時間：2022-05-01 13:51:33
導(dǎo)語：在稅務(wù)會計(jì)論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
1.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計(jì)包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會計(jì)只包括4個要素，而且根據(jù)稅務(wù)會計(jì)的定義，稅務(wù)會計(jì)包含的4個要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。
2.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)不同。財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財務(wù)會計(jì)是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是通過會計(jì)活動向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會計(jì)的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務(wù)會計(jì)的定義可以看到，稅務(wù)會計(jì)是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
3.財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)核算差異。財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務(wù)會計(jì)核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及事項(xiàng)涉及的貨幣計(jì)量，而稅務(wù)會計(jì)只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，如稅收變動核算，財務(wù)會計(jì)核算對象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會計(jì)核算對象的范圍；在核算原則上，財務(wù)會計(jì)核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會計(jì)核算的結(jié)合。而稅務(wù)會計(jì)涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會計(jì)核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務(wù)會計(jì)核算是對企業(yè)財務(wù)活動的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會計(jì)制度和準(zhǔn)則即可，財務(wù)會計(jì)核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計(jì)核算也存在很大差異。而稅務(wù)會計(jì)的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會計(jì)核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務(wù)會計(jì)核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務(wù)會計(jì)核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。
二、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)對策
1.完善稅務(wù)會計(jì)理論構(gòu)建。稅務(wù)會計(jì)理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務(wù)會計(jì)理論，稅務(wù)會計(jì)理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會計(jì)理論仍未脫離財務(wù)會計(jì)理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會計(jì)理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會計(jì)理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計(jì)理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會計(jì)學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會計(jì)系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。
2.完善稅務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容。從財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會計(jì)制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。
3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務(wù)會計(jì)利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會計(jì)可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會計(jì)原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會計(jì)也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。
三、結(jié)語
一、企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的發(fā)展、作用及特征
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計(jì)的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計(jì)師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥?jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進(jìn)會計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢姡髽I(yè)稅務(wù)會計(jì)對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財務(wù)會計(jì)核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理；財務(wù)會計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)作為會計(jì)學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運(yùn)動過程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計(jì)工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不僅僅是對稅務(wù)資金運(yùn)動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是稅收制度與會計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計(jì)的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)只能成為財務(wù)會計(jì)的簡單附屬，而財務(wù)會計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計(jì)制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門管理費(fèi)時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計(jì)不同。如財務(wù)會計(jì)把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計(jì)業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計(jì)算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)相對獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍、擴(kuò)大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會計(jì)處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)年度、計(jì)算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會計(jì)活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報期一般是在企業(yè)會計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計(jì)決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計(jì)活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計(jì)核算的一般原則。即會計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計(jì)核算的基本要求，是對會計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計(jì)處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)遵循的基本制度
1．財務(wù)會計(jì)制度是根據(jù)《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計(jì)一樣，稅務(wù)會計(jì)也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的幾點(diǎn)建議
要把企業(yè)稅務(wù)會計(jì)從財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計(jì)電算化給稅務(wù)會計(jì)所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計(jì)迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務(wù)會計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計(jì)作為融會計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不合法行為的發(fā)生。
論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財務(wù)會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支，這是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時，國際上對于稅務(wù)會計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。
會計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計(jì)、近代會計(jì)和現(xiàn)代會計(jì)三個發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時代。面對整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計(jì)職能的作用，無論是會計(jì)實(shí)踐還是會計(jì)理論都將進(jìn)入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計(jì)的地位和作用、會計(jì)的目標(biāo)、會計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會計(jì)信息的范圍，提高了會計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會計(jì)逐步形成。成本會計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計(jì)的形成和與財務(wù)會計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會計(jì)的開端。
企業(yè)稅務(wù)會計(jì)逐漸從企業(yè)財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計(jì)分支是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計(jì)從財務(wù)會計(jì)中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會計(jì)的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計(jì)成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的分離必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會計(jì)的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計(jì)賬，從財務(wù)會計(jì)賬上獲取稅務(wù)會計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計(jì)是在財務(wù)會計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計(jì)分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計(jì)早已從財務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)體系，它與財務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)一起成為現(xiàn)代會計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計(jì)與會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計(jì)則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計(jì)提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計(jì)賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。
（一）稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計(jì)的依據(jù)是會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的程序和方法組織會計(jì)核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對象不同。稅務(wù)會計(jì)核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動，而財務(wù)會計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動。
5、核算程序不同。稅務(wù)會計(jì)按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計(jì)規(guī)范化的程序是“會計(jì)憑證-會計(jì)賬簿-會計(jì)報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會計(jì)要素不同。稅務(wù)會計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財務(wù)會計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。這六大要素是會計(jì)對象的具體化，財務(wù)會計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對會計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計(jì)一般不對未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財務(wù)會計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。
（二）稅務(wù)會計(jì)和財務(wù)會計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)存在差異，但稅務(wù)會計(jì)的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會計(jì)的信息以財務(wù)會計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計(jì)處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計(jì)中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會計(jì)核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計(jì)早就獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計(jì)則融于財務(wù)會計(jì)，實(shí)際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計(jì)模式是與會計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)是否分離，稅務(wù)會計(jì)模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會計(jì)模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財務(wù)會計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會計(jì)另行處理，無須通過對財務(wù)會計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，期末將會計(jì)利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會計(jì)模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財務(wù)會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計(jì)信息使用者，稅法對會計(jì)提出了明確的要求，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計(jì)事項(xiàng)的財務(wù)會計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計(jì)報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計(jì)當(dāng)然也就無需從財務(wù)會計(jì)中分離出來。
（三）日本稅務(wù)會計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計(jì)的核算、會計(jì)賬戶以及會計(jì)報告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計(jì)模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計(jì)，也就是說其稅務(wù)會計(jì)是一種納稅調(diào)整會計(jì)方法體系。
四、結(jié)束語
稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財務(wù)會計(jì)一樣，同屬于會計(jì)學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財務(wù)會計(jì)賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對兩種會計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計(jì)處理既要符合會計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務(wù)會計(jì)的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計(jì)理論和會計(jì)方法，如稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計(jì)理論、發(fā)展會計(jì)方法、完善會計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
中國有關(guān)稅務(wù)會計(jì)方面的研究起源于20世紀(jì)80年代中期。原天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地先生在1986年率先撰文，提出了建立中國稅務(wù)會計(jì)體系的設(shè)想[1]。按照蓋地先生當(dāng)時的認(rèn)識，稅務(wù)會計(jì)，或工商企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，屬于應(yīng)具有完整體系的一門會計(jì)學(xué)科。遼寧稅務(wù)?？茖W(xué)校的徐龍力先生在1989年撰文討論了稅務(wù)會計(jì)的基本概念和研究對象。該文中，作者通過與企業(yè)會計(jì)的比較，將稅務(wù)會計(jì)界定為一種專業(yè)會計(jì)[2]。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來，中國有關(guān)稅務(wù)會計(jì)的研究得到了高度重視，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2014年2月底為止，僅中國知網(wǎng)收錄的涉及稅務(wù)會計(jì)問題的論文就有1264篇，另外還有大量的稅務(wù)會計(jì)著作或教材問世，成為中國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究的一個重要方面。其中，北京會計(jì)學(xué)院的于長春先生和天津財經(jīng)大學(xué)的蓋地先生分別在2001年和2005年編著出版的《稅務(wù)會計(jì)研究》，將稅務(wù)會計(jì)理論研究推向了新的高度，對中國稅務(wù)會計(jì)理論的進(jìn)一步深入研究具有重要的影響。
但近年來國內(nèi)有關(guān)稅務(wù)會計(jì)的理論研究，似乎有些停滯不前；大量論文呈現(xiàn)的是雷同的觀點(diǎn)和思路；一些涉及稅務(wù)會計(jì)研究的重要理論問題，至今仍沒有取得學(xué)術(shù)界的共識；對稅務(wù)會計(jì)模式似乎也存在著理解和界定等方面的偏差。這些方面的研究還有待進(jìn)一步深入。
二、稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)核算
學(xué)術(shù)界討論的問題屬于稅務(wù)會計(jì)問題還是稅務(wù)核算問題，涉及到稅務(wù)會計(jì)地位的界定。根據(jù)筆者對相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，大多數(shù)作者似乎都主張，稅務(wù)會計(jì)屬于獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)、與財務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)并駕齊驅(qū)的會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域。這意味著，稅務(wù)會計(jì)應(yīng)具有區(qū)別于財務(wù)會計(jì)完整的理論與方法體系。對稅務(wù)會計(jì)的另一種認(rèn)識是：稅務(wù)會計(jì)是指財務(wù)會計(jì)框架體系下專門針對稅務(wù)這一特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)，就如同成本會計(jì)、租賃會計(jì)、公司會計(jì)等稱謂一樣。對此，對稅務(wù)會計(jì)行為的規(guī)范，中國以及美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國家以及國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）都是通過會計(jì)準(zhǔn)則（含財務(wù)報告準(zhǔn)則，下同）來進(jìn)行規(guī)范的。為了區(qū)別于獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)的稅務(wù)會計(jì)專門領(lǐng)域，本文下面將財務(wù)會計(jì)框架下的稅務(wù)會計(jì)核算界定為稅務(wù)核算。但稅務(wù)核算問題似乎并不屬于目前有關(guān)稅務(wù)會計(jì)問題研究的關(guān)注點(diǎn)。
本文試圖引入稅務(wù)核算概念的一個重要原因，是目前中國和世界上大多數(shù)國家是通過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范稅務(wù)核算行為的，這實(shí)際上仍是在財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)規(guī)范稅務(wù)核算行為，意味著稅務(wù)會計(jì)仍是財務(wù)會計(jì)的一部分。目前企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對稅務(wù)核算行為的規(guī)范，基本上都是對所得稅核算行為的規(guī)范。例外情況是：英國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）曾在1974年4月了《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號：增值稅核算》（SSAP 5：Accounting for Value Added Tax），并分別于1997年和1998年進(jìn)行過兩次修訂；新西蘭財務(wù)報告理事會（FRSB）曾在1994年4月了《財務(wù)報告準(zhǔn)則第19號：貨物與勞務(wù)稅核算》（FRS-19：Accounting for Goods and Services Tax），并替代了1986年6月的《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第19號：貨物與勞務(wù)稅核算》（SSAP-19：Accounting for Goods and Services Tax）；澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則理事會（AASB）于2009年11月12日了修訂后的《澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1031號：貨物與勞務(wù)稅核算》（Accounting for Goods and Services Tax）；加拿大會計(jì)準(zhǔn)則理事會（AcSB）下設(shè)的緊急問題委員會（EiC）也曾過有關(guān)貨物與勞務(wù)稅核算的解釋。這些準(zhǔn)則或解釋中涉及的規(guī)范內(nèi)容主要包括兩個方面：（1）對VAT和GST是否在利潤表中列報的規(guī)范；（2）對VAT和GST是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價值的規(guī)范。
許多理論工作者對稅務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行了較深入的研究和探索，但總體來看，取得的初步研究成果仍不盡人意。大量論文研究的初衷都是稅務(wù)會計(jì)問題；但討論的具體問題似乎應(yīng)歸屬于稅務(wù)核算的范疇。按照于長春先生的理解，我國傾向于走稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)相分離的道路，但既不同于美英的完全獨(dú)立模式，也不同于法德的完全統(tǒng)一模式，而是以財務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ)，在申報納稅之前依稅法要求進(jìn)行調(diào)整[3]，這實(shí)際上是將稅務(wù)會計(jì)作為財務(wù)會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的一項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)核算事項(xiàng)。目前相關(guān)文獻(xiàn)中存在明顯的混淆稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)核算的傾向，這對建立與完善稅務(wù)會計(jì)理論體系難免會造成不利影響。
三、稅務(wù)會計(jì)模式與稅務(wù)核算模式
筆者發(fā)現(xiàn)，大量文獻(xiàn)中有關(guān)稅務(wù)會計(jì)模式的討論，主要集中財稅合一的會計(jì)模式以及財稅分離的會計(jì)模式[4]。這也許混淆了稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)核算的關(guān)系。
如果要建立獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)的稅務(wù)會計(jì)體系，則意味著稅務(wù)會計(jì)應(yīng)具有不同于財務(wù)會計(jì)的理論體系和核算體系。稅務(wù)會計(jì)核算應(yīng)完全服從于提供納稅信息的需要，按照相關(guān)稅法的規(guī)定組織核算只能是稅務(wù)會計(jì)的唯一選擇。
對此，有關(guān)財稅合一和財稅分離模式選擇的討論，實(shí)際針對的并非是稅務(wù)會計(jì)，而是稅務(wù)核算。
四、有關(guān)稅務(wù)核算模式的討論
（一）有關(guān)財稅合一稅務(wù)核算模式的討論
在一些國內(nèi)外文獻(xiàn)中，財稅合一的稅務(wù)核算模式又被稱之為稅法導(dǎo)向型核算模式，被認(rèn)為是會計(jì)立法的國家，例如歐洲大陸的法國、德國等國家普遍采取的核算模式。這也許是一種不確切的表述。
筆者認(rèn)為，稅務(wù)核算不可能脫離稅法的規(guī)范。無論采取哪種核算模式，企業(yè)都需要按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，將納稅義務(wù)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。需要討論的問題是：
（1）依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取的稅款以及需要繳納的稅款，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是否需要分別確認(rèn)為企業(yè)的收入和費(fèi)用？如果不需要，則不存在財稅分離的需求；財稅合一模式是必然選擇。
（2）如果需要確認(rèn)為收入和費(fèi)用，依據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)向客戶代收取稅款以及確認(rèn)納稅義務(wù)的期間，是否與企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入和費(fèi)用的期間一致？如果一致，也不存在財稅分離的需求；財稅合一模式也成為必然選擇。
這就在一定程度上說明了為什么有關(guān)稅務(wù)核算問題的討論主要集中在所得稅的核算上，基本不涉及其他稅種。因?yàn)槠渌惙N納稅所涉及的核算行為，基本上都符合以上兩種特征：一是確認(rèn)的納稅義務(wù)與企業(yè)損益無關(guān)，例如企業(yè)確認(rèn)的繳納車輛購置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入資產(chǎn)價值的稅種以及屬于代征代繳性質(zhì)的增值稅；二是收取并確認(rèn)納稅義務(wù)的稅款雖然也計(jì)入當(dāng)期損益，但確認(rèn)納稅義務(wù)的時間和計(jì)入損益的時間是一致的，例如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。
（二）有關(guān)財稅分離稅務(wù)核算模式的討論
如果贊同以上討論中提出的觀點(diǎn)，則可以認(rèn)為，有必要實(shí)行財稅分離核算模式的稅種，在主要稅種中應(yīng)當(dāng)只有企業(yè)所得稅。對此，國際會計(jì)準(zhǔn)則、英國、美國、澳大利亞等國家的會計(jì)準(zhǔn)則以及中國會計(jì)準(zhǔn)則中主要是通過出臺所得稅準(zhǔn)則，對企業(yè)所得稅的特殊核算行為進(jìn)行規(guī)范。
企業(yè)所得稅核算選擇財稅分離模式的主要原因不在于所得稅法的導(dǎo)向，而是取決于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在中國，按照1993年以前企業(yè)會計(jì)核算制度的規(guī)定，企業(yè)繳納所得稅屬于利潤分配的范疇，與企業(yè)損益無關(guān)，對此所得稅核算模式只能是財稅合一；如果會計(jì)核算制度規(guī)定將企業(yè)所得稅計(jì)入損益，通過所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得說繳納義務(wù)確認(rèn)的時間與所得稅計(jì)入損益的期間不存在差異，則其會計(jì)模式也不屬于財稅分離。1994年6月財政部印發(fā)的《企業(yè)所得稅會計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財會字[1994]第25號）中不僅要求將所得稅計(jì)入損益，而且采取了計(jì)算確認(rèn)永久性差異和時間性差異的會計(jì)處理方法，這意味著按照所得稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交所得稅與按照會計(jì)核算制度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用之間存在著時間性差異，實(shí)際上也就初步確立了財稅分離的所得稅核算思路。2006年2月印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號所得稅》（以下簡稱CAS 18）中進(jìn)一步明確了暫時性差異的概念以及所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定，進(jìn)一步完善了財稅分離的所得稅核算模式。
但企業(yè)所得稅核算盡管是財稅分離，仍是在財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)通過會計(jì)準(zhǔn)則來予以規(guī)范的，并不意味著形成了與財務(wù)會計(jì)分離的企業(yè)所得稅會計(jì)核算體系；如果在財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)通過專門的規(guī)范能夠滿足稅收這一特殊業(yè)務(wù)核算的需要，稅務(wù)會計(jì)也就沒有必要脫離財務(wù)會計(jì)單獨(dú)成科。
如果研究認(rèn)為增值稅費(fèi)用化具有必要性，并且按照增值稅法規(guī)定收取并確認(rèn)增值稅繳納義務(wù)的時間與按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入損益的期間不相一致，則增值稅核算采取財稅分離的模式或納入稅務(wù)會計(jì)的范疇也將成為必要。
五、所得稅會計(jì)獨(dú)立成科的思考
如果贊同以上觀點(diǎn)，不考慮增值稅費(fèi)用化的問題，則建立獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)的稅務(wù)會計(jì)理論體系的討論，應(yīng)當(dāng)主要圍繞著所得稅會計(jì)展開。
目前在財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行的所得稅核算的基本原理是：將財務(wù)會計(jì)核算形成的稅前會計(jì)利潤（即中國會計(jì)準(zhǔn)則中的利潤總額，下同）通過必要的納稅調(diào)整形成應(yīng)納稅所得額，以滿足依法繳納企業(yè)所得稅的需要。
無可置疑，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是核算模式選擇的主要影響因素。在20世紀(jì)90年代，國務(wù)院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第137號）中對應(yīng)納稅所得額的確定和當(dāng)時企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算制度中對計(jì)算稅前會計(jì)利潤的規(guī)定基本上是一致的，這意味著計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需的數(shù)據(jù)，可直接從會計(jì)報表中獲得。這樣，可在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整永久性差異，作為計(jì)算所得稅費(fèi)用的依據(jù)；再通過調(diào)整時間性差異，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，作為計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅額的依據(jù)。既然可以在財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)通過特殊業(yè)務(wù)核算方式滿足企業(yè)所得稅納稅核算的需要，就沒有必要單獨(dú)設(shè)置獨(dú)立于財務(wù)會計(jì)的所得稅會計(jì)體系。
2006年2月CAS 18的印發(fā)以及2007年12月《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱實(shí)施條例）的，開始對稅務(wù)會計(jì)單獨(dú)成科提出了新的要求。按照CAS 18的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用；并通過暫時性差異的調(diào)整，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。如何取得應(yīng)納稅所得額的數(shù)據(jù)，CAS 18中并沒有明確。而《實(shí)施條例》中對計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)范，導(dǎo)致通過財務(wù)會計(jì)賬簿獲取計(jì)算應(yīng)納稅所得額所需數(shù)據(jù)的難度變得越來越大；所得稅會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的分離開始體現(xiàn)出其必要性。
首先，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)信息。例如按照CAS 21的規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款額為計(jì)稅基礎(chǔ)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以入賬價值為依據(jù)；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊以計(jì)稅基礎(chǔ)為依據(jù)。按照CAS 4的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用一般需要計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，符合條件的大修理費(fèi)用，需要確認(rèn)為長期待攤費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。這就對單獨(dú)設(shè)置所得稅會計(jì)賬簿來核算資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)提出了要求。
其次，《實(shí)施條例》中的相關(guān)規(guī)定也導(dǎo)致很難通過稅務(wù)核算來獲取扣除項(xiàng)目的相關(guān)信息。例如，按照CAS 8等準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，這些費(fèi)用不允許稅前扣除。按照CAS 17的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；而按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，只有符合條件的借款費(fèi)用才允許稅前扣除。直接從財務(wù)會計(jì)賬簿中獲取扣除項(xiàng)目相關(guān)信息出現(xiàn)的困難，也對單獨(dú)設(shè)置所得稅會計(jì)賬簿核算扣除項(xiàng)目提出了要求。
對規(guī)模較小或者經(jīng)營業(yè)務(wù)不多的企業(yè)而言，也許在財務(wù)會計(jì)賬簿記錄的基礎(chǔ)上通過對賬項(xiàng)進(jìn)行必要分析進(jìn)行納稅調(diào)整也許并非難事；但對于一家經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)種類和數(shù)量繁多的大型企業(yè)來說，在會計(jì)期末要求嚴(yán)格按照《實(shí)施條例》的規(guī)定進(jìn)行精確的納稅調(diào)整幾乎沒有可能。目前粗放式的征稅管理要求在一定程度上掩蓋了納稅調(diào)整存在的實(shí)際問題；如果要進(jìn)一步推行精細(xì)化征稅管理，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管人員提供稅務(wù)監(jiān)查的便利，通過單獨(dú)設(shè)置所得稅會計(jì)賬目，使所得稅會計(jì)單獨(dú)成科也許是理想選擇。
六、所得稅會計(jì)理論框架體系的構(gòu)建
目前有關(guān)文獻(xiàn)對稅務(wù)會計(jì)的理論研究，實(shí)際上主要針對的是稅務(wù)會計(jì)概念框架，具體包括稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)、稅務(wù)會計(jì)主體、稅務(wù)會計(jì)假設(shè)、稅務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)、稅務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會計(jì)要素、稅務(wù)會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、稅務(wù)會計(jì)報告等內(nèi)容。這些研究無疑對構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)理論體系發(fā)揮著重要的作用。但其主要局限性是，相關(guān)研究沒有進(jìn)一步向構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)核算體系作出必要延伸，導(dǎo)致在形式上研究的是稅務(wù)會計(jì)理論問題，而實(shí)際研究內(nèi)容仍停留于財務(wù)會計(jì)框架內(nèi)的稅務(wù)核算。
筆者認(rèn)為，所得稅會計(jì)框架體系的構(gòu)成，應(yīng)至少包括以下內(nèi)容的界定：
（一）所得稅會計(jì)的目標(biāo)
首先需要明確的問題是所得稅會計(jì)的目標(biāo)。蓋地先生曾認(rèn)為，可以將稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)劃分為基本目標(biāo)和高層次目標(biāo)：（1）依法納稅；這屬于稅務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)。對此，稅務(wù)會計(jì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門提供納稅人是否依法及時、足額納稅的信息。（2）向稅務(wù)會計(jì)信息使用者提供用于決策的相關(guān)信息；這屬于稅務(wù)會計(jì)的高層次目標(biāo)。稅務(wù)信息使用者具體涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)的經(jīng)營者、投資人和債權(quán)人以及社會公眾[5]。
筆者認(rèn)為這樣的表述值得商榷。首先，稅務(wù)會計(jì)也許無法履行保證納稅人依法納稅的職責(zé)，只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所形成的納稅義務(wù)以及是否履行了納稅義務(wù)的相關(guān)信息。其次，納稅主體是否有必要向除了稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他外部關(guān)系人提供稅務(wù)會計(jì)信息，相關(guān)方面是否對納稅主體提供的稅務(wù)會計(jì)信息有興趣，納稅主體應(yīng)以怎樣的方式提供稅務(wù)會計(jì)信息，還缺乏相應(yīng)較深入的研究。
（二）提供所得稅會計(jì)信息的載體：所得稅會計(jì)報表
筆者主張，為提供稅務(wù)會計(jì)信息編制的報表，應(yīng)當(dāng)包括所得稅收益表和計(jì)稅基礎(chǔ)表。
（1）關(guān)于所得稅收益表的構(gòu)建。目前國家稅務(wù)總局規(guī)定的與企業(yè)所得稅相關(guān)的報表只有《企業(yè)所得稅納稅申報表》。由于企業(yè)財務(wù)會計(jì)核算制度無法直接提供應(yīng)納稅所得額，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)只能要求企業(yè)在利潤總額的基礎(chǔ)上通過適當(dāng)調(diào)整來計(jì)算確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。由于以上分析的原因所致，要想從企業(yè)財務(wù)會計(jì)賬簿中通過相關(guān)調(diào)整來獲得準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得稅的數(shù)據(jù)非常困難，甚至沒有可能。目前在企業(yè)所得稅征收環(huán)節(jié)的粗放式管理，淡化了對準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的要求。
解決這一問題的合理思路，是按照所得稅會計(jì)的要求構(gòu)建所得稅收益表，要求納稅人通過所得稅會計(jì)的科學(xué)核算來提供確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的準(zhǔn)確信息，包括企業(yè)總收入、不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入、扣除項(xiàng)目等。
（2）筆者認(rèn)為，編制計(jì)稅基礎(chǔ)表的主要目的是依據(jù)稅法的規(guī)定提供資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料。由于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)算確認(rèn)扣除項(xiàng)目的主要依據(jù)，計(jì)稅基礎(chǔ)表提供信息的質(zhì)量，將直接影響到應(yīng)納稅所得額核算的質(zhì)量。
如果贊同所得稅會計(jì)單獨(dú)成科的設(shè)想，在現(xiàn)行會計(jì)管理體系下，則有必要由國家財政主管部門和國家稅務(wù)主管部門共同規(guī)范稅務(wù)會計(jì)報表的格式和內(nèi)容。
（三）所得稅報表構(gòu)成要素
所得稅報表的構(gòu)成要素可包括所得稅收益表的構(gòu)成要素和計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素。
所得稅收益表的構(gòu)成要素包括：
（1）應(yīng)納稅收入。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅收入，反映了納稅主體在納稅年度取得的全部收入扣除不征稅收入和免稅收入后的差額，即：應(yīng)納稅收入=總收入―不征稅收入―免稅收入。
（2）扣除項(xiàng)目。企業(yè)所得稅法中規(guī)定的扣除項(xiàng)目，是指納稅主體為取得應(yīng)納稅收入而發(fā)生的各項(xiàng)支出。這些支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。除了相關(guān)支出以外，稅法還規(guī)定以前年度虧損也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。如果將稅法允許扣除的以前年度虧損也包括在扣除項(xiàng)中的話，則其不構(gòu)成單獨(dú)的稅務(wù)會計(jì)要素。就如同財務(wù)會計(jì)要素中的利潤要素，包括了利得和損失。所以利得和損失不構(gòu)成單獨(dú)的會計(jì)要素。
（3）應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法中的應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅收入，減去各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即：
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入―扣除項(xiàng)目（含稅法允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）
所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)表的構(gòu)成要素包括：
（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。
（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法中的負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。
（3）凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。雖然稅法中沒有該概念的表述，但從稅務(wù)會計(jì)的角度可考慮建立凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，體現(xiàn)其會計(jì)平衡式為：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=凈資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。
（四）所得稅會計(jì)科目
所得稅會計(jì)科目是按照所得稅會計(jì)核算的需要對所得稅會計(jì)要素所進(jìn)行的明細(xì)分類。如何設(shè)置所得稅會計(jì)科目，應(yīng)取決于所得稅會計(jì)核算的具體需要。
（五）所得稅會計(jì)憑證
需要關(guān)注的主要問題應(yīng)當(dāng)是所得稅會計(jì)核算所需的原始憑證。筆者認(rèn)為，所得稅原始憑證可包括以下兩類：（1）納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品、提供應(yīng)稅勞務(wù)向客戶開具稅務(wù)發(fā)票的記賬聯(lián)，以及購買商品、接受勞務(wù)取得的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的稅務(wù)發(fā)票；（2）納稅人自制的所得稅法允許作為扣稅依據(jù)的原始憑證，包括員工工資薪金計(jì)算單、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表等等。
需要討論的重要問題是：按照國務(wù)院對發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計(jì)主體購買貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)將取得的稅務(wù)發(fā)票作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的主要憑據(jù)。這意味著，現(xiàn)行體制下的稅務(wù)發(fā)票，構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)會計(jì)的主要原始憑證。如果稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)分立，并且將稅務(wù)發(fā)票作為稅務(wù)會計(jì)的原始憑證，則有必要重新界定財務(wù)會計(jì)的原始憑證。
原標(biāo)題：如何處理稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)的關(guān)系
摘要：隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷地向前發(fā)展，國家的稅制體制和會計(jì)制度也在日趨完善，在一定的程度上也將稅務(wù)會計(jì)和財務(wù)會計(jì)緊密的聯(lián)合在一起，但他們還是有一定的區(qū)別。因此，我們要做好這方面的工作，就要協(xié)調(diào)好雙方的關(guān)系。本文通過對當(dāng)前我國財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的關(guān)系進(jìn)行分析，并為其協(xié)調(diào)發(fā)展提出相應(yīng)建議。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計(jì)；財務(wù)會計(jì)；協(xié)調(diào)
0 前言
隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律不斷地完善，使得財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的地位越來越重要，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的影響。隨著我們對財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的不斷了解，為滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的要求，必須做好財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的區(qū)分工作。由于這幾年經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢越來越明顯，對于我國的經(jīng)濟(jì)也產(chǎn)生了極大的影響，使我國在稅務(wù)方面和財務(wù)方面都產(chǎn)生了很大的變革，這次變革使得在稅務(wù)和財務(wù)方面都得到了很大了改善，相關(guān)的管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，提高了會計(jì)的信息質(zhì)量，為企業(yè)和國家提供更加準(zhǔn)確的會計(jì)信息數(shù)據(jù) .但兩者在管理、監(jiān)督和實(shí)施方面還都存在著很大的差異，因此為達(dá)到各自的管理要求，處理好兩者的關(guān)系是非常重要的。
1 財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系
財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)有著非常密切的關(guān)系，稅務(wù)會計(jì)是財務(wù)會計(jì)的自然延伸，其是以財務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)，依靠財務(wù)會計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)來對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，而財務(wù)會計(jì)中的核算原則，大部分或者基本上也都適用于稅務(wù)會計(jì)，而且兩者的日常核算方法也相一致。在日常工作中，有關(guān)財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的聯(lián)系表現(xiàn)為：
（1）財務(wù)會計(jì)為稅務(wù)會計(jì)信息處理提供依據(jù)。企業(yè)的財務(wù)會計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄能夠有效地分析出企業(yè)現(xiàn)階段的運(yùn)營情況。而稅務(wù)部門利用企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)將相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查并分析得出該企業(yè)的財務(wù)狀況，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況對相關(guān)的稅務(wù)進(jìn)行編制。在實(shí)際的操作中，稅務(wù)會計(jì)還可以直接利用企業(yè)自身的財務(wù)會計(jì)的核算結(jié)果來采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，這樣有利于企業(yè)保障自己的利益。但由于財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)在時間上往往存在著一些差異，這就會影響企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)過程中的正常運(yùn)作。因此，在進(jìn)行財務(wù)處理的過程中就要通過一些稅法規(guī)定來進(jìn)行統(tǒng)一的處理，保障了資金在周轉(zhuǎn)過程中的正常運(yùn)作，促進(jìn)了整個社會的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。
（2）財務(wù)報告能夠反映出兩者的協(xié)調(diào)狀況。為達(dá)到對經(jīng)濟(jì)管理的良好目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，就必須要求財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。而兩者的協(xié)調(diào)狀況往往是從企業(yè)的財務(wù)報告中體現(xiàn)出來的，在有些情況下，財務(wù)會計(jì)會受到稅務(wù)會計(jì)的制約，例如財務(wù)報表中的“遞延稅款”科目，正是由于兩者之間的時間差異性，導(dǎo)致財務(wù)會計(jì)在這一方面上就要遵從稅務(wù)會計(jì)的法律法規(guī)。從而促進(jìn)兩者為達(dá)成共同的管理目標(biāo)而進(jìn)行協(xié)調(diào)合作。為企業(yè)和國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了相應(yīng)的依據(jù)和保障。
2 財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間的差異
財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)雖然在許多方面上有著緊密的聯(lián)系，但在不同情況下也存在著很大的差異，其表現(xiàn)為以下幾個方面：
2.1 目標(biāo)的不同
稅務(wù)會計(jì)是以稅收的法律制度為標(biāo)準(zhǔn)，通過遵循相應(yīng)的法律法規(guī)來從事納稅、計(jì)稅等工作，為國家進(jìn)行征稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的。通過稅收工作，使稅務(wù)會計(jì)及時的了解和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營情況，并利用該實(shí)際情況來制定相應(yīng)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，大大提高了稅收決策的準(zhǔn)確率，以此來達(dá)到稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)監(jiān)管的管理目標(biāo)。同時，稅務(wù)會計(jì)在工作的過程中很大程度上提高了會計(jì)信息質(zhì)量，對稅收的質(zhì)量提供了保障，實(shí)現(xiàn)了稅收收益的最大化，為相關(guān)經(jīng)濟(jì)的稅收提供了可靠的依據(jù)和保障。而財務(wù)會計(jì)則是在于滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄和核算來滿足對企業(yè)內(nèi)部管理的需求，從而了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成本狀況，以此來幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。通過編制利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表這三大報表來反映出企業(yè)在該階段的經(jīng)營狀況，為企業(yè)的管理者提供可靠的依據(jù)，幫助其做出正確的經(jīng)營決策，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。由于財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的最終目標(biāo)不同，所以，企業(yè)的管理者在實(shí)施決策的過程中，要正確分析兩者之間的差異，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。
2.2 兩者核算對象不同
財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)兩者的核算對象有很大的不同。因此在工作時要對會計(jì)信息做出相應(yīng)的處理和區(qū)分，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理，從而實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)。對于財務(wù)會計(jì)來說，其核算對象為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，通過利用相關(guān)的財務(wù)報表來對企業(yè)的財務(wù)運(yùn)行狀況、企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，同時也為企業(yè)的管理人員提供出科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)，為其在以后的經(jīng)營決策提供了保障。而稅務(wù)會計(jì)的核算對象包括資金計(jì)價、稅收減免等與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。通過對這些對象的核算有效的反映了納稅人履行納稅義務(wù)的情況。一定程度上保障了國家稅收安全，推動國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，正確分析兩者之間的核算對象，充分認(rèn)識到兩者的差異性，無論對企業(yè)還是對國家都會推動其更好的發(fā)展。
3 實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方法
要做好財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的工作，就需要相關(guān)的管理人員以及相關(guān)的會計(jì)人員做好相應(yīng)的管理工作，提高各自的工作效率，保障企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)的管理水平，這樣在達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)的同時還會相應(yīng)的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的利潤增長，保障了國家的稅收。在協(xié)調(diào)財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的過程中，主要從兩方面入手：一方面，擴(kuò)大兩者之間的差異性，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理和財務(wù)管理的目標(biāo)，不斷減少財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的交叉性，對財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的分離原則不斷加強(qiáng)并實(shí)施，實(shí)現(xiàn)對財務(wù)的兩條線管理。另一方面，要對稅收政策、財務(wù)政策進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)好雙方的關(guān)系，對各個工作區(qū)域的人員所承擔(dān)的任務(wù)以及責(zé)任要加以明確，并且企業(yè)要制定相關(guān)的規(guī)定，在處理過程中要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處理。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國的財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系越來越明確，因此，在處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要保持好兩者之間的協(xié)調(diào)性，控制好兩者之間的時間差異性，從而推動企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)會計(jì)處理的目標(biāo)。
一、現(xiàn)階段我國稅務(wù)會計(jì)報表體系主要存在的問題
在2006年我國相關(guān)部門已經(jīng)對納稅申請表進(jìn)行了修訂，并將不必要的項(xiàng)目刪減。經(jīng)過重新修訂的納稅申請報表中主表與附表之間的關(guān)系更加清晰，但是在仔細(xì)研究中仍然存在非常多的問題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
（一）缺乏完整的事物信息披露
首先，在資產(chǎn)負(fù)債表之中很多項(xiàng)目都是嚴(yán)格按照財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則所制定的，負(fù)債類項(xiàng)目缺乏完善的分類。比如在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目之中均以靜態(tài)指標(biāo)（年初、年末時期）對應(yīng)交、未交的稅額進(jìn)行反映，這種模式無法將企業(yè)當(dāng)年的詳細(xì)納稅情況進(jìn)行反映，且無法將具體的稅種應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行詳細(xì)列出，導(dǎo)致諸多稅費(fèi)內(nèi)容無法在資產(chǎn)負(fù)債表之中獲得。其次，在利潤表中無法清楚的反映涉稅存貨以及應(yīng)稅勞務(wù)等方面的現(xiàn)象，比如在營業(yè)稅金以及附加欄之中，僅僅對各種稅費(fèi)的總額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如消費(fèi)額、營業(yè)額，但是卻沒有對稅種進(jìn)行明晰反映。除此之外，從所得稅計(jì)算分析，在利潤表中沒有清楚的呈現(xiàn)出暫時性差異與永久性差異，沒有根據(jù)具體的項(xiàng)目將兩者的產(chǎn)生情況進(jìn)行朱墻內(nèi)反映。此外，在利潤表中也沒有將各類稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行反映。最后，在會計(jì)報表附注之中也存在非常多的問題。一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對會計(jì)報表附注進(jìn)行嚴(yán)格要求，但是在企業(yè)會計(jì)報表附注之中很多納稅信息不夠明確，無法滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（二）現(xiàn)金流量表存在的問題
當(dāng)前稅務(wù)會計(jì)報表體系中現(xiàn)金流量表僅僅將交稅納稅現(xiàn)金支出情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并且反映出實(shí)際涉稅收支情況，無法進(jìn)一步反映涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流所造成的影響。比如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，我國稅法明確規(guī)定需計(jì)算銷項(xiàng)稅額并納稅，但是很多企業(yè)缺乏實(shí)際現(xiàn)金流入，形成現(xiàn)金流出現(xiàn)象。另外在委托代銷業(yè)務(wù)之中，如果委托方在發(fā)出代銷貨物規(guī)定之間內(nèi)沒有獲得受托方的款項(xiàng)，那么需要計(jì)算墊付增值稅，但是當(dāng)前所修訂的稅務(wù)會計(jì)報表體系之中沒有針對這一類問題進(jìn)行反映。此外，在現(xiàn)金流量表中的部分內(nèi)容僅僅反應(yīng)出了企業(yè)當(dāng)期需要繳納的施肥，并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對稅費(fèi)所實(shí)際歸屬的會計(jì)期間進(jìn)行準(zhǔn)確反映，無法將所支出的稅費(fèi)進(jìn)行區(qū)分，并且沒有將實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行反映，無法將稅目支出進(jìn)行具體反映，導(dǎo)致填寫信息時會存在缺漏。
（三）會計(jì)報表附注存在的問題
在會計(jì)報表附注之中，有很多稅務(wù)機(jī)關(guān)并不會對其作出硬性要求，但是企業(yè)會計(jì)報表附注之中所包含的納稅信息并不是從全局出發(fā)，對總體情況進(jìn)行說明，無法真正滿足稅務(wù)稽查工作的需要。
（四）納稅申報工作難度得到提高
在當(dāng)前財稅分離的現(xiàn)狀下，我國財稅模式逐漸引起關(guān)注，其中在填制納稅申請表的時候需要對暫時性差異與永久性差異進(jìn)行計(jì)算，并且要對實(shí)際會計(jì)收入以及所獲得的會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算出應(yīng)納稅的所得額。這種填報工作與傳統(tǒng)填報工作相比較，難度系數(shù)得到提升，調(diào)整項(xiàng)目越來越多，相關(guān)的計(jì)算程序變得更加復(fù)雜，填報工作容易出現(xiàn)紕漏。這種情況在一定程度上給我國稅務(wù)稽查工作帶來的難度。比如針對固定資產(chǎn)的折舊以及減值，會計(jì)與稅法之間的處理關(guān)系是不同的，針對這種情況需要進(jìn)行調(diào)整，但是調(diào)整的難度有所提升。
二、稅務(wù)分離模式下構(gòu)建稅務(wù)會計(jì)報表體系的措施
上文筆者針對當(dāng)前稅務(wù)報表體系中所存在的問題進(jìn)行了分析與探究，由此可見，要想真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)報表的科學(xué)性與規(guī)范性，并非僅僅對財務(wù)會計(jì)報表進(jìn)行修改，而需要嚴(yán)格遵循稅法的基本要求，針對性的編制可行的報表體系。
（一）編制稅務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表
在編制稅務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的時候需要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，并且要保證每一個明細(xì)的項(xiàng)目需要嚴(yán)格按照稅法以及稅務(wù)會計(jì)理論的基本要求。比如在財務(wù)會計(jì)體系之中，很多資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目是嚴(yán)格按照公允價值計(jì)量的，但是稅法則需要依據(jù)歷史成本以及資產(chǎn)納稅的情況進(jìn)行編制?？傊?，在財務(wù)會計(jì)資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量過程之中需要嚴(yán)格遵循公允價值的原則，并且要遵循稅法規(guī)定。
（二）編制稅務(wù)會計(jì)利潤表
在編制稅務(wù)會計(jì)利潤表的時候需要按照相關(guān)的步驟：應(yīng)納稅所得額計(jì)算表。（見表1），將編制的重點(diǎn)放置在對各項(xiàng)收入的計(jì)算上。由于稅法與會計(jì)準(zhǔn)則存在不確定性，所以在編制稅務(wù)會計(jì)利潤表的時候需遵循稅法的基本要求，對收入以及成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
（三）編制稅務(wù)會計(jì)現(xiàn)金流量表
在編制稅務(wù)會計(jì)現(xiàn)金流量表的時候需要將稅種與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行整合，并進(jìn)一步將涉稅現(xiàn)金的基本情況進(jìn)行反映。值得注意的一點(diǎn)是編制過程之中并非將稅金總額作為編制基礎(chǔ)，因此在當(dāng)前所使用的稅務(wù)會計(jì)現(xiàn)金流量表中需要增加相關(guān)的項(xiàng)目。比如在“稅收活動現(xiàn)金流入”一欄中需要增設(shè)“收到曾思慧銷項(xiàng)稅額”，在“稅收活動現(xiàn)金流出”一欄中增設(shè)“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等。
（四）編制稅務(wù)會計(jì)稅收總況表
當(dāng)前所采用的納稅申請表沒有將稅收的總體情況進(jìn)行反映，需要積極增加稅收總況表。從實(shí)際角度分析，如果增設(shè)稅收總況表，則可以清楚的反映出每一個稅種的繳納情況、各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策、納稅管理成本等。能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)進(jìn)行納稅管理與稅收籌劃。稅務(wù)會計(jì)稅收總況表見表2。
（五）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)報表電算化
在科技的發(fā)展下我國企事業(yè)單位申報納稅的方式發(fā)生改變，從原先到納稅單位匯報工作轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上申報納稅，在這種發(fā)展情況下，需要依據(jù)對前文的分析與了解，積極設(shè)計(jì)符合當(dāng)前時展的稅務(wù)會計(jì)報表體系，但是這種做法會對稅務(wù)會計(jì)人員造成影響，所以需要積極增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。
將資產(chǎn)負(fù)債表之中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要的增設(shè)項(xiàng)目是對各項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，比如在固定資產(chǎn)折舊一欄中可以將折舊的方法進(jìn)行填寫。另外還可設(shè)定好計(jì)算公式，自動計(jì)算出折舊額。
將利潤表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，主要增設(shè)項(xiàng)目是其他計(jì)稅收入、計(jì)稅營業(yè)成本、計(jì)稅管理費(fèi)用等。此外還需實(shí)現(xiàn)設(shè)定好計(jì)算公式，方便報稅單位人員能夠?qū)Τ杀举M(fèi)用的扣除額進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。除此之外，還要按照各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫。
將現(xiàn)金流量表中增設(shè)涉稅事項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表時需要按照具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行填寫，比如填寫“代收消費(fèi)稅”或者“支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”等，并且依照相關(guān)的照片讓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。
另外，還需積極研究相應(yīng)的電算化軟件，設(shè)置稅務(wù)會計(jì)模塊，利用計(jì)算機(jī)積極做好稅務(wù)會計(jì)信息的填寫，從而真正減輕稅務(wù)會計(jì)工作的難度。比如可以在軟件中提前準(zhǔn)備好各項(xiàng)表格，在自動生成財務(wù)會計(jì)報表的同時也可以生成稅務(wù)會計(jì)報表以及納稅申請報表，這樣一來可以減輕報稅工作，并且可以保證稅務(wù)工作的權(quán)威性與全面性。
三、結(jié)束語
在當(dāng)前財稅分離的狀態(tài)下，我國稅務(wù)會計(jì)報表體系需要具備獨(dú)立性，能夠清楚的將企業(yè)稅負(fù)的情況與內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確反映。其中稅務(wù)會計(jì)報表體系存在非常多的問題，所以需要針對性的進(jìn)行設(shè)計(jì)與構(gòu)建，提高稅務(wù)會計(jì)報表的完善性，從而便于納稅人納稅與納稅工作的有序開展。
參考文獻(xiàn)：