時(shí)間：2023-03-15 14:55:38
導(dǎo)語：在稅法體系論文的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
提要：當(dāng)前，圖書館的信息服務(wù)已經(jīng)成為讀者服務(wù)工作的重中之重。從目前的情況看，不少圖書館的信息服務(wù)工作還存在相當(dāng)多的問題。因此，圖書館工作人員要不斷接受新事物、學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新技能，不斷開辟新渠道、開發(fā)新領(lǐng)域、獲取新資源。
關(guān)鍵詞：圖書館；信息服務(wù)；讀者工作
隨著信息時(shí)代的到來，信息資源已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息水平正在成為衡量一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代化程度和綜合實(shí)力的重要標(biāo)志，同時(shí)也是衡量圖書館工作水平的標(biāo)志。21世紀(jì)是網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，在現(xiàn)代高新技術(shù)的推動(dòng)下，圖書館將發(fā)生一場(chǎng)革命。在這場(chǎng)革命中，圖書館的諸多方面，如館藏發(fā)展，文獻(xiàn)加工，建庫及聯(lián)合編目，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的用戶服務(wù)都要發(fā)生很大的變化。因此，傳統(tǒng)的圖書館需要重新思考其使命、宗旨，重新規(guī)劃圖書館發(fā)展的藍(lán)圖。
一、當(dāng)前圖書館讀者服務(wù)工作的缺失
首先,有的圖書館忽視了用戶需求理念的變化和需求載體的變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息服務(wù)模式的變化給人們帶來了信息服務(wù)與利用的新理念。信息需求的方式、途徑和選擇信息價(jià)值的大小是由用戶根據(jù)自己的需求程度和意愿來衡量的。信息價(jià)值越大，用戶信息需求的心理就越迫切。信息需求行為就越快、越頻繁。相反，若信息價(jià)值不大，即對(duì)用戶而言可有可無，則用戶的信息需求心理就不強(qiáng)烈，也就不會(huì)多方式、多途徑快速獲取。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及、數(shù)字圖書館的出現(xiàn)，使得信息載體類型更加多樣化，從文字型轉(zhuǎn)向聲像型、機(jī)讀型，特別是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臉O其豐富的信息資源，逐漸成為用戶信息需求的最佳選擇。這種按照自己需求和意愿來獲取信息的理念與傳統(tǒng)的紙質(zhì)文獻(xiàn)的服務(wù)模式是無法比擬的?？梢哉f是人們對(duì)信息需求的一場(chǎng)思想變革。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的高度發(fā)展運(yùn)用，使得原來主要以紙質(zhì)文獻(xiàn)為主要來源獲取信息的狀況大為改變。而許多工作人員忽視了這一點(diǎn)，還死抱著藏書不放，從而失去了大批讀者。
其次,在信息服務(wù)中忽視了用戶需求方式和需求內(nèi)容的變化。目前，圖書館用戶信息需求主要有Internet和數(shù)據(jù)庫兩種方式。大多數(shù)用戶都喜歡和愿意選擇Internet方式，它不受時(shí)間和空間限制，用戶可以極其方便地從龐大的信息群中獲取所需信息。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，圖書館用戶信息需求的內(nèi)容呈現(xiàn)出了微觀化、多樣化、實(shí)用化和高效化等變化趨勢(shì)。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，文獻(xiàn)信息海量增加，各種信息之間的知識(shí)內(nèi)容互相交叉，新的交叉學(xué)科、邊緣學(xué)科大量涌現(xiàn)，使得圖書館用戶信息需求的內(nèi)容不僅僅是概括性、敘述性的信息情報(bào)。還需要大量詳盡的、專指性較強(qiáng)的情報(bào)信息。因此呈現(xiàn)出微觀化趨勢(shì)；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于用戶類型的復(fù)雜多樣化,不同的用戶還希望得到各種不同類型的信息，因此用戶信息需求呈現(xiàn)出多樣化特性.許多圖書館的信息服務(wù)還處于一成不變的狀態(tài)下,只拘泥于傳統(tǒng)的購(gòu)買、使用數(shù)據(jù)庫上，這實(shí)在值得我們擔(dān)憂!
第三，信息服務(wù)的方向性和宗旨性不明確。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,衡量圖書館地位的高低與作用的大小取決于信息服務(wù)手段是否自動(dòng)化、信息服務(wù)形式是否多樣化、信息服務(wù)效率是否高效化、信息服務(wù)資源是否網(wǎng)絡(luò)化、信息服務(wù)對(duì)象是否全球化和信息服務(wù)人員素質(zhì)是否高層次化。
這就對(duì)圖書館的工作提出了新的挑戰(zhàn)。圖書館應(yīng)該有體現(xiàn)自身特色的核心藏書保障體系，在此基礎(chǔ)上將其整序?yàn)榫哂凶陨硖厣?，適應(yīng)讀者需求的書目、文摘、全文數(shù)據(jù)庫，并提供網(wǎng)上服務(wù)，滿足用戶對(duì)書目信息檢索和原始文獻(xiàn)索取的需求。數(shù)據(jù)庫建設(shè)是信息服務(wù)的基礎(chǔ)，是現(xiàn)代信息資源建設(shè)的核心。但是在“重藏輕用”采訪觀的作用下，一些極具收藏價(jià)值，但利用率低的圖書占用了大量的購(gòu)書經(jīng)費(fèi)，致使大眾需要的圖書無錢購(gòu)買或購(gòu)人的很少。有因考慮圖書的系統(tǒng)性和連續(xù)性而忽略了它的實(shí)用性、因注重館藏?cái)?shù)量而將應(yīng)剔舊的不剔舊，過分在乎一館獨(dú)立而漠視館際協(xié)作，新書到館時(shí)效性不強(qiáng)，圖書分編速度太慢，圖書分編加工的質(zhì)量不高，此類漠視讀者服務(wù)的情況，不一而足。
二、圖書館讀者服務(wù)的改進(jìn)方法
信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展加快了社會(huì)和人們的工作節(jié)奏，諸如知識(shí)老化加速、技術(shù)成果應(yīng)用周期縮短、新產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁等，均要求必須有快速、高效的信息服務(wù)作保證。因此只有那些內(nèi)容傳遞迅速，需求及時(shí)的高效化信息，方能在信息用戶的需求中發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者認(rèn)為，要解決這些問題，可以采用以下方法：
首先，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)形式多樣化。圖書館如果僅僅開辟專室連接網(wǎng)絡(luò)終端，讓用戶自由選用，這種服務(wù)方式遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了用戶的需求。在當(dāng)前技術(shù)條件下，可以為用戶提供以下服務(wù)：一是為讀者編制導(dǎo)航系統(tǒng)，把常用數(shù)據(jù)庫的地址或者相關(guān)資源先匯集起來，幫助用戶在盡可能“廣”的空間和盡可能“短”的時(shí)間范圍內(nèi)獲取盡可能“多”的有價(jià)值的信息。二是開展參考咨詢電子化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的圖書館參考咨詢不應(yīng)只局限于在口頭與書面的服務(wù)方式上，而應(yīng)增加電子郵件、電子論壇等新的參考咨詢服務(wù)方式。三是依托已建立的一些國(guó)內(nèi)外網(wǎng)上協(xié)作關(guān)系，提供用戶自身無法獲取的有價(jià)值的網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)庫查詢服務(wù)。四是為用戶提供各種幫助信息，如在本館主頁上設(shè)置幫信息，指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)用戶更加有效地開發(fā)利用信息資源；為到檢索室的讀者提供現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，幫助他們選擇正確的途徑獲取所需要的信息資源的種類。五是提供網(wǎng)上科技查詢等項(xiàng)目，為科研管理部門進(jìn)行科研立項(xiàng)提供參考，并且主動(dòng)參與到科研課題中去。根據(jù)課題的需要，定期把某一領(lǐng)域的資料下栽，做到索引，以方便讀者查詢，使專業(yè)人員可以不斷獲得該領(lǐng)域的前沿研究動(dòng)態(tài)和最新進(jìn)展資料，直到課題結(jié)束為止。
其次，加強(qiáng)虛擬館藏和實(shí)際館藏的整序利用。針對(duì)因特網(wǎng)上信息資源繁雜無序、機(jī)構(gòu)網(wǎng)址飛速增長(zhǎng)、檢索方法互不相同的特點(diǎn)，高校圖書館必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息的深度整序和綜合處理，在主頁上用鏈接的方式建立信息導(dǎo)航系統(tǒng)，將網(wǎng)上隨機(jī)無序的信息資源轉(zhuǎn)化為分類有序、高速配送的增值信息。幫助用戶在其引導(dǎo)下到特定的網(wǎng)址快速準(zhǔn)確地檢索有效信息，從而優(yōu)化檢索查詢質(zhì)量，避免盲目網(wǎng)上漫游。因此，傳統(tǒng)意義上的高校圖書館在其館藏和服務(wù)內(nèi)容形式上必須作出重新調(diào)整。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，圖書館應(yīng)該是以“用”為主非以“藏”為主，圖書館工作人員應(yīng)該“為書找人”而非“為人找書”，各個(gè)部門、每一位工作人員都要有“質(zhì)量第一”的觀念，真正做到全面質(zhì)量管理。并且要建立健全的規(guī)章制度，制定切實(shí)可行的管理達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，要求館員按照標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范本職工作，從而在工作中不斷提高自身的管理素質(zhì)。
第三，圖書館工作人員要提高信息素質(zhì)，具備不斷接受新知識(shí)的能力。圖書館這一行業(yè)是一個(gè)包含著大量知識(shí)資源和智力潛能的行業(yè)，知識(shí)信息的迅速膨脹決定了知識(shí)的更新?lián)Q代加快，即使是一些圖書館的老專家，在現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的情況下，也面臨著知識(shí)老化的危機(jī)。圖書館又是一個(gè)多學(xué)科的信息源．圖書館工作人員要能正確處理各種信息，必須具備良好的采集信息資源和運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)的能力，具備完備的、系統(tǒng)的基礎(chǔ)知識(shí)和科學(xué)合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)。首先要樹立“信息觀”、“網(wǎng)絡(luò)觀”，培養(yǎng)強(qiáng)烈的信息意識(shí)，提高圖書館工作人員對(duì)信息資源和信息網(wǎng)絡(luò)的認(rèn)識(shí)。其次，進(jìn)行信息管理與利用理論和方法的培訓(xùn)，懂得網(wǎng)絡(luò)資源的分布及獲取方法．以及網(wǎng)絡(luò)檢索工具和各種搜索引擎的使用方法及其優(yōu)缺點(diǎn)，提高信息檢索能力?？傊?，就是要加強(qiáng)新知識(shí)、新技能的學(xué)習(xí)，改變自身知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、技能老化的現(xiàn)狀。在掌握?qǐng)D書館專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，兼顧其他專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)．處理好廣博與精細(xì)的關(guān)系。同時(shí)，還要把自身學(xué)到的新知識(shí)、掌握的新技術(shù)，運(yùn)用到信息資料采集和管理工作中，并在實(shí)踐中不斷深化對(duì)新知識(shí)的理解，提高對(duì)新本領(lǐng)認(rèn)識(shí)，完善對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用。
第四，建立“服務(wù)鏈型”圖書館，加強(qiáng)館際合作改變過去單純就服務(wù)抓服務(wù)的做法，把信息的開發(fā)、信息的營(yíng)銷、信息售后服務(wù)，柜臺(tái)服務(wù)，讀者滿意服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)測(cè)全過程納入閉環(huán)管理，有效地解決了各環(huán)節(jié)銜接的問題，使之始終處于受控制狀態(tài)和持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)質(zhì)量管理體系之中，形成抓過程質(zhì)量和抓讀者持續(xù)滿意服務(wù)相統(tǒng)一的管理模式。重新對(duì)服務(wù)提供過程和服務(wù)管理過程進(jìn)行梳理，打破信息開發(fā)、信息營(yíng)銷等部門之間的壁壘，疏通服務(wù)提供過程的通道，確定服務(wù)過程的順序和相互作用；明確各部門、各崗位的質(zhì)量職責(zé)；通過內(nèi)部審核、過程能力自查，管理評(píng)審，對(duì)不合格服務(wù)項(xiàng)目的分析、持續(xù)改進(jìn)等監(jiān)視、測(cè)量和分析活動(dòng)，使服務(wù)過程和芰撐過程都得到有效控制和不斷改進(jìn)。通過變革，可以使圖書館從“窗口”暇務(wù)向全員全過程的“服務(wù)鏈型”的轉(zhuǎn)變。
三、結(jié)語
綜上所述，怎樣更好地服務(wù)于公眾，發(fā)展圖書館事業(yè)，便成為每個(gè)圖書館人需要思考的重要問題。我們說，學(xué)習(xí)型社會(huì)是全民學(xué)習(xí)的社會(huì)，構(gòu)建學(xué)習(xí)型社會(huì)需要整合各類資源，通過多種途徑，全面提升人們的科學(xué)文化素質(zhì)和思想道德素質(zhì)。圖書館作為社會(huì)文化教育機(jī)構(gòu)，是國(guó)家維持的設(shè)施和公益事業(yè)，覆蓋面廣，具有性和開放性，其服務(wù)對(duì)象是各行各業(yè)、各個(gè)階層的公眾，其館藏文獻(xiàn)、信息資源對(duì)全體社會(huì)成員全面開放。顯然，圖書館的讀者服務(wù)工作有著極其重要的意義，我們必需走出新的路子，更好的開展讀者服務(wù)工作。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：水輪發(fā)電機(jī)組；調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)
水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)經(jīng)歷了機(jī)械液壓式調(diào)速器、模擬式電液調(diào)速器和數(shù)字式電液調(diào)速器幾個(gè)發(fā)展階段，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展。但是，隨著大容量機(jī)組和大型互聯(lián)電力系統(tǒng)的出現(xiàn)及其對(duì)電力系統(tǒng)自動(dòng)控制要求的提高，對(duì)水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱“調(diào)速系統(tǒng)”)提出了更高的要求，出現(xiàn)了許多需要解決的新問題。如自動(dòng)發(fā)電控制(AGC)自動(dòng)控制機(jī)組有功功率時(shí)調(diào)節(jié)品質(zhì)問題，發(fā)電機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)對(duì)電力系統(tǒng)穩(wěn)定的作用問題等[1]。
1、水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)存在的問題
(1)機(jī)械液壓式調(diào)速器和模擬式電液調(diào)速器，一般都沒有有功功率反饋，機(jī)組有功功率調(diào)節(jié)由運(yùn)行人員手動(dòng)調(diào)節(jié)調(diào)速器的頻率給定的大小來實(shí)現(xiàn)。由于運(yùn)行人員的智慧和經(jīng)驗(yàn)，有功功率的手動(dòng)調(diào)節(jié)是穩(wěn)定的。近年來，隨著電力系統(tǒng)自動(dòng)控制技術(shù)水平的提高，AGC進(jìn)人了實(shí)用化階段，要求機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)能夠根據(jù)AGC給出的有功功率值自動(dòng)控制機(jī)組的有功功率.為了適應(yīng)這種要求，出現(xiàn)了發(fā)電機(jī)組有功功率控制裝置。這種裝置接受AGC給出的應(yīng)發(fā)有功功率指令，作用于機(jī)組調(diào)速器。由于調(diào)速器固有特性和控制策略方面的問題，有功功率控制裝置自動(dòng)控制機(jī)組有功功率時(shí)，或表現(xiàn)為超調(diào)量大、擺動(dòng)時(shí)間長(zhǎng)，或表現(xiàn)為調(diào)節(jié)“遲鈍”。一時(shí)間，機(jī)組有功功率自動(dòng)控制的調(diào)節(jié)品質(zhì)成了水電站自動(dòng)化領(lǐng)域里的一個(gè)突出問題。盡管通過控制策略的改進(jìn)，使問題得到了一定程度的改善，但仍沒有達(dá)到理想水平。有的研究者將機(jī)組有功功率反饋引人了調(diào)速器，根據(jù)AGC給定的功率和實(shí)發(fā)有功功率的偏差來調(diào)節(jié)機(jī)組有功功率，但“調(diào)節(jié)信號(hào)繞過了PID，繞過了軟反饋”，因此這種控制模式也很難使調(diào)節(jié)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。
(2)控制策略較落后，不能實(shí)現(xiàn)功率控制、開度控制、頻率控制的要求和合理切換，不能實(shí)現(xiàn)頻率故障、開度故障等容錯(cuò)控制策略。
(3)不能實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)的一次調(diào)頻功能，不能達(dá)到一次調(diào)頻對(duì)頻率死區(qū)、永態(tài)轉(zhuǎn)差率、響應(yīng)滯后時(shí)間等動(dòng)作參數(shù)的要求。
(4)原調(diào)速器在試驗(yàn)時(shí)需外接多個(gè)試驗(yàn)器材，試驗(yàn)程序和方法較繁瑣，數(shù)據(jù)記錄不方便。
2、缺少對(duì)電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制的作用的考慮
2.1機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)結(jié)構(gòu)欠完善
目前，電力系統(tǒng)中運(yùn)行的水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)，除了前面分析的頻率反饋不完善。沒有有功功率反饋以外，沒有發(fā)電機(jī)功角反饋參與是機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)不能對(duì)電力系統(tǒng)穩(wěn)定起作用的重要原因之一。因?yàn)榘l(fā)電機(jī)功角變化是反映機(jī)組轉(zhuǎn)速和有功功率變化最敏感的參數(shù)。另外，發(fā)電機(jī)端電壓和無功功率變化也影響機(jī)組轉(zhuǎn)速和有功功率。因此，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)具有發(fā)電機(jī)的轉(zhuǎn)速(而不是發(fā)電機(jī)端電壓的頻率)、有功功率、功角、端電壓和無功功率參與控制的發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)。初步理論分析已經(jīng)證明這種調(diào)速系統(tǒng)對(duì)于抑制機(jī)組頻率和有功功率搖擺、提高電力系統(tǒng)穩(wěn)定性具有明顯作用。
2.2調(diào)速器存在死區(qū)
電液調(diào)速器的機(jī)械液壓隨動(dòng)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在機(jī)械反饋(包括杠桿式反饋和直連式反饋)導(dǎo)致調(diào)速器存在死區(qū)。死區(qū)的存在直接影響了機(jī)組調(diào)速系統(tǒng)的調(diào)節(jié)品質(zhì)，使其難以對(duì)電力系統(tǒng)穩(wěn)定發(fā)揮作用。因此，簡(jiǎn)化電液調(diào)速器機(jī)械液壓隨動(dòng)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，去掉機(jī)械反饋參與調(diào)速控制，根除調(diào)速器的死區(qū)，應(yīng)該成為調(diào)速器研究的主要問題之一。如果做到這一點(diǎn)，就為調(diào)速器在電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制中發(fā)揮更大的作用奠定了基礎(chǔ)。
3、完善水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)的對(duì)策
3.1協(xié)聯(lián)關(guān)系運(yùn)行提高了機(jī)組運(yùn)行效率
電站較早時(shí)不能準(zhǔn)確采集機(jī)組水位信號(hào)，且當(dāng)時(shí)的控制器模擬量通道受限制未接入水位信號(hào)。改造后調(diào)速器接入水位信號(hào)并設(shè)置導(dǎo)葉與槳葉的協(xié)聯(lián)關(guān)系數(shù)據(jù)，按協(xié)聯(lián)關(guān)系減少了水輪機(jī)的綜合耗水率，提高了水輪機(jī)的運(yùn)行效率。
3.2協(xié)聯(lián)關(guān)系運(yùn)行減輕了機(jī)組振動(dòng)擺動(dòng)
水輪發(fā)電機(jī)組的振動(dòng)擺度過大不但會(huì)影響機(jī)組的正常安全穩(wěn)定運(yùn)行，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)饳C(jī)組和廠房的損壞，造成嚴(yán)重后果。電站曾采取一些措施來減輕振動(dòng)，未能取得良好的效果，主要原因是機(jī)組未按協(xié)聯(lián)關(guān)系運(yùn)行，機(jī)組上導(dǎo)、推力、上機(jī)架等多個(gè)部位的振動(dòng)擺動(dòng)值較大。改造后導(dǎo)葉、槳葉在協(xié)聯(lián)關(guān)系下運(yùn)行，在試驗(yàn)和實(shí)際運(yùn)行中通過手測(cè)與在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)觀察機(jī)組各部的振動(dòng)擺動(dòng)均符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求，提高了機(jī)組的安全穩(wěn)定運(yùn)行程度，提高了水輪發(fā)電機(jī)組壽命[2]。
3.3改變控制結(jié)構(gòu)，提高了控制調(diào)節(jié)性能
原調(diào)速器位移反饋信號(hào)取自中間接力器，液壓隨動(dòng)由多級(jí)放大組成，機(jī)械液壓部分結(jié)構(gòu)復(fù)雜、元件較多，調(diào)速系統(tǒng)的穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)響應(yīng)性較差，接力器不動(dòng)時(shí)間、甩負(fù)荷動(dòng)作時(shí)間等數(shù)據(jù)不能達(dá)到國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求。通過改變調(diào)速器的反饋結(jié)構(gòu)和方式，在導(dǎo)葉、槳葉的接力器和引導(dǎo)閥處安裝不同類型的位移傳感器，與原中間接力器共同形成多個(gè)閉環(huán)反饋回路，不改變調(diào)速器的機(jī)械液壓部分，利用控制系統(tǒng)的軟、硬件多閉環(huán)反饋提高了調(diào)速系統(tǒng)的調(diào)節(jié)精度、速動(dòng)性和穩(wěn)定性。
3.4監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的功能完善
通過PCC的模擬量輸出模塊和雙路配電器分別將導(dǎo)葉開度、槳葉開度信號(hào)送往機(jī)組監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，在正常運(yùn)行及事故情況下便于對(duì)事件進(jìn)行分析，完善了監(jiān)控系統(tǒng)和在線監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的功能。
4、結(jié)論
改善水輪發(fā)電機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)中頻率和功率反饋;增加功角、機(jī)端電壓和無功功率反饋參與機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制;開發(fā)合理控制方式;簡(jiǎn)化電液調(diào)速器機(jī)械液壓系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，根除調(diào)速器死區(qū);應(yīng)該成為水輪發(fā)電機(jī)調(diào)速器研究的主要問題。如果這樣做了，就可以提高機(jī)組調(diào)速自動(dòng)控制系統(tǒng)的調(diào)節(jié)品質(zhì)，更充分地發(fā)揮調(diào)速器的作用。這不僅對(duì)提高電力系統(tǒng)頻率的質(zhì)量有益.而且也會(huì)對(duì)電力系統(tǒng)穩(wěn)定控制起更大作用。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時(shí)，國(guó)際上對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算模式又不盡相同。文章就稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進(jìn)行了分析和闡述。
會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開端。
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征
在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別
1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。
3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。
4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。
5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。
6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。
7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來損失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。
2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析
由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來。
（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。
四、結(jié)束語
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻(xiàn)：
論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會(huì)風(fēng)氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對(duì)策路徑，已成為稅收理論和實(shí)踐中的重要課題之一。
本文在充分吸納關(guān)于納稅遵從研究成果的基礎(chǔ)上，通過探討影響納稅遵從度的意義和分析我國(guó)納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機(jī)制、稅收環(huán)境等方面分析了我國(guó)納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅收管理等四個(gè)方面研究探討了提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策和建議。
1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀
1．1納稅遵從的含義
所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。
1．2研究納稅遵從的意義
納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對(duì)納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當(dāng)前我國(guó)“誠(chéng)信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對(duì)納稅遵從的理論研究和實(shí)證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對(duì)納稅遵從進(jìn)行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對(duì)策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對(duì)稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。
(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對(duì)象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)，減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，建立和諧互信的征納關(guān)系。
1．3納稅遵從的現(xiàn)狀
1998年我國(guó)推進(jìn)深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。各級(jí)稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國(guó)稅收收人持續(xù)快速增長(zhǎng)，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。
但是，總體上來說，我國(guó)的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測(cè)算，我國(guó)納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國(guó)稅務(wù)稽查部門對(duì)納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國(guó)納稅遵從度仍有很大的提升空間。
2納稅遵從度偏低的主要成因
2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則
確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號(hào)，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊?。長(zhǎng)期以來，在我國(guó)的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實(shí)際工作中往往處于一種不對(duì)等的狀態(tài)。在實(shí)際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識(shí)形成鮮明對(duì)比。我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠。
2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高
一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征稅主體形成思維定式，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識(shí)到納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報(bào)方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報(bào)程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個(gè)重要原因。
出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報(bào)流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時(shí)，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵(lì)機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對(duì)納稅人依法誠(chéng)信納稅的正面激勵(lì)。
2．3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高
我國(guó)對(duì)納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會(huì)風(fēng)氣還未形成，對(duì)納稅不遵從形成的社會(huì)壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國(guó)的國(guó)家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報(bào)的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報(bào)的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。
2．4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高
我國(guó)用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵(lì)；另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財(cái)政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對(duì)政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運(yùn)用。三是財(cái)政支出決策缺少民眾參與。目前，我國(guó)尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財(cái)政民主化和財(cái)政透明度的情況下，財(cái)政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對(duì)公民納稅遵從度造成影響。
3提高納稅遵從度的對(duì)策建議
3．1完善立法，提高立法質(zhì)量
立法的質(zhì)量是稅法有效實(shí)施的基礎(chǔ)，一方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會(huì)同司法部門及時(shí)對(duì)偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。
3．2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本
降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費(fèi)，規(guī)范非稅形式的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)地開征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動(dòng)納稅。
3．3加強(qiáng)稅收宣傳
稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢(shì)，通過電視、廣播、報(bào)紙、宣傳海報(bào)等媒介，將正確的稅收理念制作成生動(dòng)形象的口號(hào)向社會(huì)傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點(diǎn)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。
3．4優(yōu)化納稅服務(wù)
優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面：
(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時(shí)限。及時(shí)把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)問題及合理化建議，對(duì)具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時(shí)間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點(diǎn)確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡(jiǎn)。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項(xiàng)合并辦理，合理調(diào)配工作時(shí)間，避免重復(fù)工作；規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請(qǐng)受理，涉稅文書統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個(gè)辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項(xiàng)的申請(qǐng)，避免納稅人多頭找、多次跑。
(2)精簡(jiǎn)涉稅資料。一是修改整合納稅申報(bào)表單。修改申報(bào)表內(nèi)容，整合附報(bào)報(bào)表及資料，減少無效信息報(bào)送，提升申報(bào)資料綜合利用效能。對(duì)采取電子申報(bào)方式的納稅人延長(zhǎng)紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送期限或取消紙質(zhì)資料報(bào)送。二是清理簡(jiǎn)化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需提供的各類資料，積極推進(jìn)無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對(duì)納稅人報(bào)送資料的管理與存儲(chǔ)，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報(bào)送相同資料，拓展國(guó)、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強(qiáng)納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。
(3)大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動(dòng)姓冊(cè)稅務(wù)師條例》的制定和出臺(tái)，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊(cè)稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)履行自律職能，提高會(huì)員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會(huì)化的效果，為社會(huì)納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強(qiáng)與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時(shí)，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強(qiáng)與有關(guān)科研、咨詢機(jī)構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測(cè)評(píng)、納稅服務(wù)課題、項(xiàng)目研究等方面的工作。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅收企業(yè)所得稅
一、會(huì)計(jì)與稅務(wù)的適當(dāng)、適度分離
在高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制的條件下兩者合一，順應(yīng)了宏觀管理體制的要求，發(fā)揮了一定的歷史作用。但是在今天，“財(cái)稅合一”的會(huì)計(jì)制度卻難以適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，會(huì)計(jì)和稅收完全融合的弊端是會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)規(guī)則屈從于稅收法規(guī)，或者弱化稅收的剛性約束，最終破壞或喪失會(huì)計(jì)制約與保護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其信息之效用。采用分離的態(tài)勢(shì)，從整體上看，不僅滿足了國(guó)家征稅的要求，也滿足了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)投資者、銀行等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌與協(xié)調(diào)提供條件。分離不僅有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還有利于真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，既不影響國(guó)家稅收，又可避免因虛增的會(huì)計(jì)信息給企業(yè)決策帶來負(fù)面影響。更利于會(huì)計(jì)改革，為微觀管理者、宏觀管理者及股東提供真實(shí)、可靠的信息，而不是為稅收改革服務(wù)。
二、會(huì)計(jì)與所得稅互相借助、良性互動(dòng)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅法目標(biāo)影響的實(shí)現(xiàn)。稅法主要的目標(biāo)就是把應(yīng)該征的稅征上來，保證國(guó)家財(cái)政收入。但能否征上來，或能否征足、征準(zhǔn)確，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的會(huì)計(jì)核算關(guān)系較大。稅法法規(guī)中規(guī)定的稅收核算總是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上的，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整后得到應(yīng)稅收益，因此離開會(huì)計(jì)核算資料，稅務(wù)活動(dòng)就無法進(jìn)行，繼而也就難以實(shí)現(xiàn)稅法所想要得到的法律效應(yīng)，不能使稅法的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，企業(yè)最終形成的報(bào)表結(jié)果才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。稅法也就可以依據(jù)這種真實(shí)的會(huì)計(jì)資料去征稅，達(dá)到公平稅負(fù)的目的，如果企業(yè)不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求去進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么得出的報(bào)表結(jié)果，就不可能真實(shí)正確，如果稅法依據(jù)這種錯(cuò)誤、虛假的會(huì)計(jì)資料去征收稅負(fù)，那么也就不可能達(dá)到公平稅負(fù)的目的，從而對(duì)稅法的嚴(yán)肅性產(chǎn)生負(fù)面影響。同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算資料只有依據(jù)稅法的要求，正確計(jì)算稅負(fù)金額，才能正確真實(shí)反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。
會(huì)計(jì)是現(xiàn)代所得稅得以推行的主要支撐點(diǎn)?，F(xiàn)代所得稅借助于會(huì)計(jì)的基本理論和方法得以推行后，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大影響，而會(huì)計(jì)對(duì)所得稅的影響不大。但由于所得稅的核心觀念“所得”是由會(huì)計(jì)理論的核心概念“收益”直接演化而來的，因此，可以推論，一旦會(huì)計(jì)理論研究取得重大進(jìn)展，必然又會(huì)對(duì)所得稅理論產(chǎn)生重大影響。現(xiàn)代所得稅信賴于會(huì)計(jì)理論已是不爭(zhēng)的事實(shí)，會(huì)計(jì)理論是現(xiàn)代所得稅理論的基礎(chǔ)。
稅務(wù)當(dāng)局在制定稅收政策中的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該正確運(yùn)用它對(duì)會(huì)計(jì)的重要影響，主動(dòng)吸收會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的意見，制定符合會(huì)計(jì)理論的會(huì)計(jì)政策，并注意保持會(huì)計(jì)政策的完整性和連貫性。
美國(guó)和其他國(guó)家，企業(yè)收益的征稅對(duì)于會(huì)計(jì)理論的影響是很大的，但在性質(zhì)上主要還是間接的。稅法本身對(duì)會(huì)計(jì)思想起倡導(dǎo)作用。盡管營(yíng)業(yè)收入條例的確曾加速了優(yōu)良會(huì)計(jì)思想的采用，從而導(dǎo)致了對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)程序和概念更為重要的分析，同時(shí)，它們卻也成為檢驗(yàn)和承認(rèn)完善理論的絆腳石。會(huì)計(jì)應(yīng)該有意識(shí)地?cái)[脫盲目追求稅法的做法，要努力建立統(tǒng)一的所得稅會(huì)計(jì)理論、方法體系去解決稅收對(duì)會(huì)計(jì)提出的新問題；同時(shí)，也應(yīng)積極、主動(dòng)地去影響稅法，使其充分考慮會(huì)計(jì)的合理要求。會(huì)計(jì)還應(yīng)有意識(shí)地利用稅法的巨大影響，把合理的會(huì)計(jì)概念、原則、方法借助稅法去推廣，以加快會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的建設(shè)；同時(shí)，稅務(wù)當(dāng)局也應(yīng)該積極支持會(huì)計(jì)界，廢除不合理的會(huì)計(jì)方法，推廣合理的會(huì)計(jì)方法，有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。
會(huì)計(jì)與所得稅應(yīng)該互相借鑒、互相學(xué)習(xí)，各自不斷發(fā)展自己，不斷完善自己，形成一種良性互動(dòng)關(guān)系，達(dá)到雙贏目標(biāo)。
三、盡可能減少會(huì)計(jì)制度與稅法制度的差異的必要性
由于會(huì)計(jì)制度與稅收政策是不同部門制定的，如果各方面溝通協(xié)調(diào)不夠，可能會(huì)造成許多不必要的差異，特別是在中國(guó)這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)變化快、會(huì)計(jì)制度法律化的社會(huì)。
從這些年我國(guó)實(shí)際情況看，隨著差異的擴(kuò)大，納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，又要不折不扣地依法納稅，兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂，操作繁瑣，納稅調(diào)整困難，一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整，造成無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。
盡管稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的，從當(dāng)前我國(guó)財(cái)會(huì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā)，必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本。在政策設(shè)計(jì)制定中，遵循成本效益原則與重要性原則，只要對(duì)所得稅收入影響不大，或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的區(qū)別在于確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性。為了正確地體現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)、降低征納雙方遵從稅法的成本，降低財(cái)務(wù)核算成本，就要對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅法進(jìn)行適時(shí)地協(xié)調(diào)。在實(shí)踐方面，近年來財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)兩者的協(xié)調(diào)已經(jīng)做了大量的工作。財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局的職能部門和科研機(jī)構(gòu)己對(duì)兩者的差異與協(xié)調(diào)進(jìn)行了溝通合作和系統(tǒng)研究，并已取得相當(dāng)?shù)某晒?。稅?wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異與協(xié)調(diào)是一個(gè)不斷博弈的過程，對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨向于分離模式的國(guó)家，國(guó)際上還沒有一個(gè)完全的模式可以套用，因此，如何在現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)制度及稅收制度進(jìn)行完善與優(yōu)化，如何對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合理有效的協(xié)調(diào)，都是理論界不斷探索的領(lǐng)域。
由于稅法的相對(duì)滯后，因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定而產(chǎn)生的差異，尤其是一些影響不重大的、無所謂的差異，需要稅法予以協(xié)調(diào)，由于論文寫作時(shí)間的限制，新的企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)頒布，但是相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則還沒有出臺(tái)，可能國(guó)家很快就會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅法政策用以協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。本文雖然是針對(duì)會(huì)計(jì)和稅收改革，研究?jī)烧叩男碌乃枚惒町?，但是由于資料有限，某些差異本文沒有涉及到。例如對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法徹底改變，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定由原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者選擇其一，改變?yōu)閲?guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種所得稅處理方法的改變，無疑會(huì)對(duì)稅收、企業(yè)納稅，產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
參考文獻(xiàn)：
[1]李勝?gòu)?qiáng).淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在所得稅問題上的差異及協(xié)調(diào)[J].會(huì)計(jì)師，2007，(11).
[論文摘 要]循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一，本文探討了企業(yè)、政府和社會(huì)公眾在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中的努力途徑，并對(duì)我國(guó)完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)的法律和制度提出一些思路。
一、以憲法為核心理念，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法體系
一個(gè)國(guó)家的法是由憲法和一系列位階不同的普通法律所組成的一個(gè)統(tǒng)一體系。憲法在一國(guó)法律體系中具有最高法律效力，普通法律都必須以憲法為依據(jù)而制定，不得與憲法相抵觸。普通法律依據(jù)憲法的規(guī)定、原則及精神進(jìn)行具體化，成為社會(huì)實(shí)際生活的具體規(guī)范。國(guó)家立法機(jī)關(guān)在制定普通法律時(shí)，必須以憲法為依據(jù)。普通法律的規(guī)定不得同憲法相抵觸，否則無效。
在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中，公民對(duì)環(huán)境權(quán)、健康權(quán)、生命權(quán)的理解與要求越來越高。目前，環(huán)境權(quán)已得到越來越多的人們的認(rèn)同，目前，世界上很多國(guó)家都把環(huán)境權(quán)寫入《憲法》，國(guó)際社會(huì)以及一些國(guó)家開始用立法和法律解釋的方式對(duì)環(huán)境權(quán)加以確認(rèn)，立志于使環(huán)境權(quán)從應(yīng)有權(quán)利向法定權(quán)利的轉(zhuǎn)化。如法國(guó)政府內(nèi)閣會(huì)議曾于2003年6月25日通過了關(guān)于《環(huán)境》的憲法草案。我國(guó)憲法第二十六條第一款規(guī)定“:國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害?！泵绹?guó)第九次修正案規(guī)定“不得因本憲法列舉某些權(quán)利，而認(rèn)為人民保有的其他權(quán)利被否定或被貶低?！薄皯椃ǖ诰糯涡拚副徽J(rèn)為是包含公眾免受不合理的環(huán)境質(zhì)量降級(jí)的權(quán)利?！睆纳鲜霾浑y看出，循環(huán)經(jīng)濟(jì)所體現(xiàn)的宗旨，在憲法中是有切實(shí)的依據(jù)的。同時(shí)，在制定關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普通法律以及除普通法律以外的法的其他形式時(shí)，必須依據(jù)憲法的規(guī)定、原則及精神制定，不得與憲法相抵觸。
二、借鑒國(guó)外循環(huán)經(jīng)濟(jì)的立法模式，構(gòu)建我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法體系
我國(guó)是一個(gè)人口眾多、資源相對(duì)匱乏、環(huán)境破壞問題嚴(yán)重的國(guó)家。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)起步較晚、理論研究也較為薄弱。要在我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式、構(gòu)筑循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律體系，就需要在因地制宜的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，少走彎路。我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，既要積極推進(jìn)，又要循序漸進(jìn);既要突出重點(diǎn)，又要兼顧一般。我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法體系框架可從以下三個(gè)方面來考慮:
(一)第一層面的基本法
政府的宏觀調(diào)控與管理作用極大?？陀^上需要從全局的高度，制定一部能夠統(tǒng)攬全局的、帶有基本法性質(zhì)的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律。明確各級(jí)政府及其管理部門發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的權(quán)利和義務(wù)，明確全社會(huì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的途徑和方向，利用政府強(qiáng)制管理的“有形之手”與發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的“無形之手”的共同作用，從國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃和決策層次規(guī)范循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，其核心是最有效地利用資源，提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的質(zhì)量，從根本上保護(hù)和改善環(huán)境，是一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、環(huán)保和社會(huì)的重大變革，需要權(quán)威的法律手段作為支撐、保護(hù)和引導(dǎo)。因此制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本法是十分必要的。從這一層面來考慮應(yīng)制定《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》。
(二)第二層面的綜合性法律
目前，我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境與資源保護(hù)法律法規(guī)許多屬于綜合性質(zhì)，不少是在20世紀(jì)80年代末或90年代初制定的。當(dāng)時(shí)的立法目的、法律的基本原則和制度還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，以環(huán)境污染防治為核心的環(huán)境法體系在環(huán)境管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、環(huán)境保護(hù)基本原則及法律責(zé)任等方面存在重污染防治規(guī)范而輕生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)的缺陷，因此對(duì)這些法律法規(guī)應(yīng)及時(shí)修改，適應(yīng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的需要。
(三)第三層面的針對(duì)各種產(chǎn)品性質(zhì)制定的具體法律法規(guī)屬于第三層面的立法問題，如主要工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物、廢包裝、廢塑料、廢玻璃、廢舊家電、廢舊電子產(chǎn)品、建筑廢物、廚房垃圾、廢舊汽車及其配件等大宗廢物的專業(yè)性循環(huán)利用問題，既屬于企業(yè)層次上的問題，又屬于區(qū)域和全社會(huì)層次上的問題，現(xiàn)行的相關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定零散，缺乏系統(tǒng)和綜合性的解決機(jī)制，要加快制定針對(duì)各種產(chǎn)品性質(zhì)、操作性強(qiáng)的具體法律法規(guī)建設(shè)步伐。
三、通過立法，建立約束激勵(lì)機(jī)制
(一)通過科技立法，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展
政府應(yīng)切實(shí)發(fā)揮建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)型社會(huì)的主導(dǎo)作用，開辦各類研發(fā)機(jī)構(gòu)。除了發(fā)揮政府辦的研發(fā)機(jī)構(gòu)“國(guó)家隊(duì)”、“主力軍”的作用，從事多方面的研發(fā)，特別是重點(diǎn)攻關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)，還要鼓勵(lì)、引導(dǎo)、支持民營(yíng)機(jī)構(gòu)的研發(fā)和企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。研發(fā)機(jī)構(gòu)的任務(wù)，就是從本地實(shí)際出發(fā)，研究和開發(fā)適用有效的可以替代傳統(tǒng)做法的資源節(jié)約型的新材料、新能源、新工藝、新產(chǎn)品，研究和開發(fā)使各類廢棄物利用更充分、質(zhì)量更高、附加值更大的新技術(shù)、新工藝。
各地政府不僅要為政府辦的研發(fā)機(jī)構(gòu)提供資金，而且應(yīng)每年拿出資金，以課題招標(biāo)的方式扶持民營(yíng)研發(fā)機(jī)構(gòu)和企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。要依法保護(hù)研發(fā)機(jī)構(gòu)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)通過科學(xué)教育、科學(xué)知識(shí)普及，進(jìn)一步傳播增進(jìn)大眾對(duì)科技的理解和參與，形成一個(gè)政府、產(chǎn)業(yè)、教育、學(xué)術(shù)、金融、民間組織及個(gè)人等共同推動(dòng)科技創(chuàng)新的局面。
(二)建造綠色財(cái)政制度
購(gòu)買性支出政策。在購(gòu)買性支出的投資性支出方面，政府應(yīng)增加投入，促進(jìn)有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的配套公共設(shè)施建設(shè)，例如，大型水利工程、城市地下管道鋪設(shè)、綠色園林城市建設(shè)、公路修建等。在購(gòu)買性支出的消費(fèi)性支出方面，政府可通過實(shí)際的綠色購(gòu)買行為促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，例如，優(yōu)先采購(gòu)具有綠色標(biāo)志的、通過ISO14000體系認(rèn)證的、非一次性的、包裝簡(jiǎn)化的、用標(biāo)準(zhǔn)化配件生產(chǎn)的產(chǎn)品。通過改變政府的購(gòu)買行為，可以影響消費(fèi)者和企業(yè)的生產(chǎn)方向，從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府可以考慮給開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼的照顧，如采取物價(jià)補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、稅前還貸等。同時(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的無污染或減少污染的機(jī)器設(shè)備實(shí)行加速折舊制度。政府對(duì)企業(yè)通過有針對(duì)性的財(cái)政補(bǔ)貼，可調(diào)動(dòng)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的積極性，從而指導(dǎo)整個(gè)社會(huì)資源向循環(huán)經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展。
許可證制度。政府確定某一地區(qū)排污或排污濃度的總體水平，實(shí)現(xiàn)污染許可證的發(fā)放量等于該總體水平。發(fā)放許可證時(shí)，可結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有排污情況，成比例縮小允許的污染物排放數(shù)量，超標(biāo)部門給予經(jīng)濟(jì)甚至是法律的懲罰。
財(cái)政信貸制度。信貸制度是環(huán)境經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分之一。它可以根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)不同對(duì)象實(shí)行不同的信貸制度，即優(yōu)惠信貸制度或嚴(yán)格信貸制度。這樣做的好處是將對(duì)實(shí)施循環(huán)型經(jīng)營(yíng)的企業(yè)給予更加優(yōu)惠的待遇，鼓勵(lì)人們朝著循環(huán)型發(fā)展模式的方向去生產(chǎn)和消費(fèi)。
完善現(xiàn)有稅費(fèi)制度。政府可以制訂出特別的稅、費(fèi)政策。這一方面，國(guó)外同樣也有先例。此外，如美國(guó)的稅收減免政策、日本的特別退稅政策，以及荷蘭利用稅法條款來推動(dòng)清潔生產(chǎn)技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家還普遍采取了其它一些稅收政策，如征收生態(tài)稅、填埋和焚燒稅、新鮮材料稅。各級(jí)政府應(yīng)加強(qiáng)政策引導(dǎo)，通過實(shí)行“綠色稅”等措施，利用政策導(dǎo)向和經(jīng)濟(jì)杠桿，促使企業(yè)、公民自覺地為建立循環(huán)型生態(tài)社會(huì)進(jìn)行綠色生產(chǎn)、綠色消費(fèi)，推動(dòng)建設(shè)循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)。
利用獎(jiǎng)金等多種獎(jiǎng)勵(lì)手段。政府可以設(shè)立一些具體的獎(jiǎng)勵(lì)政策和制度，重視和支持那些具有基礎(chǔ)性和創(chuàng)新性、并對(duì)企業(yè)有實(shí)用價(jià)值的資源開發(fā)利用的新工藝、新方法，通過減少資源消耗來實(shí)現(xiàn)對(duì)污染的防治。如美國(guó)1995年設(shè)立的“總統(tǒng)綠色化學(xué)挑戰(zhàn)獎(jiǎng)”，英國(guó)2000年開始頒發(fā)的JerwoodSalters環(huán)境獎(jiǎng)。日本政府在許多城市設(shè)立了資源回收獎(jiǎng)勵(lì)制度，目的是要鼓勵(lì)市民回收有用資源的積極性。為促使廢棄物回收再利用，日本大阪市對(duì)回收?qǐng)?bào)紙、硬板紙、舊布等廢棄物的社區(qū)、學(xué)校等集體發(fā)放獎(jiǎng)金;并在全市設(shè)置了80多處牛奶紙盒回收點(diǎn)，以免費(fèi)購(gòu)買圖書方式鼓勵(lì)市民回收牛奶紙盒;對(duì)回收100只鉛罐或600個(gè)牛奶罐的市民予以100日元的獎(jiǎng)勵(lì)。泰國(guó)曼谷市建立“垃圾銀行”，鼓勵(lì)少年兒童收集垃圾、分類裝袋，并交由“垃圾銀行”處理。“垃圾銀行”每3個(gè)月計(jì)息一次，以鉛筆、書本、襪子等生活必需品作為利息，予以獎(jiǎng)勵(lì)。
(三)建立約束機(jī)制
政府優(yōu)先購(gòu)買資源再生產(chǎn)品。通過干預(yù)各級(jí)政府的購(gòu)買行為，促進(jìn)資源再生產(chǎn)品在政府采購(gòu)中占據(jù)優(yōu)先地位。美國(guó)幾乎所有的州都有對(duì)使用再生材料的產(chǎn)品實(shí)行政府優(yōu)先購(gòu)買的相關(guān)政策或法規(guī)。聯(lián)邦審計(jì)人員有權(quán)對(duì)各聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的再生產(chǎn)品購(gòu)買進(jìn)行檢查，對(duì)未能按規(guī)定購(gòu)買的行為將處以罰金。在河北省的循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，我們也不妨效仿這一手段，并通過立法形式加以鞏固。
【摘要】新準(zhǔn)則最值得我們思考的是會(huì)計(jì)理念的轉(zhuǎn)變：由收入費(fèi)用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀。筆者試圖從幾個(gè)方面闡述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債觀，進(jìn)而提出在新形勢(shì)下企業(yè)如何盡快融入到這種變化中，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債觀；所得稅會(huì)計(jì)
一、資產(chǎn)負(fù)債觀的基本概念
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀的定義
資產(chǎn)負(fù)債觀是指以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心，定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素，企業(yè)中所有存量的變動(dòng)是其增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的最好且惟一的證據(jù)。它把會(huì)計(jì)看成一種計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的手段，其目的是通過定期和經(jīng)常地估價(jià)來計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值乃至整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，因此認(rèn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的保持和增值是衡量企業(yè)的主要指標(biāo)，并通過資產(chǎn)負(fù)債表加以反映，損益表的確定僅是計(jì)價(jià)過程的一個(gè)副產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債觀以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，強(qiáng)調(diào)全面收益，收益由凈資產(chǎn)的期初期末余額之差產(chǎn)生。
資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益的本質(zhì)是某期間凈資產(chǎn)的增加，不考慮交易或非交易，只要引起凈資產(chǎn)變動(dòng)就確認(rèn)收益（所有者的投資及對(duì)其分配利潤(rùn)除外）。它不主張采用歷史成本，要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來計(jì)量，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供了最有力的概述，是準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。
（二）資產(chǎn)負(fù)債觀在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用
在FASB和IASC中都把“未來經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn)特征（或“未來經(jīng)濟(jì)利益流出”的負(fù)債特征）作為資產(chǎn)（或負(fù)債）的原始確認(rèn)和決算確認(rèn)的依據(jù)，那些不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的事項(xiàng)則不作為資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；另外不僅將部分存量的公允價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，還將不能視作已實(shí)現(xiàn)的收益，或計(jì)入所有者權(quán)益部分，或作為其他全面收益項(xiàng)目計(jì)入全面收益表之中，待該收益實(shí)現(xiàn)時(shí)再將其轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。
具體體現(xiàn)在：IAS39將金融資產(chǎn)分為買賣目的的金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應(yīng)收債權(quán)、可供出售的金融資產(chǎn)四個(gè)類別。對(duì)買賣目的的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，當(dāng)有可靠和可計(jì)量的公允價(jià)值時(shí)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入發(fā)生期間的利潤(rùn)或所有者權(quán)益中。在選擇計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法時(shí)，規(guī)定存量的計(jì)價(jià)差額直接計(jì)入所有者權(quán)益。
（三）資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)的應(yīng)用
在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債觀典型的體現(xiàn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會(huì)計(jì)法，但不論哪種方法，都是收入費(fèi)用觀的具體體現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
所得稅準(zhǔn)則這一核算方法的改變，正是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型體現(xiàn)。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的大量使用以及有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定都是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。
二、資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)中的具體表現(xiàn)
（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的涵義。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，說明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)與未來期間應(yīng)納所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。由此可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，關(guān)注交易和事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)或負(fù)債的變化，強(qiáng)調(diào)必須嚴(yán)格按照資產(chǎn)及負(fù)債的定義反映有關(guān)交易或事項(xiàng)的所得稅影響。
（二）暫時(shí)性差異的理解
所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的差異，使得暫時(shí)性差異比收益表債務(wù)法下的時(shí)間性差異范圍更加寬泛。這是因?yàn)?，時(shí)間性差異反映企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額，而利潤(rùn)雖然是所有者權(quán)益的組成部分，但并非全部；暫時(shí)性差異反映資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，而資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成所有者權(quán)益的全部。因此，引入計(jì)稅基礎(chǔ)，可以計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的所有差異。即：暫時(shí)性差異=所有時(shí)間性差異+其他暫時(shí)性差異（其他直接計(jì)入資本公積或企業(yè)合并的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的差異）。在計(jì)算暫時(shí)性差異的時(shí)候，則需要確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。比如，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。這種確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)完全遵循了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀中以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心的特點(diǎn)。
（三）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先規(guī)范和重在規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的主角，即遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量。原來的遞延法或收益表債務(wù)法下的“遞延稅款”項(xiàng)目，主要起到差額平衡作用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，在本質(zhì)上與其他資產(chǎn)或負(fù)債無異，反映未來能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，即未來與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金量。發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，引起企業(yè)承擔(dān)所得稅義務(wù)增加，導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債即遞延所得稅負(fù)債；發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，引起企業(yè)未來納稅義務(wù)減少，導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出的減少可視同未來經(jīng)濟(jì)利益流入的增加，形成一項(xiàng)所得稅利益，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)即遞延所得稅資產(chǎn)。
所得稅會(huì)計(jì)中，還將“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債分別列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，嚴(yán)格地遵循了資產(chǎn)負(fù)債觀的宗旨；在處理所得稅稅率變動(dòng)的問題上，為了能真實(shí)反映遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，還規(guī)定了應(yīng)按照已知未來的稅率來計(jì)量，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，并根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動(dòng)，確定對(duì)變動(dòng)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。
（四）所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序如下：
1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；
2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；
3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；
4.根據(jù)暫時(shí)性差異和適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；
5.根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化及按稅法規(guī)定本期應(yīng)交所得稅額，確定所得稅費(fèi)用。
由上面不難看出，所得稅費(fèi)用的計(jì)量取決于有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化，而且，由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在報(bào)告期內(nèi)隨時(shí)可能發(fā)生增減變動(dòng)，其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也會(huì)隨之相應(yīng)變化，因此，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序清晰地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，先確認(rèn)所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，后確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在所得稅資產(chǎn)或負(fù)債得到可靠、完整反映的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化確認(rèn)及導(dǎo)出所得稅費(fèi)用。
（五）所得稅殊問題的會(huì)計(jì)處理
在核算所得稅會(huì)計(jì)中，某些可抵扣項(xiàng)目，允許抵減未來的應(yīng)納稅所得額或直接抵減未來的應(yīng)交所得稅額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，它們的特點(diǎn)是確認(rèn)為資產(chǎn)，但卻有計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)質(zhì)上，它們是企業(yè)獲得的所得稅利益，即企業(yè)整體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益未來流入時(shí)可在稅前列支或直接抵減應(yīng)交所得稅的金額，是一項(xiàng)隱性資產(chǎn)。此類特殊的可抵扣暫時(shí)性差異，其實(shí)是資產(chǎn)零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較的結(jié)果，該項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)所反映的將來可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即為暫時(shí)性差異。
除此之外，在處理企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和計(jì)入權(quán)益的交易事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的時(shí)候，也是本著資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的基本定義來確認(rèn)計(jì)量的，嚴(yán)格地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的基本特征。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：外資并購(gòu)；立法
中圖分類號(hào)：DF411.91文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4525(2004)01-021-05
一、我國(guó)外資并購(gòu)立法的現(xiàn)狀與不足
(一)我國(guó)外資并購(gòu)立法的現(xiàn)狀
以市場(chǎng)為取向的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的蓬勃發(fā)展。為了建立健康、有序的并購(gòu)市場(chǎng)，規(guī)范并購(gòu)行為，國(guó)家先后制定了一系列的相關(guān)法律、法規(guī)。
在2002年以前有關(guān)外資并購(gòu)的法律、法規(guī)相對(duì)較少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于外資并購(gòu)的迫切需求，對(duì)外資并購(gòu)的規(guī)制主要適用現(xiàn)行外資法、公司法、證券法等相關(guān)法規(guī)。國(guó)內(nèi)并購(gòu)和外資并購(gòu)的蓬勃發(fā)展，促使我國(guó)加快外資并購(gòu)的立法步伐。自2001年11月以來，政府有關(guān)部委了一系列關(guān)于“外資并購(gòu)”方面的辦法和規(guī)定，使得外資并購(gòu)在政策上的障礙逐漸消除，可操作性明顯增加。
2001年11月，外經(jīng)貿(mào)部和證監(jiān)會(huì)聯(lián)合《關(guān)于上市公司涉及外商投資有關(guān)問題的若干意見》，對(duì)允許外商投資股份有限公司發(fā)行A股或B股和允許外資非投資公司如產(chǎn)業(yè)資本、商業(yè)資本通過受讓非流通股的形式收購(gòu)國(guó)內(nèi)上市公司股權(quán)。2002年4月1日．中國(guó)證監(jiān)會(huì)并實(shí)施《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第17號(hào)——外商投資股份有限公司招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，使外資發(fā)起設(shè)立上市公司進(jìn)入到實(shí)際操作階段。4月起，新修訂的《指導(dǎo)外商投資方向規(guī)定》及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》正式實(shí)施，根據(jù)新修訂的內(nèi)容，中國(guó)基本實(shí)現(xiàn)全方位對(duì)外開放，許多以往限制外資進(jìn)入的領(lǐng)域開始解禁。2002年6月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《外資參股證券公司設(shè)立規(guī)則》和《外資參股基金管理公司設(shè)立規(guī)則》。這兩個(gè)規(guī)則的頒布和實(shí)施表明金融業(yè)對(duì)外開放已成定局。2002年8月1日起，開始執(zhí)行新的《外商投資民用航空業(yè)規(guī)定》，外商的投資范圍擴(kuò)大到現(xiàn)有的任何一家公共航空運(yùn)輸企業(yè)。10月，證監(jiān)會(huì)《上市公司收購(gòu)管理辦法》，其中對(duì)上市公司的收購(gòu)主體不再加以限制，外資將獲準(zhǔn)收購(gòu)包括國(guó)內(nèi)A股上市公司和非上市公司的國(guó)有股和法人股，此《辦法》于12月1日起正式實(shí)施。11月1日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)頒布了《關(guān)于向外商轉(zhuǎn)讓上市公司國(guó)有股和法人股有關(guān)問題的通知》；11月5日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行聯(lián)合了《合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)證券投資管理暫行辦法》；11月8日，國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家工商行政管理總局、國(guó)家外匯管理局公布了《利用外資改組國(guó)有企業(yè)暫行規(guī)定》。2002年12月30日，為規(guī)范對(duì)外商投資企業(yè)的管理，外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合制定并了《關(guān)于加強(qiáng)外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》。《通知》對(duì)外資并購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)的相關(guān)審批程序和出資繳付期限作出具體規(guī)定，并自今年1月1日起正式施行。2003年1月2日上述四部委又聯(lián)合了《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》，自2003年4月12日起施行。該《暫行規(guī)定》對(duì)外資并購(gòu)的形式、外資并購(gòu)的原則、審查機(jī)構(gòu)、審查門檻、并購(gòu)程序作了較為全面的規(guī)定，是我國(guó)目前為止最為全面的、專門性的規(guī)制外資并購(gòu)的行政規(guī)章，是我國(guó)外資并購(gòu)法律規(guī)制的基礎(chǔ)。標(biāo)志著我國(guó)外資并購(gòu)進(jìn)入有法可依的時(shí)代。
(二)我國(guó)外資并購(gòu)立法的不足
我國(guó)外資并購(gòu)立法存在如下不足：
1．欠缺體系性。外資并購(gòu)立法是一個(gè)系統(tǒng)的工程，然而我國(guó)在外資并購(gòu)立法上缺乏一個(gè)完善的規(guī)制體系。現(xiàn)有的立法基本上遵循“成熟一個(gè)制定一個(gè)”或者是“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的指導(dǎo)思想，表現(xiàn)為外資并購(gòu)立法缺乏規(guī)劃性、超前性。由于沒有一部能統(tǒng)率外資并購(gòu)相關(guān)法律規(guī)范的基本法，有限的外資并購(gòu)立法在不同效力層次和規(guī)制領(lǐng)域上缺乏相互的配合，經(jīng)常出現(xiàn)法律規(guī)范相互間的沖突和無法可依的狀況。顯然，近年來的外資并購(gòu)客觀形勢(shì)的巨大變化，已經(jīng)促使立法部門認(rèn)識(shí)到這一不足，2003年1月2日外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商總局、國(guó)家外匯管理局聯(lián)合制定并了《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》。該規(guī)章在一定程度上緩解了外資并購(gòu)無法可依的局面，在短期內(nèi)將臨時(shí)起到外資并購(gòu)基本法的作用，但由于其效力位階偏低，這一作用將大打折扣。
2．法律效力偏低。截至目前為止，我國(guó)關(guān)于外資并購(gòu)的專門立法均為部門規(guī)章，立法效力位階的低下影響著需要配合的各種立法之間的協(xié)調(diào)，本應(yīng)作為外資并購(gòu)基本法的《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》如與其他立法沖突，則會(huì)排除其適用的可能性，加之規(guī)章的不穩(wěn)定性，可能導(dǎo)致外資因難以預(yù)期、增加投資風(fēng)險(xiǎn)而怯步。
3．內(nèi)容不完備。外資并購(gòu)的規(guī)制需要相關(guān)法律法規(guī)的相互配合?？v觀各國(guó)的立法，可以發(fā)現(xiàn)在完善的外資并購(gòu)立法體系中，外資并購(gòu)審查法、公司法、證券法、反壟斷法等都扮演著非常重要的角色。我國(guó)反壟斷法早已提上立法議程，但到目前為止仍遲遲未能出臺(tái)。證券法雖然專門針對(duì)上市公司收購(gòu)問題作出詳細(xì)、具體的規(guī)定，但其中存有明顯的疏漏與缺陷。如《公司法》對(duì)合并有明確的規(guī)定，但內(nèi)容過于原則，對(duì)外資以并購(gòu)形式設(shè)立公司和以綠地投資②設(shè)立公司未有區(qū)分。作為并購(gòu)中重要環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估，特別是無形資產(chǎn)的評(píng)估缺乏相應(yīng)的立法予以規(guī)制。
4．缺乏協(xié)調(diào)性。外資并購(gòu)實(shí)踐中出現(xiàn)的許多問題是由于我國(guó)法律之間不協(xié)調(diào)、不銜接，甚至是相互矛盾造成的。如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》第3條規(guī)定：“全民所有制企業(yè)被兼并，由各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)審批”；《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》第34條規(guī)定：“企業(yè)被兼并須報(bào)政府主管部門批準(zhǔn)”；而《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易管理的通知》則指出：“地方管理的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，要經(jīng)地級(jí)以上人民政府審批，中央管理的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門報(bào)國(guó)務(wù)院審批，所有特大型、大型國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，要報(bào)國(guó)務(wù)院審批。”《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》第6條規(guī)定，審批機(jī)關(guān)為中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部或省級(jí)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)主管部門。以上是關(guān)于國(guó)有企業(yè)被并購(gòu)時(shí)的審批制度。關(guān)于集體企業(yè)并購(gòu)是否要經(jīng)過或如何經(jīng)過批準(zhǔn)這點(diǎn)上，有關(guān)的規(guī)定也不一致。相互矛盾、缺乏協(xié)調(diào)的規(guī)定，往往使并購(gòu)主體和司法機(jī)關(guān)無所適從。
二、建立和完善我國(guó)外資并購(gòu)立法系統(tǒng)
(一)外資并購(gòu)立法的價(jià)值取向和基本原則
1．外資并購(gòu)立法的價(jià)值取向。外資并購(gòu)立法價(jià)值取向應(yīng)當(dāng)通過考察外資并購(gòu)在全球范圍內(nèi)的資源配置功能和我國(guó)發(fā)展中國(guó)家的基本國(guó)情來確定。我國(guó)外資并購(gòu)立法的價(jià)值取向應(yīng)為：注重公平和效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)有效競(jìng)爭(zhēng)，吸引外資并遏制其消極影響，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
2．外資并購(gòu)立法的基本原則：
⑴經(jīng)濟(jì)安全原則。經(jīng)濟(jì)安全是一個(gè)國(guó)家獨(dú)立自主的基石，是其安全和政治安全的保證。判斷國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的標(biāo)準(zhǔn)：一是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)能否順利完成：二是國(guó)家是否有能力控制關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要行業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。
⑵促進(jìn)有效競(jìng)爭(zhēng)原則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)資源的分配主要由市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，資源配置過程是市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮調(diào)控作用的過程，市場(chǎng)機(jī)制發(fā)揮調(diào)控作用的基礎(chǔ)是有效競(jìng)爭(zhēng)的存在，外資并購(gòu)可以優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是，外資并購(gòu)必然形成生產(chǎn)的集中從而導(dǎo)致壟斷，壟斷企業(yè)不僅會(huì)操縱市場(chǎng)和價(jià)格，而且還會(huì)阻礙生產(chǎn)和技術(shù)的進(jìn)步。因此，為了保護(hù)有效競(jìng)爭(zhēng)，維護(hù)優(yōu)化資源配置的市場(chǎng)機(jī)制，絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家均制定了反壟斷法對(duì)企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行規(guī)制。
⑶效益原則。要想建立規(guī)范化、市場(chǎng)化的外資并購(gòu)體系必須最大限度地運(yùn)用企業(yè)并購(gòu)市場(chǎng)的機(jī)理，對(duì)政府職能進(jìn)行科學(xué)的職能定位，以改革效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化作為外資并購(gòu)的基本原則。
⑷保擴(kuò)少數(shù)股東及債權(quán)人利益原則。我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)中存在著國(guó)有股和法人股，導(dǎo)致股權(quán)分布的不均衡性。較為分散的少數(shù)股東，由于決策權(quán)力的微弱加之信息的不對(duì)稱，其利益往往得不到保障。應(yīng)建立和完善保護(hù)少數(shù)股東的信息披露、公開收購(gòu)、強(qiáng)制收購(gòu)、異議股東股份回購(gòu)請(qǐng)求權(quán)等法律制度。外資并購(gòu)必然伴隨著目標(biāo)公司的大量裁員甚至消失，因此目標(biāo)企業(yè)勞動(dòng)者以及債權(quán)人的保護(hù)也很重要。外資并購(gòu)必須公告?zhèn)鶛?quán)人，保證債權(quán)人的抗辯權(quán)，同時(shí)要合理安置職工，保護(hù)職工的合法權(quán)益。
(二)外資并購(gòu)立法體系的基本框架
1．外資并購(gòu)立法體系的模式。
對(duì)外資并購(gòu)立法體系的設(shè)計(jì)主要有以下三種模式。
⑴“單軌制”模式。持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，廢除“雙軌制”立法模式向“單軌制”立法模式轉(zhuǎn)變已是大勢(shì)所趨。所以，外資并購(gòu)和我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)的基本法應(yīng)合二為一，即制定一部涉內(nèi)、涉外同時(shí)適用的《企業(yè)并購(gòu)基本法》，作為外資并購(gòu)法律體系的統(tǒng)率和核心，同時(shí)作為外資并購(gòu)相關(guān)法律制度的依據(jù)和基礎(chǔ)。該觀點(diǎn)同時(shí)主張外資并購(gòu)與國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)性質(zhì)上畢竟存在一些差異，對(duì)此《企業(yè)并購(gòu)基本法》應(yīng)作例外規(guī)定。也有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)制定《企業(yè)并購(gòu)法》及與此相配套的法規(guī)，把適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀需要的政府指導(dǎo)作用，產(chǎn)權(quán)的合理轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)、資金的流向用法律的形式確立起來，以適應(yīng)日益高漲的企業(yè)并購(gòu)潮的需要。
由于以英美為主的大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在企業(yè)并購(gòu)立法方面并不區(qū)分外國(guó)人和本國(guó)人，因此“單軌制”模式看起來符合國(guó)際潮流。但不能僅僅注重所謂的與國(guó)際接軌而忽視我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在初步形成階段，民族工業(yè)相當(dāng)薄弱，企業(yè)缺乏國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如此情形下，采用“單軌制”必然會(huì)對(duì)我國(guó)民族工業(yè)形成巨大沖擊，我國(guó)入世談判所取得的逐步開放成就也等于自行放棄。事實(shí)上，即使在發(fā)達(dá)國(guó)家中，澳大利亞和加拿大也并未對(duì)外資并購(gòu)和國(guó)內(nèi)并購(gòu)實(shí)行“單軌制”而是采用了分別立法的模式。從法律關(guān)系角度分析，《外資并購(gòu)法》既包括規(guī)制國(guó)家對(duì)外資準(zhǔn)入進(jìn)行監(jiān)管的公法規(guī)范，同時(shí)也包括規(guī)制平等并購(gòu)主體之間的交易行為的私法規(guī)范，這在立法理論和立法技巧上難以協(xié)調(diào)，不利于對(duì)外資并購(gòu)進(jìn)行有效規(guī)制。
⑵“雙軌制”模式。持此觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育尚不成熟，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)能力相對(duì)較弱，民族工業(yè)尚需適度保護(hù)。因此，我國(guó)應(yīng)參考澳大利亞和加拿大的外資并購(gòu)法律制度，對(duì)國(guó)內(nèi)并購(gòu)和外資并購(gòu)分別立法予以規(guī)范管理，并將外資并購(gòu)納入外資管理的范疇，比較適合我國(guó)的國(guó)情。據(jù)此應(yīng)制定單行的《跨國(guó)并購(gòu)法》或《外資并購(gòu)法》專門規(guī)制外資并購(gòu)行為。
“雙軌制”對(duì)國(guó)內(nèi)并購(gòu)和外資并購(gòu)分別規(guī)制，雖然能根據(jù)我國(guó)國(guó)情對(duì)外資進(jìn)行有效的規(guī)制，但其不足之處在于忽視外資并購(gòu)和國(guó)內(nèi)并購(gòu)的廣泛共性。事實(shí)上，在企業(yè)并購(gòu)的民商事立法領(lǐng)域我國(guó)對(duì)外資和內(nèi)資并不嚴(yán)格區(qū)分，實(shí)行同樣的待遇。如果無視這一點(diǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)并購(gòu)和外資并購(gòu)分別進(jìn)行規(guī)制，必然造成立法上的繁瑣、矛盾和重復(fù)。同時(shí)雙軌制的立法模式容易產(chǎn)生在形式上違背WTO國(guó)民待遇原則的嫌疑。
⑶“外資法”模式。持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為外資并購(gòu)涉及的多種社會(huì)關(guān)系，使得外資并購(gòu)行為不可避免地與外資法、公司法、證券法、勞動(dòng)法、國(guó)有資產(chǎn)保護(hù)法、稅法等法律發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系，在確定外資并購(gòu)的立法模式時(shí)要充分考慮如何實(shí)現(xiàn)以上法律之間的協(xié)調(diào)配合，避免法律規(guī)定之間的沖突和重復(fù)立法，因此應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的《外國(guó)投資法》，其中專門對(duì)外資并購(gòu)的產(chǎn)業(yè)政策和外資防范政策作出規(guī)定。統(tǒng)一的《外國(guó)投資法》將取代現(xiàn)行的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《外資企業(yè)法》，對(duì)外資的概念、具體形式以及外資的待遇作出規(guī)定。
筆者認(rèn)為第三種模式，即“外資法”模式較為可取，但應(yīng)做進(jìn)一步的完善。該外資并購(gòu)的立法模式應(yīng)以重構(gòu)我國(guó)的外資法體系為前提，擬重構(gòu)的外資立法體系的主要思路是：將現(xiàn)行三部外商投資法及其實(shí)施細(xì)則進(jìn)行分離，作如下處理：第一、將調(diào)整外商投資企業(yè)設(shè)立、機(jī)構(gòu)、終止、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理問題等內(nèi)容劃歸《公司法》或《合伙企業(yè)法》等企業(yè)組織法；第二、建立新的《外國(guó)投資法》，將外國(guó)投資的方式、外資的準(zhǔn)入和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、外商待遇標(biāo)準(zhǔn)等問題作為新的《外國(guó)投資法》調(diào)整的內(nèi)容；第三、將與外商投資企業(yè)有關(guān)的監(jiān)督和管理問題(如外匯、稅收和技術(shù)引進(jìn)等)則可直接納入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理法律部門之中，不必留在外資法中。按這種思路重構(gòu)后，外國(guó)投資法就會(huì)有一個(gè)清晰的法律結(jié)構(gòu)圖：第—層次是我國(guó)《憲法》中有關(guān)外商投資的法律地位規(guī)定；第二層次是《外國(guó)投資法》；第三層次是有關(guān)具體企業(yè)組織法以及相關(guān)法律、法規(guī)：第四層次為地方有關(guān)立法。
在重構(gòu)我國(guó)外資法體系的前提下，外資并購(gòu)立法體系應(yīng)做以下革新：首先，制定外資并購(gòu)的基本法，對(duì)外資并購(gòu)的準(zhǔn)入進(jìn)行規(guī)制。外資并購(gòu)的基本法統(tǒng)一于《外國(guó)投資法》之中，《外國(guó)投資法》將對(duì)外資新建、外資并購(gòu)及其他形式的外商投資進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)制，以鼓勵(lì)外商對(duì)華投資、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展為目的，內(nèi)容包括外資的概念，外商投資的類型，投資的行業(yè)限制，外商投資審查的機(jī)構(gòu)、程序和標(biāo)準(zhǔn)，法律責(zé)任等規(guī)范。其次，在外資并購(gòu)交易階段，實(shí)行國(guó)內(nèi)并購(gòu)和外資并購(gòu)合一的立法模式。因?yàn)?，在這個(gè)階段涉及的法律關(guān)系主要是平等主體之間的民商事私法關(guān)系和國(guó)家基于市場(chǎng)效率和競(jìng)爭(zhēng)因素進(jìn)行適當(dāng)規(guī)制的公法關(guān)系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，對(duì)這兩類法律關(guān)系的規(guī)范不應(yīng)以企業(yè)的所有制形式有所不同，而主要是依據(jù)企業(yè)的責(zé)任形式予以區(qū)別對(duì)待。再次，應(yīng)當(dāng)制定《企業(yè)并購(gòu)條例》，主要是對(duì)并購(gòu)交易過程進(jìn)行規(guī)制的行政法規(guī)。其目的在于調(diào)整平等并購(gòu)主體的交易行為。在革新的基礎(chǔ)上建立的外資并購(gòu)立法體系由四個(gè)層次的立法所組成：核心層是外資并購(gòu)基本法，是外資并購(gòu)法律體系的基礎(chǔ)和核心；中間層是規(guī)制外資并購(gòu)的主要部門法，包括公司法、反壟斷法、證券法、合同法、企業(yè)并購(gòu)法等；外部層是對(duì)規(guī)制外資并購(gòu)起一定作用的部門法律，如：社會(huì)保障法、勞動(dòng)法、環(huán)境法、中介組織法等；超外層是指與外資并購(gòu)有關(guān)的規(guī)章、制度及司法解釋。
2．外資并購(gòu)立法體系的作用機(jī)制。
外資并購(gòu)的社會(huì)關(guān)系可以分為兩類：一類是國(guó)家對(duì)外資并購(gòu)市場(chǎng)準(zhǔn)入的管理關(guān)系；另一類是外資并購(gòu)的交易關(guān)系。外資并購(gòu)的交易關(guān)系又包括平等并購(gòu)主體之間的交易關(guān)系和國(guó)家對(duì)并購(gòu)交易的監(jiān)管關(guān)系。對(duì)外資并購(gòu)的立法規(guī)制同樣也可以分為兩類：一類是調(diào)整國(guó)家對(duì)外資并購(gòu)準(zhǔn)入進(jìn)行監(jiān)管的公法規(guī)范；另一類是調(diào)整外資并購(gòu)交易的具有一定公法內(nèi)容的私法規(guī)范。在外資并購(gòu)準(zhǔn)入階段主要由外資并購(gòu)的基本法進(jìn)行規(guī)制，在并購(gòu)交易階段由同樣適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)并購(gòu)和外資并購(gòu)的立法體系進(jìn)行規(guī)制，主要包括民商法等私法規(guī)范，也包括反壟斷法等公法規(guī)范。
(三)外資并購(gòu)基本法
1．外資并購(gòu)基本法的立法模式。正如前文所論，我國(guó)的外資并購(gòu)基本法應(yīng)當(dāng)采取在將來統(tǒng)一制定的《外國(guó)投資法》中設(shè)專章予以規(guī)定的立法模式。在現(xiàn)階段，我國(guó)頒布的自2003年4月12日起施行的《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》，將在實(shí)質(zhì)上起到外資并購(gòu)基本法的作用。但是應(yīng)當(dāng)指出的是，該《暫行規(guī)定》以部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，其較低的效力位階難以擔(dān)當(dāng)作為外資并購(gòu)立法核心，統(tǒng)率各相關(guān)部門法的作用。同時(shí)，其名稱中又冠以“暫行”更加增加了該法的不確定性。因此，《外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》僅應(yīng)作為過渡時(shí)期短期內(nèi)的立法規(guī)范，一俟時(shí)機(jī)成熟，應(yīng)當(dāng)馬上制定《外國(guó)投資法》對(duì)外國(guó)投資進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)制，如此將大大推進(jìn)我國(guó)外國(guó)投資法律環(huán)境的改善。
2．外資并購(gòu)基本法的性質(zhì)及主要內(nèi)容
外資并購(gòu)基本法應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：外資并購(gòu)的含義，外資并購(gòu)的主體，外資并購(gòu)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，外資并購(gòu)的方式，外資并購(gòu)的待遇，外資并購(gòu)的審查，外資并購(gòu)的法律適用，法律責(zé)任等。
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參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 交通運(yùn)輸業(yè) 稅負(fù)
1、引言
營(yíng)業(yè)稅改增值稅簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”就是把原來屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍改為增值稅的征收范圍，這是為了減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)。此次的改革是繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一項(xiàng)重要的減稅改革，此次的改革是通過具有抵扣機(jī)制的增值稅來減少對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅的不足，減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
交通運(yùn)輸業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，是典型的生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)。我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的迅速發(fā)展，在促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”完善了我國(guó)稅制，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，為加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了良好的制度支持。這樣不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，還有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。
2、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”概述
2.1納稅人的認(rèn)定
根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市的相關(guān)規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租或者掛靠方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，承包人（包括承包人、承租人、掛靠人）以發(fā)包人（包括發(fā)包人、出租人、被掛靠人）的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的，并且發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的，其發(fā)包人是納稅人，反之則是承包人為納稅人。交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)納增值稅銷售額大于且等于500萬元的納稅人和內(nèi)河、公路貨物運(yùn)輸業(yè)自開增值稅發(fā)票的納稅人。此外，對(duì)于那些會(huì)計(jì)核算體系較為健全的、能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)成為一般納稅人。
2.2計(jì)稅方式和稅率
“營(yíng)改增”的計(jì)稅方式主要包括一般計(jì)稅方式和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式兩種。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)試點(diǎn)政策規(guī)定，一般計(jì)稅方式是指用納稅人的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額的計(jì)算方式，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額―當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅方式是指小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的，可按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額 ×征收率。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得進(jìn)行變更。交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人一般采用的是增值稅的一般計(jì)稅方式來進(jìn)行計(jì)稅，其稅率為11%。而交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人用的則是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅率為3%?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅率的變化，如表一所示：
表一 “營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅率變化表
3、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)納稅人的影響
3.1交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)一般納稅人的影響
“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人對(duì)其勞務(wù)和外購(gòu)的固定資產(chǎn)增值額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但隨著稅率的大大上升，可作為抵扣的項(xiàng)目卻偏少，使各個(gè)試點(diǎn)城市的交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅負(fù)沒有得到減輕，反而出現(xiàn)上升的趨勢(shì)。例如，上海某一陸路運(yùn)輸企業(yè)，企業(yè)規(guī)模大，屬于一般納稅人企業(yè)該企業(yè)某月為另一公司做運(yùn)輸服務(wù)，取得了3000萬元的不含稅收入，其中可以作為抵扣的增值稅專用發(fā)票金額為140萬元，那么該公司的該月的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：在“營(yíng)改增”前，該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×3%=90（萬元）；在“營(yíng)改增”之后，該企業(yè)的應(yīng)納增值稅=3000×11%-140=190（萬元）。從上面的例子可以看出，在“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人所繳納的稅金比以前更多了，企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加了。在實(shí)際的運(yùn)行中，由于各項(xiàng)費(fèi)用（如過路費(fèi)、人工費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過橋費(fèi)、折舊費(fèi)、各項(xiàng)損耗費(fèi)等）并沒有納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍，無法取得增值稅專用發(fā)票，所以經(jīng)營(yíng)的成本要比以前多很多。
3.2交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)小規(guī)模納稅人的影響
應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不足500萬元的企業(yè)被認(rèn)定為交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人。增值稅屬于價(jià)外稅，其稅率為3%，其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額=銷售額含稅收入÷（1+3%）×3%；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式則為：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=含稅收入×3%。從上面可以看出，在“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所變化。例如，上海市某運(yùn)輸企業(yè)，年?duì)I業(yè)額不足500萬元，屬于交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，某年該企業(yè)為另一公司做運(yùn)輸服務(wù)，獲得了含稅收入450萬元，該企業(yè)的該年的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：在“營(yíng)改增”之前，該企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=450×3%=13.5（萬元）；在“營(yíng)改增”之后 ，該企業(yè)應(yīng)納增值稅=450÷v1+3%w×3%=13.11v萬元w。因此，從上述例子可以看出，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”之后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)有所減少。
4、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后存在的問題
（1）在交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”之后，一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。從上海試點(diǎn)這一例子來看，我國(guó)稅收體制在實(shí)踐后已經(jīng)獲得階段性成效，但在實(shí)際過程中，仍存在一些問題。本文提到交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)一般納稅人的影響，從其中的例子可以看出，許多交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減輕，反而有所加重，這一情況的出現(xiàn)，說明“營(yíng)改增”仍然存在一些問題。
（2）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策不夠完善。對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來說，增值稅專用發(fā)票的取得相當(dāng)不容易，如何合理、合法開具增值稅專用發(fā)票也是一個(gè)值得討論的問題。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，可以抵扣的范圍太小，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)在運(yùn)營(yíng)中支付的過路費(fèi)、過橋費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等都不在可以抵扣的范圍內(nèi)。對(duì)于某些小規(guī)模納稅人來說，取得增值稅專用發(fā)票的過程非常復(fù)雜，申報(bào)納稅的費(fèi)用比所納的增值稅還要高。由于普通發(fā)票無法代替增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以許多貨物公司不愿意收取普通發(fā)票，這使得有些屬于一般納稅人的企業(yè)雖然享受著零稅率待遇，但是卻處于無法確實(shí)享受的窘境。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)來說，應(yīng)納增值稅的核算要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜許多，企業(yè)大大的需要懂得納稅的人員，否則，有可能會(huì)使企業(yè)面臨多納稅或者少納稅的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的成本增加。
5、建議與對(duì)策
5.1完善我國(guó)的稅法體系，加強(qiáng)我國(guó)的相關(guān)稅制建設(shè)
交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍太小，在稅率上調(diào)的同時(shí)，使得交通運(yùn)輸業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)加重，要想解決這一問題，就要想辦法增加抵扣范圍。例如，我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)成本中，保險(xiǎn)稅、過橋費(fèi)、過路費(fèi)、租賃費(fèi)等作為不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，可以在經(jīng)過討論后適當(dāng)?shù)脑黾涌梢缘挚鄣姆秶?。所以，可以在稅法的條款中增加，來作為可以抵扣的條款，從而減輕一般納稅人稅負(fù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，政府可以直接把稅率調(diào)低，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，從根本上解決“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的難題。
5.2加強(qiáng)企業(yè)的管理
（1）積極獲得增值稅專用發(fā)票。 交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)、進(jìn)行修理修配勞務(wù)時(shí)盡量取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，來減少經(jīng)營(yíng)成本。
（2）適時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)。一般來說，企業(yè)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅期間購(gòu)入的設(shè)備等固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅全額抵扣。但在特定的時(shí)期，如果企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)過于頻繁，也會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額無法全額抵扣的現(xiàn)象。所以，在“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)需要重新規(guī)劃其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)等重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，有效并合理的對(duì)企業(yè)重要資源進(jìn)行更新，最大限度的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
（3）重新規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程的合理規(guī)劃有助于交通運(yùn)輸業(yè)合理避稅。例如，一家從事混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)（運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)）的企業(yè)，如果不能有效的將運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分開，那么“營(yíng)改增”后該企業(yè)就混合業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額都將按照11%來進(jìn)行納稅，但如果將它們合理的區(qū)分開來，則倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額就能按照6%來進(jìn)行納稅，有效的使企業(yè)進(jìn)行了合理避稅。
5.3稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理 稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理。如增值稅專用發(fā)票的開具、獲得、管理等進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理。同時(shí)，作廢、傳遞增值稅專用發(fā)票也應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一管理要求。對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)管理。另外，交通運(yùn)輸服務(wù)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門也需要對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具、管理等進(jìn)行嚴(yán)格要求，其他增值稅專用發(fā)票的傳遞部門也應(yīng)該積極的提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)知。
6、結(jié)論
總而言之，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，肯定是有利于國(guó)家和人民的。大中型交通運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施的過程中，短期稅負(fù)負(fù)擔(dān)的確有所增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，絕大多數(shù)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)肯定得到了降低。因此，我們應(yīng)該積極樂觀的面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，相信國(guó)家會(huì)針對(duì)出現(xiàn)的新問題制定出相關(guān)的政策。
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