時(shí)間：2022-05-11 11:00:36
導(dǎo)語：在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
一、民營中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
1、控制環(huán)境方面
(1)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置很不合理。對于民營中小企業(yè)而言，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:其一，機(jī)構(gòu)設(shè)置的比較復(fù)雜，并且還有一部分的部門沒有按照規(guī)定履行好自身的責(zé)任，這樣就使得民營中小企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任比較模糊，并且內(nèi)部會計(jì)控制的運(yùn)行效率不是很高。其二，很多民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部管理的時(shí)候，企業(yè)對橫向間的協(xié)調(diào)不夠重視，而比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)之間的關(guān)系，這樣就促使各個(gè)部門之間沒能進(jìn)行很好的溝通，從而造成執(zhí)行力不通暢的情況。
(2)企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，管理者素質(zhì)較低，并且企業(yè)的管理對會計(jì)控制認(rèn)識不足、重視程度不夠。現(xiàn)在很多民營中小企業(yè)的經(jīng)營者沒有嚴(yán)格的按照有關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內(nèi)部會計(jì)控制制度沒有很強(qiáng)的獨(dú)立性。同時(shí)還要一些民營中小企業(yè)的管理人員，只看重個(gè)人利益，而對法律法規(guī)沒有引起高度的重視，這樣企業(yè)的工作人員和會計(jì)人員也就不重視內(nèi)部會計(jì)控制，從而就很大程度的減弱了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。
2、預(yù)算管理方面
在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，預(yù)算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度。但是很多民營中小企業(yè)在實(shí)際的預(yù)算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進(jìn)行預(yù)算考核的時(shí)候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進(jìn)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核的時(shí)候，經(jīng)常加入一些個(gè)人感情，這樣就使得預(yù)算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強(qiáng)調(diào)外部因素對績效產(chǎn)生的不利影響。其二，預(yù)算缺乏客觀性，并且脫離了實(shí)際需求。
3、審計(jì)監(jiān)控方面
(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)有了快速的發(fā)展，但是很多審計(jì)都是依靠行政干預(yù)而建立的，針對這樣的現(xiàn)狀，就很難受到企業(yè)的高度重視，特別是民營中小企業(yè)，并且還有很多內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)知識不夠。其中絕大多數(shù)的審計(jì)人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓(xùn)，從而就使得內(nèi)部審計(jì)的作用很難得到實(shí)施。
(2)外部的審計(jì)監(jiān)督，過多的強(qiáng)調(diào)了形式，走了過程。對于外部監(jiān)督而言，其以社會監(jiān)督和政府監(jiān)督為主。同時(shí)在當(dāng)今時(shí)代，很多組織機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候都是采用的社會監(jiān)督，但是因?yàn)檫@些組織對民營中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督評價(jià)具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯(lián)合政府來對各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使得監(jiān)督功能出現(xiàn)了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進(jìn)行監(jiān)督。
二、完善我國民營中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
1、加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)造良好的控制環(huán)境
(1)構(gòu)建合理組織機(jī)構(gòu)。對于民營中小企業(yè)而言，在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的時(shí)候，一定要設(shè)置與企業(yè)相符合的組織機(jī)構(gòu)，并且還要讓各個(gè)部門了解自身的責(zé)任。與此同時(shí)由于進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的時(shí)候，既受到企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營范圍的限制，并且還與企業(yè)經(jīng)營人員的做事行為、執(zhí)政觀念等有著密切的關(guān)系，所以一定要嚴(yán)格的根據(jù)法律法規(guī)來實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，并且還要采用切實(shí)可行的制度來進(jìn)行員工的管理工作。
(2)對于民營中小企業(yè)來說，作為經(jīng)營者一定要加強(qiáng)對會計(jì)法規(guī)的認(rèn)識，并且還要高度的重視內(nèi)部會計(jì)控制制度，例如:多開展一些關(guān)于法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們自覺的遵守法律法規(guī)，并且作為經(jīng)營管理人員還要做好帶頭的作用。
2、完善預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算的約束力
民營中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的時(shí)候，預(yù)算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預(yù)算管理制度，從而才能夠不斷的增強(qiáng)預(yù)算的約束力。首先要建立比較健全的預(yù)算管理組織，組織主要是由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會等組成的，并且要保證他們做好自己的本職工作、盡到應(yīng)盡的責(zé)任。例如:作為董事會就必須要制定出科學(xué)合理的預(yù)算方案;作為總經(jīng)理就要根據(jù)董事會制定出的方案制定相應(yīng)的制度，并且將其實(shí)施下去;作為預(yù)算管理委員就必須要在具體的實(shí)施過程中，起到監(jiān)督控制的作用。然后要進(jìn)行有效的預(yù)算編制，并且要提前對其進(jìn)行規(guī)劃以及對市場進(jìn)行考察調(diào)研工作，這樣就可以制定出長期的發(fā)展目標(biāo)，從而能夠有效的避免預(yù)算編制的盲目性，也能夠促使預(yù)算的指標(biāo)更加客觀公正，也就與民營中小企業(yè)的實(shí)際情況更加符合。最后，要將預(yù)算出來的結(jié)果與預(yù)算之前的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠?yàn)榻窈蟮墓ぷ髯龊娩亯|，也能夠促使預(yù)算對企業(yè)的行為進(jìn)行約束。。
3、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制不斷完善
(1)在對民營中小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要將內(nèi)部審計(jì)的作用有效的結(jié)合在一起，并且充分的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制檢查評價(jià)與考核機(jī)制的作用、與此同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)人員一定要了解和掌握企業(yè)的實(shí)際情況，倘若企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度存在缺陷，就要向有關(guān)部門提出寶貴的意見對其進(jìn)行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內(nèi)部會計(jì)控制。因此，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，要在遵守獨(dú)立性的原則，并且要科學(xué)合理的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而能夠落實(shí)好內(nèi)部會計(jì)控制工作。
(2)建立起良好外部監(jiān)督氛圍。作為政府部門在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要明確自身的職責(zé)、合理的劃分，并且還要加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通，這樣就可以進(jìn)行高效率的監(jiān)督。與此同時(shí)還要發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，這樣就能夠使人們對其進(jìn)行充分的了解。此外，作為有關(guān)部門一定要加大執(zhí)法的力度，并且還要提高注冊會計(jì)師審計(jì)和查看的力度，這樣就能夠充分的發(fā)揮注冊會計(jì)師的監(jiān)督責(zé)任，也能夠不斷的完善和健全內(nèi)部會計(jì)控制。
三、結(jié)束語
綜上所述，在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制是一項(xiàng)非常重要的制度，所以一定要建設(shè)民營中小企業(yè)的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，這樣民營中小企業(yè)就能夠減少經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠不斷的規(guī)范和完善財(cái)務(wù)管理，以及提高企業(yè)的綜合競爭力。同時(shí)作為民營中小企業(yè)的管理人員在實(shí)際的管理過程中，一定要確保內(nèi)部會計(jì)制度的控制質(zhì)量，從而能夠促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的向前發(fā)展。
作者：王曉蕙
一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理措施分析
會計(jì)控制工作的有序開展，能夠使企業(yè)更有效的利用資金，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但是實(shí)際情況是，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作并沒有按照預(yù)期的要求進(jìn)行，而是在控制的過程中存在著一定的問題，上文中對這些問題進(jìn)行了簡要的分析，下面本文就針對這些問題，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理的具體措施進(jìn)行論述。
首先，逐步完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。對于企業(yè)來講，完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度能夠更好的提升企業(yè)會計(jì)工作的效率，并且實(shí)現(xiàn)資金的合理高效利用，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，基于此，必須要結(jié)合建筑施工企業(yè)的實(shí)際情況，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，使得這一工作的進(jìn)行能夠有章可循，更好的發(fā)揮這一工作的作用。具體來講，要建立起完整的會計(jì)資料數(shù)據(jù)庫，確保施工企業(yè)的會計(jì)資料信息的完整性和真實(shí)性，并且保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，數(shù)據(jù)庫的建立能夠在確保會計(jì)信息有效的基礎(chǔ)上更快捷的開展各種內(nèi)部會計(jì)控制工作，進(jìn)一步確保施工企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全。同時(shí)，必須要根據(jù)建筑行業(yè)市場的特點(diǎn)完善會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，如實(shí)行不相容的職務(wù)分離控制機(jī)制，并按照會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算工作，于此同時(shí)，還需要逐步加強(qiáng)對會計(jì)工作流程的監(jiān)督和管理，建立起完善的動態(tài)監(jiān)督管理機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的順利進(jìn)行。還需要逐步完會計(jì)工作責(zé)任機(jī)制，讓每個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制人員都能夠明確自身的職責(zé)和任務(wù)，這樣當(dāng)出現(xiàn)了問題才能夠第一時(shí)間找到責(zé)任人，及時(shí)了解問題產(chǎn)生的原因，并采取有效的措施加以解決。
其次，完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)工作。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有十分重要的作用，在建筑施工競爭日趨激烈的形勢下，企業(yè)的經(jīng)營狀況在很大程度上依賴于其內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動以及這一活動的結(jié)果和信息反饋情況，基于此，為了更好的實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)的良性發(fā)展，必須要逐步的完善其內(nèi)部的會計(jì)審計(jì)工作，并拓寬企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)領(lǐng)域，更好的發(fā)揮審計(jì)的作用。具體來講，必須要突出內(nèi)部會計(jì)審計(jì)工作的評價(jià)職能，并改進(jìn)原有的內(nèi)部會計(jì)審計(jì)制度，結(jié)合當(dāng)前的實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)工作的開展，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代化的建筑企業(yè)發(fā)展需要。除此之外，為了能夠更好的確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的獲取，在內(nèi)部會計(jì)審計(jì)的過程中，相關(guān)的人員必須要積極的參與到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全過程之中，進(jìn)而最大限度的降低企業(yè)不不必要的損失。在這個(gè)基礎(chǔ)上，建立起對審計(jì)事項(xiàng)的后續(xù)審計(jì)制度，也是開展這一工作必不可少的環(huán)節(jié)，這一制度的建立，既能夠很好的實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的跟蹤管理，并參與到企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大的戰(zhàn)略活動中，又能夠確保建筑企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審計(jì)工作延續(xù)性的重要保障。
最后，不斷提升會計(jì)相關(guān)工作人員的整體水平。上文中簡單提到，當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)工作人員整體水平較低，這樣影響到了其工作的正常開展，必須要采取有效的措施提升會計(jì)工作人員的整體水平。為此，建筑施工企業(yè)必須要從源頭上采取措施，加強(qiáng)對會計(jì)人員的思想政治教育，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要建立起完善的會計(jì)人員招聘和錄用機(jī)制，確保高學(xué)歷、有資質(zhì)的會計(jì)人員進(jìn)入到施工企業(yè)內(nèi)部，不斷提升整體隊(duì)伍的綜合水平，真正的發(fā)揮會計(jì)人員的作用，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，逐步提升會計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體水平。
二、結(jié)束語
對于建筑施工企業(yè)來講，內(nèi)部的會計(jì)控制工作對建筑施工企業(yè)具有重要的地位和作用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的重要舉措，在當(dāng)前建筑市場競爭日趨激烈的今天，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，逐步的完善內(nèi)部會計(jì)控制工作，并高度的重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。本文就以此為中心，結(jié)合工作實(shí)際，對當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作存在的問題進(jìn)行了分析，并以此為基礎(chǔ)，提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的解決對策，希望通過本文的論述，能夠?qū)窈蟮南嚓P(guān)工作起到一定的指導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)資金的有效利用和資源的合理配置，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
作者：段超許 單位：中國水電基礎(chǔ)局有限公司
一、我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審、執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)高低都會影響實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)際效果。若地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)執(zhí)行人員的綜合素質(zhì)不高，并欠缺專業(yè)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致這些執(zhí)行人員在內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行過程中遇到難題，則無法及時(shí)對相關(guān)的執(zhí)行制度進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重影響制度的執(zhí)行。除此以外，專業(yè)的會計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，并沒有規(guī)范、系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范作為依據(jù)，令工作效果不明顯。
二、解決我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識
要完善、強(qiáng)化我國的地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，首先要做的就是要提高地產(chǎn)企業(yè)員工對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識，這就需要從員工的思想認(rèn)識方面入手。所以說，唯有加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部的工作人員對內(nèi)部會計(jì)控制的思想認(rèn)識，才能順利地達(dá)到加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)。其主要的措施可以使企業(yè)內(nèi)部的員工擁有初步的內(nèi)部會計(jì)控制的理念、態(tài)度已經(jīng)相關(guān)的行動，這些能夠從根本上幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制工作。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)還需要在提高意識方面作出表率，且制定的控制制度和政策實(shí)施到實(shí)處，為企業(yè)內(nèi)部的員工做出優(yōu)秀的表彰和榜樣，從而達(dá)到理想的內(nèi)部會計(jì)控制效果。因此，要在地產(chǎn)企業(yè)施工企業(yè)內(nèi)部全面地提高內(nèi)部會計(jì)控制意識的認(rèn)識，并定期進(jìn)行培訓(xùn)和考核，提升相應(yīng)的理論水平，而管理者則可以定制相關(guān)的把企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度和績效考核結(jié)合在一起的考核制度，明確每位員工的職責(zé)，這樣才能使各位員工處于一個(gè)良好的、控制意識較為強(qiáng)烈的工作環(huán)境中進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制工作，更好地促進(jìn)地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營。
（二）加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)資金控制
地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營和開發(fā)的時(shí)候，往往需要在建筑設(shè)備、建筑材料、施工成本以及開發(fā)費(fèi)用等多方面投入大量的資金，因此，地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)常需要面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作，必須要合理控制企業(yè)的投資資金，才能夠很好地幫助地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營，加強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)的資金管理是十分重要的。在進(jìn)行控制內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)資金的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的，相關(guān)的管理人員可以對地產(chǎn)企業(yè)的總體經(jīng)營資金進(jìn)行詳細(xì)的分析，并在這分析結(jié)果的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的總體資金進(jìn)行合理的調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資金利用的最大化，這樣不僅能夠減少地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，還可以適當(dāng)增加內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)的資金投入，令地產(chǎn)企業(yè)的成本得到有效的降低。
（三）完善內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系
若地產(chǎn)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部會計(jì)控制效果，那么就需要合理利用相關(guān)部門的關(guān)系，完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系，對各部門進(jìn)行全面的監(jiān)督。在地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，定期、全面、詳細(xì)地對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并對其內(nèi)部會計(jì)控制的效果進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)。只有這樣，才能確保企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)業(yè)務(wù)流程都能夠得到充分的落實(shí)，在往后的發(fā)展過程中才能夠更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制管理制度。企業(yè)可建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督體系及相關(guān)制度，獨(dú)立審計(jì)部門和會計(jì)部門，充分發(fā)揮部門的監(jiān)督稽查的作用，才能更好地完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的落實(shí)和成果。
三、結(jié)言
總的來說，地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制對于地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展和經(jīng)營工作都是十分重要的，但是不少地產(chǎn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層仍然未能夠認(rèn)清這個(gè)問題，從而導(dǎo)致我國地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度和工作都存在著不少問題。為了能夠進(jìn)一步提高我國地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展水平，完善地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制工作刻不容緩。地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度必須要得到強(qiáng)而有力的監(jiān)督，提高會計(jì)專業(yè)工作者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理水平，才能夠令我國的地產(chǎn)企業(yè)的未來發(fā)展前景越來越好。
作者：楊秀娟 單位：濟(jì)南匯博置業(yè)有限公司
一、當(dāng)前我國煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀
會計(jì)基礎(chǔ)欠缺：基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)與會計(jì)管理工作尚待進(jìn)一步完善。在煤礦企業(yè)的財(cái)務(wù)問題中，會計(jì)核算所需基本憑證混亂、會計(jì)所需手續(xù)履行欠缺，企業(yè)會計(jì)制度落后、會計(jì)內(nèi)控體系空白等基本問題卻顯得尤為突出。而煤礦企業(yè)的管理者由于會計(jì)知識欠缺，其某些決策也經(jīng)常會造成資金調(diào)度不合理，企業(yè)整體運(yùn)營受阻的問題，這些問題最終可能導(dǎo)致嚴(yán)重的后果：企業(yè)財(cái)務(wù)陷入不可逆的困境或者企業(yè)破產(chǎn)。雖然企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)將資金合理安排到采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，做到資金收支鏈條的完好運(yùn)轉(zhuǎn)。而在煤礦企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，依然會出現(xiàn)資金運(yùn)用計(jì)劃性差，具有較大的隨意性，某些管理人員盲目采購生產(chǎn)資料，導(dǎo)致生產(chǎn)資料沒還沒有用完就被淘汰；或是過分關(guān)注“面子工程”，企業(yè)房屋建筑等過度講究豪奢，造成企業(yè)有限的資金運(yùn)用不合理；或是企業(yè)對資金的預(yù)算管理不細(xì)致，出現(xiàn)大額資金差額，導(dǎo)致資金浪費(fèi)；或是企業(yè)資金批復(fù)管控不嚴(yán)，審批權(quán)限要求過低，導(dǎo)致資金侵占，真正需要資金的項(xiàng)目無法落成。
二、煤礦企業(yè)完善內(nèi)部會計(jì)控制的措施
（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識
對于企業(yè)而言，如果想要健康有效的發(fā)展，必須擁有良好的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)觀念與意識。只有不斷推動企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)，才能從根本上提高企業(yè)的內(nèi)部控制能力。因此，煤礦企業(yè)需要加大培訓(xùn)力度，尤其是對上層管理機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)力度，目的主要在于提高他們對于內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)的重視度，只有重視度提高了，才可能會去引進(jìn)新的內(nèi)部會計(jì)控制方法，才會重視企業(yè)實(shí)行的內(nèi)部會計(jì)控制，真正落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制的要求，不把已有的內(nèi)部會計(jì)控制制度當(dāng)兒戲，這樣才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)的正常進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)也要加大內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)在普通員工的宣傳與推廣力度，減小推行內(nèi)部會計(jì)控制的阻力，也可以提高企業(yè)員工的素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)至上而下對于實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制工作的支持，有利于推進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制在煤礦企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。除此之外，內(nèi)部會計(jì)控制主要由企業(yè)財(cái)務(wù)人員完成，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì)對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性都有重大的影響。因此，對于煤礦企業(yè)來說，加大對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)及提高對他們的素質(zhì)要求，也是完善煤礦企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度中不可或缺的一點(diǎn)。
（二）嚴(yán)格把握企業(yè)資金動向，從嚴(yán)管理資產(chǎn)
由于煤炭行業(yè)的特殊性，因此煤礦企業(yè)需要特別注意本企業(yè)的資金動向。內(nèi)部會計(jì)控制制度的完善可以促進(jìn)企業(yè)對資金流和資產(chǎn)的把控，而同時(shí)，也只有嚴(yán)格把握企業(yè)資金的動向，內(nèi)部會計(jì)控制制度才能夠較好的施行，并產(chǎn)生良好的效果。從煤礦企業(yè)的角度來說，許多企業(yè)已經(jīng)通過對自身內(nèi)部管理體制的改革來把握企業(yè)資金的動向，這無疑也會促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行，當(dāng)企業(yè)無論管理者還是普通員工都意識到企業(yè)資金使用需要嚴(yán)格把關(guān)時(shí)，便都會嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制制度來辦事，這將促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的推行。同時(shí)，現(xiàn)有的煤礦企業(yè)也應(yīng)根據(jù)本企業(yè)自身的特殊狀況，建立符合本企業(yè)要求的安全生產(chǎn)管理制度、財(cái)務(wù)會計(jì)控制制度、投融資決策管理制度、流動資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)管理制度等，這將進(jìn)一步把握企業(yè)資金動向，并完善企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制體系，使得企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。
（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)管力度
一個(gè)企業(yè)想要發(fā)展，必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，而監(jiān)督機(jī)制的不斷完善也會提高內(nèi)部會計(jì)控制能力?，F(xiàn)階段，我國煤礦企業(yè)從公司治理上可以通過完善監(jiān)事會及相應(yīng)的制度來發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用，以加強(qiáng)煤礦企業(yè)對其自身內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)管能力。在制度建設(shè)上，企業(yè)應(yīng)該注重從資金的預(yù)算審批制度、資金支付制度、投融資管理控制制度、資金安全管理制度等；除此之外，煤礦企業(yè)還要加大對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的審計(jì)力度，這樣才能更加有效的發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。同時(shí)，煤礦企業(yè)要堅(jiān)持“有法必依”的思路，以制度管人，對于違反企業(yè)財(cái)經(jīng)法規(guī)的事件必須嚴(yán)格追究，防止任何例外的事件發(fā)生。只有通過嚴(yán)格有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管制的權(quán)威性，才能使煤炭企業(yè)的日常管理更有效率，才能夠從根本上發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用。
三、結(jié)論
我國煤礦企業(yè)在面對競爭不斷加劇能源市場時(shí)，需要有足夠的心理準(zhǔn)備面對這場硬戰(zhàn)，同時(shí)也必須通過增強(qiáng)自身實(shí)力的方式，努力在這場競爭中取得優(yōu)勢地位。而煤礦企業(yè)只有做好內(nèi)部會計(jì)控制，進(jìn)一步提升企業(yè)管理水平，才能減少自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。也只有解決好現(xiàn)在該行業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制所面臨的問題，不斷提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制能力，才能為我國煤炭能源行業(yè)在國際競爭中取得重要地位打好基礎(chǔ)。
作者：鄧麗麗 單位：唐山開灤趙各莊礦業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部
一、小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制
內(nèi)部會計(jì)控制是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產(chǎn)完整與安全，避免出現(xiàn)會計(jì)漏洞，需要進(jìn)行內(nèi)部控制。內(nèi)部控制主要是指通過利用企業(yè)內(nèi)部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)對與會計(jì)相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行有效控制，如實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要有四個(gè)功能。首先可以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性，二是提高會計(jì)信息的正確性與可靠性，三是促進(jìn)國家法律法規(guī)切實(shí)執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題卻非常嚴(yán)重，如果不加以干涉，有可能會對國家經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重影響。
二、小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內(nèi)部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計(jì)科目設(shè)置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至?xí)?jì)數(shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側(cè)面反映出企業(yè)沒有一個(gè)完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應(yīng)付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導(dǎo)意義，做表面文章，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重問題。
2.管理者與會計(jì)人員觀念存在問題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術(shù)專業(yè)人才向管理者角色轉(zhuǎn)變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內(nèi)部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運(yùn)營過程中偏重于技術(shù)管理，而對于運(yùn)營管理與財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內(nèi)部會計(jì)控制重要性認(rèn)識不足，或者認(rèn)為這種控制只是對除管理者外的其他人員進(jìn)行約束，這種觀念造成內(nèi)部控制失真，對于內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題也不及時(shí)糾正，往往說一句話就過去了，認(rèn)為小型企業(yè)沒必要為了內(nèi)部控制中的問題嚴(yán)肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計(jì)人員一般為無證上崗，對于財(cái)務(wù)專業(yè)知識缺乏，更對于相關(guān)的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關(guān)系，為了維護(hù)管理者或所有者的利益，會計(jì)人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關(guān)方的利益造成嚴(yán)重?fù)p害。
3.缺乏監(jiān)督管理機(jī)制
企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價(jià)值與作用。四、小型企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，對于制度進(jìn)行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個(gè)企業(yè)都有其個(gè)性化，在建立制度時(shí)，要對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致研究與結(jié)合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運(yùn)作方式，按照相關(guān)的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計(jì)人員要對國家最新的法律法規(guī)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識與危機(jī)意識。通過組織培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅(jiān)持不做假帳，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。最后要通過完善監(jiān)督制度的方式對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時(shí)進(jìn)行改善。
三、結(jié)語
內(nèi)部會計(jì)控制對于小型企業(yè)的發(fā)展有著重要的作用，對于企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)范、國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都有著巨大的推動作用。通過不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度、監(jiān)督機(jī)制的模式，提高管理者與會計(jì)人員的技能與素質(zhì)，了解最新的法律法規(guī)，才能夠針對本企業(yè)，制定出最適合的發(fā)展思路，提高企業(yè)的管理效率，不斷提高各方利益。
作者：吳婕 趙文秀 單位：吉林省白山市渾江區(qū)財(cái)政局
1江山公司內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
信息反饋機(jī)制不完善，監(jiān)督體系不健全．快速準(zhǔn)確的信息反饋有助于內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施，建立暢通的信息溝通渠道和信息反饋系統(tǒng)是中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的保證．雖然該公司組織結(jié)構(gòu)簡單，管理層次少，溝通渠道較為暢通，但是信息的反饋機(jī)制并不完善．公司上下級之間缺乏交流，各部門協(xié)調(diào)性差，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施情況、實(shí)施中的問題及需要的改進(jìn)得不到及時(shí)有效地反饋，違法違章行為得不到處罰與糾正，使內(nèi)部會計(jì)控制失去意義．由此可見，公司如果缺失內(nèi)部報(bào)告控制制度，勢必影響管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，阻礙相關(guān)人員交流的渠道．另外，會計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章貫徹執(zhí)行方面發(fā)揮著重大作用．內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序．完善加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)．然而江山公司并未設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)，往往依賴于會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員自我監(jiān)督，企業(yè)外部的監(jiān)督畢竟有限，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制流于形式．
2加強(qiáng)公司內(nèi)部會計(jì)控制的有關(guān)對策
1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，合理分配企業(yè)管理職責(zé)
建立現(xiàn)代化的管理模式是目前中小企業(yè)改革的方向，江山公司需要建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，設(shè)立股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會，并且形成一種相互監(jiān)督，相互制約的治理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，做到職責(zé)統(tǒng)一．更重要的是，公司管理者需要制定出一套符合企業(yè)內(nèi)情的內(nèi)部會計(jì)控制制度，合理分配各部門職責(zé)，做到不相容職務(wù)相分離，建立有效的授權(quán)審批責(zé)任制度．江山公司原有的組織結(jié)構(gòu)是金字塔型結(jié)構(gòu)，領(lǐng)導(dǎo)人高居塔尖，以制度化和法規(guī)化嚴(yán)格構(gòu)建等級制度，講究層級結(jié)構(gòu)、逐級上報(bào)，基層員工自主空間不大，且上下級溝通不暢．基于金字塔型組織結(jié)構(gòu)存在諸多不利于公司發(fā)展的問題，筆者設(shè)計(jì)了新型公司組織結(jié)構(gòu)，公司設(shè)股東大會、董事會、監(jiān)事會，董事會設(shè)董事長一名，副董事長一名，由董事會選舉產(chǎn)生，董事會對股東大會負(fù)責(zé)，所作的決議必須符合股東大會決議．監(jiān)事會在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，與董事會并列設(shè)置，對董事會和總經(jīng)理行政管理系統(tǒng)行使監(jiān)督的內(nèi)部組織．董事會下設(shè)審計(jì)部門負(fù)責(zé)對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高其管控和治理效果．總經(jīng)理下設(shè)生產(chǎn)副總、銷售副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)、采購副總負(fù)責(zé)協(xié)助總經(jīng)理管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
2）提高管理者內(nèi)部會計(jì)控制意識和員工素質(zhì)
要想建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制體系，首先需要提高管理者的認(rèn)識和理念．公司管理者應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制意識，完善會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，積極引導(dǎo)、參與、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作的實(shí)施．公司要從會計(jì)工作入手，制定嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等不相容職務(wù)相互分離控制制度．合理規(guī)范崗位分工，明確職責(zé)內(nèi)容，制定有效合理的規(guī)章制度，建構(gòu)完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系．并確保各項(xiàng)控制制度之間相互銜接，口徑一致．企業(yè)的經(jīng)營活動離不開全體員工的參與與配合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立員工培訓(xùn)機(jī)制，切實(shí)提高員工的素質(zhì)，使員工樹立企業(yè)責(zé)任意識，養(yǎng)成愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信的道德情操．
3）建立有效的信息反饋機(jī)制，完善企業(yè)監(jiān)督體系
建立信息管理系統(tǒng)是實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制重要的內(nèi)容．在內(nèi)部會計(jì)控制中，要以信息系統(tǒng)控制整個(gè)生產(chǎn)過程、服務(wù)過程的運(yùn)作，以信息的反饋來不斷地修正已有的計(jì)劃，依靠信息實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制．同時(shí)要建立有效的信息反饋機(jī)制以及內(nèi)部報(bào)告控制制度，實(shí)行電子信息技術(shù)管理，規(guī)范信息傳遞方式和時(shí)間，確保信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員．．營銷部負(fù)責(zé)對外部反饋信息的接收和管理，接到反饋后進(jìn)行分析調(diào)查，確定問題的性質(zhì)及解決該問題的部門，并向這些部門發(fā)出信息反饋單，同時(shí)將該問題的相關(guān)情況向總經(jīng)理匯報(bào)；總經(jīng)理即進(jìn)行全程跟蹤，在發(fā)生問題時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)，直至問題解決；相關(guān)部門接到信息反饋單后及時(shí)處理該問題，需要其他部門配合應(yīng)主動請求，并將部門配合情況向總經(jīng)理反映，問題解決完畢后，向營銷部或相關(guān)部門提交《問題解決報(bào)告》；相關(guān)部門及時(shí)向總經(jīng)理通報(bào)問題的解決進(jìn)展，并向總經(jīng)理報(bào)告解決結(jié)果；營銷部門接到報(bào)告后進(jìn)行確認(rèn)，若符合客戶要求，及時(shí)將解決結(jié)果通知客戶；經(jīng)客戶認(rèn)可后，相關(guān)部門應(yīng)就本問題在相應(yīng)環(huán)節(jié)進(jìn)行更正，預(yù)防其再次發(fā)生．為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督，保障內(nèi)部會計(jì)控制的正確進(jìn)行，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)的職責(zé)包括會計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)及審計(jì)管理．公司審計(jì)部門對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會指導(dǎo)．公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度需符合下列要求：第一，實(shí)施不相容職務(wù)相互分離控制，記賬員必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管員的權(quán)限職責(zé)相互分離、相互制約；第二，有“三重一大”事項(xiàng)，應(yīng)實(shí)行集體決策和聯(lián)簽制度；第三，建立財(cái)產(chǎn)保全制度，即實(shí)行接近控制、定期盤點(diǎn)控制等，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，明確清查范圍、期限和組織程序；第四，明確對會計(jì)資料定期內(nèi)部審計(jì)的方法和程序．另外，公司應(yīng)建立內(nèi)部報(bào)告控制制度，以保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員的交流渠道；推進(jìn)電子信息技術(shù)管理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制管理．
3結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是中小型企業(yè)加強(qiáng)管理的重要組成部分，對保證企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮企業(yè)潛力，提升企業(yè)競爭力，抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有重大意義．本文針對江山公司存在的問題進(jìn)行分析，并對中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制提出了相關(guān)對策．中小型企業(yè)只要結(jié)合實(shí)際，堅(jiān)持采取有力措施加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，調(diào)整公司管理制度，切實(shí)提高員工的內(nèi)部會計(jì)控制意識，健全監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范管理，就一定會使企業(yè)逐步走向健康發(fā)展，不斷成長壯大。
作者：劉瑜 單位：江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學(xué)院
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要存在的問題
熟話說“規(guī)矩是死的，人是活的”，這也就意味著企業(yè)所定制的內(nèi)部會計(jì)控制制度主要是由人來建立而又作用與人的。所以說，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員素質(zhì)的高低影響著該企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度執(zhí)行效果的好壞。如果企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員擁有飽滿激昂的工作態(tài)度和心理、以及較高的會計(jì)自己能，則對企業(yè)內(nèi)部的控制程序會有更多的了解、能夠有效避免錯(cuò)誤判斷的幾率，從而有效保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度發(fā)揮最大的作用。雖然我國加大了對企業(yè)會計(jì)工作人員的教育與培訓(xùn)、盡最大的努力使企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員素質(zhì)在短時(shí)間不得到一定的提高；但是仍有部分企業(yè)對會計(jì)工作只停留在“做賬”與“報(bào)稅”上、更有甚者使用尚未獲得《會計(jì)從業(yè)資格證》的工作人員擔(dān)任會計(jì)控制的職責(zé)。由此導(dǎo)致會計(jì)人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。會計(jì)對企業(yè)的運(yùn)行有著良好的監(jiān)督管理作用，會計(jì)制度被視為企業(yè)管理人員日常管理不可或缺的重要組成部分，因此，會計(jì)制度是根據(jù)管理人員的主管意識去執(zhí)行的，若是會計(jì)人員的素質(zhì)不高“，濫用職權(quán)”“營私舞弊”等不良現(xiàn)狀則有可能出現(xiàn)在管理人員的身上?！俺肿C上崗”已成為絕大多數(shù)企業(yè)的要求。
二、提高我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的策略
1.建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系
古語有云“無規(guī)矩不成方圓”，要想企業(yè)得到穩(wěn)健有序的發(fā)展，就要規(guī)范會計(jì)意識，強(qiáng)調(diào)會計(jì)制度。在制定相應(yīng)的會計(jì)制度時(shí)不能獨(dú)立乖張，要以國家所制定的基本條例為前提，對會計(jì)職位進(jìn)行明確的劃分，具有不相容性、分離性的崗位的任免者要獨(dú)立存在，明確各自的職責(zé)與崗位說明，從而奠定一個(gè)良好的會計(jì)背景。例如，授權(quán)批準(zhǔn)和業(yè)務(wù)經(jīng)辦具有分離性、業(yè)務(wù)經(jīng)辦又和會計(jì)記錄互斥分離、會計(jì)記錄與=和財(cái)產(chǎn)保管不能是一人擔(dān)任等。只有這樣，才能有效提高會計(jì)的作業(yè)效率，從而保證會計(jì)信息的真實(shí)有效性，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度趨于完善。
2.及時(shí)更新與完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系
事物是在變化中發(fā)展，對于企業(yè)而言，規(guī)章制度也是隨著企業(yè)一起變化發(fā)展的。在市場經(jīng)濟(jì)大發(fā)展、科學(xué)技術(shù)大革新的潮流環(huán)境中，上文所說到的經(jīng)營環(huán)境時(shí)刻有可能發(fā)生著變化，這就要求企業(yè)的會計(jì)工作要順應(yīng)時(shí)展的潮流、盡量與國際接軌，時(shí)時(shí)刻刻都保持著最新的姿態(tài)，會計(jì)人員要持有“更新感”調(diào)整以及完善現(xiàn)階段的會計(jì)內(nèi)部控制制度。于企業(yè)而言，重視本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)審核工作是完善與更新會計(jì)內(nèi)部體系的最好體現(xiàn)。這能夠很好的監(jiān)督本企業(yè)目前所經(jīng)營的所有業(yè)務(wù)范圍是否都按照了國家、企業(yè)所制定的方針、政策去執(zhí)行，清晰的反映出本企業(yè)的賬務(wù)信息、體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)等。針對企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理普遍現(xiàn)狀：制度全但執(zhí)行有欠缺。在梳理內(nèi)部管理制度的同時(shí)，加大制度的培訓(xùn)、落實(shí)力度，采用在落實(shí)中修改、完善企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度，利用滾動預(yù)算、深度財(cái)務(wù)分析等手段來揭示公司各項(xiàng)目標(biāo)達(dá)成情況，從財(cái)務(wù)角度分析公司經(jīng)營過程中存在的問題及相應(yīng)的改進(jìn)措施及建議，將每月的財(cái)務(wù)分析報(bào)告真正做成一份數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確、全面反映經(jīng)營問題及具備相應(yīng)管理建議、改進(jìn)措施，對管理決策有幫助的報(bào)告。具體措施：
（1）對子公司、控股公司、海外門市、國內(nèi)門市，實(shí)行財(cái)務(wù)模擬化集團(tuán)管控；往來資金采用內(nèi)部模擬市場化管理。
（2）改革、提升現(xiàn)管理報(bào)表模式，嚴(yán)格明確各級報(bào)表報(bào)送時(shí)間、報(bào)送內(nèi)容要求、并納入各員工的績效管理體系中，將財(cái)務(wù)人員的績效考核加大量化指標(biāo)比例，以提高管理報(bào)表報(bào)送質(zhì)量，最終達(dá)到實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營過程財(cái)務(wù)信息反饋有效性的動態(tài)管理。
（3）預(yù)算實(shí)行滾動預(yù)算，按月、按季、按年進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，結(jié)合分析市場動態(tài)、公司發(fā)展目標(biāo)，嚴(yán)格按審批權(quán)限對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算作為提高企業(yè)內(nèi)控管理的重要手段的作用。
3.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的基礎(chǔ)知識，提高會計(jì)素質(zhì)
有效落實(shí)基層會計(jì)工作人員、中高層會計(jì)管理者者的會計(jì)工作，并且開展培訓(xùn)活動提高他們基本的基礎(chǔ)知識、也是提高會計(jì)人員會計(jì)素質(zhì)的有效保障。會計(jì)崗位輪換制能夠保證每一個(gè)會計(jì)人員都能夠熟悉完整個(gè)會計(jì)的流程，提高會計(jì)人員的技能操作水平，進(jìn)而使他們的會計(jì)思想得到上升。當(dāng)然引進(jìn)適宜的人才競爭機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員存在“優(yōu)勝劣汰”的憂患意識，既能夠促使工作人員注意提升自我，又能使企業(yè)選拔出優(yōu)秀的會計(jì)型人才，從而提高企業(yè)整體的會計(jì)水平。也可以采取獎勵的方式來提供會計(jì)人員的積極性，從而是他們提高自我的會計(jì)素質(zhì)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。筆者根據(jù)所屬公司的實(shí)際情況在加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、素質(zhì)培訓(xùn)方面主要實(shí)行了以下管理措施：實(shí)行財(cái)務(wù)中心月例會管理制度，門店實(shí)行季例會管理制度。對財(cái)務(wù)人員的管理、使用上堅(jiān)持上崗前要培訓(xùn)，簽訂科長培訓(xùn)責(zé)任制，由科長對所屬科室每年選擇1-2名有培養(yǎng)能力的人員進(jìn)行幫、領(lǐng)、帶，以師帶徒。建立會計(jì)內(nèi)部培訓(xùn)制度，除國家統(tǒng)一組織的年度會計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)外，和人力資源中心共同協(xié)作，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部經(jīng)理及其他協(xié)作部門共同組成會計(jì)培訓(xùn)小組，形成對新員工、基層財(cái)務(wù)人員的會計(jì)知識、內(nèi)控制度、職務(wù)法律知識的不定期培訓(xùn)制度。財(cái)務(wù)人員的用人原則采用”內(nèi)培外引”、“崗位五年輪崗制”、“未位考核淘汰制”。崗位工資傾向于一線員工（結(jié)合考慮所在公司或門市的規(guī)模），特別是長期駐外財(cái)務(wù)人員，在提高一線員工的穩(wěn)定性同時(shí)，加大對子公司、控股公司、合作、合資、直銷等外部機(jī)構(gòu)的內(nèi)控落實(shí)力度，減少駐外機(jī)構(gòu)的潛在資產(chǎn)流失的隱患。
三、結(jié)束語
總而言之，建立健全并且把企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度完善是我國各大企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障。這就要求包括基層人員、管理者在內(nèi)的所有企業(yè)人員嚴(yán)格按照我國會計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)去執(zhí)行工作，從而保證企業(yè)正常而有序的運(yùn)行，進(jìn)而促使會計(jì)制度發(fā)揮最大的作用。會計(jì)控制有效的監(jiān)督了企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)，它所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也給管理者提供了參考。
作者：余彤 單位：新光控股集團(tuán)有限公司
一、工程企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制上較為常見的問題
1.在工作上難度較大
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目上，但是工程項(xiàng)目在建設(shè)工作上所需的技術(shù)較高、工藝較為復(fù)雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術(shù)的廣泛使用，各種項(xiàng)目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質(zhì)量以及價(jià)格等方面存在著巨大的差異性，有時(shí)即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質(zhì)量其價(jià)格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項(xiàng)目的預(yù)算上較難合理的做出實(shí)施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導(dǎo)致了工程企業(yè)在價(jià)格控制上較難實(shí)行，最后提高了工程的建設(shè)成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)控制工作的不重視。二是企業(yè)內(nèi)部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關(guān)工程企業(yè)的實(shí)際情況來看，雖然說起內(nèi)部的會計(jì)控制規(guī)定異常的嚴(yán)密，但是部分管理者由于缺少實(shí)際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)的背負(fù)上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務(wù)、趕工期等方面的考慮，有時(shí)即使是項(xiàng)目資金沒到位依然墊支款項(xiàng)來施工，如果企業(yè)自身資金不足時(shí)，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；另外，工程項(xiàng)目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設(shè)資金，因此也會造成企業(yè)內(nèi)部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。
二、加強(qiáng)工程企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議
1.實(shí)現(xiàn)會計(jì)委派制
從我國實(shí)際情況來看，工程企業(yè)在項(xiàng)目的建設(shè)工作上，一般是靠外派的項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)際掌控，而項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員則由項(xiàng)目部經(jīng)理直接指定。因此，處于工程項(xiàng)目工地的會計(jì)人員則需要接受企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部經(jīng)理共同領(lǐng)導(dǎo)的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)人員直接聽命于項(xiàng)目部經(jīng)理的現(xiàn)象時(shí)，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進(jìn)而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽(yù)與經(jīng)濟(jì)的損失。因此，工程企業(yè)在項(xiàng)目的建設(shè)工作上可以實(shí)行會計(jì)委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項(xiàng)目部會計(jì)人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個(gè)項(xiàng)目部工地的會計(jì)人員在人事關(guān)系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進(jìn)行。另外，項(xiàng)目部會計(jì)人員的會計(jì)核算與分析工作直接報(bào)達(dá)企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時(shí)，最主要的是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)工作的力度，保證企業(yè)在經(jīng)營與業(yè)務(wù)活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實(shí)時(shí)的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)與監(jiān)督力度，聘請具有高素質(zhì)的人才實(shí)行專職的內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修改與完善，核查企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)在有關(guān)制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)活動帶來的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行審計(jì)。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計(jì)工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)加入到本企業(yè)的相關(guān)工作上，提高審計(jì)工作的真實(shí)性。
3.設(shè)立企業(yè)內(nèi)部“銀行”
工程企業(yè)對內(nèi)部“銀行”的設(shè)立，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內(nèi)部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實(shí)行資金的有償使用，進(jìn)而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細(xì)算，提高資金的使用效率。二是有利于相關(guān)費(fèi)用的結(jié)算工作，往后企業(yè)在項(xiàng)目資金的結(jié)算工作將主要由“銀行”進(jìn)行。
4.完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
工程企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上，內(nèi)部會計(jì)控制工作同樣可以發(fā)揮著較為重要的作用。例如，工程企業(yè)在項(xiàng)目的投標(biāo)上，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作要做好對項(xiàng)目的會計(jì)的預(yù)算工作，避免企業(yè)在部分項(xiàng)目上盲目投標(biāo)，在部分項(xiàng)目有利可圖但資金較難到位且企業(yè)內(nèi)部資金不足時(shí)，工程企業(yè)內(nèi)部會計(jì)同樣要發(fā)揮控制工作，避免企業(yè)日后的資金斷鏈嚴(yán)重。四、結(jié)束語綜上所述，內(nèi)部會計(jì)控制工作是工程企業(yè)管理工作的重中之重，事關(guān)企業(yè)的業(yè)務(wù)能力以及管理工作等方面。因此，希望我國相關(guān)工程企業(yè)提高重視力度，不斷加大內(nèi)部會計(jì)控制工作的建設(shè)力度，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，為企業(yè)在國內(nèi)做強(qiáng)做大打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
作者：王永強(qiáng) 單位：北京國能中電節(jié)能環(huán)保技術(shù)有限責(zé)任公司
一、煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的的現(xiàn)狀和問題
1.管理者的重視與基層人員意識及實(shí)施情況不相符
目前大部分煤炭企業(yè)改革發(fā)展的步伐加快，管理者清晰的認(rèn)識到未來發(fā)展的形式，并在大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制制度的建立，但是在具體的基層操作中，舊有制度和操作模式存在慣性化，全盤的建立并推進(jìn)一套企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制尚需要時(shí)間和精力，并且基層執(zhí)行者主觀的意識不強(qiáng)烈是造成我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制不力的主要原因。受長期發(fā)展體制的影響，我國煤炭行業(yè)市場競爭意識不強(qiáng)烈，導(dǎo)致我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)長期落后；同時(shí)，部分的管理者對內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)認(rèn)識不當(dāng)，沒有真正的理解內(nèi)部會計(jì)控制的真正含義。
2.企業(yè)中人員素質(zhì)不高，員工管理權(quán)限設(shè)置不當(dāng)要，企業(yè)管理體制不合理
企業(yè)中人員不道德不合法行為的發(fā)生最主要的原因是責(zé)任感和使命感較低，缺乏必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，同時(shí)我國煤炭企業(yè)的管理體制比較落后，部分企業(yè)管理人員具有較高的職權(quán)，但經(jīng)驗(yàn)缺乏，造成員工管理權(quán)限設(shè)置不清晰，導(dǎo)致了內(nèi)部會計(jì)數(shù)據(jù)信息失真的現(xiàn)象頻繁發(fā)生。隨著管理信息化在企業(yè)的應(yīng)用，必須要建立合理的管理體制，將不相容崗位相分離，保證所有員工權(quán)責(zé)一致。
3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全，缺乏審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)性
政府部門并沒有制定出一套完整地內(nèi)部會計(jì)控制體系，導(dǎo)致各部門沒有統(tǒng)一的動態(tài)體系監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)督流于形式，沒有建立有效的激勵機(jī)制。部分煤炭企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不當(dāng)，僅僅將內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作企業(yè)財(cái)務(wù)部門對各部門財(cái)會業(yè)務(wù)辦理的定期工作檢查，并且審計(jì)委員會因缺乏獨(dú)立性，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。同時(shí)，企業(yè)的績效考核不合理，部分企業(yè)的管理人員簡單的認(rèn)為績效考核僅僅是人力部門的工作，與企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制無關(guān)，沒有將內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)為績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，不能充分調(diào)動所有員工參與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的熱情。
4.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
會計(jì)業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)的目的之一就是通過規(guī)范的財(cái)會業(yè)務(wù)辦理過程來保證會計(jì)信息的質(zhì)量。但在企業(yè)實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)操作過程之中，企業(yè)沒有完善和嚴(yán)格的會計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程以及業(yè)務(wù)辦理的規(guī)章制度，會計(jì)從業(yè)人員有較大的操作空間和隨意性，不能確保會計(jì)人員嚴(yán)格按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)，也不能保證財(cái)會人員為企業(yè)管理者提供的會計(jì)信息的真實(shí)性，不能為管理者的決策提供可續(xù)可靠的依據(jù)，也為企業(yè)長期的健康穩(wěn)定發(fā)展留下了嚴(yán)重的隱患。
二、建設(shè)煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議
1.增強(qiáng)對煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制重要性的認(rèn)識
一定的環(huán)境氛圍影響企業(yè)制度的實(shí)施，受長期經(jīng)濟(jì)體制以及行業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，我國煤炭企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識相對比較薄弱。因此，我國煤炭企業(yè)要想建立完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須了解企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系對企業(yè)的重要作用，理解內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵，掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基本原則并應(yīng)用到具體的工作之中，讓企業(yè)所有的員工都參與到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系之中，讓內(nèi)部會計(jì)控制體系成為企業(yè)管理體系的有機(jī)組成部分。管理者應(yīng)當(dāng)積極主動地進(jìn)行宣傳，重視對會計(jì)的監(jiān)督，起著先鋒模范帶頭作用，使員工增強(qiáng)對其重要性的認(rèn)識。
2.規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)辦理，保證會計(jì)信息的真實(shí)性
通過規(guī)范的業(yè)務(wù)辦理來保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性是企業(yè)建立完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的主要目的之一。企業(yè)必須依據(jù)國家法律政策以及企業(yè)管理體制，建立完善而且規(guī)范的財(cái)會業(yè)務(wù)辦理流程以及財(cái)務(wù)規(guī)章制度，讓企業(yè)所有財(cái)會業(yè)務(wù)的辦理都有據(jù)可循，保證所有財(cái)會業(yè)務(wù)的辦理都是按照相關(guān)的流程辦理，從而確保企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性，為企業(yè)高層管理者的決策提供科學(xué)可靠的依據(jù)，規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)。
3.完善企業(yè)管理體制，科學(xué)設(shè)置相關(guān)人員權(quán)限
企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)管理體制的有機(jī)組成部分，企業(yè)的管理體制直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制水平。當(dāng)前我國煤炭企業(yè)的管理體制普遍不太完善，崗位以及職權(quán)設(shè)置不合理，部分企業(yè)沒有依據(jù)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的原則對不相容職位分離。煤炭企業(yè)需要對現(xiàn)有管理體制進(jìn)行梳理，理順企業(yè)的管理關(guān)系以及職權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)內(nèi)部管理的制約平衡。同時(shí)，隨著煤炭企業(yè)管理信息化的進(jìn)一步推進(jìn)，企業(yè)需要加強(qiáng)對員工的權(quán)限管理，科學(xué)合理設(shè)置員工信息系統(tǒng)權(quán)限，防止部分員工權(quán)限超出其職責(zé)范圍。
4.加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督
國家要建立一整套的內(nèi)部會計(jì)控制體系，保證各部門分工明確，有效地對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)實(shí)行監(jiān)管，定期對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督職能和對公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查權(quán)，使公司各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制衡。企業(yè)要明確對會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審批的人員、辦理人員、財(cái)務(wù)保管人員以及登記賬款人員的權(quán)利和義務(wù)及責(zé)任,避免因權(quán)責(zé)不明在遇到問題時(shí)相互推誘,出現(xiàn)“踢皮球”的現(xiàn)象,或者因?yàn)槁殭?quán)重疊而產(chǎn)生的越權(quán)現(xiàn)象。
5.執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，完善績效考核
嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度以及完善的績效考核體系是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的重要手段。當(dāng)前我國的煤炭企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以及績效考核認(rèn)識都存在一定的偏差。因此，我國煤炭企業(yè)需要強(qiáng)化管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，通過嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度來監(jiān)督和保證企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)會業(yè)務(wù)都是按照企業(yè)的規(guī)章制度辦理。同時(shí)，科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部績效考核指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制相關(guān)內(nèi)容加入到企業(yè)的內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系之中，通過科學(xué)合理的績效考核體系來監(jiān)督員工的行為，激勵所有員工積極主動的參與到企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制，將企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系落實(shí)到日常工作之中。
作者：李劍平 單位：陜西蒼村煤業(yè)有限責(zé)任公司
一、中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響
為解決會計(jì)信息失真的問題，提高會計(jì)信息質(zhì)量，迫切需要改善內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度。而目前中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度方面主要存在以下問題。
1.1缺乏內(nèi)部會計(jì)控制理念，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真
中小企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)控制制度認(rèn)識不足、重視不夠、理解偏差，部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，是中小企業(yè)普遍存在的問題。
1.1.1對內(nèi)部會計(jì)控制的重視不夠
中小企業(yè)在會計(jì)內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施過程中，由于中小企業(yè)管理者只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查，對內(nèi)部會計(jì)控制重視程度不夠，致使建立的控制制度不能適應(yīng)本單位的管理。
1.1.2對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識不足
中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)識程度不高，存在會計(jì)核算中通過對會計(jì)政策的隨意選擇等違規(guī)行為人為操縱會計(jì)信息的現(xiàn)象，直接影響到員工對內(nèi)部會計(jì)控制制度的重視程度。
1.1.3對內(nèi)部會計(jì)控制存在誤讀
由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相對高度統(tǒng)一，且對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究。由此，中小企業(yè)所有者和中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制存在很多誤讀，對內(nèi)部會計(jì)控制的理論、內(nèi)容及運(yùn)用缺乏科學(xué)的認(rèn)識，只是片面的理解。
1.2內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境薄弱，致使會計(jì)信息缺乏必要的監(jiān)督
部分中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度設(shè)計(jì)不夠全面，沒有覆蓋全部機(jī)構(gòu)和人員，無法滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)，使會計(jì)核算工作秩序混亂、會計(jì)信息不實(shí)。一些企業(yè)連正規(guī)的財(cái)務(wù)部門也沒有建立，會計(jì)、出納及財(cái)務(wù)審核工作由一個(gè)人完成，一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的，人為捏造會計(jì)數(shù)據(jù)、亂攤成本、隱瞞收入、虛報(bào)利潤惡意偷逃稅款，為國家的宏觀調(diào)控制造了相當(dāng)?shù)穆闊桓嗟氖怯姓虏谎?，將已訂立的?nèi)部會計(jì)控制制度印在紙上，掛在墻上，缺乏必要的監(jiān)督，造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.2.1內(nèi)部會計(jì)控制行為主體素質(zhì)不高
部分中小企業(yè)管理者和執(zhí)行者素質(zhì)不高，對內(nèi)部會計(jì)控制理解上有偏差，或?qū)ο嚓P(guān)會計(jì)制度、準(zhǔn)則等不了解。由此導(dǎo)致部分管理者對會計(jì)法律法規(guī)的無視，以及會計(jì)人員對會計(jì)政策執(zhí)行隨意性大，使會計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；或?yàn)榱酥\取個(gè)人利益或集體利益，部分管理者不擇手段、弄虛作假、篡改賬目，造成財(cái)務(wù)管理混亂，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。部分不具備從業(yè)資格的會計(jì)人員由于缺乏專業(yè)知識、基本技能，對會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不熟悉，不具備會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理能力，更無法有效運(yùn)用內(nèi)部會計(jì)控制制度。同時(shí)，部分在職會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平偏低，又缺乏會計(jì)專業(yè)新知識和相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，沒有終生學(xué)習(xí)的意識與能力，導(dǎo)致在會計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中存在違反會計(jì)法規(guī)的現(xiàn)象。2.2.2內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性雖然大部分中小企業(yè)都建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度，但仍存在著不少問題：在設(shè)計(jì)方面，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要偏重事后控制和監(jiān)督，缺乏有效的事前、事中控制機(jī)制；在執(zhí)行過程，有些中小企業(yè)有章不循，使已制訂的內(nèi)部會計(jì)控制制度流于形式，得不到有效的執(zhí)行；或在執(zhí)行過程中不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，從一定程度了降低了它的執(zhí)行效果。
1.2.3內(nèi)部會計(jì)控制制度缺乏合理性
目前中小企業(yè)普遍存在信息傳遞過程遲緩、信息轉(zhuǎn)達(dá)時(shí)發(fā)生歪曲、甚至遺失等現(xiàn)象；而且由于信息反饋機(jī)制不完善，向上溝通受阻，使上層中小企業(yè)管理者無法迅速獲得第一手財(cái)務(wù)信息，加上信息的不真實(shí)、不完整在一定程度客觀存在。
(1)經(jīng)營管理方式。部分中小企業(yè)管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，未建立自我防范與約束機(jī)制，或建立了并不符合本企業(yè)自我防范與約束機(jī)制。在管理過程中，防微杜漸意識不強(qiáng)，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部控制成本較高，使會計(jì)控制失去效力。
(2)資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)更注重固定資產(chǎn)、貨幣資金等資產(chǎn)的管理控制，忽視了對員工素質(zhì)提高以及信息準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可靠性、適用性的管理，使內(nèi)部會計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
(3)制度實(shí)施考核。部分中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況檢查、考核的機(jī)構(gòu)設(shè)立不合理，考核不透明、獎懲機(jī)制不完善等情況，削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。
1.2.4組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理
中小企業(yè)存在不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，將會計(jì)與出納工作交由一人兼任，或者將全部會計(jì)工作委托給會計(jì)事務(wù)所，忽視了會計(jì)工作在企業(yè)管理中的作用。另外，一些中小企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，但存在機(jī)構(gòu)不健全、人員配備不合理、崗位責(zé)任不明確，無法發(fā)揮會計(jì)工作在經(jīng)營管理中應(yīng)有的作用，致使會計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計(jì)監(jiān)督制度，影響會計(jì)管理工作在中小企業(yè)經(jīng)營管理中作用的發(fā)揮。相關(guān)會計(jì)內(nèi)部控制的缺失使得中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量不高，會計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問題十分嚴(yán)重。
1.2.5內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督乏力
對中小企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部會計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)和必要手段。部分中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，有的企業(yè)雖然也設(shè)有內(nèi)部會計(jì)控制制度，但執(zhí)行過程中缺乏力度，致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，加之缺乏相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的自覺性。
(1)內(nèi)部審計(jì)弱化。目前中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視，在人員配備上人員偏少，或由本部門的會計(jì)主管或其他崗位人員兼崗，根本無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用。另外，由于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，影響了其獨(dú)立性。其次，內(nèi)審、稽核人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項(xiàng)規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力，缺少對風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)的監(jiān)督、審計(jì)，影響了糾正工作的力度。
(2)外部監(jiān)督乏力。目前已形成了包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督)和社會監(jiān)督(如注冊會計(jì)師、社會輿論監(jiān)督等)在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但是由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，造成監(jiān)督弱化問題嚴(yán)重；同時(shí)不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，以及對注冊會計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。
二、完善中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量
2.1提高內(nèi)部會計(jì)控制意識，建立健全內(nèi)部控制制度
企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)是保證經(jīng)營活動有效進(jìn)行、資產(chǎn)的安全和完整，以及會計(jì)資料的真實(shí)、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊的一條有效措施；是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該把內(nèi)部會計(jì)控制制度當(dāng)作頭等大事來抓。中小企業(yè)管理層首先樹立起內(nèi)部會計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制，防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部會計(jì)控制宣傳，提高他們執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的意識也尤為重要。但內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)中小企業(yè)管理者的責(zé)任，中小企業(yè)管理者以外的董事會、監(jiān)事會、全體員工等也應(yīng)參與到內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)中來。有效實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的前提是管理者及全體員工具有內(nèi)部會計(jì)控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制行為，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證會計(jì)信息質(zhì)量。
2.2提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行力
中小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高會計(jì)人員整體素質(zhì)。制定嚴(yán)格的招聘程序，聘用具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力、良好的道德觀、價(jià)值觀的會計(jì)專業(yè)人才。會計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，有著關(guān)鍵的作用。不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)，更要和相關(guān)部門一起研究制定不斷完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。內(nèi)部各種制度的執(zhí)行是通過會計(jì)人員日常工作得到貫徹執(zhí)行的，同時(shí)會計(jì)人員有監(jiān)督中小企業(yè)管理者和參與經(jīng)營活動的人員執(zhí)行會計(jì)制度規(guī)范的責(zé)任。
2.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，自行完善內(nèi)部會計(jì)控制制度
內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)(2003年6月，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》)。在很多方面內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制具有一致性，所以將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要的組成部分，是內(nèi)部會計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面。中小企業(yè)必須重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，大力推進(jìn)“人、法、技”建設(shè)，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)工作。同時(shí)以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查強(qiáng)化管理審計(jì)，將審計(jì)延伸到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理各個(gè)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部會計(jì)控制中的監(jiān)督作用。
2.4強(qiáng)化外部監(jiān)管，督促完善內(nèi)部控制制度
在中小企業(yè)管理者對內(nèi)部會計(jì)控制普遍觀念淡薄、意識不強(qiáng)的情況下，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面的監(jiān)督作用。建議政府主管部門及相關(guān)社會機(jī)構(gòu)對當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行定期評價(jià)，對不能加強(qiáng)自身內(nèi)部會計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)，通過廣播電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體及時(shí)曝光，從而督促中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的自我完善。
三、小結(jié)
隨著新一輪改革開放的不斷深入，市場競爭越來越激烈，而在此形勢下真實(shí)可靠的會計(jì)信息對中小企業(yè)就顯得尤為重要了。高質(zhì)量的會計(jì)信息能夠使企業(yè)所得者和債權(quán)人對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行正確的判斷，決定資本流向；高質(zhì)量的會計(jì)信息能夠使中小企業(yè)管理者對未來做出正確的經(jīng)營決策，搶占先機(jī)。
作者：歐明建 單位：青海廣播電視大學(xué)
一、當(dāng)前電力企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制方面存在的問題
1、會計(jì)人員素質(zhì)較低
雖然在近幾年來隨著我國電力企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)人員的隊(duì)伍也進(jìn)行了有效的擴(kuò)大，但是，由于我國電力企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理方面一直不怎么重視，也就導(dǎo)致了雖然會計(jì)人員隊(duì)伍增加了，但是隊(duì)伍的整體素質(zhì)以及水平卻沒有任何的變化，依舊呈現(xiàn)低下以及不足的情況。外加上大量的會計(jì)人員是靠找關(guān)系或者是走后門進(jìn)來的混飯碗的，他們對于會計(jì)工作甚至可以說是一竅不通，只會溜須拍馬，奉承領(lǐng)導(dǎo)，也就直接導(dǎo)致了電力企業(yè)的會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的利益。
2、管理信息化方面建設(shè)存在明顯的缺陷
相對于其他的企業(yè)，我國的電力企業(yè)的管理一直處于相對比較封閉的狀態(tài)，最典型的就是在與時(shí)代接軌這一工作上做的很不理想，如今的社會已經(jīng)是一個(gè)高科技的信息化社會，但是我國的電力企業(yè)的管理卻一直沒有建設(shè)起完善的信息化技術(shù)，就算是有個(gè)別的電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是也只是處于起步狀態(tài)，外加上內(nèi)部的會計(jì)人員水平較低，根本就不能做到有效的應(yīng)用新技術(shù)，這些都嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制管理的工作效率，限制了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
3、財(cái)務(wù)會計(jì)控制方面所存在的風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)會計(jì)控制可以說是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的整體基礎(chǔ)，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的不是很健全，存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)：第一，就是會計(jì)工作人員對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理和防范意識較低，有關(guān)組織機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)界限設(shè)置不清，其次，就是在會計(jì)管理控制的工作崗位上缺乏高效的管理人才，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)控制系統(tǒng)存在著一定的不穩(wěn)定性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也相對較弱，審計(jì)模式缺乏突破性和創(chuàng)新性，對財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解也不夠深入，在決策上具有一定的監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)控制體系的建設(shè)和完善
1、完善內(nèi)部管理制度，提高信息化技術(shù)的應(yīng)用
想要建設(shè)有效的財(cái)務(wù)會計(jì)控制體系首先要做的就是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)則，對于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)管理人員和工作人員的權(quán)限進(jìn)行明確的劃分和界定，尤其是在資金的分配和利用上，一定要有一個(gè)嚴(yán)格的規(guī)范，絕不能出現(xiàn)資金無節(jié)度浪費(fèi)和揮霍的現(xiàn)象，同時(shí)通過對企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)事務(wù)及財(cái)會部門的工作職能進(jìn)行防空、堵漏、核查等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并扼殺于萌芽之中。另外，還要加強(qiáng)信息技術(shù)化的推廣應(yīng)用，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)信息化管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中所處的核心地位，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理從事后核算到管理、控制、評價(jià)和優(yōu)化職能的轉(zhuǎn)變。
2、提高財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，降低管理風(fēng)險(xiǎn)
首先，要加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)考核，包括財(cái)經(jīng)法規(guī)、會計(jì)制度、計(jì)算機(jī)操作能力以及會計(jì)基礎(chǔ)等知識考核，優(yōu)勝劣汰，提高財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的自覺競爭意識和學(xué)習(xí)意識，其次，通過聘用制度從社會選拔優(yōu)秀的高素質(zhì)人才，尤其是精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)的高端人才，從整體上提高財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)會計(jì)控制管理體系的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，激發(fā)團(tuán)隊(duì)的突破性和創(chuàng)新性，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員的自律性
在企業(yè)的管理中建立內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效的幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，這對促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，提高會計(jì)信息質(zhì)量有著十分重要的作用。所以，在當(dāng)前的電力企業(yè)的經(jīng)營管理中一定要重視內(nèi)部審計(jì)工作，配備專職的內(nèi)審人員，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，還要對審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等有明確的制度規(guī)定。另外，通過內(nèi)部審計(jì)制度的建立，還可以有效的對財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員形成一種無形的約束，提高其自身的自律性，從而杜絕會計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
三、結(jié)束語
電力企業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)的整體進(jìn)步，而電力企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展又受到企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的影響，由此可見，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)控制體系的建設(shè)的重要性，所以，建設(shè)完善財(cái)務(wù)會計(jì)部控制體系勢在必行。
作者：周鳳梅 單位：烏拉特后旗電力有限責(zé)任公司
一、中小企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制的問題
（一）針對內(nèi)部會計(jì)控制的審計(jì)制度落后
在企業(yè)中對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查與評價(jià)的一般是內(nèi)部審計(jì)，但目前大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性和連貫性，內(nèi)部監(jiān)督體系流于形式，審計(jì)范圍有限。甚至，有些小企業(yè)部門結(jié)構(gòu)單一，不僅沒有建立審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)工作也得不到重視，使得已建立的內(nèi)部審計(jì)制度難以發(fā)揮相應(yīng)的作用。
(二)缺乏切實(shí)可行的內(nèi)外監(jiān)督管理機(jī)制
中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理過程中過多的考慮的是成木費(fèi)用等影響因素，很少企業(yè)意識到審計(jì)的重要性并愿意花費(fèi)大量成本設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。隨著中小企業(yè)的逐漸發(fā)展壯大，即使有些已經(jīng)設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍發(fā)揮不了應(yīng)有的職責(zé)，因此大都不能充分發(fā)揮其存在的職能。再加上內(nèi)審人員達(dá)不到工作的要求，加上業(yè)務(wù)素質(zhì)不合要求等方面原因，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力，種種監(jiān)管達(dá)不到理想的效果。對于外部監(jiān)督，主要由政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩部分組成，但是，由于中小企業(yè)之間具有差異性，使得這些理論上行得通的監(jiān)督體系在實(shí)際情況下對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻達(dá)不到相關(guān)要求。
（三）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清
中小企業(yè)通常會出現(xiàn)因用人不足，出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象，因此在崗位設(shè)置上許多管理方法都無法有效的實(shí)施，其結(jié)果是崗位設(shè)置缺乏牽制性。在有的小企業(yè)中，會計(jì)、出納都由領(lǐng)導(dǎo)者一人擔(dān)任，極容易出現(xiàn)賬目不清的現(xiàn)象，而在有的企業(yè)中，雖然設(shè)置了會計(jì)機(jī)構(gòu)，但也出現(xiàn)了責(zé)任制不明晰、崗位層次不清、落實(shí)不到位以及缺乏切實(shí)可行的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督管理制度等問題。這些存在的問題會使使得會計(jì)管理這一管理工作無法在經(jīng)營管理中真正發(fā)揮其應(yīng)有的地位和作用。
二、完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
（一）優(yōu)化內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境
一方面要逐步完善適合中小企業(yè)自身實(shí)際情況的全面的內(nèi)部會計(jì)管理控制制度，這是達(dá)到實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制職能的首要條件。會計(jì)控制要求中小企業(yè)依據(jù)一定的會計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會計(jì)制度，明確會計(jì)管理工作流程，建立完備的崗位責(zé)任制，并充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督管理職能；另一方面要注重提高管理者內(nèi)部控制意識，使其充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在管理工作中的重要作用。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)管理者會越來越重視內(nèi)部會計(jì)控制這一項(xiàng)工作，尤其是中小型企業(yè)，會選擇把內(nèi)部控制放在企業(yè)管理的重要層面。
（二）建立員工培訓(xùn)機(jī)制
隨著中小企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)大力加強(qiáng)對人才管理，不斷提升財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識。人員素質(zhì)的高低對內(nèi)部會計(jì)控制過程的順利進(jìn)行具有重要意義，要注重加強(qiáng)后續(xù)教育，經(jīng)常對在職員工進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使員工明確自己所擔(dān)任工作的重要性，塑造良好的品德行為，在提高自身的思想道德素質(zhì)的同時(shí)，也要提高相應(yīng)的會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。建立崗位輪換制度對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正日常工作中存在的一些差錯(cuò)和違規(guī)行為也具有重要作用
（三）加強(qiáng)內(nèi)外部會計(jì)控制監(jiān)督
一方面，要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，有能力的中小企業(yè)需要設(shè)置具有獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)部門，要逐步擴(kuò)大審計(jì)的范圍。對沒有能力設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門的中小企業(yè)，可以只聘請專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，同樣可以達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。這樣可以強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)督有效性，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督與過程控制，減少會計(jì)失真的現(xiàn)象。另一方面，要強(qiáng)化外部監(jiān)督體系，為企業(yè)會計(jì)控制活動創(chuàng)造良好的外部條件。各政府部門要合理分工，不僅要建立權(quán)責(zé)分明的崗位責(zé)任制，還要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息交流，增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息透明度，力求形成有效的監(jiān)督合力，同時(shí)有關(guān)部門加強(qiáng)對注冊會計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管，并鼓勵與支持新聞媒體公開企業(yè)違法違紀(jì)行為，警醒其他企業(yè)的同時(shí)，也促進(jìn)企業(yè)自身迅速完善會計(jì)控制制度，挽回不必要的損失。
（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)
風(fēng)險(xiǎn)管理被中國中小企業(yè)視為企業(yè)管理過程中密不可分的組成部分，需要將之融入企業(yè)的日常運(yùn)營之中。首先要強(qiáng)化管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識，管理者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，具有全局觀念，在各種可能出現(xiàn)的情況下能分析出自身的優(yōu)勢和劣勢，準(zhǔn)確識別可能的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，力求把風(fēng)險(xiǎn)避開或降至最低，并把握出現(xiàn)的機(jī)遇。然后企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估部門，例如財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門，風(fēng)險(xiǎn)管理人員需在制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度的同時(shí)，還要貫徹落實(shí)識別和管理風(fēng)險(xiǎn)的制度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過這些適當(dāng)程序和有效方法，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評估和處理，在降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標(biāo)。
作者：楊美琴陳蓮子單位：南昌理工學(xué)院
摘要： 企業(yè) 內(nèi)部 會計(jì) 控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對于提高企業(yè)內(nèi)部工作效率具有重要的作用。本文在論述建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度必要性的基礎(chǔ)探討在我國建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系的方法和對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制制度 必要性 對策
0 引言
財(cái)政部的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》第2條規(guī)定:“內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān) 法律 、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整，保證會計(jì)信息的真實(shí)，保證各部門 經(jīng)濟(jì) 活動協(xié)調(diào)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。當(dāng)前企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，為了能在競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須加強(qiáng)自身的管理與控制，最重要的是建立、健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
1 建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的必要性
1.1 保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求 內(nèi)部會計(jì)控制是 現(xiàn)代 企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著重要的作用。通過建立健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，不但能夠規(guī)范經(jīng)營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種 科學(xué) 合理的激勵與約束機(jī)制，以調(diào)動經(jīng)營者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)地 發(fā)展 。
1.2 會計(jì)履行其基本職能的需要 會計(jì)有反映核算、監(jiān)督控制的職能。前者是后者的基礎(chǔ)，只有真實(shí)地反映核算，才能有效地實(shí)現(xiàn)監(jiān)督控制；只有有效地監(jiān)督控制，才能反映正確的信息。內(nèi)部會計(jì)控制是在處理和利用會計(jì)信息的過程中進(jìn)行的。
1.3 貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求 為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算行為和相關(guān)信息的披露、加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督、提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性、推動證券市場乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會計(jì)行政法規(guī)、行業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度也是貫徹落實(shí)《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。
2 健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的對策
2.1 樹立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識 首先，企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》和《會計(jì)法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅是企業(yè)會計(jì)行為的責(zé)任主體，而且還要組織好本單位的會計(jì)工作。其次，由于財(cái)務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔(dān)者，也要認(rèn)真學(xué)習(xí)《基本規(guī)范》。最后，企業(yè)員工也應(yīng)了解《基本規(guī)范》的內(nèi)容，積極配合好企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的工作。只有這樣，企業(yè)才能是一個(gè)全方位、全過程、全員都要參與的一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的管理活動；才能充分認(rèn)識到會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)。
2.2 健全會計(jì)內(nèi)部控制體系 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，嚴(yán)格劃清職責(zé)，使各部門、崗位、會計(jì)人員明確自身的責(zé)任。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)候，需要遵循：①全面系統(tǒng)原則:內(nèi)部會計(jì)控制，可以是事前控制，也可以是事中反饋控制；既要有縱向控制，也要有橫向控制；既要對總指標(biāo)進(jìn)行控制，又要對分指標(biāo)進(jìn)行控制。會計(jì)控制如果不強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)，就不可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和社會效益。②及時(shí)性原則：會計(jì)控制及時(shí)性指會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和下達(dá)要及時(shí)；測量經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行結(jié)果和信息反饋要及時(shí)；采取有效的改進(jìn)措施要及時(shí)；糾正偏差要及時(shí)。及時(shí)性原則要求會計(jì)控制應(yīng)將事前控制、事中及事后控制有機(jī)結(jié)合起來，從時(shí)間上形成一個(gè)嚴(yán)密的、連續(xù)完整的控制體系，一旦發(fā)現(xiàn)問題，就及時(shí)加以控制、改造。③歸口分級控制原則:會計(jì)控制應(yīng)遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級控制原則，以財(cái)務(wù)部門為中心，將各部門控制指標(biāo)層層分解，歸口分級、落實(shí)到人，把整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動置于一個(gè)嚴(yán)密的 網(wǎng)絡(luò) 系統(tǒng)控制之下。④責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則:會計(jì)控制應(yīng)貫徹經(jīng)濟(jì)利益原則，正確理解、應(yīng)用責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，對會計(jì)控制過程中責(zé)任歸屬的確定，應(yīng)遵循責(zé)權(quán)對等的原則，將會計(jì)工作的責(zé)任與會計(jì)人員的責(zé)任區(qū)別開來。
2.3 加大內(nèi)部 會計(jì) 控制制度的執(zhí)行力度 在健全內(nèi)部會計(jì)控制制度的同時(shí)，要重視制度的可操作性。制定部門要對制度的可操作性負(fù)責(zé)，不能只管制定，而成為脫離 企業(yè) 實(shí)際、無法執(zhí)行的一紙空文，做到在制定制度時(shí)要盡量細(xì)化，職責(zé)明確具體，從而使各項(xiàng)會計(jì)控制措施真正落到實(shí)處，執(zhí)行到位，使內(nèi)部會計(jì)控制成為既相對穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù) 發(fā)展 需要而不斷自我完善的有機(jī)整體。
2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善外部監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)部審計(jì)在防范方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，更貼近管理，熟悉情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制中出現(xiàn)的問題；其次，內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，是為維護(hù)企業(yè)的利益而存在，內(nèi)部審計(jì)有更強(qiáng)的責(zé)任心，也有充足的時(shí)間從多角度、多重環(huán)節(jié)、采用多種方法，進(jìn)行內(nèi)審?fù)庹{(diào)，提高審計(jì)效果。此外，還應(yīng)加強(qiáng)和完善外部監(jiān)督機(jī)制。運(yùn)用現(xiàn)有的一些 法律 規(guī)范，對不利于企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的行為加大懲處力度。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度進(jìn)行評價(jià)，加大監(jiān)督檢查力度。同時(shí)，強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)的約束機(jī)制，切實(shí)抓好對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督職責(zé)到位。鼓勵與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
2.5 全面提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制人員的素質(zhì) 為使內(nèi)部會計(jì)控制的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，必須配備高素質(zhì)人才。否則，即使內(nèi)部會計(jì)控制制度本身是完善的，也可能因?yàn)閳?zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。首先，企業(yè)應(yīng)該選用道德素質(zhì)好，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的員工來管理；其次，企業(yè)必須重視對內(nèi)部控制制度管理人員的管理，單位要建立和實(shí)施 科學(xué) 的聘用、輪崗、考核、獎懲、晉升、淘汰的人事管理制度，保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力，最后，要加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，對會計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，進(jìn)行繼續(xù) 教育 ，不斷提高業(yè)務(wù)水平。
【摘要】文章從闡述內(nèi)部會計(jì)控制的含義入手，分析當(dāng)前服務(wù)性小企業(yè)存在的問題，從而說明進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制的必要性和緊迫性，最后從提高經(jīng)營者意識，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和重視員工培訓(xùn)三個(gè)方面，給出了解決服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題的方案。
【關(guān)鍵詞】服務(wù)性小企業(yè)；內(nèi)部會計(jì)控制
一、內(nèi)部會計(jì)控制的含義
企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，根據(jù)財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的定義為：企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建立內(nèi)部會計(jì)控制的根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，同時(shí)進(jìn)一步提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和改善財(cái)務(wù)狀況。建立健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；有利于堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；有利于確保國家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部會計(jì)控制不僅包括為了保證會計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全而實(shí)行的控制，也包括影響內(nèi)部會計(jì)控制方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。其目標(biāo)具體包括以下五個(gè)方面：（1）完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會計(jì)記錄；（2）有效性。所有記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是實(shí)際發(fā)生的，并經(jīng)過規(guī)定的程序；（3）準(zhǔn)確性。對于各階段經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準(zhǔn)確、賬目無誤并處理及時(shí)；（4）安全性。會計(jì)登記完畢后應(yīng)妥善保管，以便隨時(shí)了解單位經(jīng)營活動的準(zhǔn)確情況；（5）責(zé)任性。對資產(chǎn)本身和授權(quán)動用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴(yán)格的局限于經(jīng)過授權(quán)的人員。
二、服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
（一）服務(wù)性小企業(yè)的特點(diǎn)
根據(jù)國務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，小企業(yè)是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中，不對外籌資，一般是指不對外發(fā)行股票和債券，但可以借款。至于經(jīng)營規(guī)模的確定，一般根據(jù)國家相關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)，從企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額等三個(gè)方面，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行劃分。
我國小企業(yè)數(shù)量眾多，業(yè)務(wù)廣泛，其中服務(wù)性小企業(yè)占有重要地位，其特點(diǎn)主要是：（1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍較小，行業(yè)競爭激烈。我國的服務(wù)性小企業(yè)經(jīng)營范圍比較單一，很少開展多元化經(jīng)營；市場調(diào)研不足，重復(fù)投資嚴(yán)重，企業(yè)經(jīng)營者偏好追隨大流，從而導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)競爭激烈，甚至極端者會演化為惡性競爭；（2）管理機(jī)制和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)。
服務(wù)性小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)員工數(shù)不多，業(yè)務(wù)量不大，容易忽視建立科學(xué)的管理機(jī)制，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置也比較簡單，一人兼數(shù)職而造成職位交叉重疊的現(xiàn)象比較突出，造成了小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，職責(zé)不明，內(nèi)部控制比較薄弱。
（二）小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
根據(jù)上述服務(wù)性小企業(yè)的特點(diǎn)，進(jìn)一步探討其內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題。
1．所有權(quán)過于集中，組織管理體制不健全。如上所述，由于服務(wù)性小企業(yè)自身特點(diǎn)，投資主體有限，導(dǎo)致所有權(quán)過于集中，很難健全科學(xué)的組織管理體制。財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會計(jì)信息失真。
2．會計(jì)制度不完善。首先，一些小企業(yè)不設(shè)置專門的會計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至沒有配備專職會計(jì)人員，無法保證企業(yè)會計(jì)工作的順利進(jìn)行。其次，不重視建立完善的會計(jì)控制制度，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)還無法相互剝離。
3．會計(jì)電算化帶來的新問題。有的企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及和深入，而由此引發(fā)的安全性問題也將日漸突出。
上述服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，已經(jīng)嚴(yán)重的影響和阻礙其進(jìn)一步的發(fā)展。服務(wù)性小企業(yè)必須盡快建立并完善內(nèi)部會計(jì)控制制度，從而加快自身發(fā)展。
三、加強(qiáng)服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的措施
（一）提高企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識
小企業(yè)的職責(zé)分工有限，業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用，許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實(shí)施。因此，業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會計(jì)控制制度過程中的作用幾乎是決定性，提高他們的控制意識也就等價(jià)于提高整個(gè)企業(yè)的控制意識。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識到建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度是保證會計(jì)工作有序開展的重要措施，也是保證會計(jì)信息真實(shí)、完整的前提；結(jié)合企業(yè)的管理實(shí)際，認(rèn)真研究企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，并通過借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會計(jì)控制理論體系，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境。
（二）建立健全組織內(nèi)部控制體制
組織結(jié)構(gòu)是引導(dǎo)和控制其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。有效的組織結(jié)構(gòu)有利于政策傳達(dá)與職責(zé)劃分。應(yīng)堅(jiān)持因地制宜的原則，加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)控制，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，保證各部門或各經(jīng)辦人員間的科學(xué)分工與牽制。建立控制系統(tǒng)，應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)、人員聘用和程序、職責(zé)分工等，注意保證控制系統(tǒng)的可靠性。
（三）加強(qiáng)員工培訓(xùn)
在控制制度建立之后，為保證各項(xiàng)制度的落實(shí)，必須加強(qiáng)相關(guān)人員的會計(jì)培訓(xùn)，其對象包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)人員。對于領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)，重點(diǎn)在于使其了解一定的會計(jì)知識，讀懂會計(jì)報(bào)表，以便進(jìn)行財(cái)務(wù)分析并做出科學(xué)的理財(cái)決策，并能用專業(yè)知識判斷自己和會計(jì)人員的合法與非法職責(zé)，真正承擔(dān)起會計(jì)責(zé)任主體的責(zé)任。而對于會計(jì)人員而言，培訓(xùn)內(nèi)容重點(diǎn)在于知識的更新上，樹立終生學(xué)習(xí)的觀念，不斷提高自己的會計(jì)專業(yè)技能，跟上時(shí)代的發(fā)展。
內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。由于種種原因，當(dāng)今我國企業(yè)的整體管理水平與世界先進(jìn)企業(yè)的管理水平有很大差距，而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的一條現(xiàn)實(shí)捷徑。
一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題
內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在控制機(jī)制，沒有健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，很難組織起現(xiàn)代化的社會化大生產(chǎn)活動，更談不上現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營管理。我國企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題主要有：
（一）會計(jì)憑證要素不全。主要是記賬憑證的主管人員印鑒不全，原始憑證要素填寫不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)要素，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期要素等。
（二）不相容職責(zé)未分離。《會計(jì)法》第21條明確規(guī)定：出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案、收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。但有的企業(yè)以人員精簡為由，讓出納人員兼管報(bào)銷工作，財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計(jì)法》的規(guī)定。這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了便利條件。
（三）往來賬目管理混亂。有的企業(yè)為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將往來科目當(dāng)作萬能科目，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；有的對外投資項(xiàng)目由于被投資企業(yè)破產(chǎn)倒閉，已完全不可能收回投資，也掛往來科目；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有變化，也不根據(jù)年限作相應(yīng)調(diào)整和處理，這些做法導(dǎo)致賬務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
（四）物資采購管理不善。有的企業(yè)不按照生產(chǎn)需要安排采購，造成了物資積壓浪費(fèi)，加重管理成本和資金成本；有的企業(yè)材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，某油田的一個(gè)二級廠價(jià)值500多萬元的材料出庫已達(dá)1年之久，但該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到個(gè)人目的，樹立企業(yè)業(yè)績良好的假象，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，造成賬賬不符、賬實(shí)不符。
（五）成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。許多企業(yè)亂擠亂攤成本現(xiàn)象嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)列入生產(chǎn)成本，將應(yīng)列入管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，如有的企業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的分配方法；有的企業(yè)費(fèi)用分配方法前后不一致，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)同一會計(jì)人員對同一情況采用不同的分配方法。
（六）內(nèi)部會計(jì)控制制度未及時(shí)更新。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型設(shè)計(jì)的，對新增業(yè)務(wù)、不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能沒有控制能力。現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中，經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制制度失效。
（七）人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度是由人建立的，還要由人來執(zhí)行，因此，企業(yè)人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果企業(yè)員工心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，那么，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷失誤等情況發(fā)生。同理，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)管理的組成部分，理所當(dāng)然地要按照管理人員的意圖運(yùn)行，不能防止企業(yè)內(nèi)部管理人員的濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊行為。
二、提高內(nèi)控會計(jì)制度有效性的對策
提高內(nèi)部會計(jì)控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)競爭的需要。為提高內(nèi)控會計(jì)制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：
（一）加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí)，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人獨(dú)立完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進(jìn)行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計(jì)主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實(shí)行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)崗位員工的履職時(shí)間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托?。崗位輪換可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。
（二）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)中有制度不執(zhí)行的情況比較普遍，很多案例表明，許多問題的發(fā)生并不是因?yàn)闆]有制度，而是因?yàn)闆]有嚴(yán)格執(zhí)行制度。各行各業(yè)均有自己的特色，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上級部門制定的內(nèi)部控制制度，制定適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，否則，制度與執(zhí)行中的實(shí)際情況發(fā)生矛盾，會影響制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部會計(jì)控制制度是會計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制，一要抓好關(guān)鍵人，如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人；二要把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；三要管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；四要控制住關(guān)鍵崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物保管等。
（三）提高管理層內(nèi)部控制意識。理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。而且，在激烈的競爭壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制，不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視?！稌?jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識，對企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
（四）提高人員素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。
（五）切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。目前，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在我國企業(yè)發(fā)展很快，但計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制卻比較薄弱，如有的企業(yè)對進(jìn)入主機(jī)房沒有嚴(yán)格的授權(quán)制度，主機(jī)房管理人員與操作員沒有嚴(yán)格分開，為計(jì)算機(jī)犯罪提供了條件。企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度一般很少更新，其主要原因是缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才，領(lǐng)導(dǎo)層對計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視。
（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計(jì)在履行審計(jì)職能、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作由會計(jì)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，必須將內(nèi)部審計(jì)人員從會計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。
[摘 要] 在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制這個(gè)問題又?jǐn)[在了大家面前，本文分析了我國現(xiàn)在內(nèi)部會計(jì)紅紙制度中的一些問題。針對這些問題提出了建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)遵循的原則,以及完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的一些措施。
[關(guān)鍵詞] 新會計(jì)準(zhǔn)則 原則 措施
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的實(shí)施，標(biāo)志著我國以《會計(jì)法》為核心、以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為主體的會計(jì)法規(guī)體系基本建立。這為我國進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)核算和監(jiān)督、提高會計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。
同時(shí)我們也要意識到在新會計(jì)準(zhǔn)則體系下，由于賦予了會計(jì)人員更大的核算自主權(quán)，為了保證會計(jì)信息質(zhì)量、減少會計(jì)領(lǐng)域的違法犯罪現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)建立健全相適應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并保障內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的有效運(yùn)行。
一、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度中的問題
1.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱
我國多數(shù)企業(yè)的管理層對建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)重視不夠，將內(nèi)部控制制度簡單地看成企業(yè)規(guī)章制度的堆砌。還有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但卻流于形式，內(nèi)容并不全面，并沒有完全重視五個(gè)關(guān)鍵要素。這種做法是思想意識薄弱造成的，內(nèi)部控制制度應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)化的工程，需要眾多內(nèi)部要素共同發(fā)揮作用。要建立這樣一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度必須從思想觀念的轉(zhuǎn)變開始，而不是簡單地按規(guī)章制度執(zhí)行。
2.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的審計(jì)制度不夠健全
企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也是一個(gè)工程，除了企業(yè)的活動措施，還需要對其進(jìn)行監(jiān)督和糾偏。對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管和糾偏主要是依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的良好發(fā)揮可以起到完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的作用。目前，我國很多企業(yè)都沒有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用良好發(fā)揮，不利于會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施。如果會計(jì)控制制度的建立和貫徹不夠完善，內(nèi)部審計(jì)又沒能跟上監(jiān)管的腳步，就會更加頻繁地發(fā)生財(cái)務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。要想企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以貫徹和完善，加強(qiáng)對其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管是一種有效的方式。
3.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制信息系統(tǒng)比較滯后
信息系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中占有十分重要的地位，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)都會集中在信息系統(tǒng)之中，新準(zhǔn)則的實(shí)施很大程度也需要會計(jì)新系統(tǒng)的支持。現(xiàn)在有的企業(yè)存在著一個(gè)技術(shù)弱點(diǎn)，就是某些信息系統(tǒng)技術(shù)可能并不復(fù)雜甚至是落后的，有的則沒有及時(shí)升級和更新。企業(yè)的信息系統(tǒng)不夠先進(jìn)、安全、全面，就會給想要進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的人以機(jī)會，進(jìn)行盜取或篡改數(shù)據(jù)。
二、建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度應(yīng)遵循的原則
內(nèi)部會計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，以及財(cái)務(wù)活動的合法性和有效性有關(guān)的控制。在新準(zhǔn)則體系下，為保障相關(guān)核算規(guī)范不被濫用，彌補(bǔ)因制度變革引起新的核算和管理漏洞，建立和諧的企業(yè)發(fā)展環(huán)境，企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度要遵循以下原則:
1.符合法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況
任何企業(yè)建立任何內(nèi)部控制制度，都必須把國家的法律法規(guī)和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，不能違反國家的法律、法規(guī)的規(guī)定。內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立必須遵循這個(gè)原則。由于各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況千差萬別，因此，也不會存在一個(gè)完全固定的內(nèi)部會計(jì)控制模式，各企業(yè)必須根據(jù)本單位的實(shí)際情況，因地制宜、因人而異地制定本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度。
2.廣泛約束性
對于企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每一位成員，內(nèi)部會計(jì)控制制度都要有效。企業(yè)內(nèi)部任何人都必須無條件遵守，都無權(quán)游離于控制之外或凌駕于控制之上。
3.全面性和系統(tǒng)性
內(nèi)部會計(jì)控制必須從會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的角度，滲透到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有死角。同時(shí)，在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)控制制度時(shí)，必須按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，將各部門和各崗位形成既相互制約又是有縱橫交錯(cuò)關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照特定的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
4.內(nèi)部牽制性
一個(gè)企業(yè)建立的內(nèi)部會計(jì)控制制度是否合理、相互牽制非常關(guān)鍵。從縱向來說，至少要經(jīng)過上下兩級，使下級受上級的監(jiān)督，上級受下級的牽制，各有顧忌，不敢隨意妄為；從橫向來說，至少要經(jīng)過兩個(gè)互不相隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一部門工作或記錄的牽制，借以相互制約。
三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的一些措施
1.提高會計(jì)人員素質(zhì)，樹立內(nèi)控思想與文化
任何一項(xiàng)會計(jì)內(nèi)部控制制度都是圍繞“人”來進(jìn)行的，因此，會計(jì)人員是有效行使內(nèi)部會計(jì)控制的重要前提與保障。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重提高企業(yè)部門會計(jì)人員的知識水平，特別是職業(yè)道德水平。具體來說，會計(jì)從業(yè)人員必須重視從新準(zhǔn)則的角度出發(fā)，豐富自己的頭腦，改進(jìn)以前傳統(tǒng)會計(jì)思想的限制，促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)制度的有效執(zhí)行。
2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)是會計(jì)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是內(nèi)部控制一個(gè)組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)應(yīng)當(dāng)保證健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，從根本上達(dá)到消除隱患、健全制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)明確其職責(zé)目標(biāo)，使其保持充分的獨(dú)立性，保持應(yīng)有的專業(yè)懷疑和判斷能力。
3.強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性
強(qiáng)大完善的信息系統(tǒng)可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度提供全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分反映企業(yè)的日常業(yè)務(wù)和銷售情況。通過信息系統(tǒng)的分析與復(fù)核可以很容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊的現(xiàn)象，及時(shí)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)完善的信息系統(tǒng)也讓想盜取和篡改企業(yè)數(shù)據(jù)的不法分子沒有可乘之機(jī)。
摘 要：內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過企業(yè)內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互制約的行為規(guī)范。本文就建立內(nèi)部會計(jì)控制的必要性、應(yīng)遵循的原則及建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計(jì)；制度控制；建議
1 建立內(nèi)部會計(jì)控制的必要性
1 1 財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)
內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)活動中，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等工作進(jìn)行控制，而財(cái)務(wù)控制因它是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。
1 2 內(nèi)部會計(jì)控制是規(guī)范會計(jì)工作秩序的需要
會計(jì)工作依法有序的進(jìn)行，是會計(jì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計(jì)管理制度雖對內(nèi)部會計(jì)控制問題有相應(yīng)規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進(jìn)而造成會計(jì)工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計(jì)秩序的運(yùn)行才能有可靠的保證。
1 3 內(nèi)部會計(jì)控制是發(fā)展社會審計(jì)行業(yè)的需要
對于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會計(jì)控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會計(jì)師，注冊審計(jì)師，采取何種審計(jì)方法。正因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制制度與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進(jìn)的關(guān)系，即：社會審計(jì)對內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立健全有重要促進(jìn)作用；會計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動社會審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。
2 建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度應(yīng)遵循的原則
2 1 合法合規(guī)則性原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實(shí)際情況。這一規(guī)定，是一個(gè)單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的前提條件。任何一個(gè)單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。
2 2 權(quán)責(zé)對應(yīng)原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。
2 3 不相容職務(wù)分離原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會計(jì)信息真實(shí)完整。
2 4 成本效益原則
內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這是單位建立內(nèi)部會計(jì)控制制度必須考慮的。
3 建立內(nèi)部會計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議
3 1 會計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制
3 1 1 會計(jì)組織要相對獨(dú)立。會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員，或者實(shí)行記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)人員群體———會計(jì)組織應(yīng)相對獨(dú)立。
3 1 2 會計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。
3 1 3 會計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。
3 1 4 實(shí)行定期輪崗。會計(jì)人員定期輪崗，能使會計(jì)人員業(yè)務(wù)全面熟悉，也滿足實(shí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的要求。
3 2 會計(jì)核算控制
包括兩方面內(nèi)容：一是會計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會計(jì)核算的質(zhì)量，對會計(jì)業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會計(jì)人員進(jìn)行核對并定期盤點(diǎn)。
3 3 財(cái)務(wù)收支控制
財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括①應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。②授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。③授權(quán)批準(zhǔn)的層次。④授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性，應(yīng)實(shí)行“一支筆”審批制度。三是職權(quán)分離。指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。
3 4 資產(chǎn)保護(hù)控制
對財(cái)產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會計(jì)控制制度的重要組成部分，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸、應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是由專人保管。即單位和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財(cái)產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財(cái)產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財(cái)產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。說明財(cái)產(chǎn)清查在單位內(nèi)部管理和控制的中心作用，也是對單位實(shí)物財(cái)產(chǎn)安全采取的控制措施。
3 5 強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度的檢查和考核
為了保證企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會計(jì)管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，通過實(shí)踐得出結(jié)論是：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。