時間:2023-01-04 19:10:30
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關(guān)鍵詞:稅務(wù) 教育行業(yè) 稅收管理 稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作,切實堵塞稅收漏洞,應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近,筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析,以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機構(gòu)種類較多,按組織形式劃分,主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計,目前在虞城縣范圍內(nèi),登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機構(gòu)共有557所,其中從事學(xué)歷教育的551所,非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構(gòu)中,從事幼兒教育的有76所,從事小學(xué)教育的有438所,從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外,還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù),適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,學(xué)校主要提供學(xué)歷教育,其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確,其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn),其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定,存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是,對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸學(xué)校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外,教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收,其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目,按照3%的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款,繳納的主要為個人所得稅;其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等,但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符,稅款流失嚴(yán)重;無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來,教育體制改革不斷深化,辦學(xué)體制日趨多元化,各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn),公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存,使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定,明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此,教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想,不積極配合,不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查,目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記,納入正常稅收征管的就更少了。另外,還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學(xué)設(shè)施全部是租用的,教師全部是聘用的,學(xué)制也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有,對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解,制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì),使人們“稅不進?!钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解,直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等,無法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解,如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解,直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行,造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票,加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來,教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù),造成
了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中,不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票,有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù),使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握,這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育,享受一定的稅收減免無可厚非,問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù),取得的收入并不低,但所繳納的稅款少之又少,原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識,未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全,無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使,只為賺錢,對有關(guān)稅收政策置若罔聞,不但不積極主動納稅,反而有意逃避納稅,納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作,進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞,消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū),各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn),目前教育行業(yè)可分為六大類,一是學(xué)前教育,包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育,主要指各類小學(xué);三是中等教育,包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等;四是高等教育,包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班);五是其他教育,包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育;六是其他未列明的教育,包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便,筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定,縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作,其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門,主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定,各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定,各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定,各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定,各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》;各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前,部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記,但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記,游離于稅務(wù)管理之外,這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視,采取有效措施切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號),該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定
十分籠統(tǒng),征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可,而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解,持“稅不進?!庇^點的還大有人在,甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見,對教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題,稅務(wù)管理部門應(yīng)進一步提升服務(wù)質(zhì)量,比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)開展專項宣傳,把有關(guān)的稅收政策送進校門,送進課堂,使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法;應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會,對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明??傊?,各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作,要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位,深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策,切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度,以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作,認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù),嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育,正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入,均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入,一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額,未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù),否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進一步加強財政稅務(wù)票據(jù)童理
《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規(guī)定,有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項目,應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票,按規(guī)定可使用財政收據(jù)的除外?!逗幽鲜〗逃龔d、河南省發(fā)展和改革委員會、河南省財政廳關(guān)于進一步規(guī)范普通高校收費管理的通知》(豫教財[2007]74號)規(guī)定,各普通高校收取學(xué)費、住宿費和考試費等行政事業(yè)性收費,應(yīng)使用河南省財政廳統(tǒng)一印制的行政事業(yè)性收費專用票據(jù)。各普通高校在收取服務(wù)性收費時使用稅務(wù)發(fā)票,收取代收費用時向?qū)W生開具省財政廳統(tǒng)一印制的財務(wù)收款收據(jù)。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(基金)營業(yè)稅政策的通知》(財稅字[1997]005號)規(guī)定,國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體,凡涉及征稅的收費項目均應(yīng)納入稅務(wù)管理,進行稅務(wù)登記、納稅申報并使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目,應(yīng)使用省級以上財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費、基金票據(jù)。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)教育行業(yè)稅收管理稅務(wù)登記
教育行業(yè)的公益性質(zhì)無形中造成了人們的“稅不進?!庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作,切實堵塞稅收漏洞,應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問題。最近,筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問題進行了學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)對有關(guān)問題作出粗淺的分析,以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。
一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀
教育機構(gòu)種類較多,按組織形式劃分,主要包括事業(yè)單位、社會團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計,目前在虞城縣范圍內(nèi),登記注冊且正常運營的教育培訓(xùn)機構(gòu)共有557所,其中從事學(xué)歷教育的551所,非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構(gòu)中,從事幼兒教育的有76所,從事小學(xué)教育的有438所,從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外,還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓(xùn)機構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個人。
目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù),適應(yīng)了不同的社會需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,學(xué)校主要提供學(xué)歷教育,其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確,其他單位及個人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn),其收費項目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場供需狀況確定,存在一定自由度和伸縮性。
教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應(yīng)稅項目。免稅項目是,對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸學(xué)校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應(yīng)稅項目主要涉及稅費有營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項目收入外,教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅收,其中應(yīng)納營業(yè)稅主要涉及營業(yè)稅文化體育業(yè)稅目,按照3%的稅率繳納。
數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款,繳納的主要為個人所得稅;其他教育機構(gòu)有的雖然繳納了營業(yè)稅等,但與實際經(jīng)營情況嚴(yán)重不符,稅款流失嚴(yán)重;無照教育機構(gòu)及個人未繳納任何稅費。
二、教育行業(yè)稅收征管存在的問題
近年來,教育體制改革不斷深化,辦學(xué)體制日趨多元化,各類教育機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn),公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存,使得教育行業(yè)稅收成為社會和公眾關(guān)注的熱點。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定,明確了對教育超標(biāo)準(zhǔn)收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此,教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。
不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記,導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實。稅務(wù)部門不能參與各類教育機構(gòu)的設(shè)立、考核、驗收等各個環(huán)節(jié),很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類教育機構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務(wù)稅收問題上存在本位思想,不積極配合,不及時提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料,稅務(wù)部門很難從源頭上進行控管。據(jù)調(diào)查,目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)等都沒有辦理稅務(wù)登記,納入正常稅收征管的就更少了。另外,還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn),沒有自有資產(chǎn),辦學(xué)設(shè)施全部是租用的,教師全部是聘用的,學(xué)制也不固定,有的全天授課,有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課,流動性大,隱蔽性強,三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有,對這類教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門就更難控管了。
稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解,制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì),使人們“稅不進?!钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性,客觀上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解,直接造成了部門協(xié)作不暢、信息交流不通等,無法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解,如對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解,直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行,造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票,加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來,教育機構(gòu)的收費一直是使用財政部門印制的行政事業(yè)性收費收據(jù),造成了大部分教育機構(gòu)在收取國家規(guī)定規(guī)費以外的費用過程中,不按規(guī)定使用稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票,有的使用白條,有的采用自制收據(jù),有的使用行政事業(yè)性收費收據(jù),使稅務(wù)部門對其收入情況不易掌握,這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。
從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育,享受一定的稅收減免無可厚非,問題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類機構(gòu)提供了種類繁多的培訓(xùn)服務(wù),取得的收入并不低,但所繳納的稅款少之又少,原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒有納稅常識,未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全,無法正確計算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使,只為賺錢,對有關(guān)稅收政策置若罔聞,不但不積極主動納稅,反而有意逃避納稅,納稅意識十分淡薄。
三、進一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施
為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作,進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞,消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū),各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個方面的問題。
(一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理
熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國家統(tǒng)計局公布的標(biāo)準(zhǔn),目前教育行業(yè)可分為六大類,一是學(xué)前教育,包括各類幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育,主要指各類小學(xué);三是中等教育,包括各類初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等;四是高等教育,包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進修班);五是其他教育,包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育;六是其他未列明的教育,包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便,筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡稱為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機構(gòu)”。
明確相關(guān)登記管理部門。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定,縣級以上教育行政部門主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作,其他有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門,主要包括教育、勞動和社會保障(現(xiàn)為人力資源和社會保障)、機構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價)、財政、稅務(wù)等部門?!妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定,各類公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據(jù)《教育類民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定,各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定,各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定,各類公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上機構(gòu)編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門辦理《事業(yè)單位法人證書》;各類民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上教育行政部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類民辦職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學(xué)許可證》,到同級民政部門辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r部門辦理《收費許可證》等。
加強稅務(wù)登記管理?!抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定:“企業(yè),企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人,除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外,也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?!薄妒聵I(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位,均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定,依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規(guī)定均明確要求各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前,部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)辦理了稅務(wù)登記,但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)沒有辦理稅務(wù)登記,游離于稅務(wù)管理之外,這應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視,采取有效措施切實加強各類學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。
(二)進一步加強稅法宣傳
開展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號),該文件從四個方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實際執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營業(yè)稅有關(guān)問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng),征納雙方對教育行業(yè)的納稅問題均存在不少模糊認(rèn)識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認(rèn)可,而認(rèn)為學(xué)校本身享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策,不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解,持“稅不進?!庇^點的還大有人在,甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅??梢姡瑢逃袠I(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。
針對上述存在的問題,稅務(wù)管理部門應(yīng)進一步提升服務(wù)質(zhì)量,比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)開展專項宣傳,把有關(guān)的稅收政策送進校門,送進課堂,使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法;應(yīng)定期召開學(xué)校及培訓(xùn)機構(gòu)的法人代表、財務(wù)人員座談會,對稅法的嚴(yán)肅性做明確的說明??傊骷壎悇?wù)機關(guān)應(yīng)切實加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作,要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門、學(xué)校等單位,深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策,切實提高各類教育機構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度,以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。
(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作,認(rèn)真落實各項稅收優(yōu)惠政策
各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,切實加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營業(yè)稅的范圍、收費標(biāo)準(zhǔn)、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續(xù),嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育,正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(一般為財政、物價部門)審核批準(zhǔn)且不能超過規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入,均不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入,一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學(xué)校均應(yīng)單獨核算免稅項目的營業(yè)額,未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù),否則一律照章征收相關(guān)稅收。
(四)進一步加強財政稅務(wù)票據(jù)童理
一、個體經(jīng)濟漏征漏管情況現(xiàn)狀
從主觀上說,個體經(jīng)濟存在偷逃故意,經(jīng)營者明知是一種違法行為,但受到利益的驅(qū)使,存在僥幸心理,在沒被稅務(wù)機關(guān)檢查到并納入管理前,有意逃避稅務(wù)機關(guān)管理;從客觀上說,也存在由于個體工商業(yè)戶,開停業(yè)頻繁,企業(yè)或者街道門市分布區(qū)域廣、稅務(wù)工作人員少、稅法宣傳滯后等原因,導(dǎo)致管理工作不能及時到位,具體包括以下幾種情況:
(一)、雖辦理了工商營業(yè)執(zhí)照,但不及時辦理稅務(wù)登記和如實申報納稅,對稅務(wù)機關(guān)的登記管理和申報納稅能躲一天算一天。
(二)、廠中廠、店中店及一些掛靠業(yè)戶形成的漏征漏管現(xiàn)象。由于這些業(yè)戶在日常經(jīng)營中很難被發(fā)現(xiàn),稅務(wù)管理人員容易忽視,而稅務(wù)機關(guān)在定期集中清理整治時,由于時間短也容易讓他們蒙混過關(guān)。
(三)、采取更換經(jīng)營地點或假報停歇業(yè)等手段逃避納稅義務(wù)。為了達(dá)到偷逃稅目的,一些個體業(yè)戶利用稅務(wù)機關(guān)不同管轄區(qū)域及征管力量不足,經(jīng)常變換經(jīng)營地點或假報停歇業(yè),利用中午、晚上及節(jié)假日時間進行經(jīng)營活動,與稅務(wù)人員打游擊,逃避稅務(wù)機關(guān)管理。
(四)、利用國、地稅機關(guān)管征范圍不同,逃避納稅義務(wù)。如各種建筑公司對外經(jīng)營部的倉庫、各類中介機構(gòu)或辦事處、中轉(zhuǎn)站、賓館、酒家內(nèi)小賣部等。
(五)、利用稅收優(yōu)惠政策,搞虛假下崗職工、虛假殘疾等手段偷逃國家稅收。
二、對個體經(jīng)濟產(chǎn)生漏征漏管現(xiàn)象的原因剖析
一是由于長期人們思維定勢,造成稅務(wù)機關(guān)個體經(jīng)濟控管重視不夠,而個體工商業(yè)戶也缺乏主動納稅意識。同時隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,個體經(jīng)濟發(fā)展迅猛,再加上人情稅和關(guān)系稅的制約,出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象也就難以避免。
二是個體稅收管理辦法滯后,造成稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低,控管的隨意性大,缺乏剛性。目前,對于個體工商戶的稅收征管基本上采取定期定額管理辦法,雖然新《征管法》明確規(guī)定對不建帳的業(yè)戶可以采取不同方法核定其營業(yè)額,但在實際操作中稅收核定工作依據(jù)不足,測算方法也不是很嚴(yán)密科學(xué),導(dǎo)致稅率雖高,而實際稅收負(fù)擔(dān)率明顯偏低。
三是稅務(wù)機關(guān)登記、管理環(huán)節(jié)銜接不緊,控管不嚴(yán)。個體工商業(yè)戶一般都從事投資少、見效快的行業(yè),船小好調(diào)頭。所以一部分個體私營業(yè)戶成立的快,注銷的也快,且流動性大,這也給我們稅務(wù)機關(guān)管理上帶來了諸多不便?!墩鞴芊ā芬?guī)定在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記,但是不少個體工商業(yè)戶只注重工商營業(yè)執(zhí)照,對依法辦理稅務(wù)登記缺乏足夠認(rèn)識;再加上稅務(wù)工作人員疏虞管理、檢查不夠,致使納入稅務(wù)管理的渠道不暢、效果不佳。?
四是相應(yīng)征管機制不健全。
一、提高認(rèn)識,加強領(lǐng)導(dǎo)
認(rèn)真貫徹執(zhí)行“三個辦法和一個方案”是加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理、規(guī)范增值稅抵扣的重大舉措。各級地方稅務(wù)機關(guān)要把加強貨物運輸業(yè)稅收征管工作作為大事來抓,切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)。主管領(lǐng)導(dǎo)要靠前指揮,一抓到底,抓出成效,有關(guān)部門要同力協(xié)作,按照工作職能,各盡其責(zé),密切配合,確保此項工作管理到位、落實到位。
二、加強稅務(wù)登記管理
加強和規(guī)范稅務(wù)登記管理,是做好貨物運輸業(yè)稅收管理工作的基礎(chǔ)。各級地稅機關(guān)要主動加強與工商、交通等有關(guān)部門的溝通、協(xié)調(diào),按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅務(wù)登記管理辦法》和國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的有關(guān)規(guī)定,切實加強對貨物運輸業(yè)納稅人的稅務(wù)登記管理工作,特別是承包人、承租人和掛靠人的稅務(wù)登記管理工作。
三、強化對自開票納稅人的管理
(一)各級地稅機關(guān)必須嚴(yán)格掌握自開票納稅人認(rèn)定條件。認(rèn)定為自開票納稅人必須符合:1、具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照和地方稅務(wù)局核發(fā)的稅務(wù)登記證以及交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證或水路運輸許可證;2、年提供貨物運輸勞務(wù)金額在20萬元以上(新辦企業(yè)除外);3、具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所,則租期必須1年以上;4、在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶;5、具有自備運輸工具,并提供貨物運輸勞務(wù);6、賬簿設(shè)置齊全,能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料,能按財務(wù)會計制度和稅務(wù)局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務(wù)機關(guān)正常進行納稅申報和繳納各項稅款(自開票納稅人不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人);7、新辦企業(yè)注冊資金在30萬元以上。對不符合上述條件的一律不予認(rèn)定為自開票納稅人。
(二)主管地稅機關(guān)對申請辦理自開票納稅人的企業(yè),除了核對相關(guān)材料是否齊全,相關(guān)條件是否具備外,還應(yīng)該深入實地開展調(diào)查,充分掌握納稅人的實際情況,不能僅就書面申請資料來進行認(rèn)定。對認(rèn)定為自開票納稅人的新辦貨運企業(yè),主管稅務(wù)機關(guān)要從嚴(yán)掌握,并加強對新辦貨運企業(yè)的納稅輔導(dǎo)。在輔導(dǎo)期內(nèi),對新辦貨運企業(yè)實行按次限量供票;輔導(dǎo)期結(jié)束后,稅務(wù)機關(guān)對其在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)的實際經(jīng)營、財務(wù)核算、發(fā)票使用和保管以及申報納稅等情況進行審查評估,再正常供票。
(三)認(rèn)定為自開票納稅人的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算,利用自備車輛提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票;對利用其他單位和個人的車輛提供運輸勞務(wù)等其他勞務(wù)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的,一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。違反規(guī)定為其他單位和個人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票的一律取消自開票納稅人資格。
(四)自發(fā)文之日起,對貨物運輸業(yè)自開票納稅人,在按規(guī)定期限申報預(yù)繳企業(yè)所得稅時,全省統(tǒng)一對其貨物運輸業(yè)所得按10%應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額,按33%的適用稅率計算預(yù)繳企業(yè)所得稅,年度終了進行匯算清繳。貨物運輸業(yè)自開票納稅人,在按規(guī)定進行企業(yè)所得稅納稅申報時,所得稅申報表仍以企業(yè)實際核算和國家的有關(guān)稅收規(guī)定計算編報;對貨物運輸業(yè)單獨計算預(yù)繳的企業(yè)所得稅,繳庫后在申報表的實際已繳納所得稅額一欄反映。各級地稅部門要加大對貨物運輸業(yè)自開票納稅人所得稅監(jiān)管力度,對營業(yè)收入增長變化較快的企業(yè),特別是虧損的企業(yè)要及時掌握其收入變化原因,納入稅收重點監(jiān)管范圍,促進貨物運輸業(yè)稅收管理的統(tǒng)一和規(guī)范,防止企業(yè)所得稅稅款流失。
(五)加強自開票納稅人認(rèn)定的后續(xù)管理,強化日常監(jiān)督和年審工作。對已取得自開票納稅人資格的單位,各級稅務(wù)部門必須加強跟蹤管理,凡弄虛作假騙取自開票資格、為其他單位或個人代開發(fā)票、不能按規(guī)定保管或使用發(fā)票、有偷逃稅行為、不能按要求進行數(shù)據(jù)采集或報送資料的,一經(jīng)查實,應(yīng)立即取消其自開票納稅人資格。
四、規(guī)范代開票納稅人的管理
(一)主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定代開發(fā)票。提供貨物運輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人,向其發(fā)包、出租或所掛靠單位機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款,其他提供貨物運輸勞務(wù)的個人向其運營車輛的車籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款,主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定的管轄范圍為納稅人代開發(fā)票,不得為外地車輛代開發(fā)票。承包人、承租人、掛靠人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票時,統(tǒng)一使用出包方、出租方、被掛靠方的單位名稱和納稅人識別號。稅務(wù)機關(guān)填開完稅證明時,“納稅人”欄必須填寫承包人、承租人、掛靠人的名稱,“備注”欄注明出包方、出租方、被掛靠方單位名稱。對代開票納稅人單車一次開票金額超過2000元或開票情況異常的,要求提供貨運有效證明。
(二)主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定征收稅款。對代開票納稅人(包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人),在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅,按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅、按3%征收教育附加費、按1%征收地方教育附加。同時按開票金額3.3%預(yù)征所得稅,年終按規(guī)定匯算清繳。
(三)主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定征收定額稅款。為避免重復(fù)征稅,對實行定期定額征收方法的代開票納稅人,已繳納定額稅款的,代開發(fā)票時按開票金額應(yīng)繳納的稅款大于定額稅款的,只補繳超定額部分,小于定額稅款的只開票不繳稅;未繳納定額稅款的,代開發(fā)票時按開票金額應(yīng)繳納的稅款小于定額稅款的,應(yīng)按定額稅款繳納,大于定額稅款的則按開票金額繳稅。
五、加強日常監(jiān)督管理
(一)設(shè)置“警戒線”,實行開票監(jiān)控。對貨物運輸業(yè)納稅人,根據(jù)已掌握的納稅人運輸工具狀況,結(jié)合本地運輸市場的綜合行情測算出車或船的月平均營運能力,確定其最高開票限額,實施有效監(jiān)控,對超過限額的,要審查其貨物運輸業(yè)務(wù)的真實性,確保發(fā)票開具的合理、合法。
一、當(dāng)前未達(dá)起征點納稅人稅收管理存在以下“五難”
(一)征、免稅劃定難。個體戶的起征點提高后,國家稅務(wù)總局和自治區(qū)地稅局雖然有明確的規(guī)定,但是,在具體操作中對納稅人征、免稅卻難以準(zhǔn)確界定,特別是界于起征點和免征稅點之間的納稅人,稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確界定納稅人收入是否達(dá)到起征點的界線。例如:同一個行業(yè)、同一個地域、相同的面積、相同的門店的個體飲食戶,由于經(jīng)營者自身的經(jīng)營能力高,可能每月超過2000元營業(yè)額,按規(guī)定達(dá)到起征點,每月至少要征稅100元;而另一個納稅人,不會經(jīng)營,生意差,每月只有1900多元的營業(yè)額,按規(guī)定達(dá)不到起征點的,可以免稅。這使達(dá)到臨界點以上的納稅戶,在納稅上感到不合理,心理不平衡,容易產(chǎn)生矛盾。這些納稅人看臨界點以下的業(yè)戶不繳稅,干脆逾期繳納或不繳納,便想方設(shè)法使本該達(dá)到起征點的收入變化為起征點以下的收入,逃避納稅。
(二)稅務(wù)登記難。當(dāng)前,免稅戶大多數(shù)是門店小或沒有門店、沒有固定經(jīng)營場所的流動經(jīng)營戶或農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道個體工商業(yè)戶,這些業(yè)戶流動性大、季節(jié)性強,很不穩(wěn)定,經(jīng)常是圩日營業(yè),空日停業(yè),管理十分困難。主要表現(xiàn)在:一是免稅戶稅法觀念淡薄,認(rèn)為未達(dá)稅收起征點,不受稅務(wù)管理。二是假停業(yè)逃避辦證。不少納稅人仍然存在相互觀望和僥幸逃避的心理,不經(jīng)批準(zhǔn),擅自營業(yè),一旦追究,則停業(yè)逃避,風(fēng)聲過后,又重新開業(yè),有的只辦營業(yè)執(zhí)照,而不申辦稅務(wù)登記,即使稅務(wù)機關(guān)上門催辦,也故意拖延,逃避稅收管理。
(三)發(fā)票管理難。無論是起征點以上的納稅人,還是起征點以下的免稅戶,根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)當(dāng)給其提供發(fā)票。但起征點提高后,部分業(yè)戶的發(fā)票使用管理意識更加淡薄,使得稅務(wù)機關(guān)發(fā)票管理工作的難度更大。表現(xiàn)為:一是少開或不開發(fā)票。一部分接近起征點的個體戶盡量少開或不開或延緩開票。二是免征戶發(fā)票用量少,周期長,監(jiān)管難。有的免征戶一年只購一本發(fā)票,有的甚至幾年購一本發(fā)票,通過驗舊購新監(jiān)管困難很大。三是流動性大,發(fā)票存根回收難。有的經(jīng)?!按蛴螕簟保_業(yè)、停業(yè)是“家常便飯”,很頻繁。有的業(yè)戶為了購發(fā)票才辦一個登記證,購到發(fā)票后,停歇業(yè)時未向稅務(wù)機關(guān)申報,稅務(wù)機關(guān)不知其去向,發(fā)票存根無法收回。四是虛開、代開發(fā)票。有的為了拉生意,代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、“大頭小尾”虛開發(fā)票現(xiàn)象時有發(fā)生。有的則是化整為零,讓已達(dá)起征點的納稅戶代開發(fā)票;同時,不少已達(dá)起征點的納稅戶為了少交稅不開票或讓他人代開票。五是由于難管理,有些地稅機關(guān)干脆不論免征戶或是應(yīng)征戶在領(lǐng)用發(fā)票時一律征稅,使應(yīng)免的不得免,違背國家優(yōu)惠政策。
(四)稅收監(jiān)管難。地稅部門對未達(dá)起征點納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況及開業(yè)、停業(yè)情況的監(jiān)管十分困難:一是化整為零,一證多點。少數(shù)業(yè)戶以不同的名字辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件,一戶多證,一證多點,將門店一分為二,人為造成達(dá)不到起征點,逃避納稅;二是前店后廠,掩人耳目。有的只在街面上租一個小門面,擺幾個樣品,從表面上看沒有什么商品,收入小,達(dá)不到起征點,不被稅務(wù)人員重視。而實際上卻采取送貨上門或批量銷售等手段直接從其存貨地點發(fā)售商品,掩蓋其經(jīng)營規(guī)模和收入,逃避納稅。三是以各種手段虛報、隱瞞收入及費用,導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以核實,以達(dá)免稅的目的,逃避納稅。
(五)稅負(fù)調(diào)整難。在原有模式下原本定額的核定、調(diào)整已是困難重重。起征點調(diào)整后,起征點以上的業(yè)戶千方百計把自己的收入降到起征點以下,逃避納稅,暫定為起征點以下的業(yè)戶為了使自己的收入長期位于起征點以下,享受優(yōu)惠政策不納稅,少數(shù)業(yè)主在稅務(wù)人員對其核實計稅依據(jù)時,常常設(shè)置種種障礙,不配合稅務(wù)人員工作,有的免稅戶經(jīng)營情況雖然發(fā)生了變化,達(dá)到了起征點,按規(guī)定應(yīng)該調(diào)整為征稅戶,但是,由于稅收依據(jù)無法準(zhǔn)確核實,少數(shù)月營業(yè)額高于起征點的個體戶鉆政策的空子,采取化整為零的做法逃避稅收。如將月營業(yè)額2000元的店,一分為二;合伙經(jīng)營的單立門戶,變單個納稅主體為多個不達(dá)起征點的個體;采取停業(yè)手段降低營業(yè)額。
二、當(dāng)前未達(dá)起征點納稅人稅收管理存在上述“五難”的原因
(一)稅務(wù)管理人員工作責(zé)任心不強。對免征戶的稅收雖然可以免,但是,稅收管理卻是不能免的。有的稅務(wù)管理員有畏難情緒,認(rèn)為那些免稅戶本來就不交稅,管不管無所謂。加之,人難找,工作難度大,管不管沒有關(guān)系,多一事不如少一事,認(rèn)為未達(dá)到起征點不征稅,不需稅務(wù)管理,減輕了工作量,減輕了工作壓力。該登記的也不登記,該按期申報的也不按期申報,該巡查的也不巡查,將起征點以下業(yè)戶打入“冷宮”,不管不問。有的怕登記后影響征管質(zhì)量,在考核時扣分,扣獎金,放松對免稅戶的監(jiān)督管理。特別是對免征戶擴大經(jīng)營范圍,營業(yè)額達(dá)起征點的,不聞不問,沒有恢復(fù)征稅,使之長期享受免稅優(yōu)惠。
(二)內(nèi)部管理脫節(jié),部門間信息共享程度低。一是地稅內(nèi)部各崗位之間的信息傳遞和工作協(xié)作差。例如:發(fā)票管理崗未及時把各業(yè)戶用票量、使用情況和稅款征收情況按期傳遞給稅收管理員,而稅收管理員在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題也未及時向有關(guān)崗位反饋。二是與國稅部門的信息交換和協(xié)作差。對共管戶的稅收征、免劃定,地稅基本上按國稅局的確定,國稅局免征,地稅局也免征;國稅局征收,地稅局則也征收。但是,往往國稅局征收或者免征時未把信息傳遞給地稅部門,從而造成納稅人逃避稅收。三是與工商部門的戶籍比對難。由于各部門的信息化程度和管理模式不一,雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規(guī)定,工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況,定期向稅務(wù)機關(guān)通報。但是,當(dāng)前稅務(wù)部門與工商部門的戶籍比對和信息共享程度較差,工商部門未定期向稅務(wù)機關(guān)通報核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況。
(三)受現(xiàn)行定稅評稅手段較為落后的影響。在個體工商戶是否達(dá)到起征點的問題上,稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用,加之,由于地稅部門人少,征管的范圍戶多面廣,工作量大,在一定的時間、一定的范圍內(nèi),要將大量的個體戶起征點一一核實清楚,是一個比較困難的事情。
(四)起征點提高后,稅務(wù)人員的管票意識相對淡化。一是對起征點以下的業(yè)戶使用發(fā)票,由于達(dá)不到起征點、不征稅,稅務(wù)人員責(zé)任淡化、管理過少、很少檢查,使發(fā)票管理工作相對削弱,直接影響了發(fā)票管理工作的開展。二是對違章處罰的力度不夠。對免稅戶本來就是弱勢群體,部分稅務(wù)管理員懷同情心,對其不履行法定義務(wù)的行為,大多是上門催催,很少依法下達(dá)文書,進行處罰,形成了惡性循環(huán)。
三、對未達(dá)起征點納稅人稅收管理的探討
(一)嚴(yán)格稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記既屬于征管工作的常規(guī)性工作,更是征管工作的基礎(chǔ)。依照《稅收征管法》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,起征點以下業(yè)戶,同樣要辦理稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購、稅收咨詢、稅款核定等項工作。要建立未達(dá)起征點戶的臺帳,隨時掌握免征戶的登記情況。建立戶籍管理制度,對業(yè)戶建立戶籍檔案,臨界點上下的業(yè)戶都要建立檔案,做到戶戶有檔案、檔案完整齊全。同時,加強與國家稅務(wù)局、工商部門等有關(guān)部門的聯(lián)系,開展數(shù)據(jù)比對,及時溝通相關(guān)信息,將從工商登記交換來的本月應(yīng)辦稅務(wù)登記信息,劃分到每一個責(zé)任區(qū)管理員。對達(dá)不到起征點的個體戶專門登記造冊,建立征管臺帳,登錄納稅人名稱、地址、核定定額等詳細(xì)信息,加強源頭控管,堵塞征管漏洞。
(二)實施動態(tài)管理辦法。一是對未達(dá)起征點的納稅人在申報上推行按季、半年或年申報制,一年或一季申報一次。二是對臨界線之間的納稅人可推行“淡旺季征收”辦法,旺季達(dá)到起征點征收,淡季達(dá)不到起征點可免稅,一年可確定幾個月為淡季,幾個月為旺季。如飲食業(yè)一年可確定10個月為旺季,征收1000元稅款,按6個月征收就是600元稅款,其余幾個月達(dá)不到起征點的辦理免稅手續(xù)。這樣,縮減了臨界點納稅人之間的稅負(fù)差距,就可避免臨界點之間的納稅人一個全交稅,一個全免稅的矛盾。各地可根據(jù)情況制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),避免臨界點之間的稅負(fù)不公,同時又加強免稅戶的管理。
(三)嚴(yán)格普通發(fā)票管理。一是大力推廣有獎發(fā)票,促使消費者索取發(fā)票。二是進一步擴大定額票的使用面,嚴(yán)格實行以票控稅,對領(lǐng)購普通發(fā)票每月要定期進行檢查,并根據(jù)檢查情況,及時調(diào)整定額。三是限量供應(yīng)。對未達(dá)起征點戶生產(chǎn)、經(jīng)營所需的發(fā)票數(shù)量實行有效控制,并制定未達(dá)起征點戶發(fā)票開具、保管和繳銷等管理辦法。對未達(dá)起征點戶開具的發(fā)票要指派專人逐一審核,繳銷的發(fā)票分納稅人進行登記,以便備查。未達(dá)起征點戶如果當(dāng)月發(fā)票開具金額達(dá)到起征點的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開具金額進行征稅。三是嚴(yán)格檢查。定期組織人員對未達(dá)起征點戶發(fā)票領(lǐng)、用、存情況進行檢查,對為其他納稅人代開發(fā)票或轉(zhuǎn)借、倒賣發(fā)票的行為,嚴(yán)肅處理,決不姑息遷就,維護正常的稅收秩序。四是要不折不扣地貫徹落實國家稅收優(yōu)惠政策。對未達(dá)起征點的業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票,月開具金額未達(dá)起征點的,要給予免稅優(yōu)惠,做到應(yīng)收盡收,應(yīng)免盡免。
(四)加強戶籍巡查力度。對未達(dá)起征點戶定期開展巡查,尤其是要加大對臨近起征點業(yè)戶的巡查力度,及時掌握其生產(chǎn)、經(jīng)營變化情況。要每月定期對業(yè)戶進行巡查,并采取行之有效的方式,核實臨界點業(yè)戶的經(jīng)營收入,逐月確定其經(jīng)營收入。對達(dá)到起征點以上的業(yè)戶,及時轉(zhuǎn)入起征點以上業(yè)戶管理,及時恢復(fù)征稅,并對巡查的情況及時記錄在案,以備查閱檢查;對月度實際經(jīng)營額超過起征點的未達(dá)起征點戶,稅收管理員應(yīng)該依照法律、法規(guī)規(guī)定向納稅人下達(dá)《限期繳納稅款通知書》。實行定期定額方式繳納稅款的未達(dá)起征點戶,如其實際經(jīng)營額連續(xù)一定期限超過起征點的,稅收管理員應(yīng)將情況反饋稅務(wù)征收管理機構(gòu),下達(dá)《核定稅款通知書》,敦促其依法納稅。
(五)增強公開辦稅的透明度。一是大力推行電子定稅制度,變?nèi)斯転闄C管。二是實行“開門評稅”和“集體定稅”公告制。認(rèn)定的未達(dá)起征點戶應(yīng)進行公布,以接受納稅人和社會各界的監(jiān)督。未達(dá)起征點戶的認(rèn)定,首先由達(dá)不到起征點的納稅人填寫《未達(dá)到起征點納稅人申請審批表》,稅務(wù)人員匯總后在公示欄進行公示,并在納稅人中分行業(yè)選舉群眾代表進行評議,看是否達(dá)到免征條件,避免“暗箱操作”。通過納稅人、群眾代表、稅務(wù)人員三方面結(jié)合起來,按評議結(jié)果來定,改變過去稅務(wù)管理員“一言堂”,增加工作透明度。
(六)改革完善起征點免稅制度。在條件成熟的情況下,建議實行降低稅率征收或免征額免稅制度。這樣做既可從根本上解決起征點的固有缺陷,增加低收入者的收入水平,減輕個體納稅人的稅收負(fù)擔(dān),又有利于規(guī)范納稅秩序,公平稅負(fù),增強公民的納稅意識。
一、2009年工作總結(jié)情況如下:
1、強化領(lǐng)導(dǎo),精心組織,稅費收入水平再創(chuàng)佳績。
為圓滿完成稅費收入任務(wù),我局干部職工克服征收力量不足、稅源短缺、稅費任務(wù)繁重等諸多困難,堅持依法治稅、強化征收管理、加大稽查力度、挖掘稅源潛力,嚴(yán)格執(zhí)行收入計劃,加強收入調(diào)度和計劃管理,落實收入目標(biāo)責(zé)任制,依法征收,堅決不收“過頭稅”,努力做到應(yīng)收盡收,確保了稅款均衡入庫。同時強化收入分析,通過分析發(fā)現(xiàn)存在的問題,把握發(fā)展趨勢,有針對性地采取加強管理的措施,深入挖掘稅源潛力,對金融保險,房地產(chǎn)開發(fā)等重點稅源企業(yè)、行業(yè)實施了重點監(jiān)控,對民營企業(yè)和個體工商大戶加強了管理,各分局、科所不斷挖掘稅源潛力,努力尋求新的稅收增長點。大力踐行市局提出的“精于管理看服務(wù),實現(xiàn)目標(biāo)保收入”的理念,認(rèn)真落實“管理年”活動方案,使稅收征管質(zhì)量和效率得到了進一步的提高,“管理年”活動初見成效。大力開展清繳欠稅(費)工作,加大清繳力度,對有能力繳納但拒不繳納稅款逃避欠稅的,采取以票管稅等措施,堅決清繳入庫,全年共清理欠稅萬元。切實做好稅收會計核算工作,加強各項收入數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析工作,確保了各類賬、表、冊及網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。認(rèn)真執(zhí)行《票證管理辦法》,加強票證管理。嚴(yán)肅稅收法紀(jì),強化稅款入庫管理,開展了“引稅”專項檢查,杜絕了混庫串庫、亂拉管戶、買稅賣稅等違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。通過加強組織收入目標(biāo)管理考核,促進了稅費收入任務(wù)的完成。
2、夯實基礎(chǔ),嚴(yán)抓細(xì)管,稅收征管質(zhì)量和效率進一步提高。
全局認(rèn)真執(zhí)行《稅收征管法》及其實施細(xì)則,落實稅收征管業(yè)務(wù)流程,依法開展稅收征收管理工作,基本實現(xiàn)了稅收征管工作規(guī)范化。全局“六率一面”征管指標(biāo)較上年均有一定的提高。貫徹市局的《關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享工作的實施意見》,我局每季定期和工商局、國稅局交換登記信息,根據(jù)交換的登記信息,加強稅源管理,取得了明顯的成效。以“金稅三期”建設(shè)為重點,結(jié)合換發(fā)稅務(wù)登記工作,加強稅務(wù)登記管理,對漏征漏管戶及跨區(qū)登記進行了清理,對建安和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)強化了屬地管理,全年共清理漏征漏管戶146戶,補辦稅務(wù)登記,補繳稅款和罰款近5萬元。加強納稅申報管理,深入開展了對變更稅務(wù)登記、停歇廢業(yè)、長期不申報納稅戶的清理工作。加強稅款征收管理,堅持依法征收,依率計征,應(yīng)收盡收原則,嚴(yán)格滯納金征收,促進了稅款及時足額入庫。加強個體工商戶及零散稅收管理,最大限度地防止跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的發(fā)生。加強征管目標(biāo)管理考核,推行征管目標(biāo)考核扣分制度,明確管理責(zé)任,解決“疏于管理,淡化責(zé)任”問題,按月考核,對應(yīng)獎懲,解決了干好干壞一個樣的問題。認(rèn)真執(zhí)行《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則,明確了崗位職責(zé),切實加強發(fā)票管理,加大“以票管稅”力度,實行監(jiān)開代管,源泉控制,加強對飲食娛樂業(yè)定額專用發(fā)票管理,解決了發(fā)票粗放管理的問題。切實做好征管資料管理工作,突出抓好各類征管數(shù)據(jù)的采集、錄入、歸檔等項工作。加強辦稅服務(wù)廳管理,提高窗口服務(wù)水平,規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn),實行首問負(fù)責(zé)制等措施,為納稅人提供全方位服務(wù),納稅服務(wù)水平有一定提高。
3、依法治稅,規(guī)范執(zhí)法,稅務(wù)稽查質(zhì)量不斷提高。
發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲戒和促進征管職能,加大稽查力度,規(guī)范稽查行為,提高稽查質(zhì)量,維護稅收秩序?;槿隀z查結(jié)案戶,累計查補稅款、滯納金和罰款萬元,比上年增長,已全部入庫。查補稅款入庫率,罰款入庫率,滯納金加收率按戶次、按金額,處罰率按戶次、按金額,促進了稽查工作水平的提高。稽查人員能夠嚴(yán)格依照《稅收征管法》及其實施細(xì)則以及《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的權(quán)限和程序履行職責(zé),加大案件的查處力度。繼續(xù)實行人機結(jié)合的選案方法,提高了選案工作的科學(xué)性、合理性。加強案件審理工作,重大案件由局審理委員會審理,確保了審理案件質(zhì)量的提高。堅持“以查促管”、“以查促查”,狠抓了涉稅大案要案的查處工作,完善了涉稅檢舉案件的受理工作,開展了對交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)的專項檢查和專項整治工作。并通過稅務(wù)稽查透視征管問題,進一步提高了征管、稽查工作的質(zhì)量和效率。在稅收檢查活動中,我局認(rèn)真貫徹落實《稅收征管法》及其實施細(xì)則的各項規(guī)定,以組織稅費收入為中心,重點整治征管薄弱環(huán)節(jié),實現(xiàn)規(guī)范稅費征管秩序,完善征管制度的目標(biāo)。整治我縣稅收環(huán)境,嚴(yán)厲的打擊了涉稅違法活動。
(一)開立賬戶的地域限制不嚴(yán)格,給洗錢提供了便利
我國現(xiàn)行賬戶管理辦法規(guī)定,開立異地結(jié)算賬戶是根據(jù)客戶申請,通過向企業(yè)注冊地網(wǎng)上查詢回復(fù),提供營業(yè)執(zhí)照正本或個人身份證件即可,根據(jù)自身結(jié)算需要可以在異地開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶和個人結(jié)算賬戶。這給洗錢者利用自身或關(guān)聯(lián)賬戶頻繁進行資金轉(zhuǎn)移,模糊交易去向提供了便利,也給執(zhí)法機關(guān)跟蹤資金流向、凍結(jié)資金賬戶、打擊洗錢犯罪增加了很大的難度。
(二)實名制不能全面落實,影響了客戶身份識別的有效性
目前,銀行機構(gòu)主要是通過聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息系統(tǒng)核查自然人的居民身份證,但對居民身份證以外的如警官證、戶口簿、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等則缺乏有效的識別手段。另外,由于沒有與工商、稅務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的信息系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),無法通過聯(lián)網(wǎng)核查單位存款人提供的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證的真實性,僅僅采用與原件比對的形式審核,很少采用回訪客戶、實地查訪等實質(zhì)性審核措施,對實名制要求的落實缺乏保障,給洗錢者通過開立假名賬戶洗錢以可乘之機。
(三)取消單位賬戶向個人賬戶支付款項單筆超過5萬元需提供付款依據(jù)的規(guī)定,增加了反洗錢的難度
《中國人民銀行關(guān)于改進個人支付結(jié)算服務(wù)的通知》(銀發(fā)【2007】154號)規(guī)定,從單位銀行結(jié)算賬戶向個人銀行結(jié)算賬戶支付款項單筆超過5萬元人民幣時,付款單位若在付款用途欄或備注欄注明事由,可不再另行出具付款依據(jù)。此項措施的出臺雖方便了客戶辦理個人結(jié)算業(yè)務(wù),但同時也為一些不法分子洗錢提供了便利。如“債券、期貨、信托等投資的本金和收益”、“保險理賠、保費退還”等款項的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出等。另外,單位可以將本屬于單位的資金通過巧立名目,輕松地轉(zhuǎn)入個人結(jié)算賬戶,通過個人賬戶套取現(xiàn)金,為私設(shè)“小金庫”、偷逃稅款、、洗錢等違法(紀(jì))犯罪行為提供了便利。付款人只需注明事由,就可向個人賬戶隨意轉(zhuǎn)款,基本上沒有轉(zhuǎn)款的限制,反洗錢的難度大為提高。
二、完善賬戶管理促進反洗錢工作的建議
(一)以反洗錢法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,進一步完善賬戶管理制度
一是參照反洗錢大額交易報告的20萬元金額起點,規(guī)定單位銀行結(jié)算賬戶向個人銀行結(jié)算賬戶支付款項單筆超過20萬元需提供付款依據(jù)。二是明確客戶身份識別賬戶資料保存應(yīng)符合《金融機構(gòu)客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》相關(guān)條款的要求。
(二)以人民幣賬戶管理系統(tǒng)和銀行機構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng)為依托,對一般賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶的開立進行總量技術(shù)控制
一是升級人民幣賬戶管理系統(tǒng),對因其它結(jié)算需要而開立的一般賬戶進行地域和數(shù)量上的技術(shù)控制。二是改進銀行機構(gòu)內(nèi)部資金核算系統(tǒng),實施以個人客戶居民身份證件號碼為主的客戶號檢索技術(shù),控制同一客戶在同一銀行的賬戶開立總量。同時,應(yīng)積極推廣個人定期借貸記業(yè)務(wù)和小額通存通兌業(yè)務(wù),實現(xiàn)個人賬戶一號通用,方便個人客戶辦理個人銀行業(yè)務(wù)。三是嚴(yán)格人民幣結(jié)算賬戶開立和撤銷的管理,各金融機構(gòu)必須按照要求本著公開、公平、公正的競爭原則拓展業(yè)務(wù),不得以不規(guī)范、不正當(dāng)?shù)母偁幨侄芜M行業(yè)務(wù)競爭,減少單位頻繁變更結(jié)算賬戶開戶行給反洗錢資金監(jiān)測帶來的不利影響。
(三)以完善公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)和建設(shè)單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)為支撐,進一步改進有效身份證件管理和識別的技術(shù)手段
一是擴大公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)所核查的個人身份證件種類,將公安部門管理的戶口簿、臨時身份證、護照、臺港澳通行證、機動車駕駛證等客戶身份信息,全部納入公民身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),為銀行機構(gòu)提供方便、快捷、權(quán)威的個人客戶身份信息核查手段。二是加快建設(shè)人民銀行與工商行政管理、稅務(wù)登記管理、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門聯(lián)網(wǎng)的單位身份聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng),實現(xiàn)銀行機構(gòu)對工商營業(yè)執(zhí)照注冊號、稅務(wù)登記證號碼、組織機構(gòu)代碼的聯(lián)網(wǎng)核查。
一、當(dāng)前個體稅收征管存在的問題
(一)稅收征管的難點
個體稅收管理一直是困繞稅收征管的難題,近年來雖然各地均采取了一些行之有效的辦法,個體稅收管理質(zhì)量有了很大提高,但偷漏稅仍很嚴(yán)重,個體稅收之所以成為稅收征管的一個“頑癥”,主要是現(xiàn)行個體稅收管理辦法未能解決個體稅收征管的三個難點。
一是資金監(jiān)控難,稅負(fù)核定不盡合理。個體經(jīng)營戶的經(jīng)濟活動大多采取現(xiàn)金交易形式,少數(shù)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算貨款的也因其多頭開戶,以及以個人儲蓄存款名義進行而難以核實,使個體管理失去確定其經(jīng)營情況的實體證據(jù),貨幣流動是經(jīng)營活動的反映,不能確定其貨幣流動又何以確定其經(jīng)濟活動,確定其應(yīng)納稅額呢?如某小餐飲店,每月門面租金需交2800元,現(xiàn)還能正常經(jīng)營下去,說明其營業(yè)收入不止2800元,但征收機關(guān)認(rèn)定該戶未達(dá)到起征點,不予征稅,這明顯不合理。
二是普通發(fā)票管理難,導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。普通發(fā)票是貨物交易和應(yīng)稅勞務(wù)的合法憑證,但是其管理和使用較為混亂,除了大量存在轉(zhuǎn)借、涂改、假票、假“丟失”、虛開等情況外,開據(jù)取得發(fā)票隨意性較大,絕大多數(shù)納稅戶購進商品不索取發(fā)票,銷售商品也不開具發(fā)票,因而使個體稅收征管失去了確定其經(jīng)營情況的重要法律憑證,可以說目前普通發(fā)票在個體稅收征管方面未能發(fā)揮應(yīng)有作用。個體戶發(fā)票的使用、管理,指導(dǎo)思想是“以票管稅”,但實際操作中,存在著一些漏洞,尤其是服務(wù)行業(yè)、娛樂行業(yè)發(fā)票中的定額發(fā)票。具體情況是,個體戶按征收機關(guān)核定的稅額交稅后,有權(quán)利向征收機關(guān)按所交稅額領(lǐng)取相應(yīng)的發(fā)票,征收機關(guān)有責(zé)任和義務(wù)提供發(fā)票。但某些行業(yè),如影樓、照相館等,服務(wù)對象絕大部分是個人,不需要發(fā)票報賬,但其核定稅額不低,可領(lǐng)取的發(fā)票又不少,其領(lǐng)取的發(fā)票未用完部分以較低稅率賣給需要發(fā)票的個體戶或者高稅率行業(yè)的個體戶,實現(xiàn)所謂的“雙贏”,變相吃“稅”。
三是業(yè)戶控管難,漏征漏管戶、未辦理稅務(wù)登記證戶年年存在。個體經(jīng)營戶流動性大,變動頻繁,在實際征管中一戶多照(營業(yè)執(zhí)照),一照多戶,不辭而別,打一槍換一"照"和假停業(yè)等現(xiàn)象比較普遍,加之工商營業(yè)執(zhí)照辦理范圍與稅務(wù)登記證辦理范圍不吻合,以及國、地稅征管范圍的不同,使得征稅對象很難準(zhǔn)確確定,形成大量漏征漏管戶。如今年市局檢查的人民西路的83戶個體戶進行檢查,未辦證的就有9戶,占總數(shù)的10%,其中在郴州商場樓上租賃場地的某有限公司開業(yè)已三年了,是增值稅一般納稅人,屬國稅的正收企業(yè),但至今未辦理地方稅務(wù)登記證,更未繳納地稅。
由此可見,個體稅收征管三難,是影響個體稅收征管質(zhì)量根本所在,三難不解決,個體稅收管理必然存在核算不實,檢查無據(jù),執(zhí)法隨意的問題,個體征管質(zhì)量難以提高。
(二)個體稅收征管的誤區(qū)
反觀稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前對個體稅收征管的辦法和措施,目前我們通常采取的個體征收管理辦法存在三個誤區(qū):
誤區(qū)之一,定期定額為主的征管方式,定期定額管理方式在計劃經(jīng)濟時期,個體經(jīng)營者較少,且規(guī)模較小,對加強征管起到了一定作用,但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,個體經(jīng)濟不論從數(shù)量經(jīng)營、經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模上均發(fā)生了巨大的變化,簡單粗放的定期定額征管方式早已不適應(yīng)其管理需要,定額的隨意性、人為性,與法制社會要求格格不入。
誤區(qū)之二,“人盯人”的管理辦法,目前大多地方對個體經(jīng)營者的管理采取定人、劃片、定額的管理辦法,有兩不足:一是管理力量不足;二是容易形成一人說了算,甚至形成管理員下的“黑戶”.
誤區(qū)之三,單純建帳的征管方式,建帳建制征管方式應(yīng)該說是加強個體稅收征管的一個好方法,但在實際的推行運用中,很不理想。一是建帳面不寬;二是帳務(wù)核算的真實性差,缺乏真實性是建帳工作的難以全面推行的一個重要原因。不解決核算的真實性,建帳工作就是一種無效勞動,建帳工作就不會有生命力。
二、加強個體稅收管理的三點意見
多年下大力氣加強個體稅收管理之所以收效不大,主要是對個體稅收征管的難點認(rèn)識不足,其管理措施未能對癥下藥,管理觀念陳舊,管理方法單一,征管措施乏力,要提升個體稅收的征管質(zhì)量,必須徹底轉(zhuǎn)變管理理念,調(diào)整征管思路,重新構(gòu)架管理方式,只有以全新的觀念指導(dǎo)個體稅收征管工作,才能擺脫個體稅收征管的被動局面。
(一) 加強對普通發(fā)票的管理
加強普通發(fā)票管理,除了繼續(xù)做好發(fā)票的印制、保管、領(lǐng)購等行之有效的管理辦法外,應(yīng)以加強索取發(fā)票的管理為切入點。
發(fā)票的索取是個體征管中非常重要但又被長期忽視的一個發(fā)票管理環(huán)節(jié),其重要在于沒有索取,也就不存在開具,不能掌握進貨,也就難以核實銷貨,它是一個問題密不可分的兩個方面,忽視一個方面必然影響另一個方面,購進貨物可以不索取發(fā)票,那么銷售貨物也就可以不開具發(fā)票。因此,購進貨物不索取發(fā)票,不僅僅容易導(dǎo)至本環(huán)節(jié)偷稅,而且,為下一環(huán)節(jié)偷稅提供了條件。鑒于此,從某種意義上講,加強對索取的發(fā)票的管理比加強對配售發(fā)票的管理具有更大的意義。
從便于管理的角度講,索取發(fā)票比開具發(fā)票的管理難度要小得多,開具發(fā)票的管理受許多復(fù)雜因素的影響,一是開具范圍的影響,消費者購買商品許多不需要發(fā)票,很難以銷售發(fā)票來確定銷售金額。二是開具對象的影響,一部分納稅人為逃避稅務(wù)檢查,開具發(fā)票時張冠李戴,張三買商品發(fā)票卻開成李四,買賣雙方的銷貨和進貨情況均難核實。正因為如此,多年來我們在發(fā)票管理方面做了大量工作,但效果并不理想。
而索取發(fā)票的管理,在一定程度上就能解決以上兩個問題:一是納稅人不論從事何種生產(chǎn)經(jīng)營活動,都必須購進商品和產(chǎn)品原材料等,并且在一定時間內(nèi)這些商品、產(chǎn)品原材料等都要以庫存商品、在產(chǎn)品等方式存在,稅務(wù)機關(guān)完全可以要求每一個納稅人提供進貨發(fā)票,這是每一個納稅人都可以辦到的事情,不受其
文化高低,是否懂財務(wù)會計的影響,納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有理由不取得發(fā)票,因此必須采取有力措施,加強對索取發(fā)票的管理。1、對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的納稅人,購進商品必須向銷售方索取進貨發(fā)票,這應(yīng)成為納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營的必須條件。
2、所有納稅人每月必須向稅務(wù)機關(guān)報驗商品進銷存情況,以及進貨、銷貨發(fā)票粘貼簿。
3、對其沒有購進發(fā)票的商品按其商品價值補征稅款,并按偷稅論處。
(二)加強對經(jīng)營資金的管理。
加強資金管理是加強個體稅收管理的一個非常重要的方面。稅務(wù)部門長期在資金管理方面的無所作為是至使個體經(jīng)營戶偷稅漏稅的一個重要原因之一。為加強對個體經(jīng)營戶的稅收管理,必須采取以下措施加強資金管理。使稅務(wù)部門隨時掌握個體經(jīng)營戶的生產(chǎn)經(jīng)營資金流向。
1、做到銀行帳戶的唯一性。從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶必須憑工商營業(yè)執(zhí)照到銀行辦理結(jié)算帳戶,對未持工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人,任何銀行不得開立銀行結(jié)算帳戶,就如同居民儲蓄必須憑居民身份證才能到銀行辦理儲蓄一樣。
2、做到經(jīng)營資金結(jié)算的單一性。個體經(jīng)營戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,對其個體經(jīng)營戶之間的貨款結(jié)算,凡購銷金額在30元以上的,必須以工商營業(yè)執(zhí)照在銀行開立的帳戶進行轉(zhuǎn)帳結(jié)算,不得以現(xiàn)金或居民儲蓄卡等方式結(jié)算,凡以現(xiàn)金或以 居民儲蓄卡等方式結(jié)算的,一經(jīng)查出按偷稅論處。
從我國信用體系發(fā)展現(xiàn)狀看,做到以上兩點是完全可行的,從稅收征管實際看也是必須的。其一:正如從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅戶必須辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證一樣,為什么對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人就不能要求其辦理唯一固定的銀行結(jié)算帳戶呢?從某種意義上講后者比前者在加強包括稅務(wù)管理在內(nèi)的其他國民經(jīng)濟管理上具有更加重要的作用。其二:納稅戶之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的貨款結(jié)算和納稅人與消費者之間的買賣活動形成的貨幣結(jié)算是不同的,納稅人均有銀行結(jié)算帳戶,完全可以做到轉(zhuǎn)帳結(jié)算。在實際工作中也比較容易區(qū)分納稅人和消費者,當(dāng)然我們不能像過去一樣從銷售者入手,按銷售額的大小等方式來區(qū)分購買者是經(jīng)營者還是消費者,而應(yīng)從購買者入手,即從納稅人進貨入手,對納稅人的庫存商品等進行清理,要求提供進貨發(fā)票,銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)等,對未有進貨發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)帳憑據(jù)的,對購銷雙方納稅人按偷稅進行處罰。
(二) 強化對業(yè)戶的控管力度
建立和完善群策群防的稅收管理監(jiān)督體系是解決業(yè)戶控管難的有效途徑。
當(dāng)前,個體稅收因其戶籍難控管、收入難確定、定稅難規(guī)范、免征臨界點難掌握等多重因素,一直是基層國稅部門稅收征管工作的難點,同時也是稅收執(zhí)法的高風(fēng)險區(qū)。因此,增強執(zhí)法風(fēng)險意識,提升個體稅收管理水平,已成為當(dāng)前個體稅收管理中的一項重要課題。
【關(guān)鍵詞】
個體稅收;執(zhí)法風(fēng)險;應(yīng)對措施
一、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險的種類及其表現(xiàn)
根據(jù)個體稅收執(zhí)法風(fēng)險的程度,責(zé)任追究所依據(jù)的法律、法規(guī)的不同,以及所產(chǎn)生的后果的不同,可以分為管理類風(fēng)險和司法類風(fēng)險?;鶎佣悇?wù)機關(guān)在個體稅收行政執(zhí)法中,司法類風(fēng)險并不常見,大量存在的只是管理類風(fēng)險。管理類風(fēng)險容易發(fā)生且容易被人們所忽視,并且存在嬗變?yōu)樗痉愶L(fēng)險的可能性,因而管理類風(fēng)險應(yīng)該是當(dāng)前基層稅務(wù)機關(guān)預(yù)防的重點類風(fēng)險。具體表現(xiàn)主要如下。
(一)制定與法律、行政法規(guī)、規(guī)章以及上級稅收規(guī)范性文件相沖突的制度,給個體工商戶設(shè)置人為的“障礙”,增加納稅人稅收成本,損害納稅人利益。一是稅務(wù)機關(guān)在個體稅收增值稅起征點執(zhí)行過程中,不嚴(yán)格按照國家政策落實,不執(zhí)行起征點政策或者擅自降低標(biāo)準(zhǔn)。二是制定土政策,如規(guī)定起征點以下納稅人不允許領(lǐng)用發(fā)票等。三是為便于征收,讓納稅人一次繳納多月或者全年的稅款等等。
(二)對稅務(wù)登記管理把關(guān)不嚴(yán)。一是在辦理開業(yè)登記時,稅務(wù)干部不認(rèn)真調(diào)查核實、不實地了解情況,導(dǎo)致納稅人的營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記證辦理情況不一致。二是個別稅務(wù)干部為應(yīng)付上級考核,達(dá)到稅務(wù)登記率考核標(biāo)準(zhǔn),利用個體稅務(wù)登記證編號為居民身份證這一便利條件,在不采集相關(guān)原始數(shù)據(jù)的前提下,為個體工商戶辦虛假稅務(wù)登記。三是對一些起征點以下戶或者有關(guān)系的個體戶不辦理稅務(wù)登記,造成漏征漏管,損害稅法的公正性。
(三)日常管理過程中執(zhí)法不到位。一是稅收管理人員對稅源管理情況不清楚,政策制度執(zhí)行不力。對應(yīng)建賬建制的納稅戶沒按要求落實,對該按企業(yè)進行管理的納稅戶卻采取個體工商戶定期定額方式進行征收管理。二是稅源管理中監(jiān)控力度不夠。在日常巡查中發(fā)現(xiàn)納稅人的實際經(jīng)營情況、從業(yè)人數(shù)與核定情況相差很大,不及時向稅源管理部門提出管理建議,要求調(diào)整其額定稅額。納稅人銷售額已達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,不按要求認(rèn)定一般納稅人,仍然按照小規(guī)模納稅人征收率計稅。三是政務(wù)公開不及時、稅收政策宣傳不到位、日常納稅輔導(dǎo)不細(xì)致、、造成納稅漏洞。四是稅收執(zhí)法中仍然存在“重實體、輕程序”行為,如:下戶評估不出示稅務(wù)檢查證、不下達(dá)評估文書等。五是巡查巡管不到位,造成個別個體工商戶虛假停歇業(yè)。
(四)實施稅務(wù)稽查不依照法定權(quán)限、內(nèi)容、程序、方式實施,損害納稅人合法權(quán)益。一是對個體工商戶偷稅案件的事實認(rèn)定不清楚,收集的證據(jù)不確鑿,對案件的定性不準(zhǔn)確。二是不如實反應(yīng)檢查情況,對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者查多報少。三是不按規(guī)定時限、方式調(diào)取、退還納稅人的賬簿及財務(wù)資料。四是對涉嫌犯罪的案件,應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)的不移送。
二、當(dāng)前個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險形成的原因分析
(一)政策因素造成的執(zhí)法風(fēng)險。國家為加強個體稅收管理出臺了多項管理政策,對各項管理都有明確的要求。但是一些管理辦法對基層稅務(wù)機關(guān)來講,缺乏必要的操作性,無形中增加了執(zhí)法風(fēng)險。如國家對個體工商戶定額管理有明確的要求,但是有些個體戶為達(dá)到不繳稅款的目的,比如對相鄰的兩間門市辦理兩套不同法人的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。對這種情況稅務(wù)管理人員明知是一個商戶,但是在管理中毫無辦法。同時,基層稅務(wù)機關(guān)為更好地落實好上級文件精神,往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。如《征管法》規(guī)定任何合法辦理稅務(wù)登記的納稅人都可以領(lǐng)用發(fā)票,但是無形中增大稅務(wù)機關(guān)的管理力度,容易造成納稅人虛開、代開、開具大頭小尾等情形,增加稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險。但是不讓起征點以下納稅人領(lǐng)用發(fā)票,稅務(wù)機關(guān)又面臨著納稅人投訴或者行政復(fù)議、行政訴訟的風(fēng)險。
(二)外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。一是外部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。近年來,有點地方政府為了發(fā)展經(jīng)濟,出臺了一些與稅務(wù)制度相違背的政策,實行一些減免稅制度,甚至不讓稅務(wù)機關(guān)進駐管理,從而弱化了稅法的剛性。二是個體經(jīng)濟大力發(fā)展導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。近年來,國家相繼出臺多項措施減輕個體工商戶風(fēng)險,對個體工商戶辦理營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證實行免費制度,并取消行政管理費和實行增值稅起征點政策,個體經(jīng)濟得到了空前的繁榮。但是基層稅務(wù)機關(guān)由于受干部年齡老化、年輕力量補充不足、經(jīng)費緊張等多種因素制約,在個體稅收管理上力不從心,加大了執(zhí)法風(fēng)險。三是個體工商戶維權(quán)意識增強導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。隨著稅收法律知識的普及,納稅人的維權(quán)意識日益增強,通過法律途徑,包括復(fù)議、訴訟、申訴等維護自身合法權(quán)益,已為越來越多的納稅人所接受和使用。
(三)稅務(wù)管理人員主觀因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。一是思想麻痹。一般納稅人管理得到了高度重視,各類監(jiān)控軟件的運用、風(fēng)險基層管理的實施、各類考核檢查的跟蹤,使得一般納稅人相關(guān)管理指標(biāo)得到了逐年的提高。但個體稅收管理卻與此形成了鮮明的反差。于是對個體稅源管理思想松懈,無所用心,麻痹大意。二是執(zhí)法隨意。有的不按法律程序辦事,不按現(xiàn)行的政策制度執(zhí)行,執(zhí)法不嚴(yán),隨意變通,有時在稅收執(zhí)法過程中以補代罰,以罰代刑,削弱了稅收執(zhí)法的剛性。三是作風(fēng)漂浮。少數(shù)個體稅收管理員敬業(yè)精神淡化,缺乏起碼的工作責(zé)任心,不認(rèn)真履行分內(nèi)的職責(zé),造成稅款的流失。四是管理粗放。少數(shù)個體稅收管理員在日常管理中調(diào)查不深入,核實不認(rèn)真,把關(guān)不嚴(yán)格,不把管戶與管事結(jié)合起來,對納稅戶管理不善。上述種種,都為個體稅收執(zhí)法潛伏下風(fēng)險與隱患。
三、規(guī)范和化解個體稅收管理執(zhí)法風(fēng)險的有效措施
(一)建立健全稅收法律法規(guī)。造成個體稅收管理中的額定 、打分,這也是普通話教學(xué)中的一種嘗試。在班中挑幾名學(xué)生進行測試前的培訓(xùn),讓學(xué)生以模擬測試員的身份出現(xiàn)。將考核內(nèi)容各項的評分標(biāo)準(zhǔn)逐一進行細(xì)致的講解。反復(fù)的聽練,進行最終的模擬測試員的考核。幾名接受培訓(xùn)的學(xué)生經(jīng)過短期的培訓(xùn)最終都能達(dá)到要求。在模擬測試中,模擬測試員們認(rèn)真地為每位選手打分、匯總成績。測試結(jié)束后,模擬測試員進行小組考評,針對每位同學(xué)出現(xiàn)的問題進行點評,模擬測試員們收獲很大。
綜上所述,普通話課是一門技能訓(xùn)練課,要想使學(xué)生真正掌握普通話這項技能,并且應(yīng)用于他們未來的學(xué)習(xí)、生活和工作中,如何提高這門課程的實際教學(xué)效果值得我們不斷探索和研究。而通過開展情景式教學(xué),將普通話教學(xué)延伸到豐富多彩的課外活動中,在學(xué)生中選拔模擬測試員對學(xué)生進行模擬測試等形式,則為真正提高高職普通話教學(xué)的效果提供了參考。 級的建設(shè)有著積極的促進作用
工科背景的院校專業(yè)設(shè)置導(dǎo)致了大多數(shù)班級為“合唱班級”,這樣一種現(xiàn)象限制了校園的活動開展。對于純工科背景校園活動的開展須下更大的功夫,投入更多的精力。校園活動開展的情況直接影響著學(xué)生的精神面貌,制約校園文化的建設(shè)方向。在這樣一種情況下應(yīng)加大校園活動建設(shè)的投入力度,以校情為出發(fā)點尋找合適本校開展的活動。
稅額、個體工商戶停業(yè)管理和界定偷稅的風(fēng)險,主要是法律缺陷造成的。如《稅收征管法》規(guī)定的有關(guān)額定稅額的方法、程序等,操作性不強。雖然在定額核定中還有從業(yè)人員、經(jīng)營面積、經(jīng)營地段、人員工資等系數(shù)的參照,但個體工商戶實際情況千差萬別,很難通過定額核定系統(tǒng)準(zhǔn)確把握。要求有關(guān)法律應(yīng)該提高納稅人的準(zhǔn)入門檻,對不能設(shè)置賬簿的納稅人不予核發(fā)營業(yè)執(zhí)照;對擅自銷毀賬簿等行為和未辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,按《稅收征管法》具體規(guī)定處罰。盡量減少定額征收,提高納稅人的違法成本,促使納稅人合法經(jīng)營。
(二)合理使用稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利。在行使強制執(zhí)行措施和稅收保全措施時,以納稅人的貨幣資產(chǎn)為強制執(zhí)行和稅收保全的主要對象。另外,《稅收征管法》將罰款的強制執(zhí)行權(quán)在授予稅務(wù)機關(guān)的同時,又授予稅務(wù)機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。在稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行措施單一、執(zhí)行力不足的現(xiàn)狀下,若對沒有貨幣資產(chǎn)的納稅人處以罰款,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該選擇申請人民法院強制執(zhí)行。
(三)用信息化手段管理發(fā)票。在個體工商戶中全面推行網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票,不論起征點以上戶還是起征點以下戶,都可以通過網(wǎng)絡(luò)開具網(wǎng)絡(luò)版普通發(fā)票。對起征點以上納稅人實行定額加發(fā)票的管理模式;對起征點以下納稅人網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開具狀況實時監(jiān)控,達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)及時調(diào)整定額,繳納稅款。
(四)加強思想教育提高防范意識。執(zhí)法人員在思想上要高度重視,認(rèn)清稅收執(zhí)法風(fēng)險的客觀存在性,努力提高風(fēng)險防范意識。要愛崗敬業(yè),不能因為個體稅收塊頭小,稅收政策相對簡單而產(chǎn)生無所謂心理,工作中要做到一絲不茍,避免作為不當(dāng)或者不作為行為的發(fā)生。同時,要結(jié)合黨風(fēng)廉政建設(shè),加強廉政自律意識,筑牢拒腐防變的思想防線,杜絕稅務(wù)瀆職行為的發(fā)生。
(五)開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升干部素質(zhì)。在個體稅收管理人員的配備上要選擇業(yè)務(wù)能力強,綜合素質(zhì)高的干部來從事。對現(xiàn)有條件下的個體稅收管理人員要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn),針對個體稅收管理開展專門的培訓(xùn),并且要在培訓(xùn)課程中安排心理知識和社交能力方面的培訓(xùn),以適應(yīng)當(dāng)前稅收管理的需要。
(六)加大監(jiān)督力度杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。一是要強化個體稅收執(zhí)法行為的事前監(jiān)督。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政許可法》和有關(guān)法律、法規(guī),把保障納稅人的知情、聽證、復(fù)議和行政訴訟等一系列權(quán)利以及約束稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)作為健全個體稅收執(zhí)法的重點,減少稅收執(zhí)法的隨意性,規(guī)范自由裁量權(quán)的行使。二是要強化個體執(zhí)法行為的事中監(jiān)督。嚴(yán)格依照法定權(quán)限審理、報備本級權(quán)限內(nèi)的稅務(wù)案件。對涉嫌構(gòu)成犯罪的稅務(wù)案件要依法及時移送司法機關(guān)。三是要強化個體執(zhí)法行為的事后監(jiān)督。強化稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查,嚴(yán)格檢查成果運用,加大責(zé)任追究力度,為規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險提供監(jiān)督保證。