時(shí)間：2022-11-01 15:30:21
導(dǎo)語：在增值稅制度的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
關(guān)鍵詞：增值稅制度 制度變遷動(dòng)因 制度變遷效應(yīng)
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是在生產(chǎn)、流通及服務(wù)等環(huán)節(jié)就商品的新增價(jià)值或附加值所征收的一種稅。我國目前采用的是國際上通行的增值稅進(jìn)銷抵扣法，用公式可以表示為：
應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額（已銷售商品或勞務(wù)的銷售額*規(guī)定的稅率）―進(jìn)項(xiàng)稅額（為取得該商品或勞務(wù)所支付的增值稅款）
一、動(dòng)因：增值稅制度安排非均衡
（一）增值稅制度安排內(nèi)部的非均衡
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面是重復(fù)征稅。增值稅的征收范圍是我國境內(nèi)銷售的貨物、進(jìn)口貨物、提供的加工及修理修配勞務(wù)，而營業(yè)稅的征收范圍也包括大部分勞務(wù)；增值稅納的稅人在外購勞務(wù)時(shí)，已經(jīng)繳納的營業(yè)稅無法抵扣；而營業(yè)稅的納稅人在外購貨物時(shí)，已經(jīng)繳納的增值稅也不能抵扣；從而造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，不僅制約著三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工與合作，而且也會(huì)弱化貨物及勞務(wù)的國際競(jìng)爭力，與此同時(shí)，增值稅抵扣鏈條的斷裂還會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致逃、避稅現(xiàn)象的發(fā)生。
另一方面是征管體制失范。我國稅務(wù)系統(tǒng)分為國稅和地稅兩類，國稅局負(fù)責(zé)征收增值稅，地稅局負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅，從理論上講兩類系統(tǒng)本可相安無事，但因企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜多樣，混合銷售及兼營行為經(jīng)常發(fā)生，自1994年稅制改革以來，國稅局和地稅局的征管范圍始終難以準(zhǔn)確劃分，人為劃分增值稅與營業(yè)稅的征收邊界，導(dǎo)致管轄爭議持續(xù)不斷，導(dǎo)致稅收征管中高昂的交易成本。
（二）增值稅制度安排與其外部環(huán)境之間的非均衡
主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，重復(fù)征稅與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式之間存在非均衡現(xiàn)象，即增值稅與營業(yè)稅分設(shè)以及二者并行征收，造成了大面積重復(fù)征稅現(xiàn)象，這就必然會(huì)加大納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式產(chǎn)生負(fù)面影響。
其次，調(diào)節(jié)功能與推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間、調(diào)節(jié)功能與實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排之間存在非均衡現(xiàn)象。一方面，目前的增值稅抵扣制度加重了新興產(chǎn)業(yè)的增值稅稅負(fù)，由于沒有大量的原材料采購進(jìn)項(xiàng)稅以供抵扣，其增值稅稅負(fù)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)；另一方面，現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策不僅導(dǎo)向模糊且均未設(shè)置環(huán)保約束條件，其調(diào)節(jié)結(jié)果往往與產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策及節(jié)能減排目標(biāo)發(fā)生沖突。
最后，收入分享功能與化解基層政府財(cái)政困難之間、收入分享功能與實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展之間存在非均衡現(xiàn)象。一方面，我國中央與地方政府之間，長期按照大致3：1的比例分享增值稅額，這導(dǎo)致地方政府的財(cái)力難以與其承擔(dān)的支出責(zé)任之間實(shí)現(xiàn)良性匹配，進(jìn)而導(dǎo)致基層公共服務(wù)明顯不足；另一方面，現(xiàn)行稅制安排下，我國增值稅是在銷售地征收，而不是在消費(fèi)地征收，而且在進(jìn)銷抵扣法之下，從經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)所形成的稅收，會(huì)部分地轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，由于目前良性增值稅收入分享機(jī)制尚未完全形成，這就導(dǎo)致了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，增值稅稅收的這種區(qū)域轉(zhuǎn)移也必將進(jìn)一步加劇區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡。
二、路徑：增值稅改革中的調(diào)適和完善
概括而言，我國增值稅制度變遷大致可分為以下四個(gè)階段：
（一）改革開放初期的增值稅先行先試階段（1979-1993）
1979年，我國開始增值稅改革試點(diǎn)，首選的改革試點(diǎn)城市是襄樊，之后是上海、長沙及西安等城市；1983年，在改革試點(diǎn)不斷取得成功的基礎(chǔ)上，中央決定：在全國范圍內(nèi)，對(duì)部分行業(yè)實(shí)行增值稅改革；1984年，國務(wù)院頒布《增值稅條例（草案）》，財(cái)政部同年也頒布了《增值稅實(shí)施細(xì)則》，所有這些標(biāo)志著我國增值稅制度已經(jīng)初步建立起來；1986年后，增值稅征收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，增值稅收獲得了穩(wěn)步增長。
（二）與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的增值稅實(shí)施階段（1994-2002）
1993年，《增值稅暫行條例》，增值稅開始在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施；1994年起增值稅作為主體稅種開始正式啟動(dòng)和運(yùn)行。但自從增值稅全面實(shí)施以來，諸如增值稅專用發(fā)票犯罪的經(jīng)濟(jì)案件一直居高不下，其原因在于我國現(xiàn)金交易較為普遍；稅務(wù)行政協(xié)助機(jī)制不夠健全；社會(huì)信用嚴(yán)重缺失；納稅人法治意識(shí)普遍較弱等等，所有這些使得增值稅管理難度加大、運(yùn)行和監(jiān)管中的交易成本增加。
（三）增值稅制度有限度的轉(zhuǎn)型階段（2003-2010）
2003年10月，《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)[2003]11號(hào)）出臺(tái)，《意見》指出：在東北地區(qū)對(duì)裝備制造、石化、冶金、汽車制造等行業(yè)實(shí)行新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣的政策，之后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定了具體實(shí)施辦法； 2007年7月，這一改革試點(diǎn)范圍進(jìn)一步被擴(kuò)大，全部覆蓋了我國中部6省、26城市的8個(gè)行業(yè)；2008年7月，改革試點(diǎn)范圍被擴(kuò)大至內(nèi)蒙東部的5個(gè)盟（市）及汶川地震災(zāi)區(qū)；2008年11月《增值稅暫行條例》被重新修訂和公布并于2009年1月1日起施行。
（四）增值稅制度的不斷完善階段（2011――）
2011年3月，“十二五”年規(guī)劃綱要提出：擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅；同年5月，國務(wù)院提出“在部分生產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。增值稅制度創(chuàng)新與完善的關(guān)鍵是：完善增值稅內(nèi)在機(jī)制，回歸并保持增值稅的制度中性，消除現(xiàn)行增值稅中的重復(fù)征稅現(xiàn)象，矯正其對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的扭曲性影響，促進(jìn)增值稅稅制的規(guī)范化運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，從目前情況看，增值稅稅制規(guī)范化問題已被提上議事日程。
三、效應(yīng)：微觀和宏觀視角下的增值稅制度變遷績效
（一）微觀績效
主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，增值稅轉(zhuǎn)型改革能更真實(shí)反映企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，國家允許企業(yè)外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，這樣企業(yè)繳納的增值稅就會(huì)減少，企業(yè)承擔(dān)的城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，這不僅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且剝離了企業(yè)外購固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使得固定資產(chǎn)取得成本只是其實(shí)際發(fā)生的成本，這就能夠更加真實(shí)、公允地反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
其次，增值稅轉(zhuǎn)型改革更加符合配比原則。消費(fèi)型增值稅實(shí)施之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)與存貨一樣核算增值稅，并統(tǒng)一設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”會(huì)計(jì)科目，允許購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中加以抵扣，這就更能體現(xiàn)稅收的公平性及會(huì)計(jì)的配比性原則。
最后，增值稅轉(zhuǎn)型改革使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值降低、市場(chǎng)競(jìng)爭力增強(qiáng)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅之后，新增固定資產(chǎn)取得時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅一次性全額抵扣，使企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值明顯減少，這樣企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額也相應(yīng)減少，最終推動(dòng)企業(yè)盈利水平提升、市場(chǎng)競(jìng)爭力增強(qiáng)。
（二）宏觀績效
主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，從長遠(yuǎn)來看增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)我國財(cái)政收入產(chǎn)生積極影響并最終促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。將我國以前設(shè)施的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在短期內(nèi)會(huì)不可避免地會(huì)導(dǎo)致中央及地方財(cái)政收入的減少，然而，從長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來看，我國此次增值稅改革――增值稅從生產(chǎn)性向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變――也是宏觀經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的需要，增值稅轉(zhuǎn)型在一定程度上無異于政府為企業(yè)的發(fā)展注入了大量的現(xiàn)金流，這將非常有利于鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)和采用新技術(shù)，更快地促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
另一方面，增值稅改革轉(zhuǎn)型有利于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，那些固定資產(chǎn)比重小的行業(yè)，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)偏低的優(yōu)勢(shì)將會(huì)逐漸失去，而對(duì)于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)而言，由于其固定資產(chǎn)所占比重較大，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)這些企業(yè)或行業(yè)的優(yōu)勢(shì)比勞動(dòng)密集型行業(yè)更大。
參考文獻(xiàn)：
[1]楊默如.中國增值稅擴(kuò)大征收范圍改革研究[M].北京：中國稅務(wù)出版社.2010
【關(guān)鍵詞】營改增；劃分標(biāo)準(zhǔn)；收入分配
一、選題背景
營業(yè)稅和增值稅分別是我國地方稅與中央地方共享稅的主體稅種，營業(yè)稅的收入所得完全歸地方所有，增值稅的收入所得按中央與地方75：25的比例分成。
自2012年1月1日起，我國陸續(xù)開始在上海等省市進(jìn)行營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改增值稅的試點(diǎn)活動(dòng)，2013年8月1日開始已在全國全面實(shí)施。這是我國稅制改革的一大舉措，預(yù)計(jì)2015年?duì)I業(yè)稅將全面改征增值稅。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，開展試點(diǎn)的上海市2012年1月至10月稅收減收225億元，北京市試點(diǎn)后的前兩個(gè)月稅收減收25億元。
按照目前的政策，造成主要的問題是：
1.如果保持目前稅收收入分成制度不變，地方稅收收入將會(huì)銳減，地方財(cái)政將難以維持。
2.部分行業(yè)稅負(fù)不降反升，并沒有達(dá)到減稅的初衷目標(biāo)。
二、文獻(xiàn)綜述
劉海慶、米月皎認(rèn)為把現(xiàn)行營業(yè)稅所有稅目全部納入增值稅征稅范圍后，應(yīng)在取消中央對(duì)地方的“兩稅”返還、所得稅返還和地方對(duì)中央的稅收上解基礎(chǔ)上，按中央與地方40： 60的比例進(jìn)行分成。高風(fēng)、宋良榮以不影響地方財(cái)政收入為標(biāo)準(zhǔn)，取2003-2010年數(shù)據(jù)模擬改革后地方增值稅收入情況，提出增值稅、營業(yè)稅分享比例應(yīng)在46. 74%- 62. 48%之間。
三、研究主體
1.“營改增”對(duì)中央政府帶來的影響。我國的稅收按征稅對(duì)象劃分，大致可以分為五大類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅。而其中，流轉(zhuǎn)稅類占了我國稅收收入的60%。我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主體，營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅為輔，而這其中，增值稅主要針對(duì)銷售商品征稅，實(shí)行稅款抵扣制度；營業(yè)稅主要針對(duì)勞務(wù)征稅，并未實(shí)行稅款抵扣制度。沒有哪個(gè)商品的生產(chǎn)或者銷售，是可以離開勞務(wù)而存在的，當(dāng)營業(yè)稅不能抵扣時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條中斷，使商品和勞務(wù)的間接稅加重，進(jìn)而加重企業(yè)和人民的負(fù)擔(dān)。故此，營業(yè)稅的改革，可以說是必然的結(jié)果。根據(jù)推算，當(dāng)營業(yè)稅完全改征增值稅后，增值稅占稅收收入的比重將達(dá)到40%-50%，這樣將更加規(guī)范我國的稅收征管和稅款抵扣制度，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，更有利于中央政府通過財(cái)政政策配合貨幣政策，進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。
2.“營改增”對(duì)地方政府帶來的影響?！盃I改增”相對(duì)于中央政府來說，是有利的，但相對(duì)于地方政府而言，可能就并不這么認(rèn)為了。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，營業(yè)稅近十年以來均占據(jù)了地方稅收收入的30%以上，當(dāng)營業(yè)稅完全改征增值稅后，減收的稅額達(dá)到75%。這對(duì)于所有地方政府而言，都是致命的打擊，嚴(yán)重地制約了地方政府的財(cái)政自和業(yè)務(wù)的開展。雖然財(cái)政部的《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》明確指出，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，但這始終并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，對(duì)于地方政府而言，迫切的需要找到保證自身財(cái)政收入來源的途徑。
3.“營改增”對(duì)企業(yè)帶來的影響?！盃I改增”的目的是為了避免重復(fù)征稅，從而達(dá)到減少納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)額目的，如前文所述，上海與北京在實(shí)行“營改增”之后，都實(shí)現(xiàn)了不同程度的稅收收入減少，證明是切實(shí)減輕了納稅人負(fù)擔(dān)的。但我們不可否認(rèn)的是，在本次“營改增”中，有些企業(yè)的稅負(fù)不但沒有降低，反而還升高了，這主要涉及兩種類型的企業(yè)：第一類為勞動(dòng)成本和人力成本較高的企業(yè)，勞動(dòng)成本和人力成本并不屬于增值稅抵扣范圍；第二類為物流業(yè)特別是陸路運(yùn)輸業(yè)，其主要原因在于運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營成本主要是路橋費(fèi)和車輛加油費(fèi)，而這些費(fèi)用都較難獲得抵扣。
四、結(jié)論
1.針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的問題。目前所存在的某些行業(yè)某些企業(yè)稅負(fù)不降反升的問題，問題的原因是在于其所發(fā)生的成本費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。筆者認(rèn)為，未來應(yīng)該針對(duì)某些特殊行業(yè)，設(shè)立特定的進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)定，如此一來，就能夠大大提高稅款的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，切實(shí)減低納稅人的負(fù)擔(dān)。
2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的問題。原增值稅對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)性的為50萬元；商業(yè)性的為80萬元。而目前“營改增”的企業(yè)，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額為500萬元，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)“營改增”后只能作為小規(guī)模納稅人來納稅。由于是小規(guī)模納稅人，稅額計(jì)算采用簡易計(jì)征方法，因此并沒有解決重復(fù)征稅的問題，這就背離了“營改增”的初衷了。因此筆者認(rèn)為，應(yīng)該適當(dāng)降低“營改增”一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，使更多的企業(yè)能成為一般納稅人，保證增值稅的抵扣環(huán)節(jié)順暢。
3.針對(duì)稅收收入分配的問題。筆者認(rèn)為，繼續(xù)沿用原來增值稅的中央與地方75：25的分成比例是絕對(duì)不可行的，如果不調(diào)整這個(gè)分成比例，單單依靠中央政府加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付，地方政府就會(huì)喪失很多的自，業(yè)務(wù)開展就會(huì)缺乏改革創(chuàng)新的力度。因此，調(diào)整增值稅的分成比例，是最有效最簡便保證地方財(cái)力的辦法。
參考文獻(xiàn)：
[1]杜麗娟.增值稅中央地方分成比例醞釀?wù){(diào)整.中國經(jīng)營報(bào)，2013年1月14日
關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；營業(yè)稅；增值稅；政策；解讀
目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，也帶來了諸多的問題，比如環(huán)境問題、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡、中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題。因此，政府想要通過改革稅制來解決一些出現(xiàn)的問題，并由此來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)容
（一）改革的指導(dǎo)思想和基本原則
營業(yè)稅改增值稅的指導(dǎo)思想是建立可持續(xù)發(fā)展的稅收制度，并推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，從而為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。這次稅制改革主要是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中帶來的問題，比如環(huán)境污染、中小企業(yè)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象等，因此，通過改革，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，逐漸向可持續(xù)方向發(fā)展。
這次稅制改革的基本原則主要可以分為三點(diǎn)，第一，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，分步實(shí)施。要理順改革、發(fā)展和穩(wěn)定之間的關(guān)系，既要顧及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又要滿足當(dāng)前的需要。第二，規(guī)范稅制，合理負(fù)擔(dān)?？梢砸罁?jù)行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，對(duì)稅負(fù)的要素進(jìn)行合理的設(shè)置，從而可以不使稅負(fù)增加或者減少稅負(fù)等。第三，全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡。在營業(yè)稅改增值稅的過程中，要建立健全適合第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，從而可以推進(jìn)改革的不斷完善。
（二）改革試點(diǎn)的主要內(nèi)容
在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，主要的征管部門是國家稅務(wù)局。在這個(gè)過程中，需要構(gòu)建增值稅信息系統(tǒng)，并且要推行使用增值稅專用發(fā)票的制度，有利于推動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅的發(fā)展。
在這次稅制改革中，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展情況、地方財(cái)政水平等條件進(jìn)行了綜合的考慮，并采取了先試點(diǎn)后推廣的策略，最先試點(diǎn)的區(qū)域是經(jīng)濟(jì)輻射比較廣泛、而且具有較強(qiáng)改革示范作用的區(qū)域，從而可以在一定程度上帶動(dòng)其他區(qū)域的發(fā)展，試點(diǎn)的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)，還有部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。
在改革試點(diǎn)中，對(duì)稅制進(jìn)行了幾點(diǎn)安排：第一，稅率。在一定程度上降低了兩檔低稅率，而且合理調(diào)整了一些產(chǎn)業(yè)的適用稅率。第二，計(jì)稅方法，在交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等行業(yè)中，主要采用增值稅一般計(jì)稅方法來計(jì)算，即一般納稅人適用的計(jì)稅方法。第三，計(jì)稅依據(jù)。從理論上來講，主要是指單位或者個(gè)人進(jìn)行了應(yīng)稅交易的全部收入，但是，在施行的過程中，一些行業(yè)存在代收等現(xiàn)象，因此，要扣除代收墊付的有關(guān)金額。
二、營業(yè)稅改征增值稅的影響
（一）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整
目前，我國經(jīng)濟(jì)水平得到了較快的發(fā)展，但是，在發(fā)展的過程中也遇到了一些亟待解決的問題，比如中小企業(yè)發(fā)展不平衡、環(huán)境污染等問題，因此不能只是重視發(fā)展的速度，更要重視質(zhì)量為先的觀念，積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，逐漸淘汰掉耗能高、污染大的行業(yè)，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展，不斷推進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。因此，通過稅制改革，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并提高我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
營業(yè)稅改增值稅，其具有兩個(gè)方面的影響，第一，可以有效降低企業(yè)的稅收成本，從而有利于減輕企業(yè)承受的稅負(fù)。對(duì)于中小型企業(yè)來說，籌資、融資比較困難，因此，若采用和大型企業(yè)相同的稅制標(biāo)準(zhǔn)將不利于它們的發(fā)展。在推行稅制改革之后，在一定程度上有利于中小企業(yè)的發(fā)展。第二，推動(dòng)投資、消費(fèi)、出口結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。就目前我國的發(fā)展形勢(shì)來看，在經(jīng)濟(jì)的需求中，房地產(chǎn)和建筑業(yè)的投資成為重要的需求，因此，通過政府的調(diào)整，可以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（二）完善增值稅制度
通過稅制的改革，有利于完善增值稅制度，其中可以體現(xiàn)在幾個(gè)方面：在貨物的種類上，增值稅的征收涵蓋了更加廣泛的范圍，最初只是對(duì)于機(jī)器機(jī)械類征收，完后逐漸推廣到汽車、鋼材等，后來也將機(jī)器設(shè)備納入范圍中。因此，我國在不斷創(chuàng)新和發(fā)展下，完善了增值稅制度；第二，在改革中，對(duì)稅率的調(diào)整是一項(xiàng)重要的突破。在交通運(yùn)輸業(yè)中，以前的稅率為11%-15%，而在一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，稅率為6%-10%。因此，為了減輕稅負(fù)，將其分別調(diào)到了下限值，即分別為11%和6%，通過調(diào)檔，有利于適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的去求。
（三）稅制改革的銜接
在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，地方組織要在國務(wù)院的指導(dǎo)下，積極做好斜街工作，從而可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，使他們能夠積極適當(dāng)改革的發(fā)展。為了推動(dòng)這種銜接，可以從兩個(gè)方面入手：第一，做好納稅人之間的銜接。在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)，對(duì)納稅人的標(biāo)準(zhǔn)和要求也不同。第二，做好業(yè)務(wù)之間的銜接。很多納稅人從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)比較復(fù)雜，其既需要繳納營業(yè)稅，同時(shí)也需要繳納營業(yè)稅，因此，稅務(wù)部門要做好各項(xiàng)稅款的繳納工作。
三、結(jié)語
營業(yè)稅改增值稅，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，完善增值稅制度。因此這就需要進(jìn)行稅制改革的銜接。所以，政府要不斷完善稅制改革，從而解決出現(xiàn)的問題，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]柳濱. 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案解讀[J]. 稅收征納，2012，03：47-48.
[2]王，徐瀟鶴，鄭珩. 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及相關(guān)政策解讀[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2012，04：15-17.
第一條增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
第二章 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購管理
第二條專用發(fā)票領(lǐng)購簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿》(以下簡稱領(lǐng)購簿)是增值稅一般納稅人用以申請(qǐng)領(lǐng)購專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購、使用和注銷專用發(fā)票情況的賬簿。
1．領(lǐng)購簿的格式和內(nèi)容由國家稅務(wù)總局制定。實(shí)行計(jì)算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購簿的格式由省級(jí)國稅局確定。
2．領(lǐng)購簿由省級(jí)國稅局負(fù)責(zé)印制。
3．領(lǐng)購簿的核發(fā)。對(duì)經(jīng)國稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購簿：
(1)縣(市)級(jí)國稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報(bào)的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請(qǐng)書》。
(2)專用發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購簿，稅務(wù)局核發(fā)時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下審核工作：
①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購簿申請(qǐng)書》。
②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。
③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證)；
④審核納稅人單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門方可填發(fā)領(lǐng)購簿，并依法編寫領(lǐng)購簿號(hào)碼。
(3)納稅人需要變更領(lǐng)購專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書面申請(qǐng)，經(jīng)國稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購簿中的相關(guān)內(nèi)容。對(duì)需要變更財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購簿，重新核發(fā)領(lǐng)購簿。
4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購簿。
第三條專用發(fā)票的購買一般由縣(市)級(jí)國稅局專用發(fā)票管理部門購買，特殊情況經(jīng)地(市)級(jí)國稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購買專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報(bào)專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國稅局審核無誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。
1．驗(yàn)舊。
(1)檢驗(yàn)納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。
(2)檢驗(yàn)納稅人開具專用發(fā)票的情況與納稅申報(bào)是否相符，有無異常情況。
(3)根據(jù)驗(yàn)舊情況登記領(lǐng)購簿。
2．供新。
(1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票臺(tái)賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。
(2)審核納稅人填報(bào)的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購單》。
(3)對(duì)證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定價(jià)格收取專用發(fā)票工本費(fèi)。
第三章 增值稅專用發(fā)票的使用管理
第四條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：
（一）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。
（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制專用發(fā)票；
2．向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；
3．借用他人專用發(fā)票；
4．向他人提供專用發(fā)票；
5．未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票；
6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購、用、存情況；
8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
第五條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購買方開具專用發(fā)票。
第六條下列情形不得開具專用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；
（二）銷售免稅項(xiàng)目；
（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（六）將貨物無償贈(zèng)送他人；（根據(jù)要求可以開具）
（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。
第七條專用發(fā)票必須按下列要求開具：
（一）字跡清楚。
（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
（三）項(xiàng)目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
（五）各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。
（六）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
（八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。
（九）不得開具偽造的專用發(fā)票。
（十）不得拆本使用專用發(fā)票。
（十一）不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。
第八條專用發(fā)票開具時(shí)限規(guī)定如下：
（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天
（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
（五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，為貨物移送的天。
（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
第九條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用：
（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>
（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記賬憑證。
（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。
（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
第十條 除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。
（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。
（三）銷售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項(xiàng)和（十一）項(xiàng)的要求。
第十一條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票：
（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。
（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
第十二條 有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票：
（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。
（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。
（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所。
（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)。
（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
（六）丟失專用發(fā)票。
（七）損（撕）毀專用發(fā)票。
（八）未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。
第十三條 有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
第十四條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十五條 使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。
第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票：
（一）有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。
（二）具備通過電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。
（三）國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
第十七條 申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告及以下資料：
（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張。
（二）根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。
（三）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況。
（四）有關(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。
（五）國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
第十八條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中如實(shí)填列購、用（包括作廢）、存情況。
第十九條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購貨單位留存。
證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。
第二十條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
第二十一條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。
第四章 增值稅專用發(fā)票填開管理
第二十二條關(guān)于超面額開具專用發(fā)票問題超面額開具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計(jì)行填寫的銷售額超過了該欄的最高金額單位。凡超面額開具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票的行為，購貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
第二十三條關(guān)于價(jià)格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價(jià)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價(jià)填開專用發(fā)票，如果換算使單價(jià)、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開：
（一）銷售額計(jì)算公式如下：
銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）
（二）稅額計(jì)算公式如下：
稅額＝含稅總收入－銷售額
（三）不含稅單價(jià)計(jì)算公式如下：
不含稅單價(jià)＝銷售額÷數(shù)量
按照上述方法計(jì)算開具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價(jià)＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正常現(xiàn)象，可以作為購貨方的扣稅憑證。
第五章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理
第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡稱企業(yè))必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟是：
(一)XX年1月1日起,企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬元以上的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票),同時(shí)全國統(tǒng)一廢止手寫萬元版專用發(fā)票.自XX年4月1日起手寫萬元版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證.
(二)XX年1月1日起,所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票,同時(shí)全國統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票.自XX年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.
第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過該系統(tǒng)開具專用發(fā)票；對(duì)使用非稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對(duì)破壞,擅自改動(dòng),拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的,要依法予以嚴(yán)懲.
第二十六條企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票,屬于扣稅范圍的,應(yīng)于納稅申報(bào)時(shí)或納稅申報(bào)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證；凡愈期未申報(bào)認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳,并按的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務(wù)機(jī)關(guān)查明原因后依法處理.
第二十七條自XX年1月1日起,企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣.
稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī).
第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)價(jià)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)企業(yè)稅控金稅卡零售價(jià)格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價(jià)格為最終到戶安裝價(jià)格.
(二)各技術(shù)維護(hù)單位對(duì)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護(hù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為每年每戶450元,安裝使用當(dāng)年按實(shí)際技術(shù)維護(hù)月數(shù)計(jì)收.并可根據(jù)各地的實(shí)際情況,在10%的浮動(dòng)幅度內(nèi)制定具體價(jià)格.
第二十四條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅控系統(tǒng)的銷售和售后服務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,但不得直接或間接從事與稅控系統(tǒng)相關(guān)的商業(yè)性經(jīng)營活動(dòng),對(duì)為納稅人提供的有關(guān)稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)工作不得收取任何費(fèi)用.稅控系統(tǒng)省級(jí)服務(wù)單位和省內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)由航天金穗高技術(shù)有限公司負(fù)責(zé)建立和管理(西藏除外).
第六章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法
第二十九條 增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作由各級(jí)國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)。其職責(zé)是：
1、負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行計(jì)劃的編制工作。
2、負(fù)責(zé)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證工作.
3、負(fù)責(zé)稅務(wù)、企業(yè)用金稅卡和ic卡在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)的發(fā)行管理工作。
4、負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理工作。
5、負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)技術(shù)服務(wù)單位服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。
第三十條 對(duì)國家稅務(wù)總局明令要求上防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，必須應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，否則，停止使用增值稅專用發(fā)票。
第三十一條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位由系統(tǒng)研制單位商省局流轉(zhuǎn)稅管理部門確定。省級(jí)服務(wù)單位商市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門組建市（地）縣級(jí)服務(wù)單位。各級(jí)服務(wù)單位必須接受同級(jí)國家稅務(wù)局監(jiān)督，并對(duì)同級(jí)國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。各級(jí)技術(shù)服務(wù)單位有義務(wù)向同級(jí)國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門報(bào)告技術(shù)服務(wù)工作情況。
第三十二條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)全省的技術(shù)服務(wù)工作。各級(jí)服務(wù)單位要在省級(jí)服務(wù)單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，保證服務(wù)工作安全、及時(shí)、有效。
第三十三條 防偽稅控系統(tǒng)實(shí)行計(jì)劃管理。市、縣國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局和省局推行工作要求，在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定企業(yè)名單，編制當(dāng)年的推行計(jì)劃報(bào)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門匯總后報(bào)到省局流轉(zhuǎn)稅管理處，省局流轉(zhuǎn)稅管理處據(jù)此編制全省推行計(jì)劃。
第三十四條 企業(yè)上防偽稅控系統(tǒng)。首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接申請(qǐng)書五日內(nèi)核定企業(yè)一般納稅人資格，然后報(bào)市（地）國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）按照省局計(jì)劃安排確定上防偽稅控企業(yè)名單并下發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書》，通知書一式四聯(lián)，第一聯(lián)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門留存、第二聯(lián)下達(dá)給企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三聯(lián)下達(dá)給申請(qǐng)企業(yè)、第四聯(lián)給市（地）級(jí)技術(shù)服務(wù)單位。
第三十五條 企業(yè)接到通知書后，攜帶通知書到指定的技術(shù)服務(wù)單位辦理領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備手續(xù)。并在通知書規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫的登記事項(xiàng)。確認(rèn)無誤后簽署審批意見。《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)留存；第二聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
第三十六條 技術(shù)服務(wù)單位接到通知書后，按規(guī)定對(duì)申請(qǐng)企業(yè)計(jì)算機(jī)、打印機(jī)進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，企業(yè)購置的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)必須滿足防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)要求。
第三十七條 技術(shù)服務(wù)單位將辦完銷售手續(xù)的防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡、ic卡五日內(nèi)送到企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)辦理發(fā)行。發(fā)行后的金稅卡由技術(shù)服務(wù)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予安裝。ic卡由企業(yè)領(lǐng)回。
第三十八條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位按照省國稅局下達(dá)的推行計(jì)劃購買專用設(shè)備。并將購買的金稅卡、ic卡 的編號(hào)打印成冊(cè)報(bào)給省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處備案。分地區(qū)銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號(hào)打印報(bào)給市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號(hào)按企業(yè)所屬征收分局打印成冊(cè)，下發(fā)給征收分局。
第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號(hào)錄入到防偽稅控企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，做入庫管理。
第四十條企業(yè)增加分開票機(jī)按新上企業(yè)的工作程序辦理。
第四十一條企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，同時(shí)通知服務(wù)單位。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員監(jiān)督下由技術(shù)服務(wù)單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員將金稅卡和ic卡在發(fā)行系統(tǒng)注銷，然后才能辦理注銷手續(xù)。
（一）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；
（二）被取消一般納稅人資格；
（三）減少分開票機(jī)，
第四十二條 防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項(xiàng)發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)。對(duì)本章十四條規(guī)定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業(yè)，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新初始發(fā)行。
第四十三條 各級(jí)稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證管理工作。企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)必須將取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)到主管征收機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，未經(jīng)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)堅(jiān)決不準(zhǔn)抵扣。對(duì)因褶皺、揉搓等無法認(rèn)證的加蓋“無法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，應(yīng)將認(rèn)證相符和無法認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還給企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書》（附件八）。對(duì)認(rèn)證不符和確認(rèn)為丟失、被盜金稅卡開具的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)一步核查，確認(rèn)是偽造的增值稅專用發(fā)票要逐級(jí)匯報(bào)，不得隱瞞。
第四十四條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。
第四十五條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。
第四十六條 報(bào)稅子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認(rèn)證子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，應(yīng)按規(guī)定傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十七條 防偽稅控企業(yè)金稅卡需要維修或更換時(shí)，其存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，必須通過磁盤保存并列出清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核查金稅卡內(nèi)尚未申報(bào)的數(shù)據(jù)和軟盤中專用發(fā)票開具的明細(xì)信息，生成專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。企業(yè)計(jì)算機(jī)主機(jī)損壞不抄錄開票信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)開具的專用發(fā)票存根聯(lián)通過認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證，產(chǎn)生專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省國家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處統(tǒng)一管理,不得由技術(shù)服務(wù)單位管理稅務(wù)專用設(shè)備。設(shè)立省、市（地），縣三級(jí)發(fā)行網(wǎng)絡(luò)，各發(fā)行網(wǎng)絡(luò)必須建立在省、市（地）流轉(zhuǎn)管理處（科）和征收機(jī)關(guān)，并選派專人管理。各市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門發(fā)放專用設(shè)備要嚴(yán)格執(zhí)行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》（附件四）和《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備出庫單》(附件五)，同時(shí)登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備收、發(fā)、存臺(tái)帳》（附件六）。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)庫存專用設(shè)備實(shí)行按季盤點(diǎn)制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備盤存表》（附件七）。
第四十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增配專用設(shè)備的，應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫單》報(bào)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門轉(zhuǎn)報(bào)省局核發(fā)。
第五十條 企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位統(tǒng)一管理。省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位要建立專用設(shè)備庫房，保證設(shè)備的安全。省、市（地）兩級(jí)技術(shù)服務(wù)單位要按第十八條的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)專用設(shè)備的倉儲(chǔ)發(fā)售管理，詳細(xì)紀(jì)錄收發(fā)存情況。對(duì)庫存專用設(shè)備實(shí)行按月盤點(diǎn)制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備庫存表》（附件七），于次月10日前報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第五十一條 省、市（地）、縣流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)技術(shù)服務(wù)單位進(jìn)行服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督和管理。各級(jí)服務(wù)單位應(yīng)與同級(jí)稅務(wù)局簽訂服務(wù)協(xié)議，明確工作程序、業(yè)務(wù)規(guī)范和權(quán)力義務(wù)等。每半年對(duì)服務(wù)單位的服務(wù)情況進(jìn)行一次走訪調(diào)查，寫出服務(wù)質(zhì)量情況報(bào)告。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）進(jìn)行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報(bào)給省局流轉(zhuǎn)稅管理處。當(dāng)年服務(wù)滿意率達(dá)不到95％以上的，通知其限期進(jìn)行整改，限期不能整改的取消服務(wù)資格。
第五十二條 技術(shù)服務(wù)單位每半年向同級(jí)國稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）報(bào)告一次技術(shù)服務(wù)情況。每年由省級(jí)服務(wù)單位組織召開全省技術(shù)服務(wù)工作會(huì)議，通報(bào)全省服務(wù)情況，研究解決服務(wù)中存在的問題，部署全年的工作。
第五十三條 市（地）技術(shù)服務(wù)單位要與服務(wù)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，明確法律責(zé)任，簽訂的服務(wù)合同要報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)，企業(yè)開票員必須經(jīng)過服務(wù)單位培訓(xùn)后持證上崗，企業(yè)開票員沒有上崗證主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得進(jìn)行ic卡的授權(quán)操作。服務(wù)單位要按著統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開展服務(wù)工作，對(duì)解決不了的故障要及時(shí)更換金稅卡，不能影響企業(yè)開票。對(duì)非系統(tǒng)故障影響開票和報(bào)稅的由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。
第五十四條 為了保證系統(tǒng)的安全，任何單位和個(gè)人未經(jīng)省局批準(zhǔn)不得擅自改動(dòng)系統(tǒng)軟件和硬件。使用企業(yè)不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級(jí)要由技術(shù)服務(wù)單位技術(shù)員完成，系統(tǒng)出現(xiàn)問題馬上通知服務(wù)單位進(jìn)行修理維護(hù)。更換金稅卡前一定做好數(shù)據(jù)維護(hù)工作，保證數(shù)據(jù)的安全。
第五十五條 防偽稅控系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的技術(shù)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、服務(wù)單位應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》（附件九）分別逐級(jí)上報(bào)省局和省級(jí)服務(wù)單位。
第五十六條 企業(yè)服務(wù)質(zhì)量投訴采取下管一級(jí)的辦法，一般向上一級(jí)服務(wù)單位投訴本級(jí)服務(wù)單位。由上一級(jí)服務(wù)單位仲裁解決。重大的服務(wù)質(zhì)量問題也可以越級(jí)投訴，服務(wù)單位對(duì)受理的投訴要認(rèn)真解決，不得推諉扯皮。對(duì)于服務(wù)投訴不能解決的按合同法規(guī)定向相關(guān)部門投訴。
第五十七條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)采取有效措施保障開票設(shè)備的安全，對(duì)稅控ic卡和專用發(fā)票應(yīng)分開專柜保管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)其進(jìn)行檢查。
第五十八條 實(shí)行防偽稅控企業(yè)專用設(shè)備發(fā)生丟失被盜的，應(yīng)迅速報(bào)告公安機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統(tǒng)一上交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六十條 防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定使用保管專用設(shè)備，發(fā)生下列情形之一的，視同未按規(guī)定使用和保管專用發(fā)票處罰。
（一）因保管不善或擅自拆裝專用設(shè)備造成系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。
（二）攜帶系統(tǒng)外出開具專用發(fā)票。
第七章 丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的管理
第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第六十二條 一般納稅人發(fā)生丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票情況，必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其報(bào)告的丟失發(fā)票是否已申報(bào)抵扣進(jìn)行檢查，對(duì)納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)業(yè)；增值稅；法律制度
自2016年5月1日開始，在我國政府的允許下，房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入了整體“營改增”范疇內(nèi)。營改增后房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度復(fù)雜程度不斷提升，房地產(chǎn)業(yè)所面臨的財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。這種情況下，如何更加精準(zhǔn)地把控房地產(chǎn)經(jīng)營管理過程中涉及的增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合我國內(nèi)部管理情況進(jìn)行適宜的完善措施的實(shí)施，就成為相關(guān)司法機(jī)構(gòu)、房管部門及相關(guān)行政部門面臨的關(guān)鍵任務(wù)。
一、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度涵義
房地產(chǎn)業(yè)增值稅是貨品銷售、勞務(wù)供給等其他發(fā)生應(yīng)稅行為整個(gè)階段需要進(jìn)行增值稅征收的稅種①。從法律視角進(jìn)行分析，我國房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅人為在我國境內(nèi)銷售房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)及相關(guān)服務(wù)的單位、個(gè)人。
二、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)
（一）納稅主體劃分過于籠統(tǒng)我國現(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅主體包括小規(guī)模納稅人（銷售額＜500萬且會(huì)計(jì)核算制度不健全）、一般納稅人（銷售額＞500萬，或銷售額＜500萬且會(huì)計(jì)核算制度健全已進(jìn)行一般納稅人資格登記），兩者在征收管理辦法及劃分標(biāo)準(zhǔn)方面具有較大差異。但是對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)而言，年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到500萬元、會(huì)計(jì)制度健全程度判別不夠清晰，且多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)已局部科學(xué)會(huì)計(jì)核算制度，導(dǎo)致《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條無法順利實(shí)施。
（二）征收管理難度大抵扣鏈條完整是營改增后增值稅法律制度主要特征，但是在我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，增值稅納稅人數(shù)量急劇上升，房地產(chǎn)業(yè)工程建設(shè)時(shí)間長、跨越區(qū)域大、項(xiàng)目數(shù)量多的特點(diǎn)，導(dǎo)致增值稅稅務(wù)征收鏈條無限擴(kuò)張，對(duì)財(cái)稅部門征收管理鏈條完整運(yùn)行提出了較大的挑戰(zhàn)。
（三）計(jì)稅項(xiàng)目過于繁雜我國現(xiàn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》將房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程增值部分作為主要稅務(wù)征收目標(biāo)②。雖然現(xiàn)行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中關(guān)于價(jià)外稅的征稅方式將購買者、銷售者進(jìn)行了有效連接，但是房地產(chǎn)業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目較為繁雜，數(shù)量較多，甚至還存在進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額的情況，致使增值稅法律制度實(shí)施階段出現(xiàn)了一些較為突出的漏洞。
三、房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）構(gòu)建科學(xué)的納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)借鑒韓國房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度納稅經(jīng)驗(yàn)，其將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票。隨后將經(jīng)營者年應(yīng)稅銷售收入在4800萬韓元以下作為簡易納稅人（僅適用于自然人），而房地產(chǎn)業(yè)均不可作為簡易納稅人，在六個(gè)月的納稅期內(nèi)即使應(yīng)稅銷售收入低于一定限額，也需要在不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上繳納增值稅；而荷蘭則針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)不動(dòng)產(chǎn)增值稅處理執(zhí)行免稅法，即在特定情況下房地產(chǎn)業(yè)交易需繳納增值稅，平房庭院租賃、船舶停泊地租賃、租賃長時(shí)間安裝在建筑上工具均為應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目。但是在承租方對(duì)于租金課征增值稅中存在九成以上為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目時(shí)，承租方、出租方均可選擇放棄免稅權(quán)利，以促使出租房可以在一定程度上抵扣維修成本支出增值稅、不動(dòng)產(chǎn)購買增值稅。借鑒韓國、荷蘭在房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收方面納稅主體分類情況，可以結(jié)合房地產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，取締會(huì)計(jì)核算健全度這一分類指標(biāo)，而是將房地產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)等級(jí)作為納稅主體劃分標(biāo)準(zhǔn)。并在一定程度上對(duì)小規(guī)模納稅人范圍、一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)提升。在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)施具有中國特色的“免稅法”。即將以往小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，對(duì)于達(dá)到免征額標(biāo)準(zhǔn)納稅人且超出免征額的部分征稅。同時(shí)根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人性質(zhì)，將增值稅專業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票統(tǒng)一設(shè)置為增值稅發(fā)票，以便為后續(xù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣提供依據(jù)。
（二）強(qiáng)化增值稅征收管理立法強(qiáng)化房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理立法是全面推進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)營改增工作面臨的首要問題，因此，在我國現(xiàn)行《中華人民共和國稅務(wù)征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》運(yùn)行的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律體系中概括性規(guī)定進(jìn)行細(xì)化處理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理法律規(guī)定可操作性③。首先，考慮到房地產(chǎn)業(yè)增值稅為中央、地方共享稅，也是地方稅收主要來源及我國現(xiàn)行稅制體系最大稅種。因此，為了保證房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度順利實(shí)施，應(yīng)從中央與地方稅收分配入手，結(jié)合事權(quán)劃分改革要求。根據(jù)地方財(cái)力補(bǔ)足水平及中央稅收受益，適當(dāng)增大地方政府房地產(chǎn)業(yè)增值稅收入分配占比，以便在一定程度上緩解地方政府在增值稅征收中事權(quán)責(zé)任、支出責(zé)任，從根本上解決地方政府因營改增后營業(yè)稅收入缺失而導(dǎo)致的財(cái)政困難。同時(shí)為保證稅收初次分配后中央、地方財(cái)力均衡，可以我國現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度為入手點(diǎn)，利用縱橫相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付體系代替以往單一的轉(zhuǎn)移支付體系。同時(shí)設(shè)置更加細(xì)致的轉(zhuǎn)移?？钪Ц兑罁?jù)及更加規(guī)范的財(cái)政收支劃分管理制度、管理范圍，以便為中央、地方政府事權(quán)、財(cái)權(quán)順利劃分提供法律支持。其次，結(jié)合增值稅一般納稅人資格認(rèn)證要求，可知我國在進(jìn)行一般納稅人資格申報(bào)時(shí)需要進(jìn)行發(fā)票管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定報(bào)告等多份資料收集，給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作者提供了較大的工作量，也增加了一般納稅人信息不符問題的發(fā)生概率。因此，可以結(jié)合現(xiàn)有規(guī)定，在房管、工商、國土、城建等各部門間構(gòu)建協(xié)作管理制度。在保證上述部門間實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)信息共享的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格要求各部門根據(jù)法律規(guī)章制度對(duì)房地產(chǎn)業(yè)協(xié)稅護(hù)稅進(jìn)行規(guī)范約束。最后，營改增后增值稅專用發(fā)票在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著越來越重要的作用，房地產(chǎn)業(yè)納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票需求也逐步增加。因此，針對(duì)以往房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理漏洞，從根本上降低違法虛假受理、增值稅發(fā)票代開行為，在加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額審核力度的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)與銀行合作，構(gòu)建更加完善的增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。并根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票開立、使用情況，將房地產(chǎn)業(yè)增值稅納稅行為納入個(gè)人征信系統(tǒng)。增加對(duì)房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人違背信用懲處力度，如在我國現(xiàn)行《刑法》關(guān)于一般納稅人增值稅專業(yè)發(fā)票使用環(huán)節(jié)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)違法違規(guī)使用增值稅專業(yè)發(fā)票行為進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化規(guī)定，以便降低房地產(chǎn)業(yè)增值稅征收管理過程中出現(xiàn)的增值稅專用票據(jù)法律違背行為。
（三）規(guī)范化處理增值稅計(jì)稅項(xiàng)目英國制定了固定比例制度，年?duì)I業(yè)額在起征點(diǎn)以上，且年?duì)I業(yè)額低于15萬英鎊企業(yè)，可以向關(guān)稅總署申請(qǐng)用納稅期內(nèi)增值稅、免稅業(yè)務(wù)銷售額總和與固定比例稅率相乘，進(jìn)行增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算。借鑒英國在房地產(chǎn)業(yè)增值稅計(jì)稅方面的經(jīng)驗(yàn)，緊跟我國房地產(chǎn)業(yè)全面增值稅改革推進(jìn)情況，可以對(duì)差額征稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)縮減。同時(shí)在增值稅法律制度設(shè)計(jì)過程中引入全額抵扣法、全額計(jì)稅法，逐步形成一個(gè)科學(xué)性、規(guī)范性的房地產(chǎn)業(yè)增值稅法律制度④?？紤]到全額計(jì)稅法、全額抵扣法等方法運(yùn)用對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)核計(jì)統(tǒng)籌能力及納稅意識(shí)具有較高的要求，而現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)業(yè)納稅意識(shí)有所缺失。因此，在更加嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理制度制定的基礎(chǔ)上，房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)主動(dòng)提升自身納稅意識(shí)。以增值稅發(fā)票問題解決為重點(diǎn)，組織內(nèi)部人員對(duì)現(xiàn)行簡易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范分析，以便為增值稅抵扣制度順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個(gè)稅收收入的一半。但中國多年來一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵(lì)。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實(shí)行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動(dòng)，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對(duì)于納稅人購入的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實(shí)行的是消費(fèi)性增值稅。
在稅率方面，法國是實(shí)行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗(yàn)。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時(shí)，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實(shí)行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗(yàn)。目前,德國的增值稅是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。
德國實(shí)行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動(dòng)、出租契約、建筑活動(dòng)、運(yùn)輸活動(dòng)等。在稅率方面，德國的增值稅實(shí)行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動(dòng)物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個(gè)最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即對(duì)納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動(dòng)的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項(xiàng)目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動(dòng)，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動(dòng)，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。
英國的增值稅實(shí)行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項(xiàng)稅金，但進(jìn)項(xiàng)稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項(xiàng)稅金的同時(shí)還可以對(duì)全部的進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”?，F(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動(dòng)產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險(xiǎn)、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實(shí)施增值稅，是世界上實(shí)行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費(fèi)型增值稅，稅率為10%，實(shí)行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計(jì)稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對(duì)小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，印尼把對(duì)于間接稅改革的重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷售稅。改革時(shí)增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費(fèi)階段征收，除個(gè)別情況外，國內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時(shí)間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實(shí)行增值稅的國家大都采取消費(fèi)型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實(shí)行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對(duì)納稅人的監(jiān)督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍,實(shí)行消費(fèi)型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)型稅基，然后在過渡到純粹的消費(fèi)型稅基。從國際經(jīng)驗(yàn)看，大多國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國家，都曾對(duì)投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等?？蓪⒔ㄖ惭b業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納稅口稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財(cái)政的承受能力。[next]目前實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計(jì)不會(huì)給國家財(cái)政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費(fèi)型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會(huì)有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費(fèi)型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動(dòng)了積極增長，也會(huì)相應(yīng)增加財(cái)政收入。
2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理
從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對(duì)于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實(shí)行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。
事實(shí)上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計(jì)中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會(huì)相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對(duì)地方財(cái)政的影響，中央需要對(duì)地方財(cái)政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。
面對(duì)這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實(shí)施的原則逐步開展?？梢愿鶕?jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時(shí)再將銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險(xiǎn)業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時(shí)保留征收營業(yè)稅。
2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對(duì)確實(shí)需要減免的產(chǎn)品和項(xiàng)目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對(duì)一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅(jiān)決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對(duì)民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。
2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫
相對(duì)而言，消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財(cái)政支出。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。
參考文獻(xiàn)
［1］財(cái)政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
［2］財(cái)政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.
增值稅與營業(yè)稅的運(yùn)行機(jī)理
1.增值稅的運(yùn)行原理。增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種，其基本特征為：通過逐環(huán)節(jié)征收機(jī)制讓供給鏈條上的每個(gè)經(jīng)營者均參與到增值稅的征收過程中，將其從顧客處收取的稅款與付給供應(yīng)商的稅款的差額繳納本環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，環(huán)環(huán)抵扣，逐環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)通過增值稅鏈條不斷向下游轉(zhuǎn)移，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
2.增值稅的基本特點(diǎn)。自1954年法國正式開征增值稅至今，全世界已有超過160個(gè)國家和地區(qū)開征了增值稅，增值稅已成為世界上發(fā)展最快的對(duì)貨物服務(wù)流轉(zhuǎn)行為征收的一種間接稅。增值稅之所以在國際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨(dú)特的優(yōu)越性：一是聚集收入能力強(qiáng)，增值稅以增值額為稅基，受企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響較小，收入較為穩(wěn)定，已成為各國稅收收入的主干稅種；二是具有中性特征，避免了重復(fù)征稅，稅基公平，負(fù)擔(dān)合理，并不會(huì)引起商品相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的選擇，是公認(rèn)的“良稅”；三是征管效率較高，增值稅的征抵機(jī)制，環(huán)環(huán)相扣，上下游企業(yè)相互制約，可以有效控制偷漏稅行為。
3.增值稅和營業(yè)稅的主要區(qū)別。增值稅為價(jià)外稅，稅價(jià)分離，不計(jì)入企業(yè)收入和成本；以貨物和服務(wù)的增值額為稅基，應(yīng)納稅款為銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的余額；由企業(yè)代稅務(wù)機(jī)關(guān)向下一個(gè)環(huán)節(jié)收取，并通過抵扣鏈條層層轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。而營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入企業(yè)收入和成本；以提供服務(wù)的營業(yè)額為稅基，應(yīng)納稅額為營業(yè)額與適用稅率的乘積；采取環(huán)環(huán)征收、不得抵扣的征收方式，具有典型的重復(fù)征稅特征。國外一般在實(shí)行增值稅制下，基本上不再另行征收營業(yè)稅。
4.我國增值稅制的建立和發(fā)展。我國自1979年即開始試點(diǎn)引入增值稅制度，1984年，國務(wù)院《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，標(biāo)志著增值稅作為一個(gè)法定的獨(dú)立稅種正式建立，當(dāng)時(shí)與增值稅并行征收的還有產(chǎn)品稅和營業(yè)稅。1994年建立覆蓋所有貨物的增值稅制度，而對(duì)部分勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，從而形成了增值稅和營業(yè)稅并存的稅制結(jié)構(gòu)格局。
5.“營改增”勢(shì)在必行。增值稅與營業(yè)稅長期并行，是1994年稅制改革留下的尾巴，也是貨物勞務(wù)稅制建設(shè)中的一大缺憾。盡管后來對(duì)增值稅的抵扣鏈條斷裂采取了一定的彌補(bǔ)辦法，雖然當(dāng)時(shí)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題還不太突出，并采取了對(duì)部分服務(wù)業(yè)差額征稅的措施，降低了重復(fù)征稅的程度，但在中國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段以后，營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端日漸凸顯，阻礙了服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，削弱了增值稅環(huán)環(huán)相扣的制度優(yōu)勢(shì)，“營改增”改革勢(shì)在必行。
前期“營改增”試點(diǎn)效應(yīng)
為了進(jìn)一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，國務(wù)院決定自2012年1月1日起，率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)，拉開了“營改增”改革的序幕。此后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大。截至2015年底，營改增已覆蓋“3+7”個(gè)行業(yè)，即交通運(yùn)輸、郵政、電信3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)技術(shù)、文化創(chuàng)意等7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，并在全國范圍內(nèi)普遍推開。4年來，營改增試點(diǎn)運(yùn)行工作平穩(wěn)有序推進(jìn)，基本實(shí)現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、帶動(dòng)改革的預(yù)期目標(biāo)。
1.減稅規(guī)模逐年遞增。2012-2015年，全國累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，其中：試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換減稅3133億元，占49%，非試點(diǎn)納稅人因增加抵扣減稅3279億元，占51%。而且兩類納稅人的減稅規(guī)模呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢(shì)，表明營改增的制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了總體減稅的要求。
2.試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)下降明顯。與繳納營業(yè)稅相比，試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)下降32%，交通運(yùn)輸、郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)四大行業(yè)分別下降10%、58%、26%、39%。其中航空運(yùn)輸、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、快遞、廣播影視等行業(yè)的稅負(fù)下降超過四成。表明營改增試點(diǎn)改革的紅利在大量釋放。
3.試點(diǎn)行業(yè)新辦納稅人戶數(shù)大幅增長。截至2015年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人已達(dá)592萬戶，是試點(diǎn)初期的3.8倍。從增幅來看，2014年同比增長55.5%，2015年同比增長近40%，均高于全國稅務(wù)登記戶數(shù)12.8%、4.2%的增幅。而且從行業(yè)看，呈現(xiàn)出減稅幅度越大、戶數(shù)增長越快的態(tài)勢(shì)。表明微觀經(jīng)濟(jì)主體市場(chǎng)活力顯著增強(qiáng)。
4.推動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營改增打通了二三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，有利于服務(wù)業(yè)與工業(yè)深度融合發(fā)展。自營改增試點(diǎn)以來，第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模明顯擴(kuò)大，占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資比重由2012年的52.6%提高到2015年的56.6%，第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由45.5%提高到50.5%。以上海為例，2015年第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重為60%，2013年占62.2%，2014年占64.8%，2012年占67.8%。表明營改增對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用逐步顯現(xiàn)。
前期“營改增”試點(diǎn)改革，初步解決了貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一及重復(fù)征稅問題；減輕了企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)了企業(yè)活力，拓展了企業(yè)發(fā)展空間，促進(jìn)了大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新；促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)了工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在訴求。
全面實(shí)施“營改增”的內(nèi)在特征
3月18日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局正式了全面實(shí)施“營改增”的試點(diǎn)方案（以下簡稱“試點(diǎn)方案”），明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，自此，現(xiàn)行營業(yè)稅全部改征增值稅；將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，為全面推行“營改增”擴(kuò)大試點(diǎn)提供了政策依據(jù)和操作辦法。“試點(diǎn)方案”具有以下幾點(diǎn)特征：
1.既屬于增值稅的擴(kuò)圍改革，又屬于增值稅的轉(zhuǎn)型改革，開啟了構(gòu)建現(xiàn)代型增值稅的新紀(jì)元。1994年建立增值稅制時(shí)留下的“兩個(gè)尾巴”已接近完成，困擾增值稅內(nèi)在功能作用發(fā)揮的阻礙基本消除。此次“試點(diǎn)方案”的核心是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，并將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍?！霸圏c(diǎn)方案”的推行，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，所有外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，意味著稅制轉(zhuǎn)換全部到位。“試點(diǎn)方案”實(shí)行之日，就是營業(yè)稅終結(jié)之時(shí)，標(biāo)志著中國增值稅制真正與國際上通行的增值稅制接軌，為構(gòu)建走向規(guī)范化的增值稅制奠定了基礎(chǔ)，也為全面深化稅制改革，建立現(xiàn)代稅收制度，推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化開篇謀局。
2.既涉及試點(diǎn)行業(yè)，又涉及非試點(diǎn)行業(yè)，體現(xiàn)了全面普惠性減稅的政策訴求?！霸圏c(diǎn)方案”不僅僅涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是本次“營改增”試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，而且新的試點(diǎn)行業(yè)還會(huì)帶來稅制轉(zhuǎn)換所帶來的“減稅”紅利，總體上會(huì)實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅。這種大規(guī)模減稅背景下的“試點(diǎn)方案”出臺(tái)，帶有鮮明的“花錢買機(jī)制”特征，將惠及幾乎所有的納稅人，尤其對(duì)資本密集型企業(yè)、現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)以及制造業(yè)等，也將會(huì)釋放出更加強(qiáng)勁的減稅信號(hào)，推動(dòng)形成以科技創(chuàng)新引領(lǐng)的新經(jīng)濟(jì)增長極。
3.既保持了原有的優(yōu)惠政策，又制定出可行的過渡措施，體現(xiàn)出“試點(diǎn)方案”所有行業(yè)稅負(fù)只減不增頂層設(shè)計(jì)的良苦用心?，F(xiàn)行的“試點(diǎn)方案”承襲了原有稅制要素中優(yōu)惠政策項(xiàng)目的規(guī)定，沒有觸及原有的企業(yè)稅收利益，維持了既有的稅負(fù)分布格局，使每個(gè)試點(diǎn)企業(yè)都不會(huì)因“試點(diǎn)方案”的推行，而使稅負(fù)有所變化，并可享受凈減稅負(fù)的“試點(diǎn)紅利”，同時(shí)也規(guī)定了確保試點(diǎn)改革平穩(wěn)運(yùn)行的幾十項(xiàng)過渡性辦法，有效實(shí)現(xiàn)了兩種稅制的轉(zhuǎn)換和對(duì)接。做足了“減法”，將換取企業(yè)效益的“加法”，帶動(dòng)市場(chǎng)活力的“乘法”，確保試點(diǎn)改革平穩(wěn)運(yùn)行，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的決策理念和務(wù)實(shí)、可靠的實(shí)施路徑。
4.既總結(jié)了前期試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，又預(yù)估了此次擴(kuò)大試點(diǎn)的難度，體現(xiàn)出“營改增”試點(diǎn)由易到難的改革路徑。自2012年以來相繼實(shí)施的“3+7”改革試點(diǎn)，積累了許多寶貴經(jīng)驗(yàn)，無論從最初“營改增”的方案設(shè)計(jì)，還是具體實(shí)施過程中存在的問題，都為此次“試點(diǎn)方案”的制定提供了有價(jià)值的借鑒。同時(shí)，新納入試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)，是增值稅制運(yùn)行中公認(rèn)的復(fù)雜、棘手的領(lǐng)域，世界各國對(duì)不動(dòng)產(chǎn)（含建筑業(yè)）、金融業(yè)等的增值稅處理方式差別很大，缺少可供借鑒的成熟一致的做法，是最難啃的“硬骨頭”。帶著“營改增”前期試點(diǎn)的成功經(jīng)驗(yàn)，必將攻堅(jiān)克難，使此次“營改增”試點(diǎn)順暢實(shí)施。
[關(guān)鍵詞]美國；慈善捐贈(zèng)；稅收優(yōu)惠制度
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.034
1 美國企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度的主要內(nèi)容
1.1 合格受贈(zèng)人的界定
美國《國內(nèi)稅收法典》第170條第（c）款列出了五類屬于經(jīng)許可的受贈(zèng)人組織。企業(yè)只要向這五類組織進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，就可以享受所得稅優(yōu)惠政策的待遇。這五類都要求在美國或其屬地范圍內(nèi)的，并且其凈收益不以任何私人股東或個(gè)人為受益人。具體而言，一是以宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)、體育競(jìng)賽、教育或防止兒童或動(dòng)物虐待為目的而組織并運(yùn)作的社區(qū)福利基金、公司、信托基金和基金會(huì)組織；二是退伍軍人分會(huì)、退伍輔助機(jī)構(gòu)、與退伍軍人有關(guān)的信托公司或與退伍軍人有關(guān)的基金會(huì)；三是按照寄居制度運(yùn)作的國內(nèi)兄弟會(huì)、聯(lián)誼會(huì)、共濟(jì)會(huì)等國內(nèi)友善團(tuán)隊(duì)和該制度下專門用于宗教、慈善、科學(xué)、文學(xué)或者教育的團(tuán)隊(duì)或協(xié)會(huì)；四是專門為了其成員的利益或者為了殯葬之目的而成立的公募公司；五是包括聯(lián)邦、州、哥倫比亞特區(qū)、美國及其屬地的政治分區(qū)以及印第安部落政府及其分區(qū)的政府實(shí)體以公益為目的的捐贈(zèng)。上述五類合格受贈(zèng)人，既有慈善組織也有非慈善組織。較多企業(yè)的捐贈(zèng)活動(dòng)都可得到稅收減免資格，較大地提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性。如此寬泛的界定范圍既能夠在全社會(huì)范圍內(nèi)有效做到救濟(jì)貧困、提高社會(huì)福利、減少政府負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)各地區(qū)的宗教、科學(xué)、教育、藝術(shù)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縮小地域差距。
1.2 稅收優(yōu)惠額度
根據(jù)美國頒布的《國內(nèi)稅收法典》第501（C）條規(guī)定，企業(yè)在參與慈善活動(dòng)時(shí)，可享受以下稅收優(yōu)惠：一是免稅：美國稅法規(guī)定只要以宗教、慈善、科學(xué)、促進(jìn)公共安全、文學(xué)或教育為唯一目的或以促進(jìn)國家或國際業(yè)余體育競(jìng)賽或以防止虐待兒童或動(dòng)物為唯一目的而成立并運(yùn)行的公司可以享受免稅的待遇。二是所得稅豁免：由企業(yè)自行成立的公司基金會(huì)只要是在完全從事的慈善事業(yè)前提下，從捐贈(zèng)、合同、服務(wù)費(fèi)、投資等各種途徑獲得的收入可享受免征所得稅。三是稅收抵扣：在美國，企業(yè)慈善捐贈(zèng)的方式主要分為直接捐贈(zèng)和間接捐贈(zèng)兩種方式，企業(yè)以直接捐贈(zèng)的形式進(jìn)行規(guī)定捐贈(zèng)物的捐贈(zèng)時(shí)，扣除限額為調(diào)整后毛所得或應(yīng)納稅所得額的10%；企業(yè)在通過間接形式進(jìn)行慈善捐贈(zèng)時(shí)，通過公益性慈善組織進(jìn)行捐贈(zèng)扣除限額是應(yīng)納稅所得額的10%，通過私人基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng)則不能獲得稅收優(yōu)惠扣除的。四是稅額遞延：《國內(nèi)稅收法典》規(guī)定企業(yè)向公益性慈善組織捐贈(zèng)，其扣除額不得超過應(yīng)納稅額的10%，對(duì)于超出限額的部分，可在捐贈(zèng)當(dāng)年算起往后的5年內(nèi)進(jìn)行遞延結(jié)轉(zhuǎn)，如果在這5年內(nèi)該企業(yè)還要進(jìn)行捐贈(zèng)，則之前結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)額要優(yōu)先于當(dāng)年的捐贈(zèng)額進(jìn)行扣除。譬如有一家企業(yè)今年應(yīng)納稅所得額是100萬美元，它向公益性慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)了15萬美元，該企業(yè)當(dāng)年獲得的稅收優(yōu)惠扣除額為10萬美元，捐贈(zèng)額超出了稅收優(yōu)惠政策10%上限，剩下的5萬美元可以遞延結(jié)轉(zhuǎn)到第二年作為稅收優(yōu)惠抵扣額。
1.3 捐贈(zèng)物類型
捐贈(zèng)物是企業(yè)慈善捐贈(zèng)關(guān)系的客體。美國《國內(nèi)稅收法典》就規(guī)定企業(yè)的捐贈(zèng)物類型較為詳細(xì)明確，可分為兩種類型：一種是貨幣捐贈(zèng)，另一種是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。一是貨幣捐贈(zèng)。若捐贈(zèng)物類型為現(xiàn)金的貨幣形式，企業(yè)將現(xiàn)金間接轉(zhuǎn)讓給慈善組織使用或直接捐贈(zèng)，企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金的數(shù)額就是以捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)際價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。二是非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)。美國聯(lián)邦稅法中就明確列舉了允許享受稅收優(yōu)惠的非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)項(xiàng)目有：包括衣服、家具、設(shè)備、藝術(shù)作品、珠寶、汽車等在內(nèi)的實(shí)物捐贈(zèng)；向慈善組織或其人轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的生效契約的不動(dòng)產(chǎn)捐贈(zèng)；包括股票、債券以及其他證券的證券捐贈(zèng)；不可撤銷轉(zhuǎn)讓的債券捐贈(zèng)；所有權(quán)人將其全部利益捐贈(zèng)給慈善組織的專利捐贈(zèng)、企業(yè)向大學(xué)轉(zhuǎn)移技術(shù)使用權(quán)甚至所有權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)捐贈(zèng)等，并擁有一套相對(duì)完整成熟的實(shí)物價(jià)值專業(yè)資格評(píng)估體系。值得注意的是，雖然美國稅法上對(duì)可用以捐贈(zèng)的非貨幣財(cái)產(chǎn)相對(duì)廣泛，但卻將企業(yè)代表慈善組織提供的服務(wù)排除在外，不得享受稅收優(yōu)惠。
根據(jù)美國《國內(nèi)稅收法典》對(duì)公司慈善抵扣作出一般規(guī)定顯示，對(duì)于捐贈(zèng)物的價(jià)值評(píng)估是以在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量，遵循公允價(jià)值計(jì)量的方式，非貨幣財(cái)產(chǎn)同貨幣一樣予以稅前扣除。在企業(yè)非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)中捐贈(zèng)物若為帶有普通所得性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額則取捐贈(zèng)時(shí)的公允價(jià)值和調(diào)整后的基值中的較小者；若捐贈(zèng)物為帶有長期資本增值性質(zhì)的財(cái)物，捐贈(zèng)額為其在捐贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)公允價(jià)值。
同時(shí)，為了進(jìn)一步刺激企業(yè)通過非貨幣形式捐贈(zèng)，美國稅收優(yōu)惠制度允許企業(yè)把由于捐贈(zèng)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)等捐贈(zèng)衍生成本計(jì)入到所捐贈(zèng)存貨的價(jià)值中去。相對(duì)貨幣形式捐贈(zèng)，非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)行為加快社會(huì)產(chǎn)品的流通，能使社會(huì)資源的優(yōu)化配置最大化，實(shí)現(xiàn)分配機(jī)制的穩(wěn)健運(yùn)行。正是由于美國稅收優(yōu)惠制度對(duì)于捐贈(zèng)物類型清晰的界定，使非貨幣財(cái)產(chǎn)成為美國相對(duì)成熟的捐贈(zèng)形式，在整個(gè)慈善捐贈(zèng)體系中占有相當(dāng)比例。
2 美國企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收制度的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)
美國企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度主要有以下五個(gè)特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)：一是從立法層面看，美國的慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度立法層次較高，參考依據(jù)清晰，稅收規(guī)定全面，使得美國在執(zhí)行慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠行為時(shí)有法可依。二是從受贈(zèng)人的界定層面看，其界定范圍十分寬廣，資格審查手續(xù)規(guī)范、高效。較大程度提高了企業(yè)慈善捐贈(zèng)的積極性，社會(huì)上的不同領(lǐng)域也因此受惠。三是從扣除額度看，不僅規(guī)定的稅收抵扣比例相對(duì)較高，而且允許超出限額部分向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)遞延抵扣。稅收的優(yōu)惠力度大，刺激了企業(yè)進(jìn)行大額捐贈(zèng)。四是從捐贈(zèng)范圍看，對(duì)于捐贈(zèng)方式形式從貨幣和非貨幣出發(fā)，形式多樣，沒有過多的限制，較為完善的估價(jià)體系為非貨幣財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)保駕護(hù)航。五是從企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面看，美國稅收優(yōu)惠制度促使企業(yè)通過慈善捐贈(zèng)的行為來承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，在滿足社會(huì)的需求的同時(shí)還能為企業(yè)帶來潛在商業(yè)利益，獲得社會(huì)認(rèn)可，營造良好的口碑。
3 借鑒意義
美國企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度建設(shè)對(duì)我國相關(guān)制度建設(shè)具有重要的借鑒意義。首先，要提高相關(guān)立法層次。目前，我國的相關(guān)條例收錄較分散、部分條款缺乏實(shí)踐性，應(yīng)該從基本法、法律法規(guī)、政策三個(gè)立法層面進(jìn)行形式優(yōu)化，明確標(biāo)準(zhǔn)，提高立法層次。其次，放寬合法受贈(zèng)人限定。我國對(duì)慈善目的的界定不清，導(dǎo)致合格受贈(zèng)人的范圍過窄，部分企業(yè)被排除在外，大大削減了企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈(zèng)的積極性。筆者建議我國應(yīng)進(jìn)一步明確慈善目的，可將宗教文化、體育競(jìng)技、文藝文學(xué)等領(lǐng)域的受贈(zèng)人納入考慮范圍之內(nèi)。最后，適當(dāng)提高稅前抵扣比例。我國《企業(yè)所得稅條例》中規(guī)定扣除比例為12%，比美國高，但與其他發(fā)達(dá)國家相比還是偏低，并且不允許向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)抵。筆者建議政府進(jìn)一步提高企業(yè)的捐贈(zèng)扣除比例、允許企業(yè)當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)向前或向后幾年結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)具體的稅前扣除比例、結(jié)轉(zhuǎn)額度和年度進(jìn)行實(shí)證分析，找出最優(yōu)的數(shù)值。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛偉軍.公司捐贈(zèng)的慈善抵扣 美國法的架構(gòu)及對(duì)我國的啟示[J].中外法學(xué)，2014（5）：1337-1357.
[2]柳愛花.美國公司慈善捐贈(zèng)法律制度研究[D].北京：北方工業(yè)大學(xué)，2014.
[3]張甫軍，胡光平.優(yōu)化企業(yè)慈善捐贈(zèng)稅前扣除政策的探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（5）：25-27.
【關(guān)鍵詞】增值稅；轉(zhuǎn)型；改進(jìn)建議
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。
一、我國現(xiàn)行增值稅存在的主要問題
（1）征收范圍偏窄，優(yōu)越性未能充分發(fā)揮。2009年我國增值稅在轉(zhuǎn)型時(shí)，考慮到我國現(xiàn)行的財(cái)稅體制和征收管理的難度等問題，對(duì)增值稅的征收范圍并沒有調(diào)整。因此，我國仍然維持了增值稅和營業(yè)稅并行征收的狀態(tài)，并不是全面的開征增值稅取消征收營業(yè)稅，由此產(chǎn)生了一些問題。由于我國增值稅開征范圍的限制，給稅收征管帶來了一定難度。首先造成了重復(fù)征稅。增值稅納稅人購入營業(yè)稅征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定其購進(jìn)項(xiàng)目所含營業(yè)稅不得進(jìn)行抵扣，相應(yīng)的營業(yè)稅金額也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)候作為銷售額的組成部分，造成了重復(fù)征稅。這種做法容易產(chǎn)生納稅人之間稅負(fù)的不公；其次增值稅征收范圍由于只涉及加工、修理修配這三種服務(wù)行業(yè)，涉及種類過少，所以產(chǎn)生了增值稅的混合銷售和兼營行為，使稅法規(guī)定和實(shí)際操作均顯得較為復(fù)雜。（2）職能實(shí)現(xiàn)方面問題。區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人影響了小規(guī)模納稅企業(yè)的發(fā)展，不利于其發(fā)展。對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收辦法，原本是為了簡化計(jì)征，降低征管成本，但由于對(duì)兩類納稅人的管理辦法有較大差異，導(dǎo)致納稅人在市場(chǎng)交易過程中，采取相應(yīng)的博弈對(duì)策，人為擾亂了稅收秩序，增加了征管的難度。加之納稅人結(jié)構(gòu)不合理，大面積存在的小規(guī)模納稅人進(jìn)一步加劇了征收難度，使稅收成本大大上升。為保征增值稅扣稅機(jī)制的有效實(shí)施，現(xiàn)行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證――增值稅專用發(fā)票。但是，實(shí)際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發(fā)票。實(shí)行增值稅專用發(fā)票的初衷就是想借此統(tǒng)一、規(guī)范扣稅憑證。但實(shí)際情況是扣稅憑證不統(tǒng)一、不規(guī)范，加大了稅收征管的難度。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和運(yùn)輸發(fā)票的管理漏洞較大，稅收流失比較嚴(yán)重。由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款的功能，一些人利用專用發(fā)票進(jìn)行各種涉稅犯罪活動(dòng)，也使稅收征管變難。（3）征扣不對(duì)稱問題。增值稅的征稅方式從理論上來說是鏈條式的，只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會(huì)導(dǎo)致抵扣機(jī)制的脫節(jié)，稅負(fù)就會(huì)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移，從而引發(fā)出一系列錯(cuò)誤?，F(xiàn)行增值稅制抵扣鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：第一，免稅貨物“不征不扣”導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)；第二，一般納稅人“低征高扣”導(dǎo)致長期無增值稅繳納；第三，一般納稅人“高征低扣”導(dǎo)致上一環(huán)節(jié)的稅負(fù)向本環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。
二、應(yīng)對(duì)我國增值稅不足的對(duì)策及改進(jìn)建議
（1）擴(kuò)大征收范圍。為了配合增值稅轉(zhuǎn)型，應(yīng)有計(jì)劃地逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍。增值稅征稅范圍與其優(yōu)越性的發(fā)揮有很密切的關(guān)系，一般來說，征稅范圍越廣，征收成本就越低，越有利于控制稅源；征稅范圍越廣，稅款征收的鏈條就越完整，越有利于消除重復(fù)征稅。因此，完善增值稅制度、解決現(xiàn)行增值稅制存在問題的根本出路是有計(jì)劃、分階段地?cái)U(kuò)大增值稅征稅范圍，充分發(fā)揮其中性調(diào)控功能。（2）職能實(shí)現(xiàn)方面的完善。在推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型過程中，在擴(kuò)大增值稅征收范圍等措施的同時(shí)，應(yīng)重新調(diào)整納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，減小小規(guī)模納稅人范圍，提高一般納稅人占全部納稅人的比重，使納稅人結(jié)構(gòu)成正常分布狀態(tài)，以保證增值稅擁有必要規(guī)模的一般納稅主體，確保增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸、內(nèi)在機(jī)制有效運(yùn)行，突顯增值稅的固有功能。建議對(duì)現(xiàn)行增值稅作以下調(diào)整：將以企業(yè)規(guī)模大小分類的做法，改成按納稅人類型劃分，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)分別對(duì)待，對(duì)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及為生產(chǎn)服務(wù)的企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)掌握，盡可能劃為一般納稅人；對(duì)商品零售和為生活服務(wù)，可靈活掌握。即小規(guī)模納稅人應(yīng)局限在商品零售領(lǐng)域，小工廠和批發(fā)企業(yè)則應(yīng)盡量并入一般納稅人范圍，使其正規(guī)化。隨著增值稅管理的加強(qiáng)和小企業(yè)的不斷發(fā)展，既有必要也有可能逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，擴(kuò)充增值稅內(nèi)在機(jī)制賴以運(yùn)行的傳導(dǎo)主體。改變以經(jīng)營規(guī)模為單一標(biāo)準(zhǔn)的做法。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模是處于經(jīng)常變化之中的，經(jīng)營規(guī)模大小不能說明企業(yè)會(huì)計(jì)制度健全情況以及使用專用發(fā)票的安全性。因此，以經(jīng)營規(guī)模為單一標(biāo)準(zhǔn)有失科學(xué)性。可以結(jié)合企業(yè)的注冊(cè)資金和不動(dòng)產(chǎn)等為標(biāo)志來劃分不同的納稅人。
參考文獻(xiàn)