時(shí)間：2023-09-03 14:57:15
導(dǎo)語：在增值的固定資產(chǎn)的撰寫旅程中，學(xué)習(xí)并吸收他人佳作的精髓是一條寶貴的路徑，好期刊匯集了九篇優(yōu)秀范文，愿這些內(nèi)容能夠啟發(fā)您的創(chuàng)作靈感，引領(lǐng)您探索更多的創(chuàng)作可能。
（一）對(duì)外購固定資產(chǎn)一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理
1.購買固定資產(chǎn)買價(jià)的增值稅處理。固定資產(chǎn)的買價(jià)是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。但是按照稅法的規(guī)定可以抵扣的增值稅額是不能包含在購買價(jià)款中的。如果買價(jià)是含稅的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的稅率折算為不含稅的價(jià)款。如果進(jìn)行大批大量購買，供貨方給予了一定的商業(yè)折扣，而且價(jià)款和增值稅開在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上，應(yīng)該按照商業(yè)折扣后實(shí)際支付的金額也就是發(fā)票金額為購買價(jià)款。同時(shí)按商業(yè)折扣后的金額計(jì)算應(yīng)支付的增值稅。
2“.營(yíng)改增”后對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用增值稅的會(huì)計(jì)處理。交通運(yùn)輸業(yè)分為“營(yíng)改增”之前和“營(yíng)改增”之后。交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”之前，不屬于增值稅的納稅范圍，而屬于應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是《增值稅暫行條例》規(guī)定了增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，支付了運(yùn)輸費(fèi)用，可以按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的比例進(jìn)行計(jì)算，并可以抵扣計(jì)算出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用除了按7%可以計(jì)算抵扣的增值稅外和裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)一并可以計(jì)入外購存貨的采購成本。交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)屬于增值稅提供的應(yīng)稅服務(wù)征稅范圍。稅率為11%。根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，對(duì)于發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用不再按7%進(jìn)行計(jì)算抵扣，而是憑貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。把發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用全部計(jì)入外購存貨的成本。
3.已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額特殊情況下的會(huì)計(jì)處理。如果對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，但以后改變了固定資產(chǎn)的用途，例如用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等方面，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按照扣除后的固定資產(chǎn)的凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，這就是不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例1：天方藥業(yè)有限公司是增值稅一般納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國(guó)內(nèi)北京購進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)的金額為240萬元、支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額40.8萬元，為購買設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)的金額為10萬元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬元、裝卸費(fèi)2萬元。假設(shè)該固定資產(chǎn)使用壽命是10年，采用平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為12萬元，在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利了。天方藥業(yè)有限公司，2014年5月1日購進(jìn)固定資產(chǎn)和支付的運(yùn)輸費(fèi)用取得專用發(fā)票注明的增值稅稅額是可以進(jìn)行抵扣，因?yàn)樵撈髽I(yè)是增值稅一般納稅人?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），購買固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的初始確認(rèn)成本=240+10+2=252（萬元）。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備2520000，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）419000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按照扣除后的固定資產(chǎn)凈值和適用的增值稅稅率計(jì)算增值稅，該增值稅屬于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以固定資產(chǎn)的凈值還是252萬元。需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=40.8+10×11%=41.9（萬元），計(jì)入固定資產(chǎn)的成本41.9,萬元。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備419000；貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）419000。
（二）小規(guī)模納稅人對(duì)外購固定資產(chǎn)增值稅的處理
如果購買固定資產(chǎn)的企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不管有沒有取得增值稅發(fā)票或完稅憑證的，在采購固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行抵扣，而是一律計(jì)入外購的固定資產(chǎn)的成本。例2：假設(shè)華駿車輛廠是增值稅小規(guī)模納稅人，2014年5月1日用銀行存款支付從國(guó)內(nèi)北京購進(jìn)不需要進(jìn)行安裝的一臺(tái)設(shè)備，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款為240萬元、增值稅為40.8萬元，購買固定資產(chǎn)支付運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為10萬元，增值稅稅金1.1萬元、裝卸費(fèi)2萬元。在2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了。華駿車輛廠屬于小規(guī)模納稅人，購買固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能進(jìn)行抵扣。2014年5月1日計(jì)算購買設(shè)備的固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本=240+10+2+40.8+1.1=2939000（萬元）。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備2939000；貸：銀行存款2939000。2014年5月31日該固定資產(chǎn)用于集體福利了，由于購買該固定資產(chǎn)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行抵扣，所以后來該固定資產(chǎn)用于職工集體福利，也不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理，不需要進(jìn)行額外的會(huì)計(jì)處理。
二、增值稅對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量的影響
企業(yè)的固定資產(chǎn)除外購?fù)?，還需要自行建造一部分固定資產(chǎn)，自行建造的固定資產(chǎn)包括為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用的各種工程物資和各種原材料成本，及購建固定資產(chǎn)消耗的人力費(fèi)用等使固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的合理和必要的支出。
（一）一般納稅人對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)為建造固定資產(chǎn)購買的物資時(shí)，需要區(qū)分是購建一般的固定資產(chǎn)，還是購建的是不動(dòng)產(chǎn)。如果企業(yè)自建的是一般固定資產(chǎn)，其為建造固定資產(chǎn)購買的工程物資而支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，領(lǐng)用的生產(chǎn)用材料也不需要增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但是如果自建的是不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，為自建固定資產(chǎn)而購買的工程物資而支付的增值稅是不能進(jìn)行抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入購買的工程物資的成本，領(lǐng)用時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料需要做增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)處理，也計(jì)入工程成本。
1.自營(yíng)建造一般固定資產(chǎn)。企業(yè)如果自建的是機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等屬于一般固定資產(chǎn)，不屬于購建不動(dòng)產(chǎn)。自建機(jī)器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具等一般固定資產(chǎn)時(shí)購入的各種物資，按購買工程物資支付的買價(jià)和包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，計(jì)入“工程物資”，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)”。例3：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一條生產(chǎn)流水線，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：9月1日購入工程用材料一批，買價(jià)50萬元，支付的增值稅稅額8.5萬元，款項(xiàng)已有銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬元工程材料用于生產(chǎn)流水線的建造。9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬元。9月30日結(jié)算工程工人工資30萬元。工程并于當(dāng)日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是一般固定資產(chǎn)，購入的工程用材料支付的增值稅可以進(jìn)行抵扣，同時(shí)在9月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅也不用做轉(zhuǎn)出處理。因此該生產(chǎn)流水線的構(gòu)建成本=50+10+30=90（萬元）。
2.自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)。企業(yè)自建的房屋建筑物等屬于不動(dòng)產(chǎn)，按稅法的規(guī)定不屬于繳納增值稅的納稅范圍，為自建房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)購買的工程物資支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入購建的固定資產(chǎn)成本。例4：天方藥業(yè)有限公司于2014年9月擬自營(yíng)建造一棟倉庫，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：9月1日為購建倉庫而購入工程用材料一批，買價(jià)50萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，用銀行存款支付。9月3日領(lǐng)用50萬元工程材料用于倉庫的建造。10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本10萬元。12月31日結(jié)算工程工人工資30萬元。倉庫并于當(dāng)日完工，交付使用。由于天方藥業(yè)建造的是不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，為倉庫購入的工程用材料支付的增值稅不可以進(jìn)行抵扣，應(yīng)計(jì)入建造的倉庫成本。同時(shí)在10月5日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料已經(jīng)抵扣的增值稅因?yàn)樵牧细淖兞擞猛?，用于非增值稅?yīng)稅項(xiàng)目，需要做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。需要轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10*17%=1.7（萬元）。因此該生產(chǎn)流水線的構(gòu)建成本=50+8.5+10+1.7+30=100.2（萬元）。
（二）對(duì)自營(yíng)建造固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理
【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型 固定資產(chǎn)投資 影響
一、增值稅轉(zhuǎn)型概念及必要性
增值稅轉(zhuǎn)型是指將不允許抵扣外購固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅變?yōu)榭梢缘挚弁赓徳O(shè)備類固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的消費(fèi)型增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅轉(zhuǎn)型允許在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中全部扣除當(dāng)期相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局頒發(fā)的文件看來，并不是所有的固定資產(chǎn)均能抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，只有滿足相關(guān)要求的外購固定資產(chǎn)才得以抵扣其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而且從增值稅全面轉(zhuǎn)型開始，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣開始實(shí)行的是“全額抵扣”，而不再是試點(diǎn)地區(qū)的“增量抵扣”以及退稅的辦法。其中只有滿足下面條件的固定資產(chǎn)才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：
（1） 使用期限超過一年且與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；
（2） 使用年限超過2年并且單價(jià)在2000元以上的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。
生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含的增值稅金，此類增值稅的征收具有以下的弊端。一方面，其造成了對(duì)固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅，不利于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資。企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成越高，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。另一方面，由于固定資產(chǎn)中所含的增值稅不予以抵扣，提高了企業(yè)銷售的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的成本，不利于提高產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，從而不利于產(chǎn)品的出口。消費(fèi)型增值稅則允許外購固定資產(chǎn)時(shí)，將其所含增值稅金作為進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣。雖然消費(fèi)型增值稅并非嚴(yán)格意義上的增值稅，但是從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用過程來看，法定增值額的總和等于理論增值額的總和。另外，由于我們可以使用發(fā)票來衡量購進(jìn)固定資產(chǎn)的多少，在進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算上更為客觀且便于操作和管理。于是消費(fèi)型增值稅成為世界上大多數(shù)國(guó)家的選擇，也成為我國(guó)增值稅的改革方向。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的主要影響
l、促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資量的增加，升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)
在生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，作為課稅基數(shù)的法定增值額不僅包括納稅人創(chuàng)造的新增價(jià)值，還包括己納稅增值稅的固定資產(chǎn)折舊，因而對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅。資本有機(jī)構(gòu)成越高的行業(yè)，重復(fù)征稅越嚴(yán)重。生產(chǎn)型增值稅在一定程度上抑制了企業(yè)引進(jìn)高新技術(shù)和設(shè)備的積極性，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)與發(fā)展。增值稅轉(zhuǎn)型消除了重復(fù)征稅因素，使技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減輕了企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代所帶來的稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于刺激企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)。
2、引起投資方向的改變，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展
消費(fèi)型增值稅對(duì)投資的刺激力度較大，這可能導(dǎo)致企業(yè)通過對(duì)外增加籌資或者依靠企業(yè)內(nèi)部積累而減少利潤(rùn)分配來進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益負(fù)債率的上升。在“生產(chǎn)型”增值稅下，高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會(huì)受到較大的抑制，而實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅則徹底消除因固定資產(chǎn)含稅而導(dǎo)致的重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。
3、降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)，增加效益
任何一種生意的投資都是有風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資也是如此，可能虧錢也可能盈利，因此它也具有風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)固定資產(chǎn)的投資盈利是和投資風(fēng)險(xiǎn)成正比的，如果盈利多的投資肯定風(fēng)險(xiǎn)也比較高。相反，如果盈利比較少的投資風(fēng)險(xiǎn)也就比較低。在增值稅轉(zhuǎn)型以來，固定資產(chǎn)的投資收益率也直接受到了影響， 因?yàn)閮煞N不一樣的增值稅模式在企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本和固定資產(chǎn)的折舊額不相同。兩種不同模式的增值稅產(chǎn)生的投資收益差額不相同， 自然企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。經(jīng)過理論研究證明，消費(fèi)型增值稅的政策對(duì)企業(yè)的投資帶來的風(fēng)險(xiǎn)比較小。
4、增強(qiáng)企業(yè)出口貿(mào)易的競(jìng)爭(zhēng)力
在改革之前，我國(guó)出口產(chǎn)品中蘊(yùn)含了部分來自于固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅額，即在國(guó)際市場(chǎng)中，我國(guó)出口產(chǎn)品的價(jià)格中仍然是含稅價(jià)格，從而使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中處于被動(dòng)地位。另外，對(duì)于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，由于進(jìn)口產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)家實(shí)施的消費(fèi)型增值稅制度下已經(jīng)得到徹底的退稅，而國(guó)內(nèi)企業(yè)的同類產(chǎn)品卻沒有同樣待遇，同樣使我國(guó)企業(yè)處于行業(yè)的不利地位。綜上，可以看出在現(xiàn)行的增值稅制下我國(guó)企業(yè)處于全面下風(fēng)，但是，在改革之后，我國(guó)出口產(chǎn)品就實(shí)現(xiàn)了徹底退稅，從而具備了與同行國(guó)際企業(yè)平等進(jìn)入市場(chǎng)的資格，提高國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)也可促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易，推進(jìn)我國(guó)整體出口貿(mào)易的發(fā)展。當(dāng)然，國(guó)內(nèi)產(chǎn)品也因此擴(kuò)大了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，降低產(chǎn)品成本和企業(yè)稅負(fù)，同樣可以有效的提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)品與同行國(guó)際產(chǎn)品間的競(jìng)爭(zhēng)力。
三、應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)投資建議
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)行業(yè)和不同企業(yè)的稅收影響也不盡相同。一般來說，對(duì)于需要購進(jìn)大量機(jī)器設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)革新的行業(yè)和企業(yè)，稅收減負(fù)作用顯著，而對(duì)于其他行業(yè)和企業(yè)來說，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。
1、制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資計(jì)劃
增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下提出的一項(xiàng)減稅政策，是積極財(cái)政政策的重要組成部分。企業(yè)制定固定資產(chǎn)長(zhǎng)遠(yuǎn)投資規(guī)劃，要從戰(zhàn)略的高度，以國(guó)家宏觀調(diào)控政策為導(dǎo)向，以構(gòu)筑核心競(jìng)爭(zhēng)能力和加快產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整為目標(biāo)，長(zhǎng)遠(yuǎn)計(jì)議、精心規(guī)劃。首先，要對(duì)企業(yè)所處的發(fā)展階段、存量固定資產(chǎn)的配套情況和技術(shù)水平進(jìn)行深入而系統(tǒng)地分析，準(zhǔn)確理解和把握增值稅轉(zhuǎn)型的稅收優(yōu)惠政策，掌握好固定資產(chǎn)投資的輕重緩急節(jié)奏，以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，謀取市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)；其次，明確投資方向，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。投資資金要向國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的項(xiàng)目?jī)A斜，對(duì)市場(chǎng)潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資。對(duì)效益低下及國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策限制或不鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目要減少投資或不投資。
2、采購時(shí)盡量獲取增值稅專用發(fā)票
增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)對(duì)企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴(kuò)大投資和設(shè)備投資的政策激勵(lì)，從而對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建、安裝）的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，只有取得了增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。如果購進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也必須要取得增值稅專用發(fā)票，等明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅迸項(xiàng)稅額的抵扣。因此在采購固定資產(chǎn)時(shí)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，這樣才能獲得新增機(jī)器設(shè)備投資中所含增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，才能享受此項(xiàng)政策所帶來的優(yōu)惠。
3、完善企業(yè)增值稅的管理體制
短期內(nèi)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于中央財(cái)政收入的影響更甚于地區(qū)財(cái)政，中央財(cái)政收入將大幅減少。然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)角度來看，國(guó)家財(cái)政減收則對(duì)應(yīng)著市場(chǎng)流動(dòng)資金的增加，允許企業(yè)加大生產(chǎn)資料的投入，刺激技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備升級(jí)，逐漸實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率的提升和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。然而，其積極作用將在一段時(shí)間后得以發(fā)揮，并逐步增加財(cái)政收入，消除其短期負(fù)效應(yīng)，所以我們應(yīng)該不斷完善管理體制，使轉(zhuǎn)型效果能長(zhǎng)久穩(wěn)定的作用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)正效應(yīng)。
[關(guān)鍵詞]消費(fèi)型增值稅；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1008-4738(2011)05-0060-05
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。2008年12月19日國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅[2008]170號(hào))。財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)范了增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等涉稅會(huì)計(jì)處理。本文根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)和2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，對(duì)消費(fèi)型增值稅下常用固定資產(chǎn)取得和處置的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
一、消費(fèi)型增值稅下取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)外購固定資產(chǎn)
企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，應(yīng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本，企業(yè)允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在取得貨物運(yùn)輸發(fā)票后，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的部分直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。企業(yè)外購固定資產(chǎn)包括不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種方式。
1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
不需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后不需要安裝可以直接交付使用。不需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)以固定資產(chǎn)購置時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。
【例題1】盛和公司為增值稅一般納稅人，2010年3月購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300000元，增值稅額為5l000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)l000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)
301000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
51000
貸:銀行存款
352000
2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)
需要安裝的固定資產(chǎn)指固定資產(chǎn)購入后需要經(jīng)過安裝才能交付使用。這種固定資產(chǎn)應(yīng)以購置時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款及相關(guān)費(fèi)用作為固定資產(chǎn)價(jià)值，具體包括買價(jià)、稅費(fèi)(關(guān)稅、車輛購置稅等)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及固定資產(chǎn)安裝過程中的安裝成本等。
【例題2】盛和公司購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為25000元，增值稅額為4250元，安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值1000元，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170元，支付安裝人員工資2000元.
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
支付設(shè)備價(jià)款時(shí):
借:在建工程 25000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸:銀行存款 29250
領(lǐng)用安裝材料、支付工資時(shí):
借:在建工程 3170
貸:原材料 1000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
應(yīng)付職工薪酬 2 000
設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí):
借:固定資產(chǎn) 28170
貸:在建工程 28170
3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)
在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本Ⅲ。
【例題3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次購入三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。盛和公司為該批設(shè)備共支付貨款5 000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn)――A 1506000
――B 2259000
――C 1255000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
850000
貸:銀行存款 5870000
4.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)
如果購入的固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款(如分期付款購買的固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)應(yīng)付購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的價(jià)格貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
【例題4】2010年1月1日，盛和公司采用分期付款方式向乙公司購買一套大型設(shè)備，合同約定價(jià)格為2000萬元，分5次于每年12月31 El等額支付。該大型設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下該大型設(shè)備的價(jià)格為1600萬元。假定乙公司發(fā)出商品時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，盛和公司于當(dāng)天支付增值稅額340萬元。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 16000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 4000000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 20000000
銀行存款 3400000
(二)自行建造固定資產(chǎn)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)
自營(yíng)建造是指企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的固定資產(chǎn)、建筑工程和安裝工程。自營(yíng)工程建造固定資產(chǎn)的成本，原則上應(yīng)包括建造企業(yè)發(fā)生的一切必要的、合理的支出。具體包括工程用直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)、有關(guān)稅金及固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程借款費(fèi)用、工程用水電費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)、工程管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及其他應(yīng)計(jì)入工程成本的費(fèi)用。
【例題5】盛和公司自建廠房一棟，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
購入工程物資時(shí):
借:工程物資 585000
貸:銀行存款 585000
領(lǐng)用工程物資時(shí):
借:在建工程 585 000
貸:工程物資 585000
支付工程人員工資、其他費(fèi)用時(shí):
借:在建工程 130000
貸:應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 30000
工程完工時(shí):
借:固定資產(chǎn) 715000
貸:在建工程 715000
2.出包方式建造固定資產(chǎn)
出包工程是指企業(yè)向外發(fā)包，由其他單位組織經(jīng)營(yíng)、正在施工的和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。出包工程建造的固定資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付給承包單位的工程價(jià)款作為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。一般情況下，出包單位應(yīng)預(yù)先支付給承包單位一定的預(yù)付工程款，然后每月根據(jù)工程進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，工程完工后進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
【例題6】2010年3月2日，盛和公司將一幢新建廠房出包給乙公司承建，按規(guī)定先向乙公司預(yù)付工程價(jià)款400000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月2日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；2010年7月3日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
預(yù)付工程款時(shí):
借:在建工程 400000
貸:銀行存款 400000
補(bǔ)付工程款時(shí):
借:在建工程 172000
貸:銀行存款 172000工程交付使用時(shí):
借:固定資產(chǎn) 572000
貸:在建工程 572000(三)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，將企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為捐贈(zèng)利得直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例題7】盛和公司接受一臺(tái)商捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)捐贈(zèng)設(shè)備的發(fā)票確定其價(jià)值為400 000元，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)計(jì)2 000元用銀行存款支付。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 402000
貸:營(yíng)業(yè)外收入――捐贈(zèng)利得 400000
銀行存款 2000
(四)接受固定資產(chǎn)投資
企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
【例題8】盛和公司注冊(cè)資本為4500000元。2010年2月5日，接受乙公司一臺(tái)設(shè)備投資。該設(shè)備原價(jià)為900000元，已提折舊300000元。該投資占盛和公司注冊(cè)資本的10％。乙公司向盛和公司開具了增值稅專用發(fā)票，價(jià)款600000元，稅款102000元。
盛和公司會(huì)計(jì)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 600000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102000
貸:實(shí)收資本 450000
資本公積 252000
二、消費(fèi)型增值稅下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
(一)銷售自用固定資產(chǎn)
消費(fèi)型增值稅下，銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣計(jì)算并交納增值稅。財(cái)稅[2008]170號(hào)規(guī)定:2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
消費(fèi)型增值稅下企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【例題9】盛和公司購人一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，含稅價(jià)為585000元，當(dāng)即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為lO年，凈殘值為零，直線法計(jì)提折舊。設(shè)備使用3年后，盛和公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)將其售出。轉(zhuǎn)讓價(jià)為468000萬元。該機(jī)床適用17％的增值稅稅率。假設(shè)該機(jī)床分別購置于2009年1月1日前后，會(huì)計(jì)處理如下表:
(二)固定資產(chǎn)改變用途
1.固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人肖費(fèi)
對(duì)于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)人“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，應(yīng)在當(dāng)月計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，即不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題10】盛和公司將2010年5月1日購入的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)為福利部門使用，購入價(jià)40000元，增值稅6800元，該設(shè)備已累計(jì)提取的折舊額為3000元。
盛和公司的會(huì)計(jì)處理如下:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝(40 000―3 000)*17％＝6290元
借:固定資產(chǎn) 6290
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6290
2.固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資或捐贈(zèng)
對(duì)于企業(yè)將購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、或分配給股東、或無償贈(zèng)送他人等都應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“利潤(rùn)分配――應(yīng)付普通股股利”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；按固定資產(chǎn)的公允價(jià)格，貸記“固定資產(chǎn)清理”等科目；按銷售價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
【例題ll】盛和公司于2010年9月通過當(dāng)?shù)孛裾块T向玉樹災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)2010年1月購進(jìn)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，賬面原值為10000元，累計(jì)折舊為400元，捐贈(zèng)時(shí)支付清理費(fèi)500元。盛和公司的會(huì)計(jì)如下:借:固定資產(chǎn)清理 9600
累計(jì)折舊 400
貸:固定資產(chǎn) 10000
借:固定資產(chǎn)清理 2132
貸:銀行存款
500
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1632
借:營(yíng)業(yè)外支出 11732
貸:固定資產(chǎn)清理 11732
(三)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損、盤虧
當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以固定資產(chǎn)凈值乘以適用的增值稅率確定。
當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
【例題12】盛和公司2010年4月1日購人一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元，已抵扣。7月27日，公司發(fā)生火災(zāi)，該機(jī)器設(shè)備被大火燒毀。
盛和公司會(huì)計(jì)處理
借:固定資產(chǎn)清理 40000
貸:固定資產(chǎn) 40000
借:固定資產(chǎn)清理 6800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6800
借:營(yíng)業(yè)外支出 46800
貸:固定資產(chǎn)清理 46800
綜上所述，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理發(fā)生了較大變化。財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南，準(zhǔn)確的進(jìn)行固定資產(chǎn)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，符合增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)計(jì)核算的新要求。
關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；方法
一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的注意點(diǎn)
新增值稅法相對(duì)于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)惠,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對(duì)于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)施,一般納稅人可直接計(jì)算、一次性全額抵扣其符合條件的新購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點(diǎn)地區(qū)按照增量計(jì)算退稅的辦法。原試點(diǎn)地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額,”進(jìn)行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開始實(shí)行的，也就是說，只有2009年1月1日以后實(shí)際購進(jìn)并且發(fā)票開具時(shí)間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實(shí)際購進(jìn)的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時(shí)候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時(shí)間，是否符合抵扣的時(shí)間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類型，不一樣的資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時(shí)候一定要注意分清類型，像是對(duì)于取得類的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，與材料采購的會(huì)計(jì)核算方法一致，本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個(gè)也是核算過程中需要注意的地方。
二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問題
新增值稅法的實(shí)行，對(duì)于會(huì)計(jì)核算來說相對(duì)于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對(duì)于舊事物是一場(chǎng)打擊，也就會(huì)有許多的問題出現(xiàn)，經(jīng)過我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問題可以總結(jié)如下：
（一）新舊標(biāo)準(zhǔn)不明確，門檻如舊
我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速地發(fā)展，人民的生活水平逐步提升，物價(jià)也是日益上漲，對(duì)于以前的1000元或是2000元的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于現(xiàn)在的社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)是相對(duì)較低的。像是企業(yè)的辦公設(shè)備，從開始的桌子、凳子到現(xiàn)在的電腦、椅子等等，都是有了提高都是新制度的專用標(biāo)準(zhǔn)還是相對(duì)低下了，不符合現(xiàn)在的社會(huì)需求。
（二）新增值稅法下固定資產(chǎn)的折舊方法存在不足
我國(guó)的固定資產(chǎn)折舊一般是針對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位而言，主要就是年限折舊和工作量折舊這兩種方法，對(duì)于不同的設(shè)備是不太合理的。例如，我國(guó)事業(yè)單位中的高等教育部門的實(shí)訓(xùn)設(shè)備，因?yàn)閷?duì)高等教育部門來說，只有計(jì)提折舊的資產(chǎn)的真正價(jià)值才能被準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)出來，這樣固定資產(chǎn)的實(shí)際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實(shí)準(zhǔn)確。
（三）新增值稅法下固定資產(chǎn)的管理、督查機(jī)制不完善
我國(guó)目前的固定資產(chǎn)管理，好像還沒有專門設(shè)置督查機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，常常出現(xiàn)重購置，輕管理的現(xiàn)象，不能徹底落實(shí)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的要求。另一方面，目前的實(shí)際情況也不容樂觀，財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心還不足以面對(duì)所有問題，缺乏獨(dú)立性，凡事聽從領(lǐng)導(dǎo)安排；就是財(cái)務(wù)部門對(duì)管理固定資產(chǎn)工作有人缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵(lì)機(jī)制。就像是國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)分離，賬實(shí)不符，管賬與管物脫節(jié)的現(xiàn)象層出不窮，形成單位資產(chǎn)存量不實(shí)，賬實(shí)不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺(tái)帳或記錄不健全，無定期盤點(diǎn)制度或長(zhǎng)期不進(jìn)行盤點(diǎn)。
三、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對(duì)策與建議
有問題就需要想辦去解決問題，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是其靈魂，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算更是需要科學(xué)合理，不容出錯(cuò)的。針對(duì)上述問題，筆者給出的建議總結(jié)有以下幾點(diǎn)：
（一）制定新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境
固定資產(chǎn)也是有大有小，像是辦公用品這一類的小型固定資產(chǎn)，更是需要及時(shí)確認(rèn)，時(shí)常更換。對(duì)于大型的設(shè)備，不同型號(hào)、不同類別、不同作用的都需要詳細(xì)的劃分核算類型，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算才能最大程度上保障固定資產(chǎn)核算的精確度。
（二）折舊管理加強(qiáng)，折舊方法改進(jìn)
固定資產(chǎn)折舊是單位都會(huì)經(jīng)歷的一個(gè)環(huán)節(jié)，新制度的出臺(tái)，改進(jìn)了折舊方式，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價(jià)值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)增加“累計(jì)折舊”科目。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定，要按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，按照其實(shí)際價(jià)值來計(jì)提金額，賬務(wù)處理時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣就能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值一致。
（三）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度
明確財(cái)務(wù)部門職責(zé)，資產(chǎn)管理部門職責(zé)，資產(chǎn)使用部門職責(zé)，并把管理責(zé)任落實(shí)到具體部門崗位和具體責(zé)任人；加強(qiáng)資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度對(duì)管理有方、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進(jìn)行懲戒。
關(guān)鍵詞：增值稅 固定資產(chǎn) 銷售
一、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的處理
（一）銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的處理
1、銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2、銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果適用固定資產(chǎn)稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的基本要件，則計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”同時(shí)基本賬務(wù)處理為：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
取得清理收入（貨幣、非貨幣性資產(chǎn)及減少債務(wù)），記錄銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
庫存商品/固定資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)類賬戶
應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)清理損益。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為借方余額賬務(wù)處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為貸方余額賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益
[例] 2010年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元，年利率7%，期限六個(gè)月，到期還本付息的票據(jù)。8月10日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120 000元，累計(jì)折舊為30 000元，評(píng)估確認(rèn)的凈價(jià)為95 000元（含稅）。假設(shè)設(shè)備購置的時(shí)間為2009年以后。
A公司的稅收和會(huì)計(jì)處理如下：
（1）稅收處理
增值稅：根據(jù)增值稅法規(guī)，企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，企業(yè)以評(píng)估價(jià)95 000元轉(zhuǎn)化不含稅價(jià)格確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的稅基。
銷項(xiàng)稅額=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）
企業(yè)所得稅處理：
其一，以設(shè)備公允價(jià)值（不含稅）與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)量當(dāng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
損益。設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益=81 196—90 000=—8 804（元）
其二，以設(shè)備公允價(jià)值（含稅）減去賬面應(yīng)付款計(jì)量債務(wù)重組的損益。
當(dāng)期債務(wù)重組所得=103 500—95 000=8 500（元）
（2）會(huì)計(jì)處理
計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：
應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值 103 500
其中：面值 100 000
應(yīng)計(jì)利息 （100 000×7%×0.5）3 500
減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值 95 000
差額 8 500
差額8 500元作為債務(wù)重組收益。
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 90 000元（120 000—30 000）與其評(píng)估價(jià)81 196元（不含稅）的差額8 804元，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。
賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 90 000
累計(jì)折舊 30 000
貸：固定資產(chǎn) 120 000
借：應(yīng)付票據(jù) 103 500
貸：固定資產(chǎn)清理 81 196
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 804
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 8 500
借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 8 804
貸：固定資產(chǎn)清理 8 804
（3）業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失和債務(wù)重組所得的確認(rèn)和計(jì)量上一致。
（二）銷售自己使用過轉(zhuǎn)型以前購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)的處理
1、銷售自己使用過轉(zhuǎn)型以前購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定：銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
2、按照簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果使用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額基本要件，則計(jì)算出應(yīng)納增值稅稅額，因?yàn)榘凑铡对鲋刀惣{稅申報(bào)表》的要求，企業(yè)采取簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，直接確定應(yīng)納稅額，計(jì)入表中21行“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”，然后匯總到24行“實(shí)際應(yīng)納稅額”不需與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，所以，按簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，同時(shí)基本賬務(wù)處理為：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
摘要從2009年起，我國(guó)開始在全國(guó)各行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，這就意味著我國(guó)的增值稅由以往的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，那么與其相關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)也發(fā)生了相應(yīng)的改變。本文就針對(duì)基于消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的涉稅業(yè)務(wù)處理問題展開討論。
關(guān)鍵詞固定資產(chǎn)增值稅消費(fèi)型涉稅業(yè)務(wù)
消費(fèi)型增值稅對(duì)當(dāng)期購入的包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的全部貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所含稅金都予以扣除，其征稅對(duì)象相當(dāng)于消費(fèi)資料。由此可見，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)取得的固定資產(chǎn)所含稅金是否予以扣除的問題上。
一、進(jìn)項(xiàng)稅額
第一，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)。這部分資產(chǎn)要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅，借記在“應(yīng)交稅費(fèi)―進(jìn)項(xiàng)稅額”科目下，根據(jù)發(fā)票所記載的應(yīng)計(jì)入采購成本等金額，借記固定資產(chǎn)科目，根據(jù)實(shí)際支付的金額貸記應(yīng)付賬款科目；如果所購進(jìn)的固定資產(chǎn)有退貨現(xiàn)象，則會(huì)計(jì)分錄相反。
比如某企業(yè)在2011年1月3號(hào)采購一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)為500萬元，增值稅額為85萬元，運(yùn)輸費(fèi)2萬元，且運(yùn)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單。該設(shè)備不用安裝，貨款均通過銀行存款來支付：
借：固定資產(chǎn)5 018 600
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額851 400
貸：銀行存款5 870 000
第二，企業(yè)接受捐贈(zèng)或者投資者轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分固定資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目，根據(jù)經(jīng)過確認(rèn)的、扣除增值稅額的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記在固定資產(chǎn)科目；如果固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額由捐入方代為支付，則要將固定資產(chǎn)價(jià)值與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合記起來貸記在營(yíng)業(yè)外收入科目。比如某企業(yè)接受一輛捐贈(zèng)的卡車，并在接受當(dāng)天手續(xù)已辦理完畢，捐贈(zèng)方所提供的增值稅專用發(fā)票價(jià)款20萬，增值稅3.4萬元，所得稅、其它相關(guān)稅費(fèi)無需考慮。
借：固定資產(chǎn)200 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額34 000
貸：營(yíng)業(yè)處收入―捐贈(zèng)利得234 000
第三，企業(yè)自制的固定資產(chǎn)。對(duì)于這部分資產(chǎn)，要根據(jù)增值稅發(fā)票所注明的增值稅額，借記在進(jìn)項(xiàng)稅額科目；根據(jù)增值稅發(fā)票所記載的在建工程成本金額，借記在在建工程科目，根據(jù)實(shí)付金額貸記在應(yīng)付賬款、銀行存款、以及長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付票據(jù)等科目。比如某企業(yè)在2010年6月8號(hào)采購一批自制設(shè)備專用物資，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票價(jià)款為5萬元，增值稅額0.85萬元，已支付貨款。同年7月9號(hào)，該企業(yè)開始自制設(shè)備，將上述采購的物資領(lǐng)用出庫，到8月1日，領(lǐng)用本企業(yè)價(jià)款2萬元的生產(chǎn)用原料一批，增值稅額0.34萬元，領(lǐng)用一批本企業(yè)的產(chǎn)成品，按售價(jià)10萬元計(jì)算，增值稅1.7萬元，至同年8月16日，該企業(yè)自制完工的設(shè)計(jì)全部交付使用。
1．6月8日，購入自制設(shè)備用物資
借：工程物資 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額8 500
貸：銀行存款58 500
2．7月9日，領(lǐng)用自制設(shè)備用物資
借：在建工程50 000
貸：工程物資 50 000
3．8月1日，領(lǐng)用原材料和產(chǎn)成品
借：在建工程20 000
貸：原材料 20 000
借：在建工程 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―進(jìn)項(xiàng)稅額17 000
貸：庫存商品100 000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額17 000
4．8月16日，自制設(shè)備交付使用
借：固定資產(chǎn) 170 000
貸：在建工程 170 000
第四，稅額轉(zhuǎn)出。在企業(yè)購置固定資產(chǎn)過程中，已經(jīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定把增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額科目的，假如有些固定資產(chǎn)專門用人和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失和不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，則其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要采用下列公式在當(dāng)月計(jì)算出來：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
根據(jù)計(jì)算金額借記相關(guān)科目，貨記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目。比如某家企業(yè)在2011年1月1日，把在2010年2月購置的固定資產(chǎn)專用于企業(yè)的廠房擴(kuò)建，固定資產(chǎn)的金額為4萬元，并取得專用的發(fā)票，并提折舊一萬元，17%的增值稅稅率，那么該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則為（40000-10000）*17%，即為5100元。
二、銷項(xiàng)稅額
（一）應(yīng)稅銷售類
其中應(yīng)稅銷售類有三種行為視同銷售，即把這部分資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利以及無償贈(zèng)予他人。比如某企業(yè)自制的機(jī)器要轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)，該機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)為10萬元，入庫價(jià)為8萬元，其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)97000
貸：庫存商品80000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅―銷項(xiàng)稅額 17000
應(yīng)交的稅費(fèi)減去應(yīng)交的增值稅，即銷項(xiàng)稅額1.7萬元。在納稅申報(bào)增值稅時(shí)根據(jù)未開發(fā)票的10萬元申報(bào)；因?yàn)樵趹?yīng)稅銷售業(yè)務(wù)處理過程中，未把產(chǎn)品銷售收入計(jì)算在內(nèi)，而是直接按照產(chǎn)成品的成本來結(jié)轉(zhuǎn)，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)，清繳企業(yè)所得稅匯算時(shí)，要對(duì)銷售收入10萬元和銷售成本8萬元做出調(diào)增。
（二）會(huì)計(jì)銷售類
同樣對(duì)于自制或者委外加工的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)銷售類也有三種行為可以視同銷售，即將其作為投資提供給個(gè)體經(jīng)營(yíng)者或其它單位、將其分配給股東或者投資者以及用于個(gè)人消費(fèi)，其中納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)也包含在個(gè)人消費(fèi)中。
三、盤虧、報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理
如果企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢的情況，要轉(zhuǎn)出原來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記在累計(jì)折舊或者固定資產(chǎn)清理科目，貸記在固定資產(chǎn)或者進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出科目；如果進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，則以固定資產(chǎn)的凈值與對(duì)應(yīng)的增值稅率相乘來確定。如果在盤點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤虧現(xiàn)象，則要轉(zhuǎn)出原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅禹，借記在待處理固定資產(chǎn)損溢科目，貸記在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或者固定資產(chǎn)科目，經(jīng)過報(bào)批核準(zhǔn)后再計(jì)入收入支出賬戶。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資 投資需求 投資供給
一、引言
許多文章文獻(xiàn)已從各個(gè)角度分析了固定資產(chǎn)投資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)作用，但很少論及第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用。自改革開放以來，我國(guó)投資體制不斷進(jìn)行改革，但以中央和地方政府等為投資主體的格局尚未改變，這樣的體制在我國(guó)現(xiàn)有國(guó)情下發(fā)揮了重要作用?，F(xiàn)今，又一起全球性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)正在蔓延。如何進(jìn)行投資驅(qū)動(dòng)三駕馬車，政府應(yīng)采取有力措施加強(qiáng)投資，正確引導(dǎo)投資，對(duì)保持國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，緩解危機(jī)起到了至關(guān)重要的作用。
本文選取1990、1995、1998、2000―2007年，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值作了描述分析和回歸分析，相關(guān)數(shù)據(jù)來自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站stats.省略。
二、第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的基本態(tài)勢(shì)
樣本區(qū)間為1990、1995、1998、2000―2007年，這11年第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資由1990年的1191.96增加到2007年的72766.67，增加了60倍，第三產(chǎn)業(yè)增加了11倍。
(一)第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的運(yùn)行態(tài)勢(shì)
從表1和圖1中可以看出，在這11年中第三產(chǎn)業(yè)的均值為51654.15億元，第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)均值為30169.69億元，其中1990―1995年間，第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)較快，由1191.96億元增加到1995年的6131.88億元，增加5.14倍，第三產(chǎn)業(yè)增加3.4倍，增速較快。從1996―2007年第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值運(yùn)行態(tài)勢(shì)基本一致，絕對(duì)值增幅較大，年增長(zhǎng)率保持穩(wěn)定態(tài)勢(shì)并緩慢上升。這段時(shí)間盡管有1998年的南方洪災(zāi)和2003年的SARS流感，但第三產(chǎn)業(yè)和其固定資產(chǎn)投資并為受到很大影響，反而有所穩(wěn)定上升。
同時(shí)，在二者的對(duì)比態(tài)勢(shì)中可看出，第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資和第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之間的間距，隨著時(shí)間的推移而有所擴(kuò)大，需維持同樣的速度所需固定資產(chǎn)投資業(yè)越來越大。我們從中可看到，2000年，第三產(chǎn)業(yè)和其同定資產(chǎn)投資間距最大，可知這一年第三產(chǎn)業(yè)同定資產(chǎn)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率下降，以后緩慢回升并迅速增加。
(二)第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資年度增長(zhǎng)率與第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值年度增長(zhǎng)率對(duì)比
從圖2可看出，二者增長(zhǎng)率基本一致。從1990―1995年，增長(zhǎng)率為最高，以后增幅放緩，到1998年達(dá)到最低，以后逐步上升在2000年又出現(xiàn)一個(gè)高峰值，到2007年7年間增速降低，呈現(xiàn)平穩(wěn)狀態(tài)并有所上升。
(三)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值／第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資分析
從圖3和圖4中可看出，第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資絕對(duì)數(shù)在不斷上升，尤其足本世紀(jì)以來，呈現(xiàn)不斷上升趨勢(shì)，然而第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資的比值卻在不斷下降。除去2000年，第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生一個(gè)跳幅，可看出第三產(chǎn)業(yè)與其同定資產(chǎn)投資的比值基本是一個(gè)持續(xù)下降的過程，這說明第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資度第三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率在不斷下降。
三、第三產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資間的回歸分析
為了進(jìn)一步分析二者之間的關(guān)系，我們采用線性同歸分析方法來討論。下面是第三產(chǎn)業(yè)與其同定資產(chǎn)投資之間的Pearson相關(guān)系數(shù)及Spearman相關(guān)系數(shù)。
從表中可看出二者之間是高度相關(guān)的，1統(tǒng)計(jì)量值的顯著性概率P=0.000＜0.05，而且從Spearman相關(guān)系數(shù)看，二者也王是高度相關(guān)的。
下面用如下經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型來對(duì)第三產(chǎn)業(yè)同定資產(chǎn)投資和第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)的關(guān)系作定量分析
第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值：Y=a1+b1FA1+c1……(1)
lnY=a2+b2FAI+c2……(2)
其中(1)和(2)式的a1和a2為常數(shù)項(xiàng)，b1和b2為系數(shù)，c1和c2為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。我們得到(1)的同歸結(jié)果：
a Predictors：(Constant)，固定資產(chǎn)
b Dependent Variable：第三產(chǎn)業(yè)
方程(2)的回歸結(jié)果
從各個(gè)表中可看出，上述經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型的各個(gè)參數(shù)檢驗(yàn)值基本符合要求，而且各同歸方程的相關(guān)系數(shù)顯著。線形型式的計(jì)量模型表明，每增加1億元同定資產(chǎn)投資，增加1.21億元第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值，而對(duì)數(shù)行式的計(jì)量模型則從彈性的角度做出解釋，即第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資每增加1％，可以在當(dāng)年帶來0.66％第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值。
四、從投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的宏觀分析來看第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的影響
(一)投資的供給效應(yīng)
投資作為供給主要是從投資作為一種物質(zhì)基礎(chǔ)即資本積累的角度進(jìn)行分析。亞當(dāng)斯密在其《國(guó)富論》中指出“要大大改進(jìn)勞動(dòng)生產(chǎn)力，必須預(yù)先積累資金，而資金的積累亦自然導(dǎo)致勞動(dòng)生產(chǎn)力的改進(jìn)”即資本作為一種積累為其以后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做好物質(zhì)上的準(zhǔn)備。
作為供給的第三產(chǎn)業(yè)的投資，由于存在滯后期，通常從當(dāng)年中難以看出其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用，因此應(yīng)該從其以后幾年或以后幾期來考察其對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用。據(jù)有關(guān)資料分析，由于第三產(chǎn)業(yè)門類繁多，而每一行業(yè)的滯后期又不同，所以特選了有一定代表性的第三產(chǎn)業(yè)兩個(gè)部門――運(yùn)輸郵電業(yè)和商業(yè)，作為對(duì)第三產(chǎn)業(yè)投資的效果分析。從中可看出作為供給手段的第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)同樣存在這巨大的推動(dòng)作用。
作為需求的第三產(chǎn)業(yè)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值的增長(zhǎng)同時(shí)也會(huì)由于被擴(kuò)散而被弱化。這是因?yàn)榈谌a(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資不僅引致第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)消費(fèi)品的需求，并且可引致對(duì)工業(yè)、農(nóng)業(yè)等一二產(chǎn)業(yè)內(nèi)消費(fèi)品及投資品的需求。我們可以看出第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資對(duì)服務(wù)需求或?qū)Φ谌a(chǎn)業(yè)內(nèi)需求的轉(zhuǎn)化率將直接影響第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資對(duì)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用，同時(shí)，固定資產(chǎn)資產(chǎn)投資規(guī)模的大小、服務(wù)消費(fèi)占人們總消費(fèi)的比重也是其重要的影響因素。
(二)投資的需求效應(yīng)
投資需求主要是指由于投資活動(dòng)而引致的一系列市場(chǎng)需求，薩繆爾森認(rèn)為“投資是發(fā)號(hào)施令的因素投資使收入上升或下降”而凱恩斯的“投資乘數(shù)論”的一個(gè)創(chuàng)新發(fā)現(xiàn)，證明了投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可發(fā)揮數(shù)倍于自己即乘數(shù)的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子，即100元的投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)可能是其10倍、20倍、100倍……的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
五、啟示
通過以上描述分析和回歸分析，可以看出第三產(chǎn)業(yè)同定資產(chǎn)投資和第三產(chǎn)業(yè)之間存在著顯著相關(guān)性，因此，擴(kuò)大同定資產(chǎn)投資、推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，成為一種日益重要的投資決策。同時(shí)，應(yīng)該看到擴(kuò)大投資需求也成為一種擴(kuò)大內(nèi)需的主要的政策方式，但也應(yīng)充分重視投資資金的來源、去向、結(jié)構(gòu)和投資安全性等。對(duì)市場(chǎng)失靈的調(diào)節(jié)，政府應(yīng)該注意努力做到以下幾個(gè)方面：
(一)要把握投資力度，調(diào)整固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮其使用效益，切實(shí)增進(jìn)國(guó)民財(cái)富。要不斷強(qiáng)化投資前論證、建設(shè)中監(jiān)管增強(qiáng)透明度、竣工后的運(yùn)營(yíng)，從而提高投資效益。
(二)調(diào)整投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮第三產(chǎn)業(yè)投資對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的推動(dòng)作用，引導(dǎo)人們加強(qiáng)對(duì)服務(wù)領(lǐng)域的消費(fèi)，拉動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
(一)采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.國(guó)內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。若購入固定資產(chǎn)后又發(fā)生退貨的,則作相反的會(huì)計(jì)處理。
[例1]大華公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái),增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元,增值稅51000元,支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證,款項(xiàng)均以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn)318600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)52400
貸:銀行存款371000
2.進(jìn)口固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口固定資產(chǎn),按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
(二)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
[例2]長(zhǎng)城公司接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為200000元,增值稅34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由長(zhǎng)城公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn)200930
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34070
貸:營(yíng)業(yè)外收入234000
銀行存款1000
(三)接受投資的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理接受投資的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù),貸記“實(shí)收資本”等科目。
[例3]黃河公司接受長(zhǎng)江公司投資的新設(shè)備一臺(tái),發(fā)票價(jià)格為100000元,增值稅17000元,支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。增值稅由黃河公司支付,各項(xiàng)合法憑證均已取得,款項(xiàng)以銀行存款支付。
借:固定資產(chǎn)100930
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17070
貸:實(shí)收資本117000
銀行存款1000
(四)自行建造固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理采購工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù),借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領(lǐng)用物資、原材料,借記“在建工程”,貸記“工程物資”、“原材料”科目;工程交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。
[例4]A企業(yè)自行建造一大型器械,為工程購入各種專用物資200000元,支付增值稅34000元,專用物資與當(dāng)期全部用于機(jī)器設(shè)備類工程建設(shè),工程已竣工交付使用。
(1)購入工程物資時(shí)
借:工程物資200000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000
貸:銀行存款234000
(2)領(lǐng)用工程物資和原材料時(shí)
借:在建工程—建筑工程200000
貸:工程物資200000
消費(fèi)型增值稅主要是對(duì)新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理影響較大。實(shí)行消費(fèi)型增值稅,短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性,長(zhǎng)期可以刺激投資,提振內(nèi)需,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造,配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
二、國(guó)家關(guān)于新增固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定
財(cái)稅[2008]170號(hào)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入‘應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額’科目”。也就是說,在稅法上允許扣除固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的只限定于一般納稅人,而且該一般納稅人自從2009年1月1日(含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈(zèng)或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制(包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
參考文獻(xiàn):
[1]王玉娟,淺議增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理,《西部財(cái)會(huì)》.2009年第2期.
[2]范紅梅,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)的影響,《科學(xué)教育家》.2009年第7期.
【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型;生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅
自2009年1月1日起,我國(guó)由生產(chǎn)型增值稅全面轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵是允許企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。因此,轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
在2007年和2008年的年報(bào)中,云南銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備。在2004年、2005年和2006年的年報(bào)中,云南銅業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中指出,該公司固定資產(chǎn)的類別包括:一般生產(chǎn)用房屋建筑物、受腐蝕生產(chǎn)用房屋建筑、冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。本文研究的固定資產(chǎn)指的是可以納入增值稅抵扣范圍的固定資產(chǎn)。因此,在2007年和2008年指云南銅業(yè)的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和辦公設(shè)備及其它設(shè)備,在2004年、2005年和2006年指云南銅業(yè)的冶煉設(shè)備、冶煉電器、化工設(shè)備及其它設(shè)備。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊指的是上述設(shè)備對(duì)應(yīng)的累計(jì)折舊。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)賬務(wù)處理的影響
生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額不能抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:
固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+相關(guān)費(fèi)用,賬務(wù)處理為(假定款項(xiàng)已付):
借:固定資產(chǎn) XX
貸:銀行存款 XX
消費(fèi)型增值稅稅制下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額可以抵扣,不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本,用公式表示為:固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用,賬務(wù)處理為(假定款項(xiàng)已付):
借:固定資產(chǎn) XX
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) XX
貸:銀行存款 XX
二、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的現(xiàn)金流
假定云南銅業(yè)從2004年1月1日開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型,適用的增值稅稅率是17%。
公式1:增值稅轉(zhuǎn)型后本年少繳納的增值稅額=本年固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項(xiàng)稅額)-本年固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項(xiàng)稅額)
在2008年度,云南銅業(yè)的固定資產(chǎn)增加額(含進(jìn)項(xiàng)稅額)是398 920 150.61元,固定資產(chǎn)增加額(不含進(jìn)項(xiàng)稅額)是
340 957 393.68[398 920 150.61÷(1+17%)]元。在2008年,云南銅業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是57 962 756.93(398 920 150.61-340 957 393.68)元。所以云南銅業(yè)在2008年可以少繳納57 962 756.93元的增值稅。
采用同樣的方法,可以計(jì)算出:增值稅轉(zhuǎn)型后,云南銅業(yè)在2007年可以少繳納223 801 122.05元的增值稅,在2006年可以少繳納30 136 914.99元的增值稅,在2005年可以少繳納44 006 167.00元的增值稅,在2004年可以少繳納
56 033 482.99元的增值稅。計(jì)算結(jié)果如表1所示:
注:為簡(jiǎn)化起見,本文沒有計(jì)算少繳納的增值稅對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的影響。
從表1可以看出,云南銅業(yè)2007年的固定資產(chǎn)增加額最大,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的越多,企業(yè)少繳納的增值稅額越多。云南銅業(yè)2006年的固定資產(chǎn)增加額最小,相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的越少,企業(yè)少繳納的增值稅額越少。企業(yè)繳納的增值稅額減少,導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少,增加了企業(yè)的現(xiàn)金流,為企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)提供了必要的資金保證。
三、增值稅轉(zhuǎn)型增加了企業(yè)的利潤(rùn)
在消費(fèi)型增值稅稅制下,固定資產(chǎn)的成本不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,固定資產(chǎn)折舊額低于生產(chǎn)型增值稅稅制下的固定資產(chǎn)折舊額,折舊額的減少增加了企業(yè)的利潤(rùn),同時(shí)也增加了企業(yè)所得稅。
公式2:累計(jì)折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額=累計(jì)折舊減少額×25%
公式3:增值稅轉(zhuǎn)型后本年增加的凈利潤(rùn)=累計(jì)折舊減少額×(1-25%)
在2008年度,增值稅轉(zhuǎn)型后累計(jì)折舊減少額是4276222.95元,
累計(jì)折舊減少導(dǎo)致所得稅的增加額是1 069 055.74(4 276 222.95
×25%)元。因此,2008年增加的凈利潤(rùn)是3 207 167.21
[4 276 222.95×(1-25%)]元。
采用同樣的方法,可以計(jì)算出:云南銅業(yè)2007年增加的凈利潤(rùn)是19 400 252.17元;2006年增加的凈利潤(rùn)是1 775 004.61元;
2005年增加的凈利潤(rùn)是2 273 606.80元。計(jì)算結(jié)果如表2、表3所示。
從表2、表3可以看出,累計(jì)折舊減少額越多,企業(yè)增加的凈利潤(rùn)就越多。增值稅轉(zhuǎn)型有利于鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資,加快固定資產(chǎn)的更新改造,促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。因此,增值稅轉(zhuǎn)型后,機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備類固定資產(chǎn)投資較大的企業(yè)受益較為明顯,而一些固定資產(chǎn)投資較少的企業(yè)則受益較少。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 劉永澤,陳立軍.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二版)[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.168.