時(shí)間：2023-09-17 15:03:54
導(dǎo)語(yǔ)：在稅法新政策的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞高新技術(shù)稅收稅收優(yōu)惠政策
21世紀(jì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將是決定一個(gè)國(guó)家政治地位與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的關(guān)鍵。稅收優(yōu)惠政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效手段，在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中被各國(guó)政府廣泛運(yùn)用。實(shí)踐證明，它對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著極為重要的推動(dòng)作用。
1稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用
1.1稅收優(yōu)惠政策影響高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益
稅收對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的作用主要是通過制定有利于技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而稅收優(yōu)惠政策從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)該征收的稅收收入，而將其讓渡給企業(yè)。顯然，如果稅收能合理降低企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本或增加其收益，必然會(huì)提高高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的主觀能動(dòng)性，從而影響其技術(shù)進(jìn)步的規(guī)模和速度。
1.2稅收優(yōu)惠政策可以降低高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)領(lǐng)域的研究開發(fā)以及產(chǎn)業(yè)化活動(dòng)投資大、周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高。企業(yè)技術(shù)進(jìn)步活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)一方面要依靠企業(yè)自身通過技術(shù)手段和財(cái)務(wù)手段來(lái)降低和化解，另一方面也需要政府采取相應(yīng)的政策和措施進(jìn)行降低和化解，稅收優(yōu)惠政策是其中之一。
1.3稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)科研成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化
高新技術(shù)企業(yè)的科研成果要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，就必須與生產(chǎn)實(shí)踐、產(chǎn)品的技術(shù)和工藝過程緊密結(jié)合起來(lái)，被企業(yè)的生產(chǎn)制造過程所采用。稅收優(yōu)惠政策在這一過程中發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。如果稅收政策允許對(duì)企業(yè)技術(shù)含量高的中試產(chǎn)品、新產(chǎn)品實(shí)行減免稅優(yōu)惠，對(duì)新技術(shù)、新工藝的投資進(jìn)行稅收抵免，則必然會(huì)加速新技術(shù)、新工藝的運(yùn)用，縮短科學(xué)技術(shù)成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化的周期。
2高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的缺陷
多年來(lái)，我國(guó)政府已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用，相繼出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠措施來(lái)推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并取得了一些成就。但是，隨著技術(shù)的高速發(fā)展和國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)稅收優(yōu)惠措施在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在的問題日益突出，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
2.1重直接輕間接優(yōu)惠
稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果的減免稅，是一種事后的利益讓渡，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免。如通過對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊、對(duì)技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支以及高新技術(shù)企業(yè)可享受投資抵免、延期納稅等措施來(lái)調(diào)抵稅基。這樣可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事研究開發(fā)的積極性，有助于事前滿足高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)主體的資金來(lái)源，充分體現(xiàn)政府支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策意圖，達(dá)到國(guó)家產(chǎn)業(yè)升級(jí)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。而我國(guó)目前高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策基本上局限于稅率的降低和稅額的減免，而在R﹠D費(fèi)用的扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。這不斷造成了政府收入絕對(duì)額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.2重所得稅輕流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收收入的主體來(lái)源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制不符，也與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用機(jī)制不相適應(yīng)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是中間環(huán)節(jié)多，一項(xiàng)成熟的科研成果應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)一般要經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室、中試和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段。這三個(gè)階段中前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小或幾乎沒有收益。而我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策卻沒有滲透到這兩個(gè)階段，僅僅停留在產(chǎn)業(yè)化階段。從而使得稅收優(yōu)惠政策作用的力度大打折扣。另外，目前所得稅優(yōu)惠主要對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)的企業(yè)和已經(jīng)享受科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后、急需對(duì)技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科研開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，導(dǎo)致企業(yè)只關(guān)心科研成果的應(yīng)用，而不注重對(duì)科研開發(fā)的投入；另一方面容易出現(xiàn)優(yōu)惠濫用的現(xiàn)象。
2.3重區(qū)域性輕行業(yè)性稅收優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些國(guó)家的、省級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯而全國(guó)范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、積聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來(lái)：第一，對(duì)設(shè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，不論其是否是高新技術(shù)企業(yè)都按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不能實(shí)現(xiàn)稅收的引導(dǎo)、激勵(lì)作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度；第二，稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不強(qiáng)，我國(guó)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策只規(guī)定了減稅政策的起始時(shí)間，而沒有規(guī)定減稅政策的有效期限，更沒有規(guī)定相關(guān)的限制條件，如此“無(wú)期限”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的建立，也不利于企業(yè)增加對(duì)研究開發(fā)的投入；第三，不同時(shí)期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，單純的特區(qū)、開發(fā)區(qū)、高科技園區(qū)的科技稅收優(yōu)惠政策不僅不適應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有悖于稅收公平的原則，還大大弱化了稅收手段在促進(jìn)全國(guó)科技進(jìn)步方面的作用。
2.4重企業(yè)所得稅輕個(gè)人所得稅優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率（為普通企業(yè)所得稅稅率的一半），個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得（如股息、利息和個(gè)人分得的利潤(rùn)）卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)率一般較高，個(gè)人投資者所獲得的利潤(rùn)也相對(duì)較高，因而其所適用的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率較高，承擔(dān)的稅負(fù)也相對(duì)較高，這在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。若能夠增加高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)個(gè)人投資所得的稅收優(yōu)惠，則可以刺激民間投資者投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性，彌補(bǔ)政府投資財(cái)力的不足，改進(jìn)產(chǎn)業(yè)缺乏資金的狀況，促進(jìn)其快速發(fā)展。
3促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機(jī)能的增強(qiáng)，使我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在激烈的世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大起來(lái)。基于我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在以上弊端，在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的扶持作用，因而有必要進(jìn)行改革和完善。
3.1逐步實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變
高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要國(guó)家的大力支持，為防止企業(yè)的短期行為，我們應(yīng)逐步由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，走直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合，以間接優(yōu)惠為主的道路。借鑒國(guó)際相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，可以采取以下措施：（1）推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊政策。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)目前對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)使用的先進(jìn)設(shè)備或?qū)９┭芯块_發(fā)用的設(shè)備、建筑可以實(shí)行加速折舊，并按照國(guó)家規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定加速折舊的程度。這樣可以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和技術(shù)進(jìn)步的可支配資金，并且縮小企業(yè)的應(yīng)稅所得額，這實(shí)際上是一種稅收信貸，相當(dāng)于政府提供給企業(yè)的無(wú)息貸款。從而可以提高企業(yè)投資高新技術(shù)的積極性，達(dá)到促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。
（2）設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金。設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金是加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。開發(fā)基金用于防范企業(yè)在開發(fā)和應(yīng)用高新技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)，可以按企業(yè)銷售額的一定比例提取，并在征收所得稅前一并扣除。針對(duì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立和運(yùn)作不如人意的現(xiàn)狀，我國(guó)可以用稅收優(yōu)惠的辦法鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)基金。采取這種措施，政府實(shí)際上為企業(yè)分擔(dān)了一部分風(fēng)險(xiǎn)，也降低了企業(yè)在高新技術(shù)研究與開發(fā)方面投資和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而可以激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。
（3）實(shí)行高新技術(shù)企業(yè)的稅收抵免政策。稅收抵免政策，即允許企業(yè)將R&D投入以一定比率或全部從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除。我國(guó)政府主導(dǎo)型的R&D活動(dòng)格局，導(dǎo)致科研成果的產(chǎn)業(yè)化與實(shí)用性存在一定的差距，使得科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的比率遠(yuǎn)低于世界其他國(guó)家。為了增強(qiáng)我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)能力，國(guó)家應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費(fèi)用，并對(duì)R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科研成果轉(zhuǎn)化的效率。
3.2逐步實(shí)現(xiàn)以所得稅優(yōu)惠為主向所得稅與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重轉(zhuǎn)變
（1）改革增值稅。我國(guó)目前的“生產(chǎn)型”增值稅在促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面存在明顯的弊端。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般擁有價(jià)值較高的設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高，而購(gòu)入的原材料等產(chǎn)品成本所占比重相對(duì)較底。由于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而加重了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，妨礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備的更新，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；谀壳拔覈?guó)現(xiàn)實(shí)條件，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型：一是為了充分體現(xiàn)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)和支持，對(duì)技術(shù)含量高，經(jīng)確認(rèn)是高新技術(shù)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率（13%）納稅，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)；二是為了解決高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備價(jià)值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮高新技術(shù)企業(yè)或與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行“稅改投”的政策，即將應(yīng)征未征的增值稅作為國(guó)家的資本金投入。這種稅收優(yōu)惠措施針對(duì)性強(qiáng)，更能刺激企業(yè)在購(gòu)置科研設(shè)備方面投入資金，從而提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的硬件水平。
（2）完善企業(yè)所得稅。一是為了鼓勵(lì)起步階段企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，建議高新技術(shù)企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的盈利年度開始計(jì)算，適當(dāng)延長(zhǎng)企業(yè)所得稅減免的期限，減稅時(shí)間可延長(zhǎng)到10～15年；二是改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，比較徹底的做法是像軟件行業(yè)一樣對(duì)工資費(fèi)用稅前據(jù)實(shí)扣除，過渡期的辦法是提高其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)；三是鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)型科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制，科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)后可以給予一定年度的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（3）改革營(yíng)業(yè)稅。為了體現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的主體地位和充分發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)帶動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)或非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入應(yīng)比照對(duì)科研單位實(shí)行的優(yōu)惠，即免征營(yíng)業(yè)稅，以此來(lái)促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。如果對(duì)高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入減半征收營(yíng)業(yè)稅。
3.3注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠并逐步實(shí)現(xiàn)區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合
高新技術(shù)是沒有國(guó)界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應(yīng)該有區(qū)域和企業(yè)的分界。通過建立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，然后對(duì)進(jìn)入開發(fā)區(qū)的企業(yè)給予各種稅收政策優(yōu)惠，主要在吸引外資方面起到一定的積極作用。對(duì)本國(guó)企業(yè)來(lái)說，這種做法則具有較大的副作用。從我國(guó)目前的實(shí)際出發(fā)可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠相結(jié)合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。
（1）確立高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠目標(biāo)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變目前只局限于對(duì)單位（如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所）和對(duì)科研成果的范圍限制，應(yīng)該轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對(duì)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對(duì)個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。
（2）在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)應(yīng)逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項(xiàng)配套措施和服務(wù)，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)。在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點(diǎn)面結(jié)合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以在開發(fā)初期，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實(shí)行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進(jìn)程的推進(jìn)，逐步減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調(diào)整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。
3.4增加從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的個(gè)人稅收優(yōu)惠
我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策幾乎沒有針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的稅收優(yōu)惠政策，這就使得“以知識(shí)為本”、“以人才為本”的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在實(shí)際發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。目前可以從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：
（1）對(duì)個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅。
（2）對(duì)科技人員實(shí)行研究與開發(fā)活動(dòng)取得特殊成績(jī)或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅。
（3）為了鼓勵(lì)科技人員參加員工持股，有必要利用稅收政策推動(dòng)我國(guó)員工持股制度的發(fā)展與普及，對(duì)從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。
參考文獻(xiàn)
1Gareth,H.S.PublicEconomics[M].CambridgeUniversityPress,1995
關(guān)鍵詞 水資源開發(fā) 可持續(xù)利用 城市用水 新加坡
中圖分類號(hào)： TV212.4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
水是國(guó)家發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源。無(wú)論是對(duì)國(guó)家的農(nóng)業(yè)發(fā)展還是工業(yè)化建設(shè)，水都不可或缺。由于新加坡的地理?xiàng)l件的限制，水資源直接關(guān)系到其國(guó)家的生存與發(fā)展。為此，新加坡制定了令世界矚目的國(guó)家戰(zhàn)略水資源規(guī)劃，并成功實(shí)施多項(xiàng)高效水資源供求管理措施，在水資源開發(fā)與管理領(lǐng)域成果顯著。中國(guó)由于河川徑流、降雨條件的區(qū)域差異，水資源分布時(shí)空不均。同時(shí)由于城市人口增加、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，生活與工業(yè)用水總量激增，水資源短缺問題日益顯著，部分城市頻出安全用水危機(jī)。在水資源管理方面，新加坡成功的做法與經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。
一、新加坡水資源可持續(xù)開發(fā)利用對(duì)策
新加坡地處熱帶，盡管年降雨量多達(dá)2400 mm，但海拔較低，含水層較差，同時(shí)國(guó)土面積的狹小使得大量收集雨水的難度較大，天然水資源十分有限。加之人口密度大（2010年總?cè)丝诩s499萬(wàn)人，以1.9%的速度增長(zhǎng)），新加坡人均水資源量世界倒數(shù)第二，屬嚴(yán)重缺水國(guó)家。水資源問題極大地限制了新加坡國(guó)家的發(fā)展與安全，因此新加坡從國(guó)家層次全方位考慮水資源供應(yīng)問題，制定出可持續(xù)發(fā)展的水資源戰(zhàn)略。
（一）“ABC Waters”水源管理計(jì)劃。
為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展城市，2006年新加坡公用事業(yè)局推出了一項(xiàng)“ABC”全民共享水源計(jì)劃，主要目標(biāo)是營(yíng)造“活躍(Active)、優(yōu)美(Beautiful)、清潔(Clean)”的水環(huán)境。全民共享水源計(jì)劃的第一層次是公用事業(yè)局全面開發(fā)新加坡17座蓄水池、32條主要河道與7000 km排水渠道的水娛樂功能，通過清淤疏浚、建設(shè)濕地、美化河道兩岸環(huán)境、配套建立休閑娛樂設(shè)施，使這些水利工程不但能夠防洪、集雨，而且也為居民提供一個(gè)親水平臺(tái)，供居民旅游休閑；第二層次即在不增加太多投入條件下，將雨水凈化的元素融入建筑設(shè)計(jì)中，通過雨水花園、生態(tài)水源凈化系統(tǒng)、生態(tài)凈化槽、人工濕地等建設(shè)，減緩雨水流速，加強(qiáng)生態(tài)多樣化，同時(shí)凈化水質(zhì)，使流入溝渠、蓄水池的水更清潔。
為了配合該項(xiàng)行動(dòng)，政府部門之間相互配合。公用事業(yè)局推出“ABC Waters”設(shè)計(jì)指南，以指導(dǎo)公共和私人建筑項(xiàng)目的環(huán)境設(shè)計(jì)；建設(shè)局每月都為綠色建筑的經(jīng)理舉辦課程，講解“活躍、優(yōu)美、清潔”水源計(jì)劃設(shè)計(jì)指導(dǎo)原則內(nèi)容，以提高開發(fā)商建造全民共享水源設(shè)計(jì)的能力。
新加坡公用事業(yè)局這項(xiàng)計(jì)劃以“依靠社會(huì)、服務(wù)于民”為宗旨，立足社會(huì)，求真務(wù)實(shí)，投資費(fèi)用少，效果明顯，工程惠民，能夠有效帶動(dòng)社會(huì)力量參與。
（二）國(guó)家“四大水喉”供水規(guī)劃。
為確保水源對(duì)國(guó)家社會(huì)發(fā)展計(jì)劃的支撐，新加坡公用事業(yè)局提出了國(guó)家“四大水喉”供水規(guī)劃，即本地雨集水、馬來(lái)西亞外購(gòu)水、新生水和淡化海水的長(zhǎng)期供水規(guī)劃。該規(guī)劃首先強(qiáng)調(diào)加大“新生水”的利用，2020年“新生水”利用占用水需求的40％，2060年將達(dá)到50％。其次是加大淡化海水的利用，2020年海水利用占用水需求的25％，2060年將達(dá)到30％。2060年“新生水”、淡化海水加起來(lái)預(yù)計(jì)將達(dá)到80％，成為新加坡的主要供水水源。
（三）節(jié)約用水規(guī)劃。
新加坡高度重視用水管理。節(jié)約用水規(guī)劃包括四方面的措施，包括家庭節(jié)水10 L挑戰(zhàn)計(jì)劃、商業(yè)節(jié)水10％挑戰(zhàn)計(jì)劃、水配件節(jié)水產(chǎn)品解決方案和節(jié)水激勵(lì)機(jī)制，并采取有效措施來(lái)管理自來(lái)水的傳輸和分配系統(tǒng)，最大限度地減少去向不明的水。
二、對(duì)新加坡水資源開發(fā)利用的思考
新加坡雖作為較發(fā)達(dá)的國(guó)家，但從人口規(guī)模、人口密度、經(jīng)濟(jì)總量上來(lái)說，其國(guó)家就類比于一個(gè)大城市。最重要的是，我國(guó)北方的許多城市和新加坡均是嚴(yán)重缺水地區(qū)，兩者的水資源問題極其類似，解決水資源問題的對(duì)策措施均是大力發(fā)展再生水、合理利用雨洪水、尋求外援購(gòu)水以及探索海水淡化技術(shù)。可以說，此次對(duì)新加坡水資源開發(fā)與管理對(duì)策的分析，為我國(guó)城市安全用水提供了許多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)與啟示。
（一）加快節(jié)水型社會(huì)的建設(shè)與力度。
我國(guó)是一個(gè)嚴(yán)重缺水的國(guó)家，水資源的人均占有量只有約2200 ，為世界人均占有量的，是世界上13個(gè)貧水國(guó)之一。但我國(guó)人對(duì)于水資源“取之不盡，用之不竭”的傳統(tǒng)觀念根深蒂固，用水無(wú)度、污水無(wú)序亂排的問題依然存在。2012年3月，武漢市武昌區(qū)的飲用水源受到嚴(yán)重污染，自來(lái)水不能飲用，嚴(yán)重影響市民的正常生活。此次水污染事件說明水危機(jī)離我們并不遠(yuǎn)，已經(jīng)顯現(xiàn)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和百姓生活之中，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。建設(shè)節(jié)水型社會(huì)是必由之路，也是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)志。其一，應(yīng)加強(qiáng)工業(yè)用水的監(jiān)管治理。全國(guó)平均工業(yè)用水的重復(fù)利用率僅為55％ ，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家75％ ～85％的平均水平，節(jié)水的空間很大。同時(shí)對(duì)再生水采取低價(jià)政策，使企業(yè)愿意使用再生水。另外對(duì)排污企業(yè)應(yīng)收取高額排污費(fèi)，讓企業(yè)概算治污比排污更加經(jīng)濟(jì)；其二，要加大水危機(jī)的宣傳力度，提高人們的節(jié)水意識(shí)。在我國(guó)，群眾對(duì)于節(jié)水宣傳的參與度很低，需要在群眾中進(jìn)行水環(huán)境知識(shí)普及，營(yíng)造節(jié)水大環(huán)境，增強(qiáng)人們的水資源環(huán)境保護(hù)意識(shí)和節(jié)水意識(shí)；其三，不斷完善水資源監(jiān)管機(jī)制，建立政府調(diào)控、市場(chǎng)引導(dǎo)、公共參與的節(jié)水型社會(huì)管理體制，提高水資源管理水平，保障節(jié)水政策的實(shí)施，促進(jìn)節(jié)水社會(huì)化。
（二）水環(huán)境的重點(diǎn)保護(hù)。
水環(huán)境要實(shí)現(xiàn)合理的保護(hù)和利用，在水資源的開發(fā)利用過程中要堅(jiān)守水環(huán)境容量的底線，不斷加大水污染防治力度，保障群眾飲水安全。經(jīng)濟(jì)發(fā)展要按照發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思路，著眼于獲得水資源的最大利用率，盡快實(shí)現(xiàn)工業(yè)污水的零排放。在積極防治農(nóng)業(yè)面源污染和農(nóng)村生活污染的同時(shí)，應(yīng)加快啟動(dòng)城區(qū)特別是各縣城污水處理廠的建設(shè)，保證河流飲用水源無(wú)污染，解決飲水安全問題，加大對(duì)集中供水工程的扶持力度。城市在發(fā)展過程中要以良好的水環(huán)境為基礎(chǔ)，提供良好的人居環(huán)境，進(jìn)而提升生活質(zhì)量，塑造良好形象。在水環(huán)境立體開發(fā)中，應(yīng)堅(jiān)持與城市總體發(fā)展規(guī)劃相一致，與城市環(huán)境景觀相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)出城市河道的防洪、排澇、美觀、生態(tài)、休閑、娛樂等方面功能，并成為地方一道亮麗風(fēng)景線。
（三）水務(wù)管理的立法與執(zhí)行。
新加坡能夠成為全球水務(wù)管理的典范，與其完善的法律制度密不可分。其制定的水管理法律、控制水污染法律條規(guī)及節(jié)約用水條令等，強(qiáng)有力地促進(jìn)了對(duì)水資源的保護(hù)和利用。為了切實(shí)提高我國(guó)各大城市的水資源管理水平，就要努力完善水資源管理相關(guān)制度，建立健全科學(xué)完善的水法規(guī)體系，特別要突出水資源開發(fā)、利用、治理、配置、節(jié)約和保護(hù)等重要內(nèi)容。
三、結(jié)語(yǔ)
如果沒有強(qiáng)大的政府支持、良好的管理、有效的執(zhí)行力和積極的工作人員，即使擁有了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，制定出了全面的綜合的用水計(jì)劃，也很難改變水資源開發(fā)利用的困境。新加坡用了40年的時(shí)間克服本國(guó)水資源不足的先天劣勢(shì)，將這種不足通過先進(jìn)的管理理念拓展為國(guó)家的優(yōu)勢(shì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了本土水資源的基本自足。我國(guó)大中型城市目前正處在高資源消耗快速度發(fā)展的模式，在水資源開發(fā)利用方面還有很長(zhǎng)的路要走。在這一方面，新加坡關(guān)于水資源開發(fā)利用的成功轉(zhuǎn)型具有很大的借鑒價(jià)值。未來(lái)的城市，是人水和諧發(fā)展、生態(tài)景觀優(yōu)美的城市。為了達(dá)到這一目標(biāo)，政府需要立足未來(lái)，注重水處理技術(shù)的發(fā)展和完整的水資源管理方法的革新。
（作者：楊晨，武漢大學(xué)港口海岸及治河工程專業(yè)本科生；趙健，武漢大學(xué)水利水電專業(yè)本科生）
參考文獻(xiàn)：
[1]廖日紅，陳鐵，張彤.新加坡水資源可持續(xù)開發(fā)利用對(duì)策分析與思考..水利發(fā)展研究，2011,（2）：88-91.
關(guān)鍵詞：新型城鎮(zhèn)化;財(cái)稅政策
一、新型城鎮(zhèn)化的內(nèi)涵及其財(cái)稅收入效用
（一）新型城鎮(zhèn)化的內(nèi)涵。城鎮(zhèn)化現(xiàn)象是農(nóng)業(yè)比重下降、工業(yè)化不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，是工業(yè)化的配套設(shè)施，是自然經(jīng)濟(jì)向社會(huì)化大生產(chǎn)轉(zhuǎn)變的過程中人類聚集的需要，是地區(qū)由鄉(xiāng)村變?yōu)槌擎?zhèn)的歷史過程。新型城鎮(zhèn)化是通過精細(xì)化管理來(lái)推進(jìn)與完善城鎮(zhèn)化，實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化健康環(huán)保、和諧幸福、民主平等的推進(jìn)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)代化，資源的高效轉(zhuǎn)化，空間布局合理，產(chǎn)業(yè)向高端化升級(jí)。
（二）新型城鎮(zhèn)化的財(cái)稅收入效用。由于國(guó)外的城鎮(zhèn)化進(jìn)程較早展開，外國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家早就開始關(guān)注城鎮(zhèn)化問題，并對(duì)城鎮(zhèn)化與財(cái)稅收入的關(guān)系進(jìn)行過研究和探討。許多學(xué)者通過理論與實(shí)證研究證明城鎮(zhèn)化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是正相關(guān)的關(guān)系，對(duì)財(cái)稅收入增長(zhǎng)有著明顯的促進(jìn)作用。同時(shí)許多學(xué)者認(rèn)為在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中會(huì)出現(xiàn)許多社會(huì)矛盾，只有開展新型城鎮(zhèn)化，有國(guó)家規(guī)劃與推進(jìn)，國(guó)家通過財(cái)政撥款進(jìn)行投資建設(shè)，這樣才能促進(jìn)道路交通、供水、供電等基礎(chǔ)設(shè)施的完善，緩解城鎮(zhèn)化進(jìn)程中帶來(lái)的社會(huì)矛盾，同時(shí)通過新型城鎮(zhèn)化的推進(jìn)增加農(nóng)民收入，縮小城鄉(xiāng)差距，推進(jìn)國(guó)家全面發(fā)展[1]。
二、財(cái)稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的現(xiàn)存問題
（一）城鎮(zhèn)獨(dú)立稅源的缺乏。城鎮(zhèn)雖然擔(dān)負(fù)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的重任，但根據(jù)現(xiàn)行的財(cái)稅運(yùn)行體制，城鎮(zhèn)缺乏獨(dú)立稅源，事權(quán)和財(cái)權(quán)不相匹配，這最終導(dǎo)致地方政府沒有能力滿足大量的關(guān)于城鎮(zhèn)建設(shè)的資金需求，或即使完成了城鎮(zhèn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也由于沒有資金維持其日常運(yùn)營(yíng)而導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)施形同虛設(shè)，并未給城鎮(zhèn)居民的工作與生活帶來(lái)便利，滿足城鎮(zhèn)居民對(duì)公共服務(wù)的需要。
（二）城鄉(xiāng)分割的財(cái)稅體制支農(nóng)力度有限。由于國(guó)家財(cái)稅體制是以城鄉(xiāng)分割為原則，在這種二元化的財(cái)政體制框架下，相對(duì)于城市，國(guó)家對(duì)于農(nóng)村撥款有限，扶植力度有限，導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距逐步擴(kuò)大，全面實(shí)現(xiàn)農(nóng)村現(xiàn)代化的目標(biāo)變得遙不可及，農(nóng)民為獲得更好地生存條件，向城鎮(zhèn)大量遷移，但又受到農(nóng)村戶口等因素的限制，無(wú)法在城市享受與城市居民同等的待遇，而這種農(nóng)民向城市遷移，使得農(nóng)村主要?jiǎng)趧?dòng)力流失，也嚴(yán)重制約了新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展。
（三）財(cái)稅政策的功能乏力。目前，由于我國(guó)處速發(fā)展和社會(huì)轉(zhuǎn)型階段，許多相關(guān)的制度難以協(xié)調(diào)運(yùn)行，無(wú)法適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。如社會(huì)保障體系不完善，教育資源不公平，這些因素的制約使財(cái)稅政策的功能更顯乏力。在這樣的綜合體制和復(fù)雜的社會(huì)狀況下，現(xiàn)有的財(cái)稅政策無(wú)法很好地作用于新型城鎮(zhèn)化建設(shè)[2]。
三、財(cái)稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的動(dòng)力機(jī)制
（一）拓寬資金投入渠道的需要。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜艱巨的項(xiàng)目，是我國(guó)的戰(zhàn)略規(guī)劃之一，是一個(gè)宏觀層面的問題，同時(shí)又關(guān)系到百姓的幸福。新型城鎮(zhèn)化建設(shè)必須要國(guó)家統(tǒng)一規(guī)劃并給予極大的財(cái)政支持才能有效實(shí)現(xiàn)的。只有通過財(cái)政撥款為新型城鎮(zhèn)化建設(shè)提供大量充足的資金支持，才能有效保證新型城鎮(zhèn)化的進(jìn)度與質(zhì)量，即拓寬資金投入渠道的需要成為財(cái)稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的主要?jiǎng)恿C(jī)制。
（二）創(chuàng)新融資機(jī)制的訴求。當(dāng)前地方政府通過土地財(cái)政進(jìn)行新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的主要融資渠道，而新型城鎮(zhèn)化建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，這種融資方式無(wú)法為新型城鎮(zhèn)化建設(shè)提供長(zhǎng)期的保證，且由于缺乏監(jiān)管，這些資金是否真正用在城鎮(zhèn)化建設(shè)上，也往往無(wú)從得知。因此，財(cái)政政策對(duì)于市場(chǎng)有調(diào)節(jié)作用，財(cái)政政策不僅能夠財(cái)政撥款上體現(xiàn)出對(duì)于新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的大力支持，還可通過創(chuàng)新融資機(jī)制，形成推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的又一重要?jiǎng)恿Α?/p>
（三）提升城鎮(zhèn)化質(zhì)量的呼喚。財(cái)稅政策作為國(guó)家指示的風(fēng)向標(biāo)，其對(duì)于新型城鎮(zhèn)化進(jìn)行支持，可以提高相關(guān)部門的重視，從而努力在加快城鎮(zhèn)化建設(shè)的進(jìn)度的同時(shí)，注重城鎮(zhèn)化建設(shè)的質(zhì)量，注重城鎮(zhèn)化建設(shè)的均衡性、全面性、有效性。因此，財(cái)稅政策也可起到呼喚城鎮(zhèn)化質(zhì)量提升的作用，形成推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程的又一動(dòng)力機(jī)制。
（四）改善民生的根本目標(biāo)。強(qiáng)化財(cái)稅政策的功能，能夠體現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)以人為本、和諧推進(jìn)的基本思想，能夠?qū)崿F(xiàn)城鎮(zhèn)的精細(xì)化管理，切實(shí)改善人民的生活質(zhì)量。因此，實(shí)現(xiàn)改善民生的根本目標(biāo)也是財(cái)稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的重要?jiǎng)恿Α?/p>
四、促進(jìn)我國(guó)新型城鎮(zhèn)化健康發(fā)展的財(cái)稅政策改進(jìn)措施
（一）改革完善分稅制財(cái)稅體制。只有改革完善分稅制財(cái)稅體制，才能有效改善獨(dú)立稅源的缺失問題，平衡地方政府在新型城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的財(cái)權(quán)與事權(quán)，強(qiáng)化地方政府的自我生存與發(fā)展能力。在劃撥相應(yīng)的財(cái)權(quán)給地方政府的同時(shí)，還需建立與實(shí)施良好的監(jiān)督機(jī)制，以保證劃撥資金投入到了新型城鎮(zhèn)化的建設(shè)當(dāng)中。此外，國(guó)家還需結(jié)合實(shí)際情況，為實(shí)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，適時(shí)對(duì)一些稅種進(jìn)行調(diào)整，并開征新稅種，優(yōu)化城鎮(zhèn)稅源結(jié)構(gòu)，為新型城鎮(zhèn)化的長(zhǎng)期發(fā)展提供保證。
（二）完善公共財(cái)政框架及服務(wù)機(jī)制。要推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，需轉(zhuǎn)變政府職能，加強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)，增加公共服務(wù)能力，重視社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，在加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的時(shí)候，要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際需求，同時(shí)也要注重科教文衛(wèi)事業(yè)的全面推進(jìn)。在這樣的理念基礎(chǔ)上，深化改革新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的投入模式和管理體制，完善公共財(cái)政框架及服務(wù)機(jī)制，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的功能作用，提高劃撥款項(xiàng)的利用效率。
（三）調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)移支付政策制度。國(guó)家應(yīng)結(jié)合新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的需求，提高財(cái)稅政策諸如社保、教育等方面的支持力度，為農(nóng)民進(jìn)城創(chuàng)造良好的條件，使農(nóng)村變成城市的同時(shí)，農(nóng)民也能快速適應(yīng)這種變化，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村居民到城鎮(zhèn)居民的身份轉(zhuǎn)變。同時(shí)要結(jié)合地方優(yōu)勢(shì)與特色，在資金投入規(guī)劃上全面考慮投入產(chǎn)出比，將有限的資金放在刀刃上。此外，還要在調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上完善轉(zhuǎn)移支付制度，增加新型城鎮(zhèn)的包容性。
（四）完善財(cái)稅績(jī)效評(píng)價(jià)體制。完善財(cái)稅績(jī)效評(píng)價(jià)體制是提升新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中財(cái)稅資金利用效率的保證。對(duì)新型城鎮(zhèn)化實(shí)行績(jī)效管理，對(duì)城鎮(zhèn)化進(jìn)程中的核心要素的財(cái)稅投入產(chǎn)出進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，對(duì)于推進(jìn)城鎮(zhèn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、農(nóng)民轉(zhuǎn)市民的步伐有著重要的意義。此外，為保證稅源，杜絕腐敗，國(guó)家應(yīng)建立全面的監(jiān)督懲罰體制，對(duì)于偷稅、漏稅、貪污等行為予以懲罰，保證財(cái)稅政策能夠有效地實(shí)施。完善財(cái)稅績(jī)效評(píng)價(jià)體制能夠使財(cái)稅政策設(shè)計(jì)得到優(yōu)化升級(jí)，更快地促進(jìn)新型城鎮(zhèn)化的發(fā)展。
結(jié)語(yǔ)：新型城鎮(zhèn)化順應(yīng)了時(shí)展的潮流，對(duì)現(xiàn)代化的發(fā)展有著重要的戰(zhàn)略意義。國(guó)家財(cái)政收入是新型城鎮(zhèn)化建設(shè)的主要資金來(lái)源，財(cái)稅政策的大力支持是新型城鎮(zhèn)化建設(shè)順利展開的重要保障。因此，以新型城鎮(zhèn)化發(fā)展為背景，探討我國(guó)財(cái)稅政策的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施，對(duì)于我國(guó)新型城鎮(zhèn)化良好的推進(jìn)與發(fā)展有著重要的意義。
本文分析了財(cái)稅政策支持新型城鎮(zhèn)化發(fā)展的現(xiàn)存問題和動(dòng)力機(jī)制，提出了改革完善分稅制財(cái)稅體制、完善公共財(cái)政框架及服務(wù)機(jī)制等促進(jìn)我國(guó)新型城鎮(zhèn)化健康發(fā)展的財(cái)稅政策改進(jìn)措施。
參考文獻(xiàn)：
[1] 張明斗，王雅莉.中國(guó)新型城鎮(zhèn)化發(fā)展中的財(cái)稅政策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2013（11）.
關(guān)鍵詞：濱海新區(qū)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；宏觀稅負(fù)；稅收彈性
一、天津?yàn)I海新區(qū)經(jīng)濟(jì)和稅收發(fā)展現(xiàn)狀
1.濱海新區(qū)的經(jīng)濟(jì)地位
天津?yàn)I海新區(qū)地處環(huán)渤海地區(qū)的中心位置， 是一個(gè)近年來(lái)迅速崛起的以外向型經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的現(xiàn)代化開放區(qū)域，其發(fā)展地位突出，已經(jīng)成為拉動(dòng)天津市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重點(diǎn)區(qū)域。2000年，濱海新區(qū)完成生產(chǎn)總值571.74億元，占到天津全市生產(chǎn)總值的33.60%。到2011年，濱海新區(qū)生產(chǎn)總值達(dá)到6206.87億元，與2000年相比增長(zhǎng)10倍。濱海新區(qū)生產(chǎn)總值占天津市生產(chǎn)總值的比重不斷提高，已經(jīng)成為天津市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎。
2.濱海新區(qū)的稅收貢獻(xiàn)
同時(shí)，在稅收的貢獻(xiàn)上，濱海新區(qū)的作用也不容小覷。表1顯示，2011年濱海新區(qū)的稅收占全市稅收比重的41.43%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于天津市其他區(qū)縣的稅收比重，成為全市稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的主導(dǎo)力量?？梢?，濱海新區(qū)已經(jīng)成為天津市稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)。
數(shù)據(jù)來(lái)源：據(jù)《天津統(tǒng)計(jì)年鑒-第7篇財(cái)政-7-5區(qū)縣級(jí)一般預(yù)算財(cái)政收入-2011年》數(shù)據(jù)整理
二、天津?yàn)I海新區(qū)宏觀稅負(fù)與稅收彈性
1.濱海新區(qū)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀及特點(diǎn)
宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，是各經(jīng)濟(jì)要素獨(dú)立變動(dòng)和相互影響在稅收與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值關(guān)系上的最終反映。近年來(lái)，濱海新區(qū)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅收收入與經(jīng)濟(jì)總量逐年增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)基本一致。2011年新區(qū)GDP為6206.87億元，較2004年增長(zhǎng)了近4倍，年均增長(zhǎng)25.72%。伴隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，稅收收入迅速增加，地區(qū)財(cái)政收入連年上升。2004至2011年間，新區(qū)稅收收入總額由121.42億元上升到538.61億元，增長(zhǎng)近3.5倍，年均增長(zhǎng)24.98%。（見表2）
數(shù)據(jù)來(lái)源：GDP來(lái)源濱海新區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒；入庫(kù)稅收來(lái)源國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析系統(tǒng)
2.濱海新區(qū)稅收彈性
稅收彈性是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反應(yīng)程度， 即稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的比例關(guān)系。理論上認(rèn)為稅收彈性系數(shù)在0.8～1.2之間比較合適。
近年來(lái)，濱海新區(qū)稅收彈性波動(dòng)較大。2005-2009年，新區(qū)稅收彈性系數(shù)在0 至2 之間上下波動(dòng)，2009年因金融危機(jī)的影響達(dá)到最低點(diǎn)0.16。而近兩年，稅收彈性系數(shù)趨于穩(wěn)定，略小于1（見下圖），表明新區(qū)稅收的增長(zhǎng)速度略低于GDP 的增長(zhǎng)速度，這與我國(guó)近幾年來(lái)稅收超常增長(zhǎng)的情況正好相反。
三、天津?yàn)I海新區(qū)經(jīng)濟(jì)與稅收發(fā)展建議
為了推進(jìn)濱海新區(qū)的開發(fā)開放， 有效調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)，建立稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)良性循環(huán)機(jī)制， 筆者給出以下建議：
1.加快政府職能轉(zhuǎn)變
稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能籌集資金的主要方式，在預(yù)算制度缺乏約束的情況下，若稅收無(wú)法滿足政府支出需要，必然出現(xiàn)以費(fèi)擠稅的現(xiàn)象，這也是新區(qū)宏觀稅負(fù)水平并不高，但個(gè)體仍感覺稅收負(fù)擔(dān)較重的重要原因之一。因此應(yīng)加快政府職能從經(jīng)濟(jì)建設(shè)型向政府服務(wù)型轉(zhuǎn)變，加大民生投入，改變“高賦稅低福利”狀態(tài)，使微觀主體真實(shí)感受到賦稅的收益，方可減輕政府收支矛盾、優(yōu)化新區(qū)宏觀稅負(fù)。
2.加大公共服務(wù)前期投入
研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系， 除了考慮征收環(huán)節(jié)， 還必須考慮使用環(huán)節(jié)， 稅收的征收會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)， 而稅收收入的使用得當(dāng)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因此，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)濱海新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共服務(wù)的前期投入， 改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境， 以促進(jìn)濱海新區(qū)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。后續(xù)幾年， 在中央與地方共享稅中，由地方稅收收入逐年劃轉(zhuǎn)一定比例返還中央， 充分利用稅收收入促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
3.實(shí)行結(jié)構(gòu)性稅制改革，完善稅收征管制度
考慮新區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期和政府職能范圍較大等現(xiàn)實(shí)情況， 建議實(shí)行增稅與減稅相結(jié)合的結(jié)構(gòu)性稅制改革。適當(dāng)降低第三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)水平，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，特別是增加對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的補(bǔ)貼， 加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，鼓勵(lì)其進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)新區(qū)整體經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)， 從而拓寬稅基、擴(kuò)大稅源。
參考文獻(xiàn)：
[1]李 佳：濱海新區(qū)稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題淺析[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2011.3.
[2]李 虹 石芳娟：濱海新區(qū)稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系研究[J].天津師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010.3.
稅收管轄權(quán)變化應(yīng)注意的問題
舊細(xì)則第七條規(guī)定：為條例第一條所稱在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。
新細(xì)則第四條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
新營(yíng)業(yè)稅法將營(yíng)業(yè)稅中勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為由屬地改為了屬人，更確切地說應(yīng)該是將“勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為“屬人”和“收入來(lái)源地”相結(jié)合。
金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：
1 境內(nèi)金融企業(yè)提供的全部勞務(wù)，無(wú)論其提供的勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)都屬于境地內(nèi)提供勞務(wù)，具有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
2 接受勞務(wù)方在境內(nèi)，接受勞務(wù)均為境內(nèi)提供勞務(wù)，無(wú)論其是否屬于境內(nèi)金融企業(yè)或境外金融機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)，均有納稅義務(wù)。
3 勞務(wù)提供方有來(lái)源于境內(nèi)的收入都視為境內(nèi)勞務(wù)，無(wú)論其是否在境內(nèi)提供勞務(wù)。
(1)出口信用保險(xiǎn)是否征收營(yíng)業(yè)稅
金融企業(yè)辦理的出口信用保險(xiǎn)問題屬于在原條例及細(xì)則下的不征稅事項(xiàng)，但由于提供勞務(wù)方在中國(guó)境內(nèi)，屬于應(yīng)納稅事項(xiàng)，但根據(jù)新細(xì)則第四條的規(guī)定屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的范圍，同時(shí)根據(jù)新條例第八條第七款的規(guī)定屬于可以免征營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)。新條例第八條第七款規(guī)定：境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅。新細(xì)則第二十二條第五款規(guī)定：第一款第(七)項(xiàng)所稱為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。
雖然是從不征營(yíng)業(yè)稅到免征營(yíng)業(yè)稅，只有一個(gè)字的變化，但卻反映了完全不同的稅收概念。
(2)境外金融機(jī)構(gòu)對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)
原營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)按機(jī)構(gòu)所在地確定金融業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的原則，對(duì)境外機(jī)構(gòu)提供境內(nèi)金融服務(wù)，例如直接貸款給境內(nèi)企業(yè)，不屬于境內(nèi)業(yè)務(wù)，不存在納稅義務(wù)。從新營(yíng)業(yè)稅稅收管轄權(quán)的變化來(lái)看，筆者認(rèn)為境外向境內(nèi)提供貸款，相當(dāng)于進(jìn)入中國(guó)的資金市場(chǎng)，而進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)的貨物和無(wú)形資產(chǎn)是應(yīng)當(dāng)征收流轉(zhuǎn)稅的，因此進(jìn)入我國(guó)的資金也應(yīng)屬于流轉(zhuǎn)稅的征收范圍。
取消金融保險(xiǎn)企業(yè)折合率例外規(guī)定
金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人收到外匯收入，應(yīng)折合成人民幣后納稅。舊細(xì)則第十六條規(guī)定：納稅人按外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。但金融保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。
自1995年起，國(guó)家外匯體制進(jìn)行了改革，實(shí)行匯率并軌，同時(shí)國(guó)家不再公布各種外匯與人民幣的比價(jià)，所以為適應(yīng)形勢(shì)，1996年的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營(yíng)業(yè)額問題的通知》(財(cái)稅字[1996]50號(hào))規(guī)定：金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折臺(tái)營(yíng)業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月月末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額，并計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動(dòng)。對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)外幣與人民幣的折合率作了新的規(guī)定，按當(dāng)季季末的牌價(jià)折合。
自2005年7月21日起，我國(guó)開始實(shí)行以市場(chǎng)供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動(dòng)匯率制度。人民幣匯率不再盯住單一美元，形成更富彈性的人民幣匯率機(jī)制。中國(guó)人民銀行于每個(gè)工作日閉市后公布當(dāng)日銀行間外匯市場(chǎng)美元等交易貨幣對(duì)人民幣匯率的收盤價(jià)，作為下一個(gè)工作日該貨幣對(duì)人民幣交易的中間價(jià)格。
因此，此次新細(xì)則中，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)外幣與人民幣的折合率也做了順應(yīng)形勢(shì)的規(guī)定，第二十一條規(guī)定：納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。
納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。取消了金融保險(xiǎn)企業(yè)折合率的例外情形，一律規(guī)定為當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。
金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：
金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)際金融市場(chǎng)的形勢(shì)，判定經(jīng)常發(fā)生的外幣結(jié)算的匯率走勢(shì)，來(lái)選擇有利企業(yè)的折合率，從而減少營(yíng)業(yè)額達(dá)到合理節(jié)稅。o取消外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅規(guī)定
舊條例第五條規(guī)定了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。
1995年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅字[1995]79號(hào))第二條規(guī)定：對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國(guó)內(nèi)企業(yè)。一般代款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
新條例第五條取消了轉(zhuǎn)貸差額征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，意味金融企業(yè)的按差額征稅的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，需要收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為計(jì)稅依據(jù)，消除造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，有利于公平稅負(fù)。
金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：
1 金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的兩種轉(zhuǎn)貸外匯的業(yè)務(wù)都取消差額征稅。
2000年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]6號(hào))規(guī)定我國(guó)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的兩種轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)如何差額征稅上操作問題：一是由借款機(jī)構(gòu)直接將外匯資金貸給企業(yè)使用，二是由金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)從境外借入外匯資金，通過其分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位使用。
隨著新營(yíng)業(yè)稅政策取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額納稅規(guī)定，財(cái)稅[2009]61號(hào)文公布國(guó)稅發(fā)[2000]6號(hào)文已失效，也意味上述兩種外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)要視同一般代款業(yè)務(wù)，以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
2 掉期業(yè)務(wù)也取消差額征稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅處理問題的批復(fù)》(國(guó)稅函[1998]736號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)從境外借人資金，為規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)，先將其借入資金的浮動(dòng)利率掉期換成為固定利率，再轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)用戶。此類業(yè)務(wù)仍可按照條例第五條第(四)款規(guī)定的“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅。說明了外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)也按差額征收。
國(guó)稅發(fā)[2009]9號(hào)文公布國(guó)稅函[1998]736號(hào)文已失效，也意味外匯轉(zhuǎn)貸中發(fā)生掉期業(yè)務(wù)要視同一般代款業(yè)務(wù)，以利
息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
3 利用差額征稅，逃避或減少納稅義務(wù)的籌劃空間已經(jīng)不存在。
某些外資金融機(jī)構(gòu)將自有資金存入境外總行，自身所需貸款資金從境外借人，以便減輕稅負(fù)。國(guó)稅發(fā)[2000]135號(hào)文也采取相應(yīng)的制約措施，當(dāng)其貸款額度未超過其注冊(cè)資本金時(shí)，一律按一般貸款征稅，超過部分才按轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)對(duì)待。但實(shí)務(wù)中許多外資金融機(jī)構(gòu)，仍利用該差異征收營(yíng)業(yè)稅，來(lái)進(jìn)行避稅，此次試圖利用外匯差額征稅的空間完全被堵塞。
4 金融企業(yè)往來(lái)的計(jì)稅依據(jù)如何確定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)問題的通如》(國(guó)稅發(fā)[1994]087號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)往來(lái)的計(jì)稅依據(jù)，可比照原《暫行條例》第五條第四項(xiàng)對(duì)“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”的規(guī)定，按金融企業(yè)之間往來(lái)發(fā)生的利息收入與利息支出的正差計(jì)算納稅，此次新條例第五條取消了轉(zhuǎn)貸差額征收營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，上述文件在國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào)文中規(guī)定作廢，金融企業(yè)之間往來(lái)發(fā)生的利息收入，筆者認(rèn)為要全額計(jì)稅。
涉及的優(yōu)惠項(xiàng)目取消
根據(jù)新規(guī)，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；新條例第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。新細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第(四)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。
可見，所有納稅人包括金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，買賣金融商品都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
金融企業(yè)涉及到金融商品主要是有價(jià)證券。有價(jià)證券是虛擬資本的一種形式，通常是指期限在1年以上的債券和股票，它是資本市場(chǎng)金融工具的基本形式。
有價(jià)證券有廣義和狹義之分。狹義有價(jià)證券僅指資本證券，具體指那些能夠給其持有者定期帶來(lái)收益，并能轉(zhuǎn)讓流通的資本所有權(quán)證書或債權(quán)證書。廣義有價(jià)證券則包括商品證券、貨幣證券和資本證券三類。
金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：
1 取消基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。
2 取消金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))買賣基金的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；
3 取消個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2009]61號(hào)文規(guī)定：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》(財(cái)稅字[1998]55號(hào))第一條第二、三項(xiàng)失效；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》(財(cái)稅[2002]128號(hào))第一條第三項(xiàng)失效。
4 取消金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)非金融機(jī)構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價(jià)收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。
財(cái)稅[2009]61號(hào)文規(guī)定：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2006]5號(hào))第二條第(三)項(xiàng)已經(jīng)失效。
重新明確了金融企業(yè)的納稅期限，刪除了保險(xiǎn)業(yè)的特殊規(guī)定
新細(xì)則第二十七條規(guī)定：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，
關(guān)注失效文件或條款：
1 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》(財(cái)稅字[1995]45號(hào))中關(guān)于金融業(yè)納稅申報(bào)期限問題；金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個(gè)季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)解繳。
2 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]6號(hào))關(guān)于金融業(yè)的納稅期限問題：除銀行，財(cái)務(wù)公司，信托投資公司，信用社從事金融業(yè)務(wù)仍以一個(gè)季度為納稅期外，其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月繳納營(yíng)業(yè)稅。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題
新條例第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。并明確了扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天等關(guān)鍵概念。
營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
以上概念明確納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)的具體日期，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)管理，合理規(guī)定申報(bào)期限和納稅期限，監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入。
金融企業(yè)應(yīng)關(guān)注焦點(diǎn)：
1 金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào))規(guī)定：金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。
在新法規(guī)下，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一定要收訖利息的當(dāng)天，也可以是書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。
失效的文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅問題的函》(國(guó)稅函[1997]74號(hào))。
2 金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問題
一、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
建設(shè)黑龍江省高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)，有助于系統(tǒng)地整合黑龍江省各種科技資源，且通過對(duì)特色企業(yè)的培育、產(chǎn)學(xué)研關(guān)系的協(xié)調(diào)、管理模式的升級(jí)，充分發(fā)揮高新技術(shù)的集聚效應(yīng)，促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)園區(qū)構(gòu)建。截至2013年底，黑龍江省經(jīng)濟(jì)技術(shù)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)中已建立企業(yè)15 125個(gè)，吸納就業(yè)693 889人，總產(chǎn)值達(dá)74 468 304萬(wàn)元，占黑龍江省2013年GDP總值（14 454.91億元）的51.52%，創(chuàng)造利潤(rùn)6 940 753萬(wàn)元，納稅額達(dá)1 921 801元，呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。但不能忽視的是，高新科技產(chǎn)業(yè)集中開發(fā)區(qū)目前存在發(fā)展空間不足、自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)、產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)不明顯、發(fā)展環(huán)境不優(yōu)化、管理體制與機(jī)制不健全等問題。
二、黑龍江省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)發(fā)展現(xiàn)行財(cái)稅政策存在的問題
（一）財(cái)政資金投入不足
自振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略實(shí)施以來(lái)，黑龍江省水利、能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)得到了較快發(fā)展，較好地提高了黑龍江省居民生產(chǎn)、生活條件。但距東北老工業(yè)基地發(fā)展目標(biāo)的差距仍較大，基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展仍不足，將嚴(yán)重阻礙黑龍江省經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展。由于財(cái)政投入仍不足，黑龍江省公路、鐵路運(yùn)輸、教育、醫(yī)療、水電煤氣等公共設(shè)施仍然十分緊張，如交通條件較差；農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)欠賬太多，普遍老化、陳舊，難以維持對(duì)日常農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工作的保障和促進(jìn)，對(duì)自然災(zāi)害的防控和抵御能力也有所下降。因此，要采取傾斜性的財(cái)政政策來(lái)吸引投資，帶動(dòng)黑龍江省經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。
（二）財(cái)政補(bǔ)貼制度不健全
財(cái)政補(bǔ)貼政策作為調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要手段，按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般可以分為財(cái)政貼息、價(jià)格補(bǔ)貼以及虧損補(bǔ)貼。目前，黑龍江省對(duì)農(nóng)林開發(fā)保護(hù)區(qū)實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格補(bǔ)貼和森林生態(tài)效益補(bǔ)貼，對(duì)北國(guó)風(fēng)光旅游開發(fā)區(qū)中禁止開發(fā)區(qū)域給予生活補(bǔ)貼等，但是財(cái)政補(bǔ)貼制度尚不完善，主要表現(xiàn)為財(cái)政補(bǔ)貼金額較少、補(bǔ)貼形式有限和和補(bǔ)貼機(jī)制滯后。如除糧食補(bǔ)貼、成品油價(jià)格補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼等由省級(jí)財(cái)政按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)給予外，黑龍江省實(shí)施的財(cái)政補(bǔ)貼政策均存在著條文分布較為零散、資格條件變化較多、負(fù)責(zé)主體各不相同、審批時(shí)間長(zhǎng)短不一、財(cái)政資金到賬延遲等問題，導(dǎo)致財(cái)政補(bǔ)貼效果不佳。
（三）轉(zhuǎn)移支付制度不完善
從黑龍江省目前財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金結(jié)構(gòu)上看，財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付比重較低，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和體制性補(bǔ)助所占比重較高，這種轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的失衡將不利于全省財(cái)力水平的提高和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的均衡發(fā)展。稅收返還是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的重要形式之一，黑龍江省仍按國(guó)家分稅制改革的規(guī)定，實(shí)行按增值稅、消費(fèi)稅增長(zhǎng)1：0.3的比例系數(shù)進(jìn)行返還，營(yíng)業(yè)稅和所得稅仍采用基數(shù)法進(jìn)行分配。這種政策照顧了富裕地區(qū)，對(duì)財(cái)力較弱的的地區(qū)作用不明顯，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（四）稅收優(yōu)惠政策不全面
目前的稅收優(yōu)惠措施大多針對(duì)東部發(fā)展速度較快的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等，雖然國(guó)家也對(duì)民族自治地區(qū)和老、少、邊、窮地區(qū)實(shí)施了定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但其優(yōu)惠的力度不強(qiáng)，其稅負(fù)較重問題仍然未得到解決，而且目前稅收優(yōu)惠形式簡(jiǎn)單。在現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠形式中，直接優(yōu)惠作為主要的優(yōu)惠方式，一般采用減稅、免稅、降低稅率等方法降低稅收負(fù)擔(dān)，而間接優(yōu)惠中的投資抵免稅、加速折舊等方法運(yùn)用的相對(duì)較少，并且，直接稅收優(yōu)惠方式是一種稅后優(yōu)惠，方式比較單一，僅與納稅人的利潤(rùn)相關(guān)，激勵(lì)效果不足。
（一）加大產(chǎn)業(yè)區(qū)發(fā)展財(cái)政投入力度
財(cái)政投入對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的發(fā)展具有直接的推動(dòng)作用，通過政府直接引導(dǎo)，發(fā)揮地方政府財(cái)政投入杠桿作用，可以推動(dòng)科技研發(fā)、科技信息化、科技項(xiàng)目融資、科技成果轉(zhuǎn)化等；同時(shí)，建立省級(jí)創(chuàng)新研發(fā)管理中心，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，支持高科技小微企業(yè)參與政府采購(gòu)招投標(biāo)，以促進(jìn)省內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的社會(huì)認(rèn)可度，推進(jìn)自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化；更為重要的是，通過設(shè)立創(chuàng)新型人才獎(jiǎng)補(bǔ)專用基金，完善人才激勵(lì)機(jī)制，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。
（二）豐富產(chǎn)業(yè)區(qū)發(fā)展財(cái)政補(bǔ)貼手段
豐富財(cái)政補(bǔ)貼手段，可以有效調(diào)動(dòng)高科技產(chǎn)業(yè)的積極性，所以要在加大財(cái)政補(bǔ)貼力度的基礎(chǔ)上豐富財(cái)政補(bǔ)貼形式。譬如，清潔能源產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)成本較高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，增加對(duì)其生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)的價(jià)格補(bǔ)貼，可有效提高其利潤(rùn)額；又如，增加對(duì)風(fēng)力發(fā)電企業(yè)的生產(chǎn)補(bǔ)貼，并實(shí)行高電價(jià)和差額補(bǔ)貼政策，將會(huì)直接降低風(fēng)能電力價(jià)格，進(jìn)而增加城鎮(zhèn)居民對(duì)風(fēng)能電力的使用并提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，促進(jìn)風(fēng)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè)，建設(shè)初期往往處于虧損狀態(tài)，政府發(fā)放適度的虧損補(bǔ)貼，不僅可以緩解企業(yè)的生存壓力，還可以推動(dòng)其產(chǎn)業(yè)鏈的延伸、產(chǎn)業(yè)布局的調(diào)整，加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與快速發(fā)展。
（三）規(guī)范產(chǎn)業(yè)區(qū)發(fā)展轉(zhuǎn)移支付制度
規(guī)范制度建設(shè)是提高轉(zhuǎn)移支付效果的必要手段。首先，要完善轉(zhuǎn)移支付法規(guī)，在中央層面提高立法層級(jí)與質(zhì)量，規(guī)定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的基本形式和資金來(lái)源，在其他方面也給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，為轉(zhuǎn)移支付奠定法制基礎(chǔ)。其次，要規(guī)范各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，根據(jù)黑龍江省各經(jīng)濟(jì)區(qū)財(cái)力情況，在考慮發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評(píng)估，以確定其補(bǔ)助系數(shù)及數(shù)額。最后，要建立退出整合機(jī)制，黑龍江省各級(jí)政府及財(cái)政部分應(yīng)通過建立轉(zhuǎn)移支付評(píng)估機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的資金用途、使用效率和實(shí)現(xiàn)效益進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)估和評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際情況合并、削減不合理項(xiàng)目，增加符合需要的新項(xiàng)目等。