時(shí)間:2023-09-22 09:48:32
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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則;內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系;中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則;國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)已于2003年3月4日,自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則),準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較,尋找二者的差異,以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較
(一)中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成:
1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則)?;緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范,是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。
2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則)。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。
3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南(以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南)。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的,為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次,具有不同的約束力和權(quán)威性?;緶?zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次,是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱,具有最高的權(quán)威性和法定約束力?;緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則,但要高于實(shí)務(wù)指南,并有法定約束力;而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn),不具有法定約束力和強(qiáng)制性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。
雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范(以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范)納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系,但依照國(guó)際慣例,職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分,并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次,具有法定約束力。
(二)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架
IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架(PPF)于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成:強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。
1.強(qiáng)制性指南,是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下,內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則,它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。
2.實(shí)務(wù)咨詢,是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次,為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款,目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議;同時(shí)還包括一些新的信息,像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告(SIAS)和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。
3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持,是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù),IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書(shū)籍、研討會(huì)文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。
在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中,強(qiáng)制性指南屬于第一層次,具有法定約束力。而在這一層次中,職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位;實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?,具有指?dǎo)性作用;發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次,僅供參考。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較
(一)結(jié)構(gòu)比較
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則,主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍;第二章為一般準(zhǔn)則,是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求,主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé);第三章為作業(yè)準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求,主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作;第四章為報(bào)告準(zhǔn)則,是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求,主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告;第五章是內(nèi)部管理,主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理,如制定年度審計(jì)計(jì)劃,編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算,建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等;最后一章是附則,主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。
由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則(SPPIA)可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言,主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義,該準(zhǔn)則的適用范圍,制訂準(zhǔn)則的目的,并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分:1.屬性準(zhǔn)則,說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征;2.工作準(zhǔn)則,說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì),確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);3.實(shí)施準(zhǔn)則,是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外,導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則,確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征,覆蓋了4個(gè)主題:1.目的,權(quán)力和責(zé)任;2.獨(dú)立性與客觀性;3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注;4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則,為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南,并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),可劃分為7個(gè)主題:1.管理內(nèi)部審計(jì)工作;2.工作的性質(zhì);3.業(yè)務(wù)計(jì)劃;4.執(zhí)行業(yè)務(wù);5.交流結(jié)果;6.追蹤過(guò)程;7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則,是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南,涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ),對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。
從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA,可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體,而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì),其內(nèi)容十分豐富,實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。
(二)基本內(nèi)容的比較
1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的:是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
SPPIA規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值,改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn),二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異,這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡,并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變,它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值,改善組織經(jīng)營(yíng),幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段,所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能,審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性,審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.準(zhǔn)則的適用范圍?!吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定:中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程;適用于各類組織,無(wú)論組織是否以盈利為目的,也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是:適用于各種法律和文化背景下的組織,而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何;適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。
一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用
1、由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位,比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查,收集到大量的第一手資料,從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制等的相關(guān)建議。
2、內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢服務(wù)的方式,積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工,各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo),高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任,其他管理人員由管理層分配一部分工作,操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控,而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立,但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
3、內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn),以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
(1)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì),確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn);檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平;與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn),以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng),并評(píng)價(jià)其有效性;評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng);評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析是否全面,為防止風(fēng)險(xiǎn)而采取的措施是否完善,建議是否有效;對(duì)管理層的自我評(píng)估進(jìn)行實(shí)地觀察、直接測(cè)試,檢查自我評(píng)估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確,以及其他審計(jì)技術(shù);評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié),并與管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致,應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。
(2)評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同,風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái),規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法;規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的,則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
4、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,公司全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先,內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度入手,在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞,識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn),做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次,內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問(wèn)題,分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù),深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程,查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次,內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方,可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè),以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用
1、測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)收集有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理制度、規(guī)章和辦法,以及向有關(guān)部門(mén)和人員調(diào)查了解,運(yùn)用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計(jì)方法,對(duì)內(nèi)部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試。通過(guò)對(duì)測(cè)試資料的分析,來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。針對(duì)內(nèi)控薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞,提出改進(jìn)措施。健全性測(cè)試主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全,以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。
2、測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試,分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié),以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況,以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況,主要檢查:控制點(diǎn)雖然有規(guī)定,卻沒(méi)有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行;規(guī)定的控制點(diǎn)不切合實(shí)際情況,從而造成不能或者無(wú)法執(zhí)行。遵循性測(cè)試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何,查明被審計(jì)單位的各項(xiàng)控制措施是否都真實(shí)的存在于管理系統(tǒng)中,是否完全并認(rèn)真遵守制度規(guī)定。根據(jù)測(cè)試部位可信賴程度的分析,評(píng)價(jià)被測(cè)試系統(tǒng)內(nèi)部控制的程度,并找出控制薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn),同時(shí)確定審計(jì)重點(diǎn),以決定將其列入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
3、測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試,評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用,或者是否取得了應(yīng)有的管理效果??茖W(xué)性測(cè)試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何,是否發(fā)揮作用,效果如何。
三、內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過(guò)程中的作用
公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值的有效途徑,而公司治理過(guò)程在履行其職能時(shí)的有效性,在很大程度上則取決于公司的道德文化建設(shè)。因此,國(guó)有上市公司應(yīng)積極創(chuàng)立企業(yè)文化,構(gòu)筑公司道德氛圍,內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用主要體現(xiàn)在:
1、建議作用。為保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),公司董事會(huì)或經(jīng)理人員應(yīng)通過(guò)履行以下四種責(zé)任來(lái)進(jìn)行公司治理,即使用各種法律形式、結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略和程序來(lái)確保其遵紀(jì)守法;遵守職業(yè)規(guī)范和社會(huì)公德,滿足社會(huì)期望;為社會(huì)謀福利,兼顧國(guó)家、社會(huì)、公司三方利益,并考慮其長(zhǎng)期和短期利益;全面真實(shí)地向有關(guān)各方提供財(cái)務(wù)報(bào)告,對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)行為負(fù)責(zé)。因此,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是通過(guò)以下工作對(duì)公司治理過(guò)程發(fā)揮建議作用:通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng);通過(guò)股權(quán)投資審計(jì),建議管理層力求投資回報(bào),在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益;通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì),建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告,督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)
一個(gè)企業(yè)的管理機(jī)制是否在進(jìn)行具有實(shí)際效果的運(yùn)行,往往反映在該企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作效果上,換而言之,內(nèi)部審計(jì)工作能夠?qū)⒁粋€(gè)企業(yè)管理機(jī)制中所存在的漏洞進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與反饋,從而使企業(yè)對(duì)其自身漏洞進(jìn)行及時(shí)的彌補(bǔ)并對(duì)其管理機(jī)制加以及時(shí)完善。然而就當(dāng)前我國(guó)企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境來(lái)看,一個(gè)企業(yè)若想得以生存與發(fā)展就必然需要對(duì)其自身在大環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展進(jìn)行戰(zhàn)略性部署,然而戰(zhàn)略性發(fā)展過(guò)程中必然也會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn),因此如何將企業(yè)的這部分風(fēng)險(xiǎn)把控在可控范圍內(nèi)與如何對(duì)這部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的預(yù)測(cè)與預(yù)防便成為了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)當(dāng)前所面臨的主要問(wèn)題。
一.何為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作實(shí)質(zhì)與工作特點(diǎn)
若想對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作實(shí)質(zhì)進(jìn)行透徹的了解,首先要從真正意義上理解“風(fēng)險(xiǎn)”一詞的含義,所謂風(fēng)險(xiǎn)并不是人們口中常指的在未來(lái)時(shí)間所要發(fā)生的不好的結(jié)果,而其真正含義是對(duì)于事件結(jié)果偏離所期望值程度的一種有效衡量,因此根據(jù)這一理論,COSO將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)理解為,在該企業(yè)發(fā)展過(guò)程中將要出現(xiàn)而尚未出現(xiàn)的,會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程與目標(biāo)造成不良影響的事件的發(fā)生可能性,由此將對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理規(guī)劃入企業(yè)內(nèi)部管理的工作范疇。
(一)關(guān)于其工作實(shí)質(zhì)
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō),其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所做的良好的管理與預(yù)控工作,是使該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率得以有效提升以及企業(yè)價(jià)值得以充分實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵之所在,因此對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的大多數(shù)企業(yè)而言,其首要任務(wù)便是將其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的傳統(tǒng)工作思路進(jìn)行及時(shí)有效的突破與改良,使其脫離傳統(tǒng)審計(jì)工作思路的束縛,將工作中心逐漸向企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)控工作方面進(jìn)行偏移[1]。根據(jù)我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所指出的相關(guān)理念,企業(yè)通常將其內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)部分工作的工作范疇規(guī)劃為對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估,然而著眼于我國(guó)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀,這種理念與規(guī)劃是較為片面的,當(dāng)前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相關(guān)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行全面而透徹的了解的情況下,對(duì)企業(yè)可控制部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的管理與評(píng)價(jià),并對(duì)企業(yè)所面臨的不可控部分風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)與評(píng)估,而后設(shè)計(jì)有效的方案將該風(fēng)險(xiǎn)盡量降至可控制范圍內(nèi)。
(二)關(guān)于其工作特點(diǎn)
關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的工作性質(zhì),其實(shí)就是在對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)管理工作的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行完全汲取的基礎(chǔ)上,將內(nèi)部審計(jì)工作的工作范疇拓展為針對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)與管理,因此相較于傳統(tǒng)審計(jì)工作而言,如今的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作在工作特點(diǎn)上也有所拓展與改進(jìn),其中較為主要的工作特點(diǎn)包括:加大對(duì)審計(jì)對(duì)象的相關(guān)運(yùn)營(yíng)模式與發(fā)展規(guī)劃的關(guān)注力度;在審計(jì)工作進(jìn)展過(guò)程中將企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念進(jìn)行充分有效的滲透;加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與評(píng)估力度從而使企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)得以及時(shí)有效的控制與管理等。
二.如何準(zhǔn)確設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)
(一)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與估算
當(dāng)前形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所要做的工作包括,根據(jù)對(duì)于相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)立規(guī)范與業(yè)內(nèi)專業(yè)權(quán)威的文章報(bào)道的分析與思考,來(lái)判斷自身所在企業(yè)是否結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況與需求,在符合相關(guān)規(guī)定的條件下對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行了合理準(zhǔn)確的建立,于此之后將原有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架與后續(xù)所建立的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合,將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作范疇拓寬到企業(yè)的戰(zhàn)略管理層面,將內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象上升為企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展風(fēng)險(xiǎn),從而使企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)測(cè)、評(píng)估、管理以及控制等工作程序得以良好的把控與降低,是企業(yè)對(duì)于整體風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制更加有力度且有效率[2]。通過(guò)對(duì)COSO所指出的相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架原則與規(guī)范的嚴(yán)格遵循與執(zhí)行,企業(yè)原有的發(fā)展戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)與其不斷變換更新的運(yùn)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)都將得到合理有效的初級(jí)管理,而且相較于企業(yè)原有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架而言,企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制管理框架對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)具有更高層次多角度的支持與協(xié)調(diào),并對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)與全方位具體評(píng)價(jià)予以了加大力度在重視,對(duì)可控制范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行加大管理與把控力度,對(duì)暫時(shí)不可控制的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與評(píng)估,并通過(guò)有效對(duì)策與手段盡量將其降至可控制范圍內(nèi),而后加以管理與把控,因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的工作重心在于將企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略層面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行透徹全面的分析與了解,并對(duì)二者的關(guān)鍵因素加以周密的分析與研究,從而使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)得以早日實(shí)現(xiàn)。
(二)對(duì)企業(yè)所面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別
提出企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的目的就是為了使企業(yè)所面臨的不可控制風(fēng)險(xiǎn)或者控制無(wú)效風(fēng)險(xiǎn)得以有針對(duì)效果的管理與審計(jì),因此企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作不同于企業(yè)原有的將工作重心安放于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作,其審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的相關(guān)審計(jì)人員提出了新的要求,要求相關(guān)的審計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架進(jìn)行準(zhǔn)確合理的評(píng)價(jià),將企業(yè)的原有風(fēng)險(xiǎn)范圍進(jìn)行有效的控制與規(guī)范,其還要將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中所存在的漏洞之處進(jìn)行嚴(yán)苛的分析與評(píng)價(jià),從而檢驗(yàn)出企業(yè)所需要面臨的不可控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而根據(jù)分析與評(píng)價(jià)內(nèi)容向企業(yè)管理層進(jìn)行匯報(bào)與提議,使企業(yè)管理層對(duì)面臨的不可控風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行直接有效的管理,與此同時(shí),在審計(jì)過(guò)程中將企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理體制中所存在的不足之處進(jìn)行及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與完善,從而使企業(yè)內(nèi)部的原有風(fēng)險(xiǎn)盡量降至最低甚至得以消除,而后在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中不斷對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估與控制,是企業(yè)得以更加健康的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外各企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì),在不久的將來(lái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)必將成為使企業(yè)得以良好生存與發(fā)展之關(guān)鍵,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提早對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作予以高度重視,從而使企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下得以繼續(xù)良好的生存與發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]牛成喆.COSO框架下的內(nèi)部控制[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005:46-91.
(一)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的地位目前經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程,企業(yè)外部的環(huán)境和內(nèi)部的體制都在不斷的發(fā)生改變。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜,審計(jì)監(jiān)督體制是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制之上的,所以,它對(duì)改革中出現(xiàn)的新市場(chǎng)模式及新市場(chǎng)要求不能完全的適應(yīng),而已經(jīng)向企業(yè)內(nèi)部控制制度擴(kuò)展的審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行機(jī)制對(duì)企業(yè)也有著一定的要求,企業(yè)要適應(yīng)這種體制就必須不僅擁有自主經(jīng)營(yíng)的實(shí)力,能夠自負(fù)盈虧,而且要不斷進(jìn)行自我約束,不斷發(fā)展自我。內(nèi)部審計(jì)不僅能對(duì)前者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,而且可以對(duì)后者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)服務(wù)和評(píng)價(jià)。
(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過(guò)程中的作用,是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能,在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。
二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用
在企業(yè)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分,特別是在面對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛,它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ),還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念,真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。
(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國(guó)家,將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令,與公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要是沒(méi)有關(guān)系的。所以,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理,他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥,造成積極性較低,有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。
(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)隨著我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度,企業(yè)內(nèi)部的管理,一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向,向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分,內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是,目前在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面,很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。
(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前,我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問(wèn)題,他們還沒(méi)有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過(guò)程中更沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度,有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以,內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身,努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論,在工作之余不斷為自己“充電”,使自身的專業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。
(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過(guò)程中,應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證,對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定,這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過(guò)程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。
三、結(jié)束語(yǔ)
1.內(nèi)部審計(jì)能夠觀察到企業(yè)管理的效力
企業(yè)管理的實(shí)際目的是協(xié)調(diào)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)事務(wù),使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的得以實(shí)現(xiàn),從這個(gè)角度來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)的工作目的和企業(yè)管理是一致的。企業(yè)管理的效力表現(xiàn)在企業(yè)管理的人員、資源投入以及企業(yè)活動(dòng)效率的提高方面,有很多企業(yè)管理行為在初期并不能看到明顯效果,卻能夠通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)表現(xiàn)出來(lái),因此可以說(shuō),內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中處于觀測(cè)企業(yè)管理效力的地位。
2.內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理方向的指示器
企業(yè)管理是以企業(yè)規(guī)劃和企業(yè)政策為執(zhí)行基礎(chǔ)的,而企業(yè)規(guī)劃和企業(yè)政策的產(chǎn)生,則是以企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)為根本目的的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)如何,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的哪些方面出現(xiàn)問(wèn)題,都可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)工作的整理和觀察得出結(jié)論,而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督和整理,反饋企業(yè)資金運(yùn)用的結(jié)果、發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金運(yùn)用中的問(wèn)題,則都是內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。從這個(gè)角度則不難看出,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果直接指向企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)的程度,而企業(yè)管理則以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果所體現(xiàn)出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題為核心,內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上在企業(yè)管理中處于方向指示器的地位。
3.內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化結(jié)合成為企業(yè)管理的核心
內(nèi)部審計(jì)除了針對(duì)企業(yè)資金應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)督和反饋之外,其工作性質(zhì)本身還能夠彰顯出企業(yè)文化,內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)文化相結(jié)合,成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容。從現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)的發(fā)展方向來(lái)看,企業(yè)文化建設(shè)從要求員工對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé),轉(zhuǎn)為員工與企業(yè)共同發(fā)展為主流的文化,在要求員工對(duì)企業(yè)誠(chéng)信,對(duì)工作負(fù)責(zé)的同時(shí),企業(yè)也給予員工相應(yīng)的承諾。內(nèi)部審計(jì)作為公平、公正地監(jiān)督、核對(duì)并反饋企業(yè)資金和企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的工作,無(wú)論是審計(jì)工作本身還是審計(jì)工作員工,無(wú)疑都是企業(yè)公正、誠(chéng)信的形象化身,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)做得好,企業(yè)內(nèi)部文化基礎(chǔ)就越扎實(shí),員工對(duì)企業(yè)的信任程度就越高,企業(yè)文化建設(shè)工作就越順利。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)工作還影響著企業(yè)文化的建設(shè),并同企業(yè)文化一起,直接進(jìn)入了企業(yè)管理的核心。
二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用
1.內(nèi)部審計(jì)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效力
在國(guó)際通用的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)說(shuō)明中,對(duì)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的責(zé)任關(guān)系進(jìn)行了這樣的描述:內(nèi)部審計(jì).通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個(gè)表述確切地說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系,即內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程之效果顯現(xiàn),有評(píng)價(jià)和改進(jìn)的作用。在企業(yè)實(shí)際管理中,風(fēng)險(xiǎn)管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容,內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段,而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。目前,內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理,由對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循的評(píng)價(jià),轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注;內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制,通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效果和效率。
2.內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層,直接對(duì)最高決策人員負(fù)責(zé),對(duì)具體操作和管理部門(mén)內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出審計(jì)建議,以降低內(nèi)部控制無(wú)效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)工程中,內(nèi)部審計(jì)工作人員始終站在既非企業(yè)決策者的角度,也非企業(yè)員工的角度進(jìn)行審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以說(shuō)是完全公正、公平的,一切企業(yè)決策的正確與否、員工對(duì)企業(yè)工作的責(zé)任履行效果怎樣,都可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)客觀地表現(xiàn)出來(lái),在內(nèi)部審計(jì)中,企業(yè)各部門(mén)和企業(yè)員工之間、員工與領(lǐng)導(dǎo)層之間的關(guān)系,能夠清楚地理順;與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造,在內(nèi)部審計(jì)工作中,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中責(zé)任的履行效果的評(píng)估,能夠充分展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的力度,進(jìn)而使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程以及員工的工作進(jìn)行重新安排,使內(nèi)部控制的關(guān)系更加清楚、員工之間的工作關(guān)系更加明確、和諧。
3.內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整
內(nèi)部審計(jì)工作主要是對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià),例如檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到等等。另外,內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整提供建設(shè)性的意見(jiàn),應(yīng)該說(shuō),在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部控制制度的過(guò)程中,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的組成部分,其作用正顯得越來(lái)越重要。首先,內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ);其次,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠測(cè)試和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部審計(jì)的這兩個(gè)工作結(jié)果,直接指向了企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)和變化,一旦內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果表示企業(yè)某部門(mén)在工作過(guò)程中存在責(zé)任問(wèn)題,則企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理層就能夠通過(guò)部門(mén)績(jī)效分析該部門(mén)是否存在人員冗余或者行為能力不足的問(wèn)題,進(jìn)而進(jìn)行部門(mén)裁撤或增員的決定,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)的作用也因此顯示出來(lái)。
三、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
一、風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)的分類
國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織將風(fēng)險(xiǎn)定義為不確定性對(duì)目標(biāo)的影響。這種影響可能是正面的使組織獲得收益的因數(shù),也可能是負(fù)面的導(dǎo)致組織損失發(fā)生的因數(shù)。狹義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中客觀存在的有礙于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的威脅因數(shù)。
根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源不同,可以將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn),也可以分類為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)和過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)。
中國(guó)國(guó)資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)劃分為五大類:市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),相對(duì)來(lái)說(shuō)比較難以掌控。
二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系
從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義可以看出,風(fēng)險(xiǎn)管理既是一種管理方法,也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要全員參與并包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制等環(huán)節(jié);風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)不是完全徹底的消除風(fēng)險(xiǎn),而是通過(guò)各種手段,如風(fēng)險(xiǎn)避免、風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)保留與承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等,將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)。
美國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系,可以概括為三句話:風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)分別實(shí)施,緊密結(jié)合;內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種措施或手段;內(nèi)部審計(jì)是以經(jīng)營(yíng)管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)或內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)為目標(biāo),以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為導(dǎo)向?qū)嵤┑臋z查行為,是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果展開(kāi)的。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理一般具有七個(gè)特征:
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理是管理者的職責(zé)
風(fēng)險(xiǎn)管理必須由管理層實(shí)施并貫穿于日常決策和企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理必須涉及所有部門(mén)并涵蓋所有業(yè)務(wù)
通常情況是,企業(yè)各部門(mén)各司其職,業(yè)務(wù)管理方面相互隔離,缺乏統(tǒng)一聯(lián)系。風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)打破部門(mén)和業(yè)務(wù)之間的相互分割,建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理框架,并在確定的框架下制定相關(guān)流程、制度,協(xié)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。
(三)風(fēng)險(xiǎn)管理要分類進(jìn)行
企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的業(yè)務(wù)和管理特點(diǎn),確定各自的風(fēng)險(xiǎn)類別,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急程度,制定相應(yīng)管控措施。
(四)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的管理
通常情況是,經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)是企業(yè)管理不到位、風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)節(jié),薄弱環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)累積有可能對(duì)企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害和危機(jī)。
(五)風(fēng)險(xiǎn)管理要考慮風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系和交互作用
單個(gè)負(fù)面事件會(huì)引發(fā)一系列事件的連鎖發(fā)生,從而帶來(lái)非常嚴(yán)重的負(fù)面效應(yīng)?!拔萋┢赀B夜雨,船遲又遇打頭風(fēng)”說(shuō)的就是這種情形;
(六)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該融入并成為企業(yè)文化
企業(yè)文化是生產(chǎn)力,是推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展和提升競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)大精神動(dòng)力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只有融入并成為企業(yè)文化,才能具有長(zhǎng)久的生命力,成為企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制。企業(yè)管理層應(yīng)在各種場(chǎng)合不斷宣講風(fēng)險(xiǎn)管理理念和制度,使企業(yè)真正做到未雨綢繆,居安思危。
(七)風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要重視規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),還要注重創(chuàng)造價(jià)值
風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成損失,同時(shí)也能帶來(lái)收益。企業(yè)管理層在選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí),不應(yīng)一味的躲避風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)善于從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)。從風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)現(xiàn)能為企業(yè)創(chuàng)造增加價(jià)值的機(jī)會(huì),是許多成功的企業(yè)管理者不斷創(chuàng)造企業(yè)神話,帶領(lǐng)企業(yè)從成功走向輝煌的必由之路。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)
(一)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)有效治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制不可或缺的一部分,參與風(fēng)險(xiǎn)管理既是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的要求,也是企業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)相關(guān)職能部門(mén)如人力資源、合同管理部門(mén)等,只能對(duì)其所管理的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的某一階段的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和管理,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)在于,首先,內(nèi)部審計(jì)不僅可以涉及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、工作流程和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等領(lǐng)域,而且可以監(jiān)控經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的整個(gè)過(guò)程;其次,內(nèi)部審計(jì)不僅重視會(huì)計(jì)信息,而且重視經(jīng)濟(jì)信息、產(chǎn)業(yè)信息和財(cái)務(wù)信息等。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位和專業(yè)知識(shí)使其可以通過(guò)對(duì)所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行匯總、歸納、綜合分析和提升,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的共性問(wèn)題、體制和機(jī)制層面的缺陷和風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而從根本上解釋和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理措施,提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。
(二)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)監(jiān)控中的優(yōu)勢(shì)
由于企業(yè)職能部門(mén)和內(nèi)部組織直接參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理,出于對(duì)單位和部門(mén)自身利益的考慮,企業(yè)職能部門(mén)和內(nèi)部組織有可能不會(huì)將其所掌握的所有風(fēng)險(xiǎn)毫無(wú)保留的上報(bào)到董事會(huì)和管理層,進(jìn)而由于信息溝通不暢造成過(guò)程控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)直接向董事會(huì)或總經(jīng)理負(fù)責(zé)的機(jī)制決定了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不存在像職能部門(mén)和內(nèi)部組織那樣的小團(tuán)體利益,因而可以在其職責(zé)范圍內(nèi),較好的完成其他管理部門(mén)不能完成的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)信息溝通職能。
四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下,內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù),是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種:即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。兩者既各有區(qū)別相互依存。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在全面深刻地了解被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注妨礙組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的范圍、重點(diǎn)和方法,并合理分配審計(jì)資源,提出改進(jìn)措施和建議,做到既能保持審計(jì)效果,又能提高審計(jì)效率。兩者的聯(lián)系在于都是以企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)對(duì)象,在兩者的相互關(guān)系中,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ),詳盡而精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指明了審計(jì)方向,明確了審計(jì)重點(diǎn),是成功風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的進(jìn)一步延伸,在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)上,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)剩余風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),提出進(jìn)一步減少或降低風(fēng)險(xiǎn)的措施和建議,提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平,為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以從以下方面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì):
(一)分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境,識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件
風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境是指是指妨礙組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,既包括法律、政治和經(jīng)濟(jì)等外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境,也包括企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與風(fēng)險(xiǎn)文化、誠(chéng)信與道德價(jià)值、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境及其變化的詳細(xì)分析,觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平,加上內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)特的專業(yè)知識(shí)和技術(shù),可以獨(dú)立的推斷企業(yè)存在的潛在重大風(fēng)險(xiǎn),并比較全面客觀地判斷企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)。
(二)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別
風(fēng)險(xiǎn)管理通常要求采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)和計(jì)分的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。內(nèi)部審計(jì)人員需要從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、計(jì)算方法的適當(dāng)性來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一些難以客觀量化的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員則需要憑借職業(yè)判斷,采用主觀估計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅要看概率,而且要看影響程度。如果只關(guān)注概率,低概率的事件有可能會(huì)被忽略。但低概率風(fēng)險(xiǎn)暗含的突發(fā)因素可能會(huì)在某種情況下發(fā)生相互聯(lián)系的、不斷演變的連帶反應(yīng),使事件變得越來(lái)越嚴(yán)重。
(三)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性
對(duì)于經(jīng)過(guò)識(shí)別和評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)都要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡,作出接受、規(guī)避或分散風(fēng)險(xiǎn)的決策。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好,企業(yè)不能接受或無(wú)法經(jīng)濟(jì)有效的加以抑制,為避免風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響,企業(yè)有可能采取放棄該項(xiàng)目或計(jì)劃的做法。對(duì)于大部分風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)需要采取一定的控制行動(dòng),將不可接受的固有風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為可接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要采取各種方法,如分析性復(fù)核和詳細(xì)測(cè)試程序,對(duì)企業(yè)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制及管理活動(dòng)進(jìn)行分析,評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)回避的合理性、減少風(fēng)險(xiǎn)措施的有效性,是否出現(xiàn)了新的風(fēng)險(xiǎn)等。分析時(shí)應(yīng)考慮:組織內(nèi)是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)成共識(shí);影響組織保值增值的主要風(fēng)險(xiǎn)是否被識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)分析是否圍繞可能性和影響程度、弱點(diǎn)、發(fā)展速度與相互依存等;不同的情況是否被評(píng)估和進(jìn)行了負(fù)荷測(cè)試;是否著手影響因素分析并制定應(yīng)急計(jì)劃;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及降低風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃及步驟;與誰(shuí)溝通、溝通周期及溝通的有效性;剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在可接受水平;是否有審批高風(fēng)險(xiǎn)決定的政策、程序并遵照?qǐng)?zhí)行;董事會(huì)和執(zhí)行管理層是否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)滿意等。
(四)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)委員會(huì) 管理層
由于企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)分離,股東與管理層之間會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱問(wèn)題,管理層可能會(huì)偏離股東目標(biāo),追求在職消費(fèi)和過(guò)度投資,從而損害外部股東的利益。為解決這種問(wèn)題,需要建立一套監(jiān)督制衡機(jī)制。審計(jì)委員會(huì)作為公司治理中的重要監(jiān)督力量,可以通過(guò)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的有效性來(lái)降低財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)(Gerrit et al,2009)。但由于審計(jì)委員會(huì)成員大部分是獨(dú)立董事,與管理層之間存在信息不對(duì)稱問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制的重要組成部分,在評(píng)估內(nèi)部控制的有效性和風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著重要作用。審計(jì)委員會(huì)需要內(nèi)部審計(jì)的信息支持,以便更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。而管理層也需要依賴內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)評(píng)價(jià)和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以提高公司經(jīng)營(yíng)的效率和效果。因此,如何界定內(nèi)部審計(jì)同審計(jì)委員會(huì)和管理層的關(guān)系,充分發(fā)揮各自的職能,將是本文的研究重點(diǎn)。
一、內(nèi)部審計(jì)職能和組織定位
(一)內(nèi)部審計(jì)職能定位
COSO報(bào)告(1992)表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)具有重要作用,對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)督職能。FCIIA(2005)認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分,其職責(zé)在于風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制,為董事會(huì)(以及審計(jì)委員會(huì))履職提供有力支持。IIA(2007)將內(nèi)部審計(jì)定義為:“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果,以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)?!薄吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則(2006)》則明確了內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的重要作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)組織定位
由于我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的多元化,導(dǎo)致各經(jīng)濟(jì)體的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不同的定位。依據(jù)公司治理要素對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置分為三種類型,即決策系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì),經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì),以及監(jiān)督系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì)。
決策系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì),通常是受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。當(dāng)董事會(huì)下設(shè)有專門(mén)委員會(huì)時(shí),通常會(huì)由專門(mén)委員會(huì)如審計(jì)委員會(huì)來(lái)監(jiān)督和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下,能提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性?!渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施,強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督關(guān)系?!渡钲谧C券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》則明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì),通常是由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向總經(jīng)理報(bào)告,有助于總經(jīng)理對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建議及時(shí)做出反應(yīng),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能,但由于總經(jīng)理仍屬于企業(yè)的管理層,內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)管理層的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍受限。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)由管理層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響其審計(jì)意見(jiàn)的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性時(shí),可能更多的依賴外部審計(jì)的意見(jiàn)。
監(jiān)督系統(tǒng)隸屬下的內(nèi)部審計(jì),通常是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。這種模式雖然提高了內(nèi)部審計(jì)在公司中的地位,使得內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性增強(qiáng),但由于監(jiān)事會(huì)獨(dú)立于董事會(huì)和經(jīng)理層,不能直接服務(wù)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不能很好地發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)決策、提高經(jīng)營(yíng)效率的職能。在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。
通過(guò)對(duì)上述三種模式的探討可以看出,相對(duì)于總經(jīng)理和監(jiān)事會(huì),內(nèi)部審計(jì)在隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)時(shí),能更有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。但內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)并不意味著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén),同時(shí)還應(yīng)該接受管理層的直接領(lǐng)導(dǎo),這是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能定位所決定的?!吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則(2006)》第25、26、27號(hào)分別規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)接受審計(jì)委員會(huì)和管理層的“雙重領(lǐng)導(dǎo)”,一方面使得內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入股東、董事會(huì)、高管層等較高層級(jí),提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用,另一方面有助于內(nèi)部審計(jì)工作滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)層面,便于開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。
二、審計(jì)委員會(huì)與管理層的潛在目標(biāo)沖突
在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)和管理層雙向負(fù)責(zé)的模式下,如何界定審計(jì)委員會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍與尺度是個(gè)難題。由于管理層和審計(jì)委員會(huì)的職能定位不同,兩者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)存在差異。管理層出于業(yè)績(jī)考核的需要,可能更多的追求短期獲利的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng),因而他們并不愿意將大量的資金和人力投入到短期內(nèi)難以見(jiàn)效的內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)。而審計(jì)委員會(huì)負(fù)有對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的監(jiān)督職責(zé)。美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)要從管理層和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息的報(bào)告,對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告信息負(fù)有主要監(jiān)督責(zé)任。歐洲公司治理準(zhǔn)則明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會(huì)審計(jì)公司的財(cái)務(wù)信息及其披露,并審查公司的內(nèi)部控制制度。審計(jì)委員會(huì)成員為了履行監(jiān)督職責(zé),希望公司建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系,以防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),因而要求內(nèi)部審計(jì)更多的關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。
已有文獻(xiàn)研究表明,內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠減少財(cái)務(wù)重述發(fā)生的可能性。而財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生通常表明先前的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)誤或誤導(dǎo)性信息,可能引發(fā)投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的質(zhì)疑和對(duì)公司管理層的信任危機(jī)。審計(jì)委員會(huì)成員大多是獨(dú)立董事,他們非常重視自身在資本市場(chǎng)上的聲譽(yù),財(cái)務(wù)重述行為的發(fā)生往往會(huì)損害他們的聲譽(yù)。因而審計(jì)委員會(huì)成員會(huì)通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的質(zhì)量來(lái)避免公司發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制體系,能夠減少甚至避免財(cái)務(wù)重述行為,從而增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴程度。然而內(nèi)部審計(jì)能否滿足審計(jì)委員會(huì)的要求在很大程度上受到管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源分配的限制。因此,審計(jì)委員會(huì)希望管理層將更多的內(nèi)部審計(jì)資源投入內(nèi)部控制活動(dòng)。Carcello et al.(2005)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn),只有59%的首席內(nèi)部審計(jì)師承認(rèn)審計(jì)委員會(huì)審核內(nèi)部審計(jì)年度預(yù)算報(bào)告。這表明審計(jì)委員會(huì)可能并不愿意去干涉內(nèi)部審計(jì)年度預(yù)算和計(jì)劃方案。管理層可能要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的從事經(jīng)營(yíng)審計(jì)和與咨詢相關(guān)的增值,而不是短期內(nèi)難以見(jiàn)效的內(nèi)部控制活動(dòng)。這些都表明管理層和審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的預(yù)算分配及活動(dòng)上的目標(biāo)并不一致。
為了平衡審計(jì)委員會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)差異,確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性,同時(shí)完成對(duì)各下屬企業(yè)、同級(jí)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和績(jī)效考核目標(biāo),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提交給管理層的年度預(yù)算和審計(jì)計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)審計(jì)委員會(huì)復(fù)核、批準(zhǔn);審計(jì)委員會(huì)要監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作,并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。
三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理層互動(dòng)關(guān)系
在企業(yè)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化和職權(quán)分散化的背景下,管理層通常需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)了解和評(píng)價(jià)各組織單位和員工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立客觀的內(nèi)部咨詢機(jī)構(gòu),能夠增加公司價(jià)值,提升公司透明度,幫助管理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理層之間的良性互動(dòng)是確保內(nèi)部審計(jì)職能有效性的關(guān)鍵。Gilmour(1998)認(rèn)為,當(dāng)管理層把內(nèi)部審計(jì)看作是改善控制的資源,而且能夠經(jīng)常和審計(jì)師保持交流,并且在企業(yè)宣傳內(nèi)部控制是每個(gè)人的職責(zé)時(shí),更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的必要條件。一方面,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)反映的問(wèn)題要引起重視并予以解決,以便充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用;另一方面,管理層不應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)加以不當(dāng)干涉或限制,以便最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的互動(dòng)關(guān)系
在同屬于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)之間,審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)以及獨(dú)立董事出任的做法決定著審計(jì)委員會(huì)具有較高的戰(zhàn)略性和較低的業(yè)務(wù)滲透性(楊有紅等,2006)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為管理部門(mén),既要負(fù)責(zé)全公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),還要審計(jì)各所屬單位及同級(jí)部門(mén),因而具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)滲透性。這種功能上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同審計(jì)委員會(huì)能夠相互支持。
(一)審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的支持
審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén),并負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)預(yù)算和工作計(jì)劃時(shí),能夠使內(nèi)部審計(jì)的職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化。在僅有管理層領(lǐng)導(dǎo)時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更多的是被定位為成本中心,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)的介入使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)始更多的關(guān)注公司整體內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況。
同時(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)時(shí),向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告工作能提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性,更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。IIA(2002)指出,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持,這樣他們才能取得審計(jì)客戶的合作,并且在不受干擾的條件下開(kāi)展工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)與管理層相關(guān)的問(wèn)題時(shí),有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作,這樣能最大限度地確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的支持
審計(jì)委員會(huì)為了有效地履行監(jiān)督治理職責(zé),需要內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作支持。由于審計(jì)委員會(huì)大部分成員都是非執(zhí)行獨(dú)立董事,這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)與管理層之間同樣存在信息不對(duì)稱問(wèn)題(Raghunandan et al.,2001)。審計(jì)委員會(huì)的專家們雖然具備履行監(jiān)督責(zé)任的能力,但他們只能通過(guò)召開(kāi)定期會(huì)議和臨時(shí)會(huì)議的方式來(lái)審核財(cái)務(wù)報(bào)告。在這種機(jī)制中,審計(jì)委員會(huì)存在明顯的劣勢(shì):一方面審計(jì)委員會(huì)成員履職時(shí)間得不到充分保障,另一方面成員獲取信息的渠道比較有限。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量和內(nèi)部控制缺乏足夠的了解,難以有效地發(fā)揮其監(jiān)督作用,有時(shí)甚至流于形式。但是當(dāng)審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)功能相互融合時(shí),審計(jì)委員會(huì)可以降低同管理層之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為常設(shè)管理機(jī)構(gòu),由于其積極實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常熟悉,便于查出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,提出的建議也更具有可操作性。因而審計(jì)委員會(huì)可以依靠?jī)?nèi)部審計(jì)獲取內(nèi)部控制方面的信息,緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題。
Abbott(1988),Reed(1996)研究表明,內(nèi)部審計(jì)人員憑借其獨(dú)有的知識(shí)體系能夠?yàn)閷徲?jì)委員會(huì)職能的發(fā)揮提供有效的支持作用。這種知識(shí)體系不僅涵蓋了與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)知識(shí),還包括了豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。前者通常從外部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)中所獲取,而后者來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的掌握。內(nèi)部審計(jì)人員較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)使得他們有能力為審計(jì)委員會(huì)決策提供專業(yè)咨詢意見(jiàn)。
內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的支持作用具體表現(xiàn)為以下三點(diǎn):
首先,由于審計(jì)委員會(huì)成員大部分是獨(dú)立董事,不直接參與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),對(duì)控制環(huán)境缺乏足夠的了解。而控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為職能機(jī)構(gòu),對(duì)企業(yè)文化、政策環(huán)境非常了解,可以通過(guò)正式/非正式會(huì)議,在審計(jì)委員會(huì)與管理層之間積極溝通,增加審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)控制環(huán)境的了解。
其次,上市公司通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估,并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)可以通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)了解內(nèi)部控制以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并就一些重大內(nèi)部控制缺陷同內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行溝通,從而更好地發(fā)揮其對(duì)公司的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告及其披露的監(jiān)督作用。Gendron et al.(2004)研究表明,當(dāng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中反映的問(wèn)題積極改進(jìn)時(shí),審計(jì)委員會(huì)會(huì)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)可。
最后,審計(jì)委員會(huì)除了要確保內(nèi)部控制系統(tǒng)是充分且有效外,通常還負(fù)責(zé)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。對(duì)于尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的公司而言,內(nèi)部審計(jì)通過(guò)建立健全內(nèi)部控制體系能夠降低潛在風(fēng)險(xiǎn),提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。
Beasley et al.(2009)對(duì)英國(guó)42家上市公司審計(jì)委員會(huì)的研究表明,審計(jì)委員會(huì)成員同時(shí)依賴于內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)來(lái)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上具有天然的合作協(xié)調(diào)關(guān)系。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,外部審計(jì)需要了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制;在內(nèi)部控制審計(jì)中,外部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒定。對(duì)外部審計(jì)識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷,內(nèi)部審計(jì)可以利用自身優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步調(diào)查。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)分享風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制信息能夠聯(lián)合為審計(jì)委員會(huì)提供更多有價(jià)值的信息。
為提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同審計(jì)委員會(huì)的互動(dòng)作用,必須建立內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的信息溝通機(jī)制?!渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題有權(quán)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告?!吨行∑髽I(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》則明確要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作,并就一些重大事項(xiàng)通過(guò)正式或非正式會(huì)議形式與審計(jì)委員會(huì)成員溝通。
參考文獻(xiàn):
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(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征。
(1)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。從審計(jì)抽樣來(lái)講,樣本特性與總體特性總是存在誤差,即使審計(jì)人員采用相對(duì)科學(xué)的抽樣方法,也會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)的復(fù)雜性、人員的素質(zhì)以及審計(jì)人員自身判斷等因素,存在審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)不一致的情況。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作。
(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制,審計(jì)人員可通過(guò)充分了解業(yè)務(wù)流程、增加審計(jì)程序等有效手段來(lái)合理評(píng)價(jià)企業(yè)存在的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
(3)側(cè)重合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)檢查。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況,一旦未按標(biāo)準(zhǔn)流程執(zhí)行則會(huì)產(chǎn)生連鎖效應(yīng),一個(gè)小失誤也許會(huì)帶給企業(yè)巨大損失,因此合規(guī)性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式。
(1)在執(zhí)行制度上產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。上級(jí)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的規(guī)章制度,在一定程度上為內(nèi)部審計(jì)工作提供幫助,但相關(guān)內(nèi)容只了指引但并未明確如何具體實(shí)施,導(dǎo)致各單位內(nèi)部審計(jì)實(shí)際起來(lái)與監(jiān)管要求不對(duì)稱,影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。
(2)違規(guī)或工作失誤產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未遵循上級(jí)部門(mén)和本機(jī)構(gòu)的審計(jì)規(guī)章制度或操作流程導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)被審計(jì)方提供的信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自兩方面:內(nèi)部機(jī)構(gòu)和客戶。一是內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面:在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中,被審計(jì)單位為了掩蓋事實(shí)或違規(guī)行為,人為設(shè)置障礙阻礙內(nèi)部審計(jì)工作,不僅造成審計(jì)查證不實(shí)還嚴(yán)重影響審計(jì)效率。二是客戶層面:在內(nèi)部審計(jì)延伸過(guò)程中因?yàn)橐恍┛陀^或主觀因素,造成審計(jì)人員從客戶方面獲取的信息嚴(yán)重偏離客觀現(xiàn)實(shí),使審計(jì)人員難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),無(wú)法出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。這種信息不對(duì)稱以致問(wèn)題不能得到揭示,嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)行發(fā)展。
(4)審計(jì)結(jié)論定性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。定性風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能不精、工作不深入,未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象客觀存在的問(wèn)題或引用審計(jì)依據(jù)不當(dāng)而造成定性、評(píng)價(jià)和結(jié)論不準(zhǔn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。定性不準(zhǔn)直接產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因。
(1)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性幾乎是所有組織內(nèi)部審計(jì)面臨的通病,究其原因部分由于內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部自我監(jiān)督和評(píng)價(jià)這一職責(zé)定位帶來(lái)的“先天性”風(fēng)險(xiǎn),還有很大部分原因是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高等。
(2)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的影響。一是管理者的重視不夠。如果管理者對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的必要性缺乏全面認(rèn)識(shí),不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。二是忽視審計(jì)人員后續(xù)教育。企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育加以投入,及時(shí)更新和補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí),以適應(yīng)當(dāng)今電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的高速發(fā)展。三是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率不高。
二、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
(一)客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén),這使其可以從全局出發(fā),從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,是對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)。
(二)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析和計(jì)量。
風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量就是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn),采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。
(三)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)反饋及預(yù)警作用。
內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果,一方面內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通。另一方面內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn),客觀地從全局角度管理和協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,并根據(jù)組織利益和實(shí)際情況,提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議,作為管理層決策的參考依據(jù)。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿內(nèi)部審計(jì)工作
(一)樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。
審計(jì)工作除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制,更應(yīng)該關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu),分析、確認(rèn)、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn),效益審計(jì)將是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。
(二)利用網(wǎng)絡(luò)信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況,收集內(nèi)部信息、外部信息以及有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制資料,建立數(shù)據(jù)庫(kù),利用一定的指標(biāo)和模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍,為各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理決策者和審計(jì)部門(mén)全面、連續(xù)、及時(shí)地監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息,提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理技能。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);管理審計(jì)
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生于上個(gè)世紀(jì)80年代初,是為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系,建立健全企業(yè)自我約束機(jī)制,用行政手段建立了內(nèi)部審計(jì)工作。作為政府審計(jì)監(jiān)督職能的補(bǔ)充和延伸,內(nèi)部審計(jì)在查錯(cuò)糾弊、堵漏挖潛、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮了巨大作用。隨著我國(guó)加入WTO,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更新、更高的要求,同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)提供了更加廣闊的發(fā)展空間。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)正視面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn),更新觀念,創(chuàng)新工作,積極探索新的工作思路,在審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)上跟蹤世界內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前沿,推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新。,內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變,為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮積極的作用。
1 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府用行政命令建立起來(lái)的,其首要職能是監(jiān)督,所以,我國(guó)內(nèi)審工作的定位,長(zhǎng)期以來(lái)是“查錯(cuò)堵漏”的“經(jīng)濟(jì)警察”,在工作過(guò)程中,企業(yè)是被動(dòng)的。與國(guó)際上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家相比較,他們的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)為了生存、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展需要而自發(fā)建立起來(lái)的,只對(duì)本企業(yè)所有者代表負(fù)責(zé)。它雖然也經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展階段,但其工作目標(biāo)是要求內(nèi)審人員不僅要發(fā)現(xiàn),更要解決問(wèn)題。強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的有機(jī)組成部分。也就是說(shuō),強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)必須滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。
2 內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展是必然趨勢(shì)
認(rèn)清了事物的本質(zhì),就可以把握其運(yùn)動(dòng)發(fā)展的,也找到了內(nèi)審工作發(fā)展的突破口——向管理審計(jì)進(jìn)軍。這既是內(nèi)審工作的一場(chǎng)變革,也是內(nèi)審工作進(jìn)一步發(fā)展的必然趨勢(shì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的新型審計(jì),其中心任務(wù)是審查管理信息,以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)。從我國(guó)企業(yè)目前所處的環(huán)境來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
2.1 加入WTO的需要
加入世界貿(mào)易組織,使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界,給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇,為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的內(nèi)部審計(jì)與方法體系創(chuàng)造了條件。
2.2 建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
市場(chǎng)機(jī)制的引入,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,使國(guó)有企業(yè)的管理體制由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性成為必然。如企業(yè)愈來(lái)愈集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中引入的外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式,更要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng),這就對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展提出了具體要求。
2.3 內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要
由于內(nèi)部審計(jì)工作在自身發(fā)展過(guò)程中存在的諸多問(wèn)題,如內(nèi)部審計(jì)地位不明確、獨(dú)立性得不到保障,以及審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊等,都制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。要適應(yīng)新機(jī)制、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求,就迫切需要探索新的內(nèi)部審計(jì)模式,有針對(duì)性地解決當(dāng)前存在的問(wèn)題。
3 內(nèi)審工作開(kāi)展管理審計(jì)的空間廣闊
3.1 管理審計(jì)模式的選擇
管理審計(jì)的存在與,首先要解決開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的模式。界有幾種版本:一是審計(jì)委員會(huì)制,即由該委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì),使之有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性;二是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式等。鑒于目前我國(guó)大型國(guó)企不論是國(guó)有獨(dú)資還是上市公司,其管理模式大都是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,因此,管理審計(jì)工作也應(yīng)實(shí)行由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。
3.2 市場(chǎng)化管理為開(kāi)展管理審計(jì)提供了空間
由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈,引發(fā)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的變革,企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化管理就是這一變革的顯著特征。如子(分)公司、股份公司、上市公司、合資公司應(yīng)運(yùn)而生,這就為企業(yè)內(nèi)審開(kāi)展管理審計(jì)提供了廣闊的空間。企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)化的推進(jìn),促使經(jīng)營(yíng)者的管理手段向信息化、化發(fā)展,這既是環(huán)境所逼,也是自身發(fā)展的需要,這使得委托者的管理范圍擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性增強(qiáng)。企業(yè)負(fù)責(zé)人如何提高信息的及時(shí)性,正確處理市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種新型關(guān)系,是企業(yè)管理的新課題,也是企業(yè)大力開(kāi)展管理審計(jì)工作的迫切要求。
4 開(kāi)展管理審計(jì)
要根據(jù)國(guó)情量力而行管理審計(jì)的開(kāi)展,在我國(guó)還處于初級(jí)階段,因此,要有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和內(nèi)審人員既要有開(kāi)拓創(chuàng)新的改革意識(shí),又要量力而行,以實(shí)事求是的態(tài)度穩(wěn)步推進(jìn)。
4.1 加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)
管理審計(jì)是以改進(jìn)管理為導(dǎo)向、以審查受托管理者為己任的審計(jì)工作,只能逐步進(jìn)行。首先,企業(yè)要充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍,調(diào)整審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu);其次,要提高在職內(nèi)審人員的基本素質(zhì),通過(guò)、培訓(xùn),熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)專業(yè)知識(shí),做到一專多能。
4.2 列入領(lǐng)導(dǎo)議事日程