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導(dǎo)語：在內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部治理 外部監(jiān)管 保險公司 風(fēng)險
一、引言
保險公司在具體的事情方面應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任是需要進(jìn)行風(fēng)險預(yù)估的，這樣才能避免公司由于過度承擔(dān)責(zé)任導(dǎo)致經(jīng)營失敗。美國國際集團(tuán)（AIG）由于過度冒險而遭到大批客戶的拒絕，給公司發(fā)展帶來了極其不利的影響，這就說明科學(xué)合理的進(jìn)行風(fēng)險承擔(dān)，才是保險公司經(jīng)營之本。
保險公司經(jīng)理人的決策行為一般受到兩個因素的影響，一個是內(nèi)部治理，一個是外部監(jiān)管。內(nèi)部治理的有效性就在于經(jīng)理人可以為股東提供最大化的財富值，而外部監(jiān)管更加有利于公司的穩(wěn)健發(fā)展，保證經(jīng)營風(fēng)險在可控的范圍內(nèi)。因此，經(jīng)理人的決策收到雙因素的制約，同時兩者存在互補(bǔ)關(guān)系，為公司的健康良好經(jīng)營保駕護(hù)航。
二、保險公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管及風(fēng)險的概念
（1）內(nèi)部治理?，F(xiàn)在市場的發(fā)展促進(jìn)了公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，雖然對公司的發(fā)展具有益處，但是經(jīng)營者和所有者之間因為利益不同，采取的措施和方法也就不盡相同，經(jīng)營者也有可能不考慮所有者的利益，于是就有了公司內(nèi)部治理的問題。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)多半是由高層管理人員、股東和其他利益相關(guān)者相互作用中產(chǎn)生的具體問題，從對公司治理的研究看，主要分為兩個方面，第一是從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面來研究，將股東按照持股比例的多少進(jìn)行分類，然后運(yùn)用股權(quán)集中度、績效等對股東的利益進(jìn)行合理分配，讓大股東享受到更多的經(jīng)濟(jì)效益，這樣的安排有利于股東之間的監(jiān)督，也有益于建立激勵機(jī)制。第二就是從資本結(jié)構(gòu)方面研究公司治理，就是根據(jù)資本結(jié)構(gòu)分清公司債權(quán)債務(wù)關(guān)系，然后進(jìn)一步理順公司治理機(jī)制。
（2）外部監(jiān)管。外部監(jiān)管就是從外部治理的角度來管理公司，外部環(huán)境直接影響著公司的決策，包括法律、政治和社會的規(guī)則等，這些都極大的影響著內(nèi)部的規(guī)章制度和文化形成，也會對公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生制約。我國學(xué)者對外部監(jiān)管進(jìn)行了深入了研究，認(rèn)為至少包含契約文化、產(chǎn)權(quán)保護(hù)、政府治理等多方面內(nèi)容，為了從根本上解決內(nèi)部治理的問題，就需要結(jié)合外部環(huán)境制定適合內(nèi)部治理的方案，協(xié)調(diào)好公司內(nèi)外之間的關(guān)系，促進(jìn)金融行業(yè)的有序良好的發(fā)展。
（3）風(fēng)險。保險公司是經(jīng)營風(fēng)險的公司，就勢必要面臨各種各樣的風(fēng)險，可以將風(fēng)險分為一般風(fēng)險和保險公司特有的風(fēng)險。其中，一般風(fēng)險包括市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險等，而保險公司特有風(fēng)險是指承擔(dān)風(fēng)險以及與準(zhǔn)備金相關(guān)的各種風(fēng)險。
三、保險公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險承擔(dān)關(guān)系分析
（1）內(nèi)部治理對保險公司風(fēng)險承擔(dān)的影響。股東和保單持有人的之間產(chǎn)生的沖突是保險公司內(nèi)部矛盾之，在完全市場的條件下，保單持有人如果可以掌握很多有關(guān)保險公司內(nèi)部的信息，就可以預(yù)測風(fēng)險，假設(shè)公司的管理者經(jīng)營目標(biāo)是是實現(xiàn)公司財富最大化增長，那么保險公司在市場上的評估值，和本身投資的成本就沒有直接聯(lián)系。但是這是一種假設(shè)情況，不太適合保險公司的內(nèi)部實際。保險公司股東和保單持有人之間導(dǎo)致的風(fēng)險是股東道德風(fēng)險，因為他們之間的風(fēng)險和收益呈現(xiàn)了明顯的不對稱，股東更加偏好風(fēng)險，希望財富能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，且因為股權(quán)決定權(quán)益，本身具有激勵作用，所以股東很可能選擇更高風(fēng)險的項目，這就與保單持有人之間的利益沖突，是內(nèi)部治理的基本問題。此外，保險公司股東與管理者之間也會產(chǎn)生沖突，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，在薪酬和業(yè)績的刺激下，管理者有可能不會顧及股東的長遠(yuǎn)利益，而追求短期可以獲得高收益高風(fēng)險的投資，無形中增強(qiáng)了保險公司的經(jīng)營風(fēng)險。
（2）外部監(jiān)管對保險公司風(fēng)險承擔(dān)的影響。外部監(jiān)管是由于政府的各項措施對保險公司的約束，對風(fēng)險承擔(dān)有以下影響：保單持有人本身處于弱勢地位，且投資分散，需要有一個部門對保險公司實施監(jiān)管，這就是政府相關(guān)部門需要承擔(dān)的責(zé)任；監(jiān)管機(jī)構(gòu)在一定程度上制約了保險公司的經(jīng)營行為，同時也保障了保單持有人的部分權(quán)益，對保險公司追求高風(fēng)險的投資活動給予有效的限制，保證了公司的穩(wěn)定發(fā)展。
（3）保險公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險承擔(dān)的關(guān)系。經(jīng)過對保險公司內(nèi)部治理、外部監(jiān)管與風(fēng)險承擔(dān)進(jìn)行研究，很多學(xué)者得出了一個共同的研究結(jié)論，就是如果外部監(jiān)管強(qiáng)度增大，那么內(nèi)部治理的程度就會變?nèi)?，也就是保險公司內(nèi)部治理與外部監(jiān)管之間存在著替代效應(yīng)，這種效應(yīng)的表現(xiàn)也是比較明顯的。當(dāng)外部監(jiān)管力度大時，內(nèi)部治理的替代效應(yīng)就大，保險公司面臨著較低的風(fēng)險；相反，保險公司則會加大風(fēng)險。
四、結(jié)束語
綜上所述，保險公司面臨著各種各樣的風(fēng)險，如何有效地管控這些風(fēng)險，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方式，對于保險公司的健康經(jīng)營有著非常重要的意義。公司需要平衡好內(nèi)部治理與外部監(jiān)管的關(guān)系，兩者之間的替代效應(yīng)，會保險公司的風(fēng)險承擔(dān)也產(chǎn)生著影響，公司股東與管理者人也要協(xié)調(diào)內(nèi)外之間的關(guān)系，以促進(jìn)公司健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]郝臣，李慧聰，羅勝.保險公司治理研究：進(jìn)展、框架與展望[J].保險研究，2011，（11）.
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)危機(jī)銀行監(jiān)管
一、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性
首先,銀行經(jīng)營面臨各種各樣的風(fēng)險。
銀行風(fēng)險是指銀行在經(jīng)營過程中,由于各種不確定因素的影響,而使其資產(chǎn)和預(yù)期收益蒙受損失的可能性。
銀行風(fēng)險主要包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險、國家風(fēng)險、聲譽(yù)風(fēng)險、法律風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險類。
信用風(fēng)險,信用風(fēng)險又稱為違約風(fēng)險,是指債務(wù)人或交易對手未能履行合同所規(guī)定的義務(wù)或信用質(zhì)量發(fā)生變化,從而給銀行帶來損失的可能性。對大多數(shù)銀行來說,信用風(fēng)險幾乎存在于銀行的所有業(yè)務(wù)中。信用風(fēng)險是銀行最為復(fù)雜的風(fēng)險種類,也是銀行面臨的最主要的風(fēng)險。
市場風(fēng)險,市場風(fēng)險是指因市場價格(包括利率、匯率、股票價格和商品價格)的不利變動而使銀行表內(nèi)和表外業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險。
流動性風(fēng)險,流動性風(fēng)險是指無法在不增加成本或資產(chǎn)價值不發(fā)生損失的條件下及時滿足客戶的流動性需求,從而使銀行遭受損失的可能性。流動性風(fēng)險包括資產(chǎn)流動性風(fēng)險和負(fù)債流動性風(fēng)險。資產(chǎn)流動性風(fēng)險是指資產(chǎn)到期不能如期足額收回,不能滿足到期負(fù)債的償還和新的合理貸款及其他融資需要,從而給銀行帶來損失的可能性。負(fù)債流動性風(fēng)險是指銀行過去籌集的資金特別是存款資金由于內(nèi)外因素的變化而發(fā)生不規(guī)則波動,受到?jīng)_擊并引發(fā)相關(guān)損失的可能性。
聲譽(yù)風(fēng)險,聲譽(yù)風(fēng)險是指由于意外事件、銀行的政策調(diào)整、市場表現(xiàn)或日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果,可能對銀行的這種無形資產(chǎn)造成損失的風(fēng)險。
法律風(fēng)險,法律風(fēng)險是指銀行在日常經(jīng)營活動中,因為無法滿足或違反相關(guān)的商業(yè)準(zhǔn)則和法律要求,導(dǎo)致不能履行合同、發(fā)生爭議/訴訟或其他法律糾紛,而可能給銀行造成經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險。
戰(zhàn)略風(fēng)險,戰(zhàn)略風(fēng)險是指銀行在追求短期商業(yè)目的和長期發(fā)展目標(biāo)的系統(tǒng)化管理過程中,不適當(dāng)?shù)奈磥戆l(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略決策可能威脅銀行未來發(fā)展的潛在風(fēng)險。主要來自四個方面:銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的整體兼容性;為實現(xiàn)這些目標(biāo)而制定的經(jīng)營戰(zhàn)略;為這些目標(biāo)而動用的資源;戰(zhàn)略實施過程的質(zhì)量。
其次,經(jīng)濟(jì)危機(jī)進(jìn)一步加劇了銀行風(fēng)險。
由美國次貸引發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī),在全球范圍內(nèi)殃及各行各業(yè),而金融行業(yè)—尤其是銀行業(yè),是受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響最為嚴(yán)重的行業(yè)之一,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使銀行在經(jīng)營過程中面臨的各種風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度均加大,如銀行面臨的主要風(fēng)險之一—信用風(fēng)險,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中會加劇,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使借款企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),而借款人經(jīng)營財務(wù)狀況惡化,會使銀行產(chǎn)生大量呆壞帳,加劇了銀行的信用風(fēng)險;另外,經(jīng)濟(jì)危機(jī)使國際金融環(huán)境發(fā)生惡化,造成匯率、股市大副波動、投資企業(yè)經(jīng)營停滯甚至破產(chǎn),加劇了銀行的市場風(fēng)險;由于外部環(huán)境的變化,可能使銀行內(nèi)部工作人員受到影響,可能會加劇銀行的操作風(fēng)險。
最后,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管有優(yōu)勢。
一般來說,我國商業(yè)銀行受到的監(jiān)管主要來自兩個方面:外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管,外部監(jiān)管主要指銀監(jiān)會、人民銀行、審計署、外部審計機(jī)構(gòu)等監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管;內(nèi)部監(jiān)管主要指銀行管理層、內(nèi)部審計部門等的監(jiān)督檢查。因此其監(jiān)管具有及時性、全面性,這也是內(nèi)部監(jiān)管有別于外部監(jiān)管的重要特點之一。另外,內(nèi)部監(jiān)管來自銀行內(nèi)部,監(jiān)督檢查人員一般對銀行風(fēng)險、銀行業(yè)務(wù)流程比較了解,一般能夠提出對銀行的經(jīng)營具有增值作用意見和建議,商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)管比外部監(jiān)管具有無法替代的優(yōu)勢。
綜上,經(jīng)濟(jì)危機(jī)下銀行不能僅依靠外部監(jiān)管防范銀行風(fēng)險,而應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,銀行內(nèi)部監(jiān)管不僅是重要的也是必要。
二、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下我國商業(yè)銀行加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管的應(yīng)對措施
在經(jīng)濟(jì)危機(jī)下,我國商業(yè)銀行該如何切實有效的應(yīng)對經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的影響,如何有效的防范銀行風(fēng)險,筆者認(rèn)為,以下幾點供參考。
1.重視銀行內(nèi)部監(jiān)管
銀行經(jīng)營管理層必須正確認(rèn)識銀行內(nèi)部監(jiān)管的重要性和必要性,在經(jīng)營管理中,必須始終貫穿科學(xué)健全的內(nèi)部監(jiān)管制度是商業(yè)銀行安全穩(wěn)健運(yùn)營的前提和基礎(chǔ)的思想,把加強(qiáng)銀行內(nèi)部監(jiān)管作為促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的寶劍,而不是認(rèn)為銀行加強(qiáng)了業(yè)務(wù)發(fā)展會阻礙業(yè)務(wù)發(fā)展,只有這樣,才能使內(nèi)部監(jiān)管真正起到為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航的作用。
2.了解你的員工
銀行操作風(fēng)險來自銀行內(nèi)部員工,在經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來外部環(huán)境惡化的情況下,近期,各家銀行發(fā)生案件的勢頭有所上升,分析這些案件的發(fā)案原因,大部分都是有銀行員工參與的內(nèi)外勾結(jié)的案件,這類案件在內(nèi)部審計監(jiān)管中很難發(fā)現(xiàn),如何應(yīng)對這類銀行風(fēng)險,筆者認(rèn)為,目前銀行類金融機(jī)構(gòu)在為客戶提供各類金融服務(wù)時,一般遵循“了解你的客戶”的風(fēng)險控制原則,此條原則同樣適用于銀行各層管理者對下屬的日常管理中,即“了解你的員工”,一名合格的銀行管理者,在日常的內(nèi)部控制中除了通過加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高員工職業(yè)道德素質(zhì)外,對員工的了解不應(yīng)僅限于八小時內(nèi),應(yīng)該對員工八小時外的情況也做到合理的掌握,即如員工是否參與賭博、其消費(fèi)是否明顯與其收入不匹配等。
3.提高銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)教育
隨著金融環(huán)境的變化,我國商業(yè)銀行經(jīng)營的業(yè)務(wù)品種、業(yè)務(wù)范圍也不斷的有所創(chuàng)新;隨著高科技的應(yīng)用,商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程也不斷發(fā)生變化,銀行面臨的銀行風(fēng)險發(fā)生的原因也多種多樣,無形中加大了銀行內(nèi)部監(jiān)管的難度,一名合格的銀行內(nèi)部監(jiān)管從業(yè)人員,只有不斷的學(xué)習(xí)提高,學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計理念,學(xué)習(xí)銀行業(yè)務(wù)專業(yè)知識,只有這樣,其在日常的檢查中才能提出具有建設(shè)性的意見和建議,才能真正體現(xiàn)其增值的作用。
摘 要 本文重點對軍隊會計監(jiān)管問題進(jìn)行重點探討。
關(guān)鍵詞 軍隊會計 監(jiān)管 軍隊財務(wù)
隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的不斷深入,新軍革的不斷深入,國內(nèi)外和軍隊的專家對會計監(jiān)管問題的研究關(guān)注強(qiáng)烈。軍隊會計監(jiān)管作為軍隊內(nèi)部一種制度安排,它可以有效的防止軍隊管理層操縱會計信息披露的過程,從而最大限度的保護(hù)軍隊資產(chǎn),確保軍事效益和部隊?wèi)?zhàn)斗力的提高。但是最近幾年軍隊還是出現(xiàn)不少會計信息失真的情況是軍隊的資產(chǎn)流失影響了軍隊管理層的決策,危害到國防建設(shè)。所以有必要針對我軍會計監(jiān)管的現(xiàn)狀結(jié)合我國會計監(jiān)管的經(jīng)驗研究新形勢下我軍會計監(jiān)管。
會計監(jiān)管是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán),依照特定主體制定的各種合法制度,對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運(yùn)動進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時地監(jiān)督管理,以確保各項經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合理性,保障會計信息的可靠性和可比性,從而達(dá)到提高工作效率和效益的目的。
一、我軍會計監(jiān)管的現(xiàn)狀分析
我軍會計監(jiān)管的發(fā)展主要經(jīng)歷了兩個階段,建國前的軍隊會計監(jiān)管與建國后的軍隊會計監(jiān)管。目前我軍會計監(jiān)管主要從在以下幾個問題一是會計監(jiān)管職能的界定不清。二是單位內(nèi)部的控制制度不完善。有些單位規(guī)章制度不健全,尤其缺乏各種監(jiān)管管理制度,連起碼的審計機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置,有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要,以致會計秩序混亂,給單位內(nèi)部的會計監(jiān)管帶來重重困難。三是外部的監(jiān)管存在重復(fù)進(jìn)行和職能不到位的情況。軍隊是國家的特殊機(jī)構(gòu)其保密性質(zhì)很強(qiáng),外部的監(jiān)管不能夠靠社會群眾的監(jiān)督,這就要求軍隊的審計機(jī)構(gòu)必須擔(dān)負(fù)起外部的監(jiān)管任務(wù)科學(xué)的對軍隊會計監(jiān)管審計。四是軍隊一些會計人員法制觀念淡薄。有些會計人員的意識中只有《刑法》才是法,而對《會計法》不以為然。因此在具體的工作實踐過程中,因受利益的誘惑開始早就會計信息的失真,并不認(rèn)為自己觸犯了法律。五是軍隊會計理論發(fā)展的滯后是現(xiàn)在軍隊會計監(jiān)管缺乏正確的引導(dǎo)。
我軍會計監(jiān)管存在的問題主要包括會計監(jiān)管機(jī)制問題,一是內(nèi)部監(jiān)管薄弱、外部監(jiān)管乏力、監(jiān)管主體權(quán)責(zé)界定不清、監(jiān)管主體之間缺乏有效協(xié)調(diào);監(jiān)管主體執(zhí)法不嚴(yán);監(jiān)管手段落后。造成這些問題的原因主要包括文化與社會環(huán)境是誘因,比如傳統(tǒng)文化對會計監(jiān)管人員的影響、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計監(jiān)管人員的影響;法制建設(shè)滯后,例如與會計監(jiān)管相配套的法規(guī)不健全、會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題、會計監(jiān)管人員執(zhí)法權(quán)限受限;軍隊審計監(jiān)督不獨(dú)立;網(wǎng)絡(luò)會計監(jiān)管的技術(shù)有待提高;會計監(jiān)管人員綜合素質(zhì)不高,例如部分會計監(jiān)管人員法律意識淡薄、部分會計監(jiān)管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、部分會計監(jiān)管人員道德素質(zhì)不高。
二、加強(qiáng)軍隊會計監(jiān)管的對策
軍隊會計監(jiān)管是軍隊經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ),是提高軍費(fèi)管理使用效益的必要手段。但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展地方企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)象比較要重,給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失,同樣我們軍隊內(nèi)部也存在會計信息失真的現(xiàn)象給影響了軍隊管理人員的決策。軍隊是特殊的的國家機(jī)器,軍隊會計信息真造成軍隊資產(chǎn)的大量流失,影響了國防建設(shè)。所以我們必須在加強(qiáng)軍隊會計監(jiān)管上探路子,確保我軍新軍革的順利完成。
結(jié)合上一部分分析存在的問題及原因,應(yīng)主要從以下幾個方面進(jìn)行改進(jìn)。一是建立健全會計監(jiān)管機(jī)制,包括建立健全會計監(jiān)管的法規(guī),例如加強(qiáng)與會計監(jiān)管相配套的法規(guī)建設(shè)、加強(qiáng)對會計法規(guī)的學(xué)習(xí)與宣傳、加大會計法規(guī)的約束力;明確監(jiān)管部門的權(quán)責(zé)、職能,例如財務(wù)部門的權(quán)責(zé)和職能、審計部門的權(quán)責(zé)和職能、上級財務(wù)部門的權(quán)責(zé)和職能、加強(qiáng)監(jiān)管部門的溝通與協(xié)調(diào);加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)管,例如建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督和約束機(jī)制、建立健全內(nèi)部會計監(jiān)管的執(zhí)行體系;加強(qiáng)外部的監(jiān)管力度,例如加強(qiáng)外部職能部門的監(jiān)管力度、加強(qiáng)群眾的監(jiān)管力度。二是構(gòu)建軍隊會計監(jiān)管的長效機(jī)制。主要包括明確軍隊會計人員監(jiān)管的權(quán)限與責(zé)任;建立和完善單位負(fù)責(zé)人第一責(zé)任制;完善激勵機(jī)制,例如制定精確公平的激勵機(jī)制、多種激勵綜合應(yīng)用;建立軍隊會計人員正當(dāng)權(quán)益保障機(jī)制。三是抓好隊伍素質(zhì)建設(shè),提高監(jiān)管水平,主要包括加強(qiáng)會計員政治思想教育;加強(qiáng)財會計員誠信教育;進(jìn)一步提升會計人員的業(yè)務(wù)水平。四是以信息化高技術(shù)手段進(jìn)行會計監(jiān)管,主要包括加快會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)科學(xué)處理會計信息;建設(shè)會計信息網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管的平臺。五是實施會計信息“陽光工程”。
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關(guān)鍵詞：外部信用評級；監(jiān)管；風(fēng)險管理
中圖分類號：F837.12 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號:1003－9031(2012)04－0050－03 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2012.04.13
信用評級是獨(dú)立的第三方利用其自身的技術(shù)優(yōu)勢和專業(yè)經(jīng)驗，就各經(jīng)濟(jì)主體和金融工具的信用風(fēng)險大小所發(fā)表的一種專家意見。信用評級包括內(nèi)部信用評級和外部信用評級。內(nèi)部信用評級是對客戶因償債能力變化而可能導(dǎo)致的違約風(fēng)險進(jìn)行分析、評價和預(yù)測，并確定信用等級的過程。客戶信用評級參數(shù)屬于商業(yè)機(jī)密，由各銀行自行研究、設(shè)計、審定。外部信用評級根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則,以評級事項的法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定為依據(jù),采用科學(xué)化的方法,利用規(guī)范化程序，對評級的對象履行相應(yīng)承諾的能力及可信任程度進(jìn)行全面調(diào)查,最后經(jīng)過對與評級事項有關(guān)的參數(shù)進(jìn)行綜合比較,并以直觀簡單的符號表示其評價結(jié)果,最終將評價結(jié)果公布給社會大眾的一種綜合評價行為。
一、外部信用評級機(jī)構(gòu)在金融危機(jī)的作用
2000年以來，美國次級抵押債券呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢。其中，各評級機(jī)構(gòu)認(rèn)為該類債券和普通抵押債券風(fēng)險一樣，并給予最高信用評級，刺激了次級抵押債券證券化的進(jìn)程。但是，2006年下半年以來，美國次級抵押貸款市場借款人違約率大幅上升。2007年7月，標(biāo)普和穆迪分別下調(diào)了399種和612種抵押貸款債券的信用等級，引發(fā)了全球金融市場大震蕩[1]。此后，國際三大評級機(jī)構(gòu)開始了連續(xù)的大規(guī)模降級活動。2008年1月，標(biāo)普公司宣布對2006年1月至2007年6月期間獲評的6389個美國RMBS交易評級下調(diào)評級或者列入負(fù)面觀察名單，此外還將全球1953個CDO和572個資產(chǎn)支持證券ABS列入負(fù)面觀察名單，這種大規(guī)模的集中降級在金融危機(jī)爆發(fā)的初始階段加劇了市場恐慌，對金融危機(jī)的爆發(fā)實際起到了推波助瀾的作用[2]。
在金融危機(jī)的傳導(dǎo)鏈上，外部信用評級機(jī)構(gòu)的地位非常關(guān)鍵。因為次貸產(chǎn)品屬于復(fù)雜的結(jié)構(gòu)性融資產(chǎn)品，普通投資者難以準(zhǔn)確評估其內(nèi)在價值與風(fēng)險，外部信用評級作為投資者投資決策的重要甚至惟一依據(jù)，次貸產(chǎn)品必須要有外部信用評級才能夠進(jìn)入資本市場。像CDO這類的金融衍生品如果達(dá)不到最高信用評級，根本不可能進(jìn)入市場交易，退休基金、教育基金和保險基金等大型機(jī)構(gòu)投資者也不會大量買入并持有，金融危機(jī)也不可能大規(guī)模蔓延。總的來看，在金融危機(jī)的蔓延過程中，外部信用評級主要有以下幾個問題。
（一）外部信用評級的監(jiān)管體系缺失
上世紀(jì)90年代，美國頒布了信用評級機(jī)構(gòu)改革法案及其實施規(guī)則，雖然填補(bǔ)了美國外部信用評級業(yè)監(jiān)管體制的空白，但是對外部信用評級機(jī)構(gòu)的監(jiān)管體系仍未全面建立起來。監(jiān)管對外部信用評級的依賴，以及結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品監(jiān)管的滯后，不利于保持投資者的權(quán)益。比如，美國《信用評級機(jī)構(gòu)改革法案》和SEC《對注冊為NRSRO的信用評級機(jī)構(gòu)的監(jiān)管》在結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的監(jiān)管規(guī)定上是滯后的，沒有將結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)金融產(chǎn)品的特殊信用風(fēng)險納入監(jiān)管考慮范圍，并對結(jié)構(gòu)化金融產(chǎn)品的外部信用評級做出特別的監(jiān)管規(guī)定[3]。
（二）信用評級機(jī)構(gòu)的客觀中立性較差
外部信用評級機(jī)構(gòu)的中立性主要表現(xiàn)為兩個方面。一是評級活動本身不受發(fā)行者制造的壓力干擾，二是人員與資金方面的獨(dú)立。長期以來，外部信用評級機(jī)構(gòu)以其獨(dú)立、客觀、公正的原則對金融產(chǎn)品做出評級。這種評級結(jié)果被廣大投資者所接受，并且作為其投資時的重要決策依據(jù)。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)中,以穆迪為代表的外部信用評級機(jī)構(gòu)的失職運(yùn)作備受指責(zé),那些曾經(jīng)大量被標(biāo)以AAA和AA級的高信用等級債券產(chǎn)品,事后證明被嚴(yán)重高估。歐洲債務(wù)危機(jī)當(dāng)中,穆迪、標(biāo)普和惠譽(yù)對希臘等國每下調(diào)一次評級,都讓其國債融資成本大幅上升，外部評級機(jī)構(gòu)給金融投機(jī)推波助瀾,經(jīng)濟(jì)好的時候把企業(yè)的信用級別提得很高，而經(jīng)濟(jì)不好的時候又降得很低,這種順周期行為只會加劇經(jīng)濟(jì)波動。
（三）外部信用評級機(jī)構(gòu)對金融危機(jī)的反應(yīng)存在時滯
外部信用評級機(jī)構(gòu)對金融危機(jī)的反應(yīng)存在較嚴(yán)重的時滯，沒有及時警告投資者投資美國次級債所面臨的各種風(fēng)險。穆迪與標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在金融危機(jī)出現(xiàn)前還曾經(jīng)將一新品種的信貸衍生工具評為安全性，其信用級別等同于美國國庫債券。
二、我國外部信用評級監(jiān)管體系存在的主要問題
改革開放以來，我國外部信用評級市場和外部信用評級逐步發(fā)展起來，但仍然存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面。
（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善
目前，我國涉及外部信用評級方面的法律法規(guī)不健全，并且可操作性較差,相關(guān)制度主要散見于證券法、公司法、企業(yè)債券管理條例、證券公司債券管理辦法及配套的法律法規(guī)中，專門規(guī)范外部信用評級機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)性法律法規(guī)嚴(yán)重缺失。另外，我國也沒有限制外國機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國評級市場的保護(hù)政策，國際評級機(jī)構(gòu)，對中國國內(nèi)評級市場的沖擊較大。
（二）監(jiān)管主體缺失
與美國以證券交易委員會作為主管部門、以證券法來規(guī)范評級行業(yè)和國家信用體系相比,中國評級行業(yè)尚處于多頭監(jiān)管狀態(tài)[4]。中國人民銀行、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱銀監(jiān)會）、證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱證監(jiān)會）均在一定程度上具有對評級行業(yè)的監(jiān)管權(quán)力，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力不高。
（三）市場準(zhǔn)入制度缺失
我國對外部信用評級的資質(zhì)管理主要體現(xiàn)在對外部信用評級業(yè)務(wù)資格的許可上，外部信用評級監(jiān)管部門按照各自的權(quán)限對外部信用評級機(jī)構(gòu)從事評級業(yè)務(wù)的資質(zhì)予以認(rèn)可。我國外部信用評級機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)定主要來源于中國人民銀行。對于企業(yè)債券，國家發(fā)展改革委要求債券的發(fā)行需“由具有企業(yè)債券評估從業(yè)資格的外部信用評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行信用評級”，而這些機(jī)構(gòu)又被特指為“自2000年以來承擔(dān)過國務(wù)院特批企業(yè)債券信用評級業(yè)務(wù)的信用評級機(jī)構(gòu)”[5]。根據(jù)上述規(guī)定，聯(lián)合資信、大公、中誠信、新世紀(jì)、遠(yuǎn)東等機(jī)構(gòu)有資格入圍。而對于公司債券的評級，證監(jiān)會又作出了獨(dú)立的資質(zhì)認(rèn)定，先后有中誠信、新世紀(jì)、鵬元、大公等幾家機(jī)構(gòu)獲得該項業(yè)務(wù)資質(zhì)。在各個監(jiān)管部門根據(jù)各自出臺的監(jiān)管規(guī)章對外部信用評級機(jī)構(gòu)從事特定評級業(yè)務(wù)的資格進(jìn)行認(rèn)可的同時，對外部信用評級機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入條件沒有統(tǒng)一規(guī)定。我國對外部信用評級機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入監(jiān)管空白，導(dǎo)致外部信用評級市場較為混亂，外部信用評級機(jī)構(gòu)的競爭力較差，為爭奪外部信用評級業(yè)務(wù)甚至存在惡性競爭，削弱了外部信用評級的公信力，難以形成有市場影響力和權(quán)威性的外部信用評級機(jī)構(gòu)。
三、政策建議
外部信用評級是社會信用體系的重要組成部分，外部信用評級業(yè)的發(fā)展關(guān)系著國家經(jīng)濟(jì)金融的穩(wěn)定，關(guān)系著我國在國際經(jīng)濟(jì)金融體系的話語權(quán)，根據(jù)市場化的原則，堅持主動性，建立健全外部信用評級市場的監(jiān)管體系。
（一）建章立制，完善外部信用評級的法律法規(guī)體系
建立健全相關(guān)外部信用評級的法律法規(guī)體系，對外部信用評級工作進(jìn)行制度性安排。協(xié)調(diào)相關(guān)金融監(jiān)管部門的監(jiān)管協(xié)力，結(jié)合金融監(jiān)管需求和商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展，適時制定相關(guān)政策，切實推動外部信用評級結(jié)果的應(yīng)用。
（二）促進(jìn)規(guī)范化，加強(qiáng)外部信用評級的業(yè)務(wù)監(jiān)督
建立規(guī)范化、制度化的外部信用評級業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，規(guī)范評級機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)外部信用評級的業(yè)務(wù)監(jiān)督是保證評級質(zhì)量的必備條件。在培育外部信用評級市場的同時，更應(yīng)加強(qiáng)對評級業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理，建立外部信用評級長效機(jī)制，對評級機(jī)構(gòu)實施有效監(jiān)管。建議相關(guān)金融監(jiān)管部門建立全國統(tǒng)一的信貸市場評級業(yè)務(wù)資質(zhì)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，探索外部信用評級從業(yè)人員相關(guān)制度，完善推進(jìn)外部信用評級系統(tǒng)建設(shè)工作。
（三）以市場化改革構(gòu)建外部信用評級機(jī)構(gòu)的競爭機(jī)制
借鑒國際經(jīng)驗，在推動市場化改革過程中，確定幾家全國認(rèn)可的外部信用評級機(jī)構(gòu)。從國際范圍來看，外部信用評級屬于相對壟斷的行業(yè)。以美國為例，外部信用評級的主要業(yè)務(wù)主要由穆迪、標(biāo)準(zhǔn)普爾和惠譽(yù)所占據(jù)。借鑒國際經(jīng)驗，完善全國資質(zhì)的外部信用評級機(jī)構(gòu)的競爭機(jī)制，通過建立一系列的監(jiān)管指標(biāo)，比如財務(wù)實力、評級準(zhǔn)確性、人員素質(zhì)等，考核外部信用評級機(jī)構(gòu)，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，提高我國外部信用評級的業(yè)務(wù)技能。
（四）規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評級
2011年1月，銀監(jiān)會頒布《中國銀監(jiān)會關(guān)于規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評級的通知》，對規(guī)范商業(yè)銀行使用外部信用評級進(jìn)行規(guī)范，防范風(fēng)險。其總體思路是建立銀行業(yè)協(xié)會層面的外部評級機(jī)構(gòu)監(jiān)督機(jī)制，具體體現(xiàn)在商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)以及內(nèi)部評級體系建設(shè)等方面。在授信業(yè)務(wù)方面，商業(yè)銀行應(yīng)對所使用的外部評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行必要的盡職調(diào)查，審核其獨(dú)立性、專業(yè)性和評級公信力，并對所使用的外部評級機(jī)構(gòu)進(jìn)行持續(xù)評估。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)審慎使用外部信用評級，不應(yīng)將外部評級直接作為授信依據(jù)，并應(yīng)指定專業(yè)部門負(fù)責(zé)在授信業(yè)務(wù)過程中管理外部信用評級的使用情況。在投資業(yè)務(wù)方面，對于沒有內(nèi)部評級的重大投資產(chǎn)品，商業(yè)銀行必須引用至少兩家外部評級機(jī)構(gòu)的評級結(jié)果進(jìn)行比較，并選擇使用評級較低的外部評級。同時，商業(yè)銀行的重大投資原則上應(yīng)以內(nèi)部評級為依據(jù)。在內(nèi)部評級體系方面，商業(yè)銀行確定評級時引用或參考外部評級結(jié)果，至少選擇兩家外部評級機(jī)構(gòu)的評級結(jié)果和違約概率數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，并選擇使用評級較低、違約概率較大的外部評級，以確保對評級結(jié)果的審慎使用。
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1.1政府監(jiān)管失靈在我國，由于會計信息監(jiān)管部門眾多，也由于會計信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會計監(jiān)管權(quán)，爭相出臺非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動使各部門在自身出臺規(guī)定時不可能主動與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。我國的現(xiàn)實問題是，立法給予了政府會計規(guī)范的制定權(quán)，卻沒有明確政府會計規(guī)范制定低效或無效時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，政府的權(quán)力與責(zé)任是不對等的,政府會計規(guī)范行為取向是單一的，搭便車的心理使公眾不愿過問政府的行為及其影響，而懾于政府的權(quán)威,特別是在缺乏民主意識的情況下，更使多數(shù)人對規(guī)則的制定產(chǎn)生無能為力的感嘆，對輿論的不重視又使公眾唯一可以利用的正面武器被擱淺。
由于國內(nèi)上市公司規(guī)模的擴(kuò)大與證券市場規(guī)范化的進(jìn)一步發(fā)展，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴(yán)重。證監(jiān)會對上市公司信息披露實施的監(jiān)管主要側(cè)重于上市過程的監(jiān)管。上市公司監(jiān)管得到加強(qiáng)，被查處的上市公司違規(guī)案有明顯增加。我國會計監(jiān)管部門不斷地完善,會計信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實施機(jī)制，但是對于嚴(yán)重的會計信息失真卻收效甚微。造成政府監(jiān)管失靈的原因有權(quán)諸如責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)，加之公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)都不健全，法制也不健全等，都會造成政府監(jiān)管失靈情況的發(fā)生。
1.2內(nèi)部監(jiān)管的不利上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前上市公司的內(nèi)部會計監(jiān)管力度非常有限，監(jiān)事會、審計委員會并沒有起到監(jiān)管的作用?！豆痉ā芬?guī)定監(jiān)事會的職權(quán)有：檢查公司財務(wù)；對董事、經(jīng)理違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督；當(dāng)董事和經(jīng)理的行為損害公司利益時予以糾正；提議召開臨時股東會；公司章程規(guī)定的其他職權(quán)。但目前我國上市公司監(jiān)事會存在獨(dú)立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質(zhì)不高、知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。同時，由于審計委員會是董事會的一個下設(shè)機(jī)構(gòu)，是組成董事會的二級委員會，因此，審計委員會職責(zé)的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。如果董事會健康運(yùn)行，審計委員會就可以按照董事會的運(yùn)行原則良好運(yùn)行；如果董事會運(yùn)行失效，審計委員會就不可能成功。
1.3外部監(jiān)管不利
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前，社會性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國目前有些會計師事務(wù)所執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不按獨(dú)立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項、非經(jīng)常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。而且，注冊會計師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，在較低的違規(guī)成本和較高的收益之間，使得一些注冊會計師和會計師事務(wù)所冒險出具虛假報告。
2完善我國上市公司會計監(jiān)管措施
2.1加強(qiáng)對政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和證券市場的進(jìn)一步發(fā)展，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用越來越重要。為防止“尋租”行為的發(fā)生以及權(quán)力的濫用，必須對擁有這種權(quán)力的機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督，從證券市場的廣泛性、風(fēng)險性來看，也應(yīng)對這樣的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束，即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管，防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為時常未受到應(yīng)有的懲處，他們所負(fù)的責(zé)任極其有限。因此，有必要加強(qiáng)對政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)違規(guī)行為懲處力度，使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。
2.2完善上市公司的自我監(jiān)管
新《會計法》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。上市公司也應(yīng)建立健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。完善的內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制對于保證會計信息的質(zhì)量起著舉足輕重的作用。如果
缺少上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管，其他形式的監(jiān)管只能流于形式，將無法保證上市公司會計信息的質(zhì)量。上市公司本應(yīng)是會計監(jiān)管的被監(jiān)管者，但當(dāng)上市公司通過監(jiān)事會、審計委員會、內(nèi)部審計部門等對自身實施監(jiān)管時，上市公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)也就成為了會計監(jiān)管的主體之一。
首先，逐步推行獨(dú)立董事制度?？稍诙聲略O(shè)審計委員會，明確審計委員會的首要職責(zé)是確保上市公司如實編制和披露會計信息，擴(kuò)大審計委員會在內(nèi)部會計監(jiān)管方面的權(quán)利。從而強(qiáng)化董事會對會計信息質(zhì)量的責(zé)任意識。其次，規(guī)范、完善監(jiān)事會機(jī)構(gòu)。由于監(jiān)事會多是由有專業(yè)知識、有權(quán)威的專家組成，又是從企業(yè)外部進(jìn)行監(jiān)督，因此監(jiān)督的力度很大、很有成效。
2.3加大對注冊會計師行業(yè)的建設(shè)
為了維護(hù)注冊會計師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮注冊會計師經(jīng)濟(jì)警察的監(jiān)督職能，應(yīng)該完善注冊會計師的聘用制?？梢栽谏鲜泄局幸胫饕瑟?dú)立董事和外部專家董事組成的審計委員會，由審計委員會來決定該上市公司主審事務(wù)所的聘任、支付審計費(fèi)的數(shù)額、審計工作的程序等重要事項，以減少甚至杜絕公司管理當(dāng)局對注冊會計師施加壓力的“權(quán)利來源”，切實增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的可能性。同時，應(yīng)加強(qiáng)對上市公司變更會計師事務(wù)所的監(jiān)督。國內(nèi)事務(wù)所可以通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并等方式形成一些大型事務(wù)所，這就大大縮減了上市公司的選擇空間，抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：股份制商業(yè)銀行；監(jiān)審聯(lián)動機(jī)制
中圖分類號：F83
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：16723198（2013）17009701
巴塞爾銀行監(jiān)管委員會一直致力于研究銀行監(jiān)管問題，并通過制定鼓勵穩(wěn)健做法的指引來提高監(jiān)管水平，而制定銀行內(nèi)部審計及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)、外部審計師關(guān)系的文件是這項長期工作的一部分，該委員會于2001年8月了《銀行內(nèi)審及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》。銀行完善的內(nèi)部控制必須得到能夠獨(dú)立、有效地評價內(nèi)部控制體系的內(nèi)審部門的支持，銀行監(jiān)管者要求銀行應(yīng)遵守有效的政策和慣例，對內(nèi)、外部審計師發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)采取恰當(dāng)?shù)母恼胧Ｗ詈?，實現(xiàn)監(jiān)管者、內(nèi)部審計師等合作將提高監(jiān)管的有效性。股份制商業(yè)銀行除不斷完善內(nèi)部審計體系外，還應(yīng)該與監(jiān)管者構(gòu)建監(jiān)審聯(lián)動機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)管合力，完善內(nèi)控體系建設(shè)，增加企業(yè)價值的增加。
1建立監(jiān)審聯(lián)席會議制度，搭建監(jiān)審互動平臺
內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的目標(biāo)具有共同性，是監(jiān)審聯(lián)動的基礎(chǔ)。獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計是促使銀行將風(fēng)險控制在可接受水平，并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加銀行價值，維護(hù)股東乃至社會公眾對本行的信心。而銀行監(jiān)管的主要目標(biāo)正是為了促進(jìn)銀行業(yè)的合法穩(wěn)健運(yùn)行，維護(hù)公眾對銀行業(yè)的信心。
股份制商業(yè)銀行高管層應(yīng)該意識到建立監(jiān)審合作機(jī)制的重要意義，并主動積極搭建監(jiān)審互動的平臺，建立監(jiān)審聯(lián)席會議制度，定期或不定期的組織開展理論研究和實踐研討，力求在戰(zhàn)略目標(biāo)和工作思路上與監(jiān)管部門達(dá)成一致。如股份制商業(yè)銀行年度內(nèi)部審計工作會議和銀監(jiān)局年度監(jiān)管會議共同召開，不僅搭建了各分行與屬地局、各分局的溝通平臺，還促進(jìn)了監(jiān)管部門屬地局與各分局的聯(lián)系，努力促進(jìn)雙方信息資源互補(bǔ)，形成監(jiān)管工作合力。
2建立信息交流制度，實現(xiàn)監(jiān)審信息共享
內(nèi)部審計和銀行監(jiān)管的內(nèi)容具有一致性，為監(jiān)審聯(lián)動創(chuàng)造了條件。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的內(nèi)容包括檢查和評價內(nèi)控體系以及執(zhí)行情況的合法性、風(fēng)險性、合規(guī)性、適當(dāng)性、適用性、有效性、準(zhǔn)確性、可靠性等。銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查對商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，對商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)活動及其風(fēng)險狀況進(jìn)行監(jiān)管，持續(xù)分析、評價銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況，評估銀行的各類風(fēng)險，檢查各種政策的執(zhí)行情況等，這些與銀行內(nèi)部審計的內(nèi)容共同點較多。
股份制商業(yè)銀行內(nèi)審部門和監(jiān)管部門應(yīng)該本著公開、透明的理念，逐步建立了審計項目立項前的溝通，審計資料的共享，監(jiān)管信息披露和內(nèi)部工作聯(lián)動等信息交流制度。一是加強(qiáng)審計項目立項前的信息溝通和工作協(xié)調(diào)，實現(xiàn)科學(xué)立項。監(jiān)管部門通過信息交流等方式加強(qiáng)窗口指導(dǎo)，引導(dǎo)本行內(nèi)部審計部門科學(xué)立項。股份制商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門每年在審計項目立項計劃階段，不僅征求行內(nèi)經(jīng)營機(jī)構(gòu)和管理部門的意見，也及時與屬地局、各分局進(jìn)行溝通，充分考慮監(jiān)管部門的風(fēng)險提示和監(jiān)管要求，結(jié)合自身風(fēng)險制定內(nèi)審審計計劃及監(jiān)管方案。二是審計資料共享和信息交流，提高審計效率。2006年銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》，要求股份制銀行加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息交流，應(yīng)提供審計成果或加強(qiáng)溝通。如每年將全部審計報告報送給銀監(jiān)局，內(nèi)審總部以及分部每年至少兩次主動向各地銀監(jiān)局匯報年度項目審計、內(nèi)控評價及日常監(jiān)管情況，對于轄區(qū)機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果，均報送給各地銀監(jiān)局。三是監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管信息披露和內(nèi)部工作聯(lián)動。適時向銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)或其內(nèi)審部門提供監(jiān)管信息，包括現(xiàn)場檢查年度立項計劃、現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管工作安排、現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)問題的處罰和處理意見以及現(xiàn)行監(jiān)管法律法規(guī)和行政規(guī)章準(zhǔn)予披露的監(jiān)管信息等。
3建立監(jiān)審合作機(jī)制，實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)
內(nèi)部審計和銀行現(xiàn)場檢查的運(yùn)作機(jī)制具有相似之處，提高了監(jiān)審聯(lián)動的互補(bǔ)性。銀行內(nèi)部審計流程一般包括制定審計方案、現(xiàn)場審計、審計報告、審計意見和整改等部分。而銀行監(jiān)管部門制定的現(xiàn)場檢查規(guī)程，明確要求現(xiàn)場檢查包括檢查準(zhǔn)備、檢查實施、檢查報告、檢查處理和檢查檔案整理五個階段，該要求與銀行內(nèi)審的運(yùn)作機(jī)制具有相似之處。興業(yè)銀行和監(jiān)管部門深化聯(lián)動的合作機(jī)制，開展聯(lián)合檢查，采取現(xiàn)場項目委托等，實現(xiàn)資源和優(yōu)勢的互補(bǔ)。一是深化監(jiān)審合作，開展聯(lián)合檢查。對于檢查內(nèi)容相似的現(xiàn)場檢查和內(nèi)審項目，監(jiān)管部門與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門可共同研究制定檢查方案、確定主查人或主審人開展聯(lián)合檢查，根據(jù)現(xiàn)場檢查工作需要，借調(diào)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員或?qū)I(yè)人員參與現(xiàn)場檢查。二是有選擇地開展部分現(xiàn)場檢查項目委托。對于檢查對象確定、檢查內(nèi)容較為簡單明確、定期或周期性開展的后續(xù)跟蹤檢查等現(xiàn)場檢查項目，監(jiān)管部門委托運(yùn)作規(guī)范、力量較強(qiáng)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計部門獨(dú)立完成，并提供檢查報告和意見。
【關(guān)鍵詞】金融控股公司 外部監(jiān)管 關(guān)聯(lián)交易
為應(yīng)對日益加劇的市場競爭，滿足客戶多元化的金融服務(wù)需求，在金融全球化和金融創(chuàng)新的推動下，金融綜合化經(jīng)營的趨勢愈來愈明顯。自1999年美國頒布《金融服務(wù)現(xiàn)代化法案》以來，歐美等發(fā)達(dá)國家的金融體系逐步實現(xiàn)了混業(yè)經(jīng)營和混業(yè)監(jiān)管的模式，大型金融機(jī)構(gòu)大多選擇了金融控股公司的經(jīng)營形式。金融控股公司雖然能獲得綜合經(jīng)營中規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)的好處，但由于金融控股公司業(yè)務(wù)涉及銀行、證券、保險等多個領(lǐng)域，內(nèi)部復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易等使其存在的金融風(fēng)險積聚、金融脆弱性的特點更加明顯。在當(dāng)前我國金融業(yè)仍實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管的體制下，銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會分別對銀行、證券、保險分業(yè)監(jiān)管，對金融控股公司的監(jiān)管法律基本空白，監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺失的現(xiàn)象不可避免。因此，全面分析我國金融控股公司發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題，研究與之相適應(yīng)的監(jiān)管模式具有重要的現(xiàn)實意義。
一、我國金融控股公司發(fā)展現(xiàn)狀
我國金融控股公司的形式呈現(xiàn)出非規(guī)范化及復(fù)雜化的特點。從類型上看，目前我國金融控股公司可概括為五大類。
1、純粹的金融控股公司。這類金融控股公司的母公司不經(jīng)營具體業(yè)務(wù)，而是全資擁有或絕對控股銀行、證券、保險等金融機(jī)構(gòu)或工商企業(yè)。如中信控股公司、中國光大集團(tuán)、平安保險（集團(tuán)）公司、中國銀河金融控股有限責(zé)任公司等。
2、實業(yè)控股公司。隨著我國企業(yè)投融資體制逐步市場化，只要企業(yè)符合對金融企業(yè)的投資入股要求，《公司法》不管制對金融企業(yè)的投資。隨著我國金融機(jī)構(gòu)增資擴(kuò)股，產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)形成實業(yè)控股公司的現(xiàn)象逐漸增多。如山東電力集團(tuán)投資形成的鑫源控股公司、海爾集團(tuán)控股青島商業(yè)銀行、東方集團(tuán)投資包括金融保險在內(nèi)的六大產(chǎn)業(yè)等。
3、以金融機(jī)構(gòu)為主體的金融控股公司。這類公司的母公司是經(jīng)營某種金融業(yè)務(wù)的銀行、信托、證券或保險公司，通過子公司直接參與另一種或多種金融業(yè)務(wù)，這類機(jī)構(gòu)最典型的是銀行控股公司。如三大國有商業(yè)銀行在境外設(shè)立獨(dú)資或合資投資銀行，向金融控股集團(tuán)轉(zhuǎn)變。
4、政策性金融控股公司。包括以下三種情況：一是以四大金融資產(chǎn)管理公司（長城、信達(dá)、華融和東方）為主體設(shè)立或控股的證券公司、基金公司；二是2003年國務(wù)院出資成立的中央?yún)R金公司，代表國家行使對國有商業(yè)銀行等重點金融企業(yè)的出資人的權(quán)利和義務(wù)，保證國家注資的安全和獲得合理投資回報，不從事日常商業(yè)性經(jīng)營活動；三是地方性金融控股公司，一般以一家地方性商業(yè)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)為主體，設(shè)立涵蓋多種金融領(lǐng)域的金融控股公司。
二、我國金融控股公司外部監(jiān)管的困境
1、金融控股公司監(jiān)管的法律缺失。目前我國的金融法律主要是以《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《保險法》等法律、法規(guī)及部門規(guī)章組成的法律群，其對金融控股公司既無明文規(guī)定，也無明文禁止。這為我國金融控股公司的產(chǎn)生和發(fā)展提供了空間，也導(dǎo)致金融控股公司外部監(jiān)管的法律缺失。
2、金融分業(yè)監(jiān)管體制造成對金融控股公司的監(jiān)管缺失、重疊。在當(dāng)前一行三會金融監(jiān)管體制下，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)分工明確，但監(jiān)管文化、監(jiān)管重點、監(jiān)管方法各不相同，由于金融控股公司尚屬交叉地帶，存在監(jiān)管缺位問題。我國各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了監(jiān)督行業(yè)的規(guī)范經(jīng)營、防范金融風(fēng)險外，還肩負(fù)著促進(jìn)該行業(yè)國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的重要職責(zé)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)一方面通過完善制度來規(guī)范業(yè)內(nèi)經(jīng)營行為，另一方面盡量創(chuàng)造比較寬松的環(huán)境，鼓勵被監(jiān)管對象積極創(chuàng)新業(yè)務(wù)，拓展業(yè)務(wù)范圍。監(jiān)管單位競相出臺有利于本行業(yè)發(fā)展的管理辦法，客觀上形成了一定程度的監(jiān)管競爭，容易導(dǎo)致相同業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則各異，有悖于市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的基本原則。一方面存在著監(jiān)管競爭，另一方面分業(yè)監(jiān)管導(dǎo)致對金融控股公司的業(yè)務(wù)監(jiān)督存在諸多空白，控股公司的信息披露又極不充分，極易導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)越權(quán)操作等。
3、現(xiàn)行金融分業(yè)監(jiān)管體制難以有效監(jiān)管金融控股公司關(guān)聯(lián)交易。金融控股公司通過關(guān)聯(lián)交易，有利于各種協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。關(guān)聯(lián)交易的諸多操作手法使金融控股公司各成員的財務(wù)報表的真實性存在疑問。由于金融控股公司法人治理結(jié)構(gòu)、管理架構(gòu)與內(nèi)部交易構(gòu)造復(fù)雜，而集團(tuán)與各子公司、子公司與子公司之間信息交流的程度及準(zhǔn)確性缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)業(yè)務(wù)的財務(wù)處理口徑存在差異，合并報表很難完整、準(zhǔn)確地反映集團(tuán)財務(wù)狀況。在分業(yè)監(jiān)管下，國內(nèi)對金融控股公司存在監(jiān)管空白，缺乏強(qiáng)制按時報送財務(wù)信息、資本狀況的制度安排，各監(jiān)管單位僅掌握集團(tuán)內(nèi)相應(yīng)行業(yè)子公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，缺乏對集團(tuán)整體風(fēng)險的把握。外部債權(quán)人、股東以及其他利益相關(guān)者很難準(zhǔn)確評價集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績，及時把握整體風(fēng)險狀況。
關(guān)聯(lián)交易使相關(guān)風(fēng)險在集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易往往導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險總量進(jìn)一步聚集，并通過風(fēng)險傳遞效應(yīng)損害集團(tuán)的穩(wěn)定。內(nèi)部機(jī)構(gòu)間的資金融通是關(guān)聯(lián)交易中最常見的問題：控股公司成員或關(guān)聯(lián)股東通常以低于市場利率水平的優(yōu)惠條件從銀行調(diào)度資金，相關(guān)貸款手續(xù)不齊備，無擔(dān)?；蝻L(fēng)險評估不充分。通過不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易所融資金在運(yùn)用上常常存在問題，例如：用于集團(tuán)成員（包括股東）房地產(chǎn)業(yè)務(wù)或其他長期投資，流動性風(fēng)險增大；向集團(tuán)證券子公司提供資金，為其客戶在股票市場安排過橋貸款或高比例杠桿融資；基金公司動用資金，維系集團(tuán)內(nèi)證券公司所發(fā)行證券的二級市場價格；資金被集團(tuán)內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)用于他途。如果一個部門出現(xiàn)影響償付能力的財務(wù)危機(jī)，集團(tuán)其他成員將被迫救助，從而產(chǎn)生更多的資金往來，風(fēng)險傳遞將會給集團(tuán)帶來嚴(yán)重影響。
4、金融控股公司資本金重復(fù)計算與監(jiān)管缺位。我國銀行、證券、保險業(yè)監(jiān)管單位對行業(yè)內(nèi)的資本充足率有一定的要求，并有相應(yīng)措施促使其達(dá)到資本標(biāo)準(zhǔn)。但由于金融控股公司成員間相互持股，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，資本金常被重復(fù)計算，根據(jù)單個資本衡量辦法計算的集團(tuán)整體資本常常被高估。主要表現(xiàn)在：同一筆資金作為資本金被母、子公司多次出資，導(dǎo)致集團(tuán)賬面合并資本大于實際償付能力；控股公司股本存在少數(shù)股東權(quán)益，在計算資本充足率時，若將報表全部合并而不是按照投資比例部分合并，資本重復(fù)計算將掩蓋集團(tuán)資本不足的實質(zhì)；如果集團(tuán)財務(wù)杠桿率高，相當(dāng)部分的股本是集團(tuán)以債務(wù)形式轉(zhuǎn)移至子公司，相關(guān)風(fēng)險進(jìn)一步加入；如果集團(tuán)內(nèi)部未接受監(jiān)管的機(jī)構(gòu)持有金融子公司的股份，出資不實或資本金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象將導(dǎo)致資本不足的問題更加嚴(yán)重。資本不足作為控股公司潛在的金融風(fēng)險并不為各外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)控。
國內(nèi)金融領(lǐng)域?qū)嵭蟹謽I(yè)監(jiān)管，各監(jiān)管部門缺乏有效機(jī)制協(xié)調(diào)對金融控股公司的監(jiān)管；核實金融控股公司資本金的監(jiān)管責(zé)任未落實，無法準(zhǔn)確判斷或監(jiān)控金融控股公司整體資本充足狀況，更無法對資本金不足的控股公司采取強(qiáng)制措施。盡管單個監(jiān)管部門可以做到對監(jiān)管單位的資本金進(jìn)行有效監(jiān)管，但對集團(tuán)公司資本金的風(fēng)險監(jiān)控仍相當(dāng)不足。2008年2月18日銀監(jiān)會《銀行并表監(jiān)管指引（試行）》，對銀行控股公司的資本重復(fù)計算問題做了十分有益的嘗試。
5、產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管缺失。產(chǎn)業(yè)資本投資甚至控股銀行、保險、證券等金融機(jī)構(gòu)的速度呈現(xiàn)加快態(tài)勢，但當(dāng)前我國對這類公司沒有監(jiān)管，也沒有法律約束，極易引發(fā)系統(tǒng)性金融風(fēng)險。德隆系、農(nóng)凱系等經(jīng)營風(fēng)險的暴露就是危險的信號。
三、加強(qiáng)與完善我國金融控股公司外部監(jiān)管的建議
1、逐步完善金融控股公司監(jiān)管法律體系。只有具備框架清晰的金融控股公司風(fēng)險監(jiān)管法律體系，才能保證其在預(yù)定的法律框架下穩(wěn)健運(yùn)行。雖然有關(guān)機(jī)構(gòu)在三年前就醞釀金融控股公司的立法，但金融控股公司的單獨(dú)立法涉及金融基本法和分業(yè)經(jīng)營制度的重大調(diào)整，出臺《金融控股公司法》的時機(jī)還不成熟?？山梃b日本的經(jīng)驗，先行修改所有與金融控股公司設(shè)立有沖突的經(jīng)濟(jì)、金融法條款，然后匯總成《金融控股公司整備法》，待時機(jī)成熟再推出《金融控股公司法》。
2、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通。在分業(yè)監(jiān)管的情況下，為避免監(jiān)管真空，應(yīng)注重建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的高效率溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，特別要注意對金融控股集團(tuán)內(nèi)部核心公司的監(jiān)管。對于金融控股公司可能出現(xiàn)的緊急性金融風(fēng)險，不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)事前應(yīng)做出預(yù)警性的恰當(dāng)安排。如果監(jiān)管機(jī)構(gòu)缺乏及時有效的溝通合作，那么金融控股公司可以通過各種手段以負(fù)債資金投資子公司，可以通過各種手段以被銀行審查合格的公司為載體從銀行融通大量資金，也可以通過各種手段以金融性公司和非金融性公司進(jìn)行市場的投機(jī)，極易引發(fā)金融市場投機(jī)泡沫。應(yīng)由國務(wù)院牽頭使銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會的信息溝通和聯(lián)席會議制度具有制度性約束。
3、要關(guān)注金融控股公司的資本充足水平及其波動狀況。資本是保護(hù)債權(quán)人免受金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗和償付能力風(fēng)險的緩沖器，也是盈利能力的象征。在金融控股公司體制下，母公司與子公司間的資本容易出現(xiàn)重復(fù)計算的情況，特別是金融控股公司的母公司和下屬公司之間復(fù)雜的互相持股，可能會在資本充足問題上隱藏風(fēng)險。由于金融控股公司內(nèi)部可能會形成一系列復(fù)雜的投資、借款、擔(dān)保等信用鏈條，只要有一子公司經(jīng)營不慎，其風(fēng)險就可能迅速傳播到母公司或其他子公司。因此，確立適合不同金融控股公司的度量方法，科學(xué)計量資本充足率，準(zhǔn)確評價其總體健全程度很重要。目前可行的辦法是參考銀監(jiān)會制定《銀行并表監(jiān)管指引（試行）》的做法，證券、保險監(jiān)管部門出臺類似的規(guī)定，對各自監(jiān)管領(lǐng)域的金融控股公司母公司提出資本金要求。
4、建立及時有效的信息披露機(jī)制。應(yīng)要求金融控股公司對組織結(jié)構(gòu)和重大的內(nèi)部交易進(jìn)行披露，特別是那些將對集團(tuán)財務(wù)健康帶來不利影響的內(nèi)部交易，并監(jiān)測這些內(nèi)部交易的規(guī)模和水平。另外，由于金融控股公司在不同國家和地區(qū)、不同行業(yè)從事不同的業(yè)務(wù)，適用的會計準(zhǔn)則、會計年度存在很大差別，不利于及時、準(zhǔn)確地掌握集團(tuán)的會計財務(wù)信息，因此，應(yīng)在金融控股公司的會計并表準(zhǔn)則和稅法方面制定清晰的規(guī)則，增強(qiáng)內(nèi)部交易的透明度。
5、加強(qiáng)對產(chǎn)業(yè)資本控股金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。對同時控股兩類不同金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)以設(shè)立控股公司的方式進(jìn)行整合；對于控股存款類金融機(jī)構(gòu)的非金融企業(yè)，應(yīng)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)視同金融控股公司進(jìn)行監(jiān)管；對于非控股類的金融投資，應(yīng)由監(jiān)管機(jī)構(gòu)視不同情況對投資主體提出相應(yīng)的監(jiān)管要求。
【參考文獻(xiàn)】
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[2] 張綱：我國金融監(jiān)管聯(lián)席會議制度研究[J].海南金融，2005（6）.
[3] 尚文秀、陳廣志：我國金融控股公司研究問題[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報，2007（6）.
關(guān)鍵詞：上市公司；信息披露；會計監(jiān)督；公共監(jiān)督管理委員會
一、引言
眾所周知，會計信息系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分，它在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮著無可替代的作用。我國資本市場經(jīng)過十多年的發(fā)展，上市公司己經(jīng)逐步走上了規(guī)范的會計信息披露的軌道。但最近幾年來資本市場所暴露出的問題，都足以說明我國上市公司的會計信息失真。因此，探討我國證券市場會計信息失真與虛假會計信息披露的生成機(jī)理以及如何進(jìn)一步強(qiáng)化證券信息監(jiān)管是我國證券市場進(jìn)一步發(fā)展所面臨的重大實踐課題。
二、文獻(xiàn)綜述
自20世紀(jì)30年代以來，凱恩斯、斯蒂格勒、植草益、丹尼爾.F.史普博等人從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對監(jiān)管進(jìn)行了深入的研究，形成了公共利益論、尋租論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)管論和程序論等各種不同的監(jiān)管理論觀點。泰勒和特利（PeterTaylor&StuartTurley，1986）就政府會計監(jiān)管目標(biāo)、會計信息披露要求、法律框架、會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)后果等方面，對監(jiān)管進(jìn)行了比較系統(tǒng)全面的研究；瓦茨和齊默爾曼（RossL.Watts&JeroldL.Zimmerman，1986）從有效性市場假設(shè)的角度評述了早期的信息披露監(jiān)管觀點，闡述了市場失靈、監(jiān)管成本、股價效應(yīng)以及監(jiān)管目的等問題；沃克（HarryI.Wolk，1997）分析了會計監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理；邁克林（StuartMcleay，1999）展示了監(jiān)管體系的復(fù)雜框架，從歐共體區(qū)域角度探討了政府在推動會計協(xié)調(diào)中的作用等。
在國內(nèi)方面，江川（1997）研究了有關(guān)利益關(guān)系人及其動機(jī)對會計準(zhǔn)則制定的影響；莊丹（1999）、陳國輝和李長群（2000）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度研究了政府會計監(jiān)管的必要性；薛祖云（1999）從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角構(gòu)建了一個分析會計信息監(jiān)管的理論框架，包括會計信息供求關(guān)系、會計監(jiān)管主體行為、監(jiān)管性質(zhì)和過程等問題；劉峰和林斌（2000）、謝德仁（2001）研究了政府監(jiān)管對注冊會計師業(yè)發(fā)展的促進(jìn)和影響；葛家澍、黃世忠（2002）從對安然事件得分析入手對美國的監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行了反思；黃世忠、杜興強(qiáng)、張勝芳（2002）以博弈論為基礎(chǔ)，分析了會計監(jiān)管的模式及其效率，并搭建了一個以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立監(jiān)管模式；夏冬臨（2002）分析了美國的會計監(jiān)管實踐模式和會計監(jiān)管的成本效益，等等。
三、我國上市公司會計監(jiān)管存在的問題及原因
（一）政府監(jiān)管方面存在的問題——政府監(jiān)管失靈
造成上市公司會計監(jiān)管政府失靈的主要原因，是監(jiān)管部門本身問題，如權(quán)責(zé)不清、力量不強(qiáng)、程序不明、執(zhí)法力度不大、處罰不嚴(yán)等。
（二）上市公司內(nèi)部監(jiān)管方面存在的問題——內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)
上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門實施的。但目前我國上市公司內(nèi)部會計監(jiān)管相當(dāng)薄弱，監(jiān)事會、審計委員會以及內(nèi)部審計部門沒有擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的角色。
（三）上市公司外部監(jiān)管方面存在的問題——外部監(jiān)管不力
上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體進(jìn)行的。但目前來看，社會性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國上市公司現(xiàn)行會計監(jiān)管是政府主導(dǎo)型會計監(jiān)管，財政部和證監(jiān)會通過法律授權(quán)擔(dān)當(dāng)了監(jiān)管的行政職責(zé)。監(jiān)管政策的建設(shè)過程與會計改革的過程同步，需要一個逐步完善的過程。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)過程中，我國上市公司存在產(chǎn)權(quán)不明、公司治理混亂的情況，再加上資本市場的不成熟、地方政府之間的競爭等，使得高質(zhì)量的會計信息缺乏有效需求。由于參與監(jiān)管政策制定的利益驅(qū)動不足、知識積累不夠，利益相關(guān)者對監(jiān)管政策的制定持“理智的冷漠態(tài)度”，會計監(jiān)管政策制定更多地是一個“理性計算的過程”。新晨
四、對策與思考
第一，建立“開放式會計監(jiān)管”理論開放式會計監(jiān)管。就是在政府主導(dǎo)的立法型監(jiān)管中，增加民間監(jiān)管主體的參與，在政府對會計失靈的干預(yù)中，更多的引入市場機(jī)制。引導(dǎo)市場對高質(zhì)量會計信息的自發(fā)需求，來貫徹政府的強(qiáng)制性要求。
第二，發(fā)展和完善注冊會計審計制度。
第三，成立一個獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——公共監(jiān)督管理委員會，在會計監(jiān)管的各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是保證會計工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會計信息質(zhì)量的必要保證，最終達(dá)到杜絕會計造假現(xiàn)象的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)：
1、斯蒂文·小約翰.傳播理論[M].中國社會科學(xué)出版社,1999.
Abstract: If there is no coordinated system environment, accounting standards can not successfully implemented. Therefore, discussing the impact of the quality factors of the implementation of accounting standards has an important practical significance, this article analyzes the system from four aspects of the institutional environment, corporate governance and internal control system, the quality of accountants and external accounting supervision.
關(guān)鍵詞:會計監(jiān)管;會計準(zhǔn)則;人員素質(zhì)
Key words: accounting regulation;accounting standards;the quality of personnel
中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)06-0006-01
1制度環(huán)境
制度環(huán)境包括政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。會計準(zhǔn)則功效的發(fā)揮固然取決于會計準(zhǔn)則本身的質(zhì)量,但協(xié)調(diào)的制度環(huán)境也是必不可少的。如果沒有協(xié)調(diào)的制度環(huán)境,再完善的會計準(zhǔn)則也無法順利地運(yùn)作實施。
①政治和法律環(huán)境。良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等,為會計的發(fā)展創(chuàng)造了更好的條件,是制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的有力保障。會計準(zhǔn)則是建立在會計法基礎(chǔ)之上的,法律體系必然會深刻地影響會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則屬于經(jīng)濟(jì)規(guī)范體系,其功能和作用的發(fā)揮有賴于同配套經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào),尤其需要與其他會計法規(guī)相互協(xié)調(diào)和密切配合。會計準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的協(xié)調(diào)包括會計準(zhǔn)則與其他財務(wù)會計法規(guī)、稅法、企業(yè)法和公司法、合同法、外匯管理法等方面的協(xié)調(diào),其中會計準(zhǔn)則與其他財務(wù)會計法規(guī)的協(xié)調(diào)主要是會計準(zhǔn)則與財政法規(guī)等財務(wù)規(guī)定的關(guān)系處理。而且,主要表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度關(guān)系的處理。②經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是影響會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的根本因素,具體包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)模式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國家財政能力和資本市場發(fā)達(dá)程度等。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是推動會計理論和會計實務(wù)發(fā)展的原動力,是會計準(zhǔn)則發(fā)展和完善的促進(jìn)因素而全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢會推動各國會計準(zhǔn)則的國際趨同,勢必影響了會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。
2公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度
會計準(zhǔn)則的建設(shè)和執(zhí)行不僅要注意到會計規(guī)范制定的現(xiàn)實適應(yīng)性和遠(yuǎn)期前瞻性,而且還要充分考慮會計準(zhǔn)則實施的上壤和環(huán)境。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下,影響會計準(zhǔn)則實施最為關(guān)鍵和重要的企業(yè)因素莫過于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。
①公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是一套利益相關(guān)者之間保證科學(xué)決策、權(quán)利界定和利益分配的制衡機(jī)制或制度安排,這套制度通過對利益相關(guān)者各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全面界定,對會計準(zhǔn)則在企業(yè)的實施和提高會計信息質(zhì)量起到了強(qiáng)有力的監(jiān)督、約束和保障作用。通常,人們將公司治理結(jié)構(gòu)分為兩個組成部分一個是通過競爭市場而形成的委托人和人之間的激勵和約束機(jī)制,被稱為外部治理結(jié)構(gòu);一個是通過內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制形成的委托人和人之間的激勵和約束機(jī)制,被稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。處于外部治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者依賴會計準(zhǔn)則生產(chǎn)的會計信息做出決策和選擇,會計準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)量和執(zhí)行效果影響著公司治理結(jié)構(gòu)制度安排的效率和效用。反過來,外部治理結(jié)構(gòu)的完善也必然會促進(jìn)會計信息的需求,進(jìn)而影響會計準(zhǔn)則的實施效率和效果。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中,通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架,公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行影響到會計準(zhǔn)則在企業(yè)的實施,健全有效的公司治理制度安排為會計準(zhǔn)則的正確執(zhí)行提供了可靠保障。②內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度指企業(yè)管理當(dāng)局為實現(xiàn)管理目標(biāo)而建立和實施的一系列規(guī)則、政策和措施。如果說公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的在于幫助人們實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的控制,那么,內(nèi)部控制制度的主要目的則在于幫助經(jīng)營者實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的控制。內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的重要角色,它為會計準(zhǔn)則在企業(yè)的運(yùn)行提供了良好的內(nèi)部平臺,有助于提高會計準(zhǔn)則的實施效率和效果。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)又是緊密聯(lián)系的,一起構(gòu)成了會計準(zhǔn)則在企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境,從而也成為會計準(zhǔn)則在企業(yè)得以有效實施的重要基石。規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制增強(qiáng)了會計準(zhǔn)則的管理水平和監(jiān)控力度,從源頭上減少甚至避免了會計準(zhǔn)則“有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程,實質(zhì)上就是加強(qiáng)會計準(zhǔn)則在企業(yè)的嚴(yán)格執(zhí)行過程和會計準(zhǔn)則的信息生產(chǎn)過程。
3會計人員素質(zhì)
會計人員素質(zhì)質(zhì)量主要是指會計人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問題。它一般包括職業(yè)道德素質(zhì)、政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理素質(zhì)等。良好的會計職業(yè)道德要求會計人員要愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)要依法辦事、客觀公正要熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況,運(yùn)用掌握的會計信息和會計方法,為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),同時還應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。較高的政治素質(zhì)包括認(rèn)真自覺遵守國家法令、法規(guī)自覺維護(hù)國家利益、整體利益和長遠(yuǎn)利益廉潔奉公等。較好的業(yè)務(wù)技術(shù)素質(zhì)要求會計人員做到善于涉獵各類學(xué)科,不斷提高自身的閱歷要善于研究市場變化規(guī)律,有一套行之有效的會計管理方法善于總結(jié)會計實踐經(jīng)驗,不斷更新專業(yè)知識,有創(chuàng)新才能。
因此,會計人員素質(zhì)質(zhì)量高則高質(zhì)量會計準(zhǔn)則就會得到正確、有效的執(zhí)行。相反,如果沒有一支很好掌握會計準(zhǔn)則的高素質(zhì)的會計隊伍,再高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果也會大打折扣。
4外部會計監(jiān)管
外部會計監(jiān)管質(zhì)量保障主要是指加強(qiáng)政府如證券監(jiān)督管理部門以及注冊會計師組織及公眾媒體等對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)督管理,從而提高會計信息的質(zhì)量,保證對會計準(zhǔn)則的正確運(yùn)用和遵循。政府部門由于其權(quán)威性、獨(dú)立性強(qiáng),具有足夠的強(qiáng)制力,實施監(jiān)管權(quán)力較易于為社會公眾和被監(jiān)管單位接受,從而是會計準(zhǔn)則得以正確執(zhí)行的強(qiáng)有力的保證,因此加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管質(zhì)量也就提高了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行質(zhì)量。注冊會計師等中介組織則有較強(qiáng)的專業(yè)知識優(yōu)勢,能迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)方面存在的問題,即能及時和有效地查明企業(yè)是否正確執(zhí)行會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)制度,因此發(fā)揮好注冊會計師等組織的監(jiān)管職能有利于督促企業(yè)對會計準(zhǔn)則的正確執(zhí)行。另外,媒體或輿論監(jiān)管也可以在外部會計監(jiān)管體系中占據(jù)重要的地位,對會計準(zhǔn)則的正確執(zhí)行起到了很好的監(jiān)督作用。此外,企業(yè)所有者、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商和消費(fèi)者等其他利益相關(guān)者也應(yīng)是外部會計監(jiān)管的組成部分。顯然,外部會計監(jiān)管得力是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則得以有效執(zhí)行并能真正落到實處的一個重要保障因素。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.