時(shí)間：2023-09-28 16:01:37
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進(jìn)一步規(guī)范信貸類銀信合作的動(dòng)因
防控銀行規(guī)避貸款規(guī)模監(jiān)控。通過信托平臺(tái)將存量貸款從表內(nèi)轉(zhuǎn)至表外,從而為后續(xù)放貸騰出更多空間,這是商業(yè)銀行規(guī)避貸款規(guī)模監(jiān)控的有效路徑。2007年和2008年上半年,我國實(shí)施從緊的貨幣政策,監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信貸規(guī)?？刂戚^嚴(yán),信貸類銀信合作受到各家銀行的青睞。2008年10月之后,貨幣政策由緊轉(zhuǎn)松,該類信托理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)行減緩。2009年,在較為寬松貨幣政策下,商業(yè)銀行信貸投放創(chuàng)下了歷史紀(jì)錄。在經(jīng)過2009年上半年信貸大量投放后,銀行迫于經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管雙重壓力,試圖通過發(fā)行信貸類銀信合作的方式,將表內(nèi)信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)出表外,為信貸規(guī)模騰出更大的空間。
防控銀行規(guī)避資本充足監(jiān)管。在適度寬松的貨幣政策背景下,商業(yè)銀行開展信貸類銀信合作業(yè)務(wù)主要是為了緩解目前銀行所受的資本充足率約束。規(guī)避監(jiān)管部門對(duì)于商業(yè)銀行資本充足率方面的限制,這一做法在2009年底有不少的中小商業(yè)銀行尤為重視。信貸類銀信合作的目的主要是想降低資產(chǎn)分母,以此提升資本充足率。在經(jīng)歷2009年天量信貸投放后,不少銀行資本充足率臨近監(jiān)管警戒邊緣。從14家上市銀行2009年前三個(gè)季度季末數(shù)據(jù)來看,2009 年我國主要銀行的資本充足率較2008 年明顯下降。
防控銀行規(guī)避利率監(jiān)管。有些銀行為了維護(hù)與某些大型企業(yè)的關(guān)系,也會(huì)通過發(fā)行信貸類銀信合作產(chǎn)品的方式以降低企業(yè)融資成本。根據(jù)目前央行規(guī)定,利率的下浮空間極為有限,有些銀行為維護(hù)一些重要客戶,比如大型的優(yōu)質(zhì)中央企業(yè)的關(guān)系,銀行可以通過和信托公司合作發(fā)行一個(gè)信托計(jì)劃,通過信托貸款的方式促成企業(yè)融資成本降低到遠(yuǎn)低于銀行貸款下限利率。
防范銀行自買自賣風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前銀行信貸類理財(cái)產(chǎn)品交易的信貸資產(chǎn),大多數(shù)都是商業(yè)銀行的優(yōu)質(zhì)信貸資產(chǎn),尤其是部分銀行還敢于為理財(cái)投資項(xiàng)下的貸款收益安排所謂的備用貸款為“擔(dān)?！?這主要源于這些貸款質(zhì)量多為良好。商業(yè)銀行也清醒,如果其發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品投向的貸款如果是不良貸款,則信貸類銀信合作類產(chǎn)品架構(gòu)下銀行是難逃其責(zé)的,因?yàn)橘J款的出售風(fēng)險(xiǎn)提示以及轉(zhuǎn)移后的貸后管理都離不開銀行。在銀行和信托公司這種合作中,銀行在出售信貸資產(chǎn)之后,并沒有完全割斷與信貸資產(chǎn)之間的聯(lián)系,后續(xù)的貸款服務(wù)、收息、貸后管理還是由賣出的銀行在管理,有些銀行還通過與信托公司簽訂回購協(xié)議的方式,暫時(shí)騰出信貸空間,并適時(shí)回購。這種架構(gòu)造成了表面上貸款已從資產(chǎn)負(fù)債表上移除,但實(shí)際上銀行還是擁有這筆信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。這就是自買自賣的實(shí)質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)所在。
銀行必須關(guān)注的監(jiān)管新規(guī)核心內(nèi)容
信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓必須真實(shí)出售
中國銀監(jiān)會(huì)早在2008年12月的《銀行與信托公司業(yè)務(wù)合作指引》第二十七條明確規(guī)定:“信托公司投資于銀行所持的信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)采取買斷方式,且銀行不得以任何形式回購?！睘閺?qiáng)化買斷的真實(shí)性,該文件第二十八條還進(jìn)一步指出:“銀行以賣斷方式向信托公司出售信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)的,事先應(yīng)通過公告、書面通知等方式,將出售信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)的事項(xiàng),告知相關(guān)權(quán)利人。”
為了進(jìn)一步強(qiáng)化銀行和信托公司之間的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓真實(shí)性,本次《通知》從以下幾方面強(qiáng)調(diào)了真實(shí)轉(zhuǎn)讓的保障機(jī)制。
第一,書面通知信貸資產(chǎn)的債務(wù)人?！锻ㄖ芬?guī)定了書面通知的時(shí)限:“商業(yè)銀行應(yīng)在向信托公司出售信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)后的十個(gè)工作日內(nèi),書面通知債務(wù)人資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事宜,保證信托公司真實(shí)持有上述資產(chǎn)?！?/p>
第二,信貸資產(chǎn)權(quán)利證明文件的真實(shí)移交。《通知》明確:“商業(yè)銀行應(yīng)在向信托公司出售信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)等資產(chǎn)后的十五個(gè)工作日內(nèi),將上述資產(chǎn)的全套原始權(quán)利證明文件或者加蓋商業(yè)銀行有效印章的上述文件復(fù)印件移交給信托公司。如移交復(fù)印件的,商業(yè)銀行須確保提供原始權(quán)利證明文件的,商業(yè)銀行有義務(wù)及時(shí)提供?！蓖瑫r(shí),該文件還強(qiáng)制性規(guī)定:“信托公司應(yīng)接收商業(yè)銀行移交的上述文件材料并妥善保管?！?/p>
第三,對(duì)于抵押品權(quán)屬需重新確認(rèn)和讓渡。在傳統(tǒng)的信貸類銀信合作產(chǎn)品架構(gòu)中,無需考慮抵押品權(quán)屬的讓渡問題,但是本次《通知》明確要求在權(quán)利證明文件移交的基礎(chǔ)上辦理抵押品權(quán)屬的重新確認(rèn)和讓渡。這對(duì)于防控銀信合作中形式性的讓渡資產(chǎn)是重重一擊。
確保信托公司真實(shí)履行資產(chǎn)管理職能
在傳統(tǒng)的信貸類銀信合作產(chǎn)品設(shè)計(jì)中,信貸資產(chǎn)管理職能完全由銀行履行,信托公司的受托人職責(zé)根本沒有履行。銀行履行信貸資產(chǎn)管理職能的事實(shí),也導(dǎo)致了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)性無法保障,同時(shí)銀行與資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也無法真實(shí)的隔離。本次《通知》為解決該問題,提出了以下要求。
第一,明確信托公司對(duì)資產(chǎn)管理的職責(zé)?！锻ㄖ分赋?“銀信合作業(yè)務(wù)中,信托公司作為受托人,不得將盡職調(diào)查職責(zé)委托給其他機(jī)構(gòu)?！边@意味著信托公司必須獨(dú)立地進(jìn)行盡職調(diào)查,且需為盡職調(diào)查的真實(shí)履行承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn),即一旦投資人無法獲得預(yù)期收益,而信托公司未盡職調(diào)查,則投資人可以抗辯信托公司。這在一定程度上減輕了商業(yè)銀行對(duì)信貸資產(chǎn)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
第二,明確禁止資產(chǎn)出讓銀行或理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行銀行接受信托公司履行資產(chǎn)管理職能?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào):“在銀信合作受讓銀行信貸資產(chǎn)、票據(jù)資產(chǎn)以及發(fā)放信托貸款等融資類業(yè)務(wù)中,信托公司不得將資產(chǎn)管理職能委托給資產(chǎn)出讓方或理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行銀行?！?/p>
第三,信托公司將資產(chǎn)委托給第三人的需履行監(jiān)管報(bào)告手續(xù)。即信托公司將資產(chǎn)管理職能委托給其他第三方機(jī)構(gòu)的,應(yīng)提前四個(gè)工作日向監(jiān)管部門事前報(bào)告。這意味著,如果信托公司確實(shí)無法履行信貸資產(chǎn)的管理職能,則需委托給其他第三方銀行,且需事前報(bào)告監(jiān)管機(jī)構(gòu)。這使得信貸類銀信合作產(chǎn)品的架構(gòu)得到了根本性的改變。
限制理財(cái)產(chǎn)品出售獲得的資金用途
理財(cái)產(chǎn)品銷售籌集資金的用途也是關(guān)系投資風(fēng)險(xiǎn)的核心事宜,本次《通知》對(duì)理財(cái)產(chǎn)品投資用途做了以下限制。
第一,不得投資于發(fā)行銀行自身的信貸資產(chǎn)或票據(jù)。在以往的銀信合作理財(cái)產(chǎn)品中,絕大多數(shù)因理財(cái)產(chǎn)品銷售所籌集的資金都是用于投資發(fā)行銀行自身的信貸資產(chǎn)或票據(jù)資產(chǎn)。本次《通知》明確規(guī)定“銀信合作理財(cái)產(chǎn)品不得投資于理財(cái)產(chǎn)品發(fā)行銀行自身的信貸資產(chǎn)或票據(jù)資產(chǎn)”。
第二,進(jìn)一步明確投資權(quán)益類金融產(chǎn)品情形的合格投資者的條件?！锻ㄖ芬?guī)定:“銀信合作產(chǎn)品投資于權(quán)益類金融產(chǎn)品或具備權(quán)益類特征的金融產(chǎn)品的,商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品的投資者應(yīng)執(zhí)行《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》第六條的合格投資者標(biāo)準(zhǔn),即投資者是能夠識(shí)別、判斷和承擔(dān)信托計(jì)劃相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的人且需滿足下列條件之一:投資一個(gè)信托計(jì)劃的最低金額不少于100萬元人民幣的自然人、法人或者依法成立的其他組織。個(gè)人或家庭金融資產(chǎn)總計(jì)在其認(rèn)購時(shí)超過100萬元人民幣,且能提供相關(guān)財(cái)產(chǎn)證明的自然人。個(gè)人收入在最近三年內(nèi)每年收入超過20萬元人民幣或者夫妻雙方合計(jì)收入在最近三年內(nèi)每年收入超過30萬元人民幣,且能提供相關(guān)收入證明的自然人?！?/p>
第三,為投資于權(quán)益類產(chǎn)品設(shè)定事前報(bào)告手續(xù)?！锻ㄖ芬?guī)定:“銀信合作產(chǎn)品投資于權(quán)益類金融產(chǎn)品或具備權(quán)益類特征的金融產(chǎn)品,且聘請(qǐng)第三方投資顧問的,應(yīng)提前十個(gè)工作日向監(jiān)管部門事前報(bào)告?！?/p>
第四,信托公司對(duì)投資政府項(xiàng)目應(yīng)謹(jǐn)慎履行評(píng)估職責(zé)。針對(duì)近年來政府項(xiàng)目的廣泛?jiǎn)?dòng),政府項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯,為此《通知》明確規(guī)定:“銀信合作產(chǎn)品投資于政府項(xiàng)目的,信托公司應(yīng)全面了解地方財(cái)政收支狀況、對(duì)外負(fù)債及或有負(fù)債情況,建立并完善地方財(cái)力評(píng)估、授信制度,科學(xué)評(píng)判地方財(cái)政綜合還款能力。禁止同出資不實(shí)、無實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和存在不良記錄的公司開展投融資業(yè)務(wù)?！?/p>
銀行應(yīng)對(duì)監(jiān)管新規(guī)的注意事項(xiàng)
鑒于銀監(jiān)會(huì)針對(duì)銀信合作產(chǎn)品出臺(tái)了新規(guī)定,銀行在信貸類銀信合作業(yè)務(wù)的開展中應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)。
第一,銀行應(yīng)重視《通知》的規(guī)定,在經(jīng)營(yíng)理念上高度關(guān)注信貸類銀信合作的種種違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。盡管近年來銀監(jiān)會(huì)針對(duì)信貸類銀信合作業(yè)務(wù)出臺(tái)了一系列的監(jiān)管規(guī)定,銀行往往更多的是上有政策下有對(duì)策,但是本次《通知》下發(fā)的背景和文件的精神有明顯的不同于以往之處。《通知》的定位和機(jī)制選擇充分彰顯了監(jiān)管機(jī)構(gòu)治理信貸類銀信合作的決心。本次《通知》在要素規(guī)范上突出了信貸資產(chǎn)的真實(shí)轉(zhuǎn)讓、信托公司履行職責(zé)的自主性和獨(dú)立性、銀行與信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的隔離,并且通過一系列的時(shí)限機(jī)制強(qiáng)化了監(jiān)管規(guī)則的落實(shí)――在僅有11個(gè)條文的文件中有4個(gè)條文明確提出了向監(jiān)管當(dāng)局報(bào)告的時(shí)限。
第二,銀行與信托公司的合作應(yīng)該設(shè)計(jì)確保交易真實(shí)的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓法律文本。本次《通知》對(duì)真實(shí)轉(zhuǎn)讓做了明確的要求,而且設(shè)定了有效的程序機(jī)制來保障。銀行應(yīng)該在信貸資產(chǎn)交易合同文本中明確有關(guān)當(dāng)事人的權(quán)責(zé),防止被監(jiān)管機(jī)構(gòu)質(zhì)疑交易不真實(shí)的現(xiàn)象發(fā)生。尤其是銀行不能針對(duì)信貸資產(chǎn)讓渡設(shè)定回購、擔(dān)保的明示或者默示的承諾。在針對(duì)投資人的有關(guān)產(chǎn)品宣傳資料中,也不宜表明銀行對(duì)有關(guān)交易或風(fēng)險(xiǎn)的承諾。
第三,銀行不能接受自己發(fā)售的理財(cái)產(chǎn)品所涉及的信貸資產(chǎn)的管理人職責(zé)。本次《通知》對(duì)該項(xiàng)要求極為鮮明,銀行應(yīng)該由信托公司尋求其他銀行來承受信貸資產(chǎn)的管理職能。當(dāng)然,銀行可能借助相互交換作為管理人的機(jī)制來獲取資產(chǎn)管理可能帶來的中間業(yè)務(wù)收入,但是銀行也應(yīng)注意在有關(guān)合作協(xié)議中不宜直白地表述此類“交換”,否則可能面臨監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑。
第四,對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)權(quán)利證明文件的移交應(yīng)該真實(shí)有效,且應(yīng)該辦理相應(yīng)的擔(dān)保手續(xù)的變更和確認(rèn)。銀行應(yīng)該將《通知》的相關(guān)要求內(nèi)化為內(nèi)部制度,并明確銀行內(nèi)部相關(guān)管理部門的權(quán)責(zé),以防范操作風(fēng)險(xiǎn),尤其是涉及原始權(quán)利憑證的移交時(shí),銀行更應(yīng)該確保操作流程的規(guī)范和相關(guān)資料的保護(hù)。同時(shí),對(duì)于抵押品權(quán)屬重新確認(rèn)和讓渡,更要防范相關(guān)操作風(fēng)險(xiǎn),影響投資人的利益并可能危及銀行權(quán)益。
（一）缺乏統(tǒng)一管理機(jī)制，資源浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生
現(xiàn)階段我國大部分高校對(duì)固定資產(chǎn)配置上主要采用投資計(jì)劃的方式進(jìn)行投入，資產(chǎn)管理上是賬物分管分類歸口管理模式。計(jì)劃體制的資金投入方式及條塊分割的管理模式，高校各部門缺少對(duì)固定資產(chǎn)的效益性的評(píng)估，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)存在重復(fù)購置，閑置現(xiàn)象嚴(yán)重等情況，固定資產(chǎn)使用效益低下。
（二）固定資產(chǎn)管理制度不完善，資產(chǎn)流失
根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱暫行辦法），各高校需要有針對(duì)性的制定一系列與之相適應(yīng)，并且與學(xué)校管理跨度及管理幅度相適應(yīng)的辦法和細(xì)則，樹立法人資產(chǎn)形成及使用和處置過程中的責(zé)任觀念和績(jī)效觀念，以促進(jìn)高校資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。但目前很多高校出租出借的資產(chǎn)并沒有按上述《暫行辦法》進(jìn)行審批及備案，對(duì)已不能使用的資產(chǎn)沒有按要求進(jìn)行處置；接受捐贈(zèng)、無償劃撥、自制或改建等固定資產(chǎn)，或賬外流動(dòng)，或沒有入賬或入賬手續(xù)不規(guī)范，造成賬實(shí)不符；對(duì)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)，缺乏評(píng)估，沒有按《暫行辦法》進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)的申報(bào)、審批、轉(zhuǎn)移手續(xù)，責(zé)權(quán)利不明確，國有資產(chǎn)增值保值功能較差，資產(chǎn)的流失嚴(yán)重。
（三）缺乏資金使用效益評(píng)價(jià)的體系，資產(chǎn)使用效益低
目前高校對(duì)資金的使用效益缺乏評(píng)價(jià)體系，財(cái)務(wù)部門，資產(chǎn)管理部門，使用部門均以方便管理，簡(jiǎn)化程序?yàn)槌霭l(fā)點(diǎn)，缺少統(tǒng)籌兼顧，調(diào)配使用觀念。財(cái)務(wù)部門重視經(jīng)費(fèi)的收支平衡及年度資產(chǎn)的投資計(jì)劃，資產(chǎn)管理部門關(guān)注項(xiàng)目可行性和增量預(yù)算額度。而使用部門出于爭(zhēng)資源的考慮，夸大需求，造成資產(chǎn)的重復(fù)購置。經(jīng)調(diào)查，部分高校許多房屋和儀器設(shè)備低負(fù)荷運(yùn)行，尤其是實(shí)驗(yàn)室利用率極低，使用效益低下。
（四）會(huì)計(jì)核算不合理，固定資產(chǎn)價(jià)值虛高
目前高校按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，固定資產(chǎn)投入一次性費(fèi)用化，影響了高校生均培養(yǎng)成本計(jì)算的均衡性；因?yàn)閷?duì)固定資產(chǎn)不進(jìn)行計(jì)提折舊，無法反映固定資產(chǎn)使用過程的損耗，無法實(shí)現(xiàn)成本補(bǔ)償機(jī)制及成本考核機(jī)制。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目賬面價(jià)值除報(bào)損報(bào)廢外，數(shù)據(jù)一直不變，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相背離，從而導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。
（五）固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可比性差
每年度的國有資產(chǎn)情況上報(bào)，清產(chǎn)核資專項(xiàng)檢查工作，由于財(cái)政部與教育部分類不一致，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門分別執(zhí)行財(cái)政部和教育部標(biāo)準(zhǔn)，存在資產(chǎn)分類轉(zhuǎn)換的問題，給財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理的實(shí)際核對(duì)工作帶來一系列困難，部委之間，高校之間數(shù)據(jù)可比性低。
二、新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)管理協(xié)同的要求：
新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）針對(duì)高校的特點(diǎn)著重突出財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)變，對(duì)固定資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理的協(xié)同融合提供了明確的理論基礎(chǔ)。其具體概括如下：
（一）明確高等學(xué)校財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理任務(wù)
合理編制預(yù)算，有效執(zhí)行預(yù)算，準(zhǔn)確進(jìn)行決算，嚴(yán)格遵守預(yù)決算程序，實(shí)施對(duì)高校資金績(jī)效評(píng)價(jià)，是高校財(cái)務(wù)管理的首要任務(wù)；合理配置及有效利用國有資產(chǎn)，保證國有資產(chǎn)的保值增值，是新的高校財(cái)務(wù)制度賦予了固定資產(chǎn)管理的新內(nèi)容。用財(cái)務(wù)管理的手段實(shí)施加強(qiáng)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括高校固定資產(chǎn)管理活動(dòng)的控制和監(jiān)督，是新高校財(cái)務(wù)制度與國有資產(chǎn)管理辦法的協(xié)同體現(xiàn)。
（二）明確資產(chǎn)范圍，提高了固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
新制度明確列明了了國有資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)也包括在建工程、無形資產(chǎn)和對(duì)外投資等，改變了人們狹隘的資產(chǎn)觀念。固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單由500元提高到1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值提高至1500元以上）。固定資產(chǎn)其中三類別由舊規(guī)則；一般設(shè)備；文物和陳列品，圖書及其他固定資產(chǎn)”對(duì)應(yīng)了新規(guī)則三類別：通用設(shè)備；文物陳列品圖書檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。新制度的這些規(guī)定，對(duì)高校實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作的信息化和規(guī)范化提供了明晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以價(jià)值手段加強(qiáng)對(duì)實(shí)物固定資產(chǎn)的分類管理，務(wù)求賬實(shí)相符。
（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，樹立成本核算觀念
舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度一般采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則，固定資產(chǎn)只核算原值，不計(jì)提折舊。新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但不考慮殘值，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入高等學(xué)校支出。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，規(guī)范管理。新制度的這一原則，提高了高校生均培養(yǎng)成本核算均衡性，為建立資金效益評(píng)價(jià)體系夯實(shí)了基礎(chǔ)。
（四）明確高校固定資產(chǎn)管理任務(wù)
新高校會(huì)計(jì)制度明確要求高校必須健全固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，完善資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。由此對(duì)應(yīng)了《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的中有關(guān)“行政事業(yè)單位必須結(jié)合實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理辦法”的有關(guān)規(guī)定。目前很多高校缺乏統(tǒng)一的資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理?xiàng)l塊分割，缺乏協(xié)同。以廣東某高職院校為例：固定資產(chǎn)總價(jià)值近14億元，設(shè)備儀器由國資處管理，房屋構(gòu)筑物及家具由產(chǎn)業(yè)處管理，圖書由圖書館管理，財(cái)政部要求固定資產(chǎn)年報(bào)表或產(chǎn)權(quán)登記工作或清產(chǎn)核資專項(xiàng)檢查工作，均耗費(fèi)了大量的人力物力，仍然無法準(zhǔn)確核實(shí)資產(chǎn)數(shù)據(jù)。新制度明確了高等學(xué)校必須建立資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，完善資產(chǎn)管理辦法，將大大改變清產(chǎn)核資年年清，年年不清的管理現(xiàn)狀。
（五）建立資產(chǎn)共享共用制度，盤活資產(chǎn)
高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，保障事業(yè)發(fā)展需要的前提下，建立資產(chǎn)共享、共用制度，在非營(yíng)利性基礎(chǔ)上盤活資產(chǎn)，提高固守資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及使用率，以促進(jìn)資產(chǎn)的更新?lián)Q代。
三、新制度對(duì)高校財(cái)務(wù)與固定資產(chǎn)協(xié)同管理的影響。
新制度對(duì)固定資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)管理的新規(guī)定新變化，基本改變了高校固定資產(chǎn)管理中因缺乏與財(cái)務(wù)管理協(xié)同而存在上述管理問題，其意義具體表現(xiàn)在：
（一）將固定資產(chǎn)的成本核算提上日程
隨著財(cái)政資金在預(yù)算、政府采購等方面改革的不斷深化，財(cái)政部門對(duì)高校在預(yù)算撥款資金和項(xiàng)目追加資金使用方面日益注重績(jī)效考核和評(píng)估，新《制度》在高校財(cái)務(wù)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則。舊制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，直到資產(chǎn)報(bào)廢，賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)固定基金，仍是歷史成本，不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。新規(guī)則引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊概念，明確了高校的教育補(bǔ)償機(jī)制，反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。各高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，按輕重緩急的購置原則，使固定資產(chǎn)更好地服務(wù)于行政、教學(xué)、科研活動(dòng)，強(qiáng)化成本核算。
（二）強(qiáng)調(diào)了固定資產(chǎn)統(tǒng)一管理要求，搞高數(shù)據(jù)質(zhì)量
新制度對(duì)固定資產(chǎn)新的分類滿足了資產(chǎn)管理要求：微觀上有利于高校固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬實(shí)（卡）對(duì)應(yīng)、會(huì)計(jì)核算更具關(guān)聯(lián)性和針對(duì)性；同時(shí)也有利于固定資產(chǎn)的清產(chǎn)核資工作有序真實(shí)地開展，保證賬賬相符、賬實(shí)相符。宏觀上有利于高校之間，各部委之間對(duì)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行跨部門跨系統(tǒng)引用，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)口徑及指標(biāo)范圍等方面相互印證，增加固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)縱向和橫向可比性，提高宏觀數(shù)據(jù)質(zhì)量基礎(chǔ)。
（三）提高信息化管理水平，突顯財(cái)務(wù)與實(shí)物管理協(xié)同效益
新制度要求資源共享、共用，這就要求各高校建立資產(chǎn)共享平臺(tái)，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將固定資產(chǎn)實(shí)物信息公開化、透明化。在高校內(nèi)部，高校之間，高校與社會(huì)之間，由使用者登錄這一固定資產(chǎn)共享平臺(tái)了解固定資產(chǎn)現(xiàn)狀及使用情況，讓需求方結(jié)合工作需要，通過交換使用方式或免費(fèi)申請(qǐng)使用，或付費(fèi)使用，這樣整個(gè)教育系統(tǒng)，學(xué)校之間，部門及院系之間資產(chǎn)就可以流動(dòng)起來，既保證了正常使用，又節(jié)省了資金，同時(shí)也提高了固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和使用效率，突顯資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理與實(shí)物管理協(xié)同效益。
（四）高校實(shí)行二級(jí)公益屬性分類，規(guī)避了高校投資的風(fēng)險(xiǎn)性
高校資金來源渠道在財(cái)政撥款的基礎(chǔ)上，其后勤工作社會(huì)化從未間斷，自身具有一定的創(chuàng)收能力，即非營(yíng)利性與營(yíng)利性并存，新制度允許高校在保證教育事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上其存在一定的盤活產(chǎn)業(yè)活動(dòng)，但必須加強(qiáng)管理。新制度規(guī)定，高校不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，以確保財(cái)政資金，高校經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ眠\(yùn)用于教學(xué)和科研上。嚴(yán)格對(duì)外投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，明確規(guī)定教育與經(jīng)營(yíng)分開，確保了高校教學(xué)的公益性、社會(huì)性，提高高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
（五）突出了財(cái)務(wù)管理對(duì)實(shí)物管理監(jiān)督的重要性
(一)固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)造成賬實(shí)不符
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效是確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作有效進(jìn)行的關(guān)鍵，然而在通信行業(yè)中對(duì)于固定資產(chǎn)管理仍然存在著賬實(shí)不符的想象，這個(gè)問題的出現(xiàn)有多方面的原因。首先，由于企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資產(chǎn)采購計(jì)劃缺少一定的監(jiān)督，許多資產(chǎn)采購計(jì)劃并沒有得到有效進(jìn)行，許多固定資產(chǎn)出現(xiàn)賬面虛列。通信企業(yè)的設(shè)備使用和線路鋪設(shè)范圍較大，很難對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地的勘察核實(shí)，這就難免造成會(huì)計(jì)信息失真，給企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來困難。其次，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)工作不完善，對(duì)于己經(jīng)安裝或己拆卸的設(shè)備，工作人員并沒有及時(shí)通知財(cái)務(wù)人員進(jìn)行登帳，造成會(huì)計(jì)信息的滯后。另外，由于對(duì)固定資產(chǎn)的事前監(jiān)管不嚴(yán)，許多設(shè)備的投入和運(yùn)營(yíng)沒有與廠家進(jìn)行及時(shí)的交接確認(rèn)，造成許多設(shè)備未登帳或己登帳設(shè)備還沒有到相關(guān)部門手中。
(二)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管不嚴(yán)，核算辦法不合理
通信行業(yè)目前對(duì)于固定資產(chǎn)的采購一般是由企業(yè)指定的項(xiàng)目總監(jiān)負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)的新增項(xiàng)目報(bào)由項(xiàng)目總監(jiān)審批，由項(xiàng)目總監(jiān)審批通過之后再申請(qǐng)公司管理層審批。雖然從形式上看，固定資產(chǎn)的增加和管理是經(jīng)過層層審批，但是在實(shí)際運(yùn)作中，項(xiàng)目的決策權(quán)都是集中在項(xiàng)目總監(jiān)手中，這就造成了一個(gè)很大的隱患。加之并沒有相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)的審批程度進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，這就很難避免某些工作人員利用職務(wù)之便從中獲取利益，無形中增加企業(yè)成本。另外，目前通信企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的核算辦法并不合理。由于目前通信設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)升級(jí)速度加快，人們的通訊需求也在逐步提高，為了適應(yīng)行業(yè)發(fā)展，通信企業(yè)往往要對(duì)現(xiàn)有的各種設(shè)備進(jìn)行升級(jí)和擴(kuò)充，提高固定資產(chǎn)的使用效率。按《準(zhǔn)則》規(guī)定如果這些支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)將該支出(即后續(xù)支出)計(jì)入固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值，否則，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)對(duì)于閑置固定資產(chǎn)管理混亂
在目前通信行業(yè)的固定資產(chǎn)中，閑置資產(chǎn)占有一定的比例，這主要是源于通信企業(yè)的行業(yè)發(fā)展特點(diǎn):現(xiàn)代社會(huì)人們生活水平的不斷提高，對(duì)于通信網(wǎng)絡(luò)的需求也在向著多元化發(fā)展，通信行業(yè)只有不斷提升自身的技術(shù)水平，不斷拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域，才能滿足客戶的各種需求。因此，當(dāng)企業(yè)新技術(shù)研發(fā)成功，以往一些落后還沒有到使用年限的固定資產(chǎn)被淘汰。從過去的有限網(wǎng)絡(luò)到現(xiàn)在的無線網(wǎng)絡(luò)以及3G網(wǎng)絡(luò)，由過去簡(jiǎn)單的通訊連接到現(xiàn)在的智能化全新體驗(yàn)，通信行業(yè)的的發(fā)展有目共睹，但是伴隨著其企業(yè)閑置資產(chǎn)規(guī)模也在逐漸擴(kuò)大。合理地處置這些閑置資源不僅可以降低企業(yè)成本，增加資金流量，也可以進(jìn)一步服務(wù)整個(gè)社會(huì)。而目前我國許多通信行業(yè)對(duì)于閑置資產(chǎn)的重視程度不夠，管理較為死板，許多閑置資產(chǎn)缺乏靈活性管理，甚至變成了電子垃圾。
(四)固定資產(chǎn)管理人員混亂
固定資產(chǎn)管理人員崗位變動(dòng)頻繁，企業(yè)對(duì)于各種業(yè)務(wù)和賬目交接手續(xù)的規(guī)定并不明確，造成資產(chǎn)管理混亂。其次，許多固定資產(chǎn)管理人員出于自身的業(yè)務(wù)工作考慮，只對(duì)自己工作之后固定資產(chǎn)變動(dòng)加以管理，而對(duì)于以往遺留的固定資產(chǎn)賬目缺乏梳理，嚴(yán)重影響企業(yè)固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。
二、加強(qiáng)通信企業(yè)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策
(一)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，貫徹資產(chǎn)管理電算化工作
通信企業(yè)的資產(chǎn)管理項(xiàng)目較大，固定資產(chǎn)的總規(guī)模較大，因此在對(duì)其進(jìn)行管理時(shí)也存在著許多的困難的。為了應(yīng)對(duì)這些困難，我國己經(jīng)普遍運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化，將固定資產(chǎn)標(biāo)上條形碼，通過計(jì)算機(jī)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)化管理。會(huì)計(jì)電算化的推廣為企業(yè)資產(chǎn)管理帶來了一定的便利，但是由于固定資產(chǎn)管理的復(fù)雜性，在實(shí)際工作中還存在著一些問題。進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理必須建立起計(jì)劃、實(shí)施、核算、監(jiān)督等一系列完備的信息管理系統(tǒng)，做到對(duì)固定資產(chǎn)的采購、使用、核算、處置等各方面的全面管理。完善的信息管理系統(tǒng)將有助于通信企業(yè)管理機(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)掌握固定資產(chǎn)信息，提高管理工作的時(shí)效性、透明度和效果。同時(shí)，在核算電算化的前提下，可以把固定資產(chǎn)條形碼管理和實(shí)物的定位跟蹤管理有機(jī)地結(jié)合起來，保證資產(chǎn)的完整性，提高工作效率。
(二)樹立年度計(jì)劃?rùn)?quán)威，加強(qiáng)資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查
對(duì)于固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)會(huì)通過建立年度計(jì)劃對(duì)未來固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行了解。因而企業(yè)必須建立年度計(jì)劃的權(quán)威性，保證年度計(jì)劃的徹底實(shí)施，避免其成為一紙空談。在工作的實(shí)際實(shí)施過程中，各部門都應(yīng)嚴(yán)格按照年度計(jì)劃中的各項(xiàng)要求開展工作，對(duì)于超額需求要及時(shí)向有關(guān)部門進(jìn)行申請(qǐng)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立起相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制:企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)該切實(shí)履行好自己的工作，徹底執(zhí)行年度計(jì)劃中的各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)算。同時(shí)應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，對(duì)于計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)際狀況和出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行及時(shí)的處理，保證預(yù)算計(jì)劃的正常實(shí)施。
(三)合理有效地處理閑置資產(chǎn)
目前，通信企業(yè)中的閑置資產(chǎn)比例較大，許多通信企業(yè)將閑置資產(chǎn)等同于“報(bào)廢資產(chǎn)”，并沒有積極地進(jìn)行閑置資產(chǎn)處置盤活。在以后對(duì)于固定資產(chǎn)的管理工作中，要重視閑置資產(chǎn)的靈活管理，及時(shí)對(duì)閑置資產(chǎn)進(jìn)行盤活。對(duì)于某些由于設(shè)備更新替換下來的舊設(shè)備應(yīng)遵照資產(chǎn)評(píng)估的程序，首先對(duì)資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估，然后公開進(jìn)行競(jìng)價(jià)拍賣。而對(duì)于那些己經(jīng)被行業(yè)所淘汰的閑置資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行拋售，以求增加資金回流，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金支持。
(四)加強(qiáng)信息溝通，提高資產(chǎn)的準(zhǔn)確性
通信企業(yè)的各個(gè)部門都應(yīng)該重視對(duì)于固定資產(chǎn)的管理意識(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況各個(gè)部門都應(yīng)該及時(shí)通知企業(yè)的會(huì)計(jì)管理部門，加強(qiáng)各部門之間的信息溝通，從而保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)，按實(shí)質(zhì)重于形式的原則，正確劃分資本性支出與收益性支出，對(duì)其后續(xù)支出屬于資本化支出，上級(jí)部門可直級(jí)與下級(jí)聯(lián)系，找出該項(xiàng)固定資產(chǎn)資產(chǎn)編號(hào)，在改、擴(kuò)建資產(chǎn)下?lián)軙r(shí)直接注明原資產(chǎn)編號(hào)計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。避免一物多號(hào)現(xiàn)象，保證資產(chǎn)的完整性準(zhǔn)確性。
(五)加強(qiáng)人事管理，提高管理人員的綜合素質(zhì)
【關(guān)鍵詞】廣電事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；問題；對(duì)策
廣播電視行業(yè)是一個(gè)重裝備、大投入、高消耗的行業(yè)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，維護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，促進(jìn)固定資產(chǎn)的優(yōu)化配置和有效使用，提高固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，對(duì)于保障和促進(jìn)廣播電視事業(yè)的健康有序發(fā)展具有十分重要的意義。
一、廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)概述
1.廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)含義
廣播電視事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指廣播電視事業(yè)單位占有、使用的，依法確認(rèn)為國家所有，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），使用期限超過一年，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。
2.廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)
廣播電視行業(yè)是一個(gè)重裝備、大投入、高消耗的行業(yè)。我國廣播電視事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與行政單位和其他行業(yè)的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)比較具有如下明顯的特點(diǎn)。
第一，固定資產(chǎn)總量大，在整個(gè)單位的資產(chǎn)中所占的比例高，一般占總資產(chǎn)的60%以上。以本單位2010年12月31日為例，固定資產(chǎn)總額為65718946.26元，在資產(chǎn)中所占的比例高達(dá)87.5%。
第二，固定資產(chǎn)投資成倍增長(zhǎng)，廣播電視已成為一個(gè)重裝備、大投入、高消耗的行業(yè)。如本單位2011年固定資產(chǎn)投入就高達(dá)3005896.21元，而且只是一個(gè)縣級(jí)臺(tái)。
第三，設(shè)備更新?lián)Q代快，高新技術(shù)含量高。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，廣播電視新技術(shù)日新月異，廣播電視設(shè)備使用周期越來越短、更新的速度越來越快，一般3年左右就更新?lián)Q代一次。
第四，相關(guān)器材設(shè)備品種繁多，資產(chǎn)分散。如我局固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中登記的器材設(shè)備品種就有400多種，資產(chǎn)分布于局本部、2個(gè)高山轉(zhuǎn)播臺(tái)、29個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)場(chǎng)廣播站及全縣293個(gè)行政村廣播室。
二、目前廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
財(cái)政部制定的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》從2006年頒布以來，省、市、縣各級(jí)人民政府及其相關(guān)職能部門也制定了相應(yīng)的配套辦法，使得我國各級(jí)廣播電視事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作逐漸規(guī)范，管理效率顯著提升，但在具體操作過程中仍存在一些突出問題。
1.固定資產(chǎn)管理意識(shí)淡薄
重購置輕管理思想普遍存在，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)嚴(yán)重，資產(chǎn)使用上存在較多問題。驗(yàn)收制度形同虛設(shè)；固定資產(chǎn)卡片登記不全，資產(chǎn)使用狀況不明；定期盤點(diǎn)不及時(shí)，有的甚至多年對(duì)資產(chǎn)都沒有進(jìn)行過盤點(diǎn)；人員調(diào)動(dòng)不辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)；不及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修保養(yǎng)；隨意出租、出借固定資產(chǎn)，收入不入賬或不公開。
2.資產(chǎn)處置不夠規(guī)范
按規(guī)定廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置應(yīng)向主管部門或同級(jí)財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門履行報(bào)備或報(bào)批手續(xù)，但事實(shí)上仍有部分單位在處置時(shí)并未執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定，存在隨意轉(zhuǎn)讓、出讓、出售、置換、調(diào)撥、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、報(bào)損等違規(guī)處置固定資產(chǎn)現(xiàn)象。
3.部門之間缺乏協(xié)調(diào)
單位內(nèi)部固定資產(chǎn)使用部門、固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部監(jiān)督部門之間的工作缺乏溝通或者不及時(shí)溝通；單位外部財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，各自為政，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的管理出現(xiàn)諸多問題。
4.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范
（1）會(huì)計(jì)核算不及時(shí)
無法及時(shí)反映固定資產(chǎn)的增減變化，該入賬不入賬，應(yīng)核銷不核銷，導(dǎo)致有關(guān)固定資產(chǎn)的賬薄記錄、卡片、實(shí)物及固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)均不一致。如個(gè)別廣播電視事業(yè)單位建造的房屋及構(gòu)筑物已使用多年，相關(guān)支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中；接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)，不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、卡片登記和錄入固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，長(zhǎng)期游離于賬外，極易造成資產(chǎn)流失。
（2）會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確
對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢、損毀或者對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，造成這些固定資產(chǎn)有賬無實(shí)。對(duì)于外購的固定資產(chǎn)只按買入價(jià)入賬，實(shí)際發(fā)生的運(yùn)雜、保險(xiǎn)、稅收、安裝調(diào)試等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)原值；對(duì)于自建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)在峻工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)借款利息及有關(guān)費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)原值，而記入當(dāng)期事業(yè)支出，違反了借款利息資本化的規(guī)定；對(duì)于已經(jīng)投入使用但是尚未辦理峻工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，掛賬在建工程科目不及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，有的甚至一拖數(shù)年，造成嚴(yán)重的賬實(shí)不符。
（3）不按規(guī)定計(jì)提折舊與修購基金
為了保證廣電事業(yè)單位固定資產(chǎn)的維修和購置有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的資金來源，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：應(yīng)按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例來提取修購基金。對(duì)于事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位也不提取修購基金。而有的單位為了省事，不管事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的多少，根本不提取修購基金，對(duì)固定資產(chǎn)也不計(jì)提折舊。
5.監(jiān)督工作收效甚微
對(duì)于固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督在很多單位形同虛設(shè)，政府審計(jì)監(jiān)督多年才能進(jìn)行一次，政府國有資產(chǎn)管理部門人員較少難以覆責(zé)，政府監(jiān)察部門很少將固定資產(chǎn)的管理情況納入監(jiān)察內(nèi)容，社會(huì)監(jiān)督又難以發(fā)揮作用，導(dǎo)致監(jiān)督工作收效甚微。
三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的思路及對(duì)策
1.提高思想認(rèn)識(shí)，深刻理解加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作的必要性
確保固定資產(chǎn)的安全完整，提高固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效益，是每個(gè)廣播電視事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作職責(zé)。因此，必須提高全體干部職工的固定資產(chǎn)管理意識(shí)。首先，要提高單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員，特別是單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)固定資產(chǎn)管理工作的重視程度，從思想意識(shí)上充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理工作對(duì)于保障和促進(jìn)廣播電視事業(yè)健康有序發(fā)展的重要性，這是完善固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵所在。其次，要提高固定資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)，這是實(shí)施固定資產(chǎn)有效管理的基礎(chǔ)。再次，要通過單位內(nèi)部的學(xué)習(xí)宣傳，提高全體干部職工的責(zé)任感，從而保證每一位干部職工都能重視固定資產(chǎn)管理工作，并在日常工作中自覺遵守固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度。
2.健全規(guī)章制度，規(guī)范資產(chǎn)處置
各級(jí)廣播電視事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立起一套可操作性強(qiáng)、行之有效的有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度。建立和健全固定資產(chǎn)配置、取得、保管、使用、維護(hù)與處置等制度，并在日常工作中自覺遵守固定資產(chǎn)管理各項(xiàng)制度，確保固定資產(chǎn)的合理配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由本單位資產(chǎn)使用部門提出意見，資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門審核鑒定，經(jīng)單位集體討論同意后，按照規(guī)定的審批權(quán)限分別予以批準(zhǔn)處置、或報(bào)主管部門審批、或主管部門審核同意后報(bào)財(cái)政部門及政府審批。涉及土地資產(chǎn)處置的，按國土資源部門的相關(guān)規(guī)定辦理。處置收入按照政府非稅收入管理規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理，統(tǒng)一納入單位預(yù)算。
3.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，完善聯(lián)動(dòng)機(jī)制
廣播電視事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，任務(wù)艱巨。在日常管理中，單位內(nèi)部有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)通力合作，相關(guān)人員要增強(qiáng)大局意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，及時(shí)有效溝通，共同參與。單位外部財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督。
4.規(guī)范會(huì)計(jì)核算及處理工作
事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)于“固定資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)較大，廣電事業(yè)單位要切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，不斷提高他們的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是規(guī)范會(huì)計(jì)核算的前提條件；要嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，對(duì)于固定資產(chǎn)的增減變化要及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行帳務(wù)處理，切實(shí)減少因財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)不精、責(zé)任心不強(qiáng)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬簿記錄、實(shí)物、卡片與固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不相符現(xiàn)象的發(fā)生；要按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系的新規(guī)定并結(jié)合本單位具體情況確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提修購基金的事業(yè)單位不得計(jì)提折舊。
5.強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，完善獎(jiǎng)罰制度
各級(jí)廣播電視事業(yè)單位必須按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際建立并切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，應(yīng)包括：建立崗位分工責(zé)任制，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限和工作要求，確保相互制約。政府國有資產(chǎn)管理、政府審計(jì)、政府監(jiān)察等部門要定期或不定期審查廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，加大查處力度，規(guī)范固定資產(chǎn)管理行為。
綜上所述，要加強(qiáng)廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作，就必須在深刻理解廣播電視事業(yè)單位固定資產(chǎn)的含義、特點(diǎn)及目前在管理中所存在問題的基礎(chǔ)上，充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的必要性，完善管理機(jī)制，健全規(guī)章制度，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高校；國有資產(chǎn)；管理
國有資產(chǎn)管理工作是高校建設(shè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，它貫穿于高校建設(shè)和發(fā)展的全過程，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和學(xué)校改革逐步推進(jìn)的新時(shí)期，如何進(jìn)一步推進(jìn)和深化新時(shí)期高校國有資產(chǎn)的管理工作，改進(jìn)工作流程、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)、提升服務(wù)形象、防止資產(chǎn)流失，把高校國有資產(chǎn)真正用到校園建設(shè)的“刀刃”上，從而提高辦學(xué)質(zhì)量，提升教學(xué)、行政、科研及各項(xiàng)工作效率，是亟待思考的問題。
1.提高意識(shí)。充分認(rèn)識(shí)到國有資產(chǎn)管理的重要性
1.1依據(jù)新規(guī)定，明確新時(shí)期高校國有資產(chǎn)管理工作方向
新時(shí)期高校國有資產(chǎn)管理工作要圍繞高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量、高要求，根據(jù)政府、學(xué)校新制定的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整高校國有資產(chǎn)管理工作方向，進(jìn)一步加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)管理效率。著力構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序規(guī)范、管理高效的體系，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，以保障和促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展作為新時(shí)期高校國有資產(chǎn)管理工作方向。
1.2結(jié)合新情況，提高新時(shí)期高校國有資產(chǎn)管理工作標(biāo)準(zhǔn)
建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人的要求，設(shè)置相對(duì)應(yīng)的歸口管理部門，分工明確。資產(chǎn)配置方面要求編制資產(chǎn)配置年度計(jì)劃，并按下達(dá)的預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行；資產(chǎn)配置科學(xué)合理并符合有關(guān)要求；大型儀器設(shè)備配置經(jīng)過專家論證，并編制可行性論證報(bào)告；嚴(yán)格規(guī)范招標(biāo)采購程序等。嚴(yán)格控制高校國有資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、登記、入庫、調(diào)劑、維修、出租出借等日常管理制度，定期對(duì)國有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧做到原因明白，責(zé)任明確到個(gè)人，并制定有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。出租、出借、對(duì)外投資管理方面要求高校進(jìn)行可行性論證和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并按規(guī)定報(bào)省有關(guān)部門審批。強(qiáng)化物資設(shè)備驗(yàn)收環(huán)節(jié)，由采購部門組織專家組驗(yàn)收，備齊驗(yàn)收材料，會(huì)同紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門現(xiàn)場(chǎng)按合同規(guī)定條款驗(yàn)收。高校的國有資產(chǎn)管理工作要遵循社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，合理配置國有資產(chǎn)，促進(jìn)學(xué)校國有資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提升。
2.健全體制，提高國有資產(chǎn)整合利用效率
2.1健全和完善學(xué)校國有資產(chǎn)管理體系
隨著高等教育管理體制深入改革和高校建設(shè)發(fā)展的多元化，加大力度完善高校國有資產(chǎn)管理體系成為必然。建立職能明確、設(shè)置科學(xué)、監(jiān)督約束、高效協(xié)調(diào)的管理體制，堅(jiān)持‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)”。專門成立國有資產(chǎn)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定全校國有資產(chǎn)管理方面的規(guī)章制度；貫徹執(zhí)行上級(jí)部門有關(guān)國有資產(chǎn)管理的政策、法規(guī)和制度；監(jiān)督國有資產(chǎn)管理相關(guān)職能部門和資產(chǎn)使用單位的國有資產(chǎn)管理工作；合理配置高校國有資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)使用配置方案，提升資源利用率，對(duì)高校國有資產(chǎn)管理的重大事項(xiàng)分析研究；認(rèn)真仔細(xì)完善資產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)登記、資產(chǎn)處置等工作；審核高校國有資產(chǎn)管理工作的分析規(guī)劃。保證高校國有資產(chǎn)的制度完整、管理安全、使用合理、配套完備的管理模式，形成能夠適應(yīng)新時(shí)期高校發(fā)展的制度體系。
2.2加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)察制度建設(shè)，擴(kuò)大監(jiān)督范圍
高校國有資產(chǎn)的管理離不開監(jiān)察制度，完善有效的監(jiān)察制度有利于進(jìn)一步推進(jìn)制度體系的成長(zhǎng)。高校國有資產(chǎn)管理必須做到以下幾點(diǎn)：一是規(guī)范資產(chǎn)治理結(jié)構(gòu)，做到“四分離”，即管采分離、管監(jiān)分離、招評(píng)分離、評(píng)監(jiān)分離；二是相關(guān)資產(chǎn)的歸口管理，建立健全各類、各項(xiàng)資產(chǎn)的管理制度；三是健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，委派財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)工作及時(shí)跟蹤反饋，建立內(nèi)部審計(jì)制度。以高校國有資產(chǎn)監(jiān)察制度為基礎(chǔ)，以本科教學(xué)水平審核評(píng)估相關(guān)指標(biāo)為參照，以“國有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”為平臺(tái)，不斷擴(kuò)大監(jiān)督范圍。
2.3管理革新，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理
一方面創(chuàng)新資產(chǎn)管理方法和手段，為高校國有資產(chǎn)管理提供新思路。加大信息化建設(shè)，利用基于大數(shù)據(jù)的信息化管理服務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)，及時(shí)提供實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)。加強(qiáng)預(yù)算控制，確保資金和資產(chǎn)結(jié)合。利用新技術(shù)，分級(jí)管理考核、遠(yuǎn)程調(diào)劑等，從源頭上緩解部門編制緊、人手缺而造成的資產(chǎn)管理難度。
另一方面進(jìn)一步完善行政事業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)功能，及時(shí)更新資產(chǎn)信息，充分運(yùn)用資產(chǎn)管理系統(tǒng)分析資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)、使用狀況、收益等情況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)運(yùn)作動(dòng)態(tài)化管理。利用該系統(tǒng)平臺(tái)，切實(shí)掌握高校資產(chǎn)的總動(dòng)態(tài)、監(jiān)督相關(guān)資產(chǎn)使用單位，為合理配置高校國有資產(chǎn)提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，為高校設(shè)備設(shè)施建設(shè)發(fā)展等提供明確承擔(dān)決策的依據(jù)。
3.完善機(jī)制。提高學(xué)校國有資產(chǎn)管理工作效能
3.1引入市場(chǎng)機(jī)制，提高國有資產(chǎn)使用效益。
高校的國有資產(chǎn)很多是房產(chǎn)、土地等，具有極強(qiáng)的增值性及良好的成長(zhǎng)性。如果對(duì)國有資產(chǎn)的管理還僅僅局限于實(shí)物形態(tài)的管理，使高校國有資產(chǎn)沒有得到有效盤活，高校國有資產(chǎn)自身價(jià)值沒有充分發(fā)掘，勢(shì)必不利于高校國有資產(chǎn)使用效益的進(jìn)一步提升，不利于高校國有資產(chǎn)的深度管理。以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，引入市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)由實(shí)物形態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值形態(tài)管理，通過資產(chǎn)集中營(yíng)運(yùn)，促其保值增值，形成一種高效的國有資產(chǎn)管理體制和運(yùn)營(yíng)機(jī)制。以提高高校經(jīng)濟(jì)資源整合使用效益和利用效率為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展互相適應(yīng)、有機(jī)兼容。使高校國有資產(chǎn)的物質(zhì)要素能時(shí)時(shí)處于一種增量?jī)?yōu)化配置和存量?jī)?yōu)化重組的狀態(tài)，從根本上提高高校國有資產(chǎn)的使用效益。
3.2開展資源共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)高效利用。
新時(shí)期高校國有資產(chǎn)管理工作的發(fā)展進(jìn)步離不開資源共享，信息平臺(tái)的建立有利于推動(dòng)信息的交流、資源的交互，充分發(fā)揮資產(chǎn)調(diào)劑的作用，提高資產(chǎn)利用率，減少資產(chǎn)流失。首先學(xué)校各部門要優(yōu)化資產(chǎn)配置，做到物盡其用。資產(chǎn)配置要遵循合理配置、調(diào)劑與購置、預(yù)算管理相結(jié)合的原則，按規(guī)定程序報(bào)批采購。大型設(shè)備配置要科學(xué)論證，要建立健全實(shí)驗(yàn)室資源共享機(jī)制，避免重復(fù)購置，最大限度地提高設(shè)備資產(chǎn)的利用率。其次可以利用資產(chǎn)調(diào)劑平臺(tái)，充分發(fā)揮校內(nèi)現(xiàn)有資源，提高固定資產(chǎn)使用效益，鼓勵(lì)各資產(chǎn)使用部門主動(dòng)參與物資、設(shè)備的調(diào)劑，對(duì)調(diào)劑物資、設(shè)備的使用狀況、使用途徑、使用次數(shù)等情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)閑置的物資、設(shè)備，根據(jù)實(shí)際需要直接進(jìn)行調(diào)撥，使校內(nèi)調(diào)劑使用的物Y、設(shè)備實(shí)現(xiàn)保值增值的效果。開展資源共享有利于加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)的高效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)、資源的優(yōu)化配置使用。
本人在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和精心指導(dǎo)下，在各位同事的大力支持和協(xié)作配合下，我緊緊圍繞自身財(cái)務(wù)工作職責(zé)，強(qiáng)化學(xué)習(xí)、學(xué)以致用，求真務(wù)實(shí)、拼搏實(shí)干，尤其是11月份競(jìng)聘任科長(zhǎng)助理之后，我積極適應(yīng)新的工作崗位，做到自我加壓、勤奮工作，取得了較好的工作成績(jī)，為公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。現(xiàn)將20年的主要工作情況述職如下：
一、加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提升思想素質(zhì)。
我深知：財(cái)務(wù)工作是公司的重要職能工作，對(duì)公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著極其重要的作用。我也只有在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，在學(xué)習(xí)中豐富知識(shí)，認(rèn)真把握相關(guān)政策，才能為不斷提高財(cái)務(wù)工作水平打下基礎(chǔ)。
二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
一年來，我堅(jiān)持以黨的十精神為指導(dǎo)，主動(dòng)學(xué)習(xí)各級(jí)涉及財(cái)務(wù)工作的新制度、新規(guī)定、新準(zhǔn)則，廣泛涉獵相關(guān)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，并將其運(yùn)用到具體工作中，真正使自己在工作中得到了成長(zhǎng)鍛煉。三是加強(qiáng)溝通交流。工作中，按照規(guī)范財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的要求，做到既堅(jiān)持原則又不拘泥形式，自身工作得到了大家的充分肯定。同時(shí)，我始終保持良好的心態(tài)，對(duì)上有效理解執(zhí)行上級(jí)的戰(zhàn)略部署，對(duì)內(nèi)與員工順暢溝通真誠交流，積極促進(jìn)各部門密切配合，為公司發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。
二、切實(shí)履職盡責(zé)，勤懇扎實(shí)工作。
一是全面開展了土地清理登記工作。去年上半年，我們按照上級(jí)部門要求，對(duì)公司所有土地資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)清查。工作中，始終堅(jiān)持土地登記的統(tǒng)一性和完整性，嚴(yán)格執(zhí)行土地登記各項(xiàng)工作制度，依法依規(guī)開展土地登記工作。同時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則，認(rèn)真組織落實(shí)好土地登記發(fā)證清理整改工作。二是做好了實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)前期上線和試運(yùn)行工作。
20年初，我主動(dòng)放棄個(gè)人的休息時(shí)間，加班加點(diǎn)，和大家一起對(duì)全公司的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行了全面登記清理。歷時(shí)三個(gè)月的時(shí)間，實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)于20年4月份開始運(yùn)行，確保系統(tǒng)準(zhǔn)時(shí)上線和順暢運(yùn)行，也在很大程度上保證了公司資產(chǎn)的保值增值。三是做好了科長(zhǎng)助理的相關(guān)工作。去年11月份成功競(jìng)聘科長(zhǎng)助理后，作為分管資產(chǎn)、稽核和在建工程組的組長(zhǎng)，我深感責(zé)任重大。在進(jìn)行深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，我結(jié)合實(shí)際，制定了科學(xué)合理的全組工作計(jì)劃，明確了下一步的工作思路和工作方向，明晰了下一步工作中的個(gè)人職責(zé)任務(wù)，為做好今后的各項(xiàng)工作奠定了良好基礎(chǔ)。
三、強(qiáng)化作風(fēng)建設(shè)，樹立良好形象。
一是增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)。通過參加公司組織的各種政治學(xué)習(xí)，個(gè)人能夠經(jīng)常性的學(xué)習(xí)黨紀(jì)法規(guī)、廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定和財(cái)務(wù)人員工作制度，真正從思想深處進(jìn)一步提高了對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)增強(qiáng)了個(gè)人的拒腐防變能力。二是認(rèn)真履行個(gè)人職責(zé)。
地產(chǎn)融資求援券商
日前，證監(jiān)會(huì)對(duì)全國范圍內(nèi)10家券商的資管業(yè)務(wù)風(fēng)控情況進(jìn)行突擊檢查，而導(dǎo)火索正是日信證券一款投向地產(chǎn)業(yè)務(wù)的集合理財(cái)產(chǎn)品，這引發(fā)了市場(chǎng)關(guān)于券商資管“輸血”地產(chǎn)的合規(guī)性爭(zhēng)議。
不同于以往的專項(xiàng)檢查，這次抽查完全是突然襲擊：監(jiān)管層既未給券商準(zhǔn)備和補(bǔ)充相關(guān)材料的時(shí)間，也沒有要求券商提前開展自查工作。
貼上“地產(chǎn)項(xiàng)目”標(biāo)簽的日信證券“楚財(cái)1號(hào)集合資產(chǎn)管理計(jì)劃”（下稱楚財(cái)1號(hào)）被公認(rèn)為是這次抽查的導(dǎo)火索。
通過投資基金子公司專項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃，楚財(cái)1號(hào)所募集的資金最終被用于株洲市“金域半島”項(xiàng)目二期、三期的開發(fā)建設(shè)。這意味著，借助券商資管通道，資金間接“輸血”地產(chǎn)業(yè)。
支持券商資管業(yè)務(wù)“大膽創(chuàng)新”的動(dòng)力，是自2012年10月起實(shí)施的《證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理辦法》。根據(jù)該文件內(nèi)容，券商集合資產(chǎn)管理計(jì)劃的發(fā)起設(shè)立由審批制改為備案制，流程大為簡(jiǎn)化，投資范圍也有所增加。
監(jiān)管制度的“松綁”促成了券商資管規(guī)模井噴。2011年至2013年，券商資管規(guī)模分別為0.28萬億元、1.89萬億元和5.20萬億元，短短三年暴增18.57倍。
如此迅猛的增長(zhǎng)引起監(jiān)管層對(duì)于券商資管業(yè)務(wù)的持續(xù)關(guān)注。2013年2月，證監(jiān)會(huì)曾要求券商在一個(gè)月內(nèi)完成自查，隨后又于2013年6月對(duì)12家資管規(guī)模快速增長(zhǎng)的券商進(jìn)行了抽查，以便提前防范和應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
即便屢屢被“黃牌警告”，但券商資管涉足高風(fēng)險(xiǎn)高收益業(yè)務(wù)的熱情不減。隨著銀行收緊房貸業(yè)務(wù)，地產(chǎn)企業(yè)紛紛將目光投向券商資管。中國指數(shù)研究院數(shù)據(jù)顯示，除銀行貸款、發(fā)行債券和信托融資外，2013年重點(diǎn)房企其他融資規(guī)模合計(jì)約為585億元，約占房企融資總額的13%，比2012年增加了約八個(gè)百分點(diǎn)。
其中券商資管正日漸成為地產(chǎn)企業(yè)重要的融資渠道。
精心設(shè)計(jì)的通道
其實(shí)在監(jiān)管政策的制約下，券商資管無法直接涉足地產(chǎn)項(xiàng)目，但通過一系列復(fù)雜的產(chǎn)品設(shè)計(jì)，“輸血”地產(chǎn)的最終目的能夠被間接實(shí)現(xiàn)。
借道集合資管計(jì)劃僅僅是券商資管“輸血”地產(chǎn)業(yè)的方式之一，楚財(cái)1號(hào)的模式并非個(gè)案。早在去年二季度，太平洋證券已通過類似的方式將募集資金投向上海浦東的張江項(xiàng)目，用于花園洋房及聯(lián)排別墅建設(shè)。
太平洋證券推出的“睿富1號(hào)集合計(jì)劃”對(duì)接上了上海保集（集團(tuán)）有限公司有限合伙股權(quán)投資企業(yè)”，而這家企業(yè)是專門為投資張江項(xiàng)目而發(fā)起設(shè)立的。
為繞開集合資管計(jì)劃嚴(yán)格的投資范圍監(jiān)管，確保向地產(chǎn)項(xiàng)目“輸血”成功，太平洋證券精心設(shè)計(jì)了產(chǎn)品投資架構(gòu)：“睿富1號(hào)”的募集資金先是被投資于基金子公司專項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃，借此再被用于組建股權(quán)投資企業(yè)，最終得以被地產(chǎn)項(xiàng)目所使用，而這也正是券商資管間接“輸血”的常見做法。
與集合資管計(jì)劃大費(fèi)周章地設(shè)計(jì)產(chǎn)品投資架構(gòu)不同，券商利用定向資管計(jì)劃“輸血”地產(chǎn)的方式則相對(duì)簡(jiǎn)單。除了禁止發(fā)放貸款外，定向資管計(jì)劃的投資范圍比較寬松，券商資管只需對(duì)擬投資的地產(chǎn)項(xiàng)目開展充分調(diào)研評(píng)估，便可尋求銀行或私募資金進(jìn)行對(duì)接。在整個(gè)過程中，券商資管發(fā)揮通道的作用。
正因如此，定向資管計(jì)劃才會(huì)被券商資管更多采用。華寶證券的研究數(shù)據(jù)顯示，截至2013年末，券商定向資管規(guī)模達(dá)4.84萬億元，占資管規(guī)?？傤~的93.08%。也就是說，絕大多數(shù)券商資管產(chǎn)品均是定向資管計(jì)劃。
界限模糊的監(jiān)管
千變?nèi)f化的“輸血”方式背后，相對(duì)模糊的監(jiān)管界限給券商資管提供了“可乘之機(jī)”。
起初，監(jiān)管層嚴(yán)格把控著集合資管計(jì)劃的投資范圍，唯恐券商資管越雷池一步。然而，出于資管業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展的需要，監(jiān)管層隨后放寬了集合資管計(jì)劃的投資范圍。
“在實(shí)際操作中，監(jiān)管層從未叫停過類似業(yè)務(wù)?！比A泰證券合規(guī)人士劉芳表示，由于此前的監(jiān)管規(guī)定并未明令禁止，面對(duì)如此誘人的蛋糕，券商資管部門大都認(rèn)為不妨一試，畢竟高收益的項(xiàng)目資源非常稀缺。
然而，券商和開發(fā)商親密的合作關(guān)系還是引發(fā)了監(jiān)管層的重視和警惕。2014年2月12日，中國證券業(yè)協(xié)會(huì)了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范證券公司資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》，在規(guī)定券商“不得通過集合資產(chǎn)管理計(jì)劃開展通道業(yè)務(wù)”的同時(shí)，也發(fā)出了“審慎投資國家宏觀調(diào)控限制行業(yè)”的警告。
監(jiān)管的強(qiáng)化考問著券商資管業(yè)務(wù)的合規(guī)性。面對(duì)措辭嚴(yán)厲的禁令，前述層層嵌套的“輸血”方式或因涉嫌違規(guī)而受到遏制——目前監(jiān)管層執(zhí)行的是“穿透式”的監(jiān)管原則，不僅審查資管計(jì)劃的直接投資對(duì)象，也考察其間接投資范圍。這意味著，盡管投資地產(chǎn)行業(yè)的大門尚未關(guān)閉，但券商資管將不得不以更為隱蔽的方式向地產(chǎn)項(xiàng)目提供資金支持。
即便券商資管在“輸血”地產(chǎn)業(yè)的過程中違反了“不得開展通道業(yè)務(wù)”的最新規(guī)定，現(xiàn)行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)——“券商是否下達(dá)投資指令”也很難對(duì)違規(guī)與否明確界定。
券商資管并非沒有意識(shí)到地產(chǎn)行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。早在銀行業(yè)收緊房貸業(yè)務(wù)之前，申萬、長(zhǎng)江、中信等多家券商都通過研報(bào)的方式預(yù)警地產(chǎn)行業(yè)的下行風(fēng)險(xiǎn)，而資管業(yè)務(wù)地產(chǎn)項(xiàng)目的篩選標(biāo)準(zhǔn)也水漲船高。
“融資方必須是全國百強(qiáng)地產(chǎn)企業(yè)，項(xiàng)目必須位于一二線城市，缺乏實(shí)力的中小開發(fā)商和地處三四線城市的項(xiàng)目基本上是不做的?！蹦橙藤Y管告訴媒體記者。即便如此，因?yàn)榈禺a(chǎn)項(xiàng)目的融資利率更高，更易于贏得投資者的認(rèn)可，券商資管也樂于爭(zhēng)搶地產(chǎn)項(xiàng)目。
據(jù)了解，楚財(cái)1號(hào)提供給投資者的年化收益率高達(dá)10.6%至11.5%。實(shí)際上，當(dāng)前券商資管運(yùn)作的地產(chǎn)項(xiàng)目中，融資利率大多集中在10%至16%的區(qū)間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于券商集合資管計(jì)劃年化5.5%的平均收益率。
隱藏在豐厚收益背后的，是急劇增大的投資風(fēng)險(xiǎn)。與長(zhǎng)年累月和開發(fā)商打交道的銀行業(yè)相比，券商資管在評(píng)估地產(chǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)方面是不折不扣的“新手上路”。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；分離
一、財(cái)稅分離的必然性
改革開放以來，我國進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的研究，從而制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是對(duì)于稅收會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研究非常的少，稅收會(huì)計(jì)的改革速度比較緩慢。稅收會(huì)計(jì)是稅務(wù)相關(guān)進(jìn)行核算的專門會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是屬于兩種完全不同的信封學(xué)科體系，我國的稅收會(huì)計(jì)現(xiàn)在急需改革的是稅收的成本效益問題。我國歷史上會(huì)計(jì)的雛形是官廳會(huì)計(jì)，主要對(duì)稅賦進(jìn)行記錄、計(jì)算，是現(xiàn)代稅收會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的總稱，又可以稱為政府會(huì)計(jì)。最初的稅收會(huì)計(jì)到現(xiàn)在經(jīng)歷了幾千年的發(fā)展，將稅收會(huì)計(jì)做為獨(dú)立的專業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行肯定始于1986年，1998年《稅收會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)，是一部比較完整和全面的稅收制度。稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程可以看到，稅務(wù)會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)方面的發(fā)展滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是在我國稅收是處于非常重要的地位的，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的不重視與稅收的重要性是不相稱的。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法律制度為準(zhǔn)則，以貨幣做為計(jì)量單位，采用會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法，反映和監(jiān)督應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)和繳納，稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合之后形成了一門交叉學(xué)科。按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)要計(jì)算和繳納稅款，計(jì)算時(shí)不能重算不允許有遺漏，要在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，不能拖占稅款，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)繳稅款入庫。稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)以及繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督，要記錄、計(jì)算和匯總納稅人的稅款上繳情況，并形成納稅申報(bào)表；并同時(shí)要控制和檢查納稅人的稅款繳納情況，對(duì)于違法行為要進(jìn)行糾正。這種反映和監(jiān)督行為，要由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來完成。稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一門新興的邊緣學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣都是會(huì)計(jì)學(xué)科的范圍，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來核算和監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與稅法不符的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，按照稅務(wù)會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整，并做會(huì)計(jì)分錄，最后形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。對(duì)于存貨這個(gè)會(huì)計(jì)科目來說，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理與在稅務(wù)信封上的賬務(wù)處理之間有許多的相似的地方，但是也不盡相同，有一定的差異。兩者的相似之處在于稅務(wù)會(huì)計(jì)可以臘助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式，但是兩者之間存在的差異，才是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的真正原因。存在著許多的差異，如果只是進(jìn)行單純的納稅調(diào)整來解決，會(huì)增加許多的核算成本，制定納稅申報(bào)表時(shí)也會(huì)增加很多工作量。在進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時(shí)，如果稅法在執(zhí)行時(shí)與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則發(fā)生沖突，稅法具有較明顯的強(qiáng)制性和法定性，根據(jù)條文的規(guī)定處理即可，準(zhǔn)則則要緊緊跟隨著稅法。從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏準(zhǔn)確性和相關(guān)性。財(cái)稅分離以后，就可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)聯(lián)性也可以得到保障。財(cái)稅分離的另一個(gè)原因是企業(yè)稅務(wù)籌劃的需要，2012年1月1日上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行了營(yíng)改增，這是稅收領(lǐng)域的一個(gè)重大舉措，這項(xiàng)稅收政策會(huì)直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于每一個(gè)納稅人來說，必須對(duì)稅務(wù)的新規(guī)定進(jìn)行全面及時(shí)的了解，根據(jù)政策的最新規(guī)定及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)內(nèi)容核算的調(diào)整，這樣企業(yè)就會(huì)享受到因?yàn)槎惙ㄕ吒淖兌鴰淼母＠?。如果業(yè)務(wù)完成之后再想辦法規(guī)避稅收，這是一種非常不明智和不正確的做法。很多納稅人存在逃稅行為，控制逃稅和避稅，是稅務(wù)部門的主要職責(zé)。如果企業(yè)有專門的財(cái)務(wù)部門，會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)給企業(yè)提供正確有效的決策信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)層做好稅收規(guī)劃工作，從而為企業(yè)帶來效益。企業(yè)設(shè)立財(cái)務(wù)部門是最基本的，同時(shí)要設(shè)立專門的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門的工作人員要專職從事財(cái)務(wù)工作，不得被派送兼任企業(yè)的其他歲位的工作。如果稅法未進(jìn)行變更，要進(jìn)行財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，只有充分掌握了新的法規(guī)政策，才能更熟練的掌握稅務(wù)流程和制度，從而在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中更靈活的應(yīng)用法規(guī)，可以更加專業(yè)的處理各種財(cái)務(wù)問題，業(yè)務(wù)才能更加得心應(yīng)手。
二、存貨會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則與稅法的比較
1.存貨的定義和確認(rèn)原則。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定了存貨的定義，所謂存貨指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)持有的商品總稱，在對(duì)這些商品或者產(chǎn)品進(jìn)行處理時(shí)，會(huì)耗費(fèi)一定的人力來對(duì)存貨進(jìn)行處理，又稱為勞務(wù)成本。如果存貨可以產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)效益并可以通過評(píng)估為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，存貨成本要納入存貨的計(jì)量中去，這時(shí)就可以進(jìn)行財(cái)務(wù)確認(rèn)?！秾?shí)施條例》在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行闡述時(shí)，也提到了存貨的處理原則，企業(yè)在出售產(chǎn)品或者處理商品時(shí)，也產(chǎn)生一定數(shù)量的勞務(wù)費(fèi)以及材料費(fèi)。通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)施條例的相關(guān)存貨規(guī)定，我們可以看出存貨的定義存在著一定的差異，確認(rèn)原則也不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是比較類似的。2.存貨的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的確定要依照一定的方法，并嚴(yán)格按照新規(guī)定的要求來處理。取得存貨時(shí)，第一可以通過支付現(xiàn)金的方式，存貨的稅費(fèi)成本包括相關(guān)的稅費(fèi)以及存貨的購買價(jià)款；第二可以采用現(xiàn)金之外的方式來取得存貨。存貨的支付方式以及存貨的取得成本會(huì)存在一定的公差值范圍；第三如果是生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如農(nóng)副產(chǎn)品收購，在生產(chǎn)或者采摘農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)會(huì)產(chǎn)生人工費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用（這些費(fèi)用需要進(jìn)行分?jǐn)偅?，這些必須支付的成本費(fèi)用也構(gòu)成存貨成本。從以上的初始計(jì)量規(guī)定可以看出，新準(zhǔn)則與稅法的表述是不同的，存在較大的差異。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)（包括存貨），一般在確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)都會(huì)采用歷史成本的計(jì)量方法。所謂歷史成本指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)支付的實(shí)際費(fèi)用，采用歷史成本計(jì)量是最基礎(chǔ)的計(jì)量方式，此時(shí)存貨的計(jì)量成本就可以確認(rèn)。外購存貨的成本包括購買價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)的總和，如果存貨取得只是進(jìn)行投資，如果投資者允許，可以采用非貨幣的形式來取得。至于取得存貨過程中的相關(guān)稅費(fèi)和公允價(jià)值，可以采用補(bǔ)充稅費(fèi)的計(jì)價(jià)方法。3.存貨的計(jì)價(jià)方法。新準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，企業(yè)計(jì)算每項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際成本，要選擇合適的計(jì)量方法，如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法（后進(jìn)先出法已不用），根據(jù)存貨的不同取得方式采用相應(yīng)的成本計(jì)算方法。企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，可以從這三種方法中選擇其中一種。如果確定了存貨的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定不允許修改。不論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法還是會(huì)計(jì)處理方法，一經(jīng)確定，一年內(nèi)不允許更換。新準(zhǔn)則對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方式，并沒有明確的規(guī)定和強(qiáng)制性的要求，稅務(wù)的規(guī)定則相對(duì)明確些。4.存貨的期末計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的期末計(jì)量要根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值做為最終的計(jì)量值。如果存貨相對(duì)較高，可以將其計(jì)處存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)處相應(yīng)的收益指數(shù)科目?！镀髽I(yè)所稅法》規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目，如果未經(jīng)核定準(zhǔn)備，不得進(jìn)行稅前扣除，如果此項(xiàng)支出沒有財(cái)務(wù)部門的政策批準(zhǔn)或者不符合相應(yīng)的規(guī)定，將會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)減值，企業(yè)此時(shí)可能會(huì)面臨資金風(fēng)險(xiǎn)。兩者的差異表現(xiàn)為：新準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行日常管理時(shí)，資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生損失，存在差異是完全有可能的。在進(jìn)行新資產(chǎn)管理時(shí)，會(huì)產(chǎn)生損失。所以必須要核算好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，保障存貨的賬面價(jià)值不會(huì)受到減值損失的影響而折損，這樣才能保證存貨的真實(shí)成本，也可以保證資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，企業(yè)也會(huì)規(guī)避虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，追求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，所以非常重視資產(chǎn)的增值。
三、結(jié)語
在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)處理時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，是社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。兩者進(jìn)行分離，可以更好的將財(cái)務(wù)理論進(jìn)行完善。西方國家形成了比較完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系，會(huì)計(jì)體系是相對(duì)獨(dú)立的。我國會(huì)計(jì)體系的建立還不是很完善，發(fā)展也相對(duì)較慢，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是必然趨勢(shì)。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷更高，兩者會(huì)回事分離。本文重要分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離的必然性以及存在的差異，希望本文的闡述可以為財(cái)稅分離的進(jìn)程提供一定的參考。
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關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；影響分析
一、新財(cái)務(wù)制度下各醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算體系更加完整
新財(cái)務(wù)制度指出國家對(duì)各類醫(yī)院的預(yù)算管理辦法為：“核定收支、超收上繳、定項(xiàng)補(bǔ)助、結(jié)余按規(guī)定使用”，并提出了一系列要求。為響應(yīng)該制度規(guī)定，各大醫(yī)院的預(yù)算制定、執(zhí)行、監(jiān)督體系將全面建立。
1.預(yù)算的制定與審批將更加規(guī)范
新財(cái)務(wù)制度指出所有的醫(yī)院收支均須歸入預(yù)算編制，而且一定要遵循“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”之原則。因此，預(yù)算的編制與審批不會(huì)像原先單純的上報(bào)、下達(dá)，相反，必須拿以往預(yù)算執(zhí)行狀況總結(jié)分析出的結(jié)果為依據(jù)，根據(jù)醫(yī)院本階段的運(yùn)營(yíng)情況合理編訂；審批制度也將更加嚴(yán)格，在院方?jīng)Q策層審核認(rèn)可后，還須報(bào)請(qǐng)上級(jí)主管單位進(jìn)行審核，再經(jīng)由財(cái)政部門批復(fù)后才能進(jìn)入執(zhí)行階段。
根據(jù)新規(guī)定，為了保證預(yù)算的全面性與科學(xué)性，可以將之細(xì)化到各個(gè)臨床單位和項(xiàng)目；而且可以針對(duì)項(xiàng)目性質(zhì)的不同，采取不同的方式，比如變化性比較強(qiáng)的醫(yī)療收入宜以滾動(dòng)預(yù)算模式、相對(duì)固定的辦公經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目以定額預(yù)算模式、專項(xiàng)基建項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算以零基預(yù)算模式，這樣既使預(yù)算編制更為靈活，而且實(shí)用性更強(qiáng)，更有利于預(yù)算的后期執(zhí)行。
2.預(yù)算的執(zhí)行力度將進(jìn)一步增強(qiáng)
在新制度下，預(yù)算的執(zhí)行須具體落實(shí)到各級(jí)部門與個(gè)人，另外還須進(jìn)行定期檢查相關(guān)的執(zhí)行狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。也就是說：醫(yī)院預(yù)算進(jìn)入執(zhí)行階段以后，各個(gè)部門都會(huì)安排專門的工作人員負(fù)責(zé)該部門預(yù)算的執(zhí)行，在資源共享的基礎(chǔ)之上，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行狀況做到實(shí)時(shí)監(jiān)控；并且財(cái)務(wù)部門定期上報(bào)階段執(zhí)行結(jié)果，與相關(guān)的單位及個(gè)人進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)不足并拿出改進(jìn)建議；而且醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行的最終結(jié)果應(yīng)當(dāng)與相應(yīng)單位與個(gè)人的工作收益掛勾，切實(shí)保證預(yù)算的執(zhí)行力度。
二、新財(cái)務(wù)制度下各醫(yī)院財(cái)務(wù)核算體系更加規(guī)范
新財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算體系有了以下新變化：
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的適度引入
由于原先的收付實(shí)現(xiàn)核算制度下，醫(yī)院經(jīng)常出現(xiàn)賬面收入虛高，無法真實(shí)反映院方資產(chǎn)情況，流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)過大的問題，非常不利于醫(yī)院所有流動(dòng)以及固定資產(chǎn)的管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范；而且還為醫(yī)院的內(nèi)部資金及成本控制制造了障礙。因此，在新的財(cái)務(wù)制度實(shí)施以后，在收入確認(rèn)、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量部分，各類醫(yī)院適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制：對(duì)于固定資產(chǎn)的管理方面，上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助以及院方本有資金構(gòu)成的部分，全部計(jì)提折舊；對(duì)于無形資產(chǎn)，從取得之日算起，在有效使用期內(nèi)管理費(fèi)用均攤。這些有效提高了院方資產(chǎn)價(jià)值反映的準(zhǔn)確度，并且有利于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本的合理確定。
2.成本管理工作進(jìn)一步加強(qiáng)
由于舊財(cái)務(wù)制度中沒有成本獨(dú)立核算的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中所有的成本、費(fèi)用會(huì)部列入支出項(xiàng)，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本與運(yùn)營(yíng)費(fèi)用相互交叉，混亂不清晰。新財(cái)務(wù)制度中“成本管理”為單獨(dú)的一個(gè)章節(jié)，新制度下，醫(yī)院為了全面科學(xué)地反映醫(yī)院成本情況，強(qiáng)化工作人中的成本意識(shí)，成本管理工作工執(zhí)行的是“院、科、單病種或項(xiàng)目”三級(jí)成本核算體系，明確了成本的開支內(nèi)容，強(qiáng)化醫(yī)院的成本控制工作，有效提高了醫(yī)院內(nèi)部管理效率。
三、新財(cái)務(wù)制度下各醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)監(jiān)督體系進(jìn)一步健全
新的財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院進(jìn)一步增強(qiáng)了財(cái)務(wù)分析與控制手段，健全了監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，財(cái)務(wù)行為得到了非常有效的規(guī)范。
1.醫(yī)院財(cái)務(wù)工作分析與評(píng)價(jià)體系的建立健全
新制度下，為了尋求醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的平衡，找出問題，找到改進(jìn)的方法，更為了切實(shí)反映醫(yī)院固定與無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收益情況，完成對(duì)具體部門與職工的工作評(píng)價(jià)，科學(xué)總結(jié)醫(yī)院實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，各級(jí)醫(yī)院開展了長(zhǎng)效的財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)工作，對(duì)于預(yù)算、收入、支出、結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、投資以及凈資產(chǎn)管理工作廣泛實(shí)行了監(jiān)督機(jī)制，并建立了財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率、償債能力、發(fā)展能力等系統(tǒng)化專業(yè)化的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)。在無損于廣大患者基本利益的基礎(chǔ)上，切實(shí)健全了醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的分析評(píng)價(jià)體系。
2.醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作得以強(qiáng)化
在新財(cái)務(wù)制度實(shí)行以前，國內(nèi)各類醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制大多數(shù)都不健全，固定資產(chǎn)、藥品材料購置、債務(wù)、對(duì)外投資方面均沒有完整科學(xué)的控制體系，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的正常開展造成了很大障礙。而新制度中設(shè)立了“財(cái)務(wù)監(jiān)督”專章，在此指導(dǎo)下，醫(yī)院建立了包括預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等在內(nèi)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并由內(nèi)部財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，同時(shí)也受到其它財(cái)政單位、審計(jì)部門與上級(jí)行政主管單位的監(jiān)督。
四、結(jié)束語
新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，使醫(yī)院長(zhǎng)期以來存在的諸多財(cái)務(wù)管理問題得到了解決，在為醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作提供了指導(dǎo)與制度保障的同時(shí)，也對(duì)醫(yī)療系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了非常大的影響。在此背景下，各級(jí)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員一定要注意提升自己的專業(yè)素質(zhì)，在對(duì)新財(cái)務(wù)制度進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院提供詳實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為院方做出科學(xué)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，為醫(yī)改進(jìn)一步深化做出貢獻(xiàn)。
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