時間：2023-09-17 15:03:54
導(dǎo)語：在審計廉潔風(fēng)險的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
審計機(jī)關(guān)作為國家的監(jiān)督部門，既肩負(fù)著反腐倡廉的艱巨使命，也面對著各種腐蝕、誘惑的沖擊和影響。因此，要保證審計隊伍的純潔，打造一支能征善戰(zhàn)的審計鐵軍，我認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：
一是強(qiáng)化廉政教育，筑牢思想防線。
以觀看《永遠(yuǎn)在路上》專題片為契機(jī)，開展反腐倡廉教育，引導(dǎo)審計人員崇善棄惡，提高其凝聚正能量和抵制腐敗行為的能力，增強(qiáng)崗位廉政、勤政意識，改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾，提高執(zhí)行中央八項規(guī)定和審計紀(jì)律的自覺性，筑牢拒腐防變的思想防線。
二是強(qiáng)化制度建設(shè)，提高約束機(jī)制。
審計機(jī)關(guān)要建立健全廉政建設(shè)的防御系統(tǒng)，建立目標(biāo)管理機(jī)制，明確廉政建設(shè)方向和目標(biāo)；建立業(yè)務(wù)管理機(jī)制，對審計行為和審計質(zhì)量進(jìn)行全程控制；建立內(nèi)部財務(wù)管理機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)督經(jīng)費管理和使用；建立政務(wù)公開機(jī)制，實行審計項目程序、審計結(jié)果等公開；建立紀(jì)律約束機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行審計“八不準(zhǔn)”紀(jì)律。
三是強(qiáng)化風(fēng)險意識，促進(jìn)監(jiān)督制約。
各位領(lǐng)導(dǎo)、同事們：
大家好！
我是***，2019年5月到公司工作的，現(xiàn)主持風(fēng)險控制部工作。現(xiàn)將2019年本人思想、工作、廉政情況作以述職，不當(dāng)之處，請各位批評指正。
一、主要工作情況
1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治思想素質(zhì)
通過參加集團(tuán)、公司組織的“不忘初心牢記使命”、“轉(zhuǎn)作風(fēng)、提干勁、創(chuàng)實績、贏尊嚴(yán)”、“學(xué)寄語、展抱負(fù)、創(chuàng)輝煌”、黨史答題等主要活動，進(jìn)一步增強(qiáng)了政治敏感性。
我要做一位不忘初心、牢記使命的合格管理者。只有堅定理想信念，才能不忘初心、牢記使命。只有努力學(xué)習(xí)，才能堅定理想信念，不忘初心、牢記使命。結(jié)合自己的工作，我應(yīng)該撲下身子，踏實工作，一步一個腳印向著美好未來和最高理想前進(jìn)。
2.積極參與集團(tuán)、中華事業(yè)部財審工作
我參與集團(tuán)、事業(yè)部組織的審計項目，對1家企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，11家企業(yè)進(jìn)行財務(wù)督導(dǎo)考評。通過現(xiàn)場人員訪談、資料審閱、實物抽盤、業(yè)務(wù)考試等方式，重點督導(dǎo)各企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作、資金管理、資產(chǎn)管理、收入成本費用管理、內(nèi)部及風(fēng)險管理等內(nèi)容，在督導(dǎo)考評期間保持獨立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為，廉潔自律，敢于擔(dān)當(dāng)，起到了引領(lǐng)作用。
3.多區(qū)域交流，做好持續(xù)開展內(nèi)部控制管理工作
在****：提出將持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制體系和紀(jì)檢監(jiān)察工作高質(zhì)量發(fā)展“推進(jìn)年”活動、基礎(chǔ)管理達(dá)標(biāo)、提升執(zhí)行力緊密結(jié)合起來，做到“三個強(qiáng)化一個服務(wù)”，即強(qiáng)化思想認(rèn)識、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化緊密融入、服務(wù)部門，共同進(jìn)步。
在赤峰地區(qū)：主動與赤峰地區(qū)企業(yè)進(jìn)行交流，接待阿爾哈達(dá)、紅嶺礦業(yè)內(nèi)控工作人員，進(jìn)行現(xiàn)場交流，分享內(nèi)部控制編制及管理中發(fā)現(xiàn)的新問題、反饋新意見，有效推進(jìn)了赤峰地區(qū)各單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。
在海南山金:我代表督導(dǎo)小組進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)交流：重溫集團(tuán)創(chuàng)建內(nèi)控“示范企業(yè)”引領(lǐng)內(nèi)控管理再提升經(jīng)驗交流觀摩會現(xiàn)場情況及領(lǐng)導(dǎo)講話，介紹焦家“1536”全過程內(nèi)控管理體系內(nèi)容和負(fù)面清單管理制度，結(jié)合工作經(jīng)驗就內(nèi)部控制體系概述和如何建立標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系建設(shè)、手冊修訂工作進(jìn)行講解，分享焦家金礦制度建設(shè)等經(jīng)典案例，切實推動各企業(yè)間內(nèi)部控制管理水平的全面提升，也積累了內(nèi)控管理經(jīng)驗，有效指導(dǎo)公司具體工作。
4.多方位入手，自主創(chuàng)新開展工作，編制修訂操作手冊
為規(guī)范內(nèi)部控制手冊的修訂工作，我通過認(rèn)真研究、經(jīng)驗積累，自主編制了《修訂操作手冊》，該手冊從整體要求、流程說明、關(guān)鍵控制文檔、流程圖編制標(biāo)準(zhǔn)、流程圖繪制標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)責(zé)指引等方面提出31項修訂原則，以指導(dǎo)內(nèi)部控制手冊的修訂，此項經(jīng)驗集團(tuán)《內(nèi)控簡報》第一期。
5.秉承服務(wù)部門共同進(jìn)步的工作原則，深入基層一線部門，針對工作存在問題進(jìn)行交流，幫助找出解決問題的方法和思路。2019年我組織招投標(biāo)管理流程、審計發(fā)現(xiàn)問題、合同管理、財務(wù)督導(dǎo)、內(nèi)控風(fēng)險管理培訓(xùn)交流12次，137人參加，有效提高關(guān)鍵崗位的風(fēng)險能力和業(yè)務(wù)水平。
6.將“清”“實”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計工作的全過程
認(rèn)真貫徹落實公司黨委的部署，把“清”“實”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計工作的全過程，通過增強(qiáng)學(xué)習(xí)力，在能力提升中筑基礎(chǔ)；增強(qiáng)執(zhí)行力，在工作實績中抓落實；增強(qiáng)廉潔力，在審計紀(jì)律中樹品德；轉(zhuǎn)變作風(fēng)，在工作創(chuàng)新中展形象等方式努力打造一支忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)審計隊伍。
二、廉潔從業(yè)情況
自主持部門工作以來，我堅持公道正派，心胸坦蕩做人原則，沒有違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政規(guī)定行為。我從思想上筑牢廉政防線，從行動上嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定和審計工作紀(jì)律，遵守各項制度，將廉政廉潔審計制度落實到審計全過程，堅決做到依法審計、依規(guī)審計、廉潔審計、文明審計，更好地發(fā)揮審計在管理體系中的重要作用。
三、存在不足
2019年，風(fēng)險控制部在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，合同管理、風(fēng)險內(nèi)控管理、內(nèi)部審計方面雖然取得了一定的成績，通過我和我?guī)ьI(lǐng)的團(tuán)隊的努力發(fā)生著變化，但還是存在一些差距和不足問題，一是工程項目管理知識匱乏，不能有效指導(dǎo)相關(guān)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì);二是參加事業(yè)部財務(wù)督導(dǎo)活動占據(jù)工作時間較多，未能有效加快各項管理工作；三是對審計成果的運用、審計信息的披露方面做得不夠，整改力度不夠，還需加強(qiáng)。
四、下年工作打算
1.提高站位，主動作為，積極探索符合冶煉行業(yè)特色的內(nèi)部審計建設(shè)模式，學(xué)習(xí)、分析、提煉集團(tuán)、事業(yè)部審計經(jīng)典案例，找出適合企業(yè)的做法，優(yōu)化后推廣。
2.找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，查找內(nèi)控設(shè)計與運行缺陷，強(qiáng)化評價的有效性；計劃建立內(nèi)控執(zhí)行情況考核制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查，強(qiáng)化落實整改。
3.加大原材料、銷售結(jié)算的專項審計力度；組織開展各項培訓(xùn)，促進(jìn)公司整體管理水平提升；加強(qiáng)合同管理審查及合同執(zhí)行管理力度。
4.計劃開展14大類85次專項審計，主要為大額資金、合同執(zhí)行、業(yè)務(wù)招待費、原材料采購、廢舊物資銷售、固定資產(chǎn)投資等。
一、梳理整合，突出重點，確保崗位風(fēng)險防控扎實推進(jìn)
崗位廉潔風(fēng)險防控是圍繞制約監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運行，緊密結(jié)合工作實際，突出重點崗位，針對存在或可能出現(xiàn)的廉潔風(fēng)險問題，認(rèn)真查找風(fēng)險點，并采取前期預(yù)防、中期監(jiān)控、后期處置等措施，通過“找、防、控”等環(huán)節(jié)，對預(yù)防腐敗工作實施科學(xué)化管理。
二、健全機(jī)制，加強(qiáng)運行，切實提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平
實行對崗位廉潔風(fēng)險的長效管理，必須建立廉潔風(fēng)險防控工作的長效機(jī)制。
一是構(gòu)建崗位廉潔風(fēng)險責(zé)任體系。結(jié)合企業(yè)實際，按照礦級、區(qū)科級、一般管理人員職責(zé)范圍，制定了《章村礦廉潔從業(yè)行為規(guī)范和崗位勤廉標(biāo)準(zhǔn)手冊》，下發(fā)到每一個班組和崗位遵照執(zhí)行，構(gòu)建起領(lǐng)導(dǎo)有力、職責(zé)清晰、運行高效的廉潔風(fēng)險防控責(zé)任體系。
二是實施崗位廉潔風(fēng)險集中管理。在工作中，對排查識別的廉潔風(fēng)險點，在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公開公示，并建立廉潔風(fēng)險信息庫，實施集中管理和重點防控。充分利用各種監(jiān)督渠道和手段，掌握全礦各崗位廉潔風(fēng)險信息動態(tài)變化及其規(guī)律，及時更新風(fēng)險防控運行信息。堅持按照一季度為一個周期對全礦崗位廉潔風(fēng)險防控工作整體情況進(jìn)行綜合評估，著重對日常管理中存在的制度漏洞和流程薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評估，并提出解決對策。
三是落實崗位廉潔風(fēng)險防控措施。礦紀(jì)委認(rèn)真加強(qiáng)前期預(yù)防，建立健全教育長效機(jī)制。根據(jù)各單位填報的《關(guān)鍵崗位廉潔風(fēng)險和自我防范承諾表》和部門廉潔風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，對每個風(fēng)險點的存在原因、對應(yīng)崗位和對應(yīng)職責(zé)進(jìn)行分析，重點從教育、制度、監(jiān)督三個方面擬定相應(yīng)的應(yīng)對措施和年度目標(biāo)，形成了“防、糾、控”的風(fēng)險點防范管理工作機(jī)制，對各風(fēng)險點實施動態(tài)監(jiān)控管理，促進(jìn)了權(quán)控機(jī)制工作，切實增強(qiáng)了黨員干部防范風(fēng)險的意識。在中期監(jiān)控過程中，建立健全風(fēng)險監(jiān)測機(jī)制。通過舉報、案件查處、效能監(jiān)察、例行審計等多種渠道，加強(qiáng)對全礦崗位履職行為和權(quán)力運行過程動態(tài)監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題。在后期處置上，建立健全預(yù)警糾錯機(jī)制。對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的廉潔風(fēng)險，及時向責(zé)任單位或崗位個人發(fā)出預(yù)警，運用談心疏導(dǎo)、警示提醒、誡勉談話、責(zé)令糾錯等處置措施，糾正工作中的失誤和偏差，化解廉潔風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計風(fēng)險；競爭能力；成因；控制措施
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
一、內(nèi)部審計風(fēng)險概述
（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的特征
1、客觀性。內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，內(nèi)部審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度。
2、普遍性。在審計過程的每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生與預(yù)期有差錯的偏差，任何一個偏差都有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險，并會最終影響總的審計結(jié)果報告。所以，審計風(fēng)險普遍存在，無法避免。
3、可控性。雖然審計風(fēng)險客觀存在，但只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，并采取相應(yīng)完善的審計程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，可使風(fēng)險降至低點，增加企業(yè)價值，盡可能減少不必要的損失。
4、潛在性。審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，這決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴(yán)重后果時，內(nèi)部審計才轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵲谛浴?/p>
（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的分類。內(nèi)部審計風(fēng)險的分類標(biāo)準(zhǔn)，目前在用的分類主要有兩種：根據(jù)風(fēng)險是否可控進(jìn)行分類；根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因不同分類。
1、按審計風(fēng)險能否控制。（1）可控風(fēng)險。可控風(fēng)險指的是內(nèi)部審計人員可以利用專業(yè)知識，將審計過程中的風(fēng)險控制在較低水平，檢查風(fēng)險就是可控風(fēng)險；（2）不可控風(fēng)險。不可控風(fēng)險是指審計人員無法控制的審計風(fēng)險。主要是由于企業(yè)原因產(chǎn)生的審計風(fēng)險，包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。
2、根據(jù)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因不同。（1）固有風(fēng)險。固有風(fēng)險是指與內(nèi)部控制無關(guān)的情況下，被審計單位財務(wù)報表和各賬戶余額或某項業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性。也就是因為被審計單位本身會計工作不完善而有可能形成的審計風(fēng)險。例如，有些企業(yè)不重視會計制度，導(dǎo)致了審計人員對會計記錄的利用困難；（2）控制風(fēng)險。與固有風(fēng)險相對應(yīng)，控制風(fēng)險指被審計單位內(nèi)部控制不健全，不能較好的控制內(nèi)部活動，無法及時發(fā)現(xiàn)賬戶錯誤或者員工的舞弊行為而形成的審計風(fēng)險。在有些情況下，即使審計人員已經(jīng)確認(rèn)內(nèi)部控制薄弱，但是他們提出的審計建議能否真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險；（3）檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險主要是內(nèi)部審計人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，所能審查的范圍有限，在對被審計單位的賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試后，仍然未能發(fā)現(xiàn)差錯而形成的審計風(fēng)險。應(yīng)該加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低內(nèi)部審計風(fēng)險，為企業(yè)增加價值。
二、影響內(nèi)部審計風(fēng)險的主要因素
（一）主觀原因
1、內(nèi)部審計部門獨立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督人員，又是組織經(jīng)營活動的參與者，前者要維護(hù)國家的利益，后者要維護(hù)組織和個人的利益，二者極易發(fā)生沖突。而且審計事項涉及外單位時，往往敷衍了事，當(dāng)涉及本單位時，又因為種種原因制約回避原則，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性是有限的，影響了內(nèi)部審計獨立性，這就為審計風(fēng)險留下了重大隱患。
2、內(nèi)部審計方法不夠完善。首先，內(nèi)部審計方法主要采用抽樣調(diào)查，以樣本的特點估計整體的情況。樣本與總體之間必然存在差距，這就導(dǎo)致了審計結(jié)果的偏差，并且無法消除偏差；其次，因為企業(yè)的成本效益原則，審計人員有可能忽略一些對審計結(jié)論影響不大的審計程序，這也可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯，帶來審計風(fēng)險；再次，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計一般都采用制度基礎(chǔ)審計的審計方法，該方法的特點就是對被審計單位內(nèi)部控制制度的有效性過度依賴，本身就蘊含了一定的風(fēng)險。
3、內(nèi)審人員素質(zhì)不高。內(nèi)部審計工作不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計的專業(yè)技能，還要求審計人員具備豐富的審計實踐經(jīng)驗和較強(qiáng)的分析能力。內(nèi)審人員的素質(zhì)是決定內(nèi)部審計風(fēng)險高低的主要因素。而我國目前企業(yè)內(nèi)部審計人員這方面的素質(zhì)普遍偏低，影響企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果。
4、內(nèi)部審計主體的風(fēng)險意識不強(qiáng)。內(nèi)部審計可利用的資源有限，且審計任務(wù)繁重，再加上內(nèi)部審計部門業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)不合理，內(nèi)部審計人員常常是重完成、輕風(fēng)險，重成績、輕處理。如果審計人員風(fēng)險意識差，只把審計當(dāng)作是一種核實財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，抱著敷衍了事的態(tài)度，從主觀上缺乏對問題查處的動力，就會采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，或錯誤地估計和判斷審計事項，對重大錯誤或舞弊現(xiàn)象就容易忽略，未能發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，把內(nèi)部審計變成一種程序，導(dǎo)致發(fā)表與事實相反的審計報告，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
（二）客觀原因
1、我國的審計模式還比較落后。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計發(fā)展與西方發(fā)達(dá)國家逐步接軌，但是我國內(nèi)部審計與西方一些國家的審計模式還是有一定的差距。雖然都存在審計失敗等案例，但是國外一些企業(yè)在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上不斷進(jìn)行總結(jié)完善其內(nèi)部審計方法，逐步形成并完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。我國?nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。
2、缺乏相關(guān)的法規(guī)來規(guī)范內(nèi)部審計的行為標(biāo)準(zhǔn)。國家對于審計的雖然出臺了一系列的法規(guī)，但是這些法規(guī)基本上是針對國家審計和社會審計。國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)，《注冊會計師法》則是為社會審計服務(wù)的，對于內(nèi)部審計，目前只有先前審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律層次明顯較低。內(nèi)部審計法律不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時，沒有一個判斷的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計對某些經(jīng)濟(jì)事項是否合規(guī)的判斷就越困難，這導(dǎo)致了一些經(jīng)濟(jì)行為難以依法定性，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。
3、內(nèi)部審計對象變得日益復(fù)雜和審計范圍的拓展?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計范圍不再局限于對被審計單位目前的內(nèi)部控制制度和企業(yè)的運營狀況進(jìn)行研究和評價，還要根據(jù)企業(yè)目前的經(jīng)營狀況對企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力做出報告，但是對未來的預(yù)測總是存在不容忽視的風(fēng)險，不確定性給內(nèi)審工作帶來了巨大的工作量。業(yè)務(wù)拓展范圍越大，內(nèi)部審計承擔(dān)的責(zé)任就越多，從而承擔(dān)的審計風(fēng)險就越大。所以，我們應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法，充分、有效地開發(fā)和利用計算機(jī)信息系統(tǒng)，進(jìn)而提高審計效率和審計質(zhì)量。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險控制具體措施
（一）合理設(shè)置現(xiàn)代化內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計想要保持獨立性，完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是先決條件。首先，應(yīng)建立從行政上隸屬于公司監(jiān)事會的內(nèi)部審計委員會，內(nèi)審人員對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，不受制于董事會或經(jīng)理層，獨立行使其職權(quán)；其次，審計人員在審計過程中實行回避制度或?qū)嵭袓徫惠啌Q制度等以增強(qiáng)審計人員的獨立性。并且在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門的人員、經(jīng)費和管理都必須與被審計部門獨立，不受股東、董事會的制約和控制，以充分證明它的權(quán)威性和公正性；最后，內(nèi)部審計應(yīng)該在審計精神上保持獨立，不被外界的利益所誘惑，要以鐵面無私、公正的態(tài)度去開展內(nèi)部審計工作，遵守職業(yè)道德，做出公正的專業(yè)判斷。
（二）加快內(nèi)部審計法制建設(shè)。內(nèi)部審計相關(guān)法律是內(nèi)部審計實行的基準(zhǔn)，完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)措施。首先，國家可以頒布與國家審計中《中華人民共和國審計法》和社會審計中《注冊會計師法》相類似的《內(nèi)部審計師法》，給內(nèi)部審計工作提供法律依據(jù)；其次，修改《審計法》中的內(nèi)部審計條款，加強(qiáng)內(nèi)部審計的企業(yè)性，增強(qiáng)審計人員的法律意識，提高他們的法律觀念和依法辦事能力；再次，在《證券法》、《公司法》和相關(guān)法律中增加有利于確立內(nèi)部審計地位的規(guī)定；最后，完善地方法規(guī)及職業(yè)道德規(guī)范等，通過建立科學(xué)、具體的審計質(zhì)量考核評價體系，設(shè)立合理的考核評價指標(biāo)，對法規(guī)中存在的漏洞和相互矛盾之處做明確規(guī)定，為內(nèi)部審計工作建立一個完善的法律法規(guī)體系，明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計做到有法可依、有章可循、違法必究。
（三）采取以風(fēng)險為導(dǎo)向的新型審計模式。我國的內(nèi)部審計應(yīng)該盡快實現(xiàn)向風(fēng)險基礎(chǔ)審計過渡，以降低內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是指內(nèi)審人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法主要運用分析性符合的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，要確定實質(zhì)性測試的范圍和重點。這樣就使得審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。
（四）定制周密審計計劃，改進(jìn)審計工作方法。周密的審計計劃，是審計成功的基石，不斷地發(fā)現(xiàn)問題和改進(jìn)內(nèi)部審計計劃是審計成功的有力保證。開展內(nèi)審公正，不可以急于求成，要有一套完整、正確的審計方案，這樣審計過程中才會減少出現(xiàn)問題的可能，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。首先，在開展內(nèi)部審計前，應(yīng)當(dāng)充分了解審計事項的相關(guān)法律、法規(guī)和政策以及被審計單位的基本情況，在內(nèi)部審計目的確定的情況下，確定要審計的范圍和重點；其次，以了解被審計單位基本情況和對內(nèi)控的初步評價為依據(jù)，認(rèn)真分析該單位在經(jīng)營活動和財務(wù)管理的過程中可能出現(xiàn)的問題，對審計風(fēng)險做出評估，并制定周密審計計劃；最后，根據(jù)審計項目的特點配備審計力量，明確工作責(zé)任，做到明確分工，各負(fù)其責(zé)。在審計方案周密制定之后，就要嚴(yán)格按照審計程序?qū)嵤徲?。從制定審計項目計劃、發(fā)出審計通知書、審計取證、審計報告征求意見，到送達(dá)審計決定等，每一環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，達(dá)到環(huán)環(huán)相扣，不漏不亂。
（五）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計是由人來操作的，內(nèi)部審計風(fēng)險問題歸根到底就是審計質(zhì)量的問題，而作為內(nèi)審工作的具體執(zhí)行者，決定審計質(zhì)量最直接、最根本的因素也是審計者本人。因此，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量的重要性不言而喻，只有提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，才能降低內(nèi)部審計風(fēng)險。一是提高聘用內(nèi)審人員的門檻?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)等內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)技能普遍偏低，這對內(nèi)部審計的順利進(jìn)行造成很大不便，因此內(nèi)部審計人員的選拔應(yīng)當(dāng)要嚴(yán)格把關(guān)，考慮聘請較高學(xué)歷的人員，確保人員基本素質(zhì)；同時要考慮到內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具有互補性，包括財務(wù)會計人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計算機(jī)人員、經(jīng)營管理人員等具有各方面專長的專業(yè)人員；對于內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)注重對其包括組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、口頭表達(dá)能力、研究能力等綜合能力的考核。二是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。單一的內(nèi)部審計專業(yè)很難有效地展開工作，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)熟練地掌握專業(yè)技能，不但要懂財務(wù)，而且要學(xué)法律、熟悉稅收制度、會應(yīng)用計算機(jī)完成現(xiàn)代化工作等。針對以上需求，就需要制定長期的培訓(xùn)計劃，使其具備與工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及問題的處理能力；同時要引導(dǎo)內(nèi)審人員通過工作實踐，及時總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運用理論知識解決問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜工作局面的能力；可以多多鼓勵內(nèi)審人員參與CIA考試，在對專業(yè)知識的不斷學(xué)習(xí)中充實完善自己。三是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育。公正廉潔的職業(yè)精神是內(nèi)審人員提出公正評價和建議的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》第2條規(guī)定：內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須做到正直、獨立、客觀和勤勉。所以，要樹立審計人員的廉潔審計、實事求是、愛崗敬業(yè)精神，不為權(quán)力所折，不為錢財所動，提高審計人員的責(zé)任心和職業(yè)道德水平。在監(jiān)督別人的同時，自覺接受其他部門的監(jiān)督，做到堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公。
四、小結(jié)
保證內(nèi)部審計的真實、合法，建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)，組織內(nèi)部形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督的機(jī)制，這樣就能減少內(nèi)部審計的風(fēng)險。然而，我國內(nèi)部審計起步比較晚，內(nèi)部審計風(fēng)險控制還有很長的一段路要走，雖然經(jīng)過各個方面的努力和防范不能將風(fēng)險降至為零，但通過各方的努力，對內(nèi)部審計風(fēng)險的有效防范和化解的目的就一定能夠達(dá)到。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]熊春華.企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理研究[J].企業(yè)改革與管理，2016.7.
一是堅持勤學(xué)習(xí)，把好自身素質(zhì)關(guān)。學(xué)習(xí)是永恒的主題，不學(xué)習(xí)就會落后，不學(xué)習(xí)就會茫茫無知，要把自己打造成全能型審計組長，必須練好自身素質(zhì)，使自己具備依法、公正、求實、廉潔的基本素質(zhì)和能查、能說、能寫、能協(xié)調(diào)的基本能力。在政治學(xué)習(xí)上，不斷加強(qiáng)黨的基本理論學(xué)習(xí)，邊學(xué)邊做讀書筆記，堅定自己理想信念；在專業(yè)學(xué)習(xí)上，工作之余，積極參加審計、會計相關(guān)學(xué)歷的自學(xué)考試，積極參加全國中、高級審計資格（稱）考試。通過學(xué)習(xí)，能夠豐富知識，開拓思維，提高素質(zhì)，增強(qiáng)事業(yè)心，增強(qiáng)責(zé)任感，增強(qiáng)工作能力，使自己工作得心應(yīng)手。
二是堅持早準(zhǔn)備，把好項目謀劃關(guān)。當(dāng)項目審計組長，力求在“早”字上做文章，盡量早謀劃、早安排。審前調(diào)查做到“細(xì)”，組織審計組成員了解被審對象的單位（項目）性質(zhì)、資金管理部門、期間變動、財政財務(wù)體制及改革等基本情況，較好對被審對象進(jìn)行了風(fēng)險測試和評估，努力降低風(fēng)險程度。制定方案做到“精”，認(rèn)真熟悉上級審計機(jī)關(guān)審計方案，吃透方案內(nèi)容和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況及本地實際，編制本地審計實施方案，使自己的方案具有實用性、操作性，便于審計組進(jìn)點后順利開展審計工作。時間安排做到“妥”，如果是上級審計機(jī)關(guān)下達(dá)審計項目或區(qū)交辦審計項目，一定要在規(guī)定時間內(nèi)組織力量、集中精力、保質(zhì)保量去完成；如果是局內(nèi)自定項目，在時間安排上不能與區(qū)內(nèi)中心工作相沖突，力爭項目在較寬松條件下實施。確定主審人員做到“慎”，根據(jù)項目特點和審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)特點，選恰當(dāng)?shù)娜藛T作為主審員，主審員確定妥否，也直接決定審計項目質(zhì)量好壞，主審確定得好，會對審計組長工作起推動作用，反之，起阻礙作用。
三是堅持重質(zhì)量，把好項目復(fù)核關(guān)。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。堅持依法審計、客觀公正是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，而提高審計質(zhì)量的核心在于審計工作的規(guī)范，必須堅持審計復(fù)核制度。作為審計組長，應(yīng)擔(dān)當(dāng)起一級復(fù)核職責(zé)，把著力點放在審計項目是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施；審計工作是否符合相關(guān)的審計準(zhǔn)則；與審計事項有關(guān)的事實是否清楚；收集的審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計工作底稿編寫中運用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確；對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為定性是否準(zhǔn)確；報告撰寫是否合規(guī)，審計處理、處罰意見是否適當(dāng)；審計程序是否符合規(guī)定等方面。對有關(guān)事實不清問題，要與審計人員認(rèn)真研究，必要時要親自查閱原始會計資料，努力防范審計風(fēng)險，確保審計取證事項有效。
四是堅持抓疑點，把好線索移送關(guān)。從收據(jù)、發(fā)票、賬戶、合同等環(huán)節(jié)審計中發(fā)現(xiàn)疑點，比如查單位收費收據(jù)編號連續(xù)性，看是否缺號，收據(jù)記賬聯(lián)與對方付款聯(lián)金額一致性，看是否有母子收據(jù)；查費用發(fā)票編號，看是否存在大量時間顛倒、發(fā)票順號，有無虛假費用發(fā)票報賬套取現(xiàn)金；查工程項目合同，看工程支出的真實性；查庫存現(xiàn)金完整性，看是否庫存不實，私自占用現(xiàn)金問題；查銀行存款真實性，看銀行對賬單與賬面存款數(shù)是否一致；查應(yīng)收、應(yīng)付款真實性，看往來款項有無虛假、是否存在。通過查收據(jù)，查出某鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人私自用財政收據(jù)收費又私自用，查出某計生辦收入不入賬、個人侵占等違紀(jì)問題；通過查發(fā)票，查出某企業(yè)改制中不合理補償、白條領(lǐng)取補助、違規(guī)報銷藥費等問題；通過查合同，查出某鎮(zhèn)利用虛假工程發(fā)票套現(xiàn)金等違紀(jì)問題，均移送紀(jì)檢監(jiān)察或主管部門查處。
五是堅持抓協(xié)調(diào)，把好整體大局關(guān)。始終抓住內(nèi)外協(xié)調(diào)，內(nèi)部協(xié)調(diào)主要抓業(yè)務(wù)科室之間協(xié)調(diào)、審計組成員之間協(xié)調(diào)，以及專業(yè)審計與綜合審計協(xié)調(diào)等。外部協(xié)調(diào)主要抓與被審單位協(xié)調(diào)、與延伸審計調(diào)查單位或人協(xié)調(diào)、與財政、金融部門協(xié)調(diào)、與紀(jì)檢監(jiān)察司法部門協(xié)調(diào)等。在協(xié)調(diào)中，緊緊圍繞審計項目整體大局去開展工作，這必然要運用一定的語言去聯(lián)系與溝通，運用一定的方式和方法去取得溝通配合的途徑，運用一定的技巧和手段去達(dá)到協(xié)調(diào)的目的。在這個問題上，只有花費一定的功夫，才能圓滿完成整個審計項目任務(wù)。
六是堅持勤動手，把好審計報告關(guān)。審計組向?qū)徲嬀謾C(jī)關(guān)提交的審計報告，需要審計組長本人簽字，這就要求審計組長不僅要到深入審計查賬第一線了解情況，而且還要親自動手撰寫或修改審計組的審計報告。在審計報告環(huán)節(jié)上，始終力求把握報告中的基本情況要清晰、反映問題要條理、問題定性要適法、審計評價要適中、原因分析要求實、審計建議要可行、審計處理要恰當(dāng)、審計處罰要認(rèn)可。審計報告只有得了被審計對象同意，審計結(jié)論落實才能順利。
【關(guān)鍵詞】 審計監(jiān)督 方式改進(jìn) 制度完善 機(jī)制創(chuàng)新
監(jiān)督是審計工作的本質(zhì)，是審計活動的根本職能。審計工作要實現(xiàn)跨越式發(fā)展，必須運用現(xiàn)代管理科學(xué)理論、方法和技術(shù)手段，從方式改進(jìn)、制度完善、機(jī)制創(chuàng)新上不斷提高審計監(jiān)督質(zhì)量，增強(qiáng)審計職能運行的科學(xué)性和有效性，推動審計監(jiān)督由粗放低效型向精確高效型轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)審計的有效監(jiān)督。
一、堅持以方式改進(jìn)提高監(jiān)督質(zhì)量
審計工作要適應(yīng)形勢發(fā)展需要，積極調(diào)整和轉(zhuǎn)變思路，從整體推進(jìn)和全面建設(shè)的高度，堅持科學(xué)先進(jìn)的監(jiān)督方式，從更高的層次和更寬的視野抓質(zhì)量、謀效益。
1、不斷延伸審計監(jiān)督深度。審計工作要努力從事后審計向跟蹤審計轉(zhuǎn)變，靜態(tài)審計與動態(tài)監(jiān)督結(jié)合，查糾問題與預(yù)防幫建并重，將審計監(jiān)督融入項目管理的大系統(tǒng)。一要正確把握審計定位。一方面，審計部門要逐步與被審計單位在提高管理水平上融為一體，剔除審計與被審計矛盾對立的局面，形成一種經(jīng)常性的溝通、協(xié)調(diào)、融合機(jī)制；另一方面，要防止審計偏離監(jiān)督者的定位，侵入管理者的職責(zé)范圍，確保審計與管理的權(quán)力制衡有效發(fā)揮作用，促使管理活動規(guī)范、廉潔、科學(xué)、高效運行。二要營造和諧審計環(huán)境。跟蹤審計對審計項目從源頭到末端實施動態(tài)監(jiān)督，不僅涉及審計人員工作模式的轉(zhuǎn)變，而且涉及被審計單位在配合審計工作上習(xí)慣做法的改變。被審計單位在接受跟蹤審計的過程中產(chǎn)生抵觸情緒在所難免。因此，審計部門應(yīng)注重運用各種方式方法營造有利于開展跟蹤審計的和諧環(huán)境，使跟蹤審計能夠健康、有序運行。三要合理分步實施審計。審計部門應(yīng)根據(jù)審計事項的規(guī)模、特點、風(fēng)險程度，以及審計要求和審計資源等情況，將審計事項劃分若干階段或確定若干重點內(nèi)容，分步推進(jìn)、有序?qū)嵤?，使審計建議更具科學(xué)性、合理性和可操作性。
2、不斷拓展審計監(jiān)督廣度。立足現(xiàn)有審計資源，今后一段時期審計應(yīng)著重做好以下兩方面工作：一是進(jìn)一步推進(jìn)績效審計。推進(jìn)績效審計工作，要綜合考慮需求與現(xiàn)實，從宏觀決策、資源配置、經(jīng)濟(jì)管理等方面找準(zhǔn)審計切入點，靈活選擇審計方法，科學(xué)確定評價標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范績效審計行為，實現(xiàn)績效審計的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。二是進(jìn)一步倡導(dǎo)財經(jīng)崗位人員履責(zé)審計。作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的補充和完善，財經(jīng)崗位人員履責(zé)審計應(yīng)適時推開，堅持“突出重點、兼顧一般”，科學(xué)、合理、有針對性地選取審計對象，著重關(guān)注審計對象的財經(jīng)法紀(jì)落實情況、經(jīng)費物資使用管理情況、事業(yè)任務(wù)完成情況、職責(zé)作用發(fā)揮情況和個人廉潔自律情況，并對審計對象的履職盡責(zé)情況作出科學(xué)評判，促進(jìn)各級干部勤政廉政，健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系，推動審計事業(yè)發(fā)展。
3、不斷改進(jìn)審計監(jiān)督手段?，F(xiàn)代信息技術(shù)已對審計建設(shè)和發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計質(zhì)量的提升很大程度上依賴于信息技術(shù)的運用。當(dāng)前，以“金審工程”成功經(jīng)驗和建設(shè)成果為契機(jī)，不斷改進(jìn)技術(shù)手段，充實完善系統(tǒng)功能，進(jìn)一步提高審計信息資源的綜合利用水平，增強(qiáng)審計監(jiān)督的有效性。一是充分利用“金審工程”建設(shè)成果，確保審計所用硬件設(shè)施完善配套。不斷挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)信息化審計經(jīng)驗，改進(jìn)完善系統(tǒng)功能，實現(xiàn)軟件優(yōu)化升級，使審計信息系統(tǒng)集審計資料抽樣取證、審計數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、審計項目質(zhì)量控制、審計信息交互共享等多項功能于一體，滿足信息化管理需求。二是分析、整理審計過程中取得的各類數(shù)據(jù)資料，集中存檔保管，建立審計法規(guī)庫、項目庫、資料庫等數(shù)據(jù)庫，并積極研發(fā)相關(guān)管理、作業(yè)子系統(tǒng)，實現(xiàn)審計系統(tǒng)與各專業(yè)管理信息系統(tǒng)的有效對接，為提升審計質(zhì)量、提高審計效率、實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)控提供依據(jù)和支撐。三是嘗試對新型審計項目信息化手段的運用，組建數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊，集中進(jìn)行電子數(shù)據(jù)分析，提高集中分析數(shù)據(jù)的水平和能力，形成較為完善的信息化審計方法體系，不斷提升審計監(jiān)督水平。
二、堅持以機(jī)制創(chuàng)新提高監(jiān)督效能
科學(xué)高效的審計組織和運行機(jī)制，能夠使各內(nèi)部要素協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，有效激發(fā)審計行為主體的積極性和創(chuàng)造性，實現(xiàn)審計既定目標(biāo)，提高審計監(jiān)督效能。
1、建立審計決策控制機(jī)制。審計決策決定審計工作的方向。一是做好審計專家咨詢工作。開展審計專家咨詢工作，可以幫助審計決策主體了解形勢，及時發(fā)現(xiàn)和糾正偏差，提供修正和追蹤決策的方案，并對審計領(lǐng)域未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行深入研究和超越性預(yù)測，促使審計決策者在短期內(nèi)縱觀全局，關(guān)注面臨的重大現(xiàn)實問題的同時，把握住長遠(yuǎn)性、本質(zhì)性問題。通過建立專家咨詢機(jī)制，充分發(fā)揮專家“外腦”、“智囊團(tuán)”作用，延伸審計決策者必需的“能力范圍”，避免出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策的主觀性和盲目性。二是做好審計決策論證工作。開展審計決策論證，對審計決策方案的制定和修改進(jìn)行系統(tǒng)分析和科學(xué)研判，涉及審計戰(zhàn)略目標(biāo)與事業(yè)建設(shè)的全局性重大問題，要整合資源、優(yōu)先部署。對擬確定的審計項目，要重點考慮項目的重要程度、審計的可能性、審計資源的可用性、審計實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度、審計將產(chǎn)生的影響、審計結(jié)果的可利用性等，并進(jìn)一步分析審計實施過程中可能遇到的問題及原因，以及解決問題的對策。通過系統(tǒng)梳理和分析，為完善審計決策提供可靠的依據(jù)和建議，促進(jìn)審計決策科學(xué)化。
2、健全審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。審計風(fēng)險存在于審計活動的始終。加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，健全審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，對于防范審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量和效率，具有重要意義。一要對審計風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別。在執(zhí)行某項審計任務(wù)時，審計人員要根據(jù)所掌握的相關(guān)資料，對存在問題作出準(zhǔn)確判斷和評價，對審計工作面臨的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)地分析，判斷各種環(huán)境的變化給審計工作帶來的影響，據(jù)此分析審計過程中潛在的風(fēng)險和損失因素。二要對審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估。遵循穩(wěn)健性原則，審計人員要針對審計過程和審計對象的具體情況，對審計事項風(fēng)險發(fā)生的頻率和風(fēng)險損失的程度進(jìn)行合理評價和估計，盡量減小自由裁量的彈性空間，并著重分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，通過原因剖析，為后續(xù)審計工作提供借鑒，特別是為黨委首長提供解決問題的思路辦法。三要對審計風(fēng)險進(jìn)行有效控制。根據(jù)既定的審計計劃和對風(fēng)險因素的分析，設(shè)立衡量審計風(fēng)險程度的標(biāo)準(zhǔn)，并把實際發(fā)生的審計風(fēng)險結(jié)果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)相比較，以確定風(fēng)險中出現(xiàn)的偏差及其嚴(yán)重程度，在此基礎(chǔ)上，確定關(guān)鍵控制點，有針對性地采取應(yīng)急措施、補救辦法和改進(jìn)方案，確保對審計風(fēng)險實施有效控制，圓滿實現(xiàn)審計目標(biāo)。
3、完善審計質(zhì)量監(jiān)管機(jī)制。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。當(dāng)前，審計領(lǐng)域不斷拓展，覆蓋面逐步加寬，審計工作在量的增長的同時，更需要質(zhì)的提高。一要強(qiáng)化審計全程質(zhì)量監(jiān)控。設(shè)立專門的質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)，從計劃立項、組織實施、工作記錄、情況報告、意見建議等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化審計項目的全過程、全要素質(zhì)量管理，對所有審計事項的審計過程進(jìn)行實時跟蹤，對照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范檢查落實情況。二要積極開展審計質(zhì)量考評。定期進(jìn)行審計項目質(zhì)量考評和互查，落實質(zhì)量管理、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量考評相結(jié)合的審計質(zhì)量管控措施，定期對審計人員的工作態(tài)度、工作能力、工作實績等進(jìn)行考查和評價，推動審計工作質(zhì)量的全面提升。三要發(fā)揮激勵約束作用。落實審計質(zhì)量負(fù)責(zé)制，按照“以獎為主，獎懲結(jié)合”的思路，對優(yōu)秀審計項目和審計人員，樹立典型，宣傳推廣，并給予適當(dāng)?shù)奈镔|(zhì)和精神激勵；加大審計人員和機(jī)構(gòu)違法違紀(jì)操作成本，對于審計范圍內(nèi)出現(xiàn)問題的事項，嚴(yán)肅追究相關(guān)組織和人員責(zé)任，使審計人員不斷增強(qiáng)責(zé)任意識和使命意識，提高工作效率，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，推進(jìn)審計工作質(zhì)量向更高層次邁進(jìn)。
三、堅持以制度完善提高監(jiān)督效益
審計法規(guī)制度是組織和開展審計監(jiān)督的基本依據(jù)，是規(guī)范審計行為的基本準(zhǔn)則。圍繞現(xiàn)代審計建設(shè)的目標(biāo)要求，審計工作要以國家《審計法》為準(zhǔn)繩，積極推進(jìn)法律規(guī)范制度建設(shè)，逐步形成一套科學(xué)、嚴(yán)密、統(tǒng)一的法規(guī)制度，切實推進(jìn)審計工作向制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。
1、健全審計工作規(guī)范制度。審計工作規(guī)范主要是針對具體的審計事項作出規(guī)定，強(qiáng)調(diào)與審計客體關(guān)系的調(diào)整，解決審計部門“審什么、如何審”的問題，是審計開展業(yè)務(wù)工作的直接依據(jù)。從實際出發(fā)，當(dāng)前要做好兩項工作：一是完善專項審計實施辦法。緊跟改革與發(fā)展步伐，結(jié)合審計工作自身特點規(guī)律，依據(jù)國家、國際相關(guān)法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則，及時對現(xiàn)行審計法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和完善。對近年來開展的新型審計項目，制定相應(yīng)的審計工作細(xì)則，進(jìn)一步明確審計工作的范圍、程序和方法，注重針對性和可操作性，切實解決“如何審”問題，為審計工作的有序展開提供行為指南。修訂不再適用的法令法規(guī)，廢除與新形勢新要求不相適應(yīng)的規(guī)章制度，避免執(zhí)法依據(jù)模糊。二是規(guī)范審計管理制度。依照國際通用審計準(zhǔn)則，借鑒外國審計經(jīng)驗做法，研究制定科學(xué)、合理、精細(xì)的審計管理標(biāo)準(zhǔn)，從內(nèi)容、方式、方法上確保審計人員有法可依。加強(qiáng)審計管理，建立健全審計評價標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任及檢查考評等制度，使審計管理法規(guī)體系趨于完備，增強(qiáng)審計工作質(zhì)量的科學(xué)性。
2、完善審計結(jié)果運用制度。通過審計公示、審計問責(zé)等制度的建立完善，可以有效提高審計結(jié)果的利用程度，維護(hù)財經(jīng)活動秩序，構(gòu)筑抵御違法違紀(jì)的“防火墻”。一是完善審計情況公示制度。在確保安全保密的前提下，審計部門應(yīng)向被審計單位通報審計報告及審計意見，抄送被審計單位主管部門，并在一定范圍內(nèi)實行公開，促進(jìn)監(jiān)督管理主體信息共享。堅持把發(fā)現(xiàn)問題與促進(jìn)整改相結(jié)合，對于審計查處問題，協(xié)同相關(guān)部門督促整改，并對整改情況進(jìn)行通報，避免將問題大而化之，甚至不了了之。通過公示與通報，提高審計的公開性和透明度，增強(qiáng)審計結(jié)論執(zhí)行的強(qiáng)制力。二是推行審計問責(zé)制度。審計問責(zé)制度的推行要與現(xiàn)行審計體制、法規(guī)框架和審計環(huán)境相適應(yīng)，從制度執(zhí)行的可行性和時效性出發(fā)，確定問責(zé)對象、統(tǒng)一問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、明確問責(zé)內(nèi)容、規(guī)范問責(zé)程序、明晰問責(zé)后果。要按照“權(quán)責(zé)對等”的原則，注重對管理者和決策者的責(zé)任追究，確保所有責(zé)任人對各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任負(fù)責(zé)；關(guān)注審計結(jié)果的落實程度，使審計與問責(zé)相互配套，有效銜接，逐步形成一套科學(xué)系統(tǒng)、實用管用的審計問責(zé)制度。
3、建立審計職業(yè)規(guī)范制度。審計職業(yè)規(guī)范主要是對審計主體的行為進(jìn)行規(guī)范，強(qiáng)調(diào)審計主體的從業(yè)資格、道德自律及崗位技能等，是提升審計監(jiān)督質(zhì)量的有效保證。一要規(guī)范審計崗位資格準(zhǔn)入制度。適應(yīng)不同發(fā)展時期審計工作要求，研究確定審計崗位資格條件，對從事審計工作應(yīng)具備的道德標(biāo)準(zhǔn)、能力素質(zhì)、工作經(jīng)歷等加以明確和規(guī)范，確保新任審計人員能迅速適應(yīng)崗位、進(jìn)入情況、開展工作，提高審計監(jiān)督的有效性。二要建立審計人員任期評審制度。實行崗位資格復(fù)審續(xù)評，對從事一線審計崗位滿一定年限，或負(fù)責(zé)重大專項審計任務(wù)的人員進(jìn)行任期評審，通過審計人員述職、崗位能力測試等方式，全面考核評價審計人員任職期內(nèi)的德、能、勤、績，使審計人員始終保持勝任本職工作的能力和素質(zhì)。三要完善審計人員廉潔施審制度。強(qiáng)化審計權(quán)力的合理、規(guī)范運用，通過國家強(qiáng)制力固定和強(qiáng)化審計主體的行為模式，對審計主體的廉政職責(zé)、廉潔自律、監(jiān)督方式等作出規(guī)定，制約管束審計人員的個體行為。實行審計人員崗位輪換，避免因長期處于某一崗位而出現(xiàn)尋租、舞弊行為，營造一個依法辦事、從嚴(yán)管理、按職盡責(zé)的良好氛圍，促進(jìn)審計行業(yè)的黨風(fēng)廉政建設(shè)。
【參考文獻(xiàn)】
一、夯實思想基礎(chǔ)，把廉政教育擺在審計組管理的重要位置
局各處室要高度重視審計組廉政教育工作，把廉政教育作為審計組審計過程中的重要環(huán)節(jié)，納入審計項目監(jiān)察和審計機(jī)關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要內(nèi)容，與審計項目同要求、同布置，切實抓好落實。要嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”要求，把加強(qiáng)審計組廉政教育作為履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的切入點，結(jié)合審計工作計劃，健立建全審計組廉政教育制度，明確教育內(nèi)容、方法、責(zé)任等相關(guān)要求，因地制宜，講求實效，并不斷歸納總結(jié)經(jīng)驗做法，逐步建立“以教促廉、以廉促審”的審計組廉政教育工作長效機(jī)制。
二、突出教育重點，以審計組廉政教育增強(qiáng)防控能力
各處室要把加強(qiáng)審計組廉政教育作為審計機(jī)關(guān)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)的重要措施，以強(qiáng)化一線審計人員廉政風(fēng)險防范意識為目標(biāo)，注重針對性和實效性，著眼于審計過程中容易發(fā)生不廉政行為的重要部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點環(huán)節(jié)，充分考慮審計人員審計任務(wù)、審計環(huán)境的特點，結(jié)合審計工作實際，及時研究開展審計組廉政教育的內(nèi)容、方法、措施，不斷強(qiáng)化審計組廉政意識和自律意識。
三、注重教育內(nèi)容，及時有效地開展審計組廉政教育
局紀(jì)檢組要把審計組廉政教育作為黨風(fēng)廉政教育的重要任務(wù)，以審計署黨風(fēng)廉政建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組《審計人員廉潔從政手冊》、《審計干部反腐倡廉教育警示錄》和省審計廳《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計紀(jì)律的意見》、《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律八項規(guī)定的通知》為基本教材，并結(jié)合我市預(yù)防職務(wù)犯罪教育基地的典型事例，強(qiáng)化一線審計人員廉政教育，加固思想道德防線。借助網(wǎng)絡(luò)、短信等信息化手段，有針對性地及時進(jìn)行廉政教育，發(fā)現(xiàn)不良苗頭，要予以提示提醒，真正做到審計人員在審計現(xiàn)場接受廉政教育。
四、強(qiáng)化責(zé)任意識，推動審計組廉政教育規(guī)范化、制度化
要嚴(yán)格落實局審計組在點廉政責(zé)任制的規(guī)定，審計組長要負(fù)責(zé)審計組廉政教育的組織、領(lǐng)導(dǎo)，結(jié)合審前紀(jì)檢組的警示、審中提醒、審后回訪等方式，積極開展審計組廉政教育；審計組兼職廉政監(jiān)督員要充分發(fā)揮協(xié)助作用，認(rèn)真履行廉政監(jiān)督職責(zé)，及時向?qū)徲嫿M長和局紀(jì)檢組報告反映遵守和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況，有針對性地提出開展廉政教育工作的意見和建議；審計組成員要自覺接受廉政教育，認(rèn)真執(zhí)行各項審計紀(jì)律，逐步建立我局審計組廉政教育制度化、規(guī)范化機(jī)制。
五、改進(jìn)工作思路，以人為本提高審計組廉政教育成效
要積極鼓勵和支持審計組創(chuàng)新廉政工作思路，結(jié)合審計工作實際，積極開展廉政教育工作，使審計人員從被動的受教育轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥膮⑴c者，以高度的政治責(zé)任感投身到教育之中；要堅持以人為本，將人文關(guān)懷融入到審計組廉政教育當(dāng)中，從真誠關(guān)心、體貼、愛護(hù)審計干部的角度出發(fā)，為審計人員搭建起情緒反饋平臺，使審計人員在更好地接受廉政教育的同時，及時發(fā)現(xiàn)影響廉潔從審的制度缺失和突出問題。要以開展創(chuàng)先爭優(yōu)和深化行政效能建設(shè)活動為契機(jī)，開展廉政文化教育，倡導(dǎo)文明廉潔的道德風(fēng)尚。
一、注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因
(一)審計對象經(jīng)營活動的復(fù)雜化，審計報告的公開化，使注冊會計師審計風(fēng)險不斷增加
當(dāng)前，注冊會計師面臨的審計環(huán)境正在發(fā)生很大變化。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中充滿了不確定因素，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中謀求生存和發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)的多樣化和復(fù)雜化,導(dǎo)致新的會計核算方式的出現(xiàn)，如非貨幣易會計、租賃會計、期貨會計、合并會計以及破產(chǎn)會計等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理,顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性,更容易發(fā)生爭議。
(二)審計程序和方法本身的缺陷，也導(dǎo)致了注冊會計師審計風(fēng)險的增加
從審計方法上看，隨著社會信息化程度的提高，現(xiàn)代企業(yè)會計信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，注冊會計師已不可能實施詳細(xì)審計，而主要采取的是抽樣審計的方法，即根據(jù)審計抽樣樣本的特征來推斷審計對象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計效率，但用樣本的審計結(jié)果去推斷審計總體的實際情況必然存在誤差。另外，由于現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)成本和效益原則，在審計過程中，注冊會計師可能會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，而這種取舍觀可能導(dǎo)致一些影響審計意見正確性的程序被放棄，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。
(三)相關(guān)法律法規(guī)的不完善，也導(dǎo)致了注冊會計師審計風(fēng)險的增加
為了明確中國注冊會計師的法律責(zé)任，以維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》、《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責(zé)任有關(guān)的規(guī)定。這一系列規(guī)定對維護(hù)市場運行秩序起著重要作用。但是，隨著國家政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)的不相配套問題日益突出，涉及注冊會計師法律責(zé)任的條文存在不少矛盾之處，導(dǎo)致審計過程中遇到的新問題無法處理，也增加了注冊會計師審計風(fēng)險的發(fā)生。另外，由于實際上在遇到對注冊會計師的訴訟時，法庭較傾向于保護(hù)所謂的弱小群體，認(rèn)為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，無形中也增加了注冊會計師的風(fēng)險。
(四)審計市場的不規(guī)范，也增加了注冊會計師審計風(fēng)險的產(chǎn)生
審計市場不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競爭對審計市場負(fù)面作用。目前，注冊會計師職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入,使注冊會計師與會計師事務(wù)所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中,在此種惡劣的審計環(huán)境中,審計風(fēng)險的發(fā)生再所難免。另一方面主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期,企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范,投機(jī)心理和短期行為較為普遍,許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為,一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽,甚至賄賂審計人員,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。
(五)注冊會計師整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也加大了注冊會計師行業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生
我國恢復(fù)注冊會計師制度只有20多年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會計準(zhǔn)則、制度改革變化很大，而注冊會計師的后續(xù)教育沒有及時跟上，導(dǎo)致我國注冊會計師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)距離，而注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會直接對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響，同時也左右了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德水準(zhǔn)的有限性都可能引發(fā)審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
二、降低注冊會計師審計風(fēng)險的的對策
(一)審慎選擇被審計單位，不能承接不能勝任的委托業(yè)務(wù)
注冊會計師如欲避免法律訴訟，有效地控制和防范審計風(fēng)險，必須慎重選擇被審計單位。首先，注冊會計師在接受委托之前，要采取措施了解客戶的歷史情況,包括是否存在法律訴訟案件,是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為,以免陷入客戶設(shè)定的圈套,或受到客戶已有訴訟的牽連。而對于陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意，一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶；若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。其次,事務(wù)所也不要承接勝任能力不足的業(yè)務(wù)，注冊會計師接受委托從事業(yè)務(wù)活動，便意味著他有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受委托的業(yè)務(wù)，如果對某項業(yè)務(wù)整個會計師事務(wù)所都無法勝任或不能按時完成的話，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項業(yè)務(wù)的委托，否則會增加審計風(fēng)險。
(二)遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范，認(rèn)真制定審計工作計劃和實施方案
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個最重要的規(guī)范。事務(wù)所一旦接受委托，要由注冊會計師針對每一個審計項目的具體情況，嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)范,認(rèn)真地進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，對審計的內(nèi)容和被審計單位的特點進(jìn)行深入的研究，對審計的范圍、重點、程序、方法、人員分工和工作進(jìn)度等作出詳細(xì)的規(guī)劃，從而制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案。特別是對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項,要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計覆蓋面,要運用多種審計方法和靈活的審計手段，以減少失察的可能性，從而規(guī)避審計風(fēng)險。
(三)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制制度，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施
事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施。從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。首先要建立配套的質(zhì)量控制措施,實行工作職能分工和牽制,對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制,以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。其次是要建立內(nèi)部管理制度。建立對將注冊會計師質(zhì)量考核制、審計目標(biāo)責(zé)任考核制、注冊會計師廉潔自律規(guī)定等,對注冊會計師在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的控制和約束。
(四)分清被審單位的會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。
對于注冊會計師審計日趨增大的風(fēng)險，注冊會計師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會計責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。注冊會計師的基本職能是經(jīng)濟(jì)鑒證，即鑒證客戶編制的會計報表是否遵循了合法公允和一貫性原則。那種要求注冊會計師對被審單位會計報表的正確性和完整性，做出百分之百的保證意見是不現(xiàn)實的，注冊會計師不能也無法對會計報表的全部錯弊負(fù)有責(zé)任。注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大注冊會計師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。
(五)建立風(fēng)險保障機(jī)制，增強(qiáng)會計師事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險承受能力。
盡管注冊會計師在審計工作嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn),恪盡職守,但其審計行為還是很難避免不出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟。為此，會計師事務(wù)所和注冊會計師為了緩解風(fēng)險的壓力，應(yīng)從保障制度上尋求幫助，通過提取風(fēng)險基金、購買責(zé)任保險來提高對風(fēng)險的承受能力。一旦出現(xiàn)風(fēng)險,訴訟失敗,就可以及時地補償并避免會計師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。另外，在執(zhí)業(yè)過程中，會計師事務(wù)所還可以聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的、有經(jīng)驗的律師共同參與商討所有潛在的危險情況，爭取防患于未然；一旦發(fā)生法律訴訟，有律師的參與也將使會計師事務(wù)所和注冊會計師的損失降到最低限度，甚至反敗為勝。
1審計風(fēng)險形成的原因
1.1會計電算化的實施易形成審計風(fēng)險
醫(yī)院會計電算化的實施，使紙面信息變成了磁性介質(zhì)上的代碼，高度自動化計算機(jī)會計系統(tǒng)原始憑證的減少，給審計工作帶來困難，其次計算機(jī)會計系統(tǒng)中不相容職務(wù)沒有分離，造成職務(wù)混淆，控制混亂，易發(fā)生系統(tǒng)被篡改的危險。由于會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的全過程是手工操作和計算機(jī)處理相結(jié)合的過程，對于審計人員來說，原有的審計手段、審計方法有待進(jìn)一步提高和完善，審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計算機(jī)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。這就要求審計人員必須掌握計算機(jī)和電算化系統(tǒng)的知識和技能，以證實其會計電算化系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)的合法性、正確性和完整性。但目前還比較缺乏具有這種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人才，引起審計風(fēng)險在所難免。
1.2審計法律法規(guī)不夠健全，加大了審計風(fēng)險
目前審計執(zhí)法的依據(jù)是國家的財經(jīng)法規(guī)制度，但有的法規(guī)已不能適應(yīng)新形勢的需求，隨著改革開放的不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，現(xiàn)行的審計規(guī)范已不能合理地判斷審計質(zhì)量是否合格，易造成處理不當(dāng)，導(dǎo)致風(fēng)險形成。
1.3被審計單位會計信息失真，審計人員素質(zhì)不高
有的被審單位管理混亂，審計控制制度不夠健全，帳證不全、不實，會計信息失真增加了審計獲取真實、可靠的會計信息資料的難度。加之部分審計人員掌握政策水平不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，工作方法不夠靈活，很容易造成審計結(jié)論和處理差錯，其結(jié)果必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。
1.4被審單位不配合，審計取證不充分
審計過程中，審計人員往往得不到被審單位的支持和配合，被審單位上有政策、下有對策，舞弊現(xiàn)象日益增多，給審計取證制造重重障礙，造成被審單位財務(wù)收支的真實性大大打折，在客觀上增加了審計風(fēng)險。
2避免審計風(fēng)險的對策
2.1健全法律法規(guī)、治理和營造審計環(huán)境
隨著社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷變化，審計工作亟待建立圍繞《審計法》及相關(guān)法規(guī)而配套的，比較完整的內(nèi)部審計法規(guī)體系，以樹立審計工作者開展審計的信心，增強(qiáng)審計的權(quán)威性。其次還要加強(qiáng)醫(yī)院相關(guān)人員的法制宣傳教育，提高法律意識，真正將審計的主客體行為納入法律體系約束的軌道，從而降低可能發(fā)生的審計風(fēng)險。
2.2加快計算機(jī)審計軟件的開發(fā)，充分利用計算機(jī)審計軟件等現(xiàn)代手段進(jìn)行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)選擇科學(xué)合理的審計技術(shù)，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C(jī)審計軟件，把審計過程取得的資料、數(shù)據(jù)、信息通過計算機(jī)審計系統(tǒng)加以整理、綜合分析，獲得充足的審計證據(jù)，為被審計單位提供優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)，提高審計工作質(zhì)量，有效地降低審計風(fēng)險。
2.3增強(qiáng)審計人員的行為規(guī)范
審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法、保守秘密、廉潔自律、敬業(yè)愛崗、開拓進(jìn)取，這些普通的規(guī)則應(yīng)當(dāng)通過審計活動將其具體化，形成審計工作者的行為規(guī)范，并用法律形式明確審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利，用法律保障審計工作的獨立性。在降低審計個人風(fēng)險的同時，也降低單位的審計風(fēng)險。
2.4提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，各行各業(yè)對知識的整體性要求越來越高，審計行業(yè)也不例外，這就要求審計人員必須不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，既要精通有關(guān)財會審計等專業(yè)知識，還要掌握大量的國家政策法規(guī)等相關(guān)知識。以及計算機(jī)和外語等現(xiàn)代社會的必備知識。使審計人員擁有很強(qiáng)的觀察能力、思維能力和接受新事物的能力。