時(shí)間：2023-03-07 15:01:23
導(dǎo)語：在審計(jì)職業(yè)道德論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
會(huì)計(jì)行業(yè)是發(fā)展我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)也是誠信行業(yè)。如果會(huì)計(jì)行業(yè)失去誠信，弄虛作假，欺詐舞弊，會(huì)計(jì)關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)就會(huì)隨之坍塌，會(huì)計(jì)行業(yè)的生命力亦會(huì)就此完結(jié)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對于會(huì)計(jì)行業(yè)自身的發(fā)展和我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展都具有十分重要的意義。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)問題及其對策研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)、推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)道德水平是不做假賬、根除假賬、徹底規(guī)范我國會(huì)計(jì)市場秩序、從源頭上根治腐敗的根本性措施。
(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究，大致可分為兩個(gè)高峰期：一是1996年中注協(xié)《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》以后;二是XX年我國“銀廣廈”、美國“安然”事件以后。
在這兩個(gè)階段都涌現(xiàn)了一大批針對會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的專著和學(xué)術(shù)論文，其中有代表性的主要有1999年8月中國金融出版社出版的陳漢文博士論文《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則研究》，作者在書中比較了美國、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、香港會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、我國cpa職業(yè)道德規(guī)范，并提出了我國cpa行為準(zhǔn)則的基本框架。
北大出版社XX年出版的王立彥等人所著的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與責(zé)任》介紹了注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)職業(yè)的演變及會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要內(nèi)容。
XX年4月東北財(cái)大出版社出版的陳剛的《會(huì)計(jì)道德研究》系統(tǒng)闡述了會(huì)計(jì)道德理論基礎(chǔ)并構(gòu)建了包括會(huì)計(jì)道德原則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和會(huì)計(jì)道德范疇在內(nèi)的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系。
XX年財(cái)政部重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研課題《會(huì)計(jì)職業(yè)道德與自律機(jī)制研究》分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀及產(chǎn)生這些問題的原因，對各國及主要機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德
進(jìn)行了比較，提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、自律機(jī)制建設(shè)的有關(guān)建議。
于增彪在《重新審視美國會(huì)計(jì)對中國會(huì)計(jì)國際化的影響》(XX)一文中對會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行了深刻的理論探討。他先從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歷史性、內(nèi)容及其意義方面對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念進(jìn)行了論述，然后對我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀作了具有深刻性的表述，最后對我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德重整戰(zhàn)略提出了獨(dú)特的見解。
韓洪靈等在《會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)與實(shí)施:契約理論視角下的解說》(XX)一文中在契約理論的視角下，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德合約的實(shí)施需要在自我履行和強(qiáng)制履行之間取得一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻?/p>
吳水澎在《會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性》(XX)一文中從動(dòng)因意義、影響因素和基本內(nèi)容及現(xiàn)狀分析等方面對會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行了研究，但只注會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與評價(jià)體系研究重規(guī)范研究，缺乏實(shí)證研究，從而在操作性和現(xiàn)實(shí)性上有一定的缺陷。
齊向陽、吳冬梅在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》(XX)一文中指出：會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益健全、完善，研究和構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)管理體制改革面臨的重要課題。認(rèn)為，在構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系中，首先要解決的一個(gè)基本問題，就是對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容達(dá)成共識(shí)。因?yàn)橹挥性谶@一基礎(chǔ)上，才能就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各個(gè)方面作出有效的規(guī)范，才能有一個(gè)評價(jià)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則。
王書林在《試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)》(XX)一文中指出：加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須營造良好道德氛圍，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束和監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德與健全法律法規(guī)相結(jié)合。
這些著作都對我國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)建起了積極的作用，并從不同側(cè)面提出了解決對策，為本文的研究提供了一定的借鑒。
(二)國外研究現(xiàn)狀
從學(xué)術(shù)研究來看，國外對于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的研究比較有代表性的是美國的研究成果。邁克尼爾(1939)提出了真實(shí)性概念，并對真實(shí)性進(jìn)行了解釋，指出真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，是會(huì)計(jì)存在的價(jià)值所在，從而使真實(shí)性作為會(huì)計(jì)的一個(gè)信條，成為社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范。
在此以后，仍然有許多會(huì)計(jì)學(xué)者致力于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的研究。這其中，進(jìn)行比較全面研究的是阿姆德(1992)的研究。他提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的五個(gè)條例:公允、道德責(zé)任、誠實(shí)、社會(huì)責(zé)任和真實(shí)。在此基礎(chǔ)上他指出:“及時(shí)和可靠的會(huì)計(jì)信息是很必要的。不僅企業(yè)本身需要，市場一特別是投資群體更是依賴于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及披露的信息必須可靠，并能保證公司及其他的信息使用者相信會(huì)計(jì)人員是以很高的道德標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的。”這些學(xué)術(shù)研究對西方國家和國際會(huì)計(jì)組織制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容起到了很大的作用，其中一些公認(rèn)的條目也為我國制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則提供了有價(jià)值的參考。
從成文的規(guī)范和條例來看，國外會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容也很豐富。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)是1977年成立的，在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)師行業(yè)的團(tuán)體。在理事會(huì)下設(shè)職業(yè)道德委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)對職業(yè)道德的研究、制定和實(shí)施。其于1980年7月公布的《國際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》中規(guī)定了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)原則:正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力以及道德自律。
美國會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容也十分豐富，針對不同行業(yè)的會(huì)計(jì)人員制定了不同的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的“職業(yè)品行規(guī)范”適用于會(huì)計(jì)公司、政府與工商企業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師以及協(xié)會(huì)成員，主要原則有為公眾利益、誠實(shí)、客觀、獨(dú)立和謹(jǐn)慎。“管理會(huì)計(jì)師道德品行標(biāo)準(zhǔn)”是由美國管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與評價(jià)體系研究會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的，適用于工商企業(yè)中會(huì)計(jì)師以及協(xié)會(huì)成員，主要內(nèi)容包括勝任、保守秘密、客觀等。
美國還制定了些針對其它會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范，如針對財(cái)務(wù)經(jīng)理，美國則務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)制定了“財(cái)務(wù)經(jīng)理道德規(guī)則”，適用于工商企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)理及協(xié)會(huì)成員，主要原則包括真誠與正直，以客觀方式提供充分、相關(guān)的信息，遵守各項(xiàng)法規(guī)，盡力履行其責(zé)任，資料保密，不斷提高專業(yè)技能，避免失信行為等。針對注冊內(nèi)部審計(jì)師以及協(xié)會(huì)成員，美國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于1992制定了“道德規(guī)范”其主要原則主要有:正直、誠實(shí)、客觀、認(rèn)真、忠誠和慎重等。另外針對大學(xué)會(huì)計(jì)教師，也提出了專門的制定大學(xué)會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德規(guī)范的建議。
二、論文提綱
一、緒論
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析
(一)會(huì)計(jì)信息失真
(二)財(cái)會(huì)人員監(jiān)守自盜
(三)會(huì)計(jì)法制觀念淡薄
三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析
(一)社會(huì)大環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
(二)會(huì)計(jì)從業(yè)的需要嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職業(yè)道德
(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育滯后
(四)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體現(xiàn)建設(shè)落后
四、健全和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對策研究
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的自律機(jī)制
1、會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律表現(xiàn)形式
2、會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)道德自律機(jī)制
3、塑造誠信環(huán)境，健全自律機(jī)制
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的他律機(jī)制
1、社會(huì)輿論監(jiān)督機(jī)制
2、法律制度機(jī)制
3、財(cái)經(jīng)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制
4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
5、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
6、教育機(jī)制
五、結(jié)論
(一)結(jié)論
(二)進(jìn)一步研究方向
(三)未來態(tài)勢分析
三、參考文獻(xiàn)
1、葉陳剛：《會(huì)計(jì)道德研究》，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,XX年4月;
2、陳漢文,徐夢秋：《企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,XX年4月:512-536;
3、何光軍：《影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為因素辨析》，《中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》,XX年，第4期:12-14;
4、岳上植：《會(huì)計(jì)誠信評價(jià)體系構(gòu)建的思考》《會(huì)計(jì)研究》，,XX年，第4期:73-76;
5、于增彪：《重新審視美國會(huì)計(jì)對中國會(huì)計(jì)國際化的影響》，《會(huì)計(jì)研究》,XX年，第3期:7-15;
6、韓洪靈,陳漢文：《會(huì)計(jì)職業(yè)道德之性質(zhì)與實(shí)施:契約理論視角下的解說》， 《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》,XX年，第2期:111-116;
7、吳水澎,劉啟亮：《會(huì)計(jì)事項(xiàng)、準(zhǔn)則公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性》，《會(huì)計(jì)研究》,XX年，第5期:26-34;
8、齊向陽、吳冬梅：《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》，《經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息》,XX年，第16期;
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)；造價(jià)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
1 我國目前工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)現(xiàn)狀
1) 審計(jì)部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要求。建設(shè)項(xiàng)目的長期性、復(fù)雜性決定了審計(jì)的綜合性。審計(jì)內(nèi)容涉及到合同及項(xiàng)目管理方面的知識(shí)。同時(shí)，不僅要對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，還要審查建設(shè)資金的來源運(yùn)用，對財(cái)務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實(shí)性、合規(guī)性作出評價(jià)，更要對工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計(jì)。所以，審計(jì)內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強(qiáng)。但由于我國目前配套的各項(xiàng)管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計(jì)部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項(xiàng)目的綜合性審計(jì)要求。實(shí)踐中，審計(jì)人員又側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)，對工程建設(shè)項(xiàng)目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。
2) 項(xiàng)目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費(fèi)等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計(jì)成果的質(zhì)量成為審計(jì)過程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。
2 工程造價(jià)審計(jì)的意義
1) 工程造價(jià)審計(jì)可以對工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行客觀評價(jià)，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價(jià)審計(jì)可以審查工程造價(jià)是否真實(shí)、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達(dá)國家，十分重視對工程造價(jià)的審計(jì)與監(jiān)督。開展工程造價(jià)審計(jì)，也是實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。
3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析
造成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，那么造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)過程的操作問題就是直接原因。
1) 主要來自于審計(jì)部門自身在審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出來的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計(jì)人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計(jì)活動(dòng)的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計(jì)人員不專業(yè)。審計(jì)機(jī)關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問題、難題時(shí)，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個(gè)別審計(jì)人員職業(yè)道德較差，對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計(jì)活動(dòng)的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價(jià)審計(jì)單位在審計(jì)過程中，往往會(huì)因?yàn)閷徲?jì)單位工程技術(shù)力量薄弱，會(huì)從社會(huì)上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計(jì)力量不足的矛盾，卻給工程造價(jià)審計(jì)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。2) 工程造價(jià)審計(jì)不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價(jià)審計(jì)比較滯后，也難免會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從近年來的實(shí)際情況來看，審計(jì)單位大都是在工程基本完工或竣工驗(yàn)收后才接到審計(jì)任務(wù)，而工程造價(jià)審計(jì)與一般財(cái)務(wù)審計(jì)不同，實(shí)踐性更強(qiáng)。一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項(xiàng)目已經(jīng)被隱蔽，其真實(shí)面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實(shí)性審計(jì)人員又無從考察。所以，風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免。
4 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才是關(guān)鍵。工程造價(jià)審計(jì)過程中的人的問題是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因，要減少審計(jì)過程中的問題，主要還是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)制，樹立“堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的要求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展要求。工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督隊(duì)伍需要補(bǔ)充的人員，除配備必要的財(cái)會(huì)審計(jì)專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實(shí)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強(qiáng)審計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵(lì)先進(jìn)，通過這些手段來提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。
2) 提倡造價(jià)審計(jì)單位提前介入。正是由于近幾年工程造價(jià)審計(jì)滯后的工作特點(diǎn)，導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價(jià)建設(shè)全過程進(jìn)行參與，則會(huì)對工程項(xiàng)目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會(huì)及時(shí)獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時(shí)，可以及時(shí)通知造價(jià)審計(jì)人員到場確認(rèn); 有隱蔽項(xiàng)目時(shí)，在隱蔽前也可以通知審計(jì)人員到場……這樣做一方面避免了審計(jì)人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計(jì)人員熟悉資料的時(shí)間，縮短審計(jì)時(shí)間。同時(shí)采用的材料價(jià)格也更接近市場價(jià)，從而使審計(jì)成果更真實(shí)、可靠?，F(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識(shí)到這個(gè)問題，在開工前就委托審計(jì)單位介入，每個(gè)月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的效果。
3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)方式、方法，提高審計(jì)效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)和近年來審計(jì)工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，工程建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)在審計(jì)方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，加強(qiáng)行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短，不斷提高審計(jì)水平。
5積極采用項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)
1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計(jì)的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)運(yùn)行機(jī)制下， 審計(jì)人員需要頻繁介入審計(jì)現(xiàn)場開展審計(jì)工作， 才能提出審計(jì)意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計(jì)人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計(jì)人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運(yùn)行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實(shí)全過程跟蹤審計(jì)工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費(fèi)用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計(jì)人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報(bào)審計(jì)部門，審計(jì)部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實(shí)解決。 如果審計(jì)方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實(shí)際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計(jì)人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作的錯(cuò)位和越位，致使審計(jì)工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。
這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)權(quán)力制衡機(jī)制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計(jì)人員的角色定位。 第一，重點(diǎn)在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時(shí)注重提高審計(jì)人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計(jì)人員， 確保審計(jì)人員與建設(shè)施工單位間的獨(dú)立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計(jì)人員的利益交易，審計(jì)工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計(jì)獨(dú)立性的前提下， 審計(jì)文化建設(shè)和精神層面的價(jià)值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計(jì)人員自身的獨(dú)立性和精神制高點(diǎn)， 才能在根本上確立保障建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計(jì)防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價(jià)管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項(xiàng)目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動(dòng)式、查弊糾錯(cuò)的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識(shí)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的始終。
2) 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。 就內(nèi)部審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價(jià)值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計(jì)工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時(shí)，切實(shí)發(fā)揮、調(diào)動(dòng)群眾主動(dòng)參與的積極性，群策群力推動(dòng)陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識(shí)上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。
工程造價(jià)審計(jì)工作是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計(jì)從業(yè)人員的共同努力及社會(huì)各界的大力支持下，我國的工程造價(jià)審計(jì)事業(yè)前途一定會(huì)一片光明。
參考文獻(xiàn)：
[1]彭麗平 探討建筑工程造價(jià)管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《城市建設(shè)理論研究（電子版）》 -2012年9期
[2]劉成軍 建筑工程造價(jià)管理中存在的問題及對策分析 [期刊論文] 《商情》 -2012年17期
論文摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)提出了更高的要求。本文以誠信為切入點(diǎn)，從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、核心內(nèi)容、會(huì)計(jì)法律制度正確表述會(huì)計(jì)人員和企業(yè)、單位兩個(gè)責(zé)任主體出發(fā)分析企業(yè)做假賬的成因，進(jìn)而提出了加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)的有效途徑。
■一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念
廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容
(1)愛崗敬業(yè):要求會(huì)計(jì)人員熱愛會(huì)計(jì)工作、安心本職崗位、忠于職守、盡心盡力、盡職盡責(zé)。
(2)誠實(shí)守信:要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人、說老實(shí)話、辦老實(shí)事、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎、信譽(yù)至上、不為利益所誘惑、不弄虛作假、不泄露秘密。
(3)廉潔自律:要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、清正廉潔。
(4)客觀公正:要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
(5)堅(jiān)持準(zhǔn)則:要求會(huì)計(jì)人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
(6)提高技能:要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感、勤學(xué)苦練、刻苦鉆研、不斷進(jìn)取、提高業(yè)務(wù)水平。
(7)參與管理:要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)、全面熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程、主動(dòng)提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、積極參與管理。
(8)強(qiáng)化服務(wù):要求會(huì)計(jì)人員樹立服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)質(zhì)量、努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象。
■二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，承擔(dān)著同樣的職責(zé)。
(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別
1.性質(zhì)不同:會(huì)計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的法律性;會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。
2.作用范圍不同:會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化;會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。
3.實(shí)現(xiàn)形式不同:會(huì)計(jì)法律制度是通過一定的程序，由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、正式形成文字的成文規(guī)定;會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。
4.實(shí)施保障機(jī)制不同:會(huì)計(jì)法律制度主要由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施;會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)人員的自覺遵守。
■三、 違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律的主要表現(xiàn)
違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律的主要表現(xiàn):做假賬。造成會(huì)計(jì)人員做假賬的問題， 具有多方面的復(fù)雜原因，客觀表現(xiàn)為違反《會(huì)計(jì)法》等， 私設(shè)帳本， 目的是千方百計(jì)為逃避財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、外匯、海關(guān)等部門的監(jiān)督，為企業(yè)或個(gè)人謀取不正當(dāng)利益。
從會(huì)計(jì)人員方面分析， 做假賬的成因主要有二:一是屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力， 被動(dòng)做假;二是會(huì)計(jì)人員個(gè)人自律意識(shí)不強(qiáng)， 為謀私利挺而走險(xiǎn)。從企業(yè)及單位方面分析， 促使會(huì)計(jì)人員做假賬的動(dòng)機(jī)有三:一是企業(yè)本身的利益所需;二是上級主管部門要求和公司利益的需要;三是監(jiān)督機(jī)制和會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。
■四、 加強(qiáng)會(huì)計(jì)道德建設(shè)教育的有效途徑
(一) 營造良好的職業(yè)氛圍
會(huì)計(jì)人員道德的內(nèi)部環(huán)境依賴于本單位嚴(yán)格的管理制度的建立，其外部環(huán)境則要在全社會(huì)營造出新的道德價(jià)值趨向， 并不斷賦予鮮明時(shí)代的道德特色加以規(guī)范。一方面， 要大力宣揚(yáng)敢于“求實(shí)講真”的先進(jìn)人物的事跡和經(jīng)驗(yàn)， 并采取有效措施保護(hù)他們的安全和利益不受損害; 二方面， 還要使做假賬等違紀(jì)違法行為得到及時(shí)的、有力度的懲處， 加大違紀(jì)違法的機(jī)會(huì)成本， 保證這種懲處遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違紀(jì)違法所得的利益。
(二) 完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其評價(jià)體系
建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的目的， 就要將社會(huì)公認(rèn)的道德標(biāo)準(zhǔn)固化為會(huì)計(jì)人員的觀念和信念， 并對其行為選擇產(chǎn)生積極、有效的影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評價(jià)，首先要確立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn); 其次要選擇恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)方法。其評價(jià)方法應(yīng)包括社會(huì)評價(jià)方法和自我評價(jià)方法兩個(gè)方面， 而社會(huì)評價(jià)方法又包括社會(huì)輿論評價(jià)與傳統(tǒng)習(xí)俗評價(jià)兩個(gè)方面。
(三) 強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律性和監(jiān)督機(jī)制
會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的執(zhí)行不僅受制于外力， 更重要的是通過會(huì)計(jì)人員的自我判斷、自我選擇、自我調(diào)節(jié)、自我約束來體現(xiàn)道德規(guī)范的內(nèi)容及要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的自律性要求我們必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的社會(huì)性和非強(qiáng)制性。比如:第一、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測系統(tǒng)， 及時(shí)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況及所處的階段， 發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德演進(jìn)的新動(dòng)向; 第二、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德考核制度， 把職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的必備條件， 嚴(yán)格執(zhí)業(yè)資格驗(yàn)審制度， 凡是有做假賬行為并依紀(jì)依法受到嚴(yán)重處分和刑事處罰的，一律取消其執(zhí)業(yè)資格; 第三、建立由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門多管齊下的監(jiān)督機(jī)制， 對會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進(jìn)行檢查和督促。
參考文獻(xiàn)
[1]會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司文化與公司治理的關(guān)系具有比以往更緊密的聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以多方面發(fā)揮其在公司道德文化中的作用。
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及公司治理的不斷健全，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來越被認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)在檢查企業(yè)制定與遵守有關(guān)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，倡導(dǎo)道德理念，充當(dāng)?shù)赖滦l(wèi)士，促進(jìn)和評估道德措施等方面為企業(yè)道德氛圍建設(shè)中扮演重要角色，從而為改善公司治理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的一種手段應(yīng)關(guān)注公司道德文化環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充當(dāng)?shù)赖鲁珜?dǎo)者的角色。
1內(nèi)部審計(jì)與公司道德文化的關(guān)系
1）依照公司章程，在公司治理過程事務(wù)中，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司戰(zhàn)略計(jì)劃的制定和實(shí)施，開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，堅(jiān)持公司道德和價(jià)值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會(huì)的道德氛圍和組織的道德環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)是由于企業(yè)為了在日益發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)大潮中求生存、謀發(fā)展，不斷提高自身經(jīng)營治理水平，約束其經(jīng)營行為，尋找新的利潤增長點(diǎn)而形成和發(fā)展的。內(nèi)部審計(jì)通過融入監(jiān)督機(jī)制對公司治理起著監(jiān)督和預(yù)防參謀作用。
2）從公司內(nèi)部控制上看，控制是公司治理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制環(huán)境為實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)的基本目標(biāo)提供了紀(jì)律和框架。按照COSO控制框架理論，內(nèi)部控制的首要部分是控制環(huán)境，而控制環(huán)境第一要素便是誠信和職業(yè)道德價(jià)值觀。因此，公司治理從內(nèi)部控制上需要內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評價(jià)公司道德文化的必要。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了更具前瞻性、咨詢性的發(fā)展階段，要關(guān)注組織治理、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)管理，特別要關(guān)注組織治理中的決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注組織經(jīng)營的前景。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制的主要手段，內(nèi)部審計(jì)通過獨(dú)立的檢查和評價(jià)活動(dòng)，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實(shí)可行的富有建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，促使治理者進(jìn)一步改善經(jīng)營治理，提高組織的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益水平，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上成為了企業(yè)治理的延伸。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。
3）從公司形象信譽(yù)上看，一個(gè)好公司需要良好的誠信品質(zhì)和更高的信譽(yù)度。公司不只對廣大股東和投資者負(fù)責(zé)，還肩負(fù)著社會(huì)廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業(yè)的教訓(xùn)是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業(yè)道德規(guī)則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規(guī)范》，內(nèi)部審計(jì)通過進(jìn)行一系列的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，如通過監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價(jià)公司宗旨、精神和經(jīng)營、治理理念，起到企業(yè)文化宣傳者的作用；評價(jià)企業(yè)形象與員工形象，公司領(lǐng)導(dǎo)的表率，以及與業(yè)務(wù)客戶的信譽(yù)關(guān)系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導(dǎo)者的作用，為公司治理過程發(fā)揮不同作用。
2內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的作用
內(nèi)部審計(jì)的定位是“管理+效益”。加強(qiáng)管理和提高效益，是一個(gè)組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值和目標(biāo)，而管理則是達(dá)到這個(gè)目標(biāo)的重要手段。
內(nèi)部審計(jì)通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)對公司文化與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果進(jìn)行評價(jià)，不僅有利于改善公司的組織文化環(huán)境，促進(jìn)公司的運(yùn)營管理，同時(shí)也幫助公司塑造一個(gè)積極的形象，這種積極形象可能會(huì)給公司帶來更多的商業(yè)機(jī)會(huì)。
2.1發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中的監(jiān)督評價(jià)作用
由于各個(gè)公司的文化氛圍、治理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)治理的實(shí)施也有很大差別。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任定期評估整個(gè)公司的道德狀況包括董事會(huì)的道德氛圍?？梢栽谠u價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果時(shí)考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨(dú)開展與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目及活動(dòng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果的審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)對公司道德文化的監(jiān)督、評價(jià)作用，幫助公司改進(jìn)治理過程。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)治理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
在開展第三方審計(jì)與合同審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、盡職調(diào)查、安全審計(jì)、隱私審計(jì)、信息技術(shù)審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及合規(guī)性審計(jì)等審計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)過程中，審計(jì)人員在工作中要保持足夠的職業(yè)審慎，警惕可能引起舞弊的機(jī)會(huì)，對引起徇私舞弊的內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價(jià)，評價(jià)公司有沒有清楚易懂的正式道德規(guī)范以及相關(guān)的說明、政策，包括預(yù)防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標(biāo)準(zhǔn)；評價(jià)管理層有沒有采取相關(guān)規(guī)定，要求員工、供應(yīng)商和客戶知道在與組織進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)該遵守的道德行為規(guī)范。專項(xiàng)控制環(huán)境審計(jì)還應(yīng)評價(jià)管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規(guī)范、政策的行為有沒有得到報(bào)告并被調(diào)查等。通過審計(jì)評價(jià)建議公司建立明確的職業(yè)道德行為規(guī)范，培養(yǎng)良好的控制環(huán)境。審計(jì)表明，在商業(yè)禮節(jié)、利益沖突、出行和娛樂方面，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德可能比報(bào)銷制度更能控制公司不合理的費(fèi)用支出。
2.2發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用
CIA《職業(yè)道德規(guī)范》促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德文化的發(fā)展，也是內(nèi)部審計(jì)對公司風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理作出客觀確認(rèn)以信任的基礎(chǔ)。在提請領(lǐng)導(dǎo)層、管理人員和員工遵守法律、道德規(guī)范和社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員作為本公司的員工，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在公司道德文化中倡導(dǎo)者的角色作用。
內(nèi)部審計(jì)人員能夠經(jīng)常深入到生產(chǎn)、經(jīng)營第一線，了解到基層單位和部門的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和思想狀況，能夠及時(shí)將信息反饋到治理層，同時(shí)利用工作之便推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，宣傳好人好事。尤其是在建議企業(yè)完善內(nèi)控制度的同時(shí)，倡導(dǎo)良好道德，通過健全制度，弘揚(yáng)正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，形成良性循環(huán)的企業(yè)環(huán)境。
另外，審計(jì)人員以身作則展現(xiàn)愛崗敬業(yè)的職業(yè)修養(yǎng)：要誠實(shí)、審慎和盡責(zé)地開展工作，遵守法律法規(guī)、避免利益沖突、維護(hù)公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業(yè)紀(jì)律：不接受可能會(huì)削弱，或據(jù)測會(huì)削弱其專業(yè)判斷的任何東西，工作及生活作風(fēng)正派、言行一致、以身作則、謙虛謹(jǐn)慎；團(tuán)結(jié)協(xié)作的職業(yè)品質(zhì)：審計(jì)人員之間不僅在工作產(chǎn)生合作協(xié)調(diào)的團(tuán)隊(duì)效應(yīng)，還與被審計(jì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)、員工之間產(chǎn)生溝通效應(yīng)與和諧效應(yīng)；持續(xù)學(xué)習(xí)的職業(yè)精神：社會(huì)在發(fā)展，時(shí)代在進(jìn)步，只有不斷持續(xù)學(xué)習(xí)才能不斷提高審計(jì)工作的熟練性、效率和質(zhì)量。
總之，在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)從單一的監(jiān)督職能逐漸轉(zhuǎn)向集監(jiān)督、評價(jià)、控制、咨詢?yōu)橐惑w的綜合職能，同時(shí)日益需要企業(yè)道德文化的進(jìn)一步發(fā)展，二者殊途同歸，最終均指向一個(gè)目的，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的監(jiān)督保障和精神支柱。
參考文獻(xiàn)
[1]CIA考試指南。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用.
論文摘要：本文分析我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育的必要性,結(jié)合當(dāng)前高校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育現(xiàn)狀,提出加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的建議。
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要途徑,是整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)生存發(fā)展的根本。但是,近年來會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也在不斷下降。有調(diào)查顯示,目前會(huì)計(jì)犯罪呈現(xiàn)高學(xué)歷、年輕化的趨勢,這與會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中缺乏職業(yè)道德教育有直接關(guān)系,因此對會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生加強(qiáng)職業(yè)道德教育已成為當(dāng)務(wù)之急。
一、高校會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)職業(yè)道德教育的必要性
(一)有利于提高會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生綜合素質(zhì)。一個(gè)人的知識(shí)和才能能否造福人類,往往取決于他的人格定位和道德水平。由于會(huì)計(jì)工作的特殊性,社會(huì)對會(huì)計(jì)人才的職業(yè)道德水平有特殊的要求,一名合格的會(huì)計(jì)人才首先要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生是未來會(huì)計(jì)事業(yè)的建設(shè)者,是會(huì)計(jì)法規(guī)未來的貫徹執(zhí)行者,這就要求學(xué)生必須德才兼?zhèn)?具備良好的綜合素質(zhì),所以培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞母咚刭|(zhì)會(huì)計(jì)人才是高校會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)。高校必須順應(yīng)這一時(shí)代要求,大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,從戰(zhàn)略的高度去培養(yǎng)既具嫻熟專業(yè)技能,又有高尚道德情操的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才,只有這樣,培養(yǎng)出來的會(huì)計(jì)人才才能滿足日益發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要。
(二)有利于引導(dǎo)學(xué)生樹立誠信為本的職業(yè)理念。每年高校為社會(huì)培養(yǎng)大量的會(huì)計(jì)人員,會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生已是會(huì)計(jì)隊(duì)伍的最主要來源。所以,在高校會(huì)計(jì)專業(yè)開展職業(yè)道德教育,將會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求內(nèi)化為會(huì)計(jì)職業(yè)道德品質(zhì),最容易獲得實(shí)質(zhì)性的效果,從而使會(huì)計(jì)學(xué)生在未來的工作中遵守職業(yè)道德起到?jīng)Q定性的作用。我國著名會(huì)計(jì)大師楊紀(jì)琬說過:做人是做會(huì)計(jì)的根本,所以會(huì)計(jì)教育作為大學(xué)教育的重要組成部分,其特殊性決定了更應(yīng)強(qiáng)調(diào)對專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育,使其具有完善的人格與深厚的道德修養(yǎng),并以此作為出發(fā)點(diǎn),提高學(xué)生主動(dòng)探索知識(shí)的能力和樹立“誠信為本”的職業(yè)道德理念,為他們將來進(jìn)入工作崗位,形成正確的職業(yè)道德觀念奠定良好的基礎(chǔ)。
(三)有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)學(xué)生畢業(yè)后的自我保護(hù)意識(shí)。我國現(xiàn)階段大量企業(yè)肆意造假,多數(shù)經(jīng)濟(jì)案件都有會(huì)計(jì)人員牽涉其中,從而使會(huì)計(jì)成為“高風(fēng)險(xiǎn)”的職業(yè)。高校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生是我國會(huì)計(jì)人員最主要的來源,加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,從學(xué)生時(shí)期就使他們熟練掌握相關(guān)的行為規(guī)范,培養(yǎng)良好職業(yè)道德意識(shí),實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自律,是會(huì)計(jì)學(xué)生在以后工作中實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)的最佳途徑。加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育,一方面能夠使學(xué)生正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性,產(chǎn)生熱愛會(huì)計(jì)事業(yè)的責(zé)任感;另一方面能更好地引導(dǎo)學(xué)生盡職盡責(zé)、忠于職守,正確處理奉獻(xiàn)與索取、集體與個(gè)人的關(guān)系。這樣,當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生沖突時(shí),才能夠抵制住外在物質(zhì)利益的引誘?？傊?高校學(xué)習(xí)時(shí)期是會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育最合適的啟蒙教育階段,這一時(shí)期最容易使這種職業(yè)道德內(nèi)化為個(gè)體道德,從而使會(huì)計(jì)學(xué)生在工作中面臨職業(yè)道德挑戰(zhàn)時(shí),能夠?qū)娎婧蛡€(gè)人利益起到最大限度的保護(hù)作用。
(四)有利于會(huì)計(jì)隊(duì)伍的健康發(fā)展。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有重要的作用。由于大量的利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)信息具有強(qiáng)烈的需求,所以會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性直接影響著經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾的決策,進(jìn)而影響到整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的秩序。由于會(huì)計(jì)人員承擔(dān)了重大的社會(huì)責(zé)任,所以在會(huì)計(jì)教學(xué)中必須把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育納入專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)體系,使學(xué)生的職業(yè)責(zé)任感在學(xué)校期間就能夠得到培養(yǎng),在畢業(yè)后能夠以高尚的道德、積極的態(tài)度、正確的方法從事會(huì)計(jì)工作,從而從根本上促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的健康發(fā)展。
二、高校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)專業(yè)缺乏職業(yè)道德培養(yǎng)目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本要素知識(shí)化,社會(huì)對會(huì)計(jì)人才的需求已不僅限于具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與能力,更看重的是個(gè)人的綜合素質(zhì)。國家教委提出,高校會(huì)計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是:“培養(yǎng)能在各類企事業(yè)單位、會(huì)計(jì)事務(wù)所、經(jīng)濟(jì)管理部門、學(xué)校、研究機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作和本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。這是全國會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的整體目標(biāo)。然而,目前我國高校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)以及具體培養(yǎng)計(jì)劃都將會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)能力作為重點(diǎn),而忽略了道德教育。專業(yè)課程設(shè)置主要針對學(xué)生的智力培養(yǎng),將基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等課程列為專業(yè)必修課,而涉及培養(yǎng)學(xué)生德育方面的課程,如會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)倫理等卻很少有學(xué)校開設(shè),即使開設(shè)也列為學(xué)時(shí)很少的選修課?？傮w上看,我國會(huì)計(jì)教育仍側(cè)重于專業(yè)技術(shù)素質(zhì)教育,而忽視職業(yè)道德和人格素質(zhì)培養(yǎng),忽視對人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和對各種能力的培養(yǎng)。
(二)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育認(rèn)識(shí)不夠。雖然絕大多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師是兢兢業(yè)業(yè)的,他們愛崗敬業(yè),努力鉆研,給國家和社會(huì)培養(yǎng)了一大批會(huì)計(jì)優(yōu)秀人才。但我國會(huì)計(jì)專業(yè)教師主要是基礎(chǔ)課程教師和專業(yè)課程教師,而很少有專門對會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)、職業(yè)道德教育的教師。由于高校會(huì)計(jì)專業(yè)教師不重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,認(rèn)為那是政治課老師的事情,與自身無關(guān)。所以,講授基礎(chǔ)課和專業(yè)課的教師主要從事理論的研究,缺少實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),很難從深層次來理解和把握會(huì)計(jì)職業(yè)道德在實(shí)物操作中的重要地位;另一方面針對會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的各種考試,如注冊會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)職稱考試、會(huì)計(jì)電算化考試等都主要是考查學(xué)生所具備的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),而較少涉及有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容,以致會(huì)計(jì)專業(yè)課教師自然把授課重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)上而忽視會(huì)計(jì)職業(yè)道德等方面的內(nèi)容。
(三)教學(xué)內(nèi)容缺乏、教學(xué)方法單一。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)教學(xué)體系來看,高校會(huì)計(jì)學(xué)教材很少涉及到職業(yè)道德教育,現(xiàn)有的政治思想品德教材又存在內(nèi)容空洞、形式單一、脫離專業(yè)等問題,而專門的配套會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育教材更是少之又少,這使實(shí)施會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育缺乏理論依據(jù)。另外,有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的課程,如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)道德規(guī)范》等課程內(nèi)容比較枯燥,在這種情況下,進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育主要靠教師在會(huì)計(jì)課的講授中或結(jié)合教材內(nèi)容對學(xué)生提出一些職業(yè)道德要求,講多講少完全由老師決定,并沒有針對性地向?qū)W生進(jìn)行深層次的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。這種簡單的授課方式,缺乏對學(xué)生的吸引力,產(chǎn)生了學(xué)生不愿意學(xué)、甚至厭學(xué)的情況。
三、加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育的建議
(一)重塑會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教學(xué)目標(biāo)。中國教育改革和發(fā)展綱要指出,高等學(xué)校教育教學(xué)應(yīng)將素質(zhì)教育滲透到專業(yè)教育之中,普遍提高大學(xué)生的人文素質(zhì)、科學(xué)素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、創(chuàng)新精神和創(chuàng)業(yè)、實(shí)踐能力?？梢?我國當(dāng)前教育改革的中心思想是培養(yǎng)符合社會(huì)需求的高素質(zhì)人才。高素質(zhì)人才更注重培養(yǎng)對象的綜合素質(zhì),所以現(xiàn)階段高校的培養(yǎng)目標(biāo)并不是單純的理論知識(shí)教育,而更應(yīng)注重人文素質(zhì)、品德等教育。目前,我國大部分高校會(huì)計(jì)專業(yè)仍側(cè)重于基礎(chǔ)知識(shí)教育,而忽視職業(yè)道德的培養(yǎng)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,社會(huì)對會(huì)計(jì)職業(yè)道德提出了新的要求,許多涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的新問題需要解決,加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育顯得越來越重要。因此,高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)在為社會(huì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí),應(yīng)將職業(yè)道德教育作為會(huì)計(jì)教學(xué)的重要目標(biāo)之一。
(二)改革課程設(shè)置和教學(xué)方法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。高校會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)把《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程列為會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程,在向?qū)W生講授會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)內(nèi)容的過程中,引導(dǎo)學(xué)生樹立“誠信為本”的職業(yè)理念。由于職業(yè)道德的要求需要內(nèi)化為職業(yè)理念,所以高校會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育需要耳濡目染、潛移默化,而不可能一蹴而就,通過一兩門課程的學(xué)習(xí)就能達(dá)到效果?；跁?huì)計(jì)職業(yè)道德教育的特殊性,教師只有通過平時(shí)細(xì)微的量的積累,寓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育于各門課程之中,才能培養(yǎng)出綜合的職業(yè)道德水平。另外,教師需要以身作則,提高自身的內(nèi)在職業(yè)素質(zhì),在講授時(shí)才能使學(xué)生真正地起到內(nèi)化的作用。對于學(xué)生職業(yè)道德的培養(yǎng)可以通過多種方式,包括修訂教學(xué)計(jì)劃或調(diào)整課程設(shè)置等,如在講授審計(jì)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程中,結(jié)合現(xiàn)場需要可適當(dāng)增加職業(yè)道德內(nèi)容。也可將案例教學(xué)與道德教育相結(jié)合,讓學(xué)生了解違規(guī)會(huì)計(jì)行為的具體表現(xiàn)形式和內(nèi)在原因,通過討論分析職業(yè)道德沖突的解決途徑和方法,從而幫助學(xué)生培養(yǎng)職業(yè)道德觀念,增強(qiáng)法律意識(shí)和提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。超級秘書網(wǎng)
(三)豐富會(huì)計(jì)職業(yè)道德教學(xué)內(nèi)容。由于會(huì)計(jì)是實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科,需要學(xué)生很好地理論聯(lián)系實(shí)際,因此在教學(xué)過程中要豐富教學(xué)內(nèi)容,加強(qiáng)對學(xué)生進(jìn)行必要的職業(yè)使命感、責(zé)任感和道德意識(shí)教育。由于現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容的缺乏,需要會(huì)計(jì)教師及時(shí)地將雜志、報(bào)紙、網(wǎng)站等所報(bào)道的各種案例和新聞作為教學(xué)內(nèi)容,補(bǔ)充教材實(shí)踐知識(shí)的不足,增強(qiáng)學(xué)生識(shí)別虛假會(huì)計(jì)信息的能力,從而起到強(qiáng)化職業(yè)道德理念的作用。這種理論聯(lián)系實(shí)際的方法不局限于書本知識(shí),形式靈活多樣,通過實(shí)際案例感受會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性,增強(qiáng)學(xué)生對會(huì)計(jì)職業(yè)道德精髓的理解,不僅可以幫助學(xué)生在走出校門之后不斷地更新和擴(kuò)展自己的知識(shí)面,從而不至于被日新月異的信息社會(huì)所淘汰,而且有助于學(xué)生樹立正確的職業(yè)人格和理念。
(四)聘請專家學(xué)者進(jìn)行專題講座。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)教學(xué)中,我們的專業(yè)教師長期從事專業(yè)理論教育,對實(shí)務(wù)中存在的一些問題往往知之甚少,基本上是從大學(xué)畢業(yè)直接走上講臺(tái),實(shí)踐知識(shí)比較欠缺,從而在職業(yè)道德教學(xué)中顯得說服力不夠?；谶@種不足,高?？梢酝ㄟ^聘請法律界、財(cái)稅部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)會(huì)計(jì)主管等學(xué)識(shí)豐富的人員以講座、班會(huì)的方式來對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育和職業(yè)判斷教育。這些具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者、行業(yè)名家對會(huì)計(jì)業(yè)界的動(dòng)態(tài)了解的非常清楚,他們以自己的親身經(jīng)歷、工作實(shí)踐或經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)向?qū)W生講述會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題、未來發(fā)展方向,宣傳遵守職業(yè)道德的模范,通過這種方式讓學(xué)生間接了解我國會(huì)計(jì)道德現(xiàn)狀,認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)職業(yè)道德教育的重要性,達(dá)到在校期間培養(yǎng)自己良好道德品質(zhì)的目的,從而使自己成為國家有用的人才。實(shí)踐證明,這是一種較好的教學(xué)模式,既豐富了課堂教學(xué),激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,又達(dá)到了教育學(xué)生的目的,使學(xué)生更直接、更深刻地感受到職業(yè)道德對做好會(huì)計(jì)工作的重要性,從而可以使學(xué)生牢固地樹立職業(yè)道德觀念。
主要參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型本科 注冊會(huì)計(jì)師 定位 培養(yǎng)
由于我國重建注冊會(huì)計(jì)師制度的時(shí)間不長，專業(yè)力量不足，現(xiàn)有注冊會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與國際先進(jìn)水平比較，還有明顯的差距，因此，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)工作，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍，成了刻不容緩的大事。目前，已有23家高校開設(shè)了注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向。高等院校在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向培養(yǎng)過程中要充分認(rèn)識(shí)到目前存在的不足，從而建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機(jī)制。
一、高校注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)教學(xué)模式改革探討
（ 一 ）精準(zhǔn)培養(yǎng)定位，突出學(xué)科優(yōu)勢 隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨更為廣闊的發(fā)展空間。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)培養(yǎng)定位不準(zhǔn)，容易走上"理論型"或"通才型"的老路；目前多數(shù)高校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)定位是能在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等相關(guān)單位從事實(shí)際或研究等工作。如果注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)也如此定位，就失去了注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)存在的意義。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)是理論基礎(chǔ)扎實(shí)、專業(yè)技能熟練、綜合文化素質(zhì)強(qiáng)的高層次品牌專業(yè)，使之“成為億萬公眾人人知曉、萬千學(xué)子心向往之的專業(yè)”。 除具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)外，要有一定的知識(shí)廣度和深度，有很強(qiáng)的研究創(chuàng)新能力、組織管理能力、國際交流能力。使學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)外商投資企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司等機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)定期對會(huì)計(jì)教育狀況做出的研究報(bào)告對美國的會(huì)計(jì)教育也起著巨大的影響。其公布的《注冊會(huì)計(jì)師愿景――2011》中指出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的五大核心能力: 溝通與領(lǐng)導(dǎo)技能、戰(zhàn)略思考與判斷性思考能力、關(guān)注客戶和市場的能力、對綜合信息的解釋能力以及技術(shù)能力， 這五大核心能力是注冊會(huì)計(jì)師在市場中保持強(qiáng)大獨(dú)特優(yōu)勢的關(guān)鍵。由此不難看出美國長期保持在國際會(huì)計(jì)界中的領(lǐng)先地位也就不無道理。
（ 二 ）改革教學(xué)模式，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)目前國內(nèi)多數(shù)本科高校注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才培養(yǎng)模式還是延續(xù)以前會(huì)計(jì)專業(yè)的老模式，只是為了擴(kuò)大招生或?yàn)榱嗽鰪?qiáng)專業(yè)的社會(huì)適應(yīng)性，學(xué)生能夠靈活就業(yè)，在專業(yè)課的基礎(chǔ)上不斷增設(shè)專業(yè)相關(guān)課程，使課程體系變得越來越龐大，學(xué)生學(xué)的又累又不精。在教學(xué)大綱、培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)模式上都不適用于注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才培養(yǎng)。教學(xué)計(jì)劃死板，片面強(qiáng)調(diào)理論課教學(xué)，對實(shí)踐能力的培養(yǎng)不夠重視；課程設(shè)置上，基本沿用公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課的模式， 沒有擺脫知識(shí)的系統(tǒng)性、學(xué)科性、完整性的制約，沒有足夠重視學(xué)生綜合素質(zhì)、實(shí)際操作能力的培養(yǎng)，使培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才的“一專多能”、“一專多用”的多樣化需求；教學(xué)上仍延續(xù)填鴨式的課堂教學(xué)，無法提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。注冊會(huì)計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，遵守法律法規(guī)，接受職業(yè)道德的約束。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還要具有科學(xué)、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，這是對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的要求。職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)能力必須兼?zhèn)?。注冊?huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)模式，應(yīng)遵循“理論教學(xué)與實(shí)踐能力培養(yǎng)相結(jié)合”、“素質(zhì)培養(yǎng)與專業(yè)教育相結(jié)合”、“共同提高與個(gè)性發(fā)展相結(jié)合”， 對理論課程進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，構(gòu)建適用于注冊會(huì)計(jì)師人才培養(yǎng)的多樣化教學(xué)模式。在培養(yǎng)計(jì)劃中，學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定專業(yè)的實(shí)驗(yàn)和實(shí)習(xí)學(xué)分不少于總畢業(yè)學(xué)分的一定比例。打造學(xué)生扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和過硬的專業(yè)應(yīng)用知識(shí)。
（ 三 ）調(diào)整師資結(jié)構(gòu)，提升實(shí)踐能力在當(dāng)前的條件下必須加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師人才的隊(duì)伍建設(shè)，特別是要抓住時(shí)機(jī)培養(yǎng)和造就一批精通會(huì)計(jì)、審計(jì)技能、掌握較扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，善于管理、熟悉金融、法律、計(jì)算機(jī)、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型、國際化的高端注冊會(huì)計(jì)師人才。因此，在教學(xué)方面，要改變以往的不合理知識(shí)體系。要培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才，師資隊(duì)伍至關(guān)重要。目前注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院校，師資數(shù)量及應(yīng)用培養(yǎng)能力不足。目前高校的會(huì)計(jì)教師大都是從學(xué)校到學(xué)校，缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。而且大多數(shù)高校沒有把教師參加社會(huì)實(shí)踐納入教學(xué)管理計(jì)劃或形成制度，在時(shí)間上、組織上和經(jīng)費(fèi)上都沒有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實(shí)踐的現(xiàn)象。導(dǎo)致對學(xué)生的培養(yǎng)從源頭上還是在按照"理論型"或"學(xué)術(shù)型"的培養(yǎng)模式在進(jìn)行。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)為了提升師資的實(shí)踐能力，學(xué)校應(yīng)重視“雙師型”隊(duì)伍建設(shè):重視具有生產(chǎn)一線實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的“雙師型”師資隊(duì)伍的培養(yǎng)。 “雙師型”教師是指既具備扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)和較高的教學(xué)水平及一定的科研能力，又具有較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)踐能力和豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的教師?！半p師型”教師不僅具有寬厚的行業(yè)基礎(chǔ)理論知識(shí)和實(shí)踐能力，還須具備將行業(yè)執(zhí)業(yè)知識(shí)及實(shí)踐能力融合于教育教學(xué)過程的能力。學(xué)校應(yīng)建立并實(shí)施專業(yè)教師進(jìn)企事業(yè)單位實(shí)踐進(jìn)修制度，可以安排專業(yè)教師定期或不定期地到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研或掛職鍛煉；支持教師參加與專業(yè)相關(guān)的注冊會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)資格證書考試；鼓勵(lì)專業(yè)教師在企業(yè)、上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)等兼職；通過多種形式，打造一支能培養(yǎng)高層次實(shí)用型人才的“雙師型”教師隊(duì)伍。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的教師應(yīng)能夠做到以下幾方面： 在課堂教學(xué)方面，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)教師能夠根據(jù)實(shí)際所需，發(fā)揮自身理論、實(shí)踐雙重優(yōu)勢，把知識(shí)教育和案例教學(xué)相結(jié)合，通過典型案例分析、專題討論等方式，使學(xué)生活學(xué)活用，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力、思維能力、創(chuàng)新能力，增進(jìn)學(xué)習(xí)效果；在實(shí)踐教學(xué)方面，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)教師比較清楚生產(chǎn)實(shí)踐中存在的問題與處理方法，在專業(yè)能力、綜合能力培養(yǎng)過程中能夠開設(shè)出設(shè)計(jì)型、創(chuàng)新性、綜合性的實(shí)驗(yàn)或?qū)嵱?xùn)項(xiàng)目。能夠?qū)嵭须p向互動(dòng)式興趣教學(xué)，加強(qiáng)學(xué)生動(dòng)手能力和綜合應(yīng)用能力的培養(yǎng)；在就業(yè)方面，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)教師由于經(jīng)常深入社會(huì)和生產(chǎn)實(shí)踐，對社會(huì)及行業(yè)人才狀況和人才需求及生源愿望比較了解，在社會(huì)有一定的信譽(yù)和實(shí)力，他們可以成為學(xué)生實(shí)習(xí)或就業(yè)與社會(huì)建立需求關(guān)系的橋梁；在教學(xué)輔助配合方面，同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院?？梢云刚堄嘘P(guān)政府部門、科研院校、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的專家學(xué)者講學(xué)授課，增加境外師資的教學(xué)課程。
（ 四 ）提高準(zhǔn)入門檻，強(qiáng)化綜合素質(zhì) 受國際經(jīng)濟(jì)形勢影響，就業(yè)市場對畢業(yè)生的總體需求將會(huì)明顯減少，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才的遴選將愈加激烈。由于注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)是目前的熱門專業(yè)，報(bào)考人數(shù)非常多。據(jù)筆者所知，許多注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)是在原會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)上形成的，生源是二三本線錄取的。還有許多學(xué)生未達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)錄取標(biāo)準(zhǔn)，采取曲線策略，即先錄取進(jìn)入同院校的其他專業(yè)，再轉(zhuǎn)入注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)。導(dǎo)致許多轉(zhuǎn)專業(yè)學(xué)生跟不上應(yīng)屆班級的學(xué)習(xí)而不得不轉(zhuǎn)入下屆；同時(shí)也導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)班級人數(shù)暴增。由于未能考慮到生源的差異，導(dǎo)致教師教的難，學(xué)生學(xué)的難，致使許多學(xué)生接受專業(yè)知識(shí)消化不良，無法真正培養(yǎng)出合格的注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)粉對社會(huì)公眾的貴任， 注冊會(huì)計(jì)師的資格標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體與公眾的一種社會(huì)契約， 該契約在委托注冊會(huì)計(jì)師履行其職能的同時(shí)， 也約定了他們必須具備某種最低資質(zhì). 因?yàn)楣娤Ｍ詴?huì)計(jì)師能勝任其職能， 注冊會(huì)計(jì)師如果職能履行不當(dāng)，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持， 這將嚴(yán)重威脅到注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)地位。要辦好注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向，提高行業(yè)后備人才的專業(yè)水平，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向院校一定要對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向的錄取標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)。在考慮筆試成績的同時(shí)，最好能結(jié)合面試或入校初對學(xué)生的綜合素質(zhì)能力進(jìn)行測評。
（ 五 ）拓展實(shí)踐資源，注重實(shí)踐效果 目前注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院校除實(shí)踐教學(xué)未得到足夠的重視外，還受辦學(xué)條件和經(jīng)費(fèi)的限制，高校作為一個(gè)教學(xué)實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)能力有限，不可能提供課堂教學(xué)以外更多的實(shí)習(xí)、實(shí)踐資源，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)進(jìn)展緩慢，實(shí)習(xí)基地建設(shè)滯后。尤其是實(shí)踐教學(xué)的社會(huì)環(huán)境缺失，為學(xué)生提供實(shí)習(xí)、實(shí)踐的資源不足，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)效果難以保證。筆者所在學(xué)院注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)實(shí)踐課程通常包括兩大類：實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)。（1）實(shí)訓(xùn)是把企業(yè)搬到學(xué)校，主要是模擬實(shí)驗(yàn)。包括會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)、電算會(huì)計(jì)上機(jī)實(shí)訓(xùn)、ERP沙盤模擬。會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn):是模擬手工會(huì)計(jì)操作，讓學(xué)生完成從建賬開始，到原始憑證審核、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等一系列基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。電算會(huì)計(jì)上機(jī)實(shí)習(xí)主要是使學(xué)生能熟練使用財(cái)務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟悉使用瀏覽器、收發(fā)電子郵件、下載網(wǎng)上信息和軟件、在網(wǎng)上進(jìn)行信息和數(shù)據(jù)上報(bào)等。以上兩種方式由于存在實(shí)驗(yàn)材料的單一、實(shí)驗(yàn)方式的單調(diào)等問題，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不能持久，實(shí)驗(yàn)效果差。ERP沙盤模擬:是針對代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)―ERP（企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)），設(shè)計(jì)的角色體驗(yàn)的實(shí)驗(yàn)平臺(tái)。ERP沙盤模擬它是將制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營過程形象、直觀地展示在模擬沙盤上。使學(xué)生在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等管理活動(dòng)體會(huì)企業(yè)整體的運(yùn)作流程，感受ERP的核心理念是對企業(yè)供應(yīng)鏈的管理。這種現(xiàn)代教學(xué)方法融合了案例教學(xué)、角色扮演和教師評議于一體的優(yōu)點(diǎn)，能夠很好地調(diào)動(dòng)學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高。在一定程度上彌補(bǔ)了會(huì)計(jì)手工實(shí)訓(xùn)和上機(jī)實(shí)訓(xùn)的不足。（2）實(shí)習(xí)是校外實(shí)踐。包括社會(huì)調(diào)查、社會(huì)實(shí)踐、課程論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等。社會(huì)調(diào)查：考察學(xué)生應(yīng)用本專業(yè)所學(xué)知識(shí)的能力。通過學(xué)生提出問題、設(shè)計(jì)調(diào)查方案并實(shí)地調(diào)查，使學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識(shí)解決實(shí)際問題并增加對社會(huì)的認(rèn)識(shí)。社會(huì)實(shí)踐：大多安排在專業(yè)基礎(chǔ)課之后，筆者認(rèn)為此階段的實(shí)習(xí)主要應(yīng)是認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)。來到實(shí)習(xí)單位后，學(xué)生首先要了解企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模；企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要生產(chǎn)過程；企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)采用的記賬程序和記賬方法等。然后參觀企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，同時(shí)請會(huì)計(jì)人員介紹企業(yè)生產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)；對企業(yè)有了感官上的認(rèn)識(shí)后，最后進(jìn)入財(cái)務(wù)部門實(shí)習(xí)。通過實(shí)習(xí)，使學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，了解企業(yè)的賬務(wù)處理程序和基本會(huì)計(jì)報(bào)表。此階段的實(shí)習(xí)非常重要，為學(xué)生下一階段的專業(yè)學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)。但根據(jù)筆者了解，盡管不少院校規(guī)定大一學(xué)生利用假期進(jìn)行社會(huì)調(diào)查，上交調(diào)查報(bào)告。大二要求進(jìn)行為期不少于兩周的社會(huì)實(shí)踐，提交實(shí)踐報(bào)告。但由于學(xué)校本身沒有實(shí)習(xí)基地或校企合作單位，不少學(xué)生無法找到短期實(shí)習(xí)單位，即使已經(jīng)進(jìn)入實(shí)習(xí)單位，實(shí)習(xí)單位給予學(xué)生動(dòng)手的機(jī)會(huì)也很少。同時(shí)院校缺少對社會(huì)調(diào)查、社會(huì)實(shí)踐實(shí)施過程中的有效監(jiān)督，就是有也是流于形式。致使無論是調(diào)查報(bào)告還是實(shí)踐報(bào)告多數(shù)不是真正調(diào)查和實(shí)踐的結(jié)果，而是網(wǎng)上資料的搜集，難以達(dá)到預(yù)期效果。課程論文：要求學(xué)生通過撰寫課程論文，學(xué)會(huì)使用有關(guān)文獻(xiàn)索引及Internet搜索引擎檢索所需文獻(xiàn)，初步掌握獲得一手資料、他人成果、政策法規(guī)等各種資料的方法與途徑； 通過課程論文的訓(xùn)練，增強(qiáng)獨(dú)立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和運(yùn)用基本理論解決問題的能力，同時(shí)引起學(xué)生對該門課程前沿理論和熱點(diǎn)問題的關(guān)注，鍛煉學(xué)生的寫作能力，掌握課程論文寫作整個(gè)過程的規(guī)范做法，為以后撰寫畢業(yè)論文奠定基礎(chǔ)。畢業(yè)實(shí)習(xí)：畢業(yè)實(shí)習(xí)是加深學(xué)生對專業(yè)知識(shí)的理解以應(yīng)用，訓(xùn)練學(xué)生實(shí)際操作技能、培養(yǎng)學(xué)生綜合分析解決問題的能力的重要手段。學(xué)生應(yīng)按照實(shí)習(xí)方案的要求完成各項(xiàng)實(shí)習(xí)任務(wù)，提交實(shí)習(xí)鑒定表和實(shí)習(xí)報(bào)告。畢業(yè)論文：是專業(yè)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。畢業(yè)論文是在學(xué)生完成主要專業(yè)課程學(xué)習(xí)任務(wù)以及畢業(yè)實(shí)習(xí)的基礎(chǔ)上，對學(xué)生所學(xué)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)的綜合應(yīng)用，是對學(xué)生學(xué)習(xí)及創(chuàng)新能力進(jìn)行綜合檢驗(yàn)評定的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實(shí)習(xí)在學(xué)生畢業(yè)之前通常是大四第二學(xué)期進(jìn)行，往往結(jié)合畢業(yè)論文選題和將來的就業(yè)方向進(jìn)行有目的的實(shí)習(xí)。主要實(shí)習(xí)各類型企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算程序和核算方法及財(cái)務(wù)管理或?qū)徲?jì)等內(nèi)容。畢業(yè)實(shí)習(xí)的目的，其一是結(jié)合畢業(yè)論文選題在實(shí)習(xí)中收集相關(guān)資料，為學(xué)生順利完成畢業(yè)論文打下基礎(chǔ)；其二是學(xué)生可以根據(jù)將來的就業(yè)方向有選擇的進(jìn)行實(shí)習(xí)，為將來就業(yè)奠定基礎(chǔ)。如果將來要到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，那么畢業(yè)實(shí)習(xí)就可以選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行；如果就業(yè)單位已經(jīng)確定，就可以到就業(yè)單位進(jìn)行畢業(yè)實(shí)習(xí)，為畢業(yè)后即能上崗工作創(chuàng)造良好條件。 筆者親身體會(huì)，比較近幾屆的畢業(yè)論文，發(fā)現(xiàn)類似甚至相同的現(xiàn)象極其嚴(yán)重，創(chuàng)新題目所占比例逐年降低，整體質(zhì)量逐年下降。學(xué)生本身的原因有：基礎(chǔ)不扎實(shí)，態(tài)度不認(rèn)真，缺乏探討、摸索和鉆研的意識(shí)和精神，精力投入不夠。師資方面：近十年來，隨著高校的大規(guī)模擴(kuò)招，學(xué)校辦學(xué)條件急劇下降。盡管教育主管部門采取了一系列措施，以確保教學(xué)質(zhì)量。其中一條就是師生比達(dá)標(biāo)要求，規(guī)定師生比1:14的為優(yōu)秀，1:16的為良好，1:18的為合格，超過這一比例的就要給予黃牌警告，限制其招生等。但目前師生比已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最高限。由于師資力量不足，經(jīng)費(fèi)投入不足，一個(gè)指導(dǎo)教師需要指導(dǎo)10 名左右的畢業(yè)生，加上較重的教學(xué)和科研任務(wù)，精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是個(gè)別老師不夠認(rèn)真，對學(xué)生指導(dǎo)不夠，學(xué)術(shù)要求不嚴(yán)，過于縱容學(xué)生，大大影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。院校方面：整個(gè)畢業(yè)論文管理環(huán)節(jié)監(jiān)管力度不夠，管理也不夠規(guī)范，缺乏完善的畢業(yè)論文評估體系，整個(gè)答辯程序不夠科學(xué)、規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，逐漸助長了學(xué)生的懶惰思想作風(fēng)。此環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)畢業(yè)論文選題的應(yīng)用性，提高在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)上與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合的程度;指導(dǎo)教師和學(xué)生都要從思想上充分重視，院校要從根本上加強(qiáng)此環(huán)節(jié)的監(jiān)管，不斷完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控體系和制度保障。作為注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才培養(yǎng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，實(shí)習(xí)、實(shí)踐是必不可少的。但是作為市場主體的企業(yè)或其他機(jī)構(gòu)，因其自身的經(jīng)濟(jì)利益等方面的原因，也不可能為學(xué)生提供充足的實(shí)習(xí)、實(shí)踐資源，導(dǎo)致現(xiàn)階段很多院校的實(shí)習(xí)、實(shí)踐環(huán)節(jié)跟不上，與課堂教學(xué)脫節(jié)。如何尋找并開發(fā)為學(xué)生提供實(shí)習(xí)、實(shí)踐的校內(nèi)外資源，在培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才過程中顯得尤為重要。這就要求院校在開展校內(nèi)"模擬實(shí)訓(xùn)"、"模擬實(shí)踐"的同時(shí)，也要面向社會(huì)，積極尋求產(chǎn)學(xué)研一體化的校企合作模式，促進(jìn)高校與相關(guān)企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)較為緊密型的合作，為學(xué)生開辟更多、更實(shí)用的實(shí)習(xí)實(shí)踐資源，更好地解決這一矛盾。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院校應(yīng)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向院校的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，暢通注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向?qū)W生到國內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)的渠道，并為注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)方向?qū)W生進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造條件。另外，筆者根據(jù)多年從事會(huì)計(jì)、審計(jì)及教學(xué)工作的經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)生，不要急于去會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，應(yīng)先到企業(yè)去實(shí)習(xí)。因?yàn)閷徲?jì)審的是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，如果學(xué)生對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及核算都不了解，去事務(wù)所實(shí)習(xí)也只能是學(xué)些表面的東西，只知其然不知其所以然，不能真正把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念落到實(shí)處，實(shí)習(xí)效果會(huì)大打折扣。
（ 六 ）加強(qiáng)心理疏導(dǎo)，重視道德教育會(huì)計(jì)師事業(yè)關(guān)系到國家的興衰，所以培訓(xùn)高級注冊會(huì)計(jì)師人才不僅要注重專業(yè)知識(shí)的教授，更重要的是職業(yè)操守的培養(yǎng)。從專業(yè)教學(xué)角度講，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)教師應(yīng)在傳授會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，適時(shí)地引入職業(yè)道德教育。長期以來，我國學(xué)校教育中只重視書本知識(shí)傳授，而忽視了學(xué)生心理素質(zhì)的培養(yǎng)。在目前社會(huì)競爭越來越激烈的今天，大學(xué)生的心理問題日益增多，導(dǎo)致一些大學(xué)生價(jià)值觀念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力較低．遇事容易走極端，甚至缺乏基本的人際交往能力。許多大學(xué)生僅重視理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，不注意道德和文化禮儀修養(yǎng)，在誠實(shí)信、勤奮、謙虛等基本文明方面表現(xiàn)欠佳。目前大學(xué)生欠費(fèi)、作弊、自殺、他殺事件頻頻發(fā)生。因此，高度重視大學(xué)生心理健康教育成為高校不容忽視的工作。作為注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)生除心理健康教育外，職業(yè)道德教育尤為重要，注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失危害的將是社會(huì)公眾。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院校應(yīng)把心理健康、職業(yè)道德教育內(nèi)容放到重要的位置上，指導(dǎo)學(xué)生科學(xué)、合理用腦，增強(qiáng)自我心理調(diào)適能力，使其成為具有健全的體魄、良好的心理狀態(tài)和社會(huì)適應(yīng)能力的合格人才。院校可以通過開設(shè)心理健康知識(shí)課程，宣傳心理健康知識(shí)，介紹不同心理疾病的預(yù)防措施；利用講座、廣播、板報(bào)和櫥窗，創(chuàng)造良好的校園心理健康氛圍；鼓勵(lì)學(xué)生參與各項(xiàng)文體活動(dòng)，尤其是自己喜歡或擅長的活動(dòng)，可以增強(qiáng)學(xué)生的自信心和自尊心，并在活動(dòng)中體驗(yàn)到心理安慰和滿足。
二、評價(jià)機(jī)制及體系的改革與完善
為了適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢，注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該注重自身軟性能力的培養(yǎng)，如外語水平、人際溝通能力、處理變革能力等，這樣才能達(dá)到高層次國際注冊會(huì)計(jì)師人才的要求，開拓其國際視野，提高其學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力和國際交往能力。我們以往對教師的評教多采取以學(xué)生為主體的教師課堂教學(xué)質(zhì)量評價(jià)，輔之以教學(xué)督導(dǎo)組及同行評價(jià)。評教過程形式化、評教主體單一化。評價(jià)實(shí)施的全過程，缺乏與教師和學(xué)生的有效溝通和協(xié)商，教師大多是被動(dòng)地接受他人考評，積極主動(dòng)性沒有被調(diào)動(dòng)，甚至對評教產(chǎn)生抵觸情緒。學(xué)生因擔(dān)心考試成績不敢如實(shí)打分。導(dǎo)致評教對學(xué)生而言成為一個(gè)形式，對教師而言成為一種負(fù)擔(dān)。而對教師的實(shí)踐技能、在課程教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力的評價(jià)方面重視不夠，這也不利于注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)人才的培養(yǎng)。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)院校應(yīng)不斷完善質(zhì)量評估監(jiān)督體系，由單一的評價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)向多元的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從工作勝任能力、教學(xué)工作績效、案例教學(xué)課時(shí)比重、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、團(tuán)隊(duì)合作能力、人文素質(zhì)等方面進(jìn)行評價(jià)。由單純評教轉(zhuǎn)為評教評學(xué)評管相結(jié)合，由學(xué)校內(nèi)部監(jiān)控轉(zhuǎn)為校內(nèi)、校外、在校生、畢業(yè)生共同參與的評價(jià)體系。
參考文獻(xiàn)：
1、四月：文學(xué)創(chuàng)作翻譯工藝美術(shù)公安社科；五月：黨校會(huì)計(jì)、計(jì)劃生育、新聞播音；六月：體育公證律師審計(jì)統(tǒng)計(jì) 通信工程；七月：高教中專，檔案；八月：工程經(jīng)濟(jì)藝術(shù)群文圖資文博；九月：農(nóng)業(yè)、正高工、非公職稱技校；十月：衛(wèi)生、中小教、水利。
2、系統(tǒng)掌握專業(yè)理論和專業(yè)知識(shí)，熟練掌握專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程，了解國內(nèi)外技術(shù)狀況和發(fā)展趨勢，能將將新技術(shù)成果應(yīng)用于工作實(shí)踐；公開發(fā)表、出版本專業(yè)有較高水平的論文、著作；熟練運(yùn)用外語獲取信息和進(jìn)行學(xué)交流；有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
一、引言
為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力的概念，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年專門頒布了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），就內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能夠稱職完成任務(wù)的屬性做出了規(guī)定。在2004年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》（Standards for the Professional Practice of Internal Auditing，簡稱SPPIA）職業(yè)道德規(guī)范部分，IIA對內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)行為從基本要求和行為規(guī)則兩方面提出了要求。在2001年的《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the Professional Practices Framework，簡稱PPF）及其后（2009年）的修訂版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（the International Professional Practices Framework，簡稱IPPF）中，IIA將“職業(yè)道德規(guī)范”都確認(rèn)為“強(qiáng)制執(zhí)行”。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIIA）在2003年的《中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》一般準(zhǔn)則中，第六至第九條對內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的必要學(xué)識(shí)和業(yè)務(wù)能力，擁有較強(qiáng)的人際交往技能等做了規(guī)定。同年，CIIA還頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，該規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求。
文獻(xiàn)調(diào)研顯示，可能受限于數(shù)據(jù)來源的匱乏，國內(nèi)專門針對內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力的實(shí)證研究基本沒有，而規(guī)范研究相對較多，近年來比較經(jīng)典的規(guī)范研究主要有以下幾篇。嚴(yán)暉對內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)發(fā)展階段及各個(gè)階段內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力含義的變化給予了詳細(xì)的介紹，并進(jìn)一步指出了變化的原因。該文給我們的啟發(fā)是，應(yīng)該以發(fā)展變化的視角來審視內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力內(nèi)涵。陳佳俊和賀穎奇構(gòu)建了針對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力框架，該框架的特色在于提出內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力是由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系三個(gè)部分構(gòu)成，三者構(gòu)成的勝任能力框架類似于一個(gè)飛機(jī)結(jié)構(gòu)，其中，職業(yè)道德是這架飛機(jī)的機(jī)體，處于主干地位，而執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識(shí)體系則是這架飛機(jī)兩邊的翅膀，依附于職業(yè)道德并在職業(yè)道德的約束下發(fā)揮作用。這一框架的意義在于可用于培訓(xùn)新入職的內(nèi)部審計(jì)人員、提升內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，以及評估內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量。張娟和張慶龍的研究有兩個(gè)特色，一是借鑒McClelland的勝任能力冰山模型構(gòu)建了勝任能力金字塔模型，該模型從下至上依次是動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能與知識(shí)，處于下面的是基礎(chǔ)，上面的則是表象：二是構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力需求框架，在這個(gè)需求框架中，由于內(nèi)部審計(jì)人員所處的角色不同，其具備執(zhí)業(yè)能力的特性和權(quán)力不同，承擔(dān)的責(zé)任不同，完成的任務(wù)不同，業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果也不同。該文的意義在于，不僅彌補(bǔ)了相關(guān)研究的空白，而且企業(yè)可依此進(jìn)行招聘、培訓(xùn)、評價(jià)和考核內(nèi)部審計(jì)人員。此外，張玉亮以國家審計(jì)人員專業(yè)勝任能力研究為碩士論文選題，對國家審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究，但就對勝任能力實(shí)證評估以及實(shí)證影響因素分析而言，作者卻沒有涉及。有鑒于此，筆者擬采用中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年的調(diào)查數(shù)據(jù)，對32家中央國家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力進(jìn)行評估并對影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。
下文的結(jié)構(gòu)安排為：第二部分，評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法；第三部分，數(shù)據(jù)處理；第四部分，評估結(jié)果及其分析；第五部分，影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析：最后，結(jié)束語。
二、評估思路、數(shù)據(jù)及評估方法
（一）評估思路
迄今關(guān)于勝任能力的解釋基本上可歸為兩類：一類以McClelland、Boyatzis等為代表，認(rèn)為勝任能力是指能夠?qū)⒛骋还ぷ鳎ɑ蚪M織、文化）中表現(xiàn)優(yōu)秀者與表現(xiàn)一般者區(qū)分開來的個(gè)人條件和行為特征。這一解釋以“人”為核心，著眼于尋找個(gè)人工作出色的原因來詮釋勝任能力。另一類以IIA、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等為代表，將勝任能力與工作任務(wù)、結(jié)果和輸出聯(lián)系在一起。這一解釋以“崗位”為基礎(chǔ)，從工作對個(gè)人的要求來分析勝任能力的含義。事實(shí)上，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在2001年的《職業(yè)會(huì)計(jì)師的預(yù)備及工作：以能力為基礎(chǔ)的方法》（意見征求稿）中所提出的如下兩種能力研究方法恰是這兩種解釋思路的具體應(yīng)用。
1.案質(zhì)能力法（Capabilities Approach）
該法著眼于分析審計(jì)人員必須具備的知識(shí)、技能和職業(yè)態(tài)度。依據(jù)該法，勝任能力是審計(jì)人員投入如知識(shí)、技能和職業(yè)價(jià)值觀念等要素的結(jié)果，素質(zhì)培養(yǎng)對于審計(jì)人員對工作的勝任起了決定性的作用。也就是說，要擁有勝任審計(jì)工作的能力，審計(jì)人員必須具備一系列素質(zhì)。但是對勝任能力應(yīng)具備哪些素質(zhì)或要素，不同學(xué)者和機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)并不相同（見表1）。該法主要流行于美國，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分析》也采用了該法。該法的缺點(diǎn)是與實(shí)務(wù)脫節(jié)，無法有效地將個(gè)人能力與業(yè)績相聯(lián)系，且易漏掉重要的能力因素。
2.業(yè)績結(jié)果法（Performance Outcomes Approach）
該法亦稱功能分析法，以審計(jì)人員在實(shí)際工作中履行的職責(zé)和完成的任務(wù)為焦點(diǎn)，將在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下完成這些職責(zé)和任務(wù)的才能和技巧視為“能力”。這種方法是以工作表現(xiàn)來描述能力時(shí)所使用的典型方法。同素質(zhì)能力法類似，不同的學(xué)者和機(jī)構(gòu)對“能力”的內(nèi)涵有不同的認(rèn)知（見表2）。該法主要被英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大等國采用。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的第12號(hào)研究采用了該法。該法的主要不足表現(xiàn)為能力列表冗長不利于實(shí)施，且許多功能的細(xì)化比較主觀脫離實(shí)際。
此外，由于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法各自均具有一定的局限性，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及大多數(shù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)近年來倡導(dǎo)將以上兩種方法融合在一起使用，于是產(chǎn)生了所謂的第三種方法，即在真實(shí)工作環(huán)境中，考慮表現(xiàn)結(jié)果，分析需投入的知識(shí)、技能和態(tài)度。但是，由于兩種方法所涉及要素性質(zhì)的不同，如何恰當(dāng)?shù)貙煞N方法融合起來對勝任能力給出正確的評價(jià)是個(gè)難題。
（二）數(shù)據(jù)
本文的數(shù)據(jù)來自CIIA 2010年針對中央國家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查涉及10類69家中央國家機(jī)關(guān)。剔除掉數(shù)據(jù)缺失嚴(yán)重的樣本，最終可用于實(shí)證分析的樣本有32家。需要說明的是，該調(diào)查數(shù)據(jù)是以機(jī)構(gòu)而不是以個(gè)人為單位進(jìn)行調(diào)查獲得的，并沒有關(guān)于內(nèi)審人員個(gè)人情況的數(shù)據(jù) ，因此，我們下文只能就國家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)而不是單個(gè)內(nèi)審人員的勝任能力進(jìn)行評估。
（三）評估方法
三、數(shù)據(jù)處理
鑒于素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法的不同特點(diǎn)以及調(diào)查數(shù)據(jù)涉及的指標(biāo)既有素質(zhì)能力類也有業(yè)績結(jié)果類，這里同時(shí)采用這兩種思路來評估勝任能力，但由于調(diào)查數(shù)據(jù)并不適合直接用于評估分析，因此，在分析前須對數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理。
（一）素質(zhì)能力類指標(biāo)的處理
根據(jù)素質(zhì)能力法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)主要有6個(gè)：學(xué)歷、職稱、證書、平均年齡、工作年限、遵循準(zhǔn)則。它們的處理思路為：先采用10分制打分，打分越高意味著水平越高：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加總計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)該項(xiàng)指標(biāo)的總水平。
1.學(xué)歷?？紤]受教育年限及學(xué)識(shí)水平，10分制下對5種學(xué)歷水平（博士、碩士、本科、大專和其他水平）依次打分為10、7、5、3、2分：然后人數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此衡量機(jī)構(gòu)的學(xué)歷總水平。
2.職稱。參照文獻(xiàn)①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對8種職稱（高級審計(jì)師、審計(jì)師、高級會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、高級經(jīng)濟(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、高級工程師、工程師）依次打分為10、8、8、6、5、4、3、2分；然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此評估該機(jī)構(gòu)的職稱總水平。
3.證書。參考文獻(xiàn)①第35頁表2-18及第37頁表2-20，10分制下對10種證書（注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部控制自我評估師、注冊信息系統(tǒng)師、注冊管理會(huì)計(jì)師、注冊舞弊檢查師、注冊數(shù)據(jù)處理師、崗位資格證書、其他證書）依次打分為10、8、8、7、4、5、7、6、4、2分：然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此來評估該機(jī)構(gòu)的證書總水平。
4.平均年齡。參照文獻(xiàn)①第33頁表2-16及第34頁表2-17，10分制下對5個(gè)平均年齡段（56-50歲、49-45歲、44-40歲、39-35歲、34-31歲）依次打分為9、8、7、5、3分，并以此分來評估內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的平均年齡總水平。
5.工作年限。參考文獻(xiàn)①第36頁表2-19及第37頁表2-20，10分制下對4個(gè)工作年限段（1-5年、5-10年、10-20年、20年以上）依次打分為3、5、7、10分，然后以人數(shù)為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算總得分并以此分來評估該機(jī)構(gòu)的工作年限總水平。
6.遵循準(zhǔn)則。是否遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)則實(shí)際上是職業(yè)道德優(yōu)劣的一種表現(xiàn)形式，因此，這里我們基于10分制對3種遵循準(zhǔn)則情況（全部遵循、部分遵循、不遵循）分別打分為10、6、1分，并以此分來評估該機(jī)構(gòu)遵循準(zhǔn)則的總水平。
（二）業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)的處理
根據(jù)業(yè)績結(jié)果法的含義，調(diào)查數(shù)據(jù)涉及該法的指標(biāo)數(shù)據(jù)有9個(gè)：查出損失浪費(fèi)金額、增加效益、發(fā)現(xiàn)大案要案線索、向司法機(jī)關(guān)移送案件、建議給以行政處分、移送司法機(jī)關(guān)處理、財(cái)務(wù)決算審簽、促進(jìn)本單位建章建制、審計(jì)建議被采納。為了消除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模對指標(biāo)的影響，我們以該內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人數(shù)為除數(shù)②，計(jì)算它們的相對值。
（三）一點(diǎn)說明
雖然McClelland的專業(yè)勝任能力模型以及張娟和張慶龍的專業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)圖都對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力組成要素進(jìn)行了重要性區(qū)分，例如，依據(jù)張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，合格內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力如同金字塔，由下至上依次為動(dòng)機(jī)、職業(yè)道德、技能和知識(shí)，越靠近底端的要素越重要，是整個(gè)勝任能力的基礎(chǔ)。越靠近頂端的要素越綜合，是下層要素實(shí)現(xiàn)之后的表現(xiàn)。盡管依據(jù)張娟和張慶龍的思路對素質(zhì)能力類指標(biāo)進(jìn)行了重要性排序，但顯然業(yè)績結(jié)果類指標(biāo)不適合排序。考慮到我們要對兩種思路的計(jì)算結(jié)果比較這一情況，在這里我們不接受張娟和張慶龍的觀點(diǎn)，即認(rèn)為素質(zhì)能力法的6個(gè)指標(biāo)是同等重要的。
四、評估結(jié)果及其分析
（一）素質(zhì)能力法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）
（二）業(yè)績結(jié)果法的結(jié)果（編者將內(nèi)容略去）
（三）兩種結(jié)果比較及其差異解釋（編者將部分內(nèi)容略去）
素質(zhì)能力法有高估勝任能力的傾向，人數(shù)越多，此法計(jì)算的得分就越高，人數(shù)多雖然會(huì)增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，但并非如素質(zhì)能力法所示的那樣成比例地增加。業(yè)績結(jié)果法則有低估勝任能力的傾向，這又有兩個(gè)原因：一是若該國家機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制做得好，則很少出現(xiàn)問題，內(nèi)審人員也就不容易發(fā)現(xiàn)問題，這樣就相應(yīng)地表現(xiàn)為，做出的“成績”少，事實(shí)可能并非如此。那些勝任能力成績好的國家機(jī)關(guān)，可能恰恰是內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，而這也說明該國家機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)有失職的嫌疑，現(xiàn)在通過發(fā)現(xiàn)問題反而提升了他們的勝任能力，這真是一個(gè)悖論。二是這里的多數(shù)“成績”對該國家機(jī)關(guān)來說，其實(shí)是一個(gè)負(fù)面的東西，出于“護(hù)短”的想法，在調(diào)查的時(shí)候，會(huì)有嚴(yán)重負(fù)面觀感的“業(yè)績”，如出現(xiàn)多少浪費(fèi)、有多少人被移送司法機(jī)關(guān)等，除了被新聞報(bào)道或者被國家監(jiān)察機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)署盯上了，恐怕不是內(nèi)審協(xié)會(huì)這類獨(dú)立性較差的組織愿意調(diào)查或能夠調(diào)查出來的。事實(shí)上，調(diào)查問卷也顯示，這類“業(yè)績”的調(diào)查數(shù)據(jù)多是空缺的。因此，按照現(xiàn)在的思路評價(jià)，該機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力較低。綜上，筆者認(rèn)為，素質(zhì)能力法計(jì)算的過程中，雖然沒有明確的衡量勝任“工作”方面的指標(biāo)加入，但相對而言，素質(zhì)能力法較業(yè)績結(jié)果法計(jì)算出的勝任能力更真實(shí)些。盡管如此，筆者認(rèn)為，兩種思路的評估結(jié)果有助于我們從多個(gè)角度認(rèn)識(shí)和把握一個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。
五、影響因素及其實(shí)證回歸結(jié)果分析
（一）影響因素（編者將內(nèi)容略去）
（二）實(shí)證回歸結(jié)果分析（編者將部分內(nèi)容略去）
就歸屬系統(tǒng)而言，這意味著，相比于其他部門，國務(wù)院組成部門及其下屬單位或者隸屬于國務(wù)院的事業(yè)單位不重視或者壓制內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)，其中，國務(wù)院部委管理的國家局從系數(shù)以及顯著性來看都對勝任能力尤其有顯著的負(fù)面影響。相比于司局級行政級別，低一級的處級行政級別對勝任能力的建設(shè)和發(fā)揮有著極其顯著的壓制影響，這說明為了提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，非常有必要提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政級別。相對于不獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，獨(dú)立對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力也有著顯著的壓制影響，也就是說，獨(dú)立性對于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力不是什么好事，這可能是因?yàn)楠?dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)難以駕馭，領(lǐng)導(dǎo)們不愿意加強(qiáng)建設(shè)。就領(lǐng)導(dǎo)重視而言，領(lǐng)導(dǎo)不重視對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力有著更為不利的影響，這可能源于領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會(huì)忽視對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)及其工作的配合。機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不理想的審計(jì)環(huán)境、不足的人員編制也會(huì)明顯地限制內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力。此 外，專業(yè)技能的缺乏很明顯會(huì)影響審計(jì)人員的勝任能力。直屬單位數(shù)越多，情況越復(fù)雜，越可能促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)增強(qiáng)勝任能力，因此下屬單位越多，內(nèi)審機(jī)構(gòu)勝任能力越強(qiáng)，這也是符合常理的。相比于垂直領(lǐng)導(dǎo)而言，業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。直屬單位數(shù)的意義同上，表明專職內(nèi)審人員比重越大，越有助于增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力。
六、結(jié)束語
鑒于較少專門針對中央國家機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)勝任能力評估的經(jīng)驗(yàn)研究文獻(xiàn)，本文基于中國內(nèi)審協(xié)會(huì)2010年對中央國家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的調(diào)查數(shù)據(jù)，以32家數(shù)據(jù)較全的國家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)為研究主體，采用了素質(zhì)能力法和業(yè)績結(jié)果法兩種思路對其勝任能力進(jìn)行了評估，結(jié)果顯示，兩種思路評估出來的結(jié)果差異很大，究其原因，很可能是因?yàn)閮煞N方法的特點(diǎn)所致。同時(shí)我們也認(rèn)為，這種差異有助于我們更全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素回歸分析顯示，素質(zhì)能力法回歸模型中顯著影響因素較多，10個(gè)變量對勝任能力有顯著抑制作用，3個(gè)變量則起促進(jìn)的作用。相比較而言，業(yè)績結(jié)果法回歸模型中顯著影響因素較少，2個(gè)負(fù)向影響因素，3個(gè)正向影響因素。
本文的勝任能力評估僅僅局限于32家國家機(jī)關(guān)這個(gè)小范圍內(nèi)，所評價(jià)的分?jǐn)?shù)以及排名也僅僅局限于這32家國家機(jī)關(guān)，因此并不能用來解釋其他國家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的勝任能力，更不能以此來衡量全部國家機(jī)關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的勝任能力。進(jìn)一步的影響因素分析也由于受限于調(diào)查數(shù)據(jù)的內(nèi)容，所分析的結(jié)果有一定的局限性。
注釋：
一、尚待注冊會(huì)計(jì)師在經(jīng)歷特殊發(fā)展歷程之后對社會(huì)審計(jì)的清晰認(rèn)識(shí)與定位
中國注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展具有起步晚，相伴政府主導(dǎo)并推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)體制改革和市場經(jīng)濟(jì)的建立與完善而發(fā)展，經(jīng)歷了從政府機(jī)構(gòu)至民間機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，在發(fā)展的關(guān)鍵階段面臨無法進(jìn)入高端市場等特點(diǎn)。注冊會(huì)計(jì)師在這樣的發(fā)展歷程中，不得不將主要精力投放在自身發(fā)展上，基本處于被動(dòng)應(yīng)對市場和為審計(jì)而審計(jì)的狀態(tài)。從整體上看，注冊會(huì)計(jì)師還局限在簡單地以審計(jì)行為謀取生存和發(fā)展，尚未跨出狹義的審計(jì)范疇、深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與公司風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。只有注冊會(huì)計(jì)師從整體上在對民間審計(jì)有了如下理解之后，外部審計(jì)的公司治理功能才能有效發(fā)揮：控制公司風(fēng)險(xiǎn)才是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的真正源頭；鑒證收費(fèi)由單純的成本或委托與受托交易費(fèi)用變?yōu)榛诠竞凸蓶|的增值服務(wù)收費(fèi)，并以此作為自身價(jià)值的體現(xiàn)和提升收費(fèi)的理由；社會(huì)審計(jì)作為維護(hù)資本市場公平公正的一個(gè)環(huán)節(jié)，有利于合理分配社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源，體現(xiàn)民間審計(jì)真正的社會(huì)需求。
二、法律法規(guī)重責(zé)任輕發(fā)展與市場競爭激烈雙重?cái)D壓的執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改變
證券法、注冊會(huì)計(jì)師法、刑法及最高人民法院的司法解釋分別對注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中的行政、刑事和民事責(zé)任做了規(guī)定，但總體上重行政與刑事責(zé)任，輕民事責(zé)任，并因此導(dǎo)致社會(huì)普遍認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的違法成本低。這種重行政與刑事而輕民事的法律責(zé)任體系，容易導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師事實(shí)上承擔(dān)的法律責(zé)任與社會(huì)公眾理解的違規(guī)成本不對稱，也是審計(jì)收費(fèi)難以提高的原因之一，并由此形成了注冊會(huì)計(jì)師收益與承擔(dān)的責(zé)任不匹配，不得不以低收費(fèi)、強(qiáng)責(zé)任與高風(fēng)險(xiǎn)維持生存和發(fā)展的局面。
保障審計(jì)功能的正常發(fā)揮，需要強(qiáng)化民事責(zé)任并培養(yǎng)能夠承擔(dān)民事責(zé)任的主體。外部審計(jì)公司治理功能的發(fā)揮，有賴于以下方面的逐漸完善：一是行政、刑事和民事責(zé)任的逐漸平衡、或側(cè)重于民事責(zé)任；二是從市場規(guī)則和長遠(yuǎn)發(fā)展的角度，維護(hù)市場公平、打破市場壁壘、通過市場機(jī)會(huì)和執(zhí)業(yè)中的鍛煉與實(shí)踐，提升內(nèi)資所各層次客戶的執(zhí)業(yè)能力與經(jīng)驗(yàn)，培育其民事承擔(dān)能力。在此基礎(chǔ)上，通過法律責(zé)任的強(qiáng)約束提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任能力，引導(dǎo)外部審計(jì)在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，充分發(fā)揮公司治理功能，完全將控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮公司治理功能合為一體。
三、注冊會(huì)計(jì)師勝任能力尚待提升
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)若只是局限在財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制領(lǐng)域，無論如何都只能是就事論事，既不能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也無法發(fā)揮公司治理功能，為此，自2006 年起，審計(jì)準(zhǔn)則變更為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，要求注冊會(huì)計(jì)師不僅要評估控制風(fēng)險(xiǎn)，而且要評估固有風(fēng)險(xiǎn)，在對公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依此制定總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)了解公司治理狀況，并應(yīng)關(guān)注到其存在的不足與問題，因此，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)為注冊會(huì)計(jì)師發(fā)揮公司治理作用提供了基礎(chǔ)。
做好風(fēng)險(xiǎn)評估，需要注冊會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)上擁有會(huì)計(jì)審計(jì)等核心知識(shí)、經(jīng)濟(jì)、金融和企業(yè)組織管理等支撐與背境知識(shí)、信息技術(shù)方面的知識(shí)技，除此之外，還要有運(yùn)用這些知識(shí)的職業(yè)技能和保障這些知識(shí)恰當(dāng)運(yùn)用的職業(yè)道德素養(yǎng)。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007 年的中國注冊會(huì)計(jì)師勝任能力指南，對注冊會(huì)計(jì)師的勝任能力進(jìn)行了明確，但基于歷史原因和現(xiàn)實(shí)的行業(yè)狀況，注冊會(huì)計(jì)師很難在短期內(nèi)達(dá)到這些要求，需要有一個(gè)長時(shí)間的過程。
四、有待社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是全社會(huì)誠信意識(shí)的持續(xù)改善
誠信是注冊會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)揮公司治理的基礎(chǔ)，但注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)離不開整個(gè)社會(huì)的誠信環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，在經(jīng)歷各種不誠信帶來的嚴(yán)重后果和付出巨大代價(jià)后，社會(huì)整體會(huì)反思，誠信會(huì)逐漸成為一種追求和時(shí)尚，物欲會(huì)隨之慢慢消退，浮躁會(huì)漸漸遠(yuǎn)離?？v觀發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程，都經(jīng)歷過這樣一個(gè)過程，中國的發(fā)展也不例外，在這一過程中，注冊會(huì)計(jì)師為維護(hù)誠信，前期來自于自身和外部環(huán)境的壓力和阻力都比較大，后期也逐漸減少，隨著這一過程的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮公司治理的作用會(huì)越來越明顯。
五、有待審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事作用的有效發(fā)揮
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對公司治理的作用會(huì)受到審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事職能有效發(fā)揮的影響，我國上市公司獨(dú)立董事制度已執(zhí)行近十年，雖有持續(xù)改進(jìn)，但仍然存在獨(dú)立董事不獨(dú)立、獨(dú)立董事為“花瓶董事”等問題，這些問題導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)期望或初衷難以實(shí)現(xiàn)，由此也影響外部審計(jì)所應(yīng)有的公司治理功能的發(fā)揮，主要表現(xiàn)為：審計(jì)委員會(huì)與外部審計(jì)的有效溝通尚未完全形成，溝通多為單向，即注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)要求將審計(jì)策略與計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施過程中的問題和審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事向注冊會(huì)計(jì)師提供應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)和協(xié)助解決問題的機(jī)制尚未完全發(fā)揮作用；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘與解聘時(shí)獨(dú)立董事形同虛設(shè)，基本上仍由執(zhí)行董事和控股股東決定；對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題很少及時(shí)反映到董事會(huì)甚至是股東大會(huì)；對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中遇到的問題也沒有要求董事會(huì)及時(shí)解決。
六、依賴于資本市場對公司治理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同
外部審計(jì)治理作用的發(fā)揮既依賴于實(shí)施主體注冊會(huì)計(jì)師，也依賴于受體上市公司，只有上市公司自愿需求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的治理功能，外部審計(jì)的治理功能才有可能發(fā)揮作用，這是必要條件。上市公司完善公司治理的意愿與資本市場對其公司治理健全與否的反映有一定的關(guān)系，資本市場作為一種外部治理機(jī)制，通過其是否給予溢價(jià)對上市公司的治理形成肯定和否定性評價(jià)，引導(dǎo)上市公司形成完善公司治理的意愿。
資本市場對公司治理和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的恰當(dāng)認(rèn)同，與資本市場的有效性有一定關(guān)系，投資者的素質(zhì)、基金的投資理念、傳播或傳導(dǎo)信息的媒體的專業(yè)能力和職業(yè)道德等方面都尚未形成資本市場恰當(dāng)反映公司治理和認(rèn)同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)，資本市場對公司治理的反映和對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的認(rèn)同度尚未形成恰當(dāng)?shù)臋C(jī)制。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫昕.基于公司治理視角的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)關(guān)系研究.《天津財(cái)經(jīng)大學(xué)》碩士論文，2009年.