時間：2023-03-23 15:10:23
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內(nèi)部會計控制指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成。它是與保護(hù)財產(chǎn)信息的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制，是企業(yè)各項管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。會計信息影響內(nèi)部會計控制制度有效性的發(fā)揮，而良好內(nèi)部會計控制制度又是會計信息質(zhì)量良好的制度保證和前提條件。建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，就要對各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制。并可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總?cè)鐚嵉胤从称髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對所發(fā)生的各類問題都能及時發(fā)現(xiàn)及糾正，保護(hù)會計資料的完整性、真實性和可靠性，從而提高企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量。
2中小企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀及對會計信息質(zhì)量的影響
為解決會計信息失真的問題，提高會計信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面主要存在以下問題。
2.1缺乏內(nèi)部會計控制理念，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真
中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。
2.1.1對內(nèi)部會計控制的重視不夠
中小企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定和實施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。
2.1.2對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識不足
中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識程度不高，存在會計核算中通過對會計政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計控制制度的重視程度。
2.1.3對內(nèi)部會計控制存在誤讀
由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計控制的理論、內(nèi)容及運用缺乏科學(xué)的認(rèn)識，只是片面的理解。
2.2內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱，致使會計信息缺乏必要的監(jiān)督
部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度設(shè)計不夠全面，沒有覆蓋全部機(jī)構(gòu)和人員，無法滲透到各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會計核算工作秩序混亂、會計信息不實。一些企業(yè)連正規(guī)的財務(wù)部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核工作由一個人完成，一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊桓嗟氖怯姓虏谎?，將已訂立的?nèi)部會計控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
2.2.1內(nèi)部會計控制行為主體素質(zhì)不高
部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對會計法律法規(guī)的無視，以及會計人員對會計政策執(zhí)行隨意性大，使會計控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或為了謀取個人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會計信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運用內(nèi)部會計控制制度。同時，部分在職會計人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會計專業(yè)新知識和相關(guān)會計法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識與能力，導(dǎo)致在會計業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會計法規(guī)的現(xiàn)象。
2.2.2內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性
雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。
2.2.3內(nèi)部會計控制制度缺乏合理性
目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達(dá)時發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財務(wù)信息，加上信息的不真實、不完整在一定程度客觀存在。
(1)經(jīng)營管理方式
部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機(jī)制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機(jī)制。在管理過程中，防微杜漸意識不強(qiáng)，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會計控制失去效力。
(2)資產(chǎn)管理控制
中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息準(zhǔn)確性、及時性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會計控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
(3)制度實施考核
部分中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度實施情況檢查、考核的機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎懲機(jī)制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。
2.2.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理
中小企業(yè)存在不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，將會計與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計工作委托給會計事務(wù)所，忽視了會計工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，但存在機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無法發(fā)揮會計工作在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，致使會計機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，影響會計管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計信息質(zhì)量不高，會計造假、財務(wù)報告失真等問題十分嚴(yán)重。
2.2.5內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督乏力
對中小企業(yè)的審計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會計控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性。
(1)內(nèi)部審計弱化
目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。
(2)外部監(jiān)督乏力
目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
3完善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，提高會計信息質(zhì)量
3.1提高內(nèi)部會計控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營活動有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計資料的真實、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會計控制制度當(dāng)作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制，防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會計控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會計控制的建設(shè)中來。有效實施內(nèi)部會計控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計控制行為，才能防止包括財務(wù)報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計信息質(zhì)量。
3.2提高會計人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會計制度的執(zhí)行力
中小企業(yè)會計人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價值觀的會計專業(yè)人才。會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時會計人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計制度規(guī)范的責(zé)任。
3.3發(fā)揮內(nèi)部審計職能，自行完善內(nèi)部會計控制制度
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。在很多方面內(nèi)部審計的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要的組成部分，是內(nèi)部會計控制體系的一個重要方面。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，結(jié)合內(nèi)部審計工作的特點，大力推進(jìn)“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計工作。同時以專項審計調(diào)查強(qiáng)化管理審計，將審計延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在內(nèi)部會計控制中的監(jiān)督作用。
3.4強(qiáng)化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度
一、會計住處質(zhì)量缺陷
（一）會計信息處理問題。在我國部分公司發(fā)展中，會計信息質(zhì)量低下、信息失真且失效的問題時有發(fā)生，所以公司在進(jìn)行財政收支的過程中出現(xiàn)了信息不均衡、不對等的問題。這不僅影響著公司的發(fā)展，還阻礙了國家經(jīng)濟(jì)的正常運轉(zhuǎn)，不利于我國市場經(jīng)濟(jì)的有序建設(shè)。而其問題主要集中在會計信息處理過程中工作歸納整理不及時、不準(zhǔn)確，出現(xiàn)的錯誤使會計行業(yè)的的相關(guān)執(zhí)行原則不能夠在公司使用，影響了會計的真實可靠性，導(dǎo)致公司受到了錯誤性信息的引導(dǎo)，不能夠為公司創(chuàng)造最高的經(jīng)濟(jì)收益。（二）會計信息披露問題。在會計信息披露的過程中，無論是信息的準(zhǔn)確性還是信息的充分性，都受到會計管理人員的影響而存在問題。首先，部分企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部各項費用展現(xiàn)不明確，這樣混亂的會計賬目可能導(dǎo)致會計報告不能如實反映公司存在的問題，不統(tǒng)一的信息也影響了公司的利潤生產(chǎn)，無法令管理者根據(jù)財務(wù)情況來調(diào)整經(jīng)營策略。這樣的信息披露準(zhǔn)確患，是會計信息質(zhì)量的重大缺陷，而缺少內(nèi)部控制，正是其缺陷存在的主要原因。其次，從信息披露充分性的角度來看，其信息不完善是當(dāng)前各大企業(yè)財務(wù)報表中的主要問題，這樣不完善的財務(wù)信息不能夠展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)問題，導(dǎo)致公司財務(wù)發(fā)展不明確。
二、從內(nèi)部控制的角度提升會計信息質(zhì)量的策略
（一）優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。想要保證公司內(nèi)部可以全面控制和治理會計信息質(zhì)量中存在的問題，就需要對公司當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的優(yōu)化，保證董事會以及股東大會管理人員能夠維護(hù)公司中小股東以及員工的基本利益，從公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來治理會計信息質(zhì)量問題。這樣才能夠監(jiān)控公司會計信息質(zhì)量的發(fā)展，解決在公司進(jìn)行利益控制的過程中會計信息的發(fā)展偏差。除了優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)之外，還需要保證公司內(nèi)部的治理人員能夠以專業(yè)的眼光來看待會計工作，保證其利用自身專業(yè)技能來進(jìn)行公司會計管理以及人才選拔，從專業(yè)和法律的角度將公司的會計信息質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行內(nèi)部控制，準(zhǔn)確的查出可能出現(xiàn)的舞弊行為并堅決遏制。
（二）健全內(nèi)部審計制度。在內(nèi)部控制的過程中，除了對于會計信息質(zhì)量問題進(jìn)行杜絕和減少，還需要利用健全的審計制度進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)查，保證會計工作人員能夠受到公司環(huán)境的監(jiān)督，一旦出現(xiàn)問題，公司能及時發(fā)現(xiàn)，快速糾正。通過選拔優(yōu)秀的審計人員來組建審計部門使其行使監(jiān)督和管理重任，有利于公司內(nèi)部環(huán)境得到優(yōu)化，會計信息質(zhì)量問題風(fēng)險性降低，使會計信息質(zhì)量水平提升。
1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息小對稱。
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表硯為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息小對稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出小利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控制會計政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測，這就使經(jīng)營者有可能在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。
2.會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性。
由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計價方，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、主行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期行效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。
3.民營企業(yè)主在觀念上有偏差。
無論是民營企業(yè)還是非民營企業(yè)，企業(yè)家是個企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素。同樣，民營企業(yè)主也是保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。現(xiàn)實中民營企業(yè)的會計信息失真，關(guān)鍵是民營企業(yè)主在企業(yè)經(jīng)營管理中存在觀念上的偏差所造成的:一是他們將企業(yè)法人資產(chǎn)視為個人資產(chǎn)。二是他們將會計作為機(jī)器設(shè)備一樣的工具對待。產(chǎn)生這兩種觀念偏差的根本原因是民營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)二合為一且高度集中，尤其是在一些小民營企業(yè)中，投資者就是經(jīng)營者，權(quán)力高度集中，又沒有監(jiān)督，就必然導(dǎo)致濫用，導(dǎo)致民營企業(yè)主產(chǎn)生錯誤觀念，認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)管理層甚至是所有者的，企業(yè)資產(chǎn)可以任意處置，算賬是企業(yè)主的事，會計應(yīng)按自己的需要記賬，會計工作可以隨意支配，與機(jī)器設(shè)備沒有大的區(qū)別。受此影響，會計信息失真也就不足為奇了。
4.內(nèi)部管理制度缺失。
要保證民營企業(yè)會計信息質(zhì)量，需要依靠建立健全與民營企業(yè)經(jīng)營特點、管理要求相適應(yīng)內(nèi)部管理制度。它包括內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度、會計信息披露制度等，而實際情況是約有30%的民營企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，70%的民營企業(yè)雖有內(nèi)部管理制度，但其中能認(rèn)真有效執(zhí)行的也只有32%。由于民營企業(yè)缺乏完整、科學(xué)、合理的內(nèi)部管理制度，或雖有內(nèi)部管理制度，但從未認(rèn)真執(zhí)行過，出現(xiàn)資產(chǎn)體外循環(huán)，會計事項不按會計準(zhǔn)則和制度處理，造成企業(yè)賬面虛虧實盈或虛盈實虧；向不同的政府部門（財政、稅務(wù)、工商等）提供不同的財務(wù)報表；隱瞞重大會計事項和會計信息等現(xiàn)象。
5.會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。
會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)與計景中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定性因素進(jìn)行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進(jìn)們的估計、判斷與推出往往導(dǎo)致不同的結(jié)果，一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準(zhǔn)則，但由于其認(rèn)識水平的局限習(xí)慣內(nèi)，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。近年來有會計信息失真的披露越來越多，己到了不可容忍的地步，一方面是人們對會計信息真實性的關(guān)注程度提高；另一方面是會計信息失真的情況越來越嚴(yán)重，財政部對83.9萬個單位進(jìn)行會計信息檢查，竟發(fā)現(xiàn)16.3%的單位不同程度存在會計信息失真的問題。會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方由都發(fā)揮著巨人作用，直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況，就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和作出合理的經(jīng)濟(jì)布局；對企事業(yè)單位而言，經(jīng)營失敗和財務(wù)困境則可能是會計信息失真的直接后果；對于證券市場的投資者，則可能因為企業(yè)會計信息失真造成難以承受的損失。然而，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會性因素的影響，使經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性硯象。
二、會計信息質(zhì)量的影響
1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。
在市場經(jīng)濟(jì)體制下投資主體也遠(yuǎn)漸趨向多元化，市場活動的主體――企業(yè)從一定程度上來講，越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利性等因素來決定其投資的。而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也就關(guān)系到能否實現(xiàn)利用市場來完成社會資源的優(yōu)化配置的問題。
2.導(dǎo)致稅收和其他國有資產(chǎn)流失。
企業(yè)歪曲會計信息的動機(jī)是多種多樣的，但總體來說無非是為個人或單位謀取利益。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上的營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金；有的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。還有，在企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制中，一些企業(yè)通過估價壓低國有資產(chǎn)的價值，從而改變了國有資產(chǎn)的真實比例和數(shù)額，等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃為個人所有。此外，國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出的標(biāo)準(zhǔn)比例，確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假賬，將一些不合規(guī)定的支出合法化。
3.影響了正常的機(jī)會經(jīng)濟(jì)秩序。
會計信息是國家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會計信息失真，使得反映出的會計數(shù)據(jù)發(fā)生了扭曲，掩蓋了矛盾，使國家宏觀失去了可靠的基礎(chǔ)。會計信息失真也威脅到了企業(yè)間正常、有序的良性競爭，影響了資源配置效用的有效發(fā)揮，使“市場”這只無形的手的調(diào)控能力變的不可捉摸。
實際上企業(yè)會計信息失真的最大受害者正是企業(yè)本身。企業(yè)作為市場主體，一方面它需要真實的會計信息以在市場中定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間；另一方面他需要通過真實的會計信息了解自我，實施有效的管理應(yīng)對千變?nèi)f化的市場風(fēng)險。失真的會計信息極易使企業(yè)對自身的判斷出現(xiàn)錯誤，并由此造成企業(yè)決策的失誤，同時也使企業(yè)的形象嚴(yán)重受損，在激烈的市場競爭失去大量的客戶和市場，最終一敗涂地。產(chǎn)無以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。會計信息的好壞，不僅直接影響到會計信息的質(zhì)量，而且關(guān)系到社會資源的配置，損害整個國民經(jīng)濟(jì)體系的公平和效率，動搖了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，這是最為可怕的。
三、提高會計信息質(zhì)量的政策建議與措施
1.優(yōu)化會計外境，提高會計信息質(zhì)量。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何發(fā)揮會計監(jiān)督作用，確保會計工作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。國家應(yīng)健全有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，為加強(qiáng)會計信息質(zhì)量管理提供強(qiáng)有力的法律依據(jù)。應(yīng)用計算機(jī)等現(xiàn)代先迸管理手段，不斷提高會計信息質(zhì)量加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計中的應(yīng)用，以及在網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)這種新環(huán)境下的會計系統(tǒng)設(shè)計，也會提高財務(wù)信息的質(zhì)量。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門有內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采用的一系列具有控制功能的方法、措施、和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，而形成的控制體系。內(nèi)部控制制度建設(shè)不僅僅是單位內(nèi)部的管理工作，也體現(xiàn)出社會要求，因此，對于保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制和保證單位履行國家法規(guī)政策職責(zé)的控制等規(guī)范性的控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視同國家統(tǒng)一的會計制度強(qiáng)制執(zhí)行。總之，治理會計信息失真，應(yīng)該從宏觀和微觀兩個方面入于:從宏觀方面講，要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度，建立健全監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；從微觀角度看，應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。加強(qiáng)會計人員的管理和繼續(xù)教育。
3.進(jìn)一步完善會計監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)恪會計核算的基本程序，健全各種財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的審批制度，為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)；財政、稅收、審計、人民銀行、證券監(jiān)管等政府職能部門要發(fā)揮職能作用，維護(hù)國家財經(jīng)政策法規(guī)的嚴(yán)肅性；充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的職能作用，健全社會監(jiān)督體系，人力發(fā)展注冊會計師審計事業(yè)，全由推行企業(yè)財務(wù)會計報表審計鑒證制度，凡未經(jīng)審計鑒證的報表不具有法律效力。同時應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師法律責(zé)任監(jiān)督，促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施。
4.加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，全面提高會計人員素質(zhì)。
怎樣寫本科開題報告？
論文研究的目的和意義
論文研究的目的：是指論文需要解決什么樣的問題，這些問題解決后帶來的成果是什么。理解了這個就能把我研究的方向，而不用做無謂的寫作。
論文研究的意義：分為理論指導(dǎo)意義和實踐指導(dǎo)意義。理論指導(dǎo)意義是對以往研究的拓展和深入，實踐研究意義是對當(dāng)前工作開展的指導(dǎo)作用。
國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
文獻(xiàn)綜述主要是簡要介紹別人已有的研究成果，并作出合理的評價。主要技巧有：
技巧一：瞄準(zhǔn)主流。主流文獻(xiàn)，如該領(lǐng)域的核心期刊、經(jīng)典著作、專職部門的研究報告、重要化合物的觀點和論述等，是做文獻(xiàn)綜述的“必修課”。而多數(shù)大眾媒體上的相關(guān)報道或言論，雖然多少有點價值，但時間精力所限，可以從簡。怎樣摸清該領(lǐng)域的主流呢？建議從以下幾條途徑入手：一是圖書館的中外學(xué)術(shù)期刊，找到一兩篇“經(jīng)典”的文章后“順藤摸瓜”，留意它們的參考文獻(xiàn)。質(zhì)量較高的學(xué)術(shù)文章，通常是不會忽略該領(lǐng)域的主流、經(jīng)典文獻(xiàn)的。二是利用學(xué)校圖書館的“中國期刊網(wǎng)”、“外文期刊數(shù)據(jù)庫檢索”和外文過刊閱覽室，能夠查到一些較為早期的經(jīng)典文獻(xiàn)。三是國家圖書館，有些上世紀(jì)七八十年代甚至更早出版的社科圖書，學(xué)校圖書館往往沒有收藏，但是國圖卻是一本不少（國內(nèi)出版的所有圖書都要送繳國家圖書館），不僅如此，國圖還收藏了很多研究中國政治和政府的外文書籍，從互聯(lián)網(wǎng)上可以輕松查詢到。
技巧二：隨時整理，如對文獻(xiàn)進(jìn)行分類，記錄文獻(xiàn)信息和藏書地點。做博士論文的時間很長，有的文獻(xiàn)看過了當(dāng)時不一定有用，事后想起來卻找不著了，所以有時記錄是很有必要的。羅仆人就積累有一份研究中國政策過程的書單，還特別記錄了圖書分類號碼和藏書地點。同時，對于特別重要的文獻(xiàn)，不妨做一個讀書筆記，摘錄其中的重要觀點和論述。這樣一步一個腳印，到真正開始寫論文時就積累了大量“干貨”，可以隨時享用。
技巧三：要按照問題來組織文獻(xiàn)綜述?？催^一些文獻(xiàn)以后，我們有很強(qiáng)烈的愿望要把自己看到的東西都陳述出來，像“竹筒倒豆子”一樣，洋洋灑灑，蔚為壯觀。仿佛一定要向讀者證明自己勞苦功高。我寫過十多萬字的文獻(xiàn)綜述，后來發(fā)覺真正有意義的不過數(shù)千字。文獻(xiàn)綜述就像是在文獻(xiàn)的叢林中開辟道路，這條道路本來就是要指向我們所要解決的問題，當(dāng)然是直線距離最短、最省事，但是一路上風(fēng)景頗多，迷戀風(fēng)景的人便往往繞行于迤邐的叢林中，反面“亂花漸欲迷人眼”，“曲徑通幽”不知所終了。因此，在做文獻(xiàn)綜述時，頭腦時刻要清醒：我要解決什么問題，人家是怎么解決問題的，說的有沒有道理，就行了。
研究的主要內(nèi)容
提出自己的研究方向和觀點。具體的研究方向中要提出有創(chuàng)新價值的觀點。并且，初步提出整個論文的寫作大綱或內(nèi)容結(jié)構(gòu)。由此更能理解“論文擬研究解決的問題”不同于論文主要內(nèi)容，而是論文的目的與核心。
論文采用的關(guān)鍵技術(shù)路線
關(guān)鍵技術(shù)路線是論文研究的方法。一般有文獻(xiàn)綜述法，調(diào)研法，實證法等。具體的內(nèi)容需要你按照研究內(nèi)容而定。
參考文獻(xiàn)
論文寫作前需要閱讀大量的參考文獻(xiàn)，在第二步的文獻(xiàn)綜述里，也會涉及到參考文獻(xiàn)的引用。在次列出所有的參考文獻(xiàn)，按照特定的格式整理。
整理開題報告的格式
開題報告有特殊的格式要求。舉例說明：
一、研究的目的及其意義
二、研究的主要內(nèi)容
1、 2、 3、 4、 5、
三、研究的主要方法和手段
1、2、3、4、
四、參考文獻(xiàn)
[1]、[2]、[3]、[4]
注意事項
開題報告的寫作一定要結(jié)合論文的具體研究來寫，不能太偏理論化，要把論文擬采用的方法具體到點上去。
開題報告不是前人研究成果的堆砌羅列，簡要介紹別人的研究成果，重點突出論文的創(chuàng)新點
參考資料
范文
專業(yè)：會計
班級：會計123班
學(xué)號：
學(xué)生：xxx
導(dǎo)師：xx 副教授
xx科技大學(xué)會計學(xué)院
xxx年12月
一，課題來源與類型
1，課題來源：
2，課題類型：
二，課題研究的主要內(nèi)容，重點，難點
本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面（對公司本身，投資者，債權(quán)人等等）的影響，指出會計信息披露的重要性。對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析，指出其存在的缺陷與不足，以及需要改正和完善的地方。通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分（例如資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表等）的不足和需改進(jìn)完善之處來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢。
本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究，指出其缺陷與不足，從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預(yù)測。
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢。
三，課題的意義，國內(nèi)外研究情況，本課題特點
大家都知道，會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)。投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會計信息，決定其投資和信貸活動，并進(jìn)而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本，保證資金向真正有價值的公司流動，提高資源分配的效率和效果。如果會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動，相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ)，資源分配的效率就無法得到保證，必然會帶來資源的浪費。同時，會計信息還直接參與價值分配活動，如不同會計政策的選用，將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配?？梢?，上市公司會計信息的披露是十分重要的。會計信息的披露正確與否，充分與否無論是對公司本身而言，還是對投資者，債權(quán)人都有十分重要的意義。會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果，向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息，以便進(jìn)行科學(xué)決策。
隨著我國股票市場的不斷發(fā)展，股市的國際化，規(guī)范化程度正日益提高，我國股市的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護(hù)股市秩序，保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用。但由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的，而且其中也存在著一些問題。因此，深入揭示會計信息披露存在的問題，尋找治理會計信息披露問題的對策，研究會計信息披露的發(fā)展趨勢，以提高上市公司會計信息質(zhì)量，仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個問題。
社會各界對上市公司財務(wù)報告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴，所有的信息用戶對其均寄予厚望，希望藉此提高其決策的科學(xué)性。但會計信息披露并非至善至美，其中存在著許多缺陷。這些缺陷的存在，損害了會計信息的及時性，相關(guān)性和可靠性。因此，研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的。
四，課題研究方法或技術(shù)路線
市場調(diào)研法，比較分析法，歸納總結(jié)法
五，課題的研究進(jìn)度
交論文提綱：xxx年 月 日
交論文初稿：xxx年 月 日
交論文定稿：xxx年 月 日
論文裝訂： xxx年 月 日
指導(dǎo)教師評審意見：
學(xué)生:xx
xx工業(yè)大學(xué)會計學(xué)院
一,課題來源及類型
2,課題類型:
二,課題的意義,國內(nèi)外研究情況,本課題特點眾所周知,會計信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ).投資者和債權(quán)人可以根據(jù)公司提供的會計信息,決定其投資和信貸活動,并進(jìn)而影響到公司的股價表現(xiàn)和資金成本,保證資金向真正有價值的公司流動,提高資源分配的效率和效果.如果會計信息不能真實地反映經(jīng)營活動,相關(guān)的決策必然缺乏可靠的基礎(chǔ),資源分配的效率就無法得到保證,必然會帶來資源的浪費.同時,會計信息還直接參與價值分配活動,如不同會計政策的選用,將直接影響到當(dāng)期的盈利水平和相應(yīng)的股利分配.可見,上市公司會計信息的披露是十分重要的.會計信息的披露正確與否,充分與否無論是對公司本身而言,還是對投資者,債權(quán)人都有十分重要的意義.會計信息披露的重要使命就是真實客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程及結(jié)果,向有關(guān)信息使用者提供準(zhǔn)確的信息,以便進(jìn)行科學(xué)決策.
隨著我國股票市場的不斷發(fā)展,股市的國際化,規(guī)范化程度正日益提高,我國股市的信息披露制度從無到有,已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度,對維護(hù)股市秩序,保護(hù)廣大投資者利益起了積極作用.但由于我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,上市公司的出現(xiàn)與發(fā)展和其他國家相比還是比較晚的,而且其中也存在著一些問題.因此,深入揭示會計息披露存在的問題,尋找治理會計信息披露問題的對策,研究會計信息披露的展趨勢,以提高上市公司會計信息質(zhì)量,仍然是需要我們認(rèn)真探討的一個問題.
社會各界對上市公司財務(wù)報告有著廣泛的需求和強(qiáng)烈的依賴,所有的信息用戶對其均寄予厚望,希望藉此提高其決策的科學(xué)性.但會計信息披露并非至善至美,其中存在著許多缺陷.這些缺陷的存在,損害了會計信息的及時性,相關(guān)性和可靠性.因此,研究上市公司會計信息披露的發(fā)展趨勢是十分必要的.
三,課題研究的主要內(nèi)容,重點,難點
本文主要通過分析上市公司會計信息的重要性及其對各方面(對公司本身,投資者,債權(quán)人等等)的影響,指出會計信息披露的重要性.對目前上市公司會計信息的披露模式及其內(nèi)容進(jìn)行分析,指出其存在的缺陷與不足,以及需要改正和完善的地方.通過對上市公司會計信息披露內(nèi)容中的幾個重要組成部分(例如資產(chǎn)負(fù)債表,損益表,現(xiàn)金流量表等)的不足和需改進(jìn)完善之處來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.本文的重點在于通過對會計信息披露的模式的分析與研究,指出其缺陷與不足,從而做出會計信息披露的發(fā)展趨勢預(yù)測.
本文的難點在于通過分析上市公司會計信息披露的模式中所存在的不足來預(yù)測會計信息披露的發(fā)展趨勢.
四,課題研究方法(或技術(shù)路線)
市場調(diào)研法,比較分析法,歸納總結(jié)法
五,課題的研究進(jìn)度(標(biāo)題宋體小四號加粗, 內(nèi)容小四宋體,1.5倍行距)
打算用五周的時間查找相關(guān)資料,搜集整理,初步形成論文的大體模式.用三周的時 間整理思路并形成初稿.用三周的時間加以修改,補(bǔ)充,最終定稿.
·開題報告范文 ·英語開題報告范文 ·論文開題報告格式 ·會計開題報告
交論文提綱:2005年 月 日
交論文初稿:2005年 月 日
交論文定稿:2005年 月 日
論文裝訂: 2005年 月 日
會計信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過產(chǎn)權(quán)規(guī)則對外部性特征進(jìn)行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點的基礎(chǔ)上對會計信息外部性及其內(nèi)部化過程作以下探討。
一、會計信息外部性的產(chǎn)生原因
透過紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項經(jīng)濟(jì)資源，能夠為特定實體提供未來的經(jīng)濟(jì)利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會計信息是一項公共物品，會帶來外部性呢？
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計信息則不具備這兩方面的特性。因為在企業(yè)向社會公開披露其會計信息的過程中，會計信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項公共物品后，任何個人對它的分享或消費，都不會導(dǎo)致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費或分享是不可能的，是為非排他性。
二、會計信息外部性的表現(xiàn)形式
會計信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會計信息的正外部性。會計信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結(jié)果必然引起會計信息被外部使用者無償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計信息的需求方即信息使用者來說，會計信息的披露或供給是必要的。但是，會計信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實際上，會計信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對它進(jìn)行消費。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。
“搭便車”問題的存在使得會計信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計信息的提供中充分補(bǔ)償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會計信息的私人價值和社會價值的對立。這種會計信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會計信息的熱情和為保證會計信息質(zhì)量而付出的努力程度。
會計信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實存在，但是考慮到理性經(jīng)濟(jì)人的自利特點，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來探討會計信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。
由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來衡量會計信息的生成和提供，由此決定提供會計信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價追逐個人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。
同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會計信息，主觀上也會對會計信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會計信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。
當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會計信息。因此，別的投資者和報表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費更多的交易費用。這些就是債務(wù)人強(qiáng)加在會計報表其他使用者身上的負(fù)外部性。
三、會計信息外部性的內(nèi)部化過程
既然會計信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過對會計信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會計信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會計信息外部性的內(nèi)部化。
但是，由于以下幾種因素的制約，會計信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無效性。
在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個人理性的限制。他們在事前預(yù)期到高昂的交易費用后，往往不再希望進(jìn)行會計信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團(tuán)根本無法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會計信息的外部性無法得到降低和消除。
會計信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計信息外部性的內(nèi)部化，就是報表的各方使用者通過博弈來對會計信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會計信息的各項權(quán)利不能分配給最能有效運用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。
四、會計信息外部性內(nèi)部化的補(bǔ)充和矯正
從以上分析可以看出，只有在交易費用為零或極低以及信息對稱這兩個假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會計信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個假設(shè)不成立時，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來的無效狀態(tài)。
管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無效狀態(tài)，它是通過無法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會計信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關(guān)者對會計信息形成一種理性預(yù)期。本論文來源于（ ）由于管制是以國家強(qiáng)制力作為后盾的，具有強(qiáng)制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費用轉(zhuǎn)嫁到國家的身上，因此，不會出現(xiàn)因個人理性和集體理性的沖突及利益集團(tuán)的松散而導(dǎo)致會計信息外部性無法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對會計信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補(bǔ)充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補(bǔ)充，相輔相成。
【關(guān)鍵詞】 EVA考核； 會計信息真實性； 國家持股程度； 持股政府層次
【中圖分類號】 F276.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）17-0060-05
一、引言
2015年9月13日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》，對國企改革進(jìn)行了頂層設(shè)計，提出以管資本為主完善國有資產(chǎn)管理體制等五大重要改革措施。績效考評作為企業(yè)資本管理的重要工具，是國有資產(chǎn)管理工作的重要內(nèi)容，為此2009年12月28日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第22號《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》對央企負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核開始引入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)，隨后地方各級政府也都陸續(xù)引入EVA進(jìn)行國企經(jīng)營業(yè)績考核。引入EVA考核的重要目的是回避會計利潤考核對會計信息質(zhì)量的影響，保障會計信息在市場資源配置中的基礎(chǔ)作用。那么，引入EVA考核是否真的提高了企業(yè)的會計信息質(zhì)量，國家持股比例和持股政府層次對EVA的會計信息真實性保障功能有何影響，都是亟須研究清楚的問題，因為弄清這些問題，對于堅持或完善EVA考核制度，有效實施國有資本管理具有重要的意義。
關(guān)于EVA考核的經(jīng)濟(jì)后果研究，國外主要從企業(yè)價值角度進(jìn)行研究，Hamilton et al.[1]研究發(fā)現(xiàn)相對于未實施EVA考核的企業(yè)，已實施EVA考核的企業(yè)其投資回報率經(jīng)風(fēng)險調(diào)整整體上呈現(xiàn)上升趨勢；Richard et al.[2]發(fā)現(xiàn)股票收益率與公司的EVA值呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。國內(nèi)關(guān)于EVA考核的經(jīng)濟(jì)后果研究則主要從企業(yè)投融資行為和企業(yè)價值角度展開，常曉筱[3]發(fā)現(xiàn)國企政策性負(fù)擔(dān)越輕、預(yù)算軟約束水平越高，EVA對其過度投資的治理效應(yīng)越顯著；楊曉舒[4]發(fā)現(xiàn)EVA通過融資成本影響融資行為是存在的，但具有一定的滯后效應(yīng)；湯谷良[5]以案例分析的方式對四家央企從制度設(shè)計、管控能力、行業(yè)特點、文化理念對EVA的制度后果影響進(jìn)行了研究；王美云[6]建立DEA模型研究發(fā)現(xiàn)國企的盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率、國有控股比例和創(chuàng)新能力對EVA考核實施效果影響顯著；池國華等[7]發(fā)現(xiàn)EVA考核提升企業(yè)的價值主要通過抑制企業(yè)過度投資行為的形式實現(xiàn)。
上述可見，對EVA考核是否保障了國企會計信息真實性，國家持股比例和持股政府層次對這種保障作用的影響還未有人研究。本文以公司治理、市場競爭、政治關(guān)聯(lián)等理論為基礎(chǔ)，對上述問題進(jìn)行了實證研究。
本文研究主要貢獻(xiàn)是：證實了EVA考核的會計信息真實性保障功能，揭示了國家持股比例和持股政府層次對這種保障功能的影響機(jī)理，豐富了EVA考核經(jīng)濟(jì)后果的研究文獻(xiàn)，對政府如何通過管好資本以治理好國有企業(yè)有理論支持意義。
二、理論分析與研究假設(shè)
（一）實施EVA考核對會計信息真實性影響的理論分析與研究假設(shè)
EVA考核以經(jīng)濟(jì)利潤為基礎(chǔ)，相比傳統(tǒng)的以會計利潤為基礎(chǔ)的績效考核，EVA考核有更多的信息含量[8]。在績效考核過程中，綜合考慮了企業(yè)管理活動中的會計成本、經(jīng)濟(jì)成本，而且在EVA指標(biāo)核算過程中，避免了以會計利潤為基礎(chǔ)進(jìn)行績效考核而易于被管理層操控的問題，有利于提高會計信息真實性。
實施EVA考核前，國家對企業(yè)管理者的業(yè)績考核以會計利潤為核心，以凈利潤為相關(guān)指標(biāo)的計算起點，其計算簡便，考核指標(biāo)易分解至各個部門、各個員工，以明確各自的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但是由于傳統(tǒng)會計利潤指標(biāo)易受管理層操控[9]，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的會計信息質(zhì)量無法保證，不能真實、公允地反映出企業(yè)的經(jīng)營情況。
EVA指標(biāo)計算，以經(jīng)濟(jì)利潤為基礎(chǔ)，充分考慮利息支出、研發(fā)費用、無息負(fù)債、在建工程等項目的影響并據(jù)以調(diào)整經(jīng)濟(jì)利潤，一方面可鼓勵企業(yè)更多地關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，減少企業(yè)的短視行為，促使企業(yè)管理者服務(wù)于企業(yè)價值的最大化；另一方面減少對會計利潤的依賴，可減少企業(yè)管理層的盈余管理行為，優(yōu)化會計信息真實性的保障環(huán)境，減少績效考核中的噪音[10]。因此，實施EVA考核后，國企的會計信息真實性會有所提升。
基于上述分析，提出假設(shè)1。
H1：EVA考核的實施，有助于提升國企的會計信息真實性。
（二）國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能影響的理論分析與研究假設(shè)
所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)中，由于股東與管理者在利益訴求上的不一致，導(dǎo)致了委托問題的產(chǎn)生[11]。在我國國企中，國家股權(quán)由中央和各級政府及其各主管部門直接持有或受以上政府部門委托由各類機(jī)構(gòu)行使股東權(quán)力。
當(dāng)國家持股比例較低時，國家股股東無法對公司經(jīng)營與決策施加有效影響，從而國家的利益訴求易被大股東忽視，國家無法強(qiáng)制要求企業(yè)實施EVA業(yè)績考核，國有股東以外的股東和其他利益相關(guān)者仍然更多地運用會計信息進(jìn)行判斷和決策，公司管理層粉飾財務(wù)報告的動力和壓力會更大，會計信息真實性保障會更難。
當(dāng)國家持股比例提高到對企業(yè)有重大影響的程度時，EVA考核就可能有效實施，就能有效發(fā)揮EVA考核的保障會計信息真實，而且，這時的國家股股東與其他大股東形成一種股權(quán)制衡狀態(tài)[12]，管理層發(fā)生舞弊行為或與控股股東串通舞弊的可能性降低，管理層的盈余管理行為被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險會增加[13]。因此，這種狀態(tài)下，公司會計信息真實性可能會得到最為有效的保障。
當(dāng)國家持股達(dá)到控股狀態(tài)時，雖然政府能夠在這些企業(yè)中有效推行EVA考核，但是，由于國有股東只是一種擬人化的股東[14]，且國有股權(quán)只能通過層層的委托實現(xiàn)[15]，對公司經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督可能會比較虛弱，企業(yè)管理層的自由裁量權(quán)會增加，加之連任和晉升的動機(jī)驅(qū)動，操控會計業(yè)績甚至EVA的動機(jī)會更強(qiáng)、實現(xiàn)會更加容易。這種情況下，EVA考核的會計信息真實性保障效能可能會降低。
基于上述分析，提出假設(shè)2。
H2：國家實施EVA考核后，國家持股程度與會計信息真實性呈現(xiàn)非對稱的倒U型關(guān)系。
（三）國家持股企業(yè)的政府層次對EVA考核的會計信息真實性提升效果影響的理論分析與研究假設(shè)
在我國，國家持股企業(yè)的政府層次可分為中央政府與地方政府兩個層次，不同持股層次相應(yīng)的企業(yè)分別稱為中央企業(yè)（以下簡稱“央企”）與地方企業(yè)。央企最終控制人為中央政府，較之于地方企業(yè)所受監(jiān)管約束更為嚴(yán)格，受到中央政府高度的監(jiān)管，且央企是中央政府保證國家安全、經(jīng)濟(jì)安全等戰(zhàn)略安全的重要防線，央企的運行狀況對國民經(jīng)濟(jì)也有重大的影響。央企由于所受社會關(guān)注度較高，為了自身名譽(yù)與社會信譽(yù)，將企業(yè)的發(fā)展置于更高位置，中央政府在戰(zhàn)略安全、宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等的考慮下，也會加強(qiáng)對央企的監(jiān)管，在中央政府、社會各界、企業(yè)自身三方面的努力下，央企的盈余管理行為可操縱空間更小，管理層的盈余管理動機(jī)也更小，因此，央企實施EVA考核前，其會計信息真實性已達(dá)到一個較高的高度，實施EVA考核對會計信息真實性的提高效果可能不很顯著。
地方企業(yè)的最終控制人為地方政府，其政治目標(biāo)主要是提高經(jīng)營業(yè)績以提高地方政府的稅收收入，同時實現(xiàn)一系列的地方政府經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這在某種程度上會強(qiáng)化地方企業(yè)盈余管理的動機(jī)[16]，結(jié)果可能會導(dǎo)致地方企業(yè)會計信息真實性較低，實施EVA考核后，可能會緩解管理層盈余管理的動機(jī)，企業(yè)會計信息真實性可能會顯著提高。
基于上述分析，提出假設(shè)3。
H3：地方政府持股企業(yè)，實施EVA考核后，會計信息真實性提高更加顯著。
三、研究設(shè)計
（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源
本文選取2005年至2014年滬深兩市所有A股上市公司作為研究對象，并按照以下原則對樣本進(jìn)行了處理：（1）剔除金融類上市公司；（2）剔除ST或*ST的上市公司；（3）剔除數(shù)據(jù)不足十年的樣本；（4）剔除國家持股比例等于0的樣本。經(jīng)過上述依次剔除，本文總計得到411家樣本公司。本文的數(shù)據(jù)來源于深圳國泰安公司的CSMAR數(shù)據(jù)庫。
（二）被解釋變量的度量
操縱性應(yīng)計利潤是企業(yè)會計信息真實性的常用衡量指標(biāo)，本文以常用的修正Jones模型作為會計信息真實性的計量模型，可控性應(yīng)計利潤額（DAi，t）計算公式為：
DAi，t=TAi，t-NDAi，t （1）
其中，DAi，t表示在第t年經(jīng)資產(chǎn)總額調(diào)整過的可控性應(yīng)計利潤額；由于DAi，t、TAi，t、NDAi，t有符號方向，為避免相關(guān)盈余管理正負(fù)抵消，本文采用DAi，t、TAi，t、NDAi，t的絕對值衡量企業(yè)的會計信息真實性。
（三）解釋變量的度量
1.是否實施EVA考核的度量
本文以2010年為EVA考核是否實施的時間點，2005年至2009年未實施EVA考核，2010年至2014年已實施EVA考核，設(shè)置了EVA考核的啞變量。
EVADUM=0 未實施EVA考核
EVADUM=1 已實施EVA考核 （2）
2.國家持股程度的度量
本文參考關(guān)于參股、實施重大影響、相對控股和絕對控股的相關(guān)文獻(xiàn)，并結(jié)合我國的實際情況，以國家持股比例區(qū)間為（0，15%]的國企為國家持股比例較低，以國家持股比例區(qū)間為（15%，45%]的國企為國家持股比例中等，以國家持股比例區(qū)間為（45%，100%]的國企為國家持股比例較高。以國家持股比例較低即（0，15%]作為參照變量，設(shè)置兩個虛擬變量。
3.國家持股的政府層次的度量
本文國家持股的政府層次分為中央持股和地方持股，以中央政府持股作為參照變量，設(shè)置虛擬變量，將中央持股變量取值為0，將地方持股變量取值為1。
Level=0 中央政府持股
Level=1 地方政府持股 （3）
（四）模型的構(gòu)建和變量的設(shè)定
為了驗證H1，本文參考借鑒池國華[7]、武寧[17]等的研究，建立如下模型進(jìn)行檢驗：
其中，被解釋變量會計信息真實性以可控性應(yīng)計利潤額DA表示，解釋變量為實施EVA考核啞變量，其余控制變量含義詳見表1。
（五）進(jìn)一步研究
為驗證H2，并進(jìn)一步檢驗國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能的影響，本文建立了如下模型進(jìn)行檢驗：
其中，本文為研究國家持股比例程度對會計信息質(zhì)量的影響，在模型中引入了EVA考核實施的啞變量和國家持股程度的交乘項EVADUMi，t×RNSi，t，以檢驗在是否實施EVA考核與國家持股比例程度雙重作用下如何影響會計信息質(zhì)量。
為驗證H3，并進(jìn)一步檢驗國家持股的政府層次對EVA考核的會計信息真實性提升效果的影響，本文建立了如下模型進(jìn)行檢驗：
其中，本文為研究國家持股的政府層次對會計信息質(zhì)量的影響，在模型中引入了EVA考核實施的啞變量和國家持股的政府層次交乘項EVADUMi，t×Leveli，t，以檢驗在是否實施EVA考核與國家持股的政府層次雙重作用下如何影響會計信息質(zhì)量。
四、實證檢驗
（一）描述性統(tǒng)計分析
表2為國企是否實施EVA考核對會計信息真實性影響關(guān)系的描述性統(tǒng)計分析。從中可看出，已實施EVA考核企業(yè)的可操控性應(yīng)計利潤額平均值為0.210361，低于未實施EVA考核企業(yè)的可操控性應(yīng)計利潤額平均值0.232471，但實施EVA考核企業(yè)的可操控性應(yīng)計利潤額極小值、極大值、標(biāo)準(zhǔn)差、方差均略大于未實施EVA考核企業(yè)。結(jié)果初步表明，實施EVA考核，整體上有助于提升企業(yè)的會計信息真實性，達(dá)到了EVA考核的初衷，但部分公司的會計信息真實性有所降低，未實現(xiàn)考核目標(biāo)。
（二）多元回歸分析
1.EVA考核對國企會計信息真實性的影響
表3報告了是否實施EVA考核與會計信息真實性的回歸結(jié)果。從模型的回歸結(jié)果來看，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，回歸系數(shù)為-0.033，在顯著性檢驗過程中，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關(guān)，在1%的水平上顯著?？刹倏匦詰?yīng)計利潤額與資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)凈利率呈正相關(guān)關(guān)系，且均通過了顯著性檢驗，分別在1%、5%、5%的水平上相關(guān)。結(jié)合上述回歸分析可知，國家實施EVA考核有利于提升企業(yè)會計信息真實性。值得注意的是，本文中的部分樣本企業(yè)于2010年前作為試點企業(yè)進(jìn)行了EVA考核試驗，導(dǎo)致研究結(jié)論可能存在噪音，但是，由于試點企業(yè)的數(shù)量較少，這種噪音對本文研究結(jié)論的顯著性并不產(chǎn)生重大影響。
在多元線性回歸分析過程中進(jìn)行了多重共線性檢驗，結(jié)果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1.05到1.09之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴(yán)重的共線性。
2.國家持股程度對EVA考核的會計信息真實性保障功能的影響
表4報告了國家持股程度與會計信息真實性的回歸結(jié)果。從模型的回歸結(jié)果來看，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，回歸系數(shù)為-0.040，在顯著性檢驗過程中，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關(guān)，在1%的水平上顯著，表明國家實施EVA考核可提高國企的會計信息真實性，驗證了H1?？刹倏匦詰?yīng)計利潤額與國家持股程度（中等持股比例、高持股比例）呈正相關(guān)關(guān)系，且回歸系數(shù)近似，表明國家持股比例在中等持股比例、高持股比例階段會計信息真實性下降，但中等持股比例和EVA實施啞變量的交乘項（EVADUM×RNSMiddle）與中等持股比例的回歸系數(shù)相比顯著降低，表明國家持股比例在15%～45%時，實施EVA考核可提高企業(yè)的會計信息真實性；而高持股比例和EVA實施啞變量的交乘項（EVADUM×RNSHigh）與高持股比例的回歸系數(shù)相比顯著提高，表明國家對企業(yè)能夠形成控股或者絕對控股時，實施EVA考核并未提高企業(yè)的會計信息真實性，驗證了H2。
在多元線性回歸分析過程中進(jìn)行了多重共線性檢驗，結(jié)果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1到5之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴(yán)重的共線性。
3.國家持股的政府層次對國企實施EVA考核后會計信息真實性提升效果的影響
表5報告了國家持股的政府層次與會計信息真實性的回歸結(jié)果。從模型的回歸結(jié)果來看，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，回歸系數(shù)為-0.030，在顯著性檢驗過程中，可操控性應(yīng)計利潤額與EVA考核的啞變量顯著相關(guān)，在1%的水平上顯著，再次驗證國家實施EVA考核可提高國企的會計信息真實性，驗證了H1。可操控性應(yīng)計利潤額與國家持股的政府層次呈正相關(guān)關(guān)系，且在5%的水平上顯著，表明地方政府持股的企業(yè)相對于中央政府持股的企業(yè)，企業(yè)的會計信息真實性更低?？刹倏匦詰?yīng)計利潤額與EVA考核啞變量和國家持股政府層次交乘項（EVADUM×Level）的回歸系數(shù)為-0.004，在5%的水平上顯著，表明國家實施EVA考核后，地方政府持股企業(yè)的會計信息真實性提高，中央政府持股企業(yè)的會計信息真實性并未顯著提升，驗證了H3。
在多元線性回歸分析過程中進(jìn)行了多重共線性檢驗，結(jié)果顯示，整體檢驗效果較好，自變量的VIF均分布在1到5之間，自變量的容差值均顯著大于0.1，表明自變量之間不存在嚴(yán)重的共線性。
（三）穩(wěn)健性檢驗
為了檢驗結(jié)論的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行了敏感性測試，使用審計意見類型替代可操控性應(yīng)計利潤額。審計意見類型分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見五種類型，對上述五種審議意見類型分別賦值為10分、8分、6分、4分、2分，將審計意見類型替代可操控性應(yīng)計利潤額，對國家持股與審計意見類型進(jìn)行回歸分析，所得回歸分析結(jié)果與本文的結(jié)論不存在實質(zhì)性的重大差異。
五、研究結(jié)論與政策建議
本文研究發(fā)現(xiàn)國家實施EVA考核后，企業(yè)的會計信息真實性提高；實施EVA考核后，國家持股程度與會計信息真實性呈非對稱的倒U型關(guān)系；實施EVA考核后，地方企業(yè)的會計信息真實性顯著提高，中央企業(yè)的會計信息真實性提高不顯著。因此，國資委為有效地進(jìn)行資本管理，一方面可堅持并完善EVA考核制度，逐步擴(kuò)大考核對象范圍，特別是在地方國企中實施EVA考核，提高考核的有效性；另一方面，要不斷優(yōu)化國家持股比例，形成有效的國企股權(quán)制衡機(jī)制，夯實國企會計信息真實性的可靠保障機(jī)制。
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【關(guān)鍵詞】 稅收信息化; 平臺建設(shè); XBRL呈報
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0071-06
一、引言
稅收是國家金融的核心，是國家宏觀調(diào)控的重要手段。目前稅收已經(jīng)成為我國國家財政收入的主要來源，2014年中國國家稅收收入達(dá)到了119 158億元，占一般財政收入的84.90%①。但是長期以來，由于信息不對稱和管理手段落后等，在征納稅方面不僅耗費了大量的人力物力，而且難以制止偷稅漏稅情況的發(fā)生，給國家造成了不少損失。
因此，稅收信息化是在Internet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展中必然的趨勢，也被提到國家法律的高度?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》2001年5月1日起開始實施，其第六條明確指出：“國家有計劃地用現(xiàn)代化信息技術(shù)裝備各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度。”
目前，我國的稅收信息化進(jìn)程取得了一定的成就，但還存在一些問題，尤其是在納稅申報方面。自2008年起，我國開始實施金稅工程三期，該工程是我國稅收信息化進(jìn)程的重要部分，其意義在于實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和挖掘，促進(jìn)政府部門間的信息共享，真正為經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。但是粗略統(tǒng)計，目前使用的納稅申報系統(tǒng)裝有14套報表，表間邏輯校驗公式大于700條，數(shù)據(jù)項18 023項，幾乎所有的數(shù)據(jù)項都有格式限制，而且數(shù)據(jù)量在不斷上漲中。如此龐大的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)以及復(fù)雜的邏輯關(guān)系，不僅不利于進(jìn)行稅收的征納，同時對于數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)交互也起到了一定的阻礙作用，并不完全符合該工程的初衷。
另外，全球很多機(jī)構(gòu)、學(xué)者已經(jīng)認(rèn)可了XBRL的運用和發(fā)展，并給予一定程度的重視，XBRL技術(shù)工具中一重要組成部分為XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報告語言。作為20世紀(jì)末新興并大熱的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告及信息披露方式，XBRL自美國注冊會計師霍夫曼提出以來便得到了較廣泛的運用。1998年XBRL被提出并使用之前，中國信息披露的環(huán)境和質(zhì)量較差，財務(wù)報告的可靠性和準(zhǔn)確性無法得到保障，同時會計信息監(jiān)管環(huán)境缺乏嚴(yán)厲性，利潤操縱的行為屢禁不止，因此證監(jiān)會對這類行為嚴(yán)加調(diào)查。而機(jī)構(gòu)等廣泛使用XBRL之后，獲取信息的效率和可獲得性得到了增強(qiáng)，信息披露的環(huán)境和質(zhì)量得到了較為明顯的改善。國內(nèi)外學(xué)者幾乎得出一致結(jié)論，會計信息的可靠性、完整性、有用性、可比性、相關(guān)性、準(zhǔn)確性、透明度等可以隨著XBRL的運用得到進(jìn)一步的提高，并且減少信息不對稱。會計通用分類準(zhǔn)則XBRL的運用對于披露會計信息質(zhì)量提升有較為明顯的作用，那么將其拓展，運用到稅務(wù)部門納稅申報表當(dāng)中去，會是一個不錯選擇。根據(jù)目前納稅情況，整個納稅系統(tǒng)的開發(fā)和修改需要進(jìn)行更為深入和全面的探討，本文從利用XBRL進(jìn)行納稅信息呈報角度為稅收信息化提出相關(guān)意見。
二、文獻(xiàn)綜述
（一）關(guān)于稅收信息化的文獻(xiàn)綜述
國內(nèi)對于稅收信息化的關(guān)注由來已久，大多數(shù)學(xué)者關(guān)注納稅制度及納稅系統(tǒng)設(shè)計和改進(jìn)方面。孟麗和尚可文（2009）在借鑒國外納稅申報制度建設(shè)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出我國納稅申報制度改革的重點在于完善納稅申報立法，強(qiáng)化稅收服務(wù)，改革納稅申報方式，以更好地適應(yīng)需求。米同好（2005）、夏碧野（2007）、于曉剛（2008）和張敬（2008）從各自的角度進(jìn)行分析，對納稅系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計，包括基于WEB進(jìn)行相關(guān)模塊的改進(jìn)及配備相關(guān)的電子簽名和電子證書。
另外一些學(xué)者關(guān)注到我國稅收信息化的建設(shè)過程，并提出相關(guān)建議。歐陽浩敏（2007）認(rèn)識到納稅系統(tǒng)中信息不對稱的現(xiàn)象嚴(yán)重，利用“諾蘭模型”和“米歇模型”，借鑒美德等西方發(fā)達(dá)國家信息化經(jīng)驗，提出我國稅收信息化改革的具體意見。孫麗瑩（2008）從我國稅收信息化建設(shè)過程出發(fā)，對我國稅收信息化進(jìn)程中的利弊進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的建議。李小海（2007）通過分析稅收信息化的進(jìn)程以及現(xiàn)階段的需求，提出稅收信息化的必要性和相關(guān)改革措施。還有一些學(xué)者關(guān)注新興電子商務(wù)中稅收征管體系的完善。包雪（2014）對電子商務(wù)中的征稅問題進(jìn)行分析，運用了博弈論的相關(guān)思想。
（二）關(guān)于XBRL的文獻(xiàn)綜述
自1998年霍夫曼提出XBRL以來，XBRL在全球諸多國家得到使用并廣泛推廣，很多學(xué)者對此進(jìn)行了研究。國內(nèi)外對此的研究大同小異，主要集中在XBRL的使用對于會計信息質(zhì)量的影響。XBRL的運用有利于數(shù)據(jù)挖掘（劉靜，2004;Zabihollah，2002），滿足信息間的交互，實現(xiàn)信息的差異化需求（Bonso et al.，2001;McDonald，2002;Teixeira，2002）;同時，利用XBRL進(jìn)行會計信息呈報可以提高會計信息質(zhì)量的透明度，有效緩解會計失真及盈余操縱等問題（沈穎玲，2005;雷蕾，2011），進(jìn)而影響投資決策（李芬桂，2012;Diane J. Janvrin， 2012; Vicky Arnold，2012）。另外，大量的理論和實證研究表明，會計信息質(zhì)量的可靠性、準(zhǔn)確性、可比性、完整性、相關(guān)性、透明度會因XBRL的運用得到較大程度的提高（張?zhí)煳鳎?006;李芬桂，2012;Debreceny et al.，2001;Turner and Zabihollah， 2002; Kernan，2004;Jon Bartley，2011），其作為會計信息呈報工具的有效性也因此得到驗證。同時，Premuroso等（2008）的研究結(jié)果表明，公司的治理結(jié)構(gòu)同早期自愿以XBRL格式披露財務(wù)信息的決定顯著正相關(guān)。
另外，除了XBRL對于公司財務(wù)信息質(zhì)量的影響研究外，XBRL對政府投資項目的影響也逐漸成為研究熱點。涂建明（2003）在其研究中表明，政府借助XBRL能夠?qū)ζ渫顿Y的重大項目以及對政府各部門進(jìn)行有效的管理，從而使得政府的投資績效以及政府績效得到有效可靠的評估，結(jié)果透明性將更有助于公眾監(jiān)督。
三、XBRL在稅收呈報中的運用
（一）XBRL在日本、愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用
1.XBRL在日本國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用
日本稅務(wù)電子化程度較高，除建設(shè)E-tax稅務(wù)平臺之外，還將XBRL呈報格式引入稅務(wù)電子化程度中。自2010年起，XBRL運用于財政服務(wù)系統(tǒng)EDINET，用來匯總上市公司數(shù)據(jù)，自2014年開始，上市公司財務(wù)報表的呈報須以XBRL格式呈現(xiàn)。
目前，用csv格式創(chuàng)建的財務(wù)報表和賬目在商用會計軟件中進(jìn)行納稅申報，但是稅務(wù)電子化后，E-tax上的網(wǎng)頁申報將根據(jù)XBRL格式的財務(wù)報表進(jìn)行XBRL格式的納稅申報，將XML轉(zhuǎn)化為XBRL，提高數(shù)據(jù)挖掘能力。目前該項工程暫定于2016年4月1日起正式實施。
日本XBRL體系如圖1。
2.XBRL在愛爾蘭國家稅務(wù)系統(tǒng)中的運用
愛爾蘭商業(yè)報告有限公司是愛爾蘭XBRL開發(fā)、推廣的公司，目前XBRL標(biāo)準(zhǔn)使用范圍涵蓋：中央數(shù)據(jù)中心、愛爾蘭注冊會計師協(xié)會、德勤會計師事務(wù)所、安永會計師事務(wù)所、畢馬威會計師事務(wù)所、普華永道會計師事務(wù)所、愛爾蘭稅務(wù)局等。
目前愛爾蘭納稅申報XBRL的使用分為兩個有效階段：
階段1：會計年度于2012年12月31日結(jié)束，且符合愛爾蘭LCD的公司于2013年10月1日納稅申報采用XBRL格式的財務(wù)報表。
階段2：其他公司于2014年1月1日之后申報企業(yè)所得稅的，需于2014年10月31日開始采用XBRL格式的財務(wù)報表進(jìn)行納稅申報。
愛爾蘭XBRL稅收呈報結(jié)構(gòu)如圖2。
（二）XBRL納稅呈報結(jié)構(gòu)及流程
整個稅收信息化如圖3所示，包含相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、運維體系、應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)、災(zāi)備系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)等。在納稅呈報方面，主要涉及應(yīng)用系統(tǒng)、服務(wù)器平臺、存儲平臺、系統(tǒng)軟件平臺、測試環(huán)境、數(shù)據(jù)中心、廣域網(wǎng)等幾大板塊。
進(jìn)一步將整個納稅過程進(jìn)行細(xì)分，加入XBRL呈報后所得到的流程如圖4所示。
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)由鏈接庫和模式文件兩部分組成，同時鏈接庫又包含了定義鏈接庫、標(biāo)簽鏈接庫、列表鏈接庫、計算鏈接庫和參考鏈接庫五種。
根據(jù)圖4，XBRL納稅申報表的呈報是由對XML文件進(jìn)行解讀轉(zhuǎn)化而來的，因此在了解XBRL報表之前，需要對XML有一個較為直觀、深刻的了解。
一個簡單的例子如下：
原始數(shù)據(jù) XML數(shù)據(jù)
Li Ming Li Ming
No.999 Haisi Road No.999Haisi
Road
Shanghai，201424Shanghai
China
201424
在XBRL中，將需要報告的商業(yè)概念定義在分類標(biāo)準(zhǔn)中，標(biāo)記的數(shù)據(jù)則存儲于利用分類標(biāo)準(zhǔn)生成的XBRL實例文檔中，但大致規(guī)則與XML語言十分相像。
一些基本信息的實例文檔含全部基本信息，如下載報表的網(wǎng)址信息如下：
000001
一般而言，一個分類標(biāo)準(zhǔn)中不含任何數(shù)據(jù)，但通常會包括使XBRL實例文檔成為有效文檔的元素。該元素可以表示為：
XBRL標(biāo)簽和數(shù)據(jù)存儲在實例文檔中，如應(yīng)交稅金的具體數(shù)值，中間存放的數(shù)據(jù)夾在標(biāo)簽中間，例如：
<應(yīng)交稅金>10 000
在納稅申報過程中，僅小規(guī)模納稅人的增值稅報表就需要填報3張，輸入項達(dá)到350項，各報表之間的勾稽關(guān)系復(fù)雜，手續(xù)繁復(fù)，對于數(shù)據(jù)的挖掘十分困難。以增值稅納稅申報表附列資料（一）為例，如表1。
根據(jù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)實例文檔建立的相關(guān)規(guī)則和法規(guī)，對于上述申報報表附列信息進(jìn)行XBRL呈報，如表2。
四、結(jié)論
我國稅收信息化一直處于國家重點發(fā)展的位置，包括金稅工程一、二、三期的開展都是我國稅收信息化進(jìn)程中非常重要的項目。但是不得不承認(rèn)，即使我國稅收信息化開展多年，還是存在著信息冗雜、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜，無法達(dá)到相應(yīng)的數(shù)據(jù)挖掘能力。本文從稅收信息化平臺的構(gòu)建入手，細(xì)化加入XBRL納稅呈報后的結(jié)構(gòu)圖、XBRL呈報，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘提供了必要的保證。同時在整個稅收流程中引入XBRL報表的呈報，設(shè)計相關(guān)流程，并在實例文檔解讀的基礎(chǔ)上，以小規(guī)模納稅人增值稅申報附表信息（一）為例進(jìn)行XBRL初步模型的構(gòu)建，為利用XBRL進(jìn)行稅收呈報提供了相對較為具體和可操作的設(shè)想。
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論文摘 要 文章主要論述了新時期財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響，通過分析，最后提出了改善措施，希望能為會計工作提供一些建議。
如今，我們已經(jīng)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，知識與科技是當(dāng)下社會競爭的主要競爭力，而我們也深刻認(rèn)識到，知識能改變一切。根據(jù)決策有用觀，財務(wù)會計就是為了提供給信息使用者更好的決策信息，只是在新的社會環(huán)境中，財務(wù)會計的局限性給會計信息質(zhì)量帶來了許多影響。下面，我們就對財務(wù)會計的局限性及其對會計信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析，并提出改善建議。
一、會計核算本身的局限性
1．貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致的局限性
貨幣計量假設(shè)的意思是，會計要通過貨幣計量來核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力，而那些無法用貨幣來計量的經(jīng)濟(jì)信息就無法進(jìn)入到會計核算報表中，例如，企業(yè)的人力資源，這是無法用貨幣來計量的，因此，這就導(dǎo)致了會計核算的局限性。
2．歷史成本計量屬性導(dǎo)致的局限性
歷史成本原則是財務(wù)報表中的相關(guān)資產(chǎn)等項目應(yīng)該以取得時的成本為基礎(chǔ)，并不是以當(dāng)下的市場價格和其它價格為計量基礎(chǔ)。歷史成本的會計模式，通常是以幣值不變?yōu)闂l件的，但這種幣值不變的情況是很難掌握的。二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，西方發(fā)達(dá)國家的物價持續(xù)上漲，而一些國家的通貨膨脹已經(jīng)成為多年的事實，由于物價飛漲，貨幣貶值，這已經(jīng)足夠否定幣值不變的假設(shè)，因此，歷史成本計價原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，所提供的會計信息可靠程度也讓人質(zhì)疑，主要的問題表現(xiàn)在：
（1）物價在環(huán)境中變動，歷史成本下的資產(chǎn)很難得到固定的核算，其利潤也無法真實反映其經(jīng)營效果，這直接導(dǎo)致了企業(yè)會計信息的不真實，會計報表也就不能真實體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營情況了。
（2）無法及時保證固定資產(chǎn)的更新。
（3）無法正確反映投入資本保全情況。歷史成本下的會計信息失真，其會計報表為企業(yè)提供了虛假贏利能力和償債能力，這會讓使用者做出錯誤的決策。因而歷史成本的局限性嚴(yán)重地影響到會計信息的真實性，進(jìn)而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、財務(wù)會計的局限性對會計信息質(zhì)量的影響
1．及時性問題
目前，財務(wù)報告都是定期提供給信息使用者的，主要是以年度、季度報告為載體，這也成為會計信息披露的傳統(tǒng)方式。但這種信息披露方式的實效性差，信息落后，不合時宜，使信息使用者無法及時得到準(zhǔn)確的會計信息。
在財務(wù)會計管理中，財務(wù)會計歷史成本計量占主導(dǎo)地位，但由于財務(wù)會計本身局限性的影響，歷史成本在很大程度上都只是反映過去的財務(wù)信息，價格變化的影響只能等到相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債實現(xiàn)或清償時才得以反映，這些問題的出現(xiàn)都讓決策者很難真正利用到會計信息。
2．完整性問題
傳統(tǒng)財務(wù)會計和報告的核心主要為有形資產(chǎn)，但是受到傳統(tǒng)財務(wù)會計模式的限制，自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本、智力資本等無形資產(chǎn)都無法進(jìn)入財務(wù)報表，可是，這些資產(chǎn)又是企業(yè)管理中的重點，加上知識經(jīng)濟(jì)浪潮的襲來，這些資產(chǎn)已經(jīng)開始逐步取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)財富的主要來源。
3．道德觀念對會計信息質(zhì)量的影響
財務(wù)會計的主要任務(wù)就是向社會公布正確的企業(yè)經(jīng)營信息，因此，會計不能從社會活動中脫離出來，財務(wù)會計人員也一樣，既然存在于這種大環(huán)境中，就一樣要受到社會道德、法律責(zé)任的約束。由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會上的一些不良思想觀念嚴(yán)重影響到了會計人員，加上個人受教育程度、文化素質(zhì)、背景等方面的不同，其思想覺悟也各有差別。處在這樣的情況下，一些會計人員出現(xiàn)職業(yè)道德問題就成為了現(xiàn)實。可是，即使會計人員的素質(zhì)都較高，但由于會計工作的社會性，也決定了會計信息質(zhì)量必將受到種種不良思想道德因素影響，例如，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供無法核實的虛假原始憑證，相關(guān)人員在審批中帶有個人傾向等，這些問題都會影響到會計信息的真實性，可能會降低會計信息的質(zhì)量。為此，我們應(yīng)該開始重視會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)和職業(yè)道德的提高，達(dá)到保證會計信息質(zhì)量的目的。只有強(qiáng)化會計人員的思想覺悟，重視整個社會道德修養(yǎng)，營造一個良好的社會工作環(huán)境，才能減少這些不良因素給會計信息質(zhì)量帶來的影響。
4．供需矛盾的影響
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計信息是一種特殊的信息產(chǎn)品。既然作為商品，它就有相應(yīng)的需求市場，會計信息商品的主要載體是會計表報：供給方是會計財務(wù)報表的提供者，是主體，具有獨一性；而需求方則是信息的使用者，具有廣泛性，因為會計信息的使用者可以區(qū)分為不同的個人和團(tuán)體。會計信息之所以有市場，是因為信息使用者們需要它為其提供必要的決策信息，因此，需求者為了自身的經(jīng)營利益，希望得到企業(yè)的真實會計信息，可是供給者往往不能提供滿足所有使用者需求，這就產(chǎn)生了矛盾。
三、提高會計信息質(zhì)量的措施
實際上，我國的會計信息質(zhì)量還比較差，主要是因為一些企業(yè)存在信息失真的問題。為了提高信息的真實度，我們必須加大管理力度，從財務(wù)會計本身的局限性出發(fā)，結(jié)合實際，多管齊下，采取一切有效措施提高會計質(zhì)量。
首先要做的就是加強(qiáng)會計信息的識別，減少會計信息的失誤。企業(yè)在使用會計信息的時候，關(guān)鍵要重視信息真?zhèn)蔚淖R別，從源頭上控制會計信息質(zhì)量。相關(guān)人員在審核會計資料、了解會計信息時，必須對披露信息的企業(yè)就行充分了解，認(rèn)真分析會計信息中存在的問題，清晰認(rèn)識到這些信息將給企業(yè)決策帶來的影響，繼而提煉出準(zhǔn)確的會計信息，找出企業(yè)的真實會計信息，再以此作為決策的依據(jù)。因此，企業(yè)財務(wù)監(jiān)管職能的各個部門，首先就要擔(dān)當(dāng)其會計信息識別的重任，促進(jìn)各部門之間的溝通，提供盡可能真實、完整的會計信息，滿足企業(yè)管理部門的需求。
其次，要建立健全有效的約束制度。會計信息失真已經(jīng)成為一種慣有的問題，信息披露企業(yè)的利益動力決定了會計信息的質(zhì)量。不少企業(yè)存在調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的問題，這是導(dǎo)致會計信息失真的主要表現(xiàn)。因此，企業(yè)管理部門必須制定嚴(yán)格的約束制度，控制和制止這種行為。在進(jìn)行績效評價、業(yè)績考核和國有資產(chǎn)保值增值考核中，如果發(fā)現(xiàn)有人虛假信息，應(yīng)扣減所調(diào)節(jié)的利潤。除此之外，還要建立相對性的監(jiān)督機(jī)制，對存在問題的企業(yè)，必須責(zé)令整改，不整改的企業(yè)，按照《會計法》有關(guān)規(guī)定，對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰。每一項制度都要充分發(fā)揮作用，提高財務(wù)監(jiān)督的有效性。通過完善約束制度，使企業(yè)認(rèn)識到提高會計信息質(zhì)量，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的重要性，從而提高他們的會計職業(yè)道德素質(zhì)，并促使他們理解這種措施對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場資源合理配置的重要性。
由于計算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)會計在利用現(xiàn)代技術(shù)的同時沒有注意到操作應(yīng)簡便這個問題，大量的操作和復(fù)雜的操作反而會降低信息的真實性。如今，會計信息使用者已經(jīng)有足夠的能力去處理分散的電子數(shù)據(jù)了，我們可以減少向會計信息使用者提供太多的明細(xì)數(shù)據(jù)，只需要提供給他們相關(guān)的數(shù)據(jù)資源，將數(shù)據(jù)綜合處理的任務(wù)交給使用者，這樣不僅能讓他們根據(jù)自己的實際需求對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，還能提高決策的有效性。
數(shù)據(jù)的真實性是一方面，另一方面，這些數(shù)據(jù)應(yīng)是容易被理解的，在信息表述的方式上，改變傳統(tǒng)財務(wù)報表主要局限于文字與表格的方式，為了提高使用者的理解程度，我們可以使用一些圖文并茂的方式來展示會計信息數(shù)據(jù)；或者加大宣傳，提高會計信息使用者的信息識別能力；大力發(fā)展財務(wù)會計咨詢機(jī)構(gòu)，為信息使用者提供專業(yè)的服務(wù)，解決他們對財務(wù)報表理解有限的難題。
四、結(jié)語
綜上所述，會計信息是這個時代的特殊商品，加上它本身的局限性，決定了會計信息只能是相對而不是絕對精確。所以，會計失真也存在一定的客觀性，不可避免。但是我們?nèi)詰?yīng)竭力提高會計信息的質(zhì)量，作為會計人員，應(yīng)用科學(xué)的觀點界定可控制和不可控制因素，最大限度地追求會計信息質(zhì)量保證，但不能絕對化，將原本簡單的事情復(fù)雜化，還是要具體問題具體分析，走科學(xué)發(fā)展道路。
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