時間：2023-09-07 17:39:48
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相比破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)重整程序是我國破產(chǎn)法于2006年實施以來建立的一項新制度。在此之前，無論是為了促進企業(yè)破產(chǎn)清算工作，提高債權(quán)受償率，還是支持、幫助國有企業(yè)資產(chǎn)重組實現(xiàn)上市，抑或是協(xié)助四大資產(chǎn)管理公司對商業(yè)銀行不良資產(chǎn)進行處理，國務院、財政部、國家稅務總局以及各省市的稅務機關(guān)制定和頒布了大量稅收優(yōu)惠政策，幾乎囊括了除個人所得稅以外的全部稅種。毫無疑問，這些稅收優(yōu)惠措施在促進企業(yè)改制與上市、營造健康經(jīng)濟秩序方面提供了切實有效的政策支持。重整期間，企業(yè)要通過持續(xù)經(jīng)營達到重整目的，必須得到稅務機關(guān)正常提供發(fā)票、允許延期繳納稅款等方面的支持。然而，隨著改革開放的逐步深入以及資本市場的快速發(fā)展，針對企業(yè)破產(chǎn)重整“個案批復式”的稅收優(yōu)惠政策開始呈現(xiàn)亂象之勢。破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策因缺少必要的規(guī)范化和法制化處理而變得雜亂無章，并游走于稅收法定與稅收公平之間，阻礙了良好稅收環(huán)境的建立。
(一)稅收優(yōu)惠對破產(chǎn)重整的法律調(diào)整
目前，我國破產(chǎn)重整中現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多以部門規(guī)范性文件和個案批復的形式存在，主要涉及流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅項下的十余個稅種，并逐步呈現(xiàn)出一般調(diào)整、特殊處理與綜合調(diào)整的態(tài)勢。
1．稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整。上世紀90年代初，隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的順利進行以及資本市場的逐步開放，企業(yè)因資產(chǎn)處理、國企改制、上市融資的強烈需求而重整兼并者開始由少及多。在經(jīng)歷了廣信深圳公司、大連證券公司、廣州壬豐房地產(chǎn)公司、中國聯(lián)通、中國兵器集團、中國遠洋運輸集團等數(shù)個具體破產(chǎn)重整案件的稅務處理后，與破產(chǎn)重整制度相伴的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整也由以往的個案批復、政令回函演變?yōu)槿中缘钠毡檫m用。現(xiàn)今，稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整企業(yè)的一般調(diào)整主要集中于契稅、印花稅、增值稅和營業(yè)稅，即重整企業(yè)對上述稅種一般性地享有減免待遇。概括而言:(1)對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并分立和債轉(zhuǎn)股以及非公司制企業(yè)整體改建后，原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬尚未發(fā)生實質(zhì)性移轉(zhuǎn)的，免征或減征契稅;(2)除企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)直接免予貼花外，破產(chǎn)重整企業(yè)僅對新增加的資金按規(guī)定貼花，已貼花的資金部分不再征收印花稅;(3)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
2．稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整企業(yè)的特殊調(diào)整。破產(chǎn)重整企業(yè)除去其所享有的上述一般稅收優(yōu)惠政策外，對在資產(chǎn)重組過程中發(fā)生的其他稅收是否依然能夠享受稅收優(yōu)惠待遇不一而足。破產(chǎn)重整企業(yè)除免征印花稅、契稅和流轉(zhuǎn)稅外，還可依據(jù)不同的企業(yè)身份享受不同的稅收優(yōu)惠政策。(1)破產(chǎn)重整企業(yè)因其所處行業(yè)的特殊性而享受特別優(yōu)惠，比如對于被撤銷的金融機構(gòu)進行資產(chǎn)處置和清理活動，不予征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加;(2)破產(chǎn)重整企業(yè)因其屬于國有資本而享受特殊的稅收優(yōu)惠待遇，比如中國聯(lián)通、中信集團以及中國郵政在進行資產(chǎn)重組與置換時均免征土地增值稅;(3)信達等四大資產(chǎn)管理公司對國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)所進行的收購、承接、管理和處置活動，免除一切稅收。
3．稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整。企業(yè)獲得利潤是企業(yè)所得稅的征稅基礎(chǔ)，而破產(chǎn)重整企業(yè)在深陷財務困境時，生產(chǎn)經(jīng)營活動往往處于停滯狀態(tài)，幾乎難以獲取利潤繼而繳納企業(yè)所得稅。但與此同時，當重整企業(yè)的所有者權(quán)益大于負債，其在進行債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立之后，仍可就所獲得的部分增值收益課征企業(yè)所得稅。2009年財政部、國家稅務總局出臺了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅［2009］59號)，彌補了原稅收法規(guī)的不足，明確了企業(yè)重組的所得稅政策，有效降低了企業(yè)重組成本，從稅收角度對企業(yè)之間的合并重組予以鼓勵。稅收優(yōu)惠政策對破產(chǎn)重整企業(yè)的綜合調(diào)整，其實質(zhì)是嚴格秉承所得課稅的原則，對企業(yè)重整的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。
依照國家稅務總局的相關(guān)文件，除符合規(guī)定適用特殊性稅務處理的以外，企業(yè)重組依照一般性稅務處理規(guī)定來進行。其中，一般性稅務處理對破產(chǎn)重整中的企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立的相關(guān)交易分別做出了不同的規(guī)定，但無外乎以下程式:以公允價值為標準確認企業(yè)債務移轉(zhuǎn)、股權(quán)交易和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，并據(jù)以計算企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，最后按照清算進行所得稅處理，抑或原則上保持不變。此外，破產(chǎn)重整企業(yè)一旦符合適用條件，還可享受企業(yè)所得稅的特殊性稅務處理。相應的稅收優(yōu)惠措施主要包括:以被收購股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定計稅依據(jù)、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅。
(二)對破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策存在問題的剖析
目前，我國行政機關(guān)已經(jīng)認識到稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)破產(chǎn)重整程序的重要作用，但優(yōu)惠政策的制定和實施仍然基本延續(xù)著固有的權(quán)利本位思想。行政許可式的稅收減免規(guī)范性法律文件不僅破壞了稅收法定主義，導致稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效，亦有礙于我國破產(chǎn)重整制度的健康運行。
1．部分破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一性。在對破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策進行梳理后不難發(fā)現(xiàn)，財政部及國家稅務總局已經(jīng)注意到企業(yè)進行破產(chǎn)重整的特殊征稅環(huán)境。稅務部門雖已開始試圖對破產(chǎn)重整企業(yè)是否享有稅收優(yōu)惠政策、如何享有稅收優(yōu)惠政策進行統(tǒng)一規(guī)定，但依舊局限于對契稅、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等個別稅種制定相應的稅務處理模式。契稅與印花稅是破產(chǎn)重整企業(yè)進行資產(chǎn)重組時必然涉及的稅種，但由于大多承受人或訂立人與原有企業(yè)僅存在法律形式之差異，而并無實質(zhì)區(qū)別，亦無財產(chǎn)發(fā)生實際移轉(zhuǎn)，因而稅務機關(guān)一般予以減免。同樣，增值稅對貨物交易的增值額征稅，營業(yè)稅就企業(yè)取得的營業(yè)額課征，但由于資產(chǎn)重組活動中的合并、分立、出售、置換等行為并非實際產(chǎn)生增值額和營業(yè)額，因而稅務機關(guān)一般也予以減免。另外，企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的利潤，但因破產(chǎn)重整企業(yè)深陷財務危機，生產(chǎn)活動停滯而難以發(fā)生利潤或所得，故而稅務機關(guān)針對不同情況對重整企業(yè)進行不同的稅務處理。除此以外，其他稅種的稅收優(yōu)惠政策還較為散亂，缺乏應有的統(tǒng)一性規(guī)定或完整的稅務處理模式。
2．破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的冗雜與低效。已初步形成的稅收優(yōu)惠政策的一般性調(diào)整，并不能掩蓋稅務機關(guān)對破產(chǎn)重整企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策依舊缺乏有效的規(guī)范化管理的事實。可以說，個案批復與通知回函仍是確定重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的直接依據(jù)，因此亟待解決的問題仍有很多。一方面，經(jīng)濟效益和社會效果成為破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要參考。前述稅收優(yōu)惠政策所涉及的重整企業(yè)大多為國有資本，且為自然壟斷、金融地產(chǎn)等特殊行業(yè)。因其重整計劃具備涉案范圍廣、參與人數(shù)眾多、社會關(guān)系復雜、牽涉資產(chǎn)數(shù)額巨大、具有較強的地區(qū)影響力等因素，大多數(shù)企業(yè)由當?shù)卣蛑醒胝鲃哟俪芍卣桨傅膶嵤?，也就形成了“凡遇大案要案，稅務機關(guān)批復減免”的局面。各種照顧性的稅收優(yōu)惠政策雖對國有企業(yè)改制重組具有一定促進作用，但也破壞了稅收征管的內(nèi)在制約機制，有礙國有企業(yè)與民營企業(yè)之間的公平競爭。而對于其他非國有資本的民營企業(yè)而言，在遭遇財務困境亟需資產(chǎn)重整、債務重組時，所能夠享受到的稅收優(yōu)惠措施乏善可陳。使得本已承擔社會大量就業(yè)的中小企業(yè)因缺乏稅收優(yōu)惠政策而導致破產(chǎn)重整計劃受阻，影響了經(jīng)濟發(fā)展的活力與社會的繁榮穩(wěn)定。
另一方面，稅收優(yōu)惠政策的制定與實施缺乏效率，影響企業(yè)重整計劃的順利進行。目前，“申請、請示、批準”仍是確定破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的重要途徑和直接依據(jù)。我國目前對上市公司類似破產(chǎn)重整活動的稅收優(yōu)惠問題有所涉及，但不夠全面，也不夠合理，企業(yè)能否獲得稅收優(yōu)惠主要取決于稅務部門的個案批復。因此，對于努力把握重整時機的企業(yè)來說，稅務部門繁瑣且緩慢的行政效率顯然會影響重整計劃的制定與執(zhí)行，錯失重整良機。即使地方政府積極促成稅務機關(guān)快速準予企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，也頗有違反稅收法定主義之嫌，有損良好稅收環(huán)境之形成。與此同時，與現(xiàn)行稅收征管體制相適應的逐級上報制度反映出稅收行政權(quán)力由中央集中行使，也在一定程度上減少了破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的可能性，延緩了破產(chǎn)重整計劃的實施。此外，目前破產(chǎn)重整企業(yè)能夠享有的稅收優(yōu)惠措施過于單一，僅限于減免稅款和延期納稅，資產(chǎn)與債務重組所能涉及的稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊和虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補等扶植性稅收優(yōu)惠措施尚未被稅務機關(guān)廣泛適用。
二、破產(chǎn)重整中稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范化
為了順應財稅法治的要求，營造健康有序的稅收環(huán)境，應當對破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策予以規(guī)范化和法制化，有效解決當前冗雜與低效的局面，合法合理地支持、幫助破產(chǎn)重整企業(yè)走出困境，重獲經(jīng)營能力。英國、美國、德國、意大利等國就通過降低資本利得稅、再投入免稅、遞延納稅等稅收優(yōu)惠政策，不同程度地鼓勵企業(yè)重整以獲新生。反觀我國，重整企業(yè)同樣應根據(jù)破產(chǎn)重整計劃制定與執(zhí)行過程的不同，享受內(nèi)容與程序也有所區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策。
(一)重整計劃議定期間的稅收優(yōu)惠
破產(chǎn)重整與破產(chǎn)清算的最大不同之處在于，重整企業(yè)雖陷入財務困境，但尚有希望再生，營運價值與償債能力仍然存在;而清算企業(yè)則已經(jīng)資不抵債，明顯喪失了清償能力。所以在我國破產(chǎn)法律制度中，破產(chǎn)清算企業(yè)必須交由管理人接管和處分，而破產(chǎn)重整企業(yè)可在管理人的監(jiān)督下自行管理財產(chǎn)和營業(yè)事務。由此可見，破產(chǎn)清算的稅收債權(quán)相對固定，而破產(chǎn)重整期間的稅收債權(quán)時刻發(fā)生變化，需要稅收優(yōu)惠政策在重整計劃議定期間依法進行靈活調(diào)整。此時的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為稅收債權(quán)人所形成、報批和表決的稅收減免計劃，用以幫助困境企業(yè)重建企業(yè)財務，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓和債權(quán)債務關(guān)系上的清理。
1．稅收減免計劃的法律原則。稅收減免計劃是稅收債權(quán)人(即稅務機關(guān))在破產(chǎn)重整期間，依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予破產(chǎn)重整企業(yè)(即納稅人)減稅和免稅的稅務處理方案。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第82、84條之規(guī)定①，在破產(chǎn)重整期間，稅務機關(guān)作為稅收債權(quán)人的代表，參加討論重整計劃草案的債權(quán)人會議，對涉及稅收減免計劃的重整計劃草案進行表決。參加會議的稅收債權(quán)人可以通過表決的方式參與重整計劃草案，使得破產(chǎn)重整企業(yè)直接享受稅收優(yōu)惠措施。破產(chǎn)法以公平償債、經(jīng)濟秩序為己任，因而設(shè)置債權(quán)人會議協(xié)商解決清償事宜。但稅收并非簡單的債權(quán)，而是代表國家利益、社會整體利益的公法之債，非經(jīng)法定程序不得肆意課征和減免。因此，稅收減免計劃的會議表決機制難免有違反稅收法定原則、依法稽征原則之嫌，凸顯了破產(chǎn)法與稅法在稅收優(yōu)惠政策方面的價值差異。因此需要稅務機關(guān)秉承平衡協(xié)調(diào)之理念，堅持稅收正義原則，明確行政職權(quán)，依法裁定是否對破產(chǎn)重整企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。即各級稅務機關(guān)應按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅;有稅收減免職權(quán)的行政單位應以職權(quán)范圍為界限，通過行政決議的方式裁定是否通過稅收減免計劃，以此作為債權(quán)人會議表決時的依據(jù)。
2．稅收減免計劃的規(guī)則重鑄。當前的稅收減免政策主要分為報批類減免稅和備案類減免稅:納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務機關(guān)審批確認后執(zhí)行;納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。前者屬于裁量減免，后者屬于法定減免，而破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策主要涉及報批類減免，備案類減免因符合條件即可享受而無須在債權(quán)人會議中進行表決。首先，報批類稅收減免計劃的啟動規(guī)則與現(xiàn)行稅收征管體制相一致，即由債務人向有權(quán)稅務機關(guān)申請批準，財政部和國家稅務總局等中央財稅機關(guān)享有此項職權(quán)。然而稅權(quán)的集中行使雖恪守了依法稽征原則，但降低了行政效率，容易貽誤企業(yè)的重整時機，影響重整計劃的制定與實施。相反，稅務機關(guān)在確保不損害國家稅收利益的同時，應當樹立服務型政府的行政理念，變被動審批為主動核查，在其審批權(quán)限內(nèi)主動依職權(quán)對破產(chǎn)重整企業(yè)予以稅收減免。這就要求中央與地方、上級與下級之間可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責任的原則適當劃分審批權(quán)限?！霸诩卸悪?quán)、強化稅收剛性的同時，賦予基層主管稅務機關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)重整中適當?shù)亩愂諟p免權(quán)和滯納金減免權(quán)，是完全可行的?！逼浯?，稅務部門的稅收優(yōu)惠政策不應拘泥于稅收減免，宜適當擴充稅收優(yōu)惠措施的種類，靈活運用退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等其他方法，在豐富稅收征管規(guī)則的同時保證稅款不致無端流失。如美國財政部1919年規(guī)定，新股票計稅基礎(chǔ)等于原股票的成本，原持有人的股份沒有實現(xiàn)的利得轉(zhuǎn)變成新股份待實現(xiàn)的利得，這樣對資本利得就不是免稅，應稅所得就可以遞延到未來實現(xiàn)。再次，為防范濫用審批權(quán)限的風險，提高稅收減免計劃的審批效率，參與債權(quán)人會議或重整計劃的稅務人員應與審批部門的權(quán)限相分離，建立內(nèi)部管理的防火墻機制?！安煌亩愂沼胁煌拇頇C構(gòu)，分別代表政府申報稅收和參加債權(quán)人會議?！眳⑴c者應為債務人企業(yè)與審批者之間傳遞信息的紐帶，并代表稅務機關(guān)參與重整計劃進行稅收監(jiān)督。最后，適當簡化債權(quán)人會議涉稅環(huán)節(jié)的表決規(guī)則，由稅務機關(guān)派代表列席會議宣讀稅收減免計劃的裁定及內(nèi)容即可。
3．稅收減免計劃的納稅評估。納稅評估能夠強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。不僅如此，強化破產(chǎn)重整中的納稅評估，能夠及時判斷稅收減免計劃的風險，影響企業(yè)稅收籌劃，降低重整計劃的成本，減少重整過程中稅收預期的不確定性。然而依據(jù)《納稅評估管理辦法(試行)》，目前的納稅評估并非稅務行政執(zhí)法行為，只是稅務機關(guān)的內(nèi)部工作管理規(guī)定，屬于稅務機關(guān)的內(nèi)部審計行為，對納稅人沒有稅收執(zhí)法行為的約束力。因此，今后在明晰納稅評估法律地位的同時，還應當對破產(chǎn)重整企業(yè)等重點納稅人的納稅申報(尤其是減、免、緩、抵、退稅申請)情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，對破產(chǎn)重整中的稅收優(yōu)惠政策加強管理與監(jiān)控。
(二)重整計劃執(zhí)行期間的稅收優(yōu)惠
重整計劃經(jīng)法院裁定批準實施后進入執(zhí)行階段，期間發(fā)生的稅收債權(quán)屬于重整計劃外的新生稅收債權(quán)，相應的稅收優(yōu)惠政策則需在重整計劃外單列。經(jīng)破產(chǎn)重整債權(quán)人會議討論后的債權(quán)調(diào)整方案、債權(quán)受償方案已經(jīng)確定了既有稅收債權(quán)，但在債務人的經(jīng)營方案中(即重整計劃執(zhí)行期間)的新生稅收債權(quán)存在一定程度的不確定性。在破產(chǎn)重整實踐中，此部分新生稅收債權(quán)往往計入破產(chǎn)費用優(yōu)先清償，是破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的盲區(qū)。因此，為填補空白，首先應當確定對新生稅收債權(quán)予以減免的條件，即必須滿足征稅機關(guān)有處分權(quán)、有法律依據(jù)且滿足法律條件、征稅機關(guān)以行政決定的形式而為之等條件。如有學者提出“無稅重組”的主要條件包括:(1)經(jīng)營的連續(xù)性;(2)權(quán)益的連續(xù)性;(3)企業(yè)缺乏納稅必要的資金;(4)重組必須有合理的商業(yè)目的。［9］其次，應當明確破產(chǎn)重整企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇的事由。具體可分為個別困難性優(yōu)惠和宏觀調(diào)控性優(yōu)惠，比如因恢復生產(chǎn)發(fā)生的稅費或納入國家營改增試點范圍后發(fā)生的費用。最后，目前的稅費免除主要有三種形式:法定免除、裁量免除和稅收赦免。屬于法定免除情形的破產(chǎn)重整企業(yè)應當遵循備案類減免稅的程序享受稅收優(yōu)惠待遇。屬于裁量免除和稅收赦免情形的，有權(quán)稅務機關(guān)應當根據(jù)破產(chǎn)重整企業(yè)的應稅行為、財務狀況以及營運價值等事實，在職權(quán)范圍內(nèi)依法決定施以稅收優(yōu)惠政策，并且要求按照固定的納稅期限予以優(yōu)惠，以提高行政效率、節(jié)約稅收征管成本。
(三)重整期間外的稅收優(yōu)惠
[關(guān)鍵詞]增值稅 納稅籌劃 減免稅
增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值稅設(shè)計基本原理是:(1)按全部銷售額計算稅款,但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅;(2)實行稅款抵扣制度,對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除;(3)稅款隨著貨物的銷售環(huán)節(jié)逐漸轉(zhuǎn)移,最終消費者是全部扣款的承擔者,但政府并不直接向消費者征收,而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分段征收,各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔增值稅稅款?；趯υ鲋刀惖倪@種認識,許多人認為增值稅簡潔、明快、公平,無法進行稅收籌劃。但是,只要經(jīng)過精心的安排,增值稅納稅籌劃還是有很大的操作空間的。
一.增值稅稅收優(yōu)惠政策的有效利用
國家的稅收優(yōu)惠政策往往是通過一系列條件來鼓勵、引導投資和企業(yè)經(jīng)營活動。正確的依據(jù)稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)經(jīng)營活動匯取得出乎意料的好成績。
1.減免稅政策
企業(yè)在使用減免稅政策的時候,需要考量自己在增值稅諸多環(huán)節(jié)納稅鏈條中所處的位置。在正常情況下,企業(yè)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品是使用減免稅產(chǎn)品作為原材料的時候,企業(yè)是沒有任何盈利的。因為只有用專用收購憑證來收購免稅的農(nóng)產(chǎn)品可以按照10%抵扣進項稅額。為了工作需要購買免稅的其他產(chǎn)品不得以抵消進項稅。這樣就導致銷項稅額變成了企業(yè)的應繳稅額。企業(yè)的稅收不但沒有享受到優(yōu)惠政策還增加了負擔。企業(yè)如果購進低稅率的貨物來作為原材料生產(chǎn)免稅商品的話則對企業(yè)是有好處的。因為這個方面是免稅產(chǎn)品,產(chǎn)品在銷售的時候無需繳納增值稅,這樣就降低了企業(yè)的稅務負擔。
2、起征點政策
我國目前的增值稅納稅人具有廣泛性與多樣性的特點,出于稅負公平的目的。稅法規(guī)定的貨物銷售,提供的應稅勞務,以及按次的納稅起征點。低于起征點的無需交稅;等于或高于臨界值的,全額繳稅。
3、生產(chǎn)按照減稅條件來安排
企業(yè)為了減少稅收負擔,企業(yè)應盡量按減免稅條件安排生產(chǎn)。例如,可以充分的利用稅收的調(diào)節(jié)作用,鼓勵企業(yè)對廢水、廢渣、廢氣的全面使用,稅法專門規(guī)定建材企業(yè)的原材料中有超過30%為粉煤炭、煤砰石、燒煤鍋爐的爐底渣就無需繳納增值稅。這樣建材類生產(chǎn)企業(yè)要組織技術(shù)人員,改善流程和成份,使產(chǎn)品符合稅收減免的條件,以減輕其稅務負擔。
二、充分規(guī)劃進項稅額與銷項稅額
我國的增值稅的稅務負擔的計算方法是銷項稅額與進項稅額之間的差額。因此,企業(yè)在進行稅收籌劃的根本出發(fā)點:在符合法律規(guī)定的前提下,盡量減少銷項稅額,擴大進項稅額。
1、減少銷項稅額應當從銷售數(shù)額與稅率這兩大因素來考慮
(1)盡量減少或延遲銷售的實現(xiàn)。銷售產(chǎn)品時,應慎重選擇付款方式,銷售方式,結(jié)算工具。例如,要采取信貸或分期付款銷售,應當在實際收到現(xiàn)款時開具票據(jù),而不是在銷售時一次性將票據(jù)開出,在易貨的商務活動中盡可能低估計稅依據(jù)。但是對銷售產(chǎn)品的退貨以及折扣業(yè)務需要立即從當期銷項稅額中沖減。
(2)在組織生產(chǎn),我們應盡量選擇低稅率。雖說增值稅的稅率差異不是很大,對于一般納稅人而言只有17%和13%兩個階段,但由于實際中有名義稅負和實際稅負的差異,企業(yè)仍然有一個選擇。名義稅負是按稅率來計算的稅收負擔,實際稅負是以納稅人作為作為稅收的最終承受者所支付的實際稅收負擔。由于實際稅負是對企業(yè)的真實稅負,企業(yè)在經(jīng)營決策活動的時候就需要對名義稅負與實際稅負進行細致的考量和評判。
2、增加進項稅額
從納稅人的角度來看的進項稅額,希望給予扣除的進項稅額越大越好,越快越好。具體可以采取以下辦法:
(1)在一般情況下,從能夠出具增值稅合法憑證的企業(yè)采購比從小規(guī)模納稅人企業(yè)采購獲取的利益要大一些。
(2)當購入需要用于非應稅和免稅項目的貨物且又要用于產(chǎn)品的生產(chǎn)時,為了使進項稅額得以抵扣,在購入時的會計處理應當按照生產(chǎn)用料來計算增值稅。即使是將來用在不課稅,免稅項目上,再做會計處理進行進項稅額的轉(zhuǎn)出,企業(yè)也可以獲取資金的時間價值。
三.利用企業(yè)的分設(shè)與聯(lián)營
1.分設(shè)企業(yè),變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款
某鋼鐵公司以廢舊鋼鐵為原料,其供應渠道有兩條:一是從外地廢舊物資經(jīng)營單位購入;二是從本地收購廢品的個體戶、個人直接收購。前者可以取得增值稅專用發(fā)票,能夠進行稅款抵扣;后者則不能進行稅款抵扣。為了減輕增值稅負擔,企業(yè)可以成立一個廢舊物資回收公司,為獨立法人,并獨立核算。鋼鐵公司從回收公司按市場價格購入,取得對方增值視專用發(fā)票,就可以進行稅款抵扣。
2.分設(shè)企業(yè),變?nèi)繎{增值稅為部分應納增值稅
某機械生產(chǎn)企業(yè),銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具,銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務處理要求,運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務獨立出來,注冊成立專門的運輸企業(yè),則運輸企業(yè)仍然承擔原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務,但它成為非增值稅納稅人,按3%計交營業(yè)稅,使稅負降低。
3.聯(lián)營企業(yè),由本應納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人
某電器公司購買一批國外先進的手機,估計在國內(nèi)銷售利潤率將很高,公司準備成立一家公司來經(jīng)銷這批手機?？梢赃x擇的方式有兩種:一是成立一家經(jīng)銷手機的門市部;二是與電信局下屬的公司聯(lián)合經(jīng)營。經(jīng)分析,若自己成立門市部經(jīng)銷,則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營,成立聯(lián)營公司,電器公司以進口該批手機作為投資,“ 產(chǎn)”企業(yè)以移動網(wǎng)絡作投資,聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供移動服務,則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人,按照營業(yè)額的3%計交營業(yè)稅,從而降低了稅負。
總之,企業(yè)增值稅的納稅籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務和會計的管理水平;有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。
參考文獻:
四川地震已經(jīng)過去一個多月了，救助工作的重點也已經(jīng)從緊急救援逐漸轉(zhuǎn)到災后重建，國家也緊急出臺了相關(guān)的稅收政策。但總的感覺是，很多政策是以往政策的重申和歸納，即使是一些新出臺的政策，也由于執(zhí)行上的困難，降低了政策的效果。而且，“補漏”或“救急”式的臨時性政策，很容易造成不同納稅主體之間稅收政策的不公平?？梢哉f，此次的汶川地震，凸現(xiàn)了我國稅收政策的缺位。為了提高我國全社會的危機應對能力，有必要建立兩個層次的稅收支持體系：應急性稅收政策支持體系，和常規(guī)性稅收政策支持體系。
應急性稅政制定刻不容緩
應抓緊制定支持災后重建的一系列稅收政策。這些政策是應急性的，也應是專門針對災區(qū)建設(shè)的。
一是應加大對災區(qū)企業(yè)的稅收減免力度，特別應重點給予災區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)大力度的稅收優(yōu)惠政策。
目前我國的企業(yè)所得稅對遭受自然災害的地區(qū)給予減稅或免稅一年的照顧。但此次的地震災害對當?shù)亟?jīng)濟的沖擊超乎一般的自然災害，預計災后的重建需要8~10年的時間。短期的稅收減免可以把當?shù)亟?jīng)濟“扶上馬”，但在災區(qū)經(jīng)濟的“元氣”尚未恢復之前，稅收政策還應該再“送一程”。
當然稅收政策的扶持也應是有所側(cè)重的。當?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)應特別受到關(guān)注，否則政策受眾面過小，不利于整體的災后重建工作。
二是應鼓勵非災區(qū)企業(yè)參與災區(qū)的恢復重建工作。
受災地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值在全國所占份額較小，不會對我國整體的經(jīng)濟增長帶來過大的影響――這也給非災區(qū)企業(yè)參與災區(qū)恢復重建創(chuàng)造了條件。具體而言，災后重建需要大量的固定資產(chǎn)投資，而且若要提高安全系數(shù)，這些固定資產(chǎn)的建筑成本肯定有明顯上升，稅收政策可以對這些建筑行為有所照顧；同時，由于災區(qū)企業(yè)受損嚴重以及效益嚴重下降，當?shù)氐木蜆I(yè)壓力也不容忽視。可以通過稅收優(yōu)惠的手段，鼓勵外地企業(yè)吸納災區(qū)勞動力就業(yè)。
三是應推廣增值稅轉(zhuǎn)型政策。
增值稅是目前我國企業(yè)最重要的納稅義務之一，2007年國內(nèi)增值稅收入占全國稅收收入的近44%。災區(qū)企業(yè)要重建，要采購大量的機器設(shè)備，要建造眾多的廠房，允許其抵扣有關(guān)的進項增值稅，對降低其稅收負擔，可以起到立竿見影的效果，并且將在未來持續(xù)地發(fā)揮作用。甚至，對災區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型政策，可以突破前兩批試點的限制，在更大區(qū)域、更多行業(yè)推廣，也可以允許更多的固定資產(chǎn)被納入抵扣范圍。
四是階段性調(diào)整中央與地方稅收分享比例，提高災區(qū)政府的宏觀調(diào)控能力。
地震給當?shù)亟?jīng)濟造成了巨大的沖擊，德陽、成都、阿壩、綿陽、廣元、綿竹為四川去年的GDP貢獻了50%以上，但這些“經(jīng)濟帶”地震損失慘重，經(jīng)濟損失高達1800億元，占全部損失95%以上。巨災之后的重建，不僅需要較長的時間，而且要有巨額的投入。中央政府肯定會承擔其中相當?shù)臄?shù)額。而承擔的手段，當然會需要轉(zhuǎn)移支付，但調(diào)整中央與地方的稅收分享比例，也是可以采用的重要手段。
當前我國財政收入的重要特點之一就是中央對地方巨額的轉(zhuǎn)移支付。例如，2007年中央對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付支出達1.81萬億元，而中央本級的全部支出僅1.14萬億元。轉(zhuǎn)移支付發(fā)揮了重要作用，但也增加了政策成本：稅款征收需要成本，轉(zhuǎn)移支付政策的確定和執(zhí)行也需要成本。如果我們預先可以知道大量的財政資金將被轉(zhuǎn)移支付到災區(qū)，我們?yōu)槭裁床话堰@些成本節(jié)約下來呢？在分稅制框架下，階段性地上調(diào)地方政府分享比例，資金就可以留在原處，而不必兜個大圈子再回來。
建立常態(tài)的稅收引導政策
當災后的應急措施基本到位后，我們下一步要考慮的是，如何著眼于防災抗災，建立系統(tǒng)的稅收引導政策。這些政策應是常態(tài)的、普惠的。
其中最突出的就是完善有關(guān)捐贈的稅收抵扣政策。
此次救災中，來自社會各界的巨額捐贈，起到了重要的物質(zhì)和精神支撐作用。但隨之而來的，是社會各界對有關(guān)稅收政策的質(zhì)疑。甚至有人說，把全部收入捐贈后，還要自己掏錢繳稅，頗有“獻了愛心不討好”的感覺。其實，這主要是由于沒有形成稅收鼓勵捐贈的常態(tài)機制。
從所得稅角度講，目前我國對捐贈規(guī)定有稅前扣除上限，即企業(yè)年度利潤總額的12%，或個人應納稅所得額的30%。一些企業(yè)和個人由于超過了上限而沒有得到抵扣。其實，既然已經(jīng)限定了捐贈需要通過中國境內(nèi)非盈利的社會團體或國家機關(guān)，又是公益或救濟性捐贈，就應該允許納稅人據(jù)實扣除。這一常態(tài)機制的建立，不僅將有助于鼓勵企業(yè)和個人進行捐贈，而且在突發(fā)災難面前，由于日常管理手段和管理程序已經(jīng)建立，捐贈“洪峰”也不會給管理工作帶來太大的壓力。當然，在目前的制度下，納稅人也可以選擇中國紅十字會、中華慈善總會等機構(gòu)直接進行捐贈，索取相應憑據(jù)后，所捐款項也可以得到全額扣除。
還有增值稅和消費稅。目前進口直接用于救災的物資，免征進口關(guān)稅、增值稅和消費稅，但國內(nèi)企業(yè)捐贈的救災物資卻要“視同銷售”，繳納增值稅和消費稅。這種稅負不公的現(xiàn)象應在今后加以改進，鼓勵企業(yè)進行實物捐贈。
同時還應加大對災害應急產(chǎn)業(yè)的稅收扶持力度。
“史上最牛校長”告訴我們，同樣的災難面前，人們受到的傷害可以有天壤之別。政府可以做的顯然比最牛校長更多：稅收應鼓勵災難應急產(chǎn)品的生產(chǎn)；可以建立災難模擬和緊急逃生體驗室，供公民參觀教育和體驗學習，相應的營業(yè)稅、所得稅等稅收應該得到減免；甚至對于防災減災科研單位或企業(yè)，也應該有更多的研發(fā)支出加計扣除的優(yōu)惠。
關(guān)鍵詞：環(huán)首都經(jīng)濟圈；減稅政策；有利影響；弊端
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
一、“環(huán)首都經(jīng)濟圈”實施減稅政策
為吸引首都產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移和聚集，河北省將單列新增建設(shè)用地指標用于環(huán)首都經(jīng)濟圈建設(shè)，實施減稅政策以及地價差別政策。根據(jù)《關(guān)于加快河北省環(huán)首都經(jīng)濟圈產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實施意見》，河北省計劃以“13縣1圈4區(qū)6基地”的發(fā)展規(guī)劃打造環(huán)首都經(jīng)濟圈，計劃到2015年生產(chǎn)總值達到4784億元，年均增長31%以上，城鎮(zhèn)化率上升到60%，年均增長5.4個百分點。依照河北省的這一規(guī)劃，將主要與北京的產(chǎn)業(yè)及居住需求對接。
“環(huán)首都經(jīng)濟圈”具有很大意義，可以促進京津冀區(qū)域經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展。首都經(jīng)濟圈作為生產(chǎn)要素富集的載體，成為當今世界最活躍的區(qū)域經(jīng)濟中心。幾乎任何一個國家都有著首都經(jīng)濟圈，目前，很多國家的首都經(jīng)濟圈創(chuàng)造的生產(chǎn)總值占國家生產(chǎn)總值三分之一以上。因此，加快京津冀區(qū)域發(fā)展，就必須充分發(fā)揮首都優(yōu)勢，增強首都輻射效應。
二、減稅政策分析及其有利影響
減稅政策是一種擴張性政策，通過降低稅率，取消或停征某種稅種來減少稅收收入，降低稅收收入在國民生產(chǎn)總值或國民收入的比重。減稅會增加企業(yè)以及個人的可支配收入，從而達到擴張需求的目的。
(一)減稅政策的背景及現(xiàn)狀分析
國家實行減稅政策是多方面的，其中主要涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅。包括以下幾方面：(1)合并中外資企業(yè)所得稅，稅率統(tǒng)一為25%；內(nèi)資企業(yè)稅率由33%降到25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔。(2)流轉(zhuǎn)稅制改革，重點是增值稅，實現(xiàn)了由生產(chǎn)型增值稅向消費者增值稅的轉(zhuǎn)型，增加了購進固定資產(chǎn)的進項抵扣，降低了企業(yè)稅負。(3)提高出口退稅率，目的是刺激出口。(4)降低車輛購置稅，由以前的10%下調(diào)至5%，刺激汽車行業(yè)的需求。
(二)減稅政策的效果分析
從理論上講，減稅政策可以拉動經(jīng)濟增長，不論是從財政政策的傳導機制上進行論述，還是從企業(yè)的投資決策上進行論證，均可得出國家減稅政策對經(jīng)濟投資的正向刺激作用，減稅政策在理論上是可行的。 然而，根據(jù)我國的投資完成額和出口統(tǒng)計數(shù)據(jù)，可以看出我國投資額變動較小，只是在短期內(nèi)存在上升現(xiàn)象，并且當時間跨度變大時，投資額的增長趨勢愈發(fā)不明顯，企業(yè)的投資并沒有因為減稅政策的實施而有明顯的增長。由此得知，出口退稅政策對出口的刺激作用不如理論分析一樣樂觀。
(三)減稅政策的方向分析
第一，從宏觀經(jīng)濟理論的角度來看，減稅政策拉動經(jīng)濟增長模型之一是凱恩斯主義財政政策傳導機制，其具體含義是指降低稅收會增加消費者的可支配收入，進而刺激消費需求，拉動經(jīng)濟增長。
第二，從中國的現(xiàn)實角度來分析，目前，由于我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，社會財富極大增加，資本存量水平較高，但是投資邊際效率逐漸下降，導致生產(chǎn)過剩現(xiàn)象的發(fā)生。以目前社會發(fā)展現(xiàn)狀來看，減稅政策若繼續(xù)只針對于投資，而不致力于改善人民生活水平，生產(chǎn)過剩還會繼續(xù)。
第三，從居民自身角度來分析，中國居民儲蓄額居世界之首，但中國居民總體的邊際消費傾向卻很低，形成一種低收入人群無錢消費，中等收入人群不敢消費的現(xiàn)象。因此，刺激低收入人群和中等收入人群消費成為政府制定政策的目標，也是減稅政策的目標和方向。
三、減稅政策的弊端
稅收原則是國家在設(shè)計稅收制度的過程中應遵循的基本準則，它是判斷一項稅收制度是否合理的基本理論標準，其主要原則為公平原則、效率原則和財政原則。筆者就這三個原則的角度來分析減稅政策存在的弊端。
(一)稅收公平原則
稅收公平原則是指稅收負擔應在納稅人之間進行公平的分配，稅收公平不僅僅是一個經(jīng)濟問題，同時也是一個政治問題以及社會問題。從稅收制度本身來看，稅收公平對維護稅收制度的正常運轉(zhuǎn)極其重要。稅收公平原則包括普遍原則和平等原則，根據(jù)普遍原則，只要有應稅行為，就產(chǎn)生納稅義務。根據(jù)平等原則，具有相同納稅條件的納稅義務人，應當交納相同數(shù)額的稅款，不能因為特殊條件而使其少繳稅款或免稅。此外，稅收公平除了稅負的公平分配以外，還包括稅收征管公平。這就說明，即使設(shè)計出可以公平分配稅負的稅收制度，如果稅務管理上存在漏洞，那么稅負分配也容易有失公平。由此可知，稅收減免管理難度很大。
(二)效率原則
效率原則包含分兩個方面：稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟效率原則。稅收的行政效率是指稅收成本占稅收收入的比例，由于稅收減免難度很大，一方面在征收時占用了大量資源，提高了稅收成本；另一方面，免稅減少了稅收收入，降低了稅收的行政效率。稅收的經(jīng)濟效率是從稅收對資源配置的角度來看，減免稅收不利于資源的合理配置，稅收的減免導致行業(yè)的社會成本低于社會平均成本，利潤上升，資本大量進入行業(yè)，使得市場對資源的配置失衡。因此，稅收應當保持中性，不應影響經(jīng)濟活動和資源配置。
(三)財政原則
從稅收的財政原則上講，稅收減免一方面使得財政收入減少，另一方面使稅收收入與國民收入的不匹配，不利于稅收對財政的支撐。因此，不合理的減稅政策不符合稅收的財政原則。
因此，我們應該全面看待減稅政策，適當運用，在運用過程中要輔之以其他措施，以發(fā)揮其積極作用，同時避免單一減稅政策帶來的不利影響。以“環(huán)首都經(jīng)濟圈”的發(fā)展為例，就是在運用減稅政策的同時施以差別地價的政策，這樣將政治和經(jīng)濟手段相結(jié)合，來促進經(jīng)濟圈的良好發(fā)展。
參考文獻：
[1]溫小勇.“環(huán)首都經(jīng)濟圈”規(guī)劃及對相關(guān)縣域經(jīng)濟發(fā)展的影響[J].當代經(jīng)濟管理,2012(01).
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收政策；國際借鑒
小微企業(yè)是指企業(yè)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額在一定標準以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)，如工業(yè)從業(yè)人員300人以下，或營業(yè)收入2000萬元以下的為小微企業(yè)，其中從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。該標準適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個體工商戶參照該標準進行劃型。
一、小微企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟中對經(jīng)濟的影響如下
（一）可以有效促進經(jīng)濟發(fā)展
從全國數(shù)據(jù)看，“中小企業(yè)占據(jù)全國企業(yè)戶數(shù)為99.5%”。據(jù)資料統(tǒng)計，我國小微企業(yè)數(shù)量已占到全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，廣泛分布在城市鄉(xiāng)村，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的所有行業(yè)，是我國多元化實體經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)。目前小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，繳稅額為國家稅收總額的50%左右。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國實體經(jīng)濟發(fā)展的主要動力。
（二）有利于擴大社會就業(yè)
相比大、中型企I，小微企業(yè)進入壁壘低，所使用的資源少，對環(huán)境的適應性強，創(chuàng)辦速度快，十分有利于擴大社會就業(yè)。
（三）有效激勵科技創(chuàng)新，促進社會創(chuàng)新進步
經(jīng)過多年的發(fā)展，小微企業(yè)已經(jīng)從一般加工制造、商貿(mào)服務等傳統(tǒng)領(lǐng)域，向包括高新技術(shù)和新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)延伸。在發(fā)展過程中，小微企業(yè)充分發(fā)揮決策機制靈活的優(yōu)勢，通過吸收引進新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備增強市場競爭力，在帶動我國電子信息、生物科學等高新技術(shù)成果實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的同時，也成就了自身的快速發(fā)展。從美國的發(fā)展經(jīng)驗來看，小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入占其銷售的比重大于大中型企業(yè)的比重，成為推動技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的新動力和源泉。
（四）促進企業(yè)的相互競爭，有利于市場經(jīng)濟的良性競爭。
相對于大中型企業(yè)，小微企業(yè)夾縫中生存先天不足，更需要通過不斷創(chuàng)新來發(fā)展壯大，是企業(yè)家和大企業(yè)的孵化器，代表著企業(yè)管理和企業(yè)變革的一種新力量。
二、我國現(xiàn)階段制約小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的稅收制度因素
為扶持小微企業(yè)健康發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺一系列稅收優(yōu)惠政策。但從長遠來看，我國現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收支持體系仍存在以下不足。
（一）企業(yè)類型劃分標準與相關(guān)稅收政策不統(tǒng)一
現(xiàn)行諸多相關(guān)小微企業(yè)的稅收政策標準與2011年新頒布的中小企業(yè)劃型標準中的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標不盡相同，稅收政策難以落實到位。如現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)的標準不一致。按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)是指：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元：其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。由于這些條件必須同時具備才能被認定，因此，大部分中小微型企業(yè)仍然無法享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。
（二）小微企業(yè)稅負過高，存在著重復征稅的困境
我國自2009年1月1日起實行消費型增值稅，一般納稅人購進固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，大大減輕了一般納稅人增值稅稅負，尤其對設(shè)備投資大、技術(shù)密集型的納稅人更有積極意義，加快了技術(shù)革新步伐，促進了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。但由于小規(guī)模納稅人并未實行進項稅抵扣制度，為此雖然也相應降低了小規(guī)模納稅人的征收率至3%，但實際上增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的影響仍然有限，而且征收率依然偏高，稅負過重。另外，營業(yè)稅的重復征稅也加重了相關(guān)小微企業(yè)的負擔。我國現(xiàn)行稅收體系分別確定了增值稅與營業(yè)稅征收范圍，增值稅主要涉及工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，營業(yè)稅主要涉及建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)等行業(yè)，兩稅平行征收，互不交叉。企業(yè)分類新標準規(guī)定了16大行業(yè)，而其中有超過10大行業(yè)涉及的主要稅種是營業(yè)稅，這些行業(yè)又是小微企業(yè)聚集的行業(yè)。但是，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實行重復征稅，在增值稅轉(zhuǎn)型帶來的納稅人稅負下降的情況下，營業(yè)稅納稅人的稅負卻并沒有減輕，這就制約了小微企業(yè)的發(fā)展，其在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、物流業(yè)的矛盾表現(xiàn)得尤為突出。
（三）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策手段有限
我國現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式相對簡單，政策手段相對單一，且優(yōu)惠對象認定條件過于苛刻，真正能享受到該優(yōu)惠的企業(yè)少之又少。以高新技術(shù)享受企業(yè)優(yōu)惠稅率為例：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。按照現(xiàn)行《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足六項條件。但實際上大部分中小微型企業(yè)無法同時達到這些標準。
三、促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的國際經(jīng)驗
（一）發(fā)達國家的相關(guān)稅收政策研究
1、美國實行以所得稅為主體的稅制，對商品的流轉(zhuǎn)基本不征稅，消除了重復征稅的弊端。突出對小企業(yè)低稅負、激勵研究開發(fā)的政策導向，加快資金流向小企業(yè)?？萍紕?chuàng)新型中小企業(yè)資本收益稅率減半，按14%征稅：新購進的設(shè)備使用年限如超過5年，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額：允許小型企業(yè)實行加速折舊：本年度研究開發(fā)費用如超過前3年的平均發(fā)生額，超過部分的25%免予征稅：從事基礎(chǔ)研究的小型企業(yè)，研發(fā)費用的65%免予計稅，同時企業(yè)的研發(fā)費用增長額可以沖減當年稅額。
2、英國鼓勵投資者開辦小企業(yè)，引導小企業(yè)加大研發(fā)投入。投資者創(chuàng)辦小企業(yè)的投資額60%可以免稅：年營業(yè)額少于2500萬英鎊的小企業(yè)，每年研發(fā)投資超過5萬英鎊時，可享受減免稅150%的優(yōu)惠待遇，尚未盈利的小企業(yè)投資研發(fā)，可預先申報稅收減免，獲得研發(fā)投資24%的資金返還。
3、法國把小企業(yè)的利潤稅從33.3%降到19%；對企業(yè)的注冊稅也相應調(diào)降，新建中小企業(yè)可免3年的所得稅，并在社會福利稅收上對增招雇員的企業(yè)給予減免優(yōu)惠，同時按中小企業(yè)提供就業(yè)機會的多少，給予財政補貼。為促進失業(yè)人員創(chuàng)業(yè)，法國政府規(guī)定創(chuàng)辦工商企業(yè)可以享受2年免征所得稅，以后3年對企業(yè)贏利分別減少7 5%、50%和25%的所得稅優(yōu)惠。對實行新技術(shù)的企業(yè)給予50%的稅收減免：小型企業(yè)以專利、發(fā)明等無形資產(chǎn)進行投資獲得的利潤增值部分，可以延遲5年繳納稅款。
4、日本通過低稅負和多種稅收優(yōu)惠手段，體現(xiàn)鼓勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)約能源的原則。對試驗研究費用超過銷售收入3%的小微企業(yè)及創(chuàng)業(yè)時間未滿5年的小微企業(yè)，減收3%的法人稅：小微企業(yè)新技術(shù)投資享受購置價7%的法人稅額特別扣除；對于節(jié)約能源或利用新能源的小微企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折f。
（二）發(fā)達國家激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策給我們的啟示
1、稅收激勵針對性強。小微企業(yè)經(jīng)營靈活，創(chuàng)新意識強，但因為它在人才、資金和技術(shù)等方面有著自身難以逾越的障礙，其發(fā)展就會受到一定限制。因此各國普遍采取了有針對性的稅收激勵政策，并能夠根據(jù)實際情況及時補充和調(diào)整，既體現(xiàn)了國家宏觀調(diào)控的基本導向，又具有鮮明的時代特征。
2、激勵政策系統(tǒng)化。以上各國激勵小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人多得稅等多個稅種，并且各稅種能夠相互配合與強化，發(fā)揮出合力，建立了較系統(tǒng)的稅收激勵政策體系。
3、激勵方式多樣。各國政府普遍制定實施了多種多樣的稅收激勵方式，例如減免稅、加速折舊、費用扣除、投資減免等，并且各種方式優(yōu)惠力度明顯，規(guī)定詳細具體，可操作性強。
四、促進小微企業(yè)健康發(fā)展的稅收政策建議
（一）統(tǒng)一政策口徑，規(guī)范認定標準
制定稅法方面的小微企業(yè)認定標準，統(tǒng)一劃型標準。2012年度總局、省局關(guān)于落實好減免小型微型企業(yè)發(fā)票工本費的優(yōu)惠政策的過程中，對小型微型企業(yè)進行標識的口徑已按劃型標準，說明在技術(shù)層面上已不存在銜接障礙，建議稅法方面的小型微型企業(yè)認定標準直接按劃型標準執(zhí)行。
（二）起征點改免征額，且適用所有經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)
增值稅起征點優(yōu)惠政策設(shè)置問題，一是不公平。不同經(jīng)濟性質(zhì)所能享受的優(yōu)惠政策不同，同樣規(guī)模的企業(yè)，屬個人性質(zhì)的企業(yè)能享受到此項優(yōu)惠政策，而其他企業(yè)則不能，則沒有體現(xiàn)稅收的公平原則。二是不合理。起征點的“起征”問題，未達到則免，達到則征，沒有什么合理性可言，特別是在起征點附近的企業(yè)，更能感受到這種差異。在提高增值稅起征點后，這類問題就更為突出了。因此，建議將起征點改免征額，并適用于除一般納稅人企業(yè)以外的小微企業(yè)。
（三）減稅減負，調(diào)整結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)負擔
一是進一步探索降低稅費的途徑，堅決取消一切不必要不合理的收費。對于實行核定征收方式的小企業(yè)，以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，并由一個稅務機關(guān)統(tǒng)一征收。二是免除小企業(yè)部分附加稅費，避免將本應地方政府承擔的行政職能轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)，特別是小微型企業(yè)，同時減少對小企業(yè)的行政干預，減少其遵從成本，減輕企業(yè)隱性負擔。三是改進和完善稅制結(jié)構(gòu)。減少流轉(zhuǎn)稅比重，增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國小企業(yè)，特別是勞動密集型，人力成本居多的小企業(yè)“賺的少交的不少”的現(xiàn)狀，實現(xiàn)稅收比例的合理平衡，公平企業(yè)之間的稅負。
一、打造南昌核心增長極的意義
1.打造南昌核心增長極，是加快江西經(jīng)濟發(fā)展的必然選擇。世界經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律表明，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展必須要有一個核心增長極，這個增長極就是大城市或核心城市。大城市或核心城市是區(qū)域發(fā)展的重要動力和引擎，能夠?qū)χ苓叺貐^(qū)經(jīng)濟發(fā)展起到輻射和集聚作用，并帶動區(qū)域經(jīng)濟快速發(fā)展。當前，江西正處于加快發(fā)展極為重要、極為關(guān)鍵的歷史性關(guān)口，做大做強南昌這個核心增長極，對江西實現(xiàn)科學發(fā)展、進位趕超、綠色崛起目標具有重要的戰(zhàn)略意義。
2.打造南昌核心增長極，是提升江西綜合競爭力的重要途徑。經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟一體化態(tài)勢表明，區(qū)域間的競爭已在很大程度上演化為核心增長極之間的競爭，核心城市的形成、崛起及其帶動作用，已經(jīng)成為推動一個國家或地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的強大動力。江西要實現(xiàn)科學發(fā)展、進位趕超、綠色崛起，就必須順應區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，抓住機遇，集中優(yōu)勢資源，在一定范圍內(nèi)實現(xiàn)資源要素的整合，不失時機地發(fā)展、壯大區(qū)域中心城市，增強區(qū)域中心城市的綜合競爭力，形成區(qū)域經(jīng)濟的增長極、集聚中心和輻射中心，以區(qū)域中心城市的大發(fā)展帶動區(qū)域經(jīng)濟整體競爭力的提高，帶動區(qū)域經(jīng)濟的共同發(fā)展。
3.打造南昌核心增長極，是實現(xiàn)江西區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段。區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的實踐經(jīng)驗證明，加快區(qū)域發(fā)展必須遵循不平衡發(fā)展規(guī)律，堅持科學規(guī)劃、分類指導，在條件好、潛力大、對全局和長遠發(fā)展有重要影響的大城市，通過不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，促使其率先發(fā)展，盡快實現(xiàn)資本集聚、人口集聚、規(guī)模效應和輻射帶動效應，成為區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的核心增長極，推動區(qū)域優(yōu)勢整合，形成區(qū)域內(nèi)設(shè)施共建、產(chǎn)業(yè)互動、市場聯(lián)動的新格局，促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。
二、促進“南昌核心增長極”建設(shè)的稅收政策
作為中部地區(qū)唯一的全國低碳試點省會城市，南昌市在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上堅持“快速發(fā)展是前提、協(xié)調(diào)發(fā)展是關(guān)鍵、持續(xù)發(fā)展是目的”的崛起方略，通過低碳化的進程，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，率先建立更富有國際競爭力生態(tài)產(chǎn)業(yè)體系。
在發(fā)展中，南昌始終牢固樹立“既要金山銀山、更要綠水青山”的理念，堅持“在發(fā)展中保護、在保護中發(fā)展”，南昌時刻繃緊低碳這根弦，設(shè)置了三條紅線：不做大量消耗資源能源的項目、不做嚴重污染環(huán)境的項目、不做嚴重危害安全和群眾健康的項目。在《鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)規(guī)劃》上升為國家戰(zhàn)略后，南昌市將生態(tài)環(huán)境建設(shè)的成效納入有關(guān)對縣區(qū)和開發(fā)區(qū)的綜合評價體系，對生態(tài)環(huán)境的考核實行“一票否決”，綠色GDP成為南昌所有干部的共同追求。鼓勵優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口導向產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，引導發(fā)展資源消耗少、環(huán)境破壞小、附加價值高、產(chǎn)業(yè)帶動性強的產(chǎn)業(yè)，堅決淘汰落后產(chǎn)能。在招商活動中，注重引進經(jīng)濟效益和環(huán)境效益好的項目。從地稅的職能上要從促進生態(tài)經(jīng)濟建設(shè)的角度完善稅收政策建設(shè)。
1.建立生態(tài)稅收體系
在保證國家稅制嚴厲性和收入中性的前提下，建議在“南昌核心增長極”建設(shè)中完善生態(tài)稅收體系試點。一是按照費改稅的指導思想，清理環(huán)保方面的各種收費，將排污費改為排污稅，由地稅部門征收。二是改革和完善現(xiàn)行資源稅，取消水資源費、礦產(chǎn)資源補償費等相關(guān)費用，將對土地課征的稅種并入資源稅，擴大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴格減免，促進資源的合理利用。三是按照“誰污染、誰負責”的原則，可以試點開征環(huán)境保護稅。設(shè)置該稅就是要對污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅，通過利益機制糾正納稅人的行為，從而治理污染，保護生態(tài)環(huán)境。四是調(diào)整、完善、充實稅收優(yōu)惠政策，全面促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。將帶有環(huán)保意識的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入增值稅轉(zhuǎn)型試點；視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對環(huán)境的正面效應程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。
2.賦予南昌市政府一定的稅收優(yōu)惠權(quán)限
在統(tǒng)一稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，賦予南昌市地方政府和立法監(jiān)督機構(gòu)必要的稅收管理權(quán)；在制定促進南昌市發(fā)展的稅收政策過程中，可適當考慮對南昌市農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)給予必要的優(yōu)惠政策，對新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)給予一定年限的減免稅照顧；適當下放促進南昌市中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，簡化稅收征管程序，降低中小企業(yè)的稅負；在遵循全國統(tǒng)一的《征管法》的基礎(chǔ)上，可由南昌市因地制宜制定其《實施細則》，以便能夠靈活主動地確定稅收征管辦法及適合地區(qū)特點的征管模式。
3.完善和落實稅收優(yōu)惠政策
首先是在形式結(jié)構(gòu)上，除采取降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式外，對促進科技進步、技術(shù)改造、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級等投資活動，可采取加速折舊、投資抵免、盈虧互抵等間接稅式支出的方式給予激勵。其次是在南昌高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、南昌經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)及南昌市各縣工業(yè)園范圍內(nèi)，實施稅收優(yōu)惠政策。爭取對工業(yè)園內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減為按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅。最后加大對工業(yè)園區(qū)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風險準備金；允許企業(yè)將當年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準備金，或者給予一定的減免優(yōu)惠；對民間資本向中小企業(yè)融資進行創(chuàng)新活動所取得的投資收益，給予一定的稅收減免優(yōu)惠；對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果的收入，給予減免所得稅的優(yōu)惠，等等。稅收優(yōu)惠方式也體現(xiàn)了多樣性，包括稅收減免、稅率優(yōu)惠、加計扣除、加速折舊、彌補虧損、抵扣應納稅所得額和稅額抵免等多種方式。對南昌地區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無形資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。
4.強化支農(nóng)惠農(nóng)政策，完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度
按照關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的稅收政策，將南昌經(jīng)濟區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)實施擴大增值稅抵扣范圍的政策，即答應企業(yè)購入機器設(shè)備所含的增值稅款在繳納增值稅時予以扣除。落實支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的內(nèi)資重點龍頭企業(yè)免征收企業(yè)所得稅，促進社會主義新農(nóng)村建設(shè)。完善出口退稅和加工貿(mào)易稅收政策，優(yōu)化加工貿(mào)易出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解環(huán)境污染，保護緊缺資源和能源，減少貿(mào)易順差對我國國際收支的壓力，促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級等。
三、提高地稅服務水平，促進“南昌核心增長極”建設(shè)
1.樹立正確的經(jīng)濟稅收發(fā)展觀，大力優(yōu)化稅收環(huán)境
要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對“南昌核心增長極”建設(shè)的促進作用，就必須樹立正確的經(jīng)濟發(fā)展觀。經(jīng)濟決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟，發(fā)展經(jīng)濟首先要創(chuàng)造有利于經(jīng)濟發(fā)展的綜合環(huán)境。稅收優(yōu)惠是發(fā)展環(huán)境的重要因素，我們既要避免一談發(fā)展就提片面減稅免稅的優(yōu)惠萬能論，同時也要防止不注重發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的優(yōu)惠無用論。一方面，要積極梳理、整合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，建立落實優(yōu)惠政策的機制，尋找落實優(yōu)惠政策的切入點，充分發(fā)揮現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的作用，促進生態(tài)經(jīng)濟的快速發(fā)展。另一方面，必須相應加強稅收優(yōu)惠，在整合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的同時，有針對性地向中心提出并爭取一些有利于促進生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展的非凡稅收優(yōu)惠政策，從而顯現(xiàn)稅收優(yōu)惠的差異，充分體現(xiàn)加快南昌生態(tài)經(jīng)濟的政策意圖。規(guī)范的稅收征管和恰當?shù)亩愂諆?yōu)惠都是加速經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的重要條件。我們必須下大力氣創(chuàng)造和優(yōu)化包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展的綜合環(huán)境，正確處理稅收與經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系。
2.加大政策宣傳力度，讓納稅人及時了解稅收優(yōu)惠政策
各級稅務機關(guān)一是要通過參與政府項目招商指導會，把稅收優(yōu)惠政策放到招商工作的最前沿。二是要編輯和印發(fā)稅收優(yōu)惠政策操作指南，將稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件設(shè)置到辦稅大廳的電子屏幕和觸摸銀屏上滾動播放，方便納稅人及時查詢和學習。三是要落實首問負責制，實行辦稅大廳值班制度，開展局長接待日活動，為納稅人釋疑解惑。四是要稅收治理員主動深入企業(yè)開展宣傳、輔導工作，使納稅人充分了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容及享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體程序和要求。五是要充分利用廣播、紙、電視和網(wǎng)站，開展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的專題宣傳，積極舉辦各類知識競賽、有獎競猜等群眾喜聞樂見的活動，擴大有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，增強宣傳效果。
3.提高稅收服務質(zhì)量
為了更好地支持“南昌核心增長極”建設(shè)，要從優(yōu)化稅收發(fā)展環(huán)境，提高稅收服務質(zhì)量和改善軟硬件入手。一是要清理和廢止不符合經(jīng)濟發(fā)展要求的政策、規(guī)章和制度，以及一些不利于經(jīng)濟發(fā)展的習慣性做法。二是要不斷優(yōu)化工作流程，提高審批工作效率，加強稅收優(yōu)惠政策落實的審批和監(jiān)管，在省、市、縣三級均成立稅收行政審批領(lǐng)導小組，制定議事規(guī)則，明確集體審議稅收減免申請的權(quán)限和內(nèi)容，使稅收減免審批程序進一步規(guī)范化、制度化。三是要實行政務公開，公開政策規(guī)定、辦事程序和辦事結(jié)果，實行陽光操作，為符合條件的企業(yè)及時辦理有關(guān)稅收減免申請，同時簡化減免稅和辦稅的手續(xù)，更方便納稅人。
4.規(guī)范稅收治理，加強執(zhí)法監(jiān)督
在貫徹落實稅收優(yōu)惠政策的同時，也應該防止不法分子騙取稅收優(yōu)惠政策的情況。各級稅務機關(guān)一是要對納稅人提出的稅收申請嚴格把好實地調(diào)查關(guān)，堅持深入實地的了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況，對不符合享受政策條件的，果斷不予辦理稅收減稅。二是對各級地方政府制定的涉稅文件嚴格執(zhí)行會簽會辦和備查備案制度，防止不規(guī)范的涉稅文件出臺。三是通過開展稅收日常執(zhí)法檢查和專項檢查，對貫徹落實有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進行執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。
參考文獻
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[2]梁鵬.發(fā)揮稅收職能作用的“六個注重”[N].廣西日報,2010.9.9.
個稅改革方案將部分收入項目如工資薪金、勞務報酬、稿酬等，實行按年匯總納稅。財政部還將考慮適當增加與家庭生計相關(guān)的專項開支扣除項目，比如有關(guān)“二孩”家庭的教育等支出，其他的專項扣除項目等。
降費方面，2017年降費約2000億元。財政部重點做好兩項工作，包括全面清理規(guī)范政府性基金，改革到位后全國政府性基金將剩下21項；取消或停征35項涉企行政事業(yè)性收費，中央涉企收費項目減少一半以上，將剩余33項。
減稅和更為明顯的降費主要包括四個方面：
一是對小微企業(yè)實施普惠性稅收減免；
二是深化增值稅改革，繼續(xù)推進實質(zhì)性減稅；
三是全面實施修改后的個人所得稅法及其實施條例，落實好6項專項附加扣除政策，減輕居民稅負；
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風險
軟件企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品時，存在以下稅收風險。
1、對軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品所獲得的即征即退增值稅繳納了企業(yè)所得稅，新辦軟件企業(yè)自獲利年度起，不能享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！钡诙钜?guī)定：“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！被诖艘?guī)定，軟件企業(yè)可以享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，而且境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，可以享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅。但是，實踐當中，企業(yè)要享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策必須履行一定的法律程序，否則不可以享受，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號) 第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅實行審批管理的，必須是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律法規(guī)和國務院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容?！钡谒臈l規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認定?！?/p>
國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2005]129號）第二條規(guī)定：“減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款?！钡谒臈l規(guī)定：“減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關(guān)審批的減免稅項目?！?/p>
第五條規(guī)定：“納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。”
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函[2009]255號）第二條規(guī)定：“除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理?！钡谒臈l規(guī)定：“今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理?！?/p>
《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第三條規(guī)定：“滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：
（1）取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；
（2）取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。”
基于以上政策規(guī)定，軟件企業(yè)銷售軟件要享受增值稅即征即退政策所退還的稅款，不予征收企業(yè)所得稅，和境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)，自獲利年度起，要享受“二免三減半”的企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策，必須到當?shù)囟悇罩鞴懿块T進行報批，否則沒有資格享受稅收優(yōu)惠政策。
2、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算不準確，使企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第二條的規(guī)定，所謂的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅?！?/p>
《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）對軟件產(chǎn)品增值稅政策進行了以下詳細的規(guī)定：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。
（3）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。
《財政部 國家稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）第五條規(guī)定：“對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進口所需的自用設(shè)備，以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)（含軟件）及配套件、備件，不需出具確認書、不占用投資總額，除國務院國發(fā)［1997］37號文件規(guī)定的 《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。”
基于以上政策法律依據(jù)，軟件生產(chǎn)企業(yè)對享受即征即退增值稅的范圍把握不準和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額計算不準，就會使軟件生產(chǎn)企業(yè)要么多繳納增值稅，要么少繳納增值稅的風險。
3、軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務收入繳納了營業(yè)稅，沒有享受免營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。
《國務院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(國發(fā)〔2011〕4號)第一條第二款規(guī)定：“進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務總局會同有關(guān)部門制定?！被诖艘?guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護，集成電路設(shè)計等業(yè)務，是免征營業(yè)稅的。
（二）軟件生產(chǎn)企業(yè)銷售軟件產(chǎn)品的涉稅風險控制策略
針對軟件生產(chǎn)企業(yè)存在以上兩大稅收風險，必須注意以下控制策略
1、軟件生產(chǎn)企業(yè)必須要但當?shù)剀浖鞴懿块T，如科委，依照法定程序辦理《軟件產(chǎn)品登記證書》或到當?shù)刂鳈?quán)行政管理部門辦理《計算機軟件著作權(quán)登記證書》，再到當?shù)囟悇罩鞴懿块T辦理稅收優(yōu)惠政策審批手續(xù)。
2、注意享受增值稅即征即退的范圍
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）的規(guī)定，享受增值稅即征即退的范圍：
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
（2）增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售（本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。），其銷售的軟件產(chǎn)品，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）第十一條第二款規(guī)定:”納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。”
3、注意軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算
《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第五條對軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅即征即退稅額的計算方法進行了規(guī)定：
（1）軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：
即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%
案例：
某軟件開發(fā)企業(yè)2012年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。該企業(yè)上述業(yè)務實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？
分析：
應納稅額＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）
實際稅負＝10200÷68000＝15%，實際稅負超過3%的部分實行即征即退。
實際應負擔稅額＝68000×3%＝2040（元）即:只在3%范圍內(nèi)征稅，也就是只征3%，97%即征即退。
即征即退稅額為10200-2040=8160（元）
或者，即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期軟件產(chǎn)品銷售額×（17%-3%）-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=68000×（17%-3%）-1346-200×7%=9520-1346-14=8160（元）。
（2）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算：
征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%
當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額
其中計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：
①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；
③按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。
計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格= 計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10%）。
在計算即征即退的增值稅稅額時應分三步進行：
第一步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額。
按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第四條規(guī)定，在判斷和計算即征即退的增值稅稅額時必須剔除計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，納稅人應依次選擇按以下方法計算機硬件和機器設(shè)備銷售額的方法：1.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；2.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；3.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1＋10%）。
不過，如果納稅人選擇按照組成計稅價格計算確定計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，除分別核算軟件產(chǎn)品與非軟件貨物或者應稅勞務的銷售額和進項稅額外，還應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本，未分別核算或者核算不清的，不得享受即正即退優(yōu)惠政策。
第二步：確認嵌入式軟件產(chǎn)品的進項稅額。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額可不得進行分攤，直接用于抵扣軟件產(chǎn)品的銷項稅額，如：用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備等發(fā)生的進項稅額。
第三步：計算嵌入式軟件產(chǎn)品的實際稅負，確認實現(xiàn)的即征即退的增值稅數(shù)額。
案例：
長江軟件開發(fā)公司2012年實現(xiàn)嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計為35100萬元（含稅），其中計算機硬件、機器設(shè)備銷售額為11700（含稅），生產(chǎn)嵌入式軟件而購入的材料金額為2340萬元（含稅）。該企業(yè)的銷售成本可以在企業(yè)所得稅前列支的金額為6000萬元，期間費用可列支的金額為4000萬元。長江軟件開發(fā)公司實際應負擔的增值稅為多少元，應退增值稅多少？
分析：
長江軟件開發(fā)公司2012年度銷售嵌入式軟件應當計算繳納的增值稅額為：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（萬元）。
企業(yè)銷售軟件的增值稅實際稅負=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。
實際增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退。
實際應負擔稅額＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。
即征即退增值稅稅額為3060-600=2460（元）
或者，征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額（17%-3%）-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=（當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額）×（17%-3%）-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額=[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元）
例如：某計算機生產(chǎn)企業(yè)2011年1月-9月隨計算機硬件、機器設(shè)備銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性不含稅收入300萬元，發(fā)生進項稅總額24萬元，該企業(yè)選擇計稅價格法計算確定計算機硬件和機器設(shè)備的銷售額，按銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額，假如賬面記載計算機硬件和機器設(shè)備的成本為200萬元，則嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額為：300－200×（1＋10%）＝80（萬元），嵌入式軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額為24÷300×80＝6.4（萬元），應納增值稅稅額為80×17%－6.4＝7.2（萬元），軟件產(chǎn)品實際增值稅稅負為7.2÷80×100%＝9%，即征即退的增值稅稅額為7.2-80×3%＝4.8（萬元）。
一、稅收政策在促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用及其機理分析
稅收不僅是一國取得財政收入的主要手段,同時也是政府調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿。不同的稅收體制和稅收政策對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的影響也不同,為促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,應注意發(fā)揮稅收政策的積極作用。稅收政策在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機理是怎樣的呢?
(一)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的特點決定了政府必須在其中發(fā)揮引導作用
高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是指那些知識、技術(shù)密集度高,發(fā)展速度快,具有高附加值和高效益,并具有一定市場規(guī)模和對相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生較大波及效果等特征的產(chǎn)業(yè)。在具體實踐中,世界各國一般將微電子、光電子、電氣設(shè)備、航空航天、武器制造、精細化工、新材料、生物工程等產(chǎn)業(yè)界定為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)。2002年我國國家統(tǒng)計局印發(fā)了《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計分類目錄的通知》,將航天航空器制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、電子計算機及辦公設(shè)備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設(shè)備及儀器儀表制造業(yè)等確定為我國的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的統(tǒng)計范圍。從世界各國的發(fā)展經(jīng)驗看,高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對整體經(jīng)濟的帶動作用較為明顯。資料表明,1996-2000年,美國經(jīng)濟增長中,高技術(shù)的貢獻率占46%.正是由于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)具有高成長性、高收益性、高滲透性和高擴散性,各國在促進經(jīng)濟增長中都優(yōu)先將高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為其發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,并給予了相關(guān)的政策支持。與此同時,高技術(shù)產(chǎn)業(yè)還具有經(jīng)濟外部性、高風險性和高投入的特征。這直接決定了政府在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中必須發(fā)揮作用。
中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一些特殊性也決定了政府支持(包括稅收支持)的必要性。盡管改革開放后特別是90年代以來,我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速且其在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要,但是加入WTO后,經(jīng)濟全球化對我國經(jīng)濟帶來機遇與挑戰(zhàn)是并存的,考慮到我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,可以說挑戰(zhàn)大于機遇。其原因在于,與國外發(fā)達國家相比,我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展仍處于初創(chuàng)階段,發(fā)展差距較為明顯。具體表現(xiàn)為:第一,企業(yè)規(guī)模普遍偏小,研究開發(fā)能力尤其是對核心技術(shù)的開發(fā)能力較差,難以為國內(nèi)企業(yè)自身發(fā)展提供足夠的技術(shù)支持。第二,高技術(shù)產(chǎn)品的附加值低,產(chǎn)品競爭力在國際產(chǎn)業(yè)分工中處于較低層次。這些因素也決定了政府在對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠過程中應體現(xiàn)中國的特色。
(二)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中存在的外溢性需要政府提供稅收優(yōu)惠
從西方經(jīng)濟學的原理看,在市場不完全的情況下,稅收政策的調(diào)節(jié)作用將更加明顯。這主要是因為市場并不是萬能的,它存在著諸如外部性、信息不對稱性、不完全競爭等諸多情況,此時邊際投資的社會收益率很可能會高于私人收益率,如果沒有政府的調(diào)控,市場的不完全性將限制資源的最優(yōu)配置。這一點明顯地存在于高技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程中。高技術(shù)企業(yè)的生命力在于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,而企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新通常表現(xiàn)為:發(fā)明——開發(fā)——設(shè)計——試制——產(chǎn)品化——商品化這樣一個在特定時空下持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程,這個系統(tǒng)過程中有些環(huán)節(jié)明顯地體現(xiàn)著市場的不完全性。
1、研究與開發(fā)活動本身具有外溢性?；A(chǔ)研究是高技術(shù)企業(yè)得以發(fā)展的一個重要基石,它可以實現(xiàn)一般知識的積累和提高,但一般來說研究與開發(fā)項目投資大、周期長、見效慢,從提出建議到付諸開發(fā)階段需要數(shù)年時間。與此相比,研究與開發(fā)投資的社會收益率卻遠遠大于私人收益率,所以如果私人投資于R&D,它的收益不能由投資者獨享,資料表明,研究與開發(fā)項目的社會收益率至少比私人收益率高出2/3,而且其投入成本還較大,私人投資者難以回收其全部的社會效益,這抑制了私人投資R&D的積極性。由于基礎(chǔ)研究的效益不能被研究者所獨占,這種研究將在低于最優(yōu)的水平上進行。此時如果完全由市場來調(diào)節(jié),資源就不能得到合理的配置,研究與開發(fā)項目的外溢性更明顯地存在于市場經(jīng)濟機制發(fā)育不完善的國家,這主要與這些國家知識產(chǎn)權(quán)等法律制度和執(zhí)法環(huán)境的不完善緊密相連,此時只有通過政府的政策干預來彌補。
2、進行研究與開發(fā)活動的主體即高科技人才本身也具有外部性?？茖W技術(shù)的競爭,從某種程度上是科技人才的競爭。高科技人才的形成需要大量的教育投入,教育投資尤其是基礎(chǔ)教育帶有明顯的公共性。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:其一,基礎(chǔ)性教育是形成高科技人才的基礎(chǔ),一個國家要想促進科技進步增強本國的經(jīng)濟實力,就必須發(fā)展基礎(chǔ)教育,這不僅要加大財政投入,而且也應在財稅政策上給予一定的優(yōu)惠。其二,科技人才的再教育與培訓。這屬于企業(yè)的職責,但由于在市場經(jīng)濟條件下,高科技人才具有較強的流動性,企業(yè)對職工的培訓與教育往往最后形成一種社會的收益,這種私人投入不能由企業(yè)獨享,就必然使得企業(yè)進行成本和收益的比較,從而減少對企業(yè)員工的培訓。此時也必須由政府出面進行一定的政策干預,這主要包括對企業(yè)員工培訓投入進行適當?shù)亩愂罩С帧?/p>
3、高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)活動還存在著嚴重的信息不對稱。主要表現(xiàn)在研究開發(fā)投資的項目有保守機密的必要,但項目的融資需要公開必不可少的信息,這之間存在信息的不對稱性,政府為鼓勵研究開發(fā)項目獲得其充分的融資渠道,也需要給予一些政策的扶持。
4、技術(shù)創(chuàng)新的規(guī)模與風險是其重要特征。某些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模對于任何一個私人企業(yè)都顯得過于龐大。此時政府可以對私人部門采取優(yōu)惠措施或直接參與投資。同時,研究與開發(fā)投資的收益比起傳統(tǒng)項目更加具有不確定性,風險厭惡者對此類收益的預期就大打折扣,也使得私人部門提供的研究與開發(fā)投資不足。
基于以上的理論分析,可以得出這樣一個結(jié)論:最優(yōu)的稅收優(yōu)惠政策存在于出現(xiàn)外部經(jīng)濟的場合,政府在稅收優(yōu)惠的設(shè)計應依據(jù)稅收優(yōu)惠成本效益分析理論來具體操作,即當某項經(jīng)濟活動的私人成本超過了社會成本,或者說私人效益低于社會效益時,為提高社會市場效率提供稅收優(yōu)惠政策就成為必然。
(三)不同的稅收體系對經(jīng)濟增長的影響不同
1、不同的稅收體系適應于不同的經(jīng)濟增長模式。稅收體系對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的影響主要體現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上,良好的稅收體系對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到積極的促進作用。從世界范圍看,主要有以所得稅為主體的直接稅和以增值稅為主體的間接稅兩種稅收制度被廣泛運用,其中很多國家綜合運用了兩種稅收制度即實行混合稅制,但其側(cè)重點各有不同。一般來說,所得稅有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟、實現(xiàn)公平分配,但是選擇以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)要求國民經(jīng)濟市場化程度較高,社會對收入的監(jiān)控網(wǎng)絡覆蓋面廣,社會納稅意識較強、法制健全,也就是說只有在這些條件得以滿足的情況下,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)才能發(fā)揮最大的效用。事實上,目前工業(yè)化程度較高的國家普遍采用了以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。但世界上也有一部分國家實行以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅屬流轉(zhuǎn)稅,是間接稅體系的主體稅種,是對商品和勞務的增值額而征收的。流轉(zhuǎn)稅雖然具有累退性,不利于實現(xiàn)GDP的公平分配,但它作為間接稅,參與GDP的初次分配,具有易于征管以及保證稅收收入穩(wěn)定增長的特點,從理論上說,以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)適合于粗放型經(jīng)濟增長的需要。在實踐中,根據(jù)扣除額的不同,增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型,從實行增值稅的國家看,絕大多數(shù)國家都實行消費型增值稅,這主要是由于消費型增值稅允許企業(yè)對購進的固定資產(chǎn)金額一次性扣除,徹底消除重復征稅的因素,更利于企業(yè)的產(chǎn)品以不含稅價格參與市場競爭,是稅收中性和合理稅收負擔的體現(xiàn)。
針對高技術(shù)產(chǎn)業(yè)而言,很多國家為了鼓勵本國的科技發(fā)展與創(chuàng)新,都給予所得稅優(yōu)惠,而難以在增值稅上有所表現(xiàn),這基本上是與所在國以所得稅為主體的稅收體系緊密相連的。而在實行增值稅的國家中,難以直接給予企業(yè)增值稅優(yōu)惠,因為增值稅是一個中性稅種,它的征收和抵扣是一個緊密相連的鏈條,如果從中間環(huán)節(jié)給與優(yōu)惠,那么就會割斷整個鏈條,引起稅收的不公平。而事實上,消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比,稅制本身已經(jīng)包含了很大程度的鼓勵投資的因素,所以從世界范圍看,雖然各國的稅收體系不盡一致,但是除了生產(chǎn)型增值稅這一稅種對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有一些抑制作用外,整個稅制體系對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還是具有一定的促進作用的。
2、稅種的設(shè)計將直接影響高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。稅收政策是一國宏觀經(jīng)濟政策的重要體現(xiàn),它是一國對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)政策進行調(diào)整的重要杠桿。針對某一產(chǎn)業(yè)進行的稅種設(shè)計將直接影響該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。如美國資本收益稅的高低直接影響著美國風險投資資本的數(shù)量,實踐證明,正是美國的風險投資資本成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的源泉。而當前意大利的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比較薄弱,可以說與其稅收政策也有一定的關(guān)系。意大利在發(fā)展高技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面不僅缺乏相應的優(yōu)惠政策措施支持,而且有些稅收政策不利于高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如意大利的研究投資稅,是對研究投資征收的稅種,其對制藥、精密機械、精細化工和新材料、電氣部門的稅率分別為20%、15%、10-15%、12%,研究投資稅的征收雖然一定程度上能增加財政收入,但是其增加了研究投資的成本,直接阻礙了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。所以說,要正確處理稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系,就必須保證稅收收入的增長與產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合。