時(shí)間：2023-07-13 16:43:51
導(dǎo)語：在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性要求的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
謹(jǐn)慎性要求是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要要求，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)持謹(jǐn)慎的態(tài)度。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性要求，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。
一、煤炭企業(yè)概況
（一）煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)的概念
煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系要求，運(yùn)用一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息。煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)通過會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)算和登記，能及時(shí)地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。
（二）陽煤集團(tuán)概述
陽煤集團(tuán)以盛產(chǎn)“陽優(yōu)”牌無煙煤馳名中外，礦區(qū)井田規(guī)劃總面積1322.28平方公里，地質(zhì)儲(chǔ)量120.44509億噸，可采儲(chǔ)量63.35921萬噸，是我國最大的無煙煤生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品有塊炭、末煤、冶金用末精煤等5大品種、20多個(gè)產(chǎn)品，其中多個(gè)榮獲國家、省優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品稱號(hào)，是電力、冶金、化工、建材和民用的上好燃料和原料，在全國設(shè)有便捷高效的銷售網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品主要行銷國內(nèi)的大鋼廠、大電廠以及化工、建材、化肥企業(yè)，并部分出口國外。
二、結(jié)合實(shí)際說明謹(jǐn)慎性要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用
（一）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
陽煤集團(tuán)在每期期末，會(huì)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值。
在企業(yè)中對其所擁有的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面可以改善資產(chǎn)質(zhì)量，避免企業(yè)虛列資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表如實(shí)地反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)狀況；另一方面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以防止企業(yè)虛盈實(shí)虧，實(shí)現(xiàn)資本保全。
在陽煤企業(yè)中，由于其生產(chǎn)的特殊性，所以對于一些重要的大型機(jī)械的減值準(zhǔn)備的計(jì)提十分關(guān)鍵。在現(xiàn)代煤炭采掘過程中，以實(shí)現(xiàn)機(jī)械化、自動(dòng)化為目標(biāo)，使煤炭企業(yè)從落后的人工挖掘變成了管理嚴(yán)謹(jǐn)、設(shè)施完備的機(jī)械挖掘。使大型設(shè)備在挖掘中所占比重越來越重要。對這些資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提可以優(yōu)化管理，對于安全生產(chǎn)、制度化的管理提供了保障。
（二）對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理
本企業(yè)在處理固定資產(chǎn)方面會(huì)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別的原價(jià)、估計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限和估計(jì)殘值（原價(jià)的3%），這樣做使煤炭企業(yè)有了更大的自，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既可考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗。這樣可以縮短固定資產(chǎn)的攤銷期限，加速企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)資金的回籠。
由于煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，大型固定資產(chǎn)價(jià)值大，使用周期較長，且磨損耗費(fèi)十分大，所以采用合適的折舊率十分重要。煤炭企業(yè)的年折舊額是相當(dāng)大的，所以企業(yè)應(yīng)本著謹(jǐn)慎性要求，對大型運(yùn)輸設(shè)備、礦井建筑物進(jìn)行折舊。
（三）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定
在陽煤集團(tuán)中融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租方，但由于與資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)歸承租人。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，融資租入的固定資產(chǎn)要作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，并計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。以較低的金額入賬。這樣的做法充分體現(xiàn)了對融資租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性。
煤炭企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)并不多，但對于其正確的管理也應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性要求，這樣可以使管理更加規(guī)范，更加方便管理、核算。
三、在煤炭企業(yè)中謹(jǐn)慎性要求應(yīng)注意的問題
目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中有待解決的問題，不少企業(yè)存在嚴(yán)重的資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛增等現(xiàn)象。例如：由于壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例較低，導(dǎo)致大量呆賬、壞賬長期掛賬，妨礙企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；存貨（主要是產(chǎn)成品）嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，市價(jià)已低于賬面價(jià)值，但仍以歷史成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。因而，貫徹實(shí)施謹(jǐn)慎性要求，在解決企業(yè)的虛盈實(shí)虧、短期行為和會(huì)計(jì)信息失真等方面，更具有實(shí)際意義。謹(jǐn)慎項(xiàng)要求在煤炭企業(yè)的應(yīng)用過程中，還注意下列問題。
（一）謹(jǐn)慎性要求在利用中要注意一個(gè)“度”的問題
利用謹(jǐn)慎性的優(yōu)劣，很大程度上取決于對它的運(yùn)用程度，過度謹(jǐn)慎或不夠謹(jǐn)慎都會(huì)降低其優(yōu)點(diǎn)、擴(kuò)大其缺點(diǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)狀態(tài)得不到正確反應(yīng)，從而使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用者在決策方面受到誤導(dǎo)?？尚械姆桨甘菍ふ乙粋€(gè)利用謹(jǐn)慎性要求的平衡點(diǎn)，以使謹(jǐn)慎性要求的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮。適度地把握有賴于會(huì)計(jì)人員正確的職業(yè)斷定，因而進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是確保謹(jǐn)慎性要求適度運(yùn)用的關(guān)鍵所在。
（二）對沖突情況予以充分披露
由于每個(gè)企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹(jǐn)慎性要求的利用時(shí)間、領(lǐng)域和程序也有所不同，其他會(huì)計(jì)要求的沖突對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也有所不同。因此有必要在信息披露中充分辨明謹(jǐn)慎性要求的利用領(lǐng)域、時(shí)間和程序，揭示與其他會(huì)計(jì)要求的沖突和對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變更情況。
（三）強(qiáng)化內(nèi)部管理體制
加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在束縛機(jī)制，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性要求，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在束縛機(jī)制，進(jìn)步會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，從而使謹(jǐn)慎性要求得到合理而充分的運(yùn)用。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)
資本市場環(huán)境下的信息披露，不僅有助于公司的管理者向股東報(bào)告受托責(zé)任的履行情況，而且為資本市場中的利益相關(guān)者提供決策所需的信息。高質(zhì)量的信息披露，是利益相關(guān)者順利行使權(quán)利和履行義務(wù)的基礎(chǔ)，也是資本市場健康發(fā)展的基石。什么才是高質(zhì)量的信息披露呢?回答這個(gè)問題，必須明確哪些因素會(huì)影響信息披露的質(zhì)量，哪些方面是信息披露的質(zhì)量特征，然后確定信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)角度。
一、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的先導(dǎo)因素
在會(huì)計(jì)信息披露的過程中會(huì)涉及3個(gè)主要方面，信息披露的制度、行為和結(jié)果。信息披露制度會(huì)對其結(jié)果進(jìn)行約束，信息披露行為直接導(dǎo)致不同的披露結(jié)果。由此，信息披露在制度和行為上的質(zhì)量高低會(huì)影響信息披露結(jié)果的質(zhì)量。所以，對于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)，應(yīng)以對信息披露制度和行為的質(zhì)量考察為先導(dǎo)。
信息披露制度的質(zhì)量特征應(yīng)包括前沿度和適用度。前沿度，是指與信息披露制度相關(guān)的金融和會(huì)計(jì)等理論的發(fā)展程度，表現(xiàn)為相關(guān)理論研究是否能夠預(yù)見可能的實(shí)務(wù)狀況，并及時(shí)滿足實(shí)務(wù)需要。適用度，是指信息披露制度與實(shí)務(wù)的匹配程度和對實(shí)務(wù)的包容程度，表現(xiàn)為信息披露制度是否能夠在實(shí)務(wù)發(fā)生重大變化時(shí)做出及時(shí)更新，并在一定期間內(nèi)保持穩(wěn)定。信息披露制度的前沿度和適用度越強(qiáng)，信息披露制度的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露行為的質(zhì)量主要取決于會(huì)計(jì)信息提供者的職業(yè)素養(yǎng)和能力，其質(zhì)量特征包括遵循度、靈活度和知識(shí)度。遵循度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對信息披露制度的遵循和符合程度。靈活度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對披露要求之外的有價(jià)值信息的敏感程度和處理能力等。知識(shí)度，是指會(huì)計(jì)信息提供者對信息披露知識(shí)的儲(chǔ)備程度，表現(xiàn)為相關(guān)專業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗(yàn)積累等。在信息披露過程中，會(huì)計(jì)信息提供者的知識(shí)度、遵循度和靈活度越高，信息披露行為的質(zhì)量就會(huì)越高。
信息披露制度和行為的質(zhì)量狀況會(huì)被傳導(dǎo)并轉(zhuǎn)化為信息披露結(jié)果的質(zhì)量。信息披露的結(jié)果，即公開的會(huì)計(jì)信息。這些會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量水平的綜合反映。只有完成對會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量考察，才能獲得對信息披露質(zhì)量總水平的最終評(píng)價(jià)。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征
如果信息披露的結(jié)果讓受托責(zé)任和決策有用目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為可能，它們就應(yīng)具備某些基本的質(zhì)量特征。很多會(huì)計(jì)文獻(xiàn)和相關(guān)法律對這些質(zhì)量特征進(jìn)行了明確的規(guī)范和充分的表述。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1980年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量層次展開說明，列示了許多會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及其關(guān)系。其中包括一般約束條件(信息的成本效益)、信息使用者層面的質(zhì)量(可理解性)、決策層面的首要質(zhì)量(相關(guān)性：由預(yù)測價(jià)值或反饋價(jià)值、及時(shí)性構(gòu)成，以及可靠性：由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)表述構(gòu)成)、決策層面的次級(jí)質(zhì)量(可比性，包含一致性)以及會(huì)計(jì)確認(rèn)的底線(重要性)。該文獻(xiàn)認(rèn)為會(huì)計(jì)質(zhì)量無論如何分層，信息的決策有用性最為重要；在不降低信息有用性的前提下，各質(zhì)量特征的相對權(quán)重以及相互權(quán)衡產(chǎn)生的調(diào)節(jié)變化，都需要具體情境具體分析。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1989年了《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。該文獻(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征部分闡述了四個(gè)會(huì)計(jì)信息有用的特征：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性。可理解程度受到會(huì)計(jì)信息列報(bào)的方式和信息使用者理解能力的影響。相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測或者證實(shí)價(jià)值。可靠性要求會(huì)計(jì)信息如實(shí)表述(包含實(shí)質(zhì)重于形式)、中立、準(zhǔn)確完整且體現(xiàn)出不確定環(huán)境下應(yīng)有的謹(jǐn)慎?？杀刃砸蟛煌瑫?huì)計(jì)期間和不同會(huì)計(jì)主體之間的信息可比，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的披露。該文獻(xiàn)還認(rèn)為考慮其他質(zhì)量特征之前應(yīng)評(píng)判會(huì)計(jì)信息的重要性；及時(shí)性是獲取相關(guān)信息的前提，但是可能損害可靠性；成本效益權(quán)衡是一般約束條件而不是質(zhì)量特征；各質(zhì)量特征之間應(yīng)保持適當(dāng)?shù)钠胶?。英國?huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1999年了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則說明》，其中第三章闡述了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述是相似的。
我國財(cái)政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章提出了會(huì)信息質(zhì)量要求，第12條至第19條分別闡述的質(zhì)量特征包括會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。該文獻(xiàn)沒有進(jìn)一步說明各質(zhì)量特征之間的關(guān)系，但是從闡述的次序中可以感受到各質(zhì)量特征的相對重要性。
會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)受到證券法規(guī)的制約。我國證券法對披露的信息質(zhì)量提出的要求是：“發(fā)行人、上市公司依法披露的信息，必須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”。證券市場的虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露信息的行為。證券法律界定的虛假陳述行為會(huì)導(dǎo)致信息的不真實(shí)，其對信息披露真實(shí)性的界定范圍比會(huì)計(jì)文獻(xiàn)闡述的真實(shí)性寬泛。其中，誤導(dǎo)性陳述的類型包括語義多解型、語言難解型和半真半假型，與會(huì)計(jì)信息的可理解性有關(guān)；重大遺漏的類型包括故意遺漏(隱瞞)和過失遺漏(疏漏)，而疏漏與會(huì)計(jì)信息的完整性有關(guān)；不正當(dāng)披露信息的行為中未在適當(dāng)期限內(nèi)公開披露應(yīng)當(dāng)披露的信息行為，與會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有關(guān)。
綜合上述文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。美國、英國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。我國基本準(zhǔn)則更重視會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。其中，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對可靠性內(nèi)涵的詮釋有些差別，涉及的主要特征為真實(shí)(如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、可驗(yàn)證)、正確、完整、中立和謹(jǐn)慎。
三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量主要特征的評(píng)價(jià)角度
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征為多角度評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量提供了依據(jù)。然而，實(shí)施評(píng)價(jià)前，需要確定主要質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)可行性，并細(xì)化每一種質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)角度。
(一)可理解性的評(píng)價(jià)
可理解性的考察以信息使用者具備基本的信息解讀能力為前提，需要從制度和行為的角度，對信息披露結(jié)果的形式和語言進(jìn)行比較。同時(shí)，可理解性是偏重于信息接收層面的質(zhì)量，信息的可理解程度離不開信息使用者的認(rèn)可，所以在考察可理解性時(shí)不能忽視對決策者的調(diào)研，但是合理界定基本的信息解讀能力和選取具備此種能力的決策者群體是調(diào)研成功的關(guān)鍵。
(二)相關(guān)性的評(píng)價(jià)
相關(guān)性表現(xiàn)為決策者可以利用信息披露的結(jié)果，預(yù)測公司某財(cái)務(wù)指標(biāo)或某方面能力的變動(dòng)趨勢，
證實(shí)或更IEP,經(jīng)過去的判斷。一方面，信息的相關(guān)程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要站在理論的高度進(jìn)行規(guī)范分析。另一方面，每類決策者，甚至同類決策者中的每一位，都有不同的信息需求和獨(dú)立的思維判斷。在這一點(diǎn)上，相關(guān)性類似于可理解性，可以被視作信息接收層面的質(zhì)量特征。作為研究者，可以從決策者的角度出發(fā)，通過調(diào)查問卷，選擇恰當(dāng)?shù)臎Q策者群體，統(tǒng)計(jì)分析信息的相關(guān)程度。此外，及時(shí)性有助于確定信息的相關(guān)程度，可以分析信息披露結(jié)果中的披露頻次等指標(biāo)并進(jìn)行直接評(píng)價(jià)。
(三)可靠性的評(píng)價(jià)
可靠性的表現(xiàn)具有多面性，包括真實(shí)性，正確性，完整性，中立性和謹(jǐn)慎性?？煽啃员灰曌髌谛畔⑻峁用娴馁|(zhì)量特征。研究者能夠獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身展開分析，對信息的可靠程度做出判斷。
信息的可靠程度與信息披露制度的前沿度和適用度有很高的關(guān)聯(lián)，需要討論理論和制度發(fā)展的影響。比如，真實(shí)性會(huì)涉及對某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行正確認(rèn)識(shí)的程度；謹(jǐn)慎性和中立性會(huì)涉及是否存在足夠的會(huì)計(jì)政策選擇空間，帶來披露結(jié)果上的差異。
在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判正確性需要分析非故意的重大錯(cuò)誤信息發(fā)生的程度；評(píng)判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度；評(píng)判真實(shí)性需要分析重大信息被主觀造假的程度，其中包含了對重要信息的故意漏報(bào)。這三個(gè)特征都是以信息披露制度為準(zhǔn)繩，考察會(huì)計(jì)信息披露對現(xiàn)行制度的遵循度。
謹(jǐn)慎性和中立性不適合直接以信息披露制度作為標(biāo)桿來判斷。在現(xiàn)行制度之下，評(píng)判謹(jǐn)慎性需要分析不確定條件下謹(jǐn)慎披露信息的合理程度，單一公司的謹(jǐn)慎程度需要在同類公司間定位，某段期間信息披露整體上的謹(jǐn)慎程度需要在不同時(shí)間段落間定位。會(huì)計(jì)信息的中立性要求公司避免僅僅為達(dá)到某個(gè)預(yù)定的結(jié)果來選擇某種會(huì)計(jì)政策或做出某種對應(yīng)的披露。盡管很難依據(jù)某些指標(biāo)判斷信息的中立性程度，但是會(huì)計(jì)信息不具備了真實(shí)性或謹(jǐn)慎性特征，其中立性也會(huì)被破壞，也就是說，可以依據(jù)會(huì)計(jì)信息在真實(shí)和謹(jǐn)慎方面的表現(xiàn)，推斷會(huì)計(jì)信息的中立程度。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中獲取支持其判斷的證據(jù)。
(四)可比性的評(píng)價(jià)
可比性也可被視作偏于信息提供層面的質(zhì)量，可以獨(dú)立于信息使用者，就信息披露結(jié)果本身判斷信息的可比程度。評(píng)價(jià)可比性的基本方法，是比較不同公司之間或同一公司前后各期之間對同類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和披露狀況，考察會(huì)計(jì)政策的變化情況及其披露。當(dāng)然，研究者也可從信息使用者的調(diào)查中，獲取支持其判斷的證據(jù)。
四、建立會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間
如果會(huì)計(jì)信息主要質(zhì)量特征被視為評(píng)價(jià)平面的緯度，我們可以刻畫出評(píng)價(jià)平面的經(jīng)度，將會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)歸總為一個(gè)基本點(diǎn)和四個(gè)方面。
一個(gè)基本點(diǎn)是指在現(xiàn)行制度下對會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性評(píng)價(jià)，就是對重大信息被主觀造假程度的評(píng)價(jià)。真實(shí)性代表著信息披露質(zhì)量的底線，因?yàn)閷Σ徽鎸?shí)信息再做進(jìn)一步的質(zhì)量評(píng)價(jià)毫無意義。
四個(gè)方面是對會(huì)計(jì)信息披露的深度、廣度、速度和表達(dá)方面的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息披露的深度評(píng)價(jià)，主要探討會(huì)計(jì)理論現(xiàn)狀對信息披露質(zhì)量的作用，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對信息披露的影響。會(huì)計(jì)信息披露的廣度評(píng)價(jià)，主要分析信息披露行為之下信息披露范圍的狀態(tài)，包括對信息披露范圍的確定以及遵循度的考察，還有法定范圍之外的披露對信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的速度評(píng)價(jià)，是從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度來考察信息披露的時(shí)間間隔長短對信息披露質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息披露的表達(dá)評(píng)價(jià)，專注于從會(huì)計(jì)理論到現(xiàn)行實(shí)務(wù)角度驗(yàn)證和討論信息披露中的術(shù)語使用和語言表達(dá)對信息披露質(zhì)量的影響。
在評(píng)價(jià)平面確立的基礎(chǔ)上，樹立標(biāo)桿來明確研究的對象，如針對具體的會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息或總體的會(huì)計(jì)信息，在披露質(zhì)量方面的總水平或某一方面質(zhì)量水平，由此建立起會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)空間，拓展和深化會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)研究。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]2005年10月27日的《中華人民共和國證券法》，第三章證券交易中第三節(jié)持續(xù)信息公開的第63條規(guī)定.
[關(guān)鍵字]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息 質(zhì)量
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息滿足信息使用者需求特征的總和，而據(jù)以判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)則稱之為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必須做到以下幾點(diǎn)：
一、提高可靠性
可靠性是指會(huì)計(jì)信息合理、不受錯(cuò)誤或偏見的影響，能夠真實(shí)地反映它意欲反映的內(nèi)容。提高會(huì)計(jì)信息的可靠性要求企業(yè)必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。提高信息的可靠想通常要著重于三個(gè)因素，即提高會(huì)計(jì)信自，的真實(shí)性、可核性和保持會(huì)計(jì)信息的中立性。
1.提高真實(shí)性。提高真實(shí)性就是如實(shí)反映，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
2.提高可核性。提高可核性是要信息能夠經(jīng)得住復(fù)核和驗(yàn)證，保證做到同一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息，獨(dú)立的計(jì)量人員采用相同的計(jì)量方法，會(huì)得出高度一致的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果。
3，保持中立性。保持中立性是指在企業(yè)或單位在生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程中，會(huì)計(jì)人員要站在公正的立場上，不抱偏見，不追求預(yù)定的計(jì)量結(jié)果。
二、提高相關(guān)性
會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測。提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要取決于兩個(gè)因素，即正確預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。
1.正確預(yù)測價(jià)值。正確預(yù)測價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息能幫助使用者正確且準(zhǔn)確的預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果，提高決策者對決策的把握性。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須是決策者關(guān)注的信息，并且這些信息與未來事項(xiàng)的發(fā)展有密切的必然聯(lián)系。正確預(yù)測價(jià)值是提高相關(guān)性的重要因素，它具有影響決策者決策的作用。
2.正確反饋價(jià)值。正確反饋價(jià)值就是要會(huì)計(jì)信息必須能夠使決策者正確驗(yàn)證或修正過去的決策和實(shí)施方案。能夠把過去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果準(zhǔn)確的反饋給決策者，使之與當(dāng)初的預(yù)測結(jié)果相比較，驗(yàn)證過去的決策是否正確，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，防止今后決策時(shí)再犯同樣的錯(cuò)誤。正確的反饋價(jià)值與預(yù)測價(jià)值必須要同時(shí)并存。驗(yàn)證過去才有助于預(yù)測未來，不明白過去，預(yù)測就缺乏基礎(chǔ)。
三、提高可理解性
提高可理解性是指會(huì)計(jì)信息必須能夠被使用者所充分理解，提高其理解程度。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而使用者要有效地使用會(huì)計(jì)信息，就必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，而相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)信息的使用者并不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以提高可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠清晰明了、易于理解，
四、提高可比性
可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠相互可比，提高可比性不僅包括不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息可比性要提高，而且同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比性也要提高兩個(gè)方面。
1.提高不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的可比性。為了便于使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，要求不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的可比性要提高。提高不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可比，就必須要提高統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范要求(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度)來保證不同企業(yè)的信息共性。只有不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告采用相同的規(guī)則處理交易或事項(xiàng)，才能提高不同企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息可比性。
2.提高同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性。為了便于使用者能夠清晰的了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢。比較不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過去，預(yù)測未來，就要求提高企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息的可比性。要提高企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息可比，就是要求企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)生的相同的交易或事項(xiàng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。
五、做到實(shí)質(zhì)重于形式
做到實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)在經(jīng)營過程中，往往會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致的時(shí)候，在這種情況下，會(huì)計(jì)處理是重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)還是重法律形式，企業(yè)必須作出選擇。這時(shí)會(huì)計(jì)就應(yīng)該選擇重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式，因?yàn)檫@樣做才能真實(shí)反映客觀事物的實(shí)際情況。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式不一致的交易或事項(xiàng)比較多，如售后回購、售后回租、融資租賃等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理這些交易或事項(xiàng)時(shí)，就是要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的。
六、加強(qiáng)重要性意識(shí)
加強(qiáng)重要性意識(shí)是指企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中對交易或事項(xiàng)要區(qū)別其重要程度，采取不同的會(huì)計(jì)處理方法和程序。凡是對使用者重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露；相對來說，不重要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提下，可以與其他交易或事項(xiàng)合并反映，采取簡便的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息使用者據(jù)此作出的決策，該信息就具有重要性，生成這些信息的交易或事項(xiàng)也就是重要的交易或事項(xiàng)。
七、提高謹(jǐn)慎性
提高謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)要保持穩(wěn)健態(tài)度，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按其是否確定可分為確定的交易或事項(xiàng)和不確定的交易或事項(xiàng)。對于不確定的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，就要應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，充分考慮可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征 建議
一、引言
會(huì)計(jì)信息作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用語，不僅影響著企業(yè)各利益方的決策，也直接影響著決策的質(zhì)量，對企業(yè)微觀管理和國家宏觀調(diào)控都起著重要的作用。從會(huì)計(jì)主體角度來看，會(huì)計(jì)信息就是由專業(yè)會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理匯總而形成的經(jīng)濟(jì)信息;從信息載體角度來看，會(huì)計(jì)信息就是以專業(yè)會(huì)計(jì)文件為載體表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息;從信息內(nèi)容的角度來看，會(huì)計(jì)信息是對復(fù)雜變化的價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其特征的客觀表述和如實(shí)反映。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的描述和規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇、對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的基本依據(jù)，在一系列概念中居于核心的樞紐地位，對會(huì)計(jì)信息起著約束作用。簡言之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的約束。
二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征綜述
當(dāng)前，西方發(fā)達(dá)國家以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究已形成較為成熟的理論體系，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容研究上較為典型的觀點(diǎn)有美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)提出的四特征論、美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提出的七特征論和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的十特征論。我國會(huì)計(jì)界將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，并在適用于我國的體系框架中進(jìn)行研究，2006年財(cái)政部明確提出了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)內(nèi)容要求：可靠性、相關(guān)性、可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性、可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式。
（1）可靠性與相關(guān)性?？煽啃允侵笗?huì)計(jì)信息應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，不得傾向于預(yù)定的結(jié)果，不得根據(jù)尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)報(bào)告，不能隨意遺漏或減少應(yīng)充分披露的信息。會(huì)計(jì)信息只有以可靠為基礎(chǔ)，才是高質(zhì)量的、有用的，越是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對相關(guān)者的影響就越大;反之，如果會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性，那么即使提供了信息對使用者來說也是沒有價(jià)值的，甚至還會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于使用者了解企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況，并對企業(yè)未來情況作出合理的預(yù)測。一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性關(guān)鍵在于是否具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性，是否有助于提高使用者的決策水平。
（2）可理解性與可比性。會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性就必須保證信息清晰明了，便于使用者理解和使用。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性，不僅要求同一企業(yè)不同時(shí)期的信息具有可比性，以滿足用戶決策時(shí)比較分析，而且還要求不同企業(yè)在相同會(huì)計(jì)期間提供的信息具有可比性，即企業(yè)在前后各期應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求，以滿足用戶縱向比較的需要。
（3）重要性與謹(jǐn)慎性。會(huì)計(jì)信息的重要性是指某些會(huì)計(jì)信息一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤或省略會(huì)直接影響著使用者的決策，一般來說，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息重要性具有一定的主觀性，主要依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用。謹(jǐn)慎性就是要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素情況下，應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，對各種風(fēng)險(xiǎn)作出充分估計(jì)。
（4）及時(shí)性與實(shí)質(zhì)重于形式。從嚴(yán)格意義上來看，及時(shí)性屬于相關(guān)性的限制因素，就是要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)必須及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理并及時(shí)傳遞，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息具有一定的實(shí)效性，如果不能及時(shí)提供就會(huì)降低其對使用者的效用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)的形式與實(shí)質(zhì)是相符的，但也有不相符的情形，如融資租賃，這就要求企業(yè)在進(jìn)行信息確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)既要按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，也要按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，即，會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式。
三、完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的建議
完善我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征必須先建立一個(gè)有內(nèi)在聯(lián)系的、多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。針對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的多樣性，只有規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的邏輯關(guān)系和約束因素，突出可靠性和相關(guān)性的關(guān)系，明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征地位，才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征邏輯上的完整性和實(shí)務(wù)中的可操作性。
（1）建立完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。第一，將公允性和真實(shí)性作為基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。公允性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須是站在中立的立場對實(shí)際情況的公允反映，不得偏袒任何一方利益。真實(shí)性就是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息必須是對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的真實(shí)反映，不得虛構(gòu)、歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。真實(shí)性與公允性既是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要原則，也是會(huì)計(jì)人員追求的最高境界。第二，將可靠性和相關(guān)性確定為首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征?？煽啃院拖嚓P(guān)性直接影響著會(huì)計(jì)信息使用者的決策，但從我國會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位以及資本市場成熟度來看，會(huì)計(jì)信息不可能同時(shí)具備這兩種特征，這就要求將可靠性置于相關(guān)性之前，將可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最主要特征。會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是相互依存的，沒有可靠性，所有的信息都是虛假的，相關(guān)性沒有存在的意義;沒有相關(guān)性，可靠性也失去了意義。第三，將可比性和明晰性作為次要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息是否可理解，既與信息本身質(zhì)量有關(guān)，也與使用者素質(zhì)有關(guān)，因而，對于信息使用者來說，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性和明晰性更利于理解和使用會(huì)計(jì)信息。
（2）明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征地位。當(dāng)前，許多發(fā)達(dá)國家都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形式來要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但由于我國尚未建立明確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，因而，嚴(yán)重影響了我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的地位。離開會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)目標(biāo)就難以完成運(yùn)行，因而，只有加快構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，才能明晰實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)各手段之間的關(guān)系，才能明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征地位，盡可能發(fā)揮會(huì)計(jì)的預(yù)警作用，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。
參考文獻(xiàn)：
摘要:會(huì)計(jì)穩(wěn)健性長期以來一直是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革對上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價(jià)值,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,但是新準(zhǔn)則依然是以提升穩(wěn)健性為基調(diào)的。文章在對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動(dòng)因進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上,通過分析準(zhǔn)則的變革,對我國新準(zhǔn)則背景下的會(huì)計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行了分析,并對如何在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。
關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;穩(wěn)健性
一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)盈余作為財(cái)務(wù)信息使用者最為關(guān)注的一項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的重要原則,直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的制定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的概念中,穩(wěn)健性是指“預(yù)見所有盡可能多的損失,但不預(yù)期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實(shí)收益存在的證據(jù)時(shí),是不允許確認(rèn)收益或預(yù)期收益的。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會(huì)計(jì)工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計(jì)量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應(yīng),以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個(gè)估計(jì)的金額之間有同等的可能性時(shí),穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計(jì)數(shù)?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實(shí)現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn),(Givoly和Hayn,2000)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運(yùn)用判斷做出必要的估計(jì)時(shí),判斷過程應(yīng)包括一定程度的謹(jǐn)慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用”。
在近些年的學(xué)術(shù)研究中,廣大學(xué)者均廣泛引用Basu(1997)提出的關(guān)于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會(huì)計(jì)人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認(rèn),即會(huì)計(jì)盈余反映壞消息比反映好消息更及時(shí)”。在此基礎(chǔ)上,Beaver和Ryan(2005)將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個(gè)子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當(dāng)期消息的性質(zhì)和盈余反映速度有直接關(guān)系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價(jià)孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。無條件穩(wěn)健性指的是會(huì)計(jì)程序中應(yīng)用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,通過加速費(fèi)用確認(rèn)或推遲收入確認(rèn)產(chǎn)生預(yù)期未記錄商譽(yù)的會(huì)計(jì)方法和估計(jì),而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值使凈資產(chǎn)賬面價(jià)值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負(fù)債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個(gè)總體的偏見,和當(dāng)期的消息沒有關(guān)系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費(fèi)用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟(jì)折舊的加速折舊法等。
1992年我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。不足之處,該準(zhǔn)則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。
2006年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)對穩(wěn)健性的概念有了更進(jìn)一步的明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進(jìn)行闡述時(shí)估計(jì)二字被突出強(qiáng)調(diào)。
二、我國上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性動(dòng)因分析
Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動(dòng)因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會(huì)計(jì)管制。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會(huì)計(jì)管制,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時(shí)期的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性的變化。而我國許多學(xué)者也證明了會(huì)計(jì)管制的變化對會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性方面的突出變革
1.首先在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位方面新準(zhǔn)則明確提出:向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。與原準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法更加有機(jī)地統(tǒng)一了會(huì)計(jì)信息的“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”。
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。這是穩(wěn)健性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一在我國準(zhǔn)則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進(jìn)一步提升。明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的基本原則,更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。規(guī)定可靠性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的首要一條要求貫穿于整個(gè)準(zhǔn)則制定體系的各個(gè)具體準(zhǔn)則內(nèi)容中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在為企業(yè)投資者和社會(huì)公眾信息使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息的同時(shí),對會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則作了嚴(yán)格、系統(tǒng)的規(guī)定。
3.會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念及其屬性也是第一次在新準(zhǔn)則中提出,基本準(zhǔn)則規(guī)定各會(huì)計(jì)要素一旦被確認(rèn),應(yīng)及時(shí)登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須以按規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為前提確定其價(jià)值,充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性,從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
4.新準(zhǔn)則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性是一大亮點(diǎn),也是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的重要標(biāo)志。同時(shí),為防止利潤操縱導(dǎo)致公允價(jià)值濫用的情況發(fā)生,新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認(rèn)會(huì)計(jì)要素的金額能夠可靠計(jì)量并取得。
5.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對原有的財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求作了全面梳理和顯著改進(jìn),制定了比較完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對信息披露的時(shí)間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進(jìn)企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性影響分析
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質(zhì)量,使其更能真實(shí)地反映公司的實(shí)際業(yè)績。同時(shí),以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也順應(yīng)了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度的總體趨勢。
我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告相比,我國新準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性在整個(gè)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的定位層次更高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)穩(wěn)健性是作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一部分,即新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性定位為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)限定條件,而不僅僅是會(huì)計(jì)處理的一個(gè)原則。
然而,新準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的強(qiáng)調(diào)可能會(huì)對會(huì)計(jì)穩(wěn)健性帶來沖擊。新準(zhǔn)則中最大的特點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值的計(jì)量方法,而公允價(jià)值被認(rèn)為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準(zhǔn)則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調(diào)的呢?
首先,公允價(jià)值計(jì)量方法的使用是有嚴(yán)格范圍限制的。新準(zhǔn)則只允許一部分資產(chǎn)項(xiàng)目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價(jià)值模式計(jì)量。而且,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào):“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。也就是說公允價(jià)值的運(yùn)用要以可靠計(jì)量為基礎(chǔ),歷史成本仍然是首選計(jì)量屬性。
其次,理論上講,公允價(jià)值計(jì)量在體現(xiàn)客觀真實(shí)地反映交易和其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)方面,可能是最相關(guān)的計(jì)量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍,就難以直接獲得公允價(jià)值,導(dǎo)致必須使用現(xiàn)值技術(shù)來進(jìn)行估計(jì)。這種估計(jì)會(huì)涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計(jì)。在這種情況下,要使會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實(shí)際的。因此,即使面對公允價(jià)值計(jì)量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。
再次,新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,對其確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范更加具體,并進(jìn)一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)將不允許轉(zhuǎn)回。這就意味著:只允許對長期資產(chǎn)進(jìn)行減值測試而不允許對其進(jìn)行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運(yùn)用的重要體現(xiàn)。
五、實(shí)施新準(zhǔn)則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點(diǎn)建議
1.嚴(yán)格運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性,加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)監(jiān)管建設(shè)
公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要變革,在準(zhǔn)則實(shí)施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準(zhǔn)則明確要求使用公允價(jià)值計(jì)量的,首先要全面分析影響公允價(jià)值計(jì)量的各種因素,同時(shí)密切關(guān)注市場活躍價(jià)格從而保證最大程度上合理確定公允價(jià)值;對于不符合準(zhǔn)則規(guī)定的關(guān)于使用公允價(jià)值前提的事項(xiàng),要采取不強(qiáng)求的使用態(tài)度。此外公允價(jià)值的計(jì)量確定離不開相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu),因此,相關(guān)部門要切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)從而提高評(píng)估質(zhì)量,以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.逐步完善各項(xiàng)配套政策和制度,提高會(huì)計(jì)環(huán)境質(zhì)量
作為一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要有相適應(yīng)的制度環(huán)境與其共存,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準(zhǔn)則實(shí)施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現(xiàn)象的滋長。同時(shí)我們?nèi)杂幸粋€(gè)不可回避的問題,即企業(yè)會(huì)計(jì)制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進(jìn)的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會(huì)實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度。為避免新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的沖突,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等亟待解決。
3.充分結(jié)合會(huì)計(jì)信息披露,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中遇到不確定事項(xiàng)時(shí)穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。所以會(huì)計(jì)處理方法的選擇必然受到不同判斷結(jié)果的影響。由此會(huì)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學(xué)決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時(shí)性,從而使與企業(yè)有利害關(guān)系者能夠及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用程序、時(shí)間和范圍。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,為新準(zhǔn)則有效實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行基礎(chǔ)
企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,打造高效可行的運(yùn)作程序,設(shè)立先進(jìn)可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時(shí)獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對貫徹落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到至關(guān)重要的作用。因此,不斷加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實(shí),為新準(zhǔn)則實(shí)施創(chuàng)造良好的運(yùn)行環(huán)境和基礎(chǔ)。
5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則制定和實(shí)施的專業(yè)培訓(xùn)教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力
會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程中扮演著至關(guān)重要的角色。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及很多新的會(huì)計(jì)理念和核算方法,如公允價(jià)值的確定與運(yùn)用、金融資產(chǎn)的分類及其核算、各類資產(chǎn)減值的核算、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、股份支付的會(huì)計(jì)處理、合并報(bào)表的調(diào)整、研發(fā)費(fèi)用的劃分等等,扮演著報(bào)表編制者和估計(jì)師雙重身份的財(cái)會(huì)人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準(zhǔn)則有效實(shí)施,加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)教育,提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：盈余管理；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、盈余管理的概念
關(guān)于盈余管理的概念會(huì)計(jì)界一直眾說紛紜，現(xiàn)今學(xué)術(shù)界對盈余管理較為權(quán)威的定義主要有：盈余管理是指在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許的范圍內(nèi)，通過對會(huì)計(jì)政策的選擇，使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為（威廉姆?R?斯可特）及盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益的披露管理（凱瑟琳?雪拍）。
圍繞定義的討論也可以總結(jié)成為兩種觀點(diǎn)，就是盈余管理到底是“經(jīng)濟(jì)收益觀”還是“信息觀”。持“經(jīng)濟(jì)收益觀”的部分學(xué)者認(rèn)為，盈余管理旨在有目的地干預(yù)對外財(cái)務(wù)報(bào)告過程，以獲取某些私人利益。在該定義中，盈余管理的出發(fā)點(diǎn)是局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會(huì)損害公眾利益（張永奎，劉峰）。持“信息觀”的學(xué)者在信息觀下，盈利僅僅是許多用作決策和判斷的信號(hào)中的一個(gè)（陸建橋）。信息觀意味著會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要屬性是其“信息含量”這一統(tǒng)計(jì)特性。但在信息觀下，人們并不需要作為真實(shí)價(jià)值的盈利概念，與真實(shí)收益基準(zhǔn)有關(guān)的計(jì)量偏差問題也不復(fù)存在。數(shù)據(jù)的真實(shí)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)收益觀下至關(guān)重要，但在信息觀下則不再是第一位的屬性了。所以，信息觀對盈余管理的定位是比較中立的。
筆者對盈余管理持有更為中立的看法，即盈余管理只是一種利潤的調(diào)節(jié)方式，它同時(shí)具有積極和消極的作用。一方面盈余管理超過一個(gè)合理的度時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去公允性、可靠性和可比性，從而誤導(dǎo)投資者，并影響證券市場資源優(yōu)化配置的功能；盈余管理使盈余信息失去其基本的可靠性，嚴(yán)重破壞了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；但是，另一方面根據(jù)信息傳遞論，盈余管理后的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)向投資者、債權(quán)人以及政府傳達(dá)出更為穩(wěn)定利好的經(jīng)營表現(xiàn)，結(jié)果就是會(huì)促進(jìn)企業(yè)吸引投資或利于籌資、甚至得到政府扶持。這都是一個(gè)“度”的問題。我們可以有更極端的觀點(diǎn)：一旦盈余管理超過限度，就成為了盈余操縱或者會(huì)計(jì)舞弊，那么所有沒有被定義為違法行為的利潤粉飾都是盈余管理，那么盈余管理的作用就都完全成為積極面。
二、盈余管理的受益者
盈余管理的主體一定是管理層，但是并非說，所有的盈余管理都出于管理層的主觀意愿。盈余管理的其他受益者，也可能出于自身的目的，迫使管理層當(dāng)局做出盈余管理的行為。盈余管理的動(dòng)因不同，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響方面就不同。
（一）管理層的動(dòng)機(jī)。委托關(guān)系是解釋管理層主動(dòng)進(jìn)行盈余管理的基礎(chǔ)理論。由于契約的簽訂總是不夠完全嚴(yán)謹(jǐn)，只要委托人與人當(dāng)局目標(biāo)不一致時(shí)，人就可以利用信息的不對稱，侵犯股東權(quán)益，從而產(chǎn)生盈余管理行為。一般管理者盈余管理的動(dòng)機(jī)可以總結(jié)為兩種情況：1、管理層為了獲得更高的薪資獎(jiǎng)金或者升遷獎(jiǎng)勵(lì)等，則有可能采用將幾年的利潤集中在任期或者設(shè)計(jì)任期內(nèi)利潤逐年增加的表象；2、當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生困難，甚至面臨破產(chǎn)，企業(yè)的管理者會(huì)出于避免被解雇或者免職的目的，盡量會(huì)采取美化財(cái)務(wù)狀況，提高利潤的盈余管理方式。
（二）所有者的動(dòng)機(jī)。股東希望實(shí)行盈余管理有如下幾個(gè)原因：1、上市驅(qū)動(dòng)：由于《公司法》對企業(yè)首次發(fā)行股票上市有著嚴(yán)格的規(guī)定，很多企業(yè)在上市之前需要粉飾報(bào)表，進(jìn)行盈余管理操縱，實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)；2、維持或者改善上市后的境況：公司上市后面臨配股以及維持上市生存資格的問題，這成為上市公司經(jīng)常被爆盈余管理的主要原因?？偲饋碚f，企業(yè)的真正所有者雖然會(huì)為了巨大的利益進(jìn)行盈余管理，但是出于企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，股東在正常情況下還是不愿意濫用盈余管理，以免被發(fā)現(xiàn)，影響公司的聲譽(yù)。
（三）企業(yè)所在地政府。政府在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中主要負(fù)有宏觀調(diào)控的功能，從理論上講，不應(yīng)該涉入企業(yè)微觀經(jīng)營管理中。但是在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)與政府之間的裙帶關(guān)系嚴(yán)重，一方面企業(yè)在資金、市場方面依賴政府的扶持；另一方面上市公司大多是當(dāng)?shù)丶{稅大戶，其每年納稅額通常占到當(dāng)?shù)厮屑{稅額的重要比重，企業(yè)發(fā)展的好壞，會(huì)影響政府當(dāng)年的納稅任務(wù)。在這種情況下，政府通常非常重視企業(yè)當(dāng)年的利潤報(bào)告，一旦當(dāng)年的利潤過低，所納稅額低于稅務(wù)部門的預(yù)期，達(dá)不到上繳稅款的額度，政府就很有可能對企業(yè)進(jìn)行施壓，迫使企業(yè)進(jìn)行盈余管理，將未來可實(shí)現(xiàn)的利潤調(diào)至當(dāng)年，完成指標(biāo)額度。在企業(yè)利潤大增的年份，政府可能也會(huì)出于緩中有增的納稅原則，建議企業(yè)調(diào)低當(dāng)年的利潤，以免對來年的納稅任務(wù)設(shè)置過高的門檻。與此同時(shí)還有一種情況，就是在任的政府首要有升遷的意愿，迫切需要當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展作為其在任業(yè)績的籌碼。這種情況下，政府的要員就很有可能會(huì)出于私利，強(qiáng)迫或者勾結(jié)企業(yè)高管，進(jìn)行盈余管理操作，將利潤作高。
與其他學(xué)者提到的政治成本不同，政治成本假設(shè)是指企業(yè)的政治成本越大，其經(jīng)理人員就越可能選擇將報(bào)告收益從當(dāng)期遞延至以后各期的會(huì)計(jì)程序。企業(yè)規(guī)模越大，則面臨的政治成本越大，管理者越有可能調(diào)整當(dāng)期報(bào)告盈余（一般是調(diào)減當(dāng)期報(bào)告盈余）。規(guī)模偏小的企業(yè)則為了樹立良好的公眾形象，一般會(huì)調(diào)增當(dāng)期報(bào)告盈余。這樣的政治成本，依然是出于管理層的意愿，而筆者提到的是政府直接暗地施壓，有可能違背管理者意愿的盈余管理操作。
三、盈余管理對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體影響
會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。公司進(jìn)行適度盈余管理的前提應(yīng)該是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，不同于會(huì)計(jì)操作。于是，盈余管理對會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是不存在破壞其可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式以及重要性原則的。我們依據(jù)公司不同的盈余管理辦法，可以推斷其對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體影響。
（一）會(huì)計(jì)盈余管理。即公司運(yùn)用會(huì)計(jì)手段獨(dú)立實(shí)施的盈余管理，該種方法只會(huì)影響會(huì)計(jì)盈余在各期的分布，因此也可以將這種在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇以達(dá)到影響盈余的目的或效果的行為和現(xiàn)象稱為“會(huì)計(jì)盈余管理”。主要包括三種：1、對收入進(jìn)行盈余管理，主要采用的方法包括提前或者延后確認(rèn)收入；2、對費(fèi)用的盈余管理，主要包括提前或遞延確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用或者費(fèi)用資本化；3、利用對會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更進(jìn)行盈余管理，這是企業(yè)最常用的手段，操作起來也是最簡單的。對于會(huì)計(jì)政策的選擇，企業(yè)站在信息不對稱角色中信息充分的一方，完全可以依據(jù)對當(dāng)期利潤的要求，變更會(huì)計(jì)政策的選擇，達(dá)到盈余管理的目標(biāo)。而會(huì)計(jì)估計(jì)的靈活性在引入公允價(jià)值后變得更高。
從會(huì)計(jì)盈余管理來看，他基本上會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性和及時(shí)性。從可靠性上來講，這是對會(huì)計(jì)信息最基本的要求，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告。例如，提前確認(rèn)訂單收入，企業(yè)即使有簽訂的銷售合同在手，只要沒有正式銷售，都不能計(jì)入企業(yè)的收入。會(huì)計(jì)盈余管理經(jīng)常會(huì)將即將發(fā)生的或者未發(fā)生的事件依據(jù)需要來安排，破壞了可靠性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，這包括同一企業(yè)不同時(shí)期可比與不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。而會(huì)計(jì)盈余的主要方式就是“拆了東墻補(bǔ)西墻”，將較長一段時(shí)期內(nèi)的利潤總量和成本費(fèi)用總和依照盈余管理受益者的意愿重新在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配。雖然從總量上看，盈余沒有受到影響，但是卻破壞了各個(gè)時(shí)期會(huì)計(jì)信息的可比性。對于其他的信息使用者來說，無法真正了解到企業(yè)各個(gè)期間的利潤走向，平滑后的利潤曲線，使得本來就處于信息不對稱弱勢的債權(quán)人和投資者容易做出錯(cuò)誤判斷。同樣的道理，及時(shí)性要求企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。企業(yè)為了隱瞞利潤或者增加利潤，對于影響利潤的重大事件可能會(huì)被延后。而會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于幫助其他信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。商場如戰(zhàn)場，會(huì)計(jì)信息具有實(shí)效性，會(huì)計(jì)盈余管理的操作導(dǎo)致一些信息無法正常地發(fā)揮作用，破壞了整個(gè)市場的靈敏性。
（二）實(shí)際盈余管理。即通過安排真實(shí)的交易來實(shí)現(xiàn)，該種方法會(huì)對企業(yè)未來的盈余總額產(chǎn)生影響，也會(huì)影響各期的盈余管理和現(xiàn)金流量，并且經(jīng)常會(huì)損害企業(yè)的整體利益，如果不嚴(yán)格控制可能會(huì)演變?yōu)橛辔璞仔袨?。主要包括以下幾種：1、削減酌量性費(fèi)用。管理者可以通過減少當(dāng)期的酌量性費(fèi)用開支來降低當(dāng)期的經(jīng)營成本，雖然酌量性固定成本的支出額是由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)決定的，但絕非意味這種成本是可有可無的，一味降低它會(huì)削弱公司長期發(fā)展的能力；2、非經(jīng)常性損益。這包括出售轉(zhuǎn)讓置換資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)貼和減免。非貨幣換中涉及公允價(jià)值的應(yīng)用，一向是盈余管理的媒介。而債務(wù)重組過程中，由于準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組中被豁免的金額可以計(jì)入營業(yè)外收入，這個(gè)規(guī)定致使一些瀕臨倒閉的企業(yè)由于債務(wù)重組的原因，一躍成為了盈利企業(yè)；3、關(guān)聯(lián)交易。母子公司或者同宗兄弟公司常常會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易，為其中陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的公司進(jìn)行輸血，制造利潤，降低費(fèi)用或成本。
實(shí)際盈余管理更加容易越出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，由于企業(yè)制造會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)來達(dá)到盈余管理的目標(biāo)，就會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或費(fèi)用。然而，在企業(yè)有目的的非貨幣換中，高估資產(chǎn)價(jià)值以達(dá)到提高自身獲利水平的做法時(shí)有發(fā)生。在關(guān)聯(lián)方交易中，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值被隨意的定價(jià)，成為平衡母子公司或者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資金利潤流動(dòng)的工具，嚴(yán)重地破壞了謹(jǐn)慎性的要求。對于酌量性成本而言，企業(yè)不顧自身的現(xiàn)實(shí)需要，一味地縮減費(fèi)用降低成本，這是對企業(yè)發(fā)展的短見行為，這種行為通過會(huì)計(jì)信息傳達(dá)出來，會(huì)給信息使用者一個(gè)誤區(qū)：認(rèn)為企業(yè)的安全系數(shù)還是很高的。但是一旦危機(jī)來臨，謹(jǐn)慎性的缺失會(huì)讓企業(yè)面對更大的壓力。同時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易完全顛覆了實(shí)質(zhì)重于形式的意義。舉例來說，母公司為了提高子公司利潤，用很高的金額將子公司的地皮買下，又以低于市場價(jià)格很多的租賃費(fèi)回租給子公司，在這一來一往中，企業(yè)的利潤很容易由虧轉(zhuǎn)盈。自然，企業(yè)傳達(dá)出的信息是含有大量水分的，沒有做到真正的實(shí)質(zhì)重于形式。
（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）
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Abstract: In reality the reasonable use and consummates property depreciation accountant unceasingly, dodges the risk regarding the enterprise, to improve the accounting information quality to have the influential role. This article carries on the discussion to the property depreciation accounting theory question and carries on the analysis to the practical application situation, simultaneously unifies the question which in the property depreciation criterion implementation needs to solve, proposed that further improves our country property depreciation accountant's suggestion.
關(guān)鍵詞:資產(chǎn)減值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)濟(jì)后果
key word: Property depreciation new accounting standards economic consequences
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指根據(jù)穩(wěn)健性原則,以資產(chǎn)減值為核算對象,對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的一系列會(huì)計(jì)處理過程。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是:當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),二者的差額即確認(rèn)為資產(chǎn)減值。它試圖用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量,由于歷史成本的固有優(yōu)點(diǎn),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并非完全否定歷史成本,而是在歷史成本的基礎(chǔ)上利用價(jià)值計(jì)量對其加以修正,是對歷史成本的補(bǔ)充。其目的是通過反映資產(chǎn)價(jià)值的減少,全面、公允地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,提高信息含量,使得企業(yè)能夠及時(shí)了解資產(chǎn)的狀況,對資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督,提高資產(chǎn)質(zhì)量,增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
(一)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)
目前,決策有用觀已經(jīng)成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn),許多國家都采納了該觀點(diǎn),美國的FASB也是該觀點(diǎn)的積極倡導(dǎo)者。決策有用觀認(rèn)為,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向現(xiàn)在的、潛在的信息使用者提供有利于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息,這種信息必須能夠使決策者的后驗(yàn)概率與先驗(yàn)概率有所不同,它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。然而不同的會(huì)計(jì)信息使用者,對信息的選擇不同,這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告有豐富且多樣的信息,以滿足信息使用者的使用要求。但是一般來說,他們一般關(guān)注企業(yè)獲得現(xiàn)金有利凈流量的能力。在決策有用觀下,財(cái)務(wù)信息為信息使用者提供決策的根據(jù),這就要求提供的信息具有前瞻性。以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)告面向的是企業(yè)的過去,并不能提供關(guān)于未來的預(yù)測性的信息,因此資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)通過多種計(jì)量屬性確定資產(chǎn)的公允價(jià)值,對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行修正,為現(xiàn)有的和潛在的信息使用者提供了與經(jīng)濟(jì)決策更相關(guān)的信息,體現(xiàn)了會(huì)計(jì)目標(biāo)中的決策有用觀。
(二)未來經(jīng)濟(jì)利益觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的本質(zhì)所在
關(guān)于資產(chǎn)的本質(zhì),影響最大的是未來經(jīng)濟(jì)利益觀。未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授曾經(jīng)說過:“從一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說,它持有資產(chǎn)的目的,當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益?！逼髽I(yè)擁有資產(chǎn)的目的是為了能夠獲得其未來經(jīng)濟(jì)利益,若資產(chǎn)失去了交換價(jià)值或使用價(jià)值,不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí),就不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)旨在從資產(chǎn)賬面價(jià)值中剔除那些不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益或產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益能力下降的資產(chǎn),清除資產(chǎn)項(xiàng)目中的“偽資產(chǎn)",從而真實(shí)反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對資產(chǎn)減值的確認(rèn)符合未來經(jīng)濟(jì)利益觀的要求。
(三)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的要求
會(huì)計(jì)學(xué)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是一系列會(huì)計(jì)原則和方法建立的基礎(chǔ),也是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的將來可以按預(yù)定目標(biāo),在現(xiàn)有規(guī)模基礎(chǔ)上持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。在這一假設(shè)條件下,會(huì)計(jì)主體所持有的資產(chǎn),將在正常經(jīng)營活動(dòng)中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換,而其所承擔(dān)債務(wù),也將在正常經(jīng)營過程中被清償。企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營下去,一個(gè)首要的條件就是要保持資產(chǎn)的完整性,即實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值。因此,設(shè)立資產(chǎn)減值會(huì)計(jì),及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)可能或已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)減值,使其得到及時(shí)的補(bǔ)償,以確保經(jīng)營規(guī)模不被縮小,是持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)假設(shè)的基本要求,也是有效防御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。
(四)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的依據(jù)
謹(jǐn)慎性原則是指對某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在不同的處理方法和程序可供選擇時(shí),應(yīng)選擇樂觀程度最低的會(huì)計(jì)處理方法和程序,要求財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者提供有關(guān)可能發(fā)生損失的信息,更好的反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,避免虛增資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。當(dāng)企業(yè)面對的經(jīng)濟(jì)環(huán)境動(dòng)蕩,競爭壓力較大時(shí),對謹(jǐn)慎性的要求就高。謹(jǐn)慎性要求報(bào)告提供者盡可能提供可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息。在這些信息中,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是其重要的組成部分,因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎性要求的重要體現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù)雜,不確定性因素越多,經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大,應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求的范圍就越廣,程度就越深,與此相對應(yīng),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)便得到越來越多的重視。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果分析
我國財(cái)政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的精髓在于反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息,通過財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)投資者,債權(quán)人提供高質(zhì)量的對其決策有用的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的確認(rèn),計(jì)量和披露都作了更加系統(tǒng)、明確和嚴(yán)格的規(guī)定,作為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容在充分體現(xiàn)中國國情的基礎(chǔ)上也進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)慣例接軌,提高會(huì)計(jì)信息的可比性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則較企業(yè)會(huì)計(jì)制度內(nèi)容上體現(xiàn)了很大的改進(jìn),也有了很大的變化,這種變化將會(huì)對上市公司本身和相關(guān)利益各方都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。
(一)對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的影響
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)服務(wù)于相關(guān)性原則而產(chǎn)生,但是在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程中需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,如何同時(shí)保證信息的可靠性和相關(guān)性,是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者所面臨的兩難困境。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則制定過程中也盡量在相關(guān)性和可靠性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn),對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中涉及會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的問題做出了盡可能詳細(xì)的規(guī)定,允許企業(yè)在多種方法中做出某種選擇,同時(shí)對每一種方法的適用條件進(jìn)行了嚴(yán)格的限定。因此,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的影響來源于準(zhǔn)則實(shí)施中所需要的大量的職業(yè)判斷。比如,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定涉及到公允價(jià)值和現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用,準(zhǔn)則中對有關(guān)公允價(jià)值和現(xiàn)值技術(shù)的規(guī)定能否在實(shí)務(wù)中得到正確的理解和運(yùn)用仍然不得而知,相應(yīng)地準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也將面臨一定的壓力。因此,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定科學(xué)合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則外還需要加強(qiáng)準(zhǔn)則實(shí)施過程中的指導(dǎo)和監(jiān)督,并不斷完善相關(guān)的配套措施。
(二)對投資者和審計(jì)師的影響
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)服務(wù)于相關(guān)性原則而產(chǎn)生。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施將有利于企業(yè)更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,因此,從理論上講資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施可以給投資者提供更加有用的信息。但是投資者是否真正利用了管理當(dāng)局披露的資產(chǎn)減值信息,仍有待進(jìn)一步的研究加以佐證。同時(shí),資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到許多主觀估計(jì)和復(fù)雜的計(jì)量問題,我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的計(jì)量問題規(guī)定的過于原則化,很多規(guī)定都不具有操作性,資產(chǎn)減值信息的披露也過于簡單,因此審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則對公允價(jià)值的確定,現(xiàn)值技術(shù)的選擇,現(xiàn)金流量的估計(jì),折現(xiàn)率的確定以及資產(chǎn)減值信息的披露都做出了詳細(xì)的規(guī)定。因此,資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施將大大提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性,同時(shí)將相應(yīng)降低審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)。
(三) 對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的影響
在新準(zhǔn)則實(shí)施銜接過程中為了防止人為因素導(dǎo)致上市公司利潤大起大落,監(jiān)管部門不僅需要在信息披露上做出進(jìn)一步的具體要求,還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度,通過制定針對性強(qiáng)的過渡性措施,有效遏制上市公司在新準(zhǔn)則施行前利用會(huì)計(jì)制度規(guī)范調(diào)節(jié)利潤的行為。在新準(zhǔn)則實(shí)施過程中,要時(shí)時(shí)進(jìn)行跟蹤,監(jiān)督,收集反饋信息,及時(shí)了解新準(zhǔn)則帶來的影響和問題,借此制定相關(guān)的監(jiān)管政策,如融資條件以及各項(xiàng)指標(biāo)的要求等,因此新準(zhǔn)則的實(shí)施對監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出了更高的要求。對于《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則制定中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)處理和稅法規(guī)定上的差異,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確差異及處理辦法,出臺(tái)相關(guān)說明和規(guī)定,對企業(yè)納稅申報(bào)進(jìn)行嚴(yán)格審查,防止企業(yè)濫用差異,偷漏稅款行為的發(fā)生。
三、健全我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議
(一)健全公司監(jiān)管
上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的外在動(dòng)因,主要是為了避免被ST、PT或達(dá)到配股的目的,這與我國證券的監(jiān)管政策不無關(guān)系。一直以來,我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)規(guī)定,連續(xù)3年虧損的上市公司將暫停上市,而配股的條件之一是,公司上市超過3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率平均在10%以上。因此,有些上市公司為了迎合上述要求,而“樂此不?！边M(jìn)行盈余管理。虧損一年的上市公司為防止被特別處理、虧損兩年的上市公司為防止被暫停上市、虧損三年的上市公司為防止被終止上市,會(huì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度或?qū)捪奁趦?nèi)利用少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。因此應(yīng)對此類規(guī)定加以修改完善,輔之其他指標(biāo),綜合評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營狀況,弱化利潤與上市與否的關(guān)系,減少企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤操縱的外在動(dòng)因。
(二)改進(jìn)公司治理
公司治理結(jié)構(gòu)是通過影響決策體制、企業(yè)家激勵(lì)與約束來影響公司行為,進(jìn)而影響公司治理績效的,它是在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系契約。由于企業(yè)所有者并不直接經(jīng)營企業(yè)日常活動(dòng),管理層則可能出于自身的利益或目的而損害公司利益。健全的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效防止管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理。,一方面要強(qiáng)化內(nèi)部控制約束。加強(qiáng)對資產(chǎn)減值核算的監(jiān)督,增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度,將有效扼制利用資產(chǎn)減值操縱盈余的情況發(fā)生;并且建立健全的財(cái)務(wù)預(yù)算制度,財(cái)務(wù)預(yù)算是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)前提,但是我國絕大多數(shù)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算制度還不健全。另一方面要建立合理的經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制。健全有效的經(jīng)理層激勵(lì)機(jī)制,將經(jīng)理層的個(gè)人利益與企業(yè)的長期利益掛鉤,可以有效防止經(jīng)理人的短期行為。此外,現(xiàn)代企業(yè)一般以經(jīng)營利潤為指標(biāo)評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營業(yè)績,這在一定程度上誘發(fā)了管理層利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理,因此,應(yīng)建立合理的激勵(lì)機(jī)制,結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營業(yè)績。
(三)加強(qiáng)外部審計(jì)
資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)涉及到許多主觀估計(jì)和復(fù)雜的計(jì)量問題,發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)比較大,為了防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假信息,國家相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)努力提高自身職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德操守,防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在借鑒海外注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),以“獨(dú)立的第三方”的姿態(tài)對企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì),以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。此外,對因注冊會(huì)計(jì)師或事務(wù)所所造成的審計(jì)事故,依法追究其法律責(zé)任。對公允價(jià)值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定,注冊會(huì)計(jì)師可采用不同于被審計(jì)單位的方法和假設(shè)進(jìn)行估計(jì),以驗(yàn)證其結(jié)果的可靠性。
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[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量特征
會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的綜合價(jià)值信息，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會(huì)計(jì)信息既是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息作為國際通用的商業(yè)語言，是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今誠信危機(jī)日益加深、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究對于全面高效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)是具有十分重大現(xiàn)實(shí)意義的。
一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動(dòng)態(tài)性
1.相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性,就必須使得其具有預(yù)測價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。所謂決策價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時(shí)利用信息，否則會(huì)降低信息的決策價(jià)值,使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價(jià)值,是指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響,共同反映會(huì)計(jì)信息的有用程度。
2.可靠性要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映實(shí)際情況，即以實(shí)際發(fā)生或存在的交易或事項(xiàng)為依據(jù)及時(shí)地對其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗(yàn)證性或可核性。可靠性還要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)，因此，只有滿足這些質(zhì)量特征(如實(shí)反映、可核性和實(shí)質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。
3.公允性也是會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會(huì)計(jì)信息對實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允,不帶有任何偏見，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨(dú)立性(包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性)上，若其在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認(rèn)定其所提供的會(huì)計(jì)信息是公允的。
4.可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)精力去研究會(huì)計(jì)信息的人士,應(yīng)當(dāng)是可以理解的?？衫斫庑詻Q定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會(huì)計(jì)信息的使用效果或會(huì)計(jì)信息對信息使用者的真實(shí)效用，但對于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。
5.充分披露性是對會(huì)計(jì)信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時(shí)性三個(gè)方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時(shí)性則是從時(shí)空的角度對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以規(guī)定。
6.動(dòng)態(tài)性則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)所披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該具有動(dòng)態(tài)化屬性，只有具備動(dòng)態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹(jǐn)慎性和明晰性，承認(rèn)質(zhì)量起端是重要性
關(guān)于謹(jǐn)慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開，下面僅就可比性和重要性作簡要分析?？杀刃?含一慣性) 是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同;如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，是會(huì)計(jì)信息的約束條件。判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以從定性和定量兩個(gè)方面予以分析，凡重要的事項(xiàng)必須可靠并單獨(dú)加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對信息使用者的決策產(chǎn)生影響。
三、“實(shí)時(shí)性”和“安全性”也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征
1.“實(shí)時(shí)性”比“及時(shí)性”更能準(zhǔn)確反映網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營跨越了時(shí)空的限制，更多地依賴于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官們可以隨時(shí)隨地將全球的信息掌握在手中，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)也不顯得那么重要了?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息將及時(shí)得到快速便捷的反映，會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)處理成為現(xiàn)實(shí)。
2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟(jì)模式。交易和服務(wù)活動(dòng)的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)硬件、軟件、設(shè)計(jì)操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪問以及來自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個(gè)層面將面臨嚴(yán)重的安全威脅。在商業(yè)競爭日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，財(cái)務(wù)的內(nèi)部機(jī)密（向社會(huì)公開的財(cái)務(wù)報(bào)告等除外）更是重中之重。所以，保障會(huì)計(jì)信息的安全性就顯得更加重要。
參考文獻(xiàn):
[1]魏明海等:論會(huì)計(jì)透明度.會(huì)計(jì)研究，2001(9)
關(guān)健詞:謹(jǐn)慎性原則 運(yùn)用與體現(xiàn) 兩面性
謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，在會(huì)計(jì)環(huán)境中存在不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)確性受到影響，財(cái)會(huì)人員應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，以免會(huì)計(jì)報(bào)表信息不實(shí)而引起報(bào)表使用者的盲目樂觀。
一、道慎性原則在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算中的運(yùn)用與體現(xiàn)
(一)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的提取
新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》增加了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，是從醫(yī)療支出中計(jì)提，專門用于支付購買醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。醫(yī)院累計(jì)提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例，不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的0.1%――0.3%.
(二)藥品核算的計(jì)價(jià)
醫(yī)改要求維護(hù)公共醫(yī)療衛(wèi)生的公益性，推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了對成本管理的理念。對藥品、其他存貨均按實(shí)際購入計(jì)價(jià)核算，改變了以往的藥品按售價(jià)核算法。
(三)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊
新增該科目參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。改變了原提取修購基金，不足反映資產(chǎn)的折舊的狀況。在報(bào)表上固定資產(chǎn)減折舊后，真實(shí)的反映醫(yī)院的資產(chǎn)信息。
(四)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提
新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將其他應(yīng)收款列人壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍。通過對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款進(jìn)行分析，采用一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)額不超過年未應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款2%――4%。，利于醫(yī)院抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
二、充分運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的積極作用
謹(jǐn)慎性原則促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，順應(yīng)了國際會(huì)計(jì)計(jì)量改革潮流，使我國提供的會(huì)計(jì)信息，能在國際經(jīng)濟(jì)往來中被人理解和接受。
適度的謹(jǐn)慎原則，是充分考慮市場風(fēng)險(xiǎn)，高度重視資產(chǎn)減值問題，消除資產(chǎn)泡沫，保證資產(chǎn)質(zhì)量，有利于提高醫(yī)院競爭能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則可以從制度上促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。
三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)運(yùn)用中的兩面性
(一)慎性原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)方面
從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步除去資產(chǎn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。但是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、收人，其會(huì)計(jì)提供的信息也受到一定影響。
(二)由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和所有者權(quán)益達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)
如：實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出庫存物資選用不同計(jì)價(jià)方法，都會(huì)造成當(dāng)期收益偏高或偏低。
(三)謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)操作中帶有極大的主觀臆斷性
受會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，如果該原則被濫用，會(huì)計(jì)信息會(huì)失去可靠性，為經(jīng)營者調(diào)節(jié)年度損益大開方便之門。
所以，謹(jǐn)慎性原則是一把雙面劍，一方面，如果謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用恰當(dāng)，會(huì)收到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；另一方面，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用得不恰當(dāng)，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
四、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則正確運(yùn)用的幾點(diǎn)思考
(一)體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的具體方法操作性是比較強(qiáng)的。但關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行操縱留下了一定的空間。因此，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定，制定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。
(二)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，尤其是如何保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好“度”，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。
(三)充分發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的外部監(jiān)督作用，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系
為防止基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。
(四)將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來
謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，是對會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行的判斷。不同的判斷會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果最終會(huì)影響到信息使用者，特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法、產(chǎn)生的影響等。
參考文獻(xiàn)：
[1]王桂榮.謹(jǐn)慎性原則對醫(yī)院核算的重要性和迫切性 [J]現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，3：239-241