時(shí)間：2023-09-13 17:12:48
導(dǎo)語(yǔ)：在審計(jì)的方法的撰寫(xiě)旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
—、采用的幾種會(huì)計(jì)造假方法
（一）虛增利潤(rùn)的操作方法
1.該公司屬于競(jìng)爭(zhēng)激烈的食品生產(chǎn)加工行業(yè)，市場(chǎng)上類似產(chǎn)品供欠于求。因食品有一定的保質(zhì)期，超寸或即將超過(guò)保質(zhì)期的食品應(yīng)該計(jì)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并申請(qǐng)報(bào)廢，但是公司為隱瞞不良存貨損失，仍按正常銷售價(jià)棉，開(kāi)具發(fā)票將上述食品虛假銷售給正常客戶，以虛增利潤(rùn)同時(shí)形成虛假債權(quán)。
2.按公司營(yíng)銷政策，對(duì)于達(dá)到規(guī)定銷售指標(biāo)的客戶應(yīng)給予一定比例的返利；前段時(shí)期的返利經(jīng)雙方結(jié)算后，直接在后面的貨款中扣除。但是公司為了虛減銷售費(fèi)用，返利結(jié)算單不予入帳，形成虛假債權(quán)。
3.采用“陰陽(yáng)”合同的方式簽訂非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及工藝流程轉(zhuǎn)讓合同，將“虛高”的轉(zhuǎn)止價(jià)格與實(shí)際成交價(jià)的差額部分虛增投資收益，形成虛假利潤(rùn)，同時(shí)形成虛假債權(quán)。
（二）虛增資產(chǎn)價(jià)值的操作方法
1.簽訂“陰陽(yáng)”合同，購(gòu)買(mǎi)非專利技術(shù)即食品生產(chǎn)配方及—工藝流程（與上述轉(zhuǎn)讓的非專利技術(shù)有區(qū)別），賬面無(wú)形資產(chǎn)按高于實(shí)際成交價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬，從而將“虛高”受讓價(jià)格與實(shí)際成交價(jià)的差額虛增無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，在以后受益期限內(nèi)（該公司定為10年）攤銷，同時(shí)通過(guò)某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤(rùn)形成的虛假債權(quán)。
2.采用“陰陽(yáng)”合同，虛構(gòu)或虛增墓建工程中的隱蔽工程價(jià)值和訂制專用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格，以抬高工程造價(jià)和固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格，按高于實(shí)際造價(jià)或采購(gòu)價(jià)的“虛高”價(jià)格入賬，從而將“虛高”價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額虛增在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值，在以后的使用年限內(nèi)訃提折舊，同時(shí)通過(guò)某些關(guān)聯(lián)單位返回該差額，用于沖減上述虛增利潤(rùn)形成的虛假債權(quán)。
經(jīng)過(guò)此次審計(jì)，我們根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則，將該公司上述這種虛列資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的行為定性為會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行追溯調(diào)整以后，發(fā)現(xiàn)該公司近兩年的經(jīng)營(yíng)成果實(shí)質(zhì)上均虧損幾千萬(wàn)元。
二、審計(jì)時(shí)應(yīng)采取的對(duì)策
該公司上述操作過(guò)程中涉及的相關(guān)憑證如發(fā)票、合同協(xié)議等資料比較齊全、表面上沒(méi)有明顯破綻，具有很大的欺騙性。審計(jì)人員面對(duì)此種造假案例時(shí)，應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中采用何種審計(jì)方法，如何執(zhí)行審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)類似該公司的舞弊行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呢？審計(jì)結(jié)束后，筆者進(jìn)行了認(rèn)真反思，歸納出以下五點(diǎn)：
（一）確實(shí)做好存貨監(jiān)盤(pán)工作
存貨監(jiān)盤(pán)，是說(shuō)起來(lái)道理簡(jiǎn)單，做起來(lái)非常麻煩的工作。實(shí)際工作中大部分的存貨管理比較復(fù)雜，例如：考慮到可能退貨、收入不確定和延遲納稅因素，往往因?yàn)橐呀?jīng)發(fā)出產(chǎn)品的貨款沒(méi)有完全收到，不開(kāi)具銷售發(fā)票作為銷售處理，產(chǎn)品一直掛在報(bào)表總賬存貨中，企業(yè)采購(gòu)的原材料早已入庫(kù)，因尚未收到供貨方開(kāi)具的發(fā)票，往往不作暫估入庫(kù)處理；銷售產(chǎn)品的退庫(kù)和采購(gòu)原材料的退回由于手續(xù)不全等原因末作賬務(wù)處理。這些復(fù)雜情況往往造成在對(duì)報(bào)表總賬中反映的存貨與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行核對(duì)和調(diào)節(jié)時(shí)非常麻煩。而且，一般審計(jì)人員往往只是在結(jié)算日以后的現(xiàn)場(chǎng)外勤審計(jì)時(shí)抽盤(pán)存貨，而實(shí)際上午終會(huì)計(jì)結(jié)算日與審訓(xùn)寸由盤(pán)日的間隔時(shí)間內(nèi)又發(fā)生了存貨收發(fā)業(yè)務(wù)，這又使得存貨“倒推”更為復(fù)雜。
由于上述實(shí)際原因，很多審計(jì)人員往往只是匆匆抽盤(pán)一下存貨，補(bǔ)好底稿，應(yīng)付審計(jì)底稿的質(zhì)量檢查。這勢(shì)必造成存貨監(jiān)盤(pán)工作存在很多漏洞。
那么，到底如何做好存貨監(jiān)盤(pán)工作？筆者認(rèn)為應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.督促被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定規(guī)范會(huì)計(jì)核算，做好存貨基礎(chǔ)工作；
2.根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，嚴(yán)格履行存貨監(jiān)盤(pán)程序。實(shí)施監(jiān)盤(pán)前，充分與被審計(jì)單位溝通，做好具有可操作性的詳盡計(jì)劃；
3.盡可能安排在被審計(jì)單位組織年終盤(pán)點(diǎn)的進(jìn)行監(jiān)盤(pán)工作，以減少工作量和時(shí)間性差異；
4.實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，不僅要核對(duì)存貨數(shù)量，還要關(guān)注其質(zhì)量狀況。
此案例中，筆者便與其他審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)該公司的存貨實(shí)施了有效監(jiān)盤(pán)，其中通過(guò)數(shù)量抽盤(pán)便發(fā)現(xiàn)了該公司的虛假銷售出庫(kù)。既然是虛假銷售，總會(huì)留下蛛絲馬跡，這是因?yàn)椋喝绻翘摷黉N售，存貨實(shí)際上是不會(huì)出庫(kù)的；如果對(duì)存貨進(jìn)行銷毀處理，出庫(kù)單上是不會(huì)反映客戶單位名稱的，而且出庫(kù)目的也不同。另外，通過(guò)察看食品的生產(chǎn)批號(hào)、日期，保質(zhì)期等標(biāo)識(shí)及真實(shí)實(shí)物來(lái)判斷存貨的質(zhì)量狀況，也可以發(fā)現(xiàn)以正常價(jià)格銷售過(guò)期或即將過(guò)期食品的異常行為。
所以做好存活監(jiān)盤(pán)工作不難，關(guān)鍵是要“理清思路，落到實(shí)處”。
（二）做好應(yīng)收賬款函證與核對(duì)工作，重視企業(yè)內(nèi)部記載資料
利用應(yīng)收賬款過(guò)渡是企業(yè)弄虛作假的慣用手段。審計(jì)人員應(yīng)不折不扣地履行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的審計(jì)程序，做好函證的同時(shí)要向銷售部門(mén)索取客戶明細(xì)臺(tái)賬和對(duì)賬單，將之與財(cái)務(wù)上提供的客戶欠款明細(xì)表（明細(xì)表合汁要與報(bào)表總賬—致）進(jìn)行核對(duì)。
審計(jì)人員通過(guò)上述程序便可以發(fā)現(xiàn)濁公司虛假銷售和已經(jīng)結(jié)算的銷售返利沒(méi)有正確入賬的行為。這是因?yàn)椋轰N售部門(mén)為了不把自己也弄糊涂需要向客戶催收欠款，其客戶明細(xì)臺(tái)賬一般會(huì)登記減少已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會(huì)登記增加虛假的銷售業(yè)務(wù)：公司客戶為了防止其虛假債務(wù)弄假成真，雙方對(duì)賬單一般也會(huì)記錄已經(jīng)結(jié)算的銷售返利而不會(huì)記錄虛假的銷售業(yè)務(wù)。
（三）審計(jì)“陰陽(yáng)”合同，還其真實(shí)面目
1.對(duì)于轉(zhuǎn)讓和購(gòu)買(mǎi)非專利技術(shù)合同
對(duì)于轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的合同，審計(jì)人員應(yīng)該審查該公司設(shè)置的研發(fā)機(jī)構(gòu)、累積研發(fā)投入，分析其研發(fā)能力、預(yù)期研發(fā)產(chǎn)品以后的獲利能力；
對(duì)于購(gòu)買(mǎi)非專利技術(shù)的合同，應(yīng)該了解包括出讓方研發(fā)能力在內(nèi)的基本情況，索取購(gòu)買(mǎi)該技術(shù)的詳細(xì)可行性分析論證報(bào)告以及利用該技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品自投產(chǎn)以來(lái)產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)效益，預(yù)測(cè)以后的銷售盈利能力；
認(rèn)真審閱資產(chǎn)評(píng)估公司出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，分析其資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，對(duì)轉(zhuǎn)讓和購(gòu)買(mǎi)非專利技術(shù)的價(jià)值公允性進(jìn)行職業(yè)判斷。
實(shí)質(zhì)上，筆者審計(jì)的公司根本就沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所謂轉(zhuǎn)讓和購(gòu)買(mǎi)的食品生產(chǎn)配方及工藝流程都是夸大其辭的一般技術(shù)，以虛吹所謂價(jià)值昂貴的非專利技術(shù)欺騙外界，隱瞞其真實(shí)經(jīng)營(yíng)虧損的同時(shí)虛增資產(chǎn)價(jià)值。
2.對(duì)于基建工程和專用設(shè)備的采購(gòu)合同
審計(jì)人員不僅要取得基本建設(shè)工程審核報(bào)告，還要索取工程監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄，將預(yù)算與決算中的每項(xiàng)，特別是隱蔽工程部分進(jìn)行逐一對(duì)比分析；
收集與該公司專用設(shè)備近似的通用設(shè)備的資料，將它們的價(jià)格和各項(xiàng)性能指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比；
借助專家對(duì)基建工程造價(jià)和訂制專用設(shè)備的采購(gòu)價(jià)格的合理性進(jìn)行判斷。
實(shí)際上，該公司由于消化虧損的需要，基建隱蔽工程和設(shè)備采購(gòu)的決算價(jià)值比預(yù)算提高幅度高達(dá)40％。這點(diǎn)應(yīng)該足以引起審計(jì)人員的重視。
（四）嚴(yán)格履行貨幣資金審計(jì)程序
公司有了虛假銷售業(yè)務(wù)和陰陽(yáng)交易業(yè)務(wù)，那么表面與實(shí)際結(jié)算差額必然會(huì)造成貨幣資金收付與合同協(xié)議為一致，或者靠人為做成收付一致，但無(wú)淪如何，為了“做平”假賬，公司必須從其他渠道進(jìn)行彌補(bǔ)。
對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)該有所警覺(jué)，并努力找到突破口，如涉及銀行收支的原始票據(jù)回單上記錄的收、付款單位與記賬憑證記錄的客戶名稱不相符，或者名稱雖然相符但是結(jié)算金額異常等。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度測(cè)試，防范管理層集體舞弊
關(guān)鍵詞：審計(jì)；效益；方法
中圖分類號(hào)：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2012）08-0110-01
一、引言
審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義。
（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計(jì)的對(duì)象，也就是審計(jì)的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象（如會(huì)計(jì)資料）的真實(shí)公允性的一種看法。
（二）收集和評(píng)估證據(jù)
證據(jù)是審計(jì)人員用來(lái)確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。從一定意義上說(shuō)，審計(jì)就是有目的、有計(jì)劃地收集、鑒定、綜合和利用審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。
（三）客觀性
客觀性是指不偏不倚，實(shí)事求是，這是對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求，才能使審計(jì)工作令審計(jì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人信服。
（四）所制定的標(biāo)準(zhǔn)
所制定的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的依據(jù)，即判斷被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)與否、經(jīng)濟(jì)效益如何、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實(shí)公允與否的尺度、企業(yè)制定的各種消耗定額、計(jì)劃、預(yù)算等。
（五）傳遞結(jié)果
向依賴和利用審計(jì)意見(jiàn)的組織和人員傳遞結(jié)果是通過(guò)編制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的。在有些情況下，審計(jì)人員甚至還可以采取口頭的非正式形式報(bào)告審計(jì)結(jié)果。
（六）系統(tǒng)過(guò)程
在實(shí)際工作中，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)工作的方法不斷提高審計(jì)效益，使有限的人力和時(shí)間資源得到最優(yōu)配置，才能使審計(jì)發(fā)揮更大的作用。
二、搞好工作協(xié)調(diào)，做到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)
審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢部門(mén)要共同建立四項(xiàng)制度：定期會(huì)議通報(bào)制度、資料共享制度、查辦案件配合制度、案件移送制度。審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及有關(guān)人員違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，應(yīng)及時(shí)移送紀(jì)檢部門(mén)處理。
三、加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，實(shí)施跟蹤審計(jì)
審計(jì)有“四部曲”，即：“是什么？為什么？怎么辦？辦了嗎？”。而跟蹤審計(jì)，狠抓落實(shí)，是落實(shí)審計(jì)決定和意見(jiàn)書(shū)“辦了嗎？”的問(wèn)題；它是前“三部曲”的歸宿，如果沒(méi)有解決“辦了嗎”的問(wèn)題，“為什么和怎么辦”就失去了意義，審計(jì)就成了走過(guò)場(chǎng)，提升審計(jì)質(zhì)量、水平和作用也只能是一句空話。
四、加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)督，實(shí)行全程審計(jì)
在工程開(kāi)工前，對(duì)工程立項(xiàng)審批、招標(biāo)投標(biāo)、隊(duì)伍資質(zhì)、工程預(yù)算和資金到位情況進(jìn)行認(rèn)真審驗(yàn)；工程施工中，項(xiàng)目進(jìn)度每完成20%，即對(duì)該段施工的資金使用情況進(jìn)行一次集中審計(jì)，著重對(duì)大額開(kāi)支和大宗材料、設(shè)備采購(gòu)的真實(shí)、合法性進(jìn)行審計(jì)查證；并嚴(yán)格據(jù)實(shí)審查各項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?、及時(shí)到位以及有無(wú)挪用、擠占等問(wèn)題；工程竣工后，在竣工驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，對(duì)工程決算進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，核實(shí)工程投資總額，杜絕高估冒算和工程款“跑、冒、滴、漏”。對(duì)于審計(jì)中查實(shí)的違紀(jì)違法行為，及時(shí)移交紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)查處，直至追究法律責(zé)任。
五、靈活運(yùn)用方法，實(shí)行“捆綁”式審計(jì)
對(duì)于兼職審計(jì)機(jī)構(gòu)可以考慮采用“捆綁”式審計(jì)。所謂“捆綁”式審計(jì)，就是在同一時(shí)間內(nèi)，圍繞某單項(xiàng)審計(jì)任務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)的同時(shí)，將其他不同項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容一并進(jìn)行綜合審計(jì)。
六、收集審計(jì)成果，加強(qiáng)轉(zhuǎn)化運(yùn)用
對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行深入的綜合研究分析，在分類審計(jì)、專題報(bào)告的基礎(chǔ)上，對(duì)同一領(lǐng)域的不同問(wèn)題以及不同領(lǐng)域的不同問(wèn)題聯(lián)系起來(lái)加以分析研究，找到其中的內(nèi)在聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)一些政策、制度、體制等方面存在的普遍性的、深層次的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)審計(jì)部門(mén)和相關(guān)單位加強(qiáng)管理，深化改革，采取有效措施，提高資金使用效益。這是從總體上提升審計(jì)工作水平的一個(gè)重要途徑。
七、加強(qiáng)工作主動(dòng)性，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)
審計(jì)人員要牢固樹(shù)立審計(jì)就是服務(wù)的思想，進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，要在監(jiān)督中搞好服務(wù)，通過(guò)服務(wù)進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督，使審計(jì)決定最終得到落實(shí)。
1.突擊盤(pán)點(diǎn)法。這是審計(jì)公款“私存私放”的最基本的一種方法。審計(jì)人員應(yīng)在事先不通知單位有關(guān)人員的情況下,對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等財(cái)物保管人員保管的現(xiàn)金、存折和有價(jià)證券等進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn),再與調(diào)整的現(xiàn)金、存款賬面數(shù)據(jù)核對(duì)。如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫(kù)有現(xiàn)余時(shí),數(shù)額較大的盤(pán)盈和盤(pán)虧均可能是單位“私存私放”資金所導(dǎo)致的。采用這種方法應(yīng)在對(duì)出納賬審計(jì)的基礎(chǔ)上,若出現(xiàn)大額現(xiàn)金進(jìn)出、庫(kù)存現(xiàn)金余額大或赤字等不正常情況時(shí),則通過(guò)此方法可以查清。
2.銀行賬戶查詢法。對(duì)被審計(jì)單位的各類賬戶進(jìn)行檢查,結(jié)合銀行存款賬、銀行對(duì)賬單,進(jìn)行核對(duì),追查資金的去向。一是關(guān)注銀行對(duì)賬單的資金進(jìn)出情況,尤其是一進(jìn)一出余額相同的資余,是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理,即對(duì)賬單有資金進(jìn)出的而又沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理的要進(jìn)一步加以跟蹤;二是根據(jù)被審計(jì)單位提供的銀行開(kāi)戶情況自查表,與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),檢查是否存在自查表以外的賬戶,同時(shí)注意銀行賬戶的注銷及其余額的處理情況。
3.單位資產(chǎn)清查法。就是通過(guò)被審計(jì)單位原有房屋、廠房、土地等財(cái)產(chǎn)物資的拍賣、出租等情況。我們可以通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的審計(jì),掌握資產(chǎn)的清理、變賣情況,但對(duì)資產(chǎn)的出租情況則一般較難在賬上查清,審計(jì)人員可以實(shí)地跟蹤查看其使用狀況等其他輔助辦法加以實(shí)施。通過(guò)對(duì)資產(chǎn)變賣、出租等營(yíng)運(yùn)情況的審計(jì),查清相關(guān)的收入在賬上是否有反映,收入是否完整。若收入沒(méi)有在賬面上反映,則應(yīng)繼續(xù)跟蹤資金的去向,必要時(shí)調(diào)查相關(guān)人員。
4.對(duì)外投資跟蹤法。一是查清“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”等投資類會(huì)計(jì)科目其投資內(nèi)容的真實(shí)性,是否存在轉(zhuǎn)移資金,同時(shí)關(guān)注投資收益的回收情況,查清投資收益是否在賬上全面反映。二是查清非投資類會(huì)計(jì)科目如:“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”等往來(lái)賬,是否存在具有投資的性質(zhì),追蹤其收益的收回情況。
5.往來(lái)款調(diào)查函證法。一是對(duì)“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí),注意兩方面問(wèn)題,一方面,是否存在違規(guī)出借資金或投入資金的情況,跟蹤其利息收入、投資收益去向;另一方面,關(guān)注長(zhǎng)期掛賬的情況,是否存在資金己回收,但資金未在賬面上反映的情況,可采取向債權(quán)人詢證或函證的辦法。二是對(duì)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目審計(jì)時(shí),關(guān)注是否存在應(yīng)當(dāng)屬于收益性質(zhì)而掛賬的情況,進(jìn)而跟蹤收益的完整性。
6.收入票據(jù)及支出單據(jù)抽查法。一是對(duì)被審計(jì)單位的票據(jù)登記簿進(jìn)行檢查,核對(duì)存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián),查找是否存在收入不入賬。二是抽查較大的支出憑證,既要看發(fā)票,還要看清其附件,通過(guò)對(duì)其真實(shí)性的審計(jì),發(fā)現(xiàn)是否有在弄虛作假、套取資金現(xiàn)象。
7.檔案調(diào)閱法。通過(guò)調(diào)閱被審計(jì)單位的以前年度的審計(jì)情況、紀(jì)檢檢查情況、財(cái)政檢查情況等檔案資料,發(fā)現(xiàn)資金私存私放的線索。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)審計(jì)
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要理念
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是：被審計(jì)單位在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，出現(xiàn)業(yè)績(jī)下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于業(yè)績(jī)下滑市場(chǎng)監(jiān)管可能對(duì)其作出不利的業(yè)務(wù)限制，債權(quán)人、股東等可能因此而改變對(duì)經(jīng)營(yíng)者、管理層的態(tài)度；迫于各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式掩蓋其不佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從宏觀層面、微觀層面上對(duì)被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，從而既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，這不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則把審計(jì)業(yè)務(wù)分為三部分：
1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過(guò)①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤?/p>
（2）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
2.控制測(cè)試
控制測(cè)試的目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試時(shí)執(zhí)行該程序。
審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
3.實(shí)質(zhì)性程序
實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
新的業(yè)務(wù)流程要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失誤，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的常用方法主要有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性程序、控制測(cè)試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀
根據(jù)筆者近20年接觸的約3000家中小型企業(yè)的審計(jì)或其他業(yè)務(wù)，所了解的中小企業(yè)現(xiàn)狀，大致如下：
1.規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一。
很少有自己的知識(shí)品牌，靠簡(jiǎn)單加工者居多，維系低成本競(jìng)爭(zhēng)方式的居多。比較各同類型企業(yè)，雖然都有自己的商標(biāo)，但未見(jiàn)有明顯價(jià)格優(yōu)勢(shì)或降低成本優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，如此情形，說(shuō)明其商標(biāo)價(jià)值幾乎可以忽略不計(jì)。
2.家族式企業(yè)居多，股權(quán)構(gòu)成多為家庭成員。
（1）這樣的企業(yè)其決策有很大的主管隨意性，雖然個(gè)別情況下決策也征詢他人意見(jiàn)，但其家族成員的意見(jiàn)，往往重要于專家意見(jiàn)。
（2）戰(zhàn)略目標(biāo)隱秘，或模糊，戰(zhàn)略及戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整隨意性較強(qiáng)，給人以無(wú)持續(xù)戰(zhàn)略的印象。實(shí)質(zhì)上，這樣的企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的追逐理念較強(qiáng)，對(duì)短期利益的追逐，勝于對(duì)長(zhǎng)期利益的追逐。評(píng)價(jià)戰(zhàn)略時(shí)，考慮樂(lè)觀因素多余困難。遇有困難隨時(shí)折返。
（3）對(duì)實(shí)體資產(chǎn)的控制較強(qiáng)，但對(duì)流程的控制不夠重視，只關(guān)注看的到的。不關(guān)注深層次問(wèn)題。
（4）為了企業(yè)利益，共同作弊的想法幾乎是順理成章的、并且機(jī)會(huì)到處都是。
3.缺乏企業(yè)文化。
企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化，指出缺乏企業(yè)文化建設(shè)可能引起以下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和向心力。
（2）缺乏開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、影響可持續(xù)發(fā)展。
（3）缺乏誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。
（4）忽視企業(yè)間文化差異和理念的沖突，可能導(dǎo)致并購(gòu)重組失敗。
4.法律意識(shí)淡薄。
5.賬外賬普遍存在。
6.銀行給定的信貸指標(biāo)不合理，導(dǎo)致企業(yè)不造假，不能適應(yīng)要求。
四、中小企業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)準(zhǔn)則要求的差異造成的審計(jì)困境
1.成本與效益配比性差
會(huì)計(jì) 師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，在對(duì)中小企業(yè)客戶審計(jì)中，普遍增加了審計(jì)工作量和審計(jì)成本，但審計(jì)收費(fèi)卻沒(méi)有得到同步增加。新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段顯著增加了工作量，按審計(jì)人員耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間計(jì)算，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估約占全部時(shí)間時(shí)間的60%，審計(jì)成本不可避免地有所增加。
2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無(wú)法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
由于本文前段所述中小企業(yè)固有的客觀現(xiàn)狀，對(duì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)來(lái)說(shuō)，可以索取的直觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料無(wú)法取得。多數(shù)企業(yè)缺乏文字的全面管理制度，雖然對(duì)實(shí)物的控制較強(qiáng)，但由于沒(méi)有可以準(zhǔn)確描述的方法，致使很難形成審計(jì)底稿，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很難規(guī)范進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，由于缺乏全國(guó)及各地區(qū)、各行業(yè)市場(chǎng)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面的數(shù)據(jù)庫(kù)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏客觀依據(jù)，全憑想象；同時(shí)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，沒(méi)有成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，加上評(píng)估所需的信息資料不完整，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極探索風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的熱情，按行業(yè)慣例完成審計(jì)任務(wù)與在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)條件下相比時(shí)間緊迫，導(dǎo)致識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無(wú)法靠信息資料鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
3.依靠經(jīng)驗(yàn)分析鑒別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法與實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)系
對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，按其現(xiàn)狀依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序很難鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合客戶報(bào)表、客戶實(shí)際存在的問(wèn)題可以分析出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于中小會(huì)計(jì)事務(wù)所沒(méi)有建立一套科學(xué)的審計(jì)模型和規(guī)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒(méi)有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表，沒(méi)有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來(lái)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測(cè)試時(shí)亦沒(méi)有考慮樣本量及選樣方法的有效性。這就影響了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的合理利用，客觀上影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的熱情。
4.控制測(cè)試形式化
由于中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的不規(guī)范，甚至根本無(wú)法用準(zhǔn)則語(yǔ)言去描述內(nèi)控弱點(diǎn)，或者明顯看到是缺陷，但卻起著重大作用，例如老板娘任出納、兼采購(gòu)、兼保管，從資產(chǎn)安全角度考慮，內(nèi)控?zé)o缺陷，但從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮則風(fēng)險(xiǎn)較高?？陀^上造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試過(guò)程中，大部分無(wú)法用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)底稿書(shū)面記錄控制過(guò)程，對(duì)測(cè)試的方法選擇上準(zhǔn)則規(guī)定與中小企業(yè)的實(shí)際狀況差距較大，用現(xiàn)成的準(zhǔn)則去套很難總結(jié)出內(nèi)控弱點(diǎn)。從而也只能形式上做出控制測(cè)試，難以形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
五、做好中小企業(yè)審計(jì)需要考慮的應(yīng)對(duì)措施
1.按審計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作
（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是解決諸多中小企業(yè)審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題的良方。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估把單個(gè)的審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)置于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的群體數(shù)據(jù)中，通過(guò)單個(gè)數(shù)據(jù)與整體中同類個(gè)體差異原因分析，來(lái)確定被審計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否偏離正常數(shù)據(jù)，即是否有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而判斷可能的錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而考慮應(yīng)采取的審計(jì)措施。無(wú)論被審計(jì)個(gè)體情況如何特殊，只要其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)偏離正常范圍，又無(wú)可靠證據(jù)支持的即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就將所有被審計(jì)單位的問(wèn)題統(tǒng)一歸結(jié)到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)問(wèn)題，指標(biāo)異常，無(wú)合理理由就是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。用審計(jì)方法處理掉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就完成了審計(jì)任務(wù)。
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是機(jī)械的執(zhí)行程序。
在審計(jì)中在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行合理有效的審計(jì)程序，而不是機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序，這是唯物主義辯證法和形而上學(xué)辯證法之間的區(qū)別，可悲的是，我們的大多數(shù)審計(jì)人員，甚至是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，只會(huì)機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求對(duì)照書(shū)本上的程序去檢查，而不會(huì)重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定審計(jì)應(yīng)該執(zhí)行的程序和方法。這樣死板的管理方式，背離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的初衷，必須堅(jiān)決摒棄，并回到正確的軌道上來(lái)。
2.完善審計(jì)的內(nèi)、外部法制環(huán)境，
加強(qiáng)法律和監(jiān)管制度的建設(shè)。DeAngelo（1981）認(rèn)為規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越高。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)了審計(jì)失敗，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本會(huì)更大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)會(huì)成本的產(chǎn)生來(lái)自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的嚴(yán)格要求。在國(guó)外成熟的審計(jì)市場(chǎng)中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計(jì)失敗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價(jià)。而在我國(guó)相對(duì)“寬松”的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出的代價(jià)要遠(yuǎn)小于在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價(jià)
3.加快行業(yè)信息庫(kù)建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息支撐
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過(guò)程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，從而使評(píng)估結(jié)果之間的相互印證更加可靠，從而提高財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依賴功能強(qiáng)大的信息庫(kù)，目前我們可以高興地看到中注協(xié)的數(shù)據(jù)信息庫(kù)正在緊張建設(shè)中。我們熱切的希望其盡快投入運(yùn)營(yíng)。
4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。積極適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念
積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的應(yīng)用，需要全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師同仁的共同努力，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，熟練掌握其方法，不僅需要法治環(huán)境、政策支持，也更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺(jué)提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)發(fā)展的需要。
六、結(jié)語(yǔ)
中小企業(yè)審計(jì)工作具有其自身的特點(diǎn)，在工作開(kāi)展過(guò)程中不能采用套用其他審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，而需要結(jié)合其特點(diǎn)采用對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法正好滿足了這一需要。因此，在中小企業(yè)審計(jì)工作中，應(yīng)該對(duì)該方法加以推廣、應(yīng)用。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊壽康 羅迎霞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2012，5.
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)效率 抽樣方法
實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本文通過(guò)在各審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)廣泛的數(shù)據(jù)采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結(jié)論以及重要的意見(jiàn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)與方法的研究和實(shí)踐，可以認(rèn)為：
第一，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣對(duì)于以真實(shí)性為目標(biāo)的審計(jì)，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范審計(jì)行為；提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法，特別是在外部環(huán)境條件具備時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用，采用該技術(shù)方法效果顯著。
第二，通過(guò)較為廣泛的考察與調(diào)研，我們認(rèn)為對(duì)于國(guó)家審計(jì)所針對(duì)的國(guó)有大中型企業(yè)為主的審計(jì)對(duì)象都初步建立了財(cái)會(huì)電算系統(tǒng)。因此，可以肯定，以計(jì)算機(jī)為主要輔助手段的審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)與方法在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中可以推廣使用，并隨著被審對(duì)象電算環(huán)境的完善及自行開(kāi)發(fā)的技術(shù)方法逐步成熟，該技術(shù)方法必會(huì)體現(xiàn)十分有效的作用。
第三，審計(jì)職業(yè)判斷是所有審計(jì)技術(shù)與方法的基礎(chǔ)，審計(jì)判斷抽樣與審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業(yè)判斷來(lái)作出最終的結(jié)論。不同方法的結(jié)合運(yùn)用，重要的是能夠甄別使用環(huán)境、結(jié)合工作效率選擇恰當(dāng)?shù)奶幹梅椒ā?/p>
第四，非統(tǒng)計(jì)抽樣其技術(shù)與方法相對(duì)成熟，在國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)務(wù)中已大量使用，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)已有相應(yīng)執(zhí)業(yè)規(guī)范，國(guó)家審計(jì)可參照制定自己相應(yīng)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)研討交流，我們認(rèn)為判斷抽樣國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法，相對(duì)來(lái)說(shuō)已較為成熟，基本符合我國(guó)國(guó)情，可以對(duì)其剖析移植，理由是國(guó)家審計(jì)調(diào)整到以真實(shí)性審計(jì)為主要目標(biāo)后，已與社會(huì)審計(jì)目標(biāo)日趨一致。
第五，統(tǒng)計(jì)抽樣從審計(jì)目標(biāo)的總體來(lái)看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結(jié)果，但受外部環(huán)境制約，其適應(yīng)性差于判斷抽樣，在實(shí)務(wù)操作中，兩種方法有機(jī)結(jié)合，是一種較為完美的做法，但這對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)，至少是對(duì)方案編制者有較高的要求。
第六，對(duì)于審計(jì)抽樣內(nèi)部質(zhì)量控制問(wèn)題需要特別的予以關(guān)注和重視，一個(gè)樣本誤距、誤受對(duì)總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)講造成覺(jué)察風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大，但這種人為的風(fēng)險(xiǎn)可以研究通過(guò)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)加以防范。主要有以個(gè)兩個(gè)方面的控制：
首先，通過(guò)審計(jì)調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行預(yù)先控制。通過(guò)審前調(diào)查了解各業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)，從而設(shè)置審計(jì)工作質(zhì)量控制關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行預(yù)先控制，審前調(diào)查是否深入、細(xì)致、全面，直接影響審計(jì)質(zhì)量，也影響審計(jì)工作效率、成本。其次，建立人員內(nèi)部質(zhì)量控制管理體制。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)組質(zhì)量負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)程序表、操作流程表等，針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計(jì)項(xiàng)目和步驟得以高質(zhì)量的執(zhí)行，并將審計(jì)工作負(fù)責(zé)人通過(guò)抽查復(fù)核審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作表來(lái)保證工作質(zhì)量，進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制。
我們目前編制的《審計(jì)程序表》及《計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)抽樣流程表》，除作為二級(jí)方案指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)使用外，其中一個(gè)極重要的作用就是強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第七，根據(jù)項(xiàng)目組目前所取得的資料，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，我們經(jīng)綜合分析、比較、測(cè)試后，目前所得出的結(jié)論是一般財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)總體分布不能很好地遵循正態(tài)分布，因此，我們趨向于重點(diǎn)采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。
第八，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣必須緊密結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)，才能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中脫離計(jì)算機(jī)技術(shù)支撐，審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣將失去實(shí)際意義。
第九，抽樣參數(shù)的確定涉及到國(guó)家審計(jì)體系模式及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)技術(shù)方法，目前來(lái)講，有制度基礎(chǔ)審計(jì)和分險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的區(qū)別，因此，需組織專家專題研究確定。
第十，必須建立統(tǒng)計(jì)抽樣標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)計(jì)抽樣操作指南。下面我們從技術(shù)方法角度來(lái)研究描述問(wèn)題，對(duì)相關(guān)問(wèn)題提出具體建議：
首先，標(biāo)準(zhǔn)可解決統(tǒng)計(jì)抽樣參數(shù)設(shè)置問(wèn)題。根據(jù)我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)操作的體會(huì)，抽樣參數(shù)主要依靠職業(yè)判斷來(lái)決定，至少目前還沒(méi)有嚴(yán)格的教學(xué)模型說(shuō)明能通過(guò)嚴(yán)密的數(shù)學(xué)計(jì)算得出。因此，對(duì)這種帶有人為主觀因素參數(shù)的設(shè)置，應(yīng)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)限制在一定的范圍之內(nèi)，以保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)落在可接受的范圍之內(nèi)，又不使工作量大而失去抽樣意義。
其次，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣有關(guān)參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我們的研究和實(shí)踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內(nèi)考慮，在今后大量的測(cè)試和審計(jì)實(shí)踐中逐步調(diào)整、完善。①最小總體量項(xiàng)數(shù)：小于300；②可信賴程度的聚會(huì)區(qū)間：按我國(guó)實(shí)際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論研究表明，最少應(yīng)不小于30個(gè)；⑤結(jié)論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結(jié)果處臨界值時(shí)，通過(guò)替代程序或是調(diào)整參數(shù)，補(bǔ)充說(shuō)明后作出結(jié)論的表述與條件。
對(duì)于實(shí)質(zhì)性測(cè)試還應(yīng)有以下要求：①試探樣本量取值標(biāo)準(zhǔn)：如取30或50，建議50；②隨機(jī)數(shù)表、電子隨機(jī)數(shù)產(chǎn)生的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：由審計(jì)署統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可。
關(guān)鍵詞：審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查，內(nèi)容，重點(diǎn)，方法
審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”是審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)思想，要想制定完善的審計(jì)計(jì)劃，以合理保證審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，就必須做好審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查工作。
一、計(jì)劃前期調(diào)查的主要內(nèi)容
1、確定進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間。按照相關(guān)審計(jì)法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)，必須提前3日下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。因此，進(jìn)行前期調(diào)查的時(shí)間應(yīng)確定在下達(dá)審計(jì)通知后進(jìn)駐被審計(jì)單位后進(jìn)行。
2、前期調(diào)查的主要內(nèi)容包括被審單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)基本情況，索取會(huì)計(jì)報(bào)表、合同、會(huì)議記錄等經(jīng)濟(jì)資料利用分析性復(fù)核程序，初步評(píng)價(jià)重要性水平?？紤]審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃。
二、前期調(diào)查的重點(diǎn)和方法
（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及其所屬行業(yè)的基本情況
1、審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃前要重點(diǎn)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品或服務(wù)類別及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；了解被審計(jì)單位的行業(yè)類型、主要產(chǎn)業(yè)政策和具體會(huì)計(jì)制度以及影響被審計(jì)單位的法律法規(guī)；了解其關(guān)聯(lián)方和內(nèi)部控制情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、了解基本情況的基本方法
（1）查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)材料。對(duì)被審計(jì)單位所屬行業(yè)情況可通過(guò)以往的審計(jì)案例和行業(yè)報(bào)刊資料來(lái)獲取行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、相關(guān)的成本、平均利潤(rùn)率等情況。對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況可通過(guò)查閱公司章程、會(huì)議記錄、對(duì)重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的決策程序、查閱正在履行的合同、分析近幾年度的會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申請(qǐng)表來(lái)進(jìn)行了解。
（2）查閱以前年度審計(jì)工作底稿。通過(guò)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)狀況的影響，并要重點(diǎn)了解上期期末已經(jīng)存在的或有事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)政策是否一貫性。例如了解被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
（3）閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施。依據(jù)報(bào)表中存貨與主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本及預(yù)收賬款項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施，產(chǎn)成品、在制品的數(shù)量與資產(chǎn)負(fù)債表列示存貨余額的適當(dāng)性，通過(guò)與被審計(jì)單位工作人員的交談，可以初步了解人員結(jié)構(gòu)、人工成本、物料消耗及單位成本和目標(biāo)利潤(rùn)的情況。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
（4）詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員。了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)所屬行業(yè)的基本情況。例如，從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獲取企業(yè)部門(mén)機(jī)構(gòu)設(shè)置，得知某些特點(diǎn)部門(mén)或下屬企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，了解有關(guān)企業(yè)管理層和機(jī)構(gòu)的重大變化及決策程序，確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要讓每位審計(jì)人員都了解并注意收集有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的證據(jù)。
（二）利用分析性復(fù)合程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，為制定審計(jì)計(jì)劃做好準(zhǔn)備。
1、計(jì)劃審計(jì)前期使用分析性復(fù)合程序的主要目地是使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況獲取更多的了解及其確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)間的異常關(guān)系和異常波動(dòng)，以便查找出存在潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
2、使用分析性復(fù)合程序的方法
（1）確定將要執(zhí)行的計(jì)算與比較。①絕對(duì)數(shù)比較。比如將本期金額（如應(yīng)收帳款，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶余額）和預(yù)期（上年數(shù)或本年計(jì)劃數(shù)）金額進(jìn)行簡(jiǎn)單比較，如相差較大，可在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)預(yù)以重點(diǎn)考慮。②會(huì)計(jì)報(bào)表的縱向垂直分析，比如計(jì)算本期毛利率與預(yù)期數(shù)比較，以發(fā)現(xiàn)異常變化。畢業(yè)論文，內(nèi)容。③比率分析。比率分析是審計(jì)人員和財(cái)務(wù)分析人員常用的分析方法。比如用速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，初步判斷被審計(jì)單位的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存活周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤(rùn)率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。
（2）估計(jì)期望值。①根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如負(fù)債平均數(shù)額的增加會(huì)導(dǎo)致利息費(fèi)用的增加，應(yīng)收帳款的增加，可能會(huì)導(dǎo)致壞賬費(fèi)用的增加。②根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系估計(jì)期望值。例如，非會(huì)計(jì)信息指標(biāo)的工人數(shù)、產(chǎn)品數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的規(guī)模與可以預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)信息指標(biāo)工資費(fèi)用、制造成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬戶余額。
（3）執(zhí)行計(jì)算比較。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大差異或波動(dòng)，判斷其重要性，同時(shí)確定差異或波動(dòng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。
（三）編制審計(jì)計(jì)劃前要重視對(duì)重要性水平評(píng)估。
1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
2、審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃前期調(diào)查時(shí)要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表、賬戶余額和交易額兩個(gè)層次的重要性。①會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性評(píng)估，一般采用固定比率法和變動(dòng)比率法。例如，國(guó)外知名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，習(xí)慣上用的固定比率法是以凈利潤(rùn)的5%―10%、總資產(chǎn)的0.5‰―1‰，營(yíng)業(yè)收入的0.5‰―1‰作為重要性判斷基礎(chǔ)。采用變動(dòng)比率法時(shí)，對(duì)于規(guī)模越大的企業(yè)允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小。②對(duì)賬戶余額和交易額進(jìn)行重要性評(píng)估時(shí)，把審計(jì)時(shí)間重點(diǎn)分配到錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶。
（四）審計(jì)計(jì)劃前期對(duì)審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查是制定審計(jì)計(jì)劃、關(guān)注和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。
1、調(diào)查的重點(diǎn)是管理人員的品行、能力、承受外界的壓力及其業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和賬戶交易額。
2、調(diào)查的方法。①通過(guò)詢問(wèn)合同執(zhí)行情況以及對(duì)訴訟案的調(diào)查了解，確定管理人員的誠(chéng)信度，如果管理人員的經(jīng)營(yíng)誠(chéng)信度高，那么固有風(fēng)險(xiǎn)就低。②通過(guò)對(duì)報(bào)表的閱讀和查閱借款合同來(lái)了解管理人員是否遭受著異常壓力，如果被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債率高、被銀行逼迫還貸、企業(yè)已連續(xù)幾年亞種虧損，那么管理人員受到的異常壓力大，固有風(fēng)險(xiǎn)較高。③關(guān)注被審計(jì)單位容易錯(cuò)報(bào)的的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，例如，被審計(jì)單位常常以待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、存貨和其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)，因此很容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)。④運(yùn)用專業(yè)判斷，確定賬戶余額的可靠程度。例如，或有損失，壞賬準(zhǔn)備，存活跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊等賬戶金額，出錯(cuò)的概率比較大，審計(jì)人員要重點(diǎn)關(guān)注其固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。畢業(yè)論文，內(nèi)容。⑤關(guān)注被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。例如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、關(guān)聯(lián)方交易以及下一會(huì)計(jì)年度初的銷售退貨交易，可能意味著被審計(jì)單位有“粉飾”會(huì)計(jì)報(bào)表之嫌，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)期要特別關(guān)注。畢業(yè)論文，內(nèi)容。
審計(jì)計(jì)劃前期外勤調(diào)查工作結(jié)束后，審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)召集會(huì)議，緊緊圍繞審計(jì)總體目標(biāo)對(duì)計(jì)劃前期調(diào)查了解到的被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和實(shí)務(wù)操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和程序，形成審計(jì)計(jì)劃前期的調(diào)查材料，制定出行之有效的總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
【關(guān)鍵字】工程分包，審計(jì)，方法
Abstract: In recent years, with the increasing market competition, construction companies a moderate expansion of the scale of projects to subcontract more and more. Many problems exist for the current subcontract, it should be noted that the audit of the subcontract works. In this paper I will explore the subcontract audit related issues, in the hope to promote the standardization of our subcontract management.Keywords: engineering subcontracting, audit, methods
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、引言
工程分包審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。近幾年，由于建筑市場(chǎng)項(xiàng)目利潤(rùn)低, 公司加大了工程項(xiàng)目承攬力度, 中標(biāo)金額和年完成產(chǎn)值高速增長(zhǎng)，分包工程越來(lái)越多。雖然公司已對(duì)勞務(wù)分包管理制定了不少措施，但審計(jì)中仍發(fā)現(xiàn)，分包工程管理存在的問(wèn)題和漏洞較多，因管理不善而造成經(jīng)濟(jì)損失時(shí)有發(fā)生。借支工程款、計(jì)價(jià)不及時(shí)、超付工程款、分包隊(duì)伍拒絕簽訂合同，甚至卷入勞務(wù)糾紛，致使公司在工程分包管理中處于被動(dòng)狀態(tài)。一些分包單位違反操作規(guī)程，偷工減料，致使項(xiàng)目發(fā)生安全質(zhì)量事故，既造成經(jīng)濟(jì)損失，又損害了公司的良好聲譽(yù)。當(dāng)前，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分包工程管理的審計(jì)。
二、加強(qiáng)工程分包審計(jì)的重要性
加強(qiáng)工程分包審計(jì)工作既是國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要, 也是我們每個(gè)企業(yè)走向市場(chǎng)，不斷完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制的需要。所以，深人地開(kāi)展分包工程審計(jì)工作，理應(yīng)引起各單位的決策者和各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度重視。分包工程審計(jì)的重要性可概括如下：
1．可進(jìn)一步維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保證企業(yè)的現(xiàn)代化制度改革順利進(jìn)行。
2. 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部管理制度，杜絕各種違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。
3. 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
4. 防止施工企業(yè)潛虧和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的重要舉措。
三、工程分包審計(jì)方法
1、抽查法
此方法是從整個(gè)工程項(xiàng)目中抽查一定量的內(nèi)容進(jìn)行審核，僅對(duì)抽查部分的內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算、核對(duì)，此方法相對(duì)于前面的逐項(xiàng)審查法大大減少了工作量，但是相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)確率也有所降低，但同時(shí)工作效率提高了，對(duì)時(shí)間的要求降低了，此方法在工作的應(yīng)用中較廣。
2、逐項(xiàng)審查法
根據(jù)施工圖紙，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，從工程量，采項(xiàng)，材料價(jià)格，取費(fèi)等各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)審核報(bào)審預(yù)算書(shū)的內(nèi)容的一種方法，這種方法類似于重新做了一遍預(yù)算，將預(yù)算書(shū)的每一項(xiàng)內(nèi)容都重新審核、計(jì)算。此方法的工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，但是準(zhǔn)確率高，適合那種要求精度高而且時(shí)間較充沛的工程。
3、重點(diǎn)內(nèi)容審查法
此方法是在有側(cè)重點(diǎn)的前提下對(duì)工程做以重點(diǎn)部分的審核，比如，在一項(xiàng)土建主體工程中占總造價(jià)最高的部分可能是鋼筋砼工程，可以僅對(duì)此部分內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的審核，其他內(nèi)容所占的造價(jià)相對(duì)較低，可以簡(jiǎn)單審核即可，此方法針對(duì)側(cè)重點(diǎn)很明顯的工程比較適用。另外如變更簽證的內(nèi)容，這是在動(dòng)態(tài)成本控制中需要把握的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)于造價(jià)較高或者變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審核也可采用此方法。
四、工程分包審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容
分包工程審計(jì)應(yīng)突出對(duì)分包工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體審計(jì)內(nèi)容是：
1、內(nèi)部控制制度的審計(jì)
查閱相關(guān)文件、協(xié)議, 了解經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù), 檢查內(nèi)部控制制度, 評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)。審查各項(xiàng)內(nèi)控制度是否貫徹實(shí)施, 有無(wú)流于形式而造成管理失控, 對(duì)分包工程是否進(jìn)行有效管理, 是否存在只包不管或以包代管現(xiàn)象, 有無(wú)因管理不善而造成返工、窩工等現(xiàn)象。
關(guān)注分包工程結(jié)算流程, 是否符合項(xiàng)目分包管理規(guī)定。如分包工程單價(jià)的確定單價(jià)是否經(jīng)過(guò)集體研究確定, 且一般不得高于主承包合同中該部分單價(jià)。分包結(jié)算設(shè)計(jì)變更單、現(xiàn)場(chǎng)簽證單手續(xù)是否完備, 是否有監(jiān)督約束機(jī)制。
關(guān)注各管理部門(mén)對(duì)分包工程的管理、監(jiān)督，對(duì)勞務(wù)分包隊(duì)伍的管理、計(jì)價(jià)、撥款等是否按照規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)控措施是否健全有效。重點(diǎn)應(yīng)審查分包隊(duì)伍分部分項(xiàng)工程的勞務(wù)單價(jià)是否合理，工程計(jì)價(jià)是否進(jìn)行據(jù)實(shí)收方，以及收方數(shù)量是否超出設(shè)計(jì)數(shù)量或復(fù)測(cè)數(shù)量，各種原始簽認(rèn)單是否齊全，驗(yàn)工計(jì)價(jià)是否建立臺(tái)賬管理；是否存在超計(jì)價(jià)付款；是否存在漏扣材料款、代墊款項(xiàng)；是否足額扣留工程質(zhì)量保證金等等。
2、分包合同的審計(jì)
要制定規(guī)范的分包合同文本, 避免經(jīng)濟(jì)糾紛發(fā)生, 在分包單位進(jìn)場(chǎng)前必須簽訂分包合同, 交付履約保證金和質(zhì)量保證金。
（1） 審查有關(guān)文件和會(huì)議記錄, 看對(duì)分部、分項(xiàng)工程實(shí)行分包是否符合施工合同的規(guī)定, 是否存在“先進(jìn)場(chǎng)施工后簽訂合同或未簽訂合同”的現(xiàn)象。
（2）審查合同主體資格，分包單位的資質(zhì)是否滿足分包工程的需要，看是否存在違法分包、工程轉(zhuǎn)包、掛靠型分包等現(xiàn)象
（3）審閱合同條款, 看其是否規(guī)范、合法、完整, 是否有實(shí)現(xiàn)的可能, 是否明確規(guī)定了雙方的權(quán)利與義務(wù)。應(yīng)明確分包工程的名稱、工程內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、材料物資的供應(yīng)方式、安全措施、工期要求, 工程價(jià)款的結(jié)算方式, 質(zhì)量保證金的扣留和返還,違約責(zé)任, 糾紛和仲裁等。
（4）審查合同中規(guī)定的工程單價(jià)是否超過(guò)計(jì)量清單單價(jià)。
（5）分包單位的選擇和確定是否經(jīng)過(guò)了項(xiàng)目部班子的集體研究, 是否經(jīng)過(guò)了項(xiàng)目部工程、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、機(jī)械、材料物資等業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)簽。需上報(bào)審批的合同是否按規(guī)定上報(bào)公司主管部門(mén)進(jìn)行審批，是否按審批意見(jiàn)辦理，是否存在越權(quán)簽訂合同的行為；合同的變更、終止是否履行相關(guān)程序；是否按合同約定嚴(yán)格履行，在合同管理過(guò)程中有無(wú)損害公司利益的行為。
（6）分包單位是否按合同規(guī)定按期足額地交付了履約保證金。
（7）審查合同中有關(guān)工程質(zhì)量要求方面的內(nèi)容是否符合技術(shù)設(shè)計(jì)圖紙的要求和國(guó)家規(guī)定的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。
3、工程量計(jì)算的審計(jì)
關(guān)鍵詞 審計(jì) 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部審計(jì) 思考
一、引言
“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”該觀點(diǎn)是由審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出的。此后,劉家義審計(jì)長(zhǎng)又于2008年提出了審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步闡述了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”在世界審計(jì)理論中享有獨(dú)一無(wú)二的地位,這是因?yàn)槠涫且灾袊?guó)特色審計(jì)實(shí)踐為基礎(chǔ),是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位。由此可見(jiàn),這一理論不僅豐富了國(guó)家審計(jì)工作的內(nèi)涵,創(chuàng)新了審計(jì)工作的方式方法,拓展了審計(jì)工作的外延,還對(duì)如何更好地預(yù)防腐敗,履行預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)監(jiān)控職責(zé)等審計(jì)實(shí)務(wù)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
作為企業(yè)組織內(nèi)置職能部門(mén)之一的內(nèi)部審計(jì),以是否實(shí)現(xiàn)了組織目標(biāo)、有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源以及是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)為其出發(fā)點(diǎn),獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià),基于此,組織需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪杜c預(yù)警,需要及時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控,以幫助組織對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)。然而,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)階段僅僅行使著監(jiān)督檢查的職責(zé),該領(lǐng)域的整體水平較低,內(nèi)部審計(jì)因現(xiàn)代管理實(shí)踐不斷的發(fā)展、民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)仍采用過(guò)時(shí)的審計(jì)技術(shù)和方法等原因使其面臨著日益嚴(yán)重的生存和發(fā)展問(wèn)題。但是,審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的提出和實(shí)施有助于擺脫我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的瓶頸,極大的拓展并推動(dòng)著我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型,對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō),可謂是一次重大的審計(jì)理論創(chuàng)新。
基于此,本文從審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的觀點(diǎn)出發(fā),探討其在加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中所起的作用,對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)具有較重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。下文將首先介紹審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論,其次對(duì)內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建進(jìn)行了探討,最后提出了內(nèi)部審計(jì)踐行“免疫系統(tǒng)”功能的途徑與措施。
二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的基本理論
在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的指導(dǎo)和作用下,不僅使審計(jì)視角、審計(jì)范圍和審計(jì)作用等方面發(fā)生了重大變化,審計(jì)功能和審計(jì)本質(zhì)被賦予了新的內(nèi)涵,更是對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的系統(tǒng)創(chuàng)新,推動(dòng)了審計(jì)基礎(chǔ)理論的進(jìn)一步研究,為建設(shè)有中國(guó)特色的社會(huì)主義審計(jì)理論體系做出了重要貢獻(xiàn)。
“疫”指的是病毒或疾病,這是生物學(xué)對(duì)“疫”的解釋,也是人們普遍認(rèn)可的一種說(shuō)法,就人體免疫系統(tǒng)而言,它是指人體具有通過(guò)防御、自穩(wěn)和監(jiān)視等將病毒清除的功能。那么,審計(jì)免疫系統(tǒng)中的“疫”,可以被理解為“經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)”(潘學(xué)模,2009),這是學(xué)術(shù)界比較具有代表性的一種觀點(diǎn)。國(guó)家就好比是一個(gè)大系統(tǒng),而何一個(gè)國(guó)家在其運(yùn)行過(guò)程中都不可避免會(huì)遇到各種阻礙和風(fēng)險(xiǎn),因此,為使經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展,必須實(shí)施各種手段以消除這些阻礙和風(fēng)險(xiǎn)。此外,從制度角度看,當(dāng)今社會(huì)中存在的“屢查屢犯”的本質(zhì)也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的障礙和風(fēng)險(xiǎn),因而“屢查屢犯”也可以被認(rèn)為是一種“疫”。然而,不論是哪種形式的“疫”,都需要一種可以對(duì)其進(jìn)行抵御和化解的機(jī)制,審計(jì)就充當(dāng)了這種角色,即具有國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種“免疫”能力。
可見(jiàn),將審計(jì)形象的比喻為國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”,是利用仿生學(xué)原理對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的全新闡釋,不僅豐富了審計(jì)的內(nèi)涵,拓展了審計(jì)工作的外延,還從戰(zhàn)略高度上對(duì)審計(jì)職能的進(jìn)一步梳理和確定,更是對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新闡釋,它是重大的理論創(chuàng)新,為我國(guó)審計(jì)事業(yè)明確了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)。
與人體免疫系統(tǒng)相似,作為國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的審計(jì),在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中同樣具有預(yù)防功能、揭示功能及抵御功能:第一,預(yù)防功能。預(yù)防功能即免疫防御功能,通過(guò)提前采取措施,以降低并揭示感知存在的隱患風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的危害,以起到預(yù)警的作用,也就是說(shuō),審計(jì)預(yù)防是審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)。第二,抵御功能。抵御功能即免疫自穩(wěn)功能,為杜絕審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的類似問(wèn)題再次發(fā)生,審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)問(wèn)題的原因進(jìn)行分析后,對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)進(jìn)行修改。第三,揭示功能。揭示功能即免疫監(jiān)視功能,是指為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行,審計(jì)機(jī)關(guān)采取各種措施消滅經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的危害,審計(jì)的揭示功能被認(rèn)為是審計(jì)免疫系統(tǒng)的核心。
三、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的構(gòu)建
審計(jì)免疫系統(tǒng)由眾多子系統(tǒng)構(gòu)成,而內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)則被認(rèn)為是其中最重要的一個(gè)子系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)在審計(jì)免疫系統(tǒng)中不僅具有其獨(dú)特的特征,還與和其他幾個(gè)子系統(tǒng)相互聯(lián)系、相互作用,但是,不論從傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論角度來(lái)看,還是從內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)而言,內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)均提供了一種先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念。
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”,同樣具有預(yù)防、抵御和揭示職能,不僅可以及時(shí)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié),及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)運(yùn)行中存在的問(wèn)題,及時(shí)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出預(yù)警,還能對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展做出保證。對(duì)整個(gè)國(guó)家社會(huì)而言,其中各個(gè)單位的內(nèi)部控制加強(qiáng)了,內(nèi)部審計(jì)提高了,就會(huì)降低出現(xiàn)問(wèn)題的概率,而在企業(yè)中,內(nèi)部審計(jì)則起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)的外部環(huán)境也會(huì)隨著其內(nèi)部審計(jì)的變化而發(fā)生改善,以有效地發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的“免疫”功能。那么,為更好地要發(fā)揮監(jiān)督作用,內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)進(jìn)一步增加評(píng)價(jià)和咨詢的功能。
雖然內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)內(nèi)部,但是企業(yè)中一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu),因而可以更好發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)。因此,企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會(huì)因內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高而得到極大的改善,其他審計(jì)組織的壓力也會(huì)在整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境發(fā)生改善的基礎(chǔ)上得以減輕。內(nèi)部審計(jì)則構(gòu)成了審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮作用的第一道防線。
四、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)有效實(shí)施的途徑 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在運(yùn)行過(guò)程中存在著許多的不足和缺陷,嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮,阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此,企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施來(lái)改變現(xiàn)狀,提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
(一)夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基
內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的重新詮釋和定位,建立了一個(gè)全面的、系統(tǒng)的理念體系?？茖W(xué)的審計(jì)理念就是要貫徹落實(shí)馬克思的科學(xué)發(fā)展觀,用這種觀點(diǎn)去探索審計(jì)工作規(guī)律、把握審計(jì)的本質(zhì)。具體到內(nèi)部審計(jì)工作中,就是要求內(nèi)審人員樹(shù)立以內(nèi)部控制為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向技術(shù)為手段、以增加企業(yè)價(jià)值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)理念。因此,要做到夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的理念根基,須從以下三個(gè)方面著手:第一,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)體系,以樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。第二,在實(shí)現(xiàn)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向服務(wù)型轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上拓展內(nèi)部審計(jì)職能。第三,以提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的“免疫力”作為內(nèi)部審計(jì)的工作重心。
(二)健全我國(guó)相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度
完善的法律、政策與規(guī)則是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮功能作用,推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的法律基礎(chǔ),然而,目前我國(guó)仍然缺乏一部完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,但其屬于法規(guī)層次,法律效力不高,先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念沒(méi)有囊括其中,不能很好的保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。因此,要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能,促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展,加快立法建設(shè)是基礎(chǔ),尤其需完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)這是因?yàn)樵凇吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》的指導(dǎo)下,針對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,結(jié)合先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念,制定具有較高法律效力的內(nèi)部審計(jì)法。該法應(yīng)具有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理念視角,充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)“免疫系統(tǒng)”所發(fā)揮的功能,體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫿Y(jié)構(gòu)及較強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)性,明確基于“免疫系統(tǒng)論”下內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、職能和作用等問(wèn)題,對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供強(qiáng)有力的法律支持,使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依,為內(nèi)部審計(jì)合法、有序地開(kāi)展提供法律保障。除此之外,還需健全內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系、建立組織自身內(nèi)部審計(jì)制度以進(jìn)一步確保相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則制度的有效實(shí)施。
(三)完善內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境
目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處處受限,各部門(mén)不能很好的協(xié)調(diào)合作,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,降低了內(nèi)部審計(jì)人員積極性?；诖?首先,合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。這要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需脫離于組織中的其他管理部門(mén),成為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是否具有較高的獨(dú)立性,直接受到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理與否的影響。其次,改善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量在很大程度上受內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的制約。再次,需進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他各部門(mén)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)在組織中一直扮演著“保健醫(yī)生”、“安全衛(wèi)士”等角色,內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用的發(fā)揮受到了其他部門(mén)的配合以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。最后,為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“免疫”功能,提高內(nèi)審人員的工作熱情,組織還需構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制,進(jìn)而提高內(nèi)審人員積極性。
(四)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式
企業(yè)賴以生存和發(fā)展的永恒主題是管理和效益,而內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)則是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”,最終提高企業(yè)“免疫力”。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法,并主要從擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容;建立內(nèi)部控制評(píng)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施以及推進(jìn)跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)開(kāi)展等三種渠道著手,積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、發(fā)展為目標(biāo)、治理為核心、控制為主線”的內(nèi)部審計(jì)模式,加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能,切實(shí)維護(hù)出資人根本利益,強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平,實(shí)現(xiàn)力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展,在發(fā)展中求創(chuàng)新,即實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)向管理效益審計(jì),傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞： 工程 造價(jià)審計(jì) 方法
中圖分類號(hào)： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A
前言
我國(guó)建筑工程造價(jià)的改革剛剛實(shí)施, 原有的定額計(jì)價(jià)和改革后的工程量清單計(jì)價(jià)法正處在雙軌并行、逐步過(guò)渡階段, 并貫穿于施工圖預(yù)算、標(biāo)底編制和工程決算等各個(gè)計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)之中, 使得造價(jià)真實(shí)性審計(jì)的難度進(jìn)一步加大。在提高審計(jì)質(zhì)量的前提下, 為提高審計(jì)工作的效率, 最大限度地節(jié)約審計(jì)成本, 根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)采取不同的審計(jì)方法顯得尤為重要。
一、程造價(jià)審核概述
建設(shè)工程造價(jià)審核是控制工程造價(jià)的重要手段,只有合理確定和有效控制工程造價(jià),才能提高投資效益。建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)，就是在項(xiàng)目投資決策階段、設(shè)計(jì)階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工驗(yàn)收等階段對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控。投資決策階段對(duì)建設(shè)工程造價(jià)以及項(xiàng)目建成后的經(jīng)濟(jì)效益有著決定性的影響，是造價(jià)審計(jì)的重要階段。此階段主要應(yīng)審查項(xiàng)目是否符合投資方向，各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確，來(lái)源是否可靠。設(shè)計(jì)階段是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵階段，要審計(jì)圖紙的適用性、經(jīng)濟(jì)性、美觀性，設(shè)計(jì)方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過(guò)程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行性。招投標(biāo)階段主要審計(jì)招投標(biāo)文件及合同等是否合法制定，是否完整，是否與投標(biāo)書(shū)中的相關(guān)條文一致。工程預(yù)結(jié)算的審核，主要是工程量是否正確、單價(jià)的套用是否合理、費(fèi)用的計(jì)取是否準(zhǔn)確三方面為重點(diǎn)，在施工圖的基礎(chǔ)上結(jié)合合同、招投標(biāo)書(shū)、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要以及地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、材料設(shè)備價(jià)格簽證、隱蔽工程驗(yàn)收記錄等竣工資料，按照有關(guān)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算核實(shí)。
二、工程造價(jià)審計(jì)內(nèi)容
工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容包括設(shè)計(jì)概算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)、合同價(jià)審計(jì)、工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)。設(shè)計(jì)概算審計(jì)包括檢查工程造價(jià)管理部門(mén)向設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性、合法性，檢查建設(shè)項(xiàng)目管理部門(mén)組織的初步設(shè)計(jì)及概算審查情況。審計(jì)重點(diǎn)是概算中所列的項(xiàng)目是否符合建設(shè)項(xiàng)目前期決策批準(zhǔn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，項(xiàng)目的各項(xiàng)指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告或立項(xiàng)批文的標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)費(fèi)用是否發(fā)生，費(fèi)用之間是否重復(fù)計(jì)算以及投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資估算內(nèi)。
施工圖預(yù)算審計(jì)主要檢查施工圖預(yù)算的量、價(jià)、費(fèi)計(jì)算是否正確，計(jì)算依據(jù)是否合理。施工圖預(yù)算審計(jì)包括直接費(fèi)用審計(jì)、間接費(fèi)用審計(jì)、計(jì)劃利潤(rùn)和稅金審計(jì)等內(nèi)容。審計(jì)重點(diǎn)是所編預(yù)算與施工圖紙是否一致。查證各項(xiàng)計(jì)算是否與有關(guān)規(guī)定一致，內(nèi)容、數(shù)字是否合理、準(zhǔn)確，是否有虛假和錯(cuò)弊，驗(yàn)證其可靠程度。檢查各分項(xiàng)工程是否完整無(wú)缺和資料的完整、齊備程度。
合同價(jià)審計(jì)即檢查合同價(jià)的合法性與合理性，包括固定總價(jià)合同的審計(jì)、可調(diào)合同價(jià)的審計(jì)、成本加酬金合同的審計(jì)。審計(jì)中要注意檢查合同價(jià)的開(kāi)口范圍是否合適，開(kāi)口部分的真實(shí)性和計(jì)取的正確性。
工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)，采用工程量清單招標(biāo)的工程結(jié)算審計(jì)，一般在審計(jì)中應(yīng)注重以下幾個(gè)方面：一是檢查實(shí)行清單計(jì)價(jià)工程的合規(guī)性；二是檢查招標(biāo)過(guò)程中，對(duì)招標(biāo)人或其委托的中介機(jī)構(gòu)編制的工程實(shí)體消耗和措施消耗的工程量清單的準(zhǔn)確性、完整性；三是檢查標(biāo)底的編制是否符合國(guó)家清單計(jì)價(jià)規(guī)范；四是檢查投標(biāo)報(bào)價(jià)的綜合單價(jià)有無(wú)過(guò)高或過(guò)低的現(xiàn)象。
工程結(jié)算審計(jì)，其審計(jì)重點(diǎn)是制訂竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)照施工合同，了解審核合同約定的合同價(jià)款的方式（固定價(jià)格合同、可調(diào)價(jià)格合同、成本加酬金合同）以及可調(diào)價(jià)格合同中合同價(jià)款的調(diào)整因素是否合理，計(jì)算單位工程經(jīng)濟(jì)指標(biāo)并與該地區(qū)的評(píng)價(jià)造價(jià)指標(biāo)相比較，以此決定審計(jì)方法。并進(jìn)行竣工結(jié)算與設(shè)計(jì)概算對(duì)比分析，是否超概算及進(jìn)行原因分析。
三、工程造價(jià)審計(jì)方法
1、全面審計(jì)法
全面審計(jì)法是指按照國(guó)家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序, 逐一對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行審查的方法, 其具體計(jì)算方法和審查過(guò)程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致, 經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)差錯(cuò)比較少、質(zhì)量比較高, 缺點(diǎn)是工作最較大。對(duì)于工程量比較小、工藝比較簡(jiǎn)單、造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量薄弱, 甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計(jì)法。
2、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法
標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法是指對(duì)于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過(guò)圖紙施工的工程項(xiàng)目, 先集中審計(jì)力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價(jià), 以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同, 可集中審計(jì)力量細(xì)審一份預(yù)決算造價(jià), 作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價(jià), 或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn), 對(duì)照審計(jì), 而對(duì)局部不同的部分和設(shè)計(jì)變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是時(shí)間短、效果好、定案容易, 缺點(diǎn)是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)或施工的工程, 適用范圍小。
3、分組計(jì)算審計(jì)法
這種方法把分項(xiàng)工程劃分為若干組, 并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組, 審計(jì)計(jì)算同一組中某個(gè)分項(xiàng)工程量, 利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系, 再判斷同組中其他幾個(gè)分項(xiàng)工程量, 這是一種加快工程量審計(jì)速度的方法。
4、對(duì)比審計(jì)法
對(duì)比審計(jì)法是指用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)同擬審類似工程進(jìn)行對(duì)比審計(jì)的方法, 這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點(diǎn)區(qū)別對(duì)待。一是兩工程采用同一個(gè)施工圖, 但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場(chǎng)條件及變更不盡相同。其擬審計(jì)工程基礎(chǔ)以上部分可采用對(duì)比審計(jì)法, 不同部分可分別計(jì)算或采用相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。二是兩個(gè)工程設(shè)計(jì)相同, 但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個(gè)工程建筑面積之比與兩個(gè)工程分部分項(xiàng)工程量之比基本一致的特點(diǎn), 將兩個(gè)工程每平方米建筑面積造價(jià)以及每平方米建筑面積的分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行對(duì)比審查。如果基本相同, 說(shuō)明擬審計(jì)工程造價(jià)是正確的, 或擬審計(jì)的分部分項(xiàng)工程量是正確的; 反之, 則說(shuō)明擬審造價(jià)存在問(wèn)題,應(yīng)找出差錯(cuò)原因, 加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同, 但設(shè)計(jì)圖紙不完全相同時(shí), 可把相同部分, 如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對(duì)比審計(jì), 不能對(duì)比的分部分項(xiàng)工程按圖紙或簽證計(jì)算。
5、篩選審計(jì)法
建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同, 但是分部分項(xiàng)工程的工程量、造價(jià)、用工在每個(gè)單位面積上的數(shù)值變化不大, 我們把過(guò)去審計(jì)積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(jià)( 價(jià)值) 、用工等幾個(gè)單方基本值表, 并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如/ 篩子孔0, 用來(lái)篩選各分部分項(xiàng)工程, 篩下去的就不予審計(jì)了, 沒(méi)有篩下去的就意味著此分部分項(xiàng)的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi), 應(yīng)對(duì)該分部分項(xiàng)工程進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單易懂、便于掌握, 審計(jì)速度和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題快, 適用于住宅工程或不具備全面審計(jì)審查條件的工程。
6、重點(diǎn)抽查審計(jì)法
這種方法以確定工程量大或造價(jià)較高、工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程為重點(diǎn), 確定監(jiān)理工程師簽證的變更工程為重點(diǎn), 確定基礎(chǔ)隱蔽工程為重點(diǎn), 確定采用新工藝、新材料工程為重點(diǎn),確定甲乙雙方自行協(xié)商增加工程項(xiàng)目為重點(diǎn), 要抓住工程造價(jià)中的重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。
結(jié)束語(yǔ)
工程造價(jià)審計(jì)是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要組成部分，近年來(lái)在我國(guó)重視程度不斷得到加大，運(yùn)用日益廣泛，在現(xiàn)實(shí)中也取得不少成績(jī)。
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