時(shí)間：2023-07-19 17:12:18
導(dǎo)語(yǔ)：在會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
摘要：借貸只是一種記賬符號(hào)，沒有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。借貸記賬法是會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說(shuō)沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算。但是對(duì)借貸記賬法卻一直沒有一種好的理解，為此，本文擬從現(xiàn)金流入流出角度來(lái)闡述借和貸的本意，對(duì)于人們理解理解和掌握借貸記賬法有著重要的指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金 流量 會(huì)計(jì) 記賬 規(guī)則
1 借貸記賬法的提出
當(dāng)代美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓教授不無(wú)遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事。我們別無(wú)他法，只好接受它并記住它的增減法則。
借貸只是一種記賬符號(hào)，沒有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說(shuō)沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算。
2 會(huì)計(jì)記賬中如何理解借貸
誠(chéng)然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào)，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào)?？v觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。
可見借貸最早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡(jiǎn)意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項(xiàng)和向貸主歸還款項(xiàng)；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項(xiàng)和向商業(yè)銀行歸還款項(xiàng)。這時(shí)，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無(wú)資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向?yàn)橐罁?jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
3 用現(xiàn)金流量方向記錄借貸
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來(lái)確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。
3.1 借、貸表示意義的說(shuō)明
3.1.1 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購(gòu)置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí)，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用增加時(shí)，因?yàn)閷?dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。
反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用來(lái)說(shuō)，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。
3.1.2 現(xiàn)金流入、流出與負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的關(guān)系
增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)，主要包括負(fù)債的增加、資本的增加和收入的增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，債務(wù)、資本的增加，表現(xiàn)為債權(quán)人和所有者對(duì)企業(yè)的投入增加，因此產(chǎn)生的是現(xiàn)金的流入，記入貸方。而收入的增加，帶來(lái)的也是現(xiàn)金的流入，與費(fèi)用的增加正好相反，因此記入貸方。
反之，向債權(quán)人歸還借款，投資人撤回投資，即負(fù)債減少、資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，因此記借方。收入的減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入的減少，也即現(xiàn)金流出，記為借方。
上述規(guī)則可總結(jié)為：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，記入借方，反之記入貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，導(dǎo)致現(xiàn)金的流入，記入貸方，反之記入借方。
可見，采用現(xiàn)金流量規(guī)則對(duì)賬戶區(qū)分借和貸，只需對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的現(xiàn)金流向進(jìn)行判斷，就可決定借貸記賬方向。
3.2 由會(huì)計(jì)基本等式推導(dǎo)借貸記賬規(guī)則
動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)等式是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用），即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，任何業(yè)務(wù)的變化都只能是導(dǎo)致等式兩邊同增或同減，或是一方內(nèi)部的一增一減，增減的金額相等。對(duì)等式兩方同增同減的業(yè)務(wù)，由于左方增加記借，右方增加記貸，因此記賬時(shí)必然出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況。同樣，一方內(nèi)部一增一減時(shí)，由于等式中的任意一方的增減記賬符號(hào)恰好相反，也會(huì)出現(xiàn)“有借必有貸、借貸必相等”的情況，使記賬工作變得非?？茖W(xué)、簡(jiǎn)明、方便。
4 采用現(xiàn)金流量方向解釋借貸
根據(jù)現(xiàn)金流入流出的方向講解借貸記賬規(guī)則，不僅使老師的講解容易許多，還有諸多的優(yōu)越性。
4.1 真正理解借貸記賬法的借貸涵義
避免死記硬背帶來(lái)的弊端，而且將借貸的本意與其現(xiàn)實(shí)意義相聯(lián)系，避免了人為對(duì)借貸歷史淵源的割裂，有利于會(huì)計(jì)知識(shí)的融會(huì)貫通。
4.2 更好的理解資產(chǎn)和費(fèi)用的關(guān)系
不論資產(chǎn)還是費(fèi)用，實(shí)質(zhì)都是支出，資產(chǎn)和費(fèi)用實(shí)質(zhì)本是一個(gè)概念，都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，都是企業(yè)為取得一定的效用而付出的代價(jià)，只是資產(chǎn)的支出帶給使用人的受益期較長(zhǎng)，而費(fèi)用的支出帶給使用人的受益期較短。因此可以說(shuō)費(fèi)用是瞬間的資產(chǎn)，或者說(shuō)資產(chǎn)本身也要分期轉(zhuǎn)作費(fèi)用，因此費(fèi)用賬戶的性質(zhì)與資產(chǎn)是一致的，其賬戶的設(shè)置與資產(chǎn)相同。
4.3 更好的理解收入與權(quán)益的關(guān)系
權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，收入導(dǎo)致的現(xiàn)金流入流出方向是與權(quán)益一致的，即權(quán)益增加，現(xiàn)金的流入增加，收入增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之都表現(xiàn)為減少。而且收入本身就歸屬于所有者，是所有者的權(quán)益，因此，其設(shè)置也同所有者權(quán)益一致。
參考文獻(xiàn)
[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)編.《會(huì)計(jì)》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2007.P14－21.
［關(guān)鍵詞］ 借貸記賬法；會(huì)計(jì)核算對(duì)象；經(jīng)濟(jì)利益
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 001
［中圖分類號(hào)］ F230 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）19- 0002- 02
0 引 言
借貸記賬法是會(huì)計(jì)核算方法體系中的一種專門方法， 它產(chǎn)生于12世紀(jì)末、13世紀(jì)初意大利佛羅倫薩的銀行業(yè)。它是為適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。當(dāng)時(shí)， 意大利佛羅倫薩的銀行業(yè)極為發(fā)達(dá)。他們根據(jù)存放款的要求， 以人名設(shè)賬， 以借貸反映銀行與客戶之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)， 借者表示債權(quán)， 貸者表示債務(wù)， 以反映債權(quán)債務(wù)的發(fā)生與變化?，F(xiàn)在保存在意大利威尼斯文庫(kù)中的佛羅倫薩銀行1211年的賬簿遺物， 就是歷史的見證。佛羅倫薩銀行的記賬方法就是借貸記賬法的起源。
隨著資本主義的發(fā)展， 這種記賬方法日益完備，后傳入其他資本主義國(guó)家， 被廣泛應(yīng)用。從19世紀(jì)中葉開始， 外國(guó)資本主義侵入我國(guó)，借貸記賬法隨同西式會(huì)計(jì)理論與方法， 在我國(guó)廣泛傳播應(yīng)用。
1 借貸本意
借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào)，但它不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào)?？v觀其發(fā)展史，我們可以發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末、13世紀(jì)初的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。
借——指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），會(huì)獲得一定的利息收入，即經(jīng)濟(jì)利益增加。
貸——指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），會(huì)增加一定的利息支出，即經(jīng)濟(jì)利益減少。
可見借貸最早是用于記錄款項(xiàng)的借出和貸入，表明債權(quán)債務(wù)關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)利益的增加和減少，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡(jiǎn)稱商業(yè)銀行）的款項(xiàng)借出，經(jīng)濟(jì)利益增加；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的款項(xiàng)收入 ，經(jīng)濟(jì)利益減少。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，凡是涉及借出款項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)利益增加的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為借；凡是涉及收入款項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)利益減少的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為貸。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以經(jīng)濟(jì)利益的增加和減少為依據(jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益增減一致，呈現(xiàn)為完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)，借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，經(jīng)濟(jì)利益的增減體現(xiàn)了人們最初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以經(jīng)濟(jì)利益的增減作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
2 借貸記賬法面臨的困惑
借貸記賬法迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓教授甚至不無(wú)遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事。我們別無(wú)他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時(shí)告訴學(xué)生，借貸只是一種記賬符號(hào)，沒有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒有道理可講，一定要熟記。 但即使這樣，也不能解決所有問題，主要有兩個(gè)方面的問題無(wú)法解決。
2.1 某些特殊賬戶無(wú)法用此規(guī)定來(lái)解決
如“累計(jì)折舊”這個(gè)賬戶是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但計(jì)提折舊時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）；貸：累計(jì)折舊”，對(duì)“累計(jì)折舊”這個(gè)賬戶，“貸”卻表示折舊增加，而不是表示折舊減少；又如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶也是標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)類賬戶，但在盤盈原材料時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：原材料；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶，“貸”既不表示增加，也不是表示減少，“借”也同樣如此，在這里“貸”表示材料盤盈，“借”表示材料盤虧；再如“利潤(rùn)分配”這個(gè)賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，但在給投資者分配利潤(rùn)時(shí)我們寫的會(huì)計(jì)分錄卻是：“借：利潤(rùn)分配；貸：應(yīng)付利潤(rùn)”，對(duì)“利潤(rùn)分配”這個(gè)賬戶，“借”卻表示分配利潤(rùn)的增加，而不是表示分配利潤(rùn)的減少。
2.2 賬戶之間余額（發(fā)生額）的結(jié)轉(zhuǎn)也難以用此規(guī)定來(lái)解釋
如月末（或年末）必須把損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)給“本年利潤(rùn)”，但是收入、成本、費(fèi)用、支出等都沒有增加，也沒有減少；又如月末應(yīng)把完工產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)給“庫(kù)存商品”（即借：庫(kù)存商品；貸：生產(chǎn)成本），但“生產(chǎn)成本”卻沒有減少，前面的規(guī)定根本就說(shuō)不通，學(xué)生也很難理解。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)最重要的核算方法，可以說(shuō)沒有借貸記賬法就沒有會(huì)計(jì)核算，對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和融會(huì)貫通。
3 如何正確理解借貸含義
會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額。借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)政部在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素是這樣定義的：
第12條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
在人們心目中，“借”、“貸”總或多或少地與剝削連在一起。如今的會(huì)計(jì)借貸，也常會(huì)給人一種像霧像雨又像風(fēng)的朦朧感。顯然，僅從字面去解釋，并沒有什么說(shuō)服力。要想深度感知借貸記賬法，需要從對(duì)復(fù)式簿記的淵源來(lái)追溯其演變進(jìn)程。借貸記賬法自其萌芽狀態(tài)到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了從13世紀(jì)初至15世紀(jì)末的300年左右。這一演變過程曾在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市威尼斯、熱那亞等地發(fā)生。當(dāng)時(shí)，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說(shuō)的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)和銀錢兌換業(yè)都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來(lái)和經(jīng)營(yíng)成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時(shí)期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學(xué)的復(fù)式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段：
一是佛羅倫薩式，這是復(fù)式簿記的萌芽階段(1211―1340年)。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表(這是目前保存的意大利最古老的會(huì)計(jì)賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇?拉烏萊芝納圖書館)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法――轉(zhuǎn)賬；記賬對(duì)象――僅限于債權(quán)債務(wù)人(人名賬戶)；記錄形式――敘述式(借貸上下連續(xù)登記)。
二是熱那亞式，這是復(fù)式簿記的改良階段(1340-1494年)。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表(這是會(huì)計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊(cè)明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會(huì)計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法――復(fù)式；記賬對(duì)象――除債權(quán)債務(wù)(人名賬戶)外，還包括商品、現(xiàn)金(物名賬戶)；記錄形式――左借右貸賬戶對(duì)照式(兩側(cè)型賬戶)。
三是威尼斯式，復(fù)式簿記的完備階段(1494一1854年)。這一階段以1494年盧卡?帕喬利著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的出版為代表。該書的問世，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開始。至1854年，愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。其主要特點(diǎn)是：記賬方法――復(fù)式；記賬對(duì)象――除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金(人名賬戶與物名賬戶)外，還包括了損益與資本(損益賬戶與資本賬戶)；記錄形式――賬戶式。
論文摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法
中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。
自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說(shuō)復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說(shuō)，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來(lái)的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)
本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)
期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)
利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來(lái)確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。 3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用
現(xiàn)舉例說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:
例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):
(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實(shí)收資本20， 000.00
(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。
這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶?！笆箲?yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)付賬款1000.00
貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00
(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。
4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)
4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。
關(guān)鍵詞：信息；影響；變革；核算
信息新技術(shù)促使人們改變?cè)鹊乃季S方式，重新考慮新的會(huì)計(jì)方法。美國(guó)前會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國(guó)的阿妮塔，霍蘭德等教授提出基于事件驅(qū)動(dòng)法的事項(xiàng)會(huì)計(jì)，主張打破原有復(fù)式記賬原理，變?cè)械呢泿欧从碁槎嗑S反映，他們的研究都是建立在信息新技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的[1]。雖然信息新技術(shù)的日新月異，使會(huì)計(jì)學(xué)者從不同的角度重構(gòu)未來(lái)的會(huì)計(jì)格局，但這種重構(gòu)必須是會(huì)計(jì)科學(xué)性與信息新技術(shù)科學(xué)性的相互融合與完美結(jié)合，忽視其中的任何一方，都會(huì)使會(huì)計(jì)的發(fā)展受到影響?；谶@一認(rèn)識(shí)，這里對(duì)電算會(huì)計(jì)中的若干會(huì)計(jì)方法加以探討。
一、 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的影響
1. 會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的影響
手工會(huì)計(jì)條件下,我們用會(huì)計(jì)科目,直接寫出該會(huì)計(jì)科目的名稱即可,對(duì)科目代碼的要求并不是很嚴(yán)格。但是,實(shí)行電算化后,凡是有會(huì)計(jì)科目的地方,我們就會(huì)使用科目代碼來(lái)代替科目名稱,從而使電算化會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)核算體系較之手工會(huì)計(jì)核算更方便、更合理。因此可以說(shuō)科目編碼方式的變化是會(huì)計(jì)電算化以后對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最直接的影響之一。 另外,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,不僅會(huì)計(jì)科目要用到編碼,對(duì)操作人員、往來(lái)賬單位等也會(huì)用到編碼。
2.會(huì)計(jì)電算化對(duì)憑證的影響
原始單據(jù)承載的信息量加大，記賬憑證添加了“科目代碼”欄，憑證中各數(shù)據(jù)項(xiàng)根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系可以進(jìn)行有效控制,從而使一些不合規(guī)范的錄入不能輸入到計(jì)算機(jī)中。大多數(shù)會(huì)計(jì)核算軟件都提供自動(dòng)轉(zhuǎn)賬功能。在結(jié)賬后,手工條件下可采用劃線更正的方法,并需使原有字跡仍可辨認(rèn)。在電算化條件下,有些核算軟件提供了反結(jié)賬的功能,可對(duì)已發(fā)生的錯(cuò)誤憑證進(jìn)行修改,并能刪除原錯(cuò)誤憑證,或采用補(bǔ)充登記法或紅字沖銷法進(jìn)行修改。
3.會(huì)計(jì)電算化對(duì)賬簿的影響
在手工會(huì)計(jì)登賬時(shí),總賬和明細(xì)賬由會(huì)計(jì)人員登記入賬,月末檢查兩者是否相等,平行登賬可以檢查錯(cuò)誤。但在電算化會(huì)計(jì)中,總賬與明細(xì)賬均由計(jì)算機(jī)內(nèi)部來(lái)完成的,所以總賬恒等于明細(xì)賬,平行登賬的校驗(yàn)功能失去作用。
4.會(huì)計(jì)電算化對(duì)對(duì)賬工作的影響
手工會(huì)計(jì)核算的對(duì)賬工作,一般可分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)四個(gè)方面。在電算化條件下除賬實(shí)核對(duì)以外,其他三個(gè)方面的核對(duì)要求及核對(duì)方式都發(fā)生了變化:（1）賬證核對(duì),需進(jìn)一步加強(qiáng)；（2）賬賬核對(duì)基本可以取消；（3）賬表核對(duì)要區(qū)別對(duì)待。
二、電算化環(huán)境下的會(huì)計(jì)方法的變革
盧卡.帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。不管是在手工會(huì)計(jì)中，還是在電算會(huì)計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會(huì)計(jì)中，盡管記賬憑證庫(kù)文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬(wàn)變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號(hào)維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由，企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及[2]。事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。
至今，尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便，盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。
所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作，但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也做出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。由上可見，不管是手工會(huì)計(jì)，還是電算化會(huì)計(jì)，對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上，在電算化會(huì)計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對(duì)該月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無(wú)論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會(huì)計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，它只會(huì)給制假者提供機(jī)會(huì)，而對(duì)電算化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制百害而無(wú)一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會(huì)計(jì)信息可靠性的做法，還需要會(huì)計(jì)工作規(guī)范嗎？承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會(huì)計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？商品化會(huì)計(jì)核算軟件首先要評(píng)審，正說(shuō)明會(huì)計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。無(wú)論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會(huì)太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息，影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動(dòng)的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)，還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?lái)，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營(yíng)控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。
同時(shí)，由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理（OLAP）等技術(shù)的采用，成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出，成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué)，成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
作者單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1][德]柯武剛，史漫飛.制度經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京：商務(wù)印書館，2000.35-36.
【關(guān)鍵詞】 借貸記賬法；記賬規(guī)則；教學(xué)
在會(huì)計(jì)學(xué)原理的教學(xué)中，教師對(duì)借貸復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”及其具體內(nèi)容“資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）的增加記入借方，負(fù)債、所有者權(quán)益（收入）的增加記入貸方；反之，資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）的減少/轉(zhuǎn)銷記入貸方，負(fù)債、所有者權(quán)益（收入）的減少/轉(zhuǎn)銷記入借方的講解主要依據(jù)于會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益/資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”及以其為編制依據(jù)的靜態(tài)/動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表為理論根據(jù)來(lái)講解的。這一具體方法的講解理由如下：
因?yàn)樵陟o態(tài)/動(dòng)態(tài)的賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)（費(fèi)用、成本就其性質(zhì)來(lái)看屬于“資產(chǎn)”）列示在左邊，負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）列在右邊。如圖1所示：
依照這一常例，資產(chǎn)（成本、費(fèi)用）的余額/發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的左方（借方），而負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）的余額/發(fā)生額就應(yīng)表現(xiàn)在賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的右方（貸方）；但這只有在資產(chǎn)（費(fèi)用）的增加數(shù)也是在賬戶左方（借方）的條件下，資產(chǎn)（費(fèi)用）余額/發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶左方（借方）；同樣的道理，只有負(fù)債和所有者權(quán)益（收入）的增加數(shù)記在賬戶的右方（貸方），負(fù)債和所有者權(quán)益的余額/發(fā)生額才能表現(xiàn)在賬戶的右方（貸方）。在通常情況下，并不考慮動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，若只就靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的存在而言，由于在所有者權(quán)益賬戶中，貸方記增加數(shù)，借方記減少數(shù)，按照這一道理亦有：1. 銷售收入的增加，由于它們可以增加所有者權(quán)益，應(yīng)記入貸方，銷售收入的轉(zhuǎn)銷記入借方；2. 費(fèi)用的增加，由于它們可以減少所有者權(quán)益，應(yīng)記入借方，費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷記入貸方。同樣會(huì)得出相同的記賬規(guī)則。也就是說(shuō)，只有按照下述（圖2）幾條規(guī)則來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各賬戶的記錄才能在每個(gè)會(huì)計(jì)期間末（內(nèi)）為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供正確的數(shù)據(jù)，這樣看來(lái)，這幾條規(guī)則也是合乎邏輯的。
以上這種對(duì)于借貸復(fù)式記賬方法記賬規(guī)則的解釋都遵循數(shù)百年來(lái)習(xí)慣上所形成的一些規(guī)則，而多數(shù)情況下對(duì)這一習(xí)慣如何形成卻未能解釋，尤其是對(duì)于“借、貸”這一對(duì)記賬符號(hào)因何與復(fù)式記賬相聯(lián)系，并如何影響了記賬規(guī)則不能解釋，而往往認(rèn)為“借、貸”自從應(yīng)用于會(huì)計(jì)上以后，隨著時(shí)代的演進(jìn)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這兩個(gè)字已失去了原有的意義，而成為會(huì)計(jì)的專門術(shù)語(yǔ)，它們是一對(duì)純粹的記賬符號(hào)，沒有實(shí)質(zhì)意義，上述記賬規(guī)則中左右方向的記錄只是不同的分工而已。當(dāng)然僅就賬戶的結(jié)構(gòu)并遵循賬務(wù)處理流程規(guī)則的本身來(lái)講也可以解釋借貸記賬法的記賬規(guī)則。但這對(duì)初學(xué)者卻不易理解，顯得比較抽象，而若能結(jié)合借貸記賬法的產(chǎn)生對(duì)借貸記賬法的記賬規(guī)則作進(jìn)一步的解釋則會(huì)給初涉者以比較直觀的理解。
我國(guó)現(xiàn)行國(guó)際上廣泛采用的借貸復(fù)式記賬法源于13～15世紀(jì)的意大利，主要產(chǎn)生并流行于當(dāng)時(shí)的佛羅倫薩和威尼斯。會(huì)計(jì)發(fā)展的基本歷程是：官?gòu)d會(huì)計(jì)（單式簿籍）銀錢業(yè)簿籍（復(fù)式簿籍）商業(yè)簿籍工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)（成本會(huì)計(jì)）公司會(huì)計(jì)集團(tuán)會(huì)計(jì)（電算化會(huì)計(jì)）國(guó)際會(huì)計(jì)（趨向）。而在當(dāng)時(shí)奠定了西式復(fù)式記賬全部基礎(chǔ)的意大利廣泛應(yīng)用并日臻完善的就是其中的銀錢業(yè)簿籍，處于文藝復(fù)興時(shí)期的意大利商業(yè)比較發(fā)達(dá)，應(yīng)運(yùn)而生的銀錢業(yè)也有了很大的發(fā)展。銀錢業(yè)不同于生產(chǎn)業(yè)和商業(yè)的主要方面在于它以貨幣資產(chǎn)作為資本，以讓渡資金的使用權(quán)而取得利息收入為主要目的，經(jīng)營(yíng)錢業(yè)的商人一方面收存經(jīng)營(yíng)商的游資，給以利息；另一方面又把錢貸給其他經(jīng)營(yíng)商，收取極高利息。他們把吸收的存款，記在貸主的名下，表示欠人即債務(wù)；對(duì)于付出的放款，記在借主的名下，表示人欠，即債權(quán)?！敖?、貸”二字表示債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的變化。由于當(dāng)時(shí)的經(jīng)營(yíng)商往往以高額利息為代價(jià)向銀錢業(yè)商人取得一定時(shí)期貨幣的使用權(quán)，換句話說(shuō)這實(shí)質(zhì)就是以償還和付息為條件的一借一貸的信用行為，我們稱錢商貸錢給了經(jīng)營(yíng)商，而經(jīng)營(yíng)商向錢商借得了錢，可見“借”和“貸”站在同一主體的角度表示兩個(gè)方向相反的資金流向。因此這種經(jīng)營(yíng)銀錢的商人即錢商就稱為高利貸主，而取得資金的經(jīng)營(yíng)商就稱作借主。站在銀錢商的角度（會(huì)計(jì)主體即錢商）把這種自身的借貸業(yè)務(wù)給予記錄并逐漸的形成體系和專業(yè)化就是銀錢業(yè)簿籍的雛形，我們把這種記錄和發(fā)展過程舉例并用圖式給予表示：
例1.假定錢商夏洛克以較低利息（利率為10％）為代價(jià)從經(jīng)營(yíng)商卡婭那里吸收游資￡10 000；同時(shí)以較高利息（利率為20％）為條件讓渡給經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧￡3 000。我們來(lái)考察錢商對(duì)這兩筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的記錄。
①吸收游資形成債務(wù)
錢商自身（夏洛克）債務(wù)人稱借主（Debtor）
存錢商人（卡婭）債權(quán)人稱貸主（Creditor）
這表示錢商夏洛克向經(jīng)營(yíng)商卡婭借得￡10 000；換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)商卡婭貸給錢商夏洛克￡10 000?？梢姟敖琛痹谶@里表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，正好表示的意義相反。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是夏洛克，借得現(xiàn)金￡10 000
貸主（Creditor）是卡婭，貸出現(xiàn)金￡10 000（以后應(yīng)付給其的款項(xiàng)是￡10 000）
進(jìn)一步簡(jiǎn)化記做：
借主（Debtor）：夏洛克現(xiàn)金￡10 000
貸主（Creditor）：卡婭應(yīng)付款項(xiàng)￡10 000
相當(dāng)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金（――夏洛克）￡10 000
貸：應(yīng)付賬款――卡婭 ￡10 000
即：借：現(xiàn)金￡10 000
貸：應(yīng)付賬款――卡婭￡10 000
在這里資產(chǎn)（現(xiàn)金）的增加記入借方（借主的名下），而對(duì)應(yīng)的負(fù)債（應(yīng)付賬款）的增加記入貸方（貸主的名下）。
②出讓資金形成債權(quán)
錢商自身（夏洛克）債權(quán)人稱貸主（Creditor）
獲資商人（安冬尼奧）債務(wù)人稱借主（Debtor）
這表示錢商夏洛克貸給經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧￡3 000；換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧向錢商夏洛克借得￡3 000。可見“借”在這里仍表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，意義相反。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是安冬尼奧，借得現(xiàn)金￡3 000（以后應(yīng)收其的款項(xiàng)是￡3000）
貸主（Creditor）是夏洛克，貸出現(xiàn)金￡3 000
進(jìn)一步簡(jiǎn)化記做：
借主（Debtor）：安冬尼奧應(yīng)收款項(xiàng)￡3 000
貸主（Creditor）：夏洛克現(xiàn)金￡3 000
相當(dāng)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款――安冬尼奧￡3 000
貸：現(xiàn)金（――夏洛克） ￡3 000
即：借：應(yīng)收賬款――安冬尼奧￡3 000
貸：現(xiàn)金 ￡3 000
在這里資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）的增加記入借方（借主的名下），而對(duì)應(yīng)的另一項(xiàng)資產(chǎn)（現(xiàn)金）的減少記入貸方（貸主的名下）。
例2. 假定錢商夏洛克歸還從經(jīng)營(yíng)商卡婭那里吸收游資￡10 000，并支付利息￡1 000（￡10 000×10％）；同時(shí)收回讓渡給經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧的￡3 000，并收回利息￡600（￡3 000×20％）。我們來(lái)考察錢商對(duì)這兩筆與以上對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的記錄。
① '歸還吸收的游資解除債務(wù)
錢商自身（夏洛克）資金流出稱貸主（Creditor）
存錢商人（卡婭）資金流入稱借主（Debtor）
由于“借”表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，正好表示的意義相反。這里錢商夏洛克歸還向經(jīng)營(yíng)商卡婭借得￡10 000并支付利息支出￡1 000；換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)商卡婭收回貸給錢商夏洛克的￡10 000并取得（收回）利息￡1 000。銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是卡婭，收回現(xiàn)金￡11 000（￡11 000＝￡10 000＋￡1 000；以前應(yīng)付給其的款項(xiàng)是￡10 000，現(xiàn)在的利息支出為￡1 000）
貸主（Creditor）是夏洛克，歸還現(xiàn)金￡11 000
進(jìn)一步簡(jiǎn)化記做：
借主（Debtor）：卡婭應(yīng)付款項(xiàng)￡10 000
利息支出￡1 000
貸主（Creditor）：夏洛克現(xiàn)金￡11000
相當(dāng)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款――卡婭￡10 000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――利息支出（――卡婭）￡1 000
貸：現(xiàn)金（――夏洛克） ￡11 000
即：借：應(yīng)付賬款――卡婭 ￡10 000
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――應(yīng)計(jì)利息￡1 000
貸：現(xiàn)金 ￡11 000
在這里負(fù)債（應(yīng)付賬款）的減少、費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――利息支出）的增加記入借方（借主的名下），而對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)（現(xiàn)金）的減少記入貸方（貸主的名下）。
② '收回出讓的資金注銷債權(quán)
錢商自身（夏洛克）資金流入稱借主（Debtor）
獲資商人（安冬尼奧）資金流出稱貸主（Creditor）
這表示錢商夏洛克收回貸給經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧￡3 000并取得（收回）利息收入￡600；換句話說(shuō)，經(jīng)營(yíng)商安冬尼奧歸還向錢商夏洛克借得的￡3 000并支付利息￡600。在這里由于“借”仍表示資金的流入，而“貸”表示資金的流出，意義相反。故銀錢商所做的記錄如下：
借主（Debtor）是夏洛克，收回現(xiàn)金￡3 600
貸主（Creditor）是安冬尼奧，歸還現(xiàn)金￡3 600（￡3 000＝￡3 000＋￡600；以前應(yīng)收其的款項(xiàng)是￡3 000，現(xiàn)取得的利息收入為￡600）
進(jìn)一步簡(jiǎn)化記做：
借主（Debtor）：夏洛克現(xiàn)金￡3 600
貸主（Creditor）：安冬尼奧應(yīng)收款項(xiàng)￡3 000
利息收入￡600
相當(dāng)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：現(xiàn)金（――夏洛克）￡3 600
貸：應(yīng)收賬款――安冬尼奧 ￡3 000
經(jīng)營(yíng)收入――利息收入(――安冬尼奧)￡600
即：借：現(xiàn)金￡3 600
貸：應(yīng)收賬款――安冬尼奧￡3 000
經(jīng)營(yíng)收入――應(yīng)計(jì)利息￡600
在這里資產(chǎn)（現(xiàn)金）的增加記入借方（借主的名下），而對(duì)應(yīng)的另一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）的減少和收入（經(jīng)營(yíng)收入――利息收入）的增加記入貸方（貸主的名下）。
用以上這種記錄方式來(lái)表示錢商債權(quán)、債務(wù)的變化，錢商在中間劃賬，由此而產(chǎn)生“借、貸”一對(duì)概念。這種反映記賬內(nèi)容的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，具有現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)錢商收回貸出款項(xiàng)，或償還借入款項(xiàng)時(shí)則作相反的記錄，以表示原來(lái)人欠我、我欠人的抵銷。由于人欠我和我欠人的數(shù)額（或者是資產(chǎn)總值與對(duì)資產(chǎn)總值有相等價(jià)值的求償權(quán)）能夠得到對(duì)比，這就為借貸復(fù)式記賬法建立了平衡理論基礎(chǔ)，即：
一個(gè)人所有財(cái)物＝其人所有權(quán)總值
一個(gè)人所有財(cái)物＝自己留存＋人欠我－我欠人
凈值＝資產(chǎn)－負(fù)債
資本＝資產(chǎn)－負(fù)債
所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
從而依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)平衡式，作為借貸記賬法的理論依據(jù)，確立了借貸記賬法則：資產(chǎn)增加記入借方，減少額記入貸方（這樣負(fù)債表示從他人那兒借來(lái)的，資本則是投資者投入的（可理解為向投資者借入的，因?yàn)橥顿Y者既可能是經(jīng)營(yíng)者，也可能是其他投資者））；與此相反，負(fù)債和資本的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方。
[參考文獻(xiàn)]
[1] 賀溥仁，潘一丹.新編會(huì)計(jì)學(xué)原理[M].中南工業(yè)大學(xué)出版社，1993.
在借貸記賬法中,“借”既可以表示增,也可以表示減,而“貸”既可以表示減,也可以表示增,盧卡?帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來(lái)一直為人們所推崇,正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J,借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。盡管我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對(duì)增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘,但最終仍達(dá)成共識(shí),采用了國(guó)際上通用的借貸記賬法。有人以會(huì)計(jì)軟件常以正、負(fù)號(hào)分別替代借、貸符號(hào)為由,企圖說(shuō)服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢(shì)。應(yīng)當(dāng)注意的是,即使借、貸符號(hào)在數(shù)據(jù)庫(kù)中不采用“借”和“貸”加以表示,也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn),在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后,對(duì)于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額,而以負(fù)數(shù)表示貸方余額,甚至在借貸庫(kù)文件中只設(shè)一個(gè)金額字段,在該字段中分別以正負(fù)號(hào)表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸,借貸必相等”的規(guī)則,其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號(hào)與增減記賬法的增減符號(hào)的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著原始憑證的逐步電子化,記賬憑證的自動(dòng)生成勢(shì)在必行,屆時(shí),何種記賬方法使自動(dòng)生成更可行,當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷,而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法,無(wú)疑是未來(lái)智能專家設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然,一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。在計(jì)算機(jī)之中,當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后,我們完全可以編寫一段簡(jiǎn)短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號(hào)與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例,在增減記賬法下,增記“現(xiàn)金”,減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目,對(duì)資產(chǎn)類科目,其增加就轉(zhuǎn)換為“借”,其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此,也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今,尚有不少會(huì)計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中,這些設(shè)置的確給會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)許多方便,盡管許多學(xué)者對(duì)此提出異議,但不少實(shí)務(wù)工作者卻對(duì)其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為,在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中,反記賬的作用不可替代。其理由是,在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證,如果不施行反記賬的做法,則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無(wú)用的冗余信息,影響對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用。
所謂電算化會(huì)計(jì)中“反記賬”,事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減,使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑,沒有人會(huì)贊同手工會(huì)計(jì)下采用“反記賬”。對(duì)手工的賬簿記錄,為了保證其有案可稽,當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí),對(duì)兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理:一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤,“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”;在實(shí)際工作中,由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改:一是紅字沖銷法,二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn),那就是對(duì)出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會(huì)計(jì)之中,記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。雖然紅線注銷法在電算會(huì)計(jì)中難以操作,但對(duì)出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù),卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè),保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù),另作更改的記賬憑證,并據(jù)以登錄賬簿,換言之,要將正與誤兩張憑證同存于會(huì)計(jì)檔案之中,同時(shí),其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定:“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的,可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正;記賬憑證輸入時(shí),紅字可用‘-’號(hào)或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見,不管是手工會(huì)計(jì),還是電算化會(huì)計(jì),對(duì)出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。事實(shí)上,電算化會(huì)計(jì)中,由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡,因而更需要對(duì)留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中,由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同,致使至今難有通用的成本核算軟件面市。首當(dāng)其沖的是,定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”(JIT)等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下,按批量計(jì)算的分批法似可適用,然而,由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外,還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定,即使未來(lái)企業(yè)生產(chǎn)快捷,但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無(wú)論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn),抑或是多步驟裝配式生產(chǎn),都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?lái),傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要,只是面對(duì)日新月異的外部環(huán)境,考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)。未來(lái)市場(chǎng)的競(jìng)價(jià)、壓價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線,集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)/制造/控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)(CIMS)的問世,使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營(yíng)控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體,把管理和技術(shù)的信息直接用來(lái)控制機(jī)器進(jìn)行加工,最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成,進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。而在這一背景下,以作業(yè)成本管理(ABCM)與”成本企畫“(TC/CD)為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效,并以此為基礎(chǔ),”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“(ABC)和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無(wú)論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如,采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品,但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲(chǔ)的優(yōu)勢(shì),將周期再分割成若干時(shí)間段(甚至以天為單位)進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告,無(wú)疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí),以最終產(chǎn)品為計(jì)算對(duì)象也顯得粗糙與不適時(shí)宜,代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算,如此,生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
EXCEL表處理軟件在會(huì)計(jì)中的使用似乎給了我們?cè)S多的啟迪。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)信息,盡可以通過公式定義的方式對(duì)其取數(shù)來(lái)源詳加規(guī)定,繼而運(yùn)行報(bào)表生成模塊,瞬間編制出所需的報(bào)表。從本質(zhì)上說(shuō),輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配、制造費(fèi)用分配以及成本計(jì)算單等賬表數(shù)據(jù)都是一系列關(guān)系型二維數(shù)據(jù),均可以使用EXCEL軟件定義、計(jì)算并生成用戶所需的成本信息。隨著表處理軟件功能的日益增強(qiáng),各種產(chǎn)品成本的計(jì)算可望實(shí)現(xiàn)真正意義上的“頻道點(diǎn)播”。
同時(shí),由于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)等技術(shù)的采用,成本信息的電子化與實(shí)時(shí)化呼之欲出,成本計(jì)算方法可望日趨準(zhǔn)確、科學(xué),成本分析與管理也必將為決策者提供可靠的信息支持。
參考文獻(xiàn)
[1]張光正淺談電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)《西部資源》2011年第5期
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)原理；會(huì)計(jì)科目；白話解讀
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-02
眾所周知，“萬(wàn)事開頭難”，對(duì)于剛接觸會(huì)計(jì)的人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)原理是一門全新的課程。對(duì)于一直固步于學(xué)堂，沒有接觸到社會(huì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)原理更是用來(lái)描述企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程的一種全新的語(yǔ)言。而現(xiàn)在的學(xué)生最突出的特點(diǎn)是思維活躍，好奇心強(qiáng)，他們最不能接受照本宣科、死記硬背的教學(xué)模式。這就要求我們老師在講授基礎(chǔ)概念和專業(yè)術(shù)語(yǔ)時(shí)不能太教條，應(yīng)盡量采用一些比較直白、比較容易理解的語(yǔ)言進(jìn)行講解，增強(qiáng)學(xué)生們的感性認(rèn)識(shí)，激發(fā)他們的學(xué)習(xí)興趣。以下是筆者在教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中總結(jié)出的對(duì)部分名詞的白話解讀，寫下來(lái)和大家分享。
一、“錢”的不同會(huì)計(jì)名稱
同樣都屬于企業(yè)的錢，由于存放的地點(diǎn)不同，稱呼它們時(shí)使用的會(huì)計(jì)名詞卻不同。如果存放在企業(yè)財(cái)務(wù)部門，比如出納的保險(xiǎn)柜內(nèi)，我們稱其為“庫(kù)存現(xiàn)金”；如果存放在銀行常用賬戶上，我們稱其為“銀行存款”；如果被他人借支或存放在企業(yè)其他部門，我們稱其為“其他應(yīng)收款”（當(dāng)然“其他應(yīng)收款”不僅僅指企業(yè)借出去的貨幣），比如個(gè)人出差借支或企業(yè)其他部門領(lǐng)用備用金，會(huì)計(jì)記賬時(shí)，一方面是增加“其他應(yīng)收款”，一方面是減少“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”；如果是企業(yè)銷售自己生產(chǎn)的商品應(yīng)該收“錢”但對(duì)方卻暫時(shí)沒錢支付，這種狀況下的“錢”則有一個(gè)專有的名字，叫做“應(yīng)收賬款”。
即使同樣是存放在銀行的錢，因存放地點(diǎn)及用途不同，財(cái)務(wù)核算時(shí)使用的會(huì)計(jì)名詞也會(huì)有不同。存放于企業(yè)常用賬戶，比如企業(yè)基本賬戶、一般賬戶，為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)所儲(chǔ)備的資金，我們稱其為“銀行存款”；但企業(yè)還有一部分貨幣資金，同樣也存放在銀行，我們卻稱其為“其他貨幣資金”，這類資金一般有：（1）企業(yè)因臨時(shí)或零星采購(gòu)需要，在注冊(cè)地或所在地以外的城市開設(shè)銀行賬戶，存放在此類銀行賬戶里的資金，會(huì)計(jì)上核算時(shí)稱其為“其他貨幣資金—外埠存款”；（2）企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票，按規(guī)定在銀行存入相應(yīng)款項(xiàng)，由銀行出具匯票（或本票），企業(yè)即可持此票據(jù)在異地（銀行匯票）或同城（銀行本票）支付相應(yīng)購(gòu)貨款。規(guī)定了這種具體用途的存款，會(huì)計(jì)上核算時(shí)稱其為“其他貨幣資金—銀行匯票（或本票）存款”。
二、“物”的不同會(huì)計(jì)名稱
采購(gòu)的材料，尚未運(yùn)回企業(yè)或已運(yùn)到企業(yè)但還處于挑選整理狀態(tài)，只要沒有進(jìn)入原材料倉(cāng)庫(kù)，會(huì)計(jì)上核算時(shí)稱其為“在途物資”（實(shí)際成本核算）或“材料采購(gòu)”（計(jì)劃成本核算）。采購(gòu)回來(lái)的材料經(jīng)過挑選整理或不需要挑選整理直接進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的，只要進(jìn)入材料倉(cāng)庫(kù)，會(huì)計(jì)上核算時(shí)便稱其為“原材料”。還是這些材料，如果被生產(chǎn)車間領(lǐng)用了，材料實(shí)物的位置從“材料倉(cāng)庫(kù)”轉(zhuǎn)移到“生產(chǎn)車間”，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，材料成本也要從“原材料”科目轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”科目。接下來(lái)，這些材料經(jīng)過生產(chǎn)車間加工完成形成成品，這些成品的實(shí)物形態(tài)會(huì)被人從“生產(chǎn)車間”轉(zhuǎn)移到“成品倉(cāng)庫(kù)”，在成品倉(cāng)庫(kù)里等待出售。這個(gè)轉(zhuǎn)移過程，會(huì)計(jì)核算時(shí)是將“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”。企業(yè)銷售產(chǎn)品，發(fā)出商品后，該部分實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值又從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)移到了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。在該流程中，其實(shí)物的位移和賬戶轉(zhuǎn)換的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下圖：
反過來(lái)，如果有人想知道一個(gè)企業(yè)下階段有多少材料可用，就到“材料采購(gòu)”（或“在途物資”）和“原材料”賬戶去查找；想了解本時(shí)點(diǎn)生產(chǎn)線上有多少未完工產(chǎn)品，那就去查看“生產(chǎn)成本”賬戶；想了解尚有多少貨物可供銷售，那就要翻看“庫(kù)存商品”賬戶了。
三、會(huì)計(jì)等式的白話解讀
眾所周知，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”是會(huì)計(jì)學(xué)原理中最重要的等式，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。但對(duì)于剛接觸會(huì)計(jì)知識(shí)的人來(lái)說(shuō)，這個(gè)等式無(wú)異于天方夜譚，總也弄不明白為什么會(huì)出現(xiàn)這樣一個(gè)等式。大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)原理的老師在講授這個(gè)等式時(shí)，都要求學(xué)生把它當(dāng)做一個(gè)公式先背下來(lái)，然后照著套就行了。其實(shí)，這個(gè)公式和一個(gè)簡(jiǎn)單的道理不謀而合，那就是“物質(zhì)不滅定理”。
這個(gè)等式右邊，是告訴我們一個(gè)企業(yè)的資金來(lái)源途徑有兩種。
第一種是欠別人的“錢”。如果是欠銀行的錢，時(shí)間在一年以內(nèi)，稱為“短期借款”，時(shí)間在一年以上，稱為“長(zhǎng)期借款”；如果是欠企業(yè)內(nèi)部職工的工資，就形成了“應(yīng)付職工薪酬”；如果是欠個(gè)人除工資以外其他的錢，則稱為“其他應(yīng)付款”；如果是因?yàn)橘I其他企業(yè)產(chǎn)品而形成的欠款，又有一個(gè)專門的名稱，叫做“應(yīng)付賬款”……
第二種是股東的“錢”。如果是股東在公司設(shè)立時(shí)就投給公司的錢，叫“注冊(cè)資本”；如果是公司運(yùn)營(yíng)期間賺錢后累計(jì)存留下來(lái)的錢，屬于企業(yè)的“未分配利潤(rùn)”。
企業(yè)的資金來(lái)源明白了，那么這些“錢”都到哪里去了呢？等式的左邊就清晰了列明了這些資金的去向。你看，如果這些“錢”還躺在企業(yè)保險(xiǎn)柜里，就是“庫(kù)存現(xiàn)金”；如果保險(xiǎn)柜不安全，“錢”放到銀行去了，就是“銀行存款”；如果拿去買了材料，或者用去生產(chǎn)成了產(chǎn)品，就形成了企業(yè)的“存貨”；如果拿去買了房產(chǎn)、設(shè)備，就形成了“固定資產(chǎn)”……
如果某個(gè)企業(yè)的資金來(lái)源和資金占用不一致，那只能說(shuō)，要么這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)糊涂，要么這個(gè)企業(yè)存在貪污現(xiàn)象。
四、借貸記賬符號(hào)的非白話解讀
在整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)原理基礎(chǔ)理論的講述中，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)是最難用白話語(yǔ)言解讀的。但如果了解了記賬方法形成的歷史過程，也許就不覺得那么迷茫了。
我國(guó)先后沿用過增減記賬法、收付記賬法等復(fù)式記賬方法，無(wú)論哪種記賬方法，記賬原理都是一樣的，其中的“增”與“減”、“收”與“付”都是一種記賬符號(hào)。
借貸記賬法起源于13～14世紀(jì)的意大利。是由意大利佛羅倫薩的借貸資本家最先采用的一種記賬的方法，他們從貸主處借入款項(xiàng)，計(jì)入貸主名下的貸方，歸還記借方；將款項(xiàng)借出時(shí)，計(jì)入借主名下的借方，收回記貸方。貸主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債務(wù)的增減變動(dòng)，借主名下所記內(nèi)容表示的是“借貸資本家”債權(quán)的增減變動(dòng)。這時(shí)，“借”和“貸”分別表示借貸資本家與債權(quán)人、債務(wù)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。在以后的幾百年里，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來(lái)含義，變成了純粹的記賬符號(hào)。記錄的內(nèi)容也不僅僅局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而是逐步擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本的增減變化，并廣泛應(yīng)用于許多行業(yè)。隨后，借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等地，成為世界通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。
“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”這兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說(shuō)明。在會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”中，等號(hào)左邊的資產(chǎn)類和費(fèi)用類是“借”增“貸”減，等號(hào)右邊的負(fù)債類、所有者權(quán)益類和收入類是“借”減“貸”增。
再次友情提示，請(qǐng)千萬(wàn)記住，“借”和“貸”其實(shí)什么也不是，只是符號(hào)而已。如果不考慮會(huì)計(jì)語(yǔ)言的通用性，而只是用來(lái)記錄你自己的家庭開支，你可以用阿凡提，或者白毛女，也可以用阿詩(shī)瑪，你愛用什么用什么，并無(wú)本質(zhì)區(qū)別。
五、“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則
“有借必有貸、借貸必相等”是會(huì)計(jì)填制記賬憑證的依據(jù)，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，毋庸置疑，是一定要記住的。該規(guī)則充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)復(fù)式記賬的科學(xué)思想，對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈都清清楚楚的描述了下來(lái)，向我們展現(xiàn)出了企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中形成的各種對(duì)稱的平衡美。
概括的說(shuō)，企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)一般都可以總結(jié)為以下三種情況：
第一種是企業(yè)的資金占用形態(tài)發(fā)生了改變，資產(chǎn)由一種形式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形式。比如用企業(yè)存在銀行的錢去買原材料，由會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述為：
借：原材料
貸：銀行存款
在該業(yè)務(wù)中，企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，一借一貸，數(shù)量相等，資產(chǎn)總量保持不變。
第二種情況是企業(yè)資金來(lái)源和占用相互促進(jìn)，資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)發(fā)生改變。比如企業(yè)運(yùn)營(yíng)中缺少流動(dòng)資金，由老板從自己腰包里掏出一部分錢借給企業(yè)周轉(zhuǎn)，由會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述為：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
在該業(yè)務(wù)中，由于企業(yè)資金來(lái)源的增加帶動(dòng)了企業(yè)資產(chǎn)占用的增加，資產(chǎn)和權(quán)益一借一貸，數(shù)量相等。
第三種情況是資金來(lái)源途徑發(fā)生了改變，由一種新的資金來(lái)源替代了一種舊的資金來(lái)源。比如上述業(yè)務(wù)中，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，企業(yè)的流動(dòng)資金缺口成持續(xù)性發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)老板想在短期內(nèi)收回自己剛借出去的錢似乎沒太大的希望。這時(shí)，老板就可以把自己原來(lái)暫時(shí)性借給企業(yè)錢轉(zhuǎn)變也對(duì)企業(yè)的增資，這個(gè)過程用會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述為：
借：其他應(yīng)付款
貸：實(shí)收資本
在該業(yè)務(wù)中，權(quán)益內(nèi)部由一種形式轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形式，一增一減，一借一貸，數(shù)量相等，權(quán)益總量保持不變。
六、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表
一個(gè)合格的會(huì)計(jì)專業(yè)人士，不僅要能看懂報(bào)表，解釋報(bào)表，最終還要學(xué)會(huì)編制報(bào)表、運(yùn)用報(bào)表。而對(duì)于一個(gè)非專業(yè)人士來(lái)說(shuō)，看會(huì)計(jì)報(bào)表確實(shí)是一件很讓人窩火的事。但是如果用白話來(lái)解讀會(huì)計(jì)報(bào)表的話，卻是一件相對(duì)輕松的事了。
你看，資產(chǎn)負(fù)債表清楚的記錄了在某個(gè)時(shí)點(diǎn)（一般是某個(gè)月的月底）企業(yè)靜態(tài)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，表的右邊描述了在這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的資金來(lái)源的各種渠道，以及截止到這個(gè)時(shí)點(diǎn)上從每種渠道聚集到企業(yè)的資金量；表的左邊則描述了在同一時(shí)點(diǎn)上，這些聚集來(lái)的資金以何種姿態(tài)在企業(yè)展現(xiàn)。由于資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的報(bào)表，是同一時(shí)點(diǎn)同時(shí)出現(xiàn)的一種狀態(tài)，所以表中以數(shù)字形式記錄的各價(jià)值量可以互相累加。
而利潤(rùn)表中各數(shù)量都是企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)營(yíng)過程中某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)生額累加形成的，是一種動(dòng)態(tài)的時(shí)期指標(biāo)。利潤(rùn)表中的各種價(jià)值量之間通過固定的勾稽關(guān)系最終計(jì)算出企業(yè)在一段時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，用大白話的描述也就是“這個(gè)企業(yè)是賺錢了還是虧錢了”。
當(dāng)然，對(duì)于會(huì)計(jì)名詞的含義，每個(gè)人都會(huì)有自己獨(dú)特的語(yǔ)言描述。以上筆者對(duì)部分會(huì)計(jì)名詞的白話解讀只是向會(huì)計(jì)入門者打開了一個(gè)通道，不至于讓初學(xué)者看到條陳繁多的會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)產(chǎn)生為難情緒，以至于發(fā)展成排斥心理。無(wú)論怎么解讀，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，要想真正掌握這門會(huì)計(jì)語(yǔ)言，都要在理解的基礎(chǔ)上加以記憶，并在練習(xí)中不斷強(qiáng)化。
作為授課老師，我們不僅要在語(yǔ)言上盡量采用直白的語(yǔ)言把晦澀難懂的專業(yè)術(shù)語(yǔ)解釋清楚，在教學(xué)中，我們還要采用多種教學(xué)方法，通過多媒體講述理論知識(shí)和演示實(shí)訓(xùn)過程，把一個(gè)生產(chǎn)型企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)周期清晰的展現(xiàn)在學(xué)生面前，讓同學(xué)們追逐著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的腳步一步一步去感受資金運(yùn)營(yíng)的過程，進(jìn)一步理會(huì)這種全新的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。
參考文獻(xiàn)：
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[2]田麗娜.本科《會(huì)計(jì)學(xué)原理》精品課程建設(shè)初探[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（11）.
說(shuō)明：
1、賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶的結(jié)構(gòu)分為左右兩方，分別記錄增加和減少。在借貸記賬法下，左方為借方，右方為貸方，哪方記增加或減少，是根據(jù)賬戶的性質(zhì)和用途而定的。
2、根據(jù)”資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益“會(huì)計(jì)恒等式，首先人為規(guī)定了等式左邊的資產(chǎn)類賬戶，增加記借方，減少記貸方；那么，等式右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)則與資產(chǎn)類相反，增加記貸方，減少記借方。