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導(dǎo)語：在石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了一篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[摘 要]目前,石油企業(yè)普遍存在消耗高、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象,成本節(jié)支潛力較大。要減少生產(chǎn)過程中流動資金占用,必須深化和完善目標(biāo)成本治理,加強(qiáng)內(nèi)部控制,努力搞好內(nèi)部挖潛,對各項(xiàng)施工成本中工、料、費(fèi)的消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行精心測算和動態(tài)控制。本文主要對石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析。
[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的就是按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。第一,貨幣資金控制。貨幣資金包括現(xiàn)金和各種存款。良好的貨幣資金業(yè)務(wù)的控制制度對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生有防治作用。第二,財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是使用最為普遍的控制手段,它是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的日常工作,在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的地位是十分重要的。第三,績效評價?？冃гu價控制是指企業(yè)通過對經(jīng)營業(yè)績的考核評價來規(guī)范企業(yè)各級管理者的行為。它不是強(qiáng)電控制過程而是強(qiáng)調(diào)控制目標(biāo),因此,只要各級管理目標(biāo)已實(shí)現(xiàn),企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。第四,組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)關(guān)系、不相容職務(wù)的分離等。第五,內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和再監(jiān)督。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個組成部分,又是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式。第六,財(cái)務(wù)風(fēng)險防范控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性。風(fēng)險防范,是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性活動不可避免地存在各種風(fēng)險,當(dāng)人們樹立了風(fēng)險意識以后,就要有相應(yīng)的措施對風(fēng)險進(jìn)行防范和控制,以達(dá)到發(fā)展事業(yè)降低和避免風(fēng)險,取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
二、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的意義
首先,內(nèi)控體系的建立是《薩班斯一奧克斯利法案》的要求。此法案能夠加強(qiáng)會計(jì)行業(yè)的監(jiān)督,同時也加重了對公司管理層違規(guī)行為的懲罰。其次,我國法律法規(guī)也要求建立內(nèi)控體系。我國正在逐步制定關(guān)于企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的法律法規(guī)?！稌?jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制要求的法律,作為《會計(jì)法》的配套法規(guī)之一,財(cái)政部于2001年6月,頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范―基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范―貨幣資金(試行)》,這是我國首次以專項(xiàng)法規(guī)的方式的專門涉及內(nèi)控的規(guī)范性法律法規(guī)文件。因此,它是我國重視并加強(qiáng)單位內(nèi)控體系建設(shè)工作的一個重要里程碑。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變,對外開放,對內(nèi)搞活方針的不斷深入,國有企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度顯得尤為重要側(cè)?？梢?內(nèi)控體系建設(shè)也是我國法律法規(guī)對股份公司的要求。再次,內(nèi)控體系建設(shè)是深化企業(yè)內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)在發(fā)展過程中,已經(jīng)積累了許多的內(nèi)部控制制度。對某些石油企業(yè)來說,大部分都是大企業(yè),并且還分成了很多的經(jīng)營股份制公司。因此,內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)和完善對石油企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。健全的內(nèi)部控制制度,企業(yè)的任何部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)可以得到有效地監(jiān)督和控制,能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題,并且提出相應(yīng)的解決措施。會計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總能夠如實(shí)的、具體的進(jìn)行,從而使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得到真實(shí)的反映,并且能夠及時的發(fā)現(xiàn)和糾正問題,最終得到真實(shí)和準(zhǔn)確的報(bào)告。
三、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性
石油企業(yè)規(guī)模都比較大,部門以及人員組成都比較大,這就給企業(yè)的管理層進(jìn)行直接管理帶來了很大的困難,因此,只有通過內(nèi)部控制來控制企業(yè)的各個部門。目前有些石油企業(yè)的內(nèi)部控制比較薄弱,高風(fēng)險性和風(fēng)險表現(xiàn)多樣化已經(jīng)在企業(yè)資本經(jīng)營中體現(xiàn)出來。企業(yè)只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,才能控制石油企業(yè)的風(fēng)險,從而避免經(jīng)營的失敗。全球市場一體化使得企業(yè)面臨的總風(fēng)險增加,由于石油企業(yè)的特殊性,大多數(shù)都已經(jīng)將生產(chǎn)銷售深入到國際市場,石油企業(yè)會面臨來自不同方面的影響,并且跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)以及外匯交易所帶來的問題造成公司業(yè)務(wù)日益復(fù)雜。
四、石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題
石油企業(yè)目前所依據(jù)的控制制度有《會計(jì)法》、企業(yè)上級部門制定的單項(xiàng)規(guī)章制度。但是各項(xiàng)制度的相關(guān)性比較差,缺乏一套完整的體系結(jié)構(gòu)來保證資金的安全。財(cái)務(wù)制度只是以財(cái)務(wù)部門為主,和其他部門的聯(lián)系較少,這樣使得這些制度在執(zhí)行過程中范圍較小,不能使其約束力和控制力得到最大的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在:
第一,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制不完善。在某些石油企業(yè)中,填制會計(jì)憑證不夠規(guī)范,原始憑證的要素也不夠齊全,有時還出現(xiàn)本期的生產(chǎn)成本和銷售收入跨期入賬等現(xiàn)象。還會有崗位職責(zé)劃分不清的現(xiàn)象發(fā)生,如企業(yè)的財(cái)務(wù)專用印章只有出納一人保管,這已經(jīng)違反了《會計(jì)法》的規(guī)定。除此之外,有的企業(yè)物資采購管理不夠嚴(yán)格,采購量和實(shí)際生產(chǎn)相違背,導(dǎo)致物資囤積,使得管理成本明顯增加,有的企業(yè)材料入庫的手續(xù)不全,材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。
第二,石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)會計(jì)部門權(quán)責(zé)不清。在石油企業(yè)中將財(cái)務(wù)和會計(jì)合二為一。在實(shí)際的工作中,會計(jì)往往是石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn),而很少做企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測分析,從而使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。
第三,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)形式還需提高。中國石油天然氣集團(tuán)公司對財(cái)務(wù)內(nèi)控制度采取了“企業(yè)為主,中介為輔,全員參與”的方針,由于企業(yè)、部門、員工自身利益的影響,內(nèi)控制度缺少公平性、合理性,使部分內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)沒有落到實(shí)處,沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。
五、完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施
1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制程序
石油企業(yè)必須把授權(quán)批準(zhǔn)控制程序作為保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)的有效方法,對涉及企業(yè)和內(nèi)外部單位之間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)與服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動都要進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制,明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)的層次、授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任、授權(quán)批準(zhǔn)的程序。企業(yè)的各級組織和相應(yīng)人員要按照與業(yè)務(wù)流程、崗位設(shè)置等財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求相一致的原則逐級授權(quán),杜絕領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批和過分分權(quán)的做法,經(jīng)辦人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時必須按照授權(quán)批準(zhǔn)的程序運(yùn)行。
2.改進(jìn)與提高全面預(yù)算管理
針對石油企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中“重會計(jì),輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象,石油公司應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理,通過規(guī)范預(yù)算編制流程、預(yù)算的控制結(jié)果、強(qiáng)化預(yù)算分析質(zhì)量等有效手段,對財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、績效考核目標(biāo)等相關(guān)價值鏈進(jìn)行分析,監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理的全過程,達(dá)到對企業(yè)戰(zhàn)略決策與實(shí)施的保障作用,從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
3.資金的貨幣形態(tài)具有再生功能和流動功能
石油企業(yè)的投入高。資產(chǎn)規(guī)模大,這就要求資金的貨幣形態(tài)具有再生功能,資金的實(shí)物形態(tài)具備流動功能,資金在經(jīng)營過程中只有充分發(fā)揮了這兩種功能,資金的流動性和增值性才得以實(shí)現(xiàn)。石油企業(yè)資產(chǎn)存量蘊(yùn)藏著相當(dāng)大的潛力。因此要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作,把閑置和低效資產(chǎn)通過各種方式進(jìn)行租賃經(jīng)營。石油企業(yè)通過實(shí)行資產(chǎn)租賃,逐步建立統(tǒng)一開放的租賃市場,使資產(chǎn)在租賃經(jīng)營中進(jìn)入良性循環(huán)。對哪些在生產(chǎn)經(jīng)營活動中。長期不能發(fā)揮作用的閑置資產(chǎn),在資產(chǎn)保值的前提下,經(jīng)過資產(chǎn)評估進(jìn)行競價拍賣。也可以把閑置的資產(chǎn)進(jìn)行嫁接。即把石油企業(yè)閑置的廠房、設(shè)備和勞動力入股或與投資方合資經(jīng)營。總之積極處理“積壓、廢”物資,全面盤活存量資產(chǎn)。深化目標(biāo)成本治理,強(qiáng)化內(nèi)部控制。
4.引人信息化系統(tǒng),使財(cái)務(wù)內(nèi)控與市場變化相協(xié)調(diào)
原有的手工整理文件的形式用信息化系統(tǒng)來替代,能夠使得管理成本降低,實(shí)施工作的效率和效力提高,從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。信息系統(tǒng)的實(shí)施,能夠使得企業(yè)相關(guān)文檔和資料的及時更顯得到保障,信息的及時性也隨之提高,內(nèi)部控制工作也得到了規(guī)范,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和變動市場的協(xié)調(diào)得以保證。
5.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查考核,確保其有效實(shí)施
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行除了關(guān)系到財(cái)會部門的事情,還應(yīng)該關(guān)系到企業(yè)各部門,它是需要企業(yè)的各部門的共同協(xié)作來進(jìn)行的。另外,還需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門人員定期或者不定期的對各部門設(shè)計(jì)的制度執(zhí)行效果進(jìn)行檢查考核。對于一些企業(yè)來講,建立了很多內(nèi)部控制制度,可是由于缺乏有效的檢查考核,使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度沒能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用,從而給了違法違規(guī)行為的一些機(jī)會。對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度而言,良好的檢查評價體系對其進(jìn)一步完善,同時也提供了可靠的信息。這種方式的實(shí)施,使得企業(yè)能夠在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題并給予改善,從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加的完善。
摘要：加強(qiáng)石油企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，不但可以確保石油企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)的安全完整，同時又可以節(jié)約經(jīng)濟(jì)成本，減少石油生產(chǎn)過程中流動資金占用。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制、增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范、提升財(cái)務(wù)管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。本文主要對石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析、規(guī)避企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險、提出了完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的相關(guān)建議，保證了石油企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部；財(cái)務(wù)風(fēng)險；控制制度
一、前言
隨的我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度化的確立，石油企業(yè)要想增強(qiáng)其核心競爭力，提高最大的經(jīng)濟(jì)效益，這就必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)內(nèi)部控制采取相關(guān)措施，尤其是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理控制。同時，也要注重在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的相關(guān)制度，健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、規(guī)范財(cái)務(wù)會計(jì)行為、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。即要保證石油企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時性，又要能真實(shí)地反映出石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況，并能夠及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險問題和采取相關(guān)防范措施，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險概率。以最大限度地提高石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制表現(xiàn)形式和內(nèi)容
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。第一，貨幣資金控制。貨幣資金包括現(xiàn)金和各種存款。良好的貨幣資金業(yè)務(wù)的控制制度對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生有防治作用。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是使用最為普遍的控制手段，它是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的日常工作，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的地位是十分重要的。第三，績效評價?？冃гu價控制是指企業(yè)通過對經(jīng)營業(yè)績的考核評價來規(guī)范企業(yè)各級管理者的行為。它不是強(qiáng)調(diào)控制過程而是強(qiáng)調(diào)控制目標(biāo)，因此，只要各級管理目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。第四，組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)關(guān)系、不相容職務(wù)的分離等。第五，內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和再監(jiān)督。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個組成部分，又是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式。第六，財(cái)務(wù)風(fēng)險防范控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性。風(fēng)險防范，是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性活動不可避免地存在各種風(fēng)險，當(dāng)人們樹立了風(fēng)險意識以后，就要有相應(yīng)的措施對風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，以達(dá)到發(fā)展事業(yè)降低和避免風(fēng)險，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
三、加強(qiáng)對石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
因石油企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品的特殊性等方面，其石油的經(jīng)營發(fā)展都會面臨國際和國內(nèi)來自各方面的經(jīng)濟(jì)影響，再加上石油企業(yè)對內(nèi)部控制不力，企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)體系不完整，財(cái)務(wù)部門人員比較多，甚至是出現(xiàn)職位權(quán)責(zé)劃分不明確、各級財(cái)務(wù)會計(jì)部門權(quán)責(zé)不清，管理混亂現(xiàn)象。在實(shí)際的工作中，會計(jì)往往是石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)，而很少做企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測分析，從而使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。這都給企業(yè)經(jīng)營者帶來了管理控制困難。因此，只有在石油企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制，通過內(nèi)部控制來管理掌控企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部。這樣才能有效的防范石油企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險，從而避免經(jīng)營的失敗。
四、目前石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題
石油企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制只依據(jù)《會計(jì)法》，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)章、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等都沒有為基礎(chǔ)的進(jìn)行編制。且財(cái)務(wù)部門與其他部門責(zé)任不清，缺乏各部門配合合作意識，財(cái)務(wù)部控制的資金或反映的預(yù)算信息不對稱，致使財(cái)務(wù)部門不能更好的了解其他部門真正需要的資金金額，這就易發(fā)生資金風(fēng)險隱患。再次企業(yè)經(jīng)營者對財(cái)務(wù)內(nèi)部資金控制不夠重視，且企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)資金合理利用缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，對財(cái)務(wù)風(fēng)險價值評估、風(fēng)險防范、資金的使用等沒有得到控制。最后一點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善，對企業(yè)合理的成本費(fèi)用及支出控制全過程，都沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審批監(jiān)管。加上財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏公平、公正、公開及合理性，使部分財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)沒有很好落實(shí)。如在某些石油企業(yè)中，僅憑填制會計(jì)憑證是不夠的，原始憑證的要素也不夠齊全，缺乏相應(yīng)的內(nèi)控指導(dǎo)方案，也沒有在一個經(jīng)營期之前編制費(fèi)用預(yù)算，且對企業(yè)的生產(chǎn)供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)考慮不全面等，經(jīng)常發(fā)生超出、違背預(yù)算的費(fèi)用支出。
五、完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施
1.首先要以《會計(jì)法》為準(zhǔn)則，要健全和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部制約體系機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。其次再要擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理職能權(quán)力范圍，并保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。并在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險制度文化，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范意識，并把風(fēng)險管理觀念和行動落實(shí)到位。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作用，搞好科學(xué)決策、集體決策，搞好內(nèi)部控制的評審和風(fēng)險估計(jì)，為降低財(cái)務(wù)內(nèi)部決策風(fēng)險提供有利條件。
2.全面改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理職能，針對目前有些石油企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中易出現(xiàn)“重會計(jì)，輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象。石油公司應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，制定規(guī)范預(yù)算編制流程、重視預(yù)算的控制過程效果、提高預(yù)算分析質(zhì)量水平等有效手段。并對財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、績效考核目標(biāo)等相關(guān)價值鏈進(jìn)行分析，建立適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系，并建立以現(xiàn)金流量預(yù)算為主的短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。保持良好的經(jīng)濟(jì)效益。
3.資金的貨幣形態(tài)具有再生功能和流動功能
因石油企業(yè)大部分都是投入資金高，資產(chǎn)規(guī)模大。因此，企業(yè)在保持良好的經(jīng)濟(jì)效益下，也要保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率，并加快總資金的周轉(zhuǎn)速度，提高主營方面的收入。這就要求作為資金的貨幣形態(tài)要具有再生功能，資金的實(shí)物形態(tài)具備流動功能，資金在經(jīng)營過程中只有充分發(fā)揮了這兩種功能，資金的流動性和增值性才得以實(shí)現(xiàn)。但石油企業(yè)資產(chǎn)繁多又復(fù)雜。所以要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)清查工作。
4.引入信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查考核
在信息化時展的今天，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制也要實(shí)行信息化系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控與市場變化同步發(fā)展相協(xié)調(diào)，如把原有的人工整理文件的形式用信息化系統(tǒng)來替代，能夠使得管理成本降低，實(shí)施工作的效率和效力提高，從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。信息系統(tǒng)的實(shí)施，能夠使得企業(yè)相關(guān)文檔和資料的及時更顯得到保障，信息的及時性也隨之提高，內(nèi)部控制工作也得到了規(guī)范，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息情況和與市場的變化發(fā)展協(xié)調(diào)得以保證。另外，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化時，更要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制檢查評價考核體系。讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到很好的發(fā)揮，起到應(yīng)有的作用，減少了財(cái)務(wù)會計(jì)違法違規(guī)行為。從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加完善。
5.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員教育和培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)會計(jì)水平和職業(yè)素養(yǎng)
加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作員工的職業(yè)責(zé)任感，保證“他控”與“自控”完美結(jié)合，對于為了自身利益發(fā)生違規(guī)違章的行為要嚴(yán)加懲處，并不斷完善財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育工作，有針對性對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的會計(jì)水準(zhǔn)。提升財(cái)務(wù)管理水平。
六、結(jié)束語
綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制是現(xiàn)代企業(yè)競爭發(fā)展的要求，財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制是貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展全過程各個環(huán)節(jié)，只有充分了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理運(yùn)行和內(nèi)部控制的情況，加強(qiáng)完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度建設(shè)，保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的合理性、科學(xué)性，健全合理的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)分明，提高財(cái)務(wù)管理效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，從而保證會計(jì)信息正確性、真實(shí)性，可靠性。這樣對企業(yè)的改革和發(fā)展具有重要的參考價值意義。
石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關(guān)規(guī)章制度，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的合規(guī)、健全、完善和有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動。
一、切實(shí)加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
1.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的問題
1.1人為差錯的發(fā)生不可避免
《石油企業(yè)員工職業(yè)道德規(guī)范》要求員工必須盡職盡責(zé)，但這只是職業(yè)道德規(guī)范。在工作實(shí)踐中，如果員工注意力不集中、粗心大意，或由于能力與水平問題對指令理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解等，這是職業(yè)道德規(guī)范所無法約束的，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所無法防止的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身是不能有效防止人為差錯的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的又一問題。
1.2串通作弊的行為不可避免
企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的實(shí)踐告訴我們，不相容的職務(wù)如果分離進(jìn)行，單獨(dú)個人作弊的行為是可以避免的；但是如果是兩個以上的人或部門合作的職務(wù)，合伙作弊的行為就是不能避免的。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身是不能避免合伙串通作弊行為的，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身存在的一個突出問題
1.3管理越權(quán)的行為不可避免
固然，在企業(yè)內(nèi)部，在財(cái)務(wù)管理方面，各個崗位有各自的職責(zé)與權(quán)限，這是毫無疑問的。但是，由于每個崗位上的工作人員職業(yè)修養(yǎng)不同，對政策的理解與把握不同，各自行為的目的不同，在工作實(shí)踐中他們的行為是否嚴(yán)格按照崗位職責(zé)要求約束自己的行為，是否會管理越權(quán)甚至濫用職權(quán)，這是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身所不能有效防止的。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的問題
2.1崗位職責(zé)劃分問題
石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)暴露出很多問題，一些單位以精簡機(jī)構(gòu)為由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，這種安排極容易導(dǎo)致工作中出現(xiàn)差錯與漏洞，也為職業(yè)犯罪提供了有利條件，嚴(yán)重違反了我國《會計(jì)法》的規(guī)定。我國《會計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”。因此，職責(zé)劃分不清是目前石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行過程存在的主要問題。
2.2會計(jì)憑證填制問題
由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，憑證傳遞不及時。還有記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全的現(xiàn)象以及原始憑證要素不全，比如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。這種會計(jì)憑證填制不規(guī)范的問題也很嚴(yán)重。
2.3債權(quán)債務(wù)不實(shí)問題
在審計(jì)中還暴露出的一個突出問題是，有些單位實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來賬目不作處理；外投外借資金掛往來賬目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)賬目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。這些做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
二、加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容
1.審計(jì)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)劃分問題
在審計(jì)過程中，要著重審計(jì)錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則。特別是是否按照法律法規(guī)設(shè)置、使用及核算銀行賬戶，現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合規(guī)章制度，執(zhí)行過程有沒有漏洞，貨幣資金收支是否按照審批制度進(jìn)行，有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。這些問題都應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，在審計(jì)過程中一定要把握好。
2.審計(jì)會計(jì)憑證填制問題
按照企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)制度規(guī)定，所有會計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)該取得或填制原始憑證，原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核都必須符合《會計(jì)法》和上級有關(guān)會計(jì)制度的要求，記賬憑證的編制要合理合法、合乎規(guī)定，要素必須齊全完整，憑證的傳遞、交接不得有任何漏洞，費(fèi)用開支的審批程序也必須符合相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)責(zé)任必須明確有效。這些規(guī)定都是審計(jì)的重要依據(jù)，因此，在審計(jì)過程中，要嚴(yán)格按照這些規(guī)定進(jìn)行，不得放過任何環(huán)節(jié)。
3.審計(jì)債權(quán)債務(wù)管理問題
石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要求債權(quán)、債務(wù)必須定期核對、清理、清償，必須合規(guī)、合法處理呆賬、死賬，往來賬目的設(shè)置和使用必須符合會計(jì)制度，資金借入、借出要嚴(yán)格按照審批制度進(jìn)行，相關(guān)財(cái)務(wù)處理必須附有批件。這些制度的執(zhí)行應(yīng)該是有效的，審計(jì)過程中要認(rèn)真對待這些問題，否則，審計(jì)就失去了意義。
三、加強(qiáng)石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的基本對策
通過分析研究以及審計(jì)的相關(guān)要求，我們看到，在石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面尚存在很多亟待解決的問題。下面，筆者談?wù)劷鉀Q這些問題的基本對策。
1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的教育培訓(xùn)
在教育培訓(xùn)過程中，要重點(diǎn)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)提升工作，通過不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的思想、政治覺悟和執(zhí)法守法意識，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，只有主管領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)提升了，他們才能重視、支持財(cái)務(wù)管理工作，各種財(cái)務(wù)管理制度才能落到實(shí)處。當(dāng)然，領(lǐng)導(dǎo)重視固然重要，財(cái)務(wù)工作人員畢竟是具體執(zhí)行者，因此，在教育培訓(xùn)過程中，還要重視財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)提升問題。
2.嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》與稽核制度
我國新出臺的《會計(jì)法》對企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任做出了明確的規(guī)定，對在工作中不負(fù)責(zé)任、玩忽職守，給國家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人，要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。為了保證石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，必須對所有的會計(jì)事項(xiàng)實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序，嚴(yán)厲禁止違反相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)發(fā)生。
3.充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的作用
石油企業(yè)各單位都有審計(jì)部門，盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象是企業(yè)自己的財(cái)務(wù)工作，但是，由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都處于同一環(huán)境，對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)可以把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一個專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，還可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計(jì)對象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。這種審計(jì)雖然從表面上看是自己審自己，但是，能準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，特別是通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)，幫助有關(guān)控制單位或部門逐步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。
財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)國家有關(guān)方針政策和法律法規(guī)，以及本單位有關(guān)規(guī)章制度，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的合規(guī)、健全、完善和有效性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是通過審查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是否健全合規(guī)，是否體現(xiàn)了控制和相互制約原則，有無漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，及檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施是否有效，發(fā)現(xiàn)好的經(jīng)驗(yàn)或存在的問題，提出改進(jìn)措施或建議，促進(jìn)被審計(jì)單位改善財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)工作水平和工作效率。
一、財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)
1.檢查會計(jì)憑證管理內(nèi)控制度。所有會計(jì)業(yè)務(wù)是否都取得或填制了原始憑證；原始憑證的填制和審核、復(fù)核、稽核是否符合《會計(jì)法》和上級有關(guān)會計(jì)制度的要求；記賬憑證的編制是否合規(guī)、合理、合法，要素是否齊全完整；憑證的傳遞、交接有無漏洞，是否及時有效；費(fèi)用開支的審批程序是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確有效。
2.檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度。錢、賬是否由不同人員分管，是否符合相互制約的原則；銀行賬戶的設(shè)置、使用及核算是否合規(guī)、合法；現(xiàn)金、支票、有價證券、結(jié)算票據(jù)、印鑒的管理是否符合制度規(guī)定，有無漏洞，執(zhí)行是否有效；貨幣資金收支有無審批制度，控制是否有效；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，出現(xiàn)差錯或出現(xiàn)長、短款時處理是否及時并符合規(guī)定。
3.檢查往來賬目管理內(nèi)控制度。往來賬目的設(shè)置和使用是否符合會計(jì)制度；資金借入、借出有無審批制度，執(zhí)行是否有效，財(cái)務(wù)處理是否附有批件；債權(quán)、債務(wù)是否定期核對、清理、清償，制度執(zhí)行是否有效；呆賬、死賬的清查、處理是否合規(guī)、合法。
4.檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度。固定資產(chǎn)的購建、使用、調(diào)撥、出租、出借、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測、盤點(diǎn)等財(cái)務(wù)處理是否附有主管機(jī)關(guān)的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；原材料、低值易耗品等器材物資的采購、入庫、發(fā)出、盤盈、盤虧、處理積壓和報(bào)廢等的財(cái)務(wù)處理是否都附有主管業(yè)務(wù)部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品入庫、發(fā)出、盤點(diǎn)、定期檢測、處理積壓和報(bào)廢等財(cái)務(wù)處理，是否附有主管部門的審批憑據(jù)，附件是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全完備；固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品等管理部門是否有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門的賬目定期核對并及時調(diào)整處理，調(diào)整處理是否合規(guī)、合法。
5.檢查成本管理內(nèi)控制度。成本費(fèi)用的收集、分配是否合規(guī)、合法；產(chǎn)品成本的收集、計(jì)算、分配、會計(jì)核算是否合規(guī)、合法；專項(xiàng)費(fèi)用（如折舊、養(yǎng)老保險、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等）的計(jì)提和分配是否合規(guī)、合法。
6.檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度。產(chǎn)品銷售的會計(jì)核算是否合規(guī)、合法；稅金的會計(jì)核算是否合規(guī)、合法；管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用的歸集、核算是否合規(guī)、合法；利潤的會計(jì)核算是否合規(guī)、合法。
二、存在的主要問題
我們在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度比較健全，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳。
（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題。
1.會計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本（費(fèi)用）和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.不相容崗位職責(zé)劃分不清。《會計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。
3.往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。
4.物資采購、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財(cái)務(wù)部門對賬。我們在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某油田的一個二級廠處材料出庫已達(dá)一年之久，總金額500多萬元，但該單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到自己的政治目的，縱容財(cái)務(wù)人員長期不作賬務(wù)處理，不但造成了賬賬不符、賬實(shí)不符，而且造成了該單位業(yè)績良好的假象。
5.成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。
（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。
不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。
3.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。
4.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。
三、解決問題的對策
1.提高人員素質(zhì)。再好的制度也須人去執(zhí)行、把關(guān)，因而人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。首先，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育，不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的政治覺悟和執(zhí)法、守法意識，增強(qiáng)他們的責(zé)任感和使命感，只有領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識到位了，才能重視、支持財(cái)務(wù)管理工作，將各種制度落到實(shí)處；第二，嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會人員持證上崗制度。財(cái)會人員業(yè)務(wù)水平的高低、職業(yè)道德水準(zhǔn)的好壞，直接影響到財(cái)務(wù)制度的有效執(zhí)行，因此必須堅(jiān)持對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行經(jīng)常性的后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育；第三，落實(shí)稽核制度。對所有的會計(jì)事項(xiàng)都要實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序。新《會計(jì)法》對企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管以及財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了明確的規(guī)定，對在工作中不負(fù)責(zé)任、玩忽職守，給國家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人，要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。
2.充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用。由于內(nèi)部審計(jì)與本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制處于同一環(huán)境中，對本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況比較了解，因此可以把財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為一個專題審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作為審計(jì)對象進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過有針對性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，幫助有關(guān)控制單位或部門逐步加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起到應(yīng)有的作用。
前言: 隨的我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度化的確立,石油企業(yè)要想增強(qiáng)其核心競爭力,提高最大的經(jīng)濟(jì)效益,這就必須要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況,對企業(yè)內(nèi)部控制采取相關(guān)措施,尤其是對企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理控制。同時,也要注重在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面的相關(guān)制度,健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系、規(guī)范財(cái)務(wù)會
計(jì)行為、深化產(chǎn)權(quán)制度改革、建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。即要保證石油企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、及時性,又要能真實(shí)的反映出石油企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況,并能夠及時發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險問題和采取相關(guān)防范措施,減少財(cái)務(wù)風(fēng)險概率。以最大限度的提高石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1,企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制表現(xiàn)形式和內(nèi)容
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾個方面的內(nèi)容。第一,貨幣資金控制。貨幣資金包括現(xiàn)金和各種存款。良好的貨幣資金業(yè)務(wù)的控制制度對于現(xiàn)金業(yè)務(wù)的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生有防治作用。第二,財(cái)務(wù)預(yù)算控制。財(cái)務(wù)預(yù)算控制是使用最為普遍的控制手段,它是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的日常工作,在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的地位是十分重要的。第三,績效評價?？冃гu價控制是指企業(yè)通過對經(jīng)營業(yè)績的考核評價來規(guī)范企業(yè)各級管理者的行為。它不是強(qiáng)電控制過程而是強(qiáng)調(diào)控制目標(biāo),因此,只要各級管理目標(biāo)已實(shí)現(xiàn),企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)也就實(shí)現(xiàn)了。第四,組織規(guī)劃控制。主要包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)置、財(cái)權(quán)和財(cái)務(wù)控制權(quán)的合理分割、明確與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各職能部門間的橫向或縱向財(cái)務(wù)關(guān)系、不相容職務(wù)的分離等。第五,內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是對會計(jì)的控制和再監(jiān)督。對會計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一個組成部分,又是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式。第六,財(cái)務(wù)風(fēng)險防范控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性。風(fēng)險防范,是隨市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性活動不可避免地存在各種風(fēng)險,當(dāng)人們樹立了風(fēng)險意識以后,就要有相應(yīng)的措施對風(fēng)險進(jìn)行防范和控制,以達(dá)到發(fā)展事業(yè)降低和避免風(fēng)險,取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。
2,加強(qiáng)對石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
因石油企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品的特殊性等方面,其石油的經(jīng)營發(fā)展都會面臨國際和國內(nèi)來自各方面的經(jīng)濟(jì)影響,再加上石油企業(yè)對內(nèi)部控制不力,企業(yè)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)體系不完整,財(cái)務(wù)部門人員比較多,甚至是出現(xiàn)職位權(quán)責(zé)劃分不明確、各級財(cái)務(wù)會計(jì)部門權(quán)責(zé)不清,管理混亂現(xiàn)象。在實(shí)際的工作中,會計(jì)往往是石油企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn),而很少做企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測分析,從而使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。這都給企業(yè)經(jīng)營者帶來了管理控制困難。因此,只有在石油企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制,通過內(nèi)部控制來管理掌控企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部。這樣才能有效的防范石油企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險,從而避免經(jīng)營的失敗。
3,目前石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題
石油企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制只依據(jù)《會計(jì)法》,企業(yè)制定的財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)章、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算等都沒有為基礎(chǔ)的進(jìn)行編制。且財(cái)務(wù)部門與其他部門責(zé)任不清,缺乏各部門配合合作意識,財(cái)務(wù)部控制的資金或反映的預(yù)算信息不對稱,致使財(cái)務(wù)部門不能更好的了解其他部門真正需要的資金金額,這就易發(fā)生資金風(fēng)險隱患。再次企業(yè)經(jīng)營者對財(cái)務(wù)內(nèi)部資金控制不夠重視,且企業(yè)財(cái)務(wù)人員對企業(yè)資金合理利用缺乏相應(yīng)的監(jiān)管,對財(cái)務(wù)風(fēng)險價值評估、風(fēng)險防范、資金的使用等沒有得到控制。最后一點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善,對企業(yè)合理的成本費(fèi)用及支出控制全過程,都沒有經(jīng)過嚴(yán)格的審批監(jiān)管。加上財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺乏公平、公正、公開及合理性,使部分財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)沒有很好落實(shí)。如在某些石油企業(yè)中,僅憑填制會計(jì)憑證是不夠的,原始憑證的要素也不夠齊全, 缺乏相應(yīng)的內(nèi)控指導(dǎo)方案,也沒有在一個經(jīng)營期之前編制費(fèi)用預(yù)算,且對企業(yè)的生產(chǎn)供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)考慮不全面等,經(jīng)常發(fā)生超出、違背預(yù)算的費(fèi)用支出。
4,完善石油企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施
4.1首先要以《會計(jì)法》為準(zhǔn)則,要健全和完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度,進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部制約體系機(jī)制,強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。其次再要擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理職能權(quán)力范圍,并保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一,執(zhí)行要有剛性,檢查、監(jiān)管要到位。并在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立結(jié)算中心,以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險制度文化,提升企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險管理水平,增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險防范意識,并把風(fēng)險管理觀念和行動落實(shí)到位。同時企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員作用,搞好科學(xué)決策、集體決策,搞好內(nèi)部控制 的評審和風(fēng)險估計(jì),為降低財(cái)務(wù)內(nèi)部決策風(fēng)險提供有利條件。 4.2,全面改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理職能,針對目前有些石油企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中易出現(xiàn)“重會計(jì),輕財(cái)務(wù)”的現(xiàn)象。石油公司應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理,制定規(guī)范預(yù)算編制流程、重視預(yù)算的控制過程效果、提高預(yù)算分析質(zhì)量水平等有效手段。并對財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)、績效考核目標(biāo)等相關(guān)價值鏈
進(jìn)行分析,建立適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)預(yù)警分析指標(biāo)體系,并建立以現(xiàn)金流量預(yù)算為主的短期財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。保持良好的經(jīng)濟(jì)效益。
4.3,資金的貨幣形態(tài)具有再生功能和流動功能
因石油企業(yè)大部分都是投入資金高,資產(chǎn)規(guī)模大。因此,企業(yè)在保持良好的經(jīng)濟(jì)效益下,也要保持合理的資產(chǎn)負(fù)債率,并加快總資金的周轉(zhuǎn)速度,提高主營方面的收入。這就要求作為資金的貨幣形態(tài)要具有再生功能,資金的實(shí)物形態(tài)具備流動功能,資金在經(jīng)營過程中只有充分發(fā)揮了這兩種功能,資金的流動性和增值性才得以實(shí)現(xiàn)。但石油企業(yè)資產(chǎn)繁多又復(fù)雜。所以要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)清查工作。
4.4,引入信息化系統(tǒng), 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查考核
在信息化時展的今天,企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制也要實(shí)行信息化系統(tǒng),使財(cái)務(wù)內(nèi)控與市場變化同步發(fā)展相協(xié)調(diào),如把原有的人工整理文件的形式用信息化系統(tǒng)來替代,能夠使得管理成本降低,實(shí)施工作的效率和效力提高,從而使得企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。信息系統(tǒng)的 實(shí)施,能夠使得企業(yè)相關(guān)文檔和資料的及時更顯得到保障,信息的及時性也隨之提高,內(nèi)部控制工作也得到了規(guī)范,使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息情況和與市場的變化發(fā)展協(xié)調(diào)得以保證。另外,在加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息化時,更要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制檢查評價考核體系。讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度得到很好的發(fā)揮起到應(yīng)有的作用,減少了財(cái)務(wù)會計(jì)違法違規(guī)行為。從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度更加的完善。
4.5,加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員教育和培訓(xùn), 提高財(cái)務(wù)會計(jì)水平和職業(yè)素養(yǎng)
加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育,增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作員工的職業(yè)責(zé)任感,保證“他控”與“自控”完美結(jié)合,對于為了自身利益發(fā)生違規(guī)違章的行為要嚴(yán)加懲處,并不斷完善財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育工作,有針對性對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作人員進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作,提高財(cái)務(wù)人員的會計(jì)水準(zhǔn)。提升財(cái)務(wù)管理水平。
結(jié)束語:
綜上所述,加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制是現(xiàn)代企業(yè)競爭發(fā)展的要求,財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險控制是貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展全過程各個環(huán)節(jié),只有充分了解企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理運(yùn)行和內(nèi)部控制的情況,加強(qiáng)完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度建設(shè),保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的合理性、科學(xué)性,健全合理的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu),做到權(quán)責(zé)分明,提高財(cái)務(wù)管理效率、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),從而保證會計(jì)信息正確性、真實(shí)性,可靠性。這樣對企業(yè)的改革和發(fā)展具有重要的參考價值意義。