時間：2023-09-13 17:12:48
導(dǎo)語：在審計的方法的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
—、采用的幾種會計造假方法
（一）虛增利潤的操作方法
1.該公司屬于競爭激烈的食品生產(chǎn)加工行業(yè)，市場上類似產(chǎn)品供欠于求。因食品有一定的保質(zhì)期，超寸或即將超過保質(zhì)期的食品應(yīng)該計是存貨跌價準(zhǔn)備并申請報廢，但是公司為隱瞞不良存貨損失，仍按正常銷售價棉，開具發(fā)票將上述食品虛假銷售給正?？蛻簦蕴撛隼麧櫷瑫r形成虛假債權(quán)。
2.按公司營銷政策，對于達(dá)到規(guī)定銷售指標(biāo)的客戶應(yīng)給予一定比例的返利；前段時期的返利經(jīng)雙方結(jié)算后，直接在后面的貨款中扣除。但是公司為了虛減銷售費用，返利結(jié)算單不予入帳，形成虛假債權(quán)。
3.采用“陰陽”合同的方式簽訂非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及工藝流程轉(zhuǎn)讓合同，將“虛高”的轉(zhuǎn)止價格與實際成交價的差額部分虛增投資收益，形成虛假利潤，同時形成虛假債權(quán)。
（二）虛增資產(chǎn)價值的操作方法
1.簽訂“陰陽”合同，購買非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及—工藝流程（與上述轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)有區(qū)別），賬面無形資產(chǎn)按高于實際成交價的“虛高”價格入賬，從而將“虛高”受讓價格與實際成交價的差額虛增無形資產(chǎn)價值，在以后受益期限內(nèi)（該公司定為10年）攤銷，同時通過某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤形成的虛假債權(quán)。
2.采用“陰陽”合同，虛構(gòu)或虛增墓建工程中的隱蔽工程價值和訂制專用設(shè)備的采購價格，以抬高工程造價和固定資產(chǎn)購置價格，按高于實際造價或采購價的“虛高”價格入賬，從而將“虛高”價格與實際價格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價值，在以后的使用年限內(nèi)訃提折舊，同時通過某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤形成的虛假債權(quán)。
經(jīng)過此次審計，我們根據(jù)實質(zhì)重于形式的會計原則，將該公司上述這種虛列資產(chǎn)、虛增利潤的行為定性為會計造假，進(jìn)行追溯調(diào)整以后，發(fā)現(xiàn)該公司近兩年的經(jīng)營成果實質(zhì)上均虧損幾千萬元。
二、審計時應(yīng)采取的對策
該公司上述操作過程中涉及的相關(guān)憑證如發(fā)票、合同協(xié)議等資料比較齊全、表面上沒有明顯破綻，具有很大的欺騙性。審計人員面對此種造假案例時，應(yīng)該在審計過程中采用何種審計方法，如何執(zhí)行審計程序，以發(fā)現(xiàn)類似該公司的舞弊行為、規(guī)避審計風(fēng)險呢？審計結(jié)束后，筆者進(jìn)行了認(rèn)真反思，歸納出以下五點：
（一）確實做好存貨監(jiān)盤工作
存貨監(jiān)盤，是說起來道理簡單，做起來非常麻煩的工作。實際工作中大部分的存貨管理比較復(fù)雜，例如：考慮到可能退貨、收入不確定和延遲納稅因素，往往因為已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品的貨款沒有完全收到，不開具銷售發(fā)票作為銷售處理，產(chǎn)品一直掛在報表總賬存貨中，企業(yè)采購的原材料早已入庫，因尚未收到供貨方開具的發(fā)票，往往不作暫估入庫處理；銷售產(chǎn)品的退庫和采購原材料的退回由于手續(xù)不全等原因末作賬務(wù)處理。這些復(fù)雜情況往往造成在對報表總賬中反映的存貨與實際庫存進(jìn)行核對和調(diào)節(jié)時非常麻煩。而且，一般審計人員往往只是在結(jié)算日以后的現(xiàn)場外勤審計時抽盤存貨，而實際上午終會計結(jié)算日與審訓(xùn)寸由盤日的間隔時間內(nèi)又發(fā)生了存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，這又使得存貨“倒推”更為復(fù)雜。
由于上述實際原因，很多審計人員往往只是匆匆抽盤一下存貨，補(bǔ)好底稿，應(yīng)付審計底稿的質(zhì)量檢查。這勢必造成存貨監(jiān)盤工作存在很多漏洞。
那么，到底如何做好存貨監(jiān)盤工作？筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾點：
1.督促被審計單位按照會計制度的規(guī)定規(guī)范會計核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；
2.根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格履行存貨監(jiān)盤程序。實施監(jiān)盤前，充分與被審計單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計劃；
3.盡可能安排在被審計單位組織年終盤點的進(jìn)行監(jiān)盤工作，以減少工作量和時間性差異；
4.實施監(jiān)盤時，不僅要核對存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。
此案例中，筆者便與其他審計人員認(rèn)真對該公司的存貨實施了有效監(jiān)盤，其中通過數(shù)量抽盤便發(fā)現(xiàn)了該公司的虛假銷售出庫。既然是虛假銷售，總會留下蛛絲馬跡，這是因為：如果是虛假銷售，存貨實際上是不會出庫的；如果對存貨進(jìn)行銷毀處理，出庫單上是不會反映客戶單位名稱的，而且出庫目的也不同。另外，通過察看食品的生產(chǎn)批號、日期，保質(zhì)期等標(biāo)識及真實實物來判斷存貨的質(zhì)量狀況，也可以發(fā)現(xiàn)以正常價格銷售過期或即將過期食品的異常行為。
所以做好存活監(jiān)盤工作不難，關(guān)鍵是要“理清思路，落到實處”。
（二）做好應(yīng)收賬款函證與核對工作，重視企業(yè)內(nèi)部記載資料
利用應(yīng)收賬款過渡是企業(yè)弄虛作假的慣用手段。審計人員應(yīng)不折不扣地履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序，做好函證的同時要向銷售部門索取客戶明細(xì)臺賬和對賬單，將之與財務(wù)上提供的客戶欠款明細(xì)表（明細(xì)表合汁要與報表總賬—致）進(jìn)行核對。
審計人員通過上述程序便可以發(fā)現(xiàn)濁公司虛假銷售和已經(jīng)結(jié)算的銷售返利沒有正確入賬的行為。這是因為：銷售部門為了不把自己也弄糊涂需要向客戶催收欠款，其客戶明細(xì)臺賬一般會登記減少已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會登記增加虛假的銷售業(yè)務(wù)：公司客戶為了防止其虛假債務(wù)弄假成真，雙方對賬單一般也會記錄已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會記錄虛假的銷售業(yè)務(wù)。
（三）審計“陰陽”合同，還其真實面目
1.對于轉(zhuǎn)讓和購買非專利技術(shù)合同
對于轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的合同，審計人員應(yīng)該審查該公司設(shè)置的研發(fā)機(jī)構(gòu)、累積研發(fā)投入，分析其研發(fā)能力、預(yù)期研發(fā)產(chǎn)品以后的獲利能力；
對于購買非專利技術(shù)的合同，應(yīng)該了解包括出讓方研發(fā)能力在內(nèi)的基本情況，索取購買該技術(shù)的詳細(xì)可行性分析論證報告以及利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品自投產(chǎn)以來產(chǎn)生的經(jīng)營效益，預(yù)測以后的銷售盈利能力；
認(rèn)真審閱資產(chǎn)評估公司出具的資產(chǎn)評估報告，分析其資產(chǎn)評估的準(zhǔn)確性，對轉(zhuǎn)讓和購買非專利技術(shù)的價值公允性進(jìn)行職業(yè)判斷。
實質(zhì)上，筆者審計的公司根本就沒有設(shè)立獨立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所謂轉(zhuǎn)讓和購買的食品生產(chǎn)配方及工藝流程都是夸大其辭的一般技術(shù)，以虛吹所謂價值昂貴的非專利技術(shù)欺騙外界，隱瞞其真實經(jīng)營虧損的同時虛增資產(chǎn)價值。
2.對于基建工程和專用設(shè)備的采購合同
審計人員不僅要取得基本建設(shè)工程審核報告，還要索取工程監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄，將預(yù)算與決算中的每項，特別是隱蔽工程部分進(jìn)行逐一對比分析；
收集與該公司專用設(shè)備近似的通用設(shè)備的資料，將它們的價格和各項性能指標(biāo)進(jìn)行對比；
借助專家對基建工程造價和訂制專用設(shè)備的采購價格的合理性進(jìn)行判斷。
實際上，該公司由于消化虧損的需要，基建隱蔽工程和設(shè)備采購的決算價值比預(yù)算提高幅度高達(dá)40％。這點應(yīng)該足以引起審計人員的重視。
（四）嚴(yán)格履行貨幣資金審計程序
公司有了虛假銷售業(yè)務(wù)和陰陽交易業(yè)務(wù)，那么表面與實際結(jié)算差額必然會造成貨幣資金收付與合同協(xié)議為一致，或者靠人為做成收付一致，但無淪如何，為了“做平”假賬，公司必須從其他渠道進(jìn)行彌補(bǔ)。
對此，審計人員應(yīng)該有所警覺，并努力找到突破口，如涉及銀行收支的原始票據(jù)回單上記錄的收、付款單位與記賬憑證記錄的客戶名稱不相符，或者名稱雖然相符但是結(jié)算金額異常等。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度測試，防范管理層集體舞弊
關(guān)鍵詞：審計；效益；方法
中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1005-913X（2012）08-0110-01
一、引言
審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實踐活動歷史悠久。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義。
（一）經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定
經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會計資料）的真實公允性的一種看法。
（二）收集和評估證據(jù)
證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。
（三）客觀性
客觀性是指不偏不倚，實事求是，這是對審計人員的職業(yè)道德要求，才能使審計工作令審計意見的利害關(guān)系人信服。
（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn)
所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實公允與否的尺度、企業(yè)制定的各種消耗定額、計劃、預(yù)算等。
（五）傳遞結(jié)果
向依賴和利用審計意見的組織和人員傳遞結(jié)果是通過編制審計報告進(jìn)行的。在有些情況下，審計人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報告審計結(jié)果。
（六）系統(tǒng)過程
在實際工作中，通過改進(jìn)審計工作的方法不斷提高審計效益，使有限的人力和時間資源得到最優(yōu)配置，才能使審計發(fā)揮更大的作用。
二、搞好工作協(xié)調(diào)，做到優(yōu)勢互補(bǔ)
審計部門與紀(jì)檢部門要共同建立四項制度：定期會議通報制度、資料共享制度、查辦案件配合制度、案件移送制度。審計部門發(fā)現(xiàn)被審計單位及有關(guān)人員違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，應(yīng)及時移送紀(jì)檢部門處理。
三、加強(qiáng)過程監(jiān)督，實施跟蹤審計
審計有“四部曲”，即：“是什么？為什么？怎么辦？辦了嗎？”。而跟蹤審計，狠抓落實，是落實審計決定和意見書“辦了嗎？”的問題；它是前“三部曲”的歸宿，如果沒有解決“辦了嗎”的問題，“為什么和怎么辦”就失去了意義，審計就成了走過場，提升審計質(zhì)量、水平和作用也只能是一句空話。
四、加強(qiáng)重點監(jiān)督，實行全程審計
在工程開工前，對工程立項審批、招標(biāo)投標(biāo)、隊伍資質(zhì)、工程預(yù)算和資金到位情況進(jìn)行認(rèn)真審驗；工程施工中，項目進(jìn)度每完成20%，即對該段施工的資金使用情況進(jìn)行一次集中審計，著重對大額開支和大宗材料、設(shè)備采購的真實、合法性進(jìn)行審計查證；并嚴(yán)格據(jù)實審查各項資金是否?？顚Ｓ谩⒓皶r到位以及有無挪用、擠占等問題；工程竣工后，在竣工驗收的基礎(chǔ)上，對工程決算進(jìn)行審計驗證，核實工程投資總額，杜絕高估冒算和工程款“跑、冒、滴、漏”。對于審計中查實的違紀(jì)違法行為，及時移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門查處，直至追究法律責(zé)任。
五、靈活運用方法，實行“捆綁”式審計
對于兼職審計機(jī)構(gòu)可以考慮采用“捆綁”式審計。所謂“捆綁”式審計，就是在同一時間內(nèi)，圍繞某單項審計任務(wù)進(jìn)行重點審計的同時，將其他不同項目的審計內(nèi)容一并進(jìn)行綜合審計。
六、收集審計成果，加強(qiáng)轉(zhuǎn)化運用
對審計成果進(jìn)行深入的綜合研究分析，在分類審計、專題報告的基礎(chǔ)上，對同一領(lǐng)域的不同問題以及不同領(lǐng)域的不同問題聯(lián)系起來加以分析研究，找到其中的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)一些政策、制度、體制等方面存在的普遍性的、深層次的問題，在此基礎(chǔ)上，提出切實可行的建議，促進(jìn)審計部門和相關(guān)單位加強(qiáng)管理，深化改革，采取有效措施，提高資金使用效益。這是從總體上提升審計工作水平的一個重要途徑。
七、加強(qiáng)工作主動性，樹立服務(wù)意識
審計人員要牢固樹立審計就是服務(wù)的思想，進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識，要在監(jiān)督中搞好服務(wù)，通過服務(wù)進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督，使審計決定最終得到落實。
1.突擊盤點法。這是審計公款“私存私放”的最基本的一種方法。審計人員應(yīng)在事先不通知單位有關(guān)人員的情況下,對財務(wù)、業(yè)務(wù)等財物保管人員保管的現(xiàn)金、存折和有價證券等進(jìn)行突擊盤點,再與調(diào)整的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)核對。如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實際庫有現(xiàn)余時,數(shù)額較大的盤盈和盤虧均可能是單位“私存私放”資金所導(dǎo)致的。采用這種方法應(yīng)在對出納賬審計的基礎(chǔ)上,若出現(xiàn)大額現(xiàn)金進(jìn)出、庫存現(xiàn)金余額大或赤字等不正常情況時,則通過此方法可以查清。
2.銀行賬戶查詢法。對被審計單位的各類賬戶進(jìn)行檢查,結(jié)合銀行存款賬、銀行對賬單,進(jìn)行核對,追查資金的去向。一是關(guān)注銀行對賬單的資金進(jìn)出情況,尤其是一進(jìn)一出余額相同的資余,是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理,即對賬單有資金進(jìn)出的而又沒有進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理的要進(jìn)一步加以跟蹤;二是根據(jù)被審計單位提供的銀行開戶情況自查表,與銀行對賬單進(jìn)行核對,檢查是否存在自查表以外的賬戶,同時注意銀行賬戶的注銷及其余額的處理情況。
3.單位資產(chǎn)清查法。就是通過被審計單位原有房屋、廠房、土地等財產(chǎn)物資的拍賣、出租等情況。我們可以通過對固定資產(chǎn)明細(xì)賬的審計,掌握資產(chǎn)的清理、變賣情況,但對資產(chǎn)的出租情況則一般較難在賬上查清,審計人員可以實地跟蹤查看其使用狀況等其他輔助辦法加以實施。通過對資產(chǎn)變賣、出租等營運情況的審計,查清相關(guān)的收入在賬上是否有反映,收入是否完整。若收入沒有在賬面上反映,則應(yīng)繼續(xù)跟蹤資金的去向,必要時調(diào)查相關(guān)人員。
4.對外投資跟蹤法。一是查清“長期投資”、“短期投資”等投資類會計科目其投資內(nèi)容的真實性,是否存在轉(zhuǎn)移資金,同時關(guān)注投資收益的回收情況,查清投資收益是否在賬上全面反映。二是查清非投資類會計科目如:“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來賬,是否存在具有投資的性質(zhì),追蹤其收益的收回情況。
5.往來款調(diào)查函證法。一是對“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會計科目審計時,注意兩方面問題,一方面,是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況,跟蹤其利息收入、投資收益去向;另一方面,關(guān)注長期掛賬的情況,是否存在資金己回收,但資金未在賬面上反映的情況,可采取向債權(quán)人詢證或函證的辦法。二是對“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會計科目審計時,關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況,進(jìn)而跟蹤收益的完整性。
6.收入票據(jù)及支出單據(jù)抽查法。一是對被審計單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查,核對存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián),查找是否存在收入不入賬。二是抽查較大的支出憑證,既要看發(fā)票,還要看清其附件,通過對其真實性的審計,發(fā)現(xiàn)是否有在弄虛作假、套取資金現(xiàn)象。
7.檔案調(diào)閱法。通過調(diào)閱被審計單位的以前年度的審計情況、紀(jì)檢檢查情況、財政檢查情況等檔案資料,發(fā)現(xiàn)資金私存私放的線索。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；審計?zhǔn)則；中小企業(yè)審計
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕砟?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摷僭O(shè)是：被審計單位在市場競爭條件下，出現(xiàn)業(yè)績下滑會影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，由于業(yè)績下滑市場監(jiān)管可能對其作出不利的業(yè)務(wù)限制，債權(quán)人、股東等可能因此而改變對經(jīng)營者、管理層的態(tài)度；迫于各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產(chǎn)生利用粉飾財務(wù)報表的方式掩蓋其不佳經(jīng)營業(yè)績
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，從宏觀層面、微觀層面上對被審單位的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，確定可能引起重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，有針對性的進(jìn)行審計，從而既能提高審計效率，又能降低審計風(fēng)險?？朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈θ嫘苑治龆鴮?dǎo)致審計風(fēng)險的缺點，這不僅僅是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，也是審計理念的一次更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計新理念。
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕疽?/p>
中國注冊會計師審計準(zhǔn)則把審計業(yè)務(wù)分為三部分：
1.風(fēng)險評估程序
（1）了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、以及財務(wù)業(yè)績的衡量和評價和內(nèi)部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險評估程序?qū)嵤?/p>
（2）評估重大錯報風(fēng)險。作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。應(yīng)當(dāng)重點考慮下列事項：①風(fēng)險是否是舞弊風(fēng)險：②風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。
2.控制測試
控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性。在必要時或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。
審計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：⑴在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.實質(zhì)性程序
實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：（1）將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；（2）檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。
新的業(yè)務(wù)流程要求注冊會計師全程關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，并將風(fēng)險評估作為整個審計工作的基礎(chǔ)。評估重大錯報風(fēng)險的失誤，必將導(dǎo)致整個審計工作的失敗。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某Ｓ梅椒ㄖ饕校簩徲嬶L(fēng)險評估、分析性程序、控制測試、交易業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試。
三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀
根據(jù)筆者近20年接觸的約3000家中小型企業(yè)的審計或其他業(yè)務(wù)，所了解的中小企業(yè)現(xiàn)狀，大致如下：
1.規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一。
很少有自己的知識品牌，靠簡單加工者居多，維系低成本競爭方式的居多。比較各同類型企業(yè)，雖然都有自己的商標(biāo)，但未見有明顯價格優(yōu)勢或降低成本優(yōu)勢的產(chǎn)品，如此情形，說明其商標(biāo)價值幾乎可以忽略不計。
2.家族式企業(yè)居多，股權(quán)構(gòu)成多為家庭成員。
（1）這樣的企業(yè)其決策有很大的主管隨意性，雖然個別情況下決策也征詢他人意見，但其家族成員的意見，往往重要于專家意見。
（2）戰(zhàn)略目標(biāo)隱秘，或模糊，戰(zhàn)略及戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整隨意性較強(qiáng)，給人以無持續(xù)戰(zhàn)略的印象。實質(zhì)上，這樣的企業(yè)對利潤的追逐理念較強(qiáng)，對短期利益的追逐，勝于對長期利益的追逐。評價戰(zhàn)略時，考慮樂觀因素多余困難。遇有困難隨時折返。
（3）對實體資產(chǎn)的控制較強(qiáng)，但對流程的控制不夠重視，只關(guān)注看的到的。不關(guān)注深層次問題。
（4）為了企業(yè)利益，共同作弊的想法幾乎是順理成章的、并且機(jī)會到處都是。
3.缺乏企業(yè)文化。
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化，指出缺乏企業(yè)文化建設(shè)可能引起以下風(fēng)險：
（1）可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和向心力。
（2）缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識、可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)、影響可持續(xù)發(fā)展。
（3）缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。
（4）忽視企業(yè)間文化差異和理念的沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。
4.法律意識淡薄。
5.賬外賬普遍存在。
6.銀行給定的信貸指標(biāo)不合理，導(dǎo)致企業(yè)不造假，不能適應(yīng)要求。
四、中小企業(yè)現(xiàn)狀與審計準(zhǔn)則要求的差異造成的審計困境
1.成本與效益配比性差
會計 師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶螅趯χ行∑髽I(yè)客戶審計中，普遍增加了審計工作量和審計成本，但審計收費卻沒有得到同步增加。新的審計模式擴(kuò)大了注冊會計師關(guān)注的范圍，注冊會計師在風(fēng)險評估階段顯著增加了工作量，按審計人員耗費的審計時間計算，風(fēng)險評估約占全部時間時間的60%，審計成本不可避免地有所增加。
2.識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點
由于本文前段所述中小企業(yè)固有的客觀現(xiàn)狀，對按風(fēng)險導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行審計來說，可以索取的直觀的風(fēng)險評估資料無法取得。多數(shù)企業(yè)缺乏文字的全面管理制度，雖然對實物的控制較強(qiáng)，但由于沒有可以準(zhǔn)確描述的方法，致使很難形成審計底稿，即風(fēng)險評估很難規(guī)范進(jìn)行。注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險的過程中，由于缺乏全國及各地區(qū)、各行業(yè)市場、生產(chǎn)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)庫，風(fēng)險評估缺乏客觀依據(jù)，全憑想象；同時審計人員經(jīng)驗不足，沒有成熟的風(fēng)險評估方法，加上評估所需的信息資料不完整，影響了注冊會計師積極探索風(fēng)險評估方法的熱情，按行業(yè)慣例完成審計任務(wù)與在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫍l件下相比時間緊迫，導(dǎo)致識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序流于形式，無法靠信息資料鑒別出風(fēng)險點。
3.依靠經(jīng)驗分析鑒別風(fēng)險點，識別的重大錯報風(fēng)險無法與實質(zhì)性程序相聯(lián)系
對中小企業(yè)來說，按其現(xiàn)狀依照審計準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險評估程序很難鑒別出風(fēng)險點，但注冊會計師憑經(jīng)驗，結(jié)合客戶報表、客戶實際存在的問題可以分析出風(fēng)險點。由于中小會計事務(wù)所沒有建立一套科學(xué)的審計模型和規(guī)程，注冊會計師在設(shè)計實質(zhì)性程序時，很大部分沒有確立審計目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次及重大錯報風(fēng)險，按照既定的審計模型和規(guī)程來設(shè)計控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，在設(shè)計細(xì)節(jié)性測試時亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。這就影響了對風(fēng)險評估結(jié)果的合理利用，客觀上影響著注冊會計師積極進(jìn)行風(fēng)險評估的熱情。
4.控制測試形式化
由于中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的不規(guī)范，甚至根本無法用準(zhǔn)則語言去描述內(nèi)控弱點，或者明顯看到是缺陷，但卻起著重大作用，例如老板娘任出納、兼采購、兼保管，從資產(chǎn)安全角度考慮，內(nèi)控?zé)o缺陷，但從對會計報表錯報的舞弊風(fēng)險考慮則風(fēng)險較高?？陀^上造成注冊會計師在實施控制測試過程中，大部分無法用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)底稿書面記錄控制過程，對測試的方法選擇上準(zhǔn)則規(guī)定與中小企業(yè)的實際狀況差距較大，用現(xiàn)成的準(zhǔn)則去套很難總結(jié)出內(nèi)控弱點。從而也只能形式上做出控制測試，難以形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
五、做好中小企業(yè)審計需要考慮的應(yīng)對措施
1.按審計準(zhǔn)則要求，結(jié)合各個企業(yè)的實際情況做好風(fēng)險評估工作
（1）風(fēng)險評估是解決諸多中小企業(yè)審計出現(xiàn)問題的良方。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c是風(fēng)險評估。風(fēng)險評估把單個的審計對象的各項經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)置于整個市場經(jīng)濟(jì)的群體數(shù)據(jù)中，通過單個數(shù)據(jù)與整體中同類個體差異原因分析，來確定被審計個體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否偏離正常數(shù)據(jù)，即是否有錯報風(fēng)險。從而判斷可能的錯報，進(jìn)而考慮應(yīng)采取的審計措施。無論被審計個體情況如何特殊，只要其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)偏離正常范圍，又無可靠證據(jù)支持的即是審計風(fēng)險，這樣就將所有被審計單位的問題統(tǒng)一歸結(jié)到了市場經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)問題，指標(biāo)異常，無合理理由就是錯報風(fēng)險。用審計方法處理掉審計風(fēng)險，就完成了審計任務(wù)。
（2）風(fēng)險評估不是機(jī)械的執(zhí)行程序。
在審計中在審計準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)被審計單位的實際情況，制定審計計劃，執(zhí)行合理有效的審計程序，而不是機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求制定審計計劃，執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序，這是唯物主義辯證法和形而上學(xué)辯證法之間的區(qū)別，可悲的是，我們的大多數(shù)審計人員，甚至是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，只會機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求對照書本上的程序去檢查，而不會重新進(jìn)行風(fēng)險評估，以確定審計應(yīng)該執(zhí)行的程序和方法。這樣死板的管理方式，背離了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹某踔裕仨殘詻Q摒棄，并回到正確的軌道上來。
2.完善審計的內(nèi)、外部法制環(huán)境，
加強(qiáng)法律和監(jiān)管制度的建設(shè)。DeAngelo（1981）認(rèn)為規(guī)模越大的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量越高。因為如果要出現(xiàn)了審計失敗，大規(guī)模會計師事務(wù)所的機(jī)會成本會更大。會計師事務(wù)所機(jī)會成本的產(chǎn)生來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的嚴(yán)格要求。在國外成熟的審計市場中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計失敗現(xiàn)象，會計師事務(wù)所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價。而在我國相對“寬松”的環(huán)境下，會計師事務(wù)所付出的代價要遠(yuǎn)小于在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價
3.加快行業(yè)信息庫建設(shè)，為風(fēng)險評估提供信息支撐
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ讲粌H對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，從而使評估結(jié)果之間的相互印證更加可靠，從而提高財務(wù)舞弊的識別能力。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序。為此，會計師事務(wù)所必須依賴功能強(qiáng)大的信息庫，目前我們可以高興地看到中注協(xié)的數(shù)據(jù)信息庫正在緊張建設(shè)中。我們熱切的希望其盡快投入運營。
4.加強(qiáng)會計師事務(wù)所審計人員學(xué)習(xí)，提高審計人員素質(zhì)。積極適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>
積極推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹膽?yīng)用，需要全體注冊會計師同仁的共同努力，深刻領(lǐng)會風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木?，熟練掌握其方法，不僅需要法治環(huán)境、政策支持，也更需要會計師事務(wù)所審計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)發(fā)展的需要。
六、結(jié)語
中小企業(yè)審計工作具有其自身的特點，在工作開展過程中不能采用套用其他審計方式進(jìn)行審計，而需要結(jié)合其特點采用對應(yīng)的審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕ脻M足了這一需要。因此，在中小企業(yè)審計工作中，應(yīng)該對該方法加以推廣、應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】 審計風(fēng)險 審計效率 抽樣方法
實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文通過在各審計現(xiàn)場廣泛的數(shù)據(jù)采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結(jié)論以及重要的意見。通過對審計抽樣技術(shù)與方法的研究和實踐，可以認(rèn)為：
第一，審計統(tǒng)計抽樣對于以真實性為目標(biāo)的審計，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計風(fēng)險；規(guī)范審計行為；提高審計工作質(zhì)量的審計技術(shù)方法，特別是在外部環(huán)境條件具備時恰當(dāng)運用，采用該技術(shù)方法效果顯著。
第二，通過較為廣泛的考察與調(diào)研，我們認(rèn)為對于國家審計所針對的國有大中型企業(yè)為主的審計對象都初步建立了財會電算系統(tǒng)。因此，可以肯定，以計算機(jī)為主要輔助手段的審計統(tǒng)計抽樣技術(shù)與方法在國家審計領(lǐng)域中可以推廣使用，并隨著被審對象電算環(huán)境的完善及自行開發(fā)的技術(shù)方法逐步成熟，該技術(shù)方法必會體現(xiàn)十分有效的作用。
第三，審計職業(yè)判斷是所有審計技術(shù)與方法的基礎(chǔ)，審計判斷抽樣與審計統(tǒng)計抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業(yè)判斷來作出最終的結(jié)論。不同方法的結(jié)合運用，重要的是能夠甄別使用環(huán)境、結(jié)合工作效率選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅椒ā?/p>
第四，非統(tǒng)計抽樣其技術(shù)與方法相對成熟，在國內(nèi)審計實務(wù)中已大量使用，國內(nèi)注冊會計已有相應(yīng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，國家審計可參照制定自己相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。通過研討交流，我們認(rèn)為判斷抽樣國內(nèi)注冊會計師的做法，相對來說已較為成熟，基本符合我國國情，可以對其剖析移植，理由是國家審計調(diào)整到以真實性審計為主要目標(biāo)后，已與社會審計目標(biāo)日趨一致。
第五，統(tǒng)計抽樣從審計目標(biāo)的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結(jié)果，但受外部環(huán)境制約，其適應(yīng)性差于判斷抽樣，在實務(wù)操作中，兩種方法有機(jī)結(jié)合，是一種較為完美的做法，但這對審計人員的基本素質(zhì)，至少是對方案編制者有較高的要求。
第六，對于審計抽樣內(nèi)部質(zhì)量控制問題需要特別的予以關(guān)注和重視，一個樣本誤距、誤受對總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計風(fēng)險的角度來講造成覺察風(fēng)險的擴(kuò)大，但這種人為的風(fēng)險可以研究通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制來加以防范。主要有以個兩個方面的控制：
首先，通過審計調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點設(shè)置審計工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點進(jìn)行預(yù)先控制。通過審前調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點，從而設(shè)置審計工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點，進(jìn)行預(yù)先控制，審前調(diào)查是否深入、細(xì)致、全面，直接影響審計質(zhì)量，也影響審計工作效率、成本。其次，建立人員內(nèi)部質(zhì)量控制管理體制。在審計現(xiàn)場，審計組質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)審計程序表、操作流程表等，針對現(xiàn)場審計實際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計項目和步驟得以高質(zhì)量的執(zhí)行，并將審計工作負(fù)責(zé)人通過抽查復(fù)核審計人員現(xiàn)場工作表來保證工作質(zhì)量，進(jìn)行審計現(xiàn)場控制。
我們目前編制的《審計程序表》及《計算機(jī)統(tǒng)計抽樣流程表》，除作為二級方案指導(dǎo)現(xiàn)場審計使用外，其中一個極重要的作用就是強(qiáng)化現(xiàn)場審計質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險。
第七，根據(jù)項目組目前所取得的資料，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，我們經(jīng)綜合分析、比較、測試后，目前所得出的結(jié)論是一般財務(wù)數(shù)據(jù)總體分布不能很好地遵循正態(tài)分布，因此，我們趨向于重點采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計統(tǒng)計抽樣必須緊密結(jié)合計算機(jī)技術(shù)，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢，在審計實務(wù)中脫離計算機(jī)技術(shù)支撐，審計統(tǒng)計抽樣將失去實際意義。
第九，抽樣參數(shù)的確定涉及到國家審計體系模式及內(nèi)控制度評價技術(shù)方法，目前來講，有制度基礎(chǔ)審計和分險基礎(chǔ)審計的區(qū)別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統(tǒng)計抽樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計抽樣操作指南。下面我們從技術(shù)方法角度來研究描述問題，對相關(guān)問題提出具體建議：
首先，標(biāo)準(zhǔn)可解決統(tǒng)計抽樣參數(shù)設(shè)置問題。根據(jù)我們在現(xiàn)場操作的體會，抽樣參數(shù)主要依靠職業(yè)判斷來決定，至少目前還沒有嚴(yán)格的教學(xué)模型說明能通過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)計算得出。因此，對這種帶有人為主觀因素參數(shù)的設(shè)置，應(yīng)通過標(biāo)準(zhǔn)限制在一定的范圍之內(nèi)，以保證審計風(fēng)險落在可接受的范圍之內(nèi)，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對于統(tǒng)計抽樣有關(guān)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們的研究和實踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內(nèi)考慮，在今后大量的測試和審計實踐中逐步調(diào)整、完善。①最小總體量項數(shù)：小于300；②可信賴程度的聚會區(qū)間：按我國實際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數(shù)理統(tǒng)計理論研究表明，最少應(yīng)不小于30個；⑤結(jié)論評價標(biāo)準(zhǔn)：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結(jié)果處臨界值時，通過替代程序或是調(diào)整參數(shù)，補(bǔ)充說明后作出結(jié)論的表述與條件。
對于實質(zhì)性測試還應(yīng)有以下要求：①試探樣本量取值標(biāo)準(zhǔn)：如取30或50，建議50；②隨機(jī)數(shù)表、電子隨機(jī)數(shù)產(chǎn)生的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：由審計署統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可。
關(guān)鍵詞：審計計劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點，方法
審計計劃是指審計人員為完成各項審計業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計計劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計計劃，以合理保證審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計計劃前期的調(diào)查工作。
一、計劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時間。按照相關(guān)審計法規(guī)，對被審計單位實施審計，必須提前3日下達(dá)審計通知書。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時間應(yīng)確定在下達(dá)審計通知后進(jìn)駐被審計單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營及所屬行業(yè)基本情況，索取會計報表、合同、會議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評價重要性水平?？紤]審計固有風(fēng)險，從而確定審計重點領(lǐng)域，制定具體審計計劃。
二、前期調(diào)查的重點和方法
（一）了解被審計單位經(jīng)營及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計人員在制定審計計劃前要重點了解被審計單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營特點；了解被審計單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會計制度以及影響被審計單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營材料。對被審計單位所屬行業(yè)情況可通過以往的審計案例和行業(yè)報刊資料來獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、相關(guān)的成本、平均利潤率等情況。對被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況可通過查閱公司章程、會議記錄、對重大經(jīng)營問題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會計報表和納稅申請表來進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計工作底稿。通過查閱以前年度審計工作底稿，判斷期初余額對本期財務(wù)狀況的影響，并要重點了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項，所采用的會計政策是否一貫性。例如了解被審計單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對本期會計報表的影響。
（3）閱讀會計報表的同時，實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施。依據(jù)報表中存貨與主營業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項目的對應(yīng)關(guān)系。實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過與被審計單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問內(nèi)部審計人員。了解被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點部門或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計計劃時，要讓每位審計人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)媹蟊磉M(jìn)行分析，為制定審計計劃做好準(zhǔn)備。
1、計劃審計前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計人員對被審計單位的經(jīng)營情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會計報表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動，以便查找出存在潛在的錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計算與比較。①絕對數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計劃數(shù)）金額進(jìn)行簡單比較，如相差較大，可在制定審計計劃時預(yù)以重點考慮。②會計報表的縱向垂直分析，比如計算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計人員和財務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動比率、流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計單位的償債能力和財務(wù)風(fēng)險；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率來評價企業(yè)經(jīng)營情況。
（2）估計期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系估計期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會導(dǎo)致利息費用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會導(dǎo)致壞賬費用的增加。②根據(jù)會計信息同相關(guān)非會計信息之間的關(guān)系估計期望值。例如，非會計信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營場所的規(guī)模與可以預(yù)計會計信息指標(biāo)工資費用、制造成本與主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計算比較。對于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動，判斷其重要性，同時確定差異或波動對審計計劃的影響。
（三）編制審計計劃前要重視對重要性水平評估。
1、編制審計計劃時，必須對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計計劃時，要考慮審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計人員在審計計劃前期調(diào)查時要關(guān)注會計報表、賬戶余額和交易額兩個層次的重要性。①會計報表層次重要性評估，一般采用固定比率法和變動比率法。例如，國外知名的會計事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動比率法時，對于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯報或漏報的金額比率就越小。②對賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評估時，把審計時間重點分配到錯報或漏報可能性較大的賬戶。
（四）審計計劃前期對審計固有風(fēng)險的調(diào)查是制定審計計劃、關(guān)注和規(guī)避審計風(fēng)險的前提。
1、調(diào)查的重點是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯報的會計報表項目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過詢問合同執(zhí)行情況以及對訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠信度，如果管理人員的經(jīng)營誠信度高，那么固有風(fēng)險就低。②通過對報表的閱讀和查閱借款合同來了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險較高。③關(guān)注被審計單位容易錯報的的會計項目，例如，被審計單位常常以待攤費用、預(yù)提費用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤，因此很容易產(chǎn)生錯報或者漏報。④運用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯的概率比較大，審計人員要重點關(guān)注其固有風(fēng)險的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計單位的會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會計年度即將結(jié)束確定的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會計年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計單位有“粉飾”會計報表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險較大，在制定審計計劃時期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計計劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會議，緊緊圍繞審計總體目標(biāo)對計劃前期調(diào)查了解到的被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營和實務(wù)操作情況進(jìn)行重點分析研究，確定審計重點內(nèi)容和程序，形成審計計劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計計劃和具體審計項目計劃，以提高審計效率和質(zhì)量。
【關(guān)鍵字】工程分包，審計，方法
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
中圖分類號：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：
一、引言
工程分包審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。近幾年，由于建筑市場項目利潤低, 公司加大了工程項目承攬力度, 中標(biāo)金額和年完成產(chǎn)值高速增長，分包工程越來越多。雖然公司已對勞務(wù)分包管理制定了不少措施，但審計中仍發(fā)現(xiàn)，分包工程管理存在的問題和漏洞較多，因管理不善而造成經(jīng)濟(jì)損失時有發(fā)生。借支工程款、計價不及時、超付工程款、分包隊伍拒絕簽訂合同，甚至卷入勞務(wù)糾紛，致使公司在工程分包管理中處于被動狀態(tài)。一些分包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使項目發(fā)生安全質(zhì)量事故，既造成經(jīng)濟(jì)損失，又損害了公司的良好聲譽。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對分包工程管理的審計。
二、加強(qiáng)工程分包審計的重要性
加強(qiáng)工程分包審計工作既是國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要, 也是我們每個企業(yè)走向市場，不斷完善經(jīng)營機(jī)制的需要。所以，深人地開展分包工程審計工作，理應(yīng)引起各單位的決策者和各級審計機(jī)構(gòu)的高度重視。分包工程審計的重要性可概括如下：
1．可進(jìn)一步維護(hù)國家財經(jīng)紀(jì)律，保證企業(yè)的現(xiàn)代化制度改革順利進(jìn)行。
2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理制度，杜絕各種違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
3. 加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4. 防止施工企業(yè)潛虧和轉(zhuǎn)移利潤的重要舉措。
三、工程分包審計方法
1、抽查法
此方法是從整個工程項目中抽查一定量的內(nèi)容進(jìn)行審核，僅對抽查部分的內(nèi)容進(jìn)行計算、核對，此方法相對于前面的逐項審查法大大減少了工作量，但是相對應(yīng)的準(zhǔn)確率也有所降低，但同時工作效率提高了，對時間的要求降低了，此方法在工作的應(yīng)用中較廣。
2、逐項審查法
根據(jù)施工圖紙，現(xiàn)場實際情況，從工程量，采項，材料價格，取費等各項內(nèi)容逐項審核報審預(yù)算書的內(nèi)容的一種方法，這種方法類似于重新做了一遍預(yù)算，將預(yù)算書的每一項內(nèi)容都重新審核、計算。此方法的工作量大，費時費力，但是準(zhǔn)確率高，適合那種要求精度高而且時間較充沛的工程。
3、重點內(nèi)容審查法
此方法是在有側(cè)重點的前提下對工程做以重點部分的審核，比如，在一項土建主體工程中占總造價最高的部分可能是鋼筋砼工程，可以僅對此部分內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的審核，其他內(nèi)容所占的造價相對較低，可以簡單審核即可，此方法針對側(cè)重點很明顯的工程比較適用。另外如變更簽證的內(nèi)容，這是在動態(tài)成本控制中需要把握的重點內(nèi)容，對于造價較高或者變化較大的項目進(jìn)行重點審核也可采用此方法。
四、工程分包審計的重點內(nèi)容
分包工程審計應(yīng)突出對分包工程結(jié)算真實性、完整性、合法性的審查，具體審計內(nèi)容是：
1、內(nèi)部控制制度的審計
查閱相關(guān)文件、協(xié)議, 了解經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實務(wù), 檢查內(nèi)部控制制度, 評價內(nèi)控制度的強(qiáng)點與弱點。審查各項內(nèi)控制度是否貫徹實施, 有無流于形式而造成管理失控, 對分包工程是否進(jìn)行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象, 有無因管理不善而造成返工、窩工等現(xiàn)象。
關(guān)注分包工程結(jié)算流程, 是否符合項目分包管理規(guī)定。如分包工程單價的確定單價是否經(jīng)過集體研究確定, 且一般不得高于主承包合同中該部分單價。分包結(jié)算設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單手續(xù)是否完備, 是否有監(jiān)督約束機(jī)制。
關(guān)注各管理部門對分包工程的管理、監(jiān)督，對勞務(wù)分包隊伍的管理、計價、撥款等是否按照規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)控措施是否健全有效。重點應(yīng)審查分包隊伍分部分項工程的勞務(wù)單價是否合理，工程計價是否進(jìn)行據(jù)實收方，以及收方數(shù)量是否超出設(shè)計數(shù)量或復(fù)測數(shù)量，各種原始簽認(rèn)單是否齊全，驗工計價是否建立臺賬管理；是否存在超計價付款；是否存在漏扣材料款、代墊款項；是否足額扣留工程質(zhì)量保證金等等。
2、分包合同的審計
要制定規(guī)范的分包合同文本, 避免經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生, 在分包單位進(jìn)場前必須簽訂分包合同, 交付履約保證金和質(zhì)量保證金。
（1） 審查有關(guān)文件和會議記錄, 看對分部、分項工程實行分包是否符合施工合同的規(guī)定, 是否存在“先進(jìn)場施工后簽訂合同或未簽訂合同”的現(xiàn)象。
（2）審查合同主體資格，分包單位的資質(zhì)是否滿足分包工程的需要，看是否存在違法分包、工程轉(zhuǎn)包、掛靠型分包等現(xiàn)象
（3）審閱合同條款, 看其是否規(guī)范、合法、完整, 是否有實現(xiàn)的可能, 是否明確規(guī)定了雙方的權(quán)利與義務(wù)。應(yīng)明確分包工程的名稱、工程內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料物資的供應(yīng)方式、安全措施、工期要求, 工程價款的結(jié)算方式, 質(zhì)量保證金的扣留和返還,違約責(zé)任, 糾紛和仲裁等。
（4）審查合同中規(guī)定的工程單價是否超過計量清單單價。
（5）分包單位的選擇和確定是否經(jīng)過了項目部班子的集體研究, 是否經(jīng)過了項目部工程、計劃、財務(wù)、機(jī)械、材料物資等業(yè)務(wù)部門會簽。需上報審批的合同是否按規(guī)定上報公司主管部門進(jìn)行審批，是否按審批意見辦理，是否存在越權(quán)簽訂合同的行為；合同的變更、終止是否履行相關(guān)程序；是否按合同約定嚴(yán)格履行，在合同管理過程中有無損害公司利益的行為。
（6）分包單位是否按合同規(guī)定按期足額地交付了履約保證金。
（7）審查合同中有關(guān)工程質(zhì)量要求方面的內(nèi)容是否符合技術(shù)設(shè)計圖紙的要求和國家規(guī)定的驗收標(biāo)準(zhǔn)。
3、工程量計算的審計
關(guān)鍵詞 審計 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計 思考
一、引言
“現(xiàn)代國家審計是經(jīng)濟(jì)社會運行的一個‘免疫系統(tǒng)’”該觀點是由審計署劉家義審計長在2007年全國審計工作會議上首次提出的。此后,劉家義審計長又于2008年提出了審計“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計本質(zhì)。審計“免疫系統(tǒng)論”在世界審計理論中享有獨一無二的地位,這是因為其是以中國特色審計實踐為基礎(chǔ),是對中國特色社會主義國家審計制度的更高定位。由此可見,這一理論不僅豐富了國家審計工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計工作的方式方法,拓展了審計工作的外延,還對如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費監(jiān)控職責(zé)等審計實務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門之一的內(nèi)部審計,以是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點,獨立、客觀、公正地對組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評價,基于此,組織需要內(nèi)部審計對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對風(fēng)險做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國內(nèi)部審計在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計因現(xiàn)代管理實踐不斷的發(fā)展、民間審計擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計部門仍采用過時的審計技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問題。但是,審計“免疫系統(tǒng)”的提出和實施有助于擺脫我國內(nèi)部審計工作的瓶頸,極大的拓展并推動著我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計和審計工作的轉(zhuǎn)型,對內(nèi)部審計來說,可謂是一次重大的審計理論創(chuàng)新。
基于此,本文從審計“免疫系統(tǒng)”的觀點出發(fā),探討其在加強(qiáng)我國內(nèi)部審計中所起的作用,對我國內(nèi)部審計的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實價值。下文將首先介紹審計免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討,最后提出了內(nèi)部審計踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計視角、審計范圍和審計作用等方面發(fā)生了重大變化,審計功能和審計本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對審計基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動了審計基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究,為建設(shè)有中國特色的社會主義審計理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對“疫”的解釋,也是人們普遍認(rèn)可的一種說法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點。國家就好比是一個大系統(tǒng),而何一個國家在其運行過程中都不可避免會遇到各種阻礙和風(fēng)險,因此,為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展,必須實施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會經(jīng)濟(jì)運行中的障礙和風(fēng)險,因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制,審計就充當(dāng)了這種角色,即具有國家經(jīng)濟(jì)運行的一種“免疫”能力。
可見,將審計形象的比喻為國家經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對審計免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計的內(nèi)涵,拓展了審計工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對審計職能的進(jìn)一步梳理和確定,更是對審計本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國審計事業(yè)明確了長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國家“免疫系統(tǒng)”的審計,在國家經(jīng)濟(jì)社會運行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險可能帶來的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說,審計預(yù)防是審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計中發(fā)現(xiàn)的類似問題再次發(fā)生,審計機(jī)關(guān)通過對問題的原因進(jìn)行分析后,對相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的正常運行,審計機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運行中存在的危害,審計的揭示功能被認(rèn)為是審計免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個子系統(tǒng)。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)在審計免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨特的特征,還與和其他幾個子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計理論角度來看,還是從內(nèi)部審計的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計理念。
內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時揭示企業(yè)經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié),及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運行中存在的問題,及時對潛在的風(fēng)險發(fā)出預(yù)警,還能對企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對整個國家社會而言,其中各個單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了,內(nèi)部審計提高了,就會降低出現(xiàn)問題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會隨著其內(nèi)部審計的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會審計和國家審計的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計還應(yīng)進(jìn)一步增加評價和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個獨立的組織機(jī)構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會因內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計組織的壓力也會在整個審計系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計則構(gòu)成了審計免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)有效實施的途徑 我國企業(yè)內(nèi)部審計在運行過程中存在著許多的不足和缺陷,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。
(一)夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的提出是對內(nèi)部審計本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計理念就是要貫徹落實馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點去探索審計工作規(guī)律、把握審計的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計工作中,就是要求內(nèi)審人員樹立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價值為目標(biāo)的內(nèi)部審計理念。因此,要做到夯實內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)體系,以樹立科學(xué)的審計理念。第二,在實現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計職能。第三,以提高企業(yè)對風(fēng)險的“免疫力”作為內(nèi)部審計的工作重心。
(二)健全我國相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計有效發(fā)揮功能作用,推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進(jìn)的內(nèi)部審計理念沒有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計工作的順利開展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)這是因為在《中華人民共和國審計法》的指導(dǎo)下,針對我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀,結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問題,對我國企業(yè)內(nèi)部審計提供強(qiáng)有力的法律支持,使內(nèi)部審計工作有法可依,為內(nèi)部審計合法、有序地開展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實施。
(三)完善內(nèi)部審計運行環(huán)境
目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計工作處處受限,各部門不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計缺乏獨立性,降低了內(nèi)部審計人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性。這要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門,成為一個獨立的部門。因為內(nèi)部審計是否具有較高的獨立性,直接受到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。這是因為內(nèi)部審計的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的制約。再次,需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計部門與其他各部門的關(guān)系。內(nèi)部審計在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。最后,為強(qiáng)化內(nèi)部審計“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計激勵約束機(jī)制,進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計的出發(fā)點和歸宿點則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)方法,并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評審制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制實施以及推進(jìn)跟蹤審計和績效審計開展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計模式,加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)的同時增強(qiáng)內(nèi)部審計人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的免疫功能,切實維護(hù)出資人根本利益,強(qiáng)化經(jīng)營風(fēng)險,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平,實現(xiàn)力爭在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實現(xiàn)以常規(guī)審計向管理效益審計,傳統(tǒng)的審計方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計方式和手段的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞： 工程 造價審計 方法
中圖分類號： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
前言
我國建筑工程造價的改革剛剛實施, 原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行、逐步過渡階段, 并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個計價環(huán)節(jié)之中, 使得造價真實性審計的難度進(jìn)一步加大。在提高審計質(zhì)量的前提下, 為提高審計工作的效率, 最大限度地節(jié)約審計成本, 根據(jù)建設(shè)項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。
一、程造價審核概述
建設(shè)工程造價審核是控制工程造價的重要手段,只有合理確定和有效控制工程造價,才能提高投資效益。建設(shè)項目造價審計，就是在項目投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)實施階段和竣工驗收等階段對建設(shè)項目進(jìn)行全過程監(jiān)控。投資決策階段對建設(shè)工程造價以及項目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響，是造價審計的重要階段。此階段主要應(yīng)審查項目是否符合投資方向，各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來源是否可靠。設(shè)計階段是工程造價控制的關(guān)鍵階段，要審計圖紙的適用性、經(jīng)濟(jì)性、美觀性，設(shè)計方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行性。招投標(biāo)階段主要審計招投標(biāo)文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否與投標(biāo)書中的相關(guān)條文一致。工程預(yù)結(jié)算的審核，主要是工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準(zhǔn)確三方面為重點，在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招投標(biāo)書、協(xié)議、會議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行計算核實。
二、工程造價審計內(nèi)容
工程造價審計的內(nèi)容包括設(shè)計概算審計、施工圖預(yù)算審計、合同價審計、工程量清單計價審計、工程結(jié)算審計。設(shè)計概算審計包括檢查工程造價管理部門向設(shè)計單位提供的計價依據(jù)的合規(guī)性、合法性，檢查建設(shè)項目管理部門組織的初步設(shè)計及概算審查情況。審計重點是概算中所列的項目是否符合建設(shè)項目前期決策批準(zhǔn)的項目內(nèi)容，項目的各項指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告或立項批文的標(biāo)準(zhǔn)，各項費用是否發(fā)生，費用之間是否重復(fù)計算以及投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算內(nèi)。
施工圖預(yù)算審計主要檢查施工圖預(yù)算的量、價、費計算是否正確，計算依據(jù)是否合理。施工圖預(yù)算審計包括直接費用審計、間接費用審計、計劃利潤和稅金審計等內(nèi)容。審計重點是所編預(yù)算與施工圖紙是否一致。查證各項計算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理、準(zhǔn)確，是否有虛假和錯弊，驗證其可靠程度。檢查各分項工程是否完整無缺和資料的完整、齊備程度。
合同價審計即檢查合同價的合法性與合理性，包括固定總價合同的審計、可調(diào)合同價的審計、成本加酬金合同的審計。審計中要注意檢查合同價的開口范圍是否合適，開口部分的真實性和計取的正確性。
工程量清單計價審計，采用工程量清單招標(biāo)的工程結(jié)算審計，一般在審計中應(yīng)注重以下幾個方面：一是檢查實行清單計價工程的合規(guī)性；二是檢查招標(biāo)過程中，對招標(biāo)人或其委托的中介機(jī)構(gòu)編制的工程實體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性；三是檢查標(biāo)底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范；四是檢查投標(biāo)報價的綜合單價有無過高或過低的現(xiàn)象。
工程結(jié)算審計，其審計重點是制訂竣工結(jié)算審計實施方案，對照施工合同，了解審核合同約定的合同價款的方式（固定價格合同、可調(diào)價格合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價格合同中合同價款的調(diào)整因素是否合理，計算單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并與該地區(qū)的評價造價指標(biāo)相比較，以此決定審計方法。并進(jìn)行竣工結(jié)算與設(shè)計概算對比分析，是否超概算及進(jìn)行原因分析。
三、工程造價審計方法
1、全面審計法
全面審計法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序, 逐一對全部項目進(jìn)行審查的方法, 其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細(xì)致, 經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高, 缺點是工作最較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱, 甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。
2、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法
標(biāo)準(zhǔn)圖審計法是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目, 先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價, 以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同, 可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價, 作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價, 或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn), 對照審計, 而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易, 缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程, 適用范圍小。
3、分組計算審計法
這種方法把分項工程劃分為若干組, 并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組, 審計計算同一組中某個分項工程量, 利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系, 再判斷同組中其他幾個分項工程量, 這是一種加快工程量審計速度的方法。
4、對比審計法
對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法, 這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖, 但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法, 不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同, 但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比基本一致的特點, 將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的分部分項工程量進(jìn)行對比審查。如果基本相同, 說明擬審計工程造價是正確的, 或擬審計的分部分項工程量是正確的; 反之, 則說明擬審造價存在問題,應(yīng)找出差錯原因, 加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同, 但設(shè)計圖紙不完全相同時, 可把相同部分, 如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計, 不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。
5、篩選審計法
建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同, 但是分部分項工程的工程量、造價、用工在每個單位面積上的數(shù)值變化不大, 我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價( 價值) 、用工等幾個單方基本值表, 并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如/ 篩子孔0, 用來篩選各分部分項工程, 篩下去的就不予審計了, 沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi), 應(yīng)對該分部分項工程進(jìn)行詳細(xì)審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握, 審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快, 適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。
6、重點抽查審計法
這種方法以確定工程量大或造價較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程為重點, 確定監(jiān)理工程師簽證的變更工程為重點, 確定基礎(chǔ)隱蔽工程為重點, 確定采用新工藝、新材料工程為重點,確定甲乙雙方自行協(xié)商增加工程項目為重點, 要抓住工程造價中的重點進(jìn)行審計。
結(jié)束語
工程造價審計是固定資產(chǎn)投資審計的重要組成部分，近年來在我國重視程度不斷得到加大，運用日益廣泛，在現(xiàn)實中也取得不少成績。
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