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關鍵詞：內(nèi)部審計項目；質(zhì)量控制；控制方式
中圖分類號：F239.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）17-0123-02
內(nèi)部審計質(zhì)量直接決定審計工作效率，相關審計人員應該對其加以重視，保證能夠更好對內(nèi)部審計生存與發(fā)展幾率進行提升。相關工作人員必須對自身工作加以重視，采取有效措施對內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作加以優(yōu)化，保證能夠更好提升優(yōu)化效率，為其發(fā)展奠定良好基礎。
內(nèi)部審計就是審計機構(gòu)通過對相關標準的研究，制定出符合法律的審計方式。相關工作人員必須重視審計全過程，包括審計計劃的制訂、審計人員的配置、審計方案的制訂、審計工作的執(zhí)行、審計工作的考核等，這樣，就可以更好地對內(nèi)部審計項目質(zhì)量進行控制，保證提升審計效率。同時，還要對內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗進行總結(jié)，采取有效措施解決容易出現(xiàn)的問題，并且對內(nèi)部審計全過程進行調(diào)配[1]。
1.審計計劃工作。在內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中，相關工作人員應該對審計計劃工作內(nèi)容給予重視，保證能夠更好地對其進行分析[2]。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)是事業(yè)單位組織，其工作具有一定的獨特性，不僅需要對事業(yè)單位的經(jīng)營活動進行分析，還要對事業(yè)單位是否能夠達到預期的目標予以重視，保證可以得到更好的經(jīng)濟效益。內(nèi)部項目審計計劃就是針對事業(yè)單位的實際情況，制訂出合理的計劃，保證能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部工作加以改革，使其更好地發(fā)展。在項目審計設計的過程中，審計計劃是較為重要的，相關工作人員應該根據(jù)事業(yè)單位的審計特點，制訂細化以及量化的審計計劃，包括負債審計、風險估測、抽查等，使相關管理人員可以根據(jù)計劃對工作人員進行指導，在指導過程中，可以更好地對內(nèi)部審計工作進行檢查，保證得到更加準確的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，進而提升審計效率，為其發(fā)展奠定良好基礎[3]。
2.確保審計記錄真實合理性。在對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行控制的過程中，相關控制人員應該對內(nèi)部審計工作記錄的真實性予以重視，保證能夠長期對內(nèi)部審計工作加以控制，從而提升控制質(zhì)量。相關審計工作人員應該對審計內(nèi)容的編寫予以重視，保證能夠更好地對資料以及審計憑證加以重視，從而提升審計質(zhì)量。審計工作人員應該根據(jù)審計報告的編寫，對審計情況進行真實的記錄，保證能夠更好地發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。審計記錄的真實性在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作中是較為重要的，主要因為審計記錄工作過程中的審核工作不便利，相關質(zhì)量控制人員必須對此類問題給予一定的重視[4]。
在內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中，相關工作人員應該對結(jié)果的真實性進行關注，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果中的問題，并加以整改，對內(nèi)部審計工作進行優(yōu)化。同時，相關工作人員還應該對內(nèi)部審計考核工作加以重視，保證能夠?qū)υO計結(jié)果進行有效考核，從而提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在考核過程中，應該重視各個方面的審計真實性以及合理性，從而提升內(nèi)部審計工作的可參考性[5]。
內(nèi)部審計工作對于事業(yè)單位的發(fā)展而言是較為重要的，相關管理人員必須建立較為完善的管理體系，更好地對內(nèi)部審計工作項目質(zhì)量進行控制。此時，應該重視管理制度之間的關系進行調(diào)配，保證能夠更好地根據(jù)相關標準執(zhí)行工作。
1.質(zhì)量控制操作流程。在內(nèi)部審計項目控制過程中，相關工作人員應該對操作流程的規(guī)范加以重視。在此過程中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制流程包括以下幾點。首先，相關管理人員應該對工作規(guī)范加以規(guī)定，制定良好的工作標準。例如，在制定相關內(nèi)容的過程中，相關人員應該制訂內(nèi)部審計初稿，將審計初稿匯報到上級領導；領導階層應該對內(nèi)部審計內(nèi)容加以修改，提出整體修改意見。在審計工作人員初稿審核意見提出之后，相關工作人員應該對報告的基本內(nèi)容再一次征求意見。在第二次的意見反饋過程中，相關工作人員應該根據(jù)意見的提出對內(nèi)部審計內(nèi)容進行修改，從而提升審核工作的工作效率。在內(nèi)部審計工作過程中，相關工作人員應該根據(jù)其特點對內(nèi)部審計工作特點加以重視，制定科學、合理的審計標準，保證能夠為相關工作人員提供工作參考，使其可以更好地根據(jù)工作標準執(zhí)行工作[6]。
2.制定監(jiān)督制度。在內(nèi)部審計工作過程中，相關管理人員應該對操作制度加以重視，根據(jù)操作制度的特點，制定責任制度，保證能夠?qū)?nèi)部項目質(zhì)量控制工作效率進行控制。此時，相關管理人員應該更好地制定責任制度，利用監(jiān)督體系對內(nèi)部審計工作人員進行管理。具體內(nèi)容包括以下兩點：第一，相關項目審計工作人員應該對自身的審計工作進行及時檢查。管理人員將內(nèi)部審計工作劃分為幾個項目，將項目責任分配給每位質(zhì)量控制人員，要求其在質(zhì)量控制過程中對內(nèi)部審計內(nèi)容進行復核審查，要求審計工作記錄進行明確的責任規(guī)范，當出現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題時，相關管理人員必須對區(qū)域負責人進行薪資的懲罰，同理，當區(qū)域內(nèi)部審計工作較為合理時，相關管理人員應該對其進行薪資的獎勵，從而激發(fā)質(zhì)量控制人員的工作積極性。相關管理人員應該階段性地對內(nèi)部審計質(zhì)量控制工加以評估，保證能夠更好的建立激勵方式。例如，相關管理人員可以根據(jù)事業(yè)單位的真實情況，制定一定的審計評分標準，利用相關評分標準對內(nèi)部審計機構(gòu)以及相關工作人員進行打分，保證能夠更好地提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作效率，為其發(fā)展奠定良好基礎。
在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作中，相關工作人員應該對質(zhì)量控制效率加以重視，保證能夠更好地提升全過程項目控制質(zhì)量，進而提升事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。相關管理人員應該對內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制工作人員專業(yè)素質(zhì)加以重視，保證能夠更好地對其進行專業(yè)技能的提升，要求其在自身崗位中盡職盡責，在制定責任制度的基礎上，提升質(zhì)量控制效率，進而提升事業(yè)單位發(fā)展效率。
參考文獻：
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【關鍵字】AHP評價方法；內(nèi)部審計質(zhì)量；評估模型
【Abstract】Internal audit plays a vital role in safety and integrity of the organization.While the internal audit quality assessment is not got great importance. Single assessment methods can not accurately assess the quality of internal audit. Based on the AHP evaluation model， I establish the assessment model of internal audit quality and analyse how to use AHP model to evaluate the internal audit quality assessment through the concrete case.
【Keywords】AHP evaluation method internal audit quality evaluation model
一、引言
內(nèi)部審計是在擁有完善組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)中不可缺少的保障系統(tǒng)。2012年5月中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）》的通知，給出了具有較為普遍的適用性的技術指南，制定了開展質(zhì)量評估的流程和采用的標準[2]。但是，手冊強調(diào)的是普遍適用性，無法準確適應每個企業(yè)自身不同的特性。根據(jù)國外企業(yè)的經(jīng)驗，運用數(shù)學模型建立的評估體系，能很好的與企業(yè)自身狀況相結(jié)合。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量評估方法綜述
內(nèi)部審計質(zhì)量評估是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）致力于在全球范圍推廣的一項服務。國外對于內(nèi)部審計質(zhì)量評估領域的研究熱情遠高于國內(nèi)，相關研究理論也被內(nèi)部審計行業(yè)的人員廣泛認可。比如在勝任能力方面，Gibbs， and Schroeder（1979）認為，評價內(nèi)部審計人員勝任能力最重要的標準是對公司經(jīng)營、進程或程序的了解程度。Messier和Schneider指出審計人員的經(jīng)驗是評價其勝任能力的最主要標準。在國內(nèi)，如何增強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，給企業(yè)可行性建議，是很多國內(nèi)學者研究的主要方向。例如趙保卿（2001）從組織機制、監(jiān)督機制、業(yè)務過程控制等方面，論證了內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性，以及其如何幫助企業(yè)進行質(zhì)量評估給出了針對性意見[2]。
總的來說，現(xiàn)階段國際上對內(nèi)部審計質(zhì)量評估的研究還是比較廣泛的。然而尋求構(gòu)建一個定性與定量結(jié)合的，系統(tǒng)的綜合評價模型，仍然是國際上內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員探索的方向。
三、基于AHP評估方法的內(nèi)部審計質(zhì)量評估模型的建立
AHP綜合評價模型，又名層次分析法，是美國運籌學T.L.Saaty教授于70年代初期提出的一種簡便、靈活而又實用的多準則決策方法。AHP的特點是把復雜問題中的各種因素通過劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危鶕?jù)對一定客觀現(xiàn)實的主觀判斷結(jié)構(gòu)把專家意見和分析者的客觀判斷結(jié)果直接而有效地結(jié)合起來，將一層次元素兩兩比較的重要性進行定量描述。而后，利用數(shù)學方法計算反映每一層次元素的相對重要性次序的權(quán)值，通過所有層次之間的總排序計算所有元素的相對權(quán)重并進行排序[3]。具體步驟如下：
（一）建立遞階層次結(jié)構(gòu)
AHP要求的遞階層次結(jié)構(gòu)一般由以下三個層次組成：（1）目標層（最高層）：指問題的預定目標；（2）準則層（中間層）：指影響目標實現(xiàn)的準則；（3）措施層（最低層）：指促使目標實現(xiàn)的措施。通過對復雜問題的分析，首先明確決策的目標，將該目標作為目標層的元素，這個目標要求是唯一的。然后找出影響目標實現(xiàn)的準則，作為目標層下的準則層因素。最后分析為了解決決策問題，在上述準則下，有哪些最終解決方案，并將它們作為措施層因素，放在遞階層次結(jié)構(gòu)的最下面。
（二）構(gòu)造判斷矩陣并賦值
構(gòu)造判斷矩陣的方法是：每一個具有向下隸屬關系的元素作為判斷矩陣的第一個元素，隸屬于它的各個元素依次排列在其后的第一行和第一列。填寫判斷矩陣時，一般采用向填寫人（專家）反復詢問的方法，針對判斷矩陣的準則，其中兩個元素兩兩比較哪個重要，重要多少，對重要性程度按1-9賦值：
重要性標度含義表
重要性標度 含 義
1 表示兩個元素相比，具有同等重要性
3 表示兩個元素相比，前者比后者稍重要
5 表示兩個元素相比，前者比后者明顯重要
7 表示兩個元素相比，前者比后者強烈重要
9 表示兩個元素相比，前者比后者極端重要
2，4，6，8 表示上述判斷的中間值
倒數(shù) 若元素I與元素j的重要性之比為aij， 則元素j與元素I的重要性之比為aji=1/aij
根據(jù)上面性質(zhì)，判斷矩陣具有對稱性，因此在填寫時，通常先填寫aii=1部分，然后再僅需判斷及填寫其他元素。當上式對判斷矩陣所有元素都成立時，則稱該判斷矩陣為一致性矩陣。
（三）層次單排序（計算權(quán)向量）與檢驗
對于專家填寫后的判斷矩陣，利用一定數(shù)學方法進行層次排序。層次排序是指每個元素對其上一層元素的相對權(quán)重。本文使用規(guī)范列平均法計算權(quán)重（以下案列中詳細介紹）。需要注意的是，在層次排序中，要對判斷矩陣進行一致性檢驗。因此在實際中要求判斷矩陣滿足大體上的一致性，需進行一致性檢驗。只有通過檢驗，才能說明判斷矩陣在邏輯上是合理的，才能繼續(xù)對結(jié)果進行分析。一致性檢驗的步驟如下。
第一步，計算一致性指標CI
第二步，查表確定相應的平均隨機一致性指標RI
據(jù)判斷矩陣不同階數(shù)查下表，得到平均隨機一致性指標R.I.
平均隨機一致性指標R.I.表
矩陣階數(shù) 1 2 3 4 5 6 7
R.I. 0 0 0.52 0.89 1.12 1.26 1.36
矩陣階數(shù) 8 9 10 11 12 13 14
R.I. 1.41 1.46 1.49 1.52 1.54 1.56 1.58
第三步，計算一致性比，并進行判斷
當C.R.0.1時，認為判斷矩陣不符合一致性要求，需要對該判斷矩陣進行重新修正。
（四）層次總排序
求出各決策層的總權(quán)重，并進行優(yōu)劣排序，權(quán)重最大的決策方案作為檢驗的重點，在質(zhì)量評估時重點評估，并依照重要性一次評估，合理分配審計資源。
四、A公司內(nèi)部審計質(zhì)量評估案例
下面以A公司為例，介紹利用AHP法建立內(nèi)部審計評估模型的實際操作運用。A公司準備從內(nèi)部環(huán)境，控制活動，以及監(jiān)督三方面評估內(nèi)部審計質(zhì)量。
第一步：建立層次結(jié)構(gòu)圖
第二步：建立兩兩比較矩陣，并由專家填寫指標
準則層相對于決策層各元素的權(quán)重
例如：利用一般質(zhì)量控制評估三個決策要素
一般質(zhì)量控制C1 內(nèi)部環(huán)境A1 控制及活動A3 監(jiān)督A5
內(nèi)部環(huán)境A1 1 2 8
控制活動A3 1/2 1 6
監(jiān)督A5 1/8 1/6 1
第三步：使用規(guī)范列平均法求每個因素權(quán)重，并進行一致性檢驗
（1）求出兩兩比較矩陣各列的和
內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
指標
求和 13/8 19/6 15
（2）兩兩比較矩陣的每一元素除以相對應列的總和，得到的商構(gòu)成標準兩兩比較矩陣。
一般質(zhì)量控制 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
內(nèi)部環(huán)境 8/13 12/19 8/15
控制活動 4/13 6/19 6/15
監(jiān)督 1/13 1/19 1/15
（3）計算標準兩兩比較矩陣每一行的平均值，這些平均值就是各決策層元素在一般控制質(zhì)量方面的權(quán)重。
我們稱（0.593，0.341，0.066）為在進行內(nèi)部審計質(zhì)量評估時一般質(zhì)量控制方面的特征向量（權(quán)重）。
一般質(zhì)量控制 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督 平均值
內(nèi)部
環(huán)境 8/13 12/19 8/15 0.593
控制
活動 4/13 6/19 6/15 0.341
監(jiān)督 1/13 1/19 1/15 0.066
同樣的，我們可以得出作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制的兩兩比較矩陣。
作業(yè)質(zhì)量控制 報告質(zhì)量控制
內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境 控制活動 監(jiān)督
內(nèi)部環(huán)境 1 1/3 1/4 1 1/4 1/6
內(nèi)部環(huán)境 3 1 1/2 4 1 1/3
內(nèi)部環(huán)境 4 2 1 6 3 1
管理質(zhì)量控制
內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境 1 1 1
內(nèi)部環(huán)境 3 3 3
內(nèi)部環(huán)境 1/4 1/4 1/4
同理計算A1，A3，A5在作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制方面的權(quán)重
作業(yè)質(zhì)量控制 報告質(zhì)量控制 管理質(zhì)量控制
A1 0.123 0.087 0.265
A2 0.320 0.274 0.655
A3 0.557 0.639 0.080
總目標相對于準則層元素的權(quán)重
評估內(nèi)部審計質(zhì)量 一般質(zhì)量控制C1 作業(yè)質(zhì)量控制C2 報告質(zhì)量控制C3 管理質(zhì)量控制C4
一般質(zhì)量控制C1 1 2 3 2
作業(yè)質(zhì)量控制C2 1/2 1 4 1/2
報告質(zhì)量控制C3 1/3 1/2 1 1/4
管理質(zhì)量控制C4 1/2 2 4 1
從而求出總目標的標準特征向量：（0.398，0.218，0.085，0.299），即一般質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.398，作業(yè)質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.218，報告質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.085，管理質(zhì)量控制的相對權(quán)重0.299。
接下來進行一致性檢驗：
（1）由被檢驗的兩兩比較矩陣乘以其特征向量，例如：檢驗一般控制質(zhì)量的一致性，先
所得向量稱為賦權(quán)和向量。
（2）每個賦權(quán)和向量的分量分別除以對應特征向量的分量：
1.803/0.593=3.040
1.034/0.341=3.032
0.197/0.066=2.985
（3）計算上述商的平均值，記為λmax
本例中λmax=3.091
（4）計算一致性指標CI=（λmax-n）/（n-1）
n為比較因素數(shù)目，本例中即是評估內(nèi)部審計質(zhì)量的評估因素，n=3
CI=（3.091-3）/（3-1）=0.010
（5）計算一致性率CR=CI/RI
本例中，參照平均隨機一致性指標RI=0.58，一般質(zhì)量評估的CR=CI/RI= 0.01/0.58=0.017。
一般規(guī)定，當CR
同樣，我們可以驗證作業(yè)質(zhì)量控制，報告質(zhì)量控制，管理質(zhì)量控制的兩兩比較矩陣一致性率CR，得知它們的CR也都小于0.1，這些兩兩比較矩陣都滿足一致性要求。
第四步：利用權(quán)數(shù)對各決策層元素進行總排列
在上面，我們求出了準則層四個要素的特征向量，以及四個要素下決策層三個方案的特征向量。根據(jù)以上計算，列出下表：
準則層四個元素特征向量
C1 0.398
C2 0.218
C3 0.085
C4 0.299
決策層各方案的特征向量
C1 C2 C3 C4
A1 0.593 0.123 0.087 0.265
A3 0.341 0.320 0.274 0.655
A5 0.066 0.557 0.639 0.080
各方案的總權(quán)數(shù)：
A1：0.398*0.593+0.218*0.123+0.085*0.087+0.299*0.265=0.349
A3：0.398*0.314+0.218*0.320+0.085*0.274+0.299*0.655=0.425
A5：0.398*0.066+0.218*0.557+0.085*0.639+0.299*0.080=0.226
由結(jié)果可知，A3（控制活動）的權(quán)重最高，應該優(yōu)先考慮，在內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程中重點關注，分配較多的審計資源對控制活動進行檢驗。
五、研究結(jié)論
本文通過AHP綜合評價法建立了內(nèi)部審計質(zhì)量評估模型，以A公司為例分析了實際案例中該方法的運用?？偨Y(jié)出以下利用AHP方法進行內(nèi)部審計質(zhì)量評估的優(yōu)勢：
（一）AHP方法綜合評價具有層次結(jié)構(gòu)的整體問題，采取逐層分解，變?yōu)槎鄠€單準則評價，在多個單準則評價的基礎上進行綜合。
（二）AHP方法以“重要性”（權(quán)值）比較作為統(tǒng)一的處理格式。使評估活動定量的表現(xiàn)出來，結(jié)果更直觀。
（三）基于AHP分析方法進行的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，更貼合企業(yè)實際情況，有利于企業(yè)運用分析結(jié)果進行資源整合，大大提高審計質(zhì)量和效率。
參考文獻：
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關鍵詞：大數(shù)據(jù)；內(nèi)部審計；方法；難點
大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)的內(nèi)部審計既面臨新的機遇，也面臨著新的困難和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計的對象發(fā)生相應改變，其審計理念和管理模式、審計方法也就需要相應的革新和優(yōu)化，才能順應時展趨勢，在愈趨激烈的市場競爭中實現(xiàn)企業(yè)整體競爭實力的有效提升，為企業(yè)的長足發(fā)展打下堅實基礎。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計的理念更新和運行方式的轉(zhuǎn)變，包括其在應對多種信息化問題時，所需的戰(zhàn)略性規(guī)劃和創(chuàng)新，都是企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展的主要方向，也是實現(xiàn)其自身價值提升的重要方面。應當在發(fā)現(xiàn)難點問題和解決問題的過程中，不斷實現(xiàn)與大數(shù)據(jù)時代的有機融合。
一、 “大數(shù)據(jù)”概念探析
所謂大數(shù)據(jù)，指的是依托于計算機信息技術的發(fā)展而興起，并逐漸壯大的、所有價值重大并能快速形成和傳播的多種結(jié)構(gòu)、非結(jié)構(gòu)型數(shù)據(jù)的集合。大數(shù)據(jù)能夠被即時調(diào)取和利用。同時，大數(shù)據(jù)還涵括因數(shù)據(jù)處理和分析、管理需要而產(chǎn)生的相關處理技術和操作平臺。大數(shù)據(jù)具有形態(tài)多種多樣、整體規(guī)模龐大且價值愈趨重大等特征，通過云技術的整合，能夠在網(wǎng)絡中得到盤活利用。
大數(shù)據(jù)對于人們的思想觀念有著巨大的影響作用，對于企業(yè)內(nèi)部審計而言，不僅導致審計對象發(fā)生巨大改變，其審計方法和模式、面臨的風險也有著很大的變化。審計的組織運營環(huán)境在龐大的信息群作用下，其整體格局發(fā)生巨大變化。要在大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)內(nèi)部審計的有效增值，就需要對大數(shù)據(jù)環(huán)境有充分認識。
二、 大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計面臨的新挑戰(zhàn)
（一） 內(nèi)部審計需實現(xiàn)理念的更新
在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨著新的挑戰(zhàn)，首要的即其自身理念更新需求越加迫切。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)資源對于企業(yè)內(nèi)部審計具有重要作用，通過對數(shù)據(jù)資源信息的有效審計，能夠獲得其直接審計價值和間接審計價值。直接審計價值能夠為企業(yè)直接使用，而間接審計價值則能夠充分體現(xiàn)審計信息源頭的重要作用，經(jīng)由信息加工處理后，其對于企業(yè)的作用甚至可能超出直接審計價值。在傳統(tǒng)的審計操作中，這往往因難度較大、過程過于復雜或其價值未被有效發(fā)掘而遭到忽視。為此，內(nèi)部審計必須在理念上進行更新和優(yōu)化，充分利用大數(shù)據(jù)操作工具將數(shù)據(jù)向資源轉(zhuǎn)變，挖掘潛藏的價值信息，既為企業(yè)內(nèi)部審計提供證據(jù)支持，也為其審計結(jié)果評測提供有力支撐。
（二） 內(nèi)部審計運行需求更加多樣
大數(shù)據(jù)環(huán)境中，內(nèi)部審計在實際運行時需滿足多種需求，才能確保其在運行時的安全性和準確性，才能確保其在大數(shù)據(jù)環(huán)境對海量信息的操作成為可能。首先，就內(nèi)部審計的安全性需求而言，內(nèi)部審計應當對當前的安全預警進行全方位重塑，就大數(shù)據(jù)的復雜性和關聯(lián)性問題，逐步建立起安全可靠的安全預警系統(tǒng)，對于潛在的風險進行有效預估。其次，應當對內(nèi)審流程進行重新建立，將過去內(nèi)部審計流程中相對獨立的格局打破，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的無縫銜接。信息資源交流更全面，內(nèi)部審計的作用才得以發(fā)揮到最大。
三、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的難點
（一） 內(nèi)部審計對信息技術的處理能力較差
大數(shù)據(jù)的主要特征體現(xiàn)為，數(shù)據(jù)量大，且類型種類繁多，價值密度相對較低，要在海量的信息中提取有價值的信息，必須借由先進的信息技術，利用專門的信息挖掘和分析處理技術，通過先進的機器算法，完成對信息的篩選和提純。隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中的滲透性越來越突出，而內(nèi)部審計在處理相關數(shù)據(jù)信息時，對于信息技術的處理能力相對較差，無法滿足其在數(shù)據(jù)處理上的巨大需求，這也是其在實現(xiàn)自身價值提升中的主要難點之一。
（二） 內(nèi)部審計對風險的發(fā)現(xiàn)防控能力不高
內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)背景下，面臨的另一難點，即風險發(fā)現(xiàn)和防控難度的不斷加大。今后企業(yè)的發(fā)展方向，多朝多層級架構(gòu)發(fā)展，其整體管理和運營模式更加多元化，對于內(nèi)部審計工作的職責要求來說，其在相關風險的發(fā)現(xiàn)上難度更大，在進行風險防控方面，需采取的辦法和措施更加復雜化和多樣化。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，要想提升內(nèi)部審計價值，就需要改變傳統(tǒng)的依靠審計監(jiān)督為主的風險管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)分析為基礎，將風險監(jiān)控作為主要導向的風險管理模式。通過對企業(yè)全面數(shù)據(jù)信息的動態(tài)分析，覆蓋式的數(shù)據(jù)監(jiān)測，企業(yè)風險能夠被及時發(fā)現(xiàn)，且預先建立的防控辦法能夠?qū)L險降到最小。
（三）內(nèi)部審計價值增值作用發(fā)揮難度較大
隨著市場競爭壓力不斷增大，企業(yè)內(nèi)部審計價值需不斷得到提升，將其增值作用提升到一定層級，才能為企業(yè)的管理者提供建設性的發(fā)展意見，企業(yè)風險管理和未來發(fā)展規(guī)劃都能有很好的掌控。而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計能夠借助于信息技術的先進性，將自身的價值發(fā)揮到最大，也將其增值作用充分挖掘出來。但相較于傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計，要想實現(xiàn)這一點，就需要內(nèi)部審計部門對自身進行全方位規(guī)劃和調(diào)整，無論是思維模式、執(zhí)行模式，還是基礎設施建設、人才培養(yǎng)等。只有完成這一優(yōu)化和革新，其獲得的信息價值才能居于更高層面，才能為企業(yè)制定出更具戰(zhàn)略性和前瞻性的審計建議。
四、 大數(shù)據(jù)背景下提升內(nèi)部審計價值的方法
（一）實現(xiàn)審計管理模式的優(yōu)化創(chuàng)新
為實現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計價值的提升，應首先注重其審計管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。傳統(tǒng)的管理模式下，其主要管理方式為專家領頭、審計人員進行現(xiàn)場審計執(zhí)行，且業(yè)務條線為單方向，效率相對較低，審計結(jié)果的廣度和深度不足。對其進行優(yōu)化創(chuàng)新，應將其管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性審計觸發(fā)模式，對風險識別的模式則向著全面化方向轉(zhuǎn)變，執(zhí)行方式則為智能化、非現(xiàn)場方式。其信息化程度更高，對于審計的執(zhí)行力度更大，更具延展性和縱深性，審計成果能夠制定成巨大的成果庫，方便及時調(diào)取使用，更具效率性、科學性和合理性。
（二）實現(xiàn)審計分析方法的改進完善
就審計分析方法來看，傳統(tǒng)的審計分析方法多為抽樣審計，或者運用相關因果關系進行進一步的審計分析。其準確性相對較低，無法實現(xiàn)對整體信息的完全掌握。為實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升，使得其在風險預估能力方面得到顯著提高，就應將審計分析方法轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?，對大?shù)據(jù)進行逐一分析，實現(xiàn)審計分析由抽樣審計向全面審計和關聯(lián)分析轉(zhuǎn)變。借助于數(shù)據(jù)挖掘技術，將企業(yè)內(nèi)部所有的業(yè)務數(shù)據(jù)作為審計對象，快速全面地對其進行篩查，并通過對數(shù)據(jù)間的關聯(lián)式分析，打破不同業(yè)務部門之間的區(qū)隔。這樣一來，企業(yè)業(yè)務發(fā)展的未來趨勢和潛在風險信息均能被及時發(fā)現(xiàn)，為企業(yè)的未來發(fā)展提供建設性意見和建議。
（三）實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展延伸
在龐大的大數(shù)據(jù)儲存庫當中，僅有少數(shù)為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，絕大部分為非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)信息，包括圖片、視頻和位置信息等。傳統(tǒng)的審計模式下，僅能對結(jié)構(gòu)化的信息進行審計分析，因其審計對象不全面，獲取的審計信息存在遺漏，審計結(jié)果的準確性和全面性得不到有效保證。為此，應當實現(xiàn)審計分析內(nèi)容的擴展和延伸，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)作為審計分析對象之一，對其中隱含的內(nèi)涵和價值進行充分挖掘。利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)分析技術，結(jié)合高級分析技術和工具，使得非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)居于審計分析觸角延伸范圍之內(nèi)。審計分析內(nèi)容更加廣闊，審計結(jié)果更具準確性，審計價值也就得到了有效提升。
（四）實現(xiàn)審計分析思路的拓展
實現(xiàn)審計分析思路的拓展，是提升內(nèi)部審計價值的有效途徑，也是其未來發(fā)展的必經(jīng)之路。在大數(shù)據(jù)分析技術中，內(nèi)部審計平臺搭建起來后，其接受到的信息來源多種多樣，數(shù)據(jù)類型也各不相同。如利用傳統(tǒng)的審計模式，必定對數(shù)據(jù)信息之間的關聯(lián)性有所忽視，導致其關聯(lián)性帶來的審計結(jié)果被遺漏。拓展審計分析思路，即對于接受的所有數(shù)據(jù)進行相關分析，得出各種信息之間的關聯(lián)性，并通過模糊識別和模糊分析方法，對于數(shù)據(jù)中的隱蔽信息和潛藏信息進行有效挖掘。審計結(jié)果在發(fā)現(xiàn)和揭示趨勢性風險方面的能力更強，其對企業(yè)風險防控上的助力更為突出。
結(jié)語：
大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部審計只有經(jīng)由不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，對于傳統(tǒng)模式進行優(yōu)化和改革，才能實現(xiàn)與信息技術的有效結(jié)合，才能在大數(shù)據(jù)時代愈趨激烈的競爭和挑戰(zhàn)中獲得生存和長足發(fā)展。雖然由傳統(tǒng)向未來轉(zhuǎn)變需要面臨多種陣痛，需應對復雜多變的問題和難點，但只有變革和發(fā)展，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的有效提升。在管理模式、分析內(nèi)容、分析方法和分析思路不斷革新的同時，還應注重審計人才隊伍的建設，注重云審計平臺的打造和搭建，并實現(xiàn)整體審計運作機制的完善，才能切實提升未來企業(yè)內(nèi)部審計的價值，并充分發(fā)揮其增值作用，為企業(yè)風險的防控和未來的穩(wěn)健發(fā)展提供重要保障。 （作者單位：江西省投資集團公司）
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任何一項科學事業(yè)只有在更大范圍和更廣領域內(nèi)共生，才有可能得到繁榮和發(fā)展，反之則會自我扼殺。內(nèi)部審計是順應社會經(jīng)濟發(fā)展需求而產(chǎn)生的，并且在逐步擴大的世界領域中發(fā)展起來，這有歷史佐證。1941年美國的大企業(yè)成立了審計委員會，這些企業(yè)的會計師們醞釀成立內(nèi)部審計組織，并于當年成立內(nèi)部審計師協(xié)會，之后，在美國各地、加拿大、英國成立了相應的分會。1948年內(nèi)部審計師協(xié)會正式成為了國際組織。目前，國際內(nèi)部審計師協(xié)會擁有會員15萬余人，遍布160多個國家和地區(qū)。這個國際組織的座右銘是：“分享經(jīng)驗，共同進步”。從此，全球的內(nèi)部審計人員有了一個提供培訓服務、業(yè)務引導及支持的民間組織平臺。在經(jīng)驗和知識共享中，我國內(nèi)部審計正在或已經(jīng)實踐著國際內(nèi)部審計走過的各個階段。在內(nèi)部審計發(fā)展的初級階段是以“確保賬目真實無誤，符合本單位經(jīng)營活動情況，發(fā)現(xiàn)舞弊行為，保護國有或私人財產(chǎn)”為主要目標。2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出了增加組織價值，研究和促進內(nèi)部審計在內(nèi)部控制、風險管理和治理方面的作用。我國的內(nèi)部審計界在國際內(nèi)部審計理論和實務成果的基礎上結(jié)合自身實際進行了理論的探索和實務的踐行，使我國內(nèi)部審計很快拉近了與國際內(nèi)部審計的距離。全球經(jīng)濟的一體化，教育、文化、科技的全球化，決定了我們的內(nèi)部審計事業(yè)也必將融入世界內(nèi)部審計的一體化之中。在我國內(nèi)部審計國際化趨勢中，大型經(jīng)濟實體率先在理論和業(yè)務中融入國際內(nèi)部審計的新理念、新知識、新規(guī)則、新技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會為此搭建了平臺，提供了渠道，而且結(jié)合我國的現(xiàn)實制定出許多規(guī)范性的指引。但從全局來看，我們?nèi)杂刑岣邔H化的認識和融入國際一體并發(fā)展自己的需要。對內(nèi)部審計國際化趨勢的認識，主要應基于以下方面：首先，為了提升自身發(fā)展水平而需要國際化。國際內(nèi)部審計的發(fā)展反映了不同國家經(jīng)濟發(fā)展的歷程，集聚了大量我們可以學習的經(jīng)驗，可以大大縮短我們內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的時間，他們成功的經(jīng)驗和失敗的教訓都是我們可以借鑒的寶貴財富。一般來講，經(jīng)濟基礎決定上層建筑，同理，經(jīng)濟發(fā)達國家的內(nèi)部審計理念和技術方法肯定要先進于經(jīng)濟處于發(fā)展階段的國家。這就決定了，我們先是要學習，才可能更好地發(fā)展自己，才可能進入先進領域。只有學習借鑒得豐富，達到一定的量的積聚，才可能使我們的內(nèi)部審計發(fā)生質(zhì)的變化，才可能使我們的內(nèi)部審計更好地為祖國的經(jīng)濟和各項事業(yè)發(fā)展服務，也才能使中國內(nèi)部審計在國際舞臺上有發(fā)揮作用的條件和可能。其次，我們的內(nèi)部審計經(jīng)驗也是世界內(nèi)部審計經(jīng)驗的組成部分。
我們國家的內(nèi)部審計經(jīng)驗所反映的是不同于其他國家、具有自身特點的經(jīng)驗，也是國際內(nèi)部審計的財富和發(fā)展動力。通過向國際內(nèi)部審計組織轉(zhuǎn)達我國內(nèi)部審計的主張，增強對國際內(nèi)部審計事務的交流，可以提高我國內(nèi)部審計的影響力，也是對國際內(nèi)部審計的一種貢獻。應該承認我國內(nèi)部審計起步比國際內(nèi)部審計發(fā)展的時間晚幾十年，水平差距也事實存在，但我們的發(fā)展歷程有自身特色，是中國政治經(jīng)濟體制下自上而下的一種發(fā)展模式，體現(xiàn)了中國文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國際內(nèi)部審計領域的寶貴財富，當然也要介紹給國際的同行們。中國內(nèi)部審計協(xié)會為中國內(nèi)部審計搭建了交流平臺，引領中國內(nèi)部審計拉近了與國際內(nèi)部審計水平的距離，提升了內(nèi)部審計的地位，帶領中國內(nèi)部審計在很短的時間內(nèi)走入世界大家庭，促進了中國內(nèi)部審計的國際化。如今，廣大內(nèi)部審計人員樹立新理念、探索新模式、推進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，在創(chuàng)建“亞洲先進，國際一流”內(nèi)部審計的進程中，無疑對國際內(nèi)部審計也提供了一份寶貴的經(jīng)驗。最后，我們國家的內(nèi)部審計已經(jīng)和正在走向國際化?？v覽和回顧近三十年我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程，我們在職業(yè)培訓上引進了國外的內(nèi)部審計教材；在理論上宣傳了國際內(nèi)部審計的理念和對各項業(yè)務的理論探索；在實務上介紹了各項準則、標準、指南；加入了國際內(nèi)部審計組織，參加了各種國際學術交流，加強了對外互訪。這些活動使我們接觸并開始了對國際內(nèi)部審計的學習和思考。不可否認，從國際內(nèi)部審計輸入的業(yè)務觀念，實務的觀點、形式和方法對我們是有極大的啟示的。在通過實踐的探索后，使我們的思想認識得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創(chuàng)新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國內(nèi)審隊伍素質(zhì)的提高，更多的內(nèi)部審計人員參加到對中國內(nèi)部審計的思辨和實踐之中，這必將產(chǎn)生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內(nèi)部審計國際化趨勢將創(chuàng)造更好的條件。在職業(yè)內(nèi)部審計師培養(yǎng)方面，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試的引進，培養(yǎng)了一大批具有國際視野和掌握綜合技能的年輕一代內(nèi)部審計人員，使我們在審計標準、審計方法、審計技術、審計內(nèi)容、審計管理等方面，能更直接地借鑒和分享國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗和成果。由于世界各國政治制度、經(jīng)濟基礎不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內(nèi)部審計在趨向國際化和學習外來經(jīng)驗時，在客觀環(huán)境因素和主觀能動因素條件下應該進行選擇，要將國際內(nèi)部審計經(jīng)驗適宜地落實到我們自身的發(fā)展中來。我們應承認和正確對待國際內(nèi)部審計和我國內(nèi)部審計的異同?？茖W的理論總是能包容植根于不同文化、經(jīng)濟基礎的各種表現(xiàn)，體現(xiàn)的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認識和實踐的自由等。國際內(nèi)部審計的發(fā)展及現(xiàn)狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業(yè)的共榮。國際內(nèi)部審計師年會的主題提出“同一個世界、同一個職業(yè)、同一個未來”就是感人至深的號召。
內(nèi)部審計的自身發(fā)展
科學內(nèi)部審計和內(nèi)部審計的國際化最終都是要落實到自身的發(fā)展中來。簡言之，既要學習國際的先進經(jīng)驗和技術，又要善于總結(jié)自身找出差距，更要發(fā)展具有自身特色的內(nèi)部審計模式、標準和做法。近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會提出“以風險為導向，以控制為主線，以治理為目標，以增值為目的”的現(xiàn)代內(nèi)部審計思想；堅持“理念立審、技術強審、標準精審、隊伍興審”，使自身步入了價值提升的全新發(fā)展軌道。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2011年總結(jié)“十一五”期間工作時指出：推動力不足仍然是內(nèi)部審計發(fā)展的主要矛盾，突出表現(xiàn)在：一是政府外在壓力不強，缺乏剛性法律推動；二是組織內(nèi)部需求不足，對內(nèi)部審計期望值不高，審計地位較低，職能范圍狹窄；三是審計資源配置不足，審計人員少，任務重，手段落后，觀念陳舊，自信不足，制約了內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展。同時，在對實現(xiàn)“十二五”規(guī)劃目標時提出要求：“一是要贏得社會認同，提高組織對內(nèi)部審計的期望值上取得重大突破；二是要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展大局，提出內(nèi)部審計應突出的重點；三是要明確加快發(fā)展與規(guī)范管理是互為前提的統(tǒng)一體”，認為這是發(fā)展內(nèi)部審計的關鍵問題。在借鑒國際內(nèi)部審計經(jīng)驗和成果，在加快我國內(nèi)部審計的發(fā)展中，應該有針對性地明確以下認識：一是國際內(nèi)部審計與我國內(nèi)部審計的體制不盡相同，決定了我們要走有自身特點的發(fā)展道路。國際內(nèi)部審計師協(xié)會是國際范圍的內(nèi)部審計師民間組織。中國內(nèi)部審計協(xié)會名稱與國際內(nèi)部審計師協(xié)會比較少了一個“師”字，雖然也屬于社會團體，但實際是一個半官方組織。根據(jù)審計法的規(guī)定“，依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”國家審計署將審計法賦予的對內(nèi)部審計工作指導和監(jiān)督的職責委托給了中國內(nèi)部審計協(xié)會。這樣中國內(nèi)部審計協(xié)會就成了在審計署領導下的帶有半官方性質(zhì)、履行行業(yè)管理功能的社會團體機構(gòu)。在這種從上到下的行政管理模式下的中國內(nèi)部審計事業(yè)，在很短的時間內(nèi)形成了規(guī)模，得到了飛躍發(fā)展，既符合我國的現(xiàn)實狀況，也符合中國傳統(tǒng)文化中遵從、集權(quán)的內(nèi)核。在中國社會主義市場經(jīng)濟的初級階段，我國內(nèi)部審計現(xiàn)有的管理模式，是起了關鍵的積極作用的。但在人們強調(diào)服從的意識的同時，淡化了對內(nèi)部審計自身發(fā)展是產(chǎn)生于社會經(jīng)濟管理需要的認識，所以當政府外在壓力減小時，許許多多的單位就將內(nèi)部審計機構(gòu)進行了撤并。國際內(nèi)部審計師協(xié)會70多年的發(fā)展史證實了內(nèi)部審計的發(fā)展與資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展是分不開的，反映了西方國家市場經(jīng)濟發(fā)展的需求。由此可以看到中國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展除繼續(xù)需要政府的引導外，更有賴于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。二是必須要確立內(nèi)部審計的職業(yè)化地位。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，就會產(chǎn)生一些新的學科、新的理論、新的需要，在此基礎上就會出現(xiàn)新的職業(yè)，這是社會進步的產(chǎn)物。內(nèi)部審計發(fā)展初期是生存于財務會計部門，當時的主要任務是查錯糾弊。隨著經(jīng)濟活動的增加，經(jīng)濟規(guī)模的擴大，加強內(nèi)部控制，追求經(jīng)濟效益成為新的需求，內(nèi)部審計自然就從財會部門分離出來，成為一個新的職業(yè)。又隨著市場經(jīng)濟的全球化趨勢，風險防范、公司治理等需求的產(chǎn)生，使內(nèi)部審計的職業(yè)得到認同和強化，內(nèi)部審計的職業(yè)化也就成了內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的基礎。內(nèi)部審計的職業(yè)化需要有內(nèi)部審計科學成熟的理論支持，有較大范圍的社會認同感，有其職業(yè)特點和職業(yè)需求，有經(jīng)濟社會發(fā)展到相當程度的條件，有法律法規(guī)的維護等環(huán)境。在我國，內(nèi)部審計在職業(yè)上獨立性不強，是由于職業(yè)內(nèi)容更多的停留在“監(jiān)督”上，所以常常處于為其他管理部門打工的地位，自身的職業(yè)特點沒有得到突出表現(xiàn)，往往被其他部門同化，也削弱了社會的認同。內(nèi)部審計的職業(yè)化應強調(diào)職業(yè)門檻，規(guī)定從業(yè)資格，提高職業(yè)的社會地位，這可以促進內(nèi)審隊伍的穩(wěn)定，也才可能促進內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，所以內(nèi)部審計職業(yè)化是內(nèi)部審計發(fā)展的基礎。我們要看到，中國內(nèi)部審計職業(yè)化還有很長的路要走，執(zhí)業(yè)證的制度也沒有得到恢復。但我們又要看到，這支隊伍在近十多年來發(fā)展是很快的，如學歷水平有很大提高、平均年齡有很大降低、科研和理論水平發(fā)展很快、與國際接軌在加速等，這些積極因素使我們看到內(nèi)部審計職業(yè)化道路的光明。三是內(nèi)部審計要走向包容性發(fā)展的道路。一般從理論上來說，某一種專業(yè)科學發(fā)展到一定階段會走向邊緣學科的發(fā)展，并通過融入其他科學理論來促進自身的發(fā)展。內(nèi)部審計的實務也是如此，許多審計項目的實施需要借助信息學、管理學、數(shù)學、計算機科學、統(tǒng)計學、建筑學等許多其他學科的知識。審計學科也衍生出工程審計學、審計心理學、比較審計學等邊緣學的設想。在審計實踐上，許多審計機構(gòu)在開展某些審計項目時，或借用了其他專業(yè)的技術人員參加審計組，或?qū)⒛承徲嬳椖客獍o其他機構(gòu)來完成。在內(nèi)部審計的科研和理論研討中，結(jié)合其他學科的理論成果。這說明在內(nèi)部審計自身的成熟中離不開與其他部門、其他學科的共同發(fā)展。我們需要及時認識到這一點，并以開放的姿態(tài)走出去、引進來，以加快自身的發(fā)展。當然內(nèi)部審計在包容性發(fā)展中要堅守自己的根本，要警惕被淡化、被同化和被異化。四是樹立內(nèi)部審計的基本理念和職業(yè)理念，以獲得社會的認同。
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計方法存在的問題
1.內(nèi)部審計技術方法落后
隨著全球科學技術的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內(nèi)部審計中不斷地對內(nèi)部審計方法進行創(chuàng)新。但是，對于我國的國有企業(yè)而言，許多的內(nèi)部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態(tài)審計、現(xiàn)場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的腳步。
2.審計方法單一化
要想在較短的時間內(nèi)實現(xiàn)預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結(jié)果不但沒有節(jié)約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。
3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意
審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據(jù)審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計方法，這樣做的結(jié)果就造成了審計結(jié)果不能突出重點。比如，如果對內(nèi)控制度較好的部門采取詳查法，結(jié)果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內(nèi)控制度不好的部門采取抽查法，結(jié)果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內(nèi)部有問題也無法查出。
4.企業(yè)內(nèi)部審計范圍較窄
由于一些國有企業(yè)集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業(yè)內(nèi)的審計機構(gòu)只對企業(yè)集團所屬的各專業(yè)公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業(yè)的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一些問題，而審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)，難以進行有效的控制和約束。
二、深化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計方法
1.采用先進的科學技術和審計方法
在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內(nèi)部的審計制度已經(jīng)不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益。內(nèi)部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業(yè)經(jīng)濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結(jié)合的方式，在進行現(xiàn)場審計的同時，還要進行非現(xiàn)場審計和遠程審計等等。
除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網(wǎng)絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結(jié)合，使內(nèi)部審計在企業(yè)的管理和經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。
2.“投入產(chǎn)出”審計法
為了能夠查出企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產(chǎn)出的關系，從內(nèi)部審計的主要內(nèi)容、側(cè)重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。
3.“實物跟蹤”順查法
“實物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內(nèi)部的有形資產(chǎn)在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產(chǎn)出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產(chǎn)、經(jīng)營、管理所產(chǎn)生的會計賬面是否存在違反規(guī)定的情況。
該方法主要針對企業(yè)內(nèi)的有形資產(chǎn)的負債、損益等方面的真實性，從企業(yè)內(nèi)部的資料傳遞程序、數(shù)據(jù)生成程序追溯到企業(yè)的會計賬面，審查其相關經(jīng)濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經(jīng)濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經(jīng)濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質(zhì)量和效率。
4.工藝流程跟蹤法
工藝流程跟蹤法主要用于一些生產(chǎn)裝置工藝流程復雜、產(chǎn)品品種較多、會計業(yè)務核算量大的生產(chǎn)部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。
該方法的主要內(nèi)容就是根據(jù)企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產(chǎn)統(tǒng)計表中的內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)裝置、產(chǎn)品品種進行抽樣審查，對產(chǎn)品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產(chǎn)成本是否存在多列成本、少計收入等問題。
5.提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
深化國有企業(yè)內(nèi)部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質(zhì)進行提高。審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計的直接執(zhí)行者，加強對審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)將對企業(yè)內(nèi)部審計起著關鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計人員的責任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和優(yōu)秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業(yè)的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進行審計工作。
關鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 探討
隨著金融體制改革的推進和職能的轉(zhuǎn)換，人民銀行在制定和執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，加強宏觀調(diào)控，提供金融服務，促進經(jīng)濟和金融發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，要有效行使這些職能，就必須建立起嚴密有效的內(nèi)部控制，增強風險控制能力，確保資金安全。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其質(zhì)量高低直接影響著內(nèi)部控制的有效性，也影響著審計作用的發(fā)揮。為此，在《內(nèi)部審計具體準則》等框架下，探討內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法和實現(xiàn)途徑，對各級人民銀行來說，具有重要的現(xiàn)實意義。
一、需要明確的幾個概念
在研究和探索人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制方法和途徑時，有必要掌握和熟悉質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量控制等概念及其內(nèi)涵。
（一）質(zhì)量控制及內(nèi)部審計質(zhì)量控制
根據(jù)國際標準化組織有關質(zhì)量控制的基本術語，質(zhì)量控制是“一個組織為了達到質(zhì)量要求所采取的作業(yè)技術和活動。其目的在于監(jiān)視過程并排除質(zhì)量環(huán)節(jié)所有階段中導致不滿意的原因，以取得經(jīng)濟效益”。在ISO的定義及術語中，質(zhì)量控制與質(zhì)量管理、質(zhì)量保證等是完全不同的概念，控制僅僅是管理計劃、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、控制等眾多職能中的一種。但在審計質(zhì)量領域，管理、控制、保證等概念已逐漸融合，而且采用質(zhì)量控制這一表述的占主流，在相當多的專業(yè)文獻中，質(zhì)量管理與質(zhì)量控制并未有實質(zhì)性的差異。
《內(nèi)部審計具體準則》第19號對“內(nèi)部審計質(zhì)量控制”的內(nèi)涵作了明確定義，“是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”。應從三個方面理解：一是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主體，從廣義上講是內(nèi)部審計組織；二是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的客體就是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體和范圍；三是內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程有一個完整的過程，該過程是由諸多具體步驟組成的，一般來講有內(nèi)部審計質(zhì)量目標設定、內(nèi)部審計質(zhì)量評價、內(nèi)部審計質(zhì)量信息反饋、內(nèi)部審計質(zhì)量再監(jiān)督等步驟。
（二）人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制
人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指各級人民銀行內(nèi)審部門的負責人在《內(nèi)部審計具體準則》框架下，按照《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》等規(guī)定，采取科學系統(tǒng)的技術方法和手段，對內(nèi)部審計工作進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督等一系列提高審計項目質(zhì)量和行為效率的活動，以確保組織和審計目標的實現(xiàn)。
二、人民銀行實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性
各級人民銀行實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，對于防范審計風險，保證審計效果，促進內(nèi)審人員提高工作質(zhì)效，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用有著重要的現(xiàn)實意義。
(一)實施質(zhì)量控制是人民銀行組織管理的需要。1998年以來，人民銀行實行了內(nèi)部審計體制改革，建立了總行、分支行分級管理、向上一級負責的垂直的內(nèi)部審計體制。近年來，上收了縣支行的審計權(quán)限，減少了管理層次，加大了總行、分行、中支直接管理的力度。在這種審計組織管理的體制下，建立健全科學規(guī)范的審計質(zhì)量控制體系，明確審計質(zhì)量控制的標準，實施有效的審計質(zhì)量控制，是擺在各級人民銀行內(nèi)審部門的一項重要任務。
(二)實施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的保證。國家審計署2003年出臺了《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計具體準則》，在此基礎上，人民銀行2005年制定了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》等制度和辦法。審計規(guī)范的制定和實施，為人民銀行內(nèi)部審計部門開展審計監(jiān)督活動，規(guī)范內(nèi)審人員的審計行為提供了嚴格的規(guī)范標準。在內(nèi)部審計準則框架下，規(guī)范審計行為，強化審計質(zhì)量管理，培養(yǎng)內(nèi)審人員的質(zhì)量意識和風險防范意識，提高審計質(zhì)效，推動審計工作的發(fā)展十分重要。
(三)實施質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計效益的需要。內(nèi)部審計工作與社會其他經(jīng)濟工作一樣，都講究經(jīng)濟效益。在基層人民銀行，由于人力、物力、財力有限，一個不符合成本效益原則的昂貴的“審計精品”是不符合人民銀行審計現(xiàn)狀和實踐需要的。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的就是不斷提高內(nèi)部審計效益和效率，以較小的審計投入取得較大的審計效果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果。為此，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)效，對人民銀行內(nèi)部審計工作來說非常必要。
三、人民銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系構(gòu)建
近年來，人民銀行在《內(nèi)部審計具體準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等框架下，陸續(xù)出臺了一系列內(nèi)部審計制度、辦法和規(guī)程，在人員控制、組織控制、標準控制、程序控制、責任控制和績效控制等方面，逐漸形成具有人民銀行自身特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制理論體系，適應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展、金融體制改革以及內(nèi)部審計外部環(huán)境的變化需要。
(一)素質(zhì)控制體系。審計人員的思想、觀點、素質(zhì)適應環(huán)境和創(chuàng)新程度，直接影響著質(zhì)量控制的效率和效果。人民銀行審計人員素質(zhì)控制體系，主要包括：建立以質(zhì)量意識創(chuàng)新思維為核心的思想素質(zhì)控制體系；以體現(xiàn)信息技術價值為核心的業(yè)務素質(zhì)控制體系；以流程再造為核心的管理素質(zhì)控制體系；以系統(tǒng)優(yōu)化為核心的發(fā)展素質(zhì)控制體系。
供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的高低與電力企業(yè)經(jīng)濟效益的提高有著很大的關系，通過對供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量進行科學的管理，才能及時的發(fā)現(xiàn)審計中存在著的問題，并且及時的進行解決，避免對供電企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失。因此，在日常的管理工作中，應該采取有效的方法和途徑，以此來提高內(nèi)部審計質(zhì)量的管理水平，促使供電企業(yè)通過良好的經(jīng)營和管理，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。
【關鍵詞】
供電企業(yè);內(nèi)部審計質(zhì)量;管理水平;途徑
0 前言
供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理主要是結(jié)合供電企業(yè)的實際情況，對其進行有效的管理，及時的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計中存在著的質(zhì)量問題，并且通過采取有效的管理措施，提高供電企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，實現(xiàn)良好的管理效果。而要想實現(xiàn)這一目標，就需要進一步提升供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的管理水平，通過科學有效的管理，促進供電企業(yè)內(nèi)部審計工作的良好開展。
1 供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析
1.1 供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量風險意識淡薄
實際上，隨著審計監(jiān)督領域的不斷拓展，審計覆蓋面越來越大，審計人員完成任務的壓力越來越大。由于人員少，任務重，部分審計人員“為完成任務而審計”的應付思想比較突出，審計風險意識淡薄，質(zhì)量意識不高，在一定程度上忽視了審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)為“重完成任務、輕審計質(zhì)量”，造成實施的審計項目多、打造的審計精品少，影響了審計質(zhì)量。
1.2 供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理缺乏科學標準
在進行供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中，存在著缺乏科學的管理標準的問題。也就說，在實際的管理工作中，管理人員沒有一套行之有效的管理標準進行內(nèi)部審計質(zhì)量的管理，更多的時候存在著很大的隨意性，像，結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量管理人員的管理經(jīng)驗、供電企業(yè)的管理規(guī)定等進行管理，卻沒有一套專門的內(nèi)部審計質(zhì)量管理標準，不利于供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的提高，這在一定程度上也影響到供電企業(yè)核心競爭力的提高，不利于供電企業(yè)的良好發(fā)展。
1.3 內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度不健全
在供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中，還存在著內(nèi)部審計責任制度不健全的問題。由于內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度包括很多的內(nèi)容，其中責任制度就是一項，這也是在供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理制度中最為重要的制度之一，而這種情況的存在，嚴重的制約了供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的水平，造成供電企業(yè)內(nèi)部審計工作出現(xiàn)多方面的問題，甚至是給供電企業(yè)造成較為嚴重的經(jīng)濟損失。
1.4 供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理工作力度不強
供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是需要采取相應的管理措施提高的，但是，如果在實際的工作中，針對于供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面，如果實施的力度不強的話，將會嚴重的影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。像，在審計中，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力、運用的審計方法、具體的審計流程以及審計的實施等都會影響到審計的質(zhì)量，但是，從目前現(xiàn)狀來看，供電企業(yè)在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理方面，缺乏對上述幾個方面內(nèi)容的管理，或者即使進行管理，但是管理的力度嚴重不足，導致無法充分的提高供電企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，影響到供電企業(yè)經(jīng)濟實力的提高。
2 提升供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的途徑和方法
2.1 提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)
要想提升供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的水平，首先需要提高內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)。供電企業(yè)內(nèi)部審計隊伍主要包括兩個方面，一，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。由于供電企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是由審計人員完成的，審計人員的素質(zhì)直接決定了內(nèi)部審計的質(zhì)量，因此，需要全面的提高供電企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)?？梢酝ㄟ^組織培訓的方式，鼓勵審計人員積極的參加，以實現(xiàn)審計人員綜合素質(zhì)的提高。二，審計管理人員的素質(zhì)。審計管理人員素質(zhì)高低直接決定對供電企業(yè)內(nèi)部審計的管理水平。另外，還應該提高內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)，可以通過對工作人員定期培訓，尤其是對新知識的培訓，同時要引入考核機制，對內(nèi)部審計工作人員進行定期考核，督促工作人員提高自身的素質(zhì)水平。另外，可以通過選拔年輕有為、頭腦思維靈活、責任心強等優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員作為隊伍的核心力量，并對其進行外派深造學習，以此來提高內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)。
2.2 建立科學的內(nèi)部審計質(zhì)量管理標準
在進行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程中，需要有一套行之有效的質(zhì)量管理標準，進而管理人員按照相關的管理標準進行管理，才能夠確保管理的效率，提高管理的水平。在制定供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理標準的過程中，需要結(jié)合供電企業(yè)的規(guī)模、審計工作內(nèi)容的多少、審計人員的能力與水平的高低以及供電企業(yè)的整個發(fā)展形勢等進行質(zhì)量管理標準的制定，只有根據(jù)實際情況制定的管理標準才能夠符合供電企業(yè)的發(fā)展特點，也才能夠在實際的管理中依據(jù)這樣的管理標準不斷的提高供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的水平，促進供電企業(yè)的快速發(fā)展。
2.3 建立健全的內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度
在建立健全的內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度方面，需要做到如下幾點，一，將供電企業(yè)內(nèi)部審計工作進行細化，將具體的工作內(nèi)容落實到個人的身上，當某方面的工作內(nèi)容出現(xiàn)問題的時候，可以直接的找到相關的責任人，這樣有助于提高供電企業(yè)內(nèi)部審計的管理水平。二，責任制度的建立需要對供電企業(yè)內(nèi)部審計工作進行充分的調(diào)查，了解具體的工作性質(zhì)，并且應該結(jié)合如今相關的審計規(guī)定進行綜合性的考慮，進而建立科學的內(nèi)部審計質(zhì)量責任制度，實現(xiàn)對供電企業(yè)內(nèi)部審計工作的科學管理，可見，通過科學的內(nèi)部審計責任制度的應用，能夠?qū)﹄娏ζ髽I(yè)的發(fā)展情況進行詳細的分析，并從中找到不足，對完善電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理質(zhì)量有著一定的作用，從而有效的提高管理的水平。
2.4 加強對供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的力度
對供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理需要具體和全面，并且要加大管理的力度。在實際的管理中，不僅僅是需要對審計人員進行管理，還應該對審計方法、具體的審計流程以及審計的實施效果等進行管理，并且及時的發(fā)現(xiàn)供電企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在著的問題，能夠通過及時的糾正，確保供電企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量，進而也相應的提高了供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的管理水平，確保供電企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
3 結(jié)束語
本文主要針對于提升供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的途徑和方法進行了分析和研究，從目前供電企業(yè)內(nèi)部審計的管理工作來看，依然存在著諸多的問題，而且存在著的問題較為嚴重，影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，針對于這種情況，應該采取有效的方法，尋找科學的途徑，有效的提升供電企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的管理水平，實現(xiàn)供電企業(yè)的良好發(fā)展。
【參考文獻】
[1]李莉，史劍橋，謝緒麗.淺析如何提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量[J].商業(yè)經(jīng)濟. 2011（04）
關鍵詞：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 內(nèi)部審計 風險管理
一、前言
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在發(fā)展過程中可能面臨的風險源于政策、市場、自身運營方式等多個方面，這些風險不利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，負面影響極為顯著。所以，要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)就必須要正視風險管理工作的意義，并借助強化內(nèi)部審計等方式，來不斷提升管理的有效性。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部審計及風險管理措施
（一）內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀概述
在當前階段，雖然房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對內(nèi)部審計與風險管理的關聯(lián)已經(jīng)有了較為清晰的認識，但內(nèi)部審計工作的開展中依舊還存在不少問題，其中尤以下述兩項最為突出。首先， 監(jiān)督意識不強。在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，擔任領導職位者大多是技術專家，他們對于工程項目的要求大多側(cè)重于開發(fā)以及建設，對于財政問題他們往往是既不十分了解也不十分關注，這就導致內(nèi)部審計工作處境尷尬，很難得到足夠重視，開展時阻力重重。內(nèi)部審計本質(zhì)上屬于內(nèi)部監(jiān)督，但現(xiàn)實中卻有很多領導將內(nèi)部控制與計劃管理等同起來，認為沒有必要再進行內(nèi)部審計。薄弱的監(jiān)督意識反映了企業(yè)領導認識方面的不足，極易引發(fā)工期延后、項目成本過高等問題。其次，內(nèi)控監(jiān)督停留在表面層次。受到流程不規(guī)范、設計不合理等因素的影響，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務流程之間的制約與監(jiān)督作用比較有限，再加上相關制度執(zhí)行不力，內(nèi)部監(jiān)督存在嚴重的剛性不足問題。比如，部分企業(yè)不重視付款控制，導致工程款超付問題時有發(fā)生。上述問題的產(chǎn)生與內(nèi)控監(jiān)督不力有著密切關系，是此項工作流于形式的間接后果。
（二）通過強化內(nèi)部審計提升風險管理有效性的措施
1、健全內(nèi)控制度
在內(nèi)部審計工作中，制度發(fā)揮著指引、衡量與約束作用，關系到實際工作的規(guī)范程度。所以，現(xiàn)階段有必要針對內(nèi)部審計工作效率低下問題，加緊制度建設步伐，以健全制度的方式來降低不規(guī)范問題產(chǎn)生的可能性。內(nèi)控制度具有整體性特點，涵蓋范圍非常廣，其中不僅包括財務制度和合同制度，還包括人力資源規(guī)章及風險管理制度。為了充分利用內(nèi)控制度的作用，在對其進行完善的過程中，就要格外重視制度的銜接與配合，以防出現(xiàn)信息孤島現(xiàn)象。唯有這樣，才能避免管控脫節(jié)，防止企業(yè)陷入效能抵銷困境。
2、創(chuàng)新監(jiān)督模式
工程管理并非是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)風險的唯一來源，招投標環(huán)節(jié)、結(jié)算環(huán)節(jié)、簽合同環(huán)節(jié)、落實合同環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題同樣可能導致風險。所以，企業(yè)唯有以全過程監(jiān)督模式取代傳統(tǒng)模式，方有可能實現(xiàn)風險的有效控制。為此，企業(yè)需注重構(gòu)建全過程監(jiān)督模式，并通過科學評價環(huán)節(jié)效益、減少舞弊等方式，來達到控制損失的目的。這樣做可以為內(nèi)部審計工作價值的充分展現(xiàn)提供機會，既有助于風險的降低，還有助于改變領導認識。所以，現(xiàn)階段企業(yè)有必要在樹立全過程監(jiān)督意識的基礎上，抓緊落實此項機制的建設，綜合運用控制手段。比如，成品管理環(huán)節(jié)中，相關部門應加強對材料收集及數(shù)據(jù)整理等工作的重視，并通過有效的雙向溝通，來保證涉及的數(shù)據(jù)真實可信。而在銷售環(huán)節(jié)中，企業(yè)則需要采取一切可行手段，來盡可能的減少庫存，以保證資金的正常周轉(zhuǎn)，進而達到降低經(jīng)營風險的目的。
3、加強審計隊伍建設
高效的內(nèi)部審計工作需要以高素質(zhì)的審計隊伍來保障，所以，提升審計工作的有效性也需要從這支隊伍的建設入手。為此，企業(yè)應重點加強兩個方面的工作，其一為對現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，其二為重視人才的培養(yǎng)及引進。房地產(chǎn)開發(fā)具有復雜性，過程中的各個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，所以，保證每個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量是優(yōu)化工作總體質(zhì)量的必然要求。審計人員對審計工作的影響極為顯著，在人員素質(zhì)不高、無法適應崗位要求的情況下，審計的有效性也會偏低。所以，加緊人才培養(yǎng)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當前必須格外重視的一點。為了達到這一目的，企業(yè)可考慮通過培訓的方式，來增強審計人員的綜合素質(zhì)。比如，企業(yè)可通過對審計人員實施定期培訓，來促使他們在工作中不斷進步?；蛘撸髽I(yè)也可以通過崗位輪訓的方式，來提升審計人員實際能力與其崗位要求的匹配度。人員素質(zhì)提升可帶動審計工作質(zhì)量的改善，有助于管理有效性的增強，如此一來，企業(yè)面臨的風險也會隨之減少。
三、結(jié)束語
結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)目前的內(nèi)部審計工作開展情況來講，監(jiān)督意識薄弱、“監(jiān)督形式化”問題依舊非常突出。此種局面不僅限制了審計職能的發(fā)揮，還會造成風險管理效率低下，使得管理目標難以實現(xiàn)。所以，現(xiàn)階段企業(yè)有必要在加強反省的基礎上，針對導致上述局面的原因，采取有針對性的改進措施，以盡快擺脫對自身發(fā)展形成制約的問題。
參考文獻：
[1]王中華.企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設研究[N].內(nèi)蒙古財經(jīng)大學學報，2016，14（03）：50-55
關鍵詞：增值型內(nèi)部審計；組織管理；價值增值
一、引言
隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營所面臨的壓力也越來越大?？陀^上要求內(nèi)部審計須由原來的傳統(tǒng)型向價值增值型轉(zhuǎn)變、由原來的資源消耗者變成利潤中心、擺脫傳統(tǒng)的職能限制、為企業(yè)降低經(jīng)營風險，同時為企業(yè)降低審計成本，直接和間接地為企業(yè)創(chuàng)造利潤。內(nèi)部審計走向增值化，不僅可以為企業(yè)提高經(jīng)濟效益從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。
二、增值型內(nèi)部審計概述
增值型內(nèi)部審計是立足于傳統(tǒng)型內(nèi)部審計基礎上加以改進產(chǎn)生的新的內(nèi)部審計理念，它把價值增值作為內(nèi)部審計的終極目標，為企業(yè)提供經(jīng)營公司、防范風險、內(nèi)部控制等方面的服務。通過定義我們可知增值型內(nèi)部審計的工作重心由“查核”轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M公司價值的增加，它具有對立性、客觀性、規(guī)范化和增加價值等特點，把激勵理論、風險管理理論等先進理論引用到審計的日常工作中，會使企業(yè)的利潤通過增值型內(nèi)部審計的施展獲得額外的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計與增值型內(nèi)部審計之間存在著必然聯(lián)系，但增值型內(nèi)部審計在傳承傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式和方法的同時，對其已有的的結(jié)論進行進一步深入研究，做到了對管控風險的預測。并且隨著增值型內(nèi)部審計的不斷發(fā)展，它的審計范圍已經(jīng)涉及企業(yè)的各個領域，內(nèi)容不斷在擴充完善，這些新變化，為企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計的方法、思路奠定了基礎。
三、我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀
縱觀我國內(nèi)部審計的發(fā)展史，國家尤其是內(nèi)部審計署發(fā)揮了很大的作用，圖1是審計署的歷年內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)變化情況。根據(jù)上圖所示：1986-1997年內(nèi)部審計機構(gòu)和人員數(shù)量呈上升趨勢并在1997年達到頂峰，約為1986年的5.7倍；此后，全國內(nèi)部審計的規(guī)模開始呈現(xiàn)下降趨勢，到2003年達到底端，這是因為從1997年開始，國家要求內(nèi)審開始往高質(zhì)量方向發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部開始整合機構(gòu)，在繼續(xù)執(zhí)行財務審計的同時也涉及了其他非財務方面的審計，開始向增值型內(nèi)部審計發(fā)展，為了提高增值型內(nèi)部審計的發(fā)展效率和質(zhì)量，部分審計機構(gòu)被取締或合并，因而內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在2003年達到最低值；從2003年起我國的內(nèi)部審計規(guī)模呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢。在整合內(nèi)部審計機構(gòu)后，我國的增值型內(nèi)部審計開始有了初步的發(fā)展，我國對增值型內(nèi)部審計的重視，從增值型內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展過程上來看，我國關于增值型內(nèi)部審計問題的探討主要還只是集中在增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵、發(fā)揮的作用上面。另外，對于增值型內(nèi)部審計的應用情況，規(guī)模較大的企業(yè)，由于它的財務制度比較健全，并且經(jīng)濟實力雄厚，所以這些大型企業(yè)往往有能力并且有需要去進行增值型內(nèi)部審計工作；而規(guī)模較小的企業(yè)，由于財務制度不夠完善，并且沒有額外的資金去進行這項工作，因而增值型內(nèi)部審計在規(guī)模較大的公司當中應用比較廣泛。
四、企業(yè)增值型內(nèi)部審計在發(fā)展中產(chǎn)生的問題
行業(yè)市場需求使得我國企業(yè)越來越重視增值型內(nèi)部審計的重要性，但由于我國起步較晚缺乏經(jīng)驗，在實際操作中出現(xiàn)了許多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)法制體系缺失。從法律層面看，我國沒有較為明確的法律法規(guī)來保障增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中的順利實施，無論是在對內(nèi)部審計的定義上，還是在制定的法律法規(guī)中，都忽視了內(nèi)部審計的增值作用可以參與到公司治理當中，這影響了增值型內(nèi)部審計的發(fā)展。并且與發(fā)達國家相比，我國缺少增值型內(nèi)部審計的組織機構(gòu)，缺少具體可行的增值型內(nèi)部審計規(guī)范進行制約和管理。(2)業(yè)務范圍相對狹窄。首先，一直以來我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計的重點多在財務活動上，很少對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實施監(jiān)控，其次，盡管有少數(shù)企業(yè)在某種程度上開展了經(jīng)濟效益審計，但他們也只是利用財務指標來分析企業(yè)的經(jīng)濟效益，很少對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設置是否合理進行分析，導致內(nèi)部審計在原來的審計范圍內(nèi)停滯不前，在投資效益審計、物資采購審計、人力資源審計等新的領域沒有更大的突破。這必然會影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，企業(yè)難以開展增值型內(nèi)部審計活動，增值型內(nèi)部審計的增值作用自然難以實現(xiàn)。(3)增值型內(nèi)審方法和技術不夠發(fā)達。在審計方法方面，很多企業(yè)仍然采用事后查賬技術，沒有進行企業(yè)活動事前、事中、事后全過程的動態(tài)監(jiān)控審計，增加了審計的成本，沒有達到內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的效果。在審計技術方面，我國企業(yè)仍以傳統(tǒng)型內(nèi)部審計的手工審計為主要技術手段，不僅缺乏效率，而且加大了成本支出，與現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計的要求背道而馳。
五、完善增值型內(nèi)部審計的對策建議
1.完善相關的組織規(guī)范和法律法規(guī)
在法律法規(guī)方面，我國需要進一步制定有關增值型內(nèi)部審計方面的條例，同時可以借鑒國外法規(guī)中適合我國企業(yè)發(fā)展的條例。從我國國情出發(fā)，制定出相應的保障增值型內(nèi)部審計在企業(yè)中有效運行的法律法規(guī)，在法律上將增值型內(nèi)部審計引入到公司的治理中，明確指出企業(yè)內(nèi)部審計人員可享有的權(quán)利和要履行的義務，以此來保障內(nèi)部審計部門在增值型內(nèi)部審計體系實施上的權(quán)威性。
2.拓寬審計思路和范圍
堅持增值型內(nèi)部審計的“服務導向型”理念，在實際審計工作開展中加強與管理層的溝通，為管理層及時提供內(nèi)部控制的建議和策略，合理配置資源的同時確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動持續(xù)高效地開展。另外，要想實現(xiàn)內(nèi)部審計為企業(yè)增值的目標，應對增值型內(nèi)部審計新開發(fā)的審計產(chǎn)品進行宣傳，來產(chǎn)生主動需求，提供一些經(jīng)營管理的最佳實務，使企業(yè)管理層清楚的了解如何去管理企業(yè)，從而改善經(jīng)營活動，實現(xiàn)自身審計增值。
3.更新審計技術方法和手段
在審計方法上，應該結(jié)合傳統(tǒng)審計方法的同時積極采用新的審計方法，例如調(diào)查法、流程圖法、平衡計分卡法，提高審計質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部審計降低成本，實現(xiàn)增值；在審計手段上，可以采用制度基礎審計、抽樣統(tǒng)計審計、電算化審計等，減少傳統(tǒng)的檢查財務報表和會計憑證的技術，充分利用IT工具對財務報告的合規(guī)性審計來進行自動分析，通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況、風險管理、內(nèi)部控制進行判斷和評價，廣泛開展非現(xiàn)場審計，使增值型內(nèi)部審計的時效性及效率得到雙重提高。
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