亚洲成色777777女色窝,777亚洲妇女,色吧亚洲日本,亚洲少妇视频

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理

時(shí)間:2023-06-06 15:35:13

導(dǎo)語(yǔ):在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理的撰寫(xiě)旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理

第1篇

【關(guān)鍵詞】并購(gòu)稅務(wù) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 模糊綜合評(píng)價(jià)法 熵權(quán)

企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可避免的重大事項(xiàng),研究企業(yè)并購(gòu)的學(xué)者不勝枚舉。

Changqi Wu(2010)通過(guò)對(duì)并購(gòu)績(jī)效研究發(fā)現(xiàn),上市公司并購(gòu)前的績(jī)效和并購(gòu)后的績(jī)效正相關(guān)。Louis Rheaume 和Harjeet(2008)相關(guān)多元化的企業(yè)并購(gòu)能產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),提升股東財(cái)富。David和 Mansour(2009)并購(gòu)整合過(guò)程中,領(lǐng)導(dǎo)方式的不同直接影響整合效果。肖太壽(2012)[4]認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于企業(yè)三證不統(tǒng)一,三流不統(tǒng)一,提出合同約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程產(chǎn)生稅。

這些研究從企業(yè)并購(gòu)的效應(yīng)等方面展開(kāi),對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究也日臻完善。上述兩方面的深入研究為企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的探討提供了充分的理論支持。當(dāng)前,企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尚缺乏一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和一個(gè)定量、定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)模型?;诖?,本文將站在并購(gòu)企業(yè)立場(chǎng)對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)并購(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn),構(gòu)建企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系并且運(yùn)用基于熵權(quán)的模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

一、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決定稅收負(fù)擔(dān),經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)也決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,本文按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)將并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素,以使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分與實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相匹配。三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素分別是并購(gòu)交易風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)接收風(fēng)險(xiǎn)、并購(gòu)整合風(fēng)險(xiǎn)。在總結(jié)前人研究成果的基礎(chǔ)上,依據(jù)系統(tǒng)性、針對(duì)性、重要性、可行性、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合原則,本文構(gòu)建了企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,詳見(jiàn)表1。

并購(gòu)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):主要是對(duì)交易路徑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體又包括設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。

設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn):是對(duì)交易路徑的設(shè)計(jì)、安排的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

操作風(fēng)險(xiǎn):是對(duì)交易路徑操作程序的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

并購(gòu)接管風(fēng)險(xiǎn):是在對(duì)納稅評(píng)估指標(biāo)計(jì)算結(jié)果的綜合考慮的基礎(chǔ)上,對(duì)被接管企業(yè)自身的,包括其潛在的稅務(wù)遵從風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)定。

收入方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn): 要指的是標(biāo)的企業(yè)可能存在的少計(jì)各稅種稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)

成本方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):主要源于被并購(gòu)企業(yè)在企業(yè)所得稅上多計(jì)入成本

費(fèi)用方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):即目標(biāo)企業(yè)費(fèi)用方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn),包括可能隱藏于費(fèi)用之中的銷售以及通過(guò)費(fèi)用支出偷漏稅款等風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):是指資產(chǎn)利用的合理性,計(jì)稅基礎(chǔ)的可靠性所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

負(fù)債方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):是指與負(fù)債的真實(shí)性、合理性、合法性相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

并購(gòu)整合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。是并購(gòu)主導(dǎo)企業(yè)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行各個(gè)方面整合的過(guò)程中加重稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型

(1)建立評(píng)價(jià)對(duì)象因素集。由企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系可知,因素集U={U1,U2,U3},其中U1= {U11,U12},

U2= {U21,U22,U23,U24,U25},

U3={U31,U32,U33,U34,U35,U36,U37,U38 ,U39}。

Ui(i=1,2,3)表示第i個(gè)二級(jí)指標(biāo),Uij(i=1,2,3;j=1,2,…,mi)表示第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的第 j個(gè)三級(jí)指標(biāo),mi為對(duì)應(yīng)第i個(gè)二級(jí)指標(biāo)的三級(jí)指標(biāo)的個(gè)數(shù)。

(2)建立評(píng)價(jià)因素集。設(shè)評(píng)價(jià)集V={V1,V2,V3,V4,V5 }={極低,較低,中度,偏高,極高},評(píng)價(jià)等級(jí)及其對(duì)應(yīng)分值范圍如表2所示。

(3)建立模糊關(guān)系矩陣。本文采用專家打分評(píng)價(jià)法,即先由評(píng)審專家對(duì)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),確定各個(gè)三級(jí)指標(biāo)的分值,并根據(jù)評(píng)價(jià)集,建立不同等級(jí)的隸屬函數(shù)以確定各個(gè)評(píng)分對(duì)于各等級(jí)的隸屬度。

(4)指標(biāo)權(quán)重的確定。設(shè)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重集為W'=(W1',W2',W3'),三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重集為Wi=(Wi1,Wi2,…,Wimi)。

(5)模糊綜合評(píng)價(jià)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià),確定各級(jí)指標(biāo)的模糊綜合評(píng)價(jià)集,具體分為一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)集和二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)集。一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)集需以二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)集為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建。

第2篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制機(jī)制

一、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在目前的稅收政策之下,銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī),使得商業(yè)銀行在申報(bào)、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范,可能致使銀行面臨資金損失、聲譽(yù)下降、法律制裁等風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的重要形式之一,也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的共同特點(diǎn),主要是表現(xiàn)為具有客觀性,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各個(gè)過(guò)程中都有可能存在,是客觀存在的;不確定性,風(fēng)險(xiǎn)受銀行內(nèi)外部多因素的影響,這于銀行而言具有偶然性;風(fēng)險(xiǎn)與收益不對(duì)稱性,稅務(wù)繳納出現(xiàn)問(wèn)題,受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性,商業(yè)銀行可以借助科學(xué)的工具和分析方法來(lái)識(shí)別、判斷、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率以及造成損失的程度。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題

(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制有待進(jìn)一步完善

內(nèi)部控制對(duì)于商業(yè)銀行而言尤其重要,銀行通過(guò)動(dòng)態(tài)的自我管理和自我控制來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)要想完全實(shí)現(xiàn),需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中,雖然建立了內(nèi)部控制機(jī)制,但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進(jìn)一步完善,銀行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng),內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進(jìn)一步提高,針對(duì)銀行內(nèi)部管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知也需進(jìn)一步加強(qiáng),進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任明確到各個(gè)責(zé)任人身上。

(二)商業(yè)銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警指標(biāo)體系不完善

部分商業(yè)銀行的一些支行和分行,在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細(xì)則以及執(zhí)行流程還不夠完善,同時(shí)關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與預(yù)警指標(biāo)體系還不夠健全,一些銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷以及分析方面,只依靠兼職財(cái)務(wù)人員發(fā)揮自身的知識(shí)和能力來(lái)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)工作,這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性,不利于長(zhǎng)期控制和管理。

(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理尚未完全實(shí)現(xiàn)常態(tài)化

商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是一種長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的活動(dòng)。商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)操作中,缺乏健全的管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員,那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制也就難以完全部署到位,商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、控制和管理,導(dǎo)致商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進(jìn),但是停一陣之后就不注重風(fēng)險(xiǎn)的管控,這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。

(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢

商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)較多,那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會(huì)很大,存在的風(fēng)險(xiǎn)也就相應(yīng)的增多,要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中,可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨(dú)立的情況,他們各自負(fù)責(zé)自己的工作,部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位,那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流,這一定程度上阻礙了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效內(nèi)部控制。

三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的策略

(一)營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對(duì)于商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要,可以從以下三個(gè)方面著手:第一,在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)知識(shí),增強(qiáng)工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);第二,根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際管理需求來(lái)設(shè)立稅務(wù)管理崗位,并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),并根據(jù)銀行內(nèi)部的實(shí)際需求設(shè)立相對(duì)應(yīng)的崗位,明確各個(gè)崗位的責(zé)任和權(quán)利;第三,對(duì)于銀行工作人員的績(jī)效考核以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲應(yīng)該設(shè)定明確的細(xì)則,并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學(xué)、合理、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制以及內(nèi)部控制管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制。總之,通過(guò)強(qiáng)化銀行工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念,并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,這有利于為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提供制度保障,那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才能更好地在銀行內(nèi)部得以識(shí)別,并進(jìn)一步分析和控制。

(二)改進(jìn)并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警指標(biāo)體系

商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過(guò)程中需要進(jìn)行納稅評(píng)估,事先的評(píng)估不僅能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制,從而減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本,而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項(xiàng)稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng),從而降低稅務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言,可以根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的相關(guān)納稅評(píng)估規(guī)定,將商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為資產(chǎn)類、收入類、利潤(rùn)類、成本類和費(fèi)用類等幾種不同的類型,根據(jù)不同的類型確定具體相對(duì)應(yīng)的指標(biāo)以及計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)公式,從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)警指標(biāo)體系。

(三)強(qiáng)化商業(yè)銀行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理

商業(yè)銀行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常態(tài)化管理可以從以下幾個(gè)方面著手:第一,對(duì)于分支行的建立以及遷址或是撤出合并,還有銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及研發(fā)新金融產(chǎn)品、發(fā)票管理等日常銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)該注重其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;第二,商業(yè)銀行涉稅中的企業(yè)所得稅以及增值稅等納稅相關(guān)事項(xiàng)的稅額核算中,應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理;第三,加強(qiáng)銀行日常納稅的申報(bào)管理,雖然近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)多項(xiàng)政策對(duì)稅務(wù)相關(guān)材料進(jìn)行簡(jiǎn)化,如對(duì)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡龋瑯O大簡(jiǎn)化了稅收辦理流程,但相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有因此而減少,對(duì)納稅人反而提出了更高的要求,如:研發(fā)加計(jì)扣除等留存?zhèn)洳椴牧细鼞?yīng)加強(qiáng)審核和管理,對(duì)于納稅申報(bào)以及繳納稅款的相關(guān)事項(xiàng)應(yīng)該注重識(shí)別其中存在的風(fēng)險(xiǎn);第四,注重銀行稅務(wù)籌劃,幫助商業(yè)銀行降低稅務(wù)成本,也有利于銀行在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)該注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息在內(nèi)部的共享交流,具體可以從以下幾個(gè)方面著手:第一,商業(yè)銀行應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通交流,及時(shí)了解稅務(wù)相關(guān)信息,能幫助銀行掌握稅務(wù)政策的最新變化消息;第二,商業(yè)銀行之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通交流,這有利于銀行之間互相學(xué)習(xí)好的經(jīng)驗(yàn)以及經(jīng)營(yíng)策略;第三,商業(yè)銀行內(nèi)部的各個(gè)部門之間應(yīng)該加強(qiáng)橫向和縱向交流,尤其是其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)該及時(shí)的共享信息,明確具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源頭以及各個(gè)部門相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,以免互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生;第四,商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,在銀行內(nèi)部原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上改造完善,增加風(fēng)控功能,借助信息管理系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和效率,并且與時(shí)俱進(jìn)得跟上現(xiàn)代信息化的發(fā)展;第五,強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查,可以通過(guò)銀行自查稅務(wù)以及內(nèi)部審計(jì)等形式來(lái)自查。

第3篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)財(cái)務(wù) 集中核算模式 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中采取財(cái)務(wù)集中核算模式,可采取有效的集約化管理,有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理水平,增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算運(yùn)作效率。目前,我國(guó)企業(yè)在采取財(cái)務(wù)集中核算模式時(shí),未有效控制和管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需全面分析企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

1、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1、現(xiàn)代企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的范圍逐漸擴(kuò)大,增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化,各型企業(yè)涉及市場(chǎng)各個(gè)方面,而稅務(wù)部門在對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行檢查時(shí),需要對(duì)企業(yè)年度涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面專項(xiàng)性檢查,在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)需貫徹企業(yè)稅務(wù)各個(gè)方面,并不斷向問(wèn)題前后延伸檢查。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算時(shí),就存在了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并不能夠進(jìn)行有效的合并以及抵消。同時(shí)也擴(kuò)大了涉稅業(yè)務(wù)范圍,增加了涉稅業(yè)務(wù)類型。因此,也增多了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提高了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜化。

1.2、企業(yè)實(shí)施集中核算模式后,辦稅人員得到精簡(jiǎn),稅務(wù)管理逐漸向粗放化方向發(fā)展。通常在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后,大多數(shù)企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算主體。比如我國(guó)地級(jí)市供電局通常只有一個(gè)財(cái)務(wù)核算主體,而稅務(wù)管理人員需要面對(duì)多個(gè)納稅主體。另外,一些地區(qū)只有一個(gè)稅務(wù)管理崗,通常會(huì)限制崗位人數(shù),減少一部分稅務(wù)人員。隨著企業(yè)不斷擴(kuò)大的核算范圍和業(yè)務(wù)范圍,使稅務(wù)人員每天需要進(jìn)行眾多的核算工作,偏重于核算工作,而稅務(wù)檢查、審計(jì)及管理工作并沒(méi)有得到精細(xì)化處理。

1.3、部分工作人員需身兼多職,降低了稅務(wù)管理效果。企業(yè)實(shí)施集中核算模式后,部分工作人員需要身兼多職,如出納、預(yù)算、財(cái)務(wù)管理等,這些都會(huì)對(duì)稅務(wù)管理造成嚴(yán)重影響。尤其是一些工作人員并沒(méi)有接觸專業(yè)培訓(xùn),并不可以專業(yè)性的處理稅務(wù)工作,導(dǎo)致部分工作人員只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅務(wù)工作,降低了稅務(wù)管理效果。

1.4、缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),未有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程。部分企業(yè)認(rèn)為在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算后,缺少財(cái)務(wù)部和財(cái)務(wù)人員無(wú)需對(duì)稅務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格管理,逐漸放松了稅務(wù)管理。并且認(rèn)為稅務(wù)工作在出現(xiàn)問(wèn)題后只是財(cái)務(wù)部的事情,是稅務(wù)人員的責(zé)任。另外,部分企業(yè)沒(méi)有重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程,當(dāng)發(fā)生問(wèn)題后才重視,造成無(wú)法挽回的損失。

1.5、縮小了納稅籌劃范圍。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中控制后,大都是由領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)戰(zhàn)略決策,而下級(jí)單位被動(dòng)執(zhí)行。比如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層統(tǒng)一決定個(gè)人所得稅、年金、商業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目,并且員工工資總額也是企業(yè)統(tǒng)一控制,并根據(jù)預(yù)算情況分月分發(fā)。此時(shí)財(cái)務(wù)稅務(wù)管理人員無(wú)法根據(jù)員工實(shí)際情況合理籌劃工作項(xiàng)目,只有發(fā)放員工薪酬時(shí),才合理安排工作項(xiàng)目,以此縮小了企業(yè)納稅籌劃范圍。

1.6、復(fù)雜的納稅環(huán)境,帶給稅務(wù)管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。首先稅務(wù)政策無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,當(dāng)企業(yè)開(kāi)展新業(yè)務(wù)后給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如我國(guó)電力企業(yè),由于稅務(wù)政策不透明導(dǎo)致存在偷稅、漏稅及稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的現(xiàn)象。企業(yè)在執(zhí)行新業(yè)務(wù)時(shí),并沒(méi)有明確稅法是否存在合理性,造成企業(yè)存在不可忽視的稅務(wù)隱患,而財(cái)務(wù)集中核算會(huì)擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)范圍。其次企業(yè)需面臨著多樣化的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境。企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后,各個(gè)子公司都會(huì)在財(cái)務(wù)集中核算的范圍中,出現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)核算主體,多個(gè)納稅主體。不完善的稅法使稅務(wù)管理機(jī)關(guān)會(huì)隨意運(yùn)用權(quán)力,使各個(gè)部門面臨同一稅務(wù)問(wèn)題時(shí),有不同的稅務(wù)處理觀點(diǎn),提高了稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施

2.1、強(qiáng)稅風(fēng)險(xiǎn)管控能力

企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后,可以根據(jù)國(guó)家制定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引,根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜時(shí),可以建設(shè)相應(yīng)的稅務(wù)管理部門。建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并可以為企業(yè)節(jié)約稅務(wù)增加利潤(rùn)。同時(shí)要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員對(duì)稅務(wù)過(guò)程進(jìn)行控制,控制過(guò)程中可能潛在的風(fēng)險(xiǎn),獲取經(jīng)濟(jì)利益。

2.2、加大人才培訓(xùn)力度,提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)快速發(fā)展,當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展是靠人才競(jìng)爭(zhēng),要想使自身處于不敗之地,必須要加大人才核心競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)管理人員在可以準(zhǔn)確計(jì)算稅額的同時(shí),也能夠熟知企業(yè)發(fā)展特性,了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,需要掌握多方面知識(shí),如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、工程、審計(jì)及法律等管理工作,可熟練運(yùn)用各項(xiàng)計(jì)算方式;掌握先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)。因此,企業(yè)必須要加大稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作,加強(qiáng)管理人員的培訓(xùn)工作,提高管理人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平。

2.3、實(shí)施監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅務(wù)法律建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng),合理應(yīng)用納稅評(píng)估方法,積極開(kāi)展自我風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控,并對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行有效分析。比如分析各項(xiàng)目稅負(fù)率、稅負(fù)變動(dòng)率、成本變動(dòng)率、固定資產(chǎn)變動(dòng)率等。企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo),建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析庫(kù),并定期進(jìn)行評(píng)估,對(duì)異常指標(biāo)進(jìn)行關(guān)注,及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)信息。

2.4、稅務(wù)管理人員可以參與決策,開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作

在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí),在不觸碰法律法規(guī)前提下可以靈活運(yùn)用各種稅收政策,科學(xué)有效的安排經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從而降低納稅成本,提高稅收利益。因此,各企業(yè)需要讓納稅管理人員可更多的參與到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中,具有一定決策權(quán)力,同時(shí)也加強(qiáng)與各部門交流溝通,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

3、總結(jié)

企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)集中核算模式后,要主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任,特別是國(guó)有企業(yè),需要主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任,樹(shù)立良好的社會(huì)形象,積極納稅。在面對(duì)著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),可積極采取有效的處理對(duì)策,并加強(qiáng)預(yù)防管理,促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

第4篇

關(guān)鍵詞:增值稅稅收管理納稅評(píng)估選案稅收遵從

一、OECD國(guó)家納稅評(píng)估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)

納稅評(píng)估是利用信息化手段對(duì)納稅人申報(bào)資料的全面性和真實(shí)性進(jìn)行審核,進(jìn)而對(duì)納稅人依法納稅的程度和信譽(yù)等級(jí)做出評(píng)價(jià)、提出處理意見(jiàn)的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國(guó)家都已建立了類似的納稅評(píng)估體系和稅收評(píng)估模型,有的國(guó)家稱為評(píng)稅或稅務(wù)審計(jì),納稅評(píng)估工作也已成為西方發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說(shuō),納稅評(píng)估是對(duì)納稅不遵從行為或納稅人誠(chéng)信水平的評(píng)判、測(cè)量,從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)資料的評(píng)估分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),直接為稅務(wù)稽查提供案源,避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性,提高征管效率和稅收管理水平。

有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國(guó),此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面:

第一,針對(duì)稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對(duì)納稅人依法照章納稅狀況的評(píng)估和描述,通過(guò)“稅收遵從”來(lái)體現(xiàn),其理想狀態(tài)是:按要求進(jìn)行稅務(wù)登記;及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)并按要求報(bào)告相關(guān)的涉稅信息;及時(shí)足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實(shí)踐中,稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài),也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對(duì)納稅人行為方式的研究,稅收不遵從分為無(wú)知性不遵從(愿意自覺(jué)納稅,但不能準(zhǔn)確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺(jué)納稅,主觀存在減少自身稅負(fù)動(dòng)機(jī))[2]。一般而言,稅收遵從的研究對(duì)象為故意性不遵從,國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的設(shè)計(jì)也基于此。但在實(shí)踐中,特別是計(jì)算機(jī)自動(dòng)化的選案系統(tǒng),由于錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)事實(shí)已經(jīng)發(fā)生,因此很難在動(dòng)機(jī)上嚴(yán)格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國(guó)家采取合并無(wú)知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計(jì)選案的理論基礎(chǔ)。

第二,針對(duì)稅收遵從成本的研究。國(guó)外對(duì)稅收遵從成本的實(shí)證研究表明[3][4],稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大,而且負(fù)擔(dān)分布不均衡:一方面,低收入者比高收入者承擔(dān)更多的稅收遵從成本;另一方面,小型企業(yè)的稅收遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒,特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶,較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇,導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問(wèn)題。這種行為具有較強(qiáng)的積累性,對(duì)形成自覺(jué)申報(bào)、誠(chéng)信納稅的稅收氛圍會(huì)產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此,中小型企業(yè)[①]在很多國(guó)家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險(xiǎn)群體,成為國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要對(duì)象。

二、OECD國(guó)家?guī)追N代表性的納稅評(píng)估選案系統(tǒng)[6]

1、集中化/自動(dòng)化方式——美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署(IRS)

美國(guó)稅收審計(jì)選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ),并通過(guò)DIF建立一個(gè)公平的全國(guó)性的長(zhǎng)期評(píng)分方式,即“納稅人遵從測(cè)度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme),來(lái)識(shí)別最有可能具有遵從風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報(bào)。

IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)運(yùn)作框架,如圖1:⑴納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)入服務(wù)中心子處理程序;⑵進(jìn)入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會(huì)將提交的申報(bào)表分類、打分和篩選,以便進(jìn)一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個(gè)指標(biāo):被動(dòng)活動(dòng)損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費(fèi)用、雙重課稅抵免、生活費(fèi)或贍養(yǎng)費(fèi)、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈(zèng),設(shè)置標(biāo)準(zhǔn),檢查企業(yè)是否違例。一旦申報(bào)情況符合企業(yè)違例標(biāo)準(zhǔn),即違例標(biāo)準(zhǔn)被“點(diǎn)燃”(fired),申報(bào)即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進(jìn)入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評(píng)分,PFAM將進(jìn)入模塊的申報(bào)作適當(dāng)分類。⑷違例標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有被“點(diǎn)燃”,申報(bào)被IRS接受歸檔。⑸申報(bào)表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析,PFAM針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)或低風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表進(jìn)入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時(shí)被檢驗(yàn)和調(diào)查的申報(bào)表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測(cè)試工作計(jì)劃”中每個(gè)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)值水平、每個(gè)案例花費(fèi)的時(shí)間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報(bào)。⑼在適合的情況下,存在高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表也被轉(zhuǎn)入其他模塊,例如針對(duì)小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ),納稅申報(bào)進(jìn)入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險(xiǎn)高的申報(bào)表檢查程序終止,IRS將申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當(dāng)條件下,具有高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)也可以進(jìn)入選擇性的處理程序,比如非強(qiáng)硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險(xiǎn)的納稅申報(bào)進(jìn)入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM,以便未來(lái)分類和選案使用。⒃對(duì)那些已被IRS接受并歸檔的申報(bào)而言,數(shù)據(jù)會(huì)由PFAM直接反饋給FAM,作為歷史記錄保存。

2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方式——英國(guó)國(guó)家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)

UI的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理是一個(gè)集中化與分散化相結(jié)合的過(guò)程,由兩個(gè)層面展開(kāi)。首先,從中央層面:局部選擇完全審計(jì)[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進(jìn)行,余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以支持,地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)可以使用全國(guó)性統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用,可以識(shí)別帶有高風(fēng)險(xiǎn)特征的納稅申報(bào)表,其結(jié)果有利于明確需要實(shí)施完全審計(jì)的中央選案比例,以及協(xié)助地方RIAT進(jìn)行地方性選案。其次,從地方層面:每個(gè)地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)中都包括一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)智能和分析小組(RIAT),其主要作用是對(duì)本地區(qū)所有納稅申報(bào)表實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并識(shí)別哪些個(gè)案需要被審計(jì),而審計(jì)的實(shí)施則由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計(jì)大體的構(gòu)成情況:

表1:英國(guó)稅務(wù)局2003—2004年完全審計(jì)選案情況

選案方式中央/地方選案完全審計(jì)的比例

隨機(jī)審計(jì)中央選案10%

中央指導(dǎo)針對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的交易部門或問(wèn)題由中央負(fù)責(zé),進(jìn)行局部選案35%

地方性選案地方有選擇審計(jì)55%

3、國(guó)內(nèi)增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析——奧地利聯(lián)邦財(cái)政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奧地利的增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng),以客觀的風(fēng)險(xiǎn)因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估處理程序?yàn)榛A(chǔ),只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前使用的客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)有35個(gè)。例如提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分根據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)或其風(fēng)險(xiǎn)屬性水平,分配到每個(gè)實(shí)際案例,并通過(guò)發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險(xiǎn)分值的方式,針對(duì)特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險(xiǎn)分值在某一特定時(shí)點(diǎn)的總和可以體現(xiàn)案例的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。例如以下特定事件:是否提交申報(bào)表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計(jì)結(jié)論、是否有年度評(píng)估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要對(duì)特殊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類,人工選案也成為一種重要的輔助手段。

4、增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms&Excise)

英國(guó)增值稅制度允許在獨(dú)立的納稅申報(bào)中,對(duì)購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)銷項(xiàng)稅額的差額部分予以退稅,從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險(xiǎn)。增值稅退稅中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估依賴于“退稅前可信性程序”,其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報(bào)中篩選出存在最高風(fēng)險(xiǎn)的申報(bào)表,核實(shí)是否應(yīng)予退稅?!翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為:

首先,風(fēng)險(xiǎn)因素(變量)的識(shí)別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報(bào)的平均延遲天數(shù)、申報(bào)表的類型(漏報(bào)或正在接受評(píng)估),以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險(xiǎn)變量一般不被加權(quán)。因?yàn)樵谏陥?bào)表中,有些變量的信息可能缺失,所以各變量的權(quán)重沒(méi)有區(qū)別。但從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮,一些變量又顯得尤為重要,例如是否有漏報(bào)的情況等。

第二,風(fēng)險(xiǎn)狀況的評(píng)估階段。對(duì)一個(gè)申報(bào)企業(yè)來(lái)說(shuō),如果一個(gè)或幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生的頻率值較高,說(shuō)明存在稅款流失的高風(fēng)險(xiǎn),其風(fēng)險(xiǎn)分值就會(huì)比較高。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可以得到每個(gè)企業(yè)一個(gè)或多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的命中率、每個(gè)企業(yè)多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變量發(fā)生頻率值的平均命中率,以及一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生每個(gè)命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險(xiǎn)分值就是,所有命中率中的最大值與每個(gè)命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分值,納稅企業(yè)被排序?yàn)闆](méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)、異常風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)組,來(lái)決定審計(jì)人員的數(shù)量,以及向各地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)分配不同風(fēng)險(xiǎn)水平的申報(bào)表。

5、分散化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理——法國(guó)一般稅高級(jí)理事會(huì)(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別處理過(guò)程不由中央管理,而是由地方性或?qū)iT的高級(jí)理事會(huì)負(fù)責(zé),并通過(guò)3909表格完成當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人信息的采集工作,作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息,包括由此推定的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

其次,OASIS和SYNFONIE風(fēng)險(xiǎn)分析軟件,會(huì)對(duì)所有集中到專門的高級(jí)理事會(huì)的3909表格進(jìn)行處理。首先,OASIS對(duì)3909表格中各種信息的作進(jìn)一步細(xì)致分析。這些分析包括對(duì)企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報(bào)表,以及自我雇傭行為的研究和比較;計(jì)算一系列資產(chǎn)負(fù)債表及其他財(cái)務(wù)狀況報(bào)表中不同行之間的比率;對(duì)同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報(bào)表,或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間,做局部性、地區(qū)性或全國(guó)性的比較和比率計(jì)算;以及對(duì)不同申報(bào)表中要素間進(jìn)行交叉稽核。其次,SYNFONIE通過(guò)給每一份申報(bào)表劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)來(lái)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)按1~5給予分值劃分等級(jí),分值越高的申報(bào)表,其風(fēng)險(xiǎn)越高。一般情況下,超過(guò)20分的申報(bào)表就可作為懷疑對(duì)象。

三、我國(guó)增值稅納稅評(píng)估現(xiàn)狀的基本分析

1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況

從增值稅分行業(yè)稅負(fù)角度,2000~2004年,批發(fā)零售業(yè)實(shí)際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右,工業(yè)[④]實(shí)際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤],而且目前我國(guó)主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%,對(duì)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易方法以4%和6%的征收率征收,其實(shí)際稅負(fù)要超過(guò)一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看,通過(guò)對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)的調(diào)查,增值稅納稅人填寫(xiě)申報(bào)表的時(shí)間相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅花費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng),折合為貨幣成本的金額也最大。另外,從我國(guó)近年來(lái)偷逃稅的大案要案上看,基本都是增值稅案[8]。

2、增值稅納稅評(píng)估選案的基本方法

1998年國(guó)家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法,使用銷售額變動(dòng)率、稅負(fù)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)和成本毛利率5個(gè)指標(biāo)與正常峰值進(jìn)行比較。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。

峰值分析法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點(diǎn)也在于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于簡(jiǎn)單。由于峰值法的分析原理是衡量個(gè)體指標(biāo)偏離行業(yè)平均值的程度,所以評(píng)估人員在實(shí)踐中通常根據(jù)某一個(gè)或某幾個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)異常值,判別申報(bào)的可靠性。如目前增值稅的納稅評(píng)估一般僅限于零申報(bào)、銷售變動(dòng)率和稅收負(fù)擔(dān)率為零或很高三種情況,而其他分析指標(biāo)的權(quán)重相對(duì)較小,因此誤判的概率較大。另一方面,稅收負(fù)擔(dān)率、銷售毛利率、本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)差異率幅度和銷售利潤(rùn)率是人工選案的首要考慮對(duì)象,典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。

綜上所述,一方面我國(guó)增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于工業(yè)部門,增值稅評(píng)估對(duì)象只限于一般納稅人,以及增值稅的遵從成本較高,使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,我國(guó)納稅評(píng)估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷,評(píng)估指標(biāo)單一,憑稅務(wù)人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準(zhǔn)確率,也不利于控制稅收管理成本。因此,迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)判別為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)評(píng)估系統(tǒng)、加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。

四、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與對(duì)完善我國(guó)增值稅納稅評(píng)估系統(tǒng)的啟示

1、國(guó)外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度為基礎(chǔ)的,并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型是稅務(wù)審計(jì)選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對(duì)納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國(guó)家都將納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別作為評(píng)稅流程的第一步。一方面,可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行合理配置,優(yōu)化有限資源,控制稅務(wù)管理成本。另一方面,可以減少根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)異常值來(lái)判斷納稅企業(yè)存在疑點(diǎn)的誤差,影響選案的準(zhǔn)確率,使稽查更加有的放矢。

納稅誠(chéng)實(shí)申報(bào)判別模型可以簡(jiǎn)單描述為:有2個(gè)總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè)),其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x),均為n維分布函數(shù),對(duì)給定一個(gè)新的納稅申報(bào)表x,判斷x來(lái)自哪個(gè)總體。一般來(lái)說(shuō),維度高一些,即指標(biāo)個(gè)數(shù)多一些,可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國(guó)目前峰值法的不足,避免個(gè)別指標(biāo)值異常對(duì)選案的誤導(dǎo)。

2、國(guó)外稅務(wù)審計(jì)選案比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)多樣化。上述國(guó)家都通過(guò)金融部門、或其他可以提供第三方信息的機(jī)構(gòu)提交的納稅申報(bào),來(lái)獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息,而且這種信息處于不斷更新與完善中,其更新速度的頻率基本為一個(gè)星期或一個(gè)月不等。其比對(duì)標(biāo)準(zhǔn)基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標(biāo),橫向的硬指標(biāo)[⑥]與軟指標(biāo)。相對(duì)軟指標(biāo)(定量指標(biāo))而言,硬指標(biāo)具有“肯定性”,這類標(biāo)準(zhǔn)一般不需要測(cè)算,可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得,將納稅人情況與其進(jìn)行對(duì)比,從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),通常是實(shí)際工作中行之有效的方法。軟指標(biāo)是度量“可能性”的指標(biāo),通過(guò)量化的數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推斷,所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)則有助于對(duì)整體稅收形勢(shì)的掌握,為選案提供指導(dǎo)方向。

我國(guó)目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系主要由稅收負(fù)擔(dān)類指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力類指標(biāo)、企業(yè)盈利能力類指標(biāo)、企業(yè)償債能力類指標(biāo)以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標(biāo)組成。其中定量指標(biāo)占了絕大多數(shù),而硬指標(biāo)和宏觀經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)比較缺乏。如在目前計(jì)算機(jī)選案指標(biāo)體系中,可以加入稅務(wù)登記情況類指標(biāo);賬簿、憑證管理情況類指標(biāo);納稅申報(bào)情況類指標(biāo):稅款繳納情況類指標(biāo)等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標(biāo),如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo):提交申報(bào)表和支付稅款有無(wú)規(guī)律性、申報(bào)表中的數(shù)據(jù)、填報(bào)數(shù)字與無(wú)規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)、案例的歷史和當(dāng)前的狀況以及其流動(dòng)性問(wèn)題、增值稅申請(qǐng)退稅的信息等,從而使遵從風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度結(jié)果更為客觀。

3、國(guó)外稅收審計(jì)選案系統(tǒng)普遍設(shè)計(jì)了學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制,并建立績(jī)效評(píng)估程序。這種機(jī)制用來(lái)記錄稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)評(píng)估的案例、部分法院判例,或者對(duì)納稅人非遵從行為的處理措施,作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部,為未來(lái)有爭(zhēng)議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機(jī)制對(duì)于一個(gè)選案系統(tǒng)是非常重要的,尤其是對(duì)一個(gè)需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國(guó)的稅收制度沒(méi)有實(shí)行增值稅,但其針對(duì)所得稅,識(shí)別納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)作框架卻值得借鑒。

4、國(guó)外稅收審計(jì)選案方式基本有中央集中選案,如美國(guó)。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式,如英國(guó)。也有由一份特殊的電子表格為選案線索,由地方匯集到某個(gè)部門集中選案的方式,如法國(guó)。這些方式最主要的特點(diǎn)是,國(guó)家層面的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)中央與地方,不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。

我國(guó)稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評(píng)估選案屬中央稅種稅收管理范疇,由各地國(guó)稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為中央地方共享稅種,具有相對(duì)的獨(dú)立性。但在納稅評(píng)估指標(biāo)體系中,除了增值稅特定分稅種評(píng)估指標(biāo)外,還會(huì)用到各稅種通用的評(píng)估指標(biāo)體系,如收入類、成本類、費(fèi)用類及利潤(rùn)類評(píng)估指標(biāo)。如果國(guó)、地稅相互獨(dú)立進(jìn)行納稅評(píng)估選案工作,會(huì)造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費(fèi)。因此,建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫(kù)是增值稅納稅評(píng)估選案系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ),而且增值稅風(fēng)險(xiǎn)分析與所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析的系統(tǒng)整合也是國(guó)際稅收審計(jì)計(jì)算機(jī)選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》

[2]馬國(guó)強(qiáng),“正確認(rèn)識(shí)與開(kāi)展稅務(wù)服務(wù)”[J],《涉外稅務(wù)》,2005(3),5-8

[3]B.Tran-Nam,C.Evans,M.WalpoleandK.Ritchie,"TaxComplianceCosts:ResearchMethodologyandEmpiricalEvidencefromAustralia,"NationalTaxJournal,53,2,229-52.

[4]J.Slemrod,"TheSimplificationPotentialofAlternativestoIncomeTax,"TaxNote,66,1331-8

[5]雷根強(qiáng),沈峰,“簡(jiǎn)述稅收遵從成本”[J],《稅務(wù)研究》,2002(7),42-44

[6]OECD,InformationNote:ComplianceRiskManagementAuditCaseSelectionSystems:CaseStudy,2004.10,14—45

第5篇

Tang Yujie

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué),徐州 221000)

(China University of Mining,Xuzhou 221000,China)

摘要:風(fēng)險(xiǎn)是指未來(lái)的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理理論是研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制的理論,它綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具,對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè),并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制,使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度,達(dá)到最大限度的管理效能。

Abstract: Risk is the uncertainty about the future. Risk management theory is to study the law of the occurrence of risk and risk control. It combines various risk analysis methods and tools to analyze and forecast a variety of possible risk, and on this basis to optimize various risk management techniques, develop risk preventive measures, and effectively control risk, so as to minimize risk and harm and achieve maximum management efficiency.

關(guān)鍵詞: 風(fēng)險(xiǎn) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)集團(tuán)

Key words: risk;tax risk;enterprise group

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2011)32-0128-02

0引言

稅務(wù)機(jī)關(guān)在代表國(guó)家組織稅收收入過(guò)程中,由于各種因素的不確定性也會(huì)有造成稅收損失的可能性,即稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么如何識(shí)別并防范這種風(fēng)險(xiǎn)呢?筆者分析如下:

1什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1.1 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家在組織稅收收入過(guò)程中,由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法,合理配置管理資源,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理,以及過(guò)程監(jiān)控、績(jī)效評(píng)估等措施,不斷提高納稅遵從度的過(guò)程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要由三個(gè)方面形成:一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和法規(guī)、政策的規(guī)范性和普遍性之間的矛盾,造成法規(guī)或政策、特別是稅收法規(guī)和政策不能對(duì)每種情況進(jìn)行明確規(guī)定,致使其存在一些缺陷或漏洞,形成法規(guī)層面的風(fēng)險(xiǎn),可稱之為政策風(fēng)險(xiǎn);二是由于稅務(wù)人員的執(zhí)法能力、政策理解偏差、信息缺失,或者執(zhí)法人員不作為以及內(nèi)外勾結(jié)違法等等情況,造成執(zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn),稱之為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);三是由于納稅人對(duì)政策認(rèn)識(shí)不足、工作疏漏等情況造成無(wú)意不遵從,或納稅人利用自身信息優(yōu)勢(shì)等不正當(dāng)方式惡意不遵從,形成納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程:收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息――風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案――風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),指未來(lái)的不確定性對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面,一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,應(yīng)納稅而未納稅、少納稅,從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確,沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策,多繳納了稅款,承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程:確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制――風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估――風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)――評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。不難看出,二者最大的區(qū)別在于主體不同:稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體是國(guó)家,風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果是國(guó)家稅款的流失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主體是企業(yè),風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果一是由于少繳稅款而受到罰款處罰聲譽(yù)損害等,二是由于多繳了稅款而造成企業(yè)資金的流失。二者目標(biāo)相同,都是綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)分析手段、工具,對(duì)各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析預(yù)測(cè),并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制,使風(fēng)險(xiǎn)和危害降低到最小程度,達(dá)到最大限度的管理效能。

2稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo),利用征管資源,以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識(shí)別排序、應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效考評(píng),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低合理配置征管資源,以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過(guò)程。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作循環(huán)中,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起始點(diǎn),也是提高風(fēng)險(xiǎn)管理針對(duì)性和效率的關(guān)鍵,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不言而喻。稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)成果基礎(chǔ)上,圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo),應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系,利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù),從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手,深入研究,探索規(guī)律,尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),幫助科學(xué)決策,指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動(dòng)。以江蘇省國(guó)稅局為例,目前省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)中包含104個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo),其中基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)15個(gè),動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)89個(gè),以省局風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)為基礎(chǔ),根據(jù)各地區(qū)納稅人產(chǎn)業(yè)分布結(jié)構(gòu)狀況,及遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要特點(diǎn),各省轄市也建立了本地區(qū)的市級(jí)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù);這些風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)具有一定的通用性,能夠識(shí)別出一般企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅申報(bào)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)信息,并根據(jù)不同的稅收風(fēng)險(xiǎn)度劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),從而開(kāi)展相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),取得了很大的成效。

3針對(duì)企業(yè)集團(tuán),現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法的局限性

企業(yè)集團(tuán)是指一些企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部組織的變化,組建以母子公司為主體,以資產(chǎn)、產(chǎn)品技術(shù)等為紐帶,母公司通過(guò)投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)協(xié)作等多種方式,與眾多具有相對(duì)獨(dú)立性的企事業(yè)法人共同組成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán),以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范,企業(yè)集團(tuán)的組建,不受所有制性質(zhì)、地域和行業(yè)的限制。企業(yè)集團(tuán)一般具有以下特點(diǎn):①必須有一個(gè)實(shí)力強(qiáng)大,具有投資中心功能的集團(tuán)核心。②必須有多層次的組織結(jié)構(gòu)。除核心企業(yè)外,還有緊密層企業(yè)、半緊密層企業(yè)和松散層企業(yè)。③企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)與其他成員企業(yè)之間,要通過(guò)資產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的紐帶組成一個(gè)有機(jī)的整體。④企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)和其他成員企業(yè),各自都具有法人資格。

從稅收管理的角度分析,企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理方式與手段日益科學(xué)化、現(xiàn)代化和專業(yè)化,其集團(tuán)規(guī)模日益擴(kuò)大化,一般是跨地區(qū)多元化經(jīng)營(yíng),員工多,業(yè)務(wù)量大,經(jīng)營(yíng)管理復(fù)雜,涉及大量繁雜的稅法問(wèn)題和會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,一般稅務(wù)干部在管理這類企業(yè)時(shí),會(huì)面臨“管不了”或 “管的粗”的問(wèn)題。借用現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理理念,通過(guò)一般的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具,能識(shí)別單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特征,但在管理企業(yè)集團(tuán)時(shí),僅僅依靠風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就具有一定的局限性,無(wú)法識(shí)別出企業(yè)集團(tuán)整體的風(fēng)險(xiǎn)信息,表現(xiàn)在:①企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易頻繁,按照交易類型分為有形資產(chǎn)的購(gòu)銷或轉(zhuǎn)讓,有形資產(chǎn)的使用,無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,融通資金,提供勞務(wù)等,這些關(guān)聯(lián)交易,價(jià)格是否按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行制定,企業(yè)之間是否通過(guò)人為轉(zhuǎn)移利潤(rùn),偷逃轉(zhuǎn)移稅款等風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。②企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)復(fù)雜,內(nèi)部成員企業(yè)經(jīng)常新成立或注銷,企業(yè)成立或者注銷原因或目的是什么?是否存在納稅籌劃稅款流失等風(fēng)險(xiǎn),運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。③企業(yè)集團(tuán)一般都會(huì)有專門的稅收籌劃方案,充分利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅。企業(yè)是否存在變相利用國(guó)家政策偷逃稅款,或者重復(fù)享受稅收優(yōu)惠政策等風(fēng)險(xiǎn),如利用集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間稅率差別轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、偷逃稅款,此類風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)無(wú)法識(shí)別。④企業(yè)集團(tuán)的重大事項(xiàng)較多,合并、分立、改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等事項(xiàng)頻發(fā),企業(yè)一般不會(huì)主動(dòng)告知稅務(wù)機(jī)關(guān)其涉稅信息的變動(dòng)情況,傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息也往往存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象,單純運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)亦無(wú)法識(shí)別。

4加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探討

針對(duì)現(xiàn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法對(duì)于企業(yè)集團(tuán)管理的局限性,以及企業(yè)集團(tuán)稅源管理的特點(diǎn),可以總結(jié)出對(duì)企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別途徑應(yīng)是多元的,除了依據(jù)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)比對(duì),還要靠“專家型”人才職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的判斷,既有上級(jí)機(jī)關(guān)識(shí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),又要有一線管理人員管理經(jīng)驗(yàn)反饋的。特別是大型企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不能局限于對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析,著重要加強(qiáng)人工經(jīng)驗(yàn)的識(shí)別。人工經(jīng)驗(yàn)識(shí)別和機(jī)器識(shí)別相結(jié)合,二者互相補(bǔ)充、互相驗(yàn)證、互相提高。依靠機(jī)器識(shí)別要構(gòu)建專門的適用于企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)管理模型,采集交易價(jià)格、相互間合作關(guān)系變更等信息;嚴(yán)格集團(tuán)企業(yè)管理,加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控,具體如下:

4.1 加強(qiáng)宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。充分應(yīng)用稅收風(fēng)險(xiǎn)能力估算這一宏觀稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,采取自上而下估算法,利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算企業(yè)集團(tuán)稅收能力,與實(shí)現(xiàn)的稅收收入數(shù)據(jù)比較,查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及其變動(dòng)趨勢(shì)。

4.2 配備高素質(zhì)、責(zé)任心強(qiáng)的“專家型”稅務(wù)管理干部。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)水平都較高,財(cái)務(wù)制度健全,如果稅務(wù)干部沒(méi)有高度的責(zé)任心,高水平的專業(yè)技能,日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的。應(yīng)配備注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等“專家型”人才,工作方式上以團(tuán)隊(duì)式為主、知識(shí)結(jié)構(gòu)上以跨學(xué)科、跨行業(yè)的復(fù)合型為主。

4.3 對(duì)大企業(yè)的管理在理念上要以事前預(yù)防和事中及時(shí)發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅和國(guó)際稅收為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控為主。

①加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)監(jiān)控。通過(guò)編制企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖,全面了解企業(yè)集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu),各關(guān)聯(lián)方適用的稅種、稅率及相應(yīng)可享受的稅收優(yōu)惠,如有組織結(jié)構(gòu)變更的情況,了解變更的原因與目的,是否存在納稅籌劃等,從而有針對(duì)性的開(kāi)展反避稅調(diào)查。②加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控。在關(guān)聯(lián)交易確認(rèn)的基礎(chǔ)上,檢查的重點(diǎn)是關(guān)聯(lián)交易對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。主要檢查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、融資活動(dòng)、勞務(wù)供應(yīng)情況以及擔(dān)保、抵押業(yè)務(wù),對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、免稅企業(yè)、彌補(bǔ)虧損期企業(yè),如果發(fā)現(xiàn)其某一時(shí)期利潤(rùn)水平明顯提高時(shí),應(yīng)注意檢查有無(wú)從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的可能。嚴(yán)格按照《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》,監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程,包括各個(gè)環(huán)節(jié)的信息流、物流和資金流,與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同等。③建議加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的測(cè)試??偩?009了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,建議大企業(yè)建立健全和有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度,作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指引的要求,在實(shí)施測(cè)試工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)建立與實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性發(fā)表意見(jiàn)。對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度有效性發(fā)表意見(jiàn),在對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力深入了解及客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,確定有針對(duì)性的稅收管理措施。④建議加強(qiáng)延伸管理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行國(guó)際上通行的法人所得稅制,允許企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅,那么對(duì)企業(yè)集團(tuán)匯總納稅或者合并納稅的真實(shí)性和合理性審核就提出了更高的要求。對(duì)實(shí)行匯總納稅或者合并納稅的企業(yè)集團(tuán)的分支機(jī)構(gòu)或子公司進(jìn)行“延伸管理”,重點(diǎn)監(jiān)控其關(guān)聯(lián)交易情況,防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》征求意見(jiàn)稿,2009.

[2]《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》(國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)).

[3]程明紅.建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系提高稅收管理水平――對(duì)澳大利亞國(guó)稅局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的考察.江蘇國(guó)稅調(diào)研,總第19期.

第6篇

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析

在實(shí)施有效的稅務(wù)管理前,我們先要了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是公司稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性,是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致公司未來(lái)利益的可能損失,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾個(gè)方面:

政策遵從風(fēng)險(xiǎn)――納什么稅的風(fēng)險(xiǎn);準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)――納多少稅的風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)――納最少稅的風(fēng)險(xiǎn);業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)――何時(shí)何地怎么納稅,這是最難控制的一種風(fēng)險(xiǎn)。

如何進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理

了解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后,那么我們應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行有效的稅務(wù)內(nèi)控管理:

設(shè)立有效的稅務(wù)管理架構(gòu)及崗位職責(zé)。進(jìn)行有效的稅務(wù)管理,企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)組織的建設(shè)至關(guān)重要,以集團(tuán)公司為例,集團(tuán)總部、二級(jí)公司和基層單位都需要參與稅務(wù)內(nèi)控管理。從集團(tuán)稅務(wù)管理架構(gòu)來(lái)看,集團(tuán)總部可設(shè)立稅務(wù)處,然后層層下設(shè)稅務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)會(huì)計(jì)等職位負(fù)責(zé)稅務(wù)管理。從稅務(wù)管理職能來(lái)看,集團(tuán)稅務(wù)處可承擔(dān)建立稅務(wù)管理制度,重大稅務(wù)事項(xiàng)的溝通解決等職責(zé);二級(jí)公司可承擔(dān)監(jiān)督稅務(wù)管理制度的實(shí)施,稅務(wù)事項(xiàng)的上傳下達(dá)等職責(zé);基層單位可負(fù)責(zé)落實(shí)具體的稅務(wù)管理制度及具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施等。

對(duì)于涉稅崗位,有3層含義:第一,對(duì)于許多企業(yè),單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部門可能是并不現(xiàn)實(shí)的,但是,合理的涉稅崗位安排是必不可或缺的;第二,無(wú)論是單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)部還是僅設(shè)置專業(yè)的稅務(wù)專員,涉稅崗位是最基本的元素;第三,涉稅崗位不僅僅是指稅務(wù)部的人或者財(cái)務(wù)部的人,還包括公司與稅收聯(lián)系緊密的其他人員。

建立統(tǒng)一的內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稅務(wù)管理,是指企業(yè)通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn),即建立“計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)”的一整套管理體系,以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條,加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。內(nèi)部稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)既包括分稅種日常稅務(wù)申報(bào)、繳納管理流程,分稅種常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制流程等稅務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化操作流程,也包括獎(jiǎng)懲制度、績(jī)效考評(píng)等稅務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化考核管理。通過(guò)建立涉稅事務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn),完善企業(yè)各環(huán)節(jié)涉稅鏈條,加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。具體操作上可通過(guò)編寫(xiě)內(nèi)部稅務(wù)管理手冊(cè)、制定涉稅事項(xiàng)的流程處理標(biāo)準(zhǔn)、建立內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制以及稅務(wù)業(yè)績(jī)考評(píng)制度等方式進(jìn)行。

公司可以根據(jù)情況,建立適合自身的各種涉稅業(yè)務(wù)流程,包括管理層面與業(yè)務(wù)層面。管理層面包括稅務(wù)、稅務(wù)計(jì)劃的制定,納稅申報(bào)的流程標(biāo)準(zhǔn)等;業(yè)務(wù)層面包括采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項(xiàng)處理流程。

完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)及測(cè)評(píng)體系。風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào),包括匯報(bào)制度與匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面,主要作用是明確各級(jí)涉稅人員的責(zé)任,提高公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。匯報(bào)制度以公司管理的高度,明確重大涉稅事項(xiàng)必須要進(jìn)行匯報(bào),哪些屬于重大事項(xiàng),根據(jù)不同行業(yè)、不同地域很難一概而論,必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況,進(jìn)行針對(duì)性的分析。一般而言,稅務(wù)檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用等屬于必須匯報(bào)的事項(xiàng)。匯報(bào)標(biāo)準(zhǔn)解決公司各級(jí)涉稅人員如何進(jìn)行匯報(bào),是一個(gè)流程標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題,便于匯報(bào)在不同部門、不同人員的簽字流轉(zhuǎn)中的統(tǒng)一理解。比如,稅務(wù)專員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理,可能存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),他應(yīng)該向他的稅務(wù)總監(jiān)及時(shí)匯報(bào),并以標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部文本進(jìn)行簽字流轉(zhuǎn),稅務(wù)總監(jiān)可能與其他部門的總監(jiān)進(jìn)行溝通,并向主管副總經(jīng)理匯報(bào)。

對(duì)任何大企業(yè)而言,風(fēng)險(xiǎn)的防控永遠(yuǎn)優(yōu)于應(yīng)對(duì)。因此,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)制度對(duì)國(guó)有企業(yè)也至關(guān)重要。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo),評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取相應(yīng)的控制機(jī)制,如預(yù)防性控制機(jī)制、偶發(fā)事件的應(yīng)對(duì)預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機(jī)制及重大事件的處理機(jī)制等。同時(shí),還需要把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)整體管控機(jī)制的體系內(nèi),真正讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機(jī)組成部分。

第7篇

    市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律的框架下運(yùn)行。每一個(gè)理性的企業(yè)都應(yīng)在法律的框架內(nèi),最大限度地避免法律風(fēng)險(xiǎn),尋求企業(yè)自身利益的長(zhǎng)久化、最大化。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展最終會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到一種均衡狀態(tài),通過(guò)涉足暴利行業(yè)而獲取高額利潤(rùn)將不再具有普遍意義。因此,對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)考慮的是如何在現(xiàn)有的法律環(huán)境中加強(qiáng)管理、如何避免各種風(fēng)險(xiǎn)(即如何進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)管理),以獲得合理的平均利潤(rùn)。

    (一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律風(fēng)險(xiǎn),然而,避免稅收法律風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)性很強(qiáng),相較于避免非稅收法律風(fēng)險(xiǎn)更具復(fù)雜性,因此,并非每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都能夠掌握的。所以,了解企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法予以防控,是企業(yè)決勝商場(chǎng)的有力武器。

    什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?目前,尚無(wú)統(tǒng)一的定義。筆者認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是實(shí)際稅務(wù)結(jié)果不同于預(yù)期的可能性,即出現(xiàn)并非預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果的可能性。這種可能性產(chǎn)生的原因有多種,比如,稅收法律的變化、稅收法律解釋的不確定性、稅務(wù)檢查頻繁度等。

    (二)稅務(wù)的七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常存在于如下七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)從這七大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第一,交易風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的某一具體交易而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)確保每一具體交易符合相關(guān)的稅法規(guī)定。

    第二,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)稅務(wù)遵從義務(wù)相關(guān)。例如納稅申報(bào)義務(wù)、稅源扣繳義務(wù)等。

    第三,運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與將稅收法律、規(guī)章和稅收決定運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)意識(shí)、企業(yè)交易文件的缺失、財(cái)務(wù)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的控制不足時(shí),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

    第四,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和政策的變化)。

    第五,管理風(fēng)險(xiǎn)(如人員的變化)。

    第六,組合風(fēng)險(xiǎn)(指各種風(fēng)險(xiǎn)的組合)。

    第七,名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)(如稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查、不利的媒體報(bào)道或市場(chǎng)反應(yīng)、股東或投資者的不信任、稅務(wù)機(jī)關(guān)之外的國(guó)家行政機(jī)關(guān)負(fù)面看法、法律訴訟)。

    (三)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是用來(lái)幫助企業(yè)制定針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的管理框架,這種管理框架將有如下作用:

    第一,有助于識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,有助于企業(yè)根據(jù)影響及可能性,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)先次序的排列,把適當(dāng)?shù)年P(guān)注度和資源傾注到最關(guān)鍵的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

    第三,對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

    第四,及時(shí)向關(guān)鍵利益相關(guān)方(包括企業(yè)高管層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì))通報(bào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程。

    第五,根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)的耐受水平, 建立評(píng)估未來(lái)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)會(huì)的程序。

    本質(zhì)上而言,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有助于理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)何時(shí)產(chǎn)生并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)決定。

    二、內(nèi)部控制的最新發(fā)展及其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)(運(yùn)營(yíng)的有效性及效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律遵從度)密切相關(guān)。

    許多國(guó)家都以立法方式要求企業(yè)提高財(cái)務(wù)披露和股東利益保護(hù)的程度,要求提高企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)的透明度。企業(yè)被要求向政府和股東提供的信息越來(lái)越多,這種趨勢(shì)的代表性事件包括:

    第一,2002年通過(guò)的美國(guó)薩班斯法案。該法案要求企業(yè)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理包括與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。為此,企業(yè)必須制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和控制,以便管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)告稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第二,中國(guó)于2008年通過(guò)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中,規(guī)定了上市公司應(yīng)披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。

    第三,《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范》正在起草中,不久之后將在上市公司實(shí)施;2008年6月財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門草擬了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》(征求意見(jiàn)稿)。

    第四,2009年5月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》中,明確提出:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策,董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    因此,在法定報(bào)告和法定披露不斷強(qiáng)化的的環(huán)境下,公司必須實(shí)施針對(duì)稅務(wù)遵從、透明度、公司治理的流程,并且,公司董事會(huì)和董事不僅要了解上述流程,而且要監(jiān)督上述流程的執(zhí)行以有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    三、稅收體制現(xiàn)狀對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

    (一)我國(guó)稅收體制的漏洞及其所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)構(gòu)成影響因素是多種多樣的,這些因素包括:企業(yè)會(huì)計(jì)簿記的質(zhì)量、會(huì)計(jì)系統(tǒng)的局限、企業(yè)文化、企業(yè)聲譽(yù)、稅務(wù)遵從意識(shí)、企業(yè)內(nèi)部交流流程、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)偏好程度、稅務(wù)遵從流程、跨境遵從流程、立法變化、政府稅收政策、立法宗旨、國(guó)家間稅收安排或協(xié)定、國(guó)際經(jīng)合組織稅務(wù)指南等。

    在中國(guó),稅收體制仍處在發(fā)展階段,稅收監(jiān)管環(huán)境是一個(gè)重要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注如下因素:

    第一,中國(guó)稅法的體系不夠完整。中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段,中國(guó)企業(yè)不斷嘗試運(yùn)用國(guó)外企業(yè)的各種運(yùn)營(yíng)方式,但中國(guó)稅法卻沒(méi)有與此類國(guó)外運(yùn)營(yíng)方式相對(duì)應(yīng)的規(guī)定。這種情形下,立法機(jī)關(guān)不得不使用概括式規(guī)定的立法技術(shù),以便日后根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況,授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門對(duì)概括式規(guī)定進(jìn)行細(xì)化。由于稅法規(guī)定會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生相當(dāng)大的影響,這樣的做法是可以理解的,但如此一來(lái),中國(guó)的法律(包括稅收法律)難以避免地存在滯后性。并且,中國(guó)稅法中存在或多或少的稅法漏洞,對(duì)于利用這些稅法漏洞的納稅人來(lái)說(shuō),日后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)裁決這些納稅人的行為違反了稅法的基本原則,因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是很大的。

    第二,中國(guó)稅法的體制不夠透明。稅務(wù)機(jī)關(guān)常常會(huì)制定一些旨在補(bǔ)充國(guó)家稅法的行政規(guī)定,而這些規(guī)定往往并不向社會(huì)公布,因而成為一些“內(nèi)部規(guī)定”。這無(wú)疑會(huì)增加納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第三,中國(guó)稅法的解釋不夠統(tǒng)一。由于中國(guó)稅法仍處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,稅法中的很多術(shù)語(yǔ)沒(méi)有統(tǒng)一的解釋。在稅法實(shí)施過(guò)程中,更多地依賴于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋(“地方解釋”),對(duì)同一稅法術(shù)語(yǔ)各地給出不同的地方解釋是難以避免的,這就造成納稅人的稅法遵從困難。更糟糕的是,地方解釋可能被上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)推翻,這無(wú)疑增加了納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    第四,中國(guó)稅法的實(shí)施不夠統(tǒng)一。在中國(guó),存在這樣的情況:出于宏觀經(jīng)濟(jì)控制的需要,對(duì)已經(jīng)公布了的稅法并未加以嚴(yán)格執(zhí)行。例如,為抑制炒賣地皮,中國(guó)于1993年出臺(tái)了土地增值稅條例;然而,或許由于后來(lái)的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的需要,在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里,中國(guó)并沒(méi)有嚴(yán)格征收土地增值稅。中國(guó)還存在另外一種情況:對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的某些稅種,各地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行力度不一,有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至根本不執(zhí)行。但是,納稅人并沒(méi)有收到免繳或緩繳的書(shū)面通知。這成了高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍。

    第五,缺乏稅務(wù)裁決制度。在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,通常有這樣一種稅務(wù)裁決制度:即當(dāng)納稅人就某個(gè)納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面詢問(wèn)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)作出具有法律約束力的書(shū)面答復(fù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面答復(fù)僅僅對(duì)提出書(shū)面詢問(wèn)的納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“個(gè)別稅務(wù)裁決”(Private letter rulings);如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的書(shū)面答復(fù)對(duì)所有納稅人產(chǎn)生法律效力,則這種稅務(wù)裁決被稱為“一般稅務(wù)裁決”(Public letter rulings)。有了這樣的書(shū)面裁決制度,納稅人就可以避免事后被稅務(wù)追查的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)稅法處在不斷發(fā)展階段,包含很多概括式規(guī)定,中國(guó)更需要這樣的稅務(wù)裁決制度。

    第六,實(shí)踐中,缺少針對(duì)稅法的司法審查。盡管中國(guó)法律明確規(guī)定,在與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),納稅人有權(quán)提起行政訴訟。但是,現(xiàn)實(shí)中,很少有納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān)。究其原因,大致有兩大主要方面:其一,精通稅法的中國(guó)法官實(shí)屬罕見(jiàn),如果納稅人起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),最終仍是由稅務(wù)機(jī)關(guān)向法院作出解釋,這顯然對(duì)納稅人不利;其二,如果真有某些納稅人膽敢起訴稅務(wù)機(jī)關(guān),即使納稅人贏得納稅爭(zhēng)議的訴訟,則其后,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該納稅人成立以來(lái)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的稅務(wù)檢查,最終憑借高懸在很多納稅人頭上的達(dá)摩克利斯之劍,迫使這些納稅人屈服。

    隨著中國(guó)稅收法治的進(jìn)展,納稅人的上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將逐步降低,但是,在中國(guó)最終達(dá)到稅收法治前,中國(guó)的納稅人仍應(yīng)重點(diǎn)防范上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)從宏觀方面來(lái)說(shuō),企業(yè)的稅務(wù)遵從決定和行為是由相互關(guān)聯(lián)的諸多因素共同影響的結(jié)果。因此,各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)用所謂的“BISEPS” 體系(“BISEPS” system)來(lái)理解企業(yè)的商業(yè)行為(包括稅務(wù)遵從行為)。

第8篇

關(guān)鍵詞:企業(yè) 稅務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2017)02-153-02

一、引言

內(nèi)部控制對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理、保證企業(yè)的稅收利益最大化、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等有著重要的作用,但是目前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制中還存在不少的問(wèn)題,導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展受到一定限制,因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要的探析。

二、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)容概述

企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制包括幾個(gè)重要的部分,即內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí)必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。此外,稅務(wù)管理內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括境外項(xiàng)目稅收管理、納稅籌劃、稅務(wù)檢查、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、賬證管理、稅務(wù)登記、崗位職責(zé)以及管理崗位設(shè)置等。在進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制時(shí),企業(yè)需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮,既要重視上述所說(shuō)的五大要點(diǎn),又要考慮到企業(yè)的成本效益,從全面角度來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制,最大限度提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用和意義

(一)可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在管理過(guò)程中需要特別注意的問(wèn)題,也是企業(yè)在管理過(guò)程中比較難以控制的問(wèn)題,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以有效控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成來(lái)看,之所以會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于各個(gè)部門在生產(chǎn)過(guò)程中能夠沒(méi)有進(jìn)行有效的溝通,導(dǎo)致各部門的信息傳遞不夠全面,因此難以控制好各個(gè)銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,從而產(chǎn)生嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必須要求能夠明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源,然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源進(jìn)行分類管理,如稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易的風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等。以明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源為基礎(chǔ),企業(yè)可以做好各個(gè)環(huán)節(jié)和部門的內(nèi)部控制工作,從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值

稅務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施不僅能夠幫助降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。首先,企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)在遵守國(guó)家政策規(guī)定的前提下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用,以降低企業(yè)的稅收成本,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,創(chuàng)造更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值;其次,企業(yè)在稅務(wù)管理內(nèi)部控制的過(guò)程中還能夠向社會(huì)樹(shù)立良好的形象,有助于提升企業(yè)的社會(huì)形象,這也能在一定程度上提升企I的社會(huì)價(jià)值。

(三)有助于推動(dòng)企業(yè)的安全發(fā)展

稅務(wù)管理內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)避免出現(xiàn)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全經(jīng)營(yíng)。就目前來(lái)說(shuō),不少企業(yè)在發(fā)展過(guò)程由于對(duì)國(guó)家的稅收政策了解不夠充分,導(dǎo)致在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中出現(xiàn)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn),從而限制企業(yè)的健康和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)管理內(nèi)部控制要求企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的認(rèn)識(shí),建立完善的稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制,可以較好地保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全。

四、企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制中的難點(diǎn)

(一)征管過(guò)程中的難點(diǎn)

征管工作是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制過(guò)程中的重要工作,其主要的難點(diǎn)在于稅務(wù)部門管理人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高,因此在實(shí)施上會(huì)存在較大的難度。近年來(lái),隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅務(wù)管理工作的重視,稅務(wù)部門強(qiáng)調(diào)各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須要保持管理團(tuán)隊(duì)化、征收工作規(guī)范化以及專業(yè)化,這就要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員必須要是專業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員,且能夠根據(jù)企業(yè)和國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的工作操作,務(wù)必保證財(cái)務(wù)工作內(nèi)容能夠盡善盡美。

但是,要做到這點(diǎn)并不容易。國(guó)家對(duì)于大中型企業(yè)的征收管理較為嚴(yán)格,幾乎每年都要定期對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行各種稅務(wù)調(diào)查,如專項(xiàng)稅種調(diào)查、稅源調(diào)查等。在調(diào)查過(guò)程中,稅務(wù)部門會(huì)就企業(yè)的稅收指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行調(diào)查,并且要求企業(yè)填寫(xiě)稅源。而在稅源的填寫(xiě)過(guò)程中,企業(yè)還必須要提供相關(guān)的資料,包括企業(yè)的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業(yè)實(shí)際上采用的管理控制措施、企業(yè)的預(yù)測(cè)下期稅源結(jié)構(gòu)以及總量、當(dāng)期稅收與同期的對(duì)比說(shuō)明以及當(dāng)期稅收結(jié)構(gòu)、企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況說(shuō)明等。就這些內(nèi)容而言,企業(yè)的稅務(wù)管理人員就需要投入大量的時(shí)間和精力,也要求企業(yè)的稅務(wù)管理人員能夠具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和身體素質(zhì)。此外,企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析過(guò)程時(shí)還需要結(jié)合對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的了解,而且要具備較為完善的專業(yè)知識(shí)能力,且具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì),否則企業(yè)的稅務(wù)管理人員將無(wú)法順利完成這些工作,也無(wú)法發(fā)揮稅務(wù)管理內(nèi)部控制的作用。

(二)稽查過(guò)程中的難點(diǎn)

近年來(lái),我國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收稽查的要求進(jìn)一步提高,還要求對(duì)應(yīng)收未收的納稅人進(jìn)行稽查,尤其對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)如金融企業(yè)、鐵路企業(yè)以及房地產(chǎn)企業(yè)等。稅務(wù)部門在稽查方面的重視給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來(lái)了更多的難點(diǎn),要求企業(yè)不僅要重視要加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的工作規(guī)范性,還要重視稅務(wù)籌劃工作的合理性和科學(xué)性,并做好稅務(wù)檢查工作,以便出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)指的是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題,而這些問(wèn)題的出現(xiàn)會(huì)加大企業(yè)稅務(wù)管理的難度。例如,部分地區(qū)在地方保護(hù)主義思想的影響下,給外來(lái)企業(yè)設(shè)置了較多的門檻和障礙,要求外來(lái)企業(yè)能夠在短時(shí)間內(nèi)提供稅務(wù)部門的完稅證明,要求企業(yè)在法定期限內(nèi)更換外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明或者開(kāi)具證明等。這些都明顯加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān),導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制,從而增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān),限制企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

五、新形勢(shì)下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討

(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

新形勢(shì)下要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè),重視內(nèi)部環(huán)境要素控制。國(guó)家有關(guān)規(guī)定指出,企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過(guò)程時(shí)應(yīng)該要明確好各個(gè)部門的職責(zé),并科學(xué)建立內(nèi)部機(jī)構(gòu),確保各責(zé)任單位能夠落實(shí)責(zé)任和權(quán)利。因此,在國(guó)家有關(guān)政策的指導(dǎo)下,企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)就必須要根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)的變化和本企業(yè)的實(shí)際情況設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)和部門,并選聘高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)管理人員,同時(shí)要求企業(yè)能夠根據(jù)實(shí)際情況建立和完善稅務(wù)管理制度,明確各部門和人員的崗位職責(zé),確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。此外,為了更好地優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,企業(yè)還必須要制定稅粘锘計(jì)劃,要求各個(gè)稅務(wù)部門和單位的工作人員能夠加強(qiáng)信息交流和溝通,以便及時(shí)更新業(yè)務(wù)信息,為企業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)控制提供一定的幫助。

(二)做好稅務(wù)籌劃工作

稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容,每個(gè)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況是不同的,包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)方式,因此每個(gè)企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對(duì)應(yīng)不同的稅種,國(guó)家也制定了不同的稅收政策。因此,為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制,企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅收政策相關(guān)信息的了解,以便用自己的專業(yè)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此,企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn),讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn),以便及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)的有關(guān)政策,并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施,解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題,降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然,除此之外,在稅務(wù)籌劃工作中,企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容,如西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。

(三)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞,因此導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大,無(wú)法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此,要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時(shí)傳遞和溝通,以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范過(guò)程中需要掌握各種各樣的信息,如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來(lái)單位信息、稅務(wù)部門政策信息等,要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度,及時(shí)獲取各種各樣的內(nèi)外信息,并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的整合,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述,內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作可以防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)價(jià)值,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的安全發(fā)展,因此要求各企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中能夠加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。但是,從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理實(shí)際情況來(lái)看,企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制在存在不少的問(wèn)題,給內(nèi)部控制工作帶來(lái)了一定的難度。如企業(yè)稅務(wù)管理在征管過(guò)程中的難點(diǎn)、稅務(wù)部門稽查提高給企業(yè)帶來(lái)的困難以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境難點(diǎn)等,因此,新形勢(shì)下要做好企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,做好稅務(wù)籌劃工作,同時(shí)要求能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外信息的有效傳遞,為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供必要的信息依據(jù),推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 李磊,李艷芝.基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2015(41)

[2] 王恒林.淺析戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2015(8)

[3] 趙永莉.試論構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制[J].中國(guó)儲(chǔ)運(yùn),2015(11)

[4] 蘆笛.基于美國(guó)COSO框架下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(3)

[5] 彭喜陽(yáng).我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題芻探――基于對(duì)長(zhǎng)沙、上海、廣州、深圳、北京、西安六市有關(guān)單位的調(diào)查[J].湖湘論壇,2014(2)

[6] 王玉蘭,許可,李雅坤.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力――以滬市上市公司為例[J].稅務(wù)研究,2014(7)

[7] 王維.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探討[J].科技資訊,2014(9)

[8] 鐘胥易,劉運(yùn)國(guó).基于稅務(wù)治理的企業(yè)價(jià)值研究――COSO框架下大型企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)治理實(shí)踐[J].財(cái)會(huì)通訊,2014(19)

[9] 傅萍.基于美國(guó)《內(nèi)部稅制-整體框架》下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].注冊(cè)稅務(wù)師,2012(1)

[10] 吳春璇,莫磊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日常管理新常態(tài):融入COSO風(fēng)險(xiǎn)框架的稅企合作導(dǎo)向[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2016(29)

[11] 衡明霞.加強(qiáng)煤炭企業(yè)稅務(wù)管理,防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì),2016(160

[12] 申紀(jì)新.新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的路徑選擇[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015(19)

第9篇

關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅收;專業(yè)化;管理;完善;體系

中圖分類號(hào):F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)010-00-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度的提升,企業(yè)整體規(guī)模、行業(yè)跨度、經(jīng)營(yíng)區(qū)域不斷擴(kuò)大,跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)層出不窮。企業(yè)組織架構(gòu)日趨復(fù)雜,管理體系日趨嚴(yán)密,重大涉稅事項(xiàng)日趨增多,稅收籌劃能力逐步增強(qiáng),對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理能力提出巨大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的低層級(jí)、分散化屬地管理已明顯落后于大企業(yè)發(fā)展步伐,實(shí)施稅收專業(yè)化管理勢(shì)在必行。

一、我國(guó)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理探索與實(shí)踐

幾十年來(lái),稅收管理員管戶的模式一直居于主導(dǎo)地位,其管理方法、管理手段沒(méi)有本質(zhì)改變。進(jìn)入21世紀(jì),伴隨大企業(yè)稅收管理問(wèn)題日益突出,國(guó)家稅務(wù)總局借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),探索推進(jìn)大企業(yè)專業(yè)化管理,取得一定成效。

1.設(shè)立專職機(jī)構(gòu),初步構(gòu)建組織框架

2008年,稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司。從2009年開(kāi)始,多數(shù)省級(jí)稅務(wù)局相繼成立大企業(yè)管理處(或與其他職能部門合署辦公),部分市級(jí)稅務(wù)局成立大企業(yè)科或大企業(yè)局。

2.明確管理對(duì)象,工作針對(duì)性提高

2009年,45家企業(yè)集團(tuán)被稅務(wù)總局確定為定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè),其2013年實(shí)現(xiàn)稅收占全國(guó)稅收收入的21%左右。各地大企業(yè)管理部門自行設(shè)定標(biāo)準(zhǔn),選擇大企業(yè)作為管理對(duì)象。

3.嘗試新管理模式,專業(yè)化分工初步形成

目前,大企業(yè)稅收管理主要采取兩種模式:一種是有限職能模式,即在不改變?nèi)粘俚毓芾怼⒉桓淖兌惪顨w屬和入庫(kù)級(jí)次的前提下,大企業(yè)管理部門主要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化服務(wù);另一種是全職能模式,即大企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)除稅務(wù)稽查以外的全部稅務(wù)管理事項(xiàng)。

4.開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,大企業(yè)稅法遵從不斷改善

大企業(yè)管理部門加強(qiáng)與企業(yè)的溝通,積極處理大企業(yè)涉稅訴求;創(chuàng)新稅收遵從協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品。從2009年開(kāi)始,大企業(yè)管理部門對(duì)45家總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。2012年―2013年,分別對(duì)石油石化、煙草、銀行、電力行業(yè)的4戶定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展全流程風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理成效明顯,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)消除了涉稅風(fēng)險(xiǎn),增加了稅收收入,同時(shí)幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

5.致力制度建設(shè),初步搭建業(yè)務(wù)框架

近年來(lái),《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》等制度陸續(xù)出臺(tái),使大企業(yè)管理工作有章可循。

二、當(dāng)前大企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題

6年來(lái),大企業(yè)稅收專業(yè)化管理逐步深入,但在機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、制度建設(shè)、征管資源配備、信息化建設(shè)等方面仍存在不足。

1.大企業(yè)稅法遵從意識(shí)仍需強(qiáng)化,稅法遵從水平參差不齊

從風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐發(fā)現(xiàn),有些大企業(yè)稅法遵從認(rèn)識(shí)存在偏差,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系存在漏洞,需進(jìn)一步提高稅法遵從能力。

2.組織建設(shè)亟待加強(qiáng),尚未形成穩(wěn)定、成熟的管理體系

我國(guó)大企業(yè)稅收管理目前主要采取屬地日常管理結(jié)合跨層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式,大量工作沉淀在基層。大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)未實(shí)現(xiàn)扁平化,仍然采取直線職能管理。稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)及以下大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制沒(méi)有明確規(guī)定,少數(shù)?。ㄊ校┪闯闪⒋笃髽I(yè)管理部門。大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,各省管理對(duì)象范圍不一致。管理力量薄弱,缺乏稅務(wù)審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才,工作開(kāi)展難度大。部門職責(zé)不清晰,與其他職能部門業(yè)務(wù)重疊。

3.業(yè)務(wù)建設(shè)亟待完善,尚未形成全面、系統(tǒng)的業(yè)務(wù)體系

一是個(gè)性化服務(wù)理念先進(jìn)但制度欠缺,操作性不強(qiáng),服務(wù)產(chǎn)品較少。二是缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度,以固化風(fēng)險(xiǎn)管理流程和工作機(jī)制;稅務(wù)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段,缺少法律賦權(quán),沒(méi)有工作規(guī)程。三是沒(méi)有建立全面的分行業(yè)大企業(yè)稅收管理模型和管理指南。

4.稅法確定性和統(tǒng)一性未能滿足大企業(yè)需求,個(gè)性化服務(wù)水平亟待提升

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法確定性重視不夠,各地對(duì)稅收政策理解和執(zhí)行不統(tǒng)一,政策適用缺乏透明度和確定性。相同業(yè)務(wù),不同區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)政策執(zhí)行存在差異,使跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的大企業(yè)陷于兩難境地。

5.信息化建設(shè)亟待改進(jìn),尚未形成堅(jiān)實(shí)的涉稅信息支撐體系

信息不充分,信息不對(duì)稱依然是制約稅務(wù)管理的瓶頸。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息類別單一,主要是企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)和稅務(wù)管理數(shù)據(jù),第三方信息嚴(yán)重缺失。數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性受納稅人遵從意愿、遵從能力限制,數(shù)據(jù)質(zhì)量受稅務(wù)人員操作和維護(hù)水平影響有待提升。稅務(wù)機(jī)關(guān)單一功能軟件較多,重開(kāi)發(fā)輕整合,存在信息孤島。數(shù)據(jù)分析、應(yīng)用不深入,缺乏智能化的技術(shù)工具。

三、完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的路徑

實(shí)施大企業(yè)稅收專業(yè)化管理是系統(tǒng)工程,當(dāng)前應(yīng)從優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)入手,圍繞機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)劃分、核心業(yè)務(wù)構(gòu)建、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍建設(shè)等方面,深入推進(jìn)。

1.健全大企業(yè)稅收專業(yè)化管理組織體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人規(guī)模重構(gòu)組織架構(gòu)和管理體系,實(shí)行分類分級(jí)管理。

(1)統(tǒng)一大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮納稅規(guī)模、集團(tuán)化管理、特殊行業(yè)、跨境投資經(jīng)營(yíng)等指標(biāo)確定稅收管理上的大企業(yè)。大企業(yè)管理部門每年公布大企業(yè)名單,對(duì)列明企業(yè)實(shí)施管理。

(2)縮短管理鏈條,實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)扁平化。稅務(wù)總局大企業(yè)管理司在目前6個(gè)處室的基礎(chǔ)上,增設(shè)大企業(yè)數(shù)據(jù)管理中心,負(fù)責(zé)管理全國(guó)大企業(yè)的數(shù)據(jù)。各省級(jí)稅務(wù)局成立大企業(yè)管理局,內(nèi)設(shè)若干行業(yè)管理科。市級(jí)及以下稅務(wù)局可以不設(shè)專職大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。

(3)確定管理模式,明確工作職責(zé)。筆者認(rèn)為采取有限職能模式,更符合我國(guó)國(guó)情和財(cái)政管理體制。各省大企業(yè)管理局實(shí)現(xiàn)稅源管理實(shí)體化,承擔(dān)列明企業(yè)的稅源監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化服務(wù)。

2.完善大企業(yè)稅收專業(yè)化管理業(yè)務(wù)體系

當(dāng)前,我國(guó)大企業(yè)管理部門需要從以下方面加快業(yè)務(wù)建設(shè)。

一是健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度,夯實(shí)制度基礎(chǔ)。我國(guó)應(yīng)修訂稅收征管法,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)審計(jì)、納稅評(píng)估等風(fēng)險(xiǎn)管理手段。盡快制定大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作辦法、稅務(wù)審計(jì)工作規(guī)程和反避稅工作規(guī)程,明確工作流程和方法。

二是分行業(yè)精細(xì)化管理,提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。全面整理各行業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn),建立行業(yè)稅收管理模型,制定分行業(yè)的大企業(yè)稅收管理指南;歸集行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù);深入分析稅收風(fēng)險(xiǎn)特征和成因,設(shè)定行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)。

3.構(gòu)建大企業(yè)個(gè)性化服務(wù)體系

找準(zhǔn)個(gè)性化服務(wù)定位,完善相關(guān)制度,明確服務(wù)內(nèi)涵,做到服務(wù)措施具體化,服務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化。創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品,開(kāi)展申報(bào)前協(xié)議、事先裁定等服務(wù)產(chǎn)品的試點(diǎn)工作,成熟后迅速在全國(guó)推行。科學(xué)設(shè)定大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控測(cè)試指標(biāo),開(kāi)展內(nèi)控調(diào)查測(cè)試,幫助企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

4.優(yōu)化大企業(yè)稅收管理信息體系

借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),我國(guó)應(yīng)建立包括企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)以及智能化稅務(wù)審計(jì)軟件等在內(nèi)的信息管理體系。

(1)加強(qiáng)第三方信息采集與應(yīng)用,構(gòu)建有力信息支撐。全面獲取大企業(yè)涉稅信息,離不開(kāi)全社會(huì)的支持,有必要從法律上規(guī)定單位和個(gè)人負(fù)有提供納稅人涉稅信息的義務(wù)。國(guó)務(wù)院組織建設(shè)企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái),形成企業(yè)信息共享機(jī)制,各相關(guān)單位定期上傳企業(yè)信息,政府各部門依職責(zé)獲取信息,以解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。

(2)開(kāi)發(fā)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和智能化稅務(wù)審計(jì)軟件。在系統(tǒng)中灌裝行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,定期開(kāi)展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)軟件智能識(shí)別疑點(diǎn)的功能,提高審計(jì)效率。

(3)強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)安全管理,防止數(shù)據(jù)泄露和丟失。強(qiáng)化軟件操作培訓(xùn)和績(jī)效考核,減少錯(cuò)誤數(shù)據(jù)。完善綜合稅收征管軟件和報(bào)稅軟件的審核、校驗(yàn)功能,提高申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

5.推進(jìn)大企業(yè)稅收管理專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)

首先,合理確定人員編制,各省大企業(yè)管理局編制可以定為30-50人,從全省遴選具有大企業(yè)稅收管理、稽查工作經(jīng)驗(yàn)的人才,充實(shí)管理隊(duì)伍。其次,在全系統(tǒng)建立分行業(yè)專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì),以專業(yè)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)。第三,加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)、反避稅等專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn),通過(guò)實(shí)踐鍛煉,提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。第四,探索能級(jí)管理,人員薪酬與能級(jí)掛鉤,形成有效激勵(lì)機(jī)制。第五,開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查時(shí),適度借助中介機(jī)構(gòu)資源,聯(lián)合開(kāi)展工作。

參考文獻(xiàn):

[1]國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司.奮力推進(jìn)我國(guó)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理的改革與發(fā)展.中國(guó)稅務(wù),2013(9).

[2]高宏麗.深入推進(jìn)大企業(yè)稅收專業(yè)化管理.中國(guó)稅務(wù),2013(1).

[3]李林軍.稅源專業(yè)化管理與深入征管改革的思考.中國(guó)稅務(wù),2012(7).

[4]大連市國(guó)家稅務(wù)局課題組.稅收征管模式的創(chuàng)新與完善.稅務(wù)研究,2013(2).