時(shí)間：2023-10-07 15:57:22
導(dǎo)語：在資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開始虧損，造成較大的投資損失。
為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：
一、 進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。 二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。
不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，
2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。
3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。
4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。
5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來說項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。
運(yùn)用專門的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。
（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。
通過計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。
1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。
3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。
4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。
一、產(chǎn)權(quán)多元化是關(guān)注重點(diǎn)
“十二五”規(guī)劃在論及企業(yè)改革、國(guó)企改革時(shí)明確提出，要實(shí)行混合所有制經(jīng)濟(jì)。實(shí)行混合所有制經(jīng)濟(jì)的核心是產(chǎn)權(quán)改革問題。目前國(guó)有企業(yè)改革已經(jīng)進(jìn)入深化和攻堅(jiān)階段，在更大范圍、更廣領(lǐng)域、更深層次上推進(jìn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，積極推進(jìn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、盤活國(guó)有資本存量。資產(chǎn)評(píng)估作為企業(yè)改革改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)不可缺少的工作。國(guó)有企 業(yè)在國(guó)有控股的前提下實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化應(yīng)是評(píng)估行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。這對(duì)評(píng)估行業(yè)來講，既是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)又是新的機(jī)遇。中國(guó)的評(píng)估行業(yè)是伴隨國(guó)企改革應(yīng)運(yùn)而生的，在新一輪產(chǎn)權(quán)改革中，評(píng)估行業(yè)要應(yīng)時(shí)而動(dòng)，深入研究企業(yè)改革的新要求，提供一體化、全方位的鑒證、咨詢服務(wù)，助推資產(chǎn)合理流動(dòng)和優(yōu)化配置。
二、企業(yè)“走出去”對(duì)評(píng)估需求日益增多
2011年是中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施十周年。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，越來越多的企業(yè)走出國(guó)門。企業(yè)“走出去”需要評(píng)估行業(yè)“走出去”，特別需要高層次的專業(yè)人士提供智力支持，提供更多的“走出去企業(yè)”和“企業(yè)走出去”服務(wù)，延伸國(guó)內(nèi)外服務(wù)鏈條，為企業(yè)對(duì)外并購(gòu)戰(zhàn)略、盡職調(diào)查服務(wù)、投資項(xiàng)目評(píng)估、境外資產(chǎn)管理等提供專業(yè)報(bào)告或意見。
三、財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)引出新市場(chǎng)
近年來，特別是為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，財(cái)政支持企業(yè)改革與發(fā)展的資金規(guī)模加大、渠道和方式增多，企業(yè)取得和使用的財(cái)政資金是否規(guī)范，效果是否達(dá)到預(yù)期，財(cái)政部門非常關(guān)注。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政支持企業(yè)并非包攬一切，而是要發(fā)揮宏觀調(diào)控功能和“四兩撥千斤”的杠桿作用，撬動(dòng)社會(huì)資源，形成放大效應(yīng)。要在提高財(cái)政資金科學(xué)化、精細(xì)化管理水平的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整的宏觀調(diào)控能力，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。在此過程中，通過政府購(gòu)買服務(wù)強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)非常必要。作為財(cái)政工作的延伸，資產(chǎn)評(píng)估等中介行業(yè)應(yīng)承擔(dān)這一重任。這一市場(chǎng)空間將會(huì)隨著財(cái)政管理體制改革的深化越來越大。
四、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估行業(yè)提出新要求
從2008年起，財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。按照要求，2011年起企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，“十二五”期間將在更多大中型企業(yè)施行。這個(gè)體系要達(dá)到全面、全員、全過程控制的目標(biāo)，必須建立內(nèi)控執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查機(jī)制和必要的制度安排，確保內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處。內(nèi)控的核心是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這應(yīng)該成為評(píng)估行業(yè)的增長(zhǎng)點(diǎn)。與傳統(tǒng)的一次性評(píng)估業(yè)務(wù)不同，這一業(yè)務(wù)是經(jīng)常性的，也是評(píng)估行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要方面。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，以第三方介入的形式為企業(yè)內(nèi)控情況提供客觀公允的評(píng)價(jià)，為監(jiān)管部門或上級(jí)企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督管理提供決策依據(jù)。
五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證需要資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)支持
財(cái)政部正在開展企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系的重大課題研究，將參照質(zhì)量認(rèn)證模式，創(chuàng)新性地研究建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力認(rèn)證體系，與產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證中的ISO9000類似，要建立認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、明確認(rèn)證程序、規(guī)定認(rèn)證方法以及認(rèn)證結(jié)果的使用等等。通過認(rèn)證企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力，促進(jìn)企業(yè)全面提升財(cái)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新。隨著相關(guān)辦法的制定出臺(tái)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要做好人才儲(chǔ)備，可發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，按照設(shè)定的企業(yè)財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法和要求，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力進(jìn)行評(píng)估，這將構(gòu)成我國(guó)評(píng)估行業(yè)巨大市場(chǎng)空間。
一、資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，篩選審計(jì)工作切入重點(diǎn)
在資產(chǎn)建設(shè)全過程的各個(gè)階段都應(yīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)調(diào)查編制《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況表》，對(duì)存在高風(fēng)險(xiǎn)的工程建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行辨識(shí)，并在審計(jì)過程中加以運(yùn)用。通過評(píng)估了解和確立相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)策略和審計(jì)工作方法。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)突出對(duì)重大投資決策、重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目和存在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。經(jīng)過梳理形成資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的13個(gè)環(huán)節(jié)，加以評(píng)價(jià)控制。要注重兼顧工作效率及效益性，通過篩選審計(jì)工作切入點(diǎn)，合理地配置審計(jì)資源、安排審計(jì)時(shí)間。做到詳略得當(dāng)，高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)，其中包括立項(xiàng)審查、概算審核、初設(shè)會(huì)審、施工抽檢、招標(biāo)監(jiān)督、決算審計(jì)和審計(jì)評(píng)估等環(huán)節(jié)。
二、總分析審計(jì)策略的針對(duì)性，構(gòu)建資產(chǎn)建設(shè)全過程分環(huán)節(jié)操作體系
審計(jì)應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)工程建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)和咨詢作用，不斷優(yōu)化工程管理階段性成果，并且為下一步工作打下基礎(chǔ)，構(gòu)建規(guī)范的分環(huán)節(jié)操作體系。審計(jì)運(yùn)用的具體主要內(nèi)容見表1。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目事先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，動(dòng)態(tài)優(yōu)化項(xiàng)目庫(kù)存量運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查結(jié)果，動(dòng)態(tài)地開展工程項(xiàng)目庫(kù)優(yōu)化工作。在公司相關(guān)的管理層、執(zhí)行層和實(shí)施層分三個(gè)層面開展風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查。公司管理層指公司領(lǐng)導(dǎo)，也是項(xiàng)目建設(shè)中的決策者。對(duì)這個(gè)層面主要評(píng)估項(xiàng)目建設(shè)的需求性和導(dǎo)向性；執(zhí)行層指專業(yè)管理部室，在這個(gè)層面主要評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性和規(guī)范性；實(shí)施層則是指設(shè)計(jì)、施工、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)等單位，對(duì)此層面主要評(píng)估潛在受托單位的供貨和承建的質(zhì)量及完成能力。要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查結(jié)果，并結(jié)合公司的當(dāng)前情況，以及前期各項(xiàng)工程項(xiàng)目的完成和運(yùn)營(yíng)實(shí)際，聯(lián)系中短期發(fā)展計(jì)劃，動(dòng)態(tài)地不斷優(yōu)化公司工程項(xiàng)目庫(kù)，并擬定相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，跟蹤做出審計(jì)評(píng)價(jià)。落實(shí)資產(chǎn)建設(shè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施分層規(guī)范管理對(duì)確定的建設(shè)過程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，監(jiān)督分為自檢、專業(yè)檢查和審計(jì)抽檢三個(gè)層面執(zhí)行。每到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，首先由施工單位自行檢驗(yàn)，結(jié)合工程簽證單或隱蔽工程記錄單進(jìn)行全面檢查，并形成自檢結(jié)果表。第二層面的專業(yè)檢查則由工程監(jiān)理和公司專業(yè)管理部室負(fù)責(zé)，審定工作記錄單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提出專業(yè)意見。審計(jì)部門負(fù)責(zé)抽檢，主要審查工作記錄單的合理性及規(guī)范性。公司制定的《工程項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》，其中專門規(guī)定了重大隱蔽工程施工前就必須及時(shí)通知審計(jì)部門開展現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)，從而在制度層面保障審計(jì)工作有效開展。審計(jì)部門也要積極作為，充分發(fā)揮監(jiān)督和鑒證的作用。
三、驗(yàn)證資產(chǎn)建設(shè)過程內(nèi)部控制的健全性、有效性，兩級(jí)管控開展測(cè)試
審計(jì)結(jié)論的形成需要確定內(nèi)部控制的健全性、有效性。所以該環(huán)節(jié)是審計(jì)運(yùn)用的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，直接影響到審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)運(yùn)用操作體系要求，首先要實(shí)施符合性測(cè)試，即按照一定比例抽取測(cè)試樣本進(jìn)行驗(yàn)證，以了解各個(gè)階段的內(nèi)部控制是否健全，通過運(yùn)用觀察、詢問、審查和穿行測(cè)試這四種方法測(cè)試被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制是否健全、執(zhí)行有效。對(duì)符合性測(cè)試階段所形成測(cè)試工作底稿，要進(jìn)行綜合評(píng)分，低于預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)分的，視為不滿足符合性測(cè)試要求，則需開展進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，切實(shí)核實(shí)管控效力。主審要依據(jù)測(cè)試和審計(jì)情況，編寫審計(jì)工作底稿，形成審計(jì)報(bào)告，按照“三級(jí)復(fù)核”后下發(fā)審計(jì)意見書，達(dá)到加強(qiáng)工程建設(shè)管理水平，提升工程質(zhì)量，節(jié)約工程資金，保障項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)維，發(fā)揮資產(chǎn)效益的審計(jì)目的。整改落實(shí)促進(jìn)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理，評(píng)估優(yōu)化實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目階梯提升被審計(jì)單位要按照審計(jì)報(bào)告所提出的管理不足和問題，逐項(xiàng)梳理排查，認(rèn)真分析產(chǎn)生的原因及時(shí)整改落實(shí)，并改進(jìn)相應(yīng)的管理要求，建立長(zhǎng)效機(jī)制，為下一個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范化管理打下基礎(chǔ)，同時(shí)被審計(jì)單位要將整改情況反饋審計(jì)部門，形成閉環(huán)管理，鞏固該環(huán)節(jié)的審計(jì)成果。大型單體資產(chǎn)進(jìn)入運(yùn)維期后要實(shí)施修理費(fèi)成本和運(yùn)行成本分項(xiàng)核算，并跟進(jìn)審計(jì)。分析成本費(fèi)用之間比例的合理性，關(guān)注項(xiàng)目投運(yùn)后發(fā)生修理的最短周期，以作為評(píng)價(jià)資產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量依據(jù)之一。審計(jì)部門在資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)維期滿一年后進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，包含建設(shè)完成情況評(píng)估、財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)估、營(yíng)銷業(yè)務(wù)評(píng)估、生產(chǎn)能力評(píng)估四大方面，形成評(píng)估報(bào)告，為以后科學(xué)決策工程項(xiàng)目籌建提供依據(jù)，這樣環(huán)環(huán)相扣、逐項(xiàng)推進(jìn)，總體優(yōu)化資產(chǎn)全壽命周期管理。
四、資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用的實(shí)施效果
近年來，安徽省巢湖供電公司積極探索電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)全過程管理的審計(jì)運(yùn)用，制訂審計(jì)方案、深入現(xiàn)場(chǎng)、分階段實(shí)施跟蹤審計(jì)，擴(kuò)展了審計(jì)范圍，形成了應(yīng)用閉環(huán)，取得了良好的審計(jì)效果。
（一）增強(qiáng)國(guó)家專項(xiàng)工程的規(guī)范性，充分履行社會(huì)責(zé)任
進(jìn)入“十二五”以來，國(guó)家更加注重電力在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的保障和與民生密切相關(guān)電力工程，加大了投資力度。電網(wǎng)資產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模大、數(shù)量多、時(shí)間長(zhǎng)。特別在特高壓工程和農(nóng)網(wǎng)完善、改造升級(jí)等國(guó)家重點(diǎn)專項(xiàng)工程資產(chǎn)建設(shè)全過程管理中進(jìn)行審計(jì)運(yùn)用，在過程中分環(huán)節(jié)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)糾偏扶正，改善管理，促進(jìn)社會(huì)關(guān)注度高的重點(diǎn)專項(xiàng)工程建設(shè)管理過程更加規(guī)范透明、加速施工進(jìn)度、提升建設(shè)質(zhì)量，充分發(fā)揮了審計(jì)的作用。巢湖供電公司多個(gè)資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目獲得安徽省電力公司輸變電建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量管理紅旗獎(jiǎng)，審計(jì)運(yùn)用管理成效顯著，充分履行社會(huì)責(zé)任，被評(píng)為安徽省電力公司2012年度審計(jì)管理先進(jìn)單位和巢湖市內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位。
（二）完善審計(jì)流程實(shí)現(xiàn)監(jiān)督前置，大幅提升管理效益
實(shí)施了全過程分環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，制定規(guī)范化的管理目標(biāo)，將審計(jì)的監(jiān)督職能與咨詢職能合力并用，把以前的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和事中審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)工作融入工程建設(shè)業(yè)務(wù)流程中，促使公司相繼出臺(tái)了《電網(wǎng)資產(chǎn)建設(shè)審計(jì)管理辦法》、《農(nóng)網(wǎng)改造工程管理流程》、《廢舊物資管理辦法》等多個(gè)文件，明確了在過程管理中審計(jì)的職責(zé)及權(quán)限，與管理部門齊力共同推進(jìn)工程項(xiàng)目管理的規(guī)范化。工程審計(jì)的作用也由傳統(tǒng)的造價(jià)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄒ?guī)范管理行為在內(nèi)的整體提升，將單一的審價(jià)效益轉(zhuǎn)化為綜合管理效益。
（三）促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值，強(qiáng)化了全壽命周期管理
通過有效的審計(jì)運(yùn)用，巢湖供電公司也取得了直接的經(jīng)濟(jì)效益。2011年和2012年經(jīng)過決算審計(jì)就直接節(jié)約工程投資962萬元和1279萬元。通過合同審計(jì)和設(shè)計(jì)招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)，促進(jìn)節(jié)約工程投資1637萬元。準(zhǔn)確核實(shí)公司資產(chǎn)價(jià)值，及時(shí)轉(zhuǎn)資投運(yùn)發(fā)揮資產(chǎn)作用，確保資產(chǎn)管理賬、卡、物一致，同時(shí)加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)期的修理費(fèi)工程管理，促進(jìn)資產(chǎn)的保值、增值。使用標(biāo)準(zhǔn)成本作業(yè)模板，有效控制運(yùn)維期維修成本，不但進(jìn)一步強(qiáng)化了工程全壽命周期管理，也充分體現(xiàn)了審計(jì)在電網(wǎng)資產(chǎn)構(gòu)建中的經(jīng)濟(jì)效益。
（四）不斷總結(jié)提煉管理創(chuàng)新，豐富完善審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 資產(chǎn)評(píng)估
2006年財(cái)政部了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，在新的準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量被擺到重要位置。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用對(duì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生了重大影響，本文擬就與之相關(guān)的幾個(gè)問題進(jìn)行以下探討。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用
我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比最大的變化之一是增加了公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。
財(cái)務(wù)報(bào)告以公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)目的的客觀要求，因?yàn)闅v史成本比較可靠和客觀，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用十分廣泛：第一類，明確要求必須要用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括IAS 41規(guī)定的生物性的資產(chǎn)、IAS39規(guī)定的金融工具、IFRS2中以股權(quán)支付的報(bào)酬。第二類，要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試的情形，包括存貨(IAS2)、資產(chǎn)減值(IAS 36R)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無確定使用年限的無形資產(chǎn)(LAS 36R、38R)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)(IFRS 5)等準(zhǔn)則。第三類，可選擇采用公允價(jià)值入賬，包括不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)、無形資產(chǎn)(IAS 38R)、投資性房地產(chǎn)(IAS 40)準(zhǔn)則等。
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，其中采用公允價(jià)值的內(nèi)容包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)、第5號(hào)，第7號(hào)、第8號(hào)、第10號(hào)、第11號(hào)、第12號(hào)、第15號(hào)、第16號(hào)、第20號(hào)、第21號(hào)、第22號(hào)、第23號(hào)、第24號(hào)、第27號(hào)、第31號(hào)、第37號(hào)、第38號(hào)，及涉及公允價(jià)值的第1號(hào)等?？梢姇?huì)計(jì)準(zhǔn)則和公允價(jià)值之間的關(guān)系是十分密切，不可分割的。一提到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)使人聯(lián)想到公允價(jià)值，會(huì)計(jì)上對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)評(píng)估有更大的用途，更廣闊的前景。
二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值計(jì)量的分析
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，如果采用公允價(jià)值模式，可能會(huì)涉及到對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估和重估，有的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則甚至直接要求由專業(yè)評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估。隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，資產(chǎn)評(píng)估理論也應(yīng)該與之銜接。以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估需要從資產(chǎn)評(píng)估角度分析公允價(jià)值及明確與公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容：
首先，有大量市場(chǎng)參加者的市場(chǎng)價(jià)格是最好的公允價(jià)值參照，是公允價(jià)值的良好發(fā)現(xiàn)機(jī)制，為所有市場(chǎng)參與者的利益提供了公正、公開的保護(hù)。反之如果存在外在干預(yù)將導(dǎo)致偏離公允價(jià)值，而最終可能導(dǎo)致交易某方拒絕接受的后果，并可能產(chǎn)生糾紛。即市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值的基本表現(xiàn)。
其次，公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性密切聯(lián)系。第一，歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。歷史成本從最一般的意義上講，是指取得資源時(shí)的原始交易價(jià)格。在初始確認(rèn)時(shí)，如果是公平交易，已收付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物通常被認(rèn)為是公允價(jià)值。但隨著時(shí)間的推移，在新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，歷史成本就不能認(rèn)為是公允價(jià)值了，即歷史成本是過去的公允價(jià)值。第二，重置成本與公允價(jià)值的關(guān)系。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。有時(shí)為了重新確定一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值即新起點(diǎn)確認(rèn)時(shí)，不可能進(jìn)行現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)交易，只有參照同類或類似的資產(chǎn)(參照物)加以確認(rèn)，假設(shè)該參照物的市場(chǎng)交易價(jià)格是公允交易價(jià)格，這樣才能表現(xiàn)其客觀公共性，故在這種情況下的現(xiàn)行成本就被看作是公允價(jià)值。第三，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值的關(guān)系。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)有相同之處，反映的都是資產(chǎn)的未貼現(xiàn)的價(jià)值。但是現(xiàn)行市價(jià)是假定現(xiàn)在脫手而實(shí)際未發(fā)生銷售費(fèi)用，可變現(xiàn)凈值著眼于未來。所以說，如果期限比較長(zhǎng)的話，它是不能反映某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值的。但只要時(shí)間較短、物價(jià)穩(wěn)定，一些短期的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的可實(shí)現(xiàn)凈值亦可視為公允價(jià)值。第四，現(xiàn)值與公允價(jià)值的關(guān)系。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的公允與否取決干預(yù)期的現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素?，F(xiàn)值分為以公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個(gè)體計(jì)量為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值。其中公允價(jià)值為計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值指在現(xiàn)金流量、時(shí)期和貼現(xiàn)率三個(gè)因素被普遍認(rèn)同的基礎(chǔ)上所確定的現(xiàn)值。只有以公允價(jià)值作為唯一計(jì)量目標(biāo)的現(xiàn)值才與公允價(jià)值一致。即一定條件下，現(xiàn)值是未來公允價(jià)值的體現(xiàn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告中確定公允價(jià)值的資產(chǎn)評(píng)估方法
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不動(dòng)產(chǎn)，廠場(chǎng)和設(shè)備(IAS 16)規(guī)定對(duì)于廠場(chǎng)設(shè)備可以采用成本減折舊和公允價(jià)值兩種計(jì)量模式。如果采用公允價(jià)值，土地和建筑物的公允價(jià)值通常通過評(píng)估手段根據(jù)市場(chǎng)證據(jù)確定，該評(píng)估通常由具有專業(yè)資格的評(píng)估師進(jìn)行。機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值通常是評(píng)估得出的市場(chǎng)價(jià)值。如果由于廠場(chǎng)設(shè)備的特殊性，缺乏市場(chǎng)證據(jù)支持，則可以運(yùn)用收益途徑和重置成本途徑估算公允價(jià)值。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按照以下順序確定資產(chǎn)的公允價(jià)值：資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格金額確定；不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格金額確定，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定；在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值，可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)；采用其他估值技術(shù)方法確定公允價(jià)值。
四、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式探討
(一)借鑒國(guó)外以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)施方式
在英國(guó)采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的公司中，評(píng)估師(測(cè)量師)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，公司會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)評(píng)估報(bào)告和創(chuàng)業(yè)會(huì)計(jì)師的處理發(fā)表審計(jì)意見，彼此之間形成相互合作、相互依賴、相互制約的專業(yè)合作關(guān)系，不僅保證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，也界定了各自的專業(yè)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn)。在歐洲以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估的發(fā)展可以追溯到20世紀(jì)70年代，其中一個(gè)重要標(biāo)志就是1978年7月歐共體制定的第四號(hào)法令，即公司法。該法令第七章第35條規(guī)定了為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的規(guī)則，對(duì)歐洲地區(qū)評(píng)估與會(huì)計(jì)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在此基礎(chǔ)上，歐洲出現(xiàn)了以服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的專門評(píng)估固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)評(píng)估師，比、法、德、樊和愛爾蘭發(fā)起成立歐洲固定資產(chǎn)評(píng)估師聯(lián)合會(huì)。同外會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有自己的資產(chǎn)評(píng)估方面的專家，雖然有這些專家，但審計(jì)的過程中是不能為客戶進(jìn)行評(píng)估的，這是由于獨(dú)立性原則的問題?；谶@一原則，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所有評(píng)估專家，但不能自己做評(píng)估。一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)要求客戶先提供評(píng)估的結(jié)果，然后會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這個(gè)結(jié)果進(jìn)行審計(jì)?？蛻魰?huì)請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估師進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于這樣的專業(yè)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)從審計(jì)的角度給予評(píng)價(jià)。審計(jì)準(zhǔn)則要求，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要利用專家的工作時(shí)，審計(jì)人員要評(píng)價(jià)評(píng)估專家的專業(yè)勝任能力和客觀性，審計(jì)人員并且需要和評(píng)估專家交流，以確定評(píng)估目的以及評(píng)估過程中采用的方法和假設(shè)是否合理，對(duì)所采用的數(shù)據(jù)也需要進(jìn)行測(cè)試。對(duì)于有些復(fù)雜的評(píng)估，會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解這些評(píng)估專家的工作時(shí)一般都要利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的專家，讓他們和客戶所聘用的評(píng)估專家進(jìn)行溝通。
目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下越來越多的應(yīng)用到公允價(jià)值，表明會(huì)計(jì)和審計(jì)工作需要更多的評(píng)估專業(yè)的支持，對(duì)評(píng)估的需求越來越大，評(píng)估行業(yè)有很大的發(fā)展前景。
(二)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的協(xié)作方式的探討
在我國(guó)參與公允價(jià)值估算(復(fù)核)的機(jī)構(gòu)和人員包括：企業(yè)內(nèi)部符合資格的人員；企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估專家；進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的評(píng)估專家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所外聘的評(píng)估專家；會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)小組。在我國(guó)可以盡量由企業(yè)委托合乎資格的評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行工作。
第二條本辦法所稱的委托審計(jì)（評(píng)估）工作，是指對(duì)經(jīng)省國(guó)資委研究確定的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估等項(xiàng)目，由省國(guó)資委統(tǒng)一委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)（評(píng)估）的工作。
委托審計(jì)（評(píng)估）工作，一般每月進(jìn)行一次。
第三條省國(guó)資委根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)能力與企業(yè)規(guī)模、委托審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目相適應(yīng)原則，建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)。對(duì)上年度固定執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職人數(shù)不少于15名（注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師人數(shù)不少于12名），且業(yè)務(wù)收入達(dá)到400萬元以上，以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、誠(chéng)信記錄等基本評(píng)價(jià)信息良好的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)納入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)實(shí)行管理。
社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)隨著社會(huì)中介機(jī)構(gòu)基本情況和執(zhí)業(yè)誠(chéng)信度的變化實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。
第四條省國(guó)資委的委托審計(jì)（評(píng)估）社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中通過公開的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)選定。
第五條省國(guó)資委對(duì)委托審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目的招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)，遵循公開、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的原則。
第六條投標(biāo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具有以下基本條件：
（一）經(jīng)工商登記為企業(yè)法人，并具備財(cái)政主管部門頒發(fā)的執(zhí)業(yè)資格；
（二）具有與委托審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目相適應(yīng)的資質(zhì)條件；
（三）在規(guī)定工作期間有能力調(diào)配較強(qiáng)工作力量，按照省國(guó)資委委托審計(jì)（評(píng)估）工作要求開展審計(jì)（評(píng)估）工作，并按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)（評(píng)估）工作任務(wù)；
（四）近三年內(nèi)沒有因違法違規(guī)行為被國(guó)家行政執(zhí)法或行業(yè)管理部門予以處罰或通報(bào)的記錄，并在承擔(dān)企業(yè)有關(guān)審計(jì)（評(píng)估）工作中沒有出現(xiàn)重大審計(jì)（評(píng)估）質(zhì)量問題和不良記錄。
第七條省國(guó)資委將確定的委托審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目及應(yīng)具備的條件等以公告的形式，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)庫(kù)范圍內(nèi)向社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)出招標(biāo)邀請(qǐng)。
參與投標(biāo)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照規(guī)定的程序及相關(guān)要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將投標(biāo)文件報(bào)送省國(guó)資委。
第八條投標(biāo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照省國(guó)資委委托審計(jì)（評(píng)估）的統(tǒng)一工作要求，在投標(biāo)書中對(duì)以下方面做出明確的承諾或陳述：
（一）提供與承擔(dān)委托審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目相適應(yīng)的資質(zhì)證書復(fù)印件，并同意承擔(dān)招標(biāo)書規(guī)定的工作內(nèi)容；
（二）審計(jì)（評(píng)估）實(shí)施方案及保證措施；
（三）項(xiàng)目審計(jì)（評(píng)估）小組組成、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及成員簡(jiǎn)介（近三年從事類似審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目的工作實(shí)績(jī)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人從事企業(yè)審計(jì)（評(píng)估）工作的實(shí)績(jī)及經(jīng)驗(yàn)等）及其相關(guān)資格證書的復(fù)印件；
（四）按照省物價(jià)局、省財(cái)政廳統(tǒng)一制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所擬定的審計(jì)（評(píng)估）項(xiàng)目費(fèi)用總預(yù)算（包括人工費(fèi)用、差旅費(fèi)用、其他費(fèi)用等）；
（五）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和審計(jì)（評(píng)估）準(zhǔn)則的需要，確保審計(jì)（評(píng)估）報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。
第九條在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)按規(guī)定投標(biāo)后，由省國(guó)資委密封保存，并在評(píng)標(biāo)開始前在監(jiān)票人員的監(jiān)督下統(tǒng)一開標(biāo)。
第十條省國(guó)資委組織有關(guān)方面的人員組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)，按照公平、公正、擇優(yōu)的原則，進(jìn)行評(píng)標(biāo)。在對(duì)參與投標(biāo)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行初審的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)法律、法規(guī)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的投標(biāo)文件和陳述進(jìn)行審核、比較和評(píng)價(jià)。
第十一條評(píng)標(biāo)遵循下列工作程序：
（一）評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員初審，確定廢標(biāo)與有效標(biāo)；
（二）評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員比較與評(píng)價(jià)投標(biāo)文件；
（三）評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員按照規(guī)定的程序和要求評(píng)分；
現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)計(jì)投標(biāo)人的評(píng)分情況，對(duì)投標(biāo)人按得分高低順序排出名次，并當(dāng)場(chǎng)公布中標(biāo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)；
第十二條有下列情況之一的，作為廢標(biāo)處理：
（一）超過規(guī)定時(shí)限遲報(bào)的投標(biāo)文件；
（二）未密封的投標(biāo)文件；
（三）投標(biāo)人以他人的名義投標(biāo)、串通投標(biāo)或其他弄虛作假方式投標(biāo)；
（四）投標(biāo)文件不能滿足招標(biāo)文件提出的全部實(shí)質(zhì)性要求，未能在實(shí)質(zhì)上響應(yīng)的投標(biāo)；
（五）投標(biāo)人有其它違法情況的。
第十三條省國(guó)資委向中標(biāo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)出中標(biāo)通知書。
第十四條中標(biāo)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)于接到省國(guó)資委中標(biāo)通知書后的5個(gè)工作日內(nèi)，與省國(guó)資委簽訂《業(yè)務(wù)約定書》；省國(guó)資委同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《委托審計(jì)（評(píng)估）通知書》。過期不簽《業(yè)務(wù)約定書》的，視為該社會(huì)中介機(jī)構(gòu)棄權(quán)。省國(guó)資委將根據(jù)第十一條排出的投標(biāo)人名次，由高至低依次替補(bǔ)。
第十五條業(yè)務(wù)約定書的主要內(nèi)容如下：
（一）審計(jì)（評(píng)估）范圍和目的；
（二）審計(jì)（評(píng)估）的完成時(shí)間和要求；
（三）雙方的責(zé)任和義務(wù)；
（四）審計(jì)（評(píng)估）收費(fèi)；
（五）審計(jì)（評(píng)估）報(bào)告的使用責(zé)任；
（六）約定書的有效期；
（七）違約責(zé)任。
第十六條社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從事委托審計(jì)（評(píng)估）工作，應(yīng)嚴(yán)格遵守審計(jì)（評(píng)估）準(zhǔn)則及省國(guó)資委有關(guān)委托審計(jì)（評(píng)估）的工作要求和程序，出具符合委托審計(jì)（評(píng)估）工作要求的審計(jì)（評(píng)估）報(bào)告。
第十七條在實(shí)施審計(jì)（評(píng)估）過程中發(fā)現(xiàn)下列情況之一的，省國(guó)資委有權(quán)更換社會(huì)中介機(jī)構(gòu)：
（一）在投標(biāo)中有故意隱瞞與投標(biāo)書不符的重大事實(shí)的；
（二）將所中標(biāo)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包或分包給其他社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的；
（三）中標(biāo)后，發(fā)現(xiàn)該社會(huì)中介機(jī)構(gòu)不符合第六條第（四）項(xiàng)規(guī)定的。
第十八條省國(guó)資委在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具符合委托審計(jì)（評(píng)估）工作要求的審計(jì)（評(píng)估）報(bào)告后六個(gè)月內(nèi)，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定及《業(yè)務(wù)約定書》有關(guān)費(fèi)用條款支付相關(guān)審計(jì)（評(píng)估）費(fèi)用。
第十九條被審計(jì)（評(píng)估）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照省國(guó)資委的委托審計(jì)（評(píng)估）工作要求，認(rèn)真做好相關(guān)配合工作。
第二十條省國(guó)資委的相關(guān)工作人員在招標(biāo)投標(biāo)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)工作紀(jì)律、工作要求和工作程序，加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化責(zé)任。省國(guó)資委相關(guān)工作人員有違紀(jì)違規(guī)行為的，對(duì)相關(guān)人員給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
第二十一條參加評(píng)標(biāo)工作的評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員及監(jiān)票等工作人員應(yīng)當(dāng)客觀、公正地履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)工作紀(jì)律，并對(duì)所提出的評(píng)審意見承擔(dān)責(zé)任。評(píng)委會(huì)成員不得與任何投標(biāo)人或者與評(píng)標(biāo)結(jié)果有利害關(guān)系的人進(jìn)行私下接觸，不得透露招標(biāo)投標(biāo)評(píng)審及相關(guān)工作情況。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員有違紀(jì)違規(guī)行為的，取消評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員資格，并對(duì)相關(guān)人員給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
一、無形資產(chǎn)基本理論
與會(huì)代表認(rèn)為：某一項(xiàng)目是否應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并進(jìn)入對(duì)外報(bào)告的核算系統(tǒng)中，最重要的是看其是否符合資產(chǎn)的三項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)積極并豐富無形資產(chǎn)的計(jì)量手段與計(jì)價(jià)方式，盡量適當(dāng)引入未來預(yù)期現(xiàn)金流折現(xiàn)值以及可比公允價(jià)值；應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)核算型會(huì)計(jì)向管理型價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞強(qiáng)化價(jià)值管理這一主線，分別沿橫向和縱向拓展。
就企業(yè)家資本產(chǎn)權(quán)化問題，與會(huì)代表提出：企業(yè)家資本的產(chǎn)權(quán)化是企業(yè)更好地發(fā)揮整合資源功能的有效途徑，這種產(chǎn)權(quán)化需要一系列制度變革、觀念變革和價(jià)值評(píng)估手段的創(chuàng)新等作為支撐。
就知識(shí)資本而言，與會(huì)代表提出：知識(shí)資本是由知識(shí)轉(zhuǎn)化而成的，但只有那些回答“knowledge how”和“knowledge who”中最核心的部分才能轉(zhuǎn)化為知識(shí)資本。知識(shí)資本是由具體知識(shí)資本和非具體知識(shí)資本構(gòu)成的，不同類型的知識(shí)資本，其積累與補(bǔ)償?shù)氖遣煌?。知識(shí)是企業(yè)整個(gè)資源體系中最有價(jià)值的戰(zhàn)略性資源，這就決定了未來最成功的企業(yè)將是一種型組織。而學(xué)習(xí)型組織在獲取知識(shí)這種新的生產(chǎn)要素時(shí)應(yīng)如同購(gòu)置原材料一樣講究會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)規(guī)則。只有學(xué)習(xí)收益大于學(xué)習(xí)成本時(shí)，學(xué)習(xí)型組織的存在和發(fā)展才具有財(cái)務(wù)可行性。
就商譽(yù)這一特殊的無形資產(chǎn)而言，有代表認(rèn)為：商譽(yù)的本質(zhì)是企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的整合價(jià)值。這種價(jià)值的大小受到資產(chǎn)的組合方式、人的作用這兩個(gè)因素的。也有代表提出：商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)與其利益相關(guān)者的不完全契約。傳統(tǒng)公司治理中商譽(yù)權(quán)益分享制度安排具有不合理性，因此，有必要實(shí)行利益相關(guān)者共同治理，并由共同治理者分享商譽(yù)權(quán)益。
二、無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與管理
關(guān)于無形資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)與管理的研討主要圍繞著以下幾個(gè)方面展開：無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)、無形資產(chǎn)的管理、無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)、無形資產(chǎn)稅收籌劃、品牌戰(zhàn)略等一系列問題。
與會(huì)代表提出：風(fēng)險(xiǎn)資本與傳統(tǒng)資本的根本區(qū)別在于投資者的人力資本。人力資本的高度稀缺是造成風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)上財(cái)務(wù)資本稀缺程度遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)資本市場(chǎng)的根本原因。風(fēng)險(xiǎn)資本的高額收益本質(zhì)上來源于投資者的人力資本。風(fēng)險(xiǎn)資本是一種融財(cái)務(wù)資本、人力資本、聲譽(yù)資本為一體的復(fù)合型資本，其高額收益源于風(fēng)險(xiǎn)投資者的人力資本。
就無形資產(chǎn)的管理而言，與會(huì)代表提出：依存于一定的載體、能長(zhǎng)期利用并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、帶來收益的專有知識(shí)，均可認(rèn)為是無形資產(chǎn)。針對(duì)無形資產(chǎn)管理的不和諧之音，即無形資產(chǎn)及其載體在價(jià)值計(jì)量上的相互獨(dú)立性，以及無形資產(chǎn)價(jià)值形成過程中與其載體之間的相互依存性這樣的矛盾統(tǒng)一體，有必要將和諧管理理論到無形資產(chǎn)管理，構(gòu)建無形資產(chǎn)的和諧管理模式。
三、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與審計(jì)
關(guān)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，有代表論證了技術(shù)革新的模糊性特征如何產(chǎn)生無形資產(chǎn)的屬性，從而有助于探討無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，并指出會(huì)計(jì)原則與無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性之間不相匹配是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性降低的原因。有代表提出，基于現(xiàn)實(shí)中客觀存在的不確定性環(huán)境，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量范圍，從而真實(shí)地衡量企業(yè)價(jià)值。
對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論發(fā)展背景、會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性和估價(jià)以及準(zhǔn)則的改進(jìn)建議等議題提出了諸多獨(dú)到的學(xué)術(shù)見解并引發(fā)了熱烈的討論。大家認(rèn)為，不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值計(jì)量要求的現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式已越來越成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的桎梏，而基于價(jià)值和現(xiàn)值理念的公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的建立成為必然趨勢(shì)；會(huì)計(jì)信息的可靠性不等于精確性，更大程度上有賴于會(huì)計(jì)過程和方法的規(guī)范性、性和合理性；為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的價(jià)值，應(yīng)將實(shí)物期權(quán)列入無形資產(chǎn)計(jì)量范圍。
關(guān)于無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題，代表們結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提出了多種方式方法，對(duì)企業(yè)合并商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與所得稅的納稅調(diào)整、土地使用權(quán)的核算、自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)正商譽(yù)后續(xù)處理、研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理等具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。
關(guān)于無形資產(chǎn)的披露，代表們提出了無形資產(chǎn)的多層次“彩色報(bào)告”構(gòu)想，以加強(qiáng)無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)性；可以采取構(gòu)建商譽(yù)表的披露方式，以增強(qiáng)相關(guān)信息披露的完整性和相關(guān)性；在成本收益約束條件下，無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)該小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。
四、無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估
與會(huì)代表認(rèn)為，無形資產(chǎn)自身的獲利能力與無形資產(chǎn)得以發(fā)揮作用的空間和條件共同構(gòu)成了無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值可以是其潛在獲利能力的全部轉(zhuǎn)化，也可以是其潛在獲利能力的部分轉(zhuǎn)化，而且這個(gè)空間可能會(huì)很大，這就要求對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估不僅要清楚地認(rèn)識(shí)和把握其潛在的獲利能力，而且要準(zhǔn)確地把握其發(fā)揮作用的空間范圍、外部條件以及它潛在獲利能力可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)獲利能力的程度。
就無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的因素，與會(huì)代表提出，無形資產(chǎn)評(píng)估的目的是確定交易價(jià)值，無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的影響因素主要包括：收益因素、時(shí)間因素、風(fēng)險(xiǎn)因素、環(huán)境因素、因素、成本因素、轉(zhuǎn)讓方式與轉(zhuǎn)讓次數(shù)、價(jià)格支付方式等。還有代表指出：?jiǎn)翁釤o形資產(chǎn)這一概念過于籠統(tǒng)，不同類型的無形資產(chǎn)評(píng)估差異很大，因此，應(yīng)當(dāng)予以恰當(dāng)?shù)胤诸悺o形資產(chǎn)可以分為三類：土地使用權(quán)、商譽(yù)和其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)。其中，其他可確認(rèn)無形資產(chǎn)又可以分為：有標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)和無標(biāo)志性確認(rèn)物的可確認(rèn)無形資產(chǎn)。
商譽(yù)是不可確認(rèn)無形資產(chǎn)，其評(píng)估極具特殊性。對(duì)商譽(yù)的評(píng)估需要建立在對(duì)可確認(rèn)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上。商譽(yù)的基本涵義可以從學(xué)、學(xué)、評(píng)估學(xué)等三個(gè)方面去加以認(rèn)識(shí)，它包含的取決于人們?nèi)绾握J(rèn)識(shí)和界定可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的內(nèi)容；只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，并且在原有企業(yè)名稱、經(jīng)營(yíng)地址、主要管理人員等因素不發(fā)生變化的情況下，才會(huì)存在商譽(yù)；在資產(chǎn)評(píng)估中，可以通過以企業(yè)價(jià)值評(píng)估來代替對(duì)商譽(yù)的評(píng)估，從而解決確定企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更中的成交。也有代表提出，若單獨(dú)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估，在上則具有不可操作性和不合理性。只有根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商譽(yù)才能在企業(yè)以購(gòu)買法合并時(shí)予以確認(rèn)，其實(shí)際價(jià)值取決于合并雙方之間的討價(jià)還價(jià)。
就管理層收購(gòu)中的企業(yè)價(jià)值定價(jià)問題，我國(guó)多以每股凈資產(chǎn)定價(jià)，國(guó)外多以折現(xiàn)現(xiàn)金流量法定價(jià)。代表們提出：企業(yè)價(jià)值既要考慮企業(yè)自身的盈利能力，也要考慮市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。我國(guó)較為理想的選擇是采用市價(jià)折現(xiàn)法，將企業(yè)盈利水平與市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的認(rèn)同結(jié)合起來考慮企業(yè)定價(jià)。
五、人力資源會(huì)計(jì)與審計(jì)
企業(yè)內(nèi)審人員要密切關(guān)注改制企業(yè)的清產(chǎn)核資業(yè)務(wù)審計(jì)，防止在清產(chǎn)核資過程中出現(xiàn)舞弊，在審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問題：⑴改制方案是否經(jīng)過批準(zhǔn)；⑵審查清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，視其有無合法資質(zhì)；⑶關(guān)注中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的合法性及公允性；⑷通過審計(jì)，防止改制企業(yè)突擊采購(gòu)、亂投資、亂發(fā)錢物、私分轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)改制企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)、完整；⑸防止中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊；⑹關(guān)注核銷的資產(chǎn)，短少的資產(chǎn)要追查原因，核銷應(yīng)經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)。問題嚴(yán)重的要移交司法部門追究刑事責(zé)任，等等。
（二）資產(chǎn)評(píng)估時(shí)關(guān)注的問題
企業(yè)內(nèi)審人員同時(shí)還應(yīng)注意資產(chǎn)評(píng)估各環(huán)節(jié)的工作，以防出現(xiàn)低估國(guó)有資產(chǎn)的行為。
國(guó)有企業(yè)改制，必須依照《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第91號(hào)）聘請(qǐng)具備資格的資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)和土地使用權(quán)的評(píng)估。國(guó)有控股企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要嚴(yán)格履行有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序，向非國(guó)有投資者轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的持有，由直接持有該國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位，決定聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)必須納入評(píng)估范圍。評(píng)估結(jié)果由依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)國(guó)有企業(yè)改制和轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)的單位核準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)審改制企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)注意：⑴審查所聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)；⑵評(píng)估人員的執(zhí)業(yè)資格；⑶評(píng)估的方法是否按《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》的規(guī)定操作；⑷是否有政府參與操作的行為；⑸評(píng)估結(jié)果的合理性、正確性；⑹有無任意壓低國(guó)有資產(chǎn)的行為；⑺是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)；⑻評(píng)估后的賬項(xiàng)調(diào)整是否正確。
（三）改制企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)關(guān)注的問題
企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)和政策規(guī)定，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的布局和戰(zhàn)略性調(diào)整，堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，維護(hù)國(guó)家和其他各方的權(quán)益。審查時(shí)應(yīng)關(guān)注以下問題：
1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式不規(guī)范。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓可以采取拍賣、招投標(biāo)、協(xié)議轉(zhuǎn)讓以及國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行。協(xié)議轉(zhuǎn)讓是指買賣雙方在成交前就知道對(duì)方開價(jià)并就交易條件討價(jià)還價(jià)，最后達(dá)成買賣雙方產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的出售方式，這種出售方式屬于定向出售。競(jìng)價(jià)拍賣是賣方將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給出價(jià)最高的買主，在這種情況下，賣方唯一考慮的是價(jià)格。招標(biāo)出售指將企業(yè)產(chǎn)權(quán)賣給向賣主提出最好條件的買主，在這種情況下，買方必須從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)方面提供今后使用者購(gòu)買產(chǎn)權(quán)的一定條件（如保證職工就業(yè)，不改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等）。審計(jì)人員應(yīng)確保企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓符合法定要求，不存在違規(guī)行為。
2、產(chǎn)權(quán)交易的地點(diǎn)不規(guī)范。企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)中公開進(jìn)行，也就是說產(chǎn)權(quán)交易必須全部進(jìn)場(chǎng)。
過去，一些產(chǎn)權(quán)在交易過程中，因沒有嚴(yán)格的規(guī)定，場(chǎng)外交易時(shí)有發(fā)生，暗箱操作難以避免。暗箱操作是國(guó)有資產(chǎn)流失的主要途徑之一。場(chǎng)外交易的不規(guī)范主要表現(xiàn)在：一是場(chǎng)外交易不公開、不透明，在轉(zhuǎn)讓過程中容易出現(xiàn)暗箱操作，違規(guī)操作，造成國(guó)有資產(chǎn)流失，逃避銀行債務(wù)，侵犯職工權(quán)益等問題；二是場(chǎng)外交易在轉(zhuǎn)讓過程中協(xié)議定價(jià)，沒有市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)價(jià)格的機(jī)制，缺乏判斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理性的客觀依據(jù)；三是大量場(chǎng)外交易，還容易產(chǎn)生地域、行業(yè)等人為分割，不利于國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和戰(zhàn)略性調(diào)整；四是缺乏統(tǒng)一的市場(chǎng)監(jiān)督和制約機(jī)制，出現(xiàn)以多種方式侵蝕國(guó)有權(quán)益的違法違紀(jì)行為。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部頒發(fā)的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定，嚴(yán)禁場(chǎng)外交易；嚴(yán)禁轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限，擅自轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)。
有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義比較多，我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。《柯勒會(huì)計(jì)辭典》中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一是已鑒證的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位會(huì)計(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員察覺的可能性。而劉開瑞和宣關(guān)星認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括三個(gè)層次的含義，一是審計(jì)主體未能察覺出會(huì)計(jì)信息存在重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)主體發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)主體遭受審計(jì)失敗可能性的損失，包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的審計(jì)不僅具有傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的風(fēng)險(xiǎn)，而且由于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊性而具有一些特殊的風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通李聞一認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的全球化、虛擬化及網(wǎng)絡(luò)本身的安全性等給審計(jì)帶來新的風(fēng)險(xiǎn)。全球化對(duì)審計(jì)報(bào)告的進(jìn)一步重視會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)結(jié)論等提出更高的要求，因此必然會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；虛擬市場(chǎng)和虛擬企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)企業(yè)要大得多，給審計(jì)同樣會(huì)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)；而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的脆弱性、黑客和計(jì)算機(jī)病毒以及網(wǎng)管人員的安全意識(shí)等對(duì)審計(jì)也會(huì)帶來不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。楊平波認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：1、審計(jì)動(dòng)態(tài)取證風(fēng)險(xiǎn)，2、審計(jì)內(nèi)容難以把握的風(fēng)險(xiǎn)，3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。但是該文的理論基礎(chǔ)是被審計(jì)主體即網(wǎng)絡(luò)公司具有高度虛擬性，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的即時(shí)性使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到嚴(yán)重沖擊，電子貨幣的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量形式，現(xiàn)金收付制將取代權(quán)責(zé)發(fā)生制，可變現(xiàn)凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點(diǎn)過多的建立在技術(shù)的基礎(chǔ)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的理解也不全面。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
由于審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的認(rèn)識(shí)很重要。當(dāng)前對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的定義有兩種看法，一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的一種不同于電算化會(huì)計(jì)的方式；另一種定義是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的需要而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)形式，是電子商務(wù)的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)榍罢吒嗟氖且环N技術(shù)處理，而不是理論重構(gòu)，在這種基礎(chǔ)下，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具有以下特征：
1、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)管能力進(jìn)一步加強(qiáng)。在網(wǎng)絡(luò)公司，業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理基本都在網(wǎng)絡(luò)上完成的，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)通過與財(cái)務(wù)軟件端點(diǎn)聯(lián)接統(tǒng)一，大部分賬務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)完成，每一筆業(yè)務(wù)可以通過網(wǎng)絡(luò)交易的歷史記錄明確的反映出來，財(cái)務(wù)人員因此可以通過財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)而實(shí)現(xiàn)其管理功能。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還可以通過做更多的計(jì)劃和預(yù)算工作來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全方位管理。
2、實(shí)時(shí)處理的實(shí)現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)的光速處理速度，使得財(cái)務(wù)處理可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)化。對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能用于總結(jié)過去的指責(zé)也許會(huì)完全改變。
3、財(cái)務(wù)工作效率大大提高?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)工作，不論是桌面會(huì)計(jì)還是電算化會(huì)計(jì)，都存在大量的重復(fù)勞動(dòng)，而在網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)條件下，業(yè)務(wù)的發(fā)生通過復(fù)式記賬原理，會(huì)自動(dòng)達(dá)到平衡，原始數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)可以直接生成財(cái)務(wù)報(bào)表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復(fù)操作多次，財(cái)務(wù)工作的效率因此大大提高。
在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的特殊條件下，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有新的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
1、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體（即網(wǎng)絡(luò)公司）的不確定性增加給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營(yíng)不確定性是由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)所賦予的。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不是憑借有形資產(chǎn)生存的，很多網(wǎng)絡(luò)公司沒有多少有形資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的勝負(fù)在很大程度上取決于企業(yè)的商業(yè)模式和采取行動(dòng)的速度，也就是先發(fā)優(yōu)勢(shì)。在這種情況下，企業(yè)開發(fā)的內(nèi)容可能不錯(cuò)，但是當(dāng)市場(chǎng)導(dǎo)向改變時(shí)，定位在舊的商業(yè)模式上的企業(yè)就會(huì)極大地縮水，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)勝負(fù)也就在一線之間。其次由于網(wǎng)絡(luò)軟件的更新?lián)Q代速度大大加快，根據(jù)Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業(yè)只要稍微落后半步，就會(huì)被勝者通吃掉。對(duì)于如此變幻莫測(cè)的被審計(jì)主體來說，即使是審計(jì)做出了合理的解釋恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，但是在被審計(jì)主體出現(xiàn)問題的時(shí)候，出于對(duì)股東的弱者保護(hù)特性，審計(jì)還是首當(dāng)其沖的，ÿÿ計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于客觀的經(jīng)濟(jì)背景而加大。
2、從網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)角度，由于對(duì)網(wǎng)絡(luò)無形資產(chǎn)評(píng)估入賬的困難而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，網(wǎng)絡(luò)公司的無形資產(chǎn)可能是有形資產(chǎn)的數(shù)倍或者是無數(shù)倍，這對(duì)財(cái)務(wù)處理無疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。無形資產(chǎn)可以劃分為兩種，一種是可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，另一種是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利技術(shù)等，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施提供企業(yè)來說，其專利技術(shù)部分的價(jià)值可能還比較大。但是對(duì)于從事網(wǎng)絡(luò)商務(wù)類企業(yè)來說，其可辨認(rèn)無形資產(chǎn)不多，而通過提供的服務(wù)或內(nèi)容建立起來的商譽(yù)則占據(jù)相當(dāng)比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不得入賬，這時(shí)候一個(gè)建立門戶網(wǎng)站的企業(yè)賬面資產(chǎn)可能只有極小的一點(diǎn)，與股東權(quán)益極不相配，與實(shí)際情況明顯不符。但是考慮到部分人會(huì)借助對(duì)商譽(yù)評(píng)估之機(jī)虛增資本，所以要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)許自創(chuàng)商譽(yù)評(píng)估入賬還值得考慮。對(duì)這類無形資產(chǎn)的審計(jì)無疑給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了一個(gè)難題，對(duì)于可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的入賬爭(zhēng)議不多，但是這類無形資產(chǎn)的攤銷卻不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)規(guī)定某一類無形資產(chǎn)攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業(yè)和審計(jì)人員可能見仁見智。而問題更多存在于顧客忠誠(chéng)度等無形資產(chǎn)的評(píng)估，自創(chuàng)商譽(yù)不允許入賬出現(xiàn)的賬實(shí)不符的問題如何解決，這些情況都給審計(jì)帶來了難題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)空前加大。
3、為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，交易的發(fā)生及網(wǎng)絡(luò)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)都不同于以往。在網(wǎng)絡(luò)商務(wù)交易中，由于通常事先沒有契約，因而也無法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實(shí)上又不可能完全憑借誠(chéng)信度完成交易，因此在電子商務(wù)中，現(xiàn)金制可能變成確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的唯一方式，權(quán)責(zé)發(fā)生制受到挑戰(zhàn)。不僅如此，隨著網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展和完善，相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將不斷作出調(diào)整。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更速度也會(huì)不可避免地加快，因此審計(jì)的承襲成分減少，風(fēng)險(xiǎn)增加。
三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
針對(duì)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征，并根據(jù)前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是完善的，不對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)以及網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)則制定。2001年實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》中沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的條款，在財(cái)務(wù)處理時(shí)如果沒有法律和規(guī)則可以遵循，在財(cái)務(wù)處理過程中就存在很大的隨意性，給審計(jì)判斷帶來較大空間，在較大選擇權(quán)的同時(shí)也就承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。在安然事件后，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被指責(zé)規(guī)則多于原則，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不能沒有規(guī)則和原則。理論界也應(yīng)加快行動(dòng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給出一個(gè)權(quán)威的、可以普遍接受的理論基礎(chǔ)，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的評(píng)估和規(guī)范管理。無形資產(chǎn)評(píng)估在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下有時(shí)是無足輕重的，作為無形資產(chǎn)的主要形式的專利技術(shù)及專有產(chǎn)權(quán)，其評(píng)估入賬比較方便而且也有成文規(guī)定。但是在價(jià)值管理模式下，無形資產(chǎn)發(fā)生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是不適用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。在典型的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)中，無形資產(chǎn)中不僅包括專有技術(shù)，而且還包括人力資源、企業(yè)文化、管理環(huán)境、忠誠(chéng)的顧客甚至商譽(yù)等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價(jià)入賬的，原因是沒有適當(dāng)?shù)脑u(píng)估技術(shù)，這必然導(dǎo)致賬實(shí)不符，因此給審計(jì)留下很大的隱患。為了消除此類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須加快網(wǎng)絡(luò)企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估技術(shù)研究。
張家鶴
作者簡(jiǎn)介：張家鶴（1982.08-），女，漢，遼寧沈陽，遼寧金融職業(yè)學(xué)院，會(huì)計(jì)師、講師，研究生，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。
摘要：中介審計(jì)是銀行監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管的重要補(bǔ)充，對(duì)銀行監(jiān)管有一定的借鑒參考作用。但由于中介審計(jì)與銀行監(jiān)管在監(jiān)管目標(biāo)、范圍、質(zhì)量和深度等方面具有明顯差異，因此，銀行專業(yè)監(jiān)管應(yīng)客觀認(rèn)識(shí)和審慎利用中介審計(jì)結(jié)果，對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控效率作出獨(dú)立判斷，確保銀行業(yè)審慎合規(guī)穩(wěn)健運(yùn)行。
關(guān)鍵詞：銀行；監(jiān)管；中介；審計(jì)
目前，對(duì)銀行業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要由銀行業(yè)監(jiān)督管理部門實(shí)施，同時(shí)，銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性及公正性，也較常接受外部中介審計(jì)的監(jiān)督。本文所稱中介審計(jì)是指具有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的年報(bào)審計(jì)、清產(chǎn)核資、驗(yàn)資等，以及銀行開展業(yè)務(wù)所需要利用的由中介機(jī)構(gòu)出具的銀行客戶的年報(bào)、抵質(zhì)押物評(píng)估等相關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)。
一、銀行監(jiān)管與中介審計(jì)的效用分析
（一）客觀認(rèn)識(shí)中介審計(jì)對(duì)監(jiān)管的可參考價(jià)值
1、審計(jì)的目標(biāo)不同?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號(hào)――與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系》指出“……銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)和測(cè)試內(nèi)部控制的目的可能不同，銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)不應(yīng)假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)目標(biāo)而作出的有關(guān)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)能夠充分滿足監(jiān)管目的”。中介機(jī)構(gòu)提供的管理建議書也只是對(duì)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。由此可見，中介審計(jì)與銀行監(jiān)管的工作目的有所不同，其更關(guān)注銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而銀行監(jiān)管則以風(fēng)險(xiǎn)為本，更注重對(duì)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的評(píng)價(jià)，尤其是一些風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，或容易引起系統(tǒng)性、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)、或者可能對(duì)銀行業(yè)消費(fèi)者造成一定損害的風(fēng)險(xiǎn)及行為進(jìn)行深入查核和糾正，以防范風(fēng)險(xiǎn)加大或蔓延。
2、審計(jì)的質(zhì)量要求不同。中介機(jī)構(gòu)根據(jù)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用途徑的不同，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也有松嚴(yán)尺度的不同。如：某市5家農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)向股東及轄區(qū)范圍相關(guān)對(duì)象公布的年報(bào)，必須經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。根據(jù)近3年的情況來看，中介機(jī)構(gòu)提交的審計(jì)年報(bào)基本未提出重大調(diào)整事項(xiàng)。其中2013年某農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的年報(bào)審計(jì)中，一家中介機(jī)構(gòu)對(duì)其出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中無年度會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。但另一家中介機(jī)構(gòu)對(duì)該法人機(jī)構(gòu)進(jìn)行改制前清產(chǎn)核資，所出具的以2013年末為基準(zhǔn)日的清產(chǎn)核資報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類科目均提出了較大調(diào)整，共調(diào)整17項(xiàng)，分別調(diào)減614.04萬元、調(diào)增56.33萬元、調(diào)減670.37萬元。由于農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)年報(bào)公布對(duì)象對(duì)年報(bào)的關(guān)注度不高，一般也難以深入了解年報(bào)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性，即使存在該調(diào)整而未能審計(jì)出來的事項(xiàng)，對(duì)中介聲譽(yù)及業(yè)務(wù)開展的危害結(jié)果也不大，因此，中介機(jī)構(gòu)對(duì)其審計(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單，只要未涉及重大的、明顯的、故意違反法律法規(guī)的行為，中介機(jī)構(gòu)基本上會(huì)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而該農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)需要從農(nóng)村信用社改制成農(nóng)村商業(yè)銀行，銀行監(jiān)管部門需進(jìn)行全面查驗(yàn)，特別關(guān)注對(duì)債權(quán)人保護(hù)、股東利益、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的承繼、審慎監(jiān)管等諸多方面，中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的清產(chǎn)核資審計(jì)也必須審慎、公正、客觀，以反映銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的整體情況，為改制提供依據(jù)。
3、審計(jì)的彈性空間大。一定范圍內(nèi)會(huì)計(jì)政策的自由選擇權(quán)、會(huì)計(jì)估計(jì)政策的運(yùn)用等情況的存在，使中介審計(jì)的靈活度相對(duì)較大。如：中介機(jī)構(gòu)對(duì)某兩家銀行業(yè)機(jī)構(gòu)增資擴(kuò)股前進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，一家機(jī)構(gòu)主要依靠固定資產(chǎn)增值1014.4萬元，使每股凈值達(dá)到 1.25 元，另一家機(jī)構(gòu)自身具有較高的資本積累，每股凈值并未考慮固定資產(chǎn)增值因素影響，而達(dá)到每股凈值1.89 元，如該機(jī)構(gòu)也考慮固定資產(chǎn)增值影響，其每股凈值將超過2元，而資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，將直接作為定向募股的參考標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，由于該兩家機(jī)構(gòu)為農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)，其股東較為分散，且對(duì)分紅收益具有剛性需求，因此在考慮每股凈值時(shí)，應(yīng)該考慮扣除剛性分紅因素影響，但中介審計(jì)對(duì)兩家機(jī)構(gòu)每股凈值的計(jì)算并未考慮當(dāng)年應(yīng)扣除預(yù)計(jì)分紅的利潤(rùn)，其中一家機(jī)構(gòu)以9月末時(shí)點(diǎn)評(píng)估，如考慮扣除預(yù)計(jì)分紅因素，將直接影響每股凈值 0.15 元。
（二）客觀認(rèn)識(shí)中介審計(jì)的質(zhì)量
1、中介審計(jì)不夠全面。中介機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)審計(jì)一般是3人小組，5至7天即完成一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并出具初審報(bào)告，相對(duì)于農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的資產(chǎn)規(guī)模，難以全面客觀評(píng)價(jià)其總體情況。而監(jiān)管部門對(duì)一家農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的全面審計(jì)，有時(shí)需要幾百個(gè)工作日，其深入性及全面性是中介機(jī)構(gòu)難以達(dá)到的。
2、中介審計(jì)檢查方法過簡(jiǎn)。由于審計(jì)方法等具有一定靈活性，中介審計(jì)人員可能為了完成任務(wù)而選擇相對(duì)簡(jiǎn)單的方法。如：某中介機(jī)構(gòu)對(duì)某農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)非信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類真實(shí)性審計(jì)時(shí)，對(duì)“其他應(yīng)收款”科目款項(xiàng)全部明細(xì)項(xiàng)目按賬齡法進(jìn)行分類，對(duì)各類押金和暫掛的未決算裝修款項(xiàng)等，未按照款項(xiàng)實(shí)際損失程度和非信貸資產(chǎn)分類核心定義進(jìn)行五級(jí)分類；在對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類審計(jì)時(shí)，對(duì)一些關(guān)系人貸款以及在借款人在他行貸款已經(jīng)劃入不良的貸款并未進(jìn)行分類調(diào)整。
3、中介審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)揭示不深。中介審計(jì)更多注重事實(shí)描述，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)分析及風(fēng)險(xiǎn)隱患的綜合判斷往往不夠。如：某銀行業(yè)機(jī)構(gòu)2013年末，前十大戶企業(yè)中有5戶企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)均為煤炭行業(yè)，占該機(jī)構(gòu)資本凈額的39.3%。但中介審計(jì)時(shí)，未對(duì)該銀行業(yè)機(jī)構(gòu)貸款投向煤炭行業(yè)情況作進(jìn)一步清查分析，未能充分披露煤炭行業(yè)貸款集中度及風(fēng)險(xiǎn)管理和控制情況，未能就當(dāng)前煤炭行業(yè)的整體發(fā)展形勢(shì)及風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，也未對(duì)該機(jī)構(gòu)煤炭行業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)控制提出建議。而監(jiān)管部門的信貸檢查則對(duì)上述幾方面的情況作了深入分析和判斷，并明確提出其必須嚴(yán)格控制行業(yè)集中度及單戶集中度，以降低貸款的行業(yè)集中性風(fēng)險(xiǎn)。
4、中介審計(jì)信息披露不充分。中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，更多停留在對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的來源真實(shí)性及結(jié)構(gòu)構(gòu)成分析上，而對(duì)其橫向分析則涉及較少。如：中介機(jī)構(gòu)在披露借款人授信狀況時(shí)，未披露關(guān)聯(lián)人貸款情況，且未將銀行承兌匯票敞口風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)借款狀況一并披露，未能全面反映借款人總體授信狀況及負(fù)債情況。
（三）客觀認(rèn)識(shí)中介審計(jì)結(jié)果對(duì)銀行的參考價(jià)值
1、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值隨意性大。如：某中介機(jī)構(gòu)對(duì)某農(nóng)村中小銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的法人股東客戶資產(chǎn)評(píng)估增值3億元，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，使該企業(yè)凈資產(chǎn)由負(fù)轉(zhuǎn)正，但中介對(duì)于評(píng)估增值的理由及相關(guān)依據(jù)并未進(jìn)行說明，對(duì)該項(xiàng)收入及相關(guān)財(cái)務(wù)成果的審計(jì)明顯存有疑慮。
2、對(duì)抵押物評(píng)估考慮因素不全面。由于抵押物資產(chǎn)的個(gè)體特征不同，中介機(jī)構(gòu)評(píng)估參考的同行業(yè)同區(qū)域同類型資產(chǎn)價(jià)格時(shí)，也具有較大彈性。如某宗土地，因企業(yè)分次繳納土地出讓金，土地性質(zhì)由當(dāng)初的工業(yè)用地變更為商住用地，期間經(jīng)過多次繳費(fèi)，但由于購(gòu)買的時(shí)間跨度大，未進(jìn)行公開掛牌，且未進(jìn)行容積率規(guī)劃等，使該地價(jià)與同地段地價(jià)相比具有其個(gè)體差異，不同的中介對(duì)其估價(jià)具有顯著差異，最低估值50萬元/畝，最高估值達(dá)340萬元/畝，總價(jià)最低估值700萬元，最高估值4760萬元，兩者相差6.8倍，使銀行對(duì)該資產(chǎn)價(jià)值的判斷存在較大不確定性。又如：某中介機(jī)構(gòu)對(duì)某銀行的企業(yè)客戶抵押工業(yè)用地進(jìn)行評(píng)估時(shí)，據(jù)同地段土地的市場(chǎng)價(jià)值對(duì)其進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，實(shí)際該土地在取得時(shí)，與政府簽訂了關(guān)于稅收繳納、流轉(zhuǎn)限制、轉(zhuǎn)讓金優(yōu)惠等方面的相關(guān)協(xié)議，直接影響該土地的流轉(zhuǎn)市場(chǎng)及流轉(zhuǎn)價(jià)格，其評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)格為12萬元/畝，但真正可變現(xiàn)價(jià)值只有3-4萬元/畝。
3、對(duì)企業(yè)報(bào)表差錯(cuò)項(xiàng)未進(jìn)行調(diào)整。一些經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的銀行客戶的報(bào)表，也存在明顯錯(cuò)誤的情況。如：某農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)的法人股東報(bào)表顯示其持有中國(guó)銀行長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬元，后據(jù)監(jiān)管部門調(diào)查了解，實(shí)為該企業(yè)在中國(guó)銀行的存款，但中介審計(jì)并未對(duì)該情況進(jìn)行核實(shí)并作出調(diào)整。又如：某企業(yè)年度利潤(rùn)表中未分配利潤(rùn)值與資產(chǎn)負(fù)債表、會(huì)計(jì)附注中未分配利潤(rùn)值相差3536.47萬元，對(duì)該明顯差錯(cuò)，中介在審計(jì)時(shí)未進(jìn)行調(diào)整。
（四）客觀認(rèn)識(shí)中介審計(jì)監(jiān)督和合作的有效性
1、對(duì)中介審計(jì)的監(jiān)督不到位。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)未建立健全對(duì)中介審計(jì)監(jiān)督履職和中介審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估的制度，未明確中介機(jī)構(gòu)未盡職應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，實(shí)施中介審計(jì)中缺少對(duì)流程、目標(biāo)的管理和控制。如：某市7家農(nóng)村中小法人銀行業(yè)機(jī)構(gòu)均聘請(qǐng)了中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，但通過日常監(jiān)管及現(xiàn)場(chǎng)檢查發(fā)現(xiàn)，無一家機(jī)構(gòu)的董（理）事會(huì)履行了對(duì)中介審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有效評(píng)估的職責(zé)。
2、對(duì)中介審計(jì)缺乏強(qiáng)制約束力?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告均提出了審計(jì)質(zhì)量控制的要求，但并無強(qiáng)制性約束力，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和違規(guī)事項(xiàng)的主動(dòng)性較差。監(jiān)管部門對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果難以進(jìn)行核查，也無法對(duì)其進(jìn)行相關(guān)責(zé)任追究，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)中的彈性空間較大，審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性大打折扣。
3、與中介審計(jì)的合作機(jī)制不完善?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》規(guī)定：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在收到外審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告和管理建議書后及時(shí)將副本報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。但存在報(bào)送不及時(shí)或者報(bào)送的副本對(duì)主要問題有所刪減等情況。同時(shí)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的審計(jì)，監(jiān)管部門對(duì)銀行的現(xiàn)場(chǎng)檢查等，雙方缺乏順暢的信息交流機(jī)制，難以彼此利用所獲得的證據(jù)。銀行監(jiān)管部門要求銀行機(jī)構(gòu)接受外部審計(jì)過程中，應(yīng)適時(shí)進(jìn)行“三方會(huì)談”，但目前“三方會(huì)談”實(shí)施較少，即使進(jìn)行了“三方會(huì)談”，其會(huì)談的深度和效率也相當(dāng)有限，未能真正有效形成銀行監(jiān)管與中介審計(jì)對(duì)銀行業(yè)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的合力。
二、對(duì)策建議
（一）強(qiáng)化中介審計(jì)再評(píng)估，提高審計(jì)公信力?！吨敢访鞔_規(guī)定，銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)存在重大疑問的事項(xiàng)要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托其他外審機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。監(jiān)管部門可以通過評(píng)估審計(jì)報(bào)告、三方會(huì)談等方式，對(duì)外審機(jī)構(gòu)傳達(dá)對(duì)其履職情況的監(jiān)管關(guān)注和監(jiān)管意見，對(duì)未盡職的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行銀行審計(jì)的準(zhǔn)入限制，以強(qiáng)化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。
（二）拓展中介審計(jì)外延，接軌監(jiān)管要求?！吨敢芬?guī)定外部審計(jì)僅指外審機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，而實(shí)際上銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等情況也直接影響銀行財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。建議制定適合銀行監(jiān)管需要的外審執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，使審計(jì)的重點(diǎn)與監(jiān)管部門關(guān)注的要點(diǎn)吻合，審計(jì)范圍應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、資本充足率情況、五級(jí)分類質(zhì)量、各類風(fēng)險(xiǎn)管理情況、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等內(nèi)容。
（三）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，提升中介審計(jì)質(zhì)量?！吨敢访鞔_規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)董事會(huì)對(duì)外部審計(jì)負(fù)最終責(zé)任，并從審計(jì)委托、審計(jì)質(zhì)量控制及與外審機(jī)構(gòu)的溝通等方面規(guī)定了銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)盡的責(zé)任。監(jiān)管部門可通過對(duì)銀行公司治理的專項(xiàng)檢查、查看銀行董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要、高管會(huì)談等方式，對(duì)銀行傳達(dá)對(duì)中介審計(jì)履職情況的監(jiān)管關(guān)注，從而推動(dòng)進(jìn)一步提升中介審計(jì)的質(zhì)量。
（四）利用三方會(huì)談，完善監(jiān)管合作機(jī)制。三方會(huì)談對(duì)審計(jì)報(bào)告具有補(bǔ)漏拾遺的作用，但目前的三方會(huì)談制度在信息提供與運(yùn)用、協(xié)商義務(wù)、制約與責(zé)任追究以及沖突解決機(jī)制方面均無詳細(xì)規(guī)定。因此，需建立完善規(guī)范、穩(wěn)定的三方會(huì)談機(jī)制，使監(jiān)管者與審計(jì)師從不同的視角、立場(chǎng)及工作方式對(duì)銀行進(jìn)行更立體、客觀的分析和評(píng)價(jià)，促進(jìn)監(jiān)管水平和審計(jì)水平的提高。（作者單位：遼寧金融職業(yè)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：