對的問題,總分核對已無實質(zhì)性意義。在賬簿的格式問題上,限于打印機的條件,傳統(tǒng)賬簿的輸出在軟件設(shè)計上有一定的難度,使用中也存在浪費紙張、成本較大的問題,因此,賬簿格式也是一個值得探討的問題。另外,銀行會計電算化條件下是否一定要打印輸出賬簿呢?從信息保存的角度來看,存儲于磁介質(zhì)和存儲在紙介質(zhì)上的效果是一樣的。銀行會計電算化條件下的打印賬簿,也只是多一種各查的會計檔案資料而已,但這種做法的代價則是費時、費力、成本增加。目前不少實現(xiàn)了銀行會計電算化的單位,平時并不打印賬簿,只在會計期末或檢查時才予以打印就是一個證明。因此,銀行會計電算化的所謂賬簿只不過是根據(jù)記賬憑證按會計科目進行歸類、統(tǒng)計的中間結(jié)果,而在計算機內(nèi)部不存在手工意義上的各種賬薄;此外,將會計賬簿分為日記簿、總賬及明細賬的價值和必要性已經(jīng)不大。會計電算化以后,只要給出一個會計科目,計算機就將涉及到該科目的所有業(yè)務(wù)全部篩選出來形成所謂的賬簿,而不管這個科目是存款科目還是貸款科目,是總賬科目還是明細科目,而且所有的賬都可表現(xiàn)為一種統(tǒng)一的形式。在銀行會計手工操作中,一旦發(fā)生錯賬,應(yīng)根據(jù)不同的錯賬情況,在分清錯賬類型的基礎(chǔ)上,相應(yīng)的采用“劃線更正法”、“紅字更正法”和“蘭字反方更正法”等進行更正。而在銀行會計電算化操作的條件下,輸入數(shù)據(jù)都要經(jīng)過嚴格的邏輯性校驗,如會計科目邏輯性校驗、借貸發(fā)生額平衡校驗等,因此,不需要用劃線更正法來更改賬簿記錄。如果賬簿記錄有問題,那么一定是合法性問題,往往采用輸入“更正憑證”的方法加以更正,它類似于“紅字更正法”,以便留下錯賬更正的線。

(四) 賬務(wù)處理程序

賬務(wù)處理程序,也叫會計核算組織程序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿及報表之間的相互關(guān)系及其填制方法。具體內(nèi)容是指從受理或編制憑證開始,經(jīng)過記賬、結(jié)賬和對賬,直至編制會計報表、軋平賬務(wù)為止的全部處理過程所采取的方法和步驟。手工會計方式下,圍繞如何減少登賬,特別是登記總賬的工作量而產(chǎn)生了各種各樣的會計核算形式。如常見的有記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表核算程序、匯總記賬憑證核算程序等。在進行會計數(shù)據(jù)處理時,各單位可以根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要,在保證既能準確、真實、及時、完整地提供有關(guān)會計信息,又能簡化會計核算手續(xù)、提高會計工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)上,合理地確定適應(yīng)本單位的賬務(wù)處理程序。銀行會計則采用的是科目日結(jié)單賬務(wù)處理程序,它屬于匯總記賬憑證核算程序的一個變形。但不管采用哪一種賬務(wù)處理程序,都只能在一定程度上減少或簡化轉(zhuǎn)抄的工作量,而不能完全避免轉(zhuǎn)抄。無論會計人員的素質(zhì)如何,從填制記賬憑證到編制報表的每一個環(huán)節(jié)中,轉(zhuǎn)抄錯誤和計算錯誤都難以避免。為了保證賬務(wù)處理的正確可靠,根據(jù)復(fù)式記賬原理,“賬核對”、”試算平衡”等賬務(wù)核對工作貫穿于整個過程。這種通過低效率、重復(fù)處理來換取賬務(wù)處理的正確可靠,是銀行會計手工賬務(wù)處理程序的一大特點。在銀行會計電算化的賬務(wù)處理流程中,記賬工作完全由電子計算機系統(tǒng)自動進行,其內(nèi)部的賬務(wù)處理流程根據(jù)數(shù)據(jù)流來設(shè)計,調(diào)整和取消了銀行會計中因手工操作或內(nèi)部控制的需要而人為增加的諸多重復(fù)性環(huán)節(jié)的內(nèi)容。銀行會計電算化的整個數(shù)據(jù)處理過程可分為輸入、處理和輸出等三個基本環(huán)節(jié),其控制的重點是在輸入環(huán)節(jié)。從輸入會計憑證到輸出會計報表,其一切中間過程都在電子計算機系統(tǒng)內(nèi)部自動完成,而需要的任何信息資料,都可以通過“查詢”等得到滿足。另一方面,由于電子計算機系統(tǒng)的處理不會發(fā)生遺漏、重復(fù)記錄和計算差錯等手工操作中容易發(fā)生的問題,故某些手工操作方式下的賬務(wù)核對環(huán)節(jié)將不復(fù)存在?？傊?在銀行會計電算化操作中,銀行會計的賬務(wù)處理程序和方法將有新的變革和發(fā)展。

(五) 財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告是定期反映銀行在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量以及有關(guān)影響未來經(jīng)營發(fā)展的文件。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書等組成,其中會計報表是財務(wù)會計報告的主體。在手工操作的條件下,編制會計報表是一件費時、費工、費力的事情。在實現(xiàn)銀行會計電算化以后,反映經(jīng)濟活動的會計數(shù)據(jù)以一定的結(jié)構(gòu)存放在會計核算數(shù)據(jù)庫,財會人員只要定義好報表格式、取數(shù)公式,計算機便自動從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)。復(fù)雜的勞動簡化了,工作效率得以較大提高。由于計算機強大的數(shù)據(jù)儲存能力、高效的數(shù)據(jù)處理能力,使得會計報表編制方法發(fā)生了根本性的變革,同時也使得財務(wù)會計報告在披露的時間、內(nèi)容、方法等方面也發(fā)生重大的變革。此外,會計報表的報送渠道和報送方式上可依據(jù)電子計算機系統(tǒng)處理的特點,根據(jù)需要和可能選擇報送報表、報送磁盤或聯(lián)網(wǎng)傳遞等不同方式,以隨時滿足各有關(guān)方面對銀行會計信息的需求。

(六) 會計檔案

在手工條件下,會計檔案主要是以紙張的形式存放。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計檔案發(fā)生了巨大變化:紙張介質(zhì)改變?yōu)楣狻㈦姶沤橘|(zhì)。磁性介質(zhì)一般體積小、存儲密度大、易于傳遞、復(fù)制和保管,具有紙張無可比擬的優(yōu)點,類似手工的各種賬簿種類、格式在計算機中并不完全存在或并不永遠存在,當(dāng)需要輸出這些賬簿時,會計人員只需告訴計算機會計科目、日期,計算機就會自動、準確、迅速地生成所需的賬簿并顯示在屏幕上或從打印機輸出。但是,由于磁性介質(zhì)不能直接識讀,數(shù)據(jù)刪改容易且不留痕跡,將會給銀行會計核算和監(jiān)督帶來新的課題。

(七) 會計工作組織體制

在銀行會計工作中,會計人員相互之間通過憑證的傳遞、交換,建立聯(lián)系,相互牽制,從而保證銀行會計工作有條不紊地進行。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,將手工會計對數(shù)據(jù)分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式,改變成集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。銀行會計工作組織體制的確立,將主要以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)為依據(jù),手工會計中的崗位劃分將被新的崗位劃分所代替,如數(shù)據(jù)錄入、審核、維護等。很顯然,手工會計工作崗位與電算化工作崗位是截然不同的。具體說來,實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計工作崗位可劃分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位主要包括:會計主管、出納、核算各崗、稽核、檔案管理等,各基本會計崗位與手工會計的各會計崗位相一致,基本要求與《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定一致。電算化會計崗位指直接管理、操作、維護計算機及會計軟件系統(tǒng)的工作崗位。銀行要根據(jù)計算機系統(tǒng)處理的特點,結(jié)合會計工作的需要,劃分電算化會計崗位。大型銀行和使用大規(guī)模會計電算化信息系統(tǒng)的銀行,可設(shè)立如下電算化會計崗位,即電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會計檔案保管以及軟件開發(fā)等崗位。基本會計崗位和電算化會計崗位,可在保證會計數(shù)據(jù)安全的前提下交叉設(shè)置,各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。其它中小銀行和使用較小規(guī)模會計電算化信息系統(tǒng)的銀行,可根據(jù)本銀行的工作需要和實際情況,設(shè)立一些必要的電算化會計崗位,一些崗位可以由一個人擔(dān)任,但要符合內(nèi)部控制的原則和要求。

(八) 會計內(nèi)部控制

銀行會計內(nèi)部控制制度是銀行會計工作中為了維護數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營的有效性和財產(chǎn)物資的安全性等而制定的各項規(guī)章制度、組織措施、管理方法和業(yè)務(wù)處理手續(xù)等而采取的一系列措施的總稱。銀行會計手工操作中的內(nèi)部控制,主要是通過會計憑證的傳遞及賬務(wù)處理程序,規(guī)定每個工作點應(yīng)完成的任務(wù),并在賬務(wù)處理程序中選擇關(guān)鍵控制點,在進行日常會計業(yè)務(wù)的處理過程中,相互校驗,相互核對以達到內(nèi)部控制的目的。同時,在賬務(wù)處理過程中,還通過對賬、檢驗賬證、賬賬、賬實各自是否相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確性,堵塞漏洞。在銀行會計電算化條件下,計算機電磁介質(zhì)不同與紙張介質(zhì),它能不留痕跡進行修改和刪除。此外,計算機在硬件和軟件結(jié)構(gòu)、環(huán)境要求、文檔保存等方面的特點決定了會計電算化下信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制必然具有新的內(nèi)容。原來手工會計操作條件下的內(nèi)部控制方式將會被部分的取消或改變,如原來的賬證核對、賬賬核對、賬表核對等內(nèi)部控制方式將不復(fù)存在,而代之以更加嚴格的輸入控制;原來通過簽章等方式實現(xiàn)的控制,而代之以密碼、權(quán)限控制實現(xiàn);控制的方式也從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面控制?？傊?銀行會計內(nèi)部控制方式將由原來的人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭恕獧C控制”?？刂频囊蟾鼮閲烂?范圍更加擴大。

(九) 會計職能實現(xiàn)

銀行會計電算化以后,隨著銀行會計電算化信息系統(tǒng)的建立,銀行會計職能將會出現(xiàn)轉(zhuǎn)換和擴展,其工作重點由過去的主要是對外編送會計報表,轉(zhuǎn)向利用會計數(shù)據(jù)加強銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理;由過去單純事后檢查和分析,轉(zhuǎn)向全面核算;由過去會計部門只是反映財務(wù)情況,提供財務(wù)信息,轉(zhuǎn)化為推動經(jīng)營和參與決策,充分發(fā)揮會計在銀行經(jīng)營管理中的重要作用。與此同時,實現(xiàn)銀行會計電算化以后,會計軟件逐漸從核算型轉(zhuǎn)向管理型,其管理職能將會進一步加強。各種專業(yè)管理系統(tǒng)將會綜合成一種統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng),通過信息共享,相輔相成,互相補充,為銀行經(jīng)營管理提供更加全面、準確的管理信息,為銀行進行正確地決策提供保證。除此之外,還可以運用計算機強大的數(shù)據(jù)處理功能,分析和解決實際問題,揭示出銀行經(jīng)營管理中的一些深層次矛盾,挖掘銀行內(nèi)部潛力,為進一步提高銀行經(jīng)營管理水平、提高銀行經(jīng)營效益提供可靠依據(jù)。由此看來,銀行會計實現(xiàn)電算化過程中,其支撐環(huán)境,包括硬件、軟件、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的選擇、技術(shù)人員的培訓(xùn)與配置,以及相應(yīng)組織機構(gòu)的安排將會顯得越來越重要。

(十) 會計制度

會計制度是組織銀行會計核算和加強銀行會計工作的基本依據(jù),是處理銀行會計事務(wù)所必須遵守的規(guī)則、方法和程序的總稱。我國現(xiàn)行的銀行會計制度主要是基于長期以來傳統(tǒng)的手工操作方式而制定的。實現(xiàn)銀行會計電算化以后,不但要遵循手工情況下的會計準則和會計制度,還要遵循會計電算化情況下的一些特定的規(guī)則和要求。因此,變革現(xiàn)行銀行會計制度,制定融手工銀行會計制度與電算化銀行會計制度為一體的現(xiàn)代銀行會計制度體系則成為必然。

(十一) 會計人員素質(zhì)

銀行會計手工操作條件下,從事銀行會計工作的主要是銀行會計專業(yè)人員,其業(yè)務(wù)骨干主要是會計師。在銀行會計電算化條件下,所需人員應(yīng)由銀行會計專業(yè)人員與計算機人員等組成。對從事銀行會計人員的要求是:不僅要精通本專業(yè)、而且還要熟悉電子計算機,其骨干應(yīng)是精通電子計算機的高級銀行會計人員。

(十二) 會計信息系統(tǒng)的設(shè)計

在銀行會計實行手工操作的條件下,銀行會計信息系統(tǒng)一般由會計師根據(jù)會計法規(guī)、會計準則、上級主管部門制定的統(tǒng)一的會計制度等,并參考同行業(yè)的經(jīng)驗,針對本銀行的實際情況,擬定設(shè)計而成。而在銀行會計電算化信息系統(tǒng)中,由于使用了電子計算機,會計數(shù)據(jù)處理高度自動化,其賬冊、報表不僅要遵循銀行會計手工操作的一些基本規(guī)范和原理,還要遵循銀行會計電算化條件下的一些特殊的規(guī)定,特別是銀行會計電算化信息系統(tǒng)需通過一系列相當(dāng)復(fù)雜的過程開發(fā)出來。具體說來,銀行會計電算化信息系統(tǒng)是在對原來的銀行會計信息系統(tǒng)調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,經(jīng)過系統(tǒng)設(shè)計、程序設(shè)計和系統(tǒng)調(diào)試等一系列系統(tǒng)開發(fā)過程而建立起來的。

(十三) 審計監(jiān)督

實現(xiàn)銀行會計電算化,不僅帶來了銀行會計工作的一系列重大變革與發(fā)展,而且也必將對審計工作產(chǎn)生重大影響。如何對那些已經(jīng)在不同程度上實現(xiàn)了會計電算化的銀行進行審計監(jiān)督,已不可避免地提到了審計部門的議事日程。值得注意的是,從國外會計電算化的發(fā)展情況來看,在開展會計電算化的初期,由于缺乏計算機審計監(jiān)督和其它一些原因,曾經(jīng)出現(xiàn)大量利用計算機進行犯罪的事件,使一些單位蒙受了重大的經(jīng)濟損失。接受國外教訓(xùn),我國銀行會計電算化要與計算機審計同時并舉,同步發(fā)展。綜上所述,銀行會計電算化給傳統(tǒng)的銀行會計帶來了一系列的重大變革和發(fā)展,為此,應(yīng)當(dāng)切實做好以下幾個方面的工作:一是進一步強化會計基礎(chǔ)工作,實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化;二是強化會計電算化后的組織與管理,完善各項規(guī)章制度;三是規(guī)范銀行會計核算軟件;四是不斷改進和完善銀行會計電算化信息系統(tǒng);五是加強銀行會計電算化的內(nèi)部控制;六是積極地開展計算機審計工作;七是加強銀行會計電算化人才的培養(yǎng);八是重視銀行會計電算化系統(tǒng)的理論研究,并具有超前意識。

銀行會計學(xué)論文:國內(nèi)銀行會計系統(tǒng)如何接軌國際會計準則

從2007年起，上市銀行已經(jīng)被要求執(zhí)行新會計準則，而對于其他銀行也提出了更高的要求，執(zhí)行新會計準則是大勢所趨。國內(nèi)新會計準則實際上與國際會計準則和國際財務(wù)報告準則（ias/ifrs）已經(jīng)非常相似，銀行可以考慮借鑒歐洲在執(zhí)行ias/ifrs時的經(jīng)驗。

系統(tǒng)改造策略

新會計準則和原金融企業(yè)會計制度的差別主要體現(xiàn)在兩個方面：一是核算差異，是指兩套會計準則對會計事項在確認、計量、核算等方面的差異，如從歷史成本計量向公允價值計量的轉(zhuǎn)變、收入的推遲確認與費用的提前確認等；二是披露差異，兩套會計準則對會計事項的歸類口徑、報表信息披露項目方面的差異，如對于衍生金融工具從表外向表內(nèi)的轉(zhuǎn)變、剩余期限信息的披露、存貸款披露信息的不同等。

雖然報表和披露是新會計準則的重要方面，但新會計準則的執(zhí)行絕不僅僅是一個報表項目，而是會在銀行的組織結(jié)構(gòu)、政策、it系統(tǒng)等方面產(chǎn)生重大影響，并且會涉及從總行到分支行的各個層面。

到目前為止，很多銀行都認同采取盡量不修改核心系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的原有程序，而是附加處理程序或外掛能夠按照新準則處理會計信息的會計引擎。在幾年前歐洲的銀行實施國際會計準則解決方案時通常也采取這樣的方法，優(yōu)勢是顯而易見的。因為銀行業(yè)務(wù)往往都分別運行在許多系統(tǒng)中，系統(tǒng)之間有非常復(fù)雜的關(guān)系和接口，開發(fā)的年代、方法論、技術(shù)等可能都不一樣，如果去修改業(yè)務(wù)系統(tǒng)，一蹴而就的可能性不大，只能一步步來，分期分批地進行修改；這樣實施的時間必然會比較長，而且在前期的系統(tǒng)修改中很可能難以考慮全面對后期系統(tǒng)的影響，造成在后期的系統(tǒng)改造時又去修改前期系統(tǒng)。另一方面，如果日后會計準則又有所修改，上述工程可能要全部或部分重來一次。

如果采用附加處理程序或外掛會計引擎的方法，理論上不需對原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)進行大的改造，而是都將結(jié)果數(shù)據(jù)傳輸給會計引擎，集中按新會計準則進行估值。通常用這種方案會將估值的結(jié)果再傳入報表系統(tǒng)出具各種監(jiān)管和分析報表。這種方法的優(yōu)勢在于：首先原系統(tǒng)中和新會計準則相關(guān)的部分都只和會計引擎進行數(shù)據(jù)傳輸并構(gòu)建接口，原系統(tǒng)之間的接口不會有太大的變動；其次當(dāng)會計準則有進一步的修改時，只需對外掛的會計引擎進行修改，工作量大大降低；而且新會計準則的計算是在會計引擎中進行，后續(xù)出報表也是在報表系統(tǒng)中，不會占用業(yè)務(wù)系統(tǒng)的資源和影響其性能。當(dāng)然，即使采用外掛的方案，由于新會計準則對數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求有很大改變，比如每筆交易需采集的信息種類比以前增加，所以也不可避免的需要修改業(yè)務(wù)系統(tǒng)，擴充功能，甚至改變系統(tǒng)外業(yè)務(wù)流程。

國際會計準則解決方案

sap國際會計準則解決方案構(gòu)建在銀行分析器基礎(chǔ)上，是銀行管理解決方案中的后臺管理組件。它是建立在會計系統(tǒng)中符合ias/ifrs邏輯的集中的過賬引擎，運用集中的方法和計算確保了數(shù)據(jù)完整性；任何針對ias的變化都可以在一套集中的系統(tǒng)中進行處理，由于無需改變銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，所以沒有運營風(fēng)險，不會增加業(yè)務(wù)系統(tǒng)的負擔(dān)。

銀行分析器中有一個中央數(shù)據(jù)庫，用來接受標(biāo)準化了的源系統(tǒng)數(shù)據(jù)，ias解決方案就是建立在這樣的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上。此外，該解決方案的一個重要特性就是能在單筆交易級別（對象會計）處理會計值，例如：能夠存儲每筆貸款每期的賬面價值、利息、已實現(xiàn)損益等。在進行估值和將附注明細匹配到科目上時需要用到這些交易明細。解決方案的關(guān)鍵日估值功能能夠基于市值或模型計算公允價值，能夠計算攤余成本；還提供套期會計功能，為銀行日后利用衍生工具進行套期保值交易提供了功能完整的計算平臺。

目前很多銀行在進行新會計準則的系統(tǒng)改造時，由于現(xiàn)有系統(tǒng)本身的功能局限，可能會遇到一些問題，例如：核心及其他交易系統(tǒng)無法提供完整的預(yù)計現(xiàn)金流，因此在計算實際利率和攤余成本時缺乏依據(jù)；而sap的銀行分析器具備現(xiàn)金流生成功能，可以根據(jù)條款生成并存儲預(yù)計現(xiàn)金流，作為會計計算的依據(jù)，當(dāng)有提前還款等計劃外的現(xiàn)金流發(fā)生時，系統(tǒng)也會將其影響反應(yīng)在計算和估值上。如果交易系統(tǒng)能夠提供正確的預(yù)計現(xiàn)金流，sap系統(tǒng)也可以直接接收外部的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，進行后續(xù)的處理。再如，有些核心和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)造收益率曲線的功能不夠完善，在需按公允價值披露時不能靈活計算，而sap解決方案能夠接收任意多套參考市場收益率數(shù)據(jù)，并根據(jù)用戶的需求構(gòu)造多條收益率曲線，并進行估值和會計處理。由于所有金融工具都需按照公允價值在報表或附注中披露，所以該項功能對銀行會計處理意義重大。

sap銀行分析器還提供巴塞爾ii的解決方案，和ias解決方案都是建立在同一個的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，而且在會計處理中都提供審計線索。另外，歐洲的銀行正逐漸把原來分散在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的會計處理工作，分步往sap的會計解決方案上遷移，構(gòu)建成銀行內(nèi)集中、統(tǒng)一的會計平臺。這樣可以使業(yè)務(wù)系統(tǒng)更專注于及時準確的業(yè)務(wù)處理，同時充分發(fā)揮sap－ba在估值、披露、ias/ifrs、多會計準則、管理會計分析、風(fēng)險控制能等方面的功能。

銀行會計學(xué)論文:加強基層人民銀行會計管理的思考

摘要：目前，人民銀行會計工作在管理體制和管理方法上還不適應(yīng)改革的發(fā)展。應(yīng)完善內(nèi)控制度，規(guī)范會計行為，加強會計監(jiān)督，改革會計管理體制和方法，提高會計人員素質(zhì)。

一、會計工作存在的問題

人民銀行的會計工作是加強金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎(chǔ)工作，是銀行全部業(yè)務(wù)活動的出發(fā)點和歸宿。近年來，會計工作在加強內(nèi)部管理、強化基礎(chǔ)建設(shè)、完善內(nèi)控制度、嚴肅結(jié)算紀律、加強財務(wù)管理等方面做了大量工作，取得了一定成績。但隨著改革的深入發(fā)展，人民銀行的會計工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應(yīng)的地方。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部管理不嚴，具有內(nèi)部制約性質(zhì)的基本規(guī)定未認真執(zhí)行。二是財務(wù)支出隨意性較大，行為不夠規(guī)范。三是會計監(jiān)督不到位。四是會計人員素質(zhì)和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會計職能作用的發(fā)揮，要認真研究分析并加以解決。

二、會計工作中存在問題的根源和成因分析

(一)內(nèi)控制度落實的環(huán)境影響著會計內(nèi)控制度落實的成效。

內(nèi)部控制制度落實的環(huán)境包括很多方面，起主導(dǎo)作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度?；鶎有袑嫻芾泶嬖谥煌潭鹊能浕饕莻€別縣支行的領(lǐng)導(dǎo)對會計工作管理重要性在認識上存在著較大的差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現(xiàn)為：

第一，有的行領(lǐng)導(dǎo)局限于傳統(tǒng)觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領(lǐng)導(dǎo)，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現(xiàn)在會計工作滿足于賬平表對，資金不出現(xiàn)問題，從而使會計反映、監(jiān)管作用未能發(fā)揮出來。

第二，部分行常常抽調(diào)會計人員搞行里中心工作，使一些會計人員不能正常從事會計業(yè)務(wù)；把會計業(yè)務(wù)熟練的人員充實其他部門，使會計部門成為基層行基礎(chǔ)知識培訓(xùn)基地。

第三，有的主管行長缺乏對會計知識、會計業(yè)務(wù)的了解，關(guān)心本行費用指標(biāo)的多少、經(jīng)費的松緊較多，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責(zé)任主體缺乏足夠的認識。

(二)崗位設(shè)定與現(xiàn)有會計人員配置的矛盾。

按照內(nèi)控制度的要求，縣支行會計國庫科承擔(dān)著會計管理和會計核算雙重職能，一般應(yīng)設(shè)置接柜崗、記賬崗、復(fù)核崗、聯(lián)行崗、綜合崗、系統(tǒng)維護崗、會計主管崗、事后監(jiān)督崗、電子聯(lián)行崗、票據(jù)交換崗、結(jié)算管理崗、會計檔案管理崗等崗位。其中事后監(jiān)督員、票據(jù)交換員、系統(tǒng)維護員、會計主管員不得參與日間賬務(wù)處理，記賬員、復(fù)核員必須交叉，聯(lián)行來賬、往賬和聯(lián)行對賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業(yè)務(wù)開展，必須一人多崗，一人多責(zé)，如遇培訓(xùn)、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現(xiàn)在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現(xiàn)混崗、兼崗現(xiàn)象，各個崗位之間的相互制約關(guān)系不復(fù)存在，風(fēng)險隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會計業(yè)務(wù)量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費，不利于縣支行其他工作的開展。

(三)實現(xiàn)重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質(zhì)的矛盾。

按內(nèi)控制度的要求，聯(lián)行、記賬、同城票據(jù)交換、財務(wù)等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務(wù)之便盜用聯(lián)行資金，減少會計資金風(fēng)險，起到一定的積極作用，但縣支行執(zhí)行起來有一定的困難。

其一是縣支行從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。據(jù)統(tǒng)計，某市9個支行中有會計從業(yè)資格的不足50人，具有中級會計師資格的不足20人，現(xiàn)有會計人員一半以上無會計證。在這樣一個人員素質(zhì)較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。

其二是調(diào)整的新手較少接受過會計知識培訓(xùn)，對會計制度了解不多，對防范金融風(fēng)險缺乏認識，特別是會計核算操作無從著手，需要一定時間培訓(xùn)、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調(diào)整的會計人員看，調(diào)整人員較多的行，出現(xiàn)的問題也較多。大范圍地調(diào)整會計人員，勢必影響會計基礎(chǔ)工作水平的提高。

其三是聯(lián)行、結(jié)算工作技術(shù)性較強，聯(lián)行結(jié)算人員必須對《票據(jù)法》、《支付結(jié)算辦法》等支付結(jié)算知識有一個全面的了解和掌握，才能適應(yīng)人民銀行結(jié)算管理的需要。外來的會計風(fēng)險很大程度上是靠一線結(jié)算人員的工作經(jīng)驗來防范的，如果聯(lián)行結(jié)算人員輪崗過勤，也會帶來一定的會計風(fēng)險。

(四)會計財務(wù)部門與營業(yè)部門、國庫部門之間的業(yè)務(wù)管理有待于進一步協(xié)調(diào)。

在會計管理上，會計部門、營業(yè)部門之間時常出現(xiàn)不夠協(xié)調(diào)的情況，這容易產(chǎn)生管理上的漏洞和重復(fù)。會計部門是轄內(nèi)金融會計，也是人民銀行會計工作的管理部門，營業(yè)部門和國庫部門是具體業(yè)務(wù)操作部門。而

縣支行會計國庫部門，既承擔(dān)著營業(yè)具體業(yè)務(wù)，還要負責(zé)國庫、會計財務(wù)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)管理分別接受中心支行會計財務(wù)科、營業(yè)室、國庫科三家的指導(dǎo)，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會計國庫科無所適從。比如，在登記簿設(shè)立上，上級行三個部門合計要求設(shè)置登記簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復(fù)登記。如果三家在業(yè)務(wù)管理上統(tǒng)一要求，縣支行會計國庫部門能夠節(jié)省一定的人力、物力，從事金融服務(wù)和結(jié)算監(jiān)管，會使整個會計管理和監(jiān)管有一個較好的發(fā)展。

三、加強會計管理工作的思路與對策

(一)提高對會計工作重要性的認識。

會計工作的好壞不僅關(guān)系到會計核算質(zhì)量和金融風(fēng)險的防范，而且關(guān)系到貨幣政策的實施和金融秩序的穩(wěn)定。因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現(xiàn)兩個轉(zhuǎn)變，從工作上處理好一個關(guān)系。

第一是會計人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。中央銀行會計是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會計人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎(chǔ)貨幣，及時辦理各金融機構(gòu)的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結(jié)算。在管理內(nèi)容上，會計部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會計分析，通過其固有的反映、監(jiān)督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時做好內(nèi)部資金和財務(wù)的管理，提高資金使用效益。

第二是會計工作要實現(xiàn)由“核算型”到“管理型”觀念轉(zhuǎn)變，即以記賬、算賬、報表、費用核算為中心的會計核算體系轉(zhuǎn)到以加強監(jiān)督管理，保證資金安全為中心，以執(zhí)行中央銀行貨幣政策為主要任務(wù)的會計核算體系。中央銀行會計工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監(jiān)督、管理、分析、預(yù)測都是中央銀行會計的職能和任務(wù)。

第三是處理好會計改革和加強會計管理的關(guān)系。會計改革勢在必行，任務(wù)繁重，社會主義市場經(jīng)濟運行中的金融活動需要更加嚴格的管理。作為金融管理職能部門之一的會計部門，管理與改革同等重要。因此，應(yīng)當(dāng)處理好改革與管理的關(guān)系。改革可以促進管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進行開辟道路。人民銀行會計應(yīng)加快改革步伐，盡早與國際會計準則接軌。

(二)夯實會計基礎(chǔ)，規(guī)范會計行為。

銀行會計工作是一項基礎(chǔ)性、技術(shù)性和政策性很強的工作，會計風(fēng)險具有隱蔽性、持續(xù)時間長、危害大的特點。為確保會計核算操作的合法性、規(guī)范性，必須從強化會計基礎(chǔ)工作入手，狠抓會計制度和崗位責(zé)任制的落實，規(guī)范操作程序和會計行為。

首先是完善內(nèi)控制度，強化制約措施。對現(xiàn)有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、更完善，通過建章立制，使內(nèi)控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。

其次是嚴密程序，強化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴格實行印、押、章使用與保管環(huán)節(jié)的相互分離，會計核算與事后監(jiān)督相分離，做到相互牽制，相互監(jiān)控。

再次是明確責(zé)任，獎罰分明。要對會計人員的職責(zé)權(quán)限和會計崗位責(zé)任制作出明確規(guī)定，把會計制度、任務(wù)和工作職責(zé)具體分解到會計部門的各個柜組和崗位，落實到具體經(jīng)辦人員；對主管行長、會計主管、復(fù)核員、經(jīng)辦員的責(zé)任應(yīng)做出具體的規(guī)定，使各級人員各司其職；對會計核算中出現(xiàn)的問題要追究有關(guān)人員的責(zé)任。

最后是加強事后監(jiān)督。長期以來，人民銀行會計工作反復(fù)強調(diào)對核算過程的檢查核對，但卻忽視了對核對結(jié)果的監(jiān)督，核算過程中的檢查核對只在經(jīng)辦人員之間相互進行，起不到應(yīng)有的防范作用。為此，要設(shè)置事后監(jiān)督崗位，對發(fā)生的會計業(yè)務(wù)進行全面檢查，建立會計核算的第二道防線。

(三)改革會計管理體制和管理方法。

解決基層人民銀行會計人員配置不合理、會計監(jiān)督不到位、會計人員不能正確履行職責(zé)等問題，只靠健全內(nèi)控制度難以奏效，必須從改革會計管理體制人手，打破會計工作分級管理的體制，實行會計核算集中管理。集中管理主要體現(xiàn)“四集中”：

一是集中會計核算，就是改變現(xiàn)行人民銀行四級會計核算管理體制。將會計核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網(wǎng)點終端的集中式會計核算體系。

二是集中事后監(jiān)督，即在中心支行建立事后監(jiān)督中心，把各營業(yè)網(wǎng)點的會計憑證集中到監(jiān)督中心，監(jiān)督人員按照業(yè)務(wù)種類、憑證要素逐筆監(jiān)督審查，對照核算中心數(shù)據(jù)處理過程中發(fā)現(xiàn)的各種差錯，杜絕各類違章、違紀及違法行為，達到提高會計核算質(zhì)量、防范會計風(fēng)險的目的。

三是集中賬務(wù)查詢。即在核算中心設(shè)立查詢專柜，專門負責(zé)各類查詢查復(fù)，以檢查發(fā)現(xiàn)查詢中漏查、錯查、遲查現(xiàn)象。

四是集中會計檔案保管。即集中核算后營業(yè)網(wǎng)點的主要會計憑證，必須于次日傳遞到事后監(jiān)督中心，由事后監(jiān)督中心監(jiān)督移交至核算中心。各營業(yè)網(wǎng)點可以不保管會計檔案，會計檔案由中心支行集中保管，專人負責(zé)。集中管理不僅有利于職能的轉(zhuǎn)換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業(yè)務(wù)，集中力量，突出監(jiān)管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗

多人少的問題，既節(jié)約大量的人力和物力，也可解決會計監(jiān)督“四個不到位”問題和會計、營業(yè)室、國庫三家在業(yè)務(wù)管理方面的不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)現(xiàn)象。

(四)全面增強會計人員素質(zhì)，提高會計分析和管理水平。

會計核算的性質(zhì)和特點決定了會計人員必須具有較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識和技能。為此必須在強化會計隊伍建設(shè)、提高會計人員素質(zhì)上下功夫。

首先要穩(wěn)定充實現(xiàn)有會計隊伍，不斷更新和掌握新的技能，使他們盡快適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化的需要，自覺按照各項制度的要求履行職責(zé)；加強對會計人員進行職業(yè)道德教育和紀律教育，增強法律意識、紀律意識，提高自覺執(zhí)行各項法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)定的自覺性。

其次，從領(lǐng)導(dǎo)到會計人員都要重視會計分析，充分發(fā)揮會計分析對加強金融宏觀調(diào)控的重要作用；利用會計部門的自身優(yōu)勢，通過與統(tǒng)計等部門的信息交流，選擇定點聯(lián)系行等手段，詳盡占有資料，充分利用電腦，建立對口的會計信息資料庫，選用正確的方法，為決策和管理提供服務(wù)；建立會計分析和考核制度，將會計分析列為會計工作考評的項目，以促進會計分析的開展和分析水平的提高。

銀行會計學(xué)論文:淺議商業(yè)銀行會計存在的問題及對策

一、目前商業(yè)銀行會計理論和實務(wù)存在的問題

（一）商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題

與英國、德國、日本、美國等發(fā)達國家的會計規(guī)范體系相比，我國商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系存在以下問題：

1．商業(yè)銀行會計規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀90年代，會計科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會計報表的種類和形式帶有一定計劃經(jīng)濟的色彩，側(cè)重社會統(tǒng)計職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營成果的分析和預(yù)測，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營機制、經(jīng)營產(chǎn)品、經(jīng)營對象等方面進行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會計賬務(wù)體系難以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需要。

2．商業(yè)銀行會計規(guī)范體系在會計確認、計量標(biāo)準，會計信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。

（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題

1．商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù)，強調(diào)各項業(yè)務(wù)流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)的效率。然而，現(xiàn)行的會計科目主要按照個人儲戶、企業(yè)單位進行設(shè)置，將對私業(yè)務(wù)與對公業(yè)務(wù)絕對分割開，與當(dāng)前大力發(fā)展個體企業(yè)、個人貸款的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。

2．貸款是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款信息的準確反映和歸類無論是對商業(yè)銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細披露貸款信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債表對貸款信息的反映不得不采取多種分類標(biāo)準，即既有從流動性出發(fā)的短期貸款和中長期貸款，又有從發(fā)放對象出發(fā)的個人貸款和企業(yè)貸款，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細，實際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會計信息價值，而且面對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級分類，只能通過臺賬反映，無法在資產(chǎn)負債表上與其他信息共同存在。

3．貸款利息收入的確認不能反映交易的實質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內(nèi)按照應(yīng)計收入的數(shù)額確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒有反映交易的實質(zhì)；沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量等體現(xiàn)交易實質(zhì)的確認原則。其“正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應(yīng)確認為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。

4．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計算，而不是按照存款的原定利率和實際存期計算。近幾年我國已連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。

（三）商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題

2002年財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：

1．呆賬準備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級分類標(biāo)準計提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級分類標(biāo)準和科學(xué)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險管理機制。但是實際上我國商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險管理機制尚不健全、五級分類標(biāo)準也沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準，造成呆賬準備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個途徑。

2．呆賬準備金的稅收制度不適應(yīng)《辦法》的需要。呆賬準備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1％的比例差額提取的準備金在稅前列支，超過部分計算所得稅時要進行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標(biāo)或股東的意愿，必然會考慮眼前利益，盡量少提準備金，違背《辦法》的初衷。

（四）商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題

商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：

1．過高計算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風(fēng)險權(quán)重的比值，商業(yè)銀行在計算資本充足率時一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風(fēng)險權(quán)重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準備金分為一般準備金、專項準備金和特種準備金。計入附屬資本的準備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關(guān)的準備金，即一般準備金計入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對特定貸款損失提取的專項呆賬準備金，而是將其全部計入附屬資本參與資本計算，這樣就夸大了資本基礎(chǔ)。

2．資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營者。近年來，我國一些商業(yè)銀行開始對外披露不良貸款余額，由于商業(yè)銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標(biāo)準，重視貸款的時間界定；改革后的五級貸款分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風(fēng)險分級體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標(biāo)準的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。

3．會計報表附注披露滯后。①會計報表一直是我國商業(yè)銀行披露會計信息的主要方式，然而受會計要素的限制，許多非財務(wù)信息如銀行經(jīng)營戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標(biāo)的變動原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財務(wù)預(yù)測報告等等未能反映在會計報表上。我國商業(yè)銀行的會計報表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項，無法滿足信息需求者對會計信息的要求。②我國對會計信息披露事項沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息披露時對有利的事項披露較多，對不利事項披露較少，或根本不予披露。

二、商業(yè)銀行會計改革的具體措施和對策

（一）針對商業(yè)銀行會計規(guī)范體系存在的問題

1．推動新的《金融企業(yè)會計制度》的逐步推廣和實施，參照國際公認的會計準則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。

2．制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會計準則，保證會計準則的權(quán)威性和代表性。

3．鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點，商業(yè)銀行的會計規(guī)范體系要始終貫穿及時性和適應(yīng)性原則，不斷根據(jù)經(jīng)濟形勢的變化，及時推出新的會計準則，并適時對已頒布的會計規(guī)范進行修改和調(diào)整。

（二）針對商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題

1．對存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲蓄對公分類界線，對客戶信息進行編碼，共享資源；表內(nèi)會計科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準，使資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)清晰明了。

2．修改完善收入確認的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計量；②修改按照逾期放款賬齡確認收入的規(guī)定，把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認與否的主要條件，與貸款五級分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計算確認為收入，關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準按期分析確認收入，次級、可疑、損失類的貸款利息在實際收到時確認為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決；③收入的確認應(yīng)體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對國有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)對象的不同，應(yīng)收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認標(biāo)準。

3．改變應(yīng)付利息的計提方法：通過計算機數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實際存期逐筆計提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實性。

（三）針對商業(yè)銀行呆賬準備金制度存在的問題

1．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準備金的計提行為，財政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的參考標(biāo)準，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準備金計提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準備金計提進行評價、分析和檢查，及時增提或沖減準備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時地提取呆賬準備金。

2．稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)我國商業(yè)銀行呆賬準備金嚴重不足的實際情況，適應(yīng)新的呆賬準備金提取和核銷管理辦法的出臺，制定相應(yīng)的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵商業(yè)銀行盡快提足呆賬準備金和及時核銷呆賬。

3．加強對不良資產(chǎn)的管理。認真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。

（四）針對商業(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題

加強信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機制的必然要求。我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動及社會經(jīng)濟活動的影響。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應(yīng)該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進信息披露工作。

1．對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標(biāo)準：上市商業(yè)銀行應(yīng)按照證監(jiān)會關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時間進行詳細披露；其他商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務(wù)特點和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機密指標(biāo)”的指導(dǎo)思想進行披露。

2．加強會計報表附注內(nèi)容的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準以及有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標(biāo)準。同時，明確報表附注必須披露的內(nèi)容，加強附注披露的管理。

3．參照其他先進國家的慣例，建立提取普通準備金、專項呆賬準備金和特別呆賬準備金制度，使普通、專項和特別準備金互為補充。普通準備金是針對貸款的不確定損失計提的，是彌補貸款將來損失的一種總準備，具有資本的性質(zhì)，在計算銀行的資本充足率時計入資本基礎(chǔ)。專項準備金和特別準備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計提的，不計入資本基礎(chǔ)，而要作為資產(chǎn)的減項從貸款總額中扣除，這樣計算的資本基礎(chǔ)能真實反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認可。

4．商業(yè)銀行正確披露對資本的內(nèi)部評價機制和風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險管理機制。因此，對資產(chǎn)質(zhì)量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風(fēng)險管理機制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎(chǔ)上才能制定一個合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。

銀行會計學(xué)論文:銀行會計科目設(shè)置的缺陷及改革思路

會計科目是會計核算的一種基本方法，是按照會計要素的具體構(gòu)成進行科學(xué)分類而確立的會計核算項目。會計科目設(shè)置的科學(xué)與否，直接影響到經(jīng)濟活動側(cè)重點的反映和會計信息的真實性和準確性。

建設(shè)銀行會計科目設(shè)置是建設(shè)銀行會計制度的一個重要組成部分，是指導(dǎo)和規(guī)范建設(shè)銀行會計核算的必要前提，是進行財務(wù)、會計分析的基礎(chǔ)?？茖W(xué)地設(shè)置會計科目直接影響到建設(shè)銀行會計核算和財務(wù)分析的質(zhì)量和效果。

一、建設(shè)銀行會計科目設(shè)置現(xiàn)狀

建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目是1993年根據(jù)我國金融體制改革的總體目標(biāo)和主要任務(wù)，明確專業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，逐步做到自主經(jīng)營，自我發(fā)展，自擔(dān)風(fēng)險，自負盈虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。此后，伴隨著建設(shè)銀行業(yè)務(wù)的不斷開拓，會計科目的設(shè)置進行了多次修改。建設(shè)銀行現(xiàn)有會計科目分設(shè)為兩大類：

（一）表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。

（二）表外科目：不反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

以上兩大類會計科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級會計科目，但在上報總行時，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級會計科目246個。其中表內(nèi)科目219個，表外科目27個。

二、現(xiàn)行建設(shè)銀行會計科目存在的問題

（一）適應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要

建設(shè)銀行原有的會計科目基本上是在計劃經(jīng)濟模式下，按自身業(yè)務(wù)特點，即財政撥、貸款資金，負責(zé)國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行財政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢。為適應(yīng)從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會計科目也作了相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟形勢下建設(shè)銀行經(jīng)濟行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會計科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會計核算上的風(fēng)險。

（二）適應(yīng)不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需要

中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務(wù)實施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的計劃經(jīng)濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會計科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會計科目的貸款類業(yè)務(wù)按長、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。

（三）適應(yīng)不了金融國際化發(fā)展趨勢的需要

我國加入wto在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，行含分行已有1000多個。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設(shè)銀行會計改革與發(fā)展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應(yīng)國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國際化進程。

（四）適應(yīng)不了經(jīng)營管理的需要

隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為”××××轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如”其他應(yīng)收款“，a行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學(xué)設(shè)置全行統(tǒng)一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。

（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要

建設(shè)銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統(tǒng)一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機型、統(tǒng)一會計核算應(yīng)用軟件，實現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會計核算應(yīng)用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。

（六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求

現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風(fēng)險的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風(fēng)險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復(fù)雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。

三、建設(shè)銀行會計科目改革的思路

改革建設(shè)銀行會計科目設(shè)置，應(yīng)遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會計準則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，充分體現(xiàn)一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會計科目”的要求，制定建設(shè)銀行會計科目。具體思路應(yīng)該是：

（一）調(diào)整會計科目的結(jié)構(gòu)和分類

會計科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。

表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負債有關(guān)的各種經(jīng)濟活動。

表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風(fēng)險，例如建設(shè)銀行開出的各種擔(dān)保書，不可撤銷信用證等。

備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負債的各類業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負債的真實情況。

（二）本外幣兼容

建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對公、對私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會計科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。

（三）遵循流動性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義

根據(jù)管理和統(tǒng)計的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。

（四）根據(jù)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)和風(fēng)險控制原則，對現(xiàn)有貸款科目名稱進行重新定義

（1）貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)。對短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標(biāo)準行業(yè)設(shè)置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需要；對中、長期貸款，因風(fēng)險性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會計的重要性原則。

（2）貸款類會計科目要較多地考慮風(fēng)險性的要求，在深入考察各項貸款風(fēng)險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關(guān)注此類資產(chǎn)風(fēng)險狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風(fēng)險程度。

（3）對其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進行消費、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實地反映這一業(yè)務(wù)開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應(yīng)的科目進行核算、管理，增強對該業(yè)務(wù)管理的透明度。

（五）增設(shè)資產(chǎn)負債共同類科目

為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業(yè)務(wù)的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時也可減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目使用，及時清理應(yīng)收應(yīng)付款項、防止會計核算風(fēng)險起到事半功倍的作用。

（六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會計科目

資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建設(shè)銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)發(fā)展的重點主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這從原來的會計科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再縮小，我國商業(yè)銀行已真正進入微利經(jīng)營時期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目標(biāo)的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當(dāng)前商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，中間業(yè)務(wù)作為新利潤增長點，必將成為建設(shè)銀行業(yè)務(wù)重點發(fā)展的方向。而建設(shè)銀行會計科目設(shè)置也必須順應(yīng)這種發(fā)展趨勢，在損益類科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收入與支出從原“手續(xù)費收入”、“手續(xù)費支出”科目中分離出來。按業(yè)務(wù)種類設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入”、“中間業(yè)務(wù)支出”等會計科目，嚴格各種中間業(yè)務(wù)收支的會計核算，以精確反映各項中間業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，準確評價和指導(dǎo)中間業(yè)務(wù)發(fā)展。

（七）會計科目要適度超前建設(shè)

銀行會計科目設(shè)置要相對穩(wěn)定，不能朝令夕改。不僅要反映當(dāng)前業(yè)務(wù)內(nèi)容，還要考慮對一些當(dāng)前尚未開辦，但客戶需求且在可預(yù)見的將來有開辦可能的新業(yè)務(wù)，適當(dāng)超前設(shè)置會計科目，如“協(xié)定存款”等。避免以往每開辦一項新業(yè)務(wù)，為滿足核算需要，新臨時加一塊“補丁”，或臨時找一相關(guān)會計科目一并核算，造成部分會計科目核算內(nèi)容臃腫的局面?？傊?，會計改革是銀行改革的基礎(chǔ)。會計科目設(shè)置的科學(xué)、合理與否，不僅關(guān)系到會計核算的科學(xué)化、規(guī)范化問題，而且關(guān)系到建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌能否深化和順利實現(xiàn)的關(guān)健。因此，盡快改革建設(shè)銀行會計科目已勢在必行。

銀行會計學(xué)論文:關(guān)于建立完善銀行會計內(nèi)控制度的思考

摘　要：銀行會計是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，它貫穿于防范金融風(fēng)險的全過程，近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會計信息失真和案件現(xiàn)象，是其內(nèi)控制度上的缺陷所致。要夯實銀行經(jīng)營活動安全運營的基礎(chǔ)就必須加強銀行會計系統(tǒng)的風(fēng)險防范，維護健康的會計秩序。

關(guān)鍵詞：建立　完善　銀行　會計　內(nèi)控制度

一、銀行會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式

1.會計核算中存在的風(fēng)險。銀行會計的核算是對銀行經(jīng)濟活動的確認、計算和報告的過程，是按照金融機構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序，真實、完整、及時地反映會計數(shù)據(jù)。然而，在市場經(jīng)濟運行機制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認收入和費用已導(dǎo)致銀行機構(gòu)財務(wù)核算虛收實支問題日益嚴重；在委托關(guān)系下，由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致，而導(dǎo)致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.會計操作中存在的風(fēng)險。銀行會計是建立于嚴格的專業(yè)運行機制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進行工作的，會計崗位是以分工明確、職責(zé)分明為原則。但在實際工作中，由于受行為動機因素的影響和制約，會計人員為了迎合銀行管理者的利益，往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法，甚至可以任意歪曲、篡改會計數(shù)據(jù)，提供虛假的信息等。

3.會計監(jiān)督中存在的風(fēng)險。銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核，對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因，會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位，檢查力度不夠，相對弱化了會計的基本職責(zé)，加大了產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。

4.人員管理中存在的風(fēng)險。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速，各種新業(yè)務(wù)、新辦法、新手段不斷出現(xiàn)，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，但是有些會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責(zé)任心不強等，導(dǎo)致了原始憑證不真實、不合法、不完整，記賬憑證填制不規(guī)范；賬證、賬實、賬表不相符；不按規(guī)定設(shè)置、使用會計科目和會計賬??；會計政策、會計處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會計內(nèi)控制度應(yīng)遵循的原則

為建立一套完備的銀行會計內(nèi)控制度，就必須遵循以下原則：

1.真實性原則。會計核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息，披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題，會計信息的失真，將影響經(jīng)營決策的正確性，會計核算必須根據(jù)要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿，會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經(jīng)過換人復(fù)核，達到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實、賬款、內(nèi)外賬六相符，保證會計信息的真實性。

2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會計準則、金融業(yè)會計制度的具體規(guī)定進行會計核算，規(guī)范處理各種會計業(yè)務(wù)，提供真實、全面、準確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應(yīng)遵循一致性原則，并建立統(tǒng)一的會計行為規(guī)范、會計指標(biāo)體系、會計計算方法，從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù)，同時也符合防范和化解金融風(fēng)險的需要。

3.謹慎性原則。謹慎性也稱穩(wěn)健性原則，即所謂“寧肯預(yù)計可能發(fā)生的損失，而不預(yù)計可能發(fā)生的收益”的穩(wěn)健態(tài)度。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認持謹慎態(tài)度，合理估計可能發(fā)生的損失和費用。按照“金融保險企業(yè)財務(wù)制度”的規(guī)定，對貸款資產(chǎn)的損失預(yù)提貸款呆賬準備金；對應(yīng)收利息的壞賬數(shù)額預(yù)提壞賬損失；對銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等，通過這些方法來構(gòu)筑會計內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的堤防。

4.監(jiān)督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進行監(jiān)督，檢查會計資料的合法性、合規(guī)性、合理性，保證銀行會計資料的真實性，使銀行的經(jīng)營層能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險，以便有針對性地采取措施，堵塞漏洞，形成一道內(nèi)控的安全保障機制。

5.授權(quán)授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權(quán)、分級審批的原則，使各崗位人員在各種職責(zé)范圍內(nèi)開展工作，行使職權(quán)，從而達到相互牽制、相互制約，達到會計核算安全穩(wěn)健運行的要求。

三、建立完善銀行會計內(nèi)控機制體系的對策

健全完善的銀行會計內(nèi)控體系應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次，是在一線會計核算全過程中融入具有相互牽制、相互制約作用的制度，建立雙人、雙職、雙責(zé)為基礎(chǔ)，以“防”為主的監(jiān)控防線；第二個層次，是設(shè)立事后監(jiān)督，對會計部門各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性、周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次，是以現(xiàn)有的審計稽核、紀檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，對會計部門實施內(nèi)部最后控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)控防線。對此，必須采取如下對策：

1.加強崗位內(nèi)部控制機制建設(shè)，實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會計崗位責(zé)任制，堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務(wù)記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務(wù)收支審批與會計核算相分離、呆賬準備金的確認與銷核相分離、賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準則，按照會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責(zé)和權(quán)限，并相互制衡，嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切嚴格按照規(guī)章制度辦事。

2.嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，強化安全保障機制。它包含三層意思：一是會計人員處理業(yè)務(wù)必須依據(jù)事前授權(quán)分責(zé)的權(quán)限行事；二是對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實行雙簽有效的“四眼”原則，禁止一個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程；三是對于不相容職務(wù)必須進行分離。

3.狠抓內(nèi)部崗位責(zé)任的落實。建立會計內(nèi)部控制負責(zé)制，主管會計的副行長向行長負責(zé)，應(yīng)定期檢查會計工作；會計主管對主管行長負責(zé)，具體組織和管理各項會計工作，監(jiān)督各項規(guī)章制度的落實，處理重要會計事項，定期抽要會計業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，定期向主管行長匯報工作，但不參與具體事務(wù)；一般會計人員對會計主管負責(zé)，執(zhí)行各項會計制度和操作規(guī)程，履行所承擔(dān)職責(zé)；下級行對上級行負責(zé)，并接受總機構(gòu)的監(jiān)督和指導(dǎo)。

4.切實加強會計的隊伍建設(shè)。一是要高度重視思想政治工作，堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事，與己無關(guān)的思想，牢牢把思想政治工作抓在手上；二是要加大思想政治工作的針對性，加強對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育；三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育，不斷提高會計人員的思想品德；四是要切實加強會計人員的自我修養(yǎng)，從思想上筑起防范道德風(fēng)險的鋼鐵長城；五是出臺會計崗位風(fēng)險金制度，實行獎勵與處罰機制有機結(jié)合，對責(zé)任大、易出差錯的崗位應(yīng)建立不同等級的風(fēng)險金，充分調(diào)動會計人員增強監(jiān)督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會計法規(guī)制度。它包含以下含義：一是法規(guī)制度要配套，要銜接一致；二是法規(guī)制度的制定應(yīng)盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化，具有一定的超前性和預(yù)見性；三是提高會計制假風(fēng)險和制假成本，切實加大處罰力度，讓制假者望而卻步；四是保證會計核算與監(jiān)督的獨立性，隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入銀行系統(tǒng)，為保證會計核算與監(jiān)督的獨立性提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，會計核算將是高效的，而會計委派制的實施，又為會計監(jiān)督提供了組織保障。

銀行會計學(xué)論文:我國商業(yè)銀行會計管理現(xiàn)狀與優(yōu)化

[摘要]本文通過對商業(yè)銀行會計核算與管理活動特點的分析，指出當(dāng)前管理方式與手段的局限限制了我國商業(yè)銀行的服務(wù)能力改進和效率配置。針對一些比較突出的問題，本文提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，幫助商業(yè)銀行盡快完善其會計管理系統(tǒng)，提高管理效率。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計核算；業(yè)務(wù)流程；優(yōu)化

商業(yè)銀行是我國金融系統(tǒng)不可或缺的構(gòu)成部分，商業(yè)銀行在本質(zhì)上講是通過承擔(dān)一定的風(fēng)險來經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，因此經(jīng)營風(fēng)險往往存在于業(yè)務(wù)活動的始終。會計工作作為貫穿業(yè)務(wù)處理始終的特殊手段，對商業(yè)銀行防范和管理風(fēng)險起到了至關(guān)重要的作用。從近幾年金融系統(tǒng)發(fā)生的重大案件來看，銀行風(fēng)險的出現(xiàn)大多和執(zhí)行會計制度不嚴、監(jiān)督乏力、內(nèi)控薄弱等有著密切關(guān)系?？梢?，銀行會計工作一旦出現(xiàn)問題，必將對銀行資金安全產(chǎn)生直接或間接的威脅，進而擾亂金融秩序甚至社會經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致銀行資金損失或者發(fā)生支付危機，引發(fā)社會協(xié)調(diào)發(fā)展的不和諧因素。因此，正確認識和審慎對待商業(yè)銀行會計管理的現(xiàn)狀，有效控制和防范風(fēng)險的發(fā)生，是促進銀行業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展，保證整個社會經(jīng)濟平穩(wěn)運行的重要基礎(chǔ)。

一、商業(yè)銀行會計運行流程與特點

我國商業(yè)銀行傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)運營模式是以層級管理為特征，以層級最低層的網(wǎng)點為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)前后臺一體化為核心的業(yè)務(wù)處理方式。業(yè)務(wù)由網(wǎng)點受理，網(wǎng)點柜員對客戶提交的業(yè)務(wù)憑證進行審核后完成記賬核算等操作，其中大額或特殊業(yè)務(wù)還需由授權(quán)人員進行事中審核和授權(quán)，然后打印憑證給客戶簽章確認，最后將業(yè)務(wù)憑證送至監(jiān)督機構(gòu)進行事后監(jiān)督。主要業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

總的來說，商業(yè)銀行會計核算受到既定風(fēng)險控制要求的約束，方法和程序比較明確，但管理會計的核算程序一般不固定，管理人員可根據(jù)自己的具體需要臨時定做；所提供的信息一般具有針對性，也是特定的；通常會以本單位的效益為目標(biāo)來控制和評價銀行的一切經(jīng)濟活動；會計主體往往涉及銀行內(nèi)部的各個責(zé)任主體，可不受公認原則或會計制度的制約，對他們的日常工作進行全面考核與評價必須服務(wù)于銀行的經(jīng)濟效益和經(jīng)濟決策。

二、商業(yè)銀行會計管理的現(xiàn)狀與誘因

（一）會計管理的現(xiàn)狀

伴隨商業(yè)銀行業(yè)務(wù)品種持續(xù)增加和業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，現(xiàn)有操作流程暴露出的問題也日益明顯，主要有以下四個方面：

1.柜面營銷能力欠缺

會計業(yè)務(wù)核算處理一般全部通過營業(yè)網(wǎng)點的柜面完成，柜員的精力大部分被消耗于業(yè)務(wù)操作，在應(yīng)付完各類業(yè)務(wù)處理之后，往往無暇顧及與客戶進行有效溝通，浪費了許多發(fā)現(xiàn)高端客戶的機會，這就失去了營業(yè)網(wǎng)點作為營銷陣地的主戰(zhàn)場功能。

2.服務(wù)效率有待改進

隨著銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品不斷推出，交易品種日趨復(fù)雜化，銀行業(yè)監(jiān)管部門的要求也在逐步提高，導(dǎo)致需要網(wǎng)點柜員通過系統(tǒng)錄入的業(yè)務(wù)交易要素越來越多，加之業(yè)務(wù)量的持續(xù)增長，就必然導(dǎo)致業(yè)務(wù)辦理時間延長，客戶排隊現(xiàn)象日漸明顯，服務(wù)效率無法滿足客戶需求，為客戶提供專業(yè)化服務(wù)就更加難以實現(xiàn)了。

3.業(yè)務(wù)操作風(fēng)險依然存在

當(dāng)前各商業(yè)銀行普遍實行綜合柜員制，要求柜員獨立處理各種類型的業(yè)務(wù)。但現(xiàn)實的情形是，柜員不可能全面清晰地掌握所有業(yè)務(wù)，而且業(yè)務(wù)操作分布在不同的營業(yè)網(wǎng)點，導(dǎo)致風(fēng)險點覆蓋面廣，風(fēng)險的集中控制難度大，出現(xiàn)差錯的可能性不容忽視。此外，柜面授權(quán)人員履行事中控制時因缺乏有效時間進行嚴格審查，導(dǎo)致其審查授權(quán)職責(zé)也容易流于形式；事后監(jiān)督也因過于簡單和透明無法有效防范內(nèi)部案件的發(fā)生。

4.人力資源占用過大

目前各行綜合業(yè)務(wù)網(wǎng)點數(shù)量不斷增加，網(wǎng)點開辦的業(yè)務(wù)種類也日益齊全，而且隨著業(yè)務(wù)量的不斷增長，營業(yè)網(wǎng)點配備柜員的需求有增無減，授權(quán)人員和事后監(jiān)督人員數(shù)量也需同比增長，導(dǎo)致網(wǎng)點人員需求不斷增加，而業(yè)務(wù)量可能因季節(jié)或其他因素存在一定的明顯波動，相比之下，人員配備的彈性顯得不足。

（二）原因分析

盡管我國商業(yè)銀行已經(jīng)發(fā)展成為世界級的“超級大銀行”，但其營業(yè)收入構(gòu)成、業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力等方面與世界領(lǐng)先的德意志銀行、渣打銀行等存在較大的差距。其深層原因表現(xiàn)在管理模式、監(jiān)管手段、責(zé)任管理機制和從業(yè)人員素質(zhì)幾個方面。

1.監(jiān)管制度落后

銀行會計管理制度，仍然存在值得完善的地方，特別是商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實現(xiàn)綜合化之后，特定風(fēng)險增加較多。例如，現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)中的“記賬”、“復(fù)核”、“出納”都是由銀行柜面人員單人獨立完成的。盡管銀行已經(jīng)配備了高端攝像頭和其他監(jiān)控設(shè)施，同時加強了員工培訓(xùn)和監(jiān)管，但由于我國商業(yè)銀行的會計管理體系建設(shè)存在協(xié)調(diào)性不足，監(jiān)督力度不強，部分制度建設(shè)與現(xiàn)實條件脫離等問題一定程度的風(fēng)險仍然存在。

2.會計管理模式不合理

從我國和西方的管理實踐發(fā)展來看，能夠基本滿足企業(yè)需求的管理模式主要有責(zé)任會計模式、全面成本管理模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等。從我國商業(yè)銀行會計管理實際出發(fā)，選擇全面預(yù)算模式較為合適，因為全面預(yù)算模式是對業(yè)務(wù)運行規(guī)劃的價值體現(xiàn)，是以全面預(yù)算為立足點，帶動商業(yè)銀行全面計劃管理的一種運行機制。與傳統(tǒng)的責(zé)任會計管理體制相比，全面預(yù)算模式更加全面，更有利于戰(zhàn)略思想的實施，更能實現(xiàn)激勵方式的多樣化，但這種模式對商業(yè)銀行的管理體制和人員素質(zhì)要求較高。

3.人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)實現(xiàn)綜合化以后，業(yè)務(wù)相對更加復(fù)雜，很多臨柜人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)理想的要求。我國商業(yè)銀行已普遍運用了全功能的綜合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，相關(guān)軟件的更新很快，銀行業(yè)務(wù)項目繁多，分工細致，導(dǎo)致銀行柜員的操作規(guī)程較為復(fù)雜，銀行柜員的操作難度增加，其所提供的服務(wù)質(zhì)量就可能降低，甚至出現(xiàn)差錯，這就要求銀行會計管理人員必須要具備非常高的綜合能力和素質(zhì)，一方面要全面精通銀行業(yè)務(wù)，另一方面也要善于利用銀行會計的信息來幫助創(chuàng)新銀行金融產(chǎn)品等。然而，現(xiàn)實情況是，會計管理人員并不親自從事柜臺的操作工作，也與銀行的產(chǎn)品營銷產(chǎn)生嚴重脫節(jié)，往往只能起到監(jiān)督和輔導(dǎo)作用，而真正的會計管理職能卻難以發(fā)揮。

4.責(zé)任機制不健全

商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)需要以縱向上的各級分支機構(gòu)和橫向上的各職能部門協(xié)同工作實現(xiàn)，在責(zé)任中心內(nèi)部實行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，在我國商業(yè)銀行管理實踐中，各級銀行與責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體的要求還存在相當(dāng)大的差異，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。同時，目前已形成的縱向預(yù)算管理模式層層分解落實計劃和預(yù)算，但預(yù)算的具體執(zhí)行者卻常常不參與預(yù)算的編制與平衡，這也違背了責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則。

三、商業(yè)銀行會計管理優(yōu)化的對策

為解決傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)管理中存在的問題，需要從業(yè)務(wù)流程優(yōu)化的角度出發(fā)，改進業(yè)務(wù)管理關(guān)系，完善有關(guān)管理制度建設(shè)，從而提出有針對性的措施。

（一）實施業(yè)務(wù)流程改進

國內(nèi)商業(yè)銀行實施業(yè)務(wù)流程再造，可借鑒金融理論與實踐國際領(lǐng)先銀行的經(jīng)驗，成立后臺業(yè)務(wù)處理中心，對會計業(yè)務(wù)進行集中處理，實現(xiàn)專業(yè)化、低成本、高效率的連續(xù)作業(yè)，成為國內(nèi)許多銀行的共同選擇，其中工商銀行、民生銀行和浦發(fā)銀行在實現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理方面走在了同業(yè)前列。

實施會計業(yè)務(wù)流程再造的基本思路是將前后臺進行業(yè)務(wù)分離和職能分解，網(wǎng)點負責(zé)業(yè)務(wù)受理、市場營銷及客戶服務(wù)等工作，后臺業(yè)務(wù)處理中心負責(zé)交易處理、賬務(wù)核算及業(yè)務(wù)管理等工作；網(wǎng)點負責(zé)單據(jù)合法性、真實性的審核，后臺業(yè)務(wù)處理中心負責(zé)賬務(wù)的正確核算和處理。理想局面是形成“網(wǎng)點全面受理、后臺集中處理”的業(yè)務(wù)運營格局，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的高效處理、風(fēng)險的集中控制、人員的優(yōu)化配備、服務(wù)質(zhì)量的全方位提升。

我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)集中處理主要借鑒國際一流銀行先進的管理經(jīng)驗，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、影像技術(shù)和信息技術(shù)的有效支持下，通過影像分割、ocr識別、工作流技術(shù)、電話銀行回撥、同步替代異步等等方式，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的集中處理。其要點如下：

1.會計業(yè)務(wù)處理流程分離化、憑證影像化

會計業(yè)務(wù)集中處理的核心是前后臺分離，業(yè)務(wù)受理和處理實行前后臺完全分離，前臺柜員經(jīng)過單據(jù)初審后進行憑證掃描和業(yè)務(wù)錄入，將憑證影像流和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流傳輸給后臺業(yè)務(wù)處理中心，通過影像分割等技術(shù)，系統(tǒng)將補錄、審核等不同環(huán)節(jié)分發(fā)給后臺中心不同的人員處理，必要時系統(tǒng)還需進行電子驗印以確認印章的真實性，全部環(huán)節(jié)完成后自動進行賬務(wù)核算處理。

2.會計業(yè)務(wù)處理操作標(biāo)準化、處理專業(yè)化

后臺業(yè)務(wù)處理中心對業(yè)務(wù)進行集中處理，必然會逐步實現(xiàn)業(yè)務(wù)操作的標(biāo)準化和專業(yè)化管理，將資金匯劃、外匯匯款、跨行支付等可統(tǒng)一操作標(biāo)準的業(yè)務(wù)品種配置標(biāo)準化流程，實行統(tǒng)一標(biāo)準拆分；將操作內(nèi)容和操作方式類似的環(huán)節(jié)進行整合，實行專業(yè)化分工。

3.會計操作風(fēng)險控制的系統(tǒng)化、過程化

商業(yè)銀行實行會計業(yè)務(wù)集中處理后，后臺處理中心對單據(jù)的要素審核通過影像分割后二次錄入比對的方式進行，變傳統(tǒng)人工審核控制為二次錄入系統(tǒng)控制。并且由系統(tǒng)將業(yè)務(wù)自動分配給不同的人員處理，不僅實現(xiàn)了前后臺操作分離，而且在后臺實行了多崗位相互制約，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)運營風(fēng)險的過程控制和系統(tǒng)的硬控制。

（二）完善管理制度建設(shè)

1.制定完善的管理制度

制定管理會計準則基本理論是對管理會計問題的本質(zhì)的規(guī)律性認識，是探討其他會計理論問題的基礎(chǔ)。防范人為風(fēng)險要從多方面著手，一是制度防范，運用現(xiàn)代管理學(xué)的組織規(guī)劃、資源使用限制等原理，制定業(yè)務(wù)流程、工作程序、崗位設(shè)置、職責(zé)分工等一系列內(nèi)部管理制度，使其能與先進的管理理念相適應(yīng)，使先進的管理模式發(fā)揮最大的效能；二是加強檢查監(jiān)督，提高檢查的真實性和有效性，促使制度得到落實；三是通過加強思想教育，使會計人員自覺增強自律意識，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險防范能力。

2.加強會計分析研究

會計分析是商業(yè)銀行高管了解銀行運營狀況的“窗口”，通過會計分析不僅可以了解銀行的運營情況，還可以比較方便地掌握銀行資金的運用情況。通過會計資料分析可以比較清楚地掌握銀行資產(chǎn)的負債情況、評價與預(yù)判銀行的發(fā)展前景和趨勢，盡快發(fā)現(xiàn)銀行運營中的問題以及每一筆資金的運用是否合理，盡快規(guī)避銀行運營中的風(fēng)險。為了會計職能得到全面有效的發(fā)揮，銀行需要加強會計分析，以便及時地掌握銀行資金運營的每一個環(huán)節(jié)，幫助銀行管理層通過這些數(shù)據(jù)來輔助決策。

3.加強人員素質(zhì)培養(yǎng)

加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，提高相關(guān)人員素質(zhì)是適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理有效的雙重需要。銀行需要采取靈活多樣的方式，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作

規(guī)程、新的金融政策，可以根據(jù)不同層次，一層抓一層，從而提高會計操作人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，通過加強會計管理部門與市場營銷部門間的溝通和交流，實現(xiàn)最大化的信息共享，加強市場與管理有效結(jié)合的研究，尋找最佳結(jié)合點，以便更好地面向客戶進行業(yè)務(wù)流程再造，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，更好地加強風(fēng)險控制，提高銀行的服務(wù)水平和管理效益。

4.實行會計責(zé)任制

在分權(quán)管理的條件之下，需要各個職能部門要落實責(zé)任的要求，會計作為一個重要的職能部門，落實責(zé)任制是必須實行的。在商業(yè)銀行當(dāng)中推行責(zé)任制，可以實現(xiàn)權(quán)責(zé)明確，增強銀行靈活經(jīng)營能力，在激烈的競爭當(dāng)中取得優(yōu)勢地位和主動權(quán)，會計的管理作用也會在這種責(zé)任制當(dāng)中得到充分的發(fā)揮。要落實會計責(zé)任制，需要從建立工作責(zé)任中心、日常工作實行量化考核以及認真編制責(zé)任預(yù)算等方面入手。

銀行會計學(xué)論文:銀行會計電算化改革的構(gòu)想

一、電算化對傳統(tǒng)銀行會計理論的沖擊

眾所周知，會計的存在具有各種各樣的背景，其中至為密切的主要有兩個方面，即理論基礎(chǔ)和技術(shù)基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)是指會計系統(tǒng)賴以建立和存在的前提，技術(shù)基礎(chǔ)是指會計系統(tǒng)得以正常運行的技術(shù)支撐或技術(shù)手段，理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ)必須相互協(xié)調(diào)、相互配合。雖然我們目前的銀行會計計算機軟件大多采用的是“仿真式”，即仿手工式，但在以算盤、筆墨、帳簿為主的手工條件下的會計理論必須與計算機信息為主的現(xiàn)代化技術(shù)條件相匹配，因此，電算化對傳統(tǒng)銀行會計理論的沖擊是必然的。

1、“雙線核算”已失去原有的核對作用。

在手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，其帳務(wù)處理的程序是：憑證——分戶帳（登記簿）——余額表，以及憑證——科目日結(jié)單——總帳——日計表。可見，明細、綜合核算兩者雖然是自成體系，但都是根據(jù)同一憑證進行的。但一筆業(yè)務(wù)需分別由二人處理。

在計算機操作下，科目日結(jié)單無需另外再由他人輸入原始憑證信息產(chǎn)生，而是根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)，自動匯總生成。在此情況下，初始數(shù)據(jù)就顯得至關(guān)重要。因為通過初始數(shù)據(jù)的錄入和共用，明細核算與綜合核算的數(shù)字總是相等的，分戶帳合計恒等于其總帳。至此，計算機內(nèi)部已無法通過平行記帳雙線核算來檢驗其帳務(wù)的正確性，現(xiàn)在很多銀行是名為總分核對，實為“人機核對”，用手工方式再做一次綜合核算。因此，雙線核算已失去了手工條件下的本來意義和效用。

2、單式憑證原有便于傳遞的作用不復(fù)存在。

在傳統(tǒng)核算業(yè)務(wù)中，由于一筆銀行業(yè)務(wù)的實現(xiàn)可能涉及幾個柜臺，甚至幾個行處。長期以來，為了便于憑證傳遞和分工記帳，銀行一直廣泛采用單式憑證。隨著計算機記帳及電子聯(lián)行“天地對接”等現(xiàn)代技術(shù)手段的迅猛發(fā)展和廣泛運用，會計信息的輸出輸入在很短的時間內(nèi)即可完成，已不存在復(fù)式憑證影響傳遞速度等問題，復(fù)式憑證不僅對應(yīng)關(guān)系明晰，便于事后查考，節(jié)省銀行工本費，而且，在計算機操作下，只需調(diào)整軟件設(shè)置，就可實現(xiàn)根據(jù)同一憑證同時記錄借貸雙方帳務(wù)的功能。而且，現(xiàn)實中也確實有不少業(yè)務(wù)名義上使用單式憑證，實際上已運用了復(fù)式憑證的原理。如聯(lián)行業(yè)務(wù)，原來需要發(fā)送給收報行的有關(guān)憑證現(xiàn)已改由發(fā)報行保管，收報行只是依據(jù)電子信息直接登記有關(guān)聯(lián)行帳務(wù)，在此情況下，發(fā)報行只要有發(fā)報依據(jù)即可，報單的作用已逐漸減弱，尤其是原來流傳遞給收報行的來帳卡片和來帳報告卡，更顯多余。再如同城票據(jù)交換業(yè)務(wù)中，現(xiàn)有不少城市已使用了電子清算系統(tǒng)，不需將票據(jù)送達付款行便可完成支票和本票等結(jié)算業(yè)務(wù)。收付款單位在同一銀行的有關(guān)業(yè)務(wù)，則更無必要根據(jù)套寫的憑證分次輸入同一業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。

3、帳簿種類過于繁多。

由于銀行業(yè)的特殊性及銀行業(yè)各種類的多樣性，長期以來，帳簿設(shè)置是根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點而有所不同。明細核算中的分戶帳就有形式各異的甲、乙、丙、丁四種；登記簿也有普通三欄式及根據(jù)不同業(yè)務(wù)需要設(shè)宜的多欄式；余額表也有一般余額表和計息余額表之分，再加上活頁式總帳等，可謂“品種”繁多。在手工操作下，這些帳簿有其共存的必要性并各自發(fā)揮著重要作用，如需在帳頁上計息的科目可使用乙種帳，不需計息或使用計息余額表計息的則使用甲種帳，以有利于迅速結(jié)息等。但在計算機操作系統(tǒng)下，信息資源具有共享的優(yōu)勢，它可以隨時對貯存的信息進行自由重組匯總，且具有無限的自由空間，按使用者的要求，在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，直接生成手工狀態(tài)下的各類會計報表。因此，在電算化實現(xiàn)后依然設(shè)置眾多形式的帳簿已無必要。

4、會計憑證基本要素的內(nèi)容值得再認識。

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及有關(guān)會計制度對會計憑證的基本要素作出了明確規(guī)定。其中“簽名或蓋章”被作為判斷憑證真實性的重要依據(jù)，是會計憑證中不可缺少的基本要素。但這一規(guī)定沒有顧及到電算化條件下的新情況。在電算化條件下，有時可審查到憑證的印鑒，而有時只能審查到其密押或支付密碼。如同城支票結(jié)算中，為了做到及時進帳，許多票據(jù)交換系統(tǒng)都引入了電子支付密碼技術(shù)，它具有準確性與安全性，且便于銀行校驗，發(fā)揮著與印鑒相同甚至更強的防偽效用。再如電子聯(lián)行、電子匯兌中，判別對方憑證信息的真實性也只能依靠密押。由此可見，在有關(guān)制度中并不能將“簽名與蓋章”作為鑒別憑證真實性的唯一條件，至少應(yīng)將支付密碼和密押等包括進去，否則，銀行目前按“支付密碼”所做的憑證傳遞及帳務(wù)處理是否具有法律效應(yīng)，將會引起爭議。

二、改革傳統(tǒng)會計核算體系的思考

改革的基本思路是：新的會計核算體系應(yīng)充分考慮在電算化條件下現(xiàn)代會計職能從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)化的要求，淡化傳統(tǒng)的以帳簿為中心的帳務(wù)組織概念，以記帳憑證及各種分類、分期的發(fā)生額和余額為基本數(shù)據(jù)，直接處理、合成輸出各種帳簿、報表及與管理和決策有關(guān)的信息。

1、充分發(fā)揮計算機信息處理潛能，改變電算化軟件開發(fā)的“仿真性”。

“仿真性”程序在軟件開發(fā)初期發(fā)揮了積極作用，是電算化軟件開發(fā)推廣應(yīng)用中不可缺少的一個重要階段，也是會計電算化系統(tǒng)適應(yīng)環(huán)境的主要途徑。但如果銀行會計電算化一味地強調(diào)遵循手工會計理論與方法，這無疑會在難以完全仿真、與傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的同時，無法真正發(fā)揮電算化的優(yōu)勢．造成資源的浪費。計算機信息系統(tǒng)具有如下技術(shù)特性：（1）集中性。同一信息可以被不同的用戶共享，而且信息存貯有著非常廣闊的自由空間。（2）自動性。計算機具有強大的運算功能，從輸入信息到輸出財務(wù)報告的全過程，可由計算機自動完成。（3）多元性。具體表現(xiàn)為收集信息的多元化，提供信息時間、空間上的多元化及處理信息方法的多元化等。

會計理論基礎(chǔ)應(yīng)與技術(shù)基礎(chǔ)相匹配，任何超越技術(shù)基礎(chǔ)的理論、規(guī)則是不切實際的；反之，技術(shù)發(fā)展到一定階段依舊墨守陳規(guī)，也難以使技術(shù)系統(tǒng)充分發(fā)揮其功能。因此，我們應(yīng)從電算化會計信息系統(tǒng)的技術(shù)特性的新視點出發(fā)，研究和發(fā)展現(xiàn)代會計理論與方法，以充分發(fā)揮電算化優(yōu)勢，實現(xiàn)其效用最大化。

2、依據(jù)會計業(yè)務(wù)重組原則，增設(shè)會計科目級數(shù)。

科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，是統(tǒng)一核算口徑、正確組織銀行會計核算的前提?？颇吭O(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)與財務(wù)信息是否系統(tǒng)、明確，直接影響核算質(zhì)量和銀行經(jīng)營管理水平。隨著會計電算化不斷發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢，改變按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)設(shè)置會計科目的現(xiàn)狀，使之豐富完善成為不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì)，而且按業(yè)務(wù)管理、會計、統(tǒng)計和會計信息分析的需求來設(shè)置科目。因此，有必要根據(jù)核算、分析、管理與決策的需要，增加科目級數(shù)。即：設(shè)置會計科目的最明細級（如帳號），然后依次設(shè)置各項明細級（科目代號）、次高級（報表會計數(shù)或業(yè)務(wù)類型碼）、最高級（行號等）；并且，可對各區(qū)間代號位數(shù)進行統(tǒng)一協(xié)定，以防各行標(biāo)準不一；造成混亂。這樣有利于銀行會計快速統(tǒng)一規(guī)范的核算，有利于信息資料按不同需求隨時匯總，有利于信息分析和決策。

3、改革銀行會計單式憑證為復(fù)式憑證。

隨著會計電算化的發(fā)展，手工條件下的一些單式憑證，如上所述已失去了原本意義，至此仍一味“仿真”，不僅耗時費力，而且還存在著安全防范上的漏洞和操作上的不方便等弊端。如聯(lián)行匯劃補充報單格式已率先印好，待使用時再由計算機會欄打印，這樣增加了憑證管理環(huán)節(jié)，也帶來風(fēng)險隱患，因此，有必要改革會計憑證的設(shè)置與管理方法。而且，在有形憑證能通過計算機轉(zhuǎn)化為會計信息的今天，改單式憑證為復(fù)式憑證也有其可行性。

4、完善銀行帳務(wù)組織及處理程序，建立現(xiàn)代化會計核算體系。

帳務(wù)組織是指在會計核算中，帳簿的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、核算程序和帳務(wù)核對方法等相互配合的帳務(wù)體系。我國銀行帳務(wù)組織經(jīng)過多年來的實踐和改革，絕大部分業(yè)務(wù)在手工條件下，已形成了一套比較嚴密的帳務(wù)組織系統(tǒng)，但在電算化條件下，會計核算體系還需不斷發(fā)展、創(chuàng)新與完善。

就帳簿設(shè)置而言，由于計算機數(shù)據(jù)處理能力極強，登帳、計息、合帳等機械處理極為迅速，因此，在計算機條件下，分戶帳沒有必要仍保留甲、乙、丙、丁四種，最多保留甲、丁二種帳簿即可，其他如余額表、登記簿等也可精簡并規(guī)范其格式。

就帳務(wù)處理而言，科目級別的細化和會計憑證、帳簿的改革也必將使銀行帳務(wù)處理程序隨之發(fā)生變化。電算化條件下，不必設(shè)置類似于手工帳簿的帳簿數(shù)據(jù)庫，可建立記帳憑證數(shù)據(jù)庫和分類匯總數(shù)據(jù)庫，以適應(yīng)計算機集中性、多元性的特性，充分發(fā)揮計算機優(yōu)勢。此外，在帳務(wù)處理程序的設(shè)計上，還應(yīng)兼顧預(yù)防串戶的要求?？尚械姆椒ㄊ窃诔绦蛑性鲈O(shè)帳號和戶名的自動核對功能。在錄入憑證時，應(yīng)同時錄入帳號和戶名，供計算機核對，核對相符，方可調(diào)出分戶帳。這既可有效地杜絕串戶，保證會計核算資料正確性，又可進一步完善會計核算體系。

就會計信息報告而言，計算機輔助會計報表處理和財務(wù)分析工作．已成為會計核算和財務(wù)管理的重要手段，而且還可以滿足其他財會信息電子文檔處理、管理的要求。過去日計表主要是軋平當(dāng)日帳務(wù)的主要工具，在電算化條件下，其功能可擴展為滿足管理者了解掌握基層行日常業(yè)務(wù)狀況的需要。可利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)根據(jù)需要采取聯(lián)機實時報告的形式每日逐級匯總上報日計表，彌補業(yè)務(wù)狀況報告表定期上報的不足。

5、建立健全電算化條件下的內(nèi)控制度，強化會計信息安全管理。

我國二十世紀九十年代初制定的銀行業(yè)會計制度已不適應(yīng)新形勢要求。對現(xiàn)行會計制度的有效性進行評估，對不適宜的條款重新修訂與補充，對計算機條件下重要風(fēng)險部位會計制度的完善與深化已顯得十分迫切。我們應(yīng)按“內(nèi)控先行”的原則，建立健全制度，防患于未然。理論上講，越開放的系統(tǒng)，其安全性就越差。而銀行的計算機系統(tǒng)既要求開放，又要求絕對安全，這就要求我們在這中間尋求一個平衡點。首先，制度上應(yīng)進一步完善，應(yīng)在財政部的《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的基礎(chǔ)上，結(jié)合銀行會計特點，制定《銀行業(yè)電算化管理規(guī)定》或《實施細則》，并盡快修訂規(guī)行會計制度。其次，在電算化系統(tǒng)建設(shè)中，應(yīng)強化風(fēng)險意識，建立優(yōu)質(zhì)、高效、安全的銀行會計電算化系統(tǒng)。

銀行會計學(xué)論文:國有商業(yè)銀行會計管理模式研究

國有商業(yè)銀行會計在組織它的內(nèi)部核算的同時，還要為國民經(jīng)濟各部門提供支付結(jié)算服務(wù)。這種特殊的經(jīng)濟地位，決定了國有商業(yè)銀行會計除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個基本職能外，還發(fā)揮著對外結(jié)算服務(wù)這一重要職能。由此產(chǎn)生了國有商業(yè)銀行會計體系的另一分支一-結(jié)算會計。

目前，國有商業(yè)銀行的會計管理模式基本上停留在財務(wù)會計階段，是一種重反映、輕監(jiān)督，重財務(wù)、輕管理的“記賬式”會計。監(jiān)督職能被人為削弱，為結(jié)算服務(wù)職能沒有被充分認識。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現(xiàn)有會計模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運用管理會計的理論、技術(shù)和方法來加強經(jīng)營管理，控制經(jīng)營活動，實現(xiàn)“記賬式”會計向“管理型”會計的轉(zhuǎn)變；另方面，要重視和加強為結(jié)算服務(wù)的職能，促進安全、效益兩大目標(biāo)的圓滿實現(xiàn)。

一、國有商業(yè)銀行會計管理模式必須遵循的原則

（一）核算與管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，要講求經(jīng)濟核算和經(jīng)濟效果，為企業(yè)記好賬，為客戶服務(wù)好是無可非議的。但要實現(xiàn)利潤最大化，單從財務(wù)核算上做文章是不夠的，還必須運用管理會計的理論和方法對經(jīng)營過程進行控制和管理。

（二）內(nèi)部核算與外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業(yè)會計的一個顯著特點是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務(wù)活動，包括金融資產(chǎn)、負債、權(quán)益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業(yè)務(wù)活動是由國民經(jīng)濟各部門的經(jīng)營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經(jīng)濟各部門、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項支付結(jié)算服務(wù)。因此銀行必須在搞好內(nèi)部核算的同時，加強對外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營運資金安全。

（三）事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計活動進行科學(xué)的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內(nèi)控原則，加強對財務(wù)核算、支付結(jié)算等整個會計活動過程的控制，以及時發(fā)現(xiàn)并消除事故、風(fēng)險和隱患。事后監(jiān)督是銀行對已經(jīng)完成的會計業(yè)務(wù)進行檢查、復(fù)核和把關(guān)。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)和糾正會計制度建設(shè)和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題，從而實現(xiàn)完善制度、規(guī)范操作、化解風(fēng)險、提高效益的目的。會計的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。

二、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容依據(jù)上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有商業(yè)銀行會計管理模式設(shè)計為總會計負責(zé)下，財務(wù)會計、結(jié)算會計、管理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：

（一）財務(wù)會計。財務(wù)會計的服務(wù)對象是銀行所有者（投資者），其核算依據(jù)是《會計法》、《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務(wù)會計的核算對象（內(nèi)容）是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結(jié)果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產(chǎn)的數(shù)額及其增減變化情況；經(jīng)營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經(jīng)營過程中取得的各項收入和財務(wù)成果。

按照國有商業(yè)銀行的經(jīng)營特點，應(yīng)建立由預(yù)算會計、成本會計和費用會計構(gòu)成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務(wù)會計核算體系。1.預(yù)算會計。它是財務(wù)會計的核心，包括財務(wù)收支預(yù)算和固定資產(chǎn)預(yù)算等。其核算和管理的內(nèi)容包括兩方面的指標(biāo)：一是反映一定時期財務(wù)規(guī)?？偭康闹笜?biāo)，如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產(chǎn)、在建工程等；二是反映一定時期財務(wù)水平的相對指標(biāo)，如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產(chǎn)權(quán)比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會計。設(shè)置成本會計的目的，是為了增強舍員成本意識，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財務(wù)成果。其核算和管理的內(nèi)容，按與銀行經(jīng)營活動的關(guān)系而言，可分為經(jīng)營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實行一級法人監(jiān)管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易成本核算。3.費用會計。費用會計的核算內(nèi)容包括與經(jīng)營活動直接相關(guān)的業(yè)務(wù)費用和為組織與管理而發(fā)生的管理費用。當(dāng)前，城區(qū)行可采取“報賬制”，實行統(tǒng)一管理，集中核算：農(nóng)村行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分費用科目可實行授權(quán)核算。在財務(wù)會計的核算與管理過程中應(yīng)注意兩個問題：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期成本、費用與下期成本、費用。

（二）結(jié)算會計。結(jié)算會計的服務(wù)對象是國民經(jīng)濟各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結(jié)算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關(guān)會計法規(guī)制度。結(jié)算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結(jié)算和往來業(yè)務(wù)。

按國有商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特點，應(yīng)建立由門市業(yè)務(wù)會計、資金清算會計和聯(lián)行會計組成的相對獨立又相互聯(lián)系、互為補充的結(jié)算會計核算體系。1.門市業(yè)務(wù)會計。它處在業(yè)務(wù)第一線，直接面向客戶，為客戶服務(wù)，所以又稱網(wǎng)點會計或柜臺會計。其核算的具體內(nèi)容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內(nèi)容，具體包括：內(nèi)部資金清算、聯(lián)行往來、系統(tǒng)內(nèi)存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯(lián)行會計。主要核算系統(tǒng)內(nèi)各級聯(lián)行電子匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯(lián)行往來等。

在結(jié)算會計的核算與管理過程中應(yīng)注意把握好以下兩點：一是必須搞好風(fēng)險防范，加強內(nèi)控機制，牢固樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、賬務(wù)核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結(jié)算服務(wù)的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠現(xiàn)代科技手段進行管理，逐步實行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化。推行會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強業(yè)務(wù)競爭力；可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風(fēng)險；可以節(jié)省人力，提高工作效率和質(zhì)量。

（三）管理會計。管理會計的服務(wù)對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門業(yè)務(wù)管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應(yīng)依據(jù)管理會計的相關(guān)理論和特定的技術(shù)、方法。

管理會計的核算內(nèi)容主要是控制、預(yù)測、決策等經(jīng)營管理活動。銀行內(nèi)部應(yīng)靈活運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等各種科學(xué)方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經(jīng)營活動特點，可以將管理會計劃分為預(yù)測會計、決策會計和責(zé)任會計三個既相互獨立又相互聯(lián)系的管理會計體系。1.預(yù)測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學(xué)的預(yù)測為前提，預(yù)測的內(nèi)容依據(jù)不同時期的經(jīng)營狀況而定。就現(xiàn)階段而言，預(yù)測的內(nèi)容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經(jīng)營指標(biāo)的短期、中期和長期預(yù)測。預(yù)測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)，對預(yù)測的結(jié)果進行進一步分析、計算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策?，F(xiàn)階段，主要有存貸款目標(biāo)決策、投資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策、利潤目標(biāo)決策等。3.責(zé)任會計。責(zé)任會計是將會計數(shù)值同經(jīng)濟責(zé)任、會計控制同業(yè)績考核相聯(lián)結(jié)，對銀行內(nèi)部各職能部門的經(jīng)濟責(zé)任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責(zé)任會計制度，不僅可以促進經(jīng)營管理的改善和經(jīng)濟效益的提高，而且可以使銀行內(nèi)部各部門從全局出發(fā)，調(diào)節(jié)和控制自身的經(jīng)營活動，為實現(xiàn)銀行的總體經(jīng)營目標(biāo)而相互協(xié)調(diào)運行。推行管理會計應(yīng)注意以下三點：一是應(yīng)貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經(jīng)營管理水平較高、會計力量較強的行進行試點，積累經(jīng)驗后，再在各級行內(nèi)部全面推開；二是應(yīng)明確管理會計的核算主體為各級經(jīng)營行和管理行，其中責(zé)任會計的核算主體為各級行內(nèi)開展業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內(nèi)數(shù)據(jù)，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現(xiàn)代科技手段進行運作，才能保證管理會計這一科學(xué)管理方法順利運行。

（四）會計中心。國有商業(yè)銀行會計中心是財務(wù)會計、結(jié)算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責(zé)：一是會計制度管理；二是會計機構(gòu)和人員管理；三是會計工作目標(biāo)管理；四是會計報表信息管理；五是網(wǎng)絡(luò)中心的運行：六是會計檢查、監(jiān)督和輔導(dǎo)。會計中心應(yīng)設(shè)總會計，對全行的會計反映質(zhì)量和核算監(jiān)督過程負總責(zé)。

綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會計管理模式充分體現(xiàn)了以下管理優(yōu)勢和特點：（1）既發(fā)揮了會計的反映和監(jiān)督兩大職能，又體現(xiàn)了國有商業(yè)銀行結(jié)算會計的特點：（2）既體現(xiàn)了效益原則，又體現(xiàn)了“核算與管理并重、內(nèi)部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會計理念，能促進銀行管理水平和經(jīng)營效益的提高；（3）既體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀要求，又體現(xiàn)了金融會計內(nèi)部控制的一般原則，能有效規(guī)避會計風(fēng)險，保證銀行營運資金安全。

總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財務(wù)會計核算工作的基礎(chǔ)上，進一步加強和完善會計結(jié)算服務(wù)功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理、反映與監(jiān)督、經(jīng)營與服務(wù)于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現(xiàn)實選擇。

銀行會計學(xué)論文:試析我國中央銀行會計風(fēng)險控制研究

論文摘要：自2007年以來，由美國次貸危機產(chǎn)生的“蝴蝶效應(yīng)”引發(fā)的全球性金融危機正廣泛而深刻地影響甚至改變著世界經(jīng)濟格局。作為宏觀貨幣政策的制定者和金融穩(wěn)定的維護者，各國中央銀行都在應(yīng)對這次危機中發(fā)揮著舉足輕重的作用。會計作為中央銀行的一項基礎(chǔ)性工作，探討在新形勢下中央銀行會計風(fēng)險的控制，對于提高央行的資產(chǎn)負債質(zhì)量、維護金融市場穩(wěn)定作用巨大。

論文關(guān)鍵詞：中央銀行；會計風(fēng)險；控制

一、我國中央銀行會計風(fēng)險概述

所謂風(fēng)險，是指“損失發(fā)生的不確定性”。因此，中央銀行會計風(fēng)險，可以定義為中央銀行在經(jīng)營管理過程中，由于會計核算錯誤或會計信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使中央銀行的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性。

隨著金融危機發(fā)生后所帶來的世界經(jīng)濟的不確定性和不穩(wěn)定性，中央資產(chǎn)質(zhì)量惡化的可能性仍將存在，會計作為記錄、計量、反映資產(chǎn)負債信息的最直接工具勢必面臨著相應(yīng)風(fēng)險，其表現(xiàn)形式主要有以下幾個方面：

（一）會計標(biāo)準不完善形成的會計風(fēng)險

人民銀行作為我國國務(wù)院的組成部門，在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險，維護金融穩(wěn)定的職責(zé)。作為國家的中央銀行，人民銀行資本全部由國家出資，屬于國家所有，同時，人民銀行實行獨立的財務(wù)預(yù)算管理體制，會計核算要反映預(yù)算執(zhí)行情況，會計目標(biāo)在一段時間內(nèi)表現(xiàn)為單一的受托責(zé)任觀，以真實完整的記錄和反映各項業(yè)務(wù)活動情況和財務(wù)收支情況，維護資金和資產(chǎn)的安全。隨著人民銀行所開展業(yè)務(wù)活動的拓展、所運用的會計核算系統(tǒng)的完善、會計信息使用目標(biāo)的多元化，對全面了解人民銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及服務(wù)成本效率等相關(guān)信息提出了更高的要求，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)、負債信息提出了更迫切的需求。但我國中央銀行會計屬預(yù)算導(dǎo)向會計，以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，以當(dāng)期實際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進行會計確認，當(dāng)費用發(fā)生期與受益期不在同一會計期間時，容易產(chǎn)生收入與費用、成本的背離，當(dāng)資產(chǎn)、負債計息期跨越多個會計期間時，無法真實反映人民銀行資產(chǎn)負債的完整信息。會計核算存在諸多不足：一是不能全面記錄和反映央行資產(chǎn)負債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。目前人民銀行會計制度規(guī)定，人民銀行財產(chǎn)按實際成本入賬且在存續(xù)期內(nèi)不對資產(chǎn)價值進行調(diào)整，這就使得儲備資產(chǎn)中的金銀、外匯儲備等價值波動較大、市場風(fēng)險較高的資產(chǎn)容易發(fā)生貶值，無法真正反映其價值。二是對于具有明顯市場特征的金融工具沒有引入公允價值的計量模式，無法表明其現(xiàn)時價值和未來價值，在市價波動時無法通過賬面價值調(diào)整來維護人民銀行的財務(wù)穩(wěn)健。三是再貸款、再貼現(xiàn)等不計提減值準備，固定資產(chǎn)折舊在表外核算且不計提跌價準備，使得會計報表容易產(chǎn)生資產(chǎn)虛假膨脹，無法反映人民銀行資產(chǎn)的真正質(zhì)量，無法實現(xiàn)與國際同行的會計可比。四是未強調(diào)配比性原則，中國人民銀行的資產(chǎn)負債表采用的是收付實現(xiàn)制的計量基礎(chǔ)，而國家外匯管理局的資產(chǎn)負債表則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩種報表計量基礎(chǔ)不同，當(dāng)合并后就不能真實反映央行的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計信息失真，不利于提高我們對外提供的本外幣合并報表的質(zhì)量，對提高會計信息的透明度和人民銀行的公信力會產(chǎn)生負面的影響。

（二）內(nèi)部控制不完善形成的會計風(fēng)險

自1984年以來，我國中央銀行會計核算經(jīng)歷了模擬手工代替（1984～1994年）、單機版會計核算（1994～2005年）和網(wǎng)絡(luò)集中核算（2002年至今）三個階段。盡管目前的“中央銀行會計核算系統(tǒng)”在一定程度上提高了工作效率、加強了內(nèi)部控制，但仍存在一定的風(fēng)險隱患。一是缺乏獨立的會計風(fēng)險管理部門。目前，從總行到基層行，會計風(fēng)險的管理和控制主要由會計部門負責(zé)組織，從管理體制上來講，會計部門既是教練員又是裁判員，會計風(fēng)險評估工作獨立性難以保證。二是控制活動不嚴密，技術(shù)防范手段落后。部分內(nèi)控措施未有效嵌入集中核算系統(tǒng)中，無法從根本上防范人為的操作風(fēng)險。比如，操作員普遍采用代碼加口令認證方式登錄集中核算系統(tǒng)，操作員代碼公開，無法避免操作員循環(huán)使用口令和相互借用操作員代碼和口令的情況。三是內(nèi)部監(jiān)督未完全到位，較易引發(fā)風(fēng)險隱患。目前，雖然人民銀行系統(tǒng)內(nèi)部均增設(shè)了事后監(jiān)督部門，與原有的內(nèi)審部門監(jiān)督、紀檢部門監(jiān)督等共同構(gòu)成了比較完整的監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督均為事后監(jiān)督，存在時效性不強的問題，不利于及時發(fā)現(xiàn)資金風(fēng)險或業(yè)務(wù)差錯。同時由于內(nèi)部監(jiān)督的手段仍沿用傳統(tǒng)的做法如仍以賬簿、憑證檢查等方式為主，而且對會計的監(jiān)督行為主體又分散于會計、事后、紀檢、內(nèi)審等多個部門，存在監(jiān)督手段落后，難以形成合力的問題，不利于對會計風(fēng)險的控制。

二、我國中央銀行會計風(fēng)險防范對策

隨著央行資產(chǎn)負債管理的進一步加強，維護宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定職責(zé)的進一步強化，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制、優(yōu)化會計業(yè)務(wù)處理流程、加強和改善內(nèi)部控制等手段都為在復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境下，我國央行會計更好的適應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，并面對由此帶來的機遇和挑戰(zhàn)提出了可供參考的建議。

（一）重塑中央銀行會計標(biāo)準

經(jīng)歷過金融危機之后，國際社會對建設(shè)高質(zhì)量的會計準則的認識達到了空前的統(tǒng)一，如何確保會計信息的“如實反映”成為會計今后的發(fā)展方向。目前得到普遍認可的是與比較有影響力的會計準則體系（ifrs和gaap）趨同。針對我國中央銀行所處的經(jīng)濟體制、預(yù)算體制等特點，我們建議，中央銀行會計標(biāo)準應(yīng)該進行改革，但如何改，則需要斟酌考慮。首先，中央銀行會計標(biāo)準改革應(yīng)該遵循以下原則：一是客觀性原則。這是由中央銀行的職能所決定的，這就要求中央銀行的會計標(biāo)準應(yīng)該能夠反映央行的特點，應(yīng)該考慮央行特有的業(yè)務(wù)性質(zhì)；二是審慎性原則。這是因為央行是不以盈利為目的的金融組織，它必須首先考慮的是一個國家的政策效應(yīng)和資產(chǎn)安全，為此，我們在重塑央行會計標(biāo)準的時候應(yīng)該重點考慮資產(chǎn)減值的確認、貸款撥備和損益的確認等相關(guān)問題。特別需要指出的是，經(jīng)歷了金融危機質(zhì)疑的情況下，美國公允價值計量仍被保留下來，這反映了公允價值的重要性、必要性和強大的生命力，同時公允價值計量也是我國會計準則體系與國際會計準則接軌的重要標(biāo)志。因此建議根據(jù)世界經(jīng)濟一體化和會計標(biāo)準國際化的趨勢，遵循公認的會計原則，改革人民銀行會計標(biāo)準，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計，從資產(chǎn)本身的性質(zhì)和重要性出發(fā)，考慮使用公允價值計量屬性，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對持有的金融資產(chǎn)的計量手段，改變單一的歷史成本計量屬性、協(xié)調(diào)預(yù)算制度與會計核算制度。

（二）加強改善內(nèi)部控制，構(gòu)建全面有效的中央銀行會計風(fēng)險管理機制

根據(jù)coso（美國虛假財務(wù)報告全國委員會贊助組織委員會）的內(nèi)部控制管理模式，人民銀行的風(fēng)險管理應(yīng)該是一個全面的、系統(tǒng)的內(nèi)部管理的過程。它不僅僅局限于對某一個風(fēng)險環(huán)節(jié)的處置和干預(yù)，而是一個動態(tài)的、持續(xù)的風(fēng)險管理過程，滲透到人民銀行方方面面的業(yè)務(wù)處理過程，涉及到各級人民銀行和人民銀行各部門的管理人員及崗位人員，遵循重要性、及時性、協(xié)調(diào)性、成本效益和獨立性原則。建議借鑒erm框架的理論成果，進一步細化人民銀行風(fēng)險管理要素，與風(fēng)險管理目標(biāo)、人民銀行各級機構(gòu)結(jié)合起來，將人民銀行會計風(fēng)險管理要素分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)確定、事件的識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。在風(fēng)險分析活動中，各級人民銀行的工作目標(biāo)、戰(zhàn)略部署、計劃安排要合理地反映外部環(huán)境、可使用資源，要考慮到存在的主要風(fēng)險。在風(fēng)險識別活動中，要識別內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險環(huán)節(jié)，不論大小都不能遺漏，保證風(fēng)險輪廓勾勒的完整性。除了做個別風(fēng)險分析，還要考慮同時發(fā)生某些風(fēng)險的情況。了解了風(fēng)險的重要程度后，中央銀行各級部門應(yīng)迅速做出“反應(yīng)”，決定是否接受風(fēng)險、避免風(fēng)險，還是減輕風(fēng)險。對于中央銀行完全不能接受的風(fēng)險，比如違法違規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險，一般是避免這種風(fēng)險，即放棄帶來這個風(fēng)險的工作計劃或行動安排，因為任何風(fēng)險控制的措施都不可能完全消除風(fēng)險，對其他有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，單位可以考慮接受，但要采取減輕風(fēng)險的措施，才能將風(fēng)險降到可以接受的水平。同時，建議引入csa（控制自我評估），定期對風(fēng)險管理機制的要素、過程、效果進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果對會計風(fēng)險管理機制進行修正和完善，確保其始終處于有效的狀態(tài)。

（三）改善會計信息的揭示與披露

離開了來自銀行內(nèi)部和外部及時、可靠、完整的會計信息，中央銀行的風(fēng)險防范與控制就根本無從談起。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加速和會計標(biāo)準國際化趨勢的進展，全世界的中央銀行越來越傾向于使用國際通用的會計標(biāo)準進行核算和披露。中央銀行向透明化的轉(zhuǎn)移源于兩個趨勢：第一，獨立的和負責(zé)任的中央銀行可以帶來較低的通脹率，這被認為是非常重要的公共利益；第二，理論和實踐都集中為對信息需求的增加和信息不對稱的減少，這將導(dǎo)致更有的決策和更高的產(chǎn)出。按照imf關(guān)于提高透明度的要求，我國央行應(yīng)克服傳統(tǒng)的思想傾向，改善領(lǐng)導(dǎo)理念，針對金融市場參與者的信息需求，謹慎地制定原則，制定中央銀行的會計信息披露制度，明確中央銀行會計信息披露的范圍和內(nèi)容，在廣泛征求意見的及纏上逐步建立健全會計信息披露機制、會計信息披露監(jiān)督機制和會計信息披露考評機制，增加會計信息透明度。具體措施為：一是改進會計核算手段，提高會計核算的集中化和網(wǎng)絡(luò)化程度；二是建立和健全會計信息披露機制，逐步實現(xiàn)會計信息披露的標(biāo)準化和程序化。

防范與化解中央銀行的會計風(fēng)險是防范與化解整個央行風(fēng)險的一個重要組成部分，對于更好地執(zhí)行央行職能，維護金融穩(wěn)定有著積極的重要作用。在我國經(jīng)濟日益呈現(xiàn)多元化趨勢的情況下，防范與化解中央銀行的會計風(fēng)險絕不能僅僅停留在操作層面上，而要多方面、全方位看待。

銀行會計學(xué)論文:農(nóng)村商業(yè)銀行會計管理探析

農(nóng)村商業(yè)銀行會計管理探析

農(nóng)村商業(yè)銀行的會計工作是其內(nèi)部管理的重要組成部分，會計提供的信息影響到經(jīng)營決策的準確性和時效性，從而影響銀行的實際經(jīng)營狀況。當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行的會計管理方法與體制不能很好地適應(yīng)時代改革的發(fā)展要求，必須加強農(nóng)村商業(yè)銀行的風(fēng)險防范意識，有效化解風(fēng)險，進而保證農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行在會計管理中出現(xiàn)的問題

（一）規(guī)章制度建設(shè)不完善

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，各大商業(yè)銀行之間競爭日益劇烈。與此同時，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理存在一定的問題，風(fēng)險越來越大。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行自身也沒有根據(jù)自身的實際情況來調(diào)整業(yè)務(wù)的經(jīng)營與發(fā)展，不具備規(guī)范、系統(tǒng)化的會計規(guī)章制本文由論文聯(lián)盟//收集整理度。第一，農(nóng)村商業(yè)銀行的會計規(guī)章制度在分散的管理制度當(dāng)中實行。第二，農(nóng)村商業(yè)銀行的會計核算是由業(yè)務(wù)部門處理的，從而使其部門內(nèi)部在制度控制上相互抵觸，大大降低了銀行會計的內(nèi)部控制力度。

（二）會計工作不規(guī)范

農(nóng)村商業(yè)銀行的分支機構(gòu)會計工作人員本土化加劇，且專業(yè)素質(zhì)普遍較低，缺少必要的崗前培訓(xùn)、缺乏員工平時的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、測試、培訓(xùn)、崗位練兵與業(yè)務(wù)技能比賽，導(dǎo)致部分會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平相對較低，也無法真正理解和掌握會計制度，從而往往會出現(xiàn)違法亂紀的行為，給銀行帶來損失。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行往往注重相關(guān)法律法規(guī)與業(yè)務(wù)知識技能的學(xué)習(xí)，而忽略會計工作的風(fēng)險意識教育。

（三）內(nèi)部管理分工不合理

農(nóng)村商業(yè)銀行目前采取的是各個科室相分離的管理模式，每個科室的職能與責(zé)任各不同，但實際工作中是由行長落實和負責(zé)的，將各個科室的責(zé)任與職能集于一身，因此這種管理模式很容易造成腐敗與貪污。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度的不合理會嚴重影響銀行業(yè)務(wù)的實施與拓展，并且其經(jīng)營的指導(dǎo)思想會為了促進銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展而使會計工作人員進行違規(guī)或違法業(yè)務(wù)的辦理，會給銀行會計操作造成不可估計的風(fēng)險。

（四）業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能不完善

當(dāng)前基層農(nóng)村商業(yè)銀行的網(wǎng)絡(luò)化以及電子化被逐漸普及，其信息的基礎(chǔ)建設(shè)也明顯加強，但對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的操作上沒有做好風(fēng)險預(yù)測與控制的工作，因此無法形成規(guī)范、系統(tǒng)的會計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，也就無法對違規(guī)操作實行有效的控制?；鶎愚r(nóng)村商業(yè)銀行普遍實行綜合柜員與單人臨柜制，如果工作人員對業(yè)務(wù)的操作權(quán)限及風(fēng)險控制點得不到有效的控制，就容易造成柜員的錯誤操作，造成業(yè)務(wù)失誤，嚴重影響農(nóng)村商業(yè)銀行的會計管理。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行完善會計管理的有效對策

（一）建立并完善相關(guān)規(guī)章制度

首先，要將農(nóng)村商業(yè)銀行的各項管理制度整理出來，按照業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況進行完善和修訂工作，特別注重財務(wù)管理、支付結(jié)算、風(fēng)險防控等制度實現(xiàn)全覆蓋。將制度切實有效地應(yīng)用在銀行會計的實際操作中，提高相關(guān)法律法規(guī)的可操作性。然后，銀行要根據(jù)國家有關(guān)政策法規(guī)制定出規(guī)范、系統(tǒng)的會計管理準則，促進農(nóng)村商業(yè)銀行會計工作健康、有序地進行。最后，要強化規(guī)章制度的實施力度，各級領(lǐng)導(dǎo)與工作人員要在工作中充分貫徹銀行的規(guī)章制度，避免違規(guī)操作，從而實現(xiàn)管理制度的重要功效。

（二）規(guī)范好會計的行為

首先，要對會計人員進行多層次、全方位的崗前教育培訓(xùn)，進一步加強農(nóng)村商業(yè)銀行會計工作人員的業(yè)務(wù)技能、基礎(chǔ)知識、職業(yè)道德、合規(guī)操作等方面的教育培訓(xùn)，從而自覺遵守相關(guān)的國家政策、方針，切實執(zhí)行應(yīng)行的各種規(guī)章制度。然后，對農(nóng)村商業(yè)銀行的會計人員實行嚴格的持證上崗制度，有效加強會計工作人員的素質(zhì)與管理。嚴格規(guī)范銀行會計人員的日常行為，并進行適當(dāng)?shù)膶徲?，對于犯錯誤的銀行會計人員要及時進行思想教育，而情況較為嚴重的要根據(jù)相關(guān)法律嚴肅處理。最后，要對銀行會計工作人員的工作進行必要的考核，以及對整個會計隊伍的人員建設(shè)，從而保證農(nóng)村商業(yè)銀行資金的安全。

（三）對內(nèi)控管理進行合理的職責(zé)分工

農(nóng)村商業(yè)銀行首先需要對內(nèi)部分支機構(gòu)進行合理的調(diào)控，進一步明確各個科室間的工作職責(zé)，做好各自的工作，落實好銀行的內(nèi)部管理制度。與此同時，要充分發(fā)揮中、后臺對前臺工作的監(jiān)督、審批以及檢查的作用，從而有效預(yù)防銀行風(fēng)險，減少風(fēng)險造成的損失。樹立銀行經(jīng)營的科學(xué)發(fā)展觀，促進農(nóng)村商業(yè)銀行的健康發(fā)展。

（四）有效網(wǎng)上業(yè)務(wù)的系統(tǒng)功能

當(dāng)前基層的農(nóng)村商業(yè)銀行信息的基礎(chǔ)設(shè)施得到了改善，但其自身對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效操作不夠，在日常的財務(wù)會計管理中應(yīng)堅持運用科技手段，實施集中管理的基本思路，將分散的風(fēng)險點盡量做到集中運用科技手段進行管理，如印章管理時間跨度長、幅度寬、難度大，管理不到位很容易出現(xiàn)風(fēng)險隱患，只有實現(xiàn)總行系統(tǒng)管理，跟蹤每一枚印章的使用狀態(tài)，風(fēng)險才能控制到位。此外，還需要加強對會計業(yè)務(wù)的處理權(quán)限與風(fēng)險點進行有效控制，從而消除人為造成的業(yè)務(wù)操作上的失誤。通過對系統(tǒng)程序的有效設(shè)置，有效控制會計業(yè)務(wù)操作的具體環(huán)節(jié)，利用程序的檢測系統(tǒng)對用戶的信息資料進行檢查，從而切實提高銀行的風(fēng)險預(yù)警和工作的效率。

三、總結(jié)

農(nóng)村商業(yè)銀行存在的風(fēng)險趨于多樣化、復(fù)雜化和全球化，必須要對銀行的會計管理進行有效的檢查與督導(dǎo)工作，把會計管理的方法和理論知識運用到農(nóng)村商業(yè)銀行的會計管理實踐中去，從而促進銀行的有效運營，建立并完善會計管理模式，進一步加強農(nóng)村商業(yè)銀行的會計管理工作，更好地適應(yīng)時代的發(fā)展要求。