時間：2022-04-03 08:25:36
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一、經(jīng)濟效益審計
1.實施效率不高
經(jīng)濟效益審計常常被單獨地實施，導致其實施缺乏效率，難以大范圍的推行。調(diào)查顯示，許多審計工作都屬于財務審計這一類。財務審計對賬簿資料的查證和信息資料失真的追究都已經(jīng)接近核實分析經(jīng)濟效益問題的邊界了，單獨進行經(jīng)濟效益審計必然效率不高。
2.缺乏評價標準
經(jīng)濟效益審計的評價標準對于其順利實施具有重要意義。由于目前我國沒有比較成熟的標準可以使用，因此經(jīng)濟效益審計工作開展比較困難。
2.缺乏操作模式
由于審計法中對經(jīng)濟效益審計沒有具體規(guī)定，經(jīng)濟效益審計理論還不成熟，缺乏現(xiàn)有的操作模式，阻礙了效益審計的正常開展。
二、財務效益審計簡介
財務審計是我國審計機關永恒的主題，主要有以下幾個目的：
1.促進政府財務資金的合理、有效使用
財務效益審計主要通過檢查財務資金的管理和使用情況來發(fā)現(xiàn)并且糾正問題，促進財務部門對政府資金的合理管理，保證資金的使用合法、有效、真實。財務效益審計還應該審計資金使用的預期效益。資金使用的合法、真實并不代表其具有有效性和合理性。為了避免資金使用的浪費，要以資金為主線，財務收支審計為基礎，檢查政策的落實狀況，開展好財務效益審計，促進資金的有效并且合理的使用。
2.加強對權力的制約和監(jiān)督
由于當前我國沒有一套科學完整的監(jiān)督體系去制約行政部門，行政部門的權力過大，不僅擁有對物、財、人的執(zhí)行權和決策權，而且擁有檢查監(jiān)督權，基于這一點，審計機關要充分發(fā)揮對權力的監(jiān)督職能。
3.促進財務資金后續(xù)運營順利進行
財務項目能否正常運行，是影響其效益發(fā)揮和生產(chǎn)能力的重要因素。如果項目建成后不能正常運行，就會導致資產(chǎn)閑置浪費，甚至出現(xiàn)報廢毀損情況。因此，大力開展財務效益審計，對建成項目的運營狀況進行調(diào)查，對不能達到預期效果的原因進行分析，從而提出審計建議，以促進項目后續(xù)運營符合預期具有重要意義。
三、經(jīng)濟效益審計與財務審計的聯(lián)系
經(jīng)濟效益審計的主要作用是挖掘被審計單位的潛力以促進其改善經(jīng)營管理，達到提高經(jīng)濟效益的目的。財務審計的作用主要是制約財產(chǎn)經(jīng)營者依照財產(chǎn)所有者的意愿合法合理地開展生產(chǎn)經(jīng)營活動。
四、做好經(jīng)濟效益審計與財務審計的措施
1.加強專項資金的效益審計
專項資金是國家設立的用于解決急需問題的資金。由于很多專項資金是從老百姓手中獲得的，其設立和使用情況是否達到預期效果，關乎著老百姓的日常生活。因此，審計部門要加強專項資金的效益審計，圍繞資金管理、分配、投資、使用等環(huán)節(jié)，關注其使用效果，給老百姓一個交代。
2.加強對經(jīng)濟決策權的制約和監(jiān)督
目前，國家審計機關在審計的重點以及審計的廣度和深度上把握不足，尤其是對領導經(jīng)濟權力的運用上制約監(jiān)督不夠。因此，國家審計機關要更加關注領導干部經(jīng)濟決策權力運行的績效，從促進完善慎重用權和決策機制等方面出發(fā)，審計經(jīng)濟決策行為有沒有達到了預期效果，有沒有以權謀私的現(xiàn)象，對領導干部的經(jīng)濟管理能力進行綜合評價。此外，要轉變觀念，嘗試事前和事中效益審計的策略，最大程度的防止權力濫用。
3.加強固定資產(chǎn)的投資審計
審計機關加強固定資產(chǎn)的投資審計，有利于揭露虛重復建設、概算與實際脫節(jié)、假的申報項目、損失浪費等問題，以實現(xiàn)對建設領域的籌資權、決策權、監(jiān)督權、審批權的制約與監(jiān)督。
4.開展政府采購的效益審計
審計部門要加強對政府采購權和采購定價權以及審批權的監(jiān)督。審計部門應該進行市場調(diào)查，以及時發(fā)現(xiàn)濫用定價權、采購權等徇私舞弊的行為；審計部門應該對分散單位進行抽查，以及時發(fā)現(xiàn)采購單位弄虛作假的行為；審計部門應該對政府的采購物質(zhì)使用效果進行審計調(diào)查，以及時發(fā)現(xiàn)重復采購等情況。
5.加強項目支出效益審計
加強項目支出效益審計要做好批復、立項、管理、效果、使用五個環(huán)節(jié)。審計部門要全面分析項目支出的執(zhí)行過程、作用、目的、影響和效益，提出相關建議，完善對被審計項目的科學評價。隨著審計工作的深化，國家資金的保值增值性情況以及使用效果越來越受到重視，因此根據(jù)具體情況將經(jīng)濟效益審計與財務審計相結合是最有效的形式。
6.構建財務效益審計評價體系
財務效益審計評價體系需要包括評價指標體系、評價制度、評價標準、評價方法等方面，應該循“方法科學、內(nèi)容全面、制度規(guī)范、操作簡便、客觀公正、經(jīng)濟效益和社會效益相結合”的原則。該體系可以由評議指標和基本指標構成，評議指標是用來判斷影響財務效益非定量固素的，并在此基礎上形成定性分析結淪。基本指標可以反映評價的基本內(nèi)容，在此基礎上能夠形成初步結論
7.堅持原則，做好監(jiān)督與服務工作
“促進管理，揭露問題，規(guī)范秩序，推動改革，提高效益”是我們必須堅持的原則，也是做好財務效益審計的要求。開展財務效益審計，就是要打破傳統(tǒng)模式，將審項目、審資金、審財務收支相結合，從根本上做好監(jiān)督與服務工作。
8.增強創(chuàng)新意識和全局意識
當前，審計已由傳統(tǒng)向現(xiàn)代化進行轉變，審計目的更加注重揭示問題，分析原因，以提出解決問題的建議。這種轉變要求審汁人員增強創(chuàng)新意識和全局意識，將過去單純的財務收支審計轉化為多種形式的綜臺審計。主要要做到以下三點：①取證模式方面要開展抽樣審計，嘗試以“內(nèi)部控制到整體框架”為基礎的風險導向審計方式；②在方式方法方面要將審計與審計調(diào)查結合起來，跟蹤審計與重點問題調(diào)查審計相結合，面上宏觀抽樣與點上微觀審計相結合；③在審計操作技能方面要加快開發(fā)相關審計軟件，推動計算機的使用，建立信息網(wǎng)絡體系。
五、結束語
經(jīng)濟效益問題作為我國經(jīng)濟建設的核心問題，對于經(jīng)濟建設的可持續(xù)發(fā)展具有重要的影響。因此，綜合采用各種方式以做好經(jīng)濟效益審計與財務審計工作具有重要的意義。
作者：張敏 單位：國網(wǎng)江西省電力公司贛西供電分公司
一、大型體育項目專項資金的使用和管理范式
對大型體育項目而言，專項資金的預算編制要體現(xiàn)合理性與必要性，并對資金的去向和用途進行充分的論證，以保證資金能夠得到正確的使用，達到預期效果。尤其在資金有限的前提下，大型體育項目專項資金的安排要突出重點，對體育事業(yè)發(fā)展急需和必要的專項要列入到當年預算之中，對極為緊迫的項目要優(yōu)先安排；此外，還應在資金使用方面最大限度的增加透明度，通過對每一項預算的細化，保證預算的每一項目與每項支出都能夠落實到位。而為了保證資金的正確使用，還應對已執(zhí)行的專項資金進行分析與評價，保證其位于同類用款單位或同類項目支出的合理標準(合理范疇)之內(nèi)；當然，在這一過程中，還應盡量專項資金中的人員經(jīng)費加以控制，以使專項資金預算可以反映資金的最終用途，使資金的使用結構更加合理和合法。
二、大型體育項目財務審計的實施原則與步驟
1.大型體育項目財務審計的實施原則
自“十八大”以來，在中央力行節(jié)儉之風的大氛圍中，舉辦大型體育賽事需體現(xiàn)以下實施原則：
(1)全程跟蹤與重點監(jiān)督相結合原則。跟蹤審計是動態(tài)審計的突出表現(xiàn)，在大型體育項目中，要全面跟蹤體育項目的行進方向和程度，對其所涉及的資金加以審計，要最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的預防功能，以提高審計工作的有效性。在監(jiān)督方面，要重點關注市場開發(fā)與財務管理職能，通過對市場開發(fā)的監(jiān)督審計，不斷規(guī)范大型體育項目相關機構商務活動能夠符合既定的管理辦法與規(guī)章制度。只有這樣，市場開發(fā)和后續(xù)工作才能公平公正的展開，才能確保科學合理的使用資金，避免防止超范圍、超標準列支。
(2)堅持內(nèi)部審計和外部調(diào)查相結合的原則。在大型體育項目的專項資金使用方面，要創(chuàng)新審計模式，在項目內(nèi)部設立財務審計部門，全面負責組委會的日常審計工作。當然，隨著籌備資金的增多和體育項目的逐步開展，對內(nèi)部審計造成的人力、精力等方面的壓力會越來越大，此時，要注重發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，吸引外部審計力量及時介入，以便彌補內(nèi)部審計的不足、減輕其壓力。
2.大型體育項目財務審計實施步驟
(1)在大型體育項目開始時，就應該對其財務收支情況進行審計。比如，可以從測試賽審計著手(如果是競技體育項目)，在不斷熟悉賽事環(huán)節(jié)和競賽規(guī)程的過程中，保證正式比賽能夠順利實施。這種做法不但是對賽前工作一種檢驗，對所承辦比賽項目的模擬測試，也是對所有參與審計人員的審計熱身，在測試審計借助之后，審計人員能夠在更為熟悉賽事環(huán)節(jié)與規(guī)程后，為后續(xù)的正式審計、確定審計重點等工作奠定基礎。
(2)在大型體育項目進行過程中，審計工作要重點關注市場開發(fā)層面，對運作程序加以監(jiān)督和規(guī)范。此時，要特別注意市場開發(fā)工作的復雜性和突變性，通過分層次、抓重點的方式，一方面要對已經(jīng)簽訂贊助合同的單位進行梳理和監(jiān)督，另一方面，要對專項自己的執(zhí)行情況加以逐項核對。尤其對那些在合同中未注明的資金、實物等予以詢價，保證審計工作順利進行。
(3)對大型體育項目的審計要突出重點，在決算審計方面分配必要精力。在這一過程中，要確定審計工作的重點，比如要審計代表團收取的費用是否符合規(guī)定，是否存在違規(guī)收費的現(xiàn)象；也要對專項經(jīng)費進行審計，看其是否按照既定的用途使用，是否存在擠占和挪用的情況。當然，更為重要的是，要對體育項目中的各項資金支出對照預算標準進行審計，對那些超支和結余的特殊情況予以分析和最終評判，保證各項資金的收支都能用到實處。
三、大型體育項目財務審計的模式創(chuàng)新
1.動態(tài)審計模式
針對大型體育項目難以在財務上進行審計的自身特征，可以按照以下程序開展動態(tài)審計：審計工作提前介入，全面了解和修改資金預算情況→項目中間通過跟蹤調(diào)查，對各項會計報銷憑證加以逐項審核，使之符合有關規(guī)定→做好大型體育項目結束后的審計工作，審計裝訂成冊的會計憑證，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋和糾正，并把審計報告結果向全社會公布，在社會監(jiān)督中提升審計質(zhì)量。這樣一來，就能夠有效防止浪費，較少腐敗。當然，在這中間，審計部門還要規(guī)范專項經(jīng)費的使用，仔細對賽事活動的經(jīng)費使用和帳務處理等進行動態(tài)指導與全面監(jiān)督，最大限度的保證各項審計報告更加客觀和完善。
2.審計與立法并進
經(jīng)驗表明，對全運會、奧運會等大型體育項目進行財務審計，對健全體育項目內(nèi)部控制制度，提高其資金運作效益有很大幫助，并會對國家體育事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。此外，財務審計在對被審計單位的經(jīng)濟活動加以監(jiān)督和評判時，能夠及時發(fā)現(xiàn)其中存在的錯誤與疏漏，這對制止違反法規(guī)和違背財經(jīng)紀律以及侵犯資財行為的發(fā)生，有直接的促進作用。
3.跟蹤審計模式
對大型體育項目專項資金的審計，關系到體育項目的順利進行，因此，審計工作應該貫穿整個項目的始終，即開展跟蹤審計。不但要強化對項目開展過程中的財務監(jiān)督與管理，還要對運動會賽前與賽后進行監(jiān)督管理。在財務審計過程中，還需要對其中涉及到的經(jīng)濟活動以及實現(xiàn)的經(jīng)濟效益加以評判，通過挖掘和利用各種審計信息促進大型體育項目的全方位開展。這是因為，跟蹤審計與普通的事后審計相比十分重要，不但能在一定程度上改善和加強建設項目的管理效率，還能為建設廉潔、優(yōu)質(zhì)、高效的工程、項目提供幫助。比如，審計組借助對現(xiàn)場實時監(jiān)督與對計量資料的嚴格審查，能夠確保項目計量與計價具有高度真實性與準確性，提升工程審計質(zhì)量。
四、基于財務審計的大型體育項目反腐機制的構建
1.理念決定未來
為了降低因審計缺位而導致的大型體育項目中的腐敗，需在體育理念方面不斷創(chuàng)新，為未來體育事業(yè)的發(fā)展奠定基礎。當前，我國主辦、承辦的一些大型體育項目(比如金牌體育或者奧運爭光計劃等)都方興未艾，我們似乎也在傾舉國之力培養(yǎng)金牌運動員，但是，需要承認的是，金牌運動員畢竟是十分有限的，絕大多數(shù)運動員都難以在金牌理念中成為佼佼者，而是成為金牌體育理念的殉葬品；同時，我國國民的身體素質(zhì)已經(jīng)呈現(xiàn)出不理想的狀況，尤其青少年體質(zhì)出現(xiàn)明顯下降。在這種情況下，就需要思考將更多的轉向資金用于金牌運動員的培養(yǎng)還是用于全民健身計劃？如果肯定前者，一些大型體育項目就會接踵而至，場館建設項目也會不斷增加，隨之而來的財務審計、財務腐敗就會隨之產(chǎn)生；如果肯定后者，為了滿足居民體育健身不斷高漲的需求，就要對大眾體育設施與場地進行全面規(guī)劃和擴充。前者與奢華的綜合運動會直接相關，后者關乎國民的體育健身和體育幸福感。
2.細節(jié)決定廉潔
從審計結果公告中可知，大型體育項目的預算、采購中出現(xiàn)審計問題的概率最高，金額巨大。因此，在經(jīng)費支出管理問題上，要從細節(jié)入手，量力而行、量入為出，通過節(jié)儉創(chuàng)造高效。如在經(jīng)費使用中，要對每一個環(huán)節(jié)、每一道關口進行嚴格審計，在任何一項決策制定之前都要對其合理性、可行性加以考慮，對實施成本進行準確的預估，以保證項目的透明化，自覺接受社會監(jiān)督。此外，相關部門要嚴格依據(jù)上級有關賽事決定，對明確申辦自籌經(jīng)費的環(huán)節(jié)，原則上禁止向上級財政申請補助。只有這樣，才能在財政支出層面上嚴格控制，減少鋪張浪費，降低腐敗發(fā)生頻率。
3.制度決定節(jié)儉
較長一段時間以來，我國在“舉國體制”的導向中，一些大型體育項目(比如全運會)和各類綜合性運動會的開展缺失，對展示我國改革開放與現(xiàn)代化的建設成就、彰顯我國政治制度的優(yōu)越性和提高我國的國際地位與影響力起到了良好的推動作用?？墒牵坏貌怀姓J的是，在籌備一些大型體育賽事時，一些地方政府大搞面子工程，占用了大批專項經(jīng)費(比如深圳大運會僅開閉幕式一項就耗費2億多人民幣)。這種鋪張浪費的做法和節(jié)儉辦賽的指導方針是完全相悖的。為了提高專項資金的使用效率，就需要加強制度層控制，借助民主制度約束權力，尤其要做到審計關口前移，增強對濫用資金的防范。
五、結束語
一段時間以來，我國一些體育事業(yè)單位在使用和管理體育專項資金問題上存在著繼續(xù)解決的問題，尤其透過審計窗口對其進行審視之后更會發(fā)現(xiàn)，一些地區(qū)在全民健身活動經(jīng)費上較少投入，全民健身計劃的資金投入結構失衡，而用于體育基礎設施建設的投入?yún)s占較高比重。因此，有必要創(chuàng)新審計模式，構建反腐新機制，通過科學預算、跟蹤審計、動態(tài)審計等做法，保證體育大型體育立項得到科學立項，專項資金在使用管理時更加規(guī)范，更有利于體育事業(yè)的發(fā)展和進步。
作者：楊飛 單位：南陽師范學院體育學院
一、注冊會計師財務審計獨立性的積極進展
我國會計師事務所數(shù)量多，中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)計顯示，截止到2012年全國會計師事務所數(shù)量達到8128家，注冊會計師人數(shù)達到99085人，在這些會計師事務所中，更有部分事務所具有證券資格，根據(jù)財政部、證監(jiān)會的統(tǒng)計，截至2013年12月31日，全國共有證券資格會計師事務所數(shù)量達到40家，這些事務所在財務審計獨立性方面采取了積極舉措，但也還存在不少的問題。2014年2月的《中國注冊會計師協(xié)會會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告第九號》顯示，2013年共檢查事務所1486家，各地方注協(xié)對159家事務所實施了行業(yè)懲戒，受到處分的注冊會計師數(shù)量達到299名，這在一定程度上表明注冊會計師獨立性保持還有待進一步增強。
二、注冊會計師財務審計獨立性保持的影響因素
1.個人因素
首先，個人業(yè)務水平影響其審計獨立性，如果注冊會計師實踐經(jīng)驗不足，審計過程中無法獨立客觀的做出判斷，則容易受到他人的影響而導致獨立性難以保持。其次，個人職業(yè)道德不高影響審計獨立性，如果注冊會計師為個人利益所驅動，審計過程中為了獲取利益而對財務報表中的問題視而不見也容易導致獨立性難以得到保持。
2.事務所因素
首先，事務所的管理模式會影響審計的獨立性，如果會計師事務所管理規(guī)范，財務審計流程清晰，責任明確，則能夠有效提高審計的獨立性，相反，如果事務所管理不規(guī)范，則可能使注冊會計師產(chǎn)生僥幸心理，并進而違反財務審計獨立性等原則。其次，事務所的行為方式會影響審計獨立性，由于我國事務所的審計大多由企業(yè)委托，由企業(yè)支付審計經(jīng)費，這一過程中可能出現(xiàn)會計師事務所為獲取業(yè)務等采取損害獨立性的行動。
3.外部因素
首先，被審計對象會對審計獨立性產(chǎn)生影響，如果被審計對象在審計過程中采取干預性的措施，如進行公關等，則可能對注冊會計師財務審計獨立性產(chǎn)生影響。其次，政府有關部門監(jiān)管力度及其處罰措施會對審計的獨立性產(chǎn)生影響，如果政府監(jiān)管體系完備，財務審計活動中違規(guī)發(fā)現(xiàn)的概率大，且處罰力度大，則注冊會計師保持審計活動獨立性的可能性更大。
三、提高注冊會計師財務審計獨立性的思考
要提高會計師事務所的審計能力和水平，必須注重審計的獨立性，這就可以從加強對注冊會計師、事務所的管理，努力營造有利于審計獨立性的環(huán)境等方面予以強化。
1.加強注冊會計師的培訓與管理
首先，要加強注冊會計師的業(yè)務培訓與管理，要創(chuàng)新培訓模式，針對財務審計中常見的問題，錄制相關視頻、撰寫專門的文章發(fā)表在行業(yè)網(wǎng)站、雜志上，拓寬培訓的面，提高培訓的針對性，通過業(yè)務素質(zhì)的提高增強注冊會計師的自信心，保障審計的獨立性。其次，要注重注冊會計師職業(yè)道德培訓，要根據(jù)網(wǎng)絡化條件下思想理念、價值追求多元化的現(xiàn)實，加強注冊會計師思想動態(tài)等的監(jiān)督，分析負面情緒出現(xiàn)的根源，并積極加以引導，幫助其樹立正確的價值理念，保障財務審計的獨立性。
2.加強會計師事務所的管理
首先，要強化會計師事務所內(nèi)部治理，構建完善的治理結構。會計師事務所應建立多重監(jiān)督的管理體系，引入質(zhì)量控制部門，通過組織結構的完善提高財務審計的獨立性。其次，要重構審計流程，建立并完善注冊會計師首審問責制，即一個項目主要由一名注冊會計師負總責，審計小組既需要對會計師事務所負責，更需要對項目負責人負責，項目負責人需要簽章為整個項目財務審計的獨立性做出保證，通過明確責任提高財務審計獨立性。
3.努力營造有利于獨立審計的環(huán)境
首先，要在全社會倡導誠信、公正的價值理念，對各種欺詐、弄虛作假行為實施零容忍，以此倒逼注冊會計師積極參與到這種社會環(huán)境中來。其次，要建立完善的監(jiān)督管理體系，在政府部門、行業(yè)協(xié)會加大監(jiān)督管理、處罰力度的同時，要積極利用社會資本投資活躍，社會公眾、輿論媒體財務知識不斷增強，財務分析能力不斷提升的現(xiàn)實條件，積極引導社會各界參與到監(jiān)督中來，甚至建立專門的網(wǎng)站接受社會的監(jiān)督，并對發(fā)現(xiàn)注冊會計師審計獨立性存在問題的案例進行全面的調(diào)查，一旦確認問題存在則進行嚴肅處理。
作者：呂菊蓮 單位：淳安永盛聯(lián)合會計師事務所
一、國有企業(yè)財務審計工作存在的問題
1.審計的獨立性受到的挑戰(zhàn)和壓力較大
審計主體在財務審計過程中應當保持高度的獨立性，它是國有企業(yè)部門之外的審計工作，喪失獨立性對于審計工作的客觀性和公平性是極為不利的。當前我國國有企業(yè)審計的獨立性并沒有得到切實的保障。國有企業(yè)對審計部門的配合也存在積極性不足的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的存在對審計工作造成了較大的挑戰(zhàn)。一些審計沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務工作中存在的真實問題，設計程序受到多方因素干擾的現(xiàn)象大量存在。因此審計的獨立性沒有得到充分保障的前提下，審計結果的客觀真實性也難以保障。
2.審計執(zhí)行力度不足
審計工作的一項主要內(nèi)容就是針對企業(yè)財務預算的事前審計。這樣能夠幫助企業(yè)大大降低財務風險，對于提升國有資產(chǎn)利用效率具有重要作用。但是執(zhí)行力不足是導致當前工作不力的一個主要表現(xiàn)。并在這樣的基礎上完成了這些工作的重要性?，F(xiàn)行的審計制度在執(zhí)行方而，執(zhí)行力不足且大量的時候審計使得審計工作的功能沒有完全發(fā)揮出來，企業(yè)預算方面的漏洞和不合理的地方?jīng)]有及時發(fā)現(xiàn)，有的給國有企業(yè)造成重大損失，而這些損失只能在事后的審計中發(fā)現(xiàn)，沒有經(jīng)過強有力的事前審計工作給予規(guī)避。
3.審計工作與國企發(fā)展戰(zhàn)略目標的同步性關聯(lián)不足
審計共組的主要目標是對國有企業(yè)的發(fā)展有所幫助，提供詳細的審計數(shù)據(jù)能夠為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供強有力的支撐和參考。國有企業(yè)在發(fā)展過程中需要根據(jù)外部情況和內(nèi)在數(shù)據(jù)進行戰(zhàn)略選擇。在確定了的發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行過程中，審計工作應當根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略采取重點關注的原則。為企業(yè)發(fā)展的財務支撐提供一些強大的數(shù)據(jù)。在這樣的基礎上實現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展服務的功能?？傊攧諏徲嬰m然在過程中應當保持獨立性，但是就整體而言他應是與企業(yè)發(fā)展緊密相連的。但是這種關聯(lián)性目前表現(xiàn)的還不是特別明顯。
4.審計隊伍綜合素質(zhì)有待提高
國有企業(yè)財務審計分外部審計和內(nèi)部審計，兩種方式的主體不同，對企業(yè)的意義也存在很大不同。為此在審計過程中企業(yè)應當建立一支強大的審計隊伍，素質(zhì)過硬，對企業(yè)財務狀況比較了解。但是目前國有企業(yè)財務審計人員的素質(zhì)仍需提高，在工作效率和審計職業(yè)素養(yǎng)方面還存在一些需
二、國有企業(yè)財務市計工作的改進措施
1.深化國有企業(yè)對財務審計工作的認識
財務審計工作對企業(yè)發(fā)展意義重大，因此這需要國企部門不斷深化對審計意義的認識。因為隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)財務工作也是出于一個不斷變化的過程中的，企業(yè)對審計工作的需求也是不斷提升。因此管理人員應當通過不斷地學習強化對財務審計的認知。審計理念、審計程序、設計手段等方面都需要不斷的加強。為此在實際的工作中政府部門和國企業(yè)管理部門應當開展對相關人員的專業(yè)培訓，不斷提升他們會財務管理理念以及對財務審計的認識，以此作為配合審計，重新認識審計的突破口。
2.為財務審計工作的開展提供強有力的法律制度保障
國有企業(yè)財務審計工作需要較強的獨立性。為審計工作的獨立性提供保障的便是各種完善的法律法律法規(guī)。當前我國審計工作的立法保障相對比較完善，制定出臺了《審計法》城會計法沃《注冊會計師法冷相關法律法規(guī)。但是這些制度都是為企業(yè)審計的總體工作提供了指導，在具體的實行過程中還需進一步細化規(guī)則。法人內(nèi)部治理結構，內(nèi)部議事程序，監(jiān)事會職能發(fā)揮等都是確保審計獨立性開展的制度保障，同時法律也賦予了這些內(nèi)部監(jiān)管機制充分的權利。在執(zhí)行過程中應當充分保障這些權利的執(zhí)行，為財務審計工作創(chuàng)造優(yōu)越的環(huán)境和條件。
3.完善國有企業(yè)年報審計委托制度
國有企業(yè)應當明確按照企業(yè)會計信息披露制度對內(nèi)部會計信息進行及時準確的披露。企業(yè)的年報獨立、客觀的鑒證能力，是增強審計客觀性的重要基礎，同時在這些方面企業(yè)應當不斷加強這些能力，為企業(yè)外部會計信息的披露提供強有力的保障，同時在這些方面還應當更進一步加強在這些方面的執(zhí)行能力，并在這樣的基礎上不斷加大這些方面的工作力度，為審計工作的順利開展掃清障礙。
作者：楊霞 單位：達州職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理系
一、行政事業(yè)單位財務審計過程存在的問題
(一)行政事業(yè)單位的票據(jù)管理不規(guī)范、服務的意識不強
傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的審計工作，仍然存在預算執(zhí)行經(jīng)濟責任認識不夠，審計項目不準確、群眾關心度不夠，對于重點審計內(nèi)容不明確，使企業(yè)審計導向性不強等問題，而行政事業(yè)單位的財務審計項目的審計建議不強，具有傾向性的問題得不到捕捉，使宏觀管理服務不能充分發(fā)揮。
(二)行政事業(yè)單位財務法規(guī)缺失、審計人員的專業(yè)素質(zhì)低
由于審計問題的存在，顯得我國行政事業(yè)單位在審計方法的法規(guī)略有缺失，我國財務審計工作起步晚，頒布的審計法規(guī)操作性不強，多數(shù)審計人員對于審計工作無章可循，只能按照經(jīng)驗辦事，缺乏統(tǒng)一的標準使審計工作十分艱難，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠健全，普遍不重視內(nèi)部控制制度，企業(yè)的財產(chǎn)保管、收入與支出存在著責任不清的漏洞。行政事業(yè)單位審計人員的專業(yè)素質(zhì)低，部分領導人員意識淡薄，常由于利益驅動違規(guī)操作，還有部分單位根本不設專職審計人員，或者審計人員不能掌握專業(yè)審計技能，缺少網(wǎng)絡信息審計能力，導致審計工作效率低，審計工作舉步為艱。
(三)審計成果落實機制不健全
審計項目的結果就是審計成果，它是審計工作的核心，從某一個方面來說，審計成果在行政事業(yè)單位發(fā)揮著重要的作用，其成果越大審計作用越突出，長久以來審計人員的觀念受審計手段的因素影響，其審計成果不能充分體現(xiàn)現(xiàn)有狀況，分析結果有限、處罰結果不能落實，缺少行之有效的制度，從一定程度影響了審計人員的監(jiān)督價值及審計人員的形象。
二、行政事業(yè)單位財務審計問題的應對措施
(一)科學的進行事業(yè)單位審計工作
企業(yè)在進行實際審計工作中，我們發(fā)現(xiàn)部分審計項目并沒有完全體現(xiàn)審計所要完成的結果，效果不盡如人意，在進行審計項目立項時，審計需要進行權衡，及時把握行政事業(yè)單位審計工作的經(jīng)濟政策變動狀況，有效捕捉體制改革過程中出現(xiàn)的各種問題，突出行政事業(yè)單位的重大改革及重點關注熱點、難點，依據(jù)具體項目量體裁衣，對企業(yè)的資金高度關注，進行審計資源整合。
(二)創(chuàng)新審計思路、提高審計人員專業(yè)素質(zhì)
我國行政事業(yè)單位的保障秩序的建立，使審計工作在企業(yè)財務工作中發(fā)揮了重要的作用，審計工作的真實性正在向效益性轉變，及時對行政事業(yè)單位的審計工作重點及審計思路進行調(diào)整具有現(xiàn)實的重要意義，我們應該創(chuàng)新審計思路，努力提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，扎實審計人員的業(yè)務技能，加強業(yè)務培訓并進行定期輪崗來提高審計工作效率，深入貫徹審計教育，突出干部的獎懲、作用比重，提高企業(yè)團隊向心辦，強化行政事業(yè)單位財務人員及審計人員的職業(yè)道德建設，將愛崗敬業(yè)在企業(yè)內(nèi)部不斷弘揚。
(三)建立健全并提升審計成果機制
在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，加強對審計成果的落實，及審計成果的轉化及利用，將行政事業(yè)單位的審計工作整體改革，并落到實處，運用高質(zhì)量的審計人員提升行政事業(yè)單位財務審計工作的質(zhì)量。首先，需要結合目前審計工作的現(xiàn)狀，建立合理有效的成果運用機制，組織企業(yè)的管理人員、部門及各單位、人員進行成果運用方法學習，使行政事業(yè)單位的審計程序更加規(guī)范化、制度化，將每個審計目標的審計過程得到有效的監(jiān)督，明確審計機關單位在審計工作中的地位，在上級及下級間形成協(xié)調(diào)機制，使審計過程暢通無阻。
三、總結
我國行政事業(yè)單位的財務審計工作是社會經(jīng)濟發(fā)展的新要求，不斷完善財務事業(yè)單位的財務審計工作，探尋行政事業(yè)單位財務審計工作的新思路，成為當下行政事業(yè)單位財務工作的首要任務，加強行政事業(yè)單位審計工作，以規(guī)范的財務工作行為促使企業(yè)財務收入與支出的平衡具有重要的意義，加強行政策事業(yè)單位財務審計，保證其體系的不斷發(fā)展，以維持事業(yè)單位的長久、穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
作者：高先科
一、國內(nèi)村級財務審計的開展情況
杭州市蕭山區(qū)共有480余個村，村級集體經(jīng)濟發(fā)展迅猛。為不斷適應新形勢的要求，進一步加強村級“三資”監(jiān)管，自2011年起，由蕭山區(qū)農(nóng)辦牽頭委托第三方（即會計師事務所）開展村級年度財務審計和任期、離任經(jīng)濟責任審計。筆者所在的會計師事務所也參與了上述審計工作。
二、注冊會計師和村級財務審計
注冊會計師參與村級財務審計具有天然優(yōu)勢。注冊會計師獨立、客觀、公正的行業(yè)誠信度和公信力在參與村級財務審計時更容易贏得村民（社員）的普遍信賴。截至2014年6月30日，注冊會計師行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊會計師98927人，會計師事務所8271家，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人，服務的企業(yè)組織超過350萬家，2013年實現(xiàn)業(yè)務收入563.2億元，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德穩(wěn)步提升，符合村級財務審計的需要。
三、構建村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的設想
（一）建立村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的必要性
1．村級財務審計報告使用者的需要目前的村級財務專項審計報告主要包括基本情況、存在問題、提出建議等，由于存在問題的描述繁多，且審計報告使用者往往并非財務專家，很難從專業(yè)的描述中迅速判斷出報告所述問題的嚴重性，難以快速判斷各村間管理工作的好壞。尤其是當兩個村都被描述存在同一類問題時，更是難以進行橫向比較。例如，兩個村的審計報告均反映有工程未進行招投標，但因具體不符合規(guī)定的工程個數(shù)不同，則違規(guī)程度也不同；進一步說，即便兩個村未開展招投標的工程個數(shù)相同，但由于涉及的金額絕對值不同，其不合規(guī)的程度顯然也是有區(qū)別的。2．村級財務審計實施者的需要村級財務審計報告內(nèi)容繁多，即使具有專業(yè)技術能力的注冊會計師也難以對前任的審計報告作出快速反應，易遺漏審計發(fā)現(xiàn)的重要問題項。
（二）村級財務審計體系和評分系統(tǒng)構建的基本思路
要實現(xiàn)讓報告使用者、審計實施者能直觀、快速地判斷不同村之間在審計中發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度和其村級財務工作的好壞，設想構建一個相對簡單明了的評分系統(tǒng)，對審計報告中反映的問題予以量化，對每個村進行具體打分。本文試圖通過對本人所在單位2011年-2014年出具的蕭山區(qū)村級財務審計報告進行實證研究，定性與定量分析相結合，力求做到全面、客觀和公正，對實踐中發(fā)現(xiàn)的審計問題進行歸納總結，嘗試和探索建立相對科學有效的審計體系和相關指標得分體系，為今后的村級財務審計思路提供參考和借鑒。
（三）村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的框架
對收入確認、預算、固定資產(chǎn)、貨幣資金、承包租賃、工程、經(jīng)營費用、長期投資、土地征用費、票據(jù)收支、收益分配這11個方面進行審計，提出存在問題，實施有效監(jiān)督。同時，從如何更好地管理村級集體經(jīng)濟、促進資產(chǎn)保值增值出發(fā)，對審計中實際發(fā)現(xiàn)的問題進行梳理和分析，提出改進意見，為報告使用者提供咨詢服務。賦予村級財務審計新含義，提出村級財務審計新體系：監(jiān)督與咨詢并行，管理咨詢?yōu)橹鳎O(jiān)督為輔。根據(jù)上述11個存在問題類型設置指標庫和相應的標準值，構建一個評分系統(tǒng)。評分系統(tǒng)采用百分制倒扣分，滿分為100分，按發(fā)現(xiàn)問題扣分的方式計分。指標分為基本指標和輔助修正指標，其中，基本指標用于對審計中常見的存在問題進行評分，每發(fā)現(xiàn)一個問題扣除相應的得分（即標準值×重要性系數(shù)）；輔助修正指標用于對審計中存在問題的嚴重程度進行分值修正。同時，考慮兩類指標間的重復扣分因素。上述評分系統(tǒng)作為審計體系的重要組成部分，系提供管理咨詢的第一步，即讓審計報告使用者能夠看明白審計報告，審計實施者能迅速評估審計風險。
（四）村級財務審計評分系統(tǒng)的運用
1．重要性系數(shù)（經(jīng)驗值系數(shù)）的確定
第一步：通過征求本單位中高級職稱的注冊會計師、從業(yè)人員數(shù)十名的意見（以下簡稱專家意見），對收入確認等11個方面存在問題的重要性程度進行排序，形成重要性排序鏈條。上述重要性程度的排序應綜合考慮存在問題的性質(zhì)和可能出現(xiàn)問題的概率等。排序結果如下：（1）承包租賃；（2）工程管理；（3）土地征用費；（4）經(jīng)營費用；（5）收入確認；（6）貨幣資金；（7）收支票據(jù)；（8）預算管理；（9）固定資產(chǎn)；（10）收益分配；（11）長期投資。第二步：對重要性鏈條上的11類問題進行賦值。排位最后一位取基本值1分，每上升一位，增加附加值0.1分，依次類推，則排位第一位的分值為基本值1分+附加值1分（即0.1×10）=2分。上述總分值16.5分。運用上述計分規(guī)則，對各專家意見的重要性鏈條進行分別打分，并計算出每類問題的加權平均得分。最后，對數(shù)據(jù)尾數(shù)進行修正。加權平均得分情況如表1。第三步：每類問題基準值取1，則11類問題總值為11，對上述問題類型的分值進行折算，得到單項重要性系數(shù)。具體詳見表2。
2．其他評分規(guī)則的確定
對于存在問題的嚴重程度進行得分修正。實務中可根據(jù)實際情況對輔助修正指標進行增加。
四、村級財務審計體系和評分系統(tǒng)的局限性
基于發(fā)現(xiàn)問題基礎上的村級財務審計評分系統(tǒng)，經(jīng)驗值系數(shù)和標準值得分的設置存在一定的主觀性。此外，對一些有意識、隱蔽性較強的違規(guī)行為，注冊會計師是較難發(fā)現(xiàn)的，則上述基于發(fā)現(xiàn)問題所構建的評分系統(tǒng)不能完全反映某行政村的實際情況。
五、結束語
本文嘗試和探索構建村級財務審計體系和相關指標評分系統(tǒng)。盡管評分系統(tǒng)存在局限性，但經(jīng)驗值系數(shù)和標準值得分的主觀程度可通過專家意見法來降低，隱蔽性較強的違規(guī)行為隨著理論研究和審計實踐的不斷深入也會被發(fā)現(xiàn)。對審計結果量化的評分系統(tǒng)可為報告使用者和注冊會計師審計提供直觀判斷和風險評估，在一定程度上可為實踐工作特別是審計新體系下的管理咨詢工作提供幫助。
作者：章斐 單位：州蕭然會計師事務所
一、我國電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中存在的問題
（1）電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計范圍具有一定的局限性，開展內(nèi)部審計過程中，審計工作主要局限于財務會計方面，其審計權歸屬于財務部門的領導，這會使得內(nèi)部審計工作成為財務審計部門的自審過程，難以保證其公正性；
（2）內(nèi)部審計工作缺乏相應的支持，一方面，很多企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提供的各種管理服務沒有一個正確的理解，沒有認識到內(nèi)部審計在提升企業(yè)經(jīng)濟效益上的作用，認為內(nèi)部審計機構是找麻煩的機構，從心理上對于內(nèi)部審計工作具有排斥心理，并且內(nèi)部審計機構中人員的流動性比較大，導致很多內(nèi)部審計人員沒有機會參加專業(yè)的培訓，使得其專業(yè)技術水平難以提升；另一方面，電力企業(yè)中內(nèi)部審計制度的不完善對于內(nèi)部審計工作的開展具有較大的制約作用；
（3）內(nèi)部審計工作執(zhí)行過程中存在的偏差，開展內(nèi)部審計工作最主要的任務是積極開展事先預測工作，但是在目前的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的過程中大多集中于事中與事后的查錯補漏，難以為企業(yè)的經(jīng)營提供必要的信息，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益及經(jīng)營管理水平的提升；
（4）內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平及技能有待提升，審計人員在開展審計工作的過程中，其中非常重要的一項內(nèi)容就是要注意防范審計風險，這就需要審計人員具備全面的財務與法律知識，對審計調(diào)查取證的操作水平予以規(guī)范化，對于審計單位的反饋意見予以認真聽取，以便有效提升內(nèi)部審計水平，但是在實際的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作中，并沒有做到這一點，審計人員的知識水平與操作技能還需進一步提升。
二、完善電力企業(yè)內(nèi)部財務審計的措施與建議
從上文中的分析可以看出，電力企業(yè)在發(fā)展過程中，積極開展內(nèi)部財務審計工作，對于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用，但是目前的電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中還存在一系列有待解決的問題，下面就主要針對其中存在的問題，提出幾點完善電力企業(yè)內(nèi)部財務審計的措施。
1.積極提升電力企業(yè)內(nèi)部財務審計人員的綜合素質(zhì)
電力企業(yè)內(nèi)部審計機構中的工作人員直接參與到內(nèi)部財務審計的工作中，審計人員的自身素質(zhì)對于審計工作的開展效率及審計質(zhì)量具有直接的影響，這就要求審計工作人員在熟悉本企業(yè)經(jīng)營狀況及會計業(yè)務的基礎上，敢于堅持原則，具有正派的思想政治作風，能夠與企業(yè)內(nèi)部的各種違法犯紀現(xiàn)象斗爭，這就需要企業(yè)內(nèi)部積極組織審計人員參與到相關培訓工作中，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以便于建立起一支業(yè)務精、作風硬、思想好的內(nèi)部審計人員隊伍，對于內(nèi)部財務審計質(zhì)量的提升具有積極的作用。
2.對內(nèi)部審計組織機構予以合理設置
審計工作應該具備最基本的特征就是權威性、客觀性與獨立性，只有具有了這些特征，才能保證審計部門在開展相關工作的過程中，有效的行使職責，為企業(yè)的發(fā)展提供良好服務，這就需要電力企業(yè)對內(nèi)部審計機構予以合理設置，堅持權威性與獨立性的基本原則，保證內(nèi)部審計結構及人員的穩(wěn)定性，并要保證其能夠在實際的審計工作中獨立的行使審計監(jiān)督權，保證內(nèi)部財務審計結果的客觀性與真實性。
3.開展全面的電力企業(yè)內(nèi)部財務審計
電力企業(yè)的內(nèi)部財務審計對于企業(yè)的各項經(jīng)營活動具有良好的監(jiān)督檢查作用，同時能夠保證電力企業(yè)資產(chǎn)的安全性，對于電力企業(yè)計劃、決策與投資的準確性與可靠性的提升具有非常重要的作用，這就需要在開展內(nèi)部財務審計的過程中，注重審計工作的全面性，強化資金管理工作，從財務預算入手，對企業(yè)的各項合同、工程預算、設備采購等依據(jù)財務預算實施立項審計，對其是否立項以及數(shù)量、金額與財務預算是否相符予以分析，再開展常規(guī)的審計工作，以便于內(nèi)部財務審計工作能夠對電力企業(yè)資金使用的效益性與經(jīng)濟性予以監(jiān)督，起到對企業(yè)經(jīng)營全過程實施監(jiān)督的作用。
4.積極應用創(chuàng)新性的內(nèi)部審計方式，以便于有效提升審計質(zhì)量
在開展電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的過程中，一方面，需要依據(jù)電力企業(yè)的實際特點，建立起健全的內(nèi)部控制制度，定期或不定期的對各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況予以監(jiān)督、評價，以便內(nèi)部審計機構的權威性得到良好發(fā)揮，同時應該注重積極應用創(chuàng)新性的內(nèi)部審計方式，建立起上下結合、下審一級的內(nèi)部審計體系，使企業(yè)內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮，另一方面，可以在開展內(nèi)部財務審計的過程中，建立起交互的審計機制，電力企業(yè)大多采用的是垂直管理模式，并形成一種交互審計機制是非常必要的，通過對各級電力企業(yè)組織內(nèi)部審計機構的審計業(yè)務質(zhì)量予以交互審計，在總結審計經(jīng)驗的同時，對審計工作中存在的問題予以揭露，并積極開展審計工作評比，在整個電力系統(tǒng)中形成抽審、互審、自審的交互審計機制，對于審計工作水平的提升具有非常重要的作用。
三、結束語
電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作對于電力企業(yè)的良好發(fā)展具有積極的作用，目前在電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中還存在一系列有待解決的問題，本文就主要對相關問題予以簡單分析，并提出了電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作相關的完善的措施，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升具有積極的作用。
作者：李杰 單位：國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司檢修分公司
1高校內(nèi)部財務審計工作開展的必要性
1.1新時展的產(chǎn)物
教育改革政策的出臺，推動了高校擴招的進展，高校教育經(jīng)費、投資經(jīng)費也呈現(xiàn)著逐年上漲的形勢，各類校園產(chǎn)業(yè)規(guī)模及數(shù)量也迅速擴大，校園內(nèi)部的科研儀器、師資力量、辦學及培訓項目逐漸增多，收費項目也在變化，財務管理的內(nèi)容變得日趨復雜。在一定程度上提升了對高校財務管理的要求。加強高校內(nèi)部審計工作，強化過程審計，是改革高校財務管理體系的具體需求，是優(yōu)化財政收支結構，降低高校財務管理風險，優(yōu)化資金使用率，適應社會及高校改革發(fā)展的要求。
1.2是提高高等院校財務管理水平的必要準備
當前存在一部分高校在財務管理方面并未設置專業(yè)化的管理機構，未聘用專職的會計人員。部分高校甚至兼任高校內(nèi)部的行政秘書、教師助理作為會計人員，高校并無專業(yè)化的會計核算體系，財政收支的記錄情況相對比較混亂，財務管理活動透明度較低。而大部分高等院校在財務活動方面大額資金流動頻繁，包括學生學費的收集、國家撥款、科研經(jīng)費的調(diào)撥、校區(qū)建設等方面，資金金額來源比較廣泛，形式多樣，且資金量比較大，構成形式相對來說比較復雜，因此高校必須構建系統(tǒng)的內(nèi)部財務審計系統(tǒng)，監(jiān)督財務資金的合理使用，避免資源的流失，提高財務管理水平。
2高校內(nèi)部財務審計系統(tǒng)設計
2.1系統(tǒng)框架
一般高校內(nèi)部審計管理系統(tǒng)可以分為四大模塊，即綜合辦公模塊、財務審計模塊、工程審計模塊與公共資源管理模塊，而財務審計管理模塊則包括委托財務審計管理與財務審計管理兩方面的內(nèi)容，工程審計管理同樣囊括委托工程審計管理與工程審計管理兩個方面。
2.2B/S及C/S結構
高校內(nèi)部財務統(tǒng)計系統(tǒng)的設計還需確定適合該平臺運作的軟件結構模式。當前在軟件設計中應用較多的結果為客戶機/服務器（C/S）結構及瀏覽器/服務器（B/S）結構。C/S結構一般應用于客戶端口較少的程序系統(tǒng)設計中，它所占用的服務器資源比較少，但伴隨著客戶使用量的增多，服務器所需加載的數(shù)據(jù)資源便同時增多，在一定程度上會加大C/S結構的壓力。但C/S結構中服務器與客戶端直接連接，沒有冗余、復雜的系統(tǒng)結構，系統(tǒng)通信效率比較高，該軟件結構所需投入的費用相對來說比較少，而B/S模式則主要應用于規(guī)模較大的系統(tǒng)設計中，系統(tǒng)靈活性更強，可拓展性更高，且不會隨著用戶量的增加，而出現(xiàn)資源占用的現(xiàn)象，但其通信傳遞的時效性較差。在本次高校內(nèi)部財務審計系統(tǒng)的設計中，則同時應用B/S及C/S兩種模式結構。首先建立數(shù)據(jù)庫，應用VB編碼，構建內(nèi)部網(wǎng)絡工作系統(tǒng)。并保障財務、審計報表的輸出的便捷性，確保內(nèi)部人員信息資源查詢與管理的共享性。
2.3系統(tǒng)功能模塊設計
建立內(nèi)部財務審計信息控制系統(tǒng)，集工程審計、內(nèi)部審計、工程審計及管理審計于一體，構建公共資源管理、工程審計、財務審計及綜合管理四個模塊。財務管理模塊中包含財務審計與委托財務審計欄目，下方同時包括審計計劃、審計準備、審計實施、終結及后續(xù)模塊，而公共資源管理模塊則主要包括統(tǒng)計報表、公共信息、審計案例。子欄目同樣包括內(nèi)部審計報表、審計情況反饋及統(tǒng)計表格、分類法規(guī)、錄入與查詢等內(nèi)容。審計案例庫則主要包括相關的預算與決算方案、經(jīng)濟責任、財務收支計劃、工程審計內(nèi)容與內(nèi)部控制制度。
2.3.1財務審計管理模塊
財務審計管理模塊主要承擔對整個高校內(nèi)部財務審計過程的監(jiān)控與管理功能，實現(xiàn)從審計開始到結束整個過程的管理工作。系統(tǒng)中設置審計底稿模板，為用戶完成不同階段的審計操作提供指導。同時用戶僅可在授權狀態(tài)下，完成審計工作，調(diào)整其權限范圍內(nèi)的工作流程。在B/S模式下，能夠實現(xiàn)審計系統(tǒng)的遠程管理，在經(jīng)由完善的身份檢驗后，便可正常處理高校內(nèi)部的審計工作。財務審計管理模塊能夠滿足高校內(nèi)部審計人員的日常管理需求，同時能夠強化審計過程的質(zhì)量控制水平，可隨時查詢系統(tǒng)中審計計劃的進展狀況，掌握各個項目的審計進度。
2.3.2財務審計模塊
財務審計模塊的文章目錄主要包括六個方面的內(nèi)容，即項目編號、審計項目的名稱、類型、審計時間范圍、安排、備注。所有項目的輸入均采取下拉形式，對應不同的輸入條目，同時配備四個控制功能鍵，包括刪除、修改、返回與保存。能夠實時審計全過程文件的輸入及輸出管理。完成各項欄目的錄入、編輯、查看及保存。
2.3.3工程審計管理模塊
工程審計管理模塊則主要是對高校內(nèi)部審計項目、成果、審計人員考核等方面的管理，并實現(xiàn)對整個審計項目進展流程的監(jiān)控與跟蹤。能夠根據(jù)不同校內(nèi)部門、審計人員、類別等關鍵詞進行審計信息的檢索、查詢，同時能夠對相關審計人員的工作情況進行考核。能夠促使高校內(nèi)部財務審計流程更加系統(tǒng)化與規(guī)范化，在一定程度上降低了高校的審計風險，提高了其審計效率。
3結束語
綜上所述，高校內(nèi)部財務審計工作的改革是迎合新時展的需求，是提高高等院校財務管理水平的必要準備，是規(guī)范高校內(nèi)部核算，促使其健康發(fā)展的基本要求。因此，廣大高校為構建現(xiàn)代化、完善的內(nèi)部財務審計管理系統(tǒng)，首先需要完備的數(shù)據(jù)庫進行支撐，將數(shù)據(jù)技術應用于高校審計系統(tǒng)設計中，聯(lián)合使用數(shù)據(jù)庫技術，構建完善的審計平臺，完成高校內(nèi)部各項業(yè)務數(shù)據(jù)的采集與處理。其次，構建全面的審計支持系統(tǒng)。積累系統(tǒng)構建經(jīng)驗，加入審計作業(yè)管理、數(shù)據(jù)檢索、基礎數(shù)據(jù)庫等內(nèi)容。再者，強化各審計模塊之間連接的穩(wěn)定性，保持所有模塊之間相互連通，而同時具備一定的獨立性，方便高校審計人員進行審計業(yè)務操作。此外，為保障高校內(nèi)部財務審計系統(tǒng)的順利實施，還需加大政策扶持的力度，給予其相應的資金、政策及人才方面的支持，同時還需不斷優(yōu)化審計流程，進行完備的系統(tǒng)測試，引入新的信息化技術，不斷優(yōu)化審計平臺的智能化建設水平。
作者：張祖飛 單位：西安郵電大學審計處
1財務審計與工程審計相結合的重要性和必要性
1．1兩者相結合，是實現(xiàn)全過程跟蹤審計的一種審計方法
工程預決算審計和基建財務審計貫穿于整個過程跟蹤審計工作中，相比以前單一、傳統(tǒng)的審計方法，二者相結合的審計方法有以下優(yōu)點:①審計信息更加全面、準確;②提高了審計效率;③能夠更全面地反映審計結果。如以前獨立的、單純的財務審計和工程審計在項目立項、概預算執(zhí)行、材料認價、施工單位轉分包、工程造價高估冒算等問題上，只是各自運用專業(yè)知識進行分析處理，沒有融合貫通，從而使得出的結論不全面，無法達到二者相結合所能取得的審計效果。
1．2兩者相結合，是高校內(nèi)部效益審計由定性向定量分析轉變的關鍵方式
長期以來，受多種因素影響，高校審計部門往往從決策管理的角度進行審計評價，側重于定性分析，而忽視了從效益角度進行多方位、深層次的定量剖析。財務審計與工程造價審計相結合，是高校內(nèi)部效益審計的重要保證，在高校內(nèi)部審計綜合分析方面，它是一種全新的技術方法，對經(jīng)濟責任的界定與追究起到了積極作用，審計力度有了很大程度的提升，使得內(nèi)審評價更加具體全面。當前效益審計是高校審計工作的重中之重，將財務和工程審計相結合運用，來保證達到教育投資資金的效率性、經(jīng)濟性和效果性。
2財務審計與工程審計在高校內(nèi)審中相結合的具體應用
在審計某高校的一項新建工程項目時，高校內(nèi)部審計部門通過使用社會咨詢機構審計力量，組成財務審計與工程審計合作審計組，對概算總投資為2．36億元的某項目進行了試點審計。經(jīng)過為期一個季度的審計工作，審計人員查出相關違紀違法問題約11252萬元，這其中包括以下內(nèi)容:多列概算1153萬元，超預算957萬元，虛列成本135萬元，違規(guī)分包、截留、獲取非法所得264萬元，隱蔽工程虛列簽證2095萬元，擠占建設成本699萬元，無計劃開支900萬元，核減工程造價2015萬元，漏交稅金1491萬元，少計收入1543萬元。取得了顯著效果。在審計過程中，審計組在實現(xiàn)全面審計基礎上從兩者不同專業(yè)的角度，去發(fā)現(xiàn)問題、疑點，并且抓住這些問題、疑點進行重點審計，高效率地完成了發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題、核減工程造價、發(fā)現(xiàn)案件線索等方面的工作，從而有效地完成了任務。兩種審計結合進行，可以共享項目基礎資料，并對審計資源進行整合，對決策、管理上的問題進行定量剖析。在審計工作中，重點工作是促進控制工程造價以及規(guī)范工程管理，通過技術經(jīng)濟審查、審計控制和評價相結合，通過事前、事中和事后審計相結合，運用財務與工程審計相結合的審計方法，對項目的所有經(jīng)濟活動進行了審計工作。這是以往以財務審計為主的內(nèi)部審計和單純進行造價咨詢的社會機構審計都無法得到的。
2．1事前結合審計
事前結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決策、概算等方面的把關工作。事前結合審計主要進行項目建設前期工作的審計工作，包括項目立項與批復、工程概算、合同簽訂等內(nèi)容，這些內(nèi)容主要是在項目的決策階段、規(guī)劃設計階段、招投標與合同簽訂階段。在此階段，審計人員要通過財務審計與工程審計相結合的方式，科學有效地把握好監(jiān)督?jīng)Q策的準確度，控制好概算編制的真實完整度。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，項目建設期間，投資決策階段對工程造價及效益等方面的影響很大，因此決策方面的把關工作是審計工作的關鍵點。財務審計與工程審計相結合的審計工作主要體現(xiàn)在項目的審查、評估及分析方面，其審查內(nèi)容有項目建設立項建議書及初步設計方案，評估內(nèi)容包括可行性研究報告、生產(chǎn)建設條件等方面，分析內(nèi)容包括技術方案、可行性指標、經(jīng)濟效益、社會效益等方面。
審計人員從項目建設設計方案的經(jīng)濟可行性、地理適宜性、技術方案先進性、施工方案安全性等方面進行工程審查;從財務盈利能力、資金規(guī)劃的合理適宜性等方面進行財務審查。對于公益性、非盈利性特殊項目，審計人員可以通過盈虧平衡產(chǎn)量分析法、生產(chǎn)能力平衡法、凈現(xiàn)值法、成本法等方法對上述工程和財務方面的內(nèi)容進行審查，并作經(jīng)濟費用的效益分析，從而得出一個全面的審計報告。通過這種結合審計，高校審計部門從定性和定量兩方面對項目的決策情況給出一個判斷，并提出有效合理的建議，從而避免因決策失誤讓項目盲目立項開展，進而造成重大的經(jīng)濟損失。工程審計與財務審計人員要在各自專業(yè)技術的基礎上，依據(jù)相關法律法規(guī)，分工合作，有序進行審查工作。審查內(nèi)容有:項目概預算編制依據(jù)及深度，項目建設的規(guī)模及標準，項目設備規(guī)格、數(shù)量和配置，初步設計的內(nèi)容，審批手續(xù)的齊全性，有無擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準等。
2．2事中結合審計
事中結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行資金、結算等方面的把關工作。在項目實施過程中的事中結合審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:查處概算執(zhí)行、材料認質(zhì)認價、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制、施工單位轉分包。事中結合審計應該著重審查的內(nèi)容有:工程概預算的審批及執(zhí)行情況、合同中與資金相關條款的合法性及履行狀況;工程進度款結算、設備材料的管理、應繳稅費的計提和繳納情況等。其中，他們在合同調(diào)整的合法性、建設標準的執(zhí)行情況、建設規(guī)模、建設內(nèi)容的真實性、超概算外投資、建設單位管理費超概算等問題上運用結合審計的方法比較突出。財務審計與工程審計人員在審計過程中，互相交換各自收集的信息，并通過交換意見，對項目的各項成本費用及計劃執(zhí)行情況進行審查，以保證各項資金?？顚Ｓ茫苊饬颂摿谐杀?、亂開支、擠占、挪用、截留、轉移、損失浪費等現(xiàn)象，確保了撥款與工程進度的一致性。
一個項目能夠順利進行，關鍵之處在于工程資金的到位和使用情況，因此，審計要把這個關鍵點作為重點審計，深入分析查證，落實資金是否到位，撥付是否按計劃進行，資金使用是否按國家規(guī)定進行使用，進度款支付是否堅持先審計后付款的原則進行，把這些問題審查到位，才能更好地控制造價，有利于后期的決算審計。事中結合審計的每一次工程結算是全過程跟蹤審計的主要工作，是項目建設過程中重要的原始記錄，各種資料的審查對于工程結算的準確度有直接的影響，更體現(xiàn)了基本建設項目投資的合法性。財務審計在此階段主要關注“預付賬款”、“建安投資”、“應付賬款”等科目，這個階段的審計主要以工程審計為主，財務人員配合。工程審計人員可通過認真核對工程量、定額、圖紙、變更簽證資料及相關甲方認質(zhì)認價材料簽證、招投標文件、取費標準等資料，認真套用工程量清單計價軟件或有關定額，審核應該結算的價款，防止施工單位高估冒算，維護學校的利益，并同財務人員實際結算的價款進行對比，看是否按審計金額結算工程價款等情況，財務人員亦可根據(jù)賬目數(shù)據(jù)查看施工單位的可疑資金動向，抓住疑點線索，進行深度審查。
2．3事后結合審計
事后結合審計指高校審計部門通過工程審計和財務審計相結合的方式進行決算、效益等方面的把關工作。工程竣工決算審計包含工程和財務兩個專業(yè)內(nèi)容，主要是對工程項目建設的批復，對預決算的金額、決算編制依據(jù)、項目建設資金的循環(huán)過程、債權債務、辦理交付固定資產(chǎn)等事項的真實性、合法性、合規(guī)性進行審計。它貫穿于建設項目的整個過程，要求審計人員具備相當高的財務和工程專業(yè)方面的知識與能力，內(nèi)審人員不僅要對工程管理、固定資產(chǎn)管理、工程結算進行監(jiān)督，而且還要對財務信息的合法真實性作出評價?？傊こ炭⒐Q算審計有助于提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結建設項目經(jīng)驗，改善基本建設項目管理。決算審計應在結算審計的基礎上進行，重點審查工程項目概算執(zhí)行情況、工程項目資金來源、支出及結余等財務情況、工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況等，財務人員可以通過竣工財務報表進行核實，不僅可以真實反映被審單位資本性支出的基礎情況，還可通過審計賬表的對應性，為資金使用的績效分析提供準確數(shù)據(jù)。工程人員以竣工資料為依據(jù)，利用多種專業(yè)技術審計法，審查結算中定額的套用情況、工程量計算規(guī)則的復核、審查取費標準、利潤和稅金的審查等，并將預算部門的結算書與財務已入賬的結算進行核對，審查是否有漏項等問題。
3總結
決算審計應包括對項目經(jīng)濟效益和社會效益進行綜合評價，它不僅能夠大大提高工程質(zhì)量，而且還能夠使得高校投資經(jīng)濟效益和社會效益最大化。后續(xù)評價的主要內(nèi)容是以高?；ㄘ攧帐罩徲嫗榛A，評價項目收支的真實性、效率性和效果性，通過審計和評價來總結經(jīng)驗和發(fā)現(xiàn)問題，并從經(jīng)濟效益和社會效益兩個方面來評價項目投資，為高校的健康發(fā)展提供有力的支持和保障。
作者：郭麗麗 單位：山西醫(yī)科大學審計處
一、電力企業(yè)內(nèi)部財務審計的主要內(nèi)容
電力企業(yè)的內(nèi)部財務審計主要是指企業(yè)內(nèi)部的審計機構或者是審計工作人員依據(jù)國家相關的法律法規(guī)及電力企業(yè)的相關管理制度，對企業(yè)及其所述公司的會計核算及財務管理的有效性、合法性、健全性及相關財務信息的真實性予以正確的審查，以便于對企業(yè)獨立的經(jīng)濟活動予以評價、監(jiān)督。企業(yè)中會計監(jiān)督制度的有效執(zhí)行的根本保證是充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機構的作用，同時要積極建立起完善的內(nèi)部控制制度。電力企業(yè)運行過程中，開展內(nèi)部審計主要是為了防止出現(xiàn)局部利益損害企業(yè)整體利益的情況，并要求設置獨立于各個職能部門的內(nèi)部審計機構，由本單位或者是本部門專職的內(nèi)部審計人員，再或者是審計機構對企業(yè)中的各個分公司、各個部門的經(jīng)營活動予以相對獨立的鑒定與評價，以便于實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部效益的最大化。
二、我國電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中存在的問題
對目前我國電力企業(yè)的內(nèi)部財務審計工作的開展情況予以簡單分析，發(fā)現(xiàn)其中還存在一些有待解決的問題，主要表現(xiàn)為：
（1）電力企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計范圍具有一定的局限性，開展內(nèi)部審計過程中，審計工作主要局限于財務會計方面，其審計權歸屬于財務部門的領導，這會使得內(nèi)部審計工作成為財務審計部門的自審過程，難以保證其公正性；
（2）內(nèi)部審計工作缺乏相應的支持，一方面，很多企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提供的各種管理服務沒有一個正確的理解，沒有認識到內(nèi)部審計在提升企業(yè)經(jīng)濟效益上的作用，認為內(nèi)部審計機構是找麻煩的機構，從心理上對于內(nèi)部審計工作具有排斥心理，并且內(nèi)部審計機構中人員的流動性比較大，導致很多內(nèi)部審計人員沒有機會參加專業(yè)的培訓，使得其專業(yè)技術水平難以提升；另一方面，電力企業(yè)中內(nèi)部審計制度的不完善對于內(nèi)部審計工作的開展具有較大的制約作用；
（3）內(nèi)部審計工作執(zhí)行過程中存在的偏差，開展內(nèi)部審計工作最主要的任務是積極開展事先預測工作，但是在目前的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的過程中大多集中于事中與事后的查錯補漏，難以為企業(yè)的經(jīng)營提供必要的信息，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益及經(jīng)營管理水平的提升；
（4）內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平及技能有待提升，審計人員在開展審計工作的過程中，其中非常重要的一項內(nèi)容就是要注意防范審計風險，這就需要審計人員具備全面的財務與法律知識，對審計調(diào)查取證的操作水平予以規(guī)范化，對于審計單位的反饋意見予以認真聽取，以便有效提升內(nèi)部審計水平，但是在實際的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作中，并沒有做到這一點，審計人員的知識水平與操作技能還需進一步提升。
三、完善電力企業(yè)內(nèi)部財務審計的措施與建議
從上文中的分析可以看出，電力企業(yè)在發(fā)展過程中，積極開展內(nèi)部財務審計工作，對于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用，但是目前的電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中還存在一系列有待解決的問題，下面就主要針對其中存在的問題，提出幾點完善電力企業(yè)內(nèi)部財務審計的措施。
1.積極提升電力企業(yè)內(nèi)部財務審計人員的綜合素質(zhì)電力企業(yè)內(nèi)部審計機構中的工作人員直接參與到內(nèi)部財務審計的工作中，審計人員的自身素質(zhì)對于審計工作的開展效率及審計質(zhì)量具有直接的影響，這就要求審計工作人員在熟悉本企業(yè)經(jīng)營狀況及會計業(yè)務的基礎上，敢于堅持原則，具有正派的思想政治作風，能夠與企業(yè)內(nèi)部的各種違法犯紀現(xiàn)象斗爭，這就需要企業(yè)內(nèi)部積極組織審計人員參與到相關培訓工作中，提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以便于建立起一支業(yè)務精、作風硬、思想好的內(nèi)部審計人員隊伍，對于內(nèi)部財務審計質(zhì)量的提升具有積極的作用。
2.對內(nèi)部審計組織機構予以合理設置審計工作應該具備最基本的特征就是權威性、客觀性與獨立性，只有具有了這些特征，才能保證審計部門在開展相關工作的過程中，有效的行使職責，為企業(yè)的發(fā)展提供良好服務，這就需要電力企業(yè)對內(nèi)部審計機構予以合理設置，堅持權威性與獨立性的基本原則，保證內(nèi)部審計結構及人員的穩(wěn)定性，并要保證其能夠在實際的審計工作中獨立的行使審計監(jiān)督權，保證內(nèi)部財務審計結果的客觀性與真實性。
3.開展全面的電力企業(yè)內(nèi)部財務審計電力企業(yè)的內(nèi)部財務審計對于企業(yè)的各項經(jīng)營活動具有良好的監(jiān)督檢查作用，同時能夠保證電力企業(yè)資產(chǎn)的安全性，對于電力企業(yè)計劃、決策與投資的準確性與可靠性的提升具有非常重要的作用，這就需要在開展內(nèi)部財務審計的過程中，注重審計工作的全面性，強化資金管理工作，從財務預算入手，對企業(yè)的各項合同、工程預算、設備采購等依據(jù)財務預算實施立項審計，對其是否立項以及數(shù)量、金額與財務預算是否相符予以分析，再開展常規(guī)的審計工作，以便于內(nèi)部財務審計工作能夠對電力企業(yè)資金使用的效益性與經(jīng)濟性予以監(jiān)督，起到對企業(yè)經(jīng)營全過程實施監(jiān)督的作用。
4.積極應用創(chuàng)新性的內(nèi)部審計方式，以便于有效提升審計質(zhì)量在開展電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的過程中，一方面，需要依據(jù)電力企業(yè)的實際特點，建立起健全的內(nèi)部控制制度，定期或不定期的對各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況予以監(jiān)督、評價，以便內(nèi)部審計機構的權威性得到良好發(fā)揮，同時應該注重積極應用創(chuàng)新性的內(nèi)部審計方式，建立起上下結合、下審一級的內(nèi)部審計體系，使企業(yè)內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮，另一方面，可以在開展內(nèi)部財務審計的過程中，建立起交互的審計機制，電力企業(yè)大多采用的是垂直管理模式，并形成一種交互審計機制是非常必要的，通過對各級電力企業(yè)組織內(nèi)部審計機構的審計業(yè)務質(zhì)量予以交互審計，在總結審計經(jīng)驗的同時，對審計工作中存在的問題予以揭露，并積極開展審計工作評比，在整個電力系統(tǒng)中形成抽審、互審、自審的交互審計機制，對于審計工作水平的提升具有非常重要的作用。
四、結束語
電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作對于電力企業(yè)的良好發(fā)展具有積極的作用，目前在電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作中還存在一系列有待解決的問題，本文就主要對相關問題予以簡單分析，并提出了電力企業(yè)內(nèi)部財務審計工作相關的完善的措施，對于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升具有積極的作用。
作者：李杰單位：國網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司檢修分公司
論文關鍵詞：網(wǎng)絡會計;審計；影響
論文摘要：隨著中國加入WTO和互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡會計作為電子商務的重要組成部分已經(jīng)成為一種必然趨勢，其對許多相關理論產(chǎn)生了很大的影響，審計其受到的沖擊也不言而喻。
1審計重要程度的加強及風險的增大
網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)以計算機和通信網(wǎng)絡為基礎，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當就可能造成災難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導致會計信息失真的風險。因此，審計人員不僅要對經(jīng)濟業(yè)務活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進行審計，而且還要對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部管理和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠遠超過以望。同時，電子商務和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。審計風險是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。理論上講，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險組成。電子商務環(huán)境下，審計風險日益復雜：
(1)過渡依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)。電子商務環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡系統(tǒng)的開放性導致審計控制風險更加難以確定。
(2)病毒與黑客風險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導致固有風險增大。
(3)審計線索模糊。電子商務環(huán)境下，網(wǎng)絡財務會計系統(tǒng)的設計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風險增大。
2審計線索和審計方式的改變
審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關經(jīng)濟業(yè)務和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡從其他有關方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。
在網(wǎng)絡世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（VirtualFirms）。虛擬企業(yè)存在于計算機網(wǎng)絡之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結合體。它可以隨業(yè)務活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務的完成而隨時中指。電子商務使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡社會的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。
3審計內(nèi)容的拓寬
在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應的變化。首先，網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的特點及其固有的風險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡會計系統(tǒng)的設計應有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：
（1）系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶商務活動的需要；
（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關貿(mào)易法規(guī)；
（3）系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。
4審計方法與技術的改進
在網(wǎng)絡會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用計算機技術進行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進行審計時，單機系統(tǒng)環(huán)境下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡技術的發(fā)展為網(wǎng)絡審計軟件的開發(fā)提供了技術支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術。具體來講，審計方法應具有以下特點:
（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠程登錄、網(wǎng)絡瀏覽、電子公告或新聞組等網(wǎng)絡工具遠程獲取信息；
（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進行快速、準確地加工和處理；
（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。超級秘書網(wǎng)
5對審計主體的相關要求
審計主體即實施審計監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計機構和審計人員。網(wǎng)絡系統(tǒng)的發(fā)展應用，使得審計人員必須滲透到網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施、計算機的應用程序，甚至到每一個數(shù)據(jù)文件中去。為適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展，審計人員應該樹立起全新的思維觀念：
(1)樹立創(chuàng)新意識。網(wǎng)絡會計本身是創(chuàng)新的產(chǎn)物，而且遠未成型，正處于不斷創(chuàng)新和變革之中，同時也源源不斷給審計人員帶來了挑戰(zhàn)。審計人員必須樹立創(chuàng)新意識，針對網(wǎng)絡會計帶來的新情況、新問題，建立全新的審計理論和審計模式，積極探索在新的網(wǎng)絡環(huán)境下審計目標、審計對象、審計測試、審計準則等方面的理論和方法，這既有利于解決審計面臨的難題，同時也有助于推動電子商務的發(fā)展。
(2)樹立競爭意識。網(wǎng)絡會計的興起，打破了傳統(tǒng)的行業(yè)壁壘，同樣的業(yè)務可能為多種行業(yè)共享，審計在開展此類業(yè)務時將無法享有專有權，尤其計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)鑒證等業(yè)務，其他非審計職業(yè)人員同樣可以提供此類服務。同時，隨著經(jīng)濟全球化，國外會計師事務所機構已經(jīng)開始進入國內(nèi)，對國內(nèi)審計人員和審計機構也形成挑戰(zhàn)。國內(nèi)審計人員必須洞悉市場競爭的變化，調(diào)整競爭策略，及時掌握前沿技術，取得競爭優(yōu)勢。
隨著社會主義新農(nóng)村建設的開啟和城市化進程的加快，現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟得到了快速發(fā)展，發(fā)展的同時也存在諸多問題。這時，就要落實好農(nóng)村財務審計工作，在提高經(jīng)濟效益的同時，對農(nóng)村經(jīng)濟活動中的違法亂紀行為進行有效監(jiān)督和查處，加強經(jīng)濟管理，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。
一、做好農(nóng)村財務審計工作的積極作用
在農(nóng)村集體經(jīng)濟中，財產(chǎn)是集體成員共有的，任何個人不得私占、挪用。但還是存在一部分村領導干部濫用職權，肆意揮霍公款，大吃大喝，對財務管理工作十分懈怠，村務不能做到公開透明，造成這種現(xiàn)象的一個重要原因就是因為財務審計工作沒有嚴格落實到位，對農(nóng)村財務管理工作沒有盡到有效監(jiān)督和嚴格查處的職責，導致一些領導干部對財務管理工作不以為意、肆意亂為。因此，將財務審計工作落到實處，既能發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財務管理當中存在的漏洞和不足，又能端正領導干部觀念，加強廉政建設，還能有效推進財務管理工作的改進和完善，促進農(nóng)業(yè)經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。
二、當前農(nóng)村財務審計工作存在問題
1.相關法律法規(guī)不健全。
所謂“沒有規(guī)矩不成方圓”，在農(nóng)村財務審計工作的開展過程中，也需要相關法律法規(guī)作為指導標準和依據(jù)，但就目前的實際情況來看，雖然有《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)部農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》等給農(nóng)村財務審計工作提供了大的方向，但仍未有符合地方，屬于地方自己的相關法律法規(guī)，導致在審計工作的實際開展過程中缺少規(guī)范，也并未實現(xiàn)審計工作的專業(yè)化和制度化，進而導致農(nóng)村財務審計工作沒有得到足夠的重視，觀念淡漠，在執(zhí)行過程中缺乏完善的規(guī)章制度，大大消減了執(zhí)行的力度。
1.1財務制度不健全。沒有建立相應的財務管理制度或財務管理制度不完善，是很多農(nóng)村都存在的問題。監(jiān)督、約束機制的缺乏，導致很多村會計不清楚自己的職權，或者分工不清、職責不明確，村會計人員和出納人員由一人兼任；一部分領導干部手中握有一部分資金，卻完全無視會計制度，長期不向會計報賬；沒有建立資產(chǎn)總賬和明細帳，缺失有效監(jiān)督，很多資產(chǎn)支出去向不明，使得審計時缺少依據(jù)，無帳可查；還存在部分收入不入賬、多報少支、重復列支，財務不公開透明等等管理弊端，甚至于有的村連正規(guī)賬簿都沒有。
1.2審計工作不受重視，執(zhí)行力度不夠。外部有效規(guī)章制度和執(zhí)行標準的缺乏和內(nèi)部觀念淡漠等都使得農(nóng)村財務審計工作一直以來都不受重視，工作開展不到位，執(zhí)行力度不夠。按農(nóng)業(yè)部規(guī)定，農(nóng)村的財務審計工作由縣級以上經(jīng)管部門負責，實際上卻有很多省市的農(nóng)村經(jīng)管部門職能不明，縣市級農(nóng)村經(jīng)管部門職能混亂，導致農(nóng)村審計工作停留在查明經(jīng)濟狀況，出具審計意見上，而不對被審計對象進行經(jīng)濟監(jiān)督和懲治。
2.人員素質(zhì)不過關。
一方面審計人員對自身工作重要性沒有清醒認識，在執(zhí)行過程中不能恪盡職守，散漫懈怠，流于形式，財務審計工作執(zhí)行不到位，對農(nóng)村財務審計沒有科學計劃和具體實施方案以及規(guī)范記錄；審計過程不時摻有復雜的利益關系，程序不不規(guī)范，對于審計結果也缺乏及時有效的處理；一方面缺乏農(nóng)財務審計方面的專業(yè)人才，目前很多的從業(yè)人員的專業(yè)水平不夠、素質(zhì)低，在審計過程中缺乏專業(yè)性，工作粗糙，不能達到審計要求。
3.審計的農(nóng)村財務賬目不規(guī)范。
相關法律法規(guī)和規(guī)章制度的完善，以及審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提高都為農(nóng)村財務審計工作的順利進行構建了基礎和保障，但在落實審計工作的時候，不免有很多村由于管理弊端和財務亂象等導致財務賬目混亂、信息缺失等，為財務審計工作的進行帶來極大不便，找不到有效核實依據(jù)。
三、做好農(nóng)村財務審計工作的建議
1.健全農(nóng)村財務審計工作相關的法律法規(guī)。
隨著現(xiàn)代農(nóng)村經(jīng)濟的快速發(fā)展，做好農(nóng)村財務審計工作變得越來越重要，因此，有關國家部門應明確全體村民村級財務審計委托人的主體地位應該根據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)，例如《中華人民共合同審計法》、《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計工作規(guī)定》等，結合各地農(nóng)村的實際情況，有針對性的制定出適合本地的，具體的財務審計相關規(guī)章制度、管理細則以及規(guī)范的審計程序和指導標準等來規(guī)范農(nóng)村財務審計工作和領導干部職權，提高農(nóng)村財務管理工作的可操作性和時效性。
2.加大宣傳、教育力度，提高認識。
對農(nóng)村財務審計工作的忽視，很大一部分原因是由于依然采用傳統(tǒng)的工作方式，跟不上時展的落后觀念造成的。因此，要加大宣傳和教育力度，讓相關各級部門、村領導干部和農(nóng)民群眾都了解財務審計工作的必要性，認識到其對保障農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的重要作用以及自身的權力和義務，發(fā)揮各自監(jiān)督、管理、查處、配合的作用，相互協(xié)調(diào)配合，保障財務審計工作的順利有效進行。
3.強化農(nóng)村財務審計隊伍。
財務審計人員思想認識高、專業(yè)素質(zhì)強，是農(nóng)村財務審計工作順利開展的重要保證。應經(jīng)常對審計人員進行教育培訓，提高其思想認識和專業(yè)水平，加強政府審計隊伍建設，同時賦予村民真正的民主權力，推進農(nóng)村的民主政治建設，注重村民對財務審計工作的監(jiān)督職能，政府審計隊伍與村民審計隊伍二者相互協(xié)調(diào)，相互促進，提高財務審計工作質(zhì)量和效率。
4.加大村務公開透明度，擴寬村民監(jiān)督渠道。
作為農(nóng)村集體經(jīng)濟，本身村民就對其享有知情權和監(jiān)督權，加大財務公開透明度，既保障了村民的權力，也能對村里的財務支出進行更直觀有效的監(jiān)督，促進財務管理制度的完善，杜絕中飽私囊等不法行為的發(fā)生。可以通過開設政府接待日，開設政府信箱、村務公示板等拓寬村民監(jiān)督渠道。
5.注重村級財務人員專業(yè)素質(zhì)的提高。
如上文提到的，農(nóng)村財務賬目不規(guī)范給財務審計工作的進行帶來了極大不便，因此，提高村級財務人員專業(yè)知識、技能和對相關法規(guī)政策的掌握也是提高農(nóng)村財務審計工作效率的必要舉措?？捎芍鞴墚?shù)剞r(nóng)村財務審計的部門或村領導干部組織定期培訓和相應的專業(yè)考核，提高其專業(yè)技能，規(guī)范財務賬目，為財務審計人員提供清晰準確的賬目信息作為審計依據(jù)。
6.一經(jīng)查實，嚴肅處理。開展農(nóng)村財務審計工作的目的就是要確保黨和國家各項政策方針和財務法規(guī)的有效落實，保證農(nóng)村生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行，并通過檢查審計對其經(jīng)濟活動展開分析，提出改進意見，促使其加強管理，維護集體經(jīng)濟利益，保障農(nóng)村經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。對不符合相關法規(guī)政策的錯誤行為要及時糾正，對違法亂紀、貪污腐敗行為要嚴肅處理，這樣才能保證財務審計工作的權威性，引起大家重視，為財務審計工作的有效開展打下堅實基礎。
四、結語
農(nóng)村財務審計是一項長期而艱巨的工作，對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展具有不可忽視的重要作用。因此，我們要重視財務審計工作的有效落實，宏觀上需要完善相關的法律法規(guī)，制定符合自己本地實際情況的現(xiàn)金管理、集體資產(chǎn)管理、來客招待、財務公開等財務制度，細節(jié)上要加強培訓，提高財務人員素質(zhì)，落實監(jiān)督檢查和懲治工作，保證財務審計對集體資金進行合理有效的配置，提高其使用效率，為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。
作者：王麗紅 單位：通化縣金斗鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)站
一、可審計空間范圍小，審計時效性差
傳統(tǒng)的財務審計的空間比較小，其確定的方式主要是依靠審計的對象和目標。一般來說，財務的審計內(nèi)容主要有以下幾點：1、財務審計人員要首先檢測各類報表是否齊全，對報表的說明有一個詳細的閱讀和說明。2、在財務審計中要特別留意以下幾點：資產(chǎn)負債表的審計、損益表的審計、現(xiàn)金流量表的審計、合并報表的審計。3、通過財務審計，財務審計人員要對企業(yè)的財務狀況、公司的經(jīng)營成果、公司的主要資金流來源和去向有了解，對影響企業(yè)財務狀況的重大因素進行發(fā)現(xiàn)和揭示。
二、內(nèi)部審計獨立性不強，與外部的審計機構溝通少
獨立性是審計工作的靈魂。財務審計工作重要的特點是其獨立性。要想保證審計工作的成效和有效的對審計風險進行規(guī)避，必須要保證審計機構和審計人員的獨立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權威性。因此，內(nèi)部的財務審計部門要及時的與外部的審計部門進行溝通、交流，讓外部的審計部門參與到企業(yè)內(nèi)部的財務審計的工作當中。
三、媒體傳播技術對出版企業(yè)財務審計工作的實效性影響
媒體傳播技術的出現(xiàn)能有效的解決上述問題，會有效的提升出版企業(yè)財務審計工作的實效性。主要表現(xiàn)在一下方面：（一）增強了協(xié)調(diào)性，提升財務審計工作效率財務審計工作是一項協(xié)調(diào)性很強的工作，需要部門之間（如紀檢和監(jiān)察部門等）和上下級之間的全力配合。媒體傳播技術的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時間和空間的限制，人們通過電話、網(wǎng)絡、微博、微信、電視媒體等多種媒體傳播技術進行溝通和交流，這些極大方便了審計部門和其他部門的聯(lián)系，審計部門上下級之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷，極大的提升了財務審計工作者的工作效率[4]。（二）加快了審計人才培養(yǎng)的速度。審計工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質(zhì)的人才。面對我國審計人才隊伍參差不齊的狀況，首先要加強現(xiàn)有人才專業(yè)素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，特別是一些前言的專業(yè)技能的培訓。傳統(tǒng)的培訓需要耗費大量的人力和物力，培訓人員需要到專門的地方進行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術的出現(xiàn)，進行培訓的方式也在不斷的更新。（三）拓寬審計工作的空間范圍，提升時效性依靠審計的對象和目標來確定的傳統(tǒng)審計已經(jīng)很難跟上現(xiàn)代財務審計工作的需求，主要是因為他們審計的空間小，效率低。而媒體技術的財務審計工作卻有效的解決了這種問題。特備網(wǎng)絡媒體技術的出現(xiàn)，極大提升了財務審計的空間，也使得財務審計越來越開放，審計的業(yè)務范圍也在逐步拓展。（四）提升內(nèi)部審計的獨立性，積極與外部審計部門聯(lián)系內(nèi)審工作應具有獨立性和權威性。獨立性原則要求它在本單位主要負責人的領導下獨立地開展工作，當然這種獨立性工作過程中是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內(nèi)部審計組織或者機構獨立性和權威性的同時，要充分積極的同外部審計部門聯(lián)系，讓外部的審計部門參與到企業(yè)的財務審計工作當中來，在媒體技術下，這些聯(lián)系和溝通可以很方便和暢通的實現(xiàn)。
四、小結
財務審計工作的實效性對于數(shù)字出版企業(yè)的數(shù)字出版物在發(fā)行之后財務支出狀況與實施之前預算財務預算相比較所達到的狀態(tài)或者程度。數(shù)字出版企業(yè)財務狀況的審計對于企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控都具有重要的意義。而媒體技術的出現(xiàn)，也革新了人們對財務審計的工作中的一些概念和方法，對于出版企業(yè)的財務審計工作的實效性的提升有著非常大的幫助。當前出版企業(yè)財務審計工作中存在的問題：（一）協(xié)調(diào)性差，財務審計工作效率低。（二）財務審計人才偏少，技術手段落后（三）可審計空間范圍小，審計時效性差。（四）內(nèi)部審計獨立性不強，與外部的審計機構溝通少。媒體傳播技術的不斷出現(xiàn)出版企業(yè)財務審計工作的實效性有著重要的影響，主要表現(xiàn)在以下方面：（一）增強了協(xié)調(diào)性，提升財務審計工作效率。（二）加快審計人才的培養(yǎng)速度。（三）拓寬審計工作的空間范圍，提升時效性。（四）提升內(nèi)部審計的獨立性，積極與外部審計部門聯(lián)系。
作者：趙異穎 單位：北京東方德才
一、我國國有企業(yè)內(nèi)部財務審計中存在的問題
1.內(nèi)部審計缺乏獨立性，難以保證其公正性。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計以財務會計審計為主要審計內(nèi)容，而很多企業(yè)的決策者或者管理者對內(nèi)部審計工作本身缺乏全面的認識，將企業(yè)管理的重點放在直接經(jīng)濟效益的追求和獲得上，對企業(yè)內(nèi)部財務審計工作予以忽視。很多企業(yè)將財務審計與會計工作混為一談，在機構設置上統(tǒng)一歸屬與財務部門，財務審計工作受財務部門的直接領導，這一方面不符合我國關于財務與審計分立的要求，另一方面使我國國有企業(yè)內(nèi)部財務審計處于“受制于人”的狀態(tài)，缺乏獨立性，內(nèi)部審計成為財務部門的自我審計，不能發(fā)揮內(nèi)部審計本身應有的職能，其公正性難以得到保證。
2.內(nèi)部審計工作得不到應有的重視。很多國有企業(yè)的領導對內(nèi)部財務審計工作不了解，認為內(nèi)部審計僅僅是對財務工作的監(jiān)督，對內(nèi)部審計在企業(yè)資金利用率方面、經(jīng)濟效益的促進作用方面的作用沒能充分的認識，對內(nèi)部審計的職能認識不夠直接造成了在態(tài)度上的忽視，對內(nèi)部審計工作的不重視自然對審計工作沒能提供有力的支持，使審計工作難以開展，無法發(fā)揮出其本身具有的職能作用。
3.審計人員缺乏專業(yè)性，流動性強。因為國有企業(yè)管理層對內(nèi)部財務審計缺乏足夠的重視和有力的支持，使得現(xiàn)今很多國有企業(yè)在對審計人員的配備上沒有按照國家標準的要求來進行人員隊伍的建設。很多審計人員是在企業(yè)專項審計期間臨時從財務部門抽調(diào)，在審計方面往往缺乏專業(yè)的知識，而且崗位之間變換調(diào)動頻繁，流動性大，很難保證內(nèi)部財務審計工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計人員缺乏培訓機會，業(yè)務能力得不到提升。隨著時代的發(fā)展，財務審計無論在思想上還是理念上都隨之更新發(fā)展，新理念、新模式不斷出現(xiàn)，內(nèi)部審計工作已經(jīng)發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)高效運行的名片。世界上的知名企業(yè)，都對企業(yè)的內(nèi)部財務審計給予充分的重視，致力于保證企業(yè)審計的公正性、公開性。如今，嚴格的內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的推動力，成為驗證企業(yè)高效經(jīng)營的標準之一。但是目前來看我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍缺乏培訓機會，無法對先進的審計思想和審計理念進行學術，業(yè)務能力得不到有效的提升。
二、企業(yè)強化內(nèi)部財務審計的相關原則
1.獨立性原則。內(nèi)部財務審計工作的開展是以獨立性原則為基礎，本著對企業(yè)各個利益主體高度負責的態(tài)度，對企業(yè)的財務工作進行公正的、公開的、準確的檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)內(nèi)部財務審計的獨立性是相對與企業(yè)內(nèi)部其它機構而言的，是在一定范圍內(nèi)的相對獨立，以更客觀更有效的發(fā)揮審計職責。
2.權威性原則。內(nèi)部財務審計工作能否充分發(fā)揮作用是以權威性原則為關鍵，其權威性主要表現(xiàn)在其地位和層次的設置上。內(nèi)部審計機構的職能作用的擴大化發(fā)揮是使其較高的組織地位得到認可基礎，同時審計機構較高的地位有對內(nèi)部財務審計職能作用的充分發(fā)揮提供了條件。
3.經(jīng)濟性原則。內(nèi)部財務審計是以經(jīng)濟性原則為目標，內(nèi)部財務審計的最終目標是為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化服務的。企業(yè)在對內(nèi)部財務審計機構設置的時候就要充分的考慮到成本效益，服從企業(yè)財務管理實際的需要，維護企業(yè)的根本利益。
三、改善國有企業(yè)內(nèi)部財務審計問題的對策和建議
1.提高認識，重視企業(yè)內(nèi)部財務審計工作。國有企業(yè)內(nèi)部財務審計工作質(zhì)量的好壞，與企業(yè)領導層對內(nèi)部財務審計工作的重視程度有直接的關系。企業(yè)領導應該對企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的基本職能以及對企業(yè)發(fā)展所具有的重要的作用進行全面細致的認識和理解，從思想上和態(tài)度上給予充分的重視，并未內(nèi)部財務審計工作的開展提供強有力的支持。在機構的設置上，提高企業(yè)內(nèi)部財務審計機構的地位，保證其具有充分的獨立性和權威性，為內(nèi)部財務審計工作在檢查、監(jiān)督、評價等方面職能作用的發(fā)揮提供保障。
2.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。要保證國有企業(yè)內(nèi)部財務審計工作能夠真正的落到實處，發(fā)揮應有的作用，促進企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高，就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度建立和完善，明確職責，規(guī)范執(zhí)行，將內(nèi)部財務審計工作落到實處。接受國家財務部的領導和監(jiān)督，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常、有效開展。
3.加強內(nèi)部財務審計隊伍建設，不斷提高內(nèi)審人員的業(yè)務能力。國有企業(yè)內(nèi)部財務審計的工作人員不僅要具備財務審計方面的專業(yè)知識和能力，更要對企業(yè)的經(jīng)營管理方面有一定的了解，這是因為財務審計工作領域不僅僅限于對企業(yè)財務工作的審查，而是將工作重點從傳統(tǒng)的查錯防弊向企業(yè)內(nèi)部管理決策上轉移。出對企業(yè)財務工作進行監(jiān)督檢查之外還具有提供協(xié)助和服務的能力，從而促進企業(yè)內(nèi)部職能工作的相互協(xié)調(diào)配合。隨著審計新理念、新思想的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部財務審計工作人員也要做到與時俱進，不斷學習新的知識，加強業(yè)務技能學習，努力提高業(yè)務能力和職業(yè)素質(zhì)。
4.改進企業(yè)內(nèi)部財務審計工作手段和方式。國有企業(yè)要緊跟時展的部分，充分利用現(xiàn)代化信息技術和手段，在企業(yè)內(nèi)部審計機構建立起全面、高校的內(nèi)部財務審計信息化系統(tǒng)，利用信息化審計平臺，從審計程序、審計臺賬、審計聯(lián)網(wǎng)等多方面對審計人員審計工作的開展提供幫助。將傳統(tǒng)的事后審計模式打破，代之為事前、事中、事后的全面審計。特別是對于重大項目或者大規(guī)模經(jīng)營活動的開展要對預算、合同等加強監(jiān)督和評價，全面開展監(jiān)督管理工作，從而有效的降低或規(guī)避國有企業(yè)的經(jīng)營風險，減少國有資產(chǎn)的浪費和流失。
作者：趙艷秋單位：沈陽雙興建設集團有限公司
一、行政事業(yè)單位財務審計應用中存在的風險
雖然與現(xiàn)代經(jīng)濟社會相適應的財務審計已經(jīng)被應用在我國的部分行政事業(yè)單位的財務工作中，但是這些行政事業(yè)單位有部分硬件或軟件達不到正常應用財務審計的相關要求。比如：財務審計機構設置的依賴性太強、財務審計相關工作人員對財務審計工作認識不清晰明確、財務審計制度尚未健全等。這些方面的不足都使財務審計在應用中存在一定的風險。
（一）財務審計機構設置依賴性太強我國當前大多數(shù)行政事業(yè)單位在對待財務審計機構的設置問題上都是不夠重視的，因而財務審計就都是被納入事業(yè)單位的內(nèi)部紀檢部門或者是財會部門，財務審計部門被作為獨立部門設置的做法少之又少，這使得財務審計部門的主要功能得不到有效地發(fā)揮。
（二）對財務審計工作認識不清晰明確我國的部分行政事業(yè)單位對財務審計工作的認識還不夠全面清晰，因而對財務審計工作也沒有一個明確的定位，繼而使財務審計工作顯得形式化而不具備實際意義。
（三）財務審計制度尚未健全作為一項規(guī)范性與專業(yè)性較強的工作，財務審計工作在行政事業(yè)單位的開展中得不到充分重視，其嚴格并且規(guī)范化的業(yè)務操作被偷工減料或是敷衍了事。從我國當前的財務審計工作的實施狀況來看，財務審計制度尚未健全這一弊端愈來愈顯露。在財務工作圍繞的范圍、財務審計的程序、財務審計的分工、財務審計的內(nèi)容以及財務審計的報告等方面都體現(xiàn)了財務審計制度的不完善、不健全。
（四）財務審計工作缺乏必要的執(zhí)行力在行政事業(yè)單位的設置依賴性太強獨立性不足的情況下，單位在財務審計中的執(zhí)行力度必然不足。據(jù)調(diào)查顯示，我國大多數(shù)的財務審計的主要方向都只是單純地對財務進行審計而未對單位的財務起到警醒的作用，這就在一定程度上對單位的管理造成較為嚴重的影響。而管理者對財務審計工作的不夠重視也是導致審計工作缺乏執(zhí)行力的因素之一。
（五）財務審計人員的綜合素質(zhì)有待提高目前，我國行政事業(yè)單位中大多數(shù)財務審計的工作人員只是對審計專業(yè)知識較為了解，對財務軟件認識以及計算機操作能力有所欠缺。再者，財務審計工作是財務與審計這兩部分內(nèi)容的結合，二者之間的關聯(lián)性較強。但現(xiàn)在的大部分的行政事業(yè)單位將這兩者的關聯(lián)性削弱了，兩者呈現(xiàn)相分離的狀態(tài)，這十分不利于財務審計工作的開展。
二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財務審計的措施
（一）合理配置財務審計人員行政事業(yè)單位內(nèi)部財務審計的內(nèi)容和對象等隨著各種體制的改革而變化著，由此，財務審計人員除了要具備應有的專業(yè)知識以外，還需要熟練掌握會計、工程預算、稅務以及相關的法律知識等諸多的內(nèi)容。這就對財務審計人員的要求太多嚴苛，甚少人員能同時具備這些能力，因而行政事業(yè)單位應根據(jù)自身的需要去配置優(yōu)秀的會計師、工程師、審計師以及律師等。
（二）加強對財務審計工作性質(zhì)的認知隨著我國社會的不斷發(fā)展，財務審計與行政事業(yè)單位管理的關系越來越密切，由此單位務必要足夠重視財務審計工作及其風險。行政事業(yè)單位的管理者應多強調(diào)財務審計工作的重要性，引起員工對財務審計的重視，從而認清財務審計的工作并明確財務審計的工作性質(zhì)。應將行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構進行重新定位，行政事業(yè)單位的存在目的是在一定經(jīng)費保障下履行國家賦予的公共管理職能，如何有效實現(xiàn)這一目標很大程度上取決于單位的控制環(huán)境，財務審計正是行政事業(yè)單位改善內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督的有效方法之一。通過財務審計對單位存在風險、控制進行經(jīng)常性的審查、分析及其評估，提高行政事業(yè)單位的資金使用效益，防范腐敗等行為，不斷提高單位控制環(huán)境，確保職能目標的實現(xiàn)。因此要多渠道、多角度的宣傳財務設計的價值，以促進行政事業(yè)單位領導層與干部職工對財務審計的認識。
（三）健全財務審計內(nèi)部機制行政事業(yè)單位在建立財務審計內(nèi)部機制的時候除了要將財務審計部門與其他職能部門分設開來以外，還需要對財務審計部門人員制定工作規(guī)范，避免與其他部門建立利益關系。財務審計的工作開展要按照規(guī)范化的規(guī)章制度進行，保證財務審計報告數(shù)據(jù)的真實性。
（四）提高財務審計人員的綜合素質(zhì)財務審計人員是財務審計工作開展的基礎，所以財務審計人員的綜合素質(zhì)對行政事業(yè)單位整個財務工作具有很大的影響力。這首先就要求招聘部門在招聘選拔人才的時候應該選擇錄用高素質(zhì)、專業(yè)性強及工作能力強的綜合性人才。與此同時，對在職的財務審計人員也要進行不定期的專業(yè)知識培訓和各種與審計工作相關的先進理念交流，進而推動行政事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
三、結束語
由此觀之，在社會不斷發(fā)展的今天，行政事業(yè)單位必須重視財務審計的工作，這樣才能讓單位朝著健康可持續(xù)的道路發(fā)展。從財務審計對行政事業(yè)單位發(fā)展的影響上來看，加強財務審計的獨立性、完善財務審計內(nèi)部機制、提高財務審計人員的綜合素質(zhì)、規(guī)避行政事業(yè)單位腐敗等問題都必須得到落實，進而才能使行政事業(yè)單位越來越規(guī)范高效運行！
作者：李毅單位：陜西省橫山縣審計局