時(shí)間:2023-04-08 11:30:16
導(dǎo)語(yǔ):在內(nèi)部審計(jì)分析論文的撰寫(xiě)旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
[論文摘要]企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)實(shí)際工作中用到的一些主要概念做一簡(jiǎn)略探討,以期理順?biāo)悸罚?wù)實(shí)踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)在從實(shí)踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善,穩(wěn)步發(fā)展。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度,防范風(fēng)險(xiǎn),追求經(jīng)濟(jì)效益,并且建立富有生機(jī)活力的激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制,成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開(kāi)展管理審計(jì)就成立一種必然趨勢(shì)。
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)五屆二次理事擴(kuò)大會(huì)議上指出,今后內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),實(shí)施以?xún)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì),為改善組織的運(yùn)營(yíng),提高增長(zhǎng)質(zhì)量和效益服務(wù),為管理層當(dāng)好參謀。
管理審計(jì)在我國(guó)開(kāi)展時(shí)間較短,規(guī)范化的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)尚顯不足。對(duì)一些在實(shí)踐中必須清楚的重點(diǎn)問(wèn)題討論頗多,這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)直接影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展及發(fā)展方向。本文對(duì)管理審計(jì)是什么、為什么、怎么做,注意點(diǎn)作一概念性的探討,以期對(duì)開(kāi)展企業(yè)管理審計(jì)有一清晰的思路。
一、管理審計(jì)的概念、內(nèi)容、形式
1、管理審計(jì)的概念。解決好管理審計(jì)是什么的問(wèn)題直接影響管理審計(jì)的發(fā)展方向,國(guó)外管理審計(jì)理論經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的不斷發(fā)展與延伸已逐漸成熟和穩(wěn)健,但是由于國(guó)情不同,不能奉行“拿來(lái)主義”,必須建立一套符合中國(guó)特色的管理審計(jì)理論。沒(méi)有理論的指導(dǎo),再好的行動(dòng)也只能是盲動(dòng)。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在管理審計(jì)理論研討會(huì)上達(dá)成的初步共識(shí)是:管理審計(jì)指為了明確一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處,面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和管理效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià),以幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。此概念揭示了管理審計(jì)的范圍:一個(gè)組織中的所有職能部們和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié);職能:明確現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處,進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià);目的:幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計(jì)是什么的問(wèn)題,是當(dāng)前指導(dǎo)管理審計(jì)實(shí)踐的較全面的定義。
2、管理審計(jì)的內(nèi)容。管理的內(nèi)容是相當(dāng)廣泛的,但管理審計(jì)是否滲透到管理的方方面面,尚需探討。從管理審計(jì)的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進(jìn)決策,提高獲利能力,更好的完成受托管理責(zé)任。所以說(shuō),當(dāng)前管理審計(jì)是針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行的,與經(jīng)濟(jì)管理行為無(wú)關(guān)的內(nèi)容如人事、環(huán)境等不應(yīng)成為管理審計(jì)的內(nèi)容。管理審計(jì)的內(nèi)容只能是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),有其特定性,不應(yīng)包羅萬(wàn)象,不應(yīng)與組織內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)產(chǎn)生職能沖突。具體內(nèi)容可以是戰(zhàn)略決策、投資效益、物資采購(gòu)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面。
3、管理審計(jì)的形式。管理審計(jì)是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的過(guò)程。通過(guò)對(duì)表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的監(jiān)督檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果,由表及里,對(duì)表面現(xiàn)象進(jìn)行深入剖析,從而對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見(jiàn)。所以企業(yè)管理審計(jì)從形式上應(yīng)該是一種過(guò)程審計(jì),不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后監(jiān)督和評(píng)價(jià),更要將審計(jì)關(guān)口前移,延伸到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前和事中,參與企業(yè)管理的全過(guò)程,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程和內(nèi)控制度進(jìn)行全面調(diào)查分析,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)企業(yè)獲利能力的提高。管理審計(jì)總體形式上是過(guò)程審計(jì),不要停于一點(diǎn)或一面。具體形式應(yīng)包括:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)等。
二、管理審計(jì)的程序、方法、特點(diǎn)
管理審計(jì)是為了促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)工作,幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。突出的中心是向被審計(jì)單位提出改進(jìn)管理工作的建議,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。由于其審計(jì)目標(biāo)的特殊性,也決定了其程序和方法有其自身的特點(diǎn)。
1、管理審計(jì)的程序。對(duì)于管理審計(jì)的程序,習(xí)慣上基本包含準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三步。我認(rèn)為面對(duì)紛繁復(fù)雜的、處于動(dòng)態(tài)變化中的審計(jì)對(duì)象,應(yīng)進(jìn)一步細(xì)化,突出其特定性對(duì)指導(dǎo)實(shí)踐更有幫助。第一確立審計(jì)項(xiàng)目。由于管理活動(dòng)內(nèi)容廣泛性,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多變性,以及對(duì)管理審計(jì)前瞻性、預(yù)警性的要求,管理審計(jì)要把握要點(diǎn),切中管理活動(dòng)的要害,立項(xiàng)工作顯得尤為重要。立項(xiàng)時(shí)不僅要考慮項(xiàng)目的效益效率,還要考慮人員、時(shí)間和成本效益原則。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析、與管理者交流等手段確定管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第二審前準(zhǔn)備。管理審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜的資料。深入現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查研究,了解企業(yè)的體制、產(chǎn)品、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程、管理模式、財(cái)物管理系統(tǒng)等多種信息資料。第三審計(jì)實(shí)施。此階段就是要認(rèn)真做好調(diào)查取證,研究分析證據(jù)。這不僅限于財(cái)務(wù)資料,跟重要的是深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)第一線(xiàn),客觀公正地獲得評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的可靠和足夠的數(shù)據(jù)。并通過(guò)系統(tǒng)科學(xué)的分析鑒證得出審計(jì)結(jié)論。第四審計(jì)報(bào)告。管理審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)揭示經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)控體系中的管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié),揭示普遍存在的問(wèn)題,挖掘產(chǎn)生問(wèn)題的根源,提出建設(shè)性的建議。第五后續(xù)審計(jì)。只管過(guò)程,不顧后果的做法,將無(wú)法體現(xiàn)管理審計(jì)的過(guò)程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。所以后續(xù)審計(jì)對(duì)管理審計(jì)是非常必要的。通過(guò)后續(xù)審計(jì)看那些建議得到了落實(shí),效果如何;那些沒(méi)有落實(shí),原因何在,從而不斷提升審計(jì)工作的層次。
2、管理審計(jì)的方法。管理審計(jì)是對(duì)管理活動(dòng)的分析評(píng)價(jià),所以要用到大量的現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法,而不僅僅是核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、調(diào)節(jié)等傳統(tǒng)方法。主要技術(shù)方法一是財(cái)務(wù)分析方法,如比率分析、趨勢(shì)分析、報(bào)表分析,主要解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題,并揭示潛在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。二是經(jīng)濟(jì)分析方法,如量本利分析,經(jīng)濟(jì)批量分析。主要對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)分析,為正確決策提供充分、必要的信息。三是現(xiàn)代管理方法,如頭腦風(fēng)暴法、決策樹(shù)法等主要是為提出科學(xué)、合理的管理建議,提高審計(jì)質(zhì)量,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、管理審計(jì)的特點(diǎn)。管理審計(jì)有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)很多,從內(nèi)容、形式、程序方法、報(bào)告上都有其自身特性。較為突出的特點(diǎn)有:一是審計(jì)范圍的廣泛性。由于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的寬泛性,所以管理審計(jì)的范圍可以涉及經(jīng)濟(jì)管理組織、管理的各個(gè)層面,如計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、合同、內(nèi)控制度等。二是審計(jì)方法的多樣性。管理審計(jì)除使用常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)方法外,更多的要用到包括現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)在內(nèi)的非財(cái)務(wù)分析法,既要使用定量分析方法,更要使用定性分析方法。三是審計(jì)結(jié)論的建設(shè)性。管理審計(jì)的結(jié)果主要是為被審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)管理,提高效益服務(wù),不應(yīng)具有強(qiáng)制性。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)只提建議,不要求經(jīng)營(yíng)者必須執(zhí)行,管理決策本身是經(jīng)營(yíng)者的事,內(nèi)審人員不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。
三、實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策
1、審計(jì)效果問(wèn)題。管理審計(jì)花費(fèi)力氣大,成果不好量化,直接成果不大,且短期內(nèi)不易顯現(xiàn),影響管理審計(jì)的有效開(kāi)展。審計(jì)人員一是要樹(shù)立服務(wù)意識(shí),不計(jì)一時(shí)之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流,在企業(yè)管理層的重視下,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)具有較高的組織保證。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性問(wèn)題。組織上的獨(dú)立是開(kāi)展一切審計(jì)工作的基礎(chǔ),管理審計(jì)也不例外,但是由于內(nèi)部審計(jì)自身的局限性,只能是相對(duì)獨(dú)立。加之管理審計(jì)參與范圍的廣泛性,為避免發(fā)生利益沖突,一是從組織形式上提高審計(jì)部門(mén)的地位,保證必要的獨(dú)立性,二是人員管理上保證內(nèi)審人員的客觀性。有條件的企業(yè)可進(jìn)行不定期的輪崗制度。
3、人員素質(zhì)問(wèn)題。由于當(dāng)前內(nèi)審人員大部分為財(cái)會(huì)
人員,對(duì)財(cái)會(huì)知識(shí)有余,而企業(yè)管理知識(shí)不足,所以一方面內(nèi)審人員要跟上時(shí)代潮流,加強(qiáng)學(xué)習(xí);另一方面充分利用內(nèi)審的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì),進(jìn)行資源整合,根據(jù)不同項(xiàng)目情況在有關(guān)企業(yè)部門(mén)調(diào)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及技術(shù)裝備等資源,這是當(dāng)前最有效的解決方法,也得到了實(shí)踐證實(shí),美國(guó)無(wú)線(xiàn)通信公司AirTouch通過(guò)此形式進(jìn)行內(nèi)審組織再造,取得良好效果。
四、結(jié)語(yǔ)
管理審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要,這是實(shí)施管理審計(jì)的基本社會(huì)基礎(chǔ),企業(yè)發(fā)展需要管理,管理的發(fā)展又需要審計(jì)的支持。企業(yè)內(nèi)審部門(mén)要從實(shí)際出發(fā),開(kāi)展管理審計(jì)定位要準(zhǔn)確,基本概念要明確,循序漸進(jìn),不斷實(shí)踐,理清思路,穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
審慎選擇被審計(jì)單位,選擇一個(gè)好的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)在很大程度上可以部分降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在決定承辦后,為了做好審計(jì)計(jì)劃工作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況,以便弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易和慣例。認(rèn)真了解被審單位的內(nèi)部控制制度,對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)時(shí),首先要調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,并做相應(yīng)的記錄;其次,實(shí)施符合性測(cè)試程序,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果;最后,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱,即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低。
若內(nèi)部控制制度執(zhí)行得好,相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)也較低。了解被審單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況,可以確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,以便在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中采取相應(yīng)的對(duì)策來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的業(yè)務(wù)約定書(shū),并取得其管理當(dāng)局聲明書(shū)。業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力,它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)是一份表明其對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé),且對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書(shū)面證明,這對(duì)減輕審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。
審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評(píng)價(jià),借以形成審計(jì)結(jié)論,這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過(guò)程。它是審計(jì)全過(guò)程的中心環(huán)節(jié),其主要工作包括:對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。在這一階段中,不可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師把所有的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審查出來(lái),而且這也是不現(xiàn)實(shí)的,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在。這只有靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),時(shí)刻保持高度的警惕,盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在審計(jì)過(guò)程中我們要特別注意以下幾點(diǎn):注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于接近資產(chǎn)負(fù)債表日的大量產(chǎn)品銷(xiāo)售收入必須特別加以注意,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)間的有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行必要的審計(jì)程序。公司的經(jīng)營(yíng)突然與一貫方式不同,可能有其實(shí)際上的需要,因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)必須適應(yīng)環(huán)境變化,但審計(jì)人員必須謹(jǐn)防經(jīng)營(yíng)者借改變經(jīng)營(yíng)方式創(chuàng)造虛無(wú)的利潤(rùn)。對(duì)于收益的確認(rèn)必須注意有無(wú)其他附帶條件存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于不尋?;虿缓铣R?guī)的交易,應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度,單憑合同上的法律文字或條款是不夠的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需憑其敏銳的專(zhuān)業(yè)嗅覺(jué),對(duì)這些條款加以仔細(xì)查核。對(duì)于合同上未列示的可能附帶的約定,尤其應(yīng)保持警覺(jué)。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到表明可能存在違法行為的跡象時(shí),他應(yīng)獲取對(duì)這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解,并獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能影響。在做這種評(píng)價(jià)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮:(1)潛在的財(cái)務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒(méi)收財(cái)務(wù)的損失、強(qiáng)制停業(yè)及訴訟
等;(2)是否要求揭示潛在的財(cái)務(wù)后果;(3)潛在的財(cái)務(wù)后果是否嚴(yán)重,以致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性產(chǎn)生了影響。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在重大缺陷時(shí),應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄于工作底稿中(包括取得記錄和文件的副本),并與管理部門(mén)交換意見(jiàn)。甚至,在認(rèn)為必要時(shí),應(yīng)向管理當(dāng)局出具管理建議書(shū)。
審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論和決定是審計(jì)的終結(jié)階段,即審計(jì)的最后階段。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不同于一般的公司、企業(yè),審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線(xiàn)。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán),很有可能因某一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的原因?qū)е抡麄€(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。所以,在審計(jì)工作底稿編制完成后,在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前,通過(guò)一定的程序、經(jīng)過(guò)多層次的復(fù)核顯得十分必要。通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核,可以減少或消除人為的審計(jì)誤差,可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。另外,在出具審計(jì)報(bào)告之前還應(yīng)與客戶(hù)交換意見(jiàn)、進(jìn)行溝通,使雙方達(dá)成共識(shí),減少矛盾的發(fā)生。
計(jì)專(zhuān)業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見(jiàn)《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫(xiě)作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問(wèn)題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專(zhuān)業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題,解決問(wèn)題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過(guò)于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過(guò)大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過(guò)寬,過(guò)大,無(wú)法縱深探討.
以下論文寫(xiě)作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問(wèn)題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問(wèn)題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問(wèn)題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù)分析;內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用
近年來(lái),大數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛,它改變了固有的數(shù)據(jù)分析方式,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及與之相關(guān)聯(lián)的企業(yè)和客戶(hù)信息進(jìn)行收集和分析,通過(guò)新的思維處理數(shù)據(jù)與技術(shù)的難題。據(jù)調(diào)查顯示,目前我國(guó)很多優(yōu)秀企業(yè)都將大數(shù)據(jù)作為新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),從2012年開(kāi)始就實(shí)現(xiàn)了持續(xù)增長(zhǎng),成了企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的巨大資料庫(kù),提高了企業(yè)的整體技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。具體而言,大數(shù)據(jù)分析是一種能夠從各類(lèi)信息中快速提取有用數(shù)據(jù)的一種新技術(shù),對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)具有的意義不言而喻。下面就從大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)入手,從實(shí)際出發(fā)做好應(yīng)用性審計(jì),帶動(dòng)審計(jì)工作發(fā)生質(zhì)的飛躍。
一、大數(shù)據(jù)分析給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)
(一)審計(jì)目標(biāo)信息化技術(shù)使用的初期,內(nèi)部審計(jì)工作依賴(lài)計(jì)算機(jī)技術(shù),可以通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計(jì)中存在的問(wèn)題,為具體工作的開(kāi)展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用則將審計(jì)工作帶到了新的高度,它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)效益進(jìn)行分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測(cè)性思考。(二)審計(jì)內(nèi)容數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作參考的重點(diǎn),包括營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來(lái)數(shù)字化的限制,基本內(nèi)涵和審計(jì)的內(nèi)容不斷向外延展,打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足,在不同的時(shí)間范圍內(nèi)可以生成復(fù)雜多變的數(shù)據(jù),其中包括文本、音頻、視頻、xml等,構(gòu)建出了審計(jì)的立體化方法。(三)分析技術(shù)大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的結(jié)合,最大的改變就在于技術(shù)的更新,大數(shù)據(jù)分析可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)字的整合,從五大技術(shù)方面進(jìn)行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測(cè)性分析、語(yǔ)義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的形式,建立數(shù)據(jù)新模型,提取隱藏起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)信息,利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過(guò)程,并做出前瞻性的判斷,從而提高數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)確性。
二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)的方式
首先,數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來(lái)的多維分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用,將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型構(gòu)建起來(lái),做好聚類(lèi)分析,找到規(guī)律性?xún)?nèi)容,并提取關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如,在電力審計(jì)過(guò)程中,可以建立起專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)資料庫(kù),找到電力使用的具體數(shù)據(jù),分析用電情況。其次,審計(jì)方式由事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)經(jīng)營(yíng)難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行分析,將可能存在的危機(jī)控制在萌芽階段,是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點(diǎn)。另外,大數(shù)據(jù)分析可以早期關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動(dòng),并集合社保審計(jì)、債務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)信息庫(kù)的交叉使用,提升數(shù)據(jù)分析水平和審計(jì)能力。最后,單機(jī)審計(jì)向云審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)是基于云數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)立的數(shù)據(jù)平臺(tái),它依靠的是中心統(tǒng)計(jì)分析,通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與“云”的對(duì)接,對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行共享。與此同時(shí),在大數(shù)據(jù)分析云計(jì)算實(shí)施的過(guò)程中,必須堅(jiān)持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展,建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、執(zhí)政一體化策略,設(shè)立專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)平臺(tái),提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量,做好宏觀分析。
三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用
大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)的綜合應(yīng)用是信息時(shí)代技術(shù)演變的新手段,在與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用的過(guò)程中必須堅(jiān)持全面化使用,從制度流程、機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)以及技術(shù)上做好配合,全面推行新的審計(jì)方法。(一)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式創(chuàng)新是進(jìn)步的源泉,大數(shù)據(jù)分析的推行,與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合,都必須堅(jiān)持創(chuàng)新原則,對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的孤立審計(jì)已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求,需要打破部門(mén)之間的界限,以審計(jì)項(xiàng)目為管理主線(xiàn),成立大審計(jì)組,進(jìn)行扁平化管理。結(jié)合各預(yù)算部門(mén)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項(xiàng)目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析,發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時(shí)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。(二)完善跟蹤審計(jì)方式通過(guò)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái),搭建關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng),用Hadoop等專(zhuān)業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù),規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如,在地稅審計(jì)中,可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng),集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析,探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點(diǎn)分布落實(shí)、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式,實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)動(dòng)審計(jì)。此外,還要對(duì)資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析,全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況,實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。(三)實(shí)現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合,落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析,找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系,分析關(guān)聯(lián)規(guī)則,發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù),尋找審計(jì)疑點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,可利用財(cái)政、稅務(wù)、社保、培訓(xùn)等數(shù)據(jù)在橫向和縱向之間都做好關(guān)聯(lián)性研究,做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析,實(shí)施和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式,提高審計(jì)效率。另外,在深入挖掘數(shù)據(jù)過(guò)程中,還要利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)變動(dòng)信息,分析關(guān)聯(lián)性?xún)?nèi)容,對(duì)體制機(jī)制性問(wèn)題開(kāi)展研究,挖掘行業(yè)性和趨勢(shì)性問(wèn)題。
四、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述,大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了新的、更高的要求,也為審計(jì)提供了新的工具。傳統(tǒng)的大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合不夠緊密,技術(shù)應(yīng)用不夠突出,且人才缺失?;诖髷?shù)據(jù)分析的新情況,內(nèi)部審計(jì)工作必須從數(shù)據(jù)、資源、人才方面逐步積累資源,創(chuàng)新大數(shù)據(jù)分析的思路和模式,研究技術(shù)發(fā)展的情況,并建立覆蓋公司業(yè)務(wù)流程的審計(jì)信息化管理系統(tǒng),使公司各業(yè)務(wù)線(xiàn)在統(tǒng)一、透明、標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)監(jiān)控下陽(yáng)光運(yùn)行,確保大數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計(jì)中的高效應(yīng)用。
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[論文摘要]本文對(duì)我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了闡述,分析了我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀,并提出了建議。
一、內(nèi)部管理審計(jì)概述
內(nèi)部管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià),以幫助企業(yè)經(jīng)理改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力,更好地完成受托管理責(zé)任。
從定義可知,內(nèi)部管理審計(jì)的核心是幫助經(jīng)營(yíng)者提高生產(chǎn)效率和獲利能力,職能是咨詢(xún)性和建設(shè)性的,而不是執(zhí)行性的,是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)過(guò)程。審計(jì)師必須是獨(dú)立的,其職能應(yīng)有外部的性質(zhì)即審計(jì)師不能成為受審部門(mén)的一員。
二、我國(guó)內(nèi)部管理審計(jì)存在的問(wèn)題
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的主流,但在我國(guó)仍屬于新生事物,存在如下問(wèn)題:
1.沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。許多企業(yè)模仿國(guó)外實(shí)行了管理審計(jì),但大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé),主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性,審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。而管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制,其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視,使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制,管理審計(jì)發(fā)展受到影響。
2.內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系缺失。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作為法律依據(jù),而關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)卻是一片空白。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí),只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷,在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。
3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的特性對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)形成挑戰(zhàn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,企業(yè)集團(tuán)、股份公司等大型企業(yè)的出現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)部管理層次增加使得內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化。同時(shí)由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購(gòu)、改制和重組等問(wèn)題,為審計(jì)對(duì)象開(kāi)拓了新領(lǐng)域。凡是對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的難度,使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系密切,一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽,內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大。
4.審計(jì)程序和方法的不確定性影響管理審計(jì)結(jié)果的正確性。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高,逐漸被淘汰。由于現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)成本效益原則,審計(jì)人員可能會(huì)舍棄一些對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序,這可能導(dǎo)致管理審計(jì)結(jié)論出錯(cuò),有可能誤導(dǎo)管理層的決策。
5.審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理審計(jì)需要。(1)審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的,對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較熟悉,而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺,不能滿(mǎn)足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。(2)審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠,影響了其發(fā)揮管理審計(jì)作用的積極性。審計(jì)人員在參與企業(yè)管理活動(dòng),開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),或多或少地受到管理者的暗示,或者審計(jì)人員迫于某種壓力,不能充分揭示管理者的失誤而帶來(lái)的后果,這必將使審計(jì)的效果和評(píng)價(jià)大打折扣。(3)審計(jì)人員在數(shù)量上還不能滿(mǎn)足企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)的需要。有些企業(yè)審計(jì)人員本來(lái)就不多,有的還到其他單位住勤,有的離職學(xué)習(xí),又得不到及時(shí)補(bǔ)充,因此,在數(shù)量上就明顯不足。
6.審計(jì)信息的不足導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)的廣度和深度不夠。當(dāng)今的企業(yè)日益集團(tuán)化,管理層次化,其參與企業(yè)管理活動(dòng)的范圍必將受到限制,從而難以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理信息的占用,更無(wú)從提出改善管理的建議和措施了。
7.企業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱。所謂內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素,主要由三方面構(gòu)成:客觀因素、主觀因素和審計(jì)方法的選擇。在企業(yè)內(nèi)部管理不斷市場(chǎng)化的今天,隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變,重新評(píng)估內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分必要。
三、幾點(diǎn)建議
1.管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部管理審計(jì)的作用,認(rèn)識(shí)到這是一種面向未來(lái)的,以改進(jìn)管理為導(dǎo)向,以審查受托管理責(zé)任為己任,有別于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)類(lèi)型。
2.盡快建立健全內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系,開(kāi)發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。國(guó)家可以制定一個(gè)指導(dǎo)所有行業(yè)的內(nèi)部管理審計(jì)框架體系,企業(yè)可以在大框架體系內(nèi),由內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)自行開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后,才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在人員、經(jīng)費(fèi)方面予以支持。有條件的企業(yè),可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì),配備總審計(jì)師,并且在經(jīng)費(fèi)上予以?xún)A斜。在人員的配備上,各種專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的人員都應(yīng)齊全,以便全面監(jiān)督企業(yè)的管理活動(dòng),服務(wù)于企業(yè)。確立內(nèi)部管理審計(jì)的周期。目前,我國(guó)的內(nèi)部管理審計(jì)工作可以每?jī)赡赀M(jìn)行一次,而且應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分散在平時(shí),分期分批的進(jìn)行,以便避免審計(jì)工作過(guò)分集中。
4.不斷充實(shí)和提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、建立管理審計(jì)師考核或考試制度,形成高素質(zhì)的管理審計(jì)師隊(duì)伍。首先,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)包括對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育。其次,在機(jī)制上、制度上保證審計(jì)人員的獨(dú)立性??蓮纳鐣?huì)上聘請(qǐng)外審人員參與企業(yè)的審計(jì)項(xiàng)目,以保證審計(jì)的高度獨(dú)立性?;蛘?,可以建立一個(gè)內(nèi)部管理審計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu),為那些沒(méi)有實(shí)力的企業(yè)提供服務(wù)。
5.靈活運(yùn)用審計(jì)方法,提高審計(jì)效果。在審計(jì)過(guò)程中,要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng),找到切入點(diǎn),從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié),有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法,多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果,捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面積極進(jìn)行探索,改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路,拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度,為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展,面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn),必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合,將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合,將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合,提高審計(jì)的效率和效果。
6.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部管理審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有至關(guān)重要的作用。在審計(jì)的計(jì)劃階段,要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn);在審計(jì)的實(shí)施階段,要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù),并且盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性;在審計(jì)的報(bào)告階段,對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)應(yīng)當(dāng)留有余地,避免使用絕對(duì)化的語(yǔ)言等。
總之,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,有效利用內(nèi)部管理審計(jì)為增加本企業(yè)價(jià)值作服務(wù)。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要:本篇論文通過(guò)回顧西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、技術(shù)以及國(guó)內(nèi)部分學(xué)者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果,以COSO2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》為理論基礎(chǔ),以中國(guó)某集團(tuán)為案例研究對(duì)象,運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法和程序?qū)δ臣瘓F(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理八要素進(jìn)行審計(jì)分析和評(píng)價(jià),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論如何在集團(tuán)企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用進(jìn)行了探索和研究,提出企業(yè)應(yīng)逐步建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),為企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中保駕護(hù)航。
企業(yè)從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展過(guò)程,如同人的成長(zhǎng)要經(jīng)歷幼年、青年、中年、老年等階段一樣,也要經(jīng)歷不同的階段。在每一階段上都具有不同的特征和遇到不同的困難。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得瞬息萬(wàn)變,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。與此同時(shí),企業(yè)需要面對(duì)的問(wèn)題越來(lái)越多,面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大,這樣就迫使企業(yè)必須花費(fèi)更多的精力對(duì)付各種風(fēng)險(xiǎn)。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有許多失敗的企業(yè),他們的失敗各有其因,但也有一些共同的原因,那就是不重視風(fēng)險(xiǎn)管理,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力非常弱。本文研究的問(wèn)題是面對(duì)永遠(yuǎn)在變化著的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,企業(yè)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的理論、方法、程序分析自身風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀,找出問(wèn)題和不足,提出改進(jìn)措施和建議,運(yùn)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)動(dòng)態(tài)變化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo),使企業(yè)能夠長(zhǎng)期生存發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展至今,不同的學(xué)科、不同的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、研究學(xué)者有不同的認(rèn)識(shí)和理解,于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來(lái)源于美國(guó)COSO委員會(huì)2004年9月制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2004年1月修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)-專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》。
一、公司簡(jiǎn)介
某集團(tuán)有限公司是中國(guó)最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一,其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。集團(tuán)總部設(shè)于中國(guó)江蘇省南京市,擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團(tuán)擁有最先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù),以其獨(dú)有的技術(shù)方法,研制出一系列符合消費(fèi)者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。基于肉制品業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),集團(tuán)于1997年開(kāi)展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。2002、2003年,冷鮮肉、冷凍肉的市場(chǎng)占有率分別位列中國(guó)大陸第二名、第三名。低溫肉制品,自2002年至2004年,其市場(chǎng)占有率連續(xù)三年位居中國(guó)大型零售商銷(xiāo)售首位。
二、公司風(fēng)險(xiǎn)管理要素審計(jì)評(píng)價(jià)程序及結(jié)論
盡管某集團(tuán)在香港聯(lián)合交易所主板上市,但其實(shí)質(zhì)還是一家中國(guó)民營(yíng)企業(yè),其并沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、人員、系統(tǒng),公司風(fēng)險(xiǎn)管理處于“憑感覺(jué)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理”的階段,只是由管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié),識(shí)別、列出公司面臨的四大類(lèi)十三種主要風(fēng)險(xiǎn),并制定了一些防范措施。公司審計(jì)部作為監(jiān)督檢查部門(mén),每年至少兩次從集團(tuán)層面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行整體評(píng)價(jià),并在每季度對(duì)分、子公司執(zhí)行例行審計(jì)過(guò)程中,重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。以下試從集團(tuán)公司層面,以《COSO風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)COSO框架)中所列八要素為線(xiàn)索對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析、設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)程序、提出審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。
(一)內(nèi)部環(huán)境
1.理論描述。內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào),它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ),為其他要素提供約束和結(jié)構(gòu)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
(1)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)文化調(diào)查表對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查;
(2)審查公司經(jīng)營(yíng)決策、管理方針政策、規(guī)章制度、行為準(zhǔn)則等是否反映了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理理念屬于風(fēng)險(xiǎn)偏好型,提倡抓住機(jī)會(huì),大膽開(kāi)拓。但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理理念沒(méi)有一個(gè)書(shū)面的說(shuō)明性的陳述,這些理念存在于董事會(huì)及高級(jí)管理層的頭腦中,通過(guò)收購(gòu)決策、政策、行為準(zhǔn)則、各種規(guī)章制度反映出來(lái)并加以強(qiáng)化。
(二)目標(biāo)設(shè)定
1.理論描述。設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標(biāo),為經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)。每一個(gè)主體都面臨來(lái)自外部和內(nèi)部的一系列風(fēng)險(xiǎn),確定目標(biāo)是有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
(1)獲取管理層對(duì)目標(biāo)的書(shū)面陳述;
(2)通過(guò)訪談、詢(xún)問(wèn),獲取公司員工對(duì)公司目標(biāo)的知曉、理解程度的信息;
(3)通過(guò)查閱管理層的述職報(bào)告,獲取目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)展情況的信息。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)沒(méi)有明確的書(shū)面陳述,公司員工對(duì)公司的目標(biāo)知之甚少,經(jīng)審計(jì)調(diào)查總結(jié),目標(biāo)如下:
戰(zhàn)略目標(biāo):創(chuàng)中國(guó)第一肉食品品牌;
經(jīng)營(yíng)目標(biāo):顧客滿(mǎn)意最大化,品牌價(jià)值最大化;
報(bào)告目標(biāo):財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整,符合《上市規(guī)則》要求;
合規(guī)目標(biāo):遵循國(guó)家、行業(yè)、企業(yè)的法律、法規(guī)、制度。
(三)事項(xiàng)識(shí)別
1.理論描述。管理當(dāng)局識(shí)別將會(huì)對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)——如果存在的話(huà),并確定它們是否代表機(jī)會(huì),或者是否會(huì)對(duì)主體成功地實(shí)施戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。帶來(lái)負(fù)面影響的事項(xiàng)代表風(fēng)險(xiǎn),它要求管理當(dāng)局予以評(píng)估和應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
(1)查閱行業(yè)有關(guān)資料,詢(xún)問(wèn)、訪談高層、中層、一般職工,審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否充分、全面;
(2)審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程資料,判斷是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化定期進(jìn)行修正。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層根據(jù)調(diào)查分析、經(jīng)驗(yàn)總結(jié),識(shí)別、列出公司面臨的四大類(lèi)(行業(yè)風(fēng)險(xiǎn),業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),合規(guī)風(fēng)險(xiǎn))十三種主要風(fēng)險(xiǎn):
(1)爆發(fā)動(dòng)物疫情;
(2)突然而來(lái)的業(yè)務(wù)干擾;
(3)消費(fèi)者口味及喜好的變化;
(4)產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致對(duì)人身的傷害;
(5)原材料價(jià)格波動(dòng);
(6)產(chǎn)品未能迎合市場(chǎng)需求;
(7)主要管理層的流失;
(8)其他實(shí)體誤用、盜用本公司商號(hào)(商標(biāo));
(9)資金安全管理;
(10)資產(chǎn)安全管理;
(11)會(huì)計(jì)系統(tǒng)故障;
(12)違反《上市規(guī)則》;
(13)違反食品管理、環(huán)保法規(guī)有關(guān)法律規(guī)定。
經(jīng)審計(jì)調(diào)查,公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別較為充分,且計(jì)劃每年分兩次(期中和期末)對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查,若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化,即使進(jìn)行調(diào)整,但未能?chē)?yán)格實(shí)施。而對(duì)于機(jī)會(huì),管理層沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)門(mén)識(shí)別。
(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
1.理論描述。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使主體能夠考慮潛在事項(xiàng)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。管理當(dāng)局從兩個(gè)角度——可能性和影響——對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估,并且通常采用定性和定量相結(jié)合的方法。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。獲取管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性評(píng)估的資料,評(píng)價(jià)其評(píng)估的合理準(zhǔn)確性以及是否根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正。3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)多年的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的記錄進(jìn)行了定性的評(píng)估,由于缺乏相關(guān)的人才、技術(shù)、資料,尚未對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行過(guò)定量分析。公司管理層計(jì)劃每年分兩次(期中和期末)對(duì)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的核查和平谷,若發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)變化,及使進(jìn)行調(diào)整修正,但未能?chē)?yán)格實(shí)施。
(五)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
1.理論描述。在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后,管理當(dāng)局就要確定如何應(yīng)對(duì)。應(yīng)對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)回避、降低、分擔(dān)和承受。在考慮應(yīng)對(duì)的過(guò)程中,管理當(dāng)局評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響的效果,以及成本效益,選擇能夠使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以?xún)?nèi)的應(yīng)對(duì)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。通過(guò)訪談、詢(xún)問(wèn),了解管理層采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及理由,評(píng)價(jià)其合理性。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層對(duì)識(shí)別出來(lái)的重要風(fēng)險(xiǎn)制定了相應(yīng)的防范措施,從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的角度看多為預(yù)防性措施,以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,而沒(méi)有采取購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)措施。
(六)控制活動(dòng)
1.理論描述??刂苹顒?dòng)是幫助確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序??刂苹顒?dòng)的發(fā)生貫穿于整個(gè)組織,遍及各個(gè)層級(jí)和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)。它們包括一系列不同的活動(dòng),例如批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離。
2.十三種風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)程序。公司管理層針對(duì)識(shí)別出來(lái)的十三種風(fēng)險(xiǎn),制定了防范措施,審計(jì)部門(mén)相應(yīng)地制訂了審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。經(jīng)審計(jì)調(diào)查,公司管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的控制活動(dòng)要素較為重視,制定的風(fēng)險(xiǎn)防范措施較為全面、嚴(yán)密、可操作,大部分得到了嚴(yán)格有效執(zhí)行,但也有部分單位未能?chē)?yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范措施。
(七)信息與溝通
1.理論描述。有關(guān)的信息以保證人們能履行其職責(zé)的形式和時(shí)機(jī)予以識(shí)別、獲取和溝通。信息系統(tǒng)利用內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和來(lái)自外部渠道的信息,以便為管理風(fēng)險(xiǎn)和作出與目標(biāo)相關(guān)的知情的決策提供信息。有效的溝通會(huì)出現(xiàn)在組織中向下、平行和向上的流動(dòng)。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
(1)走訪公司IT部和公司內(nèi)部報(bào)刊編輯部,了解評(píng)價(jià)公司的信息系統(tǒng)的建設(shè)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。
(2)訪問(wèn)公司網(wǎng)站,觀察其運(yùn)轉(zhuǎn)情況;
(3)使用公司的局域網(wǎng)、內(nèi)部電話(huà)網(wǎng),閱讀公司內(nèi)部報(bào)刊,評(píng)價(jià)其運(yùn)轉(zhuǎn)情況和功效發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司設(shè)立了IT部,建立了較為完備、先進(jìn)的信息管理系統(tǒng),通過(guò)因特網(wǎng)、內(nèi)部局域網(wǎng)、內(nèi)部電話(huà)網(wǎng)、內(nèi)部報(bào)刊等手段將信息以文字、聲音、圖片等形式進(jìn)行傳遞,并制定各種級(jí)別的會(huì)議制度進(jìn)行面對(duì)面的信息溝通。但沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)信息生成及傳遞通道。
(八)監(jiān)控
1.理論描述。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控——隨時(shí)對(duì)其構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估。這些是通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者相結(jié)合來(lái)完成的。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在管理活動(dòng)的正常進(jìn)程中。
2.審計(jì)評(píng)價(jià)程序。
(1)審查內(nèi)部定期(每天、每周、每月)上報(bào)的管理報(bào)表(報(bào)告),評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理日常監(jiān)控職能發(fā)揮情況;
(2)審查內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告,評(píng)價(jià)其監(jiān)控職能的發(fā)揮情況。
3.審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論。公司管理層通過(guò)例行的控制活動(dòng)、信息報(bào)告反饋系統(tǒng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行日常的監(jiān)控;通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)公司所控制的所有單位、項(xiàng)目進(jìn)行例行審計(jì),報(bào)告中時(shí)常反映一些被審單位風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的信息,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控較為及時(shí),但對(duì)公司總部層面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控較為薄弱。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中基業(yè)長(zhǎng)青,必須對(duì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地、全面地管理,這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。借鑒西方先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、理論、方法、工具,結(jié)合本企業(yè)具體實(shí)際情況,對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素逐一進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),查找問(wèn)題和不足,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、排序、風(fēng)險(xiǎn)管理策略與方法、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險(xiǎn)管理溝通與咨詢(xún)等關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理流程采取措施不斷完善,逐步建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),是解決風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的最佳實(shí)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),逐步建立險(xiǎn)管理系統(tǒng),為企業(yè)保駕護(hù)航,這樣企業(yè)才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大海中劈波斬浪,遠(yuǎn)航。
參考文獻(xiàn):
[1]王曉霞,《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》,第一版,中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005。
關(guān)鍵詞 高管審計(jì) 增值 途徑
為加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司董事及高級(jí)管理人員的監(jiān)督管理,促進(jìn)保險(xiǎn)公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,保監(jiān)會(huì)自2010年9月起先后出臺(tái)了有關(guān)高管審計(jì)的管理辦法和指南。這些管理辦法和指南界定所謂的“高管審計(jì)”,是指對(duì)保險(xiǎn)公司董事及高級(jí)管理人員在任職期間所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)檢查,客觀評(píng)價(jià)其依據(jù)職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的審計(jì)活動(dòng)。
高管審計(jì)除了具有傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督作用之外,還具有通過(guò)促進(jìn)保險(xiǎn)公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,為保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、增加價(jià)值的功能。筆者以中國(guó)人保財(cái)險(xiǎn)監(jiān)察稽核中心組織實(shí)施的高管審計(jì)為例,就高管審計(jì)的增值功能展開(kāi)探討。
一、高管審計(jì)為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司增加價(jià)值的主要途徑
高管審計(jì)主要具有通過(guò)提供保證服務(wù),在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)間接增加價(jià)值的功能。
(一)高管審計(jì)幫助財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力
高管審計(jì)通過(guò)分析審計(jì)對(duì)象所在單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、重要決策和計(jì)劃,訪談適當(dāng)?shù)膷徫蝗藛T,評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的合理性;通過(guò)對(duì)當(dāng)前所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定,評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性和適當(dāng)性;通過(guò)審查審計(jì)對(duì)象所在單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,其對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)影響程度的評(píng)估,以及采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)的適當(dāng)性和有效性;通過(guò)對(duì)承保、理賠和財(cái)務(wù)等板塊的分析性程序和抽樣檢查,測(cè)試其風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的有效性;通過(guò)訪談適當(dāng)?shù)膷徫蝗藛T,控制測(cè)試流程,評(píng)價(jià)其信息溝通渠道的有效性;通過(guò)遠(yuǎn)程審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控以及后續(xù)審計(jì),增強(qiáng)其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的持續(xù)有效性。
(二)高管審計(jì)幫助財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司健全內(nèi)部控制機(jī)制
高管審計(jì)通過(guò)時(shí)刻關(guān)注審計(jì)對(duì)象所在單位的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生的變化,特別是管理層建設(shè)、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等方面,以及變化后的控制措施和結(jié)果,評(píng)價(jià)其控制程序的有效性;通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售、運(yùn)營(yíng)及基礎(chǔ)管理等控制活動(dòng)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,重點(diǎn)查找不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等控制措施的缺陷,提出整改意見(jiàn);作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分,通過(guò)參與內(nèi)部控制活動(dòng),尤其是在反舞弊機(jī)制建設(shè)上,有責(zé)任防止任何隱瞞違規(guī)行為造成損失擴(kuò)大,或內(nèi)控缺陷得不到及時(shí)整改,防范通過(guò)隱秘手法牟取不正當(dāng)利益的故意違規(guī)行為,同時(shí)確保暢通舉報(bào)投訴等信息溝通渠道,履行監(jiān)督職責(zé)。
(三)高管審計(jì)幫助財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司優(yōu)化公司的治理環(huán)境
高管審計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)分析核對(duì)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象業(yè)績(jī),激勵(lì)其工作熱情,激發(fā)其創(chuàng)造價(jià)值的潛能,并糾正不科學(xué)、不合理的決策程序;通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、訪談等方式掌握審計(jì)對(duì)象所在單位管理層的道德文化、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念等管理基調(diào),評(píng)價(jià)其恰當(dāng)性,并分析其對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響程度;通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察了解員工行為準(zhǔn)則、客戶(hù)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)道德文化等“軟控制”,評(píng)價(jià)其遵守的效果,并提出合理的改進(jìn)建議。同時(shí),作為治理環(huán)境的重要組成部分,高管審計(jì)通過(guò)宣導(dǎo)合規(guī)理念、通報(bào)違規(guī)行為、宣揚(yáng)典型事跡等手段,幫助企業(yè)營(yíng)造良好的文化氛圍;通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、集中問(wèn)責(zé)等方式對(duì)違規(guī)、舞弊及敗德等不良行為予以嚴(yán)厲懲治,同時(shí)協(xié)助建立健全黨風(fēng)廉政建設(shè)、防范商業(yè)賄賂等責(zé)任機(jī)制,共同維護(hù)公司的治理環(huán)境。
二、目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司高管審計(jì)增值服務(wù)存在的不足及其原因
由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司高管審計(jì)自2012年初才起步,目前審計(jì)機(jī)制還不成熟,增值服務(wù)存在很多不足之處。主要表現(xiàn)在:一是高管審計(jì)的增值功能未能充分發(fā)揮,其主要職能為監(jiān)督,僅提供保證服務(wù),把滿(mǎn)足監(jiān)管部門(mén)的要求作為重要目標(biāo);二是高管審計(jì)的范圍相對(duì)狹窄,審計(jì)內(nèi)容主要為經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)行為合規(guī)性以及內(nèi)部控制有效性;三是管理層不夠重視,審計(jì)成果利用程度不夠,尤其是咨詢(xún)職能的作用幾乎未有效發(fā)揮;四是高管審計(jì)質(zhì)量有待提高,增值效用方面的工作應(yīng)更貼近被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況,改進(jìn)建議應(yīng)具有較強(qiáng)的操作性。
究其原因,主要有:一是高管審計(jì)部門(mén)的改革不夠徹底,機(jī)構(gòu)設(shè)置仍不夠獨(dú)立;二是咨詢(xún)服務(wù)沒(méi)有得到有效開(kāi)展,服務(wù)未能有效拓展到公司的治理層面;三是缺乏成熟的增值型高管審計(jì)規(guī)范體系,審計(jì)程序和方法缺乏明確的操作指引;四是高管審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善,業(yè)績(jī)指標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單,考核面窄,質(zhì)量考核權(quán)重較低且操作性不強(qiáng),審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)與方法以及后續(xù)審計(jì)的力度均有待進(jìn)一步增強(qiáng)。
三、進(jìn)一步提高高管審計(jì)增值功能的建議
從目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司所開(kāi)展的高管審計(jì)情況來(lái)看,高管審計(jì)的增值功能還有進(jìn)一步提高的空間。筆者的建議如下:
(一)重新進(jìn)行自我定位,提高對(duì)高管審計(jì)的認(rèn)識(shí)
高管審計(jì)應(yīng)當(dāng)從過(guò)去傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊職能角色轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┰鲋档淖稍?xún)顧問(wèn),以獲取管理層的充分信任,提高被審計(jì)單位對(duì)高管審計(jì)的認(rèn)識(shí)。要實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變,可以做以下幾方面工作:一是拓展審計(jì)的職能范圍,側(cè)重咨詢(xún)類(lèi)活動(dòng),提供解決問(wèn)題方案與改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議,并將單的事后監(jiān)督逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮蟹婪?;二是打造學(xué)習(xí)培訓(xùn)開(kāi)放平臺(tái),疏通與業(yè)務(wù)部門(mén)交流互動(dòng)的渠道,建立培養(yǎng)公司未來(lái)管理層的基地;三是積極向各級(jí)管理層宣傳高管審計(jì),充分展示高管審計(jì)在改進(jìn)經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門(mén)交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所產(chǎn)生的積極影響。
(二)推廣實(shí)施控制自我評(píng)估,參與公司核心流程改造
高管審計(jì)可以通過(guò)推廣實(shí)施控制自我評(píng)估,積極參與公司各項(xiàng)核心流程改造。這有利于公司管理層承擔(dān)運(yùn)行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任,使高管審計(jì)由“獨(dú)立的問(wèn)題發(fā)現(xiàn)者”變成“推動(dòng)公司改革的使者”;同時(shí),可以使員工、高管審計(jì)人員與管理層共同承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)估的責(zé)任。通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估,公司可以充分調(diào)動(dòng)管理人員和員工的積極性,使員工更加了解自己對(duì)內(nèi)控的責(zé)任。由于從一線(xiàn)員工那里更容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),而且問(wèn)題和建議由員工自己提出,后續(xù)的改進(jìn)方案更容易推行,公司的內(nèi)部控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)將得到加強(qiáng)。
(三)加強(qiáng)高管審計(jì)的自身建設(shè),提高增值服務(wù)質(zhì)量
高管審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)加強(qiáng)自身建設(shè):一是建立符合經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際狀況的有效的高管審計(jì)模式,推廣遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及后續(xù)審計(jì)等;二是持續(xù)改進(jìn)高管審計(jì)的技術(shù)與方法,加大審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與使用,逐漸用大數(shù)據(jù)技術(shù)取代抽樣技術(shù);三是定期組織職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育活動(dòng),建立與業(yè)務(wù)部門(mén)的崗位輪換制度,提高審計(jì)人員綜合素質(zhì);四是充分整合公司內(nèi)部的所有資源,持續(xù)推動(dòng)審計(jì)集中改革,合理利用外部資源;五是建立科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度,充分利用平衡計(jì)分卡來(lái)衡量高管審計(jì)的業(yè)績(jī);六是建立健全高管審計(jì)質(zhì)量控制體系,保證質(zhì)量控制的有效、持續(xù)執(zhí)行。
(作者單位為中國(guó)人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司廣州監(jiān)察稽核中心)
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:評(píng)價(jià)指標(biāo)體系;審計(jì)質(zhì)量;建設(shè)工程
中圖分類(lèi)號(hào):F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3104(2012)04-0022-05
一、引言
我國(guó)于20世紀(jì)80年代中期提出了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)管理的思想。1999年,審計(jì)署印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的通知》(審?fù)栋l(fā)[1999]36號(hào))文件;同年,建設(shè)部印發(fā)了《工程造價(jià)咨詢(xún)單位管理辦法》(建設(shè)部令第74號(hào))和《造價(jià)工程師注冊(cè)管理辦法》(建設(shè)部令第75號(hào)),對(duì)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核作出了規(guī)定;2001年,國(guó)家審計(jì)署下發(fā)了審計(jì)署第三號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》明確了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是依照法定審計(jì)程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、建設(shè)程序、建設(shè)資金籌集、征地拆遷等前期工作、建設(shè)資金到位情況和資金管理與使用、招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況、合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止、總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)、合法、效益情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督;2003年中華人民共和國(guó)審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第九條規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”;2004年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、程序、方法做出了詳盡的規(guī)定。指南第二條指出:“本指南所稱(chēng)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì),是指組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)?!敝改系谖鍡l還明確規(guī)定“建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合,應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評(píng)價(jià)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié),并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)。”由此可見(jiàn),建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì),是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工決算全過(guò)程管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作;2007年以后,教育部、衛(wèi)生部等部委和各省市地方,甚至一些企事業(yè)單位,也陸續(xù)下發(fā)和制定了關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的文件或規(guī)章制度,建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作逐步不同程度開(kāi)展起來(lái)。
在建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的實(shí)踐和研究方面,2005年5月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》,為規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作,保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合準(zhǔn)則要求而制定和執(zhí)行的政策和程序;2008年城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部出臺(tái)了《工程造價(jià)咨詢(xún)成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》《工程造價(jià)咨詢(xún)成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》,為加強(qiáng)工程造價(jià)行業(yè)自律管理,提高工程造價(jià)咨詢(xún)服務(wù)水平,對(duì)工程造價(jià)咨詢(xún)成果文件質(zhì)量檢查規(guī)定了詳盡的標(biāo)準(zhǔn)和辦法;2008年福建省出臺(tái)的《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量包括合同履約、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)、突出業(yè)績(jī)等5個(gè)方面進(jìn)行考核評(píng)價(jià)作出了規(guī)定。但其考核辦法只適合高速公路建設(shè),具有局限性,沒(méi)有具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)和分值,只能從定性的角度對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。
在學(xué)術(shù)上,近些年來(lái),國(guó)內(nèi)有關(guān)學(xué)者對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量亦進(jìn)行過(guò)一些研究。如郭小燕在《上海海關(guān)學(xué)院學(xué)報(bào)》上發(fā)表的《關(guān)于提高基建項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的若干思考》論文,提出了通過(guò)延伸審計(jì)觸角或者推動(dòng)基建項(xiàng)目相關(guān)單位抓好節(jié)點(diǎn)控制等方法,進(jìn)一步防控風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,確?;?xiàng)目審計(jì)能夠沿著規(guī)范化、合理化的軌道健康發(fā)展;曹映岜在《經(jīng)營(yíng)管理者》上發(fā)表的《淺議工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中相關(guān)問(wèn)題》論文,指出了工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問(wèn)題和加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議,存在的問(wèn)題是工程審計(jì)調(diào)查不夠深入、工程審計(jì)在組織方面不得力、審計(jì)重點(diǎn)不突出、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。解決上述問(wèn)題的對(duì)策和建議有:充分做好審計(jì)調(diào)查、獲得可靠詳實(shí)的一手資料、理順工程審計(jì)的組織管理工作、做好關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)審計(jì)、推行全過(guò)程工程審計(jì)、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的作用。
雖然建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)已在全國(guó)不同程度的實(shí)施,對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的研究也有一些報(bào)道,但國(guó)內(nèi)有關(guān)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面的研究,作者到目前為止還未查到相關(guān)文獻(xiàn)。
國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)僅采用單一指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià),他們通過(guò)對(duì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、聲譽(yù)、人員素質(zhì)、審計(jì)獨(dú)立性、組織形式等進(jìn)行合理的推斷來(lái)評(píng)價(jià)其審計(jì)質(zhì)量。Watts,Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計(jì)質(zhì)量的高低,規(guī)模小的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量比規(guī)模大的審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量差;Richard B.Carte,Defond和Mark L指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)是審計(jì)質(zhì)量的反映,是衡量審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標(biāo);David Hay和David Davis認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān),審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力越高,審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越好;Defond和MarkL_將審計(jì)獨(dú)立性作為衡量審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)指標(biāo);Fama和Jenson指出審計(jì)機(jī)構(gòu)的合伙形式有利于提高審計(jì)師的獨(dú)立性和職業(yè)能力,采用合伙形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量更高。但國(guó)外對(duì)建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究幾乎沒(méi)有報(bào)道。因此,本課題對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系開(kāi)展研究,具有非常的現(xiàn)實(shí)意義。
二、建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)
(一)設(shè)計(jì)依據(jù)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量,是指建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作過(guò)程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。即包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià),是根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作的特點(diǎn),按照審計(jì)工作質(zhì)量的要求、標(biāo)準(zhǔn),對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)工作進(jìn)行定量或定性評(píng)定。建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,是評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互聯(lián)系的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)體。因此,本建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)一建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序要求和同年5月的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》的審計(jì)質(zhì)量要求,同時(shí)參照城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年{q-程造價(jià)咨詢(xún)成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價(jià)咨詢(xún)成果文件質(zhì)量檢查評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置的格式,作為基本設(shè)計(jì)依據(jù)。
(二)設(shè)計(jì)原則
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)進(jìn)行多方位、多層次的評(píng)價(jià),能系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量。因此,本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建遵循了以下原則。
(1)相關(guān)性原則:評(píng)價(jià)指標(biāo)能直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量的某一主要特征。
(2)全面性原則:使評(píng)價(jià)指標(biāo)能最大限度地覆蓋建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的各個(gè)方面和各環(huán)節(jié),使之無(wú)遺漏、無(wú)相互矛盾。
(3)科學(xué)性原則:評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取要客觀、合理,適合中國(guó)國(guó)情,便于對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行較科學(xué)地評(píng)價(jià)。
(4)重要性原則:在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),突出重點(diǎn),去掉對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)影響不大的次要指標(biāo),使該體系相對(duì)簡(jiǎn)化。同時(shí)針對(duì)不同指標(biāo)的重要性賦予不同的分值或權(quán)重。比如:在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí),實(shí)施階段是關(guān)鍵環(huán)節(jié),占70%的權(quán)重。其中業(yè)務(wù)操作是全過(guò)程審計(jì)重點(diǎn),占65%的權(quán)重。
(5)可操作性原則:評(píng)價(jià)指標(biāo)要能準(zhǔn)確描述,尤其是關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)能夠清晰表達(dá),同時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)要可測(cè)量,可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息,得到結(jié)論。
(6)定量與定性相結(jié)合原則:遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則,以定量分析為主,能用分值直接反映出被評(píng)審項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量18J。
(三)評(píng)價(jià)方法
課題組根據(jù)指標(biāo)體系的特點(diǎn)和設(shè)計(jì)原則,采用模糊綜合評(píng)價(jià)法,初步構(gòu)建了建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo),指標(biāo)分三級(jí),整個(gè)指標(biāo)體系按百分制的原則,對(duì)每個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)確定具體分值。評(píng)價(jià)指標(biāo)初步確定后,再采用德?tīng)柗品?,廣泛征求多家工程造價(jià)咨詢(xún)單位和建設(shè)單位專(zhuān)家的意見(jiàn),對(duì)本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了進(jìn)一步調(diào)整,對(duì)每個(gè)指標(biāo)的分值和權(quán)重進(jìn)行了進(jìn)一步修正和確認(rèn),最后經(jīng)過(guò)湖南省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會(huì)組織的專(zhuān)家論證和湖南省內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)審議通過(guò),并于2012年5月16日作為湘審內(nèi)協(xié)[2012]12號(hào)《湖南省建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比辦法》文件和實(shí)施。
(四)具體指標(biāo)
建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由3個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、10個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和84個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成的多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的時(shí)間先后階段劃分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)一級(jí)指標(biāo);
第一個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)準(zhǔn)備階段,由審計(jì)立項(xiàng)、委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘、審計(jì)合同、審計(jì)資料、實(shí)施方案5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)組成,5個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步分解為18個(gè)三級(jí)指標(biāo),共占15分,根據(jù)指標(biāo)的重要性進(jìn)行了分解,將分值分解到每個(gè)具體指標(biāo)。
第二個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)實(shí)施階段,由業(yè)務(wù)操作和審計(jì)工作底稿的復(fù)核2個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成,業(yè)務(wù)操作是整個(gè)指標(biāo)體系的核心,它包含了項(xiàng)目前期及可行性研究的審計(jì)、勘察與設(shè)計(jì)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂與執(zhí)行審計(jì)、實(shí)施過(guò)程造價(jià)審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)7個(gè)方面的內(nèi)容,共48個(gè)三級(jí)指標(biāo),占65分。審計(jì)工作底稿的復(fù)核由6個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成,占5分。
第三個(gè)一級(jí)指標(biāo)是審計(jì)終結(jié)階段,它由審計(jì)成果文件、審計(jì)檔案、回訪與總結(jié)3個(gè)二級(jí)指標(biāo)組成,包含11個(gè)三級(jí)指標(biāo),共占5分。
下面以審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)為例進(jìn)行說(shuō)明:項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)分5個(gè)三級(jí)指標(biāo),共計(jì)10分,指標(biāo)和分值是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)》的規(guī)定按照全面性、重要性的原則選取的。各指標(biāo)具體內(nèi)容為:①招投標(biāo)內(nèi)控制度審計(jì)(1分);②招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式審計(jì)(1分);③工程量清單審計(jì)(5分);④招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)(2分);⑤投標(biāo)文件清標(biāo)(1分)。具體評(píng)分方法為:①未對(duì)招投標(biāo)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì),扣1分;②未對(duì)招標(biāo)文件、招標(biāo)程序和方式進(jìn)行審計(jì),每1項(xiàng)扣0.25分,該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分;③未對(duì)工程量清單進(jìn)行審計(jì)的扣5分,經(jīng)審計(jì)過(guò)的工程量清單仍存在工程量有誤、項(xiàng)目漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征及工程內(nèi)容描述不清晰、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱(chēng)等不符合計(jì)價(jià)規(guī)范要求的,每發(fā)現(xiàn)一處扣0.25分,該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)5分;④未對(duì)招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審計(jì)的扣2分,經(jīng)審計(jì)過(guò)的招標(biāo)控制價(jià)如發(fā)現(xiàn)所采用的定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料及設(shè)備市場(chǎng)信息價(jià)有誤,且抽查發(fā)現(xiàn)單項(xiàng)誤差率在5%以上的,每1項(xiàng)扣0.5分,該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)2分;⑤未對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行清標(biāo),未對(duì)投標(biāo)文件中存在的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示的,每1項(xiàng)扣0.5分,該項(xiàng)累計(jì)扣分不超過(guò)1分。具體指標(biāo)見(jiàn)表1。
三、本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)
(1)指標(biāo)全面,貫穿全過(guò)程。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系全面,貫穿了建設(shè)工程審計(jì)各階段的工作,對(duì)全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行了客觀公正、多方位、多層次的評(píng)價(jià),滿(mǎn)足全面性、系統(tǒng)性的要求。
(2)突出重點(diǎn),控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),如果指標(biāo)過(guò)于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜,給評(píng)價(jià)工作帶來(lái)麻煩。本建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的指標(biāo)既全面,又突出了審計(jì)的重點(diǎn),有利于對(duì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)的控制。
(3)評(píng)價(jià)較簡(jiǎn)單,具有操作性。本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系列出了評(píng)價(jià)的主要因素,條目簡(jiǎn)明;同時(shí)指標(biāo)可測(cè)量,可以通過(guò)一定的測(cè)量手段獲得信息、得到結(jié)論,使設(shè)置的指標(biāo)評(píng)價(jià)簡(jiǎn)單、易于操作。
本審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也具有一定的局限性。主要是應(yīng)用于評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目時(shí),僅適用于實(shí)行了全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目,對(duì)未實(shí)行全過(guò)程審計(jì)的項(xiàng)目就不太適應(yīng),或者需根據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展情況對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及分值進(jìn)行調(diào)整。另外,個(gè)別指標(biāo)設(shè)置和分值的取定在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中有待進(jìn)一步調(diào)整或優(yōu)化,使之不斷完善。
一、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)問(wèn)題的提出
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,競(jìng)爭(zhēng)是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的,企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展,就必須要有較強(qiáng)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)力中最為關(guān)鍵、起決定性作用的因素,是核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)要想長(zhǎng)盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力,擁有別人無(wú)法取代的、可持續(xù)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理層來(lái)講,也需要相關(guān)的、通過(guò)審核的值得信賴(lài)的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力信息來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行自我診斷和分析,為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn),同時(shí)使企業(yè)了解自身的產(chǎn)業(yè)定位,為其在產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng),提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的努力提供指導(dǎo)性的方向。這一切入點(diǎn),為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)“登堂入室”提供了可能。
二、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的核心:無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)
核心競(jìng)爭(zhēng)力是一組內(nèi)部經(jīng)過(guò)整合了的知識(shí)和技術(shù),尤其是關(guān)于怎樣協(xié)調(diào)多種生產(chǎn)技術(shù)和整合不同技術(shù)的知識(shí)和技能,它使得公司在某一特定領(lǐng)域內(nèi)成為領(lǐng)先者。核心競(jìng)爭(zhēng)力包括技術(shù)、技能和知識(shí),其本質(zhì)上是企業(yè)通過(guò)各種技術(shù)、技能和知識(shí)進(jìn)行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎(chǔ)上的智力、技術(shù)、產(chǎn)品、管理、文化等綜合優(yōu)勢(shì)在市場(chǎng)上的反映,企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)獨(dú)特的一組技能和知識(shí)的集合。這種能力使企業(yè)能長(zhǎng)期保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),就其實(shí)質(zhì)而言,這些能力都是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),從這一點(diǎn)來(lái)看,核心競(jìng)爭(zhēng)力在本質(zhì)上與無(wú)形資產(chǎn)具有一致性,即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力,都使企業(yè)成為特定市場(chǎng)領(lǐng)域的領(lǐng)先者并獲得超額利潤(rùn)。同時(shí),它們?cè)趦?nèi)容上也有許多共同之處,除土地使用權(quán)、特許權(quán)利等無(wú)形資產(chǎn)外,其他無(wú)形資產(chǎn)或者本身就是一種技術(shù)、技能或知識(shí),或者是企業(yè)運(yùn)用這些技術(shù)和知識(shí)所獲得的成果。當(dāng)然,不能將企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與無(wú)形資產(chǎn)簡(jiǎn)單地等同起來(lái),但至少可以說(shuō),無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心,是核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)成要素。核心競(jìng)爭(zhēng)力以無(wú)形資產(chǎn)為基礎(chǔ),是企業(yè)通過(guò)多種無(wú)形資產(chǎn)的有機(jī)整合而形成的。擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的無(wú)形資產(chǎn)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要條件,并決定著企業(yè)價(jià)值的高低。根據(jù)以上分析,核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心內(nèi)容為無(wú)形資產(chǎn),據(jù)此可以推斷,核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的核心就是無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)。
三、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的特點(diǎn)
(一)審計(jì)客體的獨(dú)特性
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力本身就具有獨(dú)特性,企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是顯性知識(shí)和隱性知識(shí)的有機(jī)統(tǒng)一體,尤其是隱性知識(shí),它具有高度個(gè)人化的難以察覺(jué)性和模仿性,恰恰是這部分知識(shí)不僅讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿,而且使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源泉的內(nèi)在動(dòng)力。因此,隱性知識(shí)的特征使得企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有獨(dú)特性,從而與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相區(qū)別。
(二)審計(jì)主體的高層次性
企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)對(duì)于從事該審計(jì)業(yè)務(wù)的組織和人員提出了新的更高的要求,它要求審計(jì)人員精通管理和核心競(jìng)爭(zhēng)力的相關(guān)知識(shí)。從事核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的組織、人員必須具有學(xué)習(xí)、研究、創(chuàng)新的素質(zhì)和能力,必須跳出傳統(tǒng)審計(jì)的層次,從企業(yè)資源整合及運(yùn)用的更高角度,判斷、審視企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有關(guān)的方方面面是否存在問(wèn)題,從而得出這個(gè)企業(yè)發(fā)展前景究竟如何的結(jié)論,這種結(jié)論也可以驗(yàn)證企業(yè)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否真實(shí)、可靠。
(三)程序與方法的特殊性
傳統(tǒng)審計(jì)程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中,對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行分析,沒(méi)有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領(lǐng)域,而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的構(gòu)建環(huán)境是不斷變化的,其內(nèi)容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計(jì)方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計(jì)方法的精華,還要考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,將技術(shù)創(chuàng)新、時(shí)間等動(dòng)態(tài)因素加入到審計(jì)分析方法中來(lái),完善現(xiàn)代審計(jì)的程序與方法體系。例如,有些審計(jì)對(duì)象可以采用定量化的指標(biāo)進(jìn)行衡量,但是一些重要的非定量指標(biāo)如:企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到科學(xué)的方法加以量化,而這些有時(shí)更能反映企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會(huì)使審計(jì)結(jié)論的客觀性受到影響。
四、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)文化審計(jì)
西方學(xué)者打過(guò)一個(gè)比喻:“管理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當(dāng)于管理組織、制度、技術(shù)、手段和方法等有形管理;隱在水中的部分占2/3,大體相當(dāng)于組織成員的價(jià)值觀念、人際關(guān)系、文化傳統(tǒng)、風(fēng)俗習(xí)慣等無(wú)形管理?!边@個(gè)比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個(gè)管理系統(tǒng)中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形管理的效率。如果說(shuō)傳統(tǒng)管理理論更多地著眼于占1/3比重的有形管理的話(huà),企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無(wú)形管理。
企業(yè)文化本身就是一種核心競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)此,清華大學(xué)教授魏杰認(rèn)為,“企業(yè)文化是企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力中最為核心的部分,企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力總是根植于獨(dú)特的企業(yè)文化土壤之中,受企業(yè)文化的影響和制約,優(yōu)秀的先進(jìn)的企業(yè)文化對(duì)培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力有強(qiáng)大的推動(dòng)作用?!币虼?筆者認(rèn)為,企業(yè)文化應(yīng)該成為核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的重要內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)該運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的管理審計(jì)知識(shí),幫助企業(yè)識(shí)別存在于企業(yè)內(nèi)部的一種文化,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)營(yíng)理念,不斷地以書(shū)面的形式,以制度的方式,將企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力所體現(xiàn)出來(lái)的文化因素具體地體現(xiàn)出來(lái),打造企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的“著力點(diǎn)”。
(二)特色管理平臺(tái)審計(jì)
企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力必須是企業(yè)獨(dú)一無(wú)二的能力,如果某項(xiàng)專(zhuān)長(zhǎng)已普及或者極易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿,就不能稱(chēng)其為核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理平臺(tái)是支撐企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的架構(gòu),它有利于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理和管理的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)在其管理的過(guò)程中不斷構(gòu)建有特色的管理系統(tǒng)平臺(tái),使企業(yè)內(nèi)部的管理資源得到有效配置,減少管理層次,消除信息阻隔,以加快對(duì)于市場(chǎng)的快速反應(yīng),提高組織運(yùn)作效率。例如,春蘭集團(tuán)能夠成為我國(guó)規(guī)模最大、經(jīng)濟(jì)效益最好的綜合家電企業(yè),正是得益于它的管理。隨著春蘭的發(fā)展,他們意識(shí)到原來(lái)的管理模式已經(jīng)顯得有些落后,有必要建立一個(gè)適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新管理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的管理模式上揚(yáng)棄、創(chuàng)新,逐漸創(chuàng)立了矩陣管理模式、六西格瑪模式,基于核心技術(shù)的多元化管理模式,使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)合理、管理優(yōu)化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競(jìng)爭(zhēng)力。作為增值型的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)出發(fā),全面權(quán)衡,綜合考慮企業(yè)的管理平臺(tái),通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略管理、核心制造管理、核心技術(shù)管理、組織界面管理、核心營(yíng)銷(xiāo)管理、財(cái)務(wù)管理等子系統(tǒng)的考核指標(biāo)審查,分析本企業(yè)管理模式中存在的突出問(wèn)題,并提出積極的建議,以此不斷培育和構(gòu)建具有特色的企業(yè)管理平臺(tái)。
(三)人力資源審計(jì)
人力資源作為核心競(jìng)爭(zhēng)力,以人才為核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)核,不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智,而且有利于員工的成長(zhǎng),增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力,使人才成為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的源動(dòng)力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)和全球一體化的當(dāng)今時(shí)代,作為高科技公司,就必須把企業(yè)建成高科技人才實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的大舞臺(tái),良好的人力資源開(kāi)發(fā)機(jī)制將無(wú)疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個(gè)企業(yè)的發(fā)展,都要求高效和強(qiáng)有力的合力,高效要求科學(xué)的機(jī)制、靈活而有效,合力要求整合而有規(guī)則,靈活、協(xié)調(diào)而有序,規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條,在科學(xué)有效的規(guī)則下,在強(qiáng)有力的企業(yè)文化凝聚中,充分發(fā)揮人的能動(dòng)性。
人力資源審計(jì)是按照特定的標(biāo)準(zhǔn),采用綜合性的研究分析法對(duì)組織的人力資源進(jìn)行全而檢查、分析和評(píng)估,發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題以及問(wèn)題產(chǎn)生的機(jī)理,從而為組織構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力提供科學(xué)的支撐。通過(guò)人力資源審計(jì)有利于確定人力資源的數(shù)量與質(zhì)量是否符合公司發(fā)展的目標(biāo);明確人力資源為公司創(chuàng)造的價(jià)值;發(fā)現(xiàn)存在的人力資源問(wèn)題,最終解決問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。
(四)核心技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)
企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng),表面上是終端產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng),實(shí)際上是該產(chǎn)品和服務(wù)背后隱含的科技的競(jìng)爭(zhēng)。改革開(kāi)放20多年來(lái),我國(guó)通過(guò)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)線(xiàn),在電子、信息等產(chǎn)業(yè)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但是,許多產(chǎn)業(yè)的核心技術(shù)和關(guān)鍵部件仍然掌握在西方發(fā)達(dá)國(guó)家手里。一個(gè)企業(yè)短期內(nèi)可以通過(guò)引進(jìn)甚至是購(gòu)并等方式獲得技術(shù),但長(zhǎng)期和過(guò)分地依賴(lài)創(chuàng)新成果很可能導(dǎo)致內(nèi)部創(chuàng)新能力的下降,從而影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。在國(guó)外,幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品。他們認(rèn)為只有搶占新技術(shù)和新產(chǎn)品的制高點(diǎn),才能取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),而且都有自己的領(lǐng)先技術(shù)和拳頭產(chǎn)品。
技術(shù)創(chuàng)新能力是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要來(lái)源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術(shù)本身并不等于商業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),因此,如何把企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)化為商業(yè)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更為關(guān)鍵。對(duì)此,內(nèi)部審計(jì)必須掌握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能,當(dāng)新技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)程序的變革時(shí),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須對(duì)這種變化的效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)與評(píng)估,確保其達(dá)到既定目標(biāo)。此外,針對(duì)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)核心技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力削弱的模仿復(fù)制現(xiàn)象,為了防止核心技術(shù)的擴(kuò)散,應(yīng)采取不同的手段來(lái)維護(hù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán),保護(hù)這些有價(jià)值的稀缺資源。
五、開(kāi)展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
(一)深入開(kāi)展核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)理論的研究
到目前為止,國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界在企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)方面研究甚少,還遠(yuǎn)未形成理論體系。可以說(shuō),企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)是一個(gè)新事物,對(duì)于它的研究既有利于豐富審計(jì)理論,又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)踐活動(dòng)。最初由管理學(xué)界提出的核心競(jìng)爭(zhēng)力的研究目前往往局限于定性分析企業(yè)內(nèi)部管理及外部的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題研究得相對(duì)較少,尤其對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)問(wèn)題的理論研究更少,從cnki的檢索來(lái)看,不過(guò)
四、五篇論文。目前對(duì)于核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)問(wèn)題的研究還停留于初級(jí)階段,還需要更多的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)人員不斷投入到核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)的研究中來(lái),豐富核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)理論,以此來(lái)指導(dǎo)創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的實(shí)踐。
(二)樹(shù)立增值型內(nèi)部審計(jì)的新理念
以“增值和改善”為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì),促使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向增值型審計(jì)改造;從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前的防范;從微觀層次轉(zhuǎn)向宏觀層次,以有限的資源和風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ),尋找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)完善管理,使內(nèi)部審計(jì)更加廣泛地參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,從而發(fā)揮提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用。企業(yè)的高層管理者,尤其是董事會(huì)的高層組織人員應(yīng)徹底轉(zhuǎn)變觀念,內(nèi)部審計(jì)不是一個(gè)不得不設(shè)置的“得罪人”的部門(mén),其對(duì)建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。積極活躍的增值型審計(jì)部門(mén)能夠在提高企業(yè)收益、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門(mén)交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響,為企業(yè)做出重大貢獻(xiàn)。
(三)注重構(gòu)建企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力審計(jì)指標(biāo)體系