時間：2022-05-11 10:57:14
導語：在會計師職業(yè)道德論文的撰寫旅程中，學習并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1注冊會計師職業(yè)道德的含義與內(nèi)容
1.1注冊會計師職業(yè)道德的含義所謂職業(yè)道德主要是指人們在職業(yè)工作當中應該遵守的基本的道德規(guī)范，即一般社會道德在職業(yè)生活中的具體體現(xiàn)，是關(guān)于品德、工作紀律、以及勝任能力各個方面的總稱。職業(yè)道德是屬于自律范疇，是對職業(yè)工作當中具體某個方面進行約束和規(guī)范。與法律規(guī)范形成一個互補關(guān)系，兩者缺一不可。它不僅是所在的特定行業(yè)人員在工作活動中的行為規(guī)范，而且是行業(yè)對整個社會所肩負的道德責任和所履行的義務。這就要求職業(yè)工作者在現(xiàn)實生活中，其職業(yè)的發(fā)展都不能離開自身的職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)道德主要指的是，在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)道德現(xiàn)象，是一般道德行為觀念在注冊會計師職業(yè)中的具體運用或特殊表現(xiàn)。注冊會計師職業(yè)道德是對整個行業(yè)的道德規(guī)范，也是體現(xiàn)其專業(yè)性、品德的一個衡量標準。
1.2注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容注冊會計師所進行的獨立審計工作是一項對技術(shù)性要求較強的經(jīng)濟監(jiān)督工作。對此，為了規(guī)范和實現(xiàn)注冊會計師執(zhí)業(yè)目標，就要遵守一系列的前提或一般原則。2010年7月1日起，我國施行的《注冊會計師職業(yè)道德守則》。根據(jù)注冊會計師職業(yè)相關(guān)規(guī)定，主要包括五個方面職業(yè)道德主要內(nèi)容：一般原則、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對客戶的責任、對同行的責任、其他責任。注冊會計師具有良好的職業(yè)道德，就能夠在相關(guān)的執(zhí)業(yè)活動中起到一定的指導作用。
2我國注冊會計師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題
2.1注冊會計師責任心不強企業(yè)審計作為當前一種較為專業(yè)的內(nèi)容，其審計過程需要進行具有一定責任的審查，只有這樣才能更加有效的校對出報表中存在的錯誤情況。這樣一來，就使得當前我國的注冊會計師在執(zhí)行審計的時候，務必要對相關(guān)技術(shù)進行一定的關(guān)注，與此同時還要樹立高度的責任心。注冊會計師作為監(jiān)督社會經(jīng)濟工作的“經(jīng)濟警察”，對每一個企業(yè)的運營數(shù)據(jù)和經(jīng)營情況，都要肩負起一定的責任。個別注冊會計師責任意識淡薄，為一己私欲弄虛作假，例如制造假收入、假合同等，偽造相關(guān)數(shù)據(jù)而得不到查證，這一切都表明了一點，注冊會計師責任心不強。然而，在當前我國審計發(fā)展較為遲緩的大形勢之下，注冊會計師在審計方面的責任不能達到上面的相關(guān)要求，而之所以會產(chǎn)生這樣的情況，主要原因就在于我國的國情限制。
2.2注冊會計師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范在我國現(xiàn)有的注冊會計行業(yè)之中，相關(guān)的行業(yè)管理方面有兩個內(nèi)容，主要包括以下兩點，即由政府機構(gòu)對會計師事務所審計質(zhì)量檢查，和我國注冊會計師協(xié)會的業(yè)務檢查。其中，政府中有許多的部門，舉例來說有財政部、省級以上財政部門、審計署等是可以對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的。但是，這些部門在監(jiān)管過程中，存在著較多問題，如：職權(quán)不明、協(xié)調(diào)不足。這些弊端對其具體的監(jiān)管內(nèi)容產(chǎn)生不同程度的影響。我國的會計師協(xié)會對于該行業(yè)的監(jiān)管主要包括以下兩個內(nèi)容，首先是我國的注冊會計協(xié)會監(jiān)管著我國的會計師事務所；其次則是我國各個地區(qū)的注冊會計師協(xié)會監(jiān)管著其他的事務所。然而，我國的注冊會計協(xié)會在多數(shù)情況下沒有對其進行良好的監(jiān)管和管理，這樣一來，就導致在執(zhí)行中出現(xiàn)的某些中介機構(gòu)為了規(guī)避法律責任，對于委托人一味迎合的不規(guī)范的現(xiàn)象發(fā)生。而這也是阻礙社會監(jiān)督規(guī)范發(fā)展的主要障礙之一。
2.3注冊會計師審計工作能力欠缺注冊會計師在審計派遣這個方面需要采取一定的親情回避政策，之所以要這樣做，主要原因是，審計這項工作是建立在一定的經(jīng)濟、政治立場上的。這樣一來，就需要相關(guān)人員將審計工作建立成一種具有獨立性的工作，從而能夠更加有效的保障其準確性。在審計以及一切執(zhí)行活動中，對注冊會計師個人品德以及專業(yè)素養(yǎng)上有著更高的要求。如若注協(xié)在整個審計的過程中很難對審計結(jié)果保持一個客觀而又公平的態(tài)度，這樣不單單不能保障審計的整體質(zhì)量，也會增加審計的風險。這樣看來不難發(fā)現(xiàn)的是，注會的審計工作作為一種具有較高專業(yè)性的職業(yè)，一定要有具有約束能力的制度進行約束。所以，不斷的強化注會自身的責任心是十分必要的。
2.4注冊會計師誠信意識淡薄隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多注冊會計師把追求利益的最大化作為基本目標，導致自身誠信意識較差。對于注冊會計師所在的會計師事務所，同樣地過于追求自身利益，常在利益與違法邊緣踩界，在追求利潤最大化的目標驅(qū)使下，失去對客觀事實的評定，作出違反注冊會計師規(guī)定的相關(guān)違法行為。一些注冊會計師失去理性，利用自身職務之便，徇私舞弊，有的甚至走上唯利是圖的道路，最后害己害人。
3加強我國注冊會計師職業(yè)道德的建議
3.1建立相對健全的問責制從風險的角度來看，建立相對健全的事務所責任制度，是十分必要的。要認真的對審計組織中的各個崗位不同的職能進行了解，這樣一來，就需要在每件事上保證有專人負責。每一項流程都要跟進到位，然后進行實踐。在這個階段中，需要有專業(yè)的人員對其進行綜合考評與測定，如果在執(zhí)行的過程中發(fā)現(xiàn)了其中存在的不足和缺點，一定要及時指出，以便更有效的提高工作效率。所以，建立風險責任制，是提升注冊會計師個人職業(yè)道德的一項重要手段。此外，注冊會計師對于企業(yè)年度會計報表審計工作的廣泛開展，致使其業(yè)務量得到大幅增長，尤其是隨著上市公司日益增多以及審計期限的縮短，注冊會計師對其半年和年度會計報表審計工作量也將越來越大。保證審計質(zhì)量以及加大財政部門對社會審計機構(gòu)再監(jiān)督的力度，這十分必要。另外一方面，當前有許多注冊會計師存在一些違規(guī)操作的行為，所以加大財政部門對社會審計機構(gòu)的再監(jiān)督也有十分重大的現(xiàn)實意義。
3.2加大對審計工作監(jiān)管的力度在這個方面，需要不斷降低當前我國社會公眾對注冊會計師存在的一種依賴感，與此同時，還需要不斷強化注冊會計師自身的專業(yè)能力與素養(yǎng)，為使我國廣大民眾對相關(guān)審計存在的風險有所了解，需要更加有效的對審計工作的準確性進行保障。注冊會計師具有一定的獨立性，這樣一來，就要求他們在相關(guān)的工作中保證獨立性原則。但是依然有較少部分的注會師對其獨立性產(chǎn)生一定的輕視與忽略，所以他們很有可能大方接受企業(yè)作弊的請求。因此，法律不但要賦予審計部門一定專業(yè)的鑒證權(quán)利，還要加強其自身的義務。只有這樣才能更加有效的對當前我國眾多注冊會計師的約束和管理，使他們能夠做到有法可依、違法必究、執(zhí)法從嚴，也只有這樣，才能強化法律監(jiān)管的力度，真正做到遵守法律，加強監(jiān)督。
3.3提高自身的綜合素養(yǎng)與能力當前會計事務所需要招聘到相關(guān)專業(yè)的技術(shù)性人才，還需要對當前我國的大部分注冊會計師進行更高水平的培訓與教育。針對注冊會計師從業(yè)人員定期開展相關(guān)職業(yè)道德體系教育培訓課程，從而來提升注冊會計師綜合素質(zhì)。可以根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德教育的以誠信教育為主，要求執(zhí)業(yè)人員要做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責。此外，還要時刻充實自身業(yè)務知識和技能。市場經(jīng)濟是復雜多變，變幻莫測的，而政策的更新周期較短。對于一些不斷改變的政策，隨之帶來的就是我國審計對象、內(nèi)容方面的變化，這樣一來，就使得當前每個注冊會計師都要加強自身對知識的掌握，時刻做到與時俱進，努力提高個人業(yè)務能力，不斷的提高自身道德水平。
3.4為注冊會計師營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境會計師事務所是社會獨立的中介組織，除了受到法律的約束以外，其他任何部門不受干涉。發(fā)揮"注協(xié)"作用，加強與工商、稅務、金融、證券、評估等有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，這樣有利于協(xié)調(diào)解決注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中遇到的問題，從而有效防止有關(guān)部門的行政干預和部門、行業(yè)、地區(qū)間的業(yè)務壟斷，為注冊會計師創(chuàng)造一個良好、公平的競爭環(huán)境。監(jiān)督力度的提升，有利于注冊會計師增強誠信意識，且更加有利于營造一個有序、誠信的市場環(huán)境。
4結(jié)論
綜上所述，改善經(jīng)濟環(huán)境、正確的政府政策導向、以及良好的個人素質(zhì)等對于提高會計人員的職業(yè)道德水平十分重要。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計業(yè)務量也隨之增長。一般來說，注冊會計師在進行審計的過程中，通常會受到時間、業(yè)務等眾多因素的影響，這樣一來，就會使他們無法按時對相關(guān)單位進行一定的審計。此時，審計單位就一定要勇敢的對其中存在的虛假信息進行披露。這就需要注冊會計師們保持一個公正、客觀的態(tài)度，只有這樣才能更加有效的促進我國審計行業(yè)的快速、健康發(fā)展。
作者：白鷺單位：綏化學院經(jīng)濟管理學院
論文摘要：注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，是關(guān)于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的基本要求，是現(xiàn)實社會的主體道德之一。根據(jù)十六大的精神，按照《公民道德建設實施細要》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》的要求，大力加強注冊會計師職業(yè)道德建設，具有極其重要的意義。
論文關(guān)鍵字：注冊會計師 職業(yè)道德
一、注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟是注冊會計師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊會計師職業(yè)道德必須適應社會主義市場經(jīng)濟的需要；另一方面．注冊會計師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經(jīng)濟，這種反作用集中體現(xiàn)在促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強注冊會計師職業(yè)道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊會計師作為特殊的從業(yè)人員，對其職業(yè)道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業(yè)道德提出了要求。注冊會計師職業(yè)道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業(yè)活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業(yè)道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業(yè)道德為基礎(chǔ)，會計法律如果離開了注冊會計師職業(yè)道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業(yè)道德從精神方面調(diào)控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業(yè)活動順利進行不可缺少的一個前提條件。
3、從職業(yè)道德與社會風氣的關(guān)系來看，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。注冊會計師是市場經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程的中介人和監(jiān)督者，注冊會計師制度是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的重要保證，是建設社會主義市場經(jīng)濟不可缺少的一個環(huán)節(jié)。在市場經(jīng)濟條件下．注冊會計師的職業(yè)道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權(quán)人等各相關(guān)方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業(yè)活動中，都能正確行使自己的職業(yè)權(quán)利，履行自己的職業(yè)義務，自覺遵守其職業(yè)道德，那么，注冊會計師職業(yè)道德就會對社會風氣產(chǎn)生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養(yǎng)和形成。
二、注冊會計師職業(yè)道德建設的前提條件
1、保證注冊會計師的獨立性
構(gòu)建注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現(xiàn)。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質(zhì)上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發(fā)表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關(guān)注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業(yè)現(xiàn)象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現(xiàn)為四大)經(jīng)常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業(yè)現(xiàn)象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監(jiān)管機制，有力的監(jiān)管將是保證審計獨立性的基本條件。
2、注冊會計師的專業(yè)勝任能力
獨立審計工作是一項技術(shù)性很強的經(jīng)濟監(jiān)督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊會計師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調(diào)注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現(xiàn)代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊會計師職業(yè)道德建設采取的措施
1、完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊會計師職業(yè)道德準則體系，可由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則、職業(yè)道德規(guī)范指導意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應加大注冊會計師職業(yè)道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊會計師后續(xù)教育應編寫職業(yè)道德專門教材。各級協(xié)會應精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管應堅持以主管部門監(jiān)管為主，事務所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級注冊會計師協(xié)會應設立職業(yè)道德監(jiān)管專門機構(gòu)，由協(xié)會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務所應建立職業(yè)道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態(tài)，必要時采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應加大懲處力度，加強行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。
6、應凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。當前，執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，供求關(guān)系扭曲等情況，造成全國事務所僧多粥少，事務所之間缺乏公平的競爭環(huán)境，行業(yè)分割、地方保護、惡意降價等不當市場行為，嚴重干擾了會計市場秩序。因此，要大力推行合伙制事務所，要嚴格控制新設事務所。對不符合條件的事務所要堅決取締，防止”劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象在會計市場發(fā)生。當前執(zhí)業(yè)環(huán)境差還有制度缺陷的原因。所以要呼吁社會和政府有關(guān)部門關(guān)心支持注冊會計師獨立開展工作．不受外來干擾獨立發(fā)表審計意見。
在市場經(jīng)濟條件下，制度和職業(yè)道德相輔相成、互為補充，職業(yè)道德在適當時候需要借助制度加以強化，而制度要獲得有效的實施也需要職業(yè)道德的認同和支持。因此。建立以提高經(jīng)濟效益為目標．以經(jīng)濟管理為中心，有利于完善經(jīng)營機制的基層單位會計管理體系。艱巨的會計制度改革與發(fā)展任務，不僅對注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。而且對注冊會計師的職業(yè)道德也提出了更高的要求。
［摘要］在我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，大部分的注冊會計師通常都會做好自己的本職工作，然而也不乏一部分注冊會計師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊會計師職業(yè)道德不規(guī)范導致嚴重損害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。
［關(guān)鍵詞］注冊會計師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀分析
1注冊會計師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)
注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準則的總和，是在注冊會計師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊會計師行業(yè)中使用的，帶有注冊會計師職業(yè)特點的道德規(guī)范。從橫向上來看，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對客戶的責任、對同行的責任等四大項原則。一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業(yè)務時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數(shù)據(jù)與反應的業(yè)務都是客觀真實、與現(xiàn)實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結(jié)果應當實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育，培訓和實踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時，注冊會計師在從事業(yè)務時要始終保持一定的謹慎性，對工作進行妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員進行指導與監(jiān)督審查。最后是針對同行與客戶的責任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務，并做到對執(zhí)行業(yè)務中所獲得的商業(yè)機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，應盡量維護同行形象。
2注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
2．1執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊會計師在工作中應該遵守的行為準則。但是我國的會計師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。
2．2一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行
我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因為每個監(jiān)管部門之間的任務區(qū)分不開，權(quán)力反復分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導致各個監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導致對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。
2．3參與審計造假
由于上市公司財務作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財務造假案件都與注冊會計師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。
3注冊會計師職業(yè)道德存在的問題的根源分析
3．1注冊會計師獨立性缺失
在會計師行業(yè)，注冊會計師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規(guī)定會計師在執(zhí)行業(yè)務與出具報告時要獨立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。
3．2對注冊會計師監(jiān)管不力
證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質(zhì)量是一個全面治理的活動。在整個監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會輿論監(jiān)察、審計公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達到效果的，一定要進行綜合監(jiān)管。
4結(jié)語
注冊會計師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強注冊會計師職業(yè)道德水平是一個漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進，同時政府及有關(guān)部門不僅要提高注冊會計師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系?，F(xiàn)階段，完善我國注冊會計師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。
作者：李博雅 單位：東北財經(jīng)大學
一、注冊會計師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
(一)注冊會計師職業(yè)道德含義
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指:專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律、職業(yè)責任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。
(二)注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性
社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設與職業(yè)道德的建設有著密切聯(lián)系，必須大力進行注冊會計師職業(yè)道德建設推動社會主義文化強國。十八大報告指出:社會主義道德建設的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則;保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準則;保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn);注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn);包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。
二、注冊會計師法律責任分析
(一)注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
注冊會計師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲媶挝慌c審計委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對應法律規(guī)定需要負責的法律后果便是注冊會計師的法律責任含義。主要是刑事責任、民事責任與行政責任三方面?！蹲詴嫀煼ā分性诘诹掠忻鞔_依據(jù)，“法律責任”對注冊會計師民事、刑事與行政三方面責任有具體規(guī)定。注冊會計師法律責任同社會經(jīng)濟一起快速發(fā)展，持續(xù)擴大，履行責任對象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊會計師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會計事務所和中小型會計事務所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務必須首先注意的方面。職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格自我要求的，行業(yè)協(xié)會提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴格執(zhí)行?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，省級以上的人民政府財政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師;情節(jié)比較嚴重的，省級以上的人民政府財政部門可以暫停違法注冊會計師的執(zhí)行業(yè)務甚至直接吊銷注冊會計師證書。注冊會計師如果為了利益等原因故意提供與事實不符的驗資報告或者審計報告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴格依法追究刑事責任。
(二)注冊會計師法律責任的成因
第一，社會因素。注冊會計師法律責任出現(xiàn)有其社會因素，是由人民群眾對注冊會計師的極大期望值與極大信任引起的。當前，社會特別關(guān)注注冊會計師提供審計報告的真實可靠性，也越來越相信與期望注冊會計師，可因為社會公眾沒有對注冊會計師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會人員對注冊會計師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團與會計報表的使用者總是提出存在的所有錯誤都要注冊會計師審查出來，包括報表中舞弊或違法行為，實際這是對審計責任與會計責任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導致的，當被審單位的實際與審計報告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時，他們不理會錯誤責任人是誰而是只想從其他方面降低損失。第二，環(huán)境因素。當前我國注冊會計師法律責任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會和董事會，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導致公司管理層對報表的虛假報送和不正當牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導致的，會計政策的隨意變更與選擇，財務報告的虛假內(nèi)容都是由高級管理層提供的，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)訓練，沒有獨立性，內(nèi)部審計部門沒有實際作用。本應是被審計人的經(jīng)營者卻成為了審計的委托人，上市公司由注冊會計師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊會計師們必然會被其他的市場參與者所影響，沒有獨立的立場，注冊會計師無法做到規(guī)范的審計。第三，法律因素。我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但對應的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟發(fā)展的真實情況，注冊會計師法律責任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的腳步，快速變化的會計環(huán)境同樣要求這一點。由于會計信息的差異理解導致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
(三)法律責任與注冊會計師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責任與注冊會計師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔相應的法律責任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊會計師的主體。注冊會計師職業(yè)道德起到先導的作用，為注冊會計師法律責任打下堅實的基礎(chǔ)。注冊會計師法律責任是積極保障與堅強后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊會計師嚴格遵守。注冊會計師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊會計師真正深入認識，輔助剛性的法律責任對注冊會計師嚴格要求，可以極大的對注冊會計師行業(yè)進行規(guī)范和監(jiān)管。第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責任對注冊會計師來說是一種外在機制，而職業(yè)道德卻是注冊會計師的內(nèi)在約束。個人的念力及思想是注冊會計師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會行為;注冊會計師的法律責任是國家強制力的體現(xiàn)，司法機關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標準是注冊會計師職業(yè)道德，注冊會計師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標準，也是法律的最高形態(tài)。審計隊伍的精英甚至是審計專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標準實行，能夠嚴格的要求自身的注冊會計師。注冊會計師的最低標準是相應的法律責任。注冊會計師開始審計的最低標準是遵紀守法。成為一個注冊會計師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀守法，優(yōu)秀的標準即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析
想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強注冊會計師職業(yè)道德建設是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進的重要部分。針對當前現(xiàn)狀提供相應促進發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當前所必需的。
(一)完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》是當前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責責任等方面。所以，當前職業(yè)道德規(guī)范體系指導職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標準，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導意見、職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德具體準則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準則體系，必須不斷對職業(yè)道德準則體系進行規(guī)范。
(二)提升注冊會計師整體素質(zhì)
如何加強注冊會計師整體素質(zhì)建設，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進行嚴格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求;對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強職業(yè)道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認識，摒棄違反職業(yè)道德和習慣的行為。
(三)完善法律責任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證?；緲藴适菍徲嫓蕜t，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執(zhí)行。審計準則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務，做到依法獨立。同時，要增強執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強注冊會計師職業(yè)道德水平。
(四)加強道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會計師協(xié)會是我國當前對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的認證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責，需要依據(jù)事務所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負責對自身的監(jiān)管職責。
作者：趙婧偉 單位:遼寧師范大學海華學院
摘要：注冊會計師行業(yè)任重而道遠，它以社會和人民的利益出發(fā)，對公共利益負責。注冊會計師的根本目標是以維護社會公共利益為角度出發(fā)的。本文從注冊會計師的理論研究入手分析，并對注冊會計師的職業(yè)道德進行必要性，提出了具有針對性的合理化建議。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；初探
一、注冊會計師的職業(yè)道德綜合概述
1.注冊會計師職業(yè)道德的基本內(nèi)涵在會計職業(yè)活動中遵守具有反映會計職業(yè)特征、協(xié)調(diào)會計職業(yè)關(guān)系的行為準則和規(guī)范，我們將其稱為會計職業(yè)道德。注冊會計師的職業(yè)道德從屬于會計職業(yè)道德，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中需要遵守該行業(yè)的行為準則和道德規(guī)范。注冊會計師的職業(yè)道德表現(xiàn)為職業(yè)品德、職業(yè)紀律和職業(yè)責任等。職業(yè)品德是指注冊會計師需要具備誠實、客觀、公正等崇高的道德品質(zhì)和個人修養(yǎng)。職業(yè)紀律則是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自覺遵守行業(yè)規(guī)范，嚴以律己。職業(yè)責任是指注冊會計師能很好的處理社會、同業(yè)和客戶三者之間的關(guān)系。做好三者之間的連接橋梁和崇高的職業(yè)道德是注冊會計師的根基之所在。只有具備崇高的職業(yè)道德，才能做出客觀準確的職業(yè)判斷。2.注冊會計師職業(yè)道德的基本原則注冊會計師行業(yè)任重而道遠，它以社會和人民的利益出發(fā)，對公共利益負責?；貧w注冊會計師的本質(zhì)可以發(fā)現(xiàn)該行業(yè)以維護社會公共利益為根本目標。正是因為該行業(yè)肩負責任重大，因此注冊會計師的職業(yè)道德意識顯得尤為重要。注冊會計師職業(yè)道德基本原則有五大項，即“獨立、客觀、公正”，“專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注”，“保密”，“職業(yè)行為”，“技術(shù)準則”。（1）獨立、客觀、公正獨立性是注冊會計師充分發(fā)揮其工作職能的保障和基礎(chǔ)，因此獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。注冊會計師在審計過程中，需要秉持“獨立、客觀、公正”的原則，從企業(yè)利益和社會利益兩個角度出發(fā)，客觀公正的發(fā)表審計意見。（2）專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注注冊會計師為更好的在審計過程中發(fā)揮作用，具有。扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和豐富的工作經(jīng)驗至關(guān)重要?！皩I(yè)勝任能力”無疑對注冊會計師專業(yè)知識的儲備情況和工作經(jīng)驗的豐富情況提出了更高的要求。在審計過程中需要注冊會計秉持認真的工作態(tài)度完成客戶委托的業(yè)務。（3）保密為保障工作有限的完成，注冊會計師要注重對客戶信息進行保密。在注冊會計師與客戶雙方達成共識的前提下，通過雙方進行充分的溝通和交流，對實際情況進行深入的了解和掌握，有助于注冊會計師更好的完成工作進程。在此前提和背景下，注冊會計師有責任和義務對客戶的信息進行保密。（4）職業(yè)行為注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。良好聲譽是注冊會計師立足的前提，注冊會計師通過職業(yè)行為樹立良好聲譽至關(guān)重要。對于損害職業(yè)形象的現(xiàn)象要加以抵制，這也是注冊會計師對社會公眾、客戶和同行三者負責的具體體現(xiàn)。（5）技術(shù)準則注冊會計師應當遵守相關(guān)的技術(shù)準則提供專業(yè)服務。注冊會計師有責任在執(zhí)業(yè)時保持應有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務；在執(zhí)行審計時，還應當遵守獨立性要求。
二、注冊會計師職業(yè)道德的必要性分析
1.深化會計職業(yè)道德建設，促進我國經(jīng)濟長遠發(fā)展隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，通過加快會計職業(yè)道德建設引導市場經(jīng)濟走向成為必然趨勢。以道德理論來引導建設積極向上、富有活力的市場經(jīng)濟，可以實現(xiàn)我國經(jīng)濟長遠可持續(xù)增長的戰(zhàn)略目標。并且相比于加快會計職業(yè)道德建設，其成本投入要遠低于經(jīng)濟運行的成本投入。其次，以道德精神為主線的經(jīng)濟社會，形成一個良好的發(fā)展環(huán)境有助于通過人倫道德底線和職業(yè)道德引導，來維持市場經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)，實現(xiàn)新經(jīng)濟環(huán)境下的既定目標。2.加強會計職業(yè)道德建設有利于市場經(jīng)濟管理的高效化會計職業(yè)道德建設和社會主義市場經(jīng)濟之間有著必然的聯(lián)系。會計職業(yè)道德糾正行業(yè)中存在的弊病。會計職業(yè)道德的建設固然重要，還需要管理者對行業(yè)規(guī)章管理制度進行落實。行業(yè)規(guī)章管理制度的強制性對維護社會經(jīng)濟秩序的正常運轉(zhuǎn)而言意義重大。因此會計職業(yè)道德建設對社會經(jīng)濟的長遠可持續(xù)性發(fā)展，實現(xiàn)市場經(jīng)濟管理的高效化和智能化起著重要作用。3.加強會計職業(yè)道德建設有利于應對市場經(jīng)濟的負面效應職業(yè)道德引導是社會經(jīng)濟發(fā)展的精神支柱，雖然不具備強制性的特性，但卻有較強的指導性。加強會計職業(yè)道德建設，才能從根本上克服市場經(jīng)濟存在的負面效應。職業(yè)道德建設雖具不具備法律法規(guī)所特有的強制性，但卻能使人心悅誠服地接受并踐行。而政策法令雖然具備法律效應，但其之所以廣泛地應用在于其所具備的強制性優(yōu)勢。當社會經(jīng)濟發(fā)生波動時，在法律法規(guī)強制作用下所產(chǎn)生的短暫社會效應將會被打破。從道德層面入手，加快職業(yè)道德建設，增強對會計工作人員的職業(yè)道德引導，才能從根本上調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，克服市場經(jīng)濟的負面效應。
三、針對注冊會計師職業(yè)道德建提出的合理化建
1.改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還不夠完善，實踐性和可操作性還需要得到很大的提升和進步?，F(xiàn)有的注冊會計師職業(yè)道德守則，還沒有建立起相對完善的民事賠償制度，為注冊會計師協(xié)助企業(yè)偽造財務信息，提供了可能，因此現(xiàn)階段我國急需完善現(xiàn)有的民事賠償制度。其次，要將責任落實到個人，貫徹實施責任制，從而對注冊會計師對職業(yè)道德的執(zhí)行狀況起到一定的督促作用。第三，我國也可以設立相對獨立的審計委員會。從而保證注冊會計師的獨立性。注冊會計師的獨立性得到保障時期是其遵守基本職業(yè)道德的前提條件。第四我國應加強對注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管，加大執(zhí)行力度。對出現(xiàn)的違規(guī)違法行為，做到有法可依有法必究。對嚴重的違法行為，不僅要追求其行政責任，對于造成社會后果嚴重的違法行為要追求其刑事責任，并處以高額的賠償金進行懲處以絕后患。2.完善會計事務所的內(nèi)部管理制度解決注冊會計師粉飾財務報表等造假問題的根本辦法，是要從注冊會計師的認識上入手。因此完善現(xiàn)有的會計事務所的內(nèi)部管理制度，從根本上提高內(nèi)部職業(yè)道德的監(jiān)管，定期對專人專員進行相應的職業(yè)道德考核，并制定相應的獎勵機制，充分調(diào)動注冊會計師對職業(yè)道德相關(guān)方面的專業(yè)知識進行學習的熱情。第二，會計事務所要形成相應的職業(yè)道德自我糾錯機制，為從根本上杜絕虛假財務報告等問題的頻繁發(fā)生。在實際流程中事務所應該相應的安排，該項目審計以外的負責專員再次進行核查復審，通過第三方的監(jiān)督和監(jiān)管，從而杜絕審計過程中存在的不法行為。第三會計事務所內(nèi)部要完善現(xiàn)有的薪資分配制度。薪資水平低，這也是造成部分注冊會計師在巨大的利益誘惑下，鋌而走險，違背職業(yè)道德，為企業(yè)財務報表粉飾的根本原因。其次，注冊會計師通過完善現(xiàn)有的薪資分配制度，能在很大程度上降低注冊會計師行業(yè)的流動率，儲備優(yōu)秀的注冊會計師資源，為會計事務所的長遠發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。3.注冊會計師要加強主觀意識首先注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀。通過建設正確的道德觀，樹立正確的人生導向，才能抵制利益的誘惑，堅守職業(yè)道德。在審計過程中堅守職業(yè)道德，杜絕違法操作。其次注冊會計師要不斷的加強自己專業(yè)能力的提升，豐富的工作經(jīng)驗和優(yōu)秀的專業(yè)能力能更好的使注冊會計師在審核過程中保持冷靜，進行理性的判斷和操作，從而堅守自己的職業(yè)道德操守。注冊會計師自身的主觀意識不斷加強，是解決當下財務報表作假問題頻發(fā)的重要舉措，因此提高注冊會計師對職業(yè)道德的認識工作意義重大。
四、結(jié)語
目前我國注冊會計師幫助企業(yè)粉飾財務報表的問題頻繁，造成的社會影響惡劣。在這種背景下，重視注冊會計師的職業(yè)道德建設工作顯得尤為重要。注冊會計師的職業(yè)行為需要與本職業(yè)的基本道德素質(zhì)相切合。注冊會計師要加強對職業(yè)道德和個人價值觀的建設工作，樹立正確的思想觀念，同時要形成于當下社會主義市場經(jīng)濟相切合的價值觀，為市場經(jīng)濟長遠發(fā)展貢獻自己的力量。
作者：霍紅 單位：大連醫(yī)科大學附屬第二醫(yī)院
一、會計商業(yè)保密意識弱
在會計師的職業(yè)道德要求中，未經(jīng)客戶的同意，嚴禁泄露客戶的商業(yè)秘密，會計師在與客戶進行業(yè)務交流時，會與客戶進行詳細的溝通，充分的對客戶的要求進行了解。這些商業(yè)秘密具有很高的價值，如果被泄露，將會對客戶造成很大的經(jīng)濟損失，但是在生活中有些會計師往往會受到外界利益的誘惑，將客戶的商業(yè)秘密泄露給客戶的競爭對手，給客戶帶來了很大的經(jīng)濟損失，這種行為嚴重的違反了會計師的職業(yè)道德要求，辜負了客戶的信任。
二、會計師收費標準不合理
會計師在確定收費時，主要考慮有四個方面：①專業(yè)服務所需的知識；②專業(yè)人員的水平；③專業(yè)人員所需要提供的時間；④專業(yè)人員所承擔的責任。在專業(yè)服務得到良好的計劃前提下，收費一般要以專業(yè)人員的小時費用率進行計算，并且要在業(yè)務約定書中明確的規(guī)定出結(jié)算的方式與計算的時間。除非有特殊的規(guī)定，否則會計人員不能以完成業(yè)務的難易度來決定收費的標準，同時，會計人員不能夠為了增強行業(yè)競爭力，而減少收費的標準。如果在會計事務所，會計師不按正常的收費標準來收費，以完成業(yè)務的成果來決定收費的多少，會引發(fā)一些糾紛，另外也會削弱會計師的應有的獨立性與客觀性。
三、解決當前我國會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀的有效對策
1.進一步完善會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
會計師是一項公共職業(yè)，是對全社會大眾進行服務，所以會計師的職業(yè)道德很重要，會計師只有取得大眾的信任，獲取大眾的認可，才能在社會中更好的立足，才能有更大的發(fā)展空間，因此，會計師誠信、獨立、客觀以及公正廉潔的職業(yè)道德品質(zhì)極其重要，會計師的高尚職業(yè)道德品質(zhì)是保證會計事業(yè)發(fā)展的前提，會促進會計事業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。所以要加強對會計師的自身職業(yè)道德素質(zhì)建設，增強會計師公平公正的處事能力以及良好的服務態(tài)度，從而使會計師得到社會的認可，做大眾可以信賴的會計師。提高會計師職業(yè)道德素養(yǎng)最重要的是要建立完善的會計師職業(yè)道德規(guī)范，采取相關(guān)的措施保證會計師可以按照職業(yè)道德規(guī)范的標準執(zhí)行業(yè)務，會計師的職業(yè)道德規(guī)范中的內(nèi)容要包括職業(yè)道德概念、行為規(guī)范和道德裁決方面。
2.提高會計師職業(yè)道德宣傳教育
國家要通過一系列有效的宣傳方式，來使會計師認識到職業(yè)道德的重要性，國家指出：全面提高公民素質(zhì)水平，開展思想道德的建設工作，加強對公民的思想道德素質(zhì)建設，加強政務誠信、商務誠信、社會誠信以及司法誠信的建設，加強改進思想政治工作，注重人文關(guān)懷心理疏導，培育自尊自信，理性和平與積極向上的社會心態(tài)。通過這條規(guī)定，可以看出國家對社會人員職業(yè)道德培養(yǎng)的重視度，政府要通過各種手段與方式進行會計職業(yè)思想道德的宣傳教育，闡述會計師職業(yè)道德規(guī)范，使社會大眾來重視來了解會計師的職業(yè)道德規(guī)范，從而通過社會輿論，來影響會計師人員對職業(yè)道德素養(yǎng)的重視，使其能夠深入的了解會計師職業(yè)道德的重要。
3.完善會計師職業(yè)道德監(jiān)督機制
3.1完善政府監(jiān)督機制
國家要加強對會計師職業(yè)道德的監(jiān)督力度，形成高效有序的監(jiān)督管理體系，并且監(jiān)督機制內(nèi)分工要明確，以防止出現(xiàn)重復監(jiān)督情況，財政部門是會計工作的主觀部門，是職業(yè)道德監(jiān)督體系中的核心，所以相關(guān)監(jiān)管部門要協(xié)商好監(jiān)督管理的方法，制定科學的監(jiān)督計劃，實施管理計劃，使職業(yè)道德建設走向法制化，如果在對會計師的監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)了問題，要對會計師進行嚴格的懲治，讓其明白喪失職業(yè)道德的嚴重性。
3.2加強行業(yè)監(jiān)管力度
國家很重視對會計師的監(jiān)管，會計師必須要為客戶提供高質(zhì)量的服務。會計師行業(yè)也要加強監(jiān)督力度，由相關(guān)管理人員組合成一支高效的監(jiān)管隊伍，從而提高監(jiān)督管理水平，會計師的行業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，專業(yè)性很強，可以很有效的對會計師進行監(jiān)督，所以行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管隊伍，監(jiān)管人員素質(zhì)一定要高，職業(yè)道德要好，才能有效的起到監(jiān)督作用。另外要建立完善監(jiān)管隊伍的培訓制度，設立相應的平臺為監(jiān)督公開化提供保證，提高監(jiān)管質(zhì)量。
3.3健全社會監(jiān)督
社會監(jiān)督也是會計師職業(yè)道德監(jiān)督中的重要組成部分，國家要提供相關(guān)渠道，可以讓人們對會計師行業(yè)中的問題進行反饋，舉報，提高大眾的權(quán)力，充分的發(fā)揮大眾的輿論監(jiān)督能力，從而對會計師的職業(yè)道德進行監(jiān)督。本文來自于《新經(jīng)濟》雜志。新經(jīng)濟雜志簡介詳見
3.4會計規(guī)范要進一步國際化
在現(xiàn)今經(jīng)濟飛速發(fā)展，國際競爭十分激烈，為了在國際市場中更好的生存，必須要加強會計規(guī)范的深化改革，縮小與國際之間的差距，我國的會計制度必須要不斷的完善，不斷的更新，根據(jù)我國實際國情，來完善我國的會計規(guī)范，從而促進會計行業(yè)的發(fā)展。結(jié)論：現(xiàn)階段，會計信息的失真問題已經(jīng)成為社會各界關(guān)注的重點，會計信息的失真不僅使企業(yè)的公信力遭到了嚴重的質(zhì)疑，同時還破壞了社會經(jīng)濟發(fā)展的正常秩序。而會計師的存在不僅僅是為了監(jiān)督他人，同時也需要接受他人的監(jiān)督，也就是說，會計師承擔的社會責任和職業(yè)責任是重大的，所以會計師一定要加強自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。
作者：趙旭 田海霞
一、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
（一）專業(yè)勝任能力低
專業(yè)勝任能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)的基本要求，也是注冊會計師職業(yè)道德的重要組成部分。為保證可以進行專業(yè)的服務，不僅要求注會師具有審計專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，更應擁有可以保持并不斷提高的能力。一旦無法保持和提升自身專業(yè)勝任能力，就很難完成被審計單位委托的工作，也就難以實現(xiàn)社會公眾和被委托單位對注冊會計師的專業(yè)需求。因此，當現(xiàn)有的法律規(guī)定和審計實務都發(fā)生變化時，注冊會計師自身專業(yè)知識技能也要與時俱進，保持與社會發(fā)展相匹配的水平，以保證能夠始終為顧客提供專業(yè)水準較高的服務。就目前我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀來說，專業(yè)勝任能力不足的情況屢見不鮮。很多注冊會計師在完全缺乏專業(yè)知識以及工作經(jīng)驗的情況下承接超出自身能力范圍的業(yè)務，同時也不尋求與被審計單位所屬行業(yè)相關(guān)的專業(yè)人士幫助，使得在執(zhí)業(yè)過程中不能夠發(fā)現(xiàn)潛藏的問題與風險，無法實施一些有效措施去避免能夠?qū)λl(fā)表的審計意見造成重要影響的問題和對他人利益的傷害，最終導致審計失敗。
（二）不能保持應有的職業(yè)謹慎
應有的關(guān)注原則要求注冊會計師在進項審計執(zhí)業(yè)時，嚴格遵守執(zhí)業(yè)準則的要求，具備恪盡職守的責任感和保持應有的謹慎態(tài)度，對委托人和社會公眾認真負責，勤勉地發(fā)揮自己的專業(yè)特長，認真、全面、及時地完成工作任務。落實到鑒證服務時，要求注冊會計師應該時刻秉持職業(yè)謹慎態(tài)度，利用所掌握的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，搜集并客觀評價審計證據(jù)，盡職盡責地提供審計服務。雖然注冊會計師職業(yè)道德在謹慎性方面有所規(guī)定，但是在實際的審計執(zhí)業(yè)過程中很多審計人員并不能時刻保持應有的職業(yè)謹慎，嚴格執(zhí)行每一項該有的審計程序。注冊會計師若缺乏合理的職業(yè)謹慎性，執(zhí)行審計業(yè)務并在出具鑒證報告時違背謹慎性原則，其行為將被視為一般過失；若連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，執(zhí)業(yè)過程中對該注意的事項不加考慮則其行為被視為重大過失。不論是一般過失還是重大過失，對社會公眾來講，無異于是一種“犯罪”，注冊會計師都難逃法律責任的追究。
（三）不能保持獨立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求，注冊會計師出具的審計報告作為企業(yè)經(jīng)營狀況的晴雨表，時時刻刻影響著投資人的決策，因此注冊會計師在進行審計執(zhí)業(yè)的過程中不僅要保證形式上的獨立，更要保持實質(zhì)上的獨立，以避免存在利害關(guān)系對注冊會計師客觀公正的立場進行干擾。與此同時，注冊會計師在對外進行商業(yè)服務時，也需要保持公平公正，杜絕因個人私利或主觀因素影響審計結(jié)果的判定。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機制，公司管理層集決策、管理和監(jiān)督權(quán)于一身，在審計活動中管理層充當了審計委托人的角色。被委托人的聘用與否以及業(yè)務費用的高低完全取決于公司管理層，所以就會有事務所或注冊會計師為了維持客戶關(guān)系與自身利益與公司管理者沆瀣一氣共同造假。另一方面，很多上市公司打著解決區(qū)域就業(yè)和提升地方整體經(jīng)濟實力的幌子，鼓動地方政府支持甚至包庇他們的不法行為，這些情況也嚴重干擾了審計人員執(zhí)業(yè)時候的獨立性判斷，導致會計信息失真。
二、注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因
（一）注冊會計師設定門檻過低
我國對于注冊會計師的最低門檻設定為高等?？茖W歷，或具有專業(yè)中級以上職稱，方可參與注冊會計師的評定。但是一覽國內(nèi)外各國關(guān)于注冊會計師行業(yè)的學歷要求都是高于我國的。美國從2000年開始就將學歷要求提高到了碩士研究生水平，而且規(guī)定要修夠150學分，這一舉措不僅限定了考生專業(yè)，更加保證了考生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)，這在很大程度上提高了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。英國、德國等對于注冊會計師考生要求至少學歷在大學本科，日本雖然對學歷沒做明確規(guī)定，但需要參加三輪考試，一層一層深入選拔職業(yè)道德水平較高的優(yōu)秀人員，只有我國注冊會計師的考試資格要求是大專以上學歷，考試合格即可通過。高學歷的背后是高素質(zhì)、高水準，相對應的就是未來注冊會計師較高職業(yè)的道德水平。我國偏低的準入門檻嚴重影響了我國注會師隊伍的整體職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)水準。另一方面，很多培訓機構(gòu)為賺取更多的利潤通過各種方式替尚未畢業(yè)的學生報名，也是我國注冊會計師職業(yè)道德低下、專業(yè)素養(yǎng)不夠的間接因素。
（二）市場虛假信息需求旺盛
審計造假的不斷發(fā)生，很大程度上是因為企業(yè)和市場對虛假信息的大量需求。各企業(yè)為了自身利益誘使注冊會計師共同參與其公司內(nèi)部的財務造假，制造虛假的公開信息建立企業(yè)口碑，吸引投資者以及騙取社會公眾和市場其他成員的關(guān)注和信任。相應的，注冊會計師牟取個人私利就會迎合被審計單位的要求，幫助其掩蓋惡意造假行為，在審計過程中減少該有的分析程序并開具無保留的審計意見。除此之外，市場上對于高質(zhì)量的審計信息仿佛也并沒有很高的關(guān)注度，信息使用者們只在意自己的利益是否能夠得到保障，完全漠視企業(yè)財務信息或?qū)徲嬋藛T出具的審計報告的真實性。這都使得虛假信息的數(shù)量不降反增。
（三）注冊會計師制度不規(guī)范，責任追究機制不健全
我國注冊會計師制度相對來說還不是很完善，相關(guān)的準則中不僅沒有準確地劃分職業(yè)道德的各個層次標準和執(zhí)行界限，也沒有高效地維持職業(yè)道德水準。對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務也缺乏相應的具體指導，距離規(guī)范化管理還有很大差距。其次，除了相關(guān)內(nèi)容未明確之外，還缺乏高效的監(jiān)管機制，對注冊會計師違背職業(yè)道德的行為打擊和處罰力度不夠。雖然20世紀70年代我國就制定并實行了《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，但是總的綱領(lǐng)還不完善，難以起到震懾的效果，使得財務信息造假和審計執(zhí)業(yè)違規(guī)的現(xiàn)象屢禁不止。
三、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的措施
（一）提升注冊會計師整體素質(zhì)
第一，從實際出發(fā)強化注冊會計師的后續(xù)教育工作，時刻強調(diào)職業(yè)道德的重要性，注冊會計師協(xié)會及會計師事務所均應督促注冊會計師持續(xù)提高自身專業(yè)知識與執(zhí)業(yè)技能，完善落實后期培訓的監(jiān)督與考核制度，保證注冊會計師職業(yè)道德建設貫穿整個職業(yè)生涯。第二，提高行業(yè)準入門檻。提高注冊會計師行業(yè)學歷與專業(yè)要求，將最低學歷設置為本科，并增加對非財會專業(yè)考生的考核范圍，資格認定方面將理論考試與實務操作相結(jié)合，增加職業(yè)道德在考核中所占比例。從行業(yè)準入的源頭提高注冊會計師整體素質(zhì)。第三，加大誠信宣傳，完善注冊會計師誠信體系。利用輿論和媒體，運用多樣的宣傳手段，提高誠信宣傳力度。著重強調(diào)審計人員廉潔奉公、堅守行業(yè)準則、保持客觀獨立原則的重要性和違背誠信原則的嚴重后果。使注冊會計師在潛移默化中提高自身思想覺悟，摒棄職業(yè)陋習，做到不弄虛作假、誠實守信、認真履行職責。
（二）營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境
首先，改變審計委托關(guān)系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，一方面，需要從增加企業(yè)流通股數(shù)量入手改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，避免股東缺位造成的審計關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楣蛡蜿P(guān)系。要解決審計委托關(guān)系的扭曲，就需要加強公司董事會在審計委托中發(fā)揮的作用。董事會作為企業(yè)眾多股東的利益代表者，負有對企業(yè)管理層監(jiān)督制衡的責任。董事會可以以企業(yè)代表者的身份對外公開招標選用會計師事務所，凡是存在違規(guī)記錄的注冊會計師和事務所一律不考慮聘用，選擇公眾信賴度高的會計師事務所。支持并積極配合注冊會計師的審計活動，保證審計人員工作的獨立性。只有這樣才能在審計行業(yè)形成優(yōu)勝劣汰的行業(yè)規(guī)則，避免會計師事務所之間的惡性競爭。其次，凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境也要依靠注冊會計師行業(yè)內(nèi)部進行有效的監(jiān)管。行業(yè)自律的高低直接影響著行業(yè)內(nèi)部的執(zhí)業(yè)風氣。會計師事務所可以根據(jù)平時的工作表現(xiàn)，每人建立業(yè)績檔案，結(jié)合年檢和年終考核評定資格等級?？己朔秶鷳斏婕袄^續(xù)教育的執(zhí)行、考核結(jié)果的判定、職業(yè)道德遵守和風險管控等各個方面，對于考核不合格者可禁止執(zhí)業(yè)直到合格為止。同時行業(yè)內(nèi)的監(jiān)管中應該嚴厲杜絕惡性降價等擾亂市場秩序的行為存在，如有發(fā)現(xiàn)必須處以嚴厲的懲戒。最后，打擊虛假信息市場。一般來講，虛假信息主要來源于被審計單位管理層的需求。他們?yōu)槲顿Y者和社會公眾，進行財務造假，夸大企業(yè)經(jīng)營效益，并引誘注冊會計師共同參與，使其違背客觀獨立的職業(yè)原則，出具不實的審計報告。要杜絕虛假信息，監(jiān)管部門就需要采取政治、經(jīng)濟、法律等多方面措施，加大財務造假處罰力度，提高違規(guī)成本來杜絕虛假信息的產(chǎn)生。同時，建立相應的獎勵和處罰機制，讓遵守誠信者感受到誠信帶來的益處，讓失信者受到嚴厲的懲罰和社會公眾的唾棄，注冊會計師違反職業(yè)道德以及與被審計單位勾結(jié)造假的行為一經(jīng)查出，就進行全社會范圍的通報，并且計入個人誠信檔案。
（三）加大處罰力度，建立健全民事賠償機制
完善相關(guān)法律責任追究機制，真正做到有法可依。利用法律強制性明確規(guī)定注冊會計師違反職業(yè)道德的法律后果，加大注冊會計師的不道德法律風險成本，使其能夠預期違規(guī)操作付出的代價和成本，從而約束自身的行為。只有在這種情況下，審計執(zhí)業(yè)人員才能夠嚴格要求自己，加強風險意識，嚴格按照標準執(zhí)業(yè)。在違規(guī)成本提高的前提下，注冊會計師才會時刻警惕，提醒自己嚴格遵守職業(yè)道德，保持獨立客觀公正，不斷提高自己的專業(yè)素養(yǎng)，才能避免承擔法律責任。
四、結(jié)語
隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，注冊會計師行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展越來越成為利益相關(guān)者關(guān)注的焦點，注冊會計師作為經(jīng)濟市場的啄木鳥，其職業(yè)道德水平的高低決定了整個行業(yè)的發(fā)展前景，建設職業(yè)道德的緊迫性日趨顯現(xiàn)。只有注冊會計師堅守職業(yè)道德，才能促進經(jīng)濟健康發(fā)展，規(guī)范經(jīng)濟市場秩序，發(fā)揮會計行業(yè)基本的監(jiān)督職能，消除社會腐敗。因此，必須不斷完善注冊會計師職業(yè)道德體系，保證注冊會計師行業(yè)良性發(fā)展。
作者:黃雪瑩 單位:威海市國有資本運營有限公司
摘要：注冊會計師以其獨特的職業(yè)性質(zhì)決定了國際范圍內(nèi)大眾對他們的身份認知。他們在市場經(jīng)濟中充當?shù)氖巧鐣O(jiān)督者的角色，所以，他們在審計方面就得到了比較廣泛的關(guān)注與重視。當前，我國正處于計劃制經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌階段，所以注冊會計師就更應該做好自己的本職工作，對社會起到有效的監(jiān)督作用。但是，從近年來發(fā)生的大量的造假案中來看，很多的注冊會計師對于造價、制假行為不但沒有嚴格的進行管制，反而在這個過程中還扮演了一定程度上的“幫兇”角色。這一現(xiàn)象現(xiàn)象的背后反映的實際上也是注冊會計師這一職業(yè)在社會中存有職業(yè)道德的缺乏的現(xiàn)象。大量的造假事件使得注冊會計師的形象也在公眾面前大打折扣。本文就注冊會計師的相關(guān)的問題展開分析討論。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境
伴隨著改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大，注冊會計師作為與公眾利益息息相關(guān)的職業(yè)，也在發(fā)揮著他的積極作用。但是，目前的一系列問題，使得公眾對于注冊會計師產(chǎn)生了深深的質(zhì)疑，而且深入研究發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象的出現(xiàn)并非偶然，其背后存有千絲萬縷的聯(lián)系，其中最重要的一定就是注冊會計師的職業(yè)道德問題。如何保證注冊會計師在行使自己的職能時真實、客觀并且嚴格遵守職業(yè)道德就成了為討論的重點和難點，這也是社會所要面臨的巨大的難題與麻煩。
一、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀
通過研究大量的造假案件，我們能夠發(fā)現(xiàn)一個較為潛在的問題，那就是很大一部分道德素質(zhì)不高的注冊會計師，他們不僅職業(yè)水平不高，而且在公眾面前也被標上“不靠譜”的標簽，所以他們的審計報告自然也得不到公眾的大量關(guān)注。在曾經(jīng)某一次的數(shù)據(jù)調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)88%的公眾明確表示對于注冊會計師的工作能力以及職業(yè)道德示以消極的態(tài)度。這些明確展現(xiàn)出，大量的注冊會計師普遍存有職業(yè)道德素養(yǎng)不高的問題。
（一）參與審計造假
當造假行為在注冊會計師這一行業(yè)成為一種“風尚”以后，各種造假案件也層出不窮。這其中很大一部分的還包括國有企業(yè)的財務表造假或是其他方面的造假，企業(yè)通過注冊會計師的造假行為，以達到欺騙消費者、投資者以及有關(guān)的政府監(jiān)管部門。比如說眾所周知的美國安然事件、中國的紫鑫藥業(yè)以及其他各個國家或大或小的企業(yè)與注冊會計師達成某種不正當合作關(guān)系后的欺騙行為。但是，通過調(diào)查得知，各企業(yè)造假的手段并不是多么的高深莫測，往往禁不住調(diào)查便會露餡兒。那么究竟是什么原因使得大量的企業(yè)鋌而走險但是又不被法律所關(guān)注呢？我國的大量注冊師總體上來說畢竟還是帶著一定的專業(yè)素養(yǎng)的，那么又是什么原因使得如此多的注冊會計師發(fā)現(xiàn)不了企業(yè)的造假行為呢？恐怕是“利益”這一耐人尋味的原因吧，利益使注冊會計師做出與自己的職業(yè)道德要求相反的行為，不僅如此，還有甚者是完全主動的投入到與企業(yè)的合作之中。
（二）缺乏獨立性
注冊會計師工作的獨立性不僅需要會計師應該嚴格遵守，并且應當?shù)玫剿嘶蚴瞧髽I(yè)的尊重。獨立性是注冊會計師在進行審計工作時的靈魂，假如注冊會計師失去了自己的獨立性，那么他們的立場也將變得模糊，也就代表他們作為公眾監(jiān)督者的形象在一步步的消亡，因為他們并不能為了公眾的利益做出客觀的審計報告。可是我們國家對待注冊會計師獨立性的問題，一直也是顯得不太明朗。其中難以逃避的一個原因可能就是，注冊會計師與事務所以及各大企業(yè)之間的利益關(guān)系和合同關(guān)系使得注冊會計師的獨立系被逐漸消解。
（三）執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
注冊會計師雖說要具備完全的獨立性，但是那并不代表他們在進行審計監(jiān)督時就完全是自由的，不受任何體制的約束的規(guī)范。執(zhí)業(yè)規(guī)范恰恰就是規(guī)范注冊會計師的一個完整的行為規(guī)范系統(tǒng)。不僅如此，它還作為判斷注冊會計師工作質(zhì)量的重要標準而被用于現(xiàn)實注冊會計師的工作中。盡管如此，還是有人會無視執(zhí)業(yè)規(guī)范的規(guī)定，做出一些質(zhì)量不高的審計結(jié)果。
（四）專業(yè)勝任能力不足
財務造假案件的層出不窮，其中很重要的原因之一，就是執(zhí)行審計工作的注冊會計師沒有很高的工作能力以及專業(yè)素養(yǎng)，他們不能在經(jīng)濟利益面前保持理性，保持立場的堅定以及客觀的對待審計工作。長此以往，不僅廣大社會群眾受到審計結(jié)果的誤導，威脅到公眾的切身利益，同樣還會使人們對于注冊會計師存在的價值產(chǎn)生質(zhì)疑。
（五）競爭手段不合理
我國的當下市場中，有大量的律師事務所光明正大的在經(jīng)營著，律師事務所增多的同時，市場的需求并不見得也是迅猛擴大。所以激烈的競爭就在各中、小事務所中“樂此不?！钡倪M行的。為了使自己的事務所在市場中能夠占有自己的一塊立足之地，他們就廣泛的與各大企業(yè)建立合作關(guān)系，通過委派自己事務所的會計師前去進行審計工作。有些甚至不惜以降低審計所要收取的費用，降低傭金和回扣的等方式提高自身的競爭力。這一系列的行為方式不僅會使律師事務所進入不斷的降低價格、不斷的與人合作但是不斷的發(fā)生虧損這樣一個怪圈中。
二、注冊會計師職業(yè)道德不高的原因剖析
調(diào)查研究得知，現(xiàn)如今大量的制假事件背后，是注冊會計師職業(yè)道德缺失的結(jié)果。但是職業(yè)道德的缺失并不是由單一的因素造成的，在它的背后甚至有國家經(jīng)濟、文化以及政治各因素的相互作用。甚至有市場的激烈競爭中事務所為了自身的利益而對注冊會計師進行的強迫。不過也不能排除部分的注冊會計師因為自身的價值觀扭曲而做出的違背職業(yè)道德的行為。
（一）政府行政干預的影響
日前，我國處于計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌中，以往的社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制以及利益格局如今都正在發(fā)生著翻天覆地的變化。變革的過程中市場的秩序相對于來說比較的混亂，所以就需要政府這只強有力的“有形的手”對市場進行一定的規(guī)范的管理，甚至是推動經(jīng)濟的變革。穩(wěn)定和諧的資本主義市場是中國社會主義市場經(jīng)濟體制能夠穩(wěn)步運行的主要基礎(chǔ)和保障，這就要求政府各部門積極的利用自己的職能做好相應的輔助推動工作，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展或轉(zhuǎn)型清除市場上的障礙，提供相應的資金資助或者是融資信息的提供。但是，真實的市場環(huán)境中，政府并沒有充分利用他們的職能優(yōu)勢，甚至還會在市場上尋求與部分企業(yè)建立合作關(guān)系。
（二）虛假信息的需求旺盛
審計造假的大量產(chǎn)生很大一部分原因就在于企業(yè)和市場對它的大量的需求，各大公司對于虛假信息的需求就在于財務信息的造假，企業(yè)為了自身的利益發(fā)展不惜與注冊會計師合作，制造虛假的財務信息，試圖取得市場和廣大公眾的關(guān)注和信任；不僅如此，很多的注冊會計師也是為了獲得眼前的利益，與各個企業(yè)達成合作關(guān)系，不惜鋌而走險的制造虛假審計信息。同樣的，市場上對于高質(zhì)量的神審計信息也并不是很在意，他們各自都是只在意自己的利益，而對其他的事情保持漠視的態(tài)度。市場表現(xiàn)出的對于虛假信息的“熱捧”主要有以下兩個直接的原因：第一,主要是審計質(zhì)量的高低關(guān)系到企業(yè)上市的能否獲得自己企業(yè)的配股，所以很多時候企業(yè)為了自己的利益著想就對審計信息保持漠視態(tài)度。但是審計的結(jié)果又與企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)聯(lián)，所以他們就不得不排除掉對自己企業(yè)的不利的信息，甚至是利用造假的手段掩飾企業(yè)的實際運行情況。比如說，在企業(yè)經(jīng)營狀況不是特別的出色的時候，企業(yè)的高層領(lǐng)導人為了獲得公眾和市場的認可，不惜以制造虛假的財務信息作為自身發(fā)展的重要保障。第二，公眾對于虛假的審計信息也保持一種熱衷的態(tài)度。在當前的市場中，存有兩類明顯特征的人群，那就是投資者和投機者、對于沒有太多專業(yè)眼光的投機者來說，他們更多的把自己的目光放在股市的跌漲上面，因為他們對于審計信息沒有自己的判斷和識別，況且他們進入經(jīng)濟市場也只是單純的為了獲取經(jīng)濟利益。他們甚至也不在意注冊會計師的工作性質(zhì)、工作能力，更別說對于會計師職業(yè)道德素養(yǎng)的關(guān)注。股市的上漲給他們帶來巨大的投資信心，企業(yè)就是抓住了投機者的這一普遍心理，通過制造虛假的財務信息引起股市的上漲，吸引到更多投機者的關(guān)注。
（三）注冊會計師道德觀念差
隨著教育的深入，中國民眾的道德素養(yǎng)得到普遍的提升，中國社會主義道德體系開始逐漸得到建立。社會道德模范作為中國民眾學習的榜樣得到了很好的尊敬和仰慕。但是，隨著開個開放的進程的加快，中國與世界各國都普遍建立的合作關(guān)系。隨著交往的深入，中國的經(jīng)濟狀況得到了很好的改善，但是西方社會的腐朽的價值觀也同樣傳入中國民眾的社會生活中。比如說拜金主義、自私自利、貪圖享樂等價值觀。中國社會的道德素養(yǎng)得到普遍的下降。
三、提高注冊會計師職業(yè)道德的建議
目前市場中的存在的廣泛造假現(xiàn)象幾乎都牽涉到注冊會計師，因此注冊會計師的社會權(quán)威力也到了逐漸的消解。原本這一行業(yè)存在的最主要的作用之一就是保障社會公眾和投資者的利益，但是現(xiàn)在卻逐漸的演變?yōu)槠髽I(yè)投機、牟利的工具。所以注冊會計師的名譽面臨著巨大的信任危機。其中，注冊會計師的職業(yè)道德是最主要的原因之一。下面筆者就將針對提高注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)提出自己的建議，希望對這一職業(yè)能夠重新恢復以往的“光鮮亮麗”提供一些參考。
（一）改變審計委托關(guān)系
根據(jù)前面的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論，即錯誤的審計委托關(guān)系直接造成了注冊會計師頻繁地做出違背職業(yè)道德的事情。這樣的扭曲的審計委托關(guān)系是由于我國的國有股處于控制地位，以致股東與委托注冊會計師的審計委托關(guān)系變成了雇傭關(guān)系。這是一個嚴重的現(xiàn)象，會導致不良的后果。因為本來注冊會計師對于上市公司來說，是一個監(jiān)管者，但是，扭曲的審計委托關(guān)系，使得注冊會計師成為了雇傭者，降低了他們的獨立性，導致他們在工作中偏離了初衷，放棄了為社會公眾服務的宗旨。反而，他們成為幫助上市公司管理者獲取公司利益，“粉飾”財務報表的工具。因此，這是嚴重違反職業(yè)操守的事情，也是沒有職業(yè)道德的表現(xiàn)。以后類似的事情還會繼續(xù)發(fā)生。所以，為了解決這個問題，我們首先要完善注冊會計師的職業(yè)道德機制，要明確注冊會計師與上市公司之間的審計委托關(guān)系。從而建立起真正的合理的審計委托關(guān)系。提高注冊會計師的獨立性，使他們做到為社會公眾服務。
（二）完善法律責任追究機制
除了要建立起合理有效的審計委托關(guān)系模式，強化注冊會計師職業(yè)道德的建設，更重要的是要完善法律責任追究機制。因為只有法律手段才能最迅速最直接的阻止注冊會計師違反職業(yè)道德的行為的發(fā)生。法律手段是最有力的保障，對注冊會計師行為的監(jiān)督也是很嚴格和高效的。因為在法律手段的監(jiān)督下，注冊會計師必然會警惕自己的行為，使自己的行為按照標準行事。他們只有去符合要求的標準，并培養(yǎng)自己高水平的職業(yè)道德修養(yǎng)，用自己的行動做出高質(zhì)量的報表，才能減輕他們承擔的法律責任。但是，如果法律責任追究機制不夠完善，或者相對寬松，注冊會計師的職業(yè)道德水平也會相應的降低，因為高水平的職業(yè)道德水平并不能給他們帶來更好的利益，而如果能逃避這種寬松的法律責任監(jiān)督機制，卻能獲得更多的市場份額。因此，注冊會計師很難去拒絕這份誘惑，而走上違反職業(yè)道德的道路。這些情況告訴我們，不斷加強和完善與注冊會計師有關(guān)的法律法規(guī)是非常有必要的，只有在正常運轉(zhuǎn)下的法律責任追究機制，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。
（三）注重發(fā)揮會計師事務所的重要作用
注冊會計師以會計師事務所為依托，注冊會計師不能單獨執(zhí)行審計任務，只有加入具體的某一個會計事務所，才能進行審計任務。因此，我們要注重發(fā)揮會計師事務所的重要作用，不斷的完善事務所的管理的理念，和整個事務所的發(fā)展意圖。會計師事務所的負責人要充分認識到自己的意圖影響著注冊會計師的職業(yè)道德。因此對于負責人來說，要主動的承擔社會責任，以誠信執(zhí)業(yè)為初衷，同時在事務所內(nèi)部加強文化建設，定期進行業(yè)余培訓和道德教育，發(fā)展完并善事務所的職業(yè)道德建設。
四、總結(jié)
注冊會計師的職業(yè)道德的提高是注冊會計師這個行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的必要保證，但針對屢次的注冊會計師職業(yè)道德下滑的現(xiàn)象，只有通過深入分析其特點，才能提出有效的應對政策，才能遏制違反職業(yè)道德的事件的發(fā)生。因此，必須重視注冊會計師職業(yè)道德理論的研究。根據(jù)理論的分析和指導，幫助我們解決實際的關(guān)于注冊會計師的職業(yè)道德問題。
作者:陳慧敏 單位:遼寧師范大學
一、注冊會計師職業(yè)道德的基本要求
1.對獨立性的要求
獨立性要求注冊會計師在從事審計業(yè)務或其他審閱業(yè)務的時候，要在形式和實質(zhì)上保持獨立性，不能因為自身利益而影響其獨立性。只有真正地具備了獨立身份，才能發(fā)表公正客觀的審計報告，真正地維護社會公眾利益。
2.對客觀性和公正性的要求
客觀性和公正性是對獨立性的延伸，要求注冊會計師在保持獨立性的基礎(chǔ)上，必須堅持客觀、公正的態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務。在審計的過程中，通過親自調(diào)查、取證、分析、判斷，以客觀事實為依據(jù)進行判斷，不將個人情緒和意見帶進工作當中。同時，對于審計對象涉及到的各利益相關(guān)方，注冊會計師也要做到公正公平，不偏袒任何一方。
3.對專業(yè)性的要求
注冊會計師在接受一項新的委托業(yè)務之前，必須要充分考慮認識清楚，以自己的業(yè)務素質(zhì)能否勝任，只有自身能力達到相關(guān)業(yè)務要求的時候，才可以考慮接受相關(guān)業(yè)務。目前，證券市場財務舞弊不斷發(fā)生，常常與注冊會計師的專業(yè)水平不足有關(guān)，這也是審計失敗的一個十分重要的原因，因此，注冊會計師很有必要，要不斷地學習專業(yè)知識，努力提高自身專業(yè)技術(shù)水平，因為個人的專業(yè)水平終究有限，必要的時候還應該尋求其他行業(yè)專家的大力協(xié)助，借助專家的專業(yè)知識支撐審計工作的需要。
4.對保密性的要求
保密性也是對注冊會計師的基本要求之一，而且是一項十分重要的要求。注冊會計師的工作性質(zhì)，使得其在執(zhí)業(yè)過程中會接觸到審計客戶大量的內(nèi)部資料和經(jīng)濟信息，一旦泄露，對審計客戶造成的損失不可估量。所以，在未經(jīng)法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師不得公開客戶相關(guān)信息，必須嚴守秘密，而且這一保密義務應該在審計客戶的整個存續(xù)期間保持，必須十分認認真真的貫徹落實。
二、注冊會計師執(zhí)業(yè)道德受到內(nèi)外部環(huán)境的制約
1.外部環(huán)境對職業(yè)道德的制約
外部環(huán)境的制約包括扭曲的委托機制，行政力量的干預以及虛假信息的需求旺盛。我國的市場經(jīng)濟機制還不健全，在上市公司里，投資主體以及治理層的缺位，使得公司管理層實際掌握著公司。注冊會計師的服務對象就由公司整體變成了公司管理層，這就給兩者相互聯(lián)合獲得非法利益創(chuàng)造了條件。而且很多地方政府出于就業(yè)和稅收收入的考慮，往往對當?shù)仄髽I(yè)大戶，尤其是“繳稅大戶”的財務欺詐行為睜一只眼閉一只眼，為其充當擋箭牌，給事務所施加壓力，使其不能出具公正合理的審計報告。由于上市公司對虛假信息的需求，使得在市場上對于高質(zhì)量的審計報告沒有太大的需求，反而熱衷于追求虛假的審計信息。在這種情況下，堅守職業(yè)道德的注冊會計師不受市場的歡迎，在審計市場上形成了“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，違反執(zhí)業(yè)道德的現(xiàn)象在很多情況下也是注冊會計師的無奈之舉。
2.注冊會計師自身因素對職業(yè)道德的制約
除了外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，事務所自身的原因也是不可忽視的。受到經(jīng)濟利益的驅(qū)動和違規(guī)成本較低的誘惑，很多事務所在執(zhí)行審計業(yè)務的時候，高質(zhì)量的審計報告并不是其追求的目標。相反，很多情況下事務所都是配合被審計單位造假，常常以會打擦邊球自居，以獲取自身利益。再加上我國目前對于審計行業(yè)監(jiān)管不嚴，出具不實報告被查出的概率很小，即使被相關(guān)部門查處，處罰力度也不足以對事務所形成威懾。這就導致增加了事務所違規(guī)操作的氣焰，職業(yè)道德的約束作用受到進一步的削弱。
三、關(guān)注注冊會計師職業(yè)道德，遏制財務造假的發(fā)生
1.改善注冊會計師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境
外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對職業(yè)道德的影響越來越大，根據(jù)我們目前審計市場的實際情況來看，執(zhí)業(yè)環(huán)境已經(jīng)成為影響道德環(huán)境的首要難題。很多情況下，注冊會計師違反執(zhí)業(yè)道德的行為往往是被迫而為之。所以，要加強職業(yè)道德建設，必須先從整治外部環(huán)境入手。具體措施如下：首先，改變審計委托關(guān)系。針對我國普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”的情況，一方面需要增加流通股的比例，解決股東缺位的問題，從而為創(chuàng)建合理的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造有利的條件。另一方面，在增加流通股的基礎(chǔ)上，加強董事會在審計委托中發(fā)揮的作用。董事會代表廣大股東的利益，對管理層負有監(jiān)督作用，可以作為企業(yè)的代表成為審計委托的委托人。董事會可以通過公開招標的方式，選擇優(yōu)質(zhì)的事務所對上市公司進行審計，并積極配合注冊會計師的審計活動，在這個過程中除了必要的詢問之外，應該避免管理層不恰當?shù)慕槿?。這樣一來。公司管理層無權(quán)決定會計師事務所和注冊會計師的聘任與否，也無法決定審計費用，可以大大增加注冊會計師的獨立性，提高審計質(zhì)量。其次，完善相關(guān)責任追究機制。通過法律手段明確注冊會計師違規(guī)操作所要承擔的法律后果，使其能夠預期違規(guī)操作付出的代價和成本，這是防止注冊會計師違反職業(yè)道德的有效方式。不斷完善相關(guān)的法律法規(guī)條款，提高法律的可操作性，理清被審計客戶和事務所在審計活動中的責任，對于規(guī)范注冊會計師行為，遏制違規(guī)操作，具有非常重要的作用。最后，打擊虛假信息市場。對虛假信息的巨大需求，也是造成職業(yè)道德問題頻繁發(fā)生的重要原因。針對這種造假的行為，如何防止和杜絕，需要監(jiān)管部門綜合采取行政、法律、經(jīng)濟等手段，規(guī)范經(jīng)濟運行，對造假行為嚴厲處罰，增加其造假成本，充分顯示威攝作用。
2.注重發(fā)揮會計師事務所自身及注冊會計師行業(yè)自律的作用
（1）加強事務所自身管理。會計師事務所是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的載體，只有在事務所里，才可以執(zhí)行相關(guān)審計工作。所以，事務所的公司文化以及上層的管理目標都會對職業(yè)道德產(chǎn)生重要的影響。在事務所內(nèi)部應該建立通常的溝通機制，方便注冊會計師之間以及與合伙人的溝通能夠暢通無阻，方便他們對職業(yè)道德問題的交流能夠順利進行。同時，事務所還應該提高對職業(yè)道德的重視程度，將職業(yè)道德的表現(xiàn)程度與工作成果相結(jié)合，作為評價會計師的指標導向。在事務所內(nèi)部建立嚴格的獎懲機制，對內(nèi)部人員在審計業(yè)務中出現(xiàn)的失當行為進行處罰。同時，作為事務所的管理層，合伙人應該帶頭履行職業(yè)道德要求，在事務所內(nèi)部樹立典范，形成良好的激勵作用。（2）充分發(fā)揮注冊會計師行業(yè)自律組織的作用。注冊會計師協(xié)會是行業(yè)的自律組織，應該加強監(jiān)管，重視行業(yè)的職業(yè)道德建設。協(xié)會可以將會員代表大會和理事會的任期改為一年一次，這樣一來方便協(xié)會能夠?qū)χ卮笫马椉皶r做出決策，并對違規(guī)操作者予以處罰，從而強化協(xié)會對行業(yè)的監(jiān)管力度。同時，建議在理事會成員中適當增加一些職業(yè)會員和政府人員，加強協(xié)會和政府之間的聯(lián)系。設立專門委員會和研究會，以應對紀律調(diào)查、執(zhí)業(yè)責任鑒定、注冊、考試以及審計準則等事項，并聘請?zhí)囟I(lǐng)域的權(quán)威專家作為委員會成員，督促其積極參加協(xié)會的研討活動，并提供咨詢和參謀，為協(xié)會的決策機構(gòu)做出重大決定提供政策建議。同時，協(xié)會還可以通過提高準入的門檻，并對入會申請者的資格條件進行全面、系統(tǒng)、科學的評估，確保執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)。如此一來，可以有效的樹立注冊會計師的職業(yè)道德，并規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為，從而保證事務所的規(guī)范發(fā)展。職業(yè)道德水平已經(jīng)成為如何挽救行業(yè)的社會公信力的關(guān)鍵。由于造成職業(yè)道德問題的原因錯綜復雜，既包括外部執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響，也有事務所自身面臨巨大競爭所做出的無奈選擇。所以，應該綜合運用多種措施有針對性地加強職業(yè)道德建設。對于注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題，僅靠行業(yè)協(xié)會的努力是不夠的，更多的是加強立法方面的工作，規(guī)范市場行為，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，同時，事務所也應該加強自身建設，提高專業(yè)性水平，以應付日益復雜的企業(yè)經(jīng)濟活動，確保注冊會計師真正發(fā)揮市場經(jīng)濟衛(wèi)士的作用。
作者:江華 單位:重慶市審計局市政處
（東北財經(jīng)大學，遼寧 大連 116000）
[摘 要] 在我國市場經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，大部分的注冊會計師通常都會做好自己的本職工作，然而也不乏一部分注冊會計師在工作過程中發(fā)生一些違規(guī)操作。近年來由于注冊會計師職業(yè)道德不規(guī)范導致嚴重損害委托顧客的權(quán)益的現(xiàn)象屢有發(fā)生。
[關(guān)鍵詞] 注冊會計師；職業(yè)道德；現(xiàn)狀分析
1 注冊會計師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)
注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準則的總和，是在注冊會計師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊會計師行業(yè)中使用的，帶有注冊會計師職業(yè)特點的道德規(guī)范。
從橫向上來看，《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對客戶的責任、對同行的責任等四大項原則。
一般性原則包括三方面：一是獨立性原則，其要求注冊會計師在從事業(yè)務時不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠實公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問題；二是客觀性原則，即真實性與公允性。真實性是指注冊會計師所提供的數(shù)據(jù)與反應的業(yè)務都是客觀真實、與現(xiàn)實保持一致的。公允性意味著注冊會計師所提供的報告與審計結(jié)果應當實事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，必須將社會利益置于個人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。
在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊會計師必須通過教育、培訓和實踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時，注冊會計師在從事業(yè)務時要始終保持一定的謹慎性，對工作進行妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員進行指導與監(jiān)督審查。
最后是針對同行與客戶的責任，主要是要求注冊會計師在工作中要竭誠為客戶服務，并做到對執(zhí)行業(yè)務中所獲得的商業(yè)機密進行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務，應盡量維護同行形象。
2 注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范
執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊會計師在工作中應該遵守的行為準則。但是我國的會計師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個人因素。很多項目不嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過程中保護客戶，存在與客戶同謀串通，對各種弄虛作假的行為視而不見等行為。
2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行
我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因為每個監(jiān)管部門之間的任務區(qū)分不開，權(quán)力反復分配，而且監(jiān)管部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導致各個監(jiān)管部門的規(guī)定存在沖突，部門之間各自獨立，這些監(jiān)管部門不但沒有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導致對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。
2.3 參與審計造假
由于上市公司財務作弊案例的接連出現(xiàn)，各類審計造假的狀況也顯露出來，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機構(gòu)和社會公眾的重要手法。注冊會計師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財務造假案件都與注冊會計師有關(guān)系。例如：美國的安然、意大利的帕瑪拉特、我國的綠大地等。
3 注冊會計師職業(yè)道德存在的問題的根源分析
3.1 注冊會計師獨立性缺失
在會計師行業(yè)，注冊會計師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會計師的“獨立性”。它意在規(guī)定會計師在執(zhí)行業(yè)務與出具報告時要獨立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。
3.2 對注冊會計師監(jiān)管不力
證券交易得以進行的根基是獨立審計，它同時也是審計公司財務制表的制度管理具有真實性的有力保障。而證券市場作假行徑是一個繁雜的群體行徑，提升證券市場會計資料的質(zhì)量是一個全面治理的活動。在整個監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開社會輿論監(jiān)察、審計公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨立審計”的力量，是無法達到效果的，一定要進行綜合監(jiān)管。
4 結(jié) 語
注冊會計師職業(yè)道德問題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問題，增強注冊會計師職業(yè)道德水平是一個漫長的過程，具有一定的艱巨性以及時代性。在完善注冊會計師職業(yè)道德環(huán)境漫長的過程中，政府及有關(guān)部門需要不斷的摸索前進，同時政府及有關(guān)部門不僅要提高注曰峒剖χ耙檔賴碌鬧匾性，且要加以一定的行動，各部門之間需要積極的溝通與聯(lián)系?，F(xiàn)階段，完善我國注冊會計師職業(yè)道德中存在的問題十分迫切。
摘要：注冊會計師獨立審計制度作為合理保證公司財務報表等會計信息質(zhì)量的有效機制，在我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大背景下，注冊會計師行業(yè)也隨之快速發(fā)展。而注冊會計師的職業(yè)道德水平對審計結(jié)果的影響不可忽視。本文通過對我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀的分析以及研究提高職業(yè)道德水平的方法，旨在為我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展提出合理化的建議。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；執(zhí)業(yè)環(huán)境；現(xiàn)狀引言
注冊會計師作為市場經(jīng)濟秩序的重要維護者，也是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，是企業(yè)與外部信息使用者之間實現(xiàn)有效溝通的橋梁。故注冊會計師職業(yè)道德水平對該行業(yè)甚至整個經(jīng)濟市場都有著至關(guān)重要的作用。
一、注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)涵
職業(yè)道德是指人們在自己的職業(yè)生活中應該遵循的規(guī)范，和社會道德一樣屬于自律范疇，在保證各行業(yè)穩(wěn)定運行的過程中不可或缺。而注冊會計師的職業(yè)道德水平的影響更是不容小覷，它是指CPA在執(zhí)業(yè)過程中所應該履行的職責以及遵守的規(guī)范。較高的職業(yè)道德水平可以有效的維護投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益。其包括的基本原則有：要求會員在職業(yè)關(guān)系中保持實事求是的誠信原則；對于執(zhí)業(yè)會員在進行鑒證業(yè)務時應遵循的獨立性原則：不得帶有個人感情的客觀和公正原則：CPA作為專業(yè)人士應具備專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則；對客戶的商業(yè)機密進行保密原則；以及在法律允許范圍內(nèi)的良好的職業(yè)行為原則。
二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，由于審計事業(yè)在政府、金融機構(gòu)、企業(yè)等各個單位都至關(guān)重要，社會對注冊會計師的需求量不斷增加，在整個行業(yè)規(guī)模擴大的同時，執(zhí)業(yè)環(huán)境在不斷變化，致使行業(yè)面臨著由于職業(yè)道德缺失而導致的種種問題。
1.只追求自身利益，違規(guī)操作。有相關(guān)社會問卷調(diào)查表明，在上級要求做出不符合規(guī)定的審計報告時有超過半數(shù)的人為了保住自己的工作而選擇聽從上級安排，甚至有人私下與企業(yè)接觸獲得不正當利益。在CPA考試中更偏向于專業(yè)技術(shù)層面的考核，具有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的道德素質(zhì)不盡相同，如果只追求個人利益會在某種程度上損害廣大外部信息使用者的利益。
2.專業(yè)勝任能力被忽視。注冊會計師只有保持專業(yè)勝任能力才能夠完成客戶委托的業(yè)務，例如一個CPA本來主要從事制造業(yè)工廠的審計工作，后來他接受了一項為銀行進行審計的業(yè)務，這個時候就有可能需要接受一些相關(guān)培訓或自學。而在利益等外部因素影響的情況下，部分CPA忽視自身專業(yè)勝任能力，工作范圍超出了他自身的能力，出具了不真實的審計報告。
3.注冊會計師行業(yè)的迅速發(fā)展，競爭也日益激烈，存在有些事務所為了吸引客戶而采取某些不正當手段，事務所必然會使為了降低審計成本而減少審計程序，增加了審計失敗的可能性。近年來這些現(xiàn)象層出不窮，導致了社會公信力降低，不利于行業(yè)的發(fā)展。
三、加強注冊會計師職業(yè)道德建設的措施
面對注冊會計師近年來存在的問題，為了整個行業(yè)更好的發(fā)展，有必要加強對注冊會計師職業(yè)道德的建設。
1.完善法律制度，加強監(jiān)管。注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)法律制度互相補充。如果相關(guān)機制對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的懲處力度不夠，違規(guī)成本小于其所能得到的私人利益，就會可能引起財務信息披露不合乎規(guī)定等一系列問題。例如，一些從業(yè)人員違規(guī)審計財務報表，他面臨的罰款要遠低于他所能得到的利益，他便會進行違規(guī)操作。在完善的法律制度，有效的部門監(jiān)管以及注冊會計師的自身約束都能夠?qū)崿F(xiàn)的情況下，注冊會計師行業(yè)會朝著更好的方向發(fā)展。
2.加強對職業(yè)道德的后續(xù)教育。不斷地學習提高自身素質(zhì)可以使注冊會計師更好的面對激烈的競爭與利益的誘惑，后續(xù)教育的展開可以使整個行業(yè)的專業(yè)水平與職業(yè)素養(yǎng)向上發(fā)展?？梢皂槕獣r代潮流利用計算機對從業(yè)人員進行遠程培訓，在完善自我的同時，熟悉最新的法律法規(guī)，切實落實注冊會計師的職業(yè)道德建設。
3.凈化行業(yè)環(huán)境。由于目前整個行業(yè)的秩序仍需完善，各會計師事務所之間存在惡性競爭，較差的職業(yè)環(huán)境會給注冊會計師的工作帶來干擾，所以需要社會各個方面給予支持，加強注冊會計師的審計獨立性，凈化行業(yè)環(huán)境。
四、結(jié)語
注冊會計師行業(yè)作為一個朝陽行業(yè)，在我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境下有很好的發(fā)展前景。虛假的會計信息會破壞正常的經(jīng)濟運行秩序，嚴重損害利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。注冊會計師作為該行業(yè)的執(zhí)業(yè)群體，必須堅持其職業(yè)道德準則，以維護廣大社會公眾的利益為宗旨，使注冊會計師行業(yè)在經(jīng)濟建設中真正的發(fā)揮其應有的作用。
【摘 要】注冊會計師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運行的重要一環(huán)，其自身職業(yè)道德將直接影響著社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文通過對我國注冊會計師現(xiàn)狀的分析，希望能夠為完善我國注冊會計師職業(yè)道德建設提供有益的支持。
【關(guān)鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德；建設
隨著綠大地、紫金藥業(yè)等一系列財務造假案件的發(fā)生，注冊會計師職業(yè)道德問題越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”，肩負著為投資者監(jiān)督企業(yè)財務信息的責任，但是個別注冊會計師同被審計單位串通、合謀進行財務造假的行為，不僅影響了整個注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，也對嚴重阻礙了社會經(jīng)濟的有序發(fā)展。
一、注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)涵
注冊會計師一種專業(yè)性較強的職業(yè)，其自身所遵循的道德規(guī)范，相較于一般會計從業(yè)人員的會計職業(yè)道德有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在于：一是規(guī)范主體不同，會計職業(yè)道德的規(guī)范主體是一般會計人員，主要以會計核算為主要工作內(nèi)容，而注冊會計師的規(guī)范主體是注冊會計師，主要以審計等相關(guān)業(yè)務為主。二是服務主體不同，會計職業(yè)道德的服務主體是雇傭會計人員的企業(yè)、政府以及其他組織，而注冊會計師職業(yè)道德服務的主體則是現(xiàn)實或潛在利益的社會公眾。
由此，我們可以歸納出，注冊會計師職業(yè)道德是服務于相關(guān)利益社會公眾，對注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程進行約束的行為規(guī)范，具體包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)責任、專業(yè)勝任能力等方面行為標準。
二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀
雖然我國在2010年正式實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，但是在執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題，制約著整個注冊會計師隊伍的健康發(fā)展。
首先，注冊會計師職業(yè)道德意識薄弱。注冊會計師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，不僅需要過硬的專業(yè)勝任能力，更需要具備良好的責任意識。但是，個別注冊會計師在審計過程中，面對被審計單位的誘惑，往往不顧社會公眾利益，同被審計單位合謀、串通，對被審計單位的虛假財務行為視而不見，并幫助其偽造、隱蔽相關(guān)數(shù)據(jù)。另外，還有個別注冊會計師缺乏保密意識，在未經(jīng)客戶允許的情況下，泄露客戶企業(yè)秘密，甚至利用客戶企業(yè)秘密購買有價證券獲取收益。
其次，會計事務所片面降低審計成本?，F(xiàn)階段，我國注冊會計師市場競爭日趨激烈，不僅國際四大注冊會計師事務所均已在我國開展業(yè)務，國內(nèi)注冊會計師事務所也如雨后春筍般發(fā)展。面對激烈的市場競爭，個別注冊會計師事務所為了能夠贏得客戶，片面降低審計成本，其結(jié)果就是為了完成審計任務，不得不縮減審計人員規(guī)模和審計時間，造成審計質(zhì)量大打折扣、審計的專業(yè)勝任能力不足。例如，2003年中天銀會計師事務所在對中國建設銀行進行審計過程中，僅動用35名審計人員、用時22天，就出具了無保留意見審計報告，對審計質(zhì)量問題埋下了隱患。
最后，相關(guān)政府部門執(zhí)業(yè)監(jiān)管不到位。我國對注冊會計師審計情況的監(jiān)督主要包括兩方面：一是政府部門對審計質(zhì)量的檢查。二是中國注冊會計師協(xié)會對審計業(yè)務的檢查。但是，在實際操作過程中，審計質(zhì)量檢查由財政部門和審計部門進行檢查，由于權(quán)責不明，相互推諉，審計質(zhì)量檢查往往較為片面。而業(yè)務檢查上，由于中國注冊會計師協(xié)會自身人員、資金等方面的限制，難以對具體的注冊會計師審計行為進行檢查。
三、完善我國注冊會計師職業(yè)道德建設
本文將從政府部門、注冊會計師協(xié)會、會計師事務所、政府部門四個層次提出完善職業(yè)道德相關(guān)對策。
首先，政府部門層面。政府部門要加大監(jiān)管力度，主要從兩個方面入手：一是要理清各部門監(jiān)管職責，現(xiàn)階段對于注冊會計師的管理主要由財政部、審計署等部門負責，財政部應當主要負責對會計師事務所和注冊會計師的準入、退出及管理；而審計署應當主要側(cè)重于對其進行業(yè)務指導工作。二是應當加大相關(guān)法律法規(guī)的制定，加大對會計師事務所和注冊會計師違法行為的追究力度，從而對其產(chǎn)生足夠的震懾作用。
其次，注冊會計師協(xié)會層面。注冊會計師作為會計師事務所和注冊會計師的自律機構(gòu)，應當逐步擺脫政府背景轉(zhuǎn)變職能，逐步將工作重心放在注冊會計師整個行業(yè)的健康發(fā)展上來。同時，還要建立會計師事務所和注冊會計師誠信體系，對會計師事務所進行星級劃分，對和注冊會計師進行信用評級，并面向社會公開，從而對違反注冊會計師職業(yè)道德的行為進行公開曝光，增加社會公眾的監(jiān)督力度。
第三，會計師事務所層面。我國會計師事務所要摒棄低收費、低質(zhì)量的粗放式發(fā)展方式，要以誠信服務和高質(zhì)量水平獲得市場的認可，打造我國的會計師事務所品牌，走一條集約化發(fā)展的道路。同時，會計師事務所還要打造誠信的企業(yè)文化，這就需要企業(yè)強化內(nèi)部宣傳力度，采取表彰內(nèi)部誠信個人、發(fā)揮合伙人引領(lǐng)作用等方式，努力在會計事務所內(nèi)部形成一種誠信審計的文化氛圍。
最后，注冊會計師層面。相當一部分注冊會計師違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，是由于其自身專業(yè)勝任能力不足，而盲目接受任務所造成的。因此，對于注冊會計師而言，要做好兩個方面的努力：一是加強后續(xù)教育，要不斷通過后續(xù)教育來提高自身專業(yè)素養(yǎng)，從而適應新的審計任務需要，提升自身專業(yè)勝任能力。二是要不斷提高自身職業(yè)道德素質(zhì)，通過學習相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，來不斷提高對職業(yè)道德的敬畏之心，從而在執(zhí)業(yè)過程中始終堅守職業(yè)底線和紅線。
總之，需要政府、協(xié)會、會計師事務所以及注冊會計師本人共同努力、形成合力，共同提高我國注冊會計師整體職業(yè)道德素養(yǎng)。
作者簡介：
狄春苗（1976-），男，本科，會計師，中國郵政集團公司保定市分公司，研究方向：會計學。
摘要：目前，在我國還沒有專門的管理會計師，也沒有這樣的協(xié)會組織。但是，隨著時代的發(fā)展，我國一定會有專門的管理會計師。本文在這里對國外管理會計師的職業(yè)道德準則進行探討和學習，一方面也是用以指導我國的會計人員的工作，另一方面，也為我國未來專門的管理會計師的提供一些指導。下面筆者將結(jié)合國外會計師的作用及地位，重點結(jié)合管理會計師的標準，談一下管理會計師遇到與職業(yè)道德發(fā)生矛盾時的解決措施。
關(guān)鍵詞：國外管理會計師；職業(yè)道德
管理會計師作為一種特殊的職業(yè)，其職業(yè)道德是非常嚴格的，其本身的義務中就有對自己、職業(yè)和公眾保持最高的道德行為準則。我們今天對于國外的管理會計師的道德準則進行學習，同時，也有利于我國的會計人員在企業(yè)中的作用得到更好地發(fā)揮，從而探索出符合我國要求的管理會計師，推動我國專業(yè)管理會計師行業(yè)的進步和發(fā)展。
一、在國外會計師的作用及地位
（一）監(jiān)督性
監(jiān)督性，簡而言之就是其公證的作用。例如，要在美國注冊會計師，首先一定要在“公認會計原則”的基礎(chǔ)上，對所需要注冊會計師的委托單位進行財務方面的審查，并做成報告。首先，要看其單位的財務方面是否符合“公認會計原則”，只有在遵守了這個原則的基礎(chǔ)上，才能作出公正而客觀的結(jié)論，從而擔任起受托的監(jiān)督責任。即，財產(chǎn)的所有者一方面要對現(xiàn)有的財產(chǎn)進行評估，同時，也要對現(xiàn)有財產(chǎn)在未來的升值情況進行評估，并結(jié)合經(jīng)營者以往的業(yè)績和能力，去決定是否向其投資。此外，在英美兩國，也有很多人現(xiàn)在來越來趨向于要管理會計師去監(jiān)督管理企業(yè)的對社會的責任，例如，企業(yè)要對其在生產(chǎn)過程中對環(huán)境產(chǎn)生的污染進行治理，企業(yè)要對其雇員的生活條件等方面提供幫助等。但是，目前，針對管理會計師是否監(jiān)督企業(yè)的社會責任這一方面還只是一個建議，并沒有實施，畢竟社會責任本身就是一個非常廣而難以確定的問題，計量起來是非常難的。因此，目前在許多國家，對于企業(yè)的社會責任這方面，都是以適當?shù)姆绞饺ス膭钇髽I(yè)，而在企業(yè)的財務報告中，則主要是通過其社會責任的完成情況，采取嚴格的方式進行核實，并請注冊會計師對其可信度和真實性進行客觀的評價。
（二）建設性
建設性，也就是管理的咨詢作用。記得約瑟?安達信曾經(jīng)說過，公證是很重要，但公證不是目的，而是手段。公正的目的就是在于可以采用查帳或者公證的方式，通過對一個公司的經(jīng)營活動在財務數(shù)據(jù)上的本現(xiàn)，來找到公司運營中的問題，從而幫助其找到解決這些問題的辦法。也就是說，如果說公證是作為注冊會計師這一職業(yè)得到存在和發(fā)展的必要條件，那么，管理咨詢則是注冊會計師們用來不斷成長和發(fā)展的一種方式和武器。
二、管理會計師的標準
要想做一個合格的管理會計師，必須要獲得管理會計師的資格證，首先要向相關(guān)的協(xié)會提出自己要想做一名管理會計師的申請書，然后，才擁有了可能去參加管理會計師考試的資格；而只有那些通過了審查，同時，又符合條件的人，才能獲得在未來的三年內(nèi)學習相關(guān)科目的資格，學習完之后進行考試?？荚嚨膬?nèi)容是由五個單元組成的，對于這五個單元的內(nèi)容必須全部合格，才可以獲得管理會計師的資格證書，同時，還要具備如下的行為標準。
（一）自身能力方面
第一，要在平時不斷地自己的學習或者是參加培訓，提升自己相關(guān)的職業(yè)技能和水平。
第二，管理會計師的行為必須既符合國家的相關(guān)法律和規(guī)定，同時，也要符合自身所在的崗位的要求。
第三，對于其在工作中所獲得的一切的資料或者是信息，都一定要經(jīng)過科學、合理的分析之后，才可以對其進行有條理且完整的報告。
（二）對外保密方面
第一，對于管理會計師來講，除了接到某人或者組織的授權(quán)之外，對于所獲得的一切機密的信息或者資料都不允許對外泄露。當然，除了法律上對于管理會計師的責任和要求之外。
第二，對于管理會計師的保密工作，不僅限于其本人，對于其下屬的工作人員也要做好一切資料或者信息的保密工作，同時，還要對其下屬行為進行監(jiān)督。
第三，管理會計師雖有獲得機密文件和資料的機會，但是對于其本人或者第三者，絕對不允許其因自己的身份而獲取相關(guān)的機密資料去獲取非法的利益。
（三）道德正直方面
第一，管理會計師絕對要避免因為利益而與任何方面發(fā)生矛盾或者沖突，同時，也要將各種潛在的沖突進監(jiān)督，并將其處理在沖突發(fā)生之前。
第二，對于一些有損于管理會計師正當履職的一切活動都不得參與。
第三，管理會計師絕對不可以為了自己的合法權(quán)利而去破壞自己的組織。
第四，管理會計師不可接收任何會對其行為產(chǎn)生影響的禮物或者是恩惠。
第五，管理會計師不可以將一些職業(yè)禁例進行認可或者是傳達。
第六，管理會計師絕對不可以交流或者傳達一些有利或者不利的信息，以及其職業(yè)判斷或者想法。
第七，管理會計師絕對不可以參加任何對其職業(yè)信任產(chǎn)生影響的活動，也不可以對這些活動進行支持。
三、遇到與職業(yè)道德相矛盾時的解決措施
（一） 上報討論
管理會計師一旦遇到一些與職業(yè)道德相矛盾性的問題，首先應想到自己的頂頭上司，并坦誠地與其對問題進行討論和交流。當然，如果此事涉及到其頂頭上司，則可直接向更高層的上司尋求討論，甚至在有需要的情況下，可以直接到最高管理層那里獲得幫助或者最終的答案。
（二） 求助顧問
管理會計師在遇到與職業(yè)道德相矛盾的問題時，還可以和那些相對來講比較公正的顧問進行討論，當然，討論中必須說清楚所有的事項，從而既有利于其對事件的始末的明確了解，也有利于幫助找到可以解決的辦法或措施。
（三） 辭職
如果管理會計師在遇到與自己的職業(yè)道德相矛盾，并在盡了所有的能力之后仍然無法找到解決的辦法，就一定要向組織提出辭職，同時，向接替自己工作的人員做好工作的交接。
結(jié)束語
管理會計師的職業(yè)道德標準，目前還主要是存在于一些經(jīng)濟發(fā)達的國家，其道德標準既有很高的抽象性，同時，概括性也很強，因而在具體的實施中往往會遇到一些問題，而必須結(jié)合具體的環(huán)境因素來進行解決。我國雖然在管理會計師方面起步晚，但是可以通過對國外的管理會計師的職業(yè)道德準則的學習，來幫助我國的管理會計師成長，從而為我國在這方面早日與國際接軌創(chuàng)造條件。（作者單位：蘭州財經(jīng)大學）
作者簡介：趙婧偉，遼寧師范大學海華學院12級會計學專業(yè)本科生。
摘 要：近幾年，社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷完善，注冊會計師的職業(yè)道德方面的問題得到越來越多人的注意。經(jīng)過20多年的快速發(fā)展，我國的注冊會計師行業(yè)在職業(yè)道德建設方面得到了極大發(fā)展。同時因為多種因素的作用，職業(yè)道德水平在整個注冊會計師行業(yè)來說不高，這是一個需要關(guān)注的社會問題。這一問題最終影響會計行業(yè)的發(fā)展甚至生存，注冊會計師職業(yè)道德水平與法律責任是整個會計行業(yè)的重點。
關(guān)鍵詞：注冊會計師；職業(yè)道德；重要性；對策
一、注冊會計師職業(yè)道德概述
職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計師職業(yè)道德建設，必須先對注冊會計師職業(yè)道德進行深入的了解。需要從注冊會計師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。
（一）注冊會計師職業(yè)道德含義
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中有相關(guān)定義，注冊會計師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀律、職業(yè)責任和最重要的注冊會計師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務，最重要的就是提高注冊會計師職業(yè)道德水平，是整個會計師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點。
（二）注冊會計師職業(yè)道德建設的重要性
社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設與職業(yè)道德的建設有著密切聯(lián)系，必須大力進行注冊會計師職業(yè)道德建設推動社會主義文化強國。十八大報告指出：社會主義道德建設的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚時代新風，提高個人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚中華傳統(tǒng)美德。注冊會計師在會計師事務所工作時，必須能夠遵從公正、客觀和獨立的原則；保證獨立審計及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應有保護，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊會計師整體的道德素質(zhì)便由會計師事務所中的一位位單獨注冊會計師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊會計師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個國家的道德水準，提醒我們所有人當前社會主義道德建設程度。
二、注冊會計師法律責任分析
（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
注冊會計師因欺詐、過失或者違約的原因?qū)Ρ粚徲媶挝慌c審計委托人或其他利益關(guān)系的第三人引起損失，依據(jù)對應法律規(guī)定需要負責的法律后果便是注冊會計師的法律責任含義。主要是刑事責任、民事責任與行政責任三方面?！蹲詴嫀煼ā分性诘诹掠忻鞔_依據(jù)，“法律責任”對注冊會計師民事、刑事與行政三方面責任有具體規(guī)定。注冊會計師法律責任同社會經(jīng)濟一起快速發(fā)展，持續(xù)擴大，履行責任對象不斷放寬，民事侵權(quán)很容易成為注冊會計師被指控的內(nèi)容，甚至產(chǎn)生“訴訟爆炸”這一詞匯。大型會計事務所和中小型會計事務所一樣需要面臨訴訟賠償?shù)膯栴}，也是提供鑒證服務必須首先注意的方面。
職業(yè)道德是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格自我要求的，行業(yè)協(xié)會提供的職業(yè)規(guī)范需要和國家法律、法規(guī)一起嚴格執(zhí)行?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定，省級以上的人民政府財政部門將警告違法違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會計師；情節(jié)比較嚴重的，省級以上的人民政府財政部門可以暫停違法注冊會計師的執(zhí)行業(yè)務甚至直接吊銷注冊會計師證書。注冊會計師如果為了利益等原因故意提供與事實不符的驗資報告或者審計報告，最終構(gòu)成犯罪的必須嚴格依法追究刑事責任。
（二）注冊會計師法律責任的成因
第一，社會因素。注冊會計師法律責任出現(xiàn)有其社會因素，是由人民群眾對注冊會計師的極大期望值與極大信任引起的。當前，社會特別關(guān)注注冊會計師提供審計報告的真實可靠性，也越來越相信與期望注冊會計師，可因為社會公眾沒有對注冊會計師行業(yè)的充分了解，所以有一些社會人員對注冊會計師的要求缺乏合理性，企業(yè)利益集團與會計報表的使用者總是提出存在的所有錯誤都要注冊會計師審查出來，包括報表中舞弊或違法行為，實際這是對審計責任與會計責任相互關(guān)系與區(qū)別的不了解導致的，當被審單位的實際與審計報告有差別造成債權(quán)人與投資者蒙受利益損失時，他們不理會錯誤責任人是誰而是只想從其他方面降低損失。
第二，環(huán)境因素。當前我國注冊會計師法律責任環(huán)境問題是市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性引起的。以公司內(nèi)部環(huán)境為例，當前只有虛位的公司法人治理結(jié)構(gòu)，由大股東控制的監(jiān)事會和董事會，極其集中的股權(quán)，缺位的國有法人股權(quán)，過多的內(nèi)部人控制，這些都導致公司管理層對報表的虛假報送和不正當牟利。公司內(nèi)部控制低效并且松散都是由于缺乏內(nèi)部控制導致的，會計政策的隨意變更與選擇，財務報告的虛假內(nèi)容都是由高級管理層提供的，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)訓練，沒有獨立性，內(nèi)部審計部門沒有實際作用。本應是被審計人的經(jīng)營者卻成為了審計的委托人，上市公司由注冊會計師幫助造假，甚至成為了一種潛規(guī)則。缺乏好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，成為市場重要參與者的注冊會計師們必然會被其他的市場參與者所影響，沒有獨立的立場，注冊會計師無法做到規(guī)范的審計。
第三，法律因素。我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但對應的法律法規(guī)卻沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，滯后于經(jīng)濟發(fā)展的真實情況，注冊會計師法律責任的相關(guān)法律法規(guī)同樣需要跟上市場經(jīng)濟發(fā)展的腳步，快速變化的會計環(huán)境同樣要求這一點。由于會計信息的差異理解導致的法律糾紛中，大多是民事問題。但民事問題是法規(guī)規(guī)定中最不完善的部分。
（三）法律責任與注冊會計師職業(yè)道德的聯(lián)系及區(qū)別
第一，兩者間的相互聯(lián)系。法律責任與注冊會計師職業(yè)道德互相依靠，好比同一個硬幣的兩面。兩者的要求有許多共同點，在內(nèi)容上極多相近之處。如果違反必然得承擔相應的法律責任，兩者共行一起成為規(guī)范注冊會計師的主體。注冊會計師職業(yè)道德起到先導的作用，為注冊會計師法律責任打下堅實的基礎(chǔ)。注冊會計師法律責任是積極保障與堅強后盾，保證職業(yè)道德的形成使注冊會計師嚴格遵守。注冊會計師職業(yè)道德需要真正作為法律條文進行規(guī)定，這樣能夠給投資者帶來信心與安全的投資環(huán)境，職業(yè)道德只有被注冊會計師真正深入認識，輔助剛性的法律責任對注冊會計師嚴格要求，可以極大的對注冊會計師行業(yè)進行規(guī)范和監(jiān)管。
第二，兩者間的區(qū)別。表現(xiàn)形式的不同是主要區(qū)別所在。法律責任對注冊會計師來說是一種外在機制，而職業(yè)道德卻是注冊會計師的內(nèi)在約束。個人的念力及思想是注冊會計師職業(yè)道德的體現(xiàn)，是被職業(yè)道德所約束的社會行為；注冊會計師的法律責任是國家強制力的體現(xiàn)，司法機關(guān)予以規(guī)定。兩者相比擁有的約束力存在差異，約束的方式也有不同。執(zhí)業(yè)的最高標準是注冊會計師職業(yè)道德，注冊會計師職業(yè)道德不僅是處世的原則更是從業(yè)的標準，也是法律的最高形態(tài)。審計隊伍的精英甚至是審計專家必然是可以在執(zhí)業(yè)過程中高度按照道德標準實行，能夠嚴格的要求自身的注冊會計師。注冊會計師的最低標準是相應的法律責任。注冊會計師開始審計的最低標準是遵紀守法。成為一個注冊會計師，高要求是職業(yè)道德水平高，低要求是遵紀守法，優(yōu)秀的標準即為在高與低之間處于什么位置。
三、加強我國注冊會計師職業(yè)道德對策分析
想要整個注冊會計師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計師職業(yè)道德是重中之重。加強注冊會計師職業(yè)道德建設是提高我國注冊會計師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進的重要部分。針對當前現(xiàn)狀提供相應促進發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當前所必需的。
（一）完善注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系
《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》與《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導意見》是當前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責責任等方面。所以，當前職業(yè)道德規(guī)范體系指導職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會規(guī)定的各項標準，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導意見、職業(yè)道德基本準則及職業(yè)道德具體準則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計師職業(yè)道德準則體系，必須不斷對職業(yè)道德準則體系進行規(guī)范。
（二）提升注冊會計師整體素質(zhì)
如何加強注冊會計師整體素質(zhì)建設，提高注冊會計師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個方面。第一，對注冊會計師后續(xù)教育工作進行嚴格落實。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計師業(yè)務素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學習。第二，增加注冊會計師行業(yè)入行標準。從考試辦法開始進行改革，注冊會計師考試報名提高申請條件。比如加強學歷要求，規(guī)定報考資格需要符合大學本科以上學歷的人員要求；對于非財會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴格要求。同時提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強宣傳，提升認識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強職業(yè)道德學習。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計師的內(nèi)心，最終提高認識，摒棄違反職業(yè)道德和習慣的行為。
（三）完善法律責任體系
從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責任進行明確，審計準則在法律中的地位得到保證?；緲藴适菍徲嫓蕜t，這樣才能真正判斷注冊會計師的職業(yè)標準。想要免除責任，必須嚴格按照注冊會計師審計準則執(zhí)行。審計準則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計師以及會計師事務所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務，做到依法獨立。同時，要增強執(zhí)法力度，堅決打擊注冊會計師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴懲，督促注冊會計師行業(yè)規(guī)范最終增強注冊會計師職業(yè)道德水平。
（四）加強道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督
中國注冊會計師協(xié)會是我國當前對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)管的認證部門。中國注冊會計師協(xié)會是一個自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計師和事務所。增強注冊會計師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計師職業(yè)道德更嚴格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責，需要依據(jù)事務所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進行等級評定，對不同的等級評出對應的監(jiān)管方法，實行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時，需要穩(wěn)定的政府部門進行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計師協(xié)會負責對自身的監(jiān)管職責。
（作者單位：遼寧師范大學海華學院）
【摘要】職業(yè)道德對注冊會計師來說是一個十分重要的問題。遵守職業(yè)道德，獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，是注冊會計師的立身之本。因此，關(guān)注到注冊會計師職業(yè)道德問題顯的日益重要。本文以YT事務所審計失敗為切入點，探討了注冊會計師行業(yè)現(xiàn)存的一些問題并提出了解決辦法。
【關(guān)鍵字】職業(yè)道德，謹慎性，勝任能力
一、引言
注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立身之本，是注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。目前我國注冊會計師對其職業(yè)性質(zhì)尚缺乏全面的認識，尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。從而，加強注冊會計師職業(yè)道德建設，在我國更有深刻的現(xiàn)實意義。
二、YT會計師事務所案例介紹
2007年，LH味精向項城市政府申請補助1.944億元人民幣，雖然項城市政府同意了該項補助，但LH味精在補助沒有實際到位的情況下將其入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導致2007年利潤虧轉(zhuǎn)盈。2008年，LH又用同樣的手段，在向項城市政府申請的補助3億元人民幣未實際到位的情況下將該補助入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導致2008年利潤虧轉(zhuǎn)盈，并導致2009年其少計應付工行項城支行貸款利息。而YT公司在這兩年均出具了標準無保留意見的審計報告。在2014年證監(jiān)會出具的處罰報告中顯示，YT所存在專業(yè)判斷錯誤，審計程序不到位以及審計證據(jù)不充分等行為，導致未能發(fā)現(xiàn)政府補助未到位和建行貸款實際未轉(zhuǎn)移的事實。
三、我國注冊會計師審計中存在的問題
根據(jù)YT案例可以看出，在連續(xù)兩年的審計當中，YT所并未盡到其應盡的注冊會計師的職責，存在著很多問題，這些問題在我國眾多會計師事務所也是普遍存在的。
1.專業(yè)勝任能力不強?！皩I(yè)勝任能力”不僅要求注冊會計師具有豐富的專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗，也要求能夠經(jīng)濟有效的完成客戶所委托的任務。一些會計師無視自己經(jīng)驗不足，承接了超出自己能力范圍的業(yè)務，發(fā)現(xiàn)不了相關(guān)異常情況，導致出具錯誤的審計報告。本例中，2008年LH味精發(fā)生了3億元政府補助和工行3.22億元貸款轉(zhuǎn)移，但因為會計師判斷錯誤，從而出具了標準無保留審計報告，給報表使用者的判斷帶來了嚴重的錯誤引導。
2.缺乏謹慎性。注冊會計師在審計工作中，應當時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在實際執(zhí)業(yè)過程中，注冊會計師卻不能時刻保持應有的職業(yè)謹慎，給審計工作帶來損失。在YT所案例中，在已經(jīng)發(fā)現(xiàn)一筆575萬元政府補助會計處理錯誤并予以調(diào)整的情況下，未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度，實施充分的審計程序，導致沒能發(fā)現(xiàn)政府補助的賬務處理錯誤，此項錯誤涉及金額高達4167萬元。
3.違背職業(yè)準則，審計造假。目前會計師事務所造假的形式主要有兩種，一是出具虛假的審計報告，對審計結(jié)果造假；二是違反審計準則的要求，縮小審計范圍、簡化審計程序、減少審計證據(jù)，對審計過程造假。如本例中，YT所沒有向政府求證補助的相關(guān)細節(jié)，也未對其他應收款、應付款項函證，甚至在沒有得到銀行回函的情況下就做出補助到位的會計確認。
4.注冊會計師行業(yè)市場競爭不規(guī)范。一些會計師事務所為了追求審計收入，不顧職業(yè)道德，采取各種不正當手段招攬客戶，導致市場競爭無序。如：為排擠競爭對手，隨意降低收費標準；利用行政干預，搞行業(yè)壟斷和地區(qū)封鎖；以公關(guān)交費、信息咨詢費等各種名義支付高額的介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣；與有關(guān)部門進行收益分成式的業(yè)務合作等。
四、加強注冊會計師職業(yè)道德建設應采取的措施
1、提高行業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專業(yè)勝任能力既包括專業(yè)勝任能力的獲取，也包括專業(yè)勝任能力的保持。注冊會計師應當持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平上，才能更準確的掌控風險，出具正是可靠的審計報告。
2、提高注冊會計師應有的職業(yè)謹慎性。職業(yè)謹慎態(tài)度可以從消極和積極兩方面去理解：消極的謹慎，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時勤勉盡責，認真細致，嚴格遵循執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求。積極的謹慎，是指注冊會計師應當保持積極進取的工作精神，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取的證據(jù)，并對證據(jù)的有效性保持警覺。注冊會計師應當謹慎評價自己的專業(yè)能力，實事求是地衡量自己的知識、經(jīng)驗和判斷水平是否可以勝任所承擔的責任，對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的風險保持警惕。
3、強化社會責任教育。注冊會計師職業(yè)是一項公共服務職業(yè)，注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定他服務的對象為社會公眾，他所擔負的是對社會公眾的責任。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中，應當以社會公眾利益為重，在社會公眾利益與該群體或個人利益發(fā)生矛盾時，應舍棄群體或個人利益，以滿足社會的需求，承擔應有的社會責任，履行應有的社會義務。這是注冊會計師職業(yè)的安身立命之本。
4、建立誠信披露制度。建立會計師事務所及注冊會計師的誠信披露制度，一方面便于信譽好的會計師事務所及注冊會計師獲得市場優(yōu)勢和較高的報酬、另一方面讓信譽差、有失信記錄的事務所及注冊會計師及時地在社會上傳播，從而使敗德者在經(jīng)濟和道德上付出昂貴的代價。
五、總結(jié)
目前，我國注冊會計師職業(yè)道德遵守情況不理想，從業(yè)人員職業(yè)道德意識薄弱，缺乏對社會責任的關(guān)注。在上述案例中，注冊會計師缺乏應有的勝任能力，不能發(fā)現(xiàn)問題；或者對于發(fā)現(xiàn)的問題沒有保持應有的謹慎性，沒有追加審計程序甚至故意減少審計程序降低成本。這些普遍存在的問題，致使我國注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量和誠信度下降。為擺脫審計職業(yè)的道德困境，必須加快我國注冊會計師審計職業(yè)道德建設的步伐，提高職業(yè)道德認識增強職業(yè)道德責任，使注冊會計師在我國社會主義市場經(jīng)濟建設中真正發(fā)揮其保駕護航的作用。