時間:2022-11-23 14:34:59
導(dǎo)語:在內(nèi)部控制基本規(guī)范的撰寫旅程中,學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑,好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文,愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感,引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
論文摘要:由于企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理等原因,上市公司在實施內(nèi)部控制中存在諸多問題,文章針對這些問題圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從制度上對企業(yè)特別是上市公司實施內(nèi)控提供了政策依據(jù),有利于企業(yè)與國際接軌,提高國際競爭力,并增強投資者信心。然而,由于現(xiàn)在企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)治理、內(nèi)部控制管理,存在諸多問題,需要加以分析找到完善的方法。
一、公司治理與內(nèi)部控制的相互關(guān)系
公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以運行的條件,又是內(nèi)部控制有效運行的保證,公司治理機制有效,才能保證不同層次控制目標(biāo)一致性;內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分,健全有效的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的有利保障。從心全業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂可以看出,內(nèi)部控制是公司治理中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化,內(nèi)部控制的內(nèi)容統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境,內(nèi)部控制能否有效運行,與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中,好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用,提高經(jīng)營效益和效果,并保證財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體依據(jù)可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經(jīng)理層的業(yè)績做出恰當(dāng)?shù)脑u價,從而又推動公司治理的不斷完善。
二、我國企業(yè)基于公司治理的內(nèi)部控制現(xiàn)況
我國內(nèi)部控制目標(biāo)過于簡單往往單從經(jīng)營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮,因而其更多的是關(guān)注合規(guī)經(jīng)營目標(biāo),而很少關(guān)注經(jīng)營效率目標(biāo),其目標(biāo)僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行,而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運的效率和效果等包含在內(nèi)。
我國內(nèi)部控制的研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部控制,而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門,目的主要是為了在財務(wù)審計時提高審計效率,其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制上,很少把對高層管理人員的控制納人整個控制系統(tǒng)。
所謂“內(nèi)部人控制”就是一個企業(yè)由不擁有股權(quán)或者擁有很少份額的內(nèi)部人一一經(jīng)理人員事實上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權(quán)〔甚至剩余索取權(quán)),其直接后果是管理當(dāng)局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內(nèi)部人控制正是數(shù)十年放權(quán)讓利的后果,內(nèi)部人控制的必然結(jié)果是相當(dāng)比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人,被記人了企業(yè)成本。
三、心色業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)褂對公司內(nèi)部治理的積極影響
(一)明確了保障資產(chǎn)安全的目標(biāo)
相對于提高經(jīng)營效率與效果的目標(biāo),遵守法律法規(guī)、保障資產(chǎn)安全是內(nèi)部控制的根本,而對于我國大部分的上市公司而言,應(yīng)將這兩個目標(biāo)作為完善內(nèi)部治理的主要目標(biāo),只有真正做到了這兩點,才能夠去談如何提高經(jīng)營效率與效果。通過對現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及企業(yè)衍生工具等方面的內(nèi)容加以規(guī)定,基本規(guī)范對公司資產(chǎn)管理提出了更嚴(yán)格和更透明的要求,將企業(yè)資產(chǎn)的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產(chǎn)質(zhì)量。
(二)進(jìn)一步完善了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶,董事會對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運行負(fù)責(zé):
1.加強了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內(nèi)部經(jīng)營者,限制董事會成員與高級經(jīng)理層交叉任職,避免管理層控制董事會的局面。
2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內(nèi)部機構(gòu)適當(dāng)外部化,引人外部獨立董事,提高董事會整體素質(zhì),以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量,最大限度地維護(hù)所有股東權(quán)益。
3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等,可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學(xué)建議及合理的控制。
4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力,有助于公司治理效率的整體提高。
(三)強化了流程控制與權(quán)限管理
在基本規(guī)范中,健全的治理結(jié)構(gòu)、科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配是建立并實施內(nèi)部控制的基本前提,是影響、制約內(nèi)部環(huán)境的重要因素?;疽?guī)范反映出了對管理機構(gòu)的設(shè)置以及相關(guān)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)的設(shè)計應(yīng)遵循內(nèi)部牽制原則。例如,在貨幣資金企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范中,提出了貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位。同時在經(jīng)濟行為的合法性控制上,內(nèi)部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務(wù)提出了具體的內(nèi)部控制措施,例如,在采購與付款企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經(jīng)濟行為是保證企業(yè)正常運營的源頭,強化流程控制和權(quán)限管理使各層次職權(quán)明確,有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化,優(yōu)化內(nèi)部治理環(huán)境和效果。
(四)增加了上市公司財務(wù)信息的真實性
基本規(guī)范加強對會計信息的內(nèi)部控制,將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范分為三類:第一類是對與企業(yè)財務(wù)報表項目相關(guān)的、可能會對財務(wù)報告真實可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財務(wù)報表編報相關(guān)的控制規(guī)范,包括財務(wù)報告編制、公允價值、關(guān)聯(lián)交易、信息披露等;第三類是為實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范,包括預(yù)算控制、人力資源控制、計算機信息系統(tǒng)控制、審計監(jiān)督控制等。從這一說明來看,企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范主要是對財務(wù)報告的控制。因此,抓住了財務(wù)報告內(nèi)部控制這條主線,在一定程度上也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體;同時,保證財務(wù)報告真實可靠,是企業(yè)的法定責(zé)任,是維護(hù)社會公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),加強對企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)部控制,對提高會計信息質(zhì)量具有十分積極的作用。
(五)明確了公司業(yè)績評價體系與激勵機制的重要性
為了引導(dǎo)企業(yè)加強對人力資源的管理,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,基本規(guī)范對崗位職責(zé)和人力資源計劃、招聘、培訓(xùn)、離職、考核、薪酬等一系列有關(guān)人事的活動和程序進(jìn)行了規(guī)范,有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一問題的關(guān)鍵。上市公司經(jīng)理人員薪酬與業(yè)績不相關(guān),人力資源沒有得到應(yīng)有的重視也是公司內(nèi)部治理需要解決的迫切問題?;疽?guī)范有利于建立市場化、動態(tài)化、長期性的激勵機制,防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經(jīng)理人員管理目標(biāo)盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質(zhì)性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗的技術(shù)人才,給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場的激勵約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。
四、加強內(nèi)部控制促進(jìn)公司治理的策略
(一)改善法人治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
法人治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著企業(yè)的健康運行和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),并且會對企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)從完善法人治理結(jié)構(gòu)人手,充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權(quán)結(jié)構(gòu),解決我國企業(yè)股權(quán)過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內(nèi)部制衡機制和內(nèi)部激勵機制;增強內(nèi)部審計部門的獨立性,充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)的同時,還應(yīng)加強對企業(yè)高管人員的培訓(xùn),使企業(yè)管理層樹立正確的經(jīng)營理念和較強的風(fēng)險管理意識;加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設(shè)。通過這些基礎(chǔ)性工作,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實施。
(二)推進(jìn)全面預(yù)算管理
全面預(yù)算管理實質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn),是現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志,內(nèi)部控制的一個重要方面。預(yù)算可以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn),提高經(jīng)營活動的效率與效果。同時,預(yù)算也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的制度保證之一。公司應(yīng)積極推進(jìn)全面預(yù)算管理;一是全面預(yù)算管理要與公司戰(zhàn)略結(jié)合。在戰(zhàn)略預(yù)算的基礎(chǔ)上制定年度預(yù)算,然后分解預(yù)算目標(biāo)到各責(zé)任主體,實施預(yù)算并監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,最后進(jìn)行預(yù)算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結(jié)構(gòu),將其劃分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、作業(yè)層,進(jìn)行目標(biāo)落實和全面預(yù)算;三是建立預(yù)算決策機構(gòu),即在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會。
(三)建立有效的激勵與約束機制
要使公司的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標(biāo)一致,就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學(xué)的業(yè)績評價體系??茖W(xué)的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ),只有對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價,才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進(jìn)行獎懲;二是科學(xué)的目標(biāo)管理。組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標(biāo)的制定,并將公司目標(biāo)層層分解,落實到每個員工,尤其是讓其參與公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標(biāo)。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險重要性
目前,我國企業(yè)一般都有自己的內(nèi)部控制方式,但大多數(shù)缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度和主動的風(fēng)險識別與評估機制,內(nèi)部控制措施零散、間斷,監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位等。面對經(jīng)濟發(fā)展的全球化,為了適應(yīng)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的需求,2008年6月28日,由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。新規(guī)范借鑒COSO框架,根據(jù)我國國情及企業(yè)特點制定的,是保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效益,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的基本規(guī)范。該規(guī)范已于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,對其他企業(yè)的內(nèi)部控制起到很好的示范作用,在企業(yè)中實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展起著舉足輕重的作用。
風(fēng)險在現(xiàn)今社會無處不在,對于企業(yè)而言風(fēng)險有外部環(huán)境風(fēng)險及內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險。外部環(huán)境風(fēng)險有市場環(huán)境、政策法規(guī)、金融、政治等外在的風(fēng)險。而內(nèi)部風(fēng)險由企業(yè)的經(jīng)營活動的優(yōu)劣決定的,有資金、采購、存貨、銷售、費用、人力資源等因素和環(huán)節(jié)引發(fā)的風(fēng)險。內(nèi)部風(fēng)險具有可控性,但控制的質(zhì)量如何,直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。如在采購控制中的一個案例:一家涉外星級國際酒店,在未經(jīng)公開招標(biāo)的情況下,即與奧爾公司簽訂了價值為150萬美元的代購合同。依照合同規(guī)定,奧爾公司必須提供瑞士某著名珠寶公司生產(chǎn)的水晶燈,并由奧爾公司向該酒店出具該公司的驗證證明書,其中200萬元人民幣為支付給奧爾公司的費。然而,交易發(fā)生后,奧爾公司并未向國際酒店出據(jù)有關(guān)水晶燈的任何品質(zhì)鑒定資料,國際酒店也未辦理必要的查驗手續(xù)。這樣高價的水晶燈在安裝兩個月后,失去了原來的光澤,變得灰蒙蒙的,部分連接金屬燈桿出現(xiàn)了銹斑,甚至有些燈珠破裂脫落,剛開業(yè)兩個月的國際級酒店名譽蒙受重創(chuàng),成為同行的笑柄。經(jīng)查實,這筆交易都是由王副總經(jīng)理一人操縱的,從簽訂合同到驗收入庫再到支付貨款都是由他一個人說了算,而他之所以會這樣做,正是因為收受了奧爾公司的巨額好處費。這樣的一筆交易毀了整個企業(yè),這里面的教訓(xùn)是深刻和發(fā)人深省的。一筆采購業(yè)務(wù),特別是金額較大的業(yè)務(wù)通常涉及采購計劃的編制、物資的請購、訂貨或采購、驗收入庫、貨款結(jié)算等。因此,應(yīng)當(dāng)針對各個具體環(huán)節(jié)的活動,建立完整的采購程序、方法和規(guī)范,并嚴(yán)格依照執(zhí)行。只有這樣,才能防止舞弊,保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行。
根據(jù)這個案例涉及的環(huán)節(jié)應(yīng)做如下控制:
首先,要做到職務(wù)分離,采取集體措施。諸如采購申請必須由生產(chǎn)、銷售部門提出,具體采購業(yè)務(wù)由采購部門完成,而貨物的驗收又應(yīng)該由其他部門進(jìn)行。付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時辦理尋求商和索價業(yè)務(wù)。付款的審批通常經(jīng)過驗貨或驗單后執(zhí)行(預(yù)付款除外),以保證貨物的價格、質(zhì)量、規(guī)格等符合標(biāo)準(zhǔn)。
其次,要做好入庫驗收控制。應(yīng)根據(jù)購貨單及合同規(guī)定的質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量以及有關(guān)質(zhì)量鑒定書等技術(shù)資料核查收到的貨物,只有兩者相符時才予以接受;對于所有已收到的貨物,應(yīng)定期完整填寫收貨報告,將貨物編號并登記明細(xì)賬簿,對驗收中所出現(xiàn)的問題要及時向有關(guān)部門反映;貨物入庫和移交時,經(jīng)辦人之間應(yīng)有明確的職責(zé)分工,要對所有可能接觸貨物的途徑加以控制,以防調(diào)換、損壞和失竊。
最后,還必須做好貨款支付控制。發(fā)票價格、運費、稅費等必須與合同符合無誤,憑證齊全后才可辦理結(jié)算、支付貨款,如有部分退貨,則注意要從原發(fā)票中扣除后再辦理結(jié)算;除了向不能轉(zhuǎn)賬支付和不足轉(zhuǎn)賬金額的單位、個人支付現(xiàn)金外,貨款一般應(yīng)辦理轉(zhuǎn)賬。
如果該企業(yè)率先實施上述采購控制,我想就不會發(fā)生上述慘重結(jié)果。企業(yè)中的采購環(huán)節(jié)、資金控制、工程發(fā)包等直接涉及到錢、物的過程,企業(yè)若控制不好會使一些不法分子趁虛而入,給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失,甚至?xí)<捌髽I(yè)的生命。企業(yè)在人力資源及信息的溝通方面同時要做好計劃、控制與協(xié)調(diào)的工作,確保企業(yè)有匹配的人力、暢通的信息傳達(dá)與反饋渠道,使企業(yè)在良好的控制下向著預(yù)定目標(biāo)前進(jìn)。而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為這些控制的實施提供了較好的標(biāo)桿作用,它指導(dǎo)企業(yè)如何進(jìn)行控制,各個環(huán)節(jié)控制的要點在哪,怎樣執(zhí)行內(nèi)部控制及如何評價控制的質(zhì)量等。
摘 要 2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,基本規(guī)范將于2009年7月1日起實施。本文從建筑行業(yè)入手,對基本規(guī)范的適用性、建筑行業(yè)實施的必要性、行業(yè)風(fēng)險及內(nèi)控重點以及內(nèi)部審計的作用等方面進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 基本規(guī)范 建筑行業(yè) 風(fēng)險 內(nèi)部審計
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱“基本規(guī)范”),這是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的可貴創(chuàng)新與重大突破。基本規(guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上,確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基本框架,構(gòu)筑起了中國企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的“防火墻”,標(biāo)志著我國企業(yè)用以規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險的內(nèi)部控制指南已初步建立。目前,基本規(guī)范即將實施,特定行業(yè)實施時應(yīng)關(guān)注哪些方面,存在的問題,實施的效果如何等將是下一步深入貫徹基本規(guī)范需要研究的問題。本文僅從建筑行業(yè)入手探討實施基本規(guī)范的相關(guān)問題。
一、基本規(guī)范的適用性
基本規(guī)范在立足我國國情并借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上,明確提出企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)包括以下五要素:內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通,內(nèi)部監(jiān)督。統(tǒng)籌構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證,相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的內(nèi)部控制框架。這些內(nèi)部控制要素具有普遍適用性,適用于各種行業(yè)的企業(yè)。其中,內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素基本是具備通用性的,任何企業(yè)建立內(nèi)部控制都應(yīng)當(dāng)遵循;控制活動要素的具體內(nèi)容需要根風(fēng)險評估的結(jié)果確定,基本規(guī)范只能給出普遍性、概括性的指南。
同時,基本規(guī)范確立了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的五項原則:全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則及成本效益原則。指出內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,并在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng),并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。因此,基本規(guī)范的實施不是生搬硬套,而是要根據(jù)特定行業(yè)、特定企業(yè)的實際情況建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制。
綜上,基本規(guī)范為企業(yè)建立完善內(nèi)部控制提供了有力的指導(dǎo),但具體實施過程中需要企業(yè)認(rèn)真分析行業(yè)特征、企業(yè)實際情況、外部環(huán)境等因素,將基本規(guī)范具體化、本地化,制定適合的內(nèi)部控制實施方案,這樣才能達(dá)到加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。
二、建筑行業(yè)實施基本規(guī)范的必要性
由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,涉及面較廣,因此建筑行業(yè)有別于其他制造行業(yè),其特性有以下幾點:
(一)政策敏感性
建筑業(yè)發(fā)展與宏觀經(jīng)濟形勢具有高度相關(guān)性。建筑行業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展速度、經(jīng)營環(huán)境以及運行機制明顯的受國家宏觀政策的調(diào)控。國家關(guān)于建筑業(yè)的政策調(diào)整、變化較多,政策波動性較大,因此,建筑業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家政策的變化與調(diào)整,以及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略。
(二)高風(fēng)險性
由于建筑產(chǎn)品交易方式以及生產(chǎn)方式的特殊性,建筑業(yè)具有較大的經(jīng)營風(fēng)險。建筑市場交易屬于期貨交易,即建筑產(chǎn)品的交易過程在生產(chǎn)之前開始。這種生產(chǎn)和交易的分離,決定了建筑市場中的交易一出現(xiàn)就應(yīng)該是一種信用交易方式,而信用交易方式必然面臨著信用風(fēng)險。
(三)成本具有不確定性
建筑工程最終產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是最為復(fù)雜的產(chǎn)品生產(chǎn)過程,建造成本隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素改變而變化,因此造成其成本難以控制,存在較大不確定性。
當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈,建筑企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變,經(jīng)營過程中各種不確定因素增加,使施工項目微利化趨勢越來越明顯,各種風(fēng)險進(jìn)一步增大和復(fù)雜化。建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)是建筑企業(yè)自身的管理需求,通過建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部治理機制,建立有效的風(fēng)險控制系統(tǒng)來有效防范風(fēng)險,堵塞漏洞,消除隱患,保證企業(yè)各項財產(chǎn)物資的安全和完整,提高經(jīng)濟效益。
但由于建筑企業(yè)管理水平參差不齊、管理鏈條較長、基層人員素質(zhì)較低、建筑項目情況各異等因素影響,建筑行業(yè)建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有較大難度,目前行業(yè)內(nèi)各企業(yè)的內(nèi)部控制有效性程度也存在較大差別。實施基本規(guī)范有利于規(guī)范建筑行業(yè)的內(nèi)部控制要素,統(tǒng)一內(nèi)部控制流程,完善內(nèi)部控制體系。
三、建筑行業(yè)的風(fēng)險分析及內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)
建筑行業(yè)的風(fēng)險主要包括以下幾個方面:
(一)戰(zhàn)略風(fēng)險
戰(zhàn)略風(fēng)險是指戰(zhàn)略目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性,建筑行業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險主要有以下四項:
(l)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理風(fēng)險。由于對國家投資政策分析不準(zhǔn)確,對政府和民間投資宏觀未能合理預(yù)計,對未來影響企業(yè)的有關(guān)因素分析和判斷把握不夠充分,從而帶來企業(yè)的總體戰(zhàn)略選擇環(huán)節(jié)的失誤風(fēng)險。
(2) 產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略選擇和調(diào)整的主要風(fēng)險。包括:產(chǎn)業(yè)拓展風(fēng)險,如從房建領(lǐng)域向基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域進(jìn)行跨專業(yè)拓展;進(jìn)行多元化戰(zhàn)略調(diào)險,如向建材生產(chǎn)和房地產(chǎn)開發(fā)拓展,以及建筑業(yè)向制造業(yè)或服務(wù)業(yè)方向?qū)崿F(xiàn)多元化戰(zhàn)略調(diào)整。
(3)企業(yè)并購所帶來的管理風(fēng)險。如合并、收購?fù)袠I(yè)企業(yè),或收購、并購其他行業(yè)企業(yè)的行為;進(jìn)行重大的經(jīng)營區(qū)域調(diào)整等等。
(4)公司組織結(jié)構(gòu)調(diào)整和改制等行為帶來的風(fēng)險。公司組織結(jié)構(gòu)變革、公司的預(yù)算調(diào)研、測算、分解、執(zhí)行和考核、重大事項的決策等等,這些帶有方向性或給公司帶有重大影響的戰(zhàn)略性調(diào)整,具有很大風(fēng)險。
(二)經(jīng)營風(fēng)險
經(jīng)營風(fēng)險是在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中,影響具體目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險。建筑企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險主要包括營銷風(fēng)險及項目管理風(fēng)險。
(l)營銷風(fēng)險:市場調(diào)研與分析、項目信息跟蹤、項目投標(biāo)許可與入圍、投標(biāo)報價、合同談判、工程結(jié)算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險。
市場調(diào)研分析包括調(diào)查工程項目所在地政治、經(jīng)濟、社會風(fēng)俗、自然環(huán)境、稅收等法律及政策規(guī)定,還應(yīng)了解勞動力、設(shè)備、材料的市場價格和變化規(guī)律,分析市場的潛力與前景。
合同談判主要是通過簽約前談判明確雙方的責(zé)任及風(fēng)險分擔(dān),以爭取合理的合同條件減輕風(fēng)險。
投標(biāo)報價需要根據(jù)自身因素、業(yè)主因素、競爭對手情況和項目情況綜合考慮后報出投標(biāo)價。如在此過程中對某一環(huán)節(jié)未充分考慮,企業(yè)可能將面臨極大的風(fēng)險。
(2)項目管理風(fēng)險:采購管理、存貨管理、施工過程管理、安全控制、質(zhì)量控制、工程結(jié)算管理等方面的風(fēng)險。
工程項目作為施工企業(yè)效益的源頭,是企業(yè)風(fēng)險最為集中的地方。由于工程項目存在建設(shè)周期長、投資數(shù)額大、工序繁多等固有特點,各種不可預(yù)見因素多,風(fēng)險相應(yīng)增加,并貫穿于工程項目施工全過程。
鑒于建筑工程材料消耗和設(shè)備購置占總造價的比重很大,所以工程能否獲利的關(guān)鍵點之一是采購環(huán)節(jié)。因建筑材料價格波動很大,因而不能只看目前的報價,要盡可能對過去和未來的材料價格趨勢作出判斷,以及時采取應(yīng)對措施,減少材格上漲帶來的負(fù)面影響。
(三)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險包括收入、成本、費用及利潤管理,現(xiàn)金流量,相關(guān)資產(chǎn)管理,投、融資管理,相關(guān)債務(wù)和凈資產(chǎn)管理,信息披露與財務(wù)報告等方面的風(fēng)險。一般認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)從資本結(jié)構(gòu)著眼,通過對營運過程和投資等環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)分析加以確定,必須著重突出對高風(fēng)險項目、重要管理部位和資金流通等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點關(guān)注和管理。就建筑企業(yè)而言,采購、工程款收付、應(yīng)收賬款的處理和投資活動是財務(wù)風(fēng)險管理的重點,較為常見的風(fēng)險有甲方未按期支付工程進(jìn)度款,造成資金緊張;甲方拖延結(jié)算,使應(yīng)收工程款遲遲不能回收等。
(四)法律風(fēng)險
法律風(fēng)險主要包括印鑒、合同、訴訟事務(wù)管理等方面的風(fēng)險。建筑工程時間跨度普遍較長,從簽約到完工再到結(jié)算付清款項,歷經(jīng)十年八載也并非方夜譚。甲方拖欠施工企業(yè),施工企業(yè)拖欠分包或材料款,容易造成多角債務(wù)關(guān)系。此外長期欠款還牽涉到法律訴訟時效的問題,如果在此期間經(jīng)辦人調(diào)離崗位,繼任人不清晰,又沒有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫燃s束,則欠款有可能無法追回。
針對上述風(fēng)險,建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制的重點在于完善以下控制活動:重大投資決策、工程投標(biāo)與合同建立、項目策劃與成本預(yù)算、項目履約管理、資金鏈管理、安全與質(zhì)量管理、項目成本管理與費用控制、印章保管與使用等。
公司治理機制也是內(nèi)部控制重點。其重點是建立完善股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡機制,切實完善公司治理、建立有效的經(jīng)理層的考核和激勵機制,規(guī)范企業(yè)并購、重大投資、產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整等重大決策流程。
四、內(nèi)部審計如何協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范
基本規(guī)范對內(nèi)部審計也給予了足夠的重視,規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力?!睂徲嬑瘑T會成為必設(shè)機構(gòu),權(quán)力得到擴大。要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會,并保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性;內(nèi)審機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目,更重要的是檢查、評價內(nèi)控制度是否完善和各職能部門履行職能的效率,并向企業(yè)最高管理部門報告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果,從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。在實際工作中,內(nèi)部審計可以通過以下兩方面職能協(xié)助企業(yè)實施基本規(guī)范:
一方面,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。通過內(nèi)部審計人員經(jīng)常和定期的審計活動,評估內(nèi)部控制的有效性,達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益的目標(biāo),以消除影響內(nèi)部控制的各種因素,它是落實內(nèi)部控制的一個重要保證。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng),必須要有內(nèi)部審計來監(jiān)督執(zhí)行,以及時發(fā)現(xiàn)問題,糾正偏差,修訂并完善制度。
另一方面,內(nèi)部審計可以發(fā)揮咨詢職能,為企業(yè)風(fēng)險評估、控制活動構(gòu)建等方面提供專業(yè)支持,確立企業(yè)的高風(fēng)險領(lǐng)域,提出風(fēng)險應(yīng)對措施建議,供管理層參考,從而起到協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制的作用。
參考文獻(xiàn):
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1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強制性與指導(dǎo)性的關(guān)系?
答:在實施試點中,一些企業(yè)反映,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求,具有強制性,納入實施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財會[2010]11號,包括18個應(yīng)用指引、1個評價指引和1個審計指引)是對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補充和說明,具有指導(dǎo)性和示范性,納入實施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點,參照配套指引的規(guī)定開展內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。
2.已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機構(gòu)要求建設(shè)與實施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時上市的公司,是否需要執(zhí)行我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系?
答:目前,許多國家和地區(qū)對公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國際上先進(jìn)經(jīng)驗和做法的同時,更多地適應(yīng)了我國國情,尤其是充分考慮了我國目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險管控實務(wù)等具體情況,提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等,且不局限于財務(wù)報告內(nèi)部控制,更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此,境內(nèi)外同時上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機構(gòu)要求的基礎(chǔ)上,對照我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,特別是應(yīng)當(dāng)圍繞《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出的內(nèi)部控制五目標(biāo),對相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補充完善。
3.企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實施內(nèi)部控制,是否還需要遵守我國行業(yè)主管部門和市場監(jiān)管部門對內(nèi)部控制的有關(guān)要求?
答:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引是對不同行業(yè)、各類企業(yè)提出的一般性要求,具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門對所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定,是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求,也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場監(jiān)管的要求,建設(shè)與實施內(nèi)部控制。
4.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系?
答:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,充分吸收了全面風(fēng)險管理的理念和方法,強調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,風(fēng)險管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,二者都要求將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。因此,內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者不是對立的,而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。
在實際工作中,一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作由不同機構(gòu)負(fù)責(zé)。對此,企業(yè)可以對有關(guān)機構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合,從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面,將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險管理工作有機結(jié)合起來,避免職能交叉、資源浪費、重復(fù)勞動,降低企業(yè)管理成本,提高工作效率和效果。
5.對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的領(lǐng)域,應(yīng)如何處理?
答:由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營管理活動比較復(fù)雜,目前的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》僅對企業(yè)常見的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實施內(nèi)部控制的過程中,對于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的原則和要求,按照內(nèi)部控制建設(shè)與實施的基本原理和一般方法,從企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)出發(fā),識別和評估相關(guān)風(fēng)險,梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程,根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果,制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。
6.如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實施成本與預(yù)期效益?
答:企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求建設(shè)與實施內(nèi)部控制,必然需要支付一定的成本,可能會發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計與實施費用、聘請專業(yè)機構(gòu)提供咨詢服務(wù)費用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費用、聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計費用,等等。建設(shè)與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)從提高企業(yè)長期效益出發(fā),從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā),將內(nèi)部控制作為一項常規(guī)性工作,貫穿于企業(yè)管理之中,加大投入。同時,應(yīng)當(dāng)按照重要性原則,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域,抓住關(guān)鍵風(fēng)險控制點。集團性企業(yè)可以采取分類試點、逐步推廣的方式,選擇下屬不同類型的企業(yè)試點,形成范本,減少重復(fù)建設(shè)。
聘請會計師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計是建設(shè)與實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),是檢驗內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計費用是企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本,企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費確保審計工作的及時、有效開展。內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別于財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨的業(yè)務(wù)約定書。同時,企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計成本與審計效益,在業(yè)務(wù)約定書中明確有關(guān)費用標(biāo)準(zhǔn),并對會計師事務(wù)所審計資源的投入和審計質(zhì)量提出明確要求。
7.如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系?
答:內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理,與其他管理體系相輔相成、密不可分,是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計、運行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)的國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。在實際工作中,個別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運行發(fā)生沖突,原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差,如簡單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定,沒有考慮企業(yè)的實際情況,為控制而控制,導(dǎo)致控制設(shè)計不合理,出現(xiàn)控制過度或控制冗余;也可能是企業(yè)經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足,不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督,從而以影響經(jīng)營效率和目標(biāo)為借口,拒絕必要的內(nèi)部控制;等等。對此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀,全面梳理各項管理制度和管理體系,從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責(zé)任等方面,將內(nèi)部控制的要求融入各項管理體系中,形成內(nèi)部控制的長效機制,使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù);應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā),通過培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識,將內(nèi)部控制的要求納入績效考核體系以加強執(zhí)行;可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程,提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平,從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理體系的沖突。
8.企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?
答:查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行中的缺陷,是開展企業(yè)內(nèi)部控制評價的一項重要工作,是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險偏好等存在差異,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引沒有對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》及其配套指引,結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險水平等因素,研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮,并保持相對穩(wěn)定。通過不斷的實踐,總結(jié)經(jīng)驗,形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。
企業(yè)在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中,對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)及時分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因,并提出整改方案,采取適當(dāng)形式向董事會、監(jiān)事會或者管理層報告。對于重大缺陷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評價報告中進(jìn)行披露。
財政部將會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等有關(guān)部門,根據(jù)首次執(zhí)行和試點情況,分行業(yè)、分類型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),供參考。
9.實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè),是否需要設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)?
答:根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定,企業(yè)董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。為便于董事會履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計、建立、運行與改進(jìn)方面的職責(zé),董事會應(yīng)當(dāng)指定專門委員會負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。
對于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制,目前尚不具備成立專門的內(nèi)部控制管理機構(gòu)的,可暫將內(nèi)部控制管理職能劃歸現(xiàn)有機構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟,企業(yè)應(yīng)考慮成立專門機構(gòu),保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開展,確保內(nèi)部控制工作的相對獨立性。
10.如何編制和披露企業(yè)內(nèi)部控制評價報告?
企業(yè)內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。開展內(nèi)部控制評價,可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實施中存在的問題,并持續(xù)自我完善。企業(yè)可以獨立開展內(nèi)部控制評價工作,也可以委托不承擔(dān)本企業(yè)內(nèi)部控制審計的中介機構(gòu)協(xié)助開展內(nèi)部控制評價工作。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的要求,我們制定了企業(yè)內(nèi)部控制評價報告的格式,供企業(yè)編制評價報告時參考,企業(yè)也可以根據(jù)實際情況對具體的報告方式作適當(dāng)調(diào)整,但有關(guān)內(nèi)容原則上應(yīng)體現(xiàn)在年度報告中。
論文關(guān)鍵詞:企業(yè);內(nèi)部控制;制度;體系;背景
1 企業(yè)內(nèi)部控制制度體系
1.1 內(nèi)部控制制度
所謂內(nèi)部控制制度就是指某單位在本單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上,采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序,并即時以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化,由此所形成的一整套嚴(yán)密的控制機制,也稱為內(nèi)部控制系統(tǒng)。
1.2 企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系主要包括基本規(guī)范、具體規(guī)范和應(yīng)用指引
基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求,是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù),在內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范基本確定了企業(yè)內(nèi)部控制的5個目標(biāo)5個原則5個要素,總計50個項目,由5個部門。
具體規(guī)范是根據(jù)基本規(guī)范,對企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)與事項從內(nèi)部控制角度作出的具體規(guī)定。
應(yīng)用指引是根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和說明,主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)控程序提供操作性強的指引。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制,規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財會〔2008〕7號),財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引。
2 企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的制定背景
安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生,嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序,內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此,許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制,如美國的《薩班斯——奧克利法案》等,內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進(jìn)入資本市場的“入門證”和“通行證”,我國境外上市企業(yè)紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)部控制制度,以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。
為了引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)一步加強內(nèi)部控制,1999年修訂的《會計法》,第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求,財政部隨即連續(xù)制定了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范。
2004年底和2005年6月,國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志連續(xù)兩次就強化企業(yè)內(nèi)部控制問題作出重要批示,其中,2005年6月,在財政部、國資委和證監(jiān)會聯(lián)合上報的《關(guān)于借鑒〈薩班斯法案〉完善我國上市公司內(nèi)部控制制度的報告》上作出批示,同意“由財政部牽頭,聯(lián)合證監(jiān)會及國資委,積極研究制定一套完整公認(rèn)的企業(yè)內(nèi)部控制指引”。
基本規(guī)范和17項具體規(guī)范的起草工作,大致分為五個階段:
一是資料收集和理論研究階段,主要是2004年底至2005年6月。
二是起草初步框架階段,主要是2005年7月至2006年6月。在這一階段,組織了多次小型座談會,就擬訂內(nèi)部控制基本框架聽取了有關(guān)監(jiān)管部門和專家學(xué)者的意見,并初步勾勒出了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則框架。財政部大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)得到了世界銀行的重視和支持,經(jīng)協(xié)商,世界銀行同意將內(nèi)控項目納入技術(shù)援助項目并給予一定資助。
三是全面起草階段,主要是2006年7月至9月。2006年7月15日,財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,許多監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機構(gòu)、科研院所的領(lǐng)導(dǎo)和專家學(xué)者積極參與,為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織和機制保障;與此同時,按照科學(xué)民主決策精神,公開選聘了86名咨詢專家,組織開展了一系列內(nèi)部控制科研課題,為構(gòu)建我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系提供技術(shù)支撐和理論支持。 轉(zhuǎn)貼于
企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會2006年8月底、9月初,兵分三路,深入天津、上海、江蘇、浙江、福建、廣東等地的近30家上市公司、大型企業(yè)、會計師事務(wù)所和上海、深圳兩家證券交易所,從不同角度、不同側(cè)面進(jìn)行調(diào)查研究、廣泛征求意見,在此基礎(chǔ)上,草擬完成了基本規(guī)范和17項具體控制規(guī)范。
四是初審修改階段,主要是2006年10月8日至11月初。在這一階段,連續(xù)召開兩次座談會、審稿會,邀請中石油、中石化、中國電信、中遠(yuǎn)集團、五礦集團、中航一集團、中國機械工業(yè)集團、江蘇省電力公司、南京大學(xué)、東北財經(jīng)大學(xué)和國際咨詢公司的專家學(xué)者(多數(shù)為委員和咨詢專家)對起草的各項控制規(guī)范進(jìn)行了初審把關(guān),并根據(jù)專家們的意見進(jìn)行了修改完善。
五是內(nèi)部征求意見階段,主要是2006年11月至12月。在這一階段,將各項控制規(guī)范呈送委員會委員、咨詢專家以及部分會計師事務(wù)所有關(guān)專家內(nèi)部征求意見。專家們對目前的框架體系、指導(dǎo)思想、目標(biāo)定位等持肯定態(tài)度,同時也提出了不少富有建設(shè)性的意見,充分說明了各方面對我國內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注。
《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》在起草過程中合理借鑒了以美國科索(COSO,美國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會的英文縮寫)報告為代表的國外內(nèi)部控制框架,并根據(jù)我
國國情進(jìn)行了較大調(diào)整和改進(jìn)。例如,在形式上借鑒了科索(COSO)報告5要素框架,同時在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理8要素框架的實質(zhì)。
2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國第一部:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱基本規(guī)范)?;疽?guī)范堅持立足我國國情、借鑒國際慣例,確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架,并取得了重大突破?;疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。
2010年4月26日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會又合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》,連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范和配套指引被稱為中國的“薩班斯法案”和“科索報告”,這是繼我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則體系建成并有效實施之后的又一項重大系統(tǒng)工程,也是財政、審計、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管和國有資產(chǎn)監(jiān)管部門貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重大舉措。我國成為繼美國和日本之后第三個要求對本國企業(yè)實施全面內(nèi)控審計的國家。
摘 要 本文主要通過對2010年4月26日頒布的內(nèi)部控制評價指引相關(guān)規(guī)定的討論,發(fā)現(xiàn)該指引存在的一些問題和不足,提出一些想法和措施,為上市公司更好地執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及監(jiān)管部門完善相關(guān)政策提出建議。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 評價
一、引言
2008年6月28日財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》該規(guī)范原定于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,但由于條件尚不夠成熟推遲了執(zhí)行時間。根據(jù)該規(guī)范,上市公司管理層應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,包括年度評價和轉(zhuǎn)向評價。披露年度自我評價報告并可請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月,監(jiān)管部門又相繼出臺了基本規(guī)范的相關(guān)指引,進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制相關(guān)法律,至此,我國內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)定正式實施的條件已經(jīng)基本具備。
二、存在的問題和不足
1.關(guān)于內(nèi)部控制及其有效性
內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)全體員工實施的旨在保證實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一系列政策和制度的過程,是一個單位的內(nèi)部管理系統(tǒng),不僅包括單位最高管理層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式、方法,也包括核算、審核、分析各種資料及報告程序和步驟,還包括對單位經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。其有效性卻是該過程在某一時點的狀態(tài)或情形(COSO,1992)。這就產(chǎn)生了一個問題,是評價內(nèi)部控制在某一時點的有效性還是某一時期的有效性?對于一項具體的控制,其在某一時點的有效性,不能代替它在整個過程中的有效性。從整體上來說,內(nèi)部控制是個系統(tǒng),只評價某一個時點的有效性并沒有太大的意義。另一方面,從內(nèi)部控制的目標(biāo)來看,它是合理保證實現(xiàn)一定的目標(biāo)而實施的一個過程,而這些目標(biāo)的實現(xiàn)存在一定的期限,與一定的期間相對應(yīng)。由此看來,內(nèi)部控制評價應(yīng)該和一定的期間相聯(lián)系,上市公司內(nèi)部控制的年度評價應(yīng)當(dāng)是評價上市公司內(nèi)部控制截止財務(wù)報告日或最近財務(wù)年度的有效性,是對內(nèi)部控制在某個期間有效性的評價。盡管內(nèi)部控制有效性是個期間概念,但是評價結(jié)論卻是針對時點的,如果評價也是針對期間的話,那么成本將是極其高昂的。而我國的內(nèi)部控制評價指引對于評價結(jié)論的時間概念并未清晰說明,但卻提出了“將12月31日作為年度內(nèi)部控制評價報告的基準(zhǔn)日”這一概念,監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確評價結(jié)論是針對年末時點還是針對整年期間。
2.關(guān)于評價所采用的內(nèi)部控制框架
評價指引要求企業(yè)內(nèi)部控制評采用基本規(guī)范、應(yīng)用指引及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。而并沒有采用國際上認(rèn)可度比較高的框架。這提高了我國剛頒布的一系列內(nèi)部控制規(guī)范的強制力和地位,有利于促進(jìn)法規(guī)的實施。但卻不利于企業(yè)實施走出去戰(zhàn)略。但是我國涉及到內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定政出多門:06年國資委頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、財政部頒布的《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》等。2006年滬深兩市分別頒布了針對上市公司的《內(nèi)部控制指引》,要求上市公司遵循法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部公司章程及董事會議事規(guī)則等內(nèi)部制度、合法授權(quán)使用和處置資產(chǎn)、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實可靠等基本目標(biāo)。這些法規(guī)的范圍相互交叉,內(nèi)容多有重疊,同一個公司可能同時適用不只一個內(nèi)部控制規(guī)范。因此,披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司,評價依據(jù)各不相同。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要融合,正因為有風(fēng)險才需控制,兩者是一個事件的兩個方面,在實踐中風(fēng)險管理和內(nèi)部控制工作基本上是一致的。融合后,企業(yè)設(shè)一個風(fēng)險控制部就夠用了。我國內(nèi)部控制法規(guī)和其他法規(guī)之間的融合度不高,使得內(nèi)部控制評價的執(zhí)行的必要性降低,也增加了企業(yè)的執(zhí)行成本。
3.評價結(jié)論的判定標(biāo)準(zhǔn)
基本規(guī)范要求企業(yè)方和注冊會計師均應(yīng)將缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三級。雖然雙方工作所針對的內(nèi)部控制類別不同,企業(yè)的需要評價的內(nèi)部控制是所有類別內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行狀況,而審計師針對的內(nèi)部控制是與財務(wù)報告審計相關(guān)的內(nèi)部控制,對于注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷要在審計報告中進(jìn)行披露,前者包括了后者。內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性,評價指引對設(shè)計有效性的定義比較嚴(yán)謹(jǐn),只有所有的五個要素都得到滿足,才能得出基于一個或多個目標(biāo)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是有效的結(jié)論。但該定義過于理論化,實務(wù)中很難把握其確切含義?!吨敢返谒臈l規(guī)定:如果存在一項或多項重大缺陷,內(nèi)部控制應(yīng)被認(rèn)定為無效。這導(dǎo)致不同企業(yè)間評價結(jié)論的可比性降低。
三、改進(jìn)措施
1.細(xì)化和完善內(nèi)部控制評價指引
在企業(yè)內(nèi)部控制實務(wù)中,內(nèi)部控制評價是極為重要的一環(huán)?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及18項應(yīng)用指引,立足中國現(xiàn)實,較世界主要市場經(jīng)濟體的通行做法,在保持框架大體一致的前提下,又有很多適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的特色。如前所述,《指引》在一些方面的規(guī)定不夠明確。監(jiān)管部門應(yīng)該在完善評價指引的同時,頒布一些具體的指導(dǎo)意見。提高投資者、社會公眾乃至國際資本市場對中國企業(yè)素質(zhì)的信任度。
【關(guān)健詞】 內(nèi)部控制制度;內(nèi)部審計;實施
為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益,財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
《基本規(guī)范》為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架;為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。同時強調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程,是一個實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的過程;提出了內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效率效果,促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略;明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項內(nèi)部控制要素,這五項內(nèi)部控制要素相互關(guān)聯(lián),貫穿于企業(yè)管理過程始終。
而內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度,獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告,在建立健全內(nèi)部控制制度方面內(nèi)部審計將發(fā)揮越來越重要的作用。
一、為適應(yīng)內(nèi)部控制制度的要求必須定位內(nèi)部審計工作
(一)建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
《基本規(guī)范》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制,監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況,協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。
審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,審計部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo),這種組織形式有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變
內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立,內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制,它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
(三)內(nèi)部審計離不開高素質(zhì)的人才
加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展,審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要懂財務(wù),而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn),以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求,更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。
二、結(jié)合運用好內(nèi)部控制措施,強化內(nèi)部審計工作
控制措施一般包括:不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
(一)不相容職務(wù)分離控制
要求企業(yè)建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,實施相應(yīng)的分離措施,形成各司其職、各負(fù)其責(zé)的工作機制。重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。
內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,通過內(nèi)部稽核、離任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,將起到重要作用。
(二)授權(quán)審批控制
要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項,應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度,任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。
(三)會計系統(tǒng)控制
要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度,加強會計基礎(chǔ)工作,明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序,保證會計資料真實完整。
內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務(wù)審計,是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督,可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足,以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,及時提出建議,促使會計工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
(四)財產(chǎn)保護(hù)控制
要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度,采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施,確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。
內(nèi)審部門通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度,對財產(chǎn)的記錄、盤點資料、報表等定期或不定期的進(jìn)行重點抽查,審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整,賬務(wù)處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。
(五)預(yù)算控制
要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強化預(yù)算約束。
(六)績效考評控制
要求企業(yè)建立和實施績效考評制度,科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系,對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。
為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用,并不斷的完善,就必須加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》,制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。
內(nèi)部審計部門要制定內(nèi)部監(jiān)督工作具體實施辦法,采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)也是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計,防微杜漸,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計部門結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督落實情況,應(yīng)當(dāng)定期要求對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,并出具內(nèi)部控制自我評價報告。
總之,內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨立的評價活動,它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實施,首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)部審計工作,使之規(guī)范化和制度化。這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,取得事半功倍的效果,使企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實施。
【主要參考文獻(xiàn)】
【關(guān)鍵詞】 公司治理; 內(nèi)部審計; 組織架構(gòu); 企業(yè)文化; 人力資源
1988年,美國注冊會計師協(xié)會《審計準(zhǔn)則公告第55號》,第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇,認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度(或會計系統(tǒng))和控制程序三個要素組成;1992年,美國COSO委員會的“內(nèi)部控制――整體框架(Internal Control-Integrated Framework,IC-IF)”認(rèn)為,內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相互影響的要素構(gòu)成;2004年,COSO委員會了“企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架(Enterprise Risk Management,ERM)”,對原來的五個要素進(jìn)行深化和拓展,將其演變?yōu)榘藗€要素,分別是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督。
2008年,我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(下稱“基本規(guī)范”)規(guī)定,內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一;2010年,我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(下稱“應(yīng)用指引”),分別闡述了組織架構(gòu)、人力資源和企業(yè)文化等與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的內(nèi)容,進(jìn)一步補充和完善了基本規(guī)范。
一、中美內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵比較
IC-IF認(rèn)為“控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào),直接影響企業(yè)員工的控制意識??刂骗h(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架,是其他四要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境對企業(yè)行為架構(gòu)、目標(biāo)設(shè)立和風(fēng)險評估的方式有潛移默化的影響??刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和能力;管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格;權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策;董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)等。”
ERM框架指出,內(nèi)部環(huán)境包含一個組織的基調(diào),影響其員工的風(fēng)險意識,同時還是企業(yè)風(fēng)險管理所有其它組成部分的基石,提供紀(jì)律和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和風(fēng)險的識別、評估和執(zhí)行,還影響企業(yè)控制活動的設(shè)計和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險管理哲學(xué)、風(fēng)險文化、董事會、誠信和道德觀、能力承諾、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)險、風(fēng)險偏好、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的分配、人力資源政策和實務(wù)等。
我國基本規(guī)范認(rèn)為:“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與勝任能力、企業(yè)文化、法制意識等?!睉?yīng)用指引指出,內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識,影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。
可以看出,中美都認(rèn)為內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ),是有效實施內(nèi)部控制的保障。但是,美國COSO框架①是通過闡述控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的地位和作用來進(jìn)行解釋的,認(rèn)為控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)包括兩大方面或具備兩大職能,即設(shè)定一個組織的基調(diào)和提供內(nèi)部控制其他要素建立的基礎(chǔ)。而我國基本規(guī)范沒有強調(diào)設(shè)定一個組織的基調(diào)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要職能,也沒有說明內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。應(yīng)用指引中雖然比較全面認(rèn)識了內(nèi)部環(huán)境的作用,但沒有厘定控制環(huán)境的內(nèi)涵。
美國COSO框架中對控制環(huán)境因素的劃分主要是以控制環(huán)境因素責(zé)任主體的不同進(jìn)行的,除了人力資源和實務(wù)具有間接影響性之外,其他環(huán)境因素都有直接影響性。我國內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定的內(nèi)部環(huán)境因素較多,對其劃分參考美國COSO框架的痕跡較明顯。在應(yīng)用指引中還提出了如公司治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、社會責(zé)任等熱點概念,但沒有充分考慮內(nèi)部環(huán)境的本質(zhì),看不出這些因素提出的理論依據(jù)和分類標(biāo)準(zhǔn),并且同一體系下的分類明顯不一致,使得設(shè)定的環(huán)境因素顯得不夠嚴(yán)密和成熟。
二、中美內(nèi)部控制環(huán)境因素比較
中美對內(nèi)部控制環(huán)境內(nèi)容的規(guī)定相互交叉,相互重疊,但側(cè)重點各有不同,有所差異,二者相互關(guān)系如圖1所示。
(一)中美公司治理結(jié)構(gòu)比較
公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)包括民主、透明的決策程序和管理議事規(guī)則,高效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng),以及健全、有效的內(nèi)部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)。中美對公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)定有以下不同。
美國采用市場導(dǎo)向型公司治理模式,是“一元制”的公司治理結(jié)構(gòu),公司的法人治理結(jié)構(gòu)由股東大會和董事大會組成,不設(shè)監(jiān)事會,公司治理中的常設(shè)機構(gòu)是董事會,負(fù)責(zé)制定決策;執(zhí)行工作由經(jīng)理層負(fù)責(zé),獨立董事負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行董事及經(jīng)理層;我國公司治理結(jié)構(gòu)采用的是“二元制”,即單獨設(shè)監(jiān)事會負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和經(jīng)理行政管理系統(tǒng),并全面規(guī)定了股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)力制衡關(guān)系,以及他們在公司治理中的職責(zé)。圖2、圖3對中美兩國的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行了比較。
美國側(cè)重于規(guī)定董事會與審計委員會相對于管理層的獨立性、成員的經(jīng)驗和聲望、對企業(yè)活動的審查參與度和其行為的適當(dāng)性,以及他們在內(nèi)部控制中的作用;我國則側(cè)重于規(guī)定公司治理機構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配,分別規(guī)定了董事會與審計委員會在內(nèi)部控制中的職責(zé)。
(二)中美內(nèi)部審計比較
美國IC-IF中指出,由于在企業(yè)中的組織地位和權(quán)威性,內(nèi)部審計在監(jiān)控方面扮演著重要角色,內(nèi)審人員在評價、維護(hù)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)有效性方面起著重要作用。ERM框架也指出,內(nèi)部審計人員在企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控中占有重要的地位,他們的業(yè)績質(zhì)量依賴高級管理者、下級管理者或部門執(zhí)行人員的特殊要求,通過對管理者風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會。
我國基本規(guī)范規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作,保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及審計委員會報告。
美國相關(guān)規(guī)定中沒有專門對內(nèi)部審計作明確規(guī)定,只是在組織結(jié)構(gòu)中提及了內(nèi)部審計的重要性,將內(nèi)部審計部門的設(shè)置作為組織結(jié)構(gòu)中的一個例子,對內(nèi)部審計多在《薩班斯法案》中作出規(guī)定。我國基本規(guī)范和應(yīng)用指引中則有明確規(guī)定,專門特別強調(diào)了內(nèi)部審計部門的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和職能發(fā)揮要求。
(三)中美組織架構(gòu)比較
建立和完善組織架構(gòu)可以促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險,為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐。
我國應(yīng)用指引中的組織架構(gòu)包含公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三個方面,相對應(yīng)于美國內(nèi)部控制環(huán)境中董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式三個方面的內(nèi)容。
中美組織架構(gòu)在規(guī)定上詳略不同,側(cè)重點也有所不同。一方面,美國的規(guī)定理論性較強,內(nèi)容比較詳細(xì),將二者分別進(jìn)行規(guī)定,側(cè)重于對組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式涵義的解釋和設(shè)計,以及其對內(nèi)部控制的影響;我國應(yīng)用指引的規(guī)定則帶有很強的原則性,側(cè)重于根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制需要來設(shè)計組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配,將二者結(jié)合在一起進(jìn)行規(guī)定,強調(diào)內(nèi)部控制對組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配的作用。另一方面,美國對內(nèi)部審計部門的設(shè)置作為權(quán)責(zé)分配的例子,對其規(guī)定很簡略;而我國則專門強調(diào)了內(nèi)部審計部門的設(shè)置、權(quán)責(zé)配置和內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。
(四)中美企業(yè)文化比較
企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神,以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。
我國應(yīng)用指引中所指企業(yè)文化主要包括企業(yè)的整體價值觀,高級管理人員的管理理念、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守,員工的行為守則等,這與美國COSO框架中管理哲學(xué)和經(jīng)營方式、員工的誠實性和道德觀是相對應(yīng)的,但是二者側(cè)重點不同。
美國COSO框架中規(guī)定了風(fēng)險觀念、正規(guī)化觀念、會計觀念等一些對內(nèi)部控制建設(shè)和運行有直接影響的方面,沒有涉及法律法規(guī)遵循性的觀念,以及其對整個企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)形成的重要性;我國基本規(guī)范則強調(diào)企業(yè)法治觀念,要求企業(yè)有積極向上的價值觀和社會責(zé)任,營造一種良好的企業(yè)文化氛圍,但規(guī)定過于寬泛,缺乏企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)包括的行為規(guī)范方面的規(guī)定,對管理理念和經(jīng)營風(fēng)格的規(guī)定也不足。
(五)中美人力資源比較
良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉,是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎(chǔ),也是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。
美國的人力資源規(guī)定主要從企業(yè)員工的角度出發(fā),其內(nèi)容包括員工的誠實性與道德觀、員工的勝任能力,以及人力資源政策和實施三個方面,皆在強調(diào)各自的重要性,相關(guān)規(guī)定的范圍比較廣;我國則認(rèn)為人力資源是企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營該活動而錄用的各種人員,包括企業(yè)董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工,重點強調(diào)人力資源政策,對員工職業(yè)道德的規(guī)定不明確。
COSO框架主要從對內(nèi)部控制影響的角度來闡述員工的誠實性與道德觀、勝任能力,以及人力資源的建設(shè),強調(diào)誠信與道德價值對內(nèi)部控制的重要性;我國的規(guī)定則弱化了人力資源與內(nèi)部控制之間的相關(guān)性,側(cè)重于強調(diào)人力資源的建設(shè),甚至包含了如關(guān)鍵崗位員工的休假和輪換制度、機密重要崗位員工的離崗限定性規(guī)定等屬于控制活動的內(nèi)容。
三、完善我國內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的幾點啟示
綜上所述,中美內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定之間存在一定的差異,二者內(nèi)容詳略不同,所含要點相互對應(yīng),又略有差異,各有所長,但由于中國的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚,還有很多不成熟的地方,應(yīng)進(jìn)一步完善和改進(jìn)。
(一)完善法規(guī),使基本規(guī)范與應(yīng)用指引的內(nèi)容相一致
我國基本規(guī)范的目的是對公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,應(yīng)用指引、評價指引和審計指引是基本規(guī)范的配套文件。但是,我國基本規(guī)范中規(guī)定內(nèi)部環(huán)境因素包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、職業(yè)道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力、企業(yè)文化、法制觀念等;應(yīng)用指引中的內(nèi)部環(huán)境因素則包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等,二者存在明顯的差異,在應(yīng)用指引中看不出基本規(guī)范的指導(dǎo)作用,使其顯得依據(jù)不足。因此,相關(guān)法規(guī)制定部門應(yīng)進(jìn)一步完善基本規(guī)范與應(yīng)用指引,使二者緊密相關(guān),互相補充,相關(guān)指引應(yīng)以基本規(guī)范為依據(jù),更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。
(二)明確內(nèi)部環(huán)境要素內(nèi)涵,避免相互間重復(fù)交叉
在應(yīng)用指引中,組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任五個因素中所涵蓋的內(nèi)容互有重復(fù)交叉,缺乏明確的劃分依據(jù),不便于規(guī)范,也不利于明確責(zé)任。例如對員工的相關(guān)規(guī)定,在人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任中都有交叉,員工的道德價值觀影響企業(yè)文化氛圍,也影響他們的社會責(zé)任感,更是企業(yè)選拔員工的人力資源政策;再如,企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計,與企業(yè)文化中公司的經(jīng)營管理風(fēng)格相重復(fù)等,這些都使得各要素相互之間的界定不夠明確清晰,內(nèi)容冗余重復(fù)。因此,應(yīng)細(xì)化相關(guān)指引,明確各個要素的內(nèi)涵,盡量避免對相關(guān)指引籠統(tǒng)的規(guī)定,使之更加合理具體。
(三)分別規(guī)定公司治理與組織結(jié)構(gòu)的指引
雖然我國基本規(guī)范作為一個單獨的內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行了規(guī)定,但是,我國應(yīng)用指引中用組織架構(gòu)取代了基本規(guī)范中公司治理、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配三部分內(nèi)容。盡管組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配包括公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計和權(quán)責(zé)分配,在內(nèi)容上有所交叉,但各自的重點、主要工作和主體不同,應(yīng)當(dāng)是兩個互相獨立的要素。公司治理層和管理層在企業(yè)中所承擔(dān)的角色和工作任務(wù)不同,公司治理主要是治理層對內(nèi)部控制的指導(dǎo)和監(jiān)督責(zé)任,而組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配主要是管理層的責(zé)任,其工作重點是經(jīng)理層的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計和權(quán)責(zé)分配。因此,應(yīng)將二者分別制定指引,既有利于明確治理層和管理層的責(zé)任,也便于發(fā)揮好它們各自在內(nèi)部控制中的作用。
(四)細(xì)分企業(yè)文化中對治理層、管理層和員工的 規(guī)定
企業(yè)文化是一個含義廣泛且不確定的范疇,是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中形成的,為企業(yè)多數(shù)員工所認(rèn)同的道德價值觀、管理理念、經(jīng)營風(fēng)格和企業(yè)精神等。它的主體涵蓋了從治理層到普通員工的各個層級,企業(yè)的每一分子都會對企業(yè)文化的營造產(chǎn)生影響,很難把握其具體內(nèi)容和邊界,這將無法厘清治理層、管理層和員工分別對內(nèi)部環(huán)境要素的關(guān)系。企業(yè)文化的內(nèi)容不都屬于內(nèi)部環(huán)境因素,有些屬于內(nèi)部控制活動,將企業(yè)文化作為內(nèi)部環(huán)境因素之一太過籠統(tǒng),且具體指引中規(guī)定的企業(yè)文化側(cè)重于對企業(yè)法治觀念的規(guī)定,要求企業(yè)有積極向上的道德價值觀和社會責(zé)任,這與社會責(zé)任指引有所交叉。因此,應(yīng)對企業(yè)文化指引進(jìn)行具體細(xì)分,厘清企業(yè)治理層、管理層和員工在內(nèi)部環(huán)境要素中的作用,將三者分別作為內(nèi)部環(huán)境因素進(jìn)行規(guī)定和建設(shè)。
【參考文獻(xiàn)】
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論文摘要:本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為背景,闡述了規(guī)范對公司治理的積極影響,分析了公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系。在梳理了公司治理條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上,提出加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的影響
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡稱“規(guī)范”)提供給企業(yè),尤其是上市公司內(nèi)控政策實施的制度依據(jù),有利于企業(yè)接軌國際,逐步提升競爭力。
1.強調(diào)資產(chǎn)安全保障目標(biāo)
本質(zhì)上,內(nèi)部控制目標(biāo)是以遵守法律法規(guī)為前提保障資產(chǎn)安全,而非簡單提升經(jīng)營效率、效果。完善內(nèi)部治理時,大多企業(yè)應(yīng)并重兩目標(biāo),促進(jìn)經(jīng)營效率、效果提升?;疽?guī)范規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)現(xiàn)金及企業(yè)衍生工具等內(nèi)容;更嚴(yán)格、透明地規(guī)定了資產(chǎn)管理,有利于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量提升。
2.加強流程控制和權(quán)限管理
規(guī)范申明,建立并實施內(nèi)部控制的前提是完善公司治理結(jié)構(gòu),設(shè)置科學(xué)的內(nèi)部機構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。規(guī)范對設(shè)置管理機構(gòu)、設(shè)計人員和業(yè)務(wù)所遵循的內(nèi)部牽制原則有所體現(xiàn)?!柏泿刨Y金規(guī)范”對資金業(yè)務(wù)不相容崗位進(jìn)行規(guī)定;“采購和付款具體規(guī)范”明確三項行為控制,即請購和審批、采購和驗收及付款。
3.強化公司業(yè)績評價體系和激勵機制
為使人力資源政策更合理,規(guī)范明確了各崗位職責(zé)及人事活動程序。委托——問題得到解決關(guān)鍵在于人力資源政策,因此,規(guī)范對市場化、動態(tài)化、長期性激勵機制的形成有利,既有效避免舞弊,又可促進(jìn)管理目標(biāo)達(dá)成預(yù)期。
二、基于規(guī)范條件的公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系
1.目標(biāo)一致
保障企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)報告及信息真實完整,提升經(jīng)營效率、效果,促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是規(guī)范中內(nèi)部控制的目標(biāo)。公司治理則是監(jiān)督投資者控制資源投入,保障正確經(jīng)營;提升經(jīng)營業(yè)績,極大化股東利益,報告、披露企業(yè)財務(wù)信息給利益相關(guān)方,使企業(yè)公開、透明度有所提升;保證企業(yè)經(jīng)營活動遵循法律和道德規(guī)范。因此,二者目標(biāo)一致。
2.二者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致
內(nèi)部控制五要素中,內(nèi)部控制環(huán)境位列第一,整個內(nèi)部控制系統(tǒng)以其為基礎(chǔ),其他要素受其影響。內(nèi)部控制是企業(yè)所有者控制經(jīng)營活動及經(jīng)營者,公司治理產(chǎn)生的條件是分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán),而二者的產(chǎn)生都以委托理論為基礎(chǔ),本質(zhì)上都是人和被人關(guān)系。
3.兩者都重責(zé)權(quán)利分配,相互促進(jìn)
內(nèi)部控制環(huán)境主要是組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和責(zé)權(quán)利分配,涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務(wù),基于科學(xué)合理組織結(jié)構(gòu),賦予各崗位相應(yīng)責(zé)權(quán),恰好一致與公司治理結(jié)構(gòu)要求。內(nèi)部控制需良好的公司治理為前提;而公司治理也需要完善的內(nèi)部控制基礎(chǔ),有效的內(nèi)部控制有利于促進(jìn)完善公司治理。
三、我國企業(yè)公司治理條件下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀
1.企業(yè)內(nèi)部控制意識匱乏
部分企業(yè)經(jīng)營者模糊了經(jīng)營管理理念,管理意識淡薄,使內(nèi)部控制效果不佳。總的來說,我國企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)都很簡單,普遍重經(jīng)營輕治理,多關(guān)注合理經(jīng)營目標(biāo),對經(jīng)營效率目標(biāo)則關(guān)注不足,并未考慮營運效率、效果等,而只把防止舞弊,保證會計資料合理、合法和有效進(jìn)行業(yè)務(wù)視為唯一目標(biāo)。
2.內(nèi)部審計形同虛設(shè),監(jiān)督乏力
現(xiàn)行內(nèi)部審計大多獨立性、權(quán)威性不足。首先,所有者缺位導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)不清。國有企業(yè)受限于歷史原因,管理者或人獲得企業(yè)內(nèi)部絕對優(yōu)勢,幾乎獲得了內(nèi)部所有權(quán)力。各種監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一,功能重復(fù),監(jiān)督合力失效,使各種監(jiān)督并未按既定目標(biāo)實施,監(jiān)督弱化。
3.缺乏科學(xué)的評價和激勵機制
大多企業(yè)評價機制不科學(xué),激勵政策欠合理,內(nèi)部控制漏洞出現(xiàn)后,管理者獲取自損害公司利益行為效用遠(yuǎn)超過公司利潤中剩余索取權(quán)時,便會凸顯內(nèi)部人控制問題。內(nèi)部人控制使企業(yè)成本中記入了大比例的實際利潤,這些利潤以多種形式體現(xiàn)為職工、管理者,尤其是高管的額外收入。
四、加強內(nèi)部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)運行、目標(biāo)實現(xiàn)及內(nèi)部控制體系的完善受法人治理結(jié)構(gòu)影響很深。為內(nèi)部控制環(huán)境,保障內(nèi)部控制有效實施,應(yīng)基于法人治理結(jié)構(gòu)的完善,使董事會、股東會、監(jiān)事會職能充分發(fā)揮。改善股權(quán)結(jié)構(gòu),加強內(nèi)部審計獨立性,使其監(jiān)督評價職能充分發(fā)揮。強化員工職業(yè)道德建設(shè),加強高管培訓(xùn),使其樹立正確的經(jīng)營理念和風(fēng)險管理意識。
2.推進(jìn)全面預(yù)算管理
現(xiàn)代財務(wù)管理的重要標(biāo)志是全面預(yù)算管理,事實上,內(nèi)部控制中,法人治理結(jié)構(gòu)的完善同樣需要全面預(yù)算管理?,F(xiàn)代企業(yè)制度下,預(yù)算是公司治理結(jié)構(gòu)得以規(guī)范的制度保證;可保障企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),提升經(jīng)營效率、效果。全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略,基于戰(zhàn)略預(yù)算進(jìn)行年度預(yù)算的制定,再向各責(zé)任主體分解預(yù)算目標(biāo),并進(jìn)行事前、事中和事后監(jiān)督,并以預(yù)算考評結(jié)果作為薪酬計劃制定的依據(jù)。
3.建立有效的激勵和約束機制
使用有效的激勵和約束方法可保證企業(yè)內(nèi)部組織、崗位、整體行為及其結(jié)果持續(xù)一致于公司目標(biāo)。因此,企業(yè)首先應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績評價體系。其次,建立科學(xué)的目標(biāo)管理。制定工作目標(biāo)時,有必要組織全員參與,并對其層層分解;尤其應(yīng)保障全員參與制定企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
【1】王金珠:淺談《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》【J】現(xiàn)代商業(yè),2009