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內(nèi)部控制案例分析論文

時(shí)間:2023-03-25 10:43:01

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內(nèi)部控制案例分析論文

第1篇

而且前期差錯(cuò)更正不僅說(shuō)明上市公司財(cái)報(bào)存在虛假信息,也說(shuō)明了相關(guān)的審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò),上市公司前期差錯(cuò)更正行為的比例越來(lái)越高,這也說(shuō)明了審計(jì)不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多,一定程度上反映了獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步,發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)上力度不夠,而且上市公司往往以臨時(shí)公告形式來(lái)向外界披露前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容,而且往往以尚不明確等理由拒絕及時(shí)公布前期差錯(cuò)更正的詳細(xì)情況,而且放在定期報(bào)告中披露,這導(dǎo)致投資者無(wú)法根據(jù)前期差錯(cuò)更正的情況及時(shí)做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯(cuò)更正的動(dòng)因及表現(xiàn)形式,還有調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方式、特征,以及如何遏制并杜絕前期差錯(cuò)更正的濫用,并提早察覺(jué)并防范,如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善,達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善,促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展,這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯(cuò)及其更正來(lái)操縱利潤(rùn),使會(huì)計(jì)信息失真,投資者利益受損,研究上市公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因及手段,并提出改正措施,有益于保護(hù)投資者的利益,完善我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)。所以,研究重大前期差錯(cuò)更有重要的意義。前期差錯(cuò)更正的相關(guān)研究,在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法,有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容,豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容,規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究?jī)?nèi)容:論文首先概述了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定,即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的內(nèi)容規(guī)定,從會(huì)計(jì)制度框架下,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析,然后結(jié)合盈余管理的理論,對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析,指出了會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法,分析了我國(guó)上市公司主觀故意會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表現(xiàn)形式,在綜合上述研究的基礎(chǔ)上,提出了上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對(duì)策及建議。研究方法:論文在論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概念和會(huì)計(jì)制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上,主要采用了文獻(xiàn)閱讀法,通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上,按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

第2篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系

一、研究背景及意義

我國(guó)中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板,直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明,內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立,但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題,并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素,對(duì)癥下藥完善內(nèi)控制度,具有一定的必要性。

Y公司是一家民營(yíng)中小企業(yè),成立于2004年,處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手,分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢(shì)并提出相關(guān)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

2009年,COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》(Guidance on Monitoring InternalControl Systems)中,構(gòu)建了一個(gè)有效的監(jiān)控模型,為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日,COSO更新了《內(nèi)部控制――整體框架》(Internal Control-Integrated Framework)。一起的還有《評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的說(shuō)明性工具――方法和范例匯編》,以幫助使用者評(píng)估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。

2006年7月,企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立,此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫(xiě),直到2008年6月,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以。

2010年4月6日,《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問(wèn)世,至此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。

綜上所述,大批國(guó)內(nèi)外的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究,政府也出臺(tái)了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》,以“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”為框架。雖然自1992年以來(lái),COSO對(duì)《內(nèi)部控制――整體框架》做過(guò)多次修訂,但從來(lái)不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核,五個(gè)要素貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個(gè)要素為基本框架,對(duì)Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究,并試圖針對(duì)該公司存在的內(nèi)控問(wèn)題提出合理建議。

三、案例分析

(一)Y公司簡(jiǎn)介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè),于2004年注冊(cè)成立,注冊(cè)資本為4712萬(wàn)元,公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司,主要經(jīng)營(yíng)光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售。到2013年12月31日為止,公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)收入約為4910萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為1718萬(wàn)元,企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。

(二)Y戰(zhàn)略定位

Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研,公司將產(chǎn)品定位為銷(xiāo)量較好的電子產(chǎn)品(如相機(jī)、攝影器材),將銷(xiāo)售對(duì)象定位為國(guó)內(nèi)外知名生產(chǎn)商,對(duì)市場(chǎng)占有率較高。但是生產(chǎn)互補(bǔ)戰(zhàn)略是一把雙刃劍,它同時(shí)也給Y公司帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或全球經(jīng)濟(jì)下滑的時(shí)候(如2008年金融危機(jī)),終端產(chǎn)品市場(chǎng)就會(huì)因此受牽連,因此生存互補(bǔ)戰(zhàn)略下的“一榮俱榮,一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。

(三)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析

Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè),主導(dǎo)客戶為國(guó)外、境外企業(yè),系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較大 ,因此,Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì),具體表現(xiàn)為

1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場(chǎng)

2.開(kāi)拓市場(chǎng),分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

(四) 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足,具體包括:

第一,財(cái)務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系表分析,Y公司在專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度方面不夠完善。

第二,資金管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回,故沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃,因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此,筆者的建議是:企業(yè)應(yīng)取壞賬管理措施,認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析,對(duì)延期的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第四,在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理,但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯,從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中,治理結(jié)構(gòu)不完善,因此筆者建議:通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人,有效激活企業(yè)的管理模式,充分發(fā)揮中層管理人員的主動(dòng)性,在職能機(jī)構(gòu)設(shè)置上,分散供銷(xiāo)菅業(yè)部和人事財(cái)務(wù)部的權(quán)責(zé),明確分工,嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則,從而有效地改善內(nèi)部控制。

四 總結(jié)

企業(yè)需通過(guò)對(duì)自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中應(yīng)該注意如下幾個(gè)方面:

(1)內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合

(2)管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視

(3)企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗(yàn)證

當(dāng)前,國(guó)內(nèi)外對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合研究還很不足,因此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實(shí)踐者們未來(lái)需要長(zhǎng)期努力的方向。

參考文獻(xiàn):

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R],2009.

[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R],2013.

第3篇

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)運(yùn)資金管理;研究現(xiàn)狀;展望

一、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的地位及管理意義

營(yíng)運(yùn)資金(Working Capital),也叫營(yíng)運(yùn)資本,存在廣義與狹義之分。廣義的營(yíng)運(yùn)資金又稱(chēng)總營(yíng)運(yùn)資本,是指一個(gè)企業(yè)投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金,具體包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、存貨等占用的資金。狹義的營(yíng)運(yùn)資金是指某時(shí)點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額,是一般意義上的營(yíng)運(yùn)資金,也是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的表達(dá),即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額,是可用來(lái)償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)與支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額,即營(yíng)運(yùn)資金= 流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=(總資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn))-(總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-長(zhǎng)期負(fù)債)=(所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債)-非流動(dòng)資產(chǎn)=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)。如果流動(dòng)資產(chǎn)等于流動(dòng)負(fù)債,則占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金是由流動(dòng)負(fù)債融資;如果流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債,則與此相對(duì)應(yīng)的“凈流動(dòng)資產(chǎn)”要以長(zhǎng)期負(fù)債或所有者權(quán)益的一定份額為其資金來(lái)源。從財(cái)務(wù)角度看,營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)該是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和,“總和”不是數(shù)額的加總,而是關(guān)系的反映,強(qiáng)調(diào)從流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理。

營(yíng)運(yùn)資金具有周轉(zhuǎn)時(shí)間短、非現(xiàn)金形態(tài)的營(yíng)運(yùn)資金(如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價(jià)證券)容易變現(xiàn)、數(shù)量具有波動(dòng)性、來(lái)源具有多樣性等特點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金保證。據(jù)調(diào)查,公司財(cái)務(wù)經(jīng)理有60%的時(shí)間都用于營(yíng)運(yùn)資金管理。加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理,也就是加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的管理,即解決好以下兩個(gè)問(wèn)題:第一,企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上,即資金運(yùn)用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。第二,企業(yè)應(yīng)該怎樣來(lái)進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資,即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理??梢?jiàn),營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。

二、我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的現(xiàn)狀及成果

文獻(xiàn)檢索表明,長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理停留在單個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的管理上,如貨幣資金的管理、應(yīng)收賬款和存貨的管理等,缺乏對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行整體性、系統(tǒng)性研究,在一定程度上影響了營(yíng)運(yùn)資金的使用效率。

2009年8月8日,由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)海洋大學(xué)共同發(fā)起創(chuàng)建“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中心”)。該“中心”作為全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程設(shè)立的第一個(gè)合作研究基地,接受中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo),吸收企業(yè)類(lèi)、學(xué)術(shù)類(lèi)領(lǐng)軍班學(xué)員參與研究。除研究中心專(zhuān)職研究人員外,目前已有27名實(shí)務(wù)界專(zhuān)家或理論界學(xué)者成為中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心的首批特邀研究員,并有12名國(guó)內(nèi)著名專(zhuān)家學(xué)者擔(dān)任研究中心的顧問(wèn)。該研究中心的成立,標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究發(fā)展到了一個(gè)新的階段,具有里程碑意義。

(一)“中心”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

該“中心”成立以來(lái),持續(xù)開(kāi)展中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查,定期“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效排行榜”,研究開(kāi)發(fā)“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理數(shù)據(jù)平臺(tái)”和“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理案例庫(kù)”,并積極開(kāi)展?fàn)I運(yùn)資金管理的專(zhuān)題咨詢和培訓(xùn)。以全國(guó)會(huì)計(jì)首批領(lǐng)軍人才、中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)系主任、博士生導(dǎo)師王竹泉教授為帶頭人的課題組,研究、探索、跟蹤、調(diào)查我國(guó)上市公司自1997年以來(lái)的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況,自2005年以來(lái)先后在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)最高權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》等發(fā)表了系列高水平研究成果(見(jiàn)表1),對(duì)我國(guó)上市公司及企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理具有巨大的推動(dòng)作用。

王竹泉、馬廣林(2005)認(rèn)為,跨區(qū)分銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有跨度大、層次多、環(huán)節(jié)多和不確定性高等特點(diǎn)。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看,企業(yè)客觀上存在一條從客戶到供應(yīng)商的價(jià)值鏈,即營(yíng)銷(xiāo)上所稱(chēng)的“渠道”。目前大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的營(yíng)銷(xiāo)理念和“推式”營(yíng)銷(xiāo)模式。該模式不是以市場(chǎng)、客戶需求為中心,而是以產(chǎn)品為分銷(xiāo)渠道中心,向下游企業(yè)逐級(jí)推銷(xiāo),制造企業(yè)成為分銷(xiāo)渠道動(dòng)力的原點(diǎn),分銷(xiāo)渠道成員之間缺乏有效的信息溝通,容易造成資金沉淀。下游企業(yè)的資金沉淀成為上游企業(yè)資金回籠困難的主要原因??鐓^(qū)分銷(xiāo)企業(yè)多環(huán)節(jié)、多層次的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn),也容易產(chǎn)生大量的在途資金。此外,“推式”模式下企業(yè)過(guò)分看重短期利益,忽視分銷(xiāo)渠道管理,容易造成客戶流失,從而失去市場(chǎng)占有率。因此,有必要對(duì)跨區(qū)分銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行重新定位,將營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到分銷(xiāo)控制上來(lái)。提出建立并實(shí)施以客戶的需求拉動(dòng)整個(gè)分銷(xiāo)渠道價(jià)值鏈的有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“拉式”分銷(xiāo)渠道管理模式。通過(guò)建立“大渠道”、甄別與選擇客戶、建立內(nèi)部分銷(xiāo)渠道一體化模式實(shí)現(xiàn)對(duì)分銷(xiāo)渠道的重組與整合,并通過(guò)對(duì)青島海爾和青島澳柯瑪兩家以家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司進(jìn)行案例分析比較,驗(yàn)證了“拉式”分銷(xiāo)渠道管理模式較“推式”營(yíng)銷(xiāo)模式在營(yíng)運(yùn)資金管理上的優(yōu)勢(shì)。該論文強(qiáng)調(diào)了“營(yíng)運(yùn)資金管理以分銷(xiāo)渠道控制為重心”的營(yíng)運(yùn)資金管理理念和思路,對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

王竹泉、逄詠梅、孫建強(qiáng)(2007)論文主要從國(guó)外與國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究進(jìn)行了回顧,并對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究提出展望與建議。首先,文章分析國(guó)外營(yíng)運(yùn)資金管理研究動(dòng)態(tài),指出營(yíng)運(yùn)資金管理研究?jī)?nèi)容從單獨(dú)流動(dòng)資產(chǎn)管理擴(kuò)展到整體營(yíng)運(yùn)資金管理,績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期,管理方法從單純的數(shù)學(xué)方法轉(zhuǎn)向以供應(yīng)鏈優(yōu)化和管理為中心。這些轉(zhuǎn)變拓展了營(yíng)運(yùn)資金管理的研究視野和研究?jī)?nèi)容。然后,針對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的回顧與現(xiàn)狀,客觀評(píng)價(jià)了目前我國(guó)大多數(shù)研究?jī)H是對(duì)某個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的孤立研究,如從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間的關(guān)系分析,從存貨營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化等單獨(dú)項(xiàng)目來(lái)研究。認(rèn)為與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏系統(tǒng)研究,企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效也還處于較低水平。因此,論文從四個(gè)角度提出了對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究未來(lái)發(fā)展的展望與意見(jiàn):第一,以營(yíng)運(yùn)資金的界定和重新分類(lèi)為切入點(diǎn),探索營(yíng)運(yùn)資金管理基本理論的創(chuàng)新。提出將營(yíng)運(yùn)資金分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金和理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營(yíng)銷(xiāo)渠道、生產(chǎn)渠道以及采購(gòu)渠道的營(yíng)運(yùn)資金,從而能夠涵蓋各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目以及清晰反映出營(yíng)運(yùn)資金在渠道上的分布狀況。第二,建立新型的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這種評(píng)價(jià)體系能夠有機(jī)銜接營(yíng)運(yùn)資金總體管理績(jī)效與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金以及各渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。第三,深入開(kāi)展?fàn)I運(yùn)資金管理策略和管理模式的研究。對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的策略中引入先進(jìn)管理理念和管理理論,針對(duì)企業(yè)的具體情況分類(lèi)設(shè)計(jì)其相適應(yīng)的營(yíng)運(yùn)資金管理模式。第四,加快進(jìn)行我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)管理數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。該數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)資金總額、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、營(yíng)銷(xiāo)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期等核心指標(biāo)和其他補(bǔ)充指標(biāo)。

王竹泉、劉文靜、高芳(2007)對(duì)1997―2006年10年間中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效變化趨勢(shì)和2006年度中國(guó)上市公司的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效狀況進(jìn)行了調(diào)查,在對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的調(diào)查研究中,用樣本采集和分析并采用描述性統(tǒng)計(jì),反映我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的實(shí)際狀況,未對(duì)任何樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行修正,采用EXCEL分析軟件進(jìn)行分析。調(diào)查結(jié)果表明:各個(gè)行業(yè)在經(jīng)歷過(guò)1997―1999年的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)后,近十年的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從總體上來(lái)看均處于下降的趨勢(shì),說(shuō)明上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效在不斷提升。同時(shí),營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效水平在行業(yè)之間存在較大的差異,且行業(yè)之間存在相互作用。提出改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理是提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的一個(gè)重要途徑。

王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏(2009)以深市和滬市2007和2008年所有A股上市公司為研究對(duì)象,注意數(shù)據(jù)完備并剔除了金融類(lèi)公司,以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為依據(jù)分行業(yè)進(jìn)行研究,選取了按渠道分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo),采用描述性統(tǒng)計(jì),以EXCEL為分析軟件,數(shù)據(jù)來(lái)源于2007年、2008年樣本企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有流動(dòng)性項(xiàng)目的年初、年末金額、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及報(bào)表附注中的存貨項(xiàng)目,采用比率指標(biāo),分行業(yè)對(duì)2007―2008年中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的狀況進(jìn)行研究,并用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期(按要素)”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期(按渠道)”指標(biāo)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效進(jìn)行了排行。通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn):在金融危機(jī)背景下,2/3行業(yè)的中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在2008年度顯著降低;2/3行業(yè)在至少兩個(gè)渠道上的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)降低;但也有三個(gè)行業(yè)(農(nóng)林牧漁行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè))的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效不降反升,且采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)三個(gè)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)提升。通過(guò)對(duì)通威股份、七匹狼、青島軟控等典型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分析研究,提出渠道管理、供應(yīng)鏈管理與營(yíng)運(yùn)資金管理相結(jié)合成為一種新的趨勢(shì),供應(yīng)鏈融資、出口信用保險(xiǎn)成為金融危機(jī)背景下企業(yè)改善營(yíng)運(yùn)資金管理的業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式。該研究對(duì)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理、渠道管理及供應(yīng)鏈融資,具有重要的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。

中國(guó)海洋大學(xué)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究課題組(2010)從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專(zhuān)題分析等方面,對(duì)2009年度中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行調(diào)查分析,選取了按渠道分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo),以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為依據(jù)選擇1 619家企業(yè)為樣本,以深市和滬市2009年所有A股上市公司為研究對(duì)象,采用描述性統(tǒng)計(jì)方法和EXCEL軟件,從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專(zhuān)題分析等方面進(jìn)行了分析,研究發(fā)現(xiàn):金融危機(jī)對(duì)我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的負(fù)面影響仍然十分顯著,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效持續(xù)降低或總體持續(xù)降低的行業(yè)數(shù)量顯著多于持續(xù)提高或總體持續(xù)提高的行業(yè)數(shù)量;生產(chǎn)渠道控制是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn);我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大、管理風(fēng)險(xiǎn)較高;大多數(shù)上市公司采用延長(zhǎng)付款期的方式來(lái)解決營(yíng)運(yùn)資金短缺問(wèn)題,采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效逆勢(shì)回升的原因不在于存貨管理水平的大面積改善,應(yīng)付賬款延期支付是其主要原因。此外還發(fā)現(xiàn),營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在地區(qū)之間不平衡、紡織服裝和電子兩個(gè)外向型程度較高的行業(yè)外銷(xiāo)比例較大的樣本組與外銷(xiāo)比例較小的樣本組營(yíng)銷(xiāo)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效差異明顯。

該研究采用的研究思路與方法及數(shù)據(jù)來(lái)源等同王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏(2009),但調(diào)查的對(duì)象是2009年深滬兩市的A股上市公司,除了分析金融危機(jī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響外,加強(qiáng)了地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的分析和外向型企業(yè)的分析。為了分析不同地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理績(jī)效,以我國(guó)行政區(qū)劃為依據(jù),選擇東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū),進(jìn)行同一行業(yè)不同地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的比較,將東部地區(qū)進(jìn)一步分為環(huán)渤海、長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。外向型企業(yè)選擇了出口銷(xiāo)售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)較高的紡織服裝業(yè)和電子業(yè)兩個(gè)行業(yè)。最后得出研究結(jié)論包括,金融危機(jī)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效管理的負(fù)面影響仍然很明顯,應(yīng)付賬款延期付款較為普遍,營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大,有效控制生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn),營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效存在較大的地區(qū)不平衡,外向型程度較高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效較好。

王竹泉(2011)指出,近年來(lái),美國(guó)企業(yè)積極探索通過(guò)供應(yīng)商、企業(yè)、客戶之間的整合和供應(yīng)鏈優(yōu)化來(lái)提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的新思路,戴爾、蘋(píng)果等企業(yè)更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期為負(fù),堪稱(chēng)基于供應(yīng)鏈管理營(yíng)運(yùn)資金的典范。營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈和渠道關(guān)系優(yōu)化這一新理念在我國(guó)也日益受到關(guān)注。海爾自20世紀(jì)末以來(lái)針對(duì)其營(yíng)運(yùn)資金管理中出現(xiàn)的問(wèn)題采取了業(yè)務(wù)流程再造、分銷(xiāo)渠道整合、優(yōu)化供應(yīng)鏈等舉措破解了一系列難題,實(shí)現(xiàn)了零營(yíng)運(yùn)資金、負(fù)營(yíng)運(yùn)資金的良好績(jī)效。論文提出,面對(duì)全球化的挑戰(zhàn),企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理要做到以下轉(zhuǎn)變:(1)確立以供應(yīng)鏈整體績(jī)效提升為根本的目標(biāo)導(dǎo)向;(2)樹(shù)立以渠道管理為重心的管理理念;(3)實(shí)施與客戶需求無(wú)縫對(duì)接的延遲策略;(4)推行基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系;(5)充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的增值效應(yīng)。

劉寧(2011)指出,企業(yè)只有合理地充分利用營(yíng)運(yùn)資金,才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。針對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理模式進(jìn)行探究,首先提出了管理模式中存在的問(wèn)題:營(yíng)運(yùn)資金的短缺、營(yíng)運(yùn)資金的管理比較薄弱、營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)營(yíng)效率低等,認(rèn)為營(yíng)運(yùn)資金管理是當(dāng)前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié),營(yíng)運(yùn)資金管理有必要趨向于創(chuàng)新一體化發(fā)展。企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)工程工期成本最優(yōu)化,建立成本控制運(yùn)行機(jī)制,同時(shí)還要解決好現(xiàn)金管理混亂,應(yīng)收賬款失控,存貨控制薄弱,造成資金呆滯等問(wèn)題。提出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中,要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,不斷創(chuàng)新與完善資金管理,以使企業(yè)運(yùn)營(yíng)適應(yīng)環(huán)境變化的要求,以立于不敗之地。

(二)“中心”研究生學(xué)位論文對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

“中心”研究人員除上述發(fā)表在期刊上的研究成果外,王竹泉教授等研究生導(dǎo)師積極指導(dǎo)研究生們從事企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究(見(jiàn)表2)。

從表2可以看出,自2007年至2010年,“中心”研究生15人的學(xué)位論文進(jìn)行企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究。從研究方法看,既包括規(guī)范研究也包括實(shí)證研究;從研究的企業(yè)類(lèi)型看,既包括上市公司也包括非上市公司;從研究企業(yè)的行業(yè)看,既包括制造業(yè)、家電業(yè),也包括房地產(chǎn)企業(yè);從研究的視角看,既包括營(yíng)運(yùn)資金要素管理,也包括營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)銷(xiāo)渠道管理;從研究的層面看,既包括基于全球化的戰(zhàn)略性研究,也包括基于業(yè)務(wù)流程的戰(zhàn)術(shù)性研究等。上述研究生學(xué)位論文關(guān)于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果,代表了學(xué)位論文層面對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的主要觀點(diǎn),對(duì)加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理,加速資金周轉(zhuǎn),具有積極的借鑒作用。

(三)營(yíng)運(yùn)資金管理其他研究成果

除上已述及的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果外,還有不少學(xué)者、專(zhuān)家對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金做了有益的探索(見(jiàn)表3)。

王興俊、王奇、張新英 (2010)探討了營(yíng)運(yùn)資金管理政策問(wèn)題,認(rèn)為將企業(yè)的籌資劃分為恒久性資金需要和波動(dòng)性資金需要兩部分。據(jù)此,可以把營(yíng)運(yùn)資金管理政策劃分為中庸型政策、穩(wěn)健型政策和激進(jìn)型政策。這三種政策體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理中盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性的不同態(tài)度,如何選擇最佳營(yíng)運(yùn)資金管理政策需要結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度、實(shí)際運(yùn)營(yíng)以及面對(duì)的環(huán)境。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策制定的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性與盈利性權(quán)衡的過(guò)程,最佳的營(yíng)運(yùn)資金政策應(yīng)該是在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。

干勝道、楊鵬 (2010)指出了企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理認(rèn)識(shí)上存在的5個(gè)誤區(qū):(1)營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ),應(yīng)越多越好。(2)任何企業(yè)都適用零營(yíng)運(yùn)資金管理模式。所謂零營(yíng)運(yùn)資金管理模式是從營(yíng)運(yùn)資金管理的著重點(diǎn)出發(fā),在滿足流動(dòng)資產(chǎn)基本需求的前提下盡可能降低在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額。這一管理方法的顯著特點(diǎn)是高盈利與高風(fēng)險(xiǎn)并存,并不是所有的企業(yè)都適用,需要具備較高的管理水平、雄厚的資產(chǎn)、穩(wěn)定的盈利能力、良好的信用度、較好的存貨管理能力、高度的業(yè)務(wù)流程信息化等條件。(3)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率越大越好。這種認(rèn)識(shí)忽視了企業(yè)是否盈利,如果不盈利,則追求營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率無(wú)異于加速滅亡。單純的從周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理效率也是不恰當(dāng)?shù)摹#?)績(jī)效評(píng)價(jià)只要達(dá)到存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目指標(biāo)就可以。但是這些指標(biāo)只是孤立地考察營(yíng)運(yùn)資金中流動(dòng)資產(chǎn)部分的管理情況,忽視了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,同時(shí)沒(méi)有考慮流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目,沒(méi)有將營(yíng)運(yùn)資金和業(yè)務(wù)流程以及渠道管理結(jié)合起來(lái)。(5)營(yíng)運(yùn)資金管理只考慮企業(yè)個(gè)體價(jià)值就可以。任何企業(yè)都是供應(yīng)鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn),營(yíng)運(yùn)資金在產(chǎn)業(yè)鏈上的流動(dòng)客觀上形成了一條連接企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值鏈,價(jià)值鏈上的每個(gè)企業(yè)對(duì)于其他企業(yè)都有很強(qiáng)的依賴性,營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)該將整個(gè)價(jià)值鏈作為最終目標(biāo)而不是企業(yè)個(gè)體利益最大化。論文指出,產(chǎn)生這些誤區(qū)的原因是多方面的,其根本原因是有關(guān)營(yíng)運(yùn)資金管理的理論與實(shí)務(wù)中新情況的脫節(jié)。營(yíng)運(yùn)資金管理必須與時(shí)展、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。

徐麗萍、陳潔 (2010)認(rèn)為,金融危機(jī)導(dǎo)致銀行一段時(shí)間內(nèi)采取“惜貸”的策略,使企業(yè)面臨營(yíng)運(yùn)資金緊張的問(wèn)題。企業(yè)所處行業(yè)狀況、地理位置、國(guó)別的不同,適合企業(yè)采用的營(yíng)運(yùn)資金管理政策也會(huì)有所不同。但總體來(lái)說(shuō)都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要,并在此基礎(chǔ)上,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金管理的利益最大化。營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容是資金運(yùn)用和資金籌措,包括兩個(gè)方面:其一,營(yíng)運(yùn)資金持有量策略。根據(jù)預(yù)測(cè)的可靠性,企業(yè)可選擇的營(yíng)運(yùn)資金持有量政策有以下三種:適中的營(yíng)運(yùn)資金政策;緊縮的營(yíng)運(yùn)資金政策;寬松的營(yíng)運(yùn)資金政策。其二,營(yíng)運(yùn)資金籌集策略。企業(yè)在安排臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)的來(lái)源時(shí),有三種可選擇的籌資政策:配合型籌資政策;激進(jìn)型籌資政策;穩(wěn)健型籌資政策。其中,配合型籌資政策是理想的融資模式,對(duì)企業(yè)有較高資金使用要求,在實(shí)際生活中較難實(shí)現(xiàn);激進(jìn)型籌資政策收益最高,但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最大;穩(wěn)健型籌資政策風(fēng)險(xiǎn)低,收益也低,但最保險(xiǎn)。建議新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)考慮三個(gè)方面:(1)將應(yīng)對(duì)突況的措施寫(xiě)入公司章程。(2)儲(chǔ)備人才。(3)定期儲(chǔ)備資金。

程博 (2009)指出,企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在:(1)營(yíng)運(yùn)資金不足。營(yíng)運(yùn)資金不足甚至資金鏈條斷裂,將直接影響企業(yè)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。(2)營(yíng)運(yùn)資金低效運(yùn)營(yíng)。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢,不良資產(chǎn)比重較大;預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目居高不下;企業(yè)受“銷(xiāo)售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額龐大,銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部責(zé)任劃分不清。(3)信貸資金比重較大。公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后,充當(dāng)“流動(dòng)”角色的資金捉襟見(jiàn)肘。除了上市融資以外,銀行貸款獲取流動(dòng)資金,然后借新還舊,維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。(4)營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)不合理。(5)營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)渠道等方面的營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。(6)缺乏管理績(jī)效評(píng)價(jià)。缺乏營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng),更沒(méi)有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行有效分解,責(zé)任無(wú)法落實(shí)。

上述研究分別從企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策、營(yíng)運(yùn)資金管理影響因素、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的5個(gè)誤區(qū)及原因、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的6個(gè)方面的問(wèn)題等開(kāi)展研究,研究成果具有實(shí)踐指導(dǎo)意義和理論研究參考價(jià)值。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究展望

營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,在現(xiàn)有企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究成果的基礎(chǔ)上,探索依托企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、學(xué)位論文開(kāi)展研究,加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究,期待企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理學(xué)術(shù)繁榮和績(jī)效提高。

(一)依托企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

從古代會(huì)計(jì)看,內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)的主要特征。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,要求于2011年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都強(qiáng)調(diào)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ),被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液,企業(yè)需要防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益。其中《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》明確指出,資金只有在不斷流動(dòng)的過(guò)程中才能帶來(lái)價(jià)值增值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求,切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡,全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。另外,內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引還通過(guò)第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)、第8號(hào)資產(chǎn)管理、第9號(hào)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行了直接規(guī)范;并通過(guò)第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)、第16號(hào)合同管理、第15號(hào)全面預(yù)算等應(yīng)用指引間接強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理的重要性。因此,可以依托內(nèi)部控制規(guī)范,進(jìn)一步研究探索企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理,避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象,提高營(yíng)運(yùn)資金的營(yíng)運(yùn)績(jī)效。

(二)依托學(xué)位論文開(kāi)展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

學(xué)位論文中所研究的問(wèn)題以及其解決問(wèn)題的對(duì)策等具有填補(bǔ)性、開(kāi)拓性和創(chuàng)造性。它是建立在前人或他人對(duì)學(xué)術(shù)問(wèn)題的研究成果基礎(chǔ)上的一種補(bǔ)充、強(qiáng)化或提升。因此,學(xué)位論文能夠推動(dòng)學(xué)術(shù)的進(jìn)步,延伸研究領(lǐng)域的知識(shí)系統(tǒng),傳承研究領(lǐng)域的精髓。所以學(xué)位論文是促進(jìn)研究領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新和進(jìn)步的重要形式,是其他研究者獲得最新的思想、知識(shí)、技能和信息的渠道之一,是其得到同行認(rèn)可的重要紐帶。很多圈內(nèi)的同行想了解到特別是一流專(zhuān)家最近最有價(jià)值的研究動(dòng)向,了解最新的發(fā)展趨勢(shì),但是這些一流的研究專(zhuān)家的精力是有限的,更多地通過(guò)有意識(shí)地指導(dǎo)課題組成員或?qū)W生進(jìn)行研究。所以學(xué)位論文是導(dǎo)師有意識(shí)指導(dǎo)下的產(chǎn)物,它集中反映一定時(shí)期研究的主流。如中國(guó)海洋大學(xué)營(yíng)運(yùn)資金管理研究一直引領(lǐng)前沿,學(xué)生在導(dǎo)師思想指導(dǎo)下,通過(guò)學(xué)位論文的撰寫(xiě)和思考過(guò)程,將對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理有一個(gè)更深入地理解,同時(shí)撰寫(xiě)論文,也是對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究領(lǐng)域的一個(gè)貢獻(xiàn),是研究領(lǐng)域發(fā)展的重要源泉之一??傊疇I(yíng)運(yùn)資金的理論與實(shí)務(wù)研究正是在無(wú)數(shù)學(xué)位論文等論文的點(diǎn)滴積累下進(jìn)步、升華的。營(yíng)運(yùn)資金管理研究的開(kāi)展可以依托學(xué)位論文這一好平臺(tái),傳播新動(dòng)態(tài),促進(jìn)新發(fā)展。

(三)加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

行業(yè)是指其按生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或具有相同工藝過(guò)程或提供同類(lèi)勞動(dòng)服務(wù)劃分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)別。企業(yè)所處的行業(yè)不同,其營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成項(xiàng)目存在差別,如煤炭、石油等采掘業(yè),外購(gòu)材料較少,外購(gòu)材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體,流動(dòng)資產(chǎn)中存貨占用的資金相對(duì)較少。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn),加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理。地區(qū)指設(shè)立行政專(zhuān)員公署指導(dǎo)工作的區(qū)域。如沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、中西部地區(qū)、省、市等區(qū)域。前已述及的研究成果中已經(jīng)包含了上市公司按區(qū)域和行業(yè)的研究,還可以再進(jìn)行更深入、細(xì)化研究,以便使研究成果對(duì)行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,企業(yè)間的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。作為企業(yè)中組織財(cái)務(wù)活動(dòng)(資金運(yùn)動(dòng))、處理財(cái)務(wù)關(guān)系這樣一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理工作的財(cái)務(wù)管理,其地位越來(lái)越重要,其工作本身也越來(lái)越具有挑戰(zhàn)性和復(fù)雜性。這就對(duì)財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)、能力、素質(zhì)提出了新的要求。如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才教育,培養(yǎng)適應(yīng)新形勢(shì)的專(zhuān)業(yè)人才是高校所面臨的迫切問(wèn)題。

一、新形勢(shì)下對(duì)新型財(cái)務(wù)管理人才的要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的企業(yè)必須在資金市場(chǎng)上進(jìn)行自主籌資、自主投資、自主地進(jìn)行利潤(rùn)分配;必須進(jìn)行籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡;必須自主地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析。財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為企業(yè)等單位中迫切需要重視的一項(xiàng)管理工作,這項(xiàng)工作的好壞直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。不少有識(shí)之士甚至認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理是“企業(yè)管理的核心”。如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理勢(shì)必成為企業(yè)管理的一個(gè)重要方面,為此,在企業(yè)中設(shè)置獨(dú)立的職能部門(mén)并配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員從事財(cái)務(wù)管理成為必然。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下極其豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容,給未來(lái)財(cái)務(wù)管理人員在知識(shí)、能力和素質(zhì)等方面提出了新的挑戰(zhàn)。除熟悉和掌握?qǐng)?jiān)實(shí)、牢固的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論和方法,具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底外,還要熟悉和掌握相關(guān)的其他專(zhuān)業(yè)的理論和方法,如信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件應(yīng)用等知識(shí)。

總體上說(shuō),財(cái)務(wù)管理人員首先應(yīng)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、貨幣觀念、價(jià)值觀念、信息觀念等與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的觀念;其次要具有戰(zhàn)略頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略、敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力,要善于抓住機(jī)遇,大膽適時(shí)決策;再次,在具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,要遵循財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須遵循的基本原則,如環(huán)境適應(yīng)原則、平衡彈性原則、整體優(yōu)化原則、收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡原則等,并善于運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算、投資決策、風(fēng)險(xiǎn)分折、價(jià)值評(píng)估等先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法來(lái)提高財(cái)務(wù)管理的水平。

因此,財(cái)務(wù)管理是一門(mén)“技巧性”相當(dāng)強(qiáng)的學(xué)科,而財(cái)務(wù)管理技巧的培養(yǎng),更需要對(duì)知識(shí)的應(yīng)用、發(fā)揮和創(chuàng)新。注重高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié),強(qiáng)化對(duì)學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力以及對(duì)知識(shí)的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)改革的模式

財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)是1998年教育部調(diào)整專(zhuān)業(yè)目錄后由理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè)更名而來(lái)的。其實(shí),上世紀(jì)80年代我國(guó)部分高校就開(kāi)始試辦理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè),但由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“大會(huì)計(jì)”觀念的影響,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系一直沒(méi)有理順,試辦理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè)的高校積累的成熟經(jīng)驗(yàn)不多,財(cái)務(wù)管理(或理財(cái)學(xué))專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位不明確,專(zhuān)業(yè)課程體系設(shè)計(jì)不盡合理等都制約財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。尤其是實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)置,一直是莫衷一是,有的也只是在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上略加修改,區(qū)別不大。

理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是財(cái)務(wù)管理教學(xué)體系的兩個(gè)重要方面,二者相輔相成、缺一不可,貫穿于教學(xué)的全過(guò)程。

目前,各高校財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)安排有很多模式,下面列舉兩種:

(一)由實(shí)習(xí)和實(shí)務(wù)教學(xué)兩方面的內(nèi)容組成

實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)不僅是學(xué)年實(shí)習(xí),而且是由實(shí)習(xí)和實(shí)務(wù)教學(xué)兩方面內(nèi)容組成。其中:

1.實(shí)習(xí)包括課堂實(shí)習(xí)、學(xué)年實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)

(1)課堂實(shí)習(xí),是指在主要財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課程的教學(xué)中,模擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程,使學(xué)生身臨其境,獲得感性認(rèn)識(shí)。

(2)學(xué)年實(shí)習(xí)。一般安排在三年級(jí)完后,也可稱(chēng)為專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)。這是一次重要的實(shí)習(xí),一般由學(xué)校或?qū)I(yè)教師安排。它能使學(xué)生親自參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí),培養(yǎng)以后的學(xué)習(xí)興趣。

(3)畢業(yè)實(shí)習(xí)。這是結(jié)合畢業(yè)論文的寫(xiě)作和就業(yè)去向的選擇進(jìn)行的實(shí)習(xí)。學(xué)生可以根據(jù)情況自行聯(lián)系單位,也可以結(jié)合畢業(yè)分配,到接收單位進(jìn)行初步實(shí)習(xí),以便收集資料,完成畢業(yè)論文。

2.實(shí)務(wù)教學(xué)包括案例分析和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家講座等

實(shí)務(wù)教學(xué)一方面要求教師在講課過(guò)程中加入大量的案例,使學(xué)生形象地掌握理論知識(shí);另一方面,要求學(xué)校經(jīng)常與實(shí)務(wù)界保持聯(lián)系,聘請(qǐng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家來(lái)校講課,以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。

(二)由八個(gè)方面內(nèi)容組成

這八個(gè)方面,包括演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、校外專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、撰寫(xiě)論文等。現(xiàn)分述如下:

1.演示教學(xué)。這是一種通過(guò)幻燈、電視錄像、多媒體教學(xué)軟件等現(xiàn)代化教學(xué)手段演示和解說(shuō)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)操作過(guò)程的實(shí)踐性教學(xué)形式。一般與日常課堂教學(xué)活動(dòng)結(jié)合運(yùn)用,以幫助學(xué)生對(duì)所學(xué)(或即將學(xué))的知識(shí)建立感性認(rèn)識(shí),大大提高教學(xué)內(nèi)容的直觀性和可理解性,提高教學(xué)效果。

2.案例教學(xué)。這是一種在教學(xué)過(guò)程中由學(xué)生圍繞某教學(xué)案例,綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)與方法對(duì)其進(jìn)行分析、推理,提出解決方案,并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。教學(xué)使用的案例,要求最好來(lái)自實(shí)踐,同時(shí)又要經(jīng)過(guò)加工提煉。案例應(yīng)盡可能多地包含各方面的信息資料,且答案應(yīng)是多元的,從而培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的能力。

3.單元練習(xí)。這是一種在完成課程某一單元(篇章)相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)內(nèi)容后所進(jìn)行的階段性實(shí)務(wù)訓(xùn)練的實(shí)踐性教學(xué)形式。在內(nèi)容設(shè)計(jì)上應(yīng)系統(tǒng)地反映本單元的教學(xué)內(nèi)容,使學(xué)生能理論聯(lián)系實(shí)際,完整、系統(tǒng)地掌握本單元的教學(xué)內(nèi)容;練習(xí)中既要有確定解的問(wèn)題,也要考慮能反映復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)情況并有多個(gè)解的問(wèn)題,以培養(yǎng)學(xué)生充分應(yīng)用提供的資料全面思考問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出多元化解決方法的能力。

4.校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)。這是一種在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行的以企業(yè)基本財(cái)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)資料為基礎(chǔ),模擬企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)和人員進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析的實(shí)踐性教學(xué)形式。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的關(guān)鍵是實(shí)習(xí)資料的仿真性和內(nèi)容的完整性以及對(duì)模擬實(shí)習(xí)的指導(dǎo)和考核。從模擬實(shí)習(xí)的內(nèi)容上看,應(yīng)包括資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配等全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析等整個(gè)財(cái)務(wù)管理的方法循環(huán);從實(shí)習(xí)手段上看,既要進(jìn)行一般的模擬實(shí)習(xí),又要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理信息化模擬實(shí)習(xí)。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的目的在于培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原理和方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

5.校外專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)。這是一種直接讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地跟班或頂班參加會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。校外實(shí)習(xí)一般屬崗前練兵,是教學(xué)環(huán)節(jié)不可缺少的重要組成部分,它屬于綜合性實(shí)習(xí),其實(shí)習(xí)內(nèi)容涉及面廣,包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅收、金融等諸方面的業(yè)務(wù)。除此之外,通過(guò)校外實(shí)習(xí),可以鍛煉學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、社會(huì)交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。校外實(shí)習(xí)的目的主要是對(duì)學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。

6.社會(huì)調(diào)查。這是一種利用假期、校外實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)或特定安排一定時(shí)間開(kāi)展多種形式的專(zhuān)題調(diào)查、并撰寫(xiě)專(zhuān)題報(bào)告的實(shí)踐性教學(xué)形式。社會(huì)調(diào)查一般由學(xué)生獨(dú)立完成,調(diào)查的內(nèi)容和形式也可由學(xué)生自主選擇,學(xué)校和教師主要做好組織、動(dòng)員和事后的交流、檢查工作。社會(huì)調(diào)查是學(xué)生深入實(shí)際了解社會(huì)獲取信息的有效途徑,是對(duì)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際和觀察、分析、表達(dá)、交際、合作及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題能力的培養(yǎng)。

7.項(xiàng)目設(shè)計(jì)。這是一種讓學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和方法,親自動(dòng)手,完成某一實(shí)際或模擬系統(tǒng)(項(xiàng)目)設(shè)計(jì),并撰寫(xiě)設(shè)計(jì)報(bào)告的實(shí)踐性教學(xué)形式。如根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和企業(yè)管理的需要設(shè)計(jì)一個(gè)財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度等。項(xiàng)目設(shè)計(jì)可以―人獨(dú)立完成,也可以一個(gè)項(xiàng)目小組完成;可以在校內(nèi)完成,也可以與企業(yè)聯(lián)合完成。

8.撰寫(xiě)論文。包括中期論文(學(xué)年論文)撰寫(xiě)和畢業(yè)論文撰寫(xiě)與答辯。這是一種在教師的指導(dǎo)下,學(xué)生獨(dú)立開(kāi)展學(xué)術(shù)研究的實(shí)踐性教學(xué)形式。撰寫(xiě)論文實(shí)際上是一個(gè)對(duì)知識(shí)獲取、信息選擇的過(guò)程,即綜合知識(shí)、綜合技能運(yùn)用和發(fā)揮的過(guò)程。

三、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)構(gòu)想

嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作(應(yīng)用)型為主的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才為基本目標(biāo),在培養(yǎng)規(guī)格中突出強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、知工藝、能創(chuàng)新的要求。因此,在專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中對(duì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)和安排格外重視。其包括的內(nèi)容主要有:(1)一些課程在教學(xué)計(jì)劃中規(guī)定有實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和時(shí)間;(2)本專(zhuān)業(yè)主要專(zhuān)業(yè)方向與特色課中,每門(mén)課程必須安排至少一個(gè)綜合性案例作為教學(xué)內(nèi)容,實(shí)施案例教學(xué)法;(3)第四學(xué)期末,相關(guān)會(huì)計(jì)課程安排會(huì)計(jì)綜合專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn);(4)第七學(xué)期末,安排為期兩周的財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí)(驗(yàn));(5)第八學(xué)期為畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的寫(xiě)作與答辯;

(6)從第二學(xué)年開(kāi)始撰寫(xiě)學(xué)年論文;(7)從第三學(xué)期開(kāi)始,安排由專(zhuān)業(yè)課教師擔(dān)任導(dǎo)師的“導(dǎo)師制”;(8)從第五學(xué)期開(kāi)始安排實(shí)行校內(nèi)校外的“雙導(dǎo)師制”指導(dǎo)制度;(9)暑期社會(huì)實(shí)踐。

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)“專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)”(也稱(chēng)模擬實(shí)習(xí))作為實(shí)現(xiàn)本專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)規(guī)格的重要途徑,是嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中規(guī)定的本專(zhuān)業(yè)的重要教學(xué)環(huán)節(jié)。它是學(xué)生綜合運(yùn)用已掌握的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)知識(shí),在校內(nèi)和校外指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下,在仿真的環(huán)境中,獨(dú)立處理企業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng),鍛煉財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)能力的一項(xiàng)實(shí)習(xí)教學(xué)活動(dòng)。學(xué)生通過(guò)模擬實(shí)習(xí),經(jīng)受一次專(zhuān)業(yè)理論研究和實(shí)踐操作技能的訓(xùn)練,從而培養(yǎng)提高學(xué)生運(yùn)用專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)去分析、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。主要做法是:

1.明確教學(xué)目的和基本要求

(1)為了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)過(guò)程,使學(xué)生在專(zhuān)業(yè)理論學(xué)習(xí)過(guò)程中就能接觸實(shí)際、熟悉實(shí)務(wù)、加強(qiáng)實(shí)踐,根據(jù)財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)規(guī)格和教學(xué)計(jì)劃的要求,財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生必須在第七學(xué)期進(jìn)行一次為期兩周的財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí)。

(2)通過(guò)財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí),要求學(xué)生能夠把在此前學(xué)過(guò)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程的知識(shí)串連起來(lái),從感性上理解財(cái)務(wù)管理中籌資、投資、利潤(rùn)分配和財(cái)務(wù)分析等基本內(nèi)容的實(shí)務(wù)做法,更深地了解和學(xué)會(huì)如何利用財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)去分析解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)。

2.采取的實(shí)習(xí)(實(shí)驗(yàn))方式

專(zhuān)業(yè)模擬實(shí)習(xí)(實(shí)驗(yàn))將采取校內(nèi)實(shí)習(xí)和校外現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)相結(jié)合的方式。

校內(nèi)實(shí)習(xí)將統(tǒng)一使用一個(gè)在財(cái)務(wù)方面內(nèi)含一定潛在問(wèn)題的上市公司的比較復(fù)雜的案例,內(nèi)容涉及籌資、投資、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)、管理、納稅、資產(chǎn)重組等。由學(xué)生在閱讀案例、準(zhǔn)備材料的基礎(chǔ)上,綜合利用學(xué)到的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法,通過(guò)獨(dú)立思考,站在一個(gè)財(cái)務(wù)分析師比較超脫的角度,將此上市公司在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等方面的優(yōu)勢(shì)和存在的問(wèn)題盡可能地詳細(xì)羅列出來(lái),并獨(dú)立提出解決各種問(wèn)題的綜合對(duì)策,撰寫(xiě)案例分析報(bào)告,進(jìn)行分組研討,最后由指導(dǎo)老師進(jìn)行總結(jié),從而提高學(xué)生分析、解決具體問(wèn)題的能力。

案例來(lái)源將選用某上市公司公開(kāi)的2-3年的年報(bào),結(jié)合教師對(duì)該公司的調(diào)研所得資料合成而得。

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)將由學(xué)生到“雙導(dǎo)師”制下的校外實(shí)習(xí)單位,在校外指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)方面的實(shí)習(xí)。

3.科學(xué)安排實(shí)習(xí)進(jìn)程

實(shí)習(xí)時(shí)間共2周10天時(shí)間。

在校內(nèi)實(shí)習(xí)前兩個(gè)星期,將案例材料發(fā)給學(xué)生,讓學(xué)生熟悉案例,并準(zhǔn)備相關(guān)材料。校內(nèi)實(shí)習(xí)時(shí)間共安排7天。5天時(shí)間主要用于獨(dú)立撰寫(xiě)分析、對(duì)策報(bào)告,2天用于研討。每個(gè)學(xué)生的分析和對(duì)策報(bào)告在研討前交給各自的指導(dǎo)老師。

校外現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)由學(xué)生提前1個(gè)月與校外指導(dǎo)教師定好實(shí)習(xí)題目,一般選用實(shí)習(xí)單位具體的籌資、投資或利潤(rùn)分配方面的實(shí)際事項(xiàng),可以是已經(jīng)完成的項(xiàng)目,也可以是正在進(jìn)行的項(xiàng)目。讓學(xué)生憑自己的學(xué)識(shí)獨(dú)立設(shè)計(jì)解決問(wèn)題的方案,時(shí)間為3天,如時(shí)間不夠,用業(yè)余時(shí)間解決。

4.成績(jī)?cè)u(píng)定

專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)(模擬實(shí)習(xí))的成績(jī),將采用綜合測(cè)評(píng)的方法加以評(píng)定。

第5篇

摘要:目前國(guó)內(nèi)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)課程,但由于目標(biāo)不明確、考核方式單一,致使教學(xué)效果不理想。本文從管理類(lèi)人才學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程,培養(yǎng)會(huì)計(jì)師思維的管理職能目標(biāo)角度出發(fā),從厘清教學(xué)目標(biāo)、合理安排教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)方式、改革傳統(tǒng)考核方式等方面探究會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革。

關(guān)鍵詞 :管理職能;會(huì)計(jì)學(xué)課程;教學(xué)改革

全球經(jīng)濟(jì)一體化越深入,會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的“商業(yè)語(yǔ)言”的地位越重要,經(jīng)濟(jì)管理工作的各個(gè)領(lǐng)域都需要真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息作為保障。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下,國(guó)內(nèi)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)課程。關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的探討,目前會(huì)計(jì)教育界主要關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)專(zhuān)業(yè),而對(duì)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)關(guān)注不夠。根據(jù)經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo),筆者對(duì)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問(wèn)題作初步分析,試圖為經(jīng)管類(lèi)的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革提供思路和參考。

一、經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀

(一)理論教學(xué)枯燥乏味,實(shí)驗(yàn)教學(xué)流于形式

據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示,目前我國(guó)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程,其中會(huì)計(jì)學(xué)是必開(kāi)課程之一。財(cái)經(jīng)類(lèi)院校開(kāi)設(shè)的比較系統(tǒng),一般分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分。有些非財(cái)經(jīng)類(lèi)院校只開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理一門(mén)課程,課時(shí)安排一般48 學(xué)時(shí),大都沒(méi)有安排實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)。即便部分高校安排了實(shí)驗(yàn)課時(shí),但一般學(xué)時(shí)較少。這要求在有限的理論課時(shí)講授整個(gè)會(huì)計(jì)知識(shí)體系,致使很多教師上課只趕進(jìn)度不注重質(zhì)量。很多非財(cái)經(jīng)類(lèi)院校,由于受到實(shí)驗(yàn)條件的約束限制,幾乎不安排實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容。部分有條件的院校,由于受到課時(shí)的限制,即便安排了實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容,也只是流于形式。

(二)教師教學(xué)無(wú)所適從,學(xué)生學(xué)習(xí)處于被動(dòng)

教師在面對(duì)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)任務(wù)時(shí),針對(duì)授課內(nèi)容的多寡與深淺問(wèn)題上難以取舍。內(nèi)容安排多了,時(shí)間很難保證;內(nèi)容安排少了,又很難保證學(xué)生將來(lái)工作需要。知識(shí)講得過(guò)深,非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生很難接受;知識(shí)講得淺了,學(xué)生又覺(jué)得學(xué)習(xí)這門(mén)課程收獲不多。大多數(shù)教師的做法是在原有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)大綱的基礎(chǔ)上不改變內(nèi)容體系,只是簡(jiǎn)單壓縮各部分內(nèi)容課時(shí)。也有部分教師則舍去晦澀難懂的章節(jié),只保留相對(duì)簡(jiǎn)單的教學(xué)內(nèi)容。在講授過(guò)程中,一講到底的傳統(tǒng)授課方式,因未顧及到學(xué)生感受而不受學(xué)生歡迎。

學(xué)生一般根據(jù)課時(shí)的多寡,或是否是專(zhuān)業(yè)課來(lái)判斷課程的地位與作用,很少認(rèn)真思考過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)課程對(duì)將來(lái)經(jīng)濟(jì)管理工作的作用。這和教師在講課環(huán)節(jié)沒(méi)有跟學(xué)生交代清楚也有很大關(guān)系,在校學(xué)生沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),不了解和理解會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的工具性作用。所以,學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程時(shí),完全是根據(jù)任課教師安排的內(nèi)容和進(jìn)度在被動(dòng)地學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到一些較難知識(shí)點(diǎn)時(shí),排斥忽略,而不是抱著解決問(wèn)題的態(tài)度去查閱資料或咨詢教師。

(三)考核評(píng)價(jià)方式單一,學(xué)習(xí)效果難以體現(xiàn)

目前,很多院校的經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的考核仍然是期末筆試為主,平時(shí)考核為輔的考核評(píng)價(jià)方式。很多教師都有這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū),既然是非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,只需要了解一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)即可,期末考試“為難”學(xué)生于情于理都有些說(shuō)不過(guò)去。有些學(xué)校還規(guī)定,如某門(mén)課程不及格率過(guò)高要進(jìn)行問(wèn)責(zé)的,使考試不是考學(xué)生,而是考老師。另外,學(xué)生的成績(jī)也會(huì)對(duì)學(xué)生評(píng)教的結(jié)果有一定的影響,使老師期末考試時(shí)“三思而后行”。由于以上種種顧慮,非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)期末考試“放水”現(xiàn)象普遍。考分決定學(xué)風(fēng),以上考試方式必將影響學(xué)習(xí)態(tài)度和效果。

二、經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程存在問(wèn)題分析

(一)教學(xué)目標(biāo)錯(cuò)位

教學(xué)目標(biāo)對(duì)人才培養(yǎng)的定位起著決定性作用。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)開(kāi)展的前提,直接或間接地體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式和教學(xué)手段等教學(xué)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)從某種程度上講就是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),多數(shù)院校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程,是幫助學(xué)生將來(lái)管理工作過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效利用,更好地做出預(yù)決策。與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí),掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能是不同的。簡(jiǎn)而言之要教會(huì)學(xué)生像會(huì)計(jì)師一樣思考問(wèn)題,不必教會(huì)學(xué)生像會(huì)計(jì)師一樣去工作。然而,我國(guó)多數(shù)高校承擔(dān)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教師,在教學(xué)過(guò)程中習(xí)慣性的采用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)目標(biāo)和方法的現(xiàn)象在所難免。沒(méi)有根據(jù)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)及需求開(kāi)展教學(xué),學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高。

(二)教學(xué)內(nèi)容雜亂

合理的教學(xué)內(nèi)容安排是實(shí)現(xiàn)高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵所在。作為經(jīng)管類(lèi)學(xué)科的必修基礎(chǔ)課程,會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容將隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展不斷豐富完善。就大多數(shù)院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)而言,會(huì)計(jì)學(xué)主要由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等課程組成。經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)而言,基于人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位不同,會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容沒(méi)必要全盤(pán)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的所有課程。對(duì)經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言,如何分析運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以更好地進(jìn)行管理預(yù)測(cè)與決策才是其學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的根本目的。經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生將來(lái)主要是會(huì)計(jì)信息的使用者,而不是制造者。因此重點(diǎn)不是會(huì)計(jì)核算,而是讓學(xué)生深刻認(rèn)識(shí)并體會(huì)到會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)與影響,重點(diǎn)訓(xùn)練會(huì)計(jì)思維能力。

(三)教學(xué)方式落后

以課堂講授、布置作業(yè)、期末考試為主的傳統(tǒng)教學(xué)模式在大學(xué)課堂已經(jīng)落后。這種教學(xué)模式以講授形式傳授知識(shí),沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主體地位和作用。但現(xiàn)實(shí)情況是,在有限的計(jì)劃時(shí)間內(nèi),完成大綱規(guī)定內(nèi)容都不易,更不用說(shuō)采取耗時(shí)較長(zhǎng)的案例教學(xué)、小組討論、社會(huì)調(diào)研等教學(xué)方式。這種情況下,任課教師往往為了完成規(guī)定教學(xué)內(nèi)容而不得不采取傳統(tǒng)的填鴨式一講到底的教學(xué)方式,最后都是草草收尾,教學(xué)效果不甚理想。另外,很多教師上課時(shí)過(guò)分依賴多媒體,但是很多中間過(guò)程的推理演繹無(wú)法動(dòng)態(tài)再現(xiàn)。

(四)考核方式單一

大到全國(guó)范圍內(nèi)的高考,小到某門(mén)課程,考試形式都起著“指揮棒”的作用。根據(jù)出勤情況、平時(shí)成績(jī)及期末考試成績(jī)來(lái)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行考評(píng)的傳統(tǒng)考核評(píng)價(jià)方式已經(jīng)不能很好的調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。出勤、平時(shí)成績(jī)、期末成績(jī)的比例為1:2:7 或者是2:2:6,只是比例可能有所不同,最后以折算后的分?jǐn)?shù)決定學(xué)生是否通過(guò)該門(mén)課程。另外,出勤與平時(shí)成績(jī)的評(píng)定多數(shù)無(wú)嚴(yán)格的出勤記錄與詳盡過(guò)程記錄,更是體現(xiàn)出課程成績(jī)?cè)u(píng)定的隨意性,期末考試成績(jī)的高低將直接或間接地決定了最終的綜合成績(jī)的評(píng)定。這種過(guò)多注重結(jié)果考核的評(píng)價(jià)方式,因考試成績(jī)中的單純記憶的只是所占比例較高,很難對(duì)學(xué)生的知識(shí)理解、運(yùn)用能力做出評(píng)價(jià),更談不上對(duì)學(xué)生的創(chuàng)新、實(shí)踐操作能力檢驗(yàn)。

三、緊扣管理職能需要,改革會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)體系

(一)厘清教學(xué)目標(biāo),適應(yīng)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)定位

目前,多數(shù)經(jīng)管專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)定位是會(huì)管理、善經(jīng)營(yíng)的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型管理人才。開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的目的是為了幫助學(xué)生提升“讀會(huì)計(jì)報(bào)表”的能力,而不是“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”?,F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,會(huì)計(jì)知識(shí)是資本市場(chǎng)運(yùn)作和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的重要規(guī)則之一?,F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)當(dāng)具備運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和決策的能力。因此,經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)可以概括為:(1)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策過(guò)程中的信息提供基本職能;(2)通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)信息獲取和會(huì)計(jì)信息使用環(huán)節(jié),提升企業(yè)內(nèi)部控制能力,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;(3)提高利用會(huì)計(jì)信息,改進(jìn)科學(xué)決策的管理能力。

(二)整合教學(xué)內(nèi)容,滿足學(xué)生發(fā)展需要

1.不同專(zhuān)業(yè)有不同的側(cè)重點(diǎn)

作為經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)內(nèi)容安排上,首先應(yīng)該滿足管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需求,即重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的大致流程及報(bào)表各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系,輔以介紹會(huì)計(jì)核算的一些基本原理和方法,比如:賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、填制憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)核算方法。另外,在選取具體內(nèi)容時(shí)應(yīng)針對(duì)不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生有所側(cè)重。比如:對(duì)旅游管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,應(yīng)強(qiáng)化旅行社、飯店及客房相關(guān)具體業(yè)務(wù)的核算流程;工程管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,則需著重介紹施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn),尤其是區(qū)別于產(chǎn)品制造企業(yè)的工程成本的項(xiàng)目及核算內(nèi)容;市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,應(yīng)重點(diǎn)介紹設(shè)計(jì)各種業(yè)務(wù)的原始單據(jù)的填制與審核,尤其是賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的額度確認(rèn)、期限設(shè)定及催款技巧等有關(guān)信用政策的相關(guān)知識(shí)。另外,納稅及納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生也很重要;針對(duì)行政管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,應(yīng)重點(diǎn)介紹行政事業(yè)單位的主要資金流轉(zhuǎn)及相關(guān)特殊業(yè)務(wù)流程,預(yù)算資金的劃撥流程及使用要求尤其要重點(diǎn)介紹;針對(duì)工商管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,要著重介紹企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全部流程,尤其是資本運(yùn)作原理及生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的成本管控等內(nèi)容要重點(diǎn)介紹。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制為強(qiáng)化點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程逐漸深入,現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已不是單純的價(jià)格或成本的競(jìng)爭(zhēng),而是內(nèi)功的比拼。這就要求企業(yè)注重內(nèi)部控制,尤其是關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵成本費(fèi)用的控制。管理人才除了要讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表外,還應(yīng)深刻理解內(nèi)部控制在企業(yè)管理當(dāng)中的重要作用。因此,應(yīng)適量加入有關(guān)內(nèi)部控制方面的新知識(shí),幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性。進(jìn)而提升風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí),內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)提升作用重大。

3.提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為落腳點(diǎn)

讀懂用好報(bào)表也好,強(qiáng)化內(nèi)部控制也罷,最終要讓學(xué)生意識(shí)到學(xué)好會(huì)計(jì)將有利于改善企業(yè)的管理決策,全面提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因而,作為經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)課程任課教師,要幫助學(xué)生站在優(yōu)化資源配置的高度理解認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)。使學(xué)生意識(shí)到會(huì)計(jì)政策的選擇也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力工具。具體可以通過(guò)案例教學(xué)方式,讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)的“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”作用,為管理決策提供有用信息的職能。因此,會(huì)計(jì)知識(shí)是現(xiàn)代組織管理者必須掌握的基本技能之一,將直接或間接決定著企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。

(三)創(chuàng)新教學(xué)方法,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

傳統(tǒng)的一講到底的教學(xué)方式使學(xué)生產(chǎn)生厭學(xué)情緒,教學(xué)效果也很難令人滿意。為此,任課教師應(yīng)多采用情景教學(xué)、案例教學(xué)等教學(xué)方法。情境教學(xué)可以把抽象的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與企業(yè)管理實(shí)踐結(jié)合起來(lái),通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、分析,引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題,培養(yǎng)學(xué)生自主探究、合作學(xué)習(xí)的能力和創(chuàng)新能力,滿足學(xué)生認(rèn)知心理上需求,開(kāi)拓學(xué)生視野。案例教學(xué)法可促使學(xué)生思考,還可以在案例分析、解決討論過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力,也應(yīng)其靈活、機(jī)動(dòng)的教學(xué)方式深受學(xué)生喜歡。但在教學(xué)準(zhǔn)備過(guò)程中,教師的案例選取非常重要,既要保證案例的全面性和專(zhuān)業(yè)性,還要是同學(xué)們能夠有所了解、開(kāi)展分析的一些企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。所以建議盡可能使用真實(shí)的企業(yè)案例資料。

(四)探索多元評(píng)價(jià),關(guān)注學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程

科學(xué)合理的課程評(píng)價(jià)方式,可以有效提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。對(duì)于經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)學(xué)是擴(kuò)大知識(shí)面,完善知識(shí)結(jié)構(gòu)的課程,是為將來(lái)更好地從事經(jīng)濟(jì)管理工作的拓展性課程。所以這門(mén)課程的考核,不能沿用傳統(tǒng)的卷面考試分?jǐn)?shù)論成敗的方式。而應(yīng)當(dāng)采用多元評(píng)價(jià)方式,加大過(guò)程考核,采用“N+1”考核評(píng)價(jià)方式。這里的“N”是代表過(guò)程考核的種類(lèi)和數(shù)量,任課教師可以根據(jù)課程具體情況適當(dāng)加大N 值。這里的N 可以是課堂提問(wèn)、分組討論、課程論文等,這里的“1”是代表期末考試。由此,不難看出,但從數(shù)量上便可以看出“N+1”考核評(píng)價(jià)方式大大弱化了期末考核,過(guò)程考核得到了很有利的強(qiáng)化。另外,任課教師應(yīng)根據(jù)不同專(zhuān)業(yè)教學(xué)情況設(shè)立科學(xué)合理的多元成績(jī)?cè)u(píng)定指標(biāo)體系,以便能夠公平合理地評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程和結(jié)果。

基金項(xiàng)目:

本文得到重慶文理學(xué)院教改點(diǎn)項(xiàng)目“管理職能實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)學(xué)課程體系重構(gòu)”(編號(hào):130335)的資助。

參考文獻(xiàn):

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第6篇

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;國(guó)有資產(chǎn)管理;文獻(xiàn)述評(píng)

[中圖分類(lèi)號(hào)] F235.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、引言

2016年,財(cái)政部《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》、《關(guān)于開(kāi)展2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作的通知》,確定于今年1-10月在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作。通過(guò)清查,可以明確行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)存量,有利于強(qiáng)化管理基礎(chǔ),加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理;有利于明確行政事業(yè)單位階段性資產(chǎn)增量,有利于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理;有利于了解國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比重,為實(shí)行資產(chǎn)分類(lèi)管理提供助力。同時(shí),開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)清查能夠從資產(chǎn)的總量、增量、結(jié)構(gòu)等多方面反映公共部門(mén)財(cái)政情況,為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位科學(xué)化、精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)。

論文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理研究成果的梳理,列出若干有代表性的研究視角與研究觀點(diǎn),指出它們的現(xiàn)實(shí)意義和理論不足,形成文獻(xiàn)評(píng)述,以展現(xiàn)截至當(dāng)前,國(guó)內(nèi)外關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理研究的現(xiàn)狀。

需要說(shuō)明的是,國(guó)外并沒(méi)有“行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)”這一提法,在諸多文獻(xiàn)中多稱(chēng)之為公共資產(chǎn)(public assets)、政府資產(chǎn)(government assets)、國(guó)家資產(chǎn)(national assets)。且國(guó)內(nèi)外對(duì)于公共部門(mén)的名稱(chēng)界定存在較大差異,鑒于國(guó)內(nèi)外研究客體口徑不一等因素限制,故本文著重于國(guó)內(nèi)研究成果,僅對(duì)國(guó)外部分做簡(jiǎn)要述評(píng)。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

為了解國(guó)外研究文獻(xiàn)的總體情況,本文分別以public assets、government assets、national assets為主題詞,利用中國(guó)知網(wǎng)()進(jìn)行文獻(xiàn)檢索,其中2006至2016十多年間,共涉及期刊論文144篇。在這些已發(fā)表的研究成果中,研究焦點(diǎn)集中于發(fā)展中國(guó)家公共資產(chǎn)管理模式選擇、政治商業(yè)周期對(duì)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公共資產(chǎn)私有化的影響以及公司合作伙伴關(guān)系下的公共資產(chǎn)管理模型構(gòu)建等。具有代表性的觀點(diǎn),如:

Endrit Lami, Drini Imami, Holger Kachelein(2015)通過(guò)分析選舉對(duì)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公共資產(chǎn)私有化的影響,深入研究了政治商業(yè)周期這一現(xiàn)象。他們假設(shè),企業(yè)私有化的機(jī)會(huì)主義發(fā)生于臨近下屆選舉之時(shí),為了融通資金,填補(bǔ)更高的公共支出,以取悅選民和增加再次當(dāng)選的機(jī)會(huì),特別是當(dāng)他們的借款能力由高公共負(fù)債所約束。他們認(rèn)為阿爾巴尼亞正處于轉(zhuǎn)型期,是一個(gè)相對(duì)高公共負(fù)債的小型開(kāi)放經(jīng)濟(jì)體。他們發(fā)現(xiàn),在選舉前,私有化收入顯著增加。盡管在結(jié)構(gòu)性改革的背景下經(jīng)常被大肆渲染,但在選舉時(shí)公共資產(chǎn)私有化最可能是實(shí)現(xiàn)公共利益的一個(gè)次優(yōu)選擇。[1]

Hasina Rasolonjatovo, Evelyne Lande, Victor Harison(2015),研究了發(fā)展中國(guó)家馬達(dá)加斯加的公共資產(chǎn)管理并認(rèn)為,目前很少有關(guān)于發(fā)展中國(guó)家資產(chǎn)管理的相關(guān)研究。他們通過(guò)案例分析,得出結(jié)論:著眼于資產(chǎn)收益方面的西方資產(chǎn)管理模式并不適用于發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)。[2]

Benedet to Manganelli, Francesco Tajani(2014)提出了一種在公私合作伙伴關(guān)系下的公共資產(chǎn)管理模型,該模型可應(yīng)用于不動(dòng)產(chǎn)管理。模型結(jié)果表明私人投資者可以減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),降低投資所需的財(cái)政支出,易獲銀行信貸的支持。還表明,在公共管理方面,資產(chǎn)管理成本降低,同時(shí)伴隨著公共資產(chǎn)保護(hù)需求的增多。他們認(rèn)為,該方面需求可以給當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)公共資產(chǎn)附加一個(gè)較高的文化和歷史價(jià)值。[3]

Muhammad Hasbi Hanis, Bambang Trigunarsyah, Connie Susilawati(2011)介紹了印度尼西亞當(dāng)?shù)卣诓捎霉操Y產(chǎn)管理框架時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)是:沒(méi)有一個(gè)制度和法律框架,以支持資產(chǎn)管理應(yīng)用程序;公共資產(chǎn)的非營(yíng)利原則,涉及公共資產(chǎn)的多個(gè)司法管轄區(qū)與管理過(guò)程;地方政府目標(biāo)的復(fù)雜性;管理公共財(cái)產(chǎn)的非可用性;人力資源的有限性。他們還探討了地方政府采取和實(shí)施公共資產(chǎn)管理框架的實(shí)用度。該文的獨(dú)創(chuàng)性在于印度尼西亞政府的政策制定者,學(xué)者和資產(chǎn)管理從業(yè)者可建立一個(gè)公共資產(chǎn)管理框架,從而高效和有組織的提升公共服務(wù)質(zhì)量。這項(xiàng)研究還有一個(gè)潛在的應(yīng)用,即其可應(yīng)用于其他發(fā)展中國(guó)家。[4]

(2009)探討了公共資產(chǎn)管理的目的是維護(hù)國(guó)家財(cái)富。他們通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)設(shè)立公共投資基金(即財(cái)富基金)來(lái)管理他們的公共資產(chǎn)這一經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為私人投資者和公共資產(chǎn)是“可管理的”。同時(shí)他們還論述了公共財(cái)產(chǎn)的保管方式與使用規(guī)則,分析了有效的公共資產(chǎn)管理的先決條件。[5]

三、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

(一)從問(wèn)題與對(duì)策角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

陳兵華(2013),首先指出行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制的具體內(nèi)容。分別介紹了行政單位與事業(yè)單位資產(chǎn)管理原則,又對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的概念和資產(chǎn)范圍進(jìn)行了界定。進(jìn)一步提出行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)存在著賬實(shí)不符、大量閑置、購(gòu)置隨意、處置不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題提出了解決對(duì)策,包括強(qiáng)化管理人員責(zé)任意識(shí)、定期舉行資產(chǎn)管理培訓(xùn)、優(yōu)化管理手段以及加強(qiáng)信息化建設(shè)等。[6]

劉株彬、張鴻超、馬守鳳(2014),認(rèn)為造成當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題的原因主要在于管理者定位不清,模糊了所有權(quán)與使用權(quán)的界限。在管理角度上,重價(jià)值管理輕實(shí)物管理。資產(chǎn)使用效率低,重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重。特別指出,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不利也是問(wèn)題的重要成因。為此,他們提出了相應(yīng)的建議措施,包括制度構(gòu)建系統(tǒng)化、資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)化、資產(chǎn)處置透明化。[7]

趙建勛(2015),認(rèn)為資產(chǎn)管理存在著外部監(jiān)管不力、資產(chǎn)管理職責(zé)不明確,財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范造成資產(chǎn)賬實(shí)不符,管理意識(shí)薄弱、管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下等問(wèn)題?;诖?,分別通過(guò)內(nèi)部因素與外部因素兩方面對(duì)問(wèn)題的成因進(jìn)行分析。最后,提出應(yīng)該規(guī)范財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部約束,強(qiáng)化固定資產(chǎn)日常管理,推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理信息化建設(shè),加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)有償使用和處置收入管理等政策建議。[8]

(二)從管理模式角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

宗慶華、王少娟(2010),對(duì)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》與《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施后,國(guó)有資產(chǎn)管理改革實(shí)施效果進(jìn)行分析,認(rèn)為我們初步建立了管理體系、明確了管理責(zé)任,開(kāi)展了資產(chǎn)清查、摸清了家底,加強(qiáng)了資產(chǎn)管理信息化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理,資產(chǎn)管理已突見(jiàn)成效。他認(rèn)為可以建立主要資產(chǎn)集中管理模式,搭建產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)、資產(chǎn)評(píng)估平臺(tái),建設(shè)公務(wù)倉(cāng)實(shí)物庫(kù)、固定資產(chǎn)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)庫(kù)。資產(chǎn)處置公示辦法要公示、國(guó)有資產(chǎn)要折舊、國(guó)有資產(chǎn)管理引入績(jī)效評(píng)價(jià)辦法、資產(chǎn)管理效果問(wèn)責(zé)機(jī)制等,以創(chuàng)新行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式。[9]

張?jiān)铝?、陳紅麗(2010),在介紹國(guó)外公共資產(chǎn)管理模式的基礎(chǔ)上,對(duì)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》與《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的實(shí)施效果進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述,隨后從管理體制建設(shè)、管理手段優(yōu)化與管理制度確立三個(gè)方面對(duì)構(gòu)建行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式進(jìn)行分析。[10]

李平(2014),認(rèn)為行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式改革應(yīng)該遵循以下原則。所有權(quán)與使用權(quán)相分離,資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、價(jià)值管理與實(shí)物管理相結(jié)合,計(jì)劃配置與市場(chǎng)配置相結(jié)合,不動(dòng)產(chǎn)集中統(tǒng)一管理,防止過(guò)度商業(yè)化運(yùn)作,檢查、審批和監(jiān)管相結(jié)合。[11]

(三)從績(jī)效管理與績(jī)效評(píng)價(jià)角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

財(cái)政部行政法司課題組(2009),認(rèn)為行政單位開(kāi)展資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作是資產(chǎn)管理科學(xué)化、精細(xì)化的內(nèi)在要求,也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金后續(xù)使用成果跟蹤評(píng)價(jià)的重要手段。同時(shí),理順了行政單位資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)所應(yīng)遵循的思路。特別強(qiáng)調(diào)行政手段、外部評(píng)價(jià)和過(guò)程評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。他們認(rèn)為,在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí),應(yīng)關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)寬松,績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象重點(diǎn)選擇等問(wèn)題。并給出了興證資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的組織流程和實(shí)施流程。在指標(biāo)設(shè)計(jì)中,除介紹指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則和方法外,還介紹了資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的具體指標(biāo),但只局限于指標(biāo)的名稱(chēng)、范圍,并未對(duì)指標(biāo)的具體應(yīng)用做詳細(xì)闡述。[12]

趙愛(ài)玲、潘姝(2012),認(rèn)為獲得有效資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的前提是明晰的產(chǎn)權(quán)主體。她們認(rèn)為,研究國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià),有利于提升國(guó)有資產(chǎn)管理效率,有利于降低行政成本,有利于公平分配社會(huì)資源,有利于穩(wěn)固政權(quán)基礎(chǔ),有利于落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管責(zé)任。在借鑒國(guó)企績(jī)效評(píng)價(jià)體系并運(yùn)用模糊層次分析法基礎(chǔ)上,對(duì)甘肅省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究。在研究中,首先介紹了在借鑒企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí),遇到的難點(diǎn)和障礙,進(jìn)而說(shuō)明了運(yùn)用模糊層次分析法的必要性,隨后給出運(yùn)用模糊層次分析法的過(guò)程圖。其次,從目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、措施三個(gè)層次對(duì)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建并運(yùn)用yaAHP軟件設(shè)計(jì)出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)圖,接著對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行實(shí)證分析。最后,通過(guò)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的分析,認(rèn)為該地區(qū)應(yīng)從制定分類(lèi)管理辦法和鼓勵(lì)各單位、部門(mén)經(jīng)營(yíng)積極性兩方面優(yōu)化行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理。[13]

孫世強(qiáng)、張少茹(2014),主要從行政事業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理制度及運(yùn)行機(jī)制對(duì)日本行政事業(yè)資產(chǎn)管理的使用與管理績(jī)效進(jìn)行系統(tǒng)分析。在資產(chǎn)運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)制度中,對(duì)行政事業(yè)資產(chǎn)績(jī)效的概念、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)效果進(jìn)行詳細(xì)分析。他們認(rèn)為,社會(huì)總體意識(shí)是滿足公共服務(wù)總體需求的前提下,資產(chǎn)規(guī)模最小化。隨后又運(yùn)用案例分析法,展示了日本京都市左京區(qū)政府資產(chǎn)績(jī)效管理產(chǎn)生的良好效果。[14]

譚靜(2015),認(rèn)為在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),應(yīng)區(qū)分行政性與事業(yè)性兩類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì),同時(shí)需要分層次進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建,他們?cè)O(shè)計(jì)了資產(chǎn)保障水平、資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)運(yùn)行效率及資產(chǎn)管理效果等四個(gè)一級(jí)指標(biāo),并對(duì)各級(jí)指標(biāo)的內(nèi)涵及賦值標(biāo)準(zhǔn)予以詳細(xì)論述。在此基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)出指標(biāo)體系框架,其中包含指標(biāo)名稱(chēng)、計(jì)算公式、權(quán)重、樣本值、標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)價(jià)分等內(nèi)容。并運(yùn)用層次分析法確定一、二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重,運(yùn)用專(zhuān)家意見(jiàn)法對(duì)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重加以確定。隨后,明確了可量化以及難以量化指標(biāo)信息的獲取方式,并說(shuō)明了最終績(jī)效得分的計(jì)算方法。最后,對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的撰寫(xiě)進(jìn)行論述。[15]

另外,還有張彤(2011),認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的制定有利于提高資產(chǎn)管理工作水平,有利于平衡單位之間資產(chǎn)使用的不平衡,有利于促進(jìn)財(cái)政精細(xì)化、科學(xué)化管理,有利于資源節(jié)約型政府的建設(shè)。分別從辦公用房、公車(chē)使用、通用辦公設(shè)備以及專(zhuān)用型國(guó)有資產(chǎn)等四個(gè)方面對(duì)目前國(guó)有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。并指出在建設(shè)配置標(biāo)準(zhǔn)時(shí),必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題:相關(guān)數(shù)據(jù)的清查與統(tǒng)計(jì)、區(qū)分行政單位與事業(yè)單位分別制定標(biāo)準(zhǔn)、配置標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)適應(yīng)性與可行性原則、對(duì)配置標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。[16]陳艷利(2014),基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(2012)、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》(2006)及《關(guān)于推進(jìn)事業(yè)單位分類(lèi)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》。以內(nèi)部控制五要素和資產(chǎn)管理十層次設(shè)計(jì)問(wèn)卷,并對(duì)行政類(lèi)、公益類(lèi)、營(yíng)利類(lèi)等三類(lèi)事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的分析,指出事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題。尤其是公益類(lèi)事業(yè)單位的特殊問(wèn)題:資產(chǎn)管理目標(biāo)不明確、資產(chǎn)使用浪費(fèi)現(xiàn)象多發(fā)、資產(chǎn)定期清查主動(dòng)性弱、資產(chǎn)處置流程不透明、資產(chǎn)日常管理制度不適用以及資產(chǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等六方面的問(wèn)題。隨后,針對(duì)行政類(lèi)事業(yè)單位和公益類(lèi)事業(yè)單位分別設(shè)計(jì)了層次較為清晰、內(nèi)容較為全面的國(guó)有資產(chǎn)管理模式,并提出了該模式實(shí)現(xiàn)的路徑。[17]

四、文獻(xiàn)研究簡(jiǎn)評(píng)

由上述可知,國(guó)外學(xué)者有關(guān)公共資產(chǎn)管理研究的主要視角多集中在影響公共資產(chǎn)管理水平因素的探索、管理模式的創(chuàng)新以及通過(guò)案例與建立模型分析公共資產(chǎn)管理。但相關(guān)研究的實(shí)踐性較弱,且研究對(duì)象與視角均較為宏觀,業(yè)務(wù)層面的可操作性存在一定的不足,對(duì)解決實(shí)踐領(lǐng)域中的具體問(wèn)題不具可操作性。

國(guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的研究主要集中于問(wèn)題與對(duì)策、資產(chǎn)管理模式、資產(chǎn)的配置、資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制及資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)等五個(gè)方面,且多針對(duì)現(xiàn)狀和問(wèn)題的分析,提出相應(yīng)的對(duì)策建議??梢?jiàn),國(guó)內(nèi)學(xué)者相關(guān)的研究更加注重實(shí)踐中具體問(wèn)題的解決對(duì)策。而且,國(guó)內(nèi)一些研究成果欠缺理論依據(jù),大多是對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的解讀與延伸拓展,有關(guān)研究的實(shí)踐意義較強(qiáng)而理論基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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第7篇

一、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、審計(jì)師法律責(zé)任的不斷提高,面臨強(qiáng)制審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大,即必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“整合審計(jì)”),以及客戶數(shù)量的增多、高額審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量等多重約束的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,必須在追求盈利最大化和高質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡。雖然,無(wú)論社會(huì)公眾還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法準(zhǔn)確衡量審計(jì)質(zhì)量,從而加劇了審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量之間的沖突(Power,2003),但是人們卻可以準(zhǔn)確計(jì)量審計(jì)成本并將其與目標(biāo)成本比較,而且還可以進(jìn)一步細(xì)化為成本動(dòng)因,從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)任務(wù)都規(guī)定了嚴(yán)格的審計(jì)時(shí)間,這就是審計(jì)時(shí)間預(yù)算。

在目前的審計(jì)環(huán)境下,時(shí)間預(yù)算不僅無(wú)處不在,而且是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理一個(gè)非常重要的工具。時(shí)間預(yù)算壓力是導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效下降的首要因素,也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力并導(dǎo)致一些威脅審計(jì)質(zhì)量的不道德行為(Kelley & Margheim,1990;Otley & Pierce,1996),這種不道德行為進(jìn)而會(huì)對(duì)其個(gè)人的職業(yè)發(fā)展和事務(wù)所聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害,從而增加審計(jì)失敗的可能性并增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)暴露,甚至陷入困境(Coken(美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì))報(bào)告,1978)。近60%的審計(jì)師承認(rèn)曾經(jīng)提前終止過(guò)審計(jì)程序,也降低了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、違背了審計(jì)準(zhǔn)則并引發(fā)了不道德行為(Rhode,1978)。Willett & Page(1996)發(fā)現(xiàn)大量的審計(jì)師承認(rèn)通過(guò)不道德的方法加快測(cè)試程序,也沒(méi)有完成測(cè)試報(bào)告樣本中的所有項(xiàng)目;36%的參與者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算非常緊張,很難完成或根本不能完成,56%的參與者認(rèn)為其根源就是時(shí)間預(yù)算壓力,因?yàn)槿绻坏蛨?bào)時(shí)間,幾乎沒(méi)有或從來(lái)沒(méi)有能夠滿足時(shí)間預(yù)算(Pierce & Sweeney,2004)。Soobaroyen & Chengabroyan(2005)研究了發(fā)展中國(guó)家(毛里求斯)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間壓力以及不道德行為,結(jié)果發(fā)現(xiàn):87%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力越來(lái)越緊張,71%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力阻礙正常審計(jì)程序的進(jìn)行,73%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。近52%的參與者認(rèn)為只有通過(guò)相當(dāng)?shù)呐Σ拍芡瓿苫蚝茈y完成時(shí)間預(yù)算,25%的參與者認(rèn)同或強(qiáng)烈認(rèn)同存在審計(jì)師提前終止審計(jì)程序的行為。77%的參與者認(rèn)同審計(jì)師把工作帶回家并且不報(bào)告這些時(shí)間,90%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)非常重要。由于時(shí)間限制,審計(jì)師更多地依賴記憶而非審計(jì)工作底稿,但記憶往往是有偏見(jiàn)的(Wilks,2002),進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)判斷發(fā)生偏差。即使上司增加對(duì)下屬的體諒程度、指派下屬工作的結(jié)構(gòu)合理、上司和下屬都擁有非常高的素質(zhì)等都無(wú)法減輕時(shí)間壓力的影響。另外,時(shí)間壓力還與審計(jì)師因?qū)ぷ鞑粷M意甚至辭職存在一定關(guān)聯(lián)。更重要的是,由時(shí)間壓力引發(fā)的低質(zhì)量的審計(jì)績(jī)效使社會(huì)公眾喪失對(duì)該行業(yè)的信任。但與上述結(jié)論相反,Malone & Robert (1996)的研究并未發(fā)現(xiàn),時(shí)間壓力能增加審計(jì)師不道德行為的發(fā)生。

上述國(guó)外有限的關(guān)于時(shí)間壓力的研究主要針對(duì)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和少數(shù)發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)背景進(jìn)行,由于中外審計(jì)環(huán)境差異較大,若其結(jié)論運(yùn)用于中國(guó)就難免需要修正。但是,國(guó)內(nèi)研究時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)極少。在中國(guó),時(shí)間壓力做為影響審計(jì)績(jī)效的環(huán)境因素,其重要性可能日益上升,并且在未來(lái)會(huì)成為一個(gè)十分重要的領(lǐng)域(Trotman,1999)。劉成立(2008)通過(guò)對(duì)我國(guó)一個(gè)全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn),時(shí)間壓力會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師減少審計(jì)程序,低報(bào)審計(jì)時(shí)間,最終導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間預(yù)算不斷縮短,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。但上述研究都未涉及每個(gè)客戶審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加導(dǎo)致增加審計(jì)時(shí)間預(yù)算,以及客戶數(shù)量及其變化,尤其是在一定時(shí)間內(nèi)不斷增加對(duì)時(shí)間壓力產(chǎn)生的直接影響,也未研究時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)失敗發(fā)生概率的影響。王杏芬等(2008)運(yùn)用我國(guó)1998年~2007年發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部治理(如民事賠償機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、審計(jì)師的誠(chéng)信度、客戶數(shù)量、時(shí)間壓力)等的關(guān)系。其研究表明:在賠償機(jī)制完善和有限合伙制下,隨著客戶數(shù)量的增加,時(shí)間預(yù)算壓力不斷增強(qiáng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。目前國(guó)內(nèi)外研究審計(jì)時(shí)間預(yù)算、時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)失敗之間關(guān)系的文獻(xiàn)還極少。國(guó)外學(xué)者僅僅研究了時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系,但對(duì)二者的關(guān)系存在相反結(jié)論;同時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)有時(shí)間壓力與審計(jì)失敗的文獻(xiàn)。在國(guó)內(nèi),僅發(fā)現(xiàn)少量的關(guān)于時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),但這些研究要么是以一家事務(wù)所的問(wèn)卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),要么以發(fā)生審計(jì)失敗的公司配對(duì)后進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn),還未上升到理論層面的嚴(yán)格證明,因此,其結(jié)論的普適性有待商榷。而今正值我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)合并的第三次大浪潮,合并事務(wù)所的人員、客戶、時(shí)間預(yù)算等處于磨合期,加上內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的全面啟動(dòng),整合審計(jì)已成為新的審計(jì)形式之際,深入研究時(shí)間壓力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響甚至如何規(guī)避審計(jì)失敗等,都迫切需要相關(guān)的理論探索和引領(lǐng)。

二、時(shí)間壓力下會(huì)計(jì)師事務(wù)所最優(yōu)模型的建立

其一,模型構(gòu)建。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)審計(jì)時(shí)間都有一定的嚴(yán)格要求,尤其是上市公司經(jīng)審計(jì)過(guò)的年報(bào)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露。否則,就會(huì)受到處罰,從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了較大的時(shí)間壓力,其不得不不斷調(diào)整相應(yīng)的時(shí)間預(yù)算,以確保所有客戶的審計(jì)任務(wù)都能按時(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某一客戶后制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),最重要的任務(wù)就是必須保障時(shí)間預(yù)算的編制、實(shí)施和管理,以及審計(jì)師的分工與安排等科學(xué)、合理,并在實(shí)施審計(jì)工作階段和報(bào)告階段實(shí)時(shí)調(diào)整,以確保審計(jì)按時(shí)保質(zhì)完成,同時(shí)又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在其可接受的范圍之內(nèi)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)倡導(dǎo)本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)而導(dǎo)致的不斷合并浪潮,以及證券市場(chǎng)不斷擴(kuò)容,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量不斷增加,但審計(jì)師數(shù)量不變、審計(jì)師時(shí)限不變等趨勢(shì),因此,有必要加入審計(jì)時(shí)間限制和審計(jì)師人數(shù)的限制,建立客戶數(shù)量與審計(jì)失敗概率關(guān)系的優(yōu)化模型,以揭示客戶數(shù)量及其變化對(duì)審計(jì)失敗的影響。

為了追求自身利益的最大化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)不斷擴(kuò)大客戶資源,此時(shí)審計(jì)收入會(huì)隨著客戶數(shù)量的增加而增加。不過(guò),一旦客戶資源超出其時(shí)間限制和人員承受能力,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的審計(jì)成本有可能超過(guò)審計(jì)收入,在達(dá)到最高收入后會(huì)逐漸下降,即二者呈倒U型關(guān)系。因此,其最優(yōu)決策就是在追求價(jià)值最大化的同時(shí),還要使審計(jì)失敗的概率達(dá)到最小。假定每個(gè)客戶的實(shí)際收益為隨機(jī)變量{xl,xh},xh、xl分別表示其實(shí)際收益的高低,且xl

沿用Beyer & Sridhar(2006)的做法,按照誠(chéng)信度將審計(jì)師分為 R型和F型,由于R型審計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的成本很高,故總是如實(shí)報(bào)告;F型審計(jì)師可以從高估客戶低收益的信號(hào)sl中得到收益B(B>0),故相機(jī)進(jìn)行高估。審計(jì)師的誠(chéng)信類(lèi)型既屬不受監(jiān)管機(jī)制及動(dòng)機(jī)影響的本質(zhì)特征,又是其他人無(wú)法得到的個(gè)人信息,故令R型審計(jì)師的先驗(yàn)概率為?籽∈(0,1)。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM(auditor oversight mechanism的縮寫(xiě))以概率g∈(0,1)起作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生以下兩種審計(jì)失?。?/p>

(1)兩種審計(jì)師都可能發(fā)生的,因不完全信息或?qū)徲?jì)技術(shù)未能發(fā)現(xiàn)客戶實(shí)際收益低(即均衡時(shí),對(duì)i=F,R,總有q*i

(2)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM失效時(shí),F(xiàn)型審計(jì)師高估客戶低收益信號(hào)sl導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為Pr(rh∩sl/qF)=(1-?茲)(1-?籽)qF(1-g)。

王杏芬(2008)假定審計(jì)客戶只要求年報(bào)審計(jì),且都要求在次年的4月30日之前審計(jì)完畢,扣除上市公司出具年報(bào)的時(shí)間(至少需要20天),則每個(gè)客戶最長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間為100天。設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有2y(y>0)個(gè)審計(jì)師,正常條件下每個(gè)客戶需要2個(gè)審計(jì)師審計(jì),則n(n≥y>0)個(gè)客戶需要2n個(gè)審計(jì)師,且2n2y,即ny。如果每個(gè)審計(jì)師審計(jì)每個(gè)客戶需要t(t≤100)天,則有2nt100,即nt50。同時(shí),假定每個(gè)審計(jì)師的年均收入為10萬(wàn)人民幣,則其每天的工資為100000÷365元。又假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)每個(gè)客戶的人力資本支出總和為m元,且m>0。假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的邊際成本遞增,達(dá)到某種審計(jì)質(zhì)量q的總成本為q2f,則m=2y×100000÷365×t。qf2表示審計(jì)總成本與審計(jì)質(zhì)量呈二次函數(shù)關(guān)系。進(jìn)一步假定除人力資本m外,其他成本忽略不計(jì),則2y個(gè)審計(jì)師同時(shí)審計(jì)2n個(gè)客戶時(shí)的最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量qf應(yīng)滿足:

MinPr(AF)=[Pr(sh∩xl)+Pr(rh∩sl/qF)]=(1-?茲)C?啄n[?籽(1-qR)+(1-?籽)(1-qF)+qF(1-g)] (1)

Wf+n(1-?茁)Eqf-nPr(AF)Dqf-qf2(2)

s.t.2n

式中,Pr(AF)、Pr(AF/i)分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及不同類(lèi)型審計(jì)師審計(jì)失敗的概率。C?啄n表示n個(gè)客戶中有?啄個(gè)錯(cuò)報(bào)的客戶,0?燮?啄?燮n。Wf表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期初財(cái)富,E表示審計(jì)質(zhì)量完美時(shí)的最高審計(jì)收費(fèi),EqR表示現(xiàn)實(shí)審計(jì)質(zhì)量下的審計(jì)收費(fèi);審計(jì)師應(yīng)得?茁Eq2,0

其二,時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。王杏芬(2008)還假定客戶數(shù)量n為連續(xù)變量,將m=2y×100000÷365×t代入式(1)和式(2),由于n<y,將前兩式帶入(2)后將其中的y替換為n,并求n的一階偏導(dǎo)數(shù),令其等于0后得到:

n*= (3)

由于n=2時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)高于n=1時(shí)的審計(jì)質(zhì)量,相應(yīng)地,審計(jì)失敗的概率也會(huì)降低(Beyer & Sridhar,2006;劉斌、王杏芬等,2008)。其結(jié)論是:隨著客戶數(shù)量的不斷增加,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高,從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加。其中,均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

其三,整合審計(jì)下時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。前述假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表,為了更貼近現(xiàn)實(shí),進(jìn)一步假定同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所既審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),即對(duì)同一客戶進(jìn)行整合審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,整合審計(jì)是兩個(gè)關(guān)系非常密切的鑒證業(yè)務(wù),既不存在獨(dú)立性威脅,又可以利用知識(shí)的“溢出”效應(yīng),即直接將內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果用作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的證據(jù)來(lái)源,至少可以省去了解和熟悉內(nèi)部控制的時(shí)間。對(duì)于客戶而言,可以省去尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所、雙方談判、審計(jì)過(guò)程中磨合的時(shí)間,還可以節(jié)省部分審計(jì)費(fèi)用。無(wú)論從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度,還是從客戶的角度,都是最優(yōu)的選擇。但是,從會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間預(yù)算的角度看,與以往相比,整合審計(jì)無(wú)疑加重了時(shí)間壓力,因而也孕育著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沿用模型(1)、(2)的思路,假定加入內(nèi)部控制審計(jì)每個(gè)客戶需要增加2個(gè)審計(jì)師,得到新模型如下:

MinPr(AF)=[Pr(sh∩xl)+Pr(rh∩sl/qF)]=(1-?茲)C?啄n[?籽(1-qR)+(1-?籽)(1-qF)+qF(1-g)](4)

Wf+2n(1-?茁)Eqf-2nPr(AF)Dqf-nmqf2 (5)

s.t.4n

類(lèi)似地,得到最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量時(shí)的客戶數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、賠償損失的關(guān)系如式(6):

n**= (6)

由式(6)能得出比僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)更顯著的結(jié)論,即進(jìn)行整合審計(jì)時(shí):均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**隨著客戶收入E的增加而增加; 隨著審計(jì)質(zhì)量q*f的提高和審計(jì)時(shí)間t的延長(zhǎng),審計(jì)客戶數(shù)量和審計(jì)師人數(shù)不斷減少; 均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**和審計(jì)師人數(shù),隨著審計(jì)失敗Pr(AF)及賠償額D的增加而減少。隨著客戶數(shù)量的不斷增加和審計(jì)師人數(shù)的限制,導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高,從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加,尤其是實(shí)施整合審計(jì)下二者的這種關(guān)系更顯著。其中,均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

三、時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗影響的案例分析

無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小,一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶都會(huì)增加其審計(jì)失敗的概率。但由于我國(guó)目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量還很有限,因而整體上還不存在這種大的趨勢(shì),或者即使存在卻由于數(shù)據(jù)不易得到,因而較為科學(xué)的實(shí)證研究只有留待以后進(jìn)一步研究,本文僅根據(jù)一個(gè)典型案例來(lái)印證前述結(jié)論的合理性。這個(gè)最典型案例是深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在較短的時(shí)間內(nèi)審計(jì)客戶過(guò)多而被撤銷(xiāo),其合伙人被處罰。深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所(原深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所)是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所,該所內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制薄弱,從2003年1月到2004年5月間僅僅17個(gè)月內(nèi)共出具了4098份審計(jì)報(bào)告,且大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序,因而造成了惡劣的社會(huì)影響。假定每月30天,除去周六、周日,按每月22天計(jì)算算,人均兩天出具1.37份審計(jì)報(bào)告。在整合審計(jì)已成新的審計(jì)模式的時(shí)代背景下,如果同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì),其審計(jì)質(zhì)量就更難以保障。有實(shí)證結(jié)果表明,整合審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未有顯著提高(王杏芬,2011)。一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶數(shù)量和極為有限的審計(jì)師人數(shù),尤其是超出審計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)承受能力和人最起碼的生理負(fù)荷能力的客戶審計(jì),長(zhǎng)期持續(xù)下去,無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的毀滅。

隨著客戶數(shù)量的增加和審計(jì)師的相對(duì)減少,加上人的生理能力所限,會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的時(shí)間壓力過(guò)大,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的概率上升。因此,在新一輪會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮和整合審計(jì)模式下,只有通過(guò)特殊普通合伙制制度創(chuàng)新、民事賠償機(jī)制給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師更嚴(yán)格的違法約束、加強(qiáng)審計(jì)師誠(chéng)信的自律性,增加審計(jì)師數(shù)量等方法,才能緩解審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算壓力,這也是降低審計(jì)失敗的最佳選擇。

[本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“國(guó)際化進(jìn)程中本土?xí)?jì)師事務(wù)所品牌資源優(yōu)化問(wèn)題研究”(批準(zhǔn)編號(hào):10YJA790191)階段性研究成果]

參考文獻(xiàn):

[1]劉斌、王杏芬、李嘉明:《審計(jì)公司組織形式、多客戶審計(jì)與審計(jì)失敗》,《審計(jì)研究》2008年第1期。

[2]劉成立:《時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為――來(lái)自一個(gè)全國(guó)性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)》,《審計(jì)研究》2008年第2期。

[3]王杏芬:《會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理研究――客戶組合風(fēng)險(xiǎn)視角》,重慶大學(xué)2008年博士論文。

[4]Beyer, Anne; Sridhar, Sri S. 2006. Effects of Multiple Clients on the Reliability of Audit Reports, Journal of Accounting Research, 22(1):29-51.

第8篇

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+”;企業(yè)內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

引言

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài),經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所減緩并趨向穩(wěn)定,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略,信息化、智能化、專(zhuān)業(yè)化及多元化成為產(chǎn)業(yè)的新特性。“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)運(yùn)作模式在創(chuàng)新推動(dòng)下應(yīng)運(yùn)而生,傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展模式有所改變,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化與調(diào)整,新興產(chǎn)業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”模式得以壯大。2012年11月“互聯(lián)網(wǎng)+”理念在國(guó)內(nèi)首次提出,2015年3月馬化騰提交了《關(guān)于以“互聯(lián)網(wǎng)+”為驅(qū)動(dòng),推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)創(chuàng)新發(fā)展的建議》,2015年3月總理在兩會(huì)上首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃并在7月審核批示了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》,以上表明“互聯(lián)網(wǎng)+”正在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚未完善,新的“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)運(yùn)作模式不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制將面臨更多新的問(wèn)題。促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是分析“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出解決方法和建議的意義所在,明確企業(yè)內(nèi)部控制體系普遍出現(xiàn)的問(wèn)題,提出相對(duì)有助于改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議,對(duì)于提高企業(yè)決策能力與管理水平具有重要的研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于近幾年互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展,有越來(lái)越多的關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制的研究出現(xiàn)?!盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為新的企業(yè)運(yùn)作模式,使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨更多挑戰(zhàn),通過(guò)對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)人們對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制的研究越來(lái)越重視,但仍然不夠全面,主要研究如下:一是從內(nèi)部控制五要素出發(fā),指出在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題。如任菊華、潘虹、焦鳳儀、夏彥升、李倩文[1-5]等指出在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下,企業(yè)存在內(nèi)部控制體系不完善,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不足,人才隊(duì)伍建設(shè)薄弱等問(wèn)題。二是從信息角度研究互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新和完善,指出財(cái)務(wù)控制活動(dòng)難度增加,需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息保密工作。如尹薛穎[6]從會(huì)計(jì)的角度分析“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的影響,認(rèn)為企業(yè)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更加高效,但缺乏專(zhuān)業(yè)的信息技術(shù)人才,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密工作難度增加,可能帶來(lái)無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn),難以保障信息的真實(shí)性。三是分行業(yè)或以某公司為案例分析,結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況,探討互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題。如邸紫琪[7]以阿里巴巴為例,指出阿里金融內(nèi)控建設(shè)未能適應(yīng)時(shí)代需求,內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善,內(nèi)控文化建設(shè)低效,企業(yè)需要建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的內(nèi)部環(huán)境,開(kāi)展全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng),建立靈活的控制活動(dòng)和高效的信息溝通渠道,完善內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià);劉嘉歡[8],唐大鵬等[9]從樂(lè)視網(wǎng)公司層面和業(yè)務(wù)層面分析了其內(nèi)部控制建設(shè)存在的相關(guān)問(wèn)題,認(rèn)為樂(lè)視網(wǎng)在采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中對(duì)供應(yīng)鏈管控不足、存貨管理水平不足、全面預(yù)算控制不足、科研投入比例下降,企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)分析,加大科研投入與人才引進(jìn),加強(qiáng)信息監(jiān)管,完善全面預(yù)算管理體制。四是研究互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù),注重信息的傳遞,如姚華[10]、俞盈[11]、汪云琨[12]等。上述文獻(xiàn)僅僅從單一層面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討,缺乏普遍適用“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的研究,而各行各業(yè)自身情況不盡相同,需要不斷深入地探討研究,本文將做進(jìn)一步補(bǔ)充。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及存在問(wèn)題分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等方面發(fā)生了變化,相比傳統(tǒng)企業(yè),“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了新特點(diǎn),也產(chǎn)生了一些新問(wèn)題。

(一)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部控制特點(diǎn)

1.內(nèi)部環(huán)境

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入之后使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式發(fā)生了改變,組織結(jié)構(gòu)中的上下級(jí)之間、各部門(mén)之間以及內(nèi)外部的聯(lián)系更加密切,降低了管理成本,提高了信息傳遞速度,減少了信息失真的可能性。企業(yè)將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到日常管理中,根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的變化,合理分配資源,節(jié)約業(yè)務(wù)處理的時(shí)間,提高了辦事速度,提升了企業(yè)效率。組織結(jié)構(gòu)的改變,企業(yè)相關(guān)職位與職能也隨之發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整,對(duì)專(zhuān)業(yè)管理人員的需求更大。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)造成重要影響的可能性進(jìn)行評(píng)估與分析,評(píng)估自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失的大小,并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果制定應(yīng)對(duì)策略。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下資源更加開(kāi)放,具有更多的不確定性,在這樣的環(huán)境下,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍更大,面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加多樣,例如信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略決策失誤風(fēng)險(xiǎn)、高級(jí)人才缺失風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)及服務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售管理風(fēng)險(xiǎn)、物流管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)和互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.控制活動(dòng)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境更具開(kāi)放性和共享性,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配也隨之改變,企業(yè)控制范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,控制活動(dòng)的難度進(jìn)一步上升。

4.信息與溝通

信息的傳遞更加迅速,信息交流越來(lái)越緊密,各部門(mén)人員溝通更加便利,信息更具多元,時(shí)效性更強(qiáng),內(nèi)外部人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享,信息傳遞效率不斷提高,滿足了各類(lèi)使用者的需要。

5.監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)使監(jiān)督方式多樣化、效率化,企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部管理系統(tǒng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督,使員工的業(yè)務(wù)行為更加透明化,企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范。互聯(lián)網(wǎng)也使內(nèi)部監(jiān)督的范圍擴(kuò)大,更加注重整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程,確保整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效進(jìn)行。

(二)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部控制存在問(wèn)題“互聯(lián)網(wǎng)+”帶給內(nèi)部控制新特點(diǎn),管理流程效率提高,風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣,控制難度增加,信息傳遞更加緊密,監(jiān)督力度加大,在這個(gè)適應(yīng)的過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部控制逐漸顯現(xiàn)出不足或問(wèn)題。

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下,信息技術(shù)發(fā)展迅速,各種傳統(tǒng)行業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)掘自身的發(fā)展?jié)摿?,獲得更寬的視野,促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,增加企業(yè)的附加值,為企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展生機(jī)。但是在這樣一個(gè)更加開(kāi)放的環(huán)境下,市場(chǎng)動(dòng)態(tài)更加難以預(yù)測(cè),大部分剛接觸“互聯(lián)網(wǎng)+”營(yíng)運(yùn)模式的企業(yè),其內(nèi)部控制體系不盡完善。傳統(tǒng)企業(yè)急于轉(zhuǎn)型升級(jí),在追求利益的同時(shí),企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱,忽視了內(nèi)部控制應(yīng)隨著環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中沒(méi)有徹底了解互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作模式,未能明確在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下自己企業(yè)的戰(zhàn)略定位,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足,沒(méi)有相對(duì)完善的控制體系和監(jiān)督體系。互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使資本數(shù)字化、虛擬化,企業(yè)如果管理不善,將對(duì)資金安全帶來(lái)嚴(yán)重的威脅。

2.人才隊(duì)伍建設(shè)落后

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮下,傳統(tǒng)企業(yè)涉足互聯(lián)網(wǎng),原有人才不足以支撐企業(yè)的快速發(fā)展,企業(yè)對(duì)綜合性人才的需求大大增加,不僅要求具備專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),同時(shí)也要具備營(yíng)銷(xiāo)、策劃及推廣等綜合技能。但目前大部分企業(yè)缺乏綜合性人才或者專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊(duì),對(duì)內(nèi)部員工的信息技術(shù)培訓(xùn)不夠重視。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)[13],2016年企業(yè)員工信息技術(shù)培訓(xùn)程度自評(píng)分為1至7分,由弱到強(qiáng),2016年自評(píng)分為5分的占最高比例,約為30%;培訓(xùn)程度最強(qiáng)7分的只占11%;總平均自評(píng)分為4.6分,比2015年平均自評(píng)分4.3分只上升了0.3,可見(jiàn)部分企業(yè)對(duì)于員工的技術(shù)培訓(xùn)未予以足夠的重視(如圖1)。截至2016年12月,有32.9%的企業(yè)設(shè)置了互聯(lián)網(wǎng)職業(yè)管理團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)運(yùn)與維護(hù)、開(kāi)發(fā)或電子商務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)等工作,相比2015年提高了8.5%,但是從總體來(lái)看,開(kāi)設(shè)互聯(lián)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的企業(yè)只有三成,比例仍然較小。

3.企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在不足

相比傳統(tǒng)企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更多地運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行管理運(yùn)作,廣泛地使用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)、對(duì)信息和資源進(jìn)行充分整合、精簡(jiǎn)中間管理層,大大提高了企業(yè)運(yùn)作效率。但是由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,企業(yè)需要處理的數(shù)據(jù)非常龐大,在運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)時(shí),若授權(quán)不當(dāng)、維護(hù)不善或受到外部黑客攻擊,容易出現(xiàn)安全漏洞,造成信息數(shù)據(jù)失真或泄露的風(fēng)險(xiǎn)。如2015年5月28日,攜程用戶發(fā)現(xiàn)攜程官網(wǎng)及其APP無(wú)法使用,頁(yè)面顯示404報(bào)錯(cuò)字樣,無(wú)法提供任何服務(wù)。經(jīng)過(guò)大約12個(gè)小時(shí)的緊急修復(fù),在當(dāng)天晚上23時(shí)系統(tǒng)才完全恢復(fù)正常。在此過(guò)程中,攜程遭受?chē)?yán)重的損失,28日攜程股價(jià)盤(pán)前暴跌11.67%,癱瘓期間每小時(shí)損失超過(guò)100萬(wàn)美元。經(jīng)過(guò)搶修和技術(shù)排查,攜程表示此次事件是人為原因造成,內(nèi)部員工操作不善,錯(cuò)誤刪除生產(chǎn)服務(wù)器上的執(zhí)行代碼,導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)故障。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)時(shí)間內(nèi),員工在沒(méi)有得到相關(guān)權(quán)限的情況下私自在生產(chǎn)環(huán)境中實(shí)施重要且敏感的操作,說(shuō)明攜程缺乏對(duì)可能產(chǎn)生重要影響風(fēng)險(xiǎn)的基本控制,沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)防控制措施,使得公司產(chǎn)生了嚴(yán)重的安全漏洞?!盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的到來(lái)使資本市場(chǎng)變化多端,企業(yè)為了獲得大量資本,通過(guò)業(yè)務(wù)擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展,成為行業(yè)領(lǐng)先。但是盲目擴(kuò)張容易帶來(lái)庫(kù)存失控、管理失控、供應(yīng)鏈?zhǔn)Э厣踔临Y金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。如凡客誠(chéng)品曾經(jīng)是垂直電商領(lǐng)域的佼佼者,2011年凡客開(kāi)始快速擴(kuò)張,進(jìn)入百貨、化妝品等領(lǐng)域,甚至進(jìn)入并不是強(qiáng)項(xiàng)的領(lǐng)域。品類(lèi)的擴(kuò)張大大增加了銷(xiāo)量,但隨之而來(lái)的是凡客的庫(kù)存壓力增加,資金鏈斷裂。數(shù)據(jù)顯示,截至2011年9月30日,凡客庫(kù)存高達(dá)2.286億美元,占用了企業(yè)大量的資金,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下,帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。公司管理層在決策的時(shí)候缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮,加之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。

4.企業(yè)內(nèi)部控制難度增加

會(huì)計(jì)信息技術(shù)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的支持下有了新的變化,新興技術(shù)如由服務(wù)器處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并將最終結(jié)果返回終端的云計(jì)算,將無(wú)用數(shù)據(jù)挖掘分析轉(zhuǎn)化為有用價(jià)值的大數(shù)據(jù),將移動(dòng)通信與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)或技術(shù)相結(jié)合的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等的快速發(fā)展,使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理越來(lái)越及時(shí)、靈活和集中,會(huì)計(jì)核算越來(lái)越規(guī)范、快速有效和便捷。信息技術(shù)的發(fā)展有利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件與硬件的性能優(yōu)化,加強(qiáng)了安全與穩(wěn)定性,越來(lái)越多企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理。但是互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用給企業(yè)帶來(lái)另外的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),一些客觀或主觀原因?qū)?huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生威脅。會(huì)計(jì)系統(tǒng)如果缺乏合理的控制,相關(guān)人員可能未經(jīng)授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)而未留下證據(jù)。如內(nèi)部人員在信息錄入前對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造,技術(shù)人員利用職務(wù)便利不按程序或違法操作系統(tǒng)來(lái)達(dá)到個(gè)人目的等,都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。傳統(tǒng)企業(yè)在向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)更加注重職位的輪崗或者是不兼容職務(wù)分離?;ヂ?lián)網(wǎng)給企業(yè)管理提供了手段和工具,不法分子通常利用職務(wù)的便利進(jìn)行舞弊,謀取便利,有些內(nèi)部控制和反舞弊問(wèn)題未能引起企業(yè)的足夠重視,往往給企業(yè)造成損失。如2015年5月,騰訊內(nèi)部員工張某利用職權(quán)便利,通過(guò)違規(guī)操作非法生成87個(gè)QQ超級(jí)靚號(hào),以3萬(wàn)元的價(jià)格倒賣(mài)給他人。該員工在職期間負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)和維護(hù)營(yíng)運(yùn)工作,其崗位具有高風(fēng)險(xiǎn)性,能夠參與和處理經(jīng)濟(jì)交易,存在經(jīng)濟(jì)舞弊的機(jī)會(huì)。

5.企業(yè)監(jiān)管力度不足

內(nèi)部監(jiān)督的力度影響著內(nèi)部控制缺陷能否得以改進(jìn),強(qiáng)有力的監(jiān)督體制能夠保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行,能及時(shí)發(fā)現(xiàn)將要發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的苗頭,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)防?;ヂ?lián)網(wǎng)的加入為內(nèi)部人員滋生腐敗提供了工具和手段。有些企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的潮流下?lián)屨剂讼葯C(jī),在市場(chǎng)中有了一定的支配地位,權(quán)力越大,誘惑越大,腐敗問(wèn)題就越嚴(yán)重。企業(yè)監(jiān)管的力度不足,員工的腐敗手段又更隱蔽,一旦腐敗行為被曝光,不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益,而且打破了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序,使行業(yè)秩序發(fā)生混亂。如淘寶內(nèi)部腐敗事件。淘寶小二是阿里巴巴集團(tuán)的售后客服人員的代稱(chēng),負(fù)責(zé)客戶咨詢或者處理投訴及糾紛,擁有提高商家信譽(yù)、刪除評(píng)論等權(quán)力。正因?yàn)槁殑?wù)的便利,使某些淘寶小二產(chǎn)生了謀取私利的想法。淘寶小二通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商家的產(chǎn)品后給予差評(píng),然后聯(lián)系商家索取一定的金額才會(huì)刪除差評(píng),一些商家迫于無(wú)奈,不得不支付賄賂金。除了勾結(jié)商家收受賄賂外,有些商家為了提高銷(xiāo)量,也賄賂淘寶小二,讓淘寶小二提高商家的信譽(yù)。另外,淘寶小二還成立自己的公司,在網(wǎng)上售賣(mài)假貨,明目張膽地謀取不正當(dāng)利益。淘寶小二腐敗事件一經(jīng)曝光,社會(huì)震驚,使淘寶的聲譽(yù)跌入谷底。淘寶必須建立強(qiáng)有力的權(quán)力制衡機(jī)制來(lái)遏制腐敗的滋生,保證企業(yè)的正常管理活動(dòng)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境帶給企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn),企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出新特點(diǎn),企業(yè)應(yīng)該正確看待自身管理的不足,結(jié)合自身的特點(diǎn)在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,健全完善內(nèi)部控制體系,使之與“互聯(lián)網(wǎng)+”相適應(yīng),促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高,保持企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命力。

(一)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

“互聯(lián)網(wǎng)+”的到來(lái)使企業(yè)獲得了很好的發(fā)展,但企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)未予以足夠的重視,內(nèi)部控制僅停留在表面,自我意識(shí)不強(qiáng)?;ヂ?lián)網(wǎng)使企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置都發(fā)生了改變,但仍不夠系統(tǒng)、科學(xué)和完善?;ヂ?lián)網(wǎng)具有開(kāi)放性、分散性、共享性,使內(nèi)部控制暴露出更多的問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制自我意識(shí),企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念必須有所改變和更新,重視互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值,將互聯(lián)網(wǎng)思維融入到企業(yè)文化中,提高員工對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)對(duì)反腐倡廉的教育,增強(qiáng)員工自我約束能力。同時(shí)積極調(diào)整內(nèi)部控制不合理的地方,建立合理的組織架構(gòu),設(shè)立具有靈活性的組織機(jī)構(gòu),完善內(nèi)部控制體系,以適應(yīng)時(shí)展趨勢(shì),并在實(shí)際行動(dòng)中貫徹內(nèi)部控制制度。

(二)加強(qiáng)人才綜合素質(zhì)

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)對(duì)人才綜合素質(zhì)要求更高,不僅要具備更高的專(zhuān)業(yè)水平,還要充分掌握跨度更廣的學(xué)科知識(shí)和技能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)的教育培訓(xùn),不斷提高員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力,使員工能勝任自己的工作,減少業(yè)務(wù)過(guò)程中的出錯(cuò),并提高在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常的能力。企業(yè)要健全人才培養(yǎng)機(jī)制,培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新能力強(qiáng)的復(fù)合型人才,通過(guò)不斷加強(qiáng)培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流,提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng),激發(fā)員工的自主創(chuàng)新能力,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。剛開(kāi)始轉(zhuǎn)型的企業(yè)大部分缺乏專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊(duì),企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的建設(shè),組建專(zhuān)業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì),引進(jìn)先進(jìn)的人才隊(duì)伍,探索隊(duì)伍建設(shè)的途徑,促進(jìn)企業(yè)有序發(fā)展。

(三)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性,互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下這種不確定性的程度與日俱增,給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能使企業(yè)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失,在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前,企業(yè)應(yīng)先設(shè)定合理的目標(biāo),再建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),在硬件方面要加強(qiáng)對(duì)技術(shù)人員和系統(tǒng)維護(hù)方面的投入?!盎ヂ?lián)網(wǎng)+”企業(yè)依賴于互聯(lián)網(wǎng),對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的流暢要求很高。因此,應(yīng)仔細(xì)設(shè)計(jì)操作權(quán)限和系統(tǒng)操作的復(fù)雜性,形成風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)控制機(jī)制,防止人為篡改或刪除數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性帶來(lái)了外部惡意攻擊的可能,企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)行管理小組和安全維護(hù)小組,以及建立完整的故障反應(yīng)機(jī)制、安全監(jiān)控機(jī)制,確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安全可靠運(yùn)行。對(duì)于業(yè)務(wù)擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的目標(biāo),事先對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)加以分析和控制,管理者應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的內(nèi)部控制能否應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。另外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高管理者的管理素質(zhì),管理層的決策關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展走向和生命力,決策失誤會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失,管理水平低下可能使企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法跟上市場(chǎng)的節(jié)奏,最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

(四)建立和實(shí)施有效的控制活動(dòng)

對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員日常操作規(guī)范管理,合理設(shè)置崗位,明確每個(gè)崗位在處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)責(zé)范圍、審批程序和權(quán)限范圍,使崗位之間形成監(jiān)督和制約,避免舞弊行為的發(fā)生。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的信息安全培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng),增強(qiáng)反舞弊意識(shí);加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作權(quán)限的控制,會(huì)計(jì)人員應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)行使權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任;對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與升級(jí),嚴(yán)格控制操作環(huán)節(jié),以防違規(guī)操作,確保系統(tǒng)安全性。權(quán)力越大,舞弊發(fā)生的可能性就越大,企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)高的重點(diǎn)崗位進(jìn)行統(tǒng)一識(shí)別,完善定期輪崗制度,特別是高級(jí)管理人員的崗位,避免出現(xiàn)個(gè)人壟斷資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成威脅的局面。

(五)建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境帶給內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面的新特點(diǎn),內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。目前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期,如果忽視內(nèi)部監(jiān)管的建設(shè),將使不法分子有機(jī)可乘,導(dǎo)致內(nèi)部腐敗滋生。為了防范腐敗的發(fā)生,企業(yè)必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員,與監(jiān)察部門(mén)、企業(yè)管理層協(xié)同配合,將各部門(mén)的職責(zé)統(tǒng)一到反腐的目標(biāo)中;建立嚴(yán)格的反腐機(jī)制,從源頭上防治腐敗,圍繞廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要投入更多的審計(jì)資源監(jiān)督防腐體系的建設(shè)情況,并根據(jù)存在的問(wèn)題提出建議。如阿里巴巴內(nèi)部設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的廉政監(jiān)督部門(mén),百度內(nèi)部設(shè)立了職業(yè)道德委員會(huì)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部腐敗。這些部門(mén)定期檢查公司內(nèi)部員工是否存在違法違紀(jì)行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)腐敗行為立即舉報(bào),并向社會(huì)進(jìn)行公示處理,做到信息透明公開(kāi)。另外,互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在監(jiān)督過(guò)程中,可以利用信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì),探索與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合的有效監(jiān)控手段,增加監(jiān)控的方法,提高監(jiān)管的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)轉(zhuǎn)型模式成為未來(lái)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。信息技術(shù)的日新月異,互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使企業(yè)煥發(fā)生機(jī),但也給內(nèi)部控制帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn),企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷日益顯現(xiàn)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)的情況下,企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)分析能力、內(nèi)部監(jiān)督力度等都有待加強(qiáng),企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整,根據(jù)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行改革,完善內(nèi)部控制體系,與時(shí)俱進(jìn),以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo),增加附加值,延長(zhǎng)生命線。

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第9篇

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí) 學(xué)習(xí)模式

一、引言

為了達(dá)到網(wǎng)絡(luò)為學(xué)習(xí)提供更多便利的目標(biāo),為了不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的實(shí)際效果,我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式。從目前看來(lái),在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,計(jì)算機(jī)操作技能和外語(yǔ)知識(shí)是相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷提升自己的綜合素質(zhì),從而憑借先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息,幫助領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。這些素質(zhì)包括:良好的攻關(guān)技能、較強(qiáng)的分析能力、經(jīng)營(yíng)管理能力和組織協(xié)調(diào)能力等等。從某種程度上說(shuō),為了讓企業(yè)能夠做大做強(qiáng),對(duì)外聘請(qǐng)層次較高的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才是當(dāng)前企業(yè)亟須的,也要充分挖掘企業(yè)內(nèi)部工作人員的潛力。我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的會(huì)計(jì)人員有計(jì)劃、有針對(duì)性地開(kāi)展相關(guān)方面的培訓(xùn)工作,這是完善企業(yè)內(nèi)部原有會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為不錯(cuò)的選擇之一。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只有不斷更新相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí),才能具備足夠的才識(shí)和能力,迎接網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日益變化面臨的巨大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較

從某種意義上說(shuō),為了大幅度提升會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的效率,自主性學(xué)習(xí)模式、研究性學(xué)習(xí)模式和協(xié)作性學(xué)習(xí)模式都具有一定的研究?jī)r(jià)值,值得我們進(jìn)行學(xué)習(xí)和參考。

(一)自主性學(xué)習(xí)模式

在教師的帶領(lǐng)下,為了進(jìn)一步鞏固現(xiàn)有的知識(shí),強(qiáng)化最新傳授的知識(shí),學(xué)習(xí)和研究新的知識(shí),學(xué)生往往會(huì)主動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境創(chuàng)造的相關(guān)方面的學(xué)習(xí)支持系統(tǒng),有選擇性的進(jìn)行學(xué)習(xí)。對(duì)于整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程,均由學(xué)生自己進(jìn)行控制和設(shè)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下自主性學(xué)習(xí)模式的著重點(diǎn),為了能夠熟練掌握相應(yīng)的技能和知識(shí),我們應(yīng)該充分考慮客觀因素的影響,深刻理解和認(rèn)識(shí)相關(guān)方面的技能和知識(shí),并且在實(shí)踐的過(guò)程中將這些技能和知識(shí)鞏固和升華。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下采用自主性學(xué)習(xí)模式的時(shí)候,學(xué)生應(yīng)該在教師的指導(dǎo)下,始終以教學(xué)目標(biāo)為中心,廣泛的閱讀和自學(xué)有關(guān)方面的文獻(xiàn)資料,不斷豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容和知識(shí)。教師應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生嘗試進(jìn)行自主學(xué)習(xí),學(xué)會(huì)與同學(xué)和老師多溝通,不斷進(jìn)行探究和探討一般來(lái)說(shuō),在進(jìn)行在線知識(shí)測(cè)試的過(guò)程之中,學(xué)生既需要對(duì)知識(shí)的建構(gòu)過(guò)程進(jìn)行完善,又需要不斷對(duì)新知識(shí)進(jìn)行鞏固。

(二)研究性學(xué)習(xí)模式

從某種程度上說(shuō),培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員的創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神是研究性學(xué)習(xí)模式的主要目的。與接受性學(xué)習(xí)相比而言,研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)求得技能和知識(shí)的路徑主要通過(guò)圍繞一系列相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)相應(yīng)的學(xué)習(xí)和工作,相當(dāng)一部分工作都采用探究、發(fā)現(xiàn)的方式,以期大幅度提升學(xué)習(xí)和工作的效率。培養(yǎng)和完善學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)方式是研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的出發(fā)點(diǎn)。研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)主張的是主動(dòng)探究式學(xué)習(xí),它最為重視的是學(xué)習(xí)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō),在學(xué)習(xí)過(guò)程之中,學(xué)習(xí)個(gè)體的體驗(yàn)和感受結(jié)果一定會(huì)促使學(xué)生不斷優(yōu)化學(xué)習(xí)方式,不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)興趣。另外,學(xué)生對(duì)于分析問(wèn)題和解決問(wèn)題具有更加清晰的思路,促使學(xué)生注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng),努力挖掘出學(xué)生學(xué)習(xí)的個(gè)性和潛能。

(三)協(xié)作性學(xué)習(xí)模式

為了創(chuàng)建一個(gè)良好的協(xié)作學(xué)習(xí)環(huán)境,通過(guò)采用多媒體和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)方面的技術(shù),幫助學(xué)生和學(xué)生、教師和學(xué)生實(shí)現(xiàn)全面透徹地掌握相關(guān)方面的知識(shí)和理論,對(duì)同一個(gè)學(xué)習(xí)內(nèi)容不斷進(jìn)行討論和探討。只有將自主式學(xué)習(xí)和協(xié)作式學(xué)習(xí)有機(jī)聯(lián)系起來(lái),才能進(jìn)一步發(fā)展協(xié)作性學(xué)習(xí)模式。在整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中,自主式學(xué)習(xí)是根本出發(fā)點(diǎn)。例如:我們?cè)诜治龊吞接懝芾頃?huì)計(jì)相關(guān)方面案例的時(shí)候,首先指導(dǎo)學(xué)生組成幾個(gè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì),接下來(lái)將進(jìn)行的案例分析中會(huì)用到各種各樣的方式,提醒給學(xué)生。學(xué)生順利進(jìn)行自主學(xué)習(xí)活動(dòng)少不了運(yùn)用一些先進(jìn)的工具,這些工具包括:網(wǎng)上搜索引擎、專(zhuān)門(mén)的學(xué)習(xí)網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)等等。團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的探討和交流必不可少,團(tuán)隊(duì)和團(tuán)隊(duì)之間的溝通也十分重要,團(tuán)隊(duì)之間最常用的溝通途徑是:BBS和聊天室。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)意義知識(shí)構(gòu)建,多個(gè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該把分析案例所得的小論文和答案及時(shí)上傳到留言板上,團(tuán)隊(duì)和團(tuán)隊(duì)之間相互交流,并且做出中肯的評(píng)價(jià)。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐

在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較進(jìn)行較為細(xì)致地闡述之后,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐主要考慮以下兩點(diǎn):

(一)自主學(xué)習(xí),激發(fā)動(dòng)機(jī)

自主學(xué)習(xí)的特征主要表現(xiàn)為:自律性、自立性和自為性等等。毫無(wú)疑問(wèn),在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,自主學(xué)習(xí)的主體是學(xué)生。為了讓學(xué)生能夠較為清楚地認(rèn)識(shí)到自己才是學(xué)習(xí)的主人翁,不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí),教師必須幫助學(xué)生樹(shù)立起正確的自主教育觀念。另外,制定目標(biāo)階段,明確方向是首要任務(wù),在線討論階段,提出問(wèn)題是必修課,重點(diǎn)講授階段,答疑解惑是十分重要的過(guò)程。

(二)總結(jié)和學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)

從某種程度上說(shuō),總結(jié)性評(píng)價(jià)、診斷性評(píng)價(jià)和形成性評(píng)價(jià)是總結(jié)階段、學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)的重要組成部分。在學(xué)生了解和掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的這個(gè)過(guò)程當(dāng)中,會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)貫穿始終,并且直接面向?qū)W習(xí)質(zhì)量和學(xué)習(xí)過(guò)程。換句話說(shuō),在動(dòng)態(tài)實(shí)施的過(guò)程之中,會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)能夠有力支持和保證學(xué)習(xí)的質(zhì)量。在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下,傳統(tǒng)評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)在很多方面存在一定的差異和區(qū)別。這些方面包括:評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)功能等等。從目前看來(lái),我們亟須建立的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該具備以下特征:總結(jié)性評(píng)價(jià)作為相應(yīng)的補(bǔ)充,形成性評(píng)價(jià)作為開(kāi)展一切工作的重心,診斷性評(píng)價(jià)作為開(kāi)展相關(guān)方面工作的基石。不容置疑,在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下,會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)體系將始終貫穿于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的實(shí)現(xiàn)途徑

在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐深入了解的基礎(chǔ)上,我們指出了以下兩種重要的實(shí)現(xiàn)途徑。

(一)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件

一般來(lái)說(shuō),網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一,具備良好的師資條件。在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下,會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)對(duì)教師的要求越來(lái)越嚴(yán)格。教師必須深入了解和全面掌握相關(guān)方面專(zhuān)業(yè)的學(xué)科知識(shí)、教育信息知識(shí)和教學(xué)理論知識(shí)等等。第二,具備完善的軟件條件。從目前看來(lái),雖然網(wǎng)絡(luò)上信息量巨大,但是相當(dāng)一部分學(xué)生無(wú)法充分運(yùn)用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源,造成資源浪費(fèi)的局面。只有不斷對(duì)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)中的活動(dòng)工具進(jìn)行改進(jìn)和完善,充分利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資源,才能促使網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式得到最大化的發(fā)揮和應(yīng)用。第三,具備一定的硬件條件。在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下,上網(wǎng)設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備和投影儀是硬件的重要組成部分。當(dāng)前,雖然計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在不少領(lǐng)域內(nèi)取得了廣泛的應(yīng)用,但是,還存在一定的上升空間。這里需要指出的是,大學(xué)生群體是值得引起有關(guān)方面高度重視的。如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò),很多大學(xué)的課程和學(xué)習(xí)內(nèi)容將無(wú)法順利開(kāi)展。

(二)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的載體

從目前看來(lái),將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來(lái),有助于學(xué)生自主學(xué)習(xí)相關(guān)方面的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站十分稀缺。為了在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式,我們應(yīng)該努力加強(qiáng)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站。不可否認(rèn)的是,會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站是會(huì)計(jì)資源的一個(gè)極為重要的聚集地。換句話說(shuō),會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站也是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的交流平臺(tái)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。從目前看來(lái),我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境正處于開(kāi)放式階段。為了進(jìn)一步建立健全完善的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式,我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下三種較為普遍的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式進(jìn)行比較。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較進(jìn)行較為細(xì)致地闡述之后,網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐主要考慮兩點(diǎn)。第一,自主學(xué)習(xí),激發(fā)動(dòng)機(jī)。第二,總結(jié)和學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐深入了解的基礎(chǔ)上,我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的載體是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式十分重要的實(shí)現(xiàn)途徑,希望能夠進(jìn)一步促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的發(fā)展,希望能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的實(shí)踐工作提供有益的參考。

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