時間：2023-03-20 16:14:57
導(dǎo)語：在稅務(wù)職業(yè)道德論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：注冊稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實(shí)踐
一、管制理論與注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式
（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義
按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預(yù)市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進(jìn)入、價格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)摚搶W(xué)說認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。
（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較
從注冊稅務(wù)師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國對注冊稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。
1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務(wù)的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。
2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊稅務(wù)師管理局，是注冊稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計師協(xié)會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。
3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過其職業(yè)組織來實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務(wù)師登記委員會是獨(dú)立于國家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準(zhǔn)入相對容易，注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。
二、注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效
（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求
從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對注冊稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊稅務(wù)師需求主要取決于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會計師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會計師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。
（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制
由于注冊稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國注冊稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉(zhuǎn)型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。
（三）注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守
對注冊稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶?。所以，注冊稅?wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國家，注冊稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會影響到注冊稅務(wù)師的職業(yè)忠誠和信譽(yù)度，也會制約注冊稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。
三、我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐
從我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。
（一）建立健全注冊稅務(wù)師制度體系
首先，要加快《注冊稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。
（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制
鑒于注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對注冊稅務(wù)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。
（三）提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平
注冊稅務(wù)師行業(yè)是一項知識密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來對待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強(qiáng)烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報、注冊稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國家、納稅人、注冊稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個社會的福利
參考文獻(xiàn)
1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場》，上海人民出版社1999年版，第45頁
2.曾國安：《管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制》，《經(jīng)濟(jì)評論》，2004年第1期，第93-103頁
3.《稅法起草與設(shè)計》（第一卷），V·圖若尼主編，國際貨幣基金組織、國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國稅務(wù)出版社2004年版，第143頁
4.葛克昌、陳秀清著：《注冊稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁
一、會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)
會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，主要表現(xiàn)在會計原則的選擇與協(xié)調(diào)、會計政策的選擇和會計估計等方面。會計職業(yè)判斷能力是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，是會計人員必須具備的基本素質(zhì)，也是高職會計專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的基本能力。
1、會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的內(nèi)容
（1）從會計職業(yè)崗位能力看，會計職業(yè)判斷貫穿于會計職業(yè)的各崗位，如出納崗位，庫存現(xiàn)金、銀行存款收付事項的會計處理是其應(yīng)具備的核心能力，而要達(dá)到這一能力需要運(yùn)用職業(yè)判斷來進(jìn)行;又如稅務(wù)崗位，也需要靈活運(yùn)用職業(yè)判斷來處理該崗位應(yīng)具備的核心能力即稅款計算、納稅申報及稅務(wù)處理等事項。
（2）從會計處理流程看，從識別原始憑證，判斷其真實(shí)性、合法性、完整性;到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，做出正確的會計處理，填制記賬憑證;到合理地設(shè)置賬簿并進(jìn)行相應(yīng)賬簿登記;再到組織財產(chǎn)清查和賬簿的核對;最后編制財務(wù)報告，每個步驟都需要會計人員不同程度的職業(yè)判斷才能完成。
（3）從會計業(yè)務(wù)處理看，會計職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)。確認(rèn)主要解決某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“是什么，是否應(yīng)當(dāng)在會計上反映”的問題;計量主要是對計量屬性的判斷即主要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值之間進(jìn)行判斷選擇;記錄主要是會計憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用;報告則主要是判斷在報表體系中應(yīng)反映哪些會計要素，以何種方式批露，披露哪些信息等。其中，確認(rèn)和計量需要會計人員專業(yè)判斷，在整個會計行為中起導(dǎo)向（決策）作用。
（4）從職業(yè)判斷解決的問題看，會計職業(yè)判斷主要是回答：“是什么”、“在何時”和“怎么做”。“是什么”的問題主要是在給定的事項或環(huán)境下決定事實(shí)是什么，需要運(yùn)用哪些原則和定義，如：某類資產(chǎn)是否能歸入流動資產(chǎn)？“在何時”的問題主要是決定某些事項被確認(rèn)的時機(jī)，如：何時需要確認(rèn)該項資產(chǎn)的減值？“怎么做”的問題主要是一些計量問題，如：如何確定該項存貨的可變現(xiàn)凈值？
（5）從會計專業(yè)相關(guān)課程的設(shè)置來看，對于屬于簡單的、重復(fù)性的、日常性的判斷，如登記賬簿、核對賬簿等，通常會隨著會計人員實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗的積累都能熟練地運(yùn)用。難點(diǎn)主要在會計處理方面，特別是復(fù)雜的、具有不確定性的事項。因此，根據(jù)高職會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案，按照高職學(xué)生認(rèn)知規(guī)律設(shè)置循序漸進(jìn)的會計相關(guān)課程時，應(yīng)將高職學(xué)生會計職業(yè)判斷能力培養(yǎng)的重點(diǎn)放在專業(yè)核心課程的學(xué)習(xí)中。
2、課程體系設(shè)置及內(nèi)容的改革
（1）會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)課程體系設(shè)置的改革。為了實(shí)現(xiàn)高職會計專業(yè)培養(yǎng)具有解決實(shí)際問題能力的技能型人才的目標(biāo)，會計專業(yè)在課程設(shè)置上需按照會計專業(yè)崗位能力要求重新構(gòu)建，在實(shí)踐中應(yīng)注意處理好以下問題。
第一，基礎(chǔ)課和專業(yè)課的關(guān)系?；A(chǔ)課可本著拓寬素質(zhì)的原則進(jìn)行設(shè)置，要壓縮其學(xué)時比重;在保證“兩課”、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)、外語、計算機(jī)、體育等課程的同時，可增加人文方面等通識性的課程，適當(dāng)增加專業(yè)課的比重。
第二，專業(yè)課的開設(shè)。專業(yè)課的設(shè)置包括四個方面：一是職業(yè)基礎(chǔ)課程，主要開設(shè)《應(yīng)用文寫作》、《經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》（突出稅法）、《財政與金融基礎(chǔ)》、《計算機(jī)應(yīng)用基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》等課程，這是培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)判斷能力的必備條件;二是會計工作崗位化課程，這是專業(yè)教學(xué)的核心，可按照企業(yè)常見工作崗位的職責(zé)要求設(shè)置《出納實(shí)務(wù)》、《基礎(chǔ)會計實(shí)務(wù)》、《財務(wù)會計實(shí)務(wù)》、《成本會計實(shí)務(wù)》、《財務(wù)管理實(shí)務(wù)》、《審計實(shí)務(wù)》、《財務(wù)報表分析》等核心課程，會計職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)主要依賴于這些核心課程;三是職業(yè)技能課程，主要包括計算技術(shù)、基礎(chǔ)會計實(shí)訓(xùn)、專業(yè)會計實(shí)訓(xùn)（包括商品流通、行政事業(yè)等）、社會調(diào)查、就業(yè)指導(dǎo)、畢業(yè)作業(yè)（調(diào)查報告或論文）等課程，其目的是為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力以及綜合技術(shù)應(yīng)用能力，這是會計人員熟練及恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷處理會計事項的必要保證;四是拓展專業(yè)知識面的選修課程，主要包括《統(tǒng)計學(xué)原理》、《物價學(xué)原理》、《市場營銷》、《消費(fèi)心理學(xué)》、《商品與廣告學(xué)》、《禮儀》、《文學(xué)常識》等課程，在保證崗位化課程、職業(yè)技能課程和職業(yè)基礎(chǔ)課程開出的同時，可適當(dāng)擴(kuò)大專業(yè)課選修的開設(shè)范圍，使學(xué)生有更大的彈性選擇空間。
第三，課程設(shè)置和會計考證的關(guān)系。專業(yè)課程的設(shè)置要盡可能與國內(nèi)會計資格考試相銜接，便于學(xué)生和鼓勵學(xué)生積極取得相關(guān)會計資格證。
（2）會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力培養(yǎng)相關(guān)課程內(nèi)容的改革。會計職業(yè)判斷必須依賴于扎實(shí)的專業(yè)知識，因此，會計教學(xué)要注重對學(xué)生專業(yè)知識水平的培養(yǎng)。
一方面，會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。實(shí)踐工作中，會計人員因?qū)ζ髽I(yè)、國家、社會所承擔(dān)的責(zé)任不同，可能會面臨職業(yè)道德準(zhǔn)則的沖突，此時該如何做出選擇？財政部在1996年的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對會計人員應(yīng)當(dāng)具備的職業(yè)道德提出了要求，明確了會計人員在從業(yè)中哪些應(yīng)該做，哪些不應(yīng)該做的問題。因此，在對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育過程中應(yīng)重視以下幾個方面內(nèi)容：一是培養(yǎng)職業(yè)判斷意識。要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，這是會計人員正確運(yùn)用職業(yè)判斷和提高職業(yè)判斷的前提條件。為此，會計人員應(yīng)從學(xué)生時代起，在接受會計教育過程中建立和培養(yǎng)會計職業(yè)判斷意識。二是加強(qiáng)誠實(shí)守信教育。在加強(qiáng)學(xué)生誠實(shí)守信的職業(yè)操守教育中，首先，注重養(yǎng)成教育，這要求職業(yè)行為基本規(guī)范的教育要寓于高職學(xué)生日常行為規(guī)范的教育;其次，在課堂教學(xué)中，通過仿真的會計環(huán)境，使高職學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)中能夠及時、準(zhǔn)確、真實(shí)地公布最終的會計核算結(jié)果;最后，在會計專業(yè)課教學(xué)和職業(yè)道德教育中，教師要多設(shè)“疑”，通過對問題的深入思考，使高職會計專業(yè)的學(xué)生逐步形成誠實(shí)守信的意識。
另一方面，增強(qiáng)法律觀念。會計職業(yè)的專業(yè)性很強(qiáng)，融技術(shù)方法和專業(yè)理念于一體。在會計信息的生成過程中，會計職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允價值等觀念和立場的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。為此，會計人員必須增強(qiáng)法制觀念，自覺接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德水平。因此，對會計人員應(yīng)從學(xué)生時代起，在會計教育過程中增強(qiáng)法制觀念，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育是完善會計職業(yè)判斷的有效保障。
三、會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力評價體系的構(gòu)成
高職會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力評價體系，是指對高職院校會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)判斷能力從會計職業(yè)判斷意識、會計職業(yè)道德、會計專業(yè)知識以及會計實(shí)踐操作四個方面進(jìn)行系統(tǒng)評價的體系，其基本內(nèi)涵是會計職業(yè)判斷實(shí)行的可能性、公允性、現(xiàn)實(shí)性和準(zhǔn)確性四個方面。理解會計職業(yè)判斷能力評價體系的內(nèi)涵應(yīng)注重把握以下四個方面內(nèi)容。
1、會計職業(yè)判斷意識是進(jìn)行會計職業(yè)判斷的前提
長期以來，會計人員習(xí)慣于按照會計制度的規(guī)定來處理經(jīng)濟(jì)事項，而且，財務(wù)制度中對會計政策、會計估計的選擇和運(yùn)用也做了詳盡的限制性規(guī)定，從而限制了會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。而新會計準(zhǔn)則要求會計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，認(rèn)識到會計職業(yè)判斷的必要性和重要性，更新思維方式，增強(qiáng)職業(yè)判斷意識。
2、會計職業(yè)道德是衡量會計職業(yè)判斷公允性的最低標(biāo)準(zhǔn)
會計職業(yè)判斷把很大一部分權(quán)利給予了會計人員，因此會計人員是否遵循會計職業(yè)道德，對會計判斷的公允性有著很大的影響。因此，要求對會計人員的職業(yè)道德水平進(jìn)行評價，也就意味著對會計職業(yè)判斷中的公允性進(jìn)行了控制。
3、會計專業(yè)知識決定了會計職業(yè)判斷的現(xiàn)實(shí)性
會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，主要包括會計原則選擇、會計政策選擇、會計估計等。因此，是否具備足夠的會計專業(yè)知識是會計職業(yè)判斷現(xiàn)實(shí)性的核心內(nèi)容。
4、會計實(shí)踐操作是會計職業(yè)判斷準(zhǔn)確性的根本保證
我國法務(wù)會計建設(shè)的必要性
由于現(xiàn)代會計只注重如何用特有的專業(yè)術(shù)語來表達(dá)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，而現(xiàn)代審計又只注重財務(wù)報表是否按公認(rèn)會計準(zhǔn)則編制，并也用相同的專業(yè)名詞來解釋他們的審計工作，這就使普通公眾難以理解這些用復(fù)雜會計、審計語言表達(dá)的經(jīng)濟(jì)行為，從而為進(jìn)一步通過法律手段來維護(hù)自身的經(jīng)益增加了障礙。因此，如何在復(fù)雜的會計、審計語言與法律之間架設(shè)一座溝通的橋梁，便成為當(dāng)務(wù)之急。法務(wù)會計的應(yīng)運(yùn)而生，解決了復(fù)雜的會計語言與法律之間的溝通問題，為妥善處理與會計有關(guān)的法律問題提供了一個極為有利的工具。法務(wù)會計主要存在于三大領(lǐng)域：
（一）企業(yè)、事業(yè)單位。該領(lǐng)域中的法務(wù)會計的主要職能是使企事業(yè)單位的財務(wù)、會計行為符合國家現(xiàn)行法律，在遵守或不違反法律的前提下，尋求本單位的最大財務(wù)利益，并能運(yùn)用法律的武器進(jìn)行交涉以維護(hù)自身的正當(dāng)權(quán)益。
（二）社會服務(wù)中介機(jī)構(gòu)。如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等都是法務(wù)會計應(yīng)用的重要部門。在這些機(jī)構(gòu)中，活躍著一批經(jīng)過國家有關(guān)部門考試、考核并具有資產(chǎn)評估、稅務(wù)、證券評估等資格的法務(wù)會計人員，他們依據(jù)各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，通過檢查、分析、認(rèn)定之后所出具的報告自然具有法律效應(yīng)。
（三）司法機(jī)關(guān)及國家審計部門。司法機(jī)關(guān)的司法會計也是法務(wù)會計的重要組成部分。司法會計在偵查、審理
交易糾紛、貪污受賄等經(jīng)濟(jì)案件時，都要涉及被審查單位的會計資料及會計人員。這就要求司法會計人員不僅要精通法律，還要有會計、審計知識，才能勝任。國家審計機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部的審計人員，也應(yīng)該是既熟知國家、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)審計法律，又懂會計、審計的法務(wù)會（審計）人才。
法務(wù)會計專業(yè)人才素質(zhì)的要求
從事法務(wù)會計的人員必須具有一系列的知識與技能，才能有效地進(jìn)行財務(wù)調(diào)查。這不僅包括會計知識，而且包括經(jīng)營知識和法律意識。具有這些技術(shù)，法務(wù)會計人員才能夠進(jìn)行調(diào)查、分析、報告，并對舞弊以及白領(lǐng)犯罪調(diào)查的財務(wù)方面進(jìn)行作證。在很多情況下，可能會要求法務(wù)會計人員對刑事案件中的舞弊或者民事案件中的財務(wù)損失進(jìn)行量化。因此，法務(wù)會計的專業(yè)技術(shù)知識和技能至少應(yīng)包含以下七類：會計、審計、知識；辨別舞弊的技能；相關(guān)的法律知識；對人的心理和動機(jī)的理解力；調(diào)查的精神狀態(tài)和職業(yè)批判的懷疑精神；溝通技術(shù)；對計算機(jī)的信息技術(shù)的掌握等。
從事法務(wù)會計的人員還必須具有高尚的職業(yè)道德和獨(dú)立敬業(yè)精神。法務(wù)會計人員必須在行使其職能時保持客觀、公允、真實(shí)、合理、合法。這就要求其必須有較高的職業(yè)道德、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、實(shí)事求是的工作作風(fēng)和敏銳的洞察力。除此以外，自律、保密、定期接受后續(xù)教育、合理收費(fèi)、公平競爭等方面也是從業(yè)人員不可或缺的素質(zhì)。獨(dú)立與保密是密切相關(guān)的，也是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。
法務(wù)會計人才培養(yǎng)方案
為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和加入WTO的需要，盡快培養(yǎng)出一大批既精通會計又熟悉相關(guān)法律，既有高尚的職業(yè)道德又有獨(dú)立敬業(yè)精神的法務(wù)會計人才。
（一）設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)
目前，在國家教委會公布的本科專業(yè)目錄中有經(jīng)濟(jì)法、會計學(xué)、審計學(xué)等相關(guān)專業(yè)，但尚未有法務(wù)會計專業(yè)。國家教委應(yīng)盡快組織法務(wù)會計本科專業(yè)的申報，鼓勵那
些已開設(shè)了會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)法專業(yè)的高校積極申報法務(wù)會計專業(yè)。
1.課程結(jié)構(gòu)與課程設(shè)置。課程設(shè)置分理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)兩個部分，理論教學(xué)分為必修課和選修課兩類。法務(wù)會計專業(yè)實(shí)現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)而設(shè)置的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課有如英語、高等數(shù)學(xué)、計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、管理學(xué)、基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、高級會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)、財務(wù)審計、法理學(xué)、法律倫理、司法會計、經(jīng)濟(jì)法、稅務(wù)會計或稅法、國際稅收（法）、民法、刑法、犯罪學(xué)、邏輯學(xué)、心理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、證據(jù)調(diào)查學(xué)等。
法務(wù)會計專業(yè)選修課也分為兩類；一類是根據(jù)專業(yè)需要設(shè)置的選修課，如：應(yīng)用文寫作、公共關(guān)系學(xué)、證券投資、稅務(wù)會計、審計實(shí)務(wù)、保險法、勞動法、仲裁法、金融法、破產(chǎn)法、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等；另一類是為拓寬學(xué)生的知識面，增強(qiáng)其適應(yīng)能力和提高其文化修養(yǎng)而設(shè)立的校內(nèi)選修課或公共選修課。這類課程涉及領(lǐng)域較為廣泛，學(xué)生可根據(jù)自己的興趣自主選擇。
2.實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)和課外實(shí)踐安排。實(shí)踐性環(huán)節(jié)是培養(yǎng)高質(zhì)量法務(wù)會計人才的重要教學(xué)環(huán)節(jié).實(shí)踐性環(huán)節(jié)可分為不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)和定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)兩個部分。不定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，主要是配合理論課程進(jìn)行的案例調(diào)查 、案例討論、模擬法庭辯論、專題研究報告等；定期實(shí)踐性環(huán)節(jié)，是在學(xué)生學(xué)完了基本理論課程的基礎(chǔ)上，在本科第三學(xué)年安排專業(yè)實(shí)習(xí)、第四學(xué)年安排畢業(yè)實(shí)習(xí)和做畢業(yè)論文。
畢業(yè)實(shí)習(xí)過程中，將學(xué)生分別安排到法院和會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作鍛煉。其間，學(xué)生應(yīng)在律師和注冊會計師的指導(dǎo)下，參與一到兩個經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查、取證、審理和撰寫報告工作，將所學(xué)的理論知識應(yīng)用到分析、解決實(shí)際問題中去。畢業(yè)論文階段學(xué)生應(yīng)在老師的指導(dǎo)下，就法務(wù)會計的某個研究領(lǐng)域進(jìn)行深入的理論研究，最后撰寫一份1.2萬字以上的畢業(yè)論文.
3.教學(xué)改革與創(chuàng)新。本專業(yè)除了傳授知識技能外，應(yīng)強(qiáng)調(diào)對學(xué)生分析能力、合作與研究精神的培養(yǎng)。課程側(cè)重財務(wù)法律管理技能、財務(wù)決策、金融調(diào)查創(chuàng)新和風(fēng)險管理等方面內(nèi)容。授課方式采用理論講解、課堂討論和案例分析相結(jié)合。案例式的教學(xué)創(chuàng)新立足于財務(wù)金融與法律會計交叉領(lǐng)域，使學(xué)生通過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)以及與業(yè)界專家的研討和案例模擬分析，達(dá)到理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的實(shí)戰(zhàn)目的。
在課程之外，本專業(yè)還應(yīng)設(shè)計大量應(yīng)用性課題的講座，內(nèi)容緊扣法律和會計領(lǐng)域的前沿動態(tài)，使學(xué)生了解國內(nèi)外最新投融資犯罪領(lǐng)域和會計審查領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展?fàn)顩r。如刑事訴訟實(shí)務(wù)、仲裁法、金融法和金融犯罪調(diào)查、稅
法和稅法犯罪調(diào)查、破產(chǎn)法和破產(chǎn)管理人制度、電子商務(wù)欺詐和計算機(jī)犯罪、刑事訴訟實(shí)務(wù)、民事訴訟法實(shí)務(wù)、公司財務(wù)報表的閱讀和分析、法律與公證實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法案件偵查等。
法務(wù)會計是一個復(fù)合型學(xué)科，同時涉及會計、審計、法律、管理、金融等多個領(lǐng)域。法務(wù)會計師的知識結(jié)構(gòu)就像一個二層的大蛋糕；最大的底層是堅實(shí)的會計專業(yè)背景；中層部分是包括審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險評估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識體系；最小的上層部分是對法律環(huán)境的基本了解；蛋糕最上面的糖果則代表較強(qiáng)的溝通技巧，包括書面和口頭表達(dá)能力。面向21世紀(jì)的大學(xué)本科會計教育目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)熟練掌握會計基本理論和基本技能、又具較多相關(guān)知識的應(yīng)用型、通用型專業(yè)人才。
（二）加快研究型法務(wù)會計人才的培養(yǎng)
目前在研究生培養(yǎng)中，法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)還幾乎是空白，應(yīng)盡快設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)碩士點(diǎn)，或在現(xiàn)有會計學(xué)專業(yè)、法學(xué)專業(yè)碩士點(diǎn)以及會計學(xué)專業(yè)博士點(diǎn)上設(shè)置法務(wù)會計研究方向。對于報考法務(wù)會計專業(yè)研究生的學(xué)生要有資格限制要求具備會計學(xué)專業(yè)或法學(xué)專業(yè)學(xué)士學(xué)位，在職報考的學(xué)生要求具備律師或注冊會計師資格。這些研究生在讀期間除了學(xué)習(xí)有關(guān)法務(wù)會計專業(yè)研究型的理論課程外，主要從事法務(wù)會計的理論與實(shí)務(wù)研究，通過一年到一年半左右的碩士學(xué)位論文研究或通過兩年左右的博士學(xué)位論文研究，使學(xué)生對法務(wù)會計的某個領(lǐng)域有比較深入的研究，并初步具備專門從事法務(wù)會計理論研究和實(shí)際操作的能力、這部分學(xué)生畢業(yè)后可作為業(yè)務(wù)骨干盡快地充實(shí)到法務(wù)會計教學(xué)、研究和實(shí)務(wù)工作第一線，以推動我國法務(wù)會計工作的開展。
【論文關(guān)鍵詞】注冊會計師勝任能力培養(yǎng)途徑
【論文摘要】中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見,但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究,分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容,探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中,如何對學(xué)生進(jìn)行未來審計職業(yè)能力的培育。
2005年6月,中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》),明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施,在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求,構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制,全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此,建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系,以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討,一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。
一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀(jì)60年代,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年,AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年,美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》,倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告,當(dāng)時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查,于1990年了《會計教育的目標(biāo):第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì),包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》,于1999年了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力,為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對勝任能力框架進(jìn)行了研究,并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實(shí)踐要求》為基本框架,向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。
以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè),然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出,會計教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當(dāng)?shù)臅嫿逃?、?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系,也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此,構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成
《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1.對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽(yù),提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關(guān)系,并能把握時機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光,能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃,確立目標(biāo),并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時間,同時具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì),它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力,承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度,保持健康的職業(yè)懷疑精神,并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式,自覺維護(hù)注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí),永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。
三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑
《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為,學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn),大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ),審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面,因此,學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié),應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè),應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求,在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。
(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系
課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心,關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的,關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提,以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識,提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo),強(qiáng)調(diào)目的性、計劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中,對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求,但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通,根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險推斷,因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。來源于/
(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)
審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度,通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論,引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面,經(jīng)過調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策,有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容,使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識,學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時,有些活動受條件局限,不易在社會實(shí)踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識;另一方面,它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。
(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)
審計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本,必須由實(shí)踐經(jīng)驗豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此,能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識和實(shí)踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作,培養(yǎng)“雙師型”教師,讓教師掌握審計實(shí)踐技術(shù),在實(shí)踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進(jìn)教學(xué)。
(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)
學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識,缺乏對審計實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會,因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟,但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實(shí)踐的認(rèn)識。因此,在學(xué)歷教育中,可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程,聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo),以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實(shí)踐技能,培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。
【參考文獻(xiàn)】
[1]秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國注冊會計師,2007,(10).
1、根據(jù)公司核算要求和各部門的實(shí)際情況，按照會計法和企業(yè)會計制度的要求，做好財務(wù)軟件的初始化工作。
2、配合會計師事務(wù)所對公司第七年度的年終會計報表進(jìn)行審計，并按有關(guān)部門的要求，完成會計報表的匯總和上報工作。
3、配合外部審計機(jī)構(gòu)對總公司上一年度財務(wù)收支情況進(jìn)行審計，提高資金使用效益。
4、配合公司領(lǐng)導(dǎo)完成各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)的預(yù)算及制訂工作，并做好公司有關(guān)財務(wù)管理制度的擬稿工作，加強(qiáng)財務(wù)制度建設(shè)。
5、做好日常會計核算工作。按照會計制度，分清資金渠道，認(rèn)真審核每筆原始憑證，正確運(yùn)用會計科目，編制會計憑證，進(jìn)行記賬。做到“三及時”：即及時編制有關(guān)會計報表，及時報送稅務(wù)等部門;及時裝訂會計憑證;及時清理往來款項。出納要嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理辦法和銀行結(jié)算制度，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù);及時準(zhǔn)確登記銀行、現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié);嚴(yán)格支票領(lǐng)用手續(xù)，按規(guī)定簽發(fā)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票。
6、配合銷售部了解貨款回收情況，做好貨款回收工作。
7、積極籌措資金，從多方面保證公司資金運(yùn)營的流暢。
8、努力加大新業(yè)務(wù)開拓力度，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。企業(yè)未來的發(fā)展空間將重點(diǎn)集中在新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，務(wù)必在認(rèn)識、機(jī)制、措施和組織推動等方面下真功夫，花大力氣，力爭使在較短時間內(nèi)投資、發(fā)展新業(yè)務(wù)，走在同業(yè)前面，占領(lǐng)市場。
9、完成公司董事會及ceo臨時交辦的其他工作。
二、加強(qiáng)基礎(chǔ)防范、做好安全工作
1、貨幣資金安全。定期檢查現(xiàn)金提取、送存過程中的安全問題，檢查現(xiàn)金是否超庫存存放;對有關(guān)設(shè)備的完好性進(jìn)行檢查，若有隱患，及時處理并向上反映;及時加以整改。
2、票證管理安全。做好現(xiàn)金、收據(jù)、發(fā)票、各種有價票證的管理工作以及安全防范工作，確保不漏不遺不缺。
3、負(fù)責(zé)防火安全。嚴(yán)格執(zhí)行用電管理規(guī)定并保證每日下班時切斷主電源;對辦公室吸煙進(jìn)行嚴(yán)格管理，采取有效措施保證地上無亂扔煙頭。
4、負(fù)責(zé)防盜安全。定期檢查安全措施的完好性，發(fā)現(xiàn)問題及時處理并向上匯報。
三、加強(qiáng)考核考評、提高工作質(zhì)量
1、嚴(yán)格遵守《會計人員職業(yè)道德》和有關(guān)規(guī)定，對違反規(guī)定的人員提出處理意見。
2、嚴(yán)格進(jìn)行考勤工作。嚴(yán)格執(zhí)行上下班制度，保證每日工作的正常進(jìn)行。
3、要建立和健全各項管理基礎(chǔ)工作制度，促進(jìn)企業(yè)管理整體水平提高。企業(yè)內(nèi)部各項管理基礎(chǔ)工作制度，包括：財務(wù)管理制度、財產(chǎn)物資管理及清查盤點(diǎn)制度、行政管理制度，根據(jù)各項管理制度的基礎(chǔ)工作的要求，實(shí)行崗位責(zé)任制，規(guī)定每個員工必須做什么、什么時候做、在什么情況下應(yīng)怎么做，以及什么不能做，做錯了怎么辦等細(xì)則。這樣，每個崗位的每個責(zé)任者對各自承擔(dān)的財務(wù)管理基礎(chǔ)工作都清楚，要求人人遵守。通過實(shí)施這些制度，進(jìn)一步提高企業(yè)管理整體水平。
4、建立和健全自我約束的企業(yè)機(jī)制，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，嚴(yán)格審核費(fèi)用開支，控制預(yù)算，加強(qiáng)資金日常調(diào)度與控制，落實(shí)內(nèi)部各層次、各部門的資金管理責(zé)任制。盡量避免無計劃、無定額使用資金。
四、加強(qiáng)素質(zhì)養(yǎng)成、推進(jìn)隊伍建設(shè)
隨著后勤集團(tuán)的不斷壯大，面對日趨復(fù)雜的市場和日益加大的競爭，提高財務(wù)人員素質(zhì)日顯重要。
1、認(rèn)真學(xué)習(xí)會計法、企業(yè)財務(wù)管理制度、工業(yè)企業(yè)會計制度和有關(guān)的財務(wù)制度,提高會計人員的法制觀念,加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德,樹立牢固地依法理財?shù)挠^念,做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,貫徹執(zhí)行黨的方針政策,自覺遵守法律、法規(guī),維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律,抵制不正之風(fēng)。
【論文摘要】 中國注冊會計師協(xié)會頒布了對注冊會計師職業(yè)勝任能力及其培養(yǎng)的意見，但學(xué)歷教育中對學(xué)生職業(yè)勝任能力的培養(yǎng)一直被忽視了。本文通過借鑒國際上對注冊會計師能力框架的研究，分析了我國注冊會計師能力框架的基本內(nèi)容，探討在審計等相關(guān)專業(yè)的學(xué)歷教育中，如何對學(xué)生進(jìn)行未來審計職業(yè)能力的培育。
2005年6月，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想、總體思路和具體措施，在業(yè)內(nèi)外引起了強(qiáng)烈反響?！吨笇?dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)依據(jù)注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構(gòu)建資格前教育、繼續(xù)教育培訓(xùn)和在職學(xué)位教育相結(jié)合的科學(xué)的人才培養(yǎng)體系和培養(yǎng)機(jī)制，全面指導(dǎo)注冊會計師教育、考試、培訓(xùn)等人才建設(shè)工作。因此，建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)注冊會計師隊伍職業(yè)能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯(lián)系的方面進(jìn)行探討，一是如何建立科學(xué)的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學(xué)專業(yè)學(xué)生的學(xué)歷教育。
一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示
早在20世紀(jì)60年代，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業(yè)知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業(yè)的院校教育準(zhǔn)備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。1986年，美國會計學(xué)會(AAA)發(fā)表了《未來的會計教育:為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》，倡導(dǎo)大學(xué)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)技能的培養(yǎng)。為響應(yīng)AAA的報告，當(dāng)時的“”于1989年聯(lián)合了《教育的視野:會計職業(yè)成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調(diào)查，于1990年了《會計教育的目標(biāo):第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生具備專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)，包括表達(dá)能力、信息處理能力、決策能力、基礎(chǔ)知識(會計、審計和稅務(wù))、經(jīng)營知識、職業(yè)道德及領(lǐng)導(dǎo)能力。AICPA于1998年了《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》，于1999年了《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)、人力資源和規(guī)范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務(wù)及核心能力，為會計教育由知識型轉(zhuǎn)向技能型提供了理論支持。
加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀(jì)80年代、90年代對勝任能力框架進(jìn)行了研究，并了相應(yīng)的文告。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)也于上世紀(jì)90年代中期開始相應(yīng)的文告和研究成果。聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組于1999年了《職業(yè)會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預(yù)備教育、專業(yè)勝任能力評價及職業(yè)會計師的實(shí)踐要求》為基本框架，向各國推薦關(guān)于職業(yè)知識教育的大綱。
以上各國及各相關(guān)組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業(yè)，然后按任務(wù)或子任務(wù)細(xì)分;二是分析職業(yè)人員個體所必須具備的知識、技能或職業(yè)態(tài)度;三是上述兩種方法的結(jié)合。研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在的文告中的職能定位和能力構(gòu)成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務(wù)職業(yè)的能力模式》中區(qū)分了內(nèi)部審計、法定財務(wù)報告與會計原則、財務(wù)分析、控制環(huán)境、預(yù)算預(yù)測與業(yè)務(wù)策劃、成本管理、稅務(wù)、現(xiàn)金管理、人力資源以及信息技術(shù)等10項職能;在前述《進(jìn)入會計職業(yè)的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風(fēng)險分析、計量、報告、研究及運(yùn)用科技強(qiáng)化職能的能力)、個人勝任能力(職業(yè)風(fēng)度、問題解決與決策制定、協(xié)作、領(lǐng)導(dǎo)、交流、項目管理及運(yùn)用科技強(qiáng)化個人能力的能力)和廣泛的經(jīng)營視野(戰(zhàn)略及批判性思維、行業(yè)或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統(tǒng)計及規(guī)章視野、市場和客戶關(guān)注以及運(yùn)用科技強(qiáng)化經(jīng)營視野的能力)。
加入WTO使我國的職業(yè)會計師行業(yè)壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業(yè)會計師的考核和后續(xù)教育均缺乏職業(yè)能力框架的支持。國際會計師聯(lián)合會早在1996年就指出，會計教育和實(shí)踐的目的是培養(yǎng)勝任的職業(yè)會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當(dāng)?shù)臅嫿逃?、?zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和后續(xù)培訓(xùn)體系，也就不利于職業(yè)會計師的培養(yǎng)。因此，構(gòu)建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。
二、我國注冊會計師職業(yè)能力體系的構(gòu)成
《指導(dǎo)意見》的第26條談到了注冊會計師專業(yè)勝任能力有關(guān)的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面。實(shí)際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業(yè)勝任能力應(yīng)該包含的一個基本能力框架。
(一)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)知識包括:會計、審計、財務(wù)管理、金融、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、管理等方面以及外語等。
(二)注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能
注冊會計師應(yīng)該具有的專業(yè)技能應(yīng)該包括:1. 對變革和發(fā)展的應(yīng)對能力。包括持續(xù)學(xué)習(xí)能力、對變革的適應(yīng)能力、自我發(fā)展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰(zhàn)略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰(zhàn)性思維、良好的判斷力。4.協(xié)作能力。包括團(tuán)隊建設(shè)能力、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)能力、處理人際關(guān)系的能力以及指導(dǎo)、監(jiān)督和授權(quán)能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中能夠建立信譽(yù)，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關(guān)系，并能把握時機(jī)拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。6.戰(zhàn)略管理能力。指注冊會計師應(yīng)有商業(yè)前瞻眼光，能夠制定綜合性戰(zhàn)略計劃，確立目標(biāo)，并能根據(jù)行業(yè)內(nèi)最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)工作、確定任務(wù)和時間，同時具有安排優(yōu)先順序的能力。
(三)專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德是指會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范
會計人員作為專業(yè)人士應(yīng)具有的專業(yè)態(tài)度和行為規(guī)范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應(yīng)具備的最基本的品質(zhì)，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責(zé)任。注冊會計師應(yīng)關(guān)注公眾利益和具有社會責(zé)任感。它要求注冊會計師認(rèn)識到在商業(yè)環(huán)境中遵守職業(yè)道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護(hù)公眾的利益。3.職業(yè)道德。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)業(yè)時保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性、遵守職業(yè)規(guī)范、避免利益沖突、具備專業(yè)勝任能力，承擔(dān)對社會公眾、同行及客戶的責(zé)任。 4.職業(yè)審慎。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循審慎態(tài)度，保持健康的職業(yè)懷疑精神，并采取適當(dāng)?shù)拇胧┮韵蜃C實(shí)這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業(yè)務(wù)、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。5.良好的職業(yè)風(fēng)范。注冊會計師應(yīng)表現(xiàn)出與專業(yè)人士的職業(yè)特點(diǎn)相符合的儀表和行為方式，自覺維護(hù)注冊會計師的令人信賴的職業(yè)形象。6.追求卓越。注冊會計師應(yīng)當(dāng)為所服務(wù)部門的成長和發(fā)展做出貢獻(xiàn)。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)并不斷地學(xué)習(xí)，永不落伍以確保會計人員了解市場的發(fā)展及其對他們所服務(wù)的企業(yè)或客戶的影響。
三、學(xué)歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑
《指導(dǎo)意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學(xué)位教育作為培養(yǎng)行業(yè)高層次、國際化專業(yè)人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業(yè)和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育對職業(yè)能力框架體系的培育上。大學(xué)審計、會計專業(yè)學(xué)歷教育中對未來職業(yè)能力的培養(yǎng)一直以來被忽視了。但筆者認(rèn)為，學(xué)歷教育是每個行業(yè)職業(yè)人員教育的起點(diǎn)，大學(xué)階段的學(xué)歷教育決定了一個行業(yè)未來職業(yè)人才知識體系和能力框架的基礎(chǔ)，審計會計專業(yè)的大學(xué)本科生為注冊會計師行業(yè)培養(yǎng)了絕大多數(shù)的行業(yè)中堅力量?！吨笇?dǎo)意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業(yè)能力教育的一個方面，因此，學(xué)歷教育應(yīng)該是資格前教育的一個重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該對在學(xué)歷教育中引入并強(qiáng)化學(xué)生職業(yè)能力教育引起足夠的重視。作為培養(yǎng)未來注冊會計師職業(yè)人才的審計學(xué)(注冊會計師)等相關(guān)專業(yè)，應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學(xué)課程開發(fā)、教學(xué)方法與教學(xué)手段、教學(xué)管理等環(huán)節(jié)探索培育學(xué)生職業(yè)勝任能力的途徑。
(一)完善審計等相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置體系
課程研究與開發(fā)是注冊會計師能力教育工作的核心，關(guān)系到教育的效果和成敗。教學(xué)設(shè)施先進(jìn)與否不是最重要的，關(guān)鍵的是能否開發(fā)出一流的、適合業(yè)務(wù)需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發(fā)應(yīng)以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學(xué)習(xí)和掌握會計財務(wù)相關(guān)知識、組織和企業(yè)知識與信息技術(shù)知識，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)目的性、計劃性和可操作性。現(xiàn)行的許多高等學(xué)校的審計相關(guān)專業(yè)課程設(shè)置中，對專業(yè)知識課程的設(shè)置基本達(dá)到了要求，但培養(yǎng)學(xué)生能力體系的課程設(shè)置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行溝通，根據(jù)了解的被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險推斷，因此筆者建議設(shè)置《人際交往與溝通藝術(shù)》、《邏輯學(xué)》、《公共關(guān)系》、《社會調(diào)查》等相關(guān)課程。
(二)采用案例教學(xué)與模擬教學(xué)
審計與鑒證案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨(dú)立思考、獨(dú)立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)員能融會貫通、學(xué)以致用。審計具有一些特殊的技術(shù)知識，學(xué)生掌握其內(nèi)容更多地依靠實(shí)踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實(shí)踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環(huán)境中進(jìn)行了解。模擬教育一方面可以幫助學(xué)員對課堂教學(xué)的部分內(nèi)容獲得感性認(rèn)識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續(xù)教育的一個便捷、有效的方式。
(三)加強(qiáng)相關(guān)課程的師資隊伍的建設(shè)
審計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，而培養(yǎng)注冊會計師職業(yè)能力尤其如此。因此學(xué)生學(xué)習(xí)不能單純地從書本到書本，必須由實(shí)踐經(jīng)驗豐富的老師進(jìn)行指導(dǎo)。因此，能力教學(xué)中師資隊伍建設(shè)顯得尤為重要。而這正是目前許多學(xué)校審計師資的弱項。加強(qiáng)教師實(shí)踐知識和實(shí)踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)際工作，培養(yǎng)“雙師型”教師，讓教師掌握審計實(shí)踐技術(shù)，在實(shí)踐中感受注冊會計師勝任能力的內(nèi)涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進(jìn)教學(xué)。
(四)聘請會計師事務(wù)所資深人員進(jìn)行專題講座和指導(dǎo)
學(xué)生在學(xué)歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)和鍛煉的機(jī)會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認(rèn)識。雖然這一點(diǎn)可以在以后的執(zhí)業(yè)過程中慢慢領(lǐng)悟，但在時間上和深度上延誤了學(xué)生對審計實(shí)踐的認(rèn)識。因此，在學(xué)歷教育中，可以開設(shè)專題講座形式的小學(xué)分課程，聘請經(jīng)驗較豐富的注冊會計師給學(xué)生做審計實(shí)務(wù)方面的指導(dǎo)，以使學(xué)生在學(xué)校教育中就能掌握基本的審計實(shí)踐技能，培養(yǎng)學(xué)生的未來職業(yè)能力。
參考文獻(xiàn)
[1] 秦榮生.注冊會計師勝任能力與職業(yè)繼續(xù)教育[J].中國注冊會計師，2007，(10).
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)；人才需求；會計專業(yè)人才；培養(yǎng)模式
在我國，中小企業(yè)約占企業(yè)總量的99%，創(chuàng)造的工業(yè)總產(chǎn)值約占全國工業(yè)總產(chǎn)值的2/3，產(chǎn)品銷售額約64%，提供了約78%的就業(yè)崗位 。從這個角度講，高校會計專業(yè)培養(yǎng)的畢業(yè)生，每年有近80%將供職于中小企業(yè)。如何促進(jìn)會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式與中小企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，是當(dāng)前我國會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新的一個重要問題。
一、從中小企業(yè)視角看會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式現(xiàn)狀
人才培養(yǎng)模式是指在一定的教育思想和專業(yè)框架下，為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)、人才培養(yǎng)方案而按照既定的標(biāo)準(zhǔn)、模式來組織實(shí)現(xiàn)的培養(yǎng)過程和培養(yǎng)行為，并在教學(xué)實(shí)踐中形成一定的風(fēng)格或特征，具有明顯的系統(tǒng)性和專業(yè)性。包括專業(yè)設(shè)置模式、課程體系狀態(tài)、知識發(fā)展方式、教學(xué)計劃方案、教學(xué)組織形式、跨教學(xué)培養(yǎng)方式、人才知識結(jié)構(gòu)等。目前,我國會計專業(yè)人員培養(yǎng)模式中存在的一個主要問題，是高校會計類人才培養(yǎng)模式與中小企業(yè)實(shí)際需求不對稱，這在一定程度上制約了高校相關(guān)專業(yè)辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，阻礙了高校會計類專業(yè)人才的發(fā)展。具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）學(xué)科結(jié)構(gòu)單一，會計人才知識面狹窄
長期以來，我國高校在會計人才知識結(jié)構(gòu)的設(shè)計上基本沿襲“基礎(chǔ)會計――中級財務(wù)會計――高級財務(wù)會計”外加“預(yù)算會計”的框架，側(cè)重于會計專業(yè)知識的介紹，人才培養(yǎng)過于程式化，缺乏從事現(xiàn)代會計工作所必備的基礎(chǔ)知識與理論知識，如管理、金融、證券與投資等方面的知識和綜合技能。近年來，部分高校雖然通過拓寬專業(yè)面、實(shí)施學(xué)分制、開設(shè)選修課、主輔修制等措施加以改進(jìn)，但效果并不明顯，會計人才知識面窄的問題沒有根本性改變。
（二）會計職業(yè)道德教育重視不足
目前在會計專業(yè)教育中，會計職業(yè)道德教育屬于薄弱環(huán)節(jié)，沒有專門的課程體系和實(shí)踐教學(xué)，職業(yè)道德修養(yǎng)方面缺乏針對性和專業(yè)性, 導(dǎo)致學(xué)生對相關(guān)法律規(guī)定缺乏了解，社會責(zé)任感不強(qiáng)，工作后不能處理好國家利益、集體利益和個人利益之間的關(guān)系，加大了會計信息失真、人格扭曲的現(xiàn)象。
（三）會計教育手段相對落后
在傳統(tǒng)的會計教學(xué)模式下，不重視會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，主要教學(xué)模式是以教師為中心，以教科書為依據(jù)，教師根據(jù)章節(jié)內(nèi)容、按部就班的講授課本知識，但學(xué)生并不一定能夠形成對課程的一個總體認(rèn)識。這種描述性會計教學(xué)方法，對歷史成本會計所存在的問題很少被提及，也很少考慮對中小企業(yè)的運(yùn)用偏差和不適應(yīng)性，也幾乎不去考慮其對現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在投融資、稅務(wù)政策、企業(yè)管理方面的實(shí)際需要和變化。盡管傳授了理論知識，但忽視了教會學(xué)生如何甄別、運(yùn)用、創(chuàng)新這些知識，對企業(yè)會計的運(yùn)行認(rèn)識膚淺。
（四）會計理論與實(shí)踐相脫節(jié)
會計課堂教學(xué)在內(nèi)容組織上主要是以會計法規(guī)、會計理論講授為主，以實(shí)務(wù)操作為輔，案例教學(xué)較少。會計教育中仍存在重理論輕實(shí)踐、重知識輕能力、重共性輕個性的現(xiàn)象，把本來具有不同個性、不同特點(diǎn)和特長的人才苗子，用單一的培養(yǎng)規(guī)格和培養(yǎng)模式，壓成了千人一面的所謂的“合格”人才，扼制了人才在成長過程中創(chuàng)新思維的形成，培養(yǎng)的人才能力不強(qiáng)。
總的來說，高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)主要問題，可以簡單用“統(tǒng)一、單一、專一”來形容，即“全國統(tǒng)一無差異、培養(yǎng)單一無層次、專業(yè)專一無交叉”。這種模式自然很難適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的需要。
二、基于中小企業(yè)財務(wù)會計特殊性的會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式構(gòu)建
為切實(shí)解決中小企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的人才瓶頸問題，有必要對中小企業(yè)財務(wù)會計作一個粗略分析。由于中小企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算方面與大企業(yè)或上市公司之間存在著較大區(qū)別，使其在會計人才需求方面也存在特殊性，這些特殊性主要表現(xiàn)如下：
一是資金運(yùn)行和財務(wù)會計管理的高度統(tǒng)一。我國中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)大多采取獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)形式，這些企業(yè)一般僅有一個或幾個業(yè)主，其組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)主往往具有所有者和經(jīng)營者雙重身份，同時擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，從而使得以股權(quán)廣泛分散為特征的現(xiàn)代企業(yè)制度下產(chǎn)生的信息不對稱問題以及由此產(chǎn)生的各種問題在中小企業(yè)中微乎其微。企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度集中，導(dǎo)致“會計乃工具”成為中小企業(yè)中的普遍現(xiàn)象，也成為了會計信息不真實(shí)的主要制度原因。中小企業(yè)資金運(yùn)行和財務(wù)會計管理的高度統(tǒng)一，為企業(yè)業(yè)主的不規(guī)范會計管理提供了極大的便利，嚴(yán)重擾亂了會計市場的正常秩序，同時也給企業(yè)的發(fā)展帶來了不良影響。
二是財務(wù)會計核算的運(yùn)行與制度規(guī)范有較大差異。中小企業(yè)業(yè)主對會計工作的粗知和誤解，以及大多業(yè)主的獨(dú)斷專行，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部核算和內(nèi)部控制混亂，也干擾了會計工作的正常進(jìn)行，造成了企業(yè)會計核算的實(shí)際做法在很大程度上與現(xiàn)行的制度規(guī)范有一定差異和背離。其主要問題在于會計核算的反程序運(yùn)行，即以稅定賬、以稅建賬、無賬運(yùn)行或套賬運(yùn)行等，表現(xiàn)為企業(yè)各種財務(wù)制度的殘缺不全或選擇性設(shè)置。從微觀上講，造成會計信息披露難以客觀、公正，從宏觀上講，使國家難以全面真實(shí)地掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況及稅務(wù)負(fù)擔(dān)，就難以制定切合中小企業(yè)實(shí)際情況的管理和扶持政策。
三是成本費(fèi)用分布不均和企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。一方面，為應(yīng)對狹小的市場規(guī)模和有限的生產(chǎn)規(guī)模，中小企業(yè)會不斷壓低生產(chǎn)運(yùn)作成本，縮減相關(guān)費(fèi)用，另一方面，由于缺乏融資渠道，造成企業(yè)融資成本費(fèi)用很高。此外，企業(yè)社會負(fù)擔(dān)很重，尤其是資本積累被大量耗用，在相當(dāng)程度上影響了企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和擴(kuò)大再生產(chǎn)，從根本上影響了企業(yè)未來的競爭力。
四是中小企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)、債務(wù)、內(nèi)務(wù)等方面的關(guān)系。中小企業(yè)在財務(wù)會計管理和實(shí)務(wù)中存在有“三個密切關(guān)系”，即：一是與稅務(wù)部門的關(guān)系是無法割離的，這使企業(yè)的財務(wù)會計需要有更多的應(yīng)稅方法和處理技巧；二是與債務(wù)方也存在著理不清的密切關(guān)系，除了與銀行等金融機(jī)構(gòu)的“官方”債務(wù)關(guān)系外，還有與各種信用機(jī)構(gòu)或組織的“半官方”關(guān)系，以及廣泛存在的內(nèi)外部的民間借貸和私募所形成的債務(wù)關(guān)系，處理、協(xié)調(diào)好這些債務(wù)關(guān)系委實(shí)需要企業(yè)財務(wù)會計人員具有“特殊才能”；三是與內(nèi)部管理和利益方的無法割離的關(guān)系，與一般股份制企業(yè)不同，甚至與國有、集體企業(yè)不同，很多中小企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)部權(quán)力結(jié)構(gòu)、外部關(guān)系等方面存在大量的利益及其博弈關(guān)系?！袄娣健标P(guān)系的存在使企業(yè)財務(wù)會計在真實(shí)信息、會計處理、收益分配、支付管理等方面有很多特殊的內(nèi)容和方法。這是會計人員在日常管理和業(yè)務(wù)工作中需要認(rèn)真對待的。
綜上所述，中小企業(yè)財務(wù)會計人員與一般大中型企業(yè)相比，迫切需要解決三個“素養(yǎng)”問題，即會計人員的“綜合”素養(yǎng)――各種財會業(yè)務(wù)崗位的職責(zé)和能力集于一身；會計人員的“忠誠與公正”的素養(yǎng)――既要正確處理各項財會業(yè)務(wù)又要忠誠于企業(yè)；既要對老板忠誠又要對其施加影響、既要服從又要公正的雙重責(zé)任；會計人員的“全能”素養(yǎng)――即應(yīng)對稅務(wù)、債務(wù)、內(nèi)務(wù)、業(yè)務(wù)的全方位能力，既要有理論與實(shí)踐的才能又要有靈活與規(guī)范的技巧。這就是中小企業(yè)對財務(wù)會計人員的真實(shí)需求和現(xiàn)實(shí)需要。
三、從中小企業(yè)的實(shí)際出發(fā)構(gòu)建適應(yīng)性和創(chuàng)新性的會計人才培養(yǎng)模式
針對中小企業(yè)的實(shí)際需要，改進(jìn)和創(chuàng)新會計人才培養(yǎng)模式，主要應(yīng)圍繞以下幾個方面進(jìn)行：
（一）提升道德修養(yǎng)，加強(qiáng)職業(yè)教育
從專業(yè)教學(xué)角度講，會計專業(yè)教師應(yīng)在傳授會計專業(yè)知識的同時，適時地引入會計職業(yè)道德教育。要在教育思想上把過去單純的以培養(yǎng)學(xué)生“做事”轉(zhuǎn)變到既 “做事”又“做人”的模式上來。就人才素質(zhì)的整體而言，“做人”比“做事”處于更為基礎(chǔ)更為重要的位置。同時，還要緊密結(jié)合相關(guān)的法規(guī)、制度、案例，注意“從會計源頭”上加強(qiáng)會計職業(yè)教育，具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)。
（二）拓寬專業(yè)背景，突出市場需求
會計教育內(nèi)容創(chuàng)新是會計教育創(chuàng)新的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。會計教育模式要從知識增長型向素質(zhì)提高型轉(zhuǎn)變，要對教育內(nèi)容進(jìn)行全局性、前瞻性的調(diào)整和規(guī)劃，充分吸收會計學(xué)科和其它學(xué)科的最新成果，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識會計科學(xué)發(fā)展的規(guī)律和趨勢，掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)和研究方法。專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對社會的服務(wù)方向，能否建立主動適應(yīng)的市場機(jī)制，關(guān)鍵在于能否根據(jù)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的需求，適時地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷拓寬專業(yè)口徑，為社會培養(yǎng)適銷對路的人才，為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。為此，要拓寬專業(yè)口徑，不斷更新專業(yè)教學(xué)內(nèi)容，導(dǎo)入行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增加會計實(shí)務(wù)，加強(qiáng)管理會計和會計信息管理利用等方面的實(shí)訓(xùn)，強(qiáng)化人文科學(xué)素養(yǎng)的培育，擴(kuò)大學(xué)生知識面。同時，還要注重培養(yǎng)學(xué)生良好的人際溝通能力、職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)現(xiàn)代會計工作對高素質(zhì)、復(fù)合型人才的需要。
（三）突出專業(yè)意識，養(yǎng)成“靠前”的職業(yè)素養(yǎng)
隨著我國高等教育觀念從“精英教育”到 “大眾教育”的轉(zhuǎn)變，高等教育的投資績效越來越體現(xiàn)在專業(yè)適應(yīng)對路上。會計專業(yè)教育的“產(chǎn)品”面對著廣大企業(yè)尤其是中小企業(yè)的“認(rèn)同”和“接受”，已經(jīng)不僅是供給方的單一行為和愿望。如何面對中小企業(yè)對會計的需求，有兩點(diǎn)十分重要：一是會計專業(yè)培養(yǎng)的人才需要有強(qiáng)烈的職業(yè)意識，是一用上手、一用對路的職業(yè)人才；二是會計專業(yè)培養(yǎng)的人才需要有“靠前”的職業(yè)素質(zhì)――所謂“靠前”是指這些專業(yè)人才能夠了解企業(yè)的實(shí)際、熟悉企業(yè)的運(yùn)作、貼近企業(yè)的實(shí)際、勝任企業(yè)的操作。前者與中小企業(yè)用人的忠誠度和專業(yè)性契合，后者與中小企業(yè)的成本效率和價值追求一致。總之，突出專業(yè)意識，養(yǎng)成“靠前”的職業(yè)素養(yǎng)，是當(dāng)今高等學(xué)校在培養(yǎng)會計專業(yè)人才方面所面臨的巨大挑戰(zhàn)和艱巨任務(wù)。
（四）教學(xué)與實(shí)踐相結(jié)合
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計的應(yīng)用范圍變得日益廣泛，會計專業(yè)的實(shí)用性和技術(shù)性日益增強(qiáng)。學(xué)校培養(yǎng)出來的學(xué)生如果滿足不了市場的需要，學(xué)校就無法生存。學(xué)校辦得好壞，是以滿足市場需求的程度及被培養(yǎng)者對社會貢獻(xiàn)的程度為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。而會計教育培養(yǎng)的目標(biāo)主要是為實(shí)務(wù)界輸送合格的會計人才，學(xué)生只有通過參加有關(guān)的實(shí)踐活動，親身經(jīng)歷鍛煉體驗和總結(jié)，才能更深刻、更全面地認(rèn)識、理解會計專業(yè)誠信問題，樹立誠信理念。因此，必須疏通會計人才供求雙方的聯(lián)系渠道，使會計人才的供給者――會計教育部門能夠根據(jù)企業(yè)會計人才的需求狀況，訂立教育目標(biāo)，培養(yǎng)出符合社會需要的會計人才。
四、中小企業(yè)會計專業(yè)人才培養(yǎng)的制度安排和創(chuàng)新
（一）建立合理的課程體系
按照“寬口徑，厚基礎(chǔ)，高素質(zhì)，強(qiáng)能力”的培養(yǎng)思路設(shè)計教學(xué)計劃，改變長期以來注重專業(yè)需要和偏重知識傳授的作法，綜合考慮調(diào)整學(xué)生的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)，改革教學(xué)內(nèi)容劃分過細(xì)、各門課程過分強(qiáng)調(diào)自系統(tǒng)性和完整性的狀況，加強(qiáng)不同學(xué)科之間的交叉和融合。
首先，應(yīng)將學(xué)科內(nèi)容劃分為基礎(chǔ)課程和應(yīng)用課程。基礎(chǔ)課程注重學(xué)生的知識和能力的培養(yǎng)，例如，強(qiáng)化各級別財務(wù)會計的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。而應(yīng)用課程應(yīng)強(qiáng)制學(xué)生在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)課程的基礎(chǔ)上，深化各門類會計、非營利組織會計和運(yùn)用型會計這類課程的知識掌握。
其次，對會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程應(yīng)適當(dāng)壓縮整合。避免教材內(nèi)容僵化和重疊，減少會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，增加對定義及不同觀點(diǎn)的探索，避免會計標(biāo)準(zhǔn)化對會計教育的負(fù)面影響。同時，應(yīng)將中小企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)容融入到教學(xué)中，既有針對性的講授，又為學(xué)生的就業(yè)打下堅實(shí)基礎(chǔ)。另可適當(dāng)選擇一些必要的課程作為必修課或鼓勵跨學(xué)科選修，既不占用太多時間，又可以讓學(xué)生領(lǐng)略到其他學(xué)科知識的精華。
第三，對會計專業(yè)的課程體系進(jìn)行改革創(chuàng)新。要充分考慮專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和企業(yè)需求結(jié)構(gòu)的一致性。從專業(yè)結(jié)構(gòu)上講，要在基本知識、相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，加大專業(yè)知識和專業(yè)能力的培養(yǎng)；而在適應(yīng)中小企業(yè)需求方面，要著重在企業(yè)成本核算、會計方法以及財務(wù)會計與稅務(wù)、債務(wù)方面的能力培養(yǎng)，增設(shè)稅務(wù)、信貸、工商、進(jìn)出口業(yè)務(wù)等辦理的具體業(yè)務(wù)課程，并加大基于此的實(shí)踐能力強(qiáng)化訓(xùn)練；在創(chuàng)新能力方面，注重對中小企業(yè)在投融資能力方面和稅務(wù)實(shí)踐方面的訓(xùn)練和培訓(xùn)。同時，還要加大對會計方法（包括處置、操作、研究、比較分析等）的教育、養(yǎng)成和啟發(fā)。改革現(xiàn)有課程體系的核心問題，一是注重能力、應(yīng)變力和創(chuàng)新，二是注重操作和知識體系。
（二）改進(jìn)教學(xué)手段和方法
教學(xué)目標(biāo)體系的調(diào)整并不意味著放棄系統(tǒng)知識的教學(xué)，而是要求教師應(yīng)用現(xiàn)代高科技教學(xué)手段與技術(shù)組織教學(xué)、傳授知識，大力推行教學(xué)互動類方法。要多層面、全方位的采用“案例教學(xué)法”、“討論式教學(xué)法”和“實(shí)踐式教學(xué)法”和“創(chuàng)新式教學(xué)法”。其中，前三種是典型的互動式教學(xué)法。
案例教學(xué)法首創(chuàng)于美國哈佛商學(xué)院，目前已廣泛應(yīng)用于MBA教育中，以其先進(jìn)的理念，鮮活性、啟迪性的教學(xué)手法及具針對性的實(shí)施方式，成為現(xiàn)代管理培訓(xùn)中一種不可替代的重要方法。案例教學(xué)法的應(yīng)用要求在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握一定會計理論知識基礎(chǔ)上，將會計案例引用到教學(xué)中，通過教師的引導(dǎo)、分析、對案例中的會計問題或困惑找出解決方案并要求形成書面報告，最后由教師進(jìn)行評述和歸納總結(jié)。通過這樣身臨其境的體會，深化學(xué)生對理論問題的理解，增強(qiáng)他們分析與解決實(shí)際問題的能力。
討論式教學(xué)法應(yīng)用是在教師主導(dǎo)下，通過設(shè)置若干與課程相關(guān)的問題并引導(dǎo)學(xué)生思考，促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)自覺主動地參與教學(xué)過程，加強(qiáng)師生之間和學(xué)生之間的對話交流并促進(jìn)教學(xué)的一種互動式教學(xué)方法。會計課程的理論與概念比較抽象，通過討論式教學(xué)的交流與討論，可加深學(xué)生對概念與問題的理解，達(dá)到對知識的融會貫通?！坝懻撌健弊鳛榻膛c學(xué)的一種重要方式，是一種教育理念，是新的人才培養(yǎng)模式，也是培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新意識和創(chuàng)新思維的重要手段。
實(shí)踐式教學(xué)法是在教師的帶領(lǐng)指導(dǎo)下，進(jìn)入有關(guān)合作單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研學(xué)習(xí)，或邀請有關(guān)合作單位的專業(yè)人員到學(xué)校進(jìn)行交流教學(xué)。會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，理論教學(xué)和實(shí)踐密不可分，實(shí)踐式教學(xué)法可有效的溝通學(xué)校和企業(yè)，特別是有利于解釋中小企業(yè)財務(wù)會計的特殊性。教學(xué)實(shí)踐證明，實(shí)踐式教學(xué)法在會計教學(xué)中非常受歡迎。
“創(chuàng)新式教學(xué)方法”是由教師將中小企業(yè)會計和財務(wù)運(yùn)行過程中的大量實(shí)際問題用互動式來解決，讓學(xué)生知道在實(shí)踐中存在什么實(shí)際問題和應(yīng)當(dāng)如何解決這些實(shí)際問題?！皩で蠼鉀Q方案”是這種教學(xué)的最大亮點(diǎn)。讓學(xué)生根據(jù)所學(xué)專業(yè)知識自行去實(shí)踐、去發(fā)現(xiàn)、識別、討論、解決、驗證，然后再由教師綜合匯總，進(jìn)行對比分析，將創(chuàng)新思路、創(chuàng)新知識、創(chuàng)新方法、創(chuàng)新內(nèi)容始終放在專業(yè)教學(xué)的中心位置。
（三）創(chuàng)新和改善教學(xué)團(tuán)隊體系
教書育人，首先在于教，其次在于育。教育者本身應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)、經(jīng)驗和才能，教學(xué)團(tuán)隊必須精通至少是熟悉中小企業(yè)以財務(wù)會計的業(yè)務(wù)活動，否則就是一句空話。解決好這個問題，需要在教師培訓(xùn)培養(yǎng)、教學(xué)團(tuán)隊組成方面大力改善。其中突出的當(dāng)是教學(xué)團(tuán)隊的組成，要引進(jìn)聘請適應(yīng)教學(xué)的中小企業(yè)經(jīng)理、財會人員進(jìn)教室進(jìn)課堂進(jìn)教學(xué)環(huán)節(jié)現(xiàn)身說法和言傳身教，既教育學(xué)生又培訓(xùn)教師，是高校專業(yè)教育中一個新的選擇和創(chuàng)新。從育人方面講，要通過中小企業(yè)的案例和樣本來進(jìn)行現(xiàn)場教學(xué)和指導(dǎo)，尤其是把會計核算、外部會計事項、財務(wù)管理中的難點(diǎn)等，作為案例直接引入課堂，讓學(xué)生面對、體會、討論和嘗試解決，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行有針對性的專業(yè)教學(xué)和考核。當(dāng)然，這也是一個系統(tǒng)工程，不僅涉及到教師、教材、教學(xué)安排，還涉及到整個教學(xué)體系和管理制度的改進(jìn)完善。
（四）建立人才質(zhì)量評價體系
現(xiàn)在的會計專業(yè)人才都是由各個學(xué)校自行教學(xué)、考核，學(xué)校充當(dāng)了既是運(yùn)動員又是裁判員的角色。事實(shí)上，各個學(xué)校在人才培養(yǎng)目標(biāo)定位、教學(xué)體系安排、教學(xué)資源配置上都存在著很大差別。為此，要改進(jìn)人才評價標(biāo)準(zhǔn)，建立統(tǒng)一的人才質(zhì)量評價體系，這個評價體系應(yīng)包括會計人員的職業(yè)道德、知識結(jié)構(gòu)、素質(zhì)能力三大內(nèi)容。該評價體系將對會計專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)模式創(chuàng)新起到積極的導(dǎo)向作用，并有助于用人單位對會計人才的選用和評價，適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的專業(yè)人才需要。
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【關(guān)鍵詞】素質(zhì);會計;實(shí)踐教學(xué)體系
一、普通院校會計本科的培養(yǎng)目標(biāo)與素質(zhì)要求
我國古代的大教育家韓愈指出“師者,傳道、授業(yè)、解惑也!”教育不僅僅是教給學(xué)生知識,更重要的是學(xué)生能力的培養(yǎng),包括實(shí)際操作能力,邏輯思維能力,綜合分析與判斷能力,人際交往能力等。美國會計教育改革委員會(AECC)也強(qiáng)調(diào):“學(xué)校會計教育的目的不在訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員,而在培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的素質(zhì)”。就我國普通高校會計學(xué)本科的實(shí)際情況與定位,結(jié)合生源特點(diǎn),培養(yǎng)的會計人才應(yīng)該既有別于高職教育,又有別于研究型大學(xué)的會計教育,其目標(biāo)是介于這兩者之間,即在高職教育培養(yǎng)的基本應(yīng)用能力的基礎(chǔ)上,要培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)判斷能力和較為厚實(shí)的會計專業(yè)基礎(chǔ),以保障學(xué)生有提升的后勁,具有逐步成為企事業(yè)單位高級專業(yè)人員的素質(zhì)。結(jié)合這個目標(biāo)定位,筆者認(rèn)為普通院校會計本科所培養(yǎng)的會計人才應(yīng)具備以下素質(zhì):
(一)良好的會計職業(yè)道德
會計職業(yè)道德的缺失已經(jīng)成為當(dāng)今會計信息失真一個非常大的原因,因此會計人才的培養(yǎng)首先應(yīng)注重職業(yè)道德培養(yǎng)。
(二)較為寬厚的專業(yè)基礎(chǔ)
專業(yè)基礎(chǔ)是會計人才能否提升的關(guān)鍵,是其他能力發(fā)展的基礎(chǔ)。培養(yǎng)寬口徑、厚基礎(chǔ)、重創(chuàng)新、復(fù)合型的創(chuàng)新人才已成為新世紀(jì)人才培養(yǎng)的共識。
(三)較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力
依據(jù)現(xiàn)有的會計法律和規(guī)范,結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行正確、合理的職業(yè)判斷是當(dāng)今會計人才必備的專業(yè)技能。
(四)較強(qiáng)的實(shí)踐能力
會計是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科,普通院校會計本科培養(yǎng)出來的會計人才除具備一定的理論功底外還應(yīng)具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力。
(五)終身學(xué)習(xí)能力
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計人員所面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也將日益復(fù)雜,會計人員只有具備終身學(xué)習(xí)的能力才能適應(yīng)不斷變化的社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境的變化。
要培養(yǎng)具備上述要求的會計人才,就應(yīng)從培養(yǎng)方案、課程體系、教學(xué)方法等多方面著手,建立起相應(yīng)的會計教學(xué)體系,而會計實(shí)踐教學(xué)體系是會計教學(xué)體系的重要組成部分。會計作為一門融基本理論、基本技能和基本方法于一身的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)科,具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計國際化進(jìn)程,培養(yǎng)素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會計人才,建立科學(xué)、系統(tǒng)的會計實(shí)踐教學(xué)體系勢在必行。
二、現(xiàn)行會計教學(xué)實(shí)踐體系存在的問題
會計實(shí)踐教學(xué)是指通過校內(nèi)實(shí)驗?zāi)M和校外企事業(yè)單位實(shí)習(xí)等手段,將會計理論知識與實(shí)際情況相結(jié)合提高其動手操作能力。會計實(shí)踐教學(xué)雖然在我國普通院校會計本科教學(xué)中普遍實(shí)施,但與素質(zhì)教育的要求相差甚遠(yuǎn),將實(shí)踐教學(xué)體現(xiàn)為知識的鞏固,對相關(guān)能力的培養(yǎng)不夠。
一是由于對會計實(shí)踐教學(xué)認(rèn)識上的偏差,對會計實(shí)踐教學(xué)的目的性、系統(tǒng)性研究不夠。在會計實(shí)踐環(huán)節(jié)的設(shè)置上不注重系統(tǒng)性、連續(xù)性,科學(xué)性,實(shí)驗?zāi)康闹饕菍φn程知識的鞏固。因此實(shí)踐教學(xué)體系建設(shè)上就應(yīng)以素質(zhì)教育為出發(fā)點(diǎn),從培養(yǎng)上述相關(guān)能力的角度系統(tǒng)組織實(shí)踐教學(xué)。
二是會計實(shí)踐內(nèi)容仍停留在手工模擬上,且實(shí)驗內(nèi)容比較簡單,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不全面;實(shí)驗項目局限于會計核算上,省略會計審核、監(jiān)督等環(huán)節(jié),不利于學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)和職業(yè)判斷能力的訓(xùn)練。
三是當(dāng)前很多院校的會計實(shí)踐教學(xué)手段都停留在手工階段,沒有將手工、電算化、網(wǎng)絡(luò)等相結(jié)合進(jìn)行教學(xué),就是會計信息系統(tǒng)課程實(shí)驗也只是基本財務(wù)軟件的操作,企業(yè)普遍使用的ERP軟件操作較少。這樣一方面沒有為學(xué)生提供最前沿的管理理念、管理模式和管理軟件的學(xué)習(xí),另一方面也不利于學(xué)生計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平的提高。
四是會計實(shí)踐教學(xué)的考核對象和考核形式單一,局限于對參加實(shí)踐的學(xué)生進(jìn)行考核,且一般都僅以實(shí)踐的最終結(jié)果作為考核依據(jù)。這種考核方式對素質(zhì)教育和相關(guān)能力的培養(yǎng)沒有激勵作用。
三、實(shí)踐教學(xué)體系建設(shè)與完善
(一)會計實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)
根據(jù)會計學(xué)本科專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和現(xiàn)今社會對會計人才專業(yè)判斷、分析、操作能力要求,會計實(shí)踐教學(xué)應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新意識,提升學(xué)生適應(yīng)社會發(fā)展應(yīng)具備的素質(zhì)為導(dǎo)向,通過各個實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的訓(xùn)練,達(dá)到鞏固理論基礎(chǔ)、擴(kuò)充知識、提高素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)問題分析和解決能力及職業(yè)判斷能力的綜合目標(biāo)。因此,會計實(shí)踐教學(xué)應(yīng)根據(jù)上述目標(biāo),安排實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容和層次,并配合相應(yīng)的教學(xué)手段和方法,實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)。
(二)會計實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系
為實(shí)現(xiàn)會計人才素質(zhì)教育的目標(biāo),會計實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容體系的構(gòu)建應(yīng)注意在會計實(shí)踐教學(xué)中增加設(shè)計性教學(xué)內(nèi)容,如成本核算方法設(shè)計、會計制度設(shè)計。單項實(shí)驗與綜合實(shí)驗相結(jié)合,校內(nèi)與校外有效對接。
會計實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)可分為兩部分:校內(nèi)模擬實(shí)驗和校外實(shí)習(xí)。校內(nèi)模擬實(shí)驗又分為單項模擬實(shí)驗和綜合模擬實(shí)驗,校外實(shí)習(xí)也可分為單項實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí),如圖1所示,會計各實(shí)踐教學(xué)與主干課程的關(guān)系如表1所示。
1.校內(nèi)實(shí)習(xí)
(1)單項模擬實(shí)習(xí)。單項實(shí)驗(包括手工模擬和計算機(jī)多媒體模擬實(shí)驗),主要針對某一門專業(yè)課程,結(jié)合相關(guān)課程理論知識,通過實(shí)驗將理論知識應(yīng)用于實(shí)務(wù)中,以鞏固理論知識,并培養(yǎng)學(xué)生的感知認(rèn)識,增強(qiáng)學(xué)生的動手能力和專業(yè)素質(zhì)。實(shí)驗課程一般安排在日常的教學(xué)過程中,時間較短。如《基礎(chǔ)會計》課程實(shí)習(xí)一般安排校外單項實(shí)習(xí)與校內(nèi)手工模擬實(shí)習(xí)相結(jié)合,校外主要參觀財務(wù)工作崗位,了解財務(wù)工作的基本流程,觀摩企事業(yè)單位會計憑證、會計賬簿、會計報表等實(shí)際會計資料。校內(nèi)手工模擬實(shí)習(xí)主要安排學(xué)生通過對企業(yè)經(jīng)營活動中的少量典型業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算,包括建賬、填制和審核會計憑證,登賬和編制簡單的會計報表等實(shí)務(wù)操作過程。在教學(xué)過程中,可分別進(jìn)行原始憑證的填制和審核實(shí)驗,記賬憑證的填制、審核和傳遞實(shí)驗,會計賬簿的開設(shè)和登記實(shí)驗,結(jié)賬和錯賬更正實(shí)驗等。通過實(shí)驗,有助于學(xué)生了解會計憑證、賬簿、報表的生成環(huán)節(jié)和相關(guān)手續(xù),了解賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系,了解企業(yè)財務(wù)會計核算流程,掌握基本核算方法的應(yīng)用。實(shí)習(xí)后,學(xué)生普遍反映對會計專業(yè)有了更深的了解,對所學(xué)理論知識的感性認(rèn)識增強(qiáng)了,提升了專業(yè)興趣。
單項課程實(shí)習(xí)還包括財務(wù)管理課程實(shí)習(xí)、審計學(xué)課程實(shí)習(xí)等,在學(xué)生學(xué)習(xí)完一門會計專業(yè)理論課之后,應(yīng)安排一周的時間,對本課程所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)會計處理方法、程序進(jìn)行較綜合的模擬實(shí)習(xí),讓學(xué)生進(jìn)一步鞏固深化本課程所涉及的相關(guān)知識。
(2)綜合模擬實(shí)驗。綜合模擬實(shí)驗一般在學(xué)生學(xué)完部分專業(yè)課程后進(jìn)行,以提高學(xué)生對所學(xué)過的專業(yè)知識加以綜合運(yùn)用的能力。綜合模擬實(shí)驗由于實(shí)驗內(nèi)容、方法、手段的綜合性,有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合分析問題、解決問題的思維方式和會計職業(yè)判斷能力。如會計模擬實(shí)驗在各高校開設(shè)最為普遍,該實(shí)驗通常以一個企業(yè)某一會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過設(shè)計與加工,形成完整系統(tǒng)的原始資料,由學(xué)生充當(dāng)企業(yè)財會人員,按照會計實(shí)務(wù)處理的規(guī)范進(jìn)行仿真操作演練。會計模擬實(shí)習(xí)課程一般安排在基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、稅務(wù)會計課程完成之后。按會計實(shí)務(wù)流程的模擬操作練習(xí),即按照“填制原始憑證―編制記賬憑證―登記各類賬簿―編制報表”進(jìn)行相關(guān)實(shí)驗,會計核算內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如成本核算、所得稅核算等,不包括高級財務(wù)會計課程相關(guān)內(nèi)容。
會計模擬實(shí)習(xí)資料可以在后續(xù)財務(wù)管理課程后作為財務(wù)分析資料,并進(jìn)行企業(yè)籌資決策、投資決策、股利分配政策的模擬處理;在審計學(xué)課程后作為審計資料。綜合模擬實(shí)習(xí)也可以采用計算機(jī)多媒體輔助教學(xué),以提高教學(xué)效率。
為提高教學(xué)效率,使教學(xué)效果更好,區(qū)別于高職和應(yīng)用本科層次的教學(xué)要求,普通高校會計學(xué)本科可以不進(jìn)行中級財務(wù)會計、稅務(wù)會計和成本會計課程實(shí)習(xí),而集中進(jìn)行會計模擬實(shí)驗,以便學(xué)生感受會計核算的系統(tǒng)性和完整性。這些課程內(nèi)容的綜合也有利于學(xué)生素質(zhì)的提高,特別是為會計準(zhǔn)則和稅法的變化而進(jìn)行會計核算,激發(fā)了學(xué)生對學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)的重視。
2.校外實(shí)習(xí)
校外實(shí)習(xí)包括認(rèn)識性校外實(shí)習(xí)(單項課程后實(shí)習(xí))和畢業(yè)實(shí)習(xí),是指讓學(xué)生走進(jìn)企業(yè),去進(jìn)行真實(shí)的會計業(yè)務(wù)處理和財務(wù)管理,或在會計師事務(wù)所參與審計工作。
單項實(shí)驗課程如成本會計核算設(shè)計中的企業(yè)工藝流程觀摩,與企業(yè)共建ERP實(shí)驗室,是讓學(xué)生走進(jìn)企業(yè),接觸實(shí)際。
畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生大學(xué)學(xué)習(xí)階段重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)之一,通過實(shí)習(xí),培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)的基礎(chǔ)理論、基本技能和專業(yè)知識去分析和解決實(shí)際問題的能力,把理論和實(shí)際結(jié)合起來,提高實(shí)踐動手能力,為學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。同時也可以檢驗教學(xué)效果,為進(jìn)一步提高教育教學(xué)質(zhì)量,培養(yǎng)合格人才積累經(jīng)驗。實(shí)習(xí)學(xué)生應(yīng)提高自己的觀察、分析和解決問題的能力,為今后順利走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。培養(yǎng)自己理論和實(shí)踐相結(jié)合的能力,培養(yǎng)實(shí)事求是的工作作風(fēng),踏踏實(shí)實(shí)的工作態(tài)度,樹立良好的職業(yè)道德和組織紀(jì)律觀念。
在畢業(yè)實(shí)習(xí)的畢業(yè)論文階段,應(yīng)以發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力的培養(yǎng)為目的,同時畢業(yè)答辯對表達(dá)能力、溝通能力也是很好的鍛煉。
(三)教學(xué)手段與方法體系
為了增強(qiáng)學(xué)生的適應(yīng)性,會計實(shí)踐教學(xué)的手段應(yīng)更新,采用手工、電算化、網(wǎng)絡(luò)等相結(jié)合的手段。會計手工模擬實(shí)踐是基礎(chǔ),它可以幫助學(xué)生全面認(rèn)識和理解會計活動的全過程及其規(guī)律,而會計電算化和網(wǎng)絡(luò)會計的模擬實(shí)踐是對手工模擬實(shí)驗的升華,它是利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和手段,進(jìn)行全面系統(tǒng)的會計電算化處理,目的是檢查學(xué)生的會計電算化和網(wǎng)絡(luò)知識水平,提高學(xué)生的現(xiàn)代化技能。因此,學(xué)校應(yīng)該在手工會計模擬的基礎(chǔ)上,結(jié)合會計電算化模擬實(shí)驗共同進(jìn)行,使兩者有機(jī)結(jié)合起來,提高學(xué)生的綜合實(shí)踐能力。
會計實(shí)踐教學(xué)的考核是會計實(shí)踐教學(xué)體系的主要組成部分,應(yīng)建立包括對學(xué)生的考勤、紀(jì)律、模擬實(shí)驗資料(憑證、賬簿、報表)和實(shí)習(xí)報告等內(nèi)容的全方位進(jìn)行考核。學(xué)校應(yīng)積極采用計算機(jī)多媒體教學(xué)手段,利用實(shí)驗軟件對學(xué)生進(jìn)行及時考核,以提高效率、節(jié)約考核成本。
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摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計的功能、提高審計人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計
1引言
根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計存在的問題，但對內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計對中小企業(yè)發(fā)展的影響
COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。
2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平
風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進(jìn)行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計人員在為企業(yè)把脈，審計人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險。
2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計
如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項首要任務(wù)。由于審計人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在的問題
為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計存在以下幾方面的問題。
3.1內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項涉稅活動進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。
3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計功能不到位
筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計。目前企業(yè)把稅務(wù)審計作為財務(wù)審計的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員經(jīng)常開展的審計項目中風(fēng)險審計占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險審計力度不夠，內(nèi)部審計還是集中在財務(wù)審計。
3.3內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計專業(yè)勝任能力不足
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計需要復(fù)合的知識，因為稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計和其他方面的審計有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計人員的要求較高，審計人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項工作。但是目前企業(yè)的審計人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險審計，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。
4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的應(yīng)對措施
企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。
4.1建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
根據(jù)2003年審計署的關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的特殊性，企業(yè)在完善審計部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計的小組和專業(yè)審計人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險審計部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。
4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的功能
如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對性地開展審計工作。稅收風(fēng)險管理審計最主要的目的是從事后審計轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。
4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計意識
Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計機(jī)關(guān)和各級內(nèi)部審計協(xié)會）加大內(nèi)部審計對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認(rèn)識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。
4.2.2提升內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量
企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計在此方面出具不利的審計報告。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員具有相對的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計人員即使認(rèn)為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計時信心不足。財務(wù)人員有時也認(rèn)為審計人員沒有能力來審計涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。
4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的內(nèi)部協(xié)同度
內(nèi)部審計在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計在開展審計工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計工作的過程，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計活動的計劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計工作達(dá)成一致，確保兩項工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計計劃，在具體的審計活動中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因為企業(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值。
4.2.4通過合規(guī)性的審計來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計。內(nèi)部審計應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。
4.3提高內(nèi)部審計人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力影響
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計，審計人員僅僅有審計知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對審計人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計、管理、溝通知識又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗的復(fù)合型人才，需要對他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計人員是不能勝任此項工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計工作中，不斷地給企業(yè)的審計人員注入新生力量。
5結(jié)語
風(fēng)險管理的內(nèi)部審計最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計對內(nèi)部審計人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計還集中在財務(wù)審計。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計任重道遠(yuǎn)。
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