時間：2023-10-11 10:17:28
導(dǎo)語：在稅務(wù)法律培訓(xùn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
按照市局法制科工作安排，現(xiàn)我就作為一名公職律師，將自己近一年來開展與稅收法制工作相關(guān)的成長、經(jīng)歷、收獲與感悟與大家共同分享、交流、探討，不妥之處請大家批評指正。
一、專注法律知識學(xué)習(xí)，讓工作方法上一個檔次
我是2016年參加稅收工作，2018年12月申請成為xx市稅務(wù)系統(tǒng)工作律師，在成為一名工作律師后，不斷加強(qiáng)相關(guān)稅收法律業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，認(rèn)真參加各類業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極參與司法實踐，切實提升自己業(yè)務(wù)技能。一是主動學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，通過報考稅務(wù)師及業(yè)務(wù)大比武、崗位大練兵，對當(dāng)前稅收法律法規(guī)及行政相關(guān)法律知識進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)，初步掌握相關(guān)稅收理論知識。二是積極參加各類培訓(xùn)，先后參加了省局組織的公職律師培訓(xùn)及xx市司法局和律協(xié)組織的全市律師培訓(xùn)，初步掌握了稅收相關(guān)的行政法、民商法理論知識、司法實踐及工作技能，提升自己法律從業(yè)經(jīng)驗，在此過程中，也有幸成為xx市律師代表，積極參與選舉了xx市律師協(xié)會相關(guān)活動。三是積極參與各類法律實踐活動，先后參與了xx區(qū)稅務(wù)局房產(chǎn)糾紛民事案件；起草了xx區(qū)稅務(wù)局車位租賃合同、搬遷合同等民商事合同；參與了xx區(qū)稅務(wù)局房產(chǎn)評估服務(wù)合同，自助辦稅設(shè)備試用合同等合同審查事項；參與了xx區(qū)二手房評估專家論證會，對二手房評估定價工作發(fā)表相關(guān)法律論證意見。
二、參與上級專題調(diào)研，讓工作思路提一個水平
積極參加省、市局各項稅收執(zhí)法調(diào)研活動，不斷拓寬自己工作思維，提高自己稅收執(zhí)法工作能力。一是參加了省局關(guān)于構(gòu)建新型稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量控制體系專項調(diào)研活動，調(diào)研形成了《稅務(wù)執(zhí)法三項制度保障體系》調(diào)研材料，參與稅收執(zhí)法過程控制部分調(diào)研內(nèi)容的編寫工作。二是參與了xx市稅務(wù)局三項制度操作指引模板編寫過程，對省局原有操作指引進(jìn)行擴(kuò)充，并形成以xx區(qū)稅務(wù)局為樣本的《 “三項制度”崗責(zé)匹配表》，該匹配表編寫樣式在省局編寫的操作指引中被引用。三是是參加了省局《三項制度操作指引》編寫集中辦公，就操作指引的編寫體例、編寫模板及具體業(yè)務(wù)內(nèi)容積極參與討論，并獨立完成8個模塊內(nèi)容的編寫工作。四是參與市局關(guān)于稅務(wù)行政處罰分析調(diào)研工作，就xx市稅務(wù)系統(tǒng)2017-2019年稅務(wù)行政處罰情況進(jìn)行調(diào)研分析，準(zhǔn)確掌握稅收執(zhí)法情況，及時發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法存在的問題，提出有針對性改進(jìn)意見及具體的整改措施，推動行政處罰執(zhí)法規(guī)范化。
三、專注稅收執(zhí)法規(guī)范，讓工作經(jīng)驗上一個層次
一、稅收管理員法律責(zé)任相關(guān)概念
稅收管理員專職從事稅源管理工作，不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等工作。主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、調(diào)查核實、納稅評估、日常檢查和納稅服務(wù)等等。
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的征稅主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為只能通過具體稅務(wù)人員的活動表現(xiàn)出來。嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)的稅收法律、法規(guī)，依法行政，維護(hù)國家利益和納稅人的合法權(quán)益，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的神圣職責(zé)，是每一個稅務(wù)人員的法定義務(wù)。
稅收法律責(zé)任的形式主要是行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。稅法中的行政法律責(zé)任是行政違法引起的，用以調(diào)整和維護(hù)行政法律關(guān)系，具有一定的懲罰性。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員承擔(dān)的行政法律責(zé)任主要是行政處分。稅法中的刑事法律責(zé)任是對違反法律情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的責(zé)任人給予的刑事制裁。其形式從人身罰到財產(chǎn)罰，從拘役、有期徒刑到死刑。對于征稅主體而言，原則上可以處以財產(chǎn)罰，如罰金；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，則與其他稅務(wù)犯罪一樣承擔(dān)刑事法律責(zé)任。
《稅收征管法》第9條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。稅務(wù)人員不得索賄受賄、、、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。因此，《稅收征管法》規(guī)定：“稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法，忠于職守；不得索賄、、、不征或少征應(yīng)征稅款；不得多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。”為了確保有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，《稅收征管法》還專門規(guī)定了稅務(wù)人員的違法行為及其法律責(zé)任。完善法律責(zé)任制度，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)明確行政監(jiān)管職責(zé)和方向，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，由事前管制、行政許可向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變，提高依法行政水平，推進(jìn)社會公共管理。
二、稅收管理員法律責(zé)任現(xiàn)狀及問題
稅收管理員制度推行以來，各級稅務(wù)部門就如何貫徹落實管理員制度，加強(qiáng)稅源精細(xì)化管理，夯實征管基礎(chǔ)，進(jìn)行了各種有益的嘗試，取得了很大成效，征管基礎(chǔ)得到明顯加強(qiáng)，但也發(fā)現(xiàn)各地在貫徹落實稅收管理員制度方面，還存在一些問題，尤其是在履行法律責(zé)任這一塊，有些問題還帶有一定的普遍性，主要表現(xiàn)在：
1.內(nèi)部問題。①機(jī)制上缺乏措施，內(nèi)控管理不科學(xué)。近年來制定出臺了若干的法律責(zé)任相關(guān)規(guī)章制度和辦法，但很多沒能得到徹底地貫徹執(zhí)行，日常管理并沒有達(dá)到一個長效性，致使制度和管理的嚴(yán)肅性和權(quán)威性并沒有得到體現(xiàn)?？茖W(xué)管理意識不強(qiáng)，布置工作缺乏預(yù)見性、前瞻性，不能統(tǒng)籌兼顧，有機(jī)結(jié)合，管理素質(zhì)和水平有待提高。內(nèi)控制度并沒有執(zhí)行到位，很多只是寫在紙上，或者貼在墻上，對于制度的執(zhí)行中和執(zhí)行后的結(jié)果沒有配套相應(yīng)的科學(xué)性考核結(jié)果，執(zhí)行力并不到位。片面追求征管模式的統(tǒng)一，往往導(dǎo)致稅源管理失控，征管質(zhì)量不高，降低了稅收行政執(zhí)法效率。稅收執(zhí)法要求不恰當(dāng)影響了稅收行政執(zhí)法的公平。比如說，收入任務(wù)情況好時執(zhí)法偏松，收入任務(wù)情況不好時，執(zhí)法偏嚴(yán)。②法律意識淡薄，專業(yè)知識更新不及時。一線管理員對稅收法律責(zé)任認(rèn)識不清，法律意識淡薄，普遍認(rèn)為稅收管理員崗位容易得罪人，壓力大。有的人礙于上級或其他部門或同事的關(guān)系，容易拿稅收原則做人情，充當(dāng)“好人”。不敢堅持原則，不敢得罪人，不敢與違反稅收政策法規(guī)的行為作斗爭。在稅收征管工作中，如果稅務(wù)人員不能依法征稅，甚至進(jìn)行違法行為，不僅會使國家利益遭受損失，而且還會嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，在社會上造成不良影響。對業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)缺乏主動性。經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)營活動千變?nèi)f化，稅收法律政策、稅收政策理論更新速度也非?？?，許多同志依然局限于傳統(tǒng)的思維和工作方法，面對新知識、新科技、新的管理理論的挑戰(zhàn)，缺少奮發(fā)向上的精神動力，不想學(xué)，不愿學(xué)，思想跟不上形勢，對稅收政策只能被動的執(zhí)行，不能專業(yè)科學(xué)的履行自身的稅收法律責(zé)任?？梢哉f，稅收管理員的素質(zhì)不平衡一定程度上影響了稅收行政執(zhí)法的水平。
2.外部問題。①征管模式有瑕疵，外部監(jiān)督缺失。過于集中的分稅制體系和過于統(tǒng)一的稅收征管模式影響了稅收行政執(zhí)法效率。有的地方政府為擴(kuò)大招商引資吸引力和推進(jìn)企業(yè)改制，越權(quán)制定超出國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；有的為保財政支出，對稅收任務(wù)層層加碼；有的以改善環(huán)境為由，對重點企業(yè)掛牌保護(hù)，甚至袒護(hù)等。外部環(huán)境惡劣，這在一定程度上影響到稅收管理員正確履行自身的稅收法律責(zé)任。執(zhí)法環(huán)境惡劣的同時，外部監(jiān)督更是缺乏聯(lián)動性和威懾性。②對和諧征納關(guān)系沒有正確的認(rèn)識。有些稅收管理員頭腦里“官本位”、“稅老大”意識作祟，習(xí)慣于居高臨下，隨意執(zhí)法，一味強(qiáng)調(diào)納稅人要依法納稅，卻很少講執(zhí)法者也應(yīng)依法征稅，甚至有的把執(zhí)法權(quán)變?yōu)樽约弘S心所欲的工具。事實上這種觀念是錯誤的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員與納稅人在法律上是平等的，都是稅收行政關(guān)系的相對責(zé)任人。同時，有些納稅人的法律意識淡薄，偷逃稅，甚至暴力抗稅，不履行依法納稅的公民義務(wù)，應(yīng)該說也對稅收管理員對自身的稅收法律責(zé)任的履行造成非常大的困擾。
三、稅收管理員法律責(zé)任現(xiàn)狀改進(jìn)對策研究
1.加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提升稅收管理員綜合素質(zhì)。①作為稅務(wù)人員，既是執(zhí)法者，更多情況下要做守法者。在稅務(wù)工作中，作為行政執(zhí)法者，應(yīng)該不斷增強(qiáng)依法行政觀念，學(xué)法懂法，忠實履行職責(zé)，依法征稅，公正執(zhí)法，切實提高依法治稅水平，杜絕和制止執(zhí)法犯法的現(xiàn)象。②加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)稅收、法律、財會以及信息技術(shù)應(yīng)用等知識培訓(xùn)，相關(guān)制式培訓(xùn)要制度化，長效化。提高稅收管理員主動學(xué)、自覺學(xué)的意識，及時跟上現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)社會對稅收征管質(zhì)量的要求，使業(yè)務(wù)技能的提高能夠更好地適應(yīng)稅源形勢發(fā)展變化的需要，切實提高稅收管理效率。③轉(zhuǎn)變“官本位”思想，樹立為納稅人服務(wù)理念。稅收管理員要深刻理解制度的內(nèi)涵，正確處理管理與服務(wù)的關(guān)系，尊重納稅人，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，正確處理征納雙方的關(guān)系，做到執(zhí)法與服務(wù)的統(tǒng)一。積極打造陽光稅務(wù)，打造服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象，以納稅人的滿意度為工作的標(biāo)桿。
2.規(guī)范管理，從制度源頭扼殺法律責(zé)任風(fēng)險。規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為。要牢固樹立依法治稅的法治觀念，正確履行征稅權(quán)力，確保依法治稅。同時，要嚴(yán)格按照《行政許可法》的要求，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)人員行為，推進(jìn)依法行政。加強(qiáng)對侵犯納稅人權(quán)益行為的責(zé)任追究，加強(qiáng)法律救濟(jì)服務(wù)，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪，創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。建立制度保障機(jī)制，用制度管理人、約束人、規(guī)范人。加強(qiáng)稅收執(zhí)法權(quán)與行政管理權(quán)的監(jiān)督。
3.嚴(yán)厲打擊，體現(xiàn)法律的權(quán)威性和公正性。以嚴(yán)格的法律制度規(guī)范稅收執(zhí)法行為，維護(hù)國家稅收的權(quán)威與利益。嚴(yán)格執(zhí)行行政處罰程序法，嚴(yán)格執(zhí)行法定程序尤其是聽證程序，按照法定程序?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰決定。增強(qiáng)稅務(wù)違法犯罪案件的查處力度，在條件成熟的情況下，組建稅務(wù)警察，歸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)直接指揮，專門負(fù)責(zé)稅務(wù)違法犯罪案件的查處工作。
究領(lǐng)域蔓延到諸多學(xué)習(xí)培訓(xùn)領(lǐng)域,并獲得了廣泛成功,特別受到了管理培訓(xùn)和發(fā)展領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的歡迎,被教育培訓(xùn)界公認(rèn)為理論緊密結(jié)合實際的有效培訓(xùn)方法,并將其命名為行動學(xué)習(xí)法(Action Learning)。
美國人Ian McGill和Liz Beaty在他倆合著的《Action Learning》一書中首次對行動學(xué)習(xí)下了定義:一種在同事的幫助下,朝著既定目標(biāo)前進(jìn)時不斷反思與學(xué)習(xí)的過程。行動學(xué)習(xí)的培訓(xùn)模式為:學(xué)習(xí)的終極目的是素質(zhì)的有效提升,學(xué)習(xí)的載體是面臨重要或棘手的難題,受訓(xùn)者的任務(wù)是通過團(tuán)隊合作在實際工作當(dāng)中解決難題。正如瑞文斯教授所說:“行動學(xué)習(xí)就是駕馭團(tuán)隊的力量在學(xué)習(xí)的過程中完成有意義的任務(wù)..”簡而言之,受訓(xùn)者獲得自我提升的最好方法是通過實際的團(tuán)隊項目行動而非傳統(tǒng)的課堂講授。
行動學(xué)習(xí)培訓(xùn)方法理論的思想包括以下幾個方面:1、強(qiáng)調(diào)學(xué)會學(xué)習(xí),而非依賴教師灌輸知識。2、強(qiáng)調(diào)從經(jīng)驗中學(xué)習(xí),即在行動中獲得新知識、新能力的同時,更注重對以往經(jīng)驗的反思和總結(jié)中獲得經(jīng)驗提升。3、強(qiáng)調(diào)在分享中學(xué)習(xí)。正所謂:“三人行,必有我?guī)??！毙袆訉W(xué)習(xí)推崇的是受訓(xùn)者之間的互相交流以及溝通,達(dá)到互取有無互相促進(jìn)的作用。4、強(qiáng)調(diào)在改變中學(xué)習(xí)。注重“知行統(tǒng)一”,即知識與實踐的結(jié)合。
二、行動學(xué)習(xí)法應(yīng)用于稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)中的重要性
稅務(wù)系統(tǒng)向來注重執(zhí)法人員的培訓(xùn),各級稅務(wù)部門已經(jīng)建立起了一套相對完善的培訓(xùn)機(jī)制。近年,國家稅務(wù)總局加大了稅務(wù)執(zhí)法人員的教育培訓(xùn)工作,出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)干部教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)建設(shè)發(fā)展》、《全國稅務(wù)系統(tǒng)“十一五”干部教育培訓(xùn)規(guī)劃》、《稅務(wù)系統(tǒng)貫徹〈干部教育培訓(xùn)工作條例(試行)〉實施辦法》、《2011年全國稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作要點》等等一系列文件精神,明確了“不培訓(xùn),不上崗;不培訓(xùn),不提拔;不培訓(xùn),不任用”的培訓(xùn)機(jī)制,始終堅持“先培訓(xùn)后上崗”、“先培訓(xùn)后任職”的原則。國家稅務(wù)總局在《2011年全國稅務(wù)系統(tǒng)教育培訓(xùn)工作要點》中提出:“圍繞‘服務(wù)科學(xué)發(fā)展,共建和諧稅收’工作主題,大力實施人才強(qiáng)稅戰(zhàn)略,啟動‘十二五’稅務(wù)干部教育培訓(xùn)改革發(fā)展規(guī)劃,大力推進(jìn)教育培訓(xùn)改革創(chuàng)新,規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn),加強(qiáng)高素質(zhì)專業(yè)化骨干培訓(xùn),創(chuàng)新一線人員崗位培訓(xùn)。進(jìn)一步改進(jìn)培訓(xùn)方法?！边M(jìn)一步定準(zhǔn)了稅務(wù)培訓(xùn)的主基調(diào)。
但是,稅務(wù)系統(tǒng)的培訓(xùn)大多數(shù)采取的還是傳統(tǒng)方式,即以知識為本位的傳授,教師以授課為主,學(xué)員以接受為主。呈現(xiàn)出強(qiáng)烈的封閉性。經(jīng)驗表明,這種既遠(yuǎn)離學(xué)員身處的真實情境,又缺乏在真實環(huán)境下的操作性的教學(xué)方式,缺少互動與交流,難以調(diào)動學(xué)員的學(xué)習(xí)熱情,新的理念很難滲透到學(xué)員的內(nèi)心,更談不上內(nèi)化為學(xué)員的行為。
一項以廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法人員為調(diào)查對象的問卷調(diào)查顯示: 62.7%的受訪者對法律理念有了較為正確的認(rèn)識,但仍有相當(dāng)比例(37.3%)的受訪者顯示出了混淆或模糊不清晰的狀況。對于執(zhí)法能力知識的掌握也并不全面?？傮w看來,廣西地稅系統(tǒng)執(zhí)法隊伍的法律素質(zhì)呈現(xiàn)出觀念陳舊、法制意識不強(qiáng)、法律知識掌握不系統(tǒng)等問題?？梢?原有的傳統(tǒng)培訓(xùn)方式效果并不理想,難以有效地促進(jìn)稅務(wù)干部通過培訓(xùn)提升素質(zhì)。
三、 行動學(xué)習(xí)法引入稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)的設(shè)計
應(yīng)用行動學(xué)習(xí)法設(shè)計培訓(xùn)的目的,在于使稅務(wù)執(zhí)法人員的法律素質(zhì)真正得到全面深入的提高。要實現(xiàn)這一目標(biāo)必須因地制宜制定科學(xué)的操作流程。如前所述,行動學(xué)習(xí)=終極目標(biāo)+學(xué)習(xí)的載體+團(tuán)隊分享的過程,根據(jù)這一模式,整個培訓(xùn)的過程可分為以下幾步進(jìn)行:
第一步,組建學(xué)習(xí)團(tuán)隊。
團(tuán)隊的組建是整個行動學(xué)習(xí)進(jìn)行的開端和基礎(chǔ)。瑞文斯曾經(jīng)說過:團(tuán)隊成員應(yīng)該是有能力、有興趣并有相關(guān)知識儲備的人,這也符合教育學(xué)中有“因材施教”的理念。
我們只有了解了受培訓(xùn)人員的知識技能水平以及他們對培訓(xùn)的需求,才能有的放矢地開展培訓(xùn)工作。以往的稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)也根據(jù)不同執(zhí)法人員的不同情況,對接受培訓(xùn)的執(zhí)法人員進(jìn)行了分類教學(xué),諸如按職位類別劃分,稅務(wù)執(zhí)法人員又分為稅收管理類、專業(yè)技術(shù)類和行政執(zhí)法類;按知識水平劃分,執(zhí)法執(zhí)法人員分為新錄用人員、一般干部以及業(yè)務(wù)骨干;按職位級別劃分,又有一般科員、科 級干部、處級干部和局級干部之分。然而,此種單向獨特的培訓(xùn)方式,培養(yǎng)出來的執(zhí)法人員呈現(xiàn)的是“一專但不多能”、“上下級業(yè)務(wù)隔閡”等情況,不利于我執(zhí)法人員知識的全面發(fā)展和上升。 第二步,提出挑戰(zhàn)性的問題。 挑戰(zhàn)性的問題是整個行動學(xué)習(xí)的靈魂。行動學(xué)習(xí)就是圍繞著問題,通過學(xué)員之間的交流反思,共同找出解決之
道。沒有問題,就談不上在解決問題的實際活動中達(dá)到學(xué)習(xí)目的,沒有構(gòu)思巧妙的問題,就無法使學(xué)員們在執(zhí)行任務(wù)的過程中遇到問題并產(chǎn)生繼續(xù)學(xué)習(xí)的動力,整個學(xué)習(xí)過程將會流于形式。
精心設(shè)計的問題應(yīng)該是能夠適應(yīng)不同層次學(xué)員知識水平,又能夠滿足他們不同需求的。首先,問題的選擇應(yīng)該是顯著的;其次,問題的難易程度應(yīng)當(dāng)是團(tuán)隊成員的能力所及;再次,問題應(yīng)當(dāng)能夠給學(xué)員們提供良好的學(xué)習(xí)機(jī)會;最后,問題應(yīng)該與成員日常工作密切相關(guān)。例如:試用多部門聯(lián)合執(zhí)法的角度解決稅務(wù)執(zhí)法過程中一些企業(yè)在經(jīng)營過程中大肆偷、騙稅,一兩年后跑到另外一個地方改頭換面,或直接將公司注銷后另起爐灶,重新從事稅收違法活動,等到案發(fā)時,這些企業(yè)法律主體己不存在,稅務(wù)稽查取證、執(zhí)行都無法實施的難題。
第三步,學(xué)習(xí)專業(yè)知識。
專業(yè)知識的學(xué)習(xí)在行動學(xué)習(xí)法實施過程中是很必要的一環(huán),對需要掌握眾多相關(guān)法律法規(guī)及操作流程的專業(yè)執(zhí)法人員來說,缺乏必要的專業(yè)知識就無法人之所要解決的問題。但必須強(qiáng)調(diào)的是,專業(yè)知識的學(xué)習(xí)并非在于背誦或者獲得這些知識,而是熟練運用專業(yè)知識分析、研究實際工作中的問題,提出解決問題的方案并付諸實施。
知識體系方面,稅務(wù)執(zhí)法人員的培訓(xùn)應(yīng)著重于相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)訓(xùn)練,即稅務(wù)執(zhí)法可能涉及的憲法及行政法基本原則、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》、《控制對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)檢查的規(guī)定》、《機(jī)關(guān)檔案工作業(yè)務(wù)建設(shè)規(guī)范》等規(guī)范性文件。
學(xué)習(xí)過程方面,不僅要通過系統(tǒng)閱讀和聽教師講授,更要運用行動學(xué)習(xí)法以小組為單位開展分享學(xué)習(xí)經(jīng)驗、創(chuàng)造性地提出并解決問題、建設(shè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊和建立參加者所在的各機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)小組等活動。
四、小結(jié)
綜上,將行動學(xué)習(xí)法應(yīng)用于稅務(wù)執(zhí)法人員培訓(xùn)的實踐中,通過行動學(xué)習(xí)的 “實踐理論實踐”的循環(huán)往復(fù),進(jìn)而反思,總結(jié)出理論,應(yīng)用于執(zhí)法實踐的過程,對于促進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法水平的整體提升,提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的是積極的、有效的、可行的。
參考文獻(xiàn):
一、完善稅收法律體系，加大執(zhí)法力度
完善的稅收法律和嚴(yán)格的稅收執(zhí)法力度，是遏制稅收流失的基礎(chǔ)。要注意解決我國在稅收立法上層次不高、剛性不夠的問題，在現(xiàn)有稅法體系的基礎(chǔ)上，針對經(jīng)濟(jì)活動的新變化和稅收管理的客觀要求，進(jìn)一步加強(qiáng)我國稅收立法，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
1.提高稅收立法層次，增強(qiáng)法律效力。建立以稅收基本法為母法，稅收實體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。稅收基本法應(yīng)對稅法的定義、原則、稅務(wù)機(jī)關(guān)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭議、稅務(wù)中介和等進(jìn)行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。健全稅收基本法統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，使稅收法律體系內(nèi)部的法律、法規(guī)級次、隸屬關(guān)系理順配套，形成科學(xué)的體系。
2.加強(qiáng)全社會的稅收法制宣傳和公民道德教育。要適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，進(jìn)一步把稅收法制宣傳教育作為全社會法制教育和公民道德教育的基本內(nèi)容，納入社會宣傳教育體系，作為公民的基礎(chǔ)教育來抓。讓稅法逃學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)企業(yè)，利用媒體手段開展深入宣傳，加強(qiáng)對青少年進(jìn)行納稅意識教育和企業(yè)人員的稅法培訓(xùn)，在全社會建立起納稅遵從意識。
3.強(qiáng)化稅收執(zhí)法，確立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想。在嚴(yán)格遵守《稅收征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴(yán)格加收滯納金，增加偷逃稅者的風(fēng)險預(yù)期和機(jī)會成本；強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強(qiáng)對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用，形成不想偷稅、不敢偷稅的強(qiáng)大法制氛圍。
二、改革完善現(xiàn)行稅制，防止管理缺失。要注意從制度上，堵塞稅收流失的漏洞
1.改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢，加快實施生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，擴(kuò)展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)等。
2.完善個人所得稅。要隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。
3.降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強(qiáng)征管。
4.建立科學(xué)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。針對增值稅抵扣憑證方面存在的問題，可以考慮采用銷售實耗扣稅法予以彌補。
三、圍繞提高管理水平，全面加強(qiáng)稅收征管
1.進(jìn)一步建立和完善納稅人稅務(wù)登記制度。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上首先簽發(fā)稅務(wù)登記證，依此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。仿效美國、意大利等國的方法，實行以法人身份證號碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動都離不開這一編碼，從根本上控制納稅人的行為和活動。
2.建立規(guī)范有效的納稅申報制度?？山梃b韓、日等國的經(jīng)驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。
3.嚴(yán)格規(guī)范會計信息披露。國家制定相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)會計信息做出規(guī)范，嚴(yán)懲披露虛假錯誤信息的行為，保證會計信息的真實性。
4.繼續(xù)完善和推進(jìn)稅收征管改革。要緊密結(jié)合管理手段的進(jìn)步和信息化水平的提高，總結(jié)前一輪征管改革的經(jīng)驗，圍繞加強(qiáng)稅源管理，臺理區(qū)分各級稅務(wù)機(jī)關(guān)及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職能、細(xì)化崗位職責(zé)、完善業(yè)務(wù)流程，繼續(xù)推進(jìn)征管改革。
5.完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)制度，加強(qiáng)注冊稅務(wù)師隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)宣傳，借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗，完善我國稅務(wù)制度，使納稅人盡可能通過稅務(wù)進(jìn)行納稅申報。推行稅務(wù)制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。
6.加強(qiáng)對稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)。加強(qiáng)對稅務(wù)人員的教育培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，始終是加強(qiáng)稅收征管的根本。要堅持對各級稅務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的稅收法律、業(yè)務(wù)技能、經(jīng)濟(jì)知識、信息化管理知識的培訓(xùn)，開展稅務(wù)職業(yè)道德、廉政建設(shè)教育，更新知識結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)厲打擊個別稅務(wù)人員貪贓枉法、的問題，不斷提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
四、推進(jìn)稅收信息化建設(shè)。提高稅務(wù)管理效率
適應(yīng)信息社會發(fā)展的要求，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段跟不上社會技術(shù)手段發(fā)展的現(xiàn)狀，把推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，建設(shè)電子稅務(wù)作為政府的優(yōu)先目標(biāo)，切實加強(qiáng)和改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的裝備和手段，及時建立起稅收征管信息化系統(tǒng)，形成廣域網(wǎng)。各級政府要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，盡快建立起稅、關(guān)、企、銀、工商等部門的網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)稅收信息共享，降低稅收征管成本，全方面加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)信息的監(jiān)控，提高征管水平和效率。
五、注重稅源管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控
應(yīng)該認(rèn)識到，加強(qiáng)稅源監(jiān)已經(jīng)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要職責(zé)。能不能有效進(jìn)行稅源監(jiān)控，是衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職能水平的一個尺度。如何進(jìn)行稅源監(jiān)控，對我國稅務(wù)機(jī)關(guān)來說還是一個比較新的課題。可喜的是已經(jīng)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)如遼寧地稅系統(tǒng)等，把稅源監(jiān)控作為省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)稅政管理部門的首要職責(zé)，提出稅政部門稅源監(jiān)控、組織收入、稅種征管的三大職能，把以往組織收入作為第一位的職能，改變?yōu)槎愒幢O(jiān)控為第一位的職能。同時，在全系統(tǒng)建立起以稅收管理員制度為基礎(chǔ)、以稅收征管信息系統(tǒng)為平臺、建立起重點稅源檔案和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅源關(guān)系的定期分析制度，對重點稅源的實時監(jiān)控面達(dá)到70％以上，取得了較好效果。從一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)驗看，稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來“一刀切”；同時又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實性；廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮“金稅”工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。
六、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)，強(qiáng)化打擊力度
1.推進(jìn)稽查與征收、管理的外部分離。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)有的實行“一級稽查”制度，即某一地區(qū)的稅務(wù)稽查由專門的稽查機(jī)構(gòu)組織實施，實行稽查機(jī)構(gòu)與管理機(jī)構(gòu)的外部分離；有的實行“二級稽查”制度，即除了設(shè)置專門的稽查機(jī)構(gòu)外，征管一線管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部仍保留稽查職能。不管那種稽查體系現(xiàn)在更適用，但應(yīng)創(chuàng)造條件，逐步向征、管、查外部分離的稅收管理方向發(fā)展，理順職能關(guān)系，以提高管理效率，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身的相互監(jiān)督制約。
2.合理劃分稽查管理的層次。省級稽查機(jī)關(guān)，應(yīng)主要負(fù)責(zé)重大涉稅案件的稽查；市、縣級稽查機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中小案件的稽查，以劃分稽查職能，提高工作效率和稽查質(zhì)量。同時，根據(jù)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦法，稽查機(jī)關(guān)除了進(jìn)行案件檢查外，還可以組織重點對某一行業(yè)的專項檢查，或某一地區(qū)的重點檢查，以加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收管理的整治作用。
3.開展異地交叉稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，以避免地方政府干預(yù)和當(dāng)?shù)氐娜饲橐蛩?，使大案要案的集中、專項查處和稽查質(zhì)量得以提高，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。
4.加大懲罰力度。加重對各類違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國所采用的一種做法。如美國對查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75％的罰款，嚴(yán)重的要查封財產(chǎn)并判刑5年。這些作法，應(yīng)該值得我們借鑒，以解決偷逃稅現(xiàn)象普遍，剎而不止的問題。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負(fù)面影響，嚴(yán)重時甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識
盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實務(wù)能力提升的短期課程，或為稅務(wù)工作人員交費報名參加社會中介機(jī)構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠信互動的溝通機(jī)制
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小或多或少會受企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系程度的影響。但是，如果企業(yè)能在依法納稅的前提下，加強(qiáng)同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系不失為降低稅務(wù)風(fēng)險的一良策。一方面，當(dāng)稅收政策發(fā)生變動時，企業(yè)可以迅速從稅務(wù)機(jī)關(guān)了解到最新的稅收政策，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢最佳的稅務(wù)處理方式，在降低稅務(wù)風(fēng)險的同時增加企業(yè)效益。另一方面，當(dāng)企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對有歧義的稅收規(guī)定存在不同理解時，由于企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)較好的關(guān)系將有可能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅法解釋權(quán)時偏向企業(yè)利益。但是，要同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系必須是建立在企業(yè)嚴(yán)格遵守稅法、依法按時足額納稅基礎(chǔ)之上的，否則若通過行賄等方式籠絡(luò)稅務(wù)機(jī)關(guān)將適得其反而嚴(yán)重加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
【摘 要】在我國，稅務(wù)風(fēng)險已成為各類企業(yè)經(jīng)營管理中不容回避的問題。但在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營中該風(fēng)險卻未被高度重視，并給企業(yè)帶來不小損失。本文旨在分析稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出一些可行性較高的防范措施，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險;產(chǎn)生;防范
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其表現(xiàn)
稅務(wù)風(fēng)險是指在國家既定的稅收政策體系下，企業(yè)由于自身經(jīng)營行為在涉稅處理方面與國家相關(guān)法律法規(guī)相違背，從而給企業(yè)帶來不確定性或未來利益的可能損失，最終導(dǎo)致企業(yè)多繳納或少繳納稅款。稅務(wù)風(fēng)險有三個基本特征：（1）主觀性，即對于同一涉稅業(yè)務(wù)，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在不同理解，甚至存在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一稅收制度存在不同理解，這些主觀情況的存在都可能使得企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在同一業(yè)務(wù)的處理上存在分歧而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生；（2）普遍性，即稅務(wù)風(fēng)險存在于各種類型各種規(guī)模的企業(yè)當(dāng)中，只是受主客觀因素的影響，各企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小不同而已；（3）損害性，即稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生后會使得企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)利益和聲譽方面的損失。
多納稅或少納稅是稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生時最直接的表現(xiàn)。多納稅使企業(yè)由于直接稅負(fù)的增加而減少稅后凈利潤，這是稅務(wù)風(fēng)險實際發(fā)生后使企業(yè)蒙受的最直接經(jīng)濟(jì)利益損失；而少納稅則會使企業(yè)在被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出后面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰和上黑名單，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和聲譽都受損，且后者是無形的，可能會給企業(yè)帶來長期負(fù)面影響，嚴(yán)重時甚至導(dǎo)致企業(yè)逐步消亡。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
（一）企業(yè)內(nèi)部的原因
1.企業(yè)依法納稅意識淡薄
淡薄的依法納稅意識是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終財務(wù)目標(biāo)，因此在稅收領(lǐng)域促成了企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機(jī)，主動地違背涉稅法律法規(guī)，企圖通過違法行為來降低稅負(fù)的，最終遭受相應(yīng)懲罰。另一方面，在處理稅款征納關(guān)系的過程中，有些企業(yè)企圖通過一味討好和遷就稅務(wù)機(jī)關(guān)而放棄稅法賦予自身的合法權(quán)益，例如當(dāng)企業(yè)和機(jī)關(guān)稅務(wù)人員對某些稅收規(guī)定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務(wù)機(jī)關(guān)而甘愿順從個別稅務(wù)人員，導(dǎo)致其多繳稅款或留下隱患。
2.企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不高
企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。
（二）企業(yè)外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進(jìn)行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
另外，隨著經(jīng)濟(jì)社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達(dá)到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。
2.不規(guī)范的市場環(huán)境
單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機(jī)關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進(jìn)行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策
1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識
盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴(kuò)大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。
2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊
稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對稅務(wù)風(fēng)險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業(yè)應(yīng)組建一個高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團(tuán)隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進(jìn)行。首先，加強(qiáng)對現(xiàn)有稅務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。比如，委托高校有針對性地為企業(yè)稅務(wù)工作人員設(shè)計財務(wù)、會計、稅務(wù)相關(guān)理論和實務(wù)能力提升的短期課程，或為稅務(wù)工作人員交費報名參加社會中介機(jī)構(gòu)開辦的短期培訓(xùn)班，還可以跟稅務(wù)機(jī)關(guān)申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業(yè)進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣講培訓(xùn)。其次，制定既合理又誘人的人才引進(jìn)機(jī)制，吸引高水平的稅務(wù)人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務(wù)人才不僅可以為企業(yè)稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業(yè)務(wù)處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
3.同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠信互動的溝通機(jī)制
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 企業(yè) 增加稅收 作用 措施
隨著時代的迅速發(fā)展，科技水平的日益提高。我國的稅收制度也在不斷地健全和完善，稅務(wù)會計從會計學(xué)中獨立出來并形成一門新興的學(xué)科。稅務(wù)會計工作對企業(yè)有著極其重要的作用，企業(yè)也因稅務(wù)會計工作的開展取得豐厚的經(jīng)濟(jì)效益。這篇文章我們將圍繞稅務(wù)會計的涵義、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用和稅收會計為企業(yè)增加收入的有效措施展開積極地討論。
一、稅務(wù)會計的涵義
稅務(wù)會計是指以納稅人作為會計的主體，以貨幣為其基本計量形式，以我國的現(xiàn)行稅收法為其基本依據(jù)，采用會計學(xué)的基本原理和方法，對納稅人進(jìn)行監(jiān)督的管理活動。稅務(wù)會計是從企業(yè)會計中獨立出來的一個特殊領(lǐng)域，是稅務(wù)和會計相結(jié)合并組成的一門新的交叉學(xué)科。與財務(wù)會計的不同之處是：它所實現(xiàn)的目標(biāo)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)并充分保障國家稅收的實現(xiàn)；和計稅相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)項目作為其核算和監(jiān)督的對象；其核算的主要依據(jù)是國家稅法；收付實現(xiàn)制原則為其核算的主要原則。
二、稅務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用
稅務(wù)會計工作對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理有著極為的重要性，它能夠有效地確保企業(yè)稅務(wù)活動服從相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行，也能夠有效地監(jiān)督企業(yè)每筆貨幣資金的運用情況。企業(yè)的稅務(wù)會計工作在企業(yè)管理中的具體體現(xiàn)為：第一，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的作用。稅務(wù)籌劃資金的多少與企業(yè)經(jīng)濟(jì)的效益直接掛鉤?；I集資金要通過科學(xué)合理的方法，不能違背稅法，同時還要結(jié)合公司的經(jīng)營特征進(jìn)行籌劃資金。在企業(yè)的稅收籌劃別要注意的是：要在法律的范圍內(nèi)并且符合稅法的前提下進(jìn)行，偷稅、騙稅、漏稅等做法都是不可取的。除此之外，還要根據(jù)工作人員的經(jīng)驗積累，按照利于納稅來籌劃稅收。第二，企業(yè)的稅務(wù)會計工作能夠更好的監(jiān)督企業(yè)的運行。企業(yè)稅務(wù)會計要避免因不熟悉稅法致使沒有履行納稅的義務(wù)或者是多繳納稅金受到的不必要的損失。稅務(wù)會計要通過有效地監(jiān)督手段，來保障企業(yè)正確的履行納稅的義務(wù)。第三，企業(yè)稅務(wù)會計能夠調(diào)節(jié)資金的使用情況。資金對企業(yè)的生死存亡和是否能夠更快的發(fā)展，具有極其重要的作用。企業(yè)可以根據(jù)在一定的時間段和一些項目的需求，來具體的分配資金的使用情況。使資金得到科學(xué)合理的分配，從而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、稅務(wù)會計為企業(yè)增加收入的有效措施
由于企業(yè)的稅收會計在企業(yè)的財務(wù)管理上起了重要的作用，我們應(yīng)該結(jié)合公司的自身特點和所面臨的實際情況，采取必要的措施利用稅收會計為企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收入。
（一）使稅務(wù)的核算體系進(jìn)一步的完善
我國的稅收體制隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的迅速發(fā)展而不斷地完善。創(chuàng)建完善合理的稅務(wù)會計的核算體系，有利于稅收制度更好的適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會計核算在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上，其核算體系還應(yīng)該和會計準(zhǔn)則相一致。企業(yè)設(shè)置會計科目和總分類賬時，要與自身涉及到的稅種相一致。例如：在使用用友財務(wù)軟件核算總額時，要在稅務(wù)會計中增加一個總賬模塊，在核算時把涉及到的每一筆業(yè)務(wù)都在總賬的表單中標(biāo)注清楚。這樣就能清晰地放映出企業(yè)的財務(wù)狀況，從而建立一個完善的會計核算體系。
（二）加強(qiáng)對企業(yè)的有效管理，以提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益
第一，用減少成本的方式來實現(xiàn)收入的增加。減小成本要依靠科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃來達(dá)到目標(biāo)，只有在高效率的管理和籌劃中，以遵守法律、依據(jù)稅法的情況下，減少稅收的成本，才能增加稅收的最大化利益，從而使企業(yè)在競爭市場上更強(qiáng)大。第二，要保證納稅人在履行義務(wù)的同時享受相應(yīng)的權(quán)益。稅務(wù)會計師要在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)，并且不違背稅法規(guī)定的情況下，幫助納稅人處理好相關(guān)的納稅事件。在符合依法納稅的前提下，做好稅收籌劃工作，并在合理的情況下較少稅收。監(jiān)督企業(yè)的稅收行為。第三，提高企業(yè)納稅人的自覺性。國家法律法規(guī)中有依法納稅的明確規(guī)定。國家公民都應(yīng)該自覺地履行納稅義務(wù)，不然將會受到嚴(yán)格的處罰。納稅人應(yīng)該把納稅視為具有榮耀的事情，自覺地履行。稅務(wù)會計師應(yīng)該熟練地掌握稅法的有關(guān)規(guī)定，并確保公司的及時繳稅。
（三）公司應(yīng)該加強(qiáng)對會計稅務(wù)師的培訓(xùn)力度
稅務(wù)會計是一個十分重要的工作，需要從業(yè)人員能夠熟練地掌握會計和稅法的相關(guān)知識，由此看來稅務(wù)會計工作需要的是全方位的人才。企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益離不開稅務(wù)會計師辛勤工作。假如說保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利實施是稅務(wù)會計工作的主要目標(biāo)，則稅務(wù)會計師的工作能力的好壞將決定企業(yè)發(fā)展經(jīng)營的好壞。由此看來，稅務(wù)會計師對企業(yè)的影響至關(guān)重要。所以，企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)會計師的培訓(xùn)業(yè)務(wù)提供大力的支持，國家也應(yīng)該制定相應(yīng)的稅務(wù)會計從業(yè)準(zhǔn)則來調(diào)整稅務(wù)會計師的工作。稅務(wù)會計工作人員要經(jīng)過嚴(yán)格的理論和實務(wù)培訓(xùn)，取得相應(yīng)的證書后才能上崗從業(yè)，同時每年要繼續(xù)教育和年檢考核。目前我國的相應(yīng)措施正在逐步完善。
四、總結(jié)
隨著時代的發(fā)展，我國的稅務(wù)制度也在逐步的完善。稅務(wù)會計逐步從會計學(xué)中分離出來，并成立自己的體系。稅務(wù)會計是稅務(wù)和會計的一門交叉學(xué)科。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。稅務(wù)會計從業(yè)人員的培訓(xùn)也是一項重要的任務(wù)，只有人才大軍有了保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也就有了保障。
參考文獻(xiàn)：
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影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部環(huán)境較少，但是對企業(yè)的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理問題有重要作用。根據(jù)國家制定的財務(wù)納稅制度和經(jīng)濟(jì)法律的規(guī)定，企業(yè)對內(nèi)部會計控制管理已經(jīng)具有一定的管理框架，國家根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)稅務(wù)管理實行完善的管理制度，企業(yè)依據(jù)制度要求規(guī)范自身的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理，但是機(jī)制的制定過程還存在不規(guī)范和不完備的缺點，尤其是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動和會計業(yè)務(wù)管理上還存在責(zé)任分配不明確、財務(wù)問題不明晰等問題，機(jī)制存在的漏洞導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)出現(xiàn)管理滯后性，增加稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的防范措施
(一)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識
為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制能有效完善，要從增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識開始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險知識的宣講活動，并為企業(yè)新招收的會計人員開展風(fēng)險意識培訓(xùn)活動，培訓(xùn)活動結(jié)束后對人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果成績優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開展稅務(wù)活動培訓(xùn)和考核的目的，是為了提高工作人員對稅務(wù)制度、財務(wù)知識的了解，能對當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)情況變化進(jìn)行分析。
(二)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制
機(jī)制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理的滯后性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際狀況，以具備完善管理機(jī)制的企業(yè)為目標(biāo)，建立健全自身的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機(jī)制的實行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機(jī)制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線等內(nèi)容，會計管理方面包含企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。
(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理力度
為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制得到有效管理，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財務(wù)審計工作，實行高效的財務(wù)審計工作能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題，并能及時規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，進(jìn)而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財務(wù)審計工作內(nèi)容包括：會計部門的財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度的實行、內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會監(jiān)督，實行有效的社會監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開展社會監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計部門、立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)局，外部控制還接受各類社會媒體的監(jiān)督。
(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險訊息的渠道
有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需要增加對市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險訊息的了解，并與相關(guān)部門和外部企業(yè)進(jìn)行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機(jī)制的建立，加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險訊息的交流，包含公開透明的財務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關(guān)系才能促進(jìn)彼此的合作關(guān)系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。
三、結(jié)束語
（一）法律逐步完善與征管實務(wù)法制化
1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。
2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。
3.稅務(wù)征管實務(wù)操作正在改善。
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務(wù)部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。
（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不同年度進(jìn)行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^納稅評估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。
（二）國家稅務(wù)總局加強(qiáng)對大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》對大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系提出了指導(dǎo)性的意見。
（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境
1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動受限。
2.企業(yè)社會責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會責(zé)任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。
二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析
1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財務(wù)、資產(chǎn)運營和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險失控、集團(tuán)內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經(jīng)驗的分享等等。
2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實踐經(jīng)驗共享等。
3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價值。為集團(tuán)相關(guān)部門和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。
三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則
1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應(yīng)對預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。
2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動國家鼓勵業(yè)務(wù)的開展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。
3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動來實現(xiàn)管理目標(biāo)。
4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本等。
5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：
（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點選擇適合的經(jīng)營地點和組織形式。
企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，往往采用“息事寧人”的方式，大部分企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。尋求我國稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，未能充分利用國與國之間稅收協(xié)定維護(hù)企業(yè)權(quán)益，這一比例與發(fā)達(dá)國家相比還很低。
二、海外稅務(wù)風(fēng)險管理建議
(一)提高稅務(wù)風(fēng)險意識，嚴(yán)格履行合規(guī)納稅義務(wù)
企業(yè)應(yīng)對被投資國財稅體制和稅法充分了解，對于企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動涉及的稅種，適用稅率及計稅方法，納稅申報的要求等進(jìn)行專業(yè)判斷，提高稅務(wù)風(fēng)險意識。同時企業(yè)需按當(dāng)?shù)匾舐男凶允掷m(xù)，定期進(jìn)行年檢，履行企業(yè)合規(guī)申報和稅款繳納義務(wù)，完整提交納稅申報表和相關(guān)財務(wù)支持文檔。
(二)規(guī)范企業(yè)法人管理和財務(wù)核算
企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照公司治理履行相關(guān)法律程序，完備法律文檔，做到內(nèi)部交易和資金調(diào)撥有合同可依，或有法律文件支持。在此基礎(chǔ)上，保持完整會計記錄和報表，必要時經(jīng)當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的審計。
(三)加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價管理
公司應(yīng)滿足關(guān)聯(lián)交易、資金流動具有合理商業(yè)目的的要求，減少不必要關(guān)聯(lián)往來。注資、分紅、借貸款，均有法律文件、董事會決議或會議紀(jì)要支持。對于重大關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)提前參與評估方案，需要時引用顧問支持。對于轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管嚴(yán)格的國家，建議公司對于重大關(guān)聯(lián)交易，定期出具轉(zhuǎn)讓定價報告，詳細(xì)記錄交易類型、交易金額，定價方法評估過程等，年度終了及時出具同期資料報告。
(四)做好和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)
由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，稅收政策盲點依然存在。有些歐洲國家，如荷蘭，稅局的處事方式相當(dāng)靈活，并傾向于與企業(yè)協(xié)商處理涉稅事宜，企業(yè)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持。預(yù)約定是當(dāng)前許多發(fā)達(dá)國家普遍采用的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整新方法，能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)的不確定性。
(五)運用稅收協(xié)定保護(hù)權(quán)益
企業(yè)應(yīng)主動關(guān)注中國、投資平臺公司以及投資國之間的稅收協(xié)定，積極發(fā)揮稅收協(xié)定在維護(hù)國家稅收和保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益方面的職能作用。企業(yè)在境外遇到涉稅糾紛、歧視待遇時，應(yīng)及時向我國稅務(wù)部門反映，并按照相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序，由稅務(wù)總局與締約對方稅務(wù)當(dāng)局展開雙邊磋商，通過政府間正式的磋商機(jī)制來解決稅務(wù)爭端和糾紛，維護(hù)企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)利益。
(六)充分利用“內(nèi)腦+外腦”兩種資源
企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)特點、投資渠道和主要運營國家情況，加強(qiáng)稅務(wù)人員培訓(xùn)，重點了解和掌握所在國家的財稅制度以及我國與世界主要國家和地區(qū)簽定的稅收協(xié)定情況，培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)“走出去”的專業(yè)稅務(wù)人員。同時也可以積極借助專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量，合理使用、調(diào)配企業(yè)內(nèi)外部的專業(yè)資源?！巴饽X+內(nèi)腦”的模式可使企業(yè)揚長補短，更好的規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
三、結(jié)束語