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稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，作為市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財務(wù)籌劃的概念與特征
對于財務(wù)籌劃的概念，國際國內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋：國際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營或安排事務(wù)活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營手段、投資方向、理財規(guī)劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負(fù)的高低）四個基本特征。
二、稅務(wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項基本權(quán)利，是受到國家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護的，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，受到越來越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實積極意義主要體現(xiàn)在以下三個方面：
（一）稅務(wù)籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業(yè)財務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運而生，企業(yè)通過合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，從而實現(xiàn)稅后利潤的最大化，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財務(wù)正確決策
企業(yè)財務(wù)決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財務(wù)決策的各個階段。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)整體競爭力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環(huán)。同時稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理活動縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)通過一系列活動加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。
三、加強企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識的方法
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實作用。但同時也必須意識到，稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財務(wù)人員，必須具有財務(wù)籌劃意識，因此要加強企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識需做到以下幾點。
（一）樹立依法納稅意識，進(jìn)行悉心稅收籌劃
任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識，作為財務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國家的經(jīng)濟法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務(wù)人員還必須意識到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經(jīng)濟及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國家稅務(wù)機構(gòu)的認(rèn)可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過兩種途徑來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現(xiàn)絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實施在降低企業(yè)稅收總額的同時有可能會增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。
（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟發(fā)展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長期的發(fā)展目標(biāo)。同時，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識到貨幣的時間價值，一個只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實可估量的價值來衡量。
（四）樹立風(fēng)險意識，加強風(fēng)險防范
在當(dāng)前這樣一個經(jīng)濟環(huán)境錯綜復(fù)雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會給稅務(wù)籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實現(xiàn)。因此，財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會存在風(fēng)險，這是與經(jīng)濟、政策及自身的活動都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對長期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險，實現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務(wù)籌劃意識，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關(guān)的財務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務(wù)意識及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。
四、結(jié)語
本文通過對稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現(xiàn)實管理中具體可行的提高財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。
參考文獻(xiàn)
[1]吳達(dá)斌.淺議現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].時代經(jīng)貿(mào)，2010（10）.
關(guān)鍵詞:降低;稅務(wù)成本;方式
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是獲取利潤的最大值。利潤的高低是受收入與成本決定的制約，而成本主要是由生產(chǎn)成本與稅務(wù)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本降低的對面就可能是管理成本與技術(shù)成本的提高，且在一定時期達(dá)到一定程度后較難找到降低空間，繼而投資者與經(jīng)營者就把主要的目光轉(zhuǎn)向降低稅務(wù)成本，將其作為重要的渠道來開辟。
一、降低稅務(wù)成本的中性形式
降低稅務(wù)成本的中性形式是指納稅義務(wù)人通過精心安排，利用稅法的漏洞或缺陷，規(guī)避或減輕其稅收負(fù)擔(dān)的非違法、不能受法律制裁的行為。從本質(zhì)上看，它既不合法，亦不違法，而是處于合法與違法之間的狀態(tài)，即“非違法”，通常稱其為“避稅”。
避稅行為產(chǎn)生的直接后果是減輕了納稅義務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)，使其獲得了更多的可支配收入；國家稅收收入減少，將導(dǎo)致國民收入的再分配。納稅人有權(quán)依據(jù)法律“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國家針對避稅活些動暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整舉措，也是國家擁有的基本權(quán)力，這正是國家對付避稅的惟一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會帶來不良的后果。因此，國家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德、輿論來反對、削弱、責(zé)怪避稅。
（一）避稅產(chǎn)生的客觀原因
避稅產(chǎn)生的主觀原因是利益的驅(qū)動，避稅形成的客觀原因主要有以下幾個方面:
1.稅收法律、法規(guī)和規(guī)章本身的漏洞。如納稅義務(wù)人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點與各種減免稅的存在誘發(fā)避稅。
2.法律觀念的加強，促使人們尋求合法途徑實現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在“人治”大于“法治”的稅收環(huán)境中，納稅人會傾向于用金錢賄賂政府官員、用美色引誘政府官員、用人情軟化稅務(wù)官員、靠背景和托關(guān)系向稅務(wù)人員施壓等不正當(dāng)途徑來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3.納稅義務(wù)人避稅行為的國際化，促使國際避稅越來越普遍。產(chǎn)生國際避稅的原因是沉重稅收負(fù)擔(dān)、激烈的市場競爭、各國稅收管轄權(quán)的選擇和運用不同、各國間課稅的程度和方式不同、各國稅制要素的規(guī)定不同、各國避免國際重復(fù)征稅方法不同、各國稅法實施有效的程度不同、其他非稅收方面法律上的不同。
（二）避稅的特征
避稅與偷稅相比具有以下幾大特征:
1.非違法性。避稅是以“非違法”手段來規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的，它沒有違法，從而不能采用像對待逃稅行為那樣的法律制裁。對避稅，只能采取堵塞稅法漏洞，加強稅收征管等反避稅措施。事實上，究竟何為“非法”，何為“非違法”，何為“合法”，完全取決于一國的國內(nèi)法律，沒有超越國界的法律的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。在一國為非法的事，也許到另一國卻成了合法的事。因此，離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點來判斷哪一項交易、哪一項業(yè)務(wù)、哪一種情況是非法的。
2.高收益性。避稅是一種非違法行為，它一定能給納稅人帶來極大的經(jīng)濟效益，并且與違法行為的偷稅的風(fēng)險性極不相同，避稅基本上可以說極低風(fēng)險或無風(fēng)險。
3.策劃性。由于避稅涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，況且現(xiàn)行的稅法制度和征管水平也在不斷提高，因此要做好非違法的避稅，一定要有策劃意識。首先，要了解稅法，尊重稅法;其次，要了解稅法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要對自己的企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行妥善安排，使之符合避稅的要求;最后，要精通財務(wù)會計知識和其他法律知識，才不致于將避稅變成了逃稅。
受經(jīng)濟利益的驅(qū)動，一些經(jīng)營者鋌而走險采取了降低稅務(wù)成本的偷稅等非法形式。偷稅，即逃稅或稱稅收欺詐，國際財政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》上的解釋為“偷稅一詞指的是以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)，即納稅人繳納的稅少于他按規(guī)定應(yīng)納的稅收。偷稅可能采取匿報應(yīng)稅所得或應(yīng)稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段假報正確的數(shù)額”?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。從上述定義可以看出，“偷稅”的基本特征有兩個；一是非法性，即偷稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)?。這與避稅完全不同。
二、降低稅務(wù)成本的積極形式
降低稅務(wù)成本的積極形式是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法的手段，最大限度地享用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法行為，通常分為“節(jié)稅”與“轉(zhuǎn)稅”兩種形式。
（一）節(jié)稅
節(jié)稅與避稅的區(qū)別在于節(jié)稅符合政府的法律意圖和政策導(dǎo)向，是應(yīng)當(dāng)鼓勵的一種稅收行為，而避稅相反。節(jié)稅的目的是為了減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，其實現(xiàn)途徑是利用稅法中的優(yōu)惠政策和減免稅政策。節(jié)稅與“非違法”的避稅相比具有以下特征:
1.合法性。從法律角度看，避稅是采用“非違法”的手段來達(dá)到少繳稅或不繳稅，而節(jié)稅則采用的是“合法”的手段來達(dá)到上述目的，其合法的最主要標(biāo)志就是節(jié)稅是利用稅法中的優(yōu)惠政策，而優(yōu)惠政策本身并不是稅法中的漏洞，它是立法者的一種政策行為，節(jié)稅者的節(jié)稅行為符合立法者當(dāng)初的立法意圖。
2.道義性。避稅則是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達(dá)到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌。節(jié)稅是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨椤?/p>
3.趨同性。避稅較多地受制于稅法和征管漏洞或缺陷，而這些漏洞則是稅務(wù)當(dāng)局當(dāng)初始料不及的，也是在未來的立法和征管中要加以克服的；相反，節(jié)稅則是立法者和稅收征管者希望納稅義務(wù)人去做的，納稅義務(wù)人的節(jié)稅行為幾乎完全在稅務(wù)當(dāng)局的預(yù)料之中和期望之中。
4.調(diào)整性。節(jié)稅的關(guān)鍵是享受稅收優(yōu)惠政策，為此，納稅義務(wù)人要能靈活應(yīng)變，有敏銳的洞察力，想方設(shè)法通過經(jīng)營決策的調(diào)整達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的條件。
避稅和節(jié)稅其實是一個問題的兩個方面，節(jié)稅是從納稅人角度進(jìn)行的界定，側(cè)重點在于減輕稅收負(fù)擔(dān)；而避稅則是從政府角度定義，側(cè)重點在于回避納稅義務(wù)。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發(fā)，在降低稅收成本（包括稅收負(fù)擔(dān)和違法造成的稅收處罰）而進(jìn)行籌劃的過程中會盡量利用現(xiàn)行稅法，當(dāng)然不排斥鉆法律漏洞；而稅務(wù)當(dāng)局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人避稅的行為。但這種反對僅限于道義上的譴責(zé)。只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅(qū)動下開展此類活動。因此可以說，對節(jié)稅和避稅的嚴(yán)格區(qū)分，僅僅是體現(xiàn)了一方當(dāng)事人即政府的意志。如果考慮另一方當(dāng)事人，則這種區(qū)分不僅變得毫無意義。而且，在實際中也難以操作。由于避稅和納稅籌劃之間界限相當(dāng)模糊，對于一項節(jié)稅計劃中是否有避稅因素，常常是眾說紛紜、莫衷一是。
（二）轉(zhuǎn)稅
轉(zhuǎn)稅是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的簡稱，它是指納稅人在不愿或不堪忍受稅負(fù)的情況下，通過提高價格或降低價格等方法將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者或供應(yīng)商的行為。
轉(zhuǎn)稅一般具有以下幾個特征：
1.轉(zhuǎn)稅從本質(zhì)上來說是純經(jīng)濟行為。偷稅、避稅以及節(jié)稅在性質(zhì)上屬于一定程度上的法律行為，只是有“違法”、“非違法”以及“合法”程度上的不同，而轉(zhuǎn)稅則是納稅義務(wù)人通過價格自由變動的一種純經(jīng)濟行為2.轉(zhuǎn)稅能否成功取決于價格。沒有價格的自由浮動，轉(zhuǎn)稅也就不存在。由此可見，價格自由變動是轉(zhuǎn)稅賴以實現(xiàn)的前提條件。商品供求彈性的不同所導(dǎo)致的價格對廠商供應(yīng)量的影響以及對消費者消費量的影響，在很大程度上決定了轉(zhuǎn)嫁稅款歸宿的方向和程度。
3.轉(zhuǎn)稅不影響國家稅收收入。逃稅、避稅和節(jié)稅的結(jié)果都會在不同程度上導(dǎo)致國家稅收收入的減少，只是避稅是被迫減少，節(jié)稅是主動減少，而轉(zhuǎn)稅的結(jié)果是導(dǎo)致稅款的歸宿不同，不一定減少稅收收入。
三、降低稅務(wù)成本的籌劃意義
降低稅務(wù)成本的籌劃即納稅籌劃，主要是站在納稅人角度而言，進(jìn)行納稅籌劃的主要目的是通過不違法的、合理的方式以規(guī)避或減輕自身稅負(fù)、防范和化解納稅風(fēng)險，以及使自身的合法權(quán)益得到充分保障。納稅籌劃主要包括避稅、節(jié)稅與轉(zhuǎn)稅三種籌劃形式。納稅籌劃不僅能減輕企業(yè)的稅負(fù)，還有其他積極的意義。
（一）有利于提高納稅人納稅意識
納稅人進(jìn)行納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。因企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的達(dá)到是通過采取合法或不違法的形式實現(xiàn)的，而要使這一形式的有效實現(xiàn)，納稅人就必須熟知稅法，搞清楚什么該為什么不該為，在此過程中不由自主的就提高了其納稅意識。
（二）有利于實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟利益的最大化
納稅籌劃不但可以減少納稅人稅收成本、實現(xiàn)節(jié)稅功能，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（顯性背后的隱性陷阱）。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機會；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實為陷阱的圈套（這也是政府反避稅的措施之一）。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人正常的收益。納稅籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人財務(wù)利益最大化。:
（三）有利于稅收經(jīng)濟杠桿作用的發(fā)揮
納稅人根據(jù)稅法中的稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的合理流動和資源的合理配置。
（四）有利于國家稅制的日趨完善
納稅籌劃是針對稅法中的優(yōu)惠政策及稅法中沒有規(guī)定的行為而進(jìn)行的，因此在稅務(wù)人員進(jìn)行稅收征管過程中會針對企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃工作而發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不完善的地方，這些問題通過正常的渠道進(jìn)行反饋可作為完善稅法的依據(jù)，有利于稅法的逐步完善。
參考資料：
[1]董樹奎.稅收制度與企業(yè)會計制度差異分析與協(xié)調(diào)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.2003
關(guān)鍵詞：企業(yè) 應(yīng)用 建議 管理
實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化在我國社會主義市場經(jīng)濟下，是企業(yè)經(jīng)營的積極出發(fā)點，稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種形式，具有強制性、無償性、固定性的顯著特點。我國企業(yè)稅收籌劃以及企業(yè)財務(wù)管理水平有待提高， 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，企業(yè)稅收籌劃在我國是非常必要、可行的。探討企業(yè)稅收籌劃問題，提出建議，會給我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起到促進(jìn)和推動作用。
一、關(guān)于企業(yè)稅收籌劃理論
稅收籌劃也稱為納稅籌劃、納稅計劃、稅收策劃、稅務(wù)計劃。是指納稅人自行或委托人在不違反稅收法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，來實現(xiàn)稅后利潤最大化的行為。狹義的稅收籌劃包括節(jié)稅的稅收籌劃。廣義的稅收籌劃，包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁在內(nèi)的稅收籌劃。企業(yè)開展稅收籌劃的前提條件中納稅人最大和最基本的權(quán)利是法律上必須承認(rèn)納稅人的權(quán)利，納稅人不需要繳納比稅法規(guī)定更多的稅收，另外國家法制必須健全和透明，保證稅收和稅收籌劃正常進(jìn)行。
稅收籌劃的特點：
不違法性。稅收籌劃的前提要以不違反國家稅法為原則，稅收法律的本義不是以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)；
籌劃性。稅法及相關(guān)法律在經(jīng)濟活動中具有一定的穩(wěn)定性。應(yīng)納稅義務(wù)人可以在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行籌劃的決策。稅收籌劃需要有較長遠(yuǎn)的眼光，稅收籌劃是在從事投資、經(jīng)營活動之前，應(yīng)納稅人把稅收作為影響最終經(jīng)營成果進(jìn)行投資、經(jīng)營決策，并獲得最大的稅后利潤， 即表示稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排；
目的性。是指納稅人要通過稅收籌劃取得經(jīng)濟利益，即選擇低稅負(fù)和滯延納稅時間，能夠帶來稅收利益的籌劃方案就可以采用。
整體性。稅收籌劃只是企業(yè)財務(wù)籌劃的一個組成部分，從整體上進(jìn)行籌劃決策，重要的要著眼于總體的管理決策。
綜合性。企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同稅收籌劃方案，選擇對應(yīng)于自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案。
普遍性。稅收籌劃在國外已經(jīng)是普遍存在，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，稅收籌劃也開始普遍，給納稅人提供了稅收籌劃的機會，各個稅種規(guī)定的內(nèi)容，一般都有差別，它決定了稅收籌劃的普遍性。
專業(yè)性。稅收籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化，它是指納稅人的稅收籌劃行為一般要由具有專業(yè)技能的人員來操作。
稅收籌劃的目的是使納稅人繳納盡可能少的稅收以利于其經(jīng)濟利益最大化。稅收籌劃的分類按服務(wù)的對象是企業(yè)還是個人進(jìn)行；按稅收籌劃地區(qū)是否跨國進(jìn)行分類；按稅收籌劃的期限分類；按稅收籌劃人是納稅人內(nèi)部人員還是外部人員分類；按稅收籌劃實施的手段分類。
稅收籌劃的基本原則包括不違法性原則，它是稅收籌劃最基本的特點之一，即稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法的條文與立法意圖，進(jìn)行稅收籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案；自我保護性原則，開展稅收籌劃需要納稅人具備自我保護意識，在不違法的前提下進(jìn)行納稅人要隨時注意籌劃行為；針對性原則。根據(jù)企業(yè)所處的不同環(huán)境，針對企業(yè)的不同生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對納稅人的不同情況進(jìn)行稅收籌劃；節(jié)約便利原則。稅收籌劃可以是納稅人獲得利益，它要求稅收籌劃盡量將籌劃成本費用降到最小；綜合利益最大化原則。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，確定稅收籌劃方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案，要給企業(yè)帶來絕對的收益；可行性原則。它指在稅收籌劃的實際工作中，籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來進(jìn)行，它離不開具體情況。
二、我國企業(yè)稅收籌劃的必要性
稅收基本特征是強制性、無償性、固定性，是國家為了實現(xiàn)其職能而采取的，稅收籌劃是推動稅法完善的重要力量，它有助于我國企業(yè)實現(xiàn)利潤的最大化。企業(yè)作為市場運行中的重要主體，最終目的是為了追求利潤最大化。
稅收籌劃可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，通過稅收籌劃，充分利用納稅人享有的各項稅收權(quán)利，最大限度地減輕稅收支出負(fù)擔(dān)，有助于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)；稅收作為企業(yè)經(jīng)營的一個外部約束條件，稅收籌劃增強依法納稅意識，有助于企業(yè)科學(xué)決策。通過稅收籌劃，有助于企業(yè)科學(xué)決策，減少風(fēng)險。有利于幫助投資者分析稅負(fù)做出正確的投資決策，以提高企業(yè)投資效益。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)管理人員學(xué)習(xí)稅法的過程，增進(jìn)對稅法的了解，提高依法納稅意識，強化其繼續(xù)進(jìn)行稅收籌劃的意識；企業(yè)稅收籌劃可以推動我國稅法的完善，保證政府財政收入的穩(wěn)定增長，它關(guān)系到我國經(jīng)濟能否健康協(xié)調(diào)發(fā)展，最大可能地減少避稅行為的發(fā)生；企業(yè)稅收籌劃有利于推動我國稅務(wù)機關(guān)依法行政。稅收籌劃是高智能的活動，有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。
有利于我國稅務(wù)事業(yè)的完善和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅法對納稅人的權(quán)利作了規(guī)定如下: 依法申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利、多繳稅款依法申請退還權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟權(quán)、對稅務(wù)人員違法行為的檢舉和控告權(quán)、請求得到賠償權(quán)、保密權(quán)、延期申報和延期納稅。
我國稅務(wù)主管機關(guān)認(rèn)可了納稅人稅收籌劃的權(quán)利，對我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展起推動作用。社會主義市場經(jīng)濟是我國企業(yè)稅收籌劃的土壤，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的兩個條件是企業(yè)自身利潤的獨立化，以及法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營行為的自主化。國內(nèi)不同地區(qū)和行業(yè)間的稅收政策差異為企業(yè)稅收籌劃提供了有利的條件：不同地區(qū)之間的稅收政策差異，不同行業(yè)之間的稅收政策差異。國內(nèi)外的稅負(fù)差異為企業(yè)跨國稅收籌劃創(chuàng)造了條件，利用這些國際稅收協(xié)定進(jìn)行跨國經(jīng)營的稅收籌劃，可以利用國家間的稅制差異來維護企業(yè)及國家的經(jīng)濟利益。法律要保持其穩(wěn)定性和權(quán)威性，稅法本身存在的缺陷和漏洞也給稅收籌劃提供了機會，可以被納稅人利用進(jìn)行稅收籌劃來獲取經(jīng)濟利益。稅務(wù)中介機構(gòu)可以為企業(yè)提供專業(yè)化的籌劃服務(wù)，要求稅收籌劃的操作的人員具有專業(yè)技能，隨著稅務(wù)中介組織作用的不斷增強和壯大，這對企業(yè)稅收籌劃起到了巨大的推動作用。
電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用使稅收籌劃有了新的發(fā)展契機。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展帶來了一些稅收問題：稅收管轄權(quán)難以界定，征稅客體難以確定，稅收征管無賬可查。常設(shè)機構(gòu)難以認(rèn)定，納稅人避稅更容易，加大了反避稅的難度，現(xiàn)行稅法有待完善，一些傳統(tǒng)稅種與課征方式受到挑戰(zhàn)。上述問題必然會推動包括稅收法律在內(nèi)的多種法律的完善，可以利用客觀存在的避稅空間進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)能根據(jù)新法的規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃活動，為企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了新的發(fā)展契機。
三、我國企業(yè)稅收籌劃的建議
結(jié)合我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)面臨著來自全球范圍的市場競爭，稅收籌劃貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，能為企業(yè)節(jié)省資金并帶來明顯的經(jīng)濟效益。企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃，直接影響著企業(yè)以后經(jīng)營的整體稅負(fù)，規(guī)定的不同稅收政策，能給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。
要樹立對企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識，盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念，針對人們在企業(yè)稅收籌劃方面的錯誤認(rèn)識，加大宣傳力度，增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。加強企業(yè)稅收籌劃理論研究，及時引進(jìn)國外發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃理論研究成果，召開聚集稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機構(gòu)以及納稅人研討會。較深層次地研究稅收籌劃理論，在電子商務(wù)迅速發(fā)展情況下企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展趨勢。
全面提高我國企業(yè)財務(wù)管理水平，提高企業(yè)財務(wù)管理的信息化水平，對企業(yè)財務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，通過高校教育，培養(yǎng)大批合格的財務(wù)管理后備人才。提高稅務(wù)管理人員依法行政的能力，稅務(wù)人員要樹立為納稅人服務(wù)的觀念、樹立依法治稅的觀念，不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平，加快法制建設(shè)步伐，加大宣傳力度，擴大稅務(wù)市場，完善注冊稅務(wù)師考試辦法，加強風(fēng)險意識，防范稅收籌劃中的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn)：
［關(guān)鍵詞］企業(yè)集團；納稅籌劃；特征；問題；風(fēng)險
一、納稅籌劃
稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點問題。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就要依法納稅。納稅籌劃是企業(yè)如何用足用好稅務(wù)政策的新課題，是指企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我國企業(yè)已成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起，如何以最小的成本獲取最大的利潤是企業(yè)經(jīng)營者所考慮的首要問題。納稅籌劃是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過預(yù)先安排和策劃追求自身稅負(fù)最小化的財務(wù)管理活動。在企業(yè)集團化發(fā)展過程中，稅負(fù)的絕對額以及對企業(yè)現(xiàn)金流量、資金運作的影響會愈顯重要，因此企業(yè)集團應(yīng)該樹立正確的納稅籌劃理念，充分認(rèn)識實施納稅籌劃的價值。
納稅籌化是指在稅法或法令許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，采用稅法賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財活動的事先安排，盡可能地降低稅負(fù)的過程。納稅籌劃有以下幾個基本特征：
（1）風(fēng)險性。納稅籌劃因受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，必然具有許多不確定性，故其成功率并非百分之百，同時，納稅籌劃的經(jīng)濟效益也是一個估算范圍，并非絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)該盡量選擇成功率較大的方案，以便將納稅籌劃的風(fēng)險降到最低。
（2）動態(tài)性。納稅籌劃需要前后兼顧，在動態(tài)發(fā)展中抓住籌劃重點，把握籌劃時機，評價籌劃效果。納稅籌劃必須符合政府的政策導(dǎo)向，如某些稅收優(yōu)惠政策作用往往只能持續(xù)一段時間，當(dāng)環(huán)境改變而修改稅法時將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時只有掌握時效，靈活籌劃，適時配合環(huán)境變化，并適應(yīng)客觀要求，才能獲得最大的稅收利益。
（3）選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項應(yīng)稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項經(jīng)濟活動有兩種以上方法供選用時，就存在納稅籌劃的可能。通常，納稅籌劃是在兩種以上有利的合法方案中，選擇稅負(fù)最輕或效益最大的一種方案。
（4）綜合性。進(jìn)行納稅策劃時，不僅要搜集現(xiàn)實的、已經(jīng)發(fā)生的或正在發(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌化有關(guān)的、確切的信息資料，而且要搜集未來經(jīng)濟運行過程中可能發(fā)生的或?qū)⒁l(fā)生的，與進(jìn)行納稅籌劃有關(guān)的，不確切的信息資料，不僅要運用統(tǒng)計方法，而且要運用數(shù)學(xué)方法；不僅要運用稅收知識，而且要運用會計知識、管理知識、經(jīng)濟知識和其他方面的知識；不僅要分析各稅種對納稅人經(jīng)營活動的影響，而且要分析納稅人經(jīng)營活動的最終收益。因此要求開展納稅籌劃業(yè)務(wù)的人員不僅具有實際業(yè)務(wù)處理能力，而且具備綜合分析能力。
（5）超前性。納稅籌劃應(yīng)該在納稅義務(wù)發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務(wù)的時候進(jìn)行。如果納稅人的某項納稅義務(wù)已經(jīng)形成，那么納稅人任何試圖改變納稅義務(wù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)的努力最終都只能被認(rèn)定為偷逃稅，受到法律的制裁，是不可取的。因此，對納稅義務(wù)的超前籌劃是納稅籌劃的關(guān)鍵所在。
（6）合法性。納稅籌劃行為采用的方法及手段應(yīng)是合法的，至少也應(yīng)是不違法的，并符合稅法精神。其具體實施與運用是在稅收法律及制度允許和規(guī)范的前提下進(jìn)行的，否則就會成為稅務(wù)違法違紀(jì)行為，受到相應(yīng)的處罰。
二、企業(yè)集團納稅籌劃
企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，通過對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。企業(yè)集團納稅籌劃是企業(yè)集團的一項基本權(quán)利，通過納稅籌劃所取得的收益是合法收益。企業(yè)集團對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為。
如何做好納稅籌劃，一般從以下6個方面進(jìn)行：
（1）平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過集團的整體調(diào)控，戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主管業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負(fù)在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團在納稅籌劃方面的特色。
（2）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于經(jīng)濟貿(mào)易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了條件。
（3）集團整體延緩納稅期限。資金具有時間價值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。
（4）合理歸屬集團企業(yè)或集團所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過收入、成本、損失、費用等項目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測稍售的形成，各項費用的支付，了解集團獲利的趨勢，做出合理的安排，才能享受最大利益。
（5）使集團整體適用較低的稅率。
（6）縮小集團企業(yè)或集團的稅基。
企業(yè)集團納稅籌劃是從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。企業(yè)集團的納稅籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現(xiàn)代企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。
三、企業(yè)集團進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題
我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要特別注意兩個問題：
（1）納稅籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化轉(zhuǎn)快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前者與后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前納稅籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。
（2）企業(yè)集團進(jìn)行納稅籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌化及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進(jìn)行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時，還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同納稅籌劃方案進(jìn)行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。
四、企業(yè)集團納稅籌劃中的風(fēng)險
納稅籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進(jìn)行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展納稅籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，納稅籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以納稅籌劃在中國前景廣闊。
稅務(wù)機關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定；還由于稅收征管中對納稅人規(guī)定有納稅義務(wù)和承擔(dān)的法律責(zé)任，所以，納稅人的納稅籌劃必然存在風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險是企業(yè)集團的財務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本支出。包括：行政執(zhí)法風(fēng)險、信譽風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險、法律風(fēng)險和心理風(fēng)險。
（1）行政執(zhí)法風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致納稅籌劃失敗的風(fēng)險。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需經(jīng)稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。
（2）信譽風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃信譽誠信風(fēng)險是企業(yè)集團制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機和名譽損失。如果企業(yè)集團曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機關(guān)查實認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報條件及程序，企業(yè)集團就會因此而付出額外的代價，嚴(yán)重的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額。
（3）經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃經(jīng)濟風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團納稅籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請專業(yè)人員制訂籌劃方案支出費，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費用支出等的籌劃成本將無法收回；為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
（4）法律風(fēng)險。企業(yè)集團納稅籌劃法律風(fēng)險是企業(yè)集團在制定和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。
（5）心理風(fēng)險。納稅籌劃心理風(fēng)險是指在制訂和實施納稅籌劃方案時，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和信譽誠信風(fēng)險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。
實際中企業(yè)集團納稅籌劃風(fēng)險的原因有主觀因素也有客觀因素，其具體方面如下：政策的變化、納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異、企業(yè)集團活動的變化、投資扭曲行為、經(jīng)營損益的變化。
政府課稅體現(xiàn)對企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾補償相應(yīng)比例經(jīng)營損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤補償前期發(fā)生的經(jīng)營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)盈利，政府通過征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府應(yīng)允許企業(yè)延期彌補虧損。但這是以企業(yè)在以后限定期限內(nèi)擁有充分獲利能力為假定的前提的，否則，一切風(fēng)險損失將完全由企業(yè)自己承擔(dān)即以后利潤彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對加重。
除上述原因外還有納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，稅收優(yōu)惠政策要求的條件不到位及納稅籌劃具有主觀性。它們都會給企業(yè)集團納稅籌劃帶來風(fēng)險，需要采取具體措施進(jìn)行規(guī)避。
五、總結(jié)與建議
在稅種單一、經(jīng)濟狀態(tài)封閉、納稅人權(quán)利不受重視的情況下，納稅籌劃的空間比較狹小。隨著社會進(jìn)步，納稅人權(quán)利受到廣泛重視，尢其是經(jīng)濟全球化和稅制改革的深入，為納稅籌劃提供了廣闊的空間。在以跨國公司為代表的納稅主體，以提供納稅籌劃服務(wù)的社會中介機構(gòu)和稅務(wù)部門為代表的納稅籌劃利益相關(guān)者的共同推動下，納稅籌劃呈現(xiàn)出“全球性、長遠(yuǎn)性、專業(yè)性、市場性”的新趨勢。
面對納稅籌劃發(fā)展的新趨勢，稅務(wù)部門有義務(wù)對納稅籌劃進(jìn)行宣傳、支持、保護和指導(dǎo)，在納稅籌劃中扮演更積極的角色。同時，社會中介機構(gòu)在提供納稅籌劃服務(wù)時，應(yīng)牢記合法性是納稅籌劃的本質(zhì)，不能簡單地進(jìn)行風(fēng)險與收益的平衡，而必須首先對納稅義務(wù)適當(dāng)履行進(jìn)行籌劃，規(guī)避法律風(fēng)險。就我國企業(yè)而言，為了避免在國際競爭中處于不利地位，必須重視納稅籌劃，將其納入整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略加以考慮；同時，納稅籌劃的落腳點是企業(yè)價值最大化，因而必須進(jìn)行綜合籌劃，不能局限于個別稅種，甚至也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
總之，合理的納稅籌劃不僅可以降低企業(yè)的成本，實現(xiàn)最大效益，甚至可以影響企業(yè)的興衰存亡。集團公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機地融入企業(yè)財務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化集團市場價值取向，促使集團整體理財行為的科學(xué)化，最終實現(xiàn)企業(yè)集團的最大效益。
關(guān)鍵詞：發(fā)票；稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)管理；發(fā)票管理
企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理協(xié)調(diào)和淘通、預(yù)測和報告等全過程管理的行為。面對錯綜復(fù)雜的管理工作，以發(fā)票作為企業(yè)稅務(wù)管理的著手點，開具和取得的發(fā)票合法合規(guī)，可以提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、防范和控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、合理進(jìn)行稅收籌劃，發(fā)票是稅務(wù)管理的重要工具。
一、發(fā)票的基本特征
（一）合法性
新《發(fā)票管理辦法》第四條規(guī)定：國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作。也就是說，發(fā)票的票面格式、內(nèi)在構(gòu)成要素和印制要求都是法律、法規(guī)所規(guī)定的。只有依法印制并具備法定格式和內(nèi)容的發(fā)票才是有效的合法票據(jù)，才能作為財務(wù)收支和會計核算的合法憑證。因此，財務(wù)人員在受理票據(jù)時要注意識別假發(fā)票，以防造成不必要的經(jīng)濟損失。
（二）真實性
發(fā)票所記載的內(nèi)容必須是對商品交換等經(jīng)濟活動的真實反映，財務(wù)人員對外來的發(fā)票應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審查把關(guān)，去偽存真，確保取得發(fā)票的真實性。
（三）統(tǒng)一性
在同一行政區(qū)域內(nèi)，同一時期、同一經(jīng)濟性質(zhì)(或同一行業(yè))所使用的發(fā)票是統(tǒng)一的，且發(fā)票監(jiān)制章、印色、用紙、防偽標(biāo)識等均有統(tǒng)一的規(guī)定。
（四）時效性
即要求填寫單位和個人在商品交換活動發(fā)生后及時開具傳遞發(fā)票，以確保發(fā)票所反映的經(jīng)濟信息的時效性。同時也要求用票單位和個人不能超前或滯后開具發(fā)票。發(fā)票的四個特征相互聯(lián)系、相互依存，缺一不可。缺少了合法性，發(fā)票管理就失去了法律依據(jù)；缺少了統(tǒng)一性，發(fā)票就失去了發(fā)票管理的前提和基礎(chǔ)：失去了真實性，發(fā)票就失去了存在的價值；沒有了時效性，發(fā)票就不能準(zhǔn)確、及時地反映商品交換的全貌。
二、發(fā)票的作用
發(fā)票是財政、稅收、審計等部門進(jìn)行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)，在我國社會經(jīng)濟活動中具有極其重要的意義和作用。
1.發(fā)票是最基本的會計原始憑證之一。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，發(fā)票廣泛使用，并且具有合法性、真實性、即時性等特征，會計核算主體將發(fā)票作為原始憑證也就成為一種必然。
2.發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的載體，是財務(wù)管理的重要工具。在各種經(jīng)濟活動中，發(fā)票記錄了該經(jīng)濟活動的各項內(nèi)容，包括經(jīng)濟活動的形式、時間、金額等，為個人、企業(yè)在財務(wù)上的查詢、管理提供了依據(jù)。
3.發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)。稅務(wù)機關(guān)能夠利用發(fā)票信息了解企業(yè)商品、勞務(wù)的交易狀況、稅款發(fā)生情況從而能夠控制稅源，為稅款的征收提供了重要的依據(jù)。
4.發(fā)票是監(jiān)督國家經(jīng)濟活動、維護市場經(jīng)濟秩序、保護國家財產(chǎn)安全的重要手段。政府可以利用發(fā)票承載的信息發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，維護市場環(huán)境的穩(wěn)定，保護國家和人們的財產(chǎn)不受侵犯。
三、發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中的作用
在我國稅收征管體系中，發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)對納稅人實施稅收征管、稅款的確定和征收以及稅收執(zhí)法檢查的重要依據(jù)，發(fā)票和稅收相掛鉤，是中國稅收征管的一大特色，“以票控稅”已經(jīng)成為稅務(wù)機關(guān)開展工作的根本點和普遍共識,發(fā)票在企業(yè)稅務(wù)管理工作中具有重要作用。
（一）準(zhǔn)確納稅
準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保按時、足額繳納稅款，同時又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。發(fā)票的開具時間是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行稅金核算、納稅申報的依據(jù)，取得和開具的發(fā)票是否合法合規(guī)，直接關(guān)系到企業(yè)稅款的確定，影響納稅申報工作的準(zhǔn)確性，正確使用發(fā)票能使企業(yè)享受到應(yīng)該享受的政策。例如：未嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法使用發(fā)票，造成當(dāng)期多交增值稅，并且進(jìn)項稅金長期無法抵扣。有家供電設(shè)備安裝公司，成立當(dāng)月，就承接一項154萬元設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，設(shè)備由安裝公司提供，由于公司剛成立，墊付購買設(shè)備的資金不足，于是要委托方預(yù)付購貨款，委托方要求其開具發(fā)票才付款。該公司開具了110萬元增值稅專用發(fā)票，其中稅金159829元，銀行收到把款項后，公司按940171元作預(yù)收款入賬，159829元做“應(yīng)繳增值稅—銷項稅額”入賬。因發(fā)票開出，納稅義務(wù)成立，當(dāng)月在沒有1分錢進(jìn)項稅額的情況下，按159829元繳納了稅款。該公司財務(wù)認(rèn)為，進(jìn)項稅額終能扣除的。等定制設(shè)備到貨已隔4個月，沒想到設(shè)備到貨的當(dāng)月沒有銷項，這15.98萬元進(jìn)行稅額無法抵扣，只能轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項稅額”賬戶掛賬。以后幾個月由于銷售收入較少，累計銷項稅金小于15.98萬元，掛賬在“待抵扣進(jìn)項稅額”的進(jìn)項稅額一直沒有全部抵扣。從該案例的直接原因看，業(yè)務(wù)部門對開票時限不甚了解，開票和納稅之間關(guān)系不明白，誤認(rèn)為只要是預(yù)收款，就不用納稅?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定：“應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！薄栋l(fā)票管理辦法細(xì)則》第33條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。”從政策層面來說，發(fā)票僅當(dāng)發(fā)生經(jīng)營活動時，才會開具，也就是說，發(fā)票的開具時間代替了政策層面的納稅義務(wù)產(chǎn)生時間。沒有按照規(guī)定的時間開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致當(dāng)月多繳納增值稅16萬元，繳納稅金之后產(chǎn)生的可抵扣的采購設(shè)備進(jìn)項稅額15.98萬元，一直沒有全部抵扣。對上述案例分析看出，表面上是沒有嚴(yán)格按照《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十九條“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文”規(guī)定而造成的后果，實質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的銷售、財務(wù)、技術(shù)等部門，沒有全面認(rèn)識和把握該項稅收優(yōu)惠政策，因為在該政策解讀中對企業(yè)基礎(chǔ)工作提出要求，企業(yè)對執(zhí)行稅收政策沒有形成有效的管理機制和對基礎(chǔ)工作缺乏嚴(yán)細(xì)的工作作風(fēng)。如果企業(yè)重視發(fā)票填寫規(guī)定，內(nèi)部有研究享受稅收優(yōu)惠政策運行機制和活動，那么這73萬元利益也就不會白白失去，應(yīng)該享受的政策就能享受到了。
（二）防范和控制稅務(wù)風(fēng)險
發(fā)票不僅是企業(yè)進(jìn)行納稅申報的依據(jù)，也是政府、稅務(wù)部門進(jìn)行檢查的重要依據(jù)。近三年，國家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查工作中要求各地做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。新修訂的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》在2011年2月1日已經(jīng)施行，相比舊的《發(fā)票管理辦法》由財政部頒布，新《發(fā)票管理辦法》由國務(wù)院頒布，法律地位得到提升?！栋l(fā)票管理辦法》采取“抓住開票方，從源頭上控制”的管理方式，加大對開票方的管理和違規(guī)處罰力度；同時把作為受票方或買方在交易中應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任升級；將專業(yè)人員，尤其是會計的職業(yè)判斷作為處理發(fā)票事項的應(yīng)知原則，將司法上的過錯推定原則和原罪理論引入發(fā)票管理，讓舉證責(zé)任倒置，完全推到納稅人一方。企業(yè)各級管理層人員和各部門業(yè)務(wù)人員都應(yīng)該對發(fā)票重視起來，加強再學(xué)習(xí)和再認(rèn)識，避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生?，F(xiàn)在有很多公司都涉及到一些與集團企業(yè)的業(yè)務(wù)往來，如：合同是與子公司所簽訂，業(yè)務(wù)也是由子公司來具體提供，而開發(fā)票與收款方卻為母公司，再如有些企業(yè)可能涉及到一些核算上的問題，付款方可能與發(fā)票填開方也不全一致。這種做法，將會給企業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)的認(rèn)定帶來非常大的風(fēng)險，子公司真實提供了業(yè)務(wù)卻未開發(fā)票亦未申報納稅，母公司未提供業(yè)務(wù)卻開票收了錢。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”；第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額”；收款方和開票方應(yīng)該一致，付款方和發(fā)票取得方應(yīng)該一致。接受第三方發(fā)票，無論是接受方還是代開發(fā)票的第三方都屬于違反《發(fā)票管理辦法》的行為，子公司涉嫌逃稅，母公司涉嫌虛開發(fā)票。違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，除給予行政處罰如罰款、沒收非法所得等外，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還將移送司法機關(guān)處理，追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。
四、強化發(fā)票管理，防范和控制企業(yè)稅收風(fēng)險
企業(yè)收取和開具的發(fā)票不合規(guī)、不合法，必然會產(chǎn)生企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，強化企業(yè)發(fā)票管理，提高發(fā)票管理質(zhì)量，能夠防范和控制企業(yè)的稅收風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面做好發(fā)票管理工作：
（一）制定企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度
企業(yè)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》，結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營活動情況制定相應(yīng)的適合本企業(yè)的發(fā)票管理制度，對發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管等做出具體規(guī)定，以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，加強財務(wù)監(jiān)督和收支管理。
（二）發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理
只有加強發(fā)票取得環(huán)節(jié)的管理，才能有效杜絕不合規(guī)發(fā)票流入企業(yè)，從而避免涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)通過各種形式向相關(guān)業(yè)務(wù)人員普及發(fā)票基本常識，使其掌握合法有效的發(fā)票應(yīng)具備的要素，并養(yǎng)成取得發(fā)票、自覺驗票的習(xí)慣。企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要對業(yè)務(wù)的真實性負(fù)責(zé)，只有真實的業(yè)務(wù)才能提出相應(yīng)的報銷要求，確定了業(yè)務(wù)的真實性之后，出納人員還要加強對發(fā)票的形式審查。第一，要檢查各負(fù)責(zé)人員是否簽批到位；第二，要查看發(fā)票本身是否有效，是否是正確的版本，辨別票據(jù)真?zhèn)?；第三，要查看相?yīng)聯(lián)次是否齊全，欄目填寫是否規(guī)范、全面等；第四，要審查業(yè)務(wù)性質(zhì)、摘要、金額、付款時間是否與合同保持一致。然后再經(jīng)復(fù)核人員審核，可以杜絕發(fā)生不合規(guī)發(fā)票、虛假發(fā)票等現(xiàn)象。
（三）發(fā)票開具環(huán)節(jié)的管理
企業(yè)對外開具發(fā)票時，必須以實際發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為前提，不得為他人或自己開具與實際經(jīng)營活動情況不符的發(fā)票。開具發(fā)票時必須做到按照號碼順序全部聯(lián)次一次填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。同時，堅持先填開、后蓋章和一人填開、一人復(fù)核的原則。
五、稅務(wù)籌劃
──現(xiàn)代會計的新任務(wù)
摘要目前，如何科學(xué)地理解和開展稅收籌劃工作，是擺在我們現(xiàn)代會計人員面前的一項新任務(wù)。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個方面闡述了會計人員開展稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則。
關(guān)鍵詞理解應(yīng)用稅收籌劃會計任務(wù)
稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運用稅收杠桿，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，達(dá)到既減輕自身稅賦,又符合國家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國還是一個新鮮事物，目前，越來越多的學(xué)者正在對稅收籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開會計常識，與會計的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會計人員不僅是納稅的核算和納稅的申報繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會計的一項新的重要任務(wù)。
一、科學(xué)地理解稅收籌劃
1、稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容
企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負(fù)有著直接的內(nèi)在聯(lián)系。如企業(yè)什么時候應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的實際狀況，企業(yè)只要通過財務(wù)管理，合理安排好生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，實際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以達(dá)到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤最大，實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財務(wù)會計理論知識作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，將財務(wù)管理知識應(yīng)用到其中，才能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的稅收籌劃。這就對我們現(xiàn)代企業(yè)的財會人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。
2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別
稅收籌劃在中國的發(fā)展可以歸納為三個階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。
①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務(wù)機關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變造(對賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報仍然拒不申報；四是進(jìn)行虛假的納稅申報，即在納稅申報過程中制造虛假情況，比如不如實填寫或者提供納稅申報表、財務(wù)會計報表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財政收入，是稅法所禁止的行為，對偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。
②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現(xiàn)實的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務(wù)的行為。如納稅人設(shè)法使自己的收入、財產(chǎn)等低于起征點等，這種避稅行為從實質(zhì)上來講與稅收法律設(shè)置的初衷是一致或吻合的?；蛘呤羌{稅人利用稅收法律的內(nèi)在缺陷和漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。
二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則
會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃。從計稅依據(jù)到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術(shù)的運用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃，還可以對購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況等都可以進(jìn)行籌劃和操作。會計人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，是一項技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會計業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會計處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。
1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財務(wù)會計人員嚴(yán)格依照財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)政策進(jìn)行會計核算和納稅申報基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椋瑢?dǎo)致被罰款，還會使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會計人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。
2、稅負(fù)最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮，企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時，應(yīng)選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)雖然是企業(yè)負(fù)擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個方面，并非全部。任何一項籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機會。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負(fù)最輕必須服從于整體效益最大的原則。
3、合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會計人員可以對企業(yè)應(yīng)稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)或遞延納稅的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標(biāo),能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。
4、費用充分計列或延后攤銷的靈活應(yīng)用。費用的充分計列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會計人員在實際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。
在企業(yè)效益較好時，應(yīng)采用充分計列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費用、損失及扣除項目應(yīng)充分列扣。充分計列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M用的期限，如可對某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會計方法增加損失或費用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時期，可對原材料的成本采用后進(jìn)先出法計價等；三是改變支出方式以增加列支損失和費用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項目。充分計列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因為企業(yè)所得稅是對凈所得征稅，充分計列了各種費用、損失和扣除項目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。
在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時，并預(yù)期以后年度的效益會有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷費用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，造成以后年度難于彌補。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，可在開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開辦費用超過5年的期限進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期虧損額。因為虧損額只能在以后5個年度內(nèi)彌補，超過5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請彌補。
5、充分利用國家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險很小。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，也正是國家利用企業(yè)強烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟管理職能，對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點，就要求會計人員熟悉精通國家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。
6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響，通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)投資的資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進(jìn)行分配。因此，合理地組合企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。
7.正確選擇企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負(fù)輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機構(gòu)、注冊地點等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實施。
以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點，最后所設(shè)計出來的方案也必須接受合法性的檢驗，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。
總之，稅收籌劃既然是對稅收活動的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計，搞好相關(guān)的財務(wù)預(yù)算和支出安排。同時還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強的管理活動，它將財政、財務(wù)、法律、統(tǒng)計以及運籌學(xué)等諸多方面的知識融合在稅收活動中，充分將國家的經(jīng)濟政策和企業(yè)的現(xiàn)實情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財會人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財務(wù)會計理論知識，開展適合納稅人自身特點的稅收籌劃，完成時代賦予我們的新任務(wù)。
（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）
摘 要：近年來，伴著政府經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整和改進(jìn)，我們國家的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異性日益增大。我國的稅務(wù)會計模式存在的財稅分離模式不完善、稅收制度改革滯后于會計制度改革、稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的簡單附屬、納稅調(diào)整項目繁瑣復(fù)雜問題，并提出調(diào)整適度分離稅款稅收會計制度、完善稅務(wù)會計并重會計體系、適時制定我國增值稅會計準(zhǔn)則完善我國的稅務(wù)會計模式、制定以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為主體的所得稅會計準(zhǔn)則的策略。
關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)會計模式；財稅分離模式；會計環(huán)境
中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0113-02
收稿日期：2015-03-20
作者簡介：李賀（1992-）女，黑龍江省齊齊哈爾人，本科，會計學(xué)；王海東（1973-），女，黑龍江省林口人，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院。
會計模式是反應(yīng)各種會計要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形成的有機整體，是對一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的總體描述。會計模式是一個集合或整體的概念，他并不是反應(yīng)會計活動中某一個或幾個要素的細(xì)小概念，而是反映會計活動中各要素內(nèi)在聯(lián)系及本質(zhì)特征的概念。我們必須將會計模式限定在一定的社會環(huán)境中進(jìn)行深入的研究和分析，因為會計模式的形成和發(fā)展是離不開社會環(huán)境的，日?；顒又校瑫媽ι鐣h(huán)境是有著深深地依賴。如果不在一定的社會環(huán)境中分析和研究，就很難準(zhǔn)確理解會計事物的本質(zhì)特征。
一、稅務(wù)會計基本理論概述
（一）稅務(wù)會計的概念
稅務(wù)會計是進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的基礎(chǔ)條件是稅收法規(guī)在不斷改革與完善中日益復(fù)雜化，在我國，由于各種各樣的原因，使大多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并沒有成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)，還沒有真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來。
（二）稅務(wù)會計主要內(nèi)容
稅務(wù)會計主要從事兩方面的活動：稅務(wù)會計的核算，從稅務(wù)活動核算的內(nèi)容來研究，我國企業(yè)主要是從事與稅種有關(guān)系的稅務(wù)會計活動；根據(jù)目前的稅制，稅務(wù)會計核算大體內(nèi)容有：流轉(zhuǎn)稅會計、包括消費稅會計、增值稅會計、營業(yè)稅會計等所得稅會計、其他稅會計、有資源稅會計、房產(chǎn)稅會計及關(guān)稅會計等，其中所得稅會計、增值稅會計是我國稅務(wù)會計內(nèi)容中的重要部分。
二、我國的稅務(wù)會計模式存在問題
近年來，我國不斷對財務(wù)會計制度與稅收法規(guī)進(jìn)行一系列的改革和完善，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，不難看出會計原則和稅法在處理某些經(jīng)濟活動中保持著各自相對的獨立性和相分離的原則。我國應(yīng)選擇混合模式同時強調(diào)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，因為我國是社會主義市場經(jīng)濟體制，政府參與著我國經(jīng)濟活動，同時也發(fā)揮著市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用
（一）財稅分離模式不完善
我國稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的不斷發(fā)展中慢慢演變而來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計都屬于同一科學(xué)范疇，即會計科學(xué)。但是二者又存在著明顯的差異，財務(wù)會計能夠方便信息使用者在實際經(jīng)濟活動中作出決策，是以會計準(zhǔn)則為先導(dǎo)；而稅務(wù)會計是為了方便相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款，是以稅法為依據(jù)。
（二）稅收制度改革滯后于會計制度改革
稅收制度改革仍然滯后于當(dāng)前會計制度改革，很多時候，在出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計政策變更之初，相關(guān)政策已經(jīng)在會計處理方面做出了規(guī)定，但稅務(wù)上面的處理卻沒有具體措施，即產(chǎn)生了時間上的差異。例如稅務(wù)制度還沒有明確規(guī)定是否可以計入成本費用或確認(rèn)為收入時，會計制度己明確規(guī)定可以計入成本費用中，并且在比例和限額上沒有限定，這種時間差導(dǎo)致了會計政策與稅收政策間的負(fù)差異出現(xiàn)，也體現(xiàn)了稅收制度改革滯后于會計制度的改革。
（三）納稅調(diào)整項目繁瑣復(fù)雜
資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)在核算過程中要調(diào)整的差異內(nèi)容涉及收入、財務(wù)費用、營業(yè)外支出、營業(yè)成本、營業(yè)費用、管理費用、投資收益等利潤表項目中幾乎全部的內(nèi)容，與此同時也與關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)負(fù)債表、會計差錯更正等各種會計業(yè)務(wù)息息相關(guān)。在進(jìn)行納稅調(diào)整時也相當(dāng)復(fù)雜，核算繁瑣，有些差異不僅企業(yè)納稅人員不能準(zhǔn)確理解，就連稅務(wù)部門和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)人員也不能正確操作，這不僅影響了稅款的征收，也增大了征納雙方的成本，顯然違背了稅務(wù) 制度改革的初衷。這時，會計人員如果強求會計準(zhǔn)則會影響會計信息的質(zhì)量，那么兩者相互牽制，更無法兼顧的情況便會出現(xiàn)。
（四）稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的簡單附屬
從目前來看，我國企業(yè)只是設(shè)置一般的會計人員而缺乏專業(yè)的從事計征稅款的稅務(wù)會計人員，這些會計人員對稅務(wù)會計知識缺乏全面系統(tǒng)的了解而不能細(xì)致的進(jìn)行稅務(wù)會計核算，從而在納稅申報和稅款核算上缺乏經(jīng)驗。
三、完善我國的稅務(wù)會計模式的策略
（一）調(diào)整適度分離稅款稅收會計制度
當(dāng)企業(yè)發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，按照稅收法規(guī)與會計制度對該項業(yè)務(wù)的處理無法達(dá)成一致是，企業(yè)應(yīng)該按照財務(wù)會計規(guī)定的方法計算收入與支出，同時也要按照稅法規(guī)定調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)納款項。企業(yè)為了簡化核算成本，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離的基礎(chǔ)上，在制定稅收法規(guī)和會計規(guī)范時，既要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)的要求，符合國家的利益需要，又要遵循“相互靠近”的協(xié)調(diào)原則，令會計制度與稅法盡量相互靠近協(xié)調(diào)統(tǒng)一；以會計制度計算的收入與利潤作為計稅依據(jù)，而產(chǎn)生差異時，要主動按照稅收法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，即我們要采取外在調(diào)整為主，同時兼顧內(nèi)在遵循的處理方式；在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，會產(chǎn)生一些對所得稅的征收管理和稅收收入的征收影響不是很大的業(yè)務(wù)，對于這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們可以保留少量必要的不一致，盡可能大體上在會計制度和稅收制度中保持一致。目前初步實現(xiàn)了財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，即企業(yè)根據(jù)相關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤，在按照稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后，才作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。接下來，要進(jìn)一步完善稅務(wù)會計和財務(wù)會計則要通過對會計與稅制的不斷探索和改革。
（二）完善稅務(wù)會計并重會計體系
從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。稅務(wù)會計和財務(wù)會計既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。但隨著企業(yè)所得稅和個人所得稅的不斷改革和完善，所得稅在國家稅收比重中占據(jù)了越來越大的部分。同時，在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅也占據(jù)了很大一部分比重。所以我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務(wù)會計體系。
（三）適時制定我國增值稅會計準(zhǔn)則
我國增值稅法規(guī)不斷完善，增值稅會計大致上形成了自己的獨有的體系，會計處理也逐步規(guī)范，。我國在制定增值稅會計準(zhǔn)則時，必須時刻考慮一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因為我國在創(chuàng)建增值稅時就將納稅人分為這兩種，這也使得我國的增值稅及其會計處理具有獨特性。正確認(rèn)識增值稅會計并制定一套適合我國經(jīng)濟狀況、嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的增值稅會計方法、行為理論已成為必要。稅務(wù)會計和財務(wù)會計既具有內(nèi)在一致性和相互依存性，又由于目標(biāo)職能的不一致，存在分離的趨勢。因此，，應(yīng)特別強調(diào)稅收法規(guī)與會計制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)。即當(dāng)會計制度與稅收法規(guī)與對企業(yè)發(fā)生的某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理有所不同時，企業(yè)應(yīng)按財務(wù)會計規(guī)定的方法計算相應(yīng)的會計收益，同時按具體稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額。國家在制定稅收法規(guī)和會計規(guī)范時，在財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該做到稅收法規(guī)與會計制度的相互協(xié)調(diào)，既保持各自的獨立性，又有利于各自的實務(wù)操作
（四）稅收法規(guī)與會計制度的適度分離和必要協(xié)調(diào)
隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計國際化已經(jīng)成為會計發(fā)展的必然趨勢。從某些層面上看會計是一門通用的商業(yè)語言，因其獨有的技術(shù)性，使會計在一些基本原理和方法上并不因為國家和地區(qū)之間的差別而有所不同。而會計的社會屬性又使得會計準(zhǔn)則在各國間不可能完全一樣。會計的技術(shù)性和社會屬性決定了會計模式的本土化與國際化是共存的，而且是相互促進(jìn)相互滲透的。兩者在矛盾中不斷磨合滲透，相互協(xié)調(diào)，最后逐漸趨于一致，但這個過程也是非常漫長的。因此，我國在稅務(wù)會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時更要適當(dāng)顧及我國的客觀現(xiàn)實，了解我國經(jīng)濟形式，注重實質(zhì)，選擇合適稅務(wù)會計模式，否則難以得到我國的廣大會計人員認(rèn)可，而且也未必能得到國際同行的理解和接受。目前各國稅務(wù)的客觀環(huán)境千差萬別，因此，就不存在固定的模式選擇。鑒于以上對我國稅務(wù)會計模式的客觀環(huán)境的分析，即結(jié)合我國國情同時在財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的基礎(chǔ)上，在某些具體層面還要相互協(xié)調(diào)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅務(wù)會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進(jìn)入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標(biāo)、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。
（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，按照會計準(zhǔn)則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進(jìn)行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。
（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當(dāng)然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。
（三）日本稅務(wù)會計模式
日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。
四、結(jié)束語
稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進(jìn)廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：非鑒證業(yè)務(wù) 獨立性 損害 措施
隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的國際化和多元化，會計師事務(wù)所向客戶提供非鑒證服務(wù)的迅速發(fā)展已成為一種世界趨勢。隨著非鑒證業(yè)務(wù)收入的增加，一些注冊會計師的獨立性隨之受到質(zhì)疑，這引發(fā)了人們對非鑒證業(yè)務(wù)和獨立性關(guān)系的思考。
獨立性的涵義及可能的損害因素
獨立性是審計的基本特征，是審計的靈魂。注冊會計師的獨立性應(yīng)包含兩方面――實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相當(dāng)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
可能損害注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨立性的因素包括：經(jīng)濟利益。與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；收費主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。自我評價。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。關(guān)聯(lián)關(guān)系。與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字的注冊會計師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力。在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶減低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍。
非鑒證業(yè)務(wù)的含義及其可能對獨立性的損害
所謂鑒證業(yè)務(wù)，就是注冊會計師通過評價某一對象（如歷史財務(wù)報表、非財務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對象的信息可信性。我國注冊會計師在這方面的業(yè)務(wù)主要包括審計、驗資、審核、審閱和執(zhí)行商定程序等。鑒證服務(wù)具有法律效力，是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦。除此之外的注冊會計師的非法定業(yè)務(wù)為非鑒證業(yè)務(wù)。非鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其對獨立性的影響包括：
會計服務(wù)
會計服務(wù)是中、小型事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)，包括記賬、編制會計報表、處理工資單等。ACCA的職業(yè)道德準(zhǔn)則明確規(guī)定若被審單位是上市公司，則承擔(dān)其審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所不能為其提供編制會計報表的服務(wù)，但并未對會計師事務(wù)所為非上市公司提供該項服務(wù)做出明令禁止。實際上，內(nèi)部控制制度健全的大公司很少要求會計師事務(wù)所提供該項服務(wù)。相反，許多小規(guī)模企業(yè)常常要求注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前代為編制會計報表。由于同時提供會計服務(wù)和審計服務(wù)本身造成一種矛盾，產(chǎn)生自我評價威脅，所以這種服務(wù)被認(rèn)為是有損于注冊會計師的獨立性的。
稅務(wù)服務(wù)
稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)是注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其只填納稅申報表，辦理納稅事項。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。稅務(wù)中計算董事長的個人所得稅業(yè)務(wù)，在協(xié)助計算董事長的個人所得稅時會使注冊會計師與董事長的關(guān)系變得非常敏感，尤其在計算應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)爭議的情況下，董事長往往會給注冊會計師施加額外的壓力。
管理咨詢服務(wù)
MAS（管理咨詢服務(wù)）是注冊會計師與非注冊會計師激烈競爭的一個領(lǐng)域。其業(yè)務(wù)范圍很廣，包括對公司的治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、經(jīng)營效率等提供意見和建議。注冊會計師進(jìn)行MAS，咨詢質(zhì)量以客戶的經(jīng)營成果加以判斷：如管理控制的改善、成本的有效控制、業(yè)務(wù)效率的提高等，同時管理當(dāng)局也是用評估管理者的標(biāo)準(zhǔn)來評估注冊會計師，即他們的服務(wù)能否“為客戶增加價值”。那么，注冊會計師在審計業(yè)務(wù)中就有可能因為經(jīng)濟利益而損害其獨立性。另外，由于公司大多將審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)委托給同一家會計師事務(wù)所，因此部分會計師事務(wù)所傾向于收取較低的審計費用吸引客戶以獲取利潤豐厚的非審計業(yè)務(wù)，這就是所謂的“拋低球（lowballing）”，這一做法已引起了頗多爭議，認(rèn)為有損于注冊會計師的職業(yè)道德和獨立性。
其他專業(yè)服務(wù)
這類服務(wù)包括評估、審查合同的遵循情況等需要運用除審計以外的專業(yè)技能的服務(wù)。關(guān)于提供這類服務(wù)對獨立性的影響，我們可以看看1999年Mir-rorGroup的案例。在該案中，為MirrorGroup同時提供審計和評估服務(wù)的Coopers&Lybrand事務(wù)所遭受到57項有關(guān)其審計質(zhì)量的，被聯(lián)合紀(jì)律仲裁會判處罰款1200000英鎊。但業(yè)內(nèi)人士也認(rèn)為，Coopers&Lybrand已為MirrorGroup服務(wù)了20多年，過分熟悉使Coopers&Lybrand喪失了其應(yīng)有的謹(jǐn)慎性。
降低非鑒證業(yè)務(wù)對獨立性影響的措施
中國加入WTO后國內(nèi)會計市場的競爭必然會日益激烈，國際會計師事務(wù)所帶來的競爭壓力日漸增強。另外，補充審計全面鋪開以后，國際所對國內(nèi)所的最大沖擊將不是鑒證服務(wù)市場，而應(yīng)是MAS等非鑒證服務(wù)市場。就國際、國內(nèi)形勢可見，不能禁止注冊會計師從事非鑒證業(yè)務(wù)，只能采取有效措施將其對獨立性的影響降低，以達(dá)到控制審計風(fēng)險的目的。其措施有：
定期輪換審計人員。如果審計業(yè)務(wù)連任時間有一定的限制，就能在一定程度上避免注冊會計師由于和客戶建立過于親密的關(guān)系而對管理層產(chǎn)生過分依賴，事務(wù)所也不會由于擔(dān)心某個客戶的喪失而迫于壓力在某些情況下對審計的結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)淖尣健?/p>
控制客戶管理當(dāng)局的權(quán)力。由于客戶管理當(dāng)局負(fù)責(zé)選擇會計師事務(wù)所，決定注冊會計師的選聘、付費、續(xù)聘和更換，因此注冊會計師會受到壓力威脅。在我國，已有限制管理當(dāng)局權(quán)利的規(guī)定：解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，由股東大會作出決定，并在有關(guān)的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并在中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。這種規(guī)定可以防止管理當(dāng)局任意更換審計人員，在某種程度上提高了審計人員的獨立性。
所內(nèi)業(yè)務(wù)合理分工。將審計業(yè)務(wù)和MAS由不同的注冊會計師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊會計師實施與委托人的利益一致的MAS時，損害其獨立性。這是借鑒了美國的做法：根據(jù)美國證券交易委員會的要求，Emst&Young（安永）和Pricewaterhouse&Coopers（普華）已經(jīng)將咨詢業(yè)務(wù)從審計業(yè)務(wù)中分離出去，組建了專門的咨詢公司。但美國的這種做法做法增加了會計師事務(wù)所和客戶的成本，因此目前仍不為許多公司接受。
建立審查監(jiān)督機制。由一個獨立的事務(wù)所審查另一個事務(wù)所的工作底稿、質(zhì)量控制制度及獨立性控制方法。并且兩所之間審查與被審查關(guān)系三年一變動，由不同的會計師事務(wù)所隨機配對審查。還可以在要求會計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)外，適當(dāng)考慮增加披露非審計服務(wù)收費以及審計師的輪換，如果定時輪換會計師事務(wù)所的內(nèi)部審計小組，可防止審計師與客戶的關(guān)系過密，導(dǎo)致獨立性的損害。
參考資料：
1.石愛中，審計研究[M]，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002