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【關(guān)鍵詞】工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠
【中圖分類號】：F812
【文獻標識碼】：B
【文章編號】：1673-4041(2007)10-0036-03
1工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的理論及必要性
2005年我國提出了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，就是要“把農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展放在國民經(jīng)濟全局中統(tǒng)籌安排，更加自覺地調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)，更加主動地加強農(nóng)業(yè)基礎地位，進一步加大農(nóng)村改革力度，加大對農(nóng)業(yè)的支持力度，加大對三農(nóng)工作的領(lǐng)導力度?！狈床咐碚摰膶嵸|(zhì)是在市場對資源配置起基礎作用的前提下，政府運用財政手段和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，依靠工業(yè)發(fā)展的物質(zhì)和技術(shù)積累來支援農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
迄今為止，業(yè)界人士經(jīng)常引用以下幾個指標數(shù)據(jù)判別經(jīng)濟體所處的發(fā)展階段：農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的份額，農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)在社會總就業(yè)人數(shù)中的份額，工業(yè)與農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應開始于：（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)份額已降低到15%以下；（2）工業(yè)份額是農(nóng)業(yè)份額的3倍以上。統(tǒng)計表明，2003年中國農(nóng)業(yè)占GDP的份額約為14.6%，工業(yè)總產(chǎn)值116898.4億元，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國在2003年就已經(jīng)進入了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的初始階段。
工業(yè)對農(nóng)業(yè)的反哺以及城市對農(nóng)村的支持是農(nóng)業(yè)與國民經(jīng)濟關(guān)系的一個根本性戰(zhàn)略調(diào)整。世界經(jīng)濟發(fā)展的一個具有普遍意義的現(xiàn)象是：一個國家在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中占有較大比重，工業(yè)從農(nóng)業(yè)無償取得資源的積累，表現(xiàn)為資源從農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)流動以及從農(nóng)村向城市流動；當工業(yè)化達到相當程度后，工業(yè)自身積累和發(fā)展能力不斷增強，具備了反哺農(nóng)業(yè)的能力，進而應適時推進由農(nóng)業(yè)為工業(yè)提供積累向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)換。20世紀90年代初期以來，我國稅收總收入的增長速度接近每4年就增長一倍。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，增收6770億元，已經(jīng)具備了相當?shù)摹胺床浮蹦芰?。所以，我們要順應以工哺農(nóng)、以城促鄉(xiāng)的趨勢，積極改革各項政策，推進工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的進程。
2我國現(xiàn)行稅收政策在促進工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問題
近年來，我國稅收政策加大了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進農(nóng)村經(jīng)濟建設的支持力度，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機流通和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等多個方面給予優(yōu)惠，初步實現(xiàn)了農(nóng)村富裕、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民減負的目標，這為新時期的經(jīng)濟發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略的推進提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗。但仍然存在以下主要問題：
2.1現(xiàn)行增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定銷售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)未實現(xiàn)增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個百分點。這就必然造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負高于一般工業(yè)品加工企業(yè)，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)產(chǎn)品的商品化、專業(yè)化、規(guī)?；?jīng)營，最終損害的還是農(nóng)民的利益。同時，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。由于增值稅是價外稅，稅金是由消費者負擔，因而這實際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。另外，農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者，在購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機等生產(chǎn)資料以及從事生產(chǎn)過程中所支付的運費等，均包含了增值稅進項稅額，而農(nóng)民不符合增值稅進項稅額的抵扣條件，因此為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而投入的生產(chǎn)資料的進項稅額就不能抵扣，只能自己負擔。
2.2城鄉(xiāng)二元稅制增加了農(nóng)民的負擔，拉大了城鄉(xiāng)差距，使農(nóng)民增收難。受二元經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響，稅收制度上也相應形成了以農(nóng)業(yè)稅為主體的農(nóng)業(yè)稅制和以增值稅、營業(yè)稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益，加重了農(nóng)民負擔。例如，從流轉(zhuǎn)稅分析，在農(nóng)業(yè)稅取消以前，農(nóng)業(yè)稅稅負為8.4%，農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額稅負高達21%，比現(xiàn)行的增值稅制中銷售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個百分點，如果再考慮農(nóng)民購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅不能抵扣等因素，農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的實際流轉(zhuǎn)稅負更高。
2.3缺乏鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動的稅收優(yōu)惠政策。城市的發(fā)展離不開農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的支持，“三農(nóng)”問題的解決，更離不開城市的帶動。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是生產(chǎn)要素的單方向流動，必須有勞動力和資金在城鄉(xiāng)之間的交流和互動。但目前缺少相應的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵這種交流和互動，對于農(nóng)村剩余勞動力向非農(nóng)業(yè)部門轉(zhuǎn)移缺乏相應的稅收優(yōu)惠政策，特別是失地農(nóng)民，還享受不到城鎮(zhèn)下崗職工稅收優(yōu)惠待遇。同樣，城鎮(zhèn)居民或企業(yè)到農(nóng)村進行投資，特別是到農(nóng)村投資基礎設施、從事文化教育和農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)等也缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。
2.4稅收政策從整體上未形成合力?，F(xiàn)行的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的稅收政策涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與銷售都有相應的優(yōu)惠政策，但由于缺乏整體性的統(tǒng)籌考慮，一些政策也是先后出臺的，缺乏配套措施，并不能達到預期的效果。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：①對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠政策效果較差。國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)實行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農(nóng)民負擔、照顧農(nóng)民利益，但由于沒有配套措施，生產(chǎn)資料價格并沒有降下來，反而是“水漲船高”，農(nóng)民不但沒有得到實惠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的漲價甚至抵消了國家對農(nóng)業(yè)的補貼，成了農(nóng)民減收的因素。②對收購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣退稅政策并沒有給農(nóng)民帶來實惠。盡管允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按買價的13%抵扣進項增值稅稅額，還對部分龍頭加工企業(yè)給予減免所得稅的優(yōu)惠，但這些企業(yè)并沒有提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，仍然壓級壓價收購。在農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)獲得出口退稅后，也沒有將稅款退還給農(nóng)民。因而，支持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標，并制定相應的配套措施。
3工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策建議
3.1改革增值稅制度，鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負擔為目的，調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應實行消費型增值稅，以解決農(nóng)產(chǎn)品深加工增值稅“高征低扣”問題。對農(nóng)產(chǎn)品深加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項稅率應降為13%；對農(nóng)產(chǎn)品加工型的龍頭企業(yè)，對其增值稅實際稅負超過2%的部分實行即征即退政策，提升農(nóng)業(yè)附加值。對主要農(nóng)業(yè)投資品實行零稅率，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)增值稅負擔。改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當前，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應當借鑒歐洲等發(fā)達國家實施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務機關(guān)就購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅實行退稅。
3.2建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售實行統(tǒng)一的增值稅。對特殊農(nóng)產(chǎn)品實行消費稅的二次調(diào)節(jié)，主要是指那些國家限制生產(chǎn)、對環(huán)境有害的農(nóng)產(chǎn)品和高檔奢侈品。全面建立農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅制和農(nóng)村個人所得稅制，對符合法人經(jīng)營條件的國有農(nóng)場、集體農(nóng)場生產(chǎn)組織和股份制農(nóng)莊、外商投資企業(yè)及合伙農(nóng)莊等作為企業(yè)所得稅的納稅人按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收益繳納企業(yè)所得稅，對不符合法人經(jīng)營條件的家庭農(nóng)場、單個農(nóng)戶作為個人所得稅納稅人，但應實行以家庭為單位的綜合扣除。
3.3支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。對國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖和農(nóng)林產(chǎn)品研究開發(fā)，參照西部大開發(fā)政策，實行3-5年所得稅優(yōu)惠減免政策，對具有國際競爭力的知名大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，可以同時給予更加優(yōu)惠的政策，例如對增值稅可以實行先征后退或即征即退的政策等。積極發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地，形成企業(yè)連基地、基地連農(nóng)戶的格局。企業(yè)特別是龍頭企業(yè)、產(chǎn)業(yè)企業(yè)是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵，農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地可以滿足這些企業(yè)的貨源，從而企業(yè)與農(nóng)民建立穩(wěn)定的經(jīng)濟關(guān)系，形成利益共同體，以帶動農(nóng)業(yè)的企業(yè)化、集約化和產(chǎn)業(yè)化。因此，各級政府、職能部門要把發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地作為一個帶有方向性的戰(zhàn)略重點來部署，實現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略。同時，要加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的扶持力度，切實有效地落實重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
3.4鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動。對為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的企業(yè)，比照給予吸納下崗人員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對失地農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，以拓寬失地農(nóng)民的就業(yè)渠道。對為進城務工經(jīng)商的農(nóng)民提供免費或具有公益性職業(yè)技術(shù)培訓的中介組織、教育培訓機構(gòu)等，紿予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其為農(nóng)民就業(yè)服務，提高農(nóng)民素質(zhì)，增強市場競爭力。對為農(nóng)民提供就業(yè)信息的就業(yè)服務中介組織，給予一定的稅收優(yōu)惠。對勞動密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵其為農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位。對所有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工的個人、家庭或合伙人，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠待遇。對在農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠，以滿足城鎮(zhèn)居民休閑娛樂的需要，增加農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民收入。對專門服務于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務產(chǎn)業(yè)予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。對專門服務于農(nóng)村的交通運輸、通訊、有線電視、電力企業(yè)所獲得的收入，給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以推動城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化。
3.5進一步減少流轉(zhuǎn)稅的逆向調(diào)節(jié)作用。進一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。營業(yè)稅可按不同行業(yè)分設不同的起征點，通過典型調(diào)查，核定不同行業(yè)的毛利率，比照個人所得稅工資薪金綜合費用扣除標準來設立營業(yè)稅的起征點。對一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產(chǎn)和銷售減免流轉(zhuǎn)稅。對于大眾性消費的服務項目和娛樂項目以及人們?nèi)粘Ｉ铍x不開的服務項目，予以免稅或?qū)嵭械投惵?。除保留對高爾夫球等高檔娛樂項目課征較高的營業(yè)稅以外，應大幅降低其他服務業(yè)的營業(yè)稅稅率，使這些服務項目價格下降，也有利于相對提高包括農(nóng)民在內(nèi)的低收入階層收入，同時也可以促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機會，有利于吸收農(nóng)村剩余勞動力。實行稅收優(yōu)惠與加強管理相結(jié)合的方式，鼓勵并促使生產(chǎn)資料供應商降低對農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應成本。通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應商實行稅收減免，同時輔之以嚴格的管理，應該可以達到降低農(nóng)民生產(chǎn)成本、增加收益的目的。
參考文獻
[1]盧昆、鄭風田、宮生文，《現(xiàn)階段中國工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略實施探析》，《社會科學家》2003年3月第2期
[3]胡世明，《工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的社會經(jīng)濟分析》，《農(nóng)村經(jīng)濟》2007年第2期
關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 納稅籌劃 會計核算制度
一、引言
農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強的公益性。合作社作為新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應的稅收優(yōu)惠。這意味著我國農(nóng)民專業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見于各分稅種中。2008年財政部國家稅務總局聯(lián)合《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財政[2008]81號），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社減免4項稅負。農(nóng)民專業(yè)合作社的財稅問題影響該組織的經(jīng)濟行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此正確對待合作社財稅問題成為促進合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財稅問題為例，以降低合作社稅負為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財稅問題。
二、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀
（一）專業(yè)合作社購進或銷售貨物相關(guān)稅制 2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條規(guī)定，納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計征增值稅，低稅率為13%。此外，財稅[2008]56號文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。由此可知，對合作社向非本社成員銷售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應區(qū)別對待：若屬于財稅[2001]121號文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，合作社從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進貨物無特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專業(yè)合作社進口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農(nóng)民專業(yè)合作社在引進改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國最低稅率為零；（3）對于直接用于農(nóng)業(yè)科學研究、試驗的進口儀器設備，可以暫免征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品。對于合作社在我國境內(nèi)購入汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)業(yè)運輸車，需繳納車輛購置稅，并進入車輛成本。農(nóng)業(yè)運輸車不享受任何稅收優(yōu)惠。對于合作社購銷業(yè)務中涉及印花稅問題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅?！锻ㄖ芬?guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。
（二）專業(yè)合作社提供勞務 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務，免征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅?！逗献魃纭返诙l指出，合作社以其成員為服務對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務免征營業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目及遠洋捕撈，可免征營業(yè)稅。
三、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務調(diào)研
（一）稅務部門盡量落實合作社優(yōu)惠 首先，稅務部門作為國家行政職能部門，應積極履行國家政策指導，扶植合作社發(fā)展。如專門指導合作社準備相關(guān)手續(xù)，實行辦證一條龍服務并主動及時上門檢驗基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會遭受處罰；為合作社銷售產(chǎn)品免費提供發(fā)票或代開發(fā)票，一月結(jié)一次。贛州市稅務局做法合理規(guī)范，為合作社農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一印制“江西省贛州初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售發(fā)票”， 領(lǐng)取發(fā)票要交工本費6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報納稅。其次，稅務部門積極實施合作社優(yōu)惠政策，使稅收減免政策得到落實。許多國稅局和地稅局免收相關(guān)的稅務登記工本費；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及服務所得收入，在產(chǎn)量核定范圍內(nèi)一律免流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅等。根據(jù)此次調(diào)研，上猶縣、上高縣等地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社真正處于零稅負的狀態(tài)下經(jīng)營。
（二）農(nóng)經(jīng)管理站發(fā)揮稅務協(xié)調(diào)職能 農(nóng)經(jīng)管理站對合作社涉稅（費）業(yè)務做了大量協(xié)調(diào)工作。首先，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處的統(tǒng)一組織下，舉辦多次省、市、縣級培訓課程，幫助合作社了解業(yè)務核算，重點系統(tǒng)介紹稅務知識，提醒合作社有權(quán)利享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實際問題，省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處領(lǐng)導帶領(lǐng)專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對他們的業(yè)務進行指導，強調(diào)合作社會計核算要區(qū)分是否是銷售農(nóng)產(chǎn)品，自產(chǎn)，勞務免稅，是否與成員進行交易等。其次，各地農(nóng)經(jīng)管理站的工作人員經(jīng)常到所屬地區(qū)合作社了解他們的生產(chǎn)及管理情況，如發(fā)現(xiàn)問題，及時解決并協(xié)調(diào)。如到當?shù)氐墓ど滩块T及稅務機關(guān)，協(xié)調(diào)幫助農(nóng)民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業(yè)合作社由于合作社財務制度不健全，未提供會計報表反映合作社應稅與非應稅業(yè)務，按月定額繳納100元企業(yè)所得稅，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社盡快完善財務核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優(yōu)惠。廣昌縣富發(fā)苗鴨合作社在經(jīng)管人員的幫助下，通過查找合作優(yōu)惠的相關(guān)資料，使得合作社每度0.99元的商業(yè)用電變成0.66元的農(nóng)業(yè)用電；豁免每戶300元的工商管理費；全免每年20000元的檢疫費用。
（三）專業(yè)合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財務核算。合作社中農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，受生活習慣、教育程度等影響，財務核算基礎比較薄弱，不僅影響了自身的長遠發(fā)展，也不利于稅務機關(guān)的征繳工作。因此，合作社多次積極主動派人參加省市農(nóng)經(jīng)處組織的合作社財務核算制度知識的培訓，甚至社長親自參加學習；結(jié)合自身業(yè)務特點建立完善的財務核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設置人員或委托專門機構(gòu)進行完整賬簿核算。其次，嚴格按稅務機關(guān)要求，提供相應文件辦理稅收優(yōu)惠，如稅務登記時提供“驗資報告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區(qū)分產(chǎn)品、業(yè)務類型在核定數(shù)量范圍內(nèi)開具發(fā)票；按期零申報納稅；提供稅務機關(guān)要求交納的財務報表和納稅申報表。
四、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務問題
（一）國家稅收管理不足 （1）存在擴大稅源的作法。部分稅務機關(guān)只注重合作社的經(jīng)濟行為產(chǎn)生稅收效應，未看到合作社的發(fā)展是國家為解決“三農(nóng)問題”，提高農(nóng)民生活水平而實施的一種鼓勵保護政策。首先，稅務人員政策執(zhí)行力不足。部分稅務人員對合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。國家鼓勵成立合作社，提出各地稅務機關(guān)辦理登記不得收取費用。但據(jù)了解鄱陽益民特種水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)合作社2007年辦證時，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進賢質(zhì)量監(jiān)督局收取了統(tǒng)一代碼證技術(shù)服務費60元/家。其次，各地稅務機關(guān)稅收裁量力度不一致。由于對合作社保護意識不同，對各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；又如贛州市可免費領(lǐng)取或代開銷售發(fā)票；吉安縣橫江葡萄專業(yè)合作社2007年領(lǐng)用免稅發(fā)票需要交納2000元押金。最后，稅務部門在執(zhí)法中不考慮合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性，做出不利于合作社的行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有很強的季節(jié)性、周期性，但稅務機關(guān)仍會統(tǒng)一要求合作社每月或每季申報納稅，因此對于生產(chǎn)周期長的農(nóng)產(chǎn)品的合作社納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅，如養(yǎng)豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執(zhí)法制度存在漏洞。首先，稅收優(yōu)惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機動車船（不包括非機動駁船）、拖拉機、捕撈工、養(yǎng)殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優(yōu)惠政策本身的復雜性和歧義性。由于經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的多樣性與政策的復雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復雜，可操作性不強，理解上容易產(chǎn)生歧義，導致對于同一合作社同一經(jīng)營行為可能會涉及到不同稅種。如萍鄉(xiāng)市蘆溪縣武功山蔬菜專業(yè)合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉(zhuǎn)稅和所得稅；收購成員蔬菜經(jīng)所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務機關(guān)認定是一種購銷行為，需交流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關(guān)規(guī)定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細的規(guī)定出臺，致使稅收管理無章可循。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業(yè)，個體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務機關(guān)處理手續(xù)繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；（4）在發(fā)票領(lǐng)購方面，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票；領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)及費用各地也不一致；
（二）職能部門給合作社帶來“被動稅負” 由于與協(xié)助合作社相關(guān)制度尚未配套完善，導致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時發(fā)生了應納稅行為。青原區(qū)新圩鎮(zhèn)爐下農(nóng)機服務專業(yè)合作社2010年獲得農(nóng)業(yè)局撥款48000元，但為提供農(nóng)業(yè)局所認可的收據(jù)，向青原區(qū)地稅局索要發(fā)票時，不得不繳納個人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財政補助如何提供收款依據(jù)的問題。如果農(nóng)業(yè)廳或縣財政選擇實物補助，合作社的收據(jù)有效，財政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認定這項補助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發(fā)，完善相關(guān)配套制度。
（三）專業(yè)合作社自身涉稅業(yè)務籌劃不足 多數(shù)合作社財務核算不健全、不規(guī)范，導致稅務機關(guān)稅收管理無法正確落實優(yōu)惠政策。在這次調(diào)研中，多數(shù)賬簿設置非常簡單，部分沒有會計、沒有設置賬簿，會計核算非常不規(guī)范、不準確，難以準確劃分應稅項目和免稅項目、應稅收入和免稅收入、準抵扣項目和不準抵扣項目，也無法確認收入和費用的真實性和合法性，這使得稅務機關(guān)在征稅時帶來很大困難，稅收優(yōu)惠政策的落實帶有很大風險，農(nóng)民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財務核算不健全，對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，如稅務機關(guān)要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實在拖不了，稅務機關(guān)說交多少就交多少；這些納稅意識不利于合作社合理安排自己業(yè)務實現(xiàn)稅費的節(jié)約，合理享受到應有的稅收優(yōu)惠。
五、專業(yè)合作社稅務完善政策建議
（一）完善專業(yè)合作社稅收管理體制 （1）稅務部門應樹立“放水養(yǎng)魚”意識。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個政策文件出現(xiàn)兩種截然相反的解讀，引發(fā)社會多方反響，湖北省農(nóng)業(yè)廳合作辦主任張清林倡議，對合作社各級各部門應“放水養(yǎng)魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺更多實在稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)擴大合作社稅收優(yōu)惠范圍，如明確規(guī)定合作社擁有城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)免繳納房產(chǎn)稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個人所得稅；對合作社購入農(nóng)業(yè)用車輛免車輛購置稅；對合作社通過加工廠對農(nóng)產(chǎn)品進行簡單加工后生產(chǎn)出的產(chǎn)品給予一定稅收優(yōu)惠，鼓勵農(nóng)民通過再加工提高農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟附加值為自己創(chuàng)造財富。各地稅務部門也應盡量從保護合作社利益角度出發(fā)，落實各項稅收優(yōu)惠政策。（2）進一步細化和補充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統(tǒng)設定，強化農(nóng)民專業(yè)合作社戶籍管理；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，如規(guī)定合作社銷售可開具省級稅務局統(tǒng)一監(jiān)制的免稅發(fā)票；細化或補充政策規(guī)定，使政策清晰明了、簡便易行，增強政策執(zhí)行的準確性，可將合作社及其成員作為一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對待，圍繞這個單位整體細化或補充相關(guān)政策，如補充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理，重點加強減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售和社外購進農(nóng)產(chǎn)品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應享受到優(yōu)惠；稅收手續(xù)需要簡化，減輕合作社報稅的工作，還可以考慮結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為納稅期限。
（二）降低專業(yè)合作社“被動稅負” 目前針對合作社經(jīng)營行為，法律和政策只規(guī)定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強”的立法精神出發(fā)，法律和政策才能真正有效落實。稅務機關(guān)有義務強化政策宣傳和納稅輔導，督促合作社進一步完善會計核算制度，真正落實國家相關(guān)優(yōu)惠政策，加強農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理；農(nóng)業(yè)廳加大宣傳正確納稅意識，并進行專門農(nóng)業(yè)方面稅務知識培訓，提高農(nóng)民專業(yè)合作社自主納稅遵從度；統(tǒng)一印刷合作社合法收據(jù)，可借鑒贛州市農(nóng)民監(jiān)督管理辦公室監(jiān)制的合作經(jīng)濟組織專用收據(jù)；縣財政或農(nóng)業(yè)廳重新考慮對合作社的項目扶助模式，如給予實物扶助，而且擴廣扶持面；在國家支持下，出臺農(nóng)業(yè)自然災害險；扶植同地區(qū)同行業(yè)合作社組織力量強大，如成立行業(yè)協(xié)會等組織，成為合作社互助渠道，代表農(nóng)民利益與相關(guān)部門溝通。
（三）專業(yè)合作社強化自身納稅管理 （1）合作社提高會計核算水平和自主辦稅能力。農(nóng)民專業(yè)合作社應提高依法納稅意識，嚴格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，按照國務院財政部門制定的財務會計制度設置會計賬簿，自主健全會計核算，按照法律規(guī)定設置成員交易管理臺帳，以合法有效的憑證如實核算，區(qū)別社內(nèi)交易和社外交易分別核算，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應稅收入和免稅收入分別核算，保證會計核算規(guī)范、完整、合法、準確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規(guī)制度前提下，合作社可通過站在戰(zhàn)略角度對自身業(yè)務統(tǒng)籌安排，如重新設立新的組織；選擇生產(chǎn)行為，只生產(chǎn)銷售能享受免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品或勞務，達到節(jié)稅目的。
*本文系教育部人文社會科學課題“支持政策與農(nóng)民專業(yè)合作社績效的實證研究”（項目編號：11YJC790290）及江西省農(nóng)業(yè)廳科技支撐課題“農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策研究”（項目編號：NY201026）的階段性成果
參考文獻：
[1]陳岳、王春曉：《農(nóng)民專業(yè)合作社涉稅政策淺析》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2009年第12期。
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加入程序：加入人向合作組織理事會提交書面申請理事會派員調(diào)查了解申請人情況調(diào)查人員向理事會提供調(diào)查報告理事會根據(jù)調(diào)查結(jié)果審定申請人資格理事會審定合格后提交社員大會或社員代表會議審議批準社員大會或社員代表會議表決通過理事會通知申請人辦理加入手續(xù)并發(fā)放社員證。
退社程序：退出人向合作社理事會提交退出申請書理事會討論，如退出人符合本《合作社章程》規(guī)定，退出后不會危害本組織利益的，理事會即可批準，否則提交社員大會表決批準通知退出人辦理退出手續(xù)。
二、合作社登記、辦證有哪些優(yōu)惠政策？
在合作社登記指導上，工商部門在登記注冊大廳公示登記的條件、程序、時限等，設立咨詢服務窗口，開通登記注冊“綠色通道”，規(guī)范登記行為，對符合條件的合作社當場辦理登記。在稅務登記、組織機構(gòu)代碼證、年檢等事項上，對于合作社都是免費的。簡化新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的注冊、登記、審批等手續(xù)，免收辦證費用，嚴禁借機亂收費。
有關(guān)文件：《江西省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》中第二十九條規(guī)定：“辦理農(nóng)民專業(yè)合作社設立登記、稅務登記、組織機構(gòu)代碼證、年檢等事項，工商、稅務、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門應當提供便捷服務，并不得收取任何費用?！?/p>
三、辦合作社，可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？
《江西省農(nóng)民專業(yè)合作社條例》中規(guī)定，合作社可享受12種稅收優(yōu)惠政策，多為經(jīng)營活動免稅方面。
1.銷售本社社員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；
2.一般納稅人從合作社購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按國家規(guī)定的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；
3.向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；
4.與本社社員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅；
5.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅；
6.從事國家確定的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征或者減征企業(yè)所得稅；
7.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；
8.對廢棄土地依法整治和改造的，從使用的月份起，免征城鎮(zhèn)土地使用稅十年；
9.對合作社所有、用于農(nóng)產(chǎn)品加工的生產(chǎn)經(jīng)營用房，繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅確實有困難的，依法定期免征或者減征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；
10.取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；
11.本社農(nóng)民從合作社取得的自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品收入，免征個人所得稅；
12.其他應當享受的稅收優(yōu)惠。
稅收優(yōu)惠政策調(diào)整變動的，以國家稅收政策為準。
有關(guān)文件：2013年江西省委、省政府出臺的《關(guān)于加快構(gòu)建新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營體系的意見》中規(guī)定，把農(nóng)民合作社納入國民經(jīng)濟統(tǒng)計并作為單獨納稅主體列入稅務登記，做好農(nóng)民合作社發(fā)票領(lǐng)用等工作。
四、政府有什么專項資金扶持合作社發(fā)展？
對于被認定為省級示范社的，省財政每年將安排專項資金，優(yōu)先支持其開展合作社規(guī)范化建設。各級政府部門將整合涉農(nóng)項目資金向新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體尤其是各級示范農(nóng)民合作社傾斜，隨著財力的增強要穩(wěn)步增加扶持農(nóng)民合作社發(fā)展的專項資金。各種涉農(nóng)項目要向農(nóng)民合作社聯(lián)社傾斜，優(yōu)先委托農(nóng)民合作社聯(lián)社承擔和實施。
[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠 龍頭企業(yè) 影響
就各國的情況來看，盡管各國稅制有所不同，但是都制定了有利于農(nóng)業(yè)發(fā)展的各種優(yōu)惠政策，其中也包括對涉農(nóng)類生產(chǎn)和流通企業(yè)的各種優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策都是保護本國農(nóng)業(yè)、提高農(nóng)產(chǎn)品競爭力的重要措施之一。
一、龍頭企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策基本概況
稅收優(yōu)惠政策的實質(zhì)是政府通過制定有利于龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，把政府的部分稅收收入讓渡給龍頭企業(yè)，從而影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本和收益，從而促進了龍頭企業(yè)的發(fā)展和社會效益的增強。國家對龍頭企業(yè)的發(fā)展制定出了包括財政、稅收、金融等在內(nèi)的一系列優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于扶持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)的意見》，對于重點龍頭企業(yè)，國家將在基地建設、原料采購、設備引進和產(chǎn)品出口等方面給予具體的幫助和扶持。這些稅收優(yōu)惠適應了龍頭企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品初加工部分利潤低、科技投入較大、一些設備常需從國外進口的特點，被稱之為龍頭企業(yè)“量身定做”的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策是通過國家稅式支出制度的安排，給予龍頭企業(yè)各種稅收上的優(yōu)惠待遇。以次來減輕龍頭企業(yè)的負擔，促進龍頭企業(yè)的發(fā)展，進而帶動農(nóng)民增收的一種特殊政策措施。與其他行業(yè)的企業(yè)相比，涉農(nóng)類的龍頭企業(yè)在資金規(guī)模、技術(shù)水平、盈利能力等一些方面都存在著明顯的差距。這樣，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的作用和影響就顯得更為靈活和快速。因此，稅收優(yōu)惠政策在促進龍頭企業(yè)發(fā)展方面更具特殊效應。
龍頭企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策包括：所得稅減免、增值稅減免、出口退稅和其他稅收優(yōu)惠政策。除了國家的優(yōu)惠政策以外，各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）也紛紛出臺了相應的各種優(yōu)惠政策，來支持龍頭企業(yè)發(fā)展。
稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響和對一般企業(yè)的影響其在作用原理上是相同的，稅收優(yōu)惠政策會觸及到龍頭企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，對龍頭企業(yè)的資本融資、投資、勞動力投入、產(chǎn)品營銷和企業(yè)內(nèi)部管理等環(huán)節(jié)產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)通過投資規(guī)模的擴大、技術(shù)水平的提高，使自身實力不斷增強，通過與農(nóng)民連接成的各種形式利益共同體，帶動農(nóng)戶共同發(fā)展，從而更好的促進農(nóng)民的致富增收。
二、稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)生產(chǎn)活動的影響
按勞動價值論來解釋，稅收作為價值體是商品價值的構(gòu)成部分。由于價值必須通過價格來實現(xiàn)，因此商品的價格中必然包含稅收的價值而不論什么稅種。龍頭企業(yè)出售商品的銷售收入是由生產(chǎn)成本、納稅、稅后利潤三個部分組成，因此，稅收優(yōu)惠政策對龍頭企業(yè)主要通過稅收減免額度的大小來影響所獲得稅后利潤，從而影響龍頭企業(yè)的商品生產(chǎn)數(shù)量。此外，稅收優(yōu)惠還對龍頭企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也必然存在著影響。如果生產(chǎn)不同商品的稅收優(yōu)惠額度不一樣，在價格即定和生產(chǎn)要素流動性可能的條件下，就會促使生產(chǎn)者減少高稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)而增加低稅賦產(chǎn)品的生產(chǎn)。因此，稅收優(yōu)惠政策影響了龍頭企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和結(jié)構(gòu)。
2.稅收優(yōu)惠對龍頭企業(yè)投資行為影響
企業(yè)的投資行為取決于投資的收益與成本，龍頭企業(yè)增加投資，直至最后一單位產(chǎn)品的邊際收入等于邊際成本。那么，投資行為滿足下列關(guān)系式：
Ct= Pt×MPKt (1)
在t期中，Pt表示龍頭企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品單位價格，MPKt表示資本的邊際產(chǎn)出水平，Ct表示資本使用成本。
稅收可以增加資本使用成本。因此在t期中，假定資本的獲取價格為Pkt，資本使用成本包括該項資金的使用價值（Pkt 與利率rt的乘積）和資本的折舊（Pkt 與折舊率ηt的乘積）和稅收額度（稅基Yt和稅率T的乘積）三部分組成。
因此，在不存在稅收優(yōu)惠政策時，龍頭企業(yè)的資本使用成本如（2）式表示：
Ct=PKt(rt+ηt)＋YtT （2）
考慮稅收優(yōu)惠政策：
考慮優(yōu)惠的稅率T*(T>T*)，此時龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為Yt(T-T*)，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，=PKt(rt+ηt)+YtT* （3）
考慮稅基的抵扣，新的稅基為Yt*（Yt> Yt*）此時龍頭企業(yè)享受到的稅收優(yōu)惠額度為(Yt-Yt*)T，稅收優(yōu)惠直接影響到了龍頭企業(yè)的資本使用成本Ct。此時龍頭企業(yè)的資本使用成本為：
Ct，，=PKt(rt+ηt)+ Yt* T （4）
因此，根據(jù)（3）、（4）式，龍頭企業(yè)的資本使用成本會根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的變化而變化，資本使用成本會隨著稅收優(yōu)惠額度的增加而降低，隨著稅收優(yōu)惠額度的降低而增加。
下面用彈性資本存量調(diào)整法來分析稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資行為的影響。引入柯布－道格拉斯生產(chǎn)技術(shù)，可以得到第t年的預期的資本存量Kt，即：
Kt=α（PtQt/Ct） (5)
在（4）式中，α代表產(chǎn)出對資本的彈性，Pt表示產(chǎn)品的價格，Qt表示第t年的產(chǎn)量。龍頭企業(yè)是將各期預期資本存量的變化作為增加投資的決策。此外，每年提取的折舊就也相當于對現(xiàn)有資本的重置，也包括在投資需求模型中。因此，龍頭企業(yè)的總投資就包括現(xiàn)有資本的重置和各期中預期資本存量變化值的加權(quán)平均。假設龍頭在時期t內(nèi)將進行n次資本存量預測，則第t期的總投資It為：
關(guān)鍵詞：和諧社會，綠色生態(tài)型社會，公平性社會，創(chuàng)新性社會，稅收政策
content abstract: constructs the harmonious society to request the establishment green ecology society, fairness society and the innovative society. tax revenue as national macroeconomic regulation and control important tool, with economical, political and social culture life close related. through the determination suitable tax policy, may display the tax revenue adjustment social justice and the promotion harmonious social development function and the function effectively.
key word: harmonious society, green ecotype society, fairness society, innovative society, tax policy
引 言
和諧社會，是指社會系統(tǒng)的各個部分、各種要素處于一種相互協(xié)調(diào)、良性互動的狀態(tài)。和諧社會包括人與自然的和諧、人與社會的和諧及公共治理的和諧，是綠色生態(tài)性社會、公平性社會和創(chuàng)新性社會的綜合。構(gòu)建和諧社會，要求我們拓寬視野，運用多種手段，統(tǒng)籌各種社會資源。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要工具，在實現(xiàn)和諧社會的綜合目標過程中，發(fā)揮著不可替代的作用。
一、建設綠色生態(tài)型社會的稅收政策
1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強調(diào)其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
二、建設公平型社會的稅收政策
1、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進行，相應地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進，建立稅收政策的行業(yè)導向機制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費型增值稅試點對東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國范圍來看，會出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國范圍內(nèi)的公平競爭。加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點為行業(yè)性試點，在全國范圍內(nèi)對行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業(yè)的消費型增值稅。
2、實現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平。一是實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調(diào)整，即實行“指數(shù)化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統(tǒng)一規(guī)定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標準，并與現(xiàn)行企業(yè)財務、會計制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。根據(jù)當前我國的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產(chǎn)稅應納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現(xiàn)消費公平。一是根據(jù)收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發(fā)揮消費稅引導消費、調(diào)節(jié)分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業(yè)稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費環(huán)節(jié)實行價外征收，突出消費稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環(huán)境保護和執(zhí)法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環(huán)境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩(wěn)定財源。
3實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。 2006年全國范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠期目標是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個人所得稅，作為在農(nóng)村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對農(nóng)副產(chǎn)品鏈式產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進農(nóng)村工業(yè)化的進程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點；二是取消對農(nóng)民同時銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規(guī)定對農(nóng)民購進的農(nóng)資中，如機械設備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。
4、完善促進就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設置差別稅率，對中小企業(yè)專門設置一檔稅率?？蛇m當降低金融業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強金融機構(gòu)對中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。對商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實施減免所得稅、降低營業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業(yè)大力創(chuàng)辦服務業(yè)，如對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對象放寬到民營企業(yè)和外資企業(yè)。同時，取消對建筑業(yè)、娛樂業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴大到尚未獲得就業(yè)機會的群體。如農(nóng)村富余勞動力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。
三、建設創(chuàng)新型社會的稅收政策
1.通過稅收調(diào)節(jié)，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。循環(huán)經(jīng)濟是指通過資源循環(huán)利用使社會生產(chǎn)投入自然資源最少、向環(huán)境中排放的廢棄物最少、對環(huán)境的危害或破壞最小的經(jīng)濟發(fā)展模式。循環(huán)經(jīng)濟從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟呈現(xiàn)的“資源—產(chǎn)品—廢物”的線型增長方式特征，表現(xiàn)出“資源—產(chǎn)品—再生資源”的循環(huán)發(fā)展模式特征，是以有限資源支撐人類社會無限增長的必然趨勢，是構(gòu)建和諧社會的重要途徑。為達此目的，一是開征原生材料稅、生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、開征垃圾稅或垃圾收費，達到通過促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。二是對銷售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項目給予稅收優(yōu)惠，可以采取免征增值稅和所得稅形式。三是通過稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品，對循環(huán)經(jīng)濟的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過免征營業(yè)稅加以鼓勵。四是繼續(xù)執(zhí)行對廢舊物資回收企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過征稅措施嚴格限制過度包裝和一次性用品的使用數(shù)量和范圍。五是改革現(xiàn)行的資源稅，強調(diào)其懲罰性，對資源稅的征收采用累進制方式，將資源的使用量劃分檔次，不同的檔次適用不同的稅率，稅率逐級跳躍式增加。
2.建立綠色稅制，保護生態(tài)環(huán)境和合理開發(fā)資源。（1）開征環(huán)境保護稅。將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染等收費制度改為征收環(huán)境保護稅，建立起獨立的環(huán)境保護稅種。（2）加大消費稅的環(huán)境保護功能。首先，對資源消耗量大的消費品和消費行為，如高檔家具、高檔一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，列入消費稅的征收范圍。其次，對導致環(huán)境污染嚴重的消費品和消費行為，如大排量的小汽車、越野車、摩托艇，應征收較高的消費稅。把煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品列入消費稅的征收范圍。第三，對于資源消耗量小、循環(huán)利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品和不會對環(huán)境造成污染的綠色產(chǎn)品、清潔產(chǎn)品，應征收較低的消費稅。如對無鉛汽油可實行較低稅率，對達到高排放指標（歐Ⅲ）的小汽車可以給予一定優(yōu)惠。（3）增強并完善資源稅的環(huán)境保護功能。首先擴大征收范圍。應該在現(xiàn)行對7種礦產(chǎn)品征收資源稅的基礎上，將那些必須加以保護性開發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、森林、草原、灘涂、海洋和淡水等自然資源。其次調(diào)整計稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)，調(diào)整為以產(chǎn)量為計稅依據(jù)，并提高單位計稅稅額。第三將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費等也并入資源稅。第四制定必要的鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。（4）完善科技稅收優(yōu)惠政策，推動環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。除繼續(xù)保留我國原有的減稅、免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：在增值稅中增加對企業(yè)生產(chǎn)用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護設備給予減免增值稅的優(yōu)惠規(guī)定；在企業(yè)所得稅和個人所得稅制度中增加對企業(yè)和個體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進生產(chǎn)設備發(fā)生的投資給予稅收抵免的規(guī)定；在企業(yè)所得稅制度中增加對實行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規(guī)定。這樣可以增強稅收優(yōu)惠手段的針對性，便于靈活運用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵企業(yè)采取措施保護環(huán)境，治理污染，提高稅收優(yōu)惠措施的實施效果。
二、建設公平型社會的稅收政策
1、實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策。目前我國的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略實質(zhì)上是一種地區(qū)間梯度發(fā)展戰(zhàn)略，輪番給出發(fā)展重點，輪番進行政策傾斜，輪番推出區(qū)域優(yōu)惠。這種被扭曲的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略從客觀上加劇了地區(qū)發(fā)展的不平衡。我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整要按行業(yè)來進行，相應地稅收政策的調(diào)整也要根據(jù)行業(yè)來推進，建立稅收政策的行業(yè)導向機制。
在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，要注重把所得稅稅收優(yōu)惠政策的重心定位于支持能源、原材料等基礎產(chǎn)業(yè)，采取投資和資源開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，并實行加速折舊和再投資退稅或給予投資稅額抵免，以保證投資者較快收回資本和獲得較高的利潤。
在增值稅的調(diào)整上，目前在東北地區(qū)推行的消費型增值稅試點對東北地區(qū)內(nèi)的行業(yè)有利，從全國范圍來看，會出現(xiàn)同為冶金行業(yè)的鞍鋼和武鋼稅負不均，同為汽車制造業(yè)的二汽比一汽的稅負重，不利于整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響了全國范圍內(nèi)的公平競爭。加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡的矛盾。因此，要變區(qū)域性試點為行業(yè)性試點，在全國范圍內(nèi)對行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）統(tǒng)一先允許對當年新購進的機器設備應扣稅款給予實際扣除，然后再逐步全面推行對所有行業(yè)的消費型增值稅。
2、實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的涉農(nóng)稅收政策的調(diào)整。2006年全國范圍內(nèi)全面免征農(nóng)業(yè)稅后，農(nóng)民作為一個社會階層，仍然應有納稅義務，這也是取得國家公共服務的前提和條件。涉農(nóng)稅制的改革的遠期目標是構(gòu)筑農(nóng)工商業(yè)統(tǒng)一的財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅及社保稅組成的一元復合稅制。并以財產(chǎn)稅作為地方基層政府的主要稅收收入，徹底解決現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制的種種弊端。在現(xiàn)階段，可以考慮以措施：
（1）對某些收入高的種植、養(yǎng)殖大戶征收個人所得稅，作為在農(nóng)村開征個人所得稅的試驗。（2）在企業(yè)所得稅的調(diào)整上，對農(nóng)副產(chǎn)品鏈式產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的企業(yè)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，推進農(nóng)村工業(yè)化的進程。（3）在增值稅政策的調(diào)整上，一是提高農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品繳納增值稅的起征點；二是取消對農(nóng)民同時銷售農(nóng)產(chǎn)品和其他非農(nóng)產(chǎn)品時，農(nóng)產(chǎn)品銷售額要占整個銷售額一半以上的限制，規(guī)定只要農(nóng)民銷售中含有農(nóng)產(chǎn)品的，銷售額達不到起征點的，也不繳納增值稅；三是提高收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除比例；四是規(guī)定對農(nóng)民購進的農(nóng)資中，如機械設備、種子、肥料、農(nóng)藥等所包含的增值稅進項稅額允許扣除。（4）城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅。將現(xiàn)行耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收土地使用稅，把農(nóng)業(yè)用地作為土地使用稅中的一個稅目。稅率可根據(jù)農(nóng)業(yè)用地所處地區(qū)、肥沃程度等自然條件劃分等級，實行差別比例稅率，按年征收。
3、實現(xiàn)公平分配的稅收政策。（1）完善個人所得稅，體現(xiàn)稅負公平。一是實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。二是健全費用扣除制度。稅制應該更多的考慮納稅人不同稅收負擔程度，根據(jù)納稅人的不同身份分別制定不同的費用扣除標準、級次和稅率，并要綜合考慮納稅人的家庭成員人數(shù)和子女教育費用等。應隨著通貨膨脹率和收入水平的變動對扣除標準進行相應調(diào)整，即實行“指數(shù)化”，消除物價變動對納稅人稅收負擔的影響。三是逐步拓寬稅基。取消或減少某些特定的稅負減免項目，把原來未列入應稅項目的收入如個人證券交易所得、個人股票轉(zhuǎn)讓所得、資本利得等歸入綜合所得之中；對于附加福利有市場價格的按市價計算，無市場價格的按國家統(tǒng)一規(guī)定標準計算，嚴格管理予以課稅；對個體工商戶或個體專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、捕撈業(yè)的高收入者一并征收個人所得稅。四是依法治稅，加強征管。完善代扣代繳制度，建立雙向申報納稅制度及交叉稽查處罰制度。盡快推進個人財產(chǎn)、存款實名登記制度。（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制，體現(xiàn)環(huán)境公平。一是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅。統(tǒng)一稅前扣除標準，并與現(xiàn)行企業(yè)財務、會計制度相銜接。二是將房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅合并為統(tǒng)一的房產(chǎn)稅。三是將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船稅。四是將土地使用費和土地使用稅合并為統(tǒng)一的土地使用稅。五是對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加，徹底實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一。（3）開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，調(diào)節(jié)存量財產(chǎn)的公平。根據(jù)當前我國的情況，遺產(chǎn)稅征收的起點應當高一點，把一般中低收入者排除在外，宜采取累進稅制，建立向慈善機構(gòu)或其他公益事業(yè)捐獻免納遺產(chǎn)稅或扣除的制度，以鼓勵人們捐獻。同時為了防止遺產(chǎn)稅應納稅人事先轉(zhuǎn)移、分散財產(chǎn)，遺產(chǎn)稅與贈與稅應同時出臺。（4）改革消費稅制，體現(xiàn)消費公平。一是根據(jù)收入水平和消費水平的變化，進一步將一些高檔消費品列入征稅范圍。例如高級皮毛及裘皮制品、別墅、摩托艇、房車、沙灘車、高檔家用電器等高檔消費品納入征稅范圍，并制定較高的稅率。對某些高消費行為征收消費稅。為充分發(fā)揮消費稅引導消費、調(diào)節(jié)分配的作用，應對某些高消費行為在征收營業(yè)稅的基礎上再征收消費稅。如高爾夫球、賽馬、垂釣、射擊等高檔體育活動和休閑行為，高檔夜總會等娛樂行為，高檔美容美發(fā)、瘦身、洗浴、影樓等場所的消費行為。二是鑒于摩托車已成為大眾化的交通運輸工具，建議降低或取消對摩托車征收消費稅。三可以考慮將更多地應稅消費品和全部的應稅消費行為，明確在零售環(huán)節(jié)或消費環(huán)節(jié)實行價外征收，突出消費稅的特殊調(diào)節(jié)作用。（5）開征房地產(chǎn)稅（物業(yè)稅），調(diào)控房地產(chǎn)價格。住房制度改革使越來越多的城市居民擁有了私人住房。高收入群體也將購買住宅作為保值投資的手段。住房占有量的多寡，已經(jīng)成為區(qū)分人們財富多寡和貧富差異的標準之一。將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的稅種合并為房地產(chǎn)稅，并同時設置起征點，實行累進稅率，以照顧弱勢群體的住房需求。一方面可以對富人的財產(chǎn)和收入起到調(diào)節(jié)作用，避免其多購房進行投機而造成房價的不正常上漲；另一方面也是轉(zhuǎn)變地方政府職能的需要，地方政府只有去抓社會治安、環(huán)境保護和執(zhí)法情況，改善居住條件，營造和諧的社會環(huán)境。這個地方的房價才會上升，政府收的房地產(chǎn)稅也會越多，地方政府才有了一個良性的穩(wěn)定財源。
4、完善促進就業(yè)的稅收政策。目前就業(yè)難的問題已成為一個普遍的社會問題。一方面要用稅收政策大力促進中小企業(yè)發(fā)展，形成新增就業(yè)能力。企業(yè)所得稅按企業(yè)組織類型設置差別稅率，對中小企業(yè)專門設置一檔稅率。可適當降低金融業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強金融機構(gòu)對中小企業(yè)的貸款能力；一方面要用稅收政策大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增強勞動力的吸納能力。對商貿(mào)、旅游、社區(qū)服務、餐飲、流通等投資少、就業(yè)成本低、就業(yè)容量大的行業(yè)，實施減免所得稅、降低營業(yè)稅率等優(yōu)惠措施，加快其發(fā)展。發(fā)展多種所有制的服務業(yè)，采取減免稅等政策支持、鼓勵和引導個體、私營企業(yè)大力創(chuàng)辦服務業(yè)，如對從事就業(yè)介紹、勞動者崗位能力培訓的中介機構(gòu)給予稅收減免和政府資金支持，對對外輸出勞務的中介給予稅收補貼等。另外要用稅收政策大力支持再就業(yè)，降低失業(yè)所造成的各種損失。放寬再就業(yè)安置企業(yè)范圍的限制，各類企業(yè)不分性質(zhì)，都可享受稅收優(yōu)惠，如可將適用對象放寬到民營企業(yè)和外資企業(yè)。同時，取消對建筑業(yè)、娛樂業(yè)安置下崗失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠限制。對現(xiàn)行僅給予下崗失業(yè)人員的優(yōu)惠擴大到尚未獲得就業(yè)機會的群體。如農(nóng)村富余勞動力、高校畢業(yè)生和中專技校畢業(yè)生等。
三、建設創(chuàng)新型社會的稅收政策
1、減小稅基額度
稅基式籌劃是指通過縮小稅基的形式來獲取稅收負擔減輕的方法。一般來說，稅額的大小和稅基是相互成比率的。稅基小納稅負擔就輕，因此，農(nóng)產(chǎn)品在進行具體的稅務籌劃過程中，要按照不同的籌劃方式來最大限度的降低稅基，以便減輕企業(yè)的納稅負擔。
2、降低適用稅率
稅率式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過稅率的降低來達到減輕納稅負擔的目的。一般來說，在其他條件確定的情況下，納稅負擔程度和稅率的大小呈現(xiàn)了正向關(guān)系。因此，農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)稅額的不同而進行稅務籌劃。稅率低，應納稅額就少，稅后利益多；但是，稅率低，不一定等于稅后利益最大化。農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)不同的稅負點進行合理的稅務籌劃。例如：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的價款為50000元，企業(yè)經(jīng)加工后銷售，售價分別為55000元、56500元(均為含稅價格)，按55000元(毛利率為10%)銷售，進項稅額為:50000x13%=6500，銷項稅額為:55000/(1+13%)x13%=6327.4，應納稅增值稅額為:6327.4-6500=-172.6(元)，增值稅為負稅率;按56500元(毛利率為13%)銷售，進項稅額為:50000x13%=6500銷項稅額為:56500/(1+13%)x13%=6500，應納稅增值稅額為:6500-6500=0(元)，增值稅為零稅率。
3、減少應納稅額
稅額式籌劃是指農(nóng)產(chǎn)品通過減少稅收負擔的形式來獲得稅收減免。例如，在進行農(nóng)產(chǎn)品收購活動中，假設一項農(nóng)產(chǎn)品的市場價格是1萬元，如果在進行銷售活動中，開具了的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么對方的進項稅額就可以是10000xl3%=1300(元)，而如果開具的是增值稅專用發(fā)票進行抵扣的情況下，為10000/(1+13%)x13%=1150(元)，從以上的計算中我們可以看到農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣的增值稅進項稅額要高于增值稅專用發(fā)票可以抵扣的，因此農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)就更傾向于幵具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，通過銷售活動的納稅籌劃，可以減輕購買方的增值稅納稅負擔，進而可以提高農(nóng)產(chǎn)品銷售價格。
二、農(nóng)產(chǎn)品稅務籌劃應注意的問題
1、依法納稅，悉心籌劃
首先，農(nóng)產(chǎn)品開展稅務籌劃必須在國家相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行，否則，農(nóng)產(chǎn)品的稅務籌劃可能會變成偷漏稅，進而為此付出沉重的代價。其次，農(nóng)產(chǎn)品要及時了解國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的納稅實際狀況，對現(xiàn)有的納稅方案進行不斷的調(diào)整。再次，農(nóng)產(chǎn)品也要充分的去了解國家的會計制度相關(guān)規(guī)定，在滿足國家會計制度的前提下進行納稅籌劃。
2、注意進行成本效益分析
農(nóng)產(chǎn)品需要根據(jù)這些變化來積極的進行稅務籌劃方案的調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)納稅環(huán)境，提高企業(yè)稅務籌劃的能力。要積極的按照國家相關(guān)的會計制度進行會計核算，由于我國會計準則和稅收制度存在著一定的差距，甚至還存在著一定的沖突。因此，企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中，既要嚴格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行會計核算，又要按照稅法的規(guī)定選擇對企業(yè)稅務籌劃有利的會計處理方法。在進行方案選擇的時候，要用辯證的方法來看待納稅籌劃問題，不是企業(yè)稅負越低就是越優(yōu)的納稅籌劃方案，要加強機會成本管理的意識，將因為改變方案而可能增加的費用和放棄的收益進行比對。小的方案是可行的，否則就應該放棄。再次，不能僅僅認為稅務籌劃就是少繳納稅款，要拓展稅務籌劃的視野，充分考慮到資金的時間價值，爭取獲取延長納稅期或者延遲納稅的稅收優(yōu)惠政策，這樣不僅僅可以使企業(yè)減少稅款繳納中的資金壓力，更能獲取資金的時間成本，提高企業(yè)稅務籌劃的效益。
3、全面提高有關(guān)人員素質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品稅務籌劃最終還是人來決定的，所以加強人員隊伍建設非常重要。首先，要從會計職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)會計人員樹立正確的會計職業(yè)道德觀，要誠實守信，這是會計職業(yè)道德的核心和靈魂，要嚴格按照會計制度和稅務法規(guī)規(guī)定的基本原則來進行稅務籌劃，而不能把稅務籌劃當成偷稅漏稅的工具。其次，要加強對相關(guān)人員的培訓，要組織人員到高校，或請稅務機關(guān)專業(yè)人員來企業(yè)進行指導培訓，不斷提高會計人員的稅務知識，進而提高企業(yè)會計進行稅務籌劃的能力和水平。
4、加強納稅籌劃管理
稅務籌劃是在農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，用于降低稅收成本，服務于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)利潤最大化的經(jīng)濟行為。具體操作按照以下四種形式：
三、結(jié)語
2005年中央1號文件明確提出要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，抓住了解決“三農(nóng)”問題和實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展的關(guān)鍵。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，充分發(fā)揮市場微觀主體的積極性和創(chuàng)造性雖然重要，但農(nóng)業(yè)作為一個弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，比較效益低，必須加大政府財政支農(nóng)的力度，建立長效的財政支農(nóng)機制。
一是建立財政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長機制，優(yōu)化財政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大財政資金對農(nóng)業(yè)的投入，是提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力的保障。為此，必須進一步調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)和財政支出結(jié)構(gòu)，建立財政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長的機制，優(yōu)化財政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。具體說：一是提高農(nóng)業(yè)財政資金投入比重。要認真貫徹落實《農(nóng)業(yè)法》，確保各級財政每年對農(nóng)業(yè)總投入的增長幅度高于財政經(jīng)常性收入的增長幅度。提高農(nóng)業(yè)財政支出占整個財政總支出的比重，各級財政每年應從新增財力中拿出一定份額用于農(nóng)業(yè)。同時，謀劃一批農(nóng)業(yè)項目，加大國債資金的投入力度，每年至少從發(fā)行的國債數(shù)量中拿出25%投資于農(nóng)業(yè)，擴大農(nóng)業(yè)利用國債資金的規(guī)模。二是優(yōu)化財政支農(nóng)結(jié)構(gòu)。加大“綠箱”支出，農(nóng)業(yè)財政投資要重點支持農(nóng)村中小型基礎設施建設、骨干品種及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)帶(區(qū))發(fā)展、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量提高、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、社會化服務和科研推廣、質(zhì)量安全和檢驗檢測、農(nóng)產(chǎn)品流通設施、農(nóng)民培訓等方面。特別是要加大財政對農(nóng)業(yè)科研費用支出，支持農(nóng)業(yè)科研和技術(shù)推廣。要把農(nóng)業(yè)科研投資占農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的比重由目前的0.17％～0.25％提高到0.5％以上，以后逐漸達到1％以上。要在科學劃分農(nóng)業(yè)事業(yè)單位類型的基礎上，對應由國家必保的農(nóng)業(yè)事業(yè)單位，特別是中央級農(nóng)口事業(yè)單位和項目給以經(jīng)費上的切實保證。應重點支持一批農(nóng)業(yè)基礎科學研究、生物工程基礎項目的研究，組織聯(lián)合攻關(guān)。要按照公共財政的原則，把農(nóng)村公共領(lǐng)域的事業(yè)建設納入政府支持范疇，加大對農(nóng)村基礎教育、文體設施、公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務設施的支持力度，建立有效的農(nóng)村公共物品供給體系。
二是完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼體系。要提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力，關(guān)鍵是要提高農(nóng)業(yè)可持續(xù)生產(chǎn)能力，這就內(nèi)在要求進一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼體系。針對傳統(tǒng)的農(nóng)產(chǎn)品間接補貼的主要弊端，2003年以來，我國進行了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼制度的改革，由向流通領(lǐng)域補貼轉(zhuǎn)向直接向農(nóng)民補貼。這種直接補貼方式是符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，現(xiàn)在的問題是補貼的水平還比較低，補貼的結(jié)構(gòu)還不合理，補貼還沒有完全落實到農(nóng)戶手里。因此，要提高對農(nóng)業(yè)補貼的效果，就必須進一步完善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼體系，抓住糧食流通體制改革的機遇，調(diào)整農(nóng)業(yè)補貼方向，將農(nóng)業(yè)補貼的重點從保障農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)供給型轉(zhuǎn)向增加農(nóng)民收入型以完善直接補貼。對農(nóng)民和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實行直接補貼，這是使目前屬于“黃箱”性質(zhì)的補貼轉(zhuǎn)為“綠箱”政策的一條可行的途徑。對農(nóng)民的直接補貼，要體現(xiàn)保障糧食安全、穩(wěn)定農(nóng)民收入的政策目標，補貼的重點是糧食主產(chǎn)區(qū)，補貼的范圍是種植糧食、對社會提供商品糧的農(nóng)戶和農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境保護補貼，補貼的依據(jù)是種糧面積和糧食商品量，補貼的渠道是通過財政部門一次性核算到農(nóng)戶，可直接抵扣應上交的稅費。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接補貼，應逐步實施大宗農(nóng)產(chǎn)品良種推廣補貼制度，加速優(yōu)良品種的選育和推廣，降低農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高質(zhì)量安全水平，增強我國農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力。為了確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接補貼真正到位，要建立完善補貼發(fā)放監(jiān)督和懲罰制度，加強對補貼金發(fā)放的監(jiān)管，對于挪用、套用、貪污補貼金的當事人，要追究法律責任。
三是建立有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收制度。必須按照建立現(xiàn)代稅制和公共財政的要求，取消農(nóng)業(yè)稅，逐步減少以至完全取消不應當由農(nóng)民負擔的各種稅費項目。黨的十六屆三中全會后，中央政府已經(jīng)明確宣布2004年取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，從2004年開始每年降低農(nóng)業(yè)稅一個百分點以上，五年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，最終要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制?，F(xiàn)在有20多個省市宣布2005年取消農(nóng)業(yè)稅，今后更為重要的是要在取消農(nóng)業(yè)稅的基礎上實施有利于農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力提高的稅收優(yōu)惠政策：對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家級龍頭企業(yè)，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品加工業(yè)取得的所得，可以實行暫免征收企業(yè)所得稅，將農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)進項抵扣率提高到13％，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，在繳納企業(yè)所得稅前扣除；對利用荒山、荒灘、荒地、荒水等“四荒”資源從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的，給予財政補貼；對于面向國際市場的勞動密集型和技術(shù)密集性農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)戶實行稅收優(yōu)惠；國家應對照世貿(mào)組織《農(nóng)業(yè)協(xié)議》的要求，盡快調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品出口稅費政策，適當提高出口農(nóng)產(chǎn)品退稅率，并且及時退稅，對農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)進口的生產(chǎn)、加工設備和種子等生產(chǎn)資料實行減免稅政策，免征出口農(nóng)產(chǎn)品稅費；減免農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)的檢驗檢疫等費用。
一、糧食收儲企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的解讀
1.增值稅
根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)增值稅免征的有關(guān)規(guī)定,對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食可免征增值稅,而對所兼營的其他業(yè)務(除政府儲備食用植物油的銷售外)則應按規(guī)定征收增值稅。
在進項稅的抵扣上,根據(jù)《財政部、國家稅務總局有關(guān)提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)文件的規(guī)定,自2002年1月1日起,作為增值稅一般納稅人的糧食收儲企業(yè)在購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者所銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時,其進項稅額扣除率應由10%提高至13%,而若所購進的農(nóng)產(chǎn)品來源于小規(guī)模納稅人時,也應按上述規(guī)定給予13%進項稅額的優(yōu)惠抵扣率。
但是,該文件同時規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在執(zhí)行上述增值稅優(yōu)惠規(guī)定時應注意以下幾點:一是每年年初均需向稅務部門提出認定當年增值稅免稅資格的申請,由主管稅務機關(guān)審核認定免稅資格,對未報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核認定的,不得免稅;二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè),應分別核算應稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應稅和免稅申報;三是每年年初均需向稅務部門提出申請免征上年度增值稅清算報告,由稅務主管部門核實認定免征額。
2.營業(yè)稅
根據(jù)國家稅務總局1996年頒發(fā)的《有關(guān)對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》(財稅[1996]68號)文件的規(guī)定,國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油而取得的財政性補貼收入應免征營業(yè)稅,政府儲備糧油應包括國家儲備糧油、國家專項儲備糧油、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調(diào)控糧食市場的吞吐調(diào)節(jié)糧食,而政策性補貼收入應包括國有糧食企業(yè)為保管上述各項政府儲備糧油而從各級財政或糧食主管部門取得的利息或費用補貼。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)所收到的與中心、省或地方儲備糧油輪換、保管相關(guān)的利息費用補貼,均可按免征營業(yè)稅予以申報處理。
3.所得稅
根據(jù)相關(guān)省、直轄市、自治區(qū)對于糧食企業(yè)所得稅若干政策的規(guī)定,對于縣級以上財政部門撥給糧食收儲企業(yè)的各種財政補貼收入,凡屬于可指定用途者,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后,可在計算企業(yè)應納稅所得額時,給予納稅調(diào)整減少處理,直至為零;但對于糧食收儲企業(yè)獲得的其他各種補貼收入,均應按規(guī)定并入該企業(yè)的應納稅所得額,征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,并結(jié)合儲備糧油財政補貼收入的性質(zhì),糧食收儲企業(yè)在購、銷、調(diào)、存等各個儲備糧油環(huán)節(jié)所取得的財政補貼收入,均可作為納稅調(diào)減項予以申報處理。
4.其他稅種
根據(jù)《財政部、國家稅務總局有關(guān)部分國家儲備有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2006]105號)文件的規(guī)定,截止2010年底,對中儲糧總公司及各直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,對其經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務過程中所書立的購銷合同免征印花稅,對中儲糧總公司及各直屬糧庫經(jīng)營中心儲備糧(油)業(yè)務自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
此外,根據(jù)財政部、國家稅務總局《有關(guān)農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復函》(財稅字[1996]55號)文件的規(guī)定,對農(nóng)發(fā)行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購貸款、儲備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅。據(jù)此規(guī)定,糧食收儲企業(yè)在發(fā)生上述貸款時,對于雙邊征收的印花稅可予以免繳。
二、糧食收儲企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的必要性
1.宏觀調(diào)控職能的需要
為了更好的體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策的作用,保障國家糧食安全與市場穩(wěn)定,以中儲糧為代表的國有糧食收儲企業(yè)應繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。作為中央儲備糧的實物管理和經(jīng)營基層單位,中儲糧旗下的各直屬庫按規(guī)定不允許從事任何一般性的商業(yè)經(jīng)營活動,其主要責任是負責中央儲備糧的管理和輪換。因此,在無任何經(jīng)濟收入來源的情況下,國家不宜對各級糧食收儲企業(yè)加以較重的稅負,而應以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,繼續(xù)支持其儲備糧企業(yè)的發(fā)展。
2.利潤不確定性的需要
自1998年糧改以來,各地大多數(shù)糧食收儲企業(yè)每年均可實現(xiàn)一定的利潤,但該利潤在很大程度上只是賬面數(shù)字,或者主要來源于國家補貼,并非企業(yè)自身開展經(jīng)營的結(jié)果。例如,固定資產(chǎn)折舊年限的延長使年均折舊費用減少,從而有利于賬面利潤的增加;再如,國家所給予的較為寬松的補貼政策掩蓋了輪換價格風險,使各糧食收儲企業(yè)不至于承擔較多的市場風險。因此可見,為了更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控職能,各糧食收儲企業(yè)應繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策。
3.潛在費用增加的需要
從目前來看,各地糧食收儲企業(yè)的儲備糧庫都是在1998年糧改之后由中央投資建設的,其在當時設備先進、機械化程度較高、倉儲條件較為優(yōu)越;但隨著時間的推移,這種新倉房、新設備的優(yōu)勢將不復存在,取而代之的是為了維護原功能而使大量修理、維護費用的增加,從而將使利潤水平出現(xiàn)較大下滑。因此從這種意義上說,在國家下一次大規(guī)模修建、改造各地方儲備糧庫之前,各糧食收儲企業(yè)仍需承擔上述大額維護支出,因此不宜再增加其稅負。
此外,某些地方糧食收儲企業(yè)還存在財政貼息、財務掛賬急需消化,資金壓力較大的問題,因此也應在稅收上繼續(xù)予以扶持。例如許多屬于擴建庫性質(zhì)的儲備糧庫,在建設之初須向農(nóng)發(fā)行借款融資,但這些負債借款一般數(shù)額較大,僅憑企業(yè)自身力量無法予以解決,通常還需國家優(yōu)惠政策的協(xié)助。