導(dǎo)語(yǔ)：在內(nèi)部控制案例分析論文的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。

第1篇

而且前期差錯(cuò)更正不僅說(shuō)明上市公司財(cái)報(bào)存在虛假信息，也說(shuō)明了相關(guān)的審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，上市公司前期差錯(cuò)更正行為的比例越來(lái)越高，這也說(shuō)明了審計(jì)不盡責(zé)的現(xiàn)象日益增多，一定程度上反映了獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還達(dá)不到公正公允的地步，發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)上力度不夠，而且上市公司往往以臨時(shí)公告形式來(lái)向外界披露前期差錯(cuò)更正的內(nèi)容，而且往往以尚不明確等理由拒絕及時(shí)公布前期差錯(cuò)更正的詳細(xì)情況，而且放在定期報(bào)告中披露，這導(dǎo)致投資者無(wú)法根據(jù)前期差錯(cuò)更正的情況及時(shí)做投資決定。

所以研究上市公司前期差錯(cuò)更正的動(dòng)因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯(cuò)更正的濫用，并提早察覺(jué)并防范，如何促進(jìn)相關(guān)法律法規(guī)的完善，達(dá)到監(jiān)管的成熟、完善，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯(cuò)及其更正來(lái)操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因及手段，并提出改正措施，有益于保護(hù)投資者的利益，完善我國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)。所以，研究重大前期差錯(cuò)更有重要的意義。前期差錯(cuò)更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財(cái)務(wù)處理方法，有助于擴(kuò)展盈余管理內(nèi)容，豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

研究?jī)?nèi)容:論文首先概述了會(huì)計(jì)差錯(cuò)的最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的規(guī)定，即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)的內(nèi)容規(guī)定，從會(huì)計(jì)制度框架下，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的理論進(jìn)行解釋和分析，然后結(jié)合盈余管理的理論，對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正的不正當(dāng)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了分析，指出了會(huì)計(jì)差錯(cuò)及其更正與盈余管理的關(guān)系。最后用案例分析法，分析了我國(guó)上市公司主觀故意會(huì)計(jì)差錯(cuò)的表現(xiàn)形式，在綜合上述研究的基礎(chǔ)上，提出了上市公司利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的防范對(duì)策及建議。研究方法:論文在論述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的概念和會(huì)計(jì)制度規(guī)定、與盈余管理的關(guān)系內(nèi)容上，主要采用了文獻(xiàn)閱讀法，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度文獻(xiàn)和已有研究的深入閱讀分析基礎(chǔ)上，按照自己的理解進(jìn)行加工整理和分析。

第2篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制體系

一、研究背景及意義

我國(guó)中小企業(yè)存在著經(jīng)營(yíng)規(guī)模小和技術(shù)含量比較低的一系列短板，直接導(dǎo)致了企業(yè)的管理制度不規(guī)范、不透明，內(nèi)部控制制度不全面且執(zhí)行力度弱。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系己經(jīng)基本建立，但是該套體系主要適用于大中型企業(yè)或上市公司。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，并尋求影響內(nèi)部控制有效性的因素，對(duì)癥下藥完善內(nèi)控制度，具有一定的必要性。

Y公司是一家民營(yíng)中小企業(yè)，成立于2004年，處于穩(wěn)定上升的發(fā)展階段。本文從Y公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了該公司內(nèi)部控制的優(yōu)劣勢(shì)并提出相關(guān)建議。

二、文獻(xiàn)綜述

2009年，COSO在《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，構(gòu)建了一個(gè)有效的監(jiān)控模型，為保障企業(yè)決策信息的可靠性和內(nèi)部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日，COSO更新了《內(nèi)部控制――整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的還有《評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)和對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的說(shuō)明性工具――方法和范例匯編》，以幫助使用者評(píng)估其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否符合新版框架的要求。

2006年7月，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立，此后一直致力于企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的編寫(xiě)，直到2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》得以。

2010年4月6日，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》問(wèn)世，至此我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系得以基本建立。

綜上所述，大批國(guó)內(nèi)外的專(zhuān)家學(xué)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了大量的研究，政府也出臺(tái)了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》，以“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”為框架。雖然自1992年以來(lái)，COSO對(duì)《內(nèi)部控制――整體框架》做過(guò)多次修訂，但從來(lái)不曾改變內(nèi)部控制的內(nèi)核，五個(gè)要素貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制體系之中。本文正是以內(nèi)部控制的五個(gè)要素為基本框架，對(duì)Y公司的內(nèi)部控制進(jìn)行分析研究，并試圖針對(duì)該公司存在的內(nèi)控問(wèn)題提出合理建議。

三、案例分析

（一）Y公司簡(jiǎn)介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業(yè)企業(yè)，于2004年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本為4712萬(wàn)元，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營(yíng)光電材料等光學(xué)光電產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售。到2013年12月31日為止，公司的總資產(chǎn)達(dá)到5170萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入約為4910萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)約為1718萬(wàn)元，企業(yè)現(xiàn)有職工約為79人。

（二）Y戰(zhàn)略定位

Y公司清晰了戰(zhàn)略定位。經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，公司將產(chǎn)品定位為銷(xiāo)量較好的電子產(chǎn)品（如相機(jī)、攝影器材），將銷(xiāo)售對(duì)象定位為國(guó)內(nèi)外知名生產(chǎn)商，對(duì)市場(chǎng)占有率較高。但是生產(chǎn)互補(bǔ)戰(zhàn)略是一把雙刃劍，它同時(shí)也給Y公司帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)出現(xiàn)金融危機(jī)或全球經(jīng)濟(jì)下滑的時(shí)候（如2008年金融危機(jī)），終端產(chǎn)品市場(chǎng)就會(huì)因此受牽連，因此生存互補(bǔ)戰(zhàn)略下的“一榮俱榮，一損俱損”效應(yīng)依然不容小覷。

（三）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與控制點(diǎn)分析

Y公司屬于技術(shù)密集型企業(yè)，主導(dǎo)客戶為國(guó)外、境外企業(yè)，系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)較大 ，因此，Y公司采取了相應(yīng)的措施予以應(yīng)對(duì)，具體表現(xiàn)為

1.產(chǎn)量的制定依據(jù)為市場(chǎng)

2.開(kāi)拓市場(chǎng)，分散系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

（四） 公司內(nèi)部控制管理也還存在一些不足，具體包括：

第一，財(cái)務(wù)管理水平較低。根據(jù)定性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系表分析，Y公司在專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度方面不夠完善。

第二，資金管理存在巨大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的監(jiān)管還不完善。Y公司沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施壞賬準(zhǔn)備計(jì)提管理。Y公司認(rèn)為其應(yīng)收贓款一般能于40天內(nèi)收回，故沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)劃，因此筆者認(rèn)為該公司存在巨大的內(nèi)部控制隱患。因此，筆者的建議是：企業(yè)應(yīng)取壞賬管理措施，認(rèn)真執(zhí)行應(yīng)收賬款賬齡分析，對(duì)延期的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第四，在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，治理結(jié)構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不合理之處。雖然實(shí)施了內(nèi)部控制管理，但Y公司的“一人主導(dǎo)模式”仍然比較明顯，從而導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度集中，治理結(jié)構(gòu)不完善，因此筆者建議：通過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，有效激活企業(yè)的管理模式，充分發(fā)揮中層管理人員的主動(dòng)性，在職能機(jī)構(gòu)設(shè)置上，分散供銷(xiāo)菅業(yè)部和人事財(cái)務(wù)部的權(quán)責(zé)，明確分工，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)分離的原則，從而有效地改善內(nèi)部控制。

四 總結(jié)

企業(yè)需通過(guò)對(duì)自身發(fā)展情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性管理作用的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系的過(guò)程中應(yīng)該注意如下幾個(gè)方面：

（1）內(nèi)部控制的構(gòu)建應(yīng)與企業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合

（2）管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制保持足夠的重視

（3）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度有效性的驗(yàn)證

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合研究還很不足，因此對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究是學(xué)者和企業(yè)實(shí)踐者們未來(lái)需要長(zhǎng)期努力的方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.

[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R]，2013.

第3篇

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)運(yùn)資金管理；研究現(xiàn)狀；展望

一、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的地位及管理意義

營(yíng)運(yùn)資金（Working Capital），也叫營(yíng)運(yùn)資本，存在廣義與狹義之分。廣義的營(yíng)運(yùn)資金又稱(chēng)總營(yíng)運(yùn)資本，是指一個(gè)企業(yè)投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，具體包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、存貨等占用的資金。狹義的營(yíng)運(yùn)資金是指某時(shí)點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，是一般意義上的營(yíng)運(yùn)資金，也是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的表達(dá)，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額，是可用來(lái)償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)與支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額，即營(yíng)運(yùn)資金= 流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝（總資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn)）-（總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-長(zhǎng)期負(fù)債）＝（所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債）-非流動(dòng)資產(chǎn)＝長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)。如果流動(dòng)資產(chǎn)等于流動(dòng)負(fù)債，則占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金是由流動(dòng)負(fù)債融資；如果流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，則與此相對(duì)應(yīng)的“凈流動(dòng)資產(chǎn)”要以長(zhǎng)期負(fù)債或所有者權(quán)益的一定份額為其資金來(lái)源。從財(cái)務(wù)角度看，營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)該是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和，“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，強(qiáng)調(diào)從流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理。

營(yíng)運(yùn)資金具有周轉(zhuǎn)時(shí)間短、非現(xiàn)金形態(tài)的營(yíng)運(yùn)資金（如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價(jià)證券）容易變現(xiàn)、數(shù)量具有波動(dòng)性、來(lái)源具有多樣性等特點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金保證。據(jù)調(diào)查，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理有60%的時(shí)間都用于營(yíng)運(yùn)資金管理。加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理，也就是加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的管理，即解決好以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，即資金運(yùn)用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來(lái)進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理?？梢?jiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。

二、我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的現(xiàn)狀及成果

文獻(xiàn)檢索表明，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理停留在單個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的管理上，如貨幣資金的管理、應(yīng)收賬款和存貨的管理等，缺乏對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行整體性、系統(tǒng)性研究，在一定程度上影響了營(yíng)運(yùn)資金的使用效率。

2009年8月8日，由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)海洋大學(xué)共同發(fā)起創(chuàng)建“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中心”）。該“中心”作為全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程設(shè)立的第一個(gè)合作研究基地，接受中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，吸收企業(yè)類(lèi)、學(xué)術(shù)類(lèi)領(lǐng)軍班學(xué)員參與研究。除研究中心專(zhuān)職研究人員外，目前已有27名實(shí)務(wù)界專(zhuān)家或理論界學(xué)者成為中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心的首批特邀研究員，并有12名國(guó)內(nèi)著名專(zhuān)家學(xué)者擔(dān)任研究中心的顧問(wèn)。該研究中心的成立，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究發(fā)展到了一個(gè)新的階段，具有里程碑意義。

（一）“中心”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

該“中心”成立以來(lái)，持續(xù)開(kāi)展中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查，定期“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效排行榜”，研究開(kāi)發(fā)“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理數(shù)據(jù)平臺(tái)”和“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理案例庫(kù)”，并積極開(kāi)展?fàn)I運(yùn)資金管理的專(zhuān)題咨詢和培訓(xùn)。以全國(guó)會(huì)計(jì)首批領(lǐng)軍人才、中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)系主任、博士生導(dǎo)師王竹泉教授為帶頭人的課題組，研究、探索、跟蹤、調(diào)查我國(guó)上市公司自1997年以來(lái)的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況，自2005年以來(lái)先后在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)最高權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》等發(fā)表了系列高水平研究成果（見(jiàn)表1），對(duì)我國(guó)上市公司及企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理具有巨大的推動(dòng)作用。

王竹泉、馬廣林（2005）認(rèn)為，跨區(qū)分銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有跨度大、層次多、環(huán)節(jié)多和不確定性高等特點(diǎn)。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，企業(yè)客觀上存在一條從客戶到供應(yīng)商的價(jià)值鏈，即營(yíng)銷(xiāo)上所稱(chēng)的“渠道”。目前大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的營(yíng)銷(xiāo)理念和“推式”營(yíng)銷(xiāo)模式。該模式不是以市場(chǎng)、客戶需求為中心，而是以產(chǎn)品為分銷(xiāo)渠道中心，向下游企業(yè)逐級(jí)推銷(xiāo)，制造企業(yè)成為分銷(xiāo)渠道動(dòng)力的原點(diǎn)，分銷(xiāo)渠道成員之間缺乏有效的信息溝通，容易造成資金沉淀。下游企業(yè)的資金沉淀成為上游企業(yè)資金回籠困難的主要原因?？鐓^(qū)分銷(xiāo)企業(yè)多環(huán)節(jié)、多層次的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，也容易產(chǎn)生大量的在途資金。此外，“推式”模式下企業(yè)過(guò)分看重短期利益，忽視分銷(xiāo)渠道管理，容易造成客戶流失，從而失去市場(chǎng)占有率。因此，有必要對(duì)跨區(qū)分銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行重新定位，將營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到分銷(xiāo)控制上來(lái)。提出建立并實(shí)施以客戶的需求拉動(dòng)整個(gè)分銷(xiāo)渠道價(jià)值鏈的有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“拉式”分銷(xiāo)渠道管理模式。通過(guò)建立“大渠道”、甄別與選擇客戶、建立內(nèi)部分銷(xiāo)渠道一體化模式實(shí)現(xiàn)對(duì)分銷(xiāo)渠道的重組與整合，并通過(guò)對(duì)青島海爾和青島澳柯瑪兩家以家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司進(jìn)行案例分析比較，驗(yàn)證了“拉式”分銷(xiāo)渠道管理模式較“推式”營(yíng)銷(xiāo)模式在營(yíng)運(yùn)資金管理上的優(yōu)勢(shì)。該論文強(qiáng)調(diào)了“營(yíng)運(yùn)資金管理以分銷(xiāo)渠道控制為重心”的營(yíng)運(yùn)資金管理理念和思路，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

王竹泉、逄詠梅、孫建強(qiáng)（2007）論文主要從國(guó)外與國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究進(jìn)行了回顧，并對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究提出展望與建議。首先，文章分析國(guó)外營(yíng)運(yùn)資金管理研究動(dòng)態(tài)，指出營(yíng)運(yùn)資金管理研究?jī)?nèi)容從單獨(dú)流動(dòng)資產(chǎn)管理擴(kuò)展到整體營(yíng)運(yùn)資金管理，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期，管理方法從單純的數(shù)學(xué)方法轉(zhuǎn)向以供應(yīng)鏈優(yōu)化和管理為中心。這些轉(zhuǎn)變拓展了營(yíng)運(yùn)資金管理的研究視野和研究?jī)?nèi)容。然后，針對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的回顧與現(xiàn)狀，客觀評(píng)價(jià)了目前我國(guó)大多數(shù)研究?jī)H是對(duì)某個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的孤立研究，如從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間的關(guān)系分析，從存貨營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化等單獨(dú)項(xiàng)目來(lái)研究。認(rèn)為與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏系統(tǒng)研究，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效也還處于較低水平。因此，論文從四個(gè)角度提出了對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究未來(lái)發(fā)展的展望與意見(jiàn)：第一，以營(yíng)運(yùn)資金的界定和重新分類(lèi)為切入點(diǎn)，探索營(yíng)運(yùn)資金管理基本理論的創(chuàng)新。提出將營(yíng)運(yùn)資金分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金和理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營(yíng)銷(xiāo)渠道、生產(chǎn)渠道以及采購(gòu)渠道的營(yíng)運(yùn)資金，從而能夠涵蓋各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目以及清晰反映出營(yíng)運(yùn)資金在渠道上的分布狀況。第二，建立新型的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這種評(píng)價(jià)體系能夠有機(jī)銜接營(yíng)運(yùn)資金總體管理績(jī)效與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金以及各渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。第三，深入開(kāi)展?fàn)I運(yùn)資金管理策略和管理模式的研究。對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的策略中引入先進(jìn)管理理念和管理理論，針對(duì)企業(yè)的具體情況分類(lèi)設(shè)計(jì)其相適應(yīng)的營(yíng)運(yùn)資金管理模式。第四，加快進(jìn)行我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)管理數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。該數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)資金總額、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、營(yíng)銷(xiāo)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期等核心指標(biāo)和其他補(bǔ)充指標(biāo)。

王竹泉、劉文靜、高芳（2007）對(duì)1997―2006年10年間中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效變化趨勢(shì)和2006年度中國(guó)上市公司的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效狀況進(jìn)行了調(diào)查，在對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的調(diào)查研究中，用樣本采集和分析并采用描述性統(tǒng)計(jì)，反映我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的實(shí)際狀況，未對(duì)任何樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，采用EXCEL分析軟件進(jìn)行分析。調(diào)查結(jié)果表明：各個(gè)行業(yè)在經(jīng)歷過(guò)1997―1999年的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)后，近十年的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從總體上來(lái)看均處于下降的趨勢(shì)，說(shuō)明上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效在不斷提升。同時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效水平在行業(yè)之間存在較大的差異，且行業(yè)之間存在相互作用。提出改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理是提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的一個(gè)重要途徑。

王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009）以深市和滬市2007和2008年所有A股上市公司為研究對(duì)象，注意數(shù)據(jù)完備并剔除了金融類(lèi)公司，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為依據(jù)分行業(yè)進(jìn)行研究，選取了按渠道分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，采用描述性統(tǒng)計(jì)，以EXCEL為分析軟件，數(shù)據(jù)來(lái)源于2007年、2008年樣本企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有流動(dòng)性項(xiàng)目的年初、年末金額、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及報(bào)表附注中的存貨項(xiàng)目，采用比率指標(biāo)，分行業(yè)對(duì)2007―2008年中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的狀況進(jìn)行研究，并用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按要素）”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）”指標(biāo)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效進(jìn)行了排行。通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)：在金融危機(jī)背景下，2/3行業(yè)的中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在2008年度顯著降低；2/3行業(yè)在至少兩個(gè)渠道上的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)降低；但也有三個(gè)行業(yè)（農(nóng)林牧漁行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)）的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效不降反升，且采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)三個(gè)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)提升。通過(guò)對(duì)通威股份、七匹狼、青島軟控等典型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分析研究，提出渠道管理、供應(yīng)鏈管理與營(yíng)運(yùn)資金管理相結(jié)合成為一種新的趨勢(shì)，供應(yīng)鏈融資、出口信用保險(xiǎn)成為金融危機(jī)背景下企業(yè)改善營(yíng)運(yùn)資金管理的業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式。該研究對(duì)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理、渠道管理及供應(yīng)鏈融資，具有重要的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。

中國(guó)海洋大學(xué)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究課題組（2010）從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專(zhuān)題分析等方面，對(duì)2009年度中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行調(diào)查分析，選取了按渠道分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類(lèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類(lèi)指引》為依據(jù)選擇1 619家企業(yè)為樣本，以深市和滬市2009年所有A股上市公司為研究對(duì)象，采用描述性統(tǒng)計(jì)方法和EXCEL軟件，從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專(zhuān)題分析等方面進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)：金融危機(jī)對(duì)我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的負(fù)面影響仍然十分顯著，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效持續(xù)降低或總體持續(xù)降低的行業(yè)數(shù)量顯著多于持續(xù)提高或總體持續(xù)提高的行業(yè)數(shù)量；生產(chǎn)渠道控制是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)；我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大、管理風(fēng)險(xiǎn)較高；大多數(shù)上市公司采用延長(zhǎng)付款期的方式來(lái)解決營(yíng)運(yùn)資金短缺問(wèn)題，采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效逆勢(shì)回升的原因不在于存貨管理水平的大面積改善，應(yīng)付賬款延期支付是其主要原因。此外還發(fā)現(xiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在地區(qū)之間不平衡、紡織服裝和電子兩個(gè)外向型程度較高的行業(yè)外銷(xiāo)比例較大的樣本組與外銷(xiāo)比例較小的樣本組營(yíng)銷(xiāo)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效差異明顯。

該研究采用的研究思路與方法及數(shù)據(jù)來(lái)源等同王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009），但調(diào)查的對(duì)象是2009年深滬兩市的A股上市公司，除了分析金融危機(jī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響外，加強(qiáng)了地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的分析和外向型企業(yè)的分析。為了分析不同地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理績(jī)效，以我國(guó)行政區(qū)劃為依據(jù)，選擇東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，進(jìn)行同一行業(yè)不同地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的比較，將東部地區(qū)進(jìn)一步分為環(huán)渤海、長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。外向型企業(yè)選擇了出口銷(xiāo)售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)較高的紡織服裝業(yè)和電子業(yè)兩個(gè)行業(yè)。最后得出研究結(jié)論包括，金融危機(jī)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效管理的負(fù)面影響仍然很明顯，應(yīng)付賬款延期付款較為普遍，營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大，有效控制生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效存在較大的地區(qū)不平衡，外向型程度較高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效較好。

王竹泉（2011）指出，近年來(lái)，美國(guó)企業(yè)積極探索通過(guò)供應(yīng)商、企業(yè)、客戶之間的整合和供應(yīng)鏈優(yōu)化來(lái)提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的新思路，戴爾、蘋(píng)果等企業(yè)更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期為負(fù)，堪稱(chēng)基于供應(yīng)鏈管理營(yíng)運(yùn)資金的典范。營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈和渠道關(guān)系優(yōu)化這一新理念在我國(guó)也日益受到關(guān)注。海爾自20世紀(jì)末以來(lái)針對(duì)其營(yíng)運(yùn)資金管理中出現(xiàn)的問(wèn)題采取了業(yè)務(wù)流程再造、分銷(xiāo)渠道整合、優(yōu)化供應(yīng)鏈等舉措破解了一系列難題，實(shí)現(xiàn)了零營(yíng)運(yùn)資金、負(fù)營(yíng)運(yùn)資金的良好績(jī)效。論文提出，面對(duì)全球化的挑戰(zhàn)，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理要做到以下轉(zhuǎn)變：（1）確立以供應(yīng)鏈整體績(jī)效提升為根本的目標(biāo)導(dǎo)向；（2）樹(shù)立以渠道管理為重心的管理理念；（3）實(shí)施與客戶需求無(wú)縫對(duì)接的延遲策略；（4）推行基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系；（5）充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的增值效應(yīng)。

劉寧（2011）指出，企業(yè)只有合理地充分利用營(yíng)運(yùn)資金，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。針對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理模式進(jìn)行探究，首先提出了管理模式中存在的問(wèn)題：營(yíng)運(yùn)資金的短缺、營(yíng)運(yùn)資金的管理比較薄弱、營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)營(yíng)效率低等，認(rèn)為營(yíng)運(yùn)資金管理是當(dāng)前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，營(yíng)運(yùn)資金管理有必要趨向于創(chuàng)新一體化發(fā)展。企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)工程工期成本最優(yōu)化，建立成本控制運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還要解決好現(xiàn)金管理混亂，應(yīng)收賬款失控，存貨控制薄弱，造成資金呆滯等問(wèn)題。提出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷創(chuàng)新與完善資金管理，以使企業(yè)運(yùn)營(yíng)適應(yīng)環(huán)境變化的要求，以立于不敗之地。

（二）“中心”研究生學(xué)位論文對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

“中心”研究人員除上述發(fā)表在期刊上的研究成果外，王竹泉教授等研究生導(dǎo)師積極指導(dǎo)研究生們從事企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究（見(jiàn)表2）。

從表2可以看出，自2007年至2010年，“中心”研究生15人的學(xué)位論文進(jìn)行企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究。從研究方法看，既包括規(guī)范研究也包括實(shí)證研究；從研究的企業(yè)類(lèi)型看，既包括上市公司也包括非上市公司；從研究企業(yè)的行業(yè)看，既包括制造業(yè)、家電業(yè)，也包括房地產(chǎn)企業(yè)；從研究的視角看，既包括營(yíng)運(yùn)資金要素管理，也包括營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)銷(xiāo)渠道管理；從研究的層面看，既包括基于全球化的戰(zhàn)略性研究，也包括基于業(yè)務(wù)流程的戰(zhàn)術(shù)性研究等。上述研究生學(xué)位論文關(guān)于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果，代表了學(xué)位論文層面對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的主要觀點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，加速資金周轉(zhuǎn)，具有積極的借鑒作用。

（三）營(yíng)運(yùn)資金管理其他研究成果

除上已述及的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果外，還有不少學(xué)者、專(zhuān)家對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金做了有益的探索（見(jiàn)表3）。

王興俊、王奇、張新英 （2010）探討了營(yíng)運(yùn)資金管理政策問(wèn)題，認(rèn)為將企業(yè)的籌資劃分為恒久性資金需要和波動(dòng)性資金需要兩部分。據(jù)此，可以把營(yíng)運(yùn)資金管理政策劃分為中庸型政策、穩(wěn)健型政策和激進(jìn)型政策。這三種政策體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理中盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性的不同態(tài)度，如何選擇最佳營(yíng)運(yùn)資金管理政策需要結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度、實(shí)際運(yùn)營(yíng)以及面對(duì)的環(huán)境。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策制定的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性與盈利性權(quán)衡的過(guò)程，最佳的營(yíng)運(yùn)資金政策應(yīng)該是在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。

干勝道、楊鵬 （2010）指出了企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理認(rèn)識(shí)上存在的5個(gè)誤區(qū)：（1）營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，應(yīng)越多越好。（2）任何企業(yè)都適用零營(yíng)運(yùn)資金管理模式。所謂零營(yíng)運(yùn)資金管理模式是從營(yíng)運(yùn)資金管理的著重點(diǎn)出發(fā)，在滿足流動(dòng)資產(chǎn)基本需求的前提下盡可能降低在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額。這一管理方法的顯著特點(diǎn)是高盈利與高風(fēng)險(xiǎn)并存，并不是所有的企業(yè)都適用，需要具備較高的管理水平、雄厚的資產(chǎn)、穩(wěn)定的盈利能力、良好的信用度、較好的存貨管理能力、高度的業(yè)務(wù)流程信息化等條件。（3）營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率越大越好。這種認(rèn)識(shí)忽視了企業(yè)是否盈利，如果不盈利，則追求營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率無(wú)異于加速滅亡。單純的從周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理效率也是不恰當(dāng)?shù)摹＃?）績(jī)效評(píng)價(jià)只要達(dá)到存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目指標(biāo)就可以。但是這些指標(biāo)只是孤立地考察營(yíng)運(yùn)資金中流動(dòng)資產(chǎn)部分的管理情況，忽視了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)沒(méi)有考慮流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目，沒(méi)有將營(yíng)運(yùn)資金和業(yè)務(wù)流程以及渠道管理結(jié)合起來(lái)。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理只考慮企業(yè)個(gè)體價(jià)值就可以。任何企業(yè)都是供應(yīng)鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金在產(chǎn)業(yè)鏈上的流動(dòng)客觀上形成了一條連接企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值鏈，價(jià)值鏈上的每個(gè)企業(yè)對(duì)于其他企業(yè)都有很強(qiáng)的依賴性，營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)該將整個(gè)價(jià)值鏈作為最終目標(biāo)而不是企業(yè)個(gè)體利益最大化。論文指出，產(chǎn)生這些誤區(qū)的原因是多方面的，其根本原因是有關(guān)營(yíng)運(yùn)資金管理的理論與實(shí)務(wù)中新情況的脫節(jié)。營(yíng)運(yùn)資金管理必須與時(shí)展、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。

徐麗萍、陳潔 （2010）認(rèn)為，金融危機(jī)導(dǎo)致銀行一段時(shí)間內(nèi)采取“惜貸”的策略，使企業(yè)面臨營(yíng)運(yùn)資金緊張的問(wèn)題。企業(yè)所處行業(yè)狀況、地理位置、國(guó)別的不同，適合企業(yè)采用的營(yíng)運(yùn)資金管理政策也會(huì)有所不同。但總體來(lái)說(shuō)都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金管理的利益最大化。營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容是資金運(yùn)用和資金籌措，包括兩個(gè)方面：其一，營(yíng)運(yùn)資金持有量策略。根據(jù)預(yù)測(cè)的可靠性，企業(yè)可選擇的營(yíng)運(yùn)資金持有量政策有以下三種：適中的營(yíng)運(yùn)資金政策；緊縮的營(yíng)運(yùn)資金政策；寬松的營(yíng)運(yùn)資金政策。其二，營(yíng)運(yùn)資金籌集策略。企業(yè)在安排臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)的來(lái)源時(shí)，有三種可選擇的籌資政策：配合型籌資政策；激進(jìn)型籌資政策；穩(wěn)健型籌資政策。其中，配合型籌資政策是理想的融資模式，對(duì)企業(yè)有較高資金使用要求，在實(shí)際生活中較難實(shí)現(xiàn)；激進(jìn)型籌資政策收益最高，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最大；穩(wěn)健型籌資政策風(fēng)險(xiǎn)低，收益也低，但最保險(xiǎn)。建議新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)考慮三個(gè)方面：（1）將應(yīng)對(duì)突況的措施寫(xiě)入公司章程。（2）儲(chǔ)備人才。（3）定期儲(chǔ)備資金。

程博 （2009）指出，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：（1）營(yíng)運(yùn)資金不足。營(yíng)運(yùn)資金不足甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。（2）營(yíng)運(yùn)資金低效運(yùn)營(yíng)。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢，不良資產(chǎn)比重較大；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目居高不下；企業(yè)受“銷(xiāo)售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部責(zé)任劃分不清。（3）信貸資金比重較大。公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，充當(dāng)“流動(dòng)”角色的資金捉襟見(jiàn)肘。除了上市融資以外，銀行貸款獲取流動(dòng)資金，然后借新還舊，維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（4）營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)不合理。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)、生產(chǎn)、采購(gòu)渠道等方面的營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。（6）缺乏管理績(jī)效評(píng)價(jià)。缺乏營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更沒(méi)有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行有效分解，責(zé)任無(wú)法落實(shí)。

上述研究分別從企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策、營(yíng)運(yùn)資金管理影響因素、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的5個(gè)誤區(qū)及原因、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的6個(gè)方面的問(wèn)題等開(kāi)展研究，研究成果具有實(shí)踐指導(dǎo)意義和理論研究參考價(jià)值。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究展望

營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在現(xiàn)有企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究成果的基礎(chǔ)上，探索依托企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、學(xué)位論文開(kāi)展研究，加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究，期待企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理學(xué)術(shù)繁榮和績(jī)效提高。

（一）依托企業(yè)內(nèi)部控制開(kāi)展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

從古代會(huì)計(jì)看，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)的主要特征。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求于2011年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都強(qiáng)調(diào)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，企業(yè)需要防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益。其中《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》明確指出，資金只有在不斷流動(dòng)的過(guò)程中才能帶來(lái)價(jià)值增值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過(guò)程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。另外，內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引還通過(guò)第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)、第8號(hào)資產(chǎn)管理、第9號(hào)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行了直接規(guī)范；并通過(guò)第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)、第16號(hào)合同管理、第15號(hào)全面預(yù)算等應(yīng)用指引間接強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理的重要性。因此，可以依托內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步研究探索企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象，提高營(yíng)運(yùn)資金的營(yíng)運(yùn)績(jī)效。

（二）依托學(xué)位論文開(kāi)展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

學(xué)位論文中所研究的問(wèn)題以及其解決問(wèn)題的對(duì)策等具有填補(bǔ)性、開(kāi)拓性和創(chuàng)造性。它是建立在前人或他人對(duì)學(xué)術(shù)問(wèn)題的研究成果基礎(chǔ)上的一種補(bǔ)充、強(qiáng)化或提升。因此，學(xué)位論文能夠推動(dòng)學(xué)術(shù)的進(jìn)步，延伸研究領(lǐng)域的知識(shí)系統(tǒng)，傳承研究領(lǐng)域的精髓。所以學(xué)位論文是促進(jìn)研究領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新和進(jìn)步的重要形式，是其他研究者獲得最新的思想、知識(shí)、技能和信息的渠道之一，是其得到同行認(rèn)可的重要紐帶。很多圈內(nèi)的同行想了解到特別是一流專(zhuān)家最近最有價(jià)值的研究動(dòng)向，了解最新的發(fā)展趨勢(shì)，但是這些一流的研究專(zhuān)家的精力是有限的，更多地通過(guò)有意識(shí)地指導(dǎo)課題組成員或?qū)W生進(jìn)行研究。所以學(xué)位論文是導(dǎo)師有意識(shí)指導(dǎo)下的產(chǎn)物，它集中反映一定時(shí)期研究的主流。如中國(guó)海洋大學(xué)營(yíng)運(yùn)資金管理研究一直引領(lǐng)前沿，學(xué)生在導(dǎo)師思想指導(dǎo)下，通過(guò)學(xué)位論文的撰寫(xiě)和思考過(guò)程，將對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理有一個(gè)更深入地理解，同時(shí)撰寫(xiě)論文，也是對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究領(lǐng)域的一個(gè)貢獻(xiàn)，是研究領(lǐng)域發(fā)展的重要源泉之一?？傊疇I(yíng)運(yùn)資金的理論與實(shí)務(wù)研究正是在無(wú)數(shù)學(xué)位論文等論文的點(diǎn)滴積累下進(jìn)步、升華的。營(yíng)運(yùn)資金管理研究的開(kāi)展可以依托學(xué)位論文這一好平臺(tái)，傳播新動(dòng)態(tài)，促進(jìn)新發(fā)展。

（三）加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

行業(yè)是指其按生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或具有相同工藝過(guò)程或提供同類(lèi)勞動(dòng)服務(wù)劃分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類(lèi)別。企業(yè)所處的行業(yè)不同，其營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成項(xiàng)目存在差別，如煤炭、石油等采掘業(yè)，外購(gòu)材料較少，外購(gòu)材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，流動(dòng)資產(chǎn)中存貨占用的資金相對(duì)較少。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理。地區(qū)指設(shè)立行政專(zhuān)員公署指導(dǎo)工作的區(qū)域。如沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、中西部地區(qū)、省、市等區(qū)域。前已述及的研究成果中已經(jīng)包含了上市公司按區(qū)域和行業(yè)的研究，還可以再進(jìn)行更深入、細(xì)化研究，以便使研究成果對(duì)行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王竹泉，馬廣林.分銷(xiāo)渠道控制：跨區(qū)分銷(xiāo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重心［J］.會(huì)計(jì)研究，2005（6）.

［2］ 王竹泉，逄詠梅，孫建強(qiáng).國(guó)內(nèi)外營(yíng)運(yùn)資金管理研究的回顧與展望［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（2）.

［3］ 王竹泉，劉文靜，高芳.中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查: 1997-2006［J］. 會(huì)計(jì)研究，2007（12）.

［4］ 王竹泉，劉文靜，王興河，張欣怡，李麗霏. 中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查：2007-2008［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（9）.

［5］ 中國(guó)海洋大學(xué)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究課題組.中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查：2009［J］. 會(huì)計(jì)研究，2010（9）.

［6］ 王竹泉.企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理該向何處去［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2011（2）.

［7］ 劉寧.對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理模式的探究［J］.經(jīng)營(yíng)管理， 2011（5）.

［8］ 王興俊，王奇，張新英.淺談企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策的制定［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（4）.

［9］ 干勝道，楊鵬.我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的認(rèn)識(shí)誤區(qū)［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2010（9）.

第4篇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)間的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。作為企業(yè)中組織財(cái)務(wù)活動(dòng)（資金運(yùn)動(dòng)）、處理財(cái)務(wù)關(guān)系這樣一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)管理工作的財(cái)務(wù)管理，其地位越來(lái)越重要，其工作本身也越來(lái)越具有挑戰(zhàn)性和復(fù)雜性。這就對(duì)財(cái)務(wù)管理人員知識(shí)、能力、素質(zhì)提出了新的要求。如何加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才教育，培養(yǎng)適應(yīng)新形勢(shì)的專(zhuān)業(yè)人才是高校所面臨的迫切問(wèn)題。

一、新形勢(shì)下對(duì)新型財(cái)務(wù)管理人才的要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的企業(yè)必須在資金市場(chǎng)上進(jìn)行自主籌資、自主投資、自主地進(jìn)行利潤(rùn)分配；必須進(jìn)行籌資成本和籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資報(bào)酬和投資風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡；必須自主地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析。財(cái)務(wù)管理已經(jīng)成為企業(yè)等單位中迫切需要重視的一項(xiàng)管理工作，這項(xiàng)工作的好壞直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。不少有識(shí)之士甚至認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理是“企業(yè)管理的核心”。如何加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理勢(shì)必成為企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，為此，在企業(yè)中設(shè)置獨(dú)立的職能部門(mén)并配備專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理人員從事財(cái)務(wù)管理成為必然。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下極其豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，給未來(lái)財(cái)務(wù)管理人員在知識(shí)、能力和素質(zhì)等方面提出了新的挑戰(zhàn)。除熟悉和掌握?qǐng)?jiān)實(shí)、牢固的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論和方法，具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)功底外，還要熟悉和掌握相關(guān)的其他專(zhuān)業(yè)的理論和方法，如信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件應(yīng)用等知識(shí)。

總體上說(shuō)，財(cái)務(wù)管理人員首先應(yīng)樹(shù)立競(jìng)爭(zhēng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、貨幣觀念、價(jià)值觀念、信息觀念等與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的觀念；其次要具有戰(zhàn)略頭腦、開(kāi)闊的思路、高瞻遠(yuǎn)矚的謀略、敏銳的洞察力和準(zhǔn)確的判斷力，要善于抓住機(jī)遇，大膽適時(shí)決策；再次，在具體的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，要遵循財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必須遵循的基本原則，如環(huán)境適應(yīng)原則、平衡彈性原則、整體優(yōu)化原則、收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡原則等，并善于運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算、投資決策、風(fēng)險(xiǎn)分折、價(jià)值評(píng)估等先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理方法來(lái)提高財(cái)務(wù)管理的水平。

因此，財(cái)務(wù)管理是一門(mén)“技巧性”相當(dāng)強(qiáng)的學(xué)科，而財(cái)務(wù)管理技巧的培養(yǎng)，更需要對(duì)知識(shí)的應(yīng)用、發(fā)揮和創(chuàng)新。注重高校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力以及對(duì)知識(shí)的靈活應(yīng)用能力的培養(yǎng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)改革的模式

財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)是1998年教育部調(diào)整專(zhuān)業(yè)目錄后由理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè)更名而來(lái)的。其實(shí)，上世紀(jì)80年代我國(guó)部分高校就開(kāi)始試辦理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè)，但由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代“大會(huì)計(jì)”觀念的影響，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的關(guān)系一直沒(méi)有理順，試辦理財(cái)學(xué)專(zhuān)業(yè)的高校積累的成熟經(jīng)驗(yàn)不多，財(cái)務(wù)管理(或理財(cái)學(xué))專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)定位不明確，專(zhuān)業(yè)課程體系設(shè)計(jì)不盡合理等都制約財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。尤其是實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)置，一直是莫衷一是，有的也只是在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上略加修改，區(qū)別不大。

理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)是財(cái)務(wù)管理教學(xué)體系的兩個(gè)重要方面，二者相輔相成、缺一不可，貫穿于教學(xué)的全過(guò)程。

目前，各高校財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)安排有很多模式，下面列舉兩種：

（一）由實(shí)習(xí)和實(shí)務(wù)教學(xué)兩方面的內(nèi)容組成

實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)不僅是學(xué)年實(shí)習(xí)，而且是由實(shí)習(xí)和實(shí)務(wù)教學(xué)兩方面內(nèi)容組成。其中：

1.實(shí)習(xí)包括課堂實(shí)習(xí)、學(xué)年實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)

（1）課堂實(shí)習(xí)，是指在主要財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)課程的教學(xué)中，模擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程，使學(xué)生身臨其境，獲得感性認(rèn)識(shí)。

（2）學(xué)年實(shí)習(xí)。一般安排在三年級(jí)完后，也可稱(chēng)為專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)。這是一次重要的實(shí)習(xí)，一般由學(xué)校或?qū)I(yè)教師安排。它能使學(xué)生親自參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，增強(qiáng)感性認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)以后的學(xué)習(xí)興趣。

（3）畢業(yè)實(shí)習(xí)。這是結(jié)合畢業(yè)論文的寫(xiě)作和就業(yè)去向的選擇進(jìn)行的實(shí)習(xí)。學(xué)生可以根據(jù)情況自行聯(lián)系單位，也可以結(jié)合畢業(yè)分配，到接收單位進(jìn)行初步實(shí)習(xí)，以便收集資料，完成畢業(yè)論文。

2.實(shí)務(wù)教學(xué)包括案例分析和實(shí)務(wù)界專(zhuān)家講座等

實(shí)務(wù)教學(xué)一方面要求教師在講課過(guò)程中加入大量的案例，使學(xué)生形象地掌握理論知識(shí)；另一方面，要求學(xué)校經(jīng)常與實(shí)務(wù)界保持聯(lián)系，聘請(qǐng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家來(lái)校講課，以擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面。

（二）由八個(gè)方面內(nèi)容組成

這八個(gè)方面，包括演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、模擬實(shí)習(xí)、校外專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、撰寫(xiě)論文等。現(xiàn)分述如下：

1.演示教學(xué)。這是一種通過(guò)幻燈、電視錄像、多媒體教學(xué)軟件等現(xiàn)代化教學(xué)手段演示和解說(shuō)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)操作過(guò)程的實(shí)踐性教學(xué)形式。一般與日常課堂教學(xué)活動(dòng)結(jié)合運(yùn)用，以幫助學(xué)生對(duì)所學(xué)（或即將學(xué)）的知識(shí)建立感性認(rèn)識(shí)，大大提高教學(xué)內(nèi)容的直觀性和可理解性，提高教學(xué)效果。

2.案例教學(xué)。這是一種在教學(xué)過(guò)程中由學(xué)生圍繞某教學(xué)案例，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)與方法對(duì)其進(jìn)行分析、推理，提出解決方案，并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。教學(xué)使用的案例，要求最好來(lái)自實(shí)踐，同時(shí)又要經(jīng)過(guò)加工提煉。案例應(yīng)盡可能多地包含各方面的信息資料，且答案應(yīng)是多元的，從而培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問(wèn)題的能力。

3.單元練習(xí)。這是一種在完成課程某一單元（篇章）相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)內(nèi)容后所進(jìn)行的階段性實(shí)務(wù)訓(xùn)練的實(shí)踐性教學(xué)形式。在內(nèi)容設(shè)計(jì)上應(yīng)系統(tǒng)地反映本單元的教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)生能理論聯(lián)系實(shí)際，完整、系統(tǒng)地掌握本單元的教學(xué)內(nèi)容；練習(xí)中既要有確定解的問(wèn)題，也要考慮能反映復(fù)雜多變的現(xiàn)實(shí)情況并有多個(gè)解的問(wèn)題，以培養(yǎng)學(xué)生充分應(yīng)用提供的資料全面思考問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出多元化解決方法的能力。

4.校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)。這是一種在校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行的以企業(yè)基本財(cái)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)資料為基礎(chǔ)，模擬企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)和人員進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析的實(shí)踐性教學(xué)形式。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的關(guān)鍵是實(shí)習(xí)資料的仿真性和內(nèi)容的完整性以及對(duì)模擬實(shí)習(xí)的指導(dǎo)和考核。從模擬實(shí)習(xí)的內(nèi)容上看，應(yīng)包括資金籌集、資金投放、資金耗費(fèi)、資金收回、資金分配等全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、分析等整個(gè)財(cái)務(wù)管理的方法循環(huán)；從實(shí)習(xí)手段上看，既要進(jìn)行一般的模擬實(shí)習(xí)，又要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理信息化模擬實(shí)習(xí)。校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)的目的在于培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)財(cái)務(wù)管理的基本原理和方法進(jìn)行實(shí)務(wù)操作、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

5.校外專(zhuān)業(yè)實(shí)習(xí)。這是一種直接讓學(xué)生到校外實(shí)習(xí)基地跟班或頂班參加會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)工作的實(shí)踐性教學(xué)形式。校外實(shí)習(xí)一般屬崗前練兵，是教學(xué)環(huán)節(jié)不可缺少的重要組成部分，它屬于綜合性實(shí)習(xí)，其實(shí)習(xí)內(nèi)容涉及面廣，包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)、稅收、金融等諸方面的業(yè)務(wù)。除此之外，通過(guò)校外實(shí)習(xí)，可以鍛煉學(xué)生的語(yǔ)言表達(dá)能力、社會(huì)交往能力、團(tuán)結(jié)協(xié)作能力等。校外實(shí)習(xí)的目的主要是對(duì)學(xué)生綜合能力和素質(zhì)的鍛煉和培養(yǎng)。

6.社會(huì)調(diào)查。這是一種利用假期、校外實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)或特定安排一定時(shí)間開(kāi)展多種形式的專(zhuān)題調(diào)查、并撰寫(xiě)專(zhuān)題報(bào)告的實(shí)踐性教學(xué)形式。社會(huì)調(diào)查一般由學(xué)生獨(dú)立完成，調(diào)查的內(nèi)容和形式也可由學(xué)生自主選擇，學(xué)校和教師主要做好組織、動(dòng)員和事后的交流、檢查工作。社會(huì)調(diào)查是學(xué)生深入實(shí)際了解社會(huì)獲取信息的有效途徑，是對(duì)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際和觀察、分析、表達(dá)、交際、合作及解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題能力的培養(yǎng)。

7.項(xiàng)目設(shè)計(jì)。這是一種讓學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)和方法，親自動(dòng)手，完成某一實(shí)際或模擬系統(tǒng)(項(xiàng)目)設(shè)計(jì)，并撰寫(xiě)設(shè)計(jì)報(bào)告的實(shí)踐性教學(xué)形式。如根據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策、法律、法規(guī)和企業(yè)管理的需要設(shè)計(jì)一個(gè)財(cái)務(wù)管理制度、企業(yè)內(nèi)部控制制度等。項(xiàng)目設(shè)計(jì)可以―人獨(dú)立完成，也可以一個(gè)項(xiàng)目小組完成；可以在校內(nèi)完成，也可以與企業(yè)聯(lián)合完成。

8.撰寫(xiě)論文。包括中期論文（學(xué)年論文）撰寫(xiě)和畢業(yè)論文撰寫(xiě)與答辯。這是一種在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生獨(dú)立開(kāi)展學(xué)術(shù)研究的實(shí)踐性教學(xué)形式。撰寫(xiě)論文實(shí)際上是一個(gè)對(duì)知識(shí)獲取、信息選擇的過(guò)程，即綜合知識(shí)、綜合技能運(yùn)用和發(fā)揮的過(guò)程。

三、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)構(gòu)想

嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)以培養(yǎng)為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的、具有較高綜合素質(zhì)和較強(qiáng)實(shí)踐能力的、實(shí)務(wù)操作（應(yīng)用）型為主的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才為基本目標(biāo)，在培養(yǎng)規(guī)格中突出強(qiáng)實(shí)踐、善實(shí)務(wù)、知工藝、能創(chuàng)新的要求。因此，在專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中對(duì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)內(nèi)容體系的設(shè)計(jì)和安排格外重視。其包括的內(nèi)容主要有：（1）一些課程在教學(xué)計(jì)劃中規(guī)定有實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和時(shí)間；（2）本專(zhuān)業(yè)主要專(zhuān)業(yè)方向與特色課中，每門(mén)課程必須安排至少一個(gè)綜合性案例作為教學(xué)內(nèi)容，實(shí)施案例教學(xué)法；（3）第四學(xué)期末，相關(guān)會(huì)計(jì)課程安排會(huì)計(jì)綜合專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)；（4）第七學(xué)期末，安排為期兩周的財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí)（驗(yàn)）；（5）第八學(xué)期為畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文的寫(xiě)作與答辯；

（6）從第二學(xué)年開(kāi)始撰寫(xiě)學(xué)年論文；（7）從第三學(xué)期開(kāi)始，安排由專(zhuān)業(yè)課教師擔(dān)任導(dǎo)師的“導(dǎo)師制”；（8）從第五學(xué)期開(kāi)始安排實(shí)行校內(nèi)校外的“雙導(dǎo)師制”指導(dǎo)制度；（9）暑期社會(huì)實(shí)踐。

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)“專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)”（也稱(chēng)模擬實(shí)習(xí)）作為實(shí)現(xiàn)本專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)規(guī)格的重要途徑，是嘉興學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃中規(guī)定的本專(zhuān)業(yè)的重要教學(xué)環(huán)節(jié)。它是學(xué)生綜合運(yùn)用已掌握的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，在校內(nèi)和校外指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下，在仿真的環(huán)境中，獨(dú)立處理企業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)，鍛煉財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)能力的一項(xiàng)實(shí)習(xí)教學(xué)活動(dòng)。學(xué)生通過(guò)模擬實(shí)習(xí)，經(jīng)受一次專(zhuān)業(yè)理論研究和實(shí)踐操作技能的訓(xùn)練，從而培養(yǎng)提高學(xué)生運(yùn)用專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)去分析、解決實(shí)際問(wèn)題的能力。主要做法是：

1.明確教學(xué)目的和基本要求

（1）為了優(yōu)化財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)過(guò)程，使學(xué)生在專(zhuān)業(yè)理論學(xué)習(xí)過(guò)程中就能接觸實(shí)際、熟悉實(shí)務(wù)、加強(qiáng)實(shí)踐，根據(jù)財(cái)務(wù)管理本科專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)規(guī)格和教學(xué)計(jì)劃的要求，財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)學(xué)生必須在第七學(xué)期進(jìn)行一次為期兩周的財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí)。

（2）通過(guò)財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)習(xí)，要求學(xué)生能夠把在此前學(xué)過(guò)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程的知識(shí)串連起來(lái)，從感性上理解財(cái)務(wù)管理中籌資、投資、利潤(rùn)分配和財(cái)務(wù)分析等基本內(nèi)容的實(shí)務(wù)做法，更深地了解和學(xué)會(huì)如何利用財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)去分析解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)。

2.采取的實(shí)習(xí)（實(shí)驗(yàn)）方式

專(zhuān)業(yè)模擬實(shí)習(xí)（實(shí)驗(yàn)）將采取校內(nèi)實(shí)習(xí)和校外現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)相結(jié)合的方式。

校內(nèi)實(shí)習(xí)將統(tǒng)一使用一個(gè)在財(cái)務(wù)方面內(nèi)含一定潛在問(wèn)題的上市公司的比較復(fù)雜的案例，內(nèi)容涉及籌資、投資、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)、管理、納稅、資產(chǎn)重組等。由學(xué)生在閱讀案例、準(zhǔn)備材料的基礎(chǔ)上，綜合利用學(xué)到的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)方法，通過(guò)獨(dú)立思考，站在一個(gè)財(cái)務(wù)分析師比較超脫的角度，將此上市公司在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理等方面的優(yōu)勢(shì)和存在的問(wèn)題盡可能地詳細(xì)羅列出來(lái)，并獨(dú)立提出解決各種問(wèn)題的綜合對(duì)策，撰寫(xiě)案例分析報(bào)告，進(jìn)行分組研討，最后由指導(dǎo)老師進(jìn)行總結(jié)，從而提高學(xué)生分析、解決具體問(wèn)題的能力。

案例來(lái)源將選用某上市公司公開(kāi)的2-3年的年報(bào)，結(jié)合教師對(duì)該公司的調(diào)研所得資料合成而得。

現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)將由學(xué)生到“雙導(dǎo)師”制下的校外實(shí)習(xí)單位，在校外指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)方面的實(shí)習(xí)。

3.科學(xué)安排實(shí)習(xí)進(jìn)程

實(shí)習(xí)時(shí)間共2周10天時(shí)間。

在校內(nèi)實(shí)習(xí)前兩個(gè)星期，將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生熟悉案例，并準(zhǔn)備相關(guān)材料。校內(nèi)實(shí)習(xí)時(shí)間共安排7天。5天時(shí)間主要用于獨(dú)立撰寫(xiě)分析、對(duì)策報(bào)告，2天用于研討。每個(gè)學(xué)生的分析和對(duì)策報(bào)告在研討前交給各自的指導(dǎo)老師。

校外現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)由學(xué)生提前1個(gè)月與校外指導(dǎo)教師定好實(shí)習(xí)題目，一般選用實(shí)習(xí)單位具體的籌資、投資或利潤(rùn)分配方面的實(shí)際事項(xiàng)，可以是已經(jīng)完成的項(xiàng)目，也可以是正在進(jìn)行的項(xiàng)目。讓學(xué)生憑自己的學(xué)識(shí)獨(dú)立設(shè)計(jì)解決問(wèn)題的方案，時(shí)間為3天，如時(shí)間不夠，用業(yè)余時(shí)間解決。

4.成績(jī)?cè)u(píng)定

專(zhuān)業(yè)實(shí)驗(yàn)（模擬實(shí)習(xí)）的成績(jī)，將采用綜合測(cè)評(píng)的方法加以評(píng)定。

第5篇

摘要：目前國(guó)內(nèi)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)課程，但由于目標(biāo)不明確、考核方式單一，致使教學(xué)效果不理想。本文從管理類(lèi)人才學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程，培養(yǎng)會(huì)計(jì)師思維的管理職能目標(biāo)角度出發(fā)，從厘清教學(xué)目標(biāo)、合理安排教學(xué)內(nèi)容、創(chuàng)新教學(xué)方式、改革傳統(tǒng)考核方式等方面探究會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革。

關(guān)鍵詞 ：管理職能；會(huì)計(jì)學(xué)課程；教學(xué)改革

全球經(jīng)濟(jì)一體化越深入，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的“商業(yè)語(yǔ)言”的地位越重要，經(jīng)濟(jì)管理工作的各個(gè)領(lǐng)域都需要真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息作為保障。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景下，國(guó)內(nèi)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)課程。關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的探討，目前會(huì)計(jì)教育界主要關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)專(zhuān)業(yè)，而對(duì)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)關(guān)注不夠。根據(jù)經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)目標(biāo)，筆者對(duì)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)中存在的問(wèn)題作初步分析，試圖為經(jīng)管類(lèi)的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)改革提供思路和參考。

一、經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）理論教學(xué)枯燥乏味，實(shí)驗(yàn)教學(xué)流于形式

據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前我國(guó)大部分高校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)都設(shè)置了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程，其中會(huì)計(jì)學(xué)是必開(kāi)課程之一。財(cái)經(jīng)類(lèi)院校開(kāi)設(shè)的比較系統(tǒng)，一般分為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)與中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)兩部分。有些非財(cái)經(jīng)類(lèi)院校只開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)原理一門(mén)課程，課時(shí)安排一般48 學(xué)時(shí)，大都沒(méi)有安排實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)。即便部分高校安排了實(shí)驗(yàn)課時(shí)，但一般學(xué)時(shí)較少。這要求在有限的理論課時(shí)講授整個(gè)會(huì)計(jì)知識(shí)體系，致使很多教師上課只趕進(jìn)度不注重質(zhì)量。很多非財(cái)經(jīng)類(lèi)院校，由于受到實(shí)驗(yàn)條件的約束限制，幾乎不安排實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容。部分有條件的院校，由于受到課時(shí)的限制，即便安排了實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，也只是流于形式。

（二）教師教學(xué)無(wú)所適從，學(xué)生學(xué)習(xí)處于被動(dòng)

教師在面對(duì)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)課程教學(xué)任務(wù)時(shí)，針對(duì)授課內(nèi)容的多寡與深淺問(wèn)題上難以取舍。內(nèi)容安排多了，時(shí)間很難保證；內(nèi)容安排少了，又很難保證學(xué)生將來(lái)工作需要。知識(shí)講得過(guò)深，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生很難接受；知識(shí)講得淺了，學(xué)生又覺(jué)得學(xué)習(xí)這門(mén)課程收獲不多。大多數(shù)教師的做法是在原有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)大綱的基礎(chǔ)上不改變內(nèi)容體系，只是簡(jiǎn)單壓縮各部分內(nèi)容課時(shí)。也有部分教師則舍去晦澀難懂的章節(jié)，只保留相對(duì)簡(jiǎn)單的教學(xué)內(nèi)容。在講授過(guò)程中，一講到底的傳統(tǒng)授課方式，因未顧及到學(xué)生感受而不受學(xué)生歡迎。

學(xué)生一般根據(jù)課時(shí)的多寡，或是否是專(zhuān)業(yè)課來(lái)判斷課程的地位與作用，很少認(rèn)真思考過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)課程對(duì)將來(lái)經(jīng)濟(jì)管理工作的作用。這和教師在講課環(huán)節(jié)沒(méi)有跟學(xué)生交代清楚也有很大關(guān)系，在校學(xué)生沒(méi)有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，不了解和理解會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理工作的工具性作用。所以，學(xué)生在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)課程時(shí)，完全是根據(jù)任課教師安排的內(nèi)容和進(jìn)度在被動(dòng)地學(xué)習(xí)。在學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到一些較難知識(shí)點(diǎn)時(shí)，排斥忽略，而不是抱著解決問(wèn)題的態(tài)度去查閱資料或咨詢教師。

（三）考核評(píng)價(jià)方式單一，學(xué)習(xí)效果難以體現(xiàn)

目前，很多院校的經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的考核仍然是期末筆試為主，平時(shí)考核為輔的考核評(píng)價(jià)方式。很多教師都有這樣的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，既然是非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，只需要了解一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)即可，期末考試“為難”學(xué)生于情于理都有些說(shuō)不過(guò)去。有些學(xué)校還規(guī)定，如某門(mén)課程不及格率過(guò)高要進(jìn)行問(wèn)責(zé)的，使考試不是考學(xué)生，而是考老師。另外，學(xué)生的成績(jī)也會(huì)對(duì)學(xué)生評(píng)教的結(jié)果有一定的影響，使老師期末考試時(shí)“三思而后行”。由于以上種種顧慮，非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)期末考試“放水”現(xiàn)象普遍。考分決定學(xué)風(fēng)，以上考試方式必將影響學(xué)習(xí)態(tài)度和效果。

二、經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程存在問(wèn)題分析

（一）教學(xué)目標(biāo)錯(cuò)位

教學(xué)目標(biāo)對(duì)人才培養(yǎng)的定位起著決定性作用。教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)開(kāi)展的前提，直接或間接地體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式和教學(xué)手段等教學(xué)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)從某種程度上講就是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，多數(shù)院校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程，是幫助學(xué)生將來(lái)管理工作過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效利用，更好地做出預(yù)決策。與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能是不同的。簡(jiǎn)而言之要教會(huì)學(xué)生像會(huì)計(jì)師一樣思考問(wèn)題，不必教會(huì)學(xué)生像會(huì)計(jì)師一樣去工作。然而，我國(guó)多數(shù)高校承擔(dān)會(huì)計(jì)學(xué)課程的教師，在教學(xué)過(guò)程中習(xí)慣性的采用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)目標(biāo)和方法的現(xiàn)象在所難免。沒(méi)有根據(jù)經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)及需求開(kāi)展教學(xué)，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性不高。

（二）教學(xué)內(nèi)容雜亂

合理的教學(xué)內(nèi)容安排是實(shí)現(xiàn)高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵所在。作為經(jīng)管類(lèi)學(xué)科的必修基礎(chǔ)課程，會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容將隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展不斷豐富完善。就大多數(shù)院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)而言，會(huì)計(jì)學(xué)主要由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等課程組成。經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)而言，基于人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位不同，會(huì)計(jì)學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容沒(méi)必要全盤(pán)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的所有課程。對(duì)經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生而言，如何分析運(yùn)用會(huì)計(jì)信息以更好地進(jìn)行管理預(yù)測(cè)與決策才是其學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的根本目的。經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生將來(lái)主要是會(huì)計(jì)信息的使用者，而不是制造者。因此重點(diǎn)不是會(huì)計(jì)核算，而是讓學(xué)生深刻認(rèn)識(shí)并體會(huì)到會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)與影響，重點(diǎn)訓(xùn)練會(huì)計(jì)思維能力。

（三）教學(xué)方式落后

以課堂講授、布置作業(yè)、期末考試為主的傳統(tǒng)教學(xué)模式在大學(xué)課堂已經(jīng)落后。這種教學(xué)模式以講授形式傳授知識(shí)，沒(méi)有充分調(diào)動(dòng)學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主體地位和作用。但現(xiàn)實(shí)情況是，在有限的計(jì)劃時(shí)間內(nèi)，完成大綱規(guī)定內(nèi)容都不易，更不用說(shuō)采取耗時(shí)較長(zhǎng)的案例教學(xué)、小組討論、社會(huì)調(diào)研等教學(xué)方式。這種情況下，任課教師往往為了完成規(guī)定教學(xué)內(nèi)容而不得不采取傳統(tǒng)的填鴨式一講到底的教學(xué)方式，最后都是草草收尾，教學(xué)效果不甚理想。另外，很多教師上課時(shí)過(guò)分依賴多媒體，但是很多中間過(guò)程的推理演繹無(wú)法動(dòng)態(tài)再現(xiàn)。

（四）考核方式單一

大到全國(guó)范圍內(nèi)的高考，小到某門(mén)課程，考試形式都起著“指揮棒”的作用。根據(jù)出勤情況、平時(shí)成績(jī)及期末考試成績(jī)來(lái)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行考評(píng)的傳統(tǒng)考核評(píng)價(jià)方式已經(jīng)不能很好的調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。出勤、平時(shí)成績(jī)、期末成績(jī)的比例為1：2：7 或者是2：2：6，只是比例可能有所不同，最后以折算后的分?jǐn)?shù)決定學(xué)生是否通過(guò)該門(mén)課程。另外，出勤與平時(shí)成績(jī)的評(píng)定多數(shù)無(wú)嚴(yán)格的出勤記錄與詳盡過(guò)程記錄，更是體現(xiàn)出課程成績(jī)?cè)u(píng)定的隨意性，期末考試成績(jī)的高低將直接或間接地決定了最終的綜合成績(jī)的評(píng)定。這種過(guò)多注重結(jié)果考核的評(píng)價(jià)方式，因考試成績(jī)中的單純記憶的只是所占比例較高，很難對(duì)學(xué)生的知識(shí)理解、運(yùn)用能力做出評(píng)價(jià)，更談不上對(duì)學(xué)生的創(chuàng)新、實(shí)踐操作能力檢驗(yàn)。

三、緊扣管理職能需要，改革會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)體系

（一）厘清教學(xué)目標(biāo)，適應(yīng)專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)定位

目前，多數(shù)經(jīng)管專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)定位是會(huì)管理、善經(jīng)營(yíng)的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型管理人才。開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程的目的是為了幫助學(xué)生提升“讀會(huì)計(jì)報(bào)表”的能力，而不是“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)知識(shí)是資本市場(chǎng)運(yùn)作和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理的重要規(guī)則之一?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)當(dāng)具備運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析和決策的能力。因此，經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)可以概括為：（1）會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策過(guò)程中的信息提供基本職能；（2）通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)信息獲取和會(huì)計(jì)信息使用環(huán)節(jié)，提升企業(yè)內(nèi)部控制能力，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；（3）提高利用會(huì)計(jì)信息，改進(jìn)科學(xué)決策的管理能力。

（二）整合教學(xué)內(nèi)容，滿足學(xué)生發(fā)展需要

1.不同專(zhuān)業(yè)有不同的側(cè)重點(diǎn)

作為經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)內(nèi)容安排上，首先應(yīng)該滿足管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需求，即重點(diǎn)介紹會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的大致流程及報(bào)表各項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，輔以介紹會(huì)計(jì)核算的一些基本原理和方法，比如：賬戶設(shè)置、復(fù)式記賬、成本計(jì)算、填制憑證、登記賬簿等會(huì)計(jì)核算方法。另外，在選取具體內(nèi)容時(shí)應(yīng)針對(duì)不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生有所側(cè)重。比如：對(duì)旅游管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，應(yīng)強(qiáng)化旅行社、飯店及客房相關(guān)具體業(yè)務(wù)的核算流程；工程管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，則需著重介紹施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，尤其是區(qū)別于產(chǎn)品制造企業(yè)的工程成本的項(xiàng)目及核算內(nèi)容；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，應(yīng)重點(diǎn)介紹設(shè)計(jì)各種業(yè)務(wù)的原始單據(jù)的填制與審核，尤其是賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的額度確認(rèn)、期限設(shè)定及催款技巧等有關(guān)信用政策的相關(guān)知識(shí)。另外，納稅及納稅籌劃的相關(guān)知識(shí)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生也很重要；針對(duì)行政管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，應(yīng)重點(diǎn)介紹行政事業(yè)單位的主要資金流轉(zhuǎn)及相關(guān)特殊業(yè)務(wù)流程，預(yù)算資金的劃撥流程及使用要求尤其要重點(diǎn)介紹；針對(duì)工商管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，要著重介紹企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的全部流程，尤其是資本運(yùn)作原理及生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的成本管控等內(nèi)容要重點(diǎn)介紹。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制為強(qiáng)化點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程逐漸深入，現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)已不是單純的價(jià)格或成本的競(jìng)爭(zhēng)，而是內(nèi)功的比拼。這就要求企業(yè)注重內(nèi)部控制，尤其是關(guān)鍵崗位或關(guān)鍵成本費(fèi)用的控制。管理人才除了要讀懂會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)深刻理解內(nèi)部控制在企業(yè)管理當(dāng)中的重要作用。因此，應(yīng)適量加入有關(guān)內(nèi)部控制方面的新知識(shí)，幫助學(xué)生認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性。進(jìn)而提升風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)提升作用重大。

3.提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為落腳點(diǎn)

讀懂用好報(bào)表也好，強(qiáng)化內(nèi)部控制也罷，最終要讓學(xué)生意識(shí)到學(xué)好會(huì)計(jì)將有利于改善企業(yè)的管理決策，全面提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因而，作為經(jīng)管類(lèi)非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)課程任課教師，要幫助學(xué)生站在優(yōu)化資源配置的高度理解認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)。使學(xué)生意識(shí)到會(huì)計(jì)政策的選擇也是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有力工具。具體可以通過(guò)案例教學(xué)方式，讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)的“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”作用，為管理決策提供有用信息的職能。因此，會(huì)計(jì)知識(shí)是現(xiàn)代組織管理者必須掌握的基本技能之一，將直接或間接決定著企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。

（三）創(chuàng)新教學(xué)方法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣

傳統(tǒng)的一講到底的教學(xué)方式使學(xué)生產(chǎn)生厭學(xué)情緒，教學(xué)效果也很難令人滿意。為此，任課教師應(yīng)多采用情景教學(xué)、案例教學(xué)等教學(xué)方法。情境教學(xué)可以把抽象的會(huì)計(jì)理論知識(shí)與企業(yè)管理實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理、分析，引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生自主探究、合作學(xué)習(xí)的能力和創(chuàng)新能力，滿足學(xué)生認(rèn)知心理上需求，開(kāi)拓學(xué)生視野。案例教學(xué)法可促使學(xué)生思考，還可以在案例分析、解決討論過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，也應(yīng)其靈活、機(jī)動(dòng)的教學(xué)方式深受學(xué)生喜歡。但在教學(xué)準(zhǔn)備過(guò)程中，教師的案例選取非常重要，既要保證案例的全面性和專(zhuān)業(yè)性，還要是同學(xué)們能夠有所了解、開(kāi)展分析的一些企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。所以建議盡可能使用真實(shí)的企業(yè)案例資料。

（四）探索多元評(píng)價(jià)，關(guān)注學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)程

科學(xué)合理的課程評(píng)價(jià)方式，可以有效提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性。對(duì)于經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)是擴(kuò)大知識(shí)面，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)的課程，是為將來(lái)更好地從事經(jīng)濟(jì)管理工作的拓展性課程。所以這門(mén)課程的考核，不能沿用傳統(tǒng)的卷面考試分?jǐn)?shù)論成敗的方式。而應(yīng)當(dāng)采用多元評(píng)價(jià)方式，加大過(guò)程考核，采用“N+1”考核評(píng)價(jià)方式。這里的“N”是代表過(guò)程考核的種類(lèi)和數(shù)量，任課教師可以根據(jù)課程具體情況適當(dāng)加大N 值。這里的N 可以是課堂提問(wèn)、分組討論、課程論文等，這里的“1”是代表期末考試。由此，不難看出，但從數(shù)量上便可以看出“N+1”考核評(píng)價(jià)方式大大弱化了期末考核，過(guò)程考核得到了很有利的強(qiáng)化。另外，任課教師應(yīng)根據(jù)不同專(zhuān)業(yè)教學(xué)情況設(shè)立科學(xué)合理的多元成績(jī)?cè)u(píng)定指標(biāo)體系，以便能夠公平合理地評(píng)價(jià)學(xué)生的學(xué)習(xí)過(guò)程和結(jié)果。

基金項(xiàng)目：

本文得到重慶文理學(xué)院教改點(diǎn)項(xiàng)目“管理職能實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)學(xué)課程體系重構(gòu)”（編號(hào)：130335）的資助。

參考文獻(xiàn)：

[1]王嚴(yán).淺析非會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)存在問(wèn)題及對(duì)策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2013(20).

[2]桂良軍，王風(fēng)華，李雪芳.經(jīng)管類(lèi)本科《會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)改革思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2011 (28).

第6篇

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位;國(guó)有資產(chǎn)管理;文獻(xiàn)述評(píng)

[中圖分類(lèi)號(hào)] F235.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、引言

2016年，財(cái)政部《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》、《關(guān)于開(kāi)展2016年全國(guó)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作的通知》，確定于今年1-10月在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)清查工作。通過(guò)清查，可以明確行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)存量，有利于強(qiáng)化管理基礎(chǔ)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理;有利于明確行政事業(yè)單位階段性資產(chǎn)增量，有利于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理;有利于了解國(guó)有資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比重，為實(shí)行資產(chǎn)分類(lèi)管理提供助力。同時(shí)，開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)清查能夠從資產(chǎn)的總量、增量、結(jié)構(gòu)等多方面反映公共部門(mén)財(cái)政情況，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位科學(xué)化、精細(xì)化管理奠定基礎(chǔ)。

論文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理研究成果的梳理，列出若干有代表性的研究視角與研究觀點(diǎn)，指出它們的現(xiàn)實(shí)意義和理論不足，形成文獻(xiàn)評(píng)述，以展現(xiàn)截至當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外關(guān)于行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理研究的現(xiàn)狀。

需要說(shuō)明的是，國(guó)外并沒(méi)有“行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)”這一提法，在諸多文獻(xiàn)中多稱(chēng)之為公共資產(chǎn)（public assets）、政府資產(chǎn)（government assets）、國(guó)家資產(chǎn)（national assets）。且國(guó)內(nèi)外對(duì)于公共部門(mén)的名稱(chēng)界定存在較大差異，鑒于國(guó)內(nèi)外研究客體口徑不一等因素限制，故本文著重于國(guó)內(nèi)研究成果，僅對(duì)國(guó)外部分做簡(jiǎn)要述評(píng)。

二、國(guó)外文獻(xiàn)綜述

為了解國(guó)外研究文獻(xiàn)的總體情況，本文分別以public assets、government assets、national assets為主題詞，利用中國(guó)知網(wǎng)（）進(jìn)行文獻(xiàn)檢索，其中2006至2016十多年間，共涉及期刊論文144篇。在這些已發(fā)表的研究成果中，研究焦點(diǎn)集中于發(fā)展中國(guó)家公共資產(chǎn)管理模式選擇、政治商業(yè)周期對(duì)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公共資產(chǎn)私有化的影響以及公司合作伙伴關(guān)系下的公共資產(chǎn)管理模型構(gòu)建等。具有代表性的觀點(diǎn)，如：

Endrit Lami， Drini Imami， Holger Kachelein（2015）通過(guò)分析選舉對(duì)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中公共資產(chǎn)私有化的影響，深入研究了政治商業(yè)周期這一現(xiàn)象。他們假設(shè)，企業(yè)私有化的機(jī)會(huì)主義發(fā)生于臨近下屆選舉之時(shí)，為了融通資金，填補(bǔ)更高的公共支出，以取悅選民和增加再次當(dāng)選的機(jī)會(huì)，特別是當(dāng)他們的借款能力由高公共負(fù)債所約束。他們認(rèn)為阿爾巴尼亞正處于轉(zhuǎn)型期，是一個(gè)相對(duì)高公共負(fù)債的小型開(kāi)放經(jīng)濟(jì)體。他們發(fā)現(xiàn)，在選舉前，私有化收入顯著增加。盡管在結(jié)構(gòu)性改革的背景下經(jīng)常被大肆渲染，但在選舉時(shí)公共資產(chǎn)私有化最可能是實(shí)現(xiàn)公共利益的一個(gè)次優(yōu)選擇。[1]

Hasina Rasolonjatovo， Evelyne Lande， Victor Harison（2015），研究了發(fā)展中國(guó)家馬達(dá)加斯加的公共資產(chǎn)管理并認(rèn)為，目前很少有關(guān)于發(fā)展中國(guó)家資產(chǎn)管理的相關(guān)研究。他們通過(guò)案例分析，得出結(jié)論：著眼于資產(chǎn)收益方面的西方資產(chǎn)管理模式并不適用于發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)。[2]

Benedet to Manganelli， Francesco Tajani（2014）提出了一種在公私合作伙伴關(guān)系下的公共資產(chǎn)管理模型，該模型可應(yīng)用于不動(dòng)產(chǎn)管理。模型結(jié)果表明私人投資者可以減少業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低投資所需的財(cái)政支出，易獲銀行信貸的支持。還表明，在公共管理方面，資產(chǎn)管理成本降低，同時(shí)伴隨著公共資產(chǎn)保護(hù)需求的增多。他們認(rèn)為，該方面需求可以給當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)公共資產(chǎn)附加一個(gè)較高的文化和歷史價(jià)值。[3]

Muhammad Hasbi Hanis， Bambang Trigunarsyah， Connie Susilawati（2011）介紹了印度尼西亞當(dāng)?shù)卣诓捎霉操Y產(chǎn)管理框架時(shí)所面臨的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)是：沒(méi)有一個(gè)制度和法律框架，以支持資產(chǎn)管理應(yīng)用程序;公共資產(chǎn)的非營(yíng)利原則，涉及公共資產(chǎn)的多個(gè)司法管轄區(qū)與管理過(guò)程;地方政府目標(biāo)的復(fù)雜性;管理公共財(cái)產(chǎn)的非可用性;人力資源的有限性。他們還探討了地方政府采取和實(shí)施公共資產(chǎn)管理框架的實(shí)用度。該文的獨(dú)創(chuàng)性在于印度尼西亞政府的政策制定者，學(xué)者和資產(chǎn)管理從業(yè)者可建立一個(gè)公共資產(chǎn)管理框架，從而高效和有組織的提升公共服務(wù)質(zhì)量。這項(xiàng)研究還有一個(gè)潛在的應(yīng)用，即其可應(yīng)用于其他發(fā)展中國(guó)家。[4]

（2009）探討了公共資產(chǎn)管理的目的是維護(hù)國(guó)家財(cái)富。他們通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)設(shè)立公共投資基金（即財(cái)富基金）來(lái)管理他們的公共資產(chǎn)這一經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為私人投資者和公共資產(chǎn)是“可管理的”。同時(shí)他們還論述了公共財(cái)產(chǎn)的保管方式與使用規(guī)則，分析了有效的公共資產(chǎn)管理的先決條件。[5]

三、國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

（一）從問(wèn)題與對(duì)策角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

陳兵華（2013），首先指出行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制的具體內(nèi)容。分別介紹了行政單位與事業(yè)單位資產(chǎn)管理原則，又對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的概念和資產(chǎn)范圍進(jìn)行了界定。進(jìn)一步提出行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)存在著賬實(shí)不符、大量閑置、購(gòu)置隨意、處置不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題提出了解決對(duì)策，包括強(qiáng)化管理人員責(zé)任意識(shí)、定期舉行資產(chǎn)管理培訓(xùn)、優(yōu)化管理手段以及加強(qiáng)信息化建設(shè)等。[6]

劉株彬、張鴻超、馬守鳳（2014），認(rèn)為造成當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)管理問(wèn)題的原因主要在于管理者定位不清，模糊了所有權(quán)與使用權(quán)的界限。在管理角度上，重價(jià)值管理輕實(shí)物管理。資產(chǎn)使用效率低，重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重。特別指出，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不利也是問(wèn)題的重要成因。為此，他們提出了相應(yīng)的建議措施，包括制度構(gòu)建系統(tǒng)化、資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)化、資產(chǎn)處置透明化。[7]

趙建勛（2015），認(rèn)為資產(chǎn)管理存在著外部監(jiān)管不力、資產(chǎn)管理職責(zé)不明確，財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范造成資產(chǎn)賬實(shí)不符，管理意識(shí)薄弱、管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低下等問(wèn)題?；诖?，分別通過(guò)內(nèi)部因素與外部因素兩方面對(duì)問(wèn)題的成因進(jìn)行分析。最后，提出應(yīng)該規(guī)范財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化內(nèi)部約束，強(qiáng)化固定資產(chǎn)日常管理，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)有償使用和處置收入管理等政策建議。[8]

（二）從管理模式角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

宗慶華、王少娟（2010），對(duì)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》與《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施后，國(guó)有資產(chǎn)管理改革實(shí)施效果進(jìn)行分析，認(rèn)為我們初步建立了管理體系、明確了管理責(zé)任，開(kāi)展了資產(chǎn)清查、摸清了家底，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理信息化建設(shè)、實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理，資產(chǎn)管理已突見(jiàn)成效。他認(rèn)為可以建立主要資產(chǎn)集中管理模式，搭建產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)、資產(chǎn)評(píng)估平臺(tái)，建設(shè)公務(wù)倉(cāng)實(shí)物庫(kù)、固定資產(chǎn)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)庫(kù)。資產(chǎn)處置公示辦法要公示、國(guó)有資產(chǎn)要折舊、國(guó)有資產(chǎn)管理引入績(jī)效評(píng)價(jià)辦法、資產(chǎn)管理效果問(wèn)責(zé)機(jī)制等，以創(chuàng)新行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式。[9]

張?jiān)铝?、陳紅麗（2010），在介紹國(guó)外公共資產(chǎn)管理模式的基礎(chǔ)上，對(duì)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》與《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的實(shí)施效果進(jìn)行簡(jiǎn)要評(píng)述，隨后從管理體制建設(shè)、管理手段優(yōu)化與管理制度確立三個(gè)方面對(duì)構(gòu)建行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式進(jìn)行分析。[10]

李平（2014），認(rèn)為行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式改革應(yīng)該遵循以下原則。所有權(quán)與使用權(quán)相分離，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、價(jià)值管理與實(shí)物管理相結(jié)合，計(jì)劃配置與市場(chǎng)配置相結(jié)合，不動(dòng)產(chǎn)集中統(tǒng)一管理，防止過(guò)度商業(yè)化運(yùn)作，檢查、審批和監(jiān)管相結(jié)合。[11]

（三）從績(jī)效管理與績(jī)效評(píng)價(jià)角度研究行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理

財(cái)政部行政法司課題組（2009），認(rèn)為行政單位開(kāi)展資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作是資產(chǎn)管理科學(xué)化、精細(xì)化的內(nèi)在要求，也是實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金后續(xù)使用成果跟蹤評(píng)價(jià)的重要手段。同時(shí)，理順了行政單位資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)所應(yīng)遵循的思路。特別強(qiáng)調(diào)行政手段、外部評(píng)價(jià)和過(guò)程評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。他們認(rèn)為，在構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)關(guān)注績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)寬松，績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象重點(diǎn)選擇等問(wèn)題。并給出了興證資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的組織流程和實(shí)施流程。在指標(biāo)設(shè)計(jì)中，除介紹指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則和方法外，還介紹了資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)，但只局限于指標(biāo)的名稱(chēng)、范圍，并未對(duì)指標(biāo)的具體應(yīng)用做詳細(xì)闡述。[12]

趙愛(ài)玲、潘姝（2012），認(rèn)為獲得有效資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的前提是明晰的產(chǎn)權(quán)主體。她們認(rèn)為，研究國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)，有利于提升國(guó)有資產(chǎn)管理效率，有利于降低行政成本，有利于公平分配社會(huì)資源，有利于穩(wěn)固政權(quán)基礎(chǔ)，有利于落實(shí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管責(zé)任。在借鑒國(guó)企績(jī)效評(píng)價(jià)體系并運(yùn)用模糊層次分析法基礎(chǔ)上，對(duì)甘肅省行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究。在研究中，首先介紹了在借鑒企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，遇到的難點(diǎn)和障礙，進(jìn)而說(shuō)明了運(yùn)用模糊層次分析法的必要性，隨后給出運(yùn)用模糊層次分析法的過(guò)程圖。其次，從目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、措施三個(gè)層次對(duì)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建并運(yùn)用yaAHP軟件設(shè)計(jì)出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)圖，接著對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行實(shí)證分析。最后，通過(guò)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的分析，認(rèn)為該地區(qū)應(yīng)從制定分類(lèi)管理辦法和鼓勵(lì)各單位、部門(mén)經(jīng)營(yíng)積極性兩方面優(yōu)化行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理。[13]

孫世強(qiáng)、張少茹（2014），主要從行政事業(yè)資產(chǎn)的內(nèi)涵、管理制度及運(yùn)行機(jī)制對(duì)日本行政事業(yè)資產(chǎn)管理的使用與管理績(jī)效進(jìn)行系統(tǒng)分析。在資產(chǎn)運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)制度中，對(duì)行政事業(yè)資產(chǎn)績(jī)效的概念、評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)效果進(jìn)行詳細(xì)分析。他們認(rèn)為，社會(huì)總體意識(shí)是滿足公共服務(wù)總體需求的前提下，資產(chǎn)規(guī)模最小化。隨后又運(yùn)用案例分析法，展示了日本京都市左京區(qū)政府資產(chǎn)績(jī)效管理產(chǎn)生的良好效果。[14]

譚靜（2015），認(rèn)為在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)區(qū)分行政性與事業(yè)性兩類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，同時(shí)需要分層次進(jìn)行指標(biāo)構(gòu)建，他們?cè)O(shè)計(jì)了資產(chǎn)保障水平、資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)運(yùn)行效率及資產(chǎn)管理效果等四個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并對(duì)各級(jí)指標(biāo)的內(nèi)涵及賦值標(biāo)準(zhǔn)予以詳細(xì)論述。在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出指標(biāo)體系框架，其中包含指標(biāo)名稱(chēng)、計(jì)算公式、權(quán)重、樣本值、標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)價(jià)分等內(nèi)容。并運(yùn)用層次分析法確定一、二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，運(yùn)用專(zhuān)家意見(jiàn)法對(duì)三級(jí)指標(biāo)權(quán)重加以確定。隨后，明確了可量化以及難以量化指標(biāo)信息的獲取方式，并說(shuō)明了最終績(jī)效得分的計(jì)算方法。最后，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的撰寫(xiě)進(jìn)行論述。[15]

另外，還有張彤（2011），認(rèn)為國(guó)有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)的制定有利于提高資產(chǎn)管理工作水平，有利于平衡單位之間資產(chǎn)使用的不平衡，有利于促進(jìn)財(cái)政精細(xì)化、科學(xué)化管理，有利于資源節(jié)約型政府的建設(shè)。分別從辦公用房、公車(chē)使用、通用辦公設(shè)備以及專(zhuān)用型國(guó)有資產(chǎn)等四個(gè)方面對(duì)目前國(guó)有資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。并指出在建設(shè)配置標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：相關(guān)數(shù)據(jù)的清查與統(tǒng)計(jì)、區(qū)分行政單位與事業(yè)單位分別制定標(biāo)準(zhǔn)、配置標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)適應(yīng)性與可行性原則、對(duì)配置標(biāo)準(zhǔn)的制定實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。[16]陳艷利（2014），基于《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）、《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（2006）及《關(guān)于推進(jìn)事業(yè)單位分類(lèi)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》。以內(nèi)部控制五要素和資產(chǎn)管理十層次設(shè)計(jì)問(wèn)卷，并對(duì)行政類(lèi)、公益類(lèi)、營(yíng)利類(lèi)等三類(lèi)事業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查。通過(guò)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制和資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的分析，指出事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題。尤其是公益類(lèi)事業(yè)單位的特殊問(wèn)題：資產(chǎn)管理目標(biāo)不明確、資產(chǎn)使用浪費(fèi)現(xiàn)象多發(fā)、資產(chǎn)定期清查主動(dòng)性弱、資產(chǎn)處置流程不透明、資產(chǎn)日常管理制度不適用以及資產(chǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全等六方面的問(wèn)題。隨后，針對(duì)行政類(lèi)事業(yè)單位和公益類(lèi)事業(yè)單位分別設(shè)計(jì)了層次較為清晰、內(nèi)容較為全面的國(guó)有資產(chǎn)管理模式，并提出了該模式實(shí)現(xiàn)的路徑。[17]

四、文獻(xiàn)研究簡(jiǎn)評(píng)

由上述可知，國(guó)外學(xué)者有關(guān)公共資產(chǎn)管理研究的主要視角多集中在影響公共資產(chǎn)管理水平因素的探索、管理模式的創(chuàng)新以及通過(guò)案例與建立模型分析公共資產(chǎn)管理。但相關(guān)研究的實(shí)踐性較弱，且研究對(duì)象與視角均較為宏觀，業(yè)務(wù)層面的可操作性存在一定的不足，對(duì)解決實(shí)踐領(lǐng)域中的具體問(wèn)題不具可操作性。

國(guó)內(nèi)學(xué)者有關(guān)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的研究主要集中于問(wèn)題與對(duì)策、資產(chǎn)管理模式、資產(chǎn)的配置、資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制及資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)等五個(gè)方面，且多針對(duì)現(xiàn)狀和問(wèn)題的分析，提出相應(yīng)的對(duì)策建議?？梢?jiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者相關(guān)的研究更加注重實(shí)踐中具體問(wèn)題的解決對(duì)策。而且，國(guó)內(nèi)一些研究成果欠缺理論依據(jù)，大多是對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的解讀與延伸拓展，有關(guān)研究的實(shí)踐意義較強(qiáng)而理論基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]Endrit Lami， Drini Imami， Holger Kachelein.Fuelling political fiscal cycles by opportunistic privatization in transition economies： The case of Albania [J]. Economic Systems， 2015，Vol.10 （1）：001

[2]Hasina Rasolonjatovo、Evelyne Lande、Victor Harison.Active asset management： feasibility in Malagasy municipalities[J]. Public Money & Management， 2015， Vol.35 （6）：417-422

[3]Benedetto Manganelli、Francesco Tajani.Optimized management for the development of extraordinary public properties[J]. Journal of Property Investment & Finance， 2014， Vol.32 （2）：187-201

[4]Muhammad Hasbi Hanis、Bambang Trigunarsyah、Connie Susilawati.The application of public asset management in Indonesian local government：A case study in South Sulawesi province[J]. Journal of Corporate Real Estate， 2011， Vol.13 （1）

[5]Mihaela 、Mustafa 、Gorana Roje.From Accountable Government to Public Asset Management Reform and Welfare[J]. Economic Trends and Economic Policy， 2009， Vol.18 （117）

[6]陳兵華.行政事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2013（9）：137-138

[7]劉株彬，張鴻超，馬守鳳.淺談行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014（2）：18-20

[8]趙建勛.行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問(wèn)題探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（1）：8-9

[9]宗慶華，王少娟.創(chuàng)新行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理模式的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2010（1）：15-19

[10]張?jiān)铝?，陳紅麗.行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（1）：148-150

[11]李平.論行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理改革十大原則[J].地方財(cái)政研究，2014（12）：37-40，45

[12]財(cái)政部行政政法司課題組.行政單位國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)思路和體系構(gòu)建[J].中國(guó)財(cái)政，2009（22）：31-33

[13]趙愛(ài)玲，潘姝.行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)證研究―以甘肅省為例[J].甘肅社會(huì)科學(xué)，2012（2）：232-235

[14]孫世強(qiáng)，張少茹.日本行政事業(yè)資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].現(xiàn)代日本經(jīng)濟(jì)，2014（2）：9-17

[15]譚靜，李艷芝.行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015（33）：25-40

第7篇

一、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)

隨著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、審計(jì)師法律責(zé)任的不斷提高，面臨強(qiáng)制審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大，即必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“整合審計(jì)”），以及客戶數(shù)量的增多、高額審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量等多重約束的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須在追求盈利最大化和高質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡。雖然，無(wú)論社會(huì)公眾還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無(wú)法準(zhǔn)確衡量審計(jì)質(zhì)量，從而加劇了審計(jì)成本和審計(jì)質(zhì)量之間的沖突（Power，2003），但是人們卻可以準(zhǔn)確計(jì)量審計(jì)成本并將其與目標(biāo)成本比較，而且還可以進(jìn)一步細(xì)化為成本動(dòng)因，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每一個(gè)具體的審計(jì)任務(wù)都規(guī)定了嚴(yán)格的審計(jì)時(shí)間，這就是審計(jì)時(shí)間預(yù)算。

在目前的審計(jì)環(huán)境下，時(shí)間預(yù)算不僅無(wú)處不在，而且是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理一個(gè)非常重要的工具。時(shí)間預(yù)算壓力是導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效下降的首要因素，也可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與工作相關(guān)的壓力并導(dǎo)致一些威脅審計(jì)質(zhì)量的不道德行為（Kelley & Margheim，1990；Otley & Pierce，1996），這種不道德行為進(jìn)而會(huì)對(duì)其個(gè)人的職業(yè)發(fā)展和事務(wù)所聲譽(yù)帶來(lái)?yè)p害，從而增加審計(jì)失敗的可能性并增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)暴露，甚至陷入困境（Coken（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)）報(bào)告，1978）。近60％的審計(jì)師承認(rèn)曾經(jīng)提前終止過(guò)審計(jì)程序，也降低了審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、違背了審計(jì)準(zhǔn)則并引發(fā)了不道德行為（Rhode，1978）。Willett & Page（1996）發(fā)現(xiàn)大量的審計(jì)師承認(rèn)通過(guò)不道德的方法加快測(cè)試程序，也沒(méi)有完成測(cè)試報(bào)告樣本中的所有項(xiàng)目；36%的參與者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的時(shí)間預(yù)算非常緊張，很難完成或根本不能完成，56%的參與者認(rèn)為其根源就是時(shí)間預(yù)算壓力，因?yàn)槿绻坏蛨?bào)時(shí)間，幾乎沒(méi)有或從來(lái)沒(méi)有能夠滿足時(shí)間預(yù)算（Pierce & Sweeney，2004）。Soobaroyen & Chengabroyan（2005）研究了發(fā)展中國(guó)家（毛里求斯）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間壓力以及不道德行為，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：87%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力越來(lái)越緊張，71%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力阻礙正常審計(jì)程序的進(jìn)行，73%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算壓力導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。近52%的參與者認(rèn)為只有通過(guò)相當(dāng)?shù)呐Σ拍芡瓿苫蚝茈y完成時(shí)間預(yù)算，25%的參與者認(rèn)同或強(qiáng)烈認(rèn)同存在審計(jì)師提前終止審計(jì)程序的行為。77%的參與者認(rèn)同審計(jì)師把工作帶回家并且不報(bào)告這些時(shí)間，90%的參與者認(rèn)為時(shí)間預(yù)算在績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)非常重要。由于時(shí)間限制，審計(jì)師更多地依賴記憶而非審計(jì)工作底稿，但記憶往往是有偏見(jiàn)的（Wilks，2002），進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)判斷發(fā)生偏差。即使上司增加對(duì)下屬的體諒程度、指派下屬工作的結(jié)構(gòu)合理、上司和下屬都擁有非常高的素質(zhì)等都無(wú)法減輕時(shí)間壓力的影響。另外，時(shí)間壓力還與審計(jì)師因?qū)ぷ鞑粷M意甚至辭職存在一定關(guān)聯(lián)。更重要的是，由時(shí)間壓力引發(fā)的低質(zhì)量的審計(jì)績(jī)效使社會(huì)公眾喪失對(duì)該行業(yè)的信任。但與上述結(jié)論相反，Malone & Robert （1996）的研究并未發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力能增加審計(jì)師不道德行為的發(fā)生。

上述國(guó)外有限的關(guān)于時(shí)間壓力的研究主要針對(duì)美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家和少數(shù)發(fā)展中國(guó)家的審計(jì)市場(chǎng)背景進(jìn)行，由于中外審計(jì)環(huán)境差異較大，若其結(jié)論運(yùn)用于中國(guó)就難免需要修正。但是，國(guó)內(nèi)研究時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)極少。在中國(guó)，時(shí)間壓力做為影響審計(jì)績(jī)效的環(huán)境因素，其重要性可能日益上升，并且在未來(lái)會(huì)成為一個(gè)十分重要的領(lǐng)域（Trotman，1999）。劉成立（2008）通過(guò)對(duì)我國(guó)一個(gè)全國(guó)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查數(shù)據(jù)也發(fā)現(xiàn)，時(shí)間壓力會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師減少審計(jì)程序，低報(bào)審計(jì)時(shí)間，最終導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間預(yù)算不斷縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。但上述研究都未涉及每個(gè)客戶審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加導(dǎo)致增加審計(jì)時(shí)間預(yù)算，以及客戶數(shù)量及其變化，尤其是在一定時(shí)間內(nèi)不斷增加對(duì)時(shí)間壓力產(chǎn)生的直接影響，也未研究時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)失敗發(fā)生概率的影響。王杏芬等（2008）運(yùn)用我國(guó)1998年～2007年發(fā)生審計(jì)失敗的上市公司數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部治理（如民事賠償機(jī)制、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式、審計(jì)師的誠(chéng)信度、客戶數(shù)量、時(shí)間壓力）等的關(guān)系。其研究表明：在賠償機(jī)制完善和有限合伙制下，隨著客戶數(shù)量的增加，時(shí)間預(yù)算壓力不斷增強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷上升。目前國(guó)內(nèi)外研究審計(jì)時(shí)間預(yù)算、時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)失敗之間關(guān)系的文獻(xiàn)還極少。國(guó)外學(xué)者僅僅研究了時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效之間的關(guān)系，但對(duì)二者的關(guān)系存在相反結(jié)論；同時(shí)尚未發(fā)現(xiàn)有時(shí)間壓力與審計(jì)失敗的文獻(xiàn)。在國(guó)內(nèi)，僅發(fā)現(xiàn)少量的關(guān)于時(shí)間壓力與審計(jì)績(jī)效、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但這些研究要么是以一家事務(wù)所的問(wèn)卷數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，要么以發(fā)生審計(jì)失敗的公司配對(duì)后進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)，還未上升到理論層面的嚴(yán)格證明，因此，其結(jié)論的普適性有待商榷。而今正值我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)合并的第三次大浪潮，合并事務(wù)所的人員、客戶、時(shí)間預(yù)算等處于磨合期，加上內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的全面啟動(dòng)，整合審計(jì)已成為新的審計(jì)形式之際，深入研究時(shí)間壓力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響甚至如何規(guī)避審計(jì)失敗等，都迫切需要相關(guān)的理論探索和引領(lǐng)。

二、時(shí)間壓力下會(huì)計(jì)師事務(wù)所最優(yōu)模型的建立

其一，模型構(gòu)建。國(guó)內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)審計(jì)時(shí)間都有一定的嚴(yán)格要求，尤其是上市公司經(jīng)審計(jì)過(guò)的年報(bào)必須在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露。否則，就會(huì)受到處罰，從而給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了較大的時(shí)間壓力，其不得不不斷調(diào)整相應(yīng)的時(shí)間預(yù)算，以確保所有客戶的審計(jì)任務(wù)都能按時(shí)完成。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某一客戶后制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，最重要的任務(wù)就是必須保障時(shí)間預(yù)算的編制、實(shí)施和管理，以及審計(jì)師的分工與安排等科學(xué)、合理，并在實(shí)施審計(jì)工作階段和報(bào)告階段實(shí)時(shí)調(diào)整，以確保審計(jì)按時(shí)保質(zhì)完成，同時(shí)又使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在其可接受的范圍之內(nèi)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)倡導(dǎo)本土?xí)?jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)而導(dǎo)致的不斷合并浪潮，以及證券市場(chǎng)不斷擴(kuò)容，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量不斷增加，但審計(jì)師數(shù)量不變、審計(jì)師時(shí)限不變等趨勢(shì)，因此，有必要加入審計(jì)時(shí)間限制和審計(jì)師人數(shù)的限制，建立客戶數(shù)量與審計(jì)失敗概率關(guān)系的優(yōu)化模型，以揭示客戶數(shù)量及其變化對(duì)審計(jì)失敗的影響。

為了追求自身利益的最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)不斷擴(kuò)大客戶資源，此時(shí)審計(jì)收入會(huì)隨著客戶數(shù)量的增加而增加。不過(guò)，一旦客戶資源超出其時(shí)間限制和人員承受能力，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的審計(jì)成本有可能超過(guò)審計(jì)收入，在達(dá)到最高收入后會(huì)逐漸下降，即二者呈倒U型關(guān)系。因此，其最優(yōu)決策就是在追求價(jià)值最大化的同時(shí)，還要使審計(jì)失敗的概率達(dá)到最小。假定每個(gè)客戶的實(shí)際收益為隨機(jī)變量｛xl，xh｝，xh、xl分別表示其實(shí)際收益的高低，且xl

沿用Beyer & Sridhar（2006）的做法，按照誠(chéng)信度將審計(jì)師分為 R型和F型，由于R型審計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)的成本很高，故總是如實(shí)報(bào)告；F型審計(jì)師可以從高估客戶低收益的信號(hào)sl中得到收益B（B>0），故相機(jī)進(jìn)行高估。審計(jì)師的誠(chéng)信類(lèi)型既屬不受監(jiān)管機(jī)制及動(dòng)機(jī)影響的本質(zhì)特征，又是其他人無(wú)法得到的個(gè)人信息，故令R型審計(jì)師的先驗(yàn)概率為?籽∈（0，1）。審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM（auditor oversight mechanism的縮寫(xiě)）以概率g∈（0，1）起作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能發(fā)生以下兩種審計(jì)失?。?/p>

（1）兩種審計(jì)師都可能發(fā)生的，因不完全信息或?qū)徲?jì)技術(shù)未能發(fā)現(xiàn)客戶實(shí)際收益低（即均衡時(shí)，對(duì)i=F，R，總有q*i

（2）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制AOM失效時(shí)，F(xiàn)型審計(jì)師高估客戶低收益信號(hào)sl導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率為Pr（rh∩sl/qF）=（1-?茲）（1-?籽）qF（1-g）。

王杏芬（2008）假定審計(jì)客戶只要求年報(bào)審計(jì)，且都要求在次年的4月30日之前審計(jì)完畢，扣除上市公司出具年報(bào)的時(shí)間（至少需要20天），則每個(gè)客戶最長(zhǎng)的審計(jì)時(shí)間為100天。設(shè)某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所有2y（y＞0）個(gè)審計(jì)師，正常條件下每個(gè)客戶需要2個(gè)審計(jì)師審計(jì)，則n（n≥y＞0）個(gè)客戶需要2n個(gè)審計(jì)師，且2n2y，即ny。如果每個(gè)審計(jì)師審計(jì)每個(gè)客戶需要t（t≤100）天，則有2nt100，即nt50。同時(shí)，假定每個(gè)審計(jì)師的年均收入為10萬(wàn)人民幣，則其每天的工資為100000÷365元。又假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)每個(gè)客戶的人力資本支出總和為m元，且m>0。假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的邊際成本遞增，達(dá)到某種審計(jì)質(zhì)量q的總成本為q2f，則m=2y×100000÷365×t。qf2表示審計(jì)總成本與審計(jì)質(zhì)量呈二次函數(shù)關(guān)系。進(jìn)一步假定除人力資本m外，其他成本忽略不計(jì)，則2y個(gè)審計(jì)師同時(shí)審計(jì)2n個(gè)客戶時(shí)的最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量qf應(yīng)滿足：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］ （1）

Wf+n（1-?茁）Eqf-nPr（AF）Dqf-qf2（2）

s.t.2n

式中，Pr（AF）、Pr（AF/i）分別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及不同類(lèi)型審計(jì)師審計(jì)失敗的概率。C?啄n表示n個(gè)客戶中有?啄個(gè)錯(cuò)報(bào)的客戶，0?燮?啄?燮n。Wf表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所的期初財(cái)富，E表示審計(jì)質(zhì)量完美時(shí)的最高審計(jì)收費(fèi)，EqR表示現(xiàn)實(shí)審計(jì)質(zhì)量下的審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)師應(yīng)得?茁Eq2，0

其二，時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。王杏芬（2008）還假定客戶數(shù)量n為連續(xù)變量，將m=2y×100000÷365×t代入式（1）和式（2），由于n＜y，將前兩式帶入（2）后將其中的y替換為n，并求n的一階偏導(dǎo)數(shù)，令其等于0后得到：

n*= （3）

由于n=2時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量會(huì)高于n=1時(shí)的審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)地，審計(jì)失敗的概率也會(huì)降低（Beyer & Sridhar，2006；劉斌、王杏芬等，2008）。其結(jié)論是：隨著客戶數(shù)量的不斷增加，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

其三，整合審計(jì)下時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗的影響。前述假定會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表，為了更貼近現(xiàn)實(shí)，進(jìn)一步假定同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所既審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，即對(duì)同一客戶進(jìn)行整合審計(jì)。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，整合審計(jì)是兩個(gè)關(guān)系非常密切的鑒證業(yè)務(wù)，既不存在獨(dú)立性威脅，又可以利用知識(shí)的“溢出”效應(yīng)，即直接將內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果用作財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試的證據(jù)來(lái)源，至少可以省去了解和熟悉內(nèi)部控制的時(shí)間。對(duì)于客戶而言，可以省去尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所、雙方談判、審計(jì)過(guò)程中磨合的時(shí)間，還可以節(jié)省部分審計(jì)費(fèi)用。無(wú)論從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度，還是從客戶的角度，都是最優(yōu)的選擇。但是，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)間預(yù)算的角度看，與以往相比，整合審計(jì)無(wú)疑加重了時(shí)間壓力，因而也孕育著更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。沿用模型（1）、（2）的思路，假定加入內(nèi)部控制審計(jì)每個(gè)客戶需要增加2個(gè)審計(jì)師，得到新模型如下：

MinPr（AF）=［Pr（sh∩xl）+Pr（rh∩sl/qF）］=（1-?茲）C?啄n［?籽（1-qR）+（1-?籽）（1-qF）+qF（1-g）］（4）

Wf+2n（1-?茁）Eqf-2nPr（AF）Dqf-nmqf2 （5）

s.t.4n

類(lèi)似地，得到最優(yōu)審計(jì)質(zhì)量時(shí)的客戶數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量、賠償損失的關(guān)系如式（6）：

n**= （6）

由式（6）能得出比僅僅進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)更顯著的結(jié)論，即進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)：均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**隨著客戶收入E的增加而增加； 隨著審計(jì)質(zhì)量q*f的提高和審計(jì)時(shí)間t的延長(zhǎng)，審計(jì)客戶數(shù)量和審計(jì)師人數(shù)不斷減少； 均衡時(shí)的客戶數(shù)量n**和審計(jì)師人數(shù)，隨著審計(jì)失敗Pr（AF）及賠償額D的增加而減少。隨著客戶數(shù)量的不斷增加和審計(jì)師人數(shù)的限制，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間壓力不斷提高，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的概率不斷增加，尤其是實(shí)施整合審計(jì)下二者的這種關(guān)系更顯著。其中，均衡是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到了兼顧收益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化的平衡點(diǎn)。

三、時(shí)間壓力對(duì)審計(jì)失敗影響的案例分析

無(wú)論會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小，一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶都會(huì)增加其審計(jì)失敗的概率。但由于我國(guó)目前大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶數(shù)量還很有限，因而整體上還不存在這種大的趨勢(shì)，或者即使存在卻由于數(shù)據(jù)不易得到，因而較為科學(xué)的實(shí)證研究只有留待以后進(jìn)一步研究，本文僅根據(jù)一個(gè)典型案例來(lái)印證前述結(jié)論的合理性。這個(gè)最典型案例是深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在較短的時(shí)間內(nèi)審計(jì)客戶過(guò)多而被撤銷(xiāo)，其合伙人被處罰。深圳乾嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所（原深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是一家僅有16名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間僅僅17個(gè)月內(nèi)共出具了4098份審計(jì)報(bào)告，且大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，因而造成了惡劣的社會(huì)影響。假定每月30天，除去周六、周日，按每月22天計(jì)算算，人均兩天出具1.37份審計(jì)報(bào)告。在整合審計(jì)已成新的審計(jì)模式的時(shí)代背景下，如果同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量就更難以保障。有實(shí)證結(jié)果表明，整合審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并未有顯著提高（王杏芬，2011）。一定時(shí)間內(nèi)過(guò)多的客戶數(shù)量和極為有限的審計(jì)師人數(shù)，尤其是超出審計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)承受能力和人最起碼的生理負(fù)荷能力的客戶審計(jì)，長(zhǎng)期持續(xù)下去，無(wú)疑會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的毀滅。

隨著客戶數(shù)量的增加和審計(jì)師的相對(duì)減少，加上人的生理能力所限，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的時(shí)間壓力過(guò)大，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的概率上升。因此，在新一輪會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并浪潮和整合審計(jì)模式下，只有通過(guò)特殊普通合伙制制度創(chuàng)新、民事賠償機(jī)制給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)師更嚴(yán)格的違法約束、加強(qiáng)審計(jì)師誠(chéng)信的自律性，增加審計(jì)師數(shù)量等方法，才能緩解審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算壓力，這也是降低審計(jì)失敗的最佳選擇。

［本文系教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃項(xiàng)目“國(guó)際化進(jìn)程中本土?xí)?jì)師事務(wù)所品牌資源優(yōu)化問(wèn)題研究”（批準(zhǔn)編號(hào)：10YJA790191）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］劉斌、王杏芬、李嘉明：《審計(jì)公司組織形式、多客戶審計(jì)與審計(jì)失敗》，《審計(jì)研究》2008年第1期。

［2］劉成立：《時(shí)間壓力下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為――來(lái)自一個(gè)全國(guó)性事務(wù)所的調(diào)查證據(jù)》，《審計(jì)研究》2008年第2期。

［3］王杏芬：《會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理研究――客戶組合風(fēng)險(xiǎn)視角》，重慶大學(xué)2008年博士論文。

［4］Beyer， Anne; Sridhar， Sri S. 2006. Effects of Multiple Clients on the Reliability of Audit Reports， Journal of Accounting Research， 22（1）:29-51.

第8篇

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+”；企業(yè)內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

引言

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所減緩并趨向穩(wěn)定，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)成為國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，信息化、智能化、專(zhuān)業(yè)化及多元化成為產(chǎn)業(yè)的新特性。“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)運(yùn)作模式在創(chuàng)新推動(dòng)下應(yīng)運(yùn)而生，傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展模式有所改變，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化與調(diào)整，新興產(chǎn)業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”模式得以壯大。2012年11月“互聯(lián)網(wǎng)+”理念在國(guó)內(nèi)首次提出，2015年3月馬化騰提交了《關(guān)于以“互聯(lián)網(wǎng)+”為驅(qū)動(dòng)，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)創(chuàng)新發(fā)展的建議》，2015年3月總理在兩會(huì)上首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃并在7月審核批示了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，以上表明“互聯(lián)網(wǎng)+”正在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)尚未完善，新的“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)運(yùn)作模式不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制將面臨更多新的問(wèn)題。促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是分析“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題并提出解決方法和建議的意義所在，明確企業(yè)內(nèi)部控制體系普遍出現(xiàn)的問(wèn)題，提出相對(duì)有助于改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議，對(duì)于提高企業(yè)決策能力與管理水平具有重要的研究?jī)r(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于近幾年互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展，有越來(lái)越多的關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制的研究出現(xiàn)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為新的企業(yè)運(yùn)作模式，使企業(yè)的內(nèi)部控制面臨更多挑戰(zhàn)，通過(guò)對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的整理發(fā)現(xiàn)人們對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”與內(nèi)部控制的研究越來(lái)越重視，但仍然不夠全面，主要研究如下：一是從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，指出在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題。如任菊華、潘虹、焦鳳儀、夏彥升、李倩文[1-5]等指出在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，企業(yè)存在內(nèi)部控制體系不完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不足，人才隊(duì)伍建設(shè)薄弱等問(wèn)題。二是從信息角度研究互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新和完善，指出財(cái)務(wù)控制活動(dòng)難度增加，需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息保密工作。如尹薛穎[6]從會(huì)計(jì)的角度分析“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制活動(dòng)的影響，認(rèn)為企業(yè)在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更加高效，但缺乏專(zhuān)業(yè)的信息技術(shù)人才，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的保密工作難度增加，可能帶來(lái)無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，難以保障信息的真實(shí)性。三是分行業(yè)或以某公司為案例分析，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，探討互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題。如邸紫琪[7]以阿里巴巴為例，指出阿里金融內(nèi)控建設(shè)未能適應(yīng)時(shí)代需求，內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)不完善，內(nèi)控文化建設(shè)低效，企業(yè)需要建立具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的內(nèi)部環(huán)境，開(kāi)展全方位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，建立靈活的控制活動(dòng)和高效的信息溝通渠道，完善內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)；劉嘉歡[8]，唐大鵬等[9]從樂(lè)視網(wǎng)公司層面和業(yè)務(wù)層面分析了其內(nèi)部控制建設(shè)存在的相關(guān)問(wèn)題，認(rèn)為樂(lè)視網(wǎng)在采購(gòu)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中對(duì)供應(yīng)鏈管控不足、存貨管理水平不足、全面預(yù)算控制不足、科研投入比例下降，企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)分析，加大科研投入與人才引進(jìn)，加強(qiáng)信息監(jiān)管，完善全面預(yù)算管理體制。四是研究互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與維護(hù)，注重信息的傳遞，如姚華[10]、俞盈[11]、汪云琨[12]等。上述文獻(xiàn)僅僅從單一層面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行探討，缺乏普遍適用“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的研究，而各行各業(yè)自身情況不盡相同，需要不斷深入地探討研究，本文將做進(jìn)一步補(bǔ)充。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)及存在問(wèn)題分析

在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督等方面發(fā)生了變化，相比傳統(tǒng)企業(yè)，“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了新特點(diǎn)，也產(chǎn)生了一些新問(wèn)題。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部控制特點(diǎn)

1.內(nèi)部環(huán)境

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)引入之后使企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式發(fā)生了改變，組織結(jié)構(gòu)中的上下級(jí)之間、各部門(mén)之間以及內(nèi)外部的聯(lián)系更加密切，降低了管理成本，提高了信息傳遞速度，減少了信息失真的可能性。企業(yè)將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用到日常管理中，根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的變化，合理分配資源，節(jié)約業(yè)務(wù)處理的時(shí)間，提高了辦事速度，提升了企業(yè)效率。組織結(jié)構(gòu)的改變，企業(yè)相關(guān)職位與職能也隨之發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整，對(duì)專(zhuān)業(yè)管理人員的需求更大。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)造成重要影響的可能性進(jìn)行評(píng)估與分析，評(píng)估自身應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)?yè)p失的大小，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后果制定應(yīng)對(duì)策略。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下資源更加開(kāi)放，具有更多的不確定性，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍更大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也更加多樣，例如信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略決策失誤風(fēng)險(xiǎn)、高級(jí)人才缺失風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)及服務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)、銷(xiāo)售管理風(fēng)險(xiǎn)、物流管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)和互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等。

3.控制活動(dòng)

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境更具開(kāi)放性和共享性，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配也隨之改變，企業(yè)控制范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，控制活動(dòng)的難度進(jìn)一步上升。

4.信息與溝通

信息的傳遞更加迅速，信息交流越來(lái)越緊密，各部門(mén)人員溝通更加便利，信息更具多元，時(shí)效性更強(qiáng)，內(nèi)外部人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)信息共享，信息傳遞效率不斷提高，滿足了各類(lèi)使用者的需要。

5.監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)使監(jiān)督方式多樣化、效率化，企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部管理系統(tǒng)對(duì)員工的業(yè)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，使員工的業(yè)務(wù)行為更加透明化，企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范。互聯(lián)網(wǎng)也使內(nèi)部監(jiān)督的范圍擴(kuò)大，更加注重整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程，確保整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效進(jìn)行。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部控制存在問(wèn)題“互聯(lián)網(wǎng)+”帶給內(nèi)部控制新特點(diǎn)，管理流程效率提高，風(fēng)險(xiǎn)范圍更廣，控制難度增加，信息傳遞更加緊密，監(jiān)督力度加大，在這個(gè)適應(yīng)的過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部控制逐漸顯現(xiàn)出不足或問(wèn)題。

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的環(huán)境下，信息技術(shù)發(fā)展迅速，各種傳統(tǒng)行業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)發(fā)掘自身的發(fā)展?jié)摿?，獲得更寬的視野，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式，增加企業(yè)的附加值，為企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展生機(jī)。但是在這樣一個(gè)更加開(kāi)放的環(huán)境下，市場(chǎng)動(dòng)態(tài)更加難以預(yù)測(cè)，大部分剛接觸“互聯(lián)網(wǎng)+”營(yíng)運(yùn)模式的企業(yè)，其內(nèi)部控制體系不盡完善。傳統(tǒng)企業(yè)急于轉(zhuǎn)型升級(jí)，在追求利益的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控意識(shí)薄弱，忽視了內(nèi)部控制應(yīng)隨著環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中沒(méi)有徹底了解互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)作模式，未能明確在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下自己企業(yè)的戰(zhàn)略定位，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足，沒(méi)有相對(duì)完善的控制體系和監(jiān)督體系。互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使資本數(shù)字化、虛擬化，企業(yè)如果管理不善，將對(duì)資金安全帶來(lái)嚴(yán)重的威脅。

2.人才隊(duì)伍建設(shè)落后

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的浪潮下，傳統(tǒng)企業(yè)涉足互聯(lián)網(wǎng)，原有人才不足以支撐企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)綜合性人才的需求大大增加，不僅要求具備專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，同時(shí)也要具備營(yíng)銷(xiāo)、策劃及推廣等綜合技能。但目前大部分企業(yè)缺乏綜合性人才或者專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊(duì)，對(duì)內(nèi)部員工的信息技術(shù)培訓(xùn)不夠重視。根據(jù)中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r調(diào)查統(tǒng)計(jì)[13]，2016年企業(yè)員工信息技術(shù)培訓(xùn)程度自評(píng)分為1至7分，由弱到強(qiáng)，2016年自評(píng)分為5分的占最高比例，約為30%；培訓(xùn)程度最強(qiáng)7分的只占11%；總平均自評(píng)分為4.6分，比2015年平均自評(píng)分4.3分只上升了0.3，可見(jiàn)部分企業(yè)對(duì)于員工的技術(shù)培訓(xùn)未予以足夠的重視（如圖1）。截至2016年12月，有32.9%的企業(yè)設(shè)置了互聯(lián)網(wǎng)職業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)運(yùn)與維護(hù)、開(kāi)發(fā)或電子商務(wù)以及網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)等工作，相比2015年提高了8.5%，但是從總體來(lái)看，開(kāi)設(shè)互聯(lián)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)的企業(yè)只有三成，比例仍然較小。

3.企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在不足

相比傳統(tǒng)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更多地運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行管理運(yùn)作，廣泛地使用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢(shì)、對(duì)信息和資源進(jìn)行充分整合、精簡(jiǎn)中間管理層，大大提高了企業(yè)運(yùn)作效率。但是由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)需要處理的數(shù)據(jù)非常龐大，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)時(shí)，若授權(quán)不當(dāng)、維護(hù)不善或受到外部黑客攻擊，容易出現(xiàn)安全漏洞，造成信息數(shù)據(jù)失真或泄露的風(fēng)險(xiǎn)。如2015年5月28日，攜程用戶發(fā)現(xiàn)攜程官網(wǎng)及其APP無(wú)法使用，頁(yè)面顯示404報(bào)錯(cuò)字樣，無(wú)法提供任何服務(wù)。經(jīng)過(guò)大約12個(gè)小時(shí)的緊急修復(fù)，在當(dāng)天晚上23時(shí)系統(tǒng)才完全恢復(fù)正常。在此過(guò)程中，攜程遭受?chē)?yán)重的損失，28日攜程股價(jià)盤(pán)前暴跌11.67%，癱瘓期間每小時(shí)損失超過(guò)100萬(wàn)美元。經(jīng)過(guò)搶修和技術(shù)排查，攜程表示此次事件是人為原因造成，內(nèi)部員工操作不善，錯(cuò)誤刪除生產(chǎn)服務(wù)器上的執(zhí)行代碼，導(dǎo)致系統(tǒng)出現(xiàn)故障。在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)時(shí)間內(nèi)，員工在沒(méi)有得到相關(guān)權(quán)限的情況下私自在生產(chǎn)環(huán)境中實(shí)施重要且敏感的操作，說(shuō)明攜程缺乏對(duì)可能產(chǎn)生重要影響風(fēng)險(xiǎn)的基本控制，沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)防控制措施，使得公司產(chǎn)生了嚴(yán)重的安全漏洞?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的到來(lái)使資本市場(chǎng)變化多端，企業(yè)為了獲得大量資本，通過(guò)業(yè)務(wù)擴(kuò)張實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展，成為行業(yè)領(lǐng)先。但是盲目擴(kuò)張容易帶來(lái)庫(kù)存失控、管理失控、供應(yīng)鏈?zhǔn)Э厣踔临Y金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。如凡客誠(chéng)品曾經(jīng)是垂直電商領(lǐng)域的佼佼者，2011年凡客開(kāi)始快速擴(kuò)張，進(jìn)入百貨、化妝品等領(lǐng)域，甚至進(jìn)入并不是強(qiáng)項(xiàng)的領(lǐng)域。品類(lèi)的擴(kuò)張大大增加了銷(xiāo)量，但隨之而來(lái)的是凡客的庫(kù)存壓力增加，資金鏈斷裂。數(shù)據(jù)顯示，截至2011年9月30日，凡客庫(kù)存高達(dá)2.286億美元，占用了企業(yè)大量的資金，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下，帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。公司管理層在決策的時(shí)候缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，加之風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。

4.企業(yè)內(nèi)部控制難度增加

會(huì)計(jì)信息技術(shù)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的支持下有了新的變化，新興技術(shù)如由服務(wù)器處理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并將最終結(jié)果返回終端的云計(jì)算，將無(wú)用數(shù)據(jù)挖掘分析轉(zhuǎn)化為有用價(jià)值的大數(shù)據(jù)，將移動(dòng)通信與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)或技術(shù)相結(jié)合的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等的快速發(fā)展，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理越來(lái)越及時(shí)、靈活和集中，會(huì)計(jì)核算越來(lái)越規(guī)范、快速有效和便捷。信息技術(shù)的發(fā)展有利于會(huì)計(jì)系統(tǒng)軟件與硬件的性能優(yōu)化，加強(qiáng)了安全與穩(wěn)定性，越來(lái)越多企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理。但是互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用給企業(yè)帶來(lái)另外的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，一些客觀或主觀原因?qū)?huì)計(jì)信息的完整性與準(zhǔn)確性產(chǎn)生威脅。會(huì)計(jì)系統(tǒng)如果缺乏合理的控制，相關(guān)人員可能未經(jīng)授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)而未留下證據(jù)。如內(nèi)部人員在信息錄入前對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造，技術(shù)人員利用職務(wù)便利不按程序或違法操作系統(tǒng)來(lái)達(dá)到個(gè)人目的等，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不良后果。傳統(tǒng)企業(yè)在向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)更加注重職位的輪崗或者是不兼容職務(wù)分離?；ヂ?lián)網(wǎng)給企業(yè)管理提供了手段和工具，不法分子通常利用職務(wù)的便利進(jìn)行舞弊，謀取便利，有些內(nèi)部控制和反舞弊問(wèn)題未能引起企業(yè)的足夠重視，往往給企業(yè)造成損失。如2015年5月，騰訊內(nèi)部員工張某利用職權(quán)便利，通過(guò)違規(guī)操作非法生成87個(gè)QQ超級(jí)靚號(hào)，以3萬(wàn)元的價(jià)格倒賣(mài)給他人。該員工在職期間負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)和維護(hù)營(yíng)運(yùn)工作，其崗位具有高風(fēng)險(xiǎn)性，能夠參與和處理經(jīng)濟(jì)交易，存在經(jīng)濟(jì)舞弊的機(jī)會(huì)。

5.企業(yè)監(jiān)管力度不足

內(nèi)部監(jiān)督的力度影響著內(nèi)部控制缺陷能否得以改進(jìn)，強(qiáng)有力的監(jiān)督體制能夠保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)將要發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的苗頭，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)防?；ヂ?lián)網(wǎng)的加入為內(nèi)部人員滋生腐敗提供了工具和手段。有些企業(yè)在“互聯(lián)網(wǎng)+”的潮流下?lián)屨剂讼葯C(jī)，在市場(chǎng)中有了一定的支配地位，權(quán)力越大，誘惑越大，腐敗問(wèn)題就越嚴(yán)重。企業(yè)監(jiān)管的力度不足，員工的腐敗手段又更隱蔽，一旦腐敗行為被曝光，不僅嚴(yán)重影響了企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益，而且打破了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的秩序，使行業(yè)秩序發(fā)生混亂。如淘寶內(nèi)部腐敗事件。淘寶小二是阿里巴巴集團(tuán)的售后客服人員的代稱(chēng)，負(fù)責(zé)客戶咨詢或者處理投訴及糾紛，擁有提高商家信譽(yù)、刪除評(píng)論等權(quán)力。正因?yàn)槁殑?wù)的便利，使某些淘寶小二產(chǎn)生了謀取私利的想法。淘寶小二通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商家的產(chǎn)品后給予差評(píng)，然后聯(lián)系商家索取一定的金額才會(huì)刪除差評(píng)，一些商家迫于無(wú)奈，不得不支付賄賂金。除了勾結(jié)商家收受賄賂外，有些商家為了提高銷(xiāo)量，也賄賂淘寶小二，讓淘寶小二提高商家的信譽(yù)。另外，淘寶小二還成立自己的公司，在網(wǎng)上售賣(mài)假貨，明目張膽地謀取不正當(dāng)利益。淘寶小二腐敗事件一經(jīng)曝光，社會(huì)震驚，使淘寶的聲譽(yù)跌入谷底。淘寶必須建立強(qiáng)有力的權(quán)力制衡機(jī)制來(lái)遏制腐敗的滋生，保證企業(yè)的正常管理活動(dòng)。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境帶給企業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出新特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該正確看待自身管理的不足，結(jié)合自身的特點(diǎn)在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，健全完善內(nèi)部控制體系，使之與“互聯(lián)網(wǎng)+”相適應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，保持企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命力。

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

“互聯(lián)網(wǎng)+”的到來(lái)使企業(yè)獲得了很好的發(fā)展，但企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)未予以足夠的重視，內(nèi)部控制僅停留在表面，自我意識(shí)不強(qiáng)?；ヂ?lián)網(wǎng)使企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置都發(fā)生了改變，但仍不夠系統(tǒng)、科學(xué)和完善?；ヂ?lián)網(wǎng)具有開(kāi)放性、分散性、共享性，使內(nèi)部控制暴露出更多的問(wèn)題。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制自我意識(shí)，企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念必須有所改變和更新，重視互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值，將互聯(lián)網(wǎng)思維融入到企業(yè)文化中，提高員工對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)反腐倡廉的教育，增強(qiáng)員工自我約束能力。同時(shí)積極調(diào)整內(nèi)部控制不合理的地方，建立合理的組織架構(gòu)，設(shè)立具有靈活性的組織機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部控制體系，以適應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)，并在實(shí)際行動(dòng)中貫徹內(nèi)部控制制度。

（二）加強(qiáng)人才綜合素質(zhì)

基于“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)對(duì)人才綜合素質(zhì)要求更高，不僅要具備更高的專(zhuān)業(yè)水平，還要充分掌握跨度更廣的學(xué)科知識(shí)和技能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)的教育培訓(xùn)，不斷提高員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力，使員工能勝任自己的工作，減少業(yè)務(wù)過(guò)程中的出錯(cuò)，并提高在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常的能力。企業(yè)要健全人才培養(yǎng)機(jī)制，培養(yǎng)綜合素質(zhì)高、創(chuàng)新能力強(qiáng)的復(fù)合型人才，通過(guò)不斷加強(qiáng)培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流，提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，激發(fā)員工的自主創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。剛開(kāi)始轉(zhuǎn)型的企業(yè)大部分缺乏專(zhuān)業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊(duì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，組建專(zhuān)業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)，引進(jìn)先進(jìn)的人才隊(duì)伍，探索隊(duì)伍建設(shè)的途徑，促進(jìn)企業(yè)有序發(fā)展。

（三）增強(qiáng)企業(yè)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下這種不確定性的程度與日俱增，給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能使企業(yè)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之前，企業(yè)應(yīng)先設(shè)定合理的目標(biāo)，再建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，在硬件方面要加強(qiáng)對(duì)技術(shù)人員和系統(tǒng)維護(hù)方面的投入?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”企業(yè)依賴于互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全、數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的流暢要求很高。因此，應(yīng)仔細(xì)設(shè)計(jì)操作權(quán)限和系統(tǒng)操作的復(fù)雜性，形成風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)控制機(jī)制，防止人為篡改或刪除數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開(kāi)放性帶來(lái)了外部惡意攻擊的可能，企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)行管理小組和安全維護(hù)小組，以及建立完整的故障反應(yīng)機(jī)制、安全監(jiān)控機(jī)制，確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)安全可靠運(yùn)行。對(duì)于業(yè)務(wù)擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的目標(biāo)，事先對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)加以分析和控制，管理者應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的內(nèi)部控制能否應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高管理者的管理素質(zhì)，管理層的決策關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展走向和生命力，決策失誤會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失，管理水平低下可能使企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法跟上市場(chǎng)的節(jié)奏，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

（四）建立和實(shí)施有效的控制活動(dòng)

對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員日常操作規(guī)范管理，合理設(shè)置崗位，明確每個(gè)崗位在處理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)責(zé)范圍、審批程序和權(quán)限范圍，使崗位之間形成監(jiān)督和制約，避免舞弊行為的發(fā)生。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的信息安全培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)反舞弊意識(shí)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)操作權(quán)限的控制，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在權(quán)限范圍內(nèi)行使權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)與升級(jí)，嚴(yán)格控制操作環(huán)節(jié)，以防違規(guī)操作，確保系統(tǒng)安全性。權(quán)力越大，舞弊發(fā)生的可能性就越大，企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)高的重點(diǎn)崗位進(jìn)行統(tǒng)一識(shí)別，完善定期輪崗制度，特別是高級(jí)管理人員的崗位，避免出現(xiàn)個(gè)人壟斷資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益構(gòu)成威脅的局面。

（五）建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。為了適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境帶給內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面的新特點(diǎn)，內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。目前互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)正進(jìn)入快速發(fā)展的時(shí)期，如果忽視內(nèi)部監(jiān)管的建設(shè)，將使不法分子有機(jī)可乘，導(dǎo)致內(nèi)部腐敗滋生。為了防范腐敗的發(fā)生，企業(yè)必須建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，與監(jiān)察部門(mén)、企業(yè)管理層協(xié)同配合，將各部門(mén)的職責(zé)統(tǒng)一到反腐的目標(biāo)中；建立嚴(yán)格的反腐機(jī)制，從源頭上防治腐敗，圍繞廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行排查，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要投入更多的審計(jì)資源監(jiān)督防腐體系的建設(shè)情況，并根據(jù)存在的問(wèn)題提出建議。如阿里巴巴內(nèi)部設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的廉政監(jiān)督部門(mén)，百度內(nèi)部設(shè)立了職業(yè)道德委員會(huì)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部腐敗。這些部門(mén)定期檢查公司內(nèi)部員工是否存在違法違紀(jì)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)腐敗行為立即舉報(bào)，并向社會(huì)進(jìn)行公示處理，做到信息透明公開(kāi)。另外，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在監(jiān)督過(guò)程中，可以利用信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，探索與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合的有效監(jiān)控手段，增加監(jiān)控的方法，提高監(jiān)管的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”的企業(yè)轉(zhuǎn)型模式成為未來(lái)社會(huì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。信息技術(shù)的日新月異，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使企業(yè)煥發(fā)生機(jī)，但也給內(nèi)部控制帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷日益顯現(xiàn)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)的情況下，企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)分析能力、內(nèi)部監(jiān)督力度等都有待加強(qiáng)，企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行適應(yīng)性的調(diào)整，根據(jù)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行改革，完善內(nèi)部控制體系，與時(shí)俱進(jìn)，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加附加值，延長(zhǎng)生命線。

【參考文獻(xiàn)】

［1］任菊華.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（17）：244-246.

［2］潘虹.互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)及解決對(duì)策［J］.科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2016（22）：214-215.

［3］焦鳳儀.“互聯(lián)網(wǎng)思維”浪潮下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］.智富時(shí)代，2016（6）：105.

［4］夏彥升.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制適應(yīng)性研究［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（2）：109-110.

［5］李倩文.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代公司內(nèi)部控制的思考［J］.經(jīng)濟(jì)期刊，2015（12）：211-212.

［6］尹薛穎.“互聯(lián)網(wǎng)+”會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部控制研究［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（14）：224-225.

［7］邸紫琪.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的互聯(lián)網(wǎng)金融的內(nèi)部控制研究：以阿里巴巴為例［D］.河北大學(xué)碩士學(xué)位論文，2015.

［8］劉嘉歡.對(duì)大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)金融浪潮下企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考［J］.時(shí)代金融，2015（2）：57-58.

［9］唐大鵬，葛靜，王璐璐.淺談“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下樂(lè)視網(wǎng)的內(nèi)部控制［J］.財(cái)政監(jiān)督，2016（15）：104-107.

［10］姚華.基于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制探討［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（18）：239，241.

［11］俞盈.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制變化及其應(yīng)對(duì)措施［J］.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016（15）：214-215.

［12］汪云琨.“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境中的內(nèi)部控制［J］.低碳世界，2016（11）：206-207.

第9篇

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 會(huì)計(jì)學(xué)習(xí) 學(xué)習(xí)模式

一、引言

為了達(dá)到網(wǎng)絡(luò)為學(xué)習(xí)提供更多便利的目標(biāo)，為了不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的實(shí)際效果，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式。從目前看來(lái)，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)操作技能和外語(yǔ)知識(shí)是相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須熟練掌握的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該不斷提升自己的綜合素質(zhì)，從而憑借先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息，幫助領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策。這些素質(zhì)包括：良好的攻關(guān)技能、較強(qiáng)的分析能力、經(jīng)營(yíng)管理能力和組織協(xié)調(diào)能力等等。從某種程度上說(shuō)，為了讓企業(yè)能夠做大做強(qiáng)，對(duì)外聘請(qǐng)層次較高的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才是當(dāng)前企業(yè)亟須的，也要充分挖掘企業(yè)內(nèi)部工作人員的潛力。我們應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部原有的會(huì)計(jì)人員有計(jì)劃、有針對(duì)性地開(kāi)展相關(guān)方面的培訓(xùn)工作，這是完善企業(yè)內(nèi)部原有會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為不錯(cuò)的選擇之一。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員只有不斷更新相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，才能具備足夠的才識(shí)和能力，迎接網(wǎng)絡(luò)環(huán)境日益變化面臨的巨大機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較

從某種意義上說(shuō)，為了大幅度提升會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的效率，自主性學(xué)習(xí)模式、研究性學(xué)習(xí)模式和協(xié)作性學(xué)習(xí)模式都具有一定的研究?jī)r(jià)值，值得我們進(jìn)行學(xué)習(xí)和參考。

（一）自主性學(xué)習(xí)模式

在教師的帶領(lǐng)下，為了進(jìn)一步鞏固現(xiàn)有的知識(shí)，強(qiáng)化最新傳授的知識(shí)，學(xué)習(xí)和研究新的知識(shí)，學(xué)生往往會(huì)主動(dòng)利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境創(chuàng)造的相關(guān)方面的學(xué)習(xí)支持系統(tǒng)，有選擇性的進(jìn)行學(xué)習(xí)。對(duì)于整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程，均由學(xué)生自己進(jìn)行控制和設(shè)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下自主性學(xué)習(xí)模式的著重點(diǎn)，為了能夠熟練掌握相應(yīng)的技能和知識(shí)，我們應(yīng)該充分考慮客觀因素的影響，深刻理解和認(rèn)識(shí)相關(guān)方面的技能和知識(shí)，并且在實(shí)踐的過(guò)程中將這些技能和知識(shí)鞏固和升華。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下采用自主性學(xué)習(xí)模式的時(shí)候，學(xué)生應(yīng)該在教師的指導(dǎo)下，始終以教學(xué)目標(biāo)為中心，廣泛的閱讀和自學(xué)有關(guān)方面的文獻(xiàn)資料，不斷豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容和知識(shí)。教師應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生嘗試進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，學(xué)會(huì)與同學(xué)和老師多溝通，不斷進(jìn)行探究和探討一般來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行在線知識(shí)測(cè)試的過(guò)程之中，學(xué)生既需要對(duì)知識(shí)的建構(gòu)過(guò)程進(jìn)行完善，又需要不斷對(duì)新知識(shí)進(jìn)行鞏固。

（二）研究性學(xué)習(xí)模式

從某種程度上說(shuō)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)工作人員的創(chuàng)造能力和創(chuàng)新精神是研究性學(xué)習(xí)模式的主要目的。與接受性學(xué)習(xí)相比而言，研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)求得技能和知識(shí)的路徑主要通過(guò)圍繞一系列相關(guān)問(wèn)題展開(kāi)相應(yīng)的學(xué)習(xí)和工作，相當(dāng)一部分工作都采用探究、發(fā)現(xiàn)的方式，以期大幅度提升學(xué)習(xí)和工作的效率。培養(yǎng)和完善學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)方式是研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的出發(fā)點(diǎn)。研究性會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)主張的是主動(dòng)探究式學(xué)習(xí)，它最為重視的是學(xué)習(xí)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，在學(xué)習(xí)過(guò)程之中，學(xué)習(xí)個(gè)體的體驗(yàn)和感受結(jié)果一定會(huì)促使學(xué)生不斷優(yōu)化學(xué)習(xí)方式，不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)興趣。另外，學(xué)生對(duì)于分析問(wèn)題和解決問(wèn)題具有更加清晰的思路，促使學(xué)生注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，努力挖掘出學(xué)生學(xué)習(xí)的個(gè)性和潛能。

（三）協(xié)作性學(xué)習(xí)模式

為了創(chuàng)建一個(gè)良好的協(xié)作學(xué)習(xí)環(huán)境，通過(guò)采用多媒體和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相關(guān)方面的技術(shù)，幫助學(xué)生和學(xué)生、教師和學(xué)生實(shí)現(xiàn)全面透徹地掌握相關(guān)方面的知識(shí)和理論，對(duì)同一個(gè)學(xué)習(xí)內(nèi)容不斷進(jìn)行討論和探討。只有將自主式學(xué)習(xí)和協(xié)作式學(xué)習(xí)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，才能進(jìn)一步發(fā)展協(xié)作性學(xué)習(xí)模式。在整個(gè)學(xué)習(xí)過(guò)程中，自主式學(xué)習(xí)是根本出發(fā)點(diǎn)。例如：我們?cè)诜治龊吞接懝芾頃?huì)計(jì)相關(guān)方面案例的時(shí)候，首先指導(dǎo)學(xué)生組成幾個(gè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，接下來(lái)將進(jìn)行的案例分析中會(huì)用到各種各樣的方式，提醒給學(xué)生。學(xué)生順利進(jìn)行自主學(xué)習(xí)活動(dòng)少不了運(yùn)用一些先進(jìn)的工具，這些工具包括：網(wǎng)上搜索引擎、專(zhuān)門(mén)的學(xué)習(xí)網(wǎng)站和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)等等。團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的探討和交流必不可少，團(tuán)隊(duì)和團(tuán)隊(duì)之間的溝通也十分重要，團(tuán)隊(duì)之間最常用的溝通途徑是：BBS和聊天室。為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)意義知識(shí)構(gòu)建，多個(gè)學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該把分析案例所得的小論文和答案及時(shí)上傳到留言板上，團(tuán)隊(duì)和團(tuán)隊(duì)之間相互交流，并且做出中肯的評(píng)價(jià)。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐

在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較進(jìn)行較為細(xì)致地闡述之后，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐主要考慮以下兩點(diǎn)：

（一）自主學(xué)習(xí)，激發(fā)動(dòng)機(jī)

自主學(xué)習(xí)的特征主要表現(xiàn)為：自律性、自立性和自為性等等。毫無(wú)疑問(wèn)，在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，自主學(xué)習(xí)的主體是學(xué)生。為了讓學(xué)生能夠較為清楚地認(rèn)識(shí)到自己才是學(xué)習(xí)的主人翁，不斷增強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)，教師必須幫助學(xué)生樹(shù)立起正確的自主教育觀念。另外，制定目標(biāo)階段，明確方向是首要任務(wù)，在線討論階段，提出問(wèn)題是必修課，重點(diǎn)講授階段，答疑解惑是十分重要的過(guò)程。

（二）總結(jié)和學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)

從某種程度上說(shuō)，總結(jié)性評(píng)價(jià)、診斷性評(píng)價(jià)和形成性評(píng)價(jià)是總結(jié)階段、學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)的重要組成部分。在學(xué)生了解和掌握會(huì)計(jì)知識(shí)的這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)貫穿始終，并且直接面向?qū)W習(xí)質(zhì)量和學(xué)習(xí)過(guò)程。換句話說(shuō)，在動(dòng)態(tài)實(shí)施的過(guò)程之中，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)能夠有力支持和保證學(xué)習(xí)的質(zhì)量。在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，傳統(tǒng)評(píng)價(jià)和會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)在很多方面存在一定的差異和區(qū)別。這些方面包括：評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)功能等等。從目前看來(lái)，我們亟須建立的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)體系應(yīng)該具備以下特征：總結(jié)性評(píng)價(jià)作為相應(yīng)的補(bǔ)充，形成性評(píng)價(jià)作為開(kāi)展一切工作的重心，診斷性評(píng)價(jià)作為開(kāi)展相關(guān)方面工作的基石。不容置疑，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)體系將始終貫穿于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。

四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的實(shí)現(xiàn)途徑

在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐深入了解的基礎(chǔ)上，我們指出了以下兩種重要的實(shí)現(xiàn)途徑。

（一）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件

一般來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一，具備良好的師資條件。在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)對(duì)教師的要求越來(lái)越嚴(yán)格。教師必須深入了解和全面掌握相關(guān)方面專(zhuān)業(yè)的學(xué)科知識(shí)、教育信息知識(shí)和教學(xué)理論知識(shí)等等。第二，具備完善的軟件條件。從目前看來(lái)，雖然網(wǎng)絡(luò)上信息量巨大，但是相當(dāng)一部分學(xué)生無(wú)法充分運(yùn)用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源，造成資源浪費(fèi)的局面。只有不斷對(duì)網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)中的活動(dòng)工具進(jìn)行改進(jìn)和完善，充分利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資源，才能促使網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式得到最大化的發(fā)揮和應(yīng)用。第三，具備一定的硬件條件。在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，上網(wǎng)設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備和投影儀是硬件的重要組成部分。當(dāng)前，雖然計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)在不少領(lǐng)域內(nèi)取得了廣泛的應(yīng)用，但是，還存在一定的上升空間。這里需要指出的是，大學(xué)生群體是值得引起有關(guān)方面高度重視的。如果沒(méi)有計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，很多大學(xué)的課程和學(xué)習(xí)內(nèi)容將無(wú)法順利開(kāi)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的載體

從目前看來(lái)，將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有助于學(xué)生自主學(xué)習(xí)相關(guān)方面的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站十分稀缺。為了在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式，我們應(yīng)該努力加強(qiáng)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站。不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站是會(huì)計(jì)資源的一個(gè)極為重要的聚集地。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站也是一個(gè)相當(dāng)不錯(cuò)的交流平臺(tái)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。從目前看來(lái)，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境正處于開(kāi)放式階段。為了進(jìn)一步建立健全完善的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下三種較為普遍的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式進(jìn)行比較。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式比較進(jìn)行較為細(xì)致地闡述之后，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐主要考慮兩點(diǎn)。第一，自主學(xué)習(xí)，激發(fā)動(dòng)機(jī)。第二，總結(jié)和學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)。在對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的應(yīng)用與實(shí)踐深入了解的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的條件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式實(shí)現(xiàn)的載體是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式十分重要的實(shí)現(xiàn)途徑，希望能夠進(jìn)一步促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的發(fā)展，希望能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)模式的實(shí)踐工作提供有益的參考。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡其明.建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下中學(xué)研究性學(xué)習(xí)模式的探索[J].理論創(chuàng)新，2011.

[2]孟德彬.淺談標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)及在我國(guó)的應(yīng)用[J].黑龍江金融，2008.

[3]張萬(wàn)儀，張莉.基于網(wǎng)絡(luò)的研究性學(xué)習(xí)模式的建構(gòu)與實(shí)施策略[J].重慶交通大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2010.

[4]李飛，胡雙，于艷雯.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下高職會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式研究[J].山東社會(huì)科學(xué)，2011.

[5]呂小鳳，王偉國(guó).網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算流程的探討[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2012.