時(shí)間：2023-08-06 10:52:37
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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.095
首先，增值稅到底影不影響利潤(rùn)。增值稅、消費(fèi)稅和“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅最后計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，它屬于利潤(rùn)表項(xiàng)目。增值稅在會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，屬于負(fù)債類科目，不影響利潤(rùn)表科目，但若是增值稅不影響利潤(rùn)，那么增值稅納稅籌劃會(huì)影響利潤(rùn)嗎？在如今已全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的大背景下，理清這個(gè)問(wèn)題顯得尤其重要。
1 增值稅與利潤(rùn)
增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行稅款抵扣制度，稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，是一種價(jià)外稅。
舉例說(shuō)明，甲企業(yè)是一般納稅人，購(gòu)進(jìn)一批貨物，購(gòu)買價(jià)款為117萬(wàn)元，進(jìn)行加工之后銷售給乙企業(yè)，銷售價(jià)款為234萬(wàn)元。價(jià)款中包含了增值稅。甲企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅即銷項(xiàng)稅額C進(jìn)項(xiàng)稅=234/（1+17%）×17%-117/（1+17%）×17%=34-17=17。從該例中可看到，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，其價(jià)款扣除增值稅額后為其成本100萬(wàn)元；甲企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，其價(jià)款扣除增值稅額后收入200萬(wàn)元。甲企業(yè)繳納的17萬(wàn)元增值稅并非由甲企業(yè)承擔(dān)，而是轉(zhuǎn)嫁給了乙企業(yè)，隨同收入一起收取了。甲企業(yè)只是負(fù)責(zé)繳納稅款給國(guó)家。對(duì)于乙企業(yè)也一樣，甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額成為乙企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)乙企業(yè)將貨物銷售出去時(shí)，又將增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。所以在理論上，增值稅最終由處于增值稅鏈條末端的消費(fèi)者承擔(dān)，增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)（在不考慮城建稅、教育費(fèi)附加的情況下）。對(duì)于這一交易流程，以會(huì)計(jì)分錄表示為：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：原材料100萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅17萬(wàn)元，貸：銀行存款117萬(wàn)元。銷售貨物時(shí)：借：銀行存款234萬(wàn)元，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅34萬(wàn)元；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品100萬(wàn)元。顯然，增值稅科目并沒(méi)有影響到損益類科目，不會(huì)影響利潤(rùn)。當(dāng)然，如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，會(huì)造成重復(fù)征稅。這里只考慮一般納稅人的情況。
在增值抵扣鏈條完整的情況下，增值稅確實(shí)是不影響利潤(rùn)的。很多企業(yè)仍然覺(jué)得增值稅納稅負(fù)擔(dān)過(guò)重的原因是增值稅雖然不影響利潤(rùn)但是影響企業(yè)現(xiàn)金流，在企業(yè)現(xiàn)金流量表中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”中反映。事實(shí)上，這不是銷貨方支付的稅款，購(gòu)貨方向銷貨方支付了商品價(jià)款和增值稅稅款，銷貨方留下價(jià)款，上交增值稅價(jià)款，說(shuō)到底對(duì)于增值稅而言，銷貨方只是個(gè)“中介”。
但存在三種例外情況：第一，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，包括企業(yè)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅，未取得符合規(guī)定的扣稅憑證和購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)之后的增值稅鏈條中斷。進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣會(huì)增加相關(guān)產(chǎn)品成本，影響利潤(rùn)。第二，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失，企業(yè)因銷售貨物或者勞務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收賬款中包括增值稅部分，因壞賬確認(rèn)的損益中包括了部分增值稅。第三，視同銷售行為，雖然企業(yè)并沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)收入，但是在稅法上仍然需要繳納增值稅。于是這部分增值稅便會(huì)進(jìn)入相關(guān)成本或者費(fèi)用，從而影響利潤(rùn)。
2 增值稅納稅籌劃與利潤(rùn)
2.1 特殊情況下納稅籌劃
根據(jù)上述分析，增值稅在一般情況下確實(shí)不影響利潤(rùn)。但是在特殊情況下會(huì)影響利潤(rùn)，而這些特殊情況恰恰可以成為增值稅納稅籌劃點(diǎn)。
以視同銷售為例。丙公司為了提高產(chǎn)量，采取買一贈(zèng)一的促銷手段，銷售價(jià)款為117萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為40元。在稅法上對(duì)于買一贈(zèng)一業(yè)務(wù)，贈(zèng)出的商品是需要視同銷售的，即使是贈(zèng)出的商品，也是需要繳納增值稅的。其額外繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額=117/（1+17%）×17%=17萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用57萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品40萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅17萬(wàn)元；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品40萬(wàn)元。而如果企業(yè)在銷售商品之前，在合同中約定該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是捆綁銷售，并在經(jīng)營(yíng)銷售過(guò)程中體現(xiàn)這一銷售方式特點(diǎn)，就不存在視同銷售的問(wèn)題了。會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80（40×2）萬(wàn)元，貸：庫(kù)存商品80萬(wàn)元。兩者差別在于買一贈(zèng)一的促銷手段多計(jì)了17萬(wàn)元的銷項(xiàng)稅額進(jìn)入銷售費(fèi)用。若考慮城建稅和教育費(fèi)附加，買一贈(zèng)一方式需多繳納城建稅、教育費(fèi)附加即17×（7%+3%+2%）=2.04萬(wàn)元，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加影響利潤(rùn)。該項(xiàng)納稅籌劃共可增加企業(yè)利潤(rùn)19.04（17+2.04）萬(wàn)元。
視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額部分通過(guò)影響銷售費(fèi)用影響企業(yè)利潤(rùn)，納稅籌劃的思路是如何改變?cè)摻?jīng)濟(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)，規(guī)避這部分因視同銷售引起的成本或者費(fèi)用的上升。納稅籌劃是在合法的前提下，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之前，通過(guò)事先籌劃，改變經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)性質(zhì)的方式降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)需注意的是要將買一贈(zèng)一的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)改變?yōu)槔変N售，就必須在該事項(xiàng)發(fā)生之前通過(guò)合同的形式明確約定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)而不是僅僅依靠企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)期末的賬項(xiàng)調(diào)整。合同決定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生流程，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生流程決定了納稅負(fù)擔(dān)。在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，相關(guān)票據(jù)和操作必須與合同規(guī)定相匹配。
2.2 一般情況下納稅籌劃
丁企業(yè)是一般納稅人，位于市區(qū)，2015年6月丁企業(yè)報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器，該機(jī)器于2007年7月購(gòu)入，丁企業(yè)將其分拆，將廢鋼鐵銷售給戊企業(yè)。銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。對(duì)于這一業(yè)務(wù)，丙企業(yè)銷項(xiàng)稅額=100/（1+17%）×17%=14.53萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入85.47萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅14.53萬(wàn)元。這個(gè)業(yè)務(wù)存在納稅籌劃的空間。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定“從2009年1月1日開(kāi)始，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。本例中報(bào)廢的機(jī)器于2007年7月購(gòu)進(jìn)，滿足文件中對(duì)于時(shí)間的規(guī)定。本例的納稅籌劃方案是丁企業(yè)在銷售前不要對(duì)機(jī)器進(jìn)行拆除處理，直接將該使用過(guò)的固定資產(chǎn)整體出售給戊企業(yè)，由戊企業(yè)自行拆除。那么，納稅籌劃之后丁企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=100/（1+4%）×2%=1.92萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款100萬(wàn)元，貸：營(yíng)業(yè)外收入98.08萬(wàn)元、應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅1.92萬(wàn)元。顯然，納稅籌劃的結(jié)果是營(yíng)業(yè)外收入增加了，營(yíng)業(yè)外收入作為利潤(rùn)表項(xiàng)目，當(dāng)然會(huì)影響利潤(rùn)，使利潤(rùn)增加12.61（98.08-85.47）萬(wàn)元。
當(dāng)企業(yè)通過(guò)納稅籌劃降低本企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)時(shí)，在含稅收入不變的前提下，降低增值稅，會(huì)使不含稅收入增加，從而導(dǎo)致利潤(rùn)增加。不抵扣進(jìn)項(xiàng)，會(huì)使成本增加。但是收入的增加額會(huì)大于成本的增加額，否則該業(yè)務(wù)不具可行性，所以企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加。這個(gè)案例說(shuō)明，在增值稅不影響企業(yè)利潤(rùn)的一般情況下，增值稅納稅籌劃也有可能影響企業(yè)利潤(rùn)。
3 結(jié) 論
綜上所述，增值稅作為一種價(jià)外稅，除了上文提到的三種特殊情況，在一般情況下確實(shí)不影響企業(yè)利潤(rùn)。但是增值稅納稅籌劃是有必要的，因?yàn)閷?duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃有可能會(huì)從兩個(gè)方面影響企業(yè)利潤(rùn)：一方面是通過(guò)增值稅影響利潤(rùn)的特殊情況進(jìn)行納稅籌劃，因增值稅影響利潤(rùn)，增值稅納稅籌劃自然也會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響；另一方面是在含稅收入一定的情況下，利用稅收優(yōu)惠，通過(guò)降低增值稅，增加稅后收入的方式進(jìn)行納稅籌劃。在對(duì)增值稅納稅籌劃的過(guò)程中可能伴隨著與利潤(rùn)表相關(guān)的項(xiàng)目的變動(dòng)，或者是增加相關(guān)收入，或者是減少相關(guān)成本和費(fèi)用，從而影響企業(yè)利潤(rùn)。
參考文獻(xiàn)：
（一）在“銷售”環(huán)節(jié)的納稅變化
稅率方面的變化以及計(jì)稅過(guò)程的差異，會(huì)給金融企業(yè)在“銷售”環(huán)節(jié)的稅負(fù)效果產(chǎn)生一定的影響。金融企業(yè)原適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，屬于價(jià)內(nèi)稅。而增值稅屬于價(jià)外稅，并且金融企業(yè)改為繳納增值稅之后，暫定稅率為6%。如果假設(shè)在改革變化前后金融企業(yè)提供的金融服務(wù)價(jià)格不變，即都為P，那么按照營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅原則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為P*5%=0.05P。而按照增值稅的計(jì)稅原則來(lái)計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅為[P1+6%]*6%=0.057P。按照這樣的規(guī)則算下來(lái)，金融企業(yè)會(huì)有0.7%的稅負(fù)增加。同樣假設(shè)目標(biāo)金融企業(yè)地處城鎮(zhèn)，那么加上受到繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)影響，金融企業(yè)還要有0.07%的稅費(fèi)增長(zhǎng)，一共在“銷售”環(huán)節(jié)將會(huì)受到0.77%的稅負(fù)增加。這就是改革給金融企業(yè)帶來(lái)的因計(jì)稅方式變化和稅率變化而產(chǎn)生的影響。但是，增值稅并非僅是在銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的單一納稅活動(dòng)，還要在購(gòu)進(jìn)貨物環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的增值稅抵扣，才體現(xiàn)出針對(duì)增值額進(jìn)行納稅的增值稅管理初衷。所以，金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不僅需要了解增值稅“銷售”環(huán)節(jié)的影響變化，同時(shí)還要了解在“購(gòu)進(jìn)貨物”等環(huán)節(jié)的增值稅抵扣要求，從而完整地掌握“營(yíng)改增”的變化規(guī)律。
（二）在“購(gòu)進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)的納稅變化
由于營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)則中并沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之說(shuō)，所以，在金融企業(yè)相關(guān)“購(gòu)進(jìn)貨物”環(huán)節(jié)也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的納稅管理意識(shí)。又由于金融企業(yè)不同于傳統(tǒng)制造類企業(yè)，就目前相關(guān)政策的規(guī)定，可用于抵扣項(xiàng)目的范圍也有限。如銀行企業(yè)的貸款利息收入作為增值稅納稅項(xiàng)目，而相對(duì)應(yīng)的存款利息支出，則暫時(shí)不作為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，主要“購(gòu)進(jìn)貨物”類抵扣項(xiàng)目的抵扣缺失，影響金融企業(yè)的增值稅納稅負(fù)擔(dān)。而金融業(yè)作為服務(wù)行業(yè)，固定資產(chǎn)的投資占比相對(duì)較少，并且也不可能在營(yíng)改增的過(guò)程中進(jìn)行大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資，這樣金融企業(yè)可利用的增值稅抵扣數(shù)額也有限。這樣對(duì)于金融企業(yè)“銷售”環(huán)節(jié)的0.77%的稅負(fù)增加量就很難進(jìn)行抵消。所以，全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，金融企業(yè)將面臨增值稅“銷項(xiàng)”部分增加，而增值稅“進(jìn)項(xiàng)”部分不足的局面。
二、金融企業(yè)可采取的應(yīng)對(duì)措施
（一）充分利用政策
金融企業(yè)在增值稅納稅實(shí)施初期，受到增值稅抵扣項(xiàng)目遲延、抵扣范圍過(guò)窄或者單位內(nèi)部抵扣項(xiàng)目管理制度不健全等原因的影響，一時(shí)間會(huì)產(chǎn)生一定稅負(fù)的增加量無(wú)法消除的情況。國(guó)家為了防止企業(yè)稅負(fù)的增加，在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期間，一般都會(huì)有相應(yīng)的配套政策出臺(tái)。金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)增值稅納稅管理的過(guò)程中，要加入對(duì)相關(guān)稅收補(bǔ)貼政策的學(xué)習(xí)。充分了解和學(xué)習(xí)增值稅關(guān)于金融業(yè)的減稅、免稅項(xiàng)目，并且及時(shí)關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)擴(kuò)大金融企業(yè)增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容。然后進(jìn)行必要的納稅籌劃，這樣才能應(yīng)對(duì)改革帶來(lái)的不利影響，保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)
應(yīng)對(duì)增值稅管理的要求變化，金融企業(yè)內(nèi)部要完善財(cái)務(wù)管理制度，特別是涉及增值稅納稅管理的業(yè)務(wù)流程與環(huán)節(jié)。如購(gòu)買的固定資產(chǎn)以及運(yùn)輸固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用中包含的增值稅，都可以用做抵扣項(xiàng)目，金融企業(yè)就需要取得增值稅專用發(fā)票才能進(jìn)行抵扣。所以在固定資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)中要完善對(duì)相關(guān)發(fā)票的核查與監(jiān)督流程，確保規(guī)范、完整地進(jìn)行增值稅抵扣。另外，需要規(guī)范增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作。金融企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)種類繁多，不同業(yè)務(wù)的增值稅納稅方法和規(guī)定也會(huì)有所差異，準(zhǔn)確獨(dú)立核算不同業(yè)務(wù)是應(yīng)用減稅、免稅優(yōu)惠政策的關(guān)鍵。所以，金融企業(yè)需要完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算工作，做好優(yōu)惠政策的運(yùn)用，否則會(huì)給金融企業(yè)造成不必要的損失。
（三）加強(qiáng)必要的溝通及政策扶持力度
金融企業(yè)在實(shí)施增值稅納稅的初期，一定會(huì)遇到很多問(wèn)題。金融企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)與主管稅務(wù)部門的溝通，及時(shí)反饋在實(shí)施增值稅過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并積極尋求稅務(wù)部門的幫助。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)該加大對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡期金融企業(yè)的扶持和幫助力度，結(jié)合金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際以及遇到的納稅困難，制定相應(yīng)的稅收補(bǔ)貼政策，從而實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)稅負(fù)不增加，形成最終稅負(fù)減少的政策目的。
第一條增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
第二章 增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)管理
第二條專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的管理《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》(以下簡(jiǎn)稱領(lǐng)購(gòu)簿)是增值稅一般納稅人用以申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的憑證，是記錄納稅人領(lǐng)購(gòu)、使用和注銷專用發(fā)票情況的賬簿。
1．領(lǐng)購(gòu)簿的格式和內(nèi)容由國(guó)家稅務(wù)總局制定。實(shí)行計(jì)算機(jī)管理專用發(fā)票發(fā)售工作的，其領(lǐng)購(gòu)簿的格式由省級(jí)國(guó)稅局確定。
2．領(lǐng)購(gòu)簿由省級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)印制。
3．領(lǐng)購(gòu)簿的核發(fā)。對(duì)經(jīng)國(guó)稅局認(rèn)定的增值稅一般納稅人，按以下程序核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿：
(1)縣(市)級(jí)國(guó)稅局負(fù)責(zé)審批納稅人填報(bào)的《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書(shū)》。
(2)專用發(fā)票管理部門負(fù)責(zé)核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿，稅務(wù)局核發(fā)時(shí)應(yīng)進(jìn)行以下審核工作：
①審核納稅人《領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿申請(qǐng)書(shū)》。
②審核蓋有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證(副本)。
③審核經(jīng)辦人身份證明(居民身份證、護(hù)照、工作證)；
④審核納稅人單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章印模。上述證件經(jīng)審核無(wú)誤后，專用發(fā)票發(fā)售部門方可填發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿，并依法編寫領(lǐng)購(gòu)簿號(hào)碼。
(3)納稅人需要變更領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票種類、數(shù)量限額和辦稅人員的，應(yīng)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)稅局審批后，由專用發(fā)票管理部門變更領(lǐng)購(gòu)簿中的相關(guān)內(nèi)容。對(duì)需要變更財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳舊的領(lǐng)購(gòu)簿，重新核發(fā)領(lǐng)購(gòu)簿。
4．納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止的納稅義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在注銷稅務(wù)登記前，繳銷領(lǐng)購(gòu)簿。納稅人違反專用發(fā)票使用規(guī)定被國(guó)稅局處以停止使用專用發(fā)票的，專用發(fā)票管理部門應(yīng)暫扣或繳銷領(lǐng)購(gòu)簿。
第三條專用發(fā)票的購(gòu)買一般由縣(市)級(jí)國(guó)稅局專用發(fā)票管理部門購(gòu)買，特殊情況經(jīng)地(市)級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)可委托下屬稅務(wù)所發(fā)售。購(gòu)買專用發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊供新制度。納稅人在領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)向國(guó)稅局提交已開(kāi)具專用發(fā)票的存根聯(lián)，并申報(bào)專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。國(guó)稅局審核無(wú)誤后方可發(fā)售新的專用發(fā)票。
1．驗(yàn)舊。
(1)檢驗(yàn)納稅人是否按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)和使用專用發(fā)票。
(2)檢驗(yàn)納稅人開(kāi)具專用發(fā)票的情況與納稅申報(bào)是否相符，有無(wú)異常情況。
(3)根據(jù)驗(yàn)舊情況登記領(lǐng)購(gòu)簿。
2．供新。
(1)審核辦稅人員出示的領(lǐng)購(gòu)簿和身份證等證件，檢查與《納稅人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票臺(tái)賬》的有關(guān)內(nèi)容是否相符。
(2)審核納稅人填報(bào)的《增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)單》。
(3)對(duì)證件資料齊備、手續(xù)齊全而又無(wú)違反專用發(fā)票管理規(guī)定行為的，發(fā)售機(jī)關(guān)可發(fā)售專用發(fā)票，并按規(guī)定價(jià)格收取專用發(fā)票工本費(fèi)。
第三章 增值稅專用發(fā)票的使用管理
第四條 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：
（一）會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。
（二）不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。
上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。
（三）有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：
1．私自印制專用發(fā)票；
2．向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；
3．借用他人專用發(fā)票；
4．向他人提供專用發(fā)票；
5．未按本規(guī)定第五條的要求開(kāi)具專用發(fā)票；
6．未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7．未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報(bào)專用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況；
8．未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
（四）銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。
有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
第五條 除本規(guī)定第四條所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目），必須向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。
第六條下列情形不得開(kāi)具專用發(fā)票：
（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；
（二）銷售免稅項(xiàng)目；
（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（六）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；（根據(jù)要求可以開(kāi)具）
（七）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開(kāi)具專用發(fā)票。
第七條專用發(fā)票必須按下列要求開(kāi)具：
（一）字跡清楚。
（二）不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開(kāi)具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開(kāi)具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
（三）項(xiàng)目填寫齊全。
（四）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
（五）各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
（六）全部聯(lián)次一次填開(kāi)，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
（七）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
（八）按照本規(guī)定第八條所規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票。
（九）不得開(kāi)具偽造的專用發(fā)票。
（十）不得拆本使用專用發(fā)票。
（十一）不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開(kāi)具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
第八條專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限規(guī)定如下：
（一）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（二）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
（三）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天
（四）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
（五）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
（六）將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，為貨物移送的天。
（七）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。
一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專用發(fā)票，不得提前或滯后。
第九條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下定用途使用：
（一）第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>
（二）第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購(gòu)貨方作付款的記賬憑證。
（三）第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購(gòu)貨方作扣稅憑證。
（四）第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記賬憑證。
第十條 除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營(yíng)進(jìn)口貨物外，購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）未按規(guī)定取得專用發(fā)票。
（二）未按規(guī)定保管專用發(fā)票。
（三）銷售方開(kāi)具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第七條第（一）至（九）項(xiàng)和（十一）項(xiàng)的要求。
第十一條 有下列情形之一者，為本規(guī)定第十條所稱未按規(guī)定取得專發(fā)票：
（一）未從銷售方取得專用發(fā)票。
（二）只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
第十二條 有下列情形之一者，為未按規(guī)定保管專用發(fā)票：
（一）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。
（二）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。
（三）未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場(chǎng)所。
（四）稅款抵扣聯(lián)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)。
（五）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
（六）丟失專用發(fā)票。
（七）損（撕）毀專用發(fā)票。
（八）未執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。
第十三條 有本規(guī)定第六條所列情形者，如其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
第十四條 銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專用發(fā)票。
在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開(kāi)具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
第十五條 使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。
第十六條 符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票：
（一）有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。
（二）具備通過(guò)電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單的能力。
（三）國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
第十七條 申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告及以下資料：
（一）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張。
（二）根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單。
（三）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況。
（四）有關(guān)專用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。
（五）國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
第十八條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料欄目中如實(shí)填列購(gòu)、用（包括作廢）、存情況。
第十九條 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購(gòu)買方送銷售方作為開(kāi)具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)，購(gòu)貨單位留存。
證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開(kāi)具。
證明單的印制，按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊(cè)，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。
第二十條 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單樣式，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。
第二十一條 本規(guī)定所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國(guó)家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。
第四章 增值稅專用發(fā)票填開(kāi)管理
第二十二條關(guān)于超面額開(kāi)具專用發(fā)票問(wèn)題超面額開(kāi)具專用發(fā)票，是指納稅人在專用發(fā)票“金額欄”逐行或合計(jì)行填寫的銷售額超過(guò)了該欄的最高金額單位。凡超面額開(kāi)具專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的行為，購(gòu)貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
第二十三條關(guān)于價(jià)格換算出現(xiàn)誤差的處理方法納稅人以含稅單價(jià)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)換算成不含稅單價(jià)填開(kāi)專用發(fā)票，如果換算使單價(jià)、銷售額和稅額等項(xiàng)目發(fā)生尾數(shù)誤差的，應(yīng)按以下方法計(jì)算填開(kāi)：
（一）銷售額計(jì)算公式如下：
銷售額＝含稅總收入÷（1＋稅率或征收率）
（二）稅額計(jì)算公式如下：
稅額＝含稅總收入－銷售額
（三）不含稅單價(jià)計(jì)算公式如下：
不含稅單價(jià)＝銷售額÷數(shù)量
按照上述方法計(jì)算開(kāi)具的專用發(fā)票，如果票面“貨物數(shù)量×不含稅單價(jià)＝銷售額”這一邏輯關(guān)系存在少量尾數(shù)誤差，屬于正?，F(xiàn)象，可以作為購(gòu)貨方的扣稅憑證。
第五章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的管理
第二十四條凡經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,取得增值稅一般納稅人資格的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))必須按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一要求,在XX年底以前逐步納入稅控系統(tǒng)管理.具體步驟是：
(一)XX年1月1日起,企業(yè)必須通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具銷售額在萬(wàn)元以上的增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票),同時(shí)全國(guó)統(tǒng)一廢止手寫萬(wàn)元版專用發(fā)票.自XX年4月1日起手寫萬(wàn)元版專用發(fā)票不得作為增值稅扣稅憑證.
(二)XX年1月1日起,所有企業(yè)必須通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票,同時(shí)全國(guó)統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票.自XX年4月1日起,手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅的扣稅憑證.
第二十五條納入稅控系統(tǒng)管理的企業(yè),必須通過(guò)該系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票；對(duì)使用非稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票的,稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；對(duì)破壞,擅自改動(dòng),拆卸稅控系統(tǒng)進(jìn)行偷稅的,要依法予以嚴(yán)懲.
第二十六條企業(yè)取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票,屬于扣稅范圍的,應(yīng)于納稅申報(bào)時(shí)或納稅申報(bào)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證；凡愈期未申報(bào)認(rèn)證的,一律不得作為扣稅憑證,已經(jīng)抵扣稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)如數(shù)追繳,并按的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰；凡認(rèn)證不符的,不得作為扣稅憑證,并由稅務(wù)機(jī)關(guān)查明原因后依法處理.
第二十七條自XX年1月1日起,企業(yè)購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣.
稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡,稅控ic卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開(kāi)具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī).
第二十八條自XX年9月1日起,稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)價(jià)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)企業(yè)稅控金稅卡零售價(jià)格為1303元,稅控ic卡為79元,小讀卡器定為173元.此價(jià)格為最終到戶安裝價(jià)格.
(二)各技術(shù)維護(hù)單位對(duì)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日常技術(shù)維護(hù)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為每年每戶450元,安裝使用當(dāng)年按實(shí)際技術(shù)維護(hù)月數(shù)計(jì)收.并可根據(jù)各地的實(shí)際情況,在10%的浮動(dòng)幅度內(nèi)制定具體價(jià)格.
第二十四條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅控系統(tǒng)的銷售和售后服務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,但不得直接或間接從事與稅控系統(tǒng)相關(guān)的商業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)為納稅人提供的有關(guān)稅控系統(tǒng)的技術(shù)維護(hù)工作不得收取任何費(fèi)用.稅控系統(tǒng)省級(jí)服務(wù)單位和省內(nèi)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)由航天金穗高技術(shù)有限公司負(fù)責(zé)建立和管理(西藏除外).
第六章 增值稅防偽稅控系統(tǒng)操作管理辦法
第二十九條 增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行應(yīng)用的組織及日常管理工作由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)。其職責(zé)是：
1、負(fù)責(zé)增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行計(jì)劃的編制工作。
2、負(fù)責(zé)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證工作.
3、負(fù)責(zé)稅務(wù)、企業(yè)用金稅卡和ic卡在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)的發(fā)行管理工作。
4、負(fù)責(zé)對(duì)計(jì)算機(jī)交叉稽核系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理工作。
5、負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)技術(shù)服務(wù)單位服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理工作。
第三十條 對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局明令要求上防偽稅控系統(tǒng)的企業(yè)，必須應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，否則，停止使用增值稅專用發(fā)票。
第三十一條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位由系統(tǒng)研制單位商省局流轉(zhuǎn)稅管理部門確定。省級(jí)服務(wù)單位商市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門組建市（地）縣級(jí)服務(wù)單位。各級(jí)服務(wù)單位必須接受同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)督，并對(duì)同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。各級(jí)技術(shù)服務(wù)單位有義務(wù)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理部門報(bào)告技術(shù)服務(wù)工作情況。
第三十二條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)全省的技術(shù)服務(wù)工作。各級(jí)服務(wù)單位要在省級(jí)服務(wù)單位統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下按照統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展工作，保證服務(wù)工作安全、及時(shí)、有效。
第三十三條 防偽稅控系統(tǒng)實(shí)行計(jì)劃管理。市、縣國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省局推行工作要求，在調(diào)查的基礎(chǔ)上確定企業(yè)名單，編制當(dāng)年的推行計(jì)劃報(bào)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門匯總后報(bào)到省局流轉(zhuǎn)稅管理處，省局流轉(zhuǎn)稅管理處據(jù)此編制全省推行計(jì)劃。
第三十四條 企業(yè)上防偽稅控系統(tǒng)。首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接申請(qǐng)書(shū)五日內(nèi)核定企業(yè)一般納稅人資格，然后報(bào)市（地）國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）、市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）按照省局計(jì)劃安排確定上防偽稅控企業(yè)名單并下發(fā)《增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用通知書(shū)》，通知書(shū)一式四聯(lián)，第一聯(lián)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門留存、第二聯(lián)下達(dá)給企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、第三聯(lián)下達(dá)給申請(qǐng)企業(yè)、第四聯(lián)給市（地）級(jí)技術(shù)服務(wù)單位。
第三十五條 企業(yè)接到通知書(shū)后，攜帶通知書(shū)到指定的技術(shù)服務(wù)單位辦理領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備手續(xù)。并在通知書(shū)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核防偽稅控企業(yè)提供的有關(guān)資料和填寫的登記事項(xiàng)。確認(rèn)無(wú)誤后簽署審批意見(jiàn)?！斗纻味惪仄髽I(yè)認(rèn)定登記表》一式三聯(lián)。第一聯(lián)防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)留存；第二聯(lián)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)為防偽稅控企業(yè)辦理系統(tǒng)發(fā)行的憑證。
第三十六條 技術(shù)服務(wù)單位接到通知書(shū)后，按規(guī)定對(duì)申請(qǐng)企業(yè)計(jì)算機(jī)、打印機(jī)進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，企業(yè)購(gòu)置的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)必須滿足防偽稅控系統(tǒng)的技術(shù)要求。
第三十七條 技術(shù)服務(wù)單位將辦完銷售手續(xù)的防偽稅控系統(tǒng)的金稅卡、ic卡五日內(nèi)送到企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在防偽稅控發(fā)行子系統(tǒng)辦理發(fā)行。發(fā)行后的金稅卡由技術(shù)服務(wù)單位在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)給予安裝。ic卡由企業(yè)領(lǐng)回。
第三十八條 省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位按照省國(guó)稅局下達(dá)的推行計(jì)劃購(gòu)買專用設(shè)備。并將購(gòu)買的金稅卡、ic卡 的編號(hào)打印成冊(cè)報(bào)給省國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處備案。分地區(qū)銷售的金稅卡、i c 卡也分別編號(hào)打印報(bào)給市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）將金稅卡、 ic卡編號(hào)按企業(yè)所屬征收分局打印成冊(cè)，下發(fā)給征收分局。
第三十九條 征收分局將金稅卡、ic卡編號(hào)錄入到防偽稅控企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)，做入庫(kù)管理。
第四十條企業(yè)增加分開(kāi)票機(jī)按新上企業(yè)的工作程序辦理。
第四十一條企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，同時(shí)通知服務(wù)單位。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員監(jiān)督下由技術(shù)服務(wù)單位工作人員拆卸金稅卡，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員將金稅卡和ic卡在發(fā)行系統(tǒng)注銷，然后才能辦理注銷手續(xù)。
（一）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；
（二）被取消一般納稅人資格；
（三）減少分開(kāi)票機(jī)，
第四十二條 防偽稅控企業(yè)認(rèn)定登記事項(xiàng)發(fā)生變化，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更認(rèn)定登記手續(xù)。對(duì)本章十四條規(guī)定情形以外，不需要注銷作廢金稅卡的企業(yè)，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新初始發(fā)行。
第四十三條 各級(jí)稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證管理工作。企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)必須將取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)到主管征收機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，未經(jīng)認(rèn)證增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)堅(jiān)決不準(zhǔn)抵扣。對(duì)因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”’戳記，屬于利用丟失被盜金稅卡開(kāi)具的加蓋“丟失被盜”戳記。認(rèn)證完畢后，應(yīng)將認(rèn)證相符和無(wú)法認(rèn)證的專用發(fā)票抵扣聯(lián)退還給企業(yè)，并同時(shí)向企業(yè)下達(dá)《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》（附件八）。對(duì)認(rèn)證不符和確認(rèn)為丟失、被盜金稅卡開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票要進(jìn)一步核查，確認(rèn)是偽造的增值稅專用發(fā)票要逐級(jí)匯報(bào)，不得隱瞞。
第四十四條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)連同《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》和認(rèn)證清單一起按月裝訂成冊(cè)備查。
第四十五條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證確定為“無(wú)法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”’以及“丟失被盜”’的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如已申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。
第四十六條 報(bào)稅子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)和認(rèn)證子系統(tǒng)采集的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)，應(yīng)按規(guī)定傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十七條 防偽稅控企業(yè)金稅卡需要維修或更換時(shí)，其存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，必須通過(guò)磁盤保存并列出清單。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核查金稅卡內(nèi)尚未申報(bào)的數(shù)據(jù)和軟盤中專用發(fā)票開(kāi)具的明細(xì)信息，生成專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。企業(yè)計(jì)算機(jī)主機(jī)損壞不抄錄開(kāi)票信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票存根聯(lián)通過(guò)認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證，產(chǎn)生專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)傳遞到增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)。
第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省國(guó)家稅務(wù)局流轉(zhuǎn)稅管理處統(tǒng)一管理,不得由技術(shù)服務(wù)單位管理稅務(wù)專用設(shè)備。設(shè)立省、市（地），縣三級(jí)發(fā)行網(wǎng)絡(luò)，各發(fā)行網(wǎng)絡(luò)必須建立在省、市（地）流轉(zhuǎn)管理處（科）和征收機(jī)關(guān)，并選派專人管理。各市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門發(fā)放專用設(shè)備要嚴(yán)格執(zhí)行交接制度，分別填寫《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫(kù)單》（附件四）和《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備出庫(kù)單》(附件五)，同時(shí)登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備收、發(fā)、存臺(tái)帳》（附件六）。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)庫(kù)存專用設(shè)備實(shí)行按季盤點(diǎn)制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備盤存表》（附件七）。
第四十九條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要增配專用設(shè)備的，應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備入庫(kù)單》報(bào)市（地）流轉(zhuǎn)稅管理部門轉(zhuǎn)報(bào)省局核發(fā)。
第五十條 企業(yè)用的防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備由省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位統(tǒng)一管理。省級(jí)技術(shù)服務(wù)單位要建立專用設(shè)備庫(kù)房，保證設(shè)備的安全。省、市（地）兩級(jí)技術(shù)服務(wù)單位要按第十八條的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)專用設(shè)備的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)售管理，詳細(xì)紀(jì)錄收發(fā)存情況。對(duì)庫(kù)存專用設(shè)備實(shí)行按月盤點(diǎn)制度，登記《防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備庫(kù)存表》（附件七），于次月10日前報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
第五十一條 省、市（地）、縣流轉(zhuǎn)稅管理部門負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)技術(shù)服務(wù)單位進(jìn)行服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督和管理。各級(jí)服務(wù)單位應(yīng)與同級(jí)稅務(wù)局簽訂服務(wù)協(xié)議，明確工作程序、業(yè)務(wù)規(guī)范和權(quán)力義務(wù)等。每半年對(duì)服務(wù)單位的服務(wù)情況進(jìn)行一次走訪調(diào)查，寫出服務(wù)質(zhì)量情況報(bào)告。市（地）流轉(zhuǎn)稅管理處（科）進(jìn)行匯總，分別于7月15日和次年的1月15日上報(bào)給省局流轉(zhuǎn)稅管理處。當(dāng)年服務(wù)滿意率達(dá)不到95％以上的，通知其限期進(jìn)行整改，限期不能整改的取消服務(wù)資格。
第五十二條 技術(shù)服務(wù)單位每半年向同級(jí)國(guó)稅局流轉(zhuǎn)稅管理處（科）報(bào)告一次技術(shù)服務(wù)情況。每年由省級(jí)服務(wù)單位組織召開(kāi)全省技術(shù)服務(wù)工作會(huì)議，通報(bào)全省服務(wù)情況，研究解決服務(wù)中存在的問(wèn)題，部署全年的工作。
第五十三條 市（地）技術(shù)服務(wù)單位要與服務(wù)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，明確法律責(zé)任，簽訂的服務(wù)合同要報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。技術(shù)服務(wù)單位負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)，企業(yè)開(kāi)票員必須經(jīng)過(guò)服務(wù)單位培訓(xùn)后持證上崗，企業(yè)開(kāi)票員沒(méi)有上崗證主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得進(jìn)行ic卡的授權(quán)操作。服務(wù)單位要按著統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展服務(wù)工作，對(duì)解決不了的故障要及時(shí)更換金稅卡，不能影響企業(yè)開(kāi)票。對(duì)非系統(tǒng)故障影響開(kāi)票和報(bào)稅的由企業(yè)自行負(fù)責(zé)。
第五十四條 為了保證系統(tǒng)的安全，任何單位和個(gè)人未經(jīng)省局批準(zhǔn)不得擅自改動(dòng)系統(tǒng)軟件和硬件。使用企業(yè)不得擅自裝卸金稅卡。金稅卡的更換和軟件的升級(jí)要由技術(shù)服務(wù)單位技術(shù)員完成，系統(tǒng)出現(xiàn)問(wèn)題馬上通知服務(wù)單位進(jìn)行修理維護(hù)。更換金稅卡前一定做好數(shù)據(jù)維護(hù)工作，保證數(shù)據(jù)的安全。
第五十五條 防偽稅控系統(tǒng)使用過(guò)程中出現(xiàn)的技術(shù)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)、服務(wù)單位應(yīng)填制《防偽稅控系統(tǒng)故障登記表》（附件九）分別逐級(jí)上報(bào)省局和省級(jí)服務(wù)單位。
第五十六條 企業(yè)服務(wù)質(zhì)量投訴采取下管一級(jí)的辦法，一般向上一級(jí)服務(wù)單位投訴本級(jí)服務(wù)單位。由上一級(jí)服務(wù)單位仲裁解決。重大的服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題也可以越級(jí)投訴，服務(wù)單位對(duì)受理的投訴要認(rèn)真解決，不得推諉扯皮。對(duì)于服務(wù)投訴不能解決的按合同法規(guī)定向相關(guān)部門投訴。
第五十七條 防偽稅控企業(yè)應(yīng)采取有效措施保障開(kāi)票設(shè)備的安全，對(duì)稅控ic卡和專用發(fā)票應(yīng)分開(kāi)專柜保管，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)其進(jìn)行檢查。
第五十八條 實(shí)行防偽稅控企業(yè)專用設(shè)備發(fā)生丟失被盜的，應(yīng)迅速報(bào)告公安機(jī)關(guān)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第五十九條 損壞的兩卡以及收繳的兩卡，統(tǒng)一上交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第六十條 防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定使用保管專用設(shè)備，發(fā)生下列情形之一的，視同未按規(guī)定使用和保管專用發(fā)票處罰。
（一）因保管不善或擅自拆裝專用設(shè)備造成系統(tǒng)不能正常運(yùn)行。
（二）攜帶系統(tǒng)外出開(kāi)具專用發(fā)票。
第七章 丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的管理
第六十一條 一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前已通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如果該發(fā)票丟失前未通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
第六十二條 一般納稅人發(fā)生丟失防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票情況，必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其報(bào)告的丟失發(fā)票是否已申報(bào)抵扣進(jìn)行檢查，對(duì)納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。
（一）流轉(zhuǎn)稅管理一、z強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅源分析。拓展目前使用的重點(diǎn)稅源臺(tái)帳，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理，定期進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅收入分析，預(yù)測(cè)稅源變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)流轉(zhuǎn)稅管理效率與質(zhì)量和稅法執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。
二、強(qiáng)化政策管理。
1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來(lái)；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書(shū)面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開(kāi)票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫(kù)等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過(guò)程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國(guó)稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好2005年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開(kāi)了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二00五年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。
（三）征收管理版權(quán)所有
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。
三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法，及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 三甲醫(yī)院； 財(cái)務(wù)管理
【中圖分類號(hào)】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）04-0107-03
2016年5月起全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)改增，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)也在改革范圍之列。營(yíng)改增作為稅制改革的新方向，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了很大影響，使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算、納稅管理、科研經(jīng)費(fèi)管理等方面發(fā)生了較大變化。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件（會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等），也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。營(yíng)改增全面實(shí)施以后，醫(yī)院“一般納稅人”范圍較“試點(diǎn)”時(shí)期明顯擴(kuò)大。據(jù)北京地區(qū)部分三甲醫(yī)院和二級(jí)醫(yī)院納稅人身份調(diào)查顯示：三甲醫(yī)院多為一般納稅人，二級(jí)醫(yī)院由于缺乏應(yīng)稅業(yè)務(wù)，多數(shù)不屬于增值稅納稅人，少數(shù)為小規(guī)模納稅人。因此，與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)醫(yī)院管理的影響相對(duì)較小，在此暫不做討論。本文以三甲醫(yī)院為例，基于一般納稅人身份，就營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略展開(kāi)分析。
一、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的影響
與一般企業(yè)不同，醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點(diǎn)。《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》把醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入、其他收入四大部分[1]。眾所周知，醫(yī)院的醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政撥入的科教項(xiàng)目收入均享受免稅政策優(yōu)惠，屬于非應(yīng)稅收入。除此之外，醫(yī)院還存在許多醫(yī)療以外的其他收入，這部分收入項(xiàng)目繁多，隨意性大，與醫(yī)院所提供的非營(yíng)利醫(yī)療服務(wù)沒(méi)有必然的聯(lián)系。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2000〕42號(hào)）規(guī)定：對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，均應(yīng)按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。醫(yī)院的應(yīng)稅收入具體包括租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、進(jìn)修培訓(xùn)收入、對(duì)外投資收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)收入等。營(yíng)改增以后，這些應(yīng)稅收入需按要求計(jì)算繳納增值稅，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了較大影響。
營(yíng)改增前后醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化：
例：某三甲醫(yī)院收到醫(yī)藥公司藥物試驗(yàn)科研經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。用該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)買試劑材料一批5萬(wàn)元（含稅），購(gòu)買實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺(tái)3萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%。
營(yíng)改增以前，醫(yī)院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：科教項(xiàng)目收入 100 000
購(gòu)買材料時(shí)：
借：科教項(xiàng)目支出 50 000
貸：銀行存款 50 000
購(gòu)買設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 30 000
貸：銀行存款 30 000
營(yíng)改增以后，醫(yī)院開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%。
取得收入時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：科教項(xiàng)目收入――應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入 94 339.62
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 660.38
購(gòu)買材料時(shí)：
借：科教項(xiàng)目支出――應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出 42 735.04
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 264.96
貸：銀行存款 50 000
購(gòu)買設(shè)備時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 25 641.03
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 358.97
貸：銀行存款 30 000
從以上分析可知，營(yíng)改增要求應(yīng)稅業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅須從收入和支出中剝離，稅金既不計(jì)入收入，也不計(jì)入成本費(fèi)用。由于價(jià)稅分離使固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少，從而使醫(yī)院固定資產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值受到影響。營(yíng)改增后醫(yī)院會(huì)計(jì)核算趨于復(fù)雜，這對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員來(lái)講，無(wú)疑是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。
二、I改增對(duì)納稅管理的影響
（一）稅負(fù)水平的影響
營(yíng)改增以前，醫(yī)院的應(yīng)稅業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率5%。營(yíng)改增以后，醫(yī)院提供的應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅，適用稅率6%。如果不能有效取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際稅率將達(dá)到5.66%，高于營(yíng)業(yè)稅率0.66%。因此，能否取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，是決定醫(yī)院稅負(fù)水平的關(guān)鍵。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是由應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出產(chǎn)生的，醫(yī)院應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出包括勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、印刷費(fèi)、版面費(fèi)等。其中勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)占有一定比例，且不能取得增值稅專用發(fā)票，醫(yī)院會(huì)因此損失部分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。另一方面，購(gòu)置設(shè)備、衛(wèi)生材料等開(kāi)支，大多能夠取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率6%、11%、13%、17%不等。而醫(yī)院提供的應(yīng)稅業(yè)務(wù)一般適用6%的稅率。目前增值稅納稅管理執(zhí)行所有稅率混合抵扣。單純從稅率上分析，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的比對(duì)醫(yī)院比較有利。如果應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出能部分取得增值稅專用發(fā)票，即可使醫(yī)院的納稅負(fù)擔(dān)大幅降低。
（二）納稅核算的影響
1.納稅核算趨于復(fù)雜
繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)交稅金=應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入×稅率。營(yíng)改增以后，應(yīng)交稅金=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。
例：某三甲醫(yī)院5月份其他收入、科教項(xiàng)目收入中分別取得應(yīng)稅收入30萬(wàn)元、500萬(wàn)元。使用應(yīng)稅科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買2臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元，合計(jì)金額117萬(wàn)元。
繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=5 300 000×5%=265 000（元）
繳納增值稅后：
不含稅銷售額=5 300 000/1.06=5 000 000（元）
銷項(xiàng)稅=5 000 000×6%=300 000（元）
應(yīng)交增值稅=300 000-170 000=130 000（元）
上例分析可見(jiàn)，營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅需從銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)兩個(gè)方面進(jìn)行核算，納稅核算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜。同時(shí)由于扣減了購(gòu)入固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，使醫(yī)院當(dāng)月應(yīng)交稅金比繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)少繳135 000元，降低稅負(fù)51%。可見(jiàn)營(yíng)改增對(duì)降低稅負(fù)起到了積極作用[2]。
2.納稅申報(bào)更加嚴(yán)謹(jǐn)
營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)，只需在“地稅”納稅系統(tǒng)中填寫本期應(yīng)稅收入，選擇相應(yīng)稅率即生成繳款書(shū)完成申報(bào)。營(yíng)改增后，醫(yī)院需在“國(guó)稅”納稅系統(tǒng)中填寫增值稅一般納稅人申報(bào)表及其附列資料等10多張報(bào)表，需將本期應(yīng)稅收入價(jià)稅分離，按不同稅率分別填列銷項(xiàng)稅明細(xì)資料表，同時(shí)填列本期認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)資料表。納稅系統(tǒng)根據(jù)本期銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅和上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅及其他相關(guān)資料，自動(dòng)生成應(yīng)交稅金。表與表之間有緊密的勾稽關(guān)系，整個(gè)申報(bào)過(guò)程既復(fù)雜又嚴(yán)謹(jǐn)。
實(shí)際工作中有些醫(yī)院只申報(bào)開(kāi)據(jù)增值稅票據(jù)的收入，而不申報(bào)未開(kāi)票據(jù)的應(yīng)稅收入。國(guó)稅部門增值稅申報(bào)系統(tǒng)，“附列報(bào)表（一）”暨《本期銷售情況明細(xì)表》中明確要求：納稅人需分別填列增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、其他票據(jù)和未開(kāi)票據(jù)的收入和稅金?？梢?jiàn)，無(wú)論開(kāi)票與否、開(kāi)具何種票據(jù)，只要是應(yīng)稅業(yè)務(wù)均應(yīng)繳納增值稅。這一點(diǎn)應(yīng)引起醫(yī)院財(cái)務(wù)人員注意。
三、營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的影響
三甲醫(yī)院特別是大學(xué)附屬醫(yī)院，肩負(fù)著醫(yī)療、教學(xué)和科研的繁重任務(wù)，科研經(jīng)費(fèi)所占比例相當(dāng)可觀，且項(xiàng)目繁多，資金來(lái)源呈多元化。根據(jù)來(lái)源渠道不同，科研經(jīng)費(fèi)分為橫向經(jīng)費(fèi)和縱向經(jīng)費(fèi)。來(lái)源于企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的科研經(jīng)費(fèi)即橫向經(jīng)費(fèi)。橫向經(jīng)費(fèi)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，是醫(yī)院繳納增值稅的主要項(xiàng)目。財(cái)政體系撥入的科研經(jīng)費(fèi)為縱向經(jīng)費(fèi)，屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)?？蒲薪?jīng)費(fèi)橫縱交織、錯(cuò)綜復(fù)雜。營(yíng)改增對(duì)醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的管理影響較大。
（一）對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)入賬金額的影響
營(yíng)改增以前，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，醫(yī)院橫向科研經(jīng)費(fèi)收入與會(huì)計(jì)賬面收入金額一致，不存在差異。營(yíng)改增以后，由于撥入的橫向科研經(jīng)費(fèi)屬于含稅收入，需按增值稅核算要求從收入中將銷項(xiàng)稅分離，橫向科研經(jīng)費(fèi)收入/1.06=會(huì)計(jì)賬面收入。因此，會(huì)計(jì)賬面收入小于實(shí)際撥入的橫向科研經(jīng)費(fèi)，二者會(huì)產(chǎn)生收入差額[3]。
（二）對(duì)橫向科研項(xiàng)目成本的影響
營(yíng)改增后，橫向科研經(jīng)費(fèi)繳納增值稅，稅率從營(yíng)業(yè)稅的5%上升為6%，能否及時(shí)足額取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，直接影響到科研項(xiàng)目成本?？蒲许?xiàng)目成本費(fèi)用包括差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等。其中差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)所占比例較高，且不能取得增值稅專用發(fā)票，勢(shì)必會(huì)影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，會(huì)直接增加科研項(xiàng)目成本[3]。積極控制差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的開(kāi)支比例，重視進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，是降低科研項(xiàng)目成本的有效途徑。
（三）對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理的影響
橫向科研經(jīng)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是按單一項(xiàng)目抵扣，還是所有項(xiàng)目混合抵扣，兩種方法各有利弊。按單一項(xiàng)目抵扣管理權(quán)責(zé)清晰，但核算繁瑣，不利于醫(yī)院整體稅負(fù)水平的調(diào)節(jié)；按所有項(xiàng)目混合抵扣管理省時(shí)省力，有利于醫(yī)院整體稅控調(diào)節(jié)和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的統(tǒng)籌使用，但容易產(chǎn)生“大鍋飯”現(xiàn)象，不利于調(diào)動(dòng)科研人員積極性和科研項(xiàng)目成本核算。醫(yī)院需根據(jù)自身情況，選擇適合的管理方式。
四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的具體策略
（一）細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目
由于醫(yī)院具有應(yīng)稅業(yè)務(wù)與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)并存的特點(diǎn)，因此，營(yíng)改增以后醫(yī)院會(huì)計(jì)核算必須明確應(yīng)稅和非應(yīng)稅的界限，對(duì)應(yīng)稅和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支分別核算。醫(yī)院信息技術(shù)人員應(yīng)按照增值稅核算要求重新定義會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，給應(yīng)稅業(yè)務(wù)加以特殊標(biāo)識(shí)，以區(qū)別非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。細(xì)化調(diào)整會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，防止應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收支的混淆。
1.收支科目調(diào)整
根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要，在其他收入中下設(shè)“應(yīng)稅收入”“非應(yīng)稅收入”明細(xì)科目，在科教項(xiàng)目收入中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)收入”明細(xì)科目。同時(shí)，在其他支出中下設(shè)“應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”“非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出”明科目。在科教項(xiàng)目支出中下設(shè)“應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”“非應(yīng)稅經(jīng)費(fèi)支出”明細(xì)科目。
2.資產(chǎn)物資會(huì)計(jì)核算科目調(diào)整
營(yíng)改增以后，增值稅核算要求購(gòu)置的固定資產(chǎn)、材料物資需價(jià)稅分離。醫(yī)院固定資產(chǎn)、材料物資需區(qū)分應(yīng)稅與非應(yīng)稅分別核算。因此，醫(yī)院需在固定資產(chǎn)科目下增設(shè)“應(yīng)稅資產(chǎn)”“非應(yīng)稅資產(chǎn)”，在衛(wèi)生材料科目下增設(shè)“應(yīng)稅材料”“非應(yīng)稅材料”等明細(xì)科目。
3.納稅核算會(huì)計(jì)科目調(diào)整
由于增值稅受對(duì)外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅和購(gòu)買商品或服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅共同影響，因此，實(shí)施營(yíng)改增以后，醫(yī)院不僅要核算收入所形成的銷項(xiàng)稅，還要核算支出所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)增值稅納稅核算的需要，醫(yī)院需及時(shí)調(diào)整納稅核算會(huì)計(jì)科目，在應(yīng)交稅金科目中下設(shè)“應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅”“應(yīng)交增值稅――未交增值稅轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目。
【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 困難 對(duì)策
消費(fèi)型增值稅正在東北老工業(yè)基地試點(diǎn)之中,并于2007年在中部地區(qū)推廣應(yīng)用,在不斷的調(diào)整中積累著經(jīng)驗(yàn)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì),但目前如果在全國(guó)范圍內(nèi)一次性實(shí)行消費(fèi)型增值稅,仍面臨著諸多困難。如何解決這些難題,在全國(guó)范圍內(nèi)推廣消費(fèi)型增值稅,兼具理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。
一、增值稅轉(zhuǎn)型面臨的主要困難
(一)存量固定資產(chǎn)抵扣成本過(guò)大
實(shí)行消費(fèi)型增值稅在固定資產(chǎn)存量和無(wú)形資產(chǎn)抵扣方面對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入有著巨大的影響。據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》資料顯示,僅2004年全國(guó)工業(yè)固定資產(chǎn)凈值達(dá)52027億元,若按照增值稅基本稅率推算,所含稅額7559億元。如果考慮1996年至2004年期間的固定資產(chǎn)凈增加值,所含稅額將會(huì)更大。如果這些稅額允許在銷項(xiàng)稅額中抵掉的話,將對(duì)國(guó)家的財(cái)政收入產(chǎn)生巨大的影響。
(二)無(wú)形資產(chǎn)稅收待遇不公
由于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)十分復(fù)雜,按照會(huì)計(jì)制度“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以購(gòu)買價(jià)格進(jìn)入成本、自制無(wú)形資產(chǎn)以自制成本進(jìn)入生產(chǎn)成本”的原則,若實(shí)行消費(fèi)稅增值稅,則外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的抵扣稅額要比自制無(wú)形資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的稅額大,對(duì)于不同來(lái)源的無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理和稅收負(fù)擔(dān)明顯不同,自制無(wú)形資產(chǎn)的稅負(fù)相對(duì)偏重,必將影響企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。
(三)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)增加
增值稅推行近二十年時(shí)間里的最為突出的問(wèn)題,是納稅人利用增值稅扣稅機(jī)制,通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行偷逃稅款。雖然國(guó)家對(duì)于專用發(fā)票的管理力度不斷加強(qiáng),但依靠現(xiàn)有的管理手段尚不能完全杜絕增值稅專用發(fā)票犯罪行為。若實(shí)行消費(fèi)型增值稅,必然增加其對(duì)應(yīng)的稅額,在現(xiàn)有的征管條件下,專用發(fā)票的征管壓力將進(jìn)一步加大,稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)必將更大。
(四)國(guó)家財(cái)政收入和企業(yè)承受能力同時(shí)面臨考驗(yàn)
對(duì)于國(guó)家財(cái)政而言,增值稅轉(zhuǎn)型必然帶來(lái)國(guó)家稅收收入的減少,若在保持現(xiàn)有稅負(fù)水平的條件下實(shí)行消費(fèi)型增值稅,增值稅基本稅率應(yīng)提高至23%甚至更多,方可彌補(bǔ)財(cái)政收入的不足,但提高稅率卻又將加大增值稅運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),各行業(yè)納稅人之間的稅負(fù)則將由于資本有機(jī)構(gòu)成的高低不同而發(fā)生增減變化,傳統(tǒng)企業(yè)、基礎(chǔ)工業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高,稅負(fù)將大幅下降,傳統(tǒng)技術(shù)的加工工業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成低,稅負(fù)將相對(duì)偏重。很顯然,傳統(tǒng)企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中將面臨一定困難,有可能會(huì)造成傳統(tǒng)企業(yè)納稅困難戶數(shù)增加,增值稅運(yùn)行的摩擦系數(shù)加大。
二、實(shí)行消費(fèi)型增值稅的主要策略
為了能夠較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用,避免財(cái)政收入減收并力爭(zhēng)能夠增收,應(yīng)采取適當(dāng)?shù)脑鲋刀愞D(zhuǎn)型辦法,并實(shí)行必要的配套改革措施。
(一)消費(fèi)型增值稅抵扣范圍的確定
實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,可暫把抵扣范圍限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分,解決固定資產(chǎn)抵扣帶來(lái)的相關(guān)問(wèn)題。具體措施如下:
1.借鑒東北老工業(yè)基地的成功經(jīng)驗(yàn),將存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外
存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的資產(chǎn),對(duì)其規(guī)定不予抵扣稅款,基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣,差別很大,不同資產(chǎn)又有不同的使用年限和折舊金額,情況十分復(fù)雜,將其排除在抵扣稅范圍之外,即避免了客觀上難以計(jì)算的困難和出現(xiàn)新的矛盾,又避免了增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的過(guò)度沖擊。
2.將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在抵扣稅范圍之外
鑒于房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)在整個(gè)固定資產(chǎn)中所占比重較大,但對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備,建議將新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分排除在增值稅抵扣稅范圍之外,而對(duì)于水、電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè),可限定范圍,準(zhǔn)予其新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分在一定期限內(nèi)分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策
鑒于實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,新購(gòu)機(jī)器設(shè)備中包含的增值稅可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣,建議在增值稅轉(zhuǎn)型后,同步取消相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,以使新稅制符合世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求,同時(shí)實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。
4.將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅扣稅范圍
鑒于無(wú)形資產(chǎn)不是普通的商品,其形成需要一定的條件,故納稅人利用無(wú)形資產(chǎn)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票來(lái)偷逃稅款的可能性極小。因此,實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,建議將轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)納入增值稅的扣稅范圍。這樣,既可以減輕科研機(jī)構(gòu)的稅負(fù),促進(jìn)高新技術(shù)的迅速發(fā)展,又可以保持增值稅抵扣鏈條的完整性,雖然短期內(nèi)會(huì)減少部分財(cái)政收入,但此項(xiàng)政策對(duì)于鼓勵(lì)和扶植技術(shù)創(chuàng)新、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)由粗獷型向集約型轉(zhuǎn)變,具有重要意義。
(二)消費(fèi)型增值稅改革的進(jìn)程
為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力,我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行,循序漸進(jìn),分階段擴(kuò)大。目前,可考慮在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定,選擇對(duì)資本品重復(fù)征稅比較嚴(yán)重的行業(yè)或企業(yè)、國(guó)家需要鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)、關(guān)系到國(guó)家前途的高新技術(shù)企業(yè),以及進(jìn)項(xiàng)稅額少、設(shè)備消耗大的采掘業(yè)等進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),進(jìn)而逐步在全國(guó)范圍的所有領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
(三)加強(qiáng)對(duì)于消費(fèi)型增值稅的征管和稽查
1.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,在專用發(fā)票方面要加強(qiáng)全方位管理,真正發(fā)揮專用發(fā)票在增值稅鏈條機(jī)制中的重要作用,減少利用發(fā)票偷稅的問(wèn)題。在專用發(fā)票的發(fā)售環(huán)節(jié),檢查已使用發(fā)票的使用情況;在納稅申報(bào)環(huán)節(jié),做好發(fā)票日?；斯ぷ?以確保增值稅專用發(fā)票的正確使用。此外,還應(yīng)限制專用發(fā)票抵扣時(shí)間,進(jìn)一步完善專用發(fā)票抵扣規(guī)定,將增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅功能和抵扣功能有效地連接起來(lái)。
2.提高增值稅管理的科技含量
實(shí)行消費(fèi)型增值稅后,更應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè),借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),將現(xiàn)代化的信息技術(shù)廣泛運(yùn)用到增值稅的管理中,確保增值稅管理效果。近年來(lái),我國(guó)各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)也逐漸加強(qiáng)了增值稅管理的科技信息技術(shù)含量,在稅務(wù)登記、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查、稅收評(píng)估等各個(gè)領(lǐng)域利用微機(jī)進(jìn)行管理取得了較好的效果。但總的來(lái)看,與發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距,增值稅管理的現(xiàn)代化水平還很低,國(guó)家稅務(wù)總局推行的“金稅工程”,雖然發(fā)揮了一定的作用,但還沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。為此,應(yīng)加大工作力度,提高電子信息技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用,特別是加強(qiáng)電子化申報(bào)推行進(jìn)程,規(guī)范電子申報(bào)程序,為在消費(fèi)型增值稅制度轉(zhuǎn)型中全面實(shí)行電子化管理奠定基礎(chǔ)。
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文章編號(hào)：1005-913X（2015）08-0122-02
“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”時(shí)期進(jìn)行稅費(fèi)改革的重要舉措。其實(shí)質(zhì)是在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而來(lái)降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實(shí)力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實(shí)施的過(guò)程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對(duì)施工企業(yè)的納稅管理也產(chǎn)生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個(gè)方面，必將經(jīng)歷一個(gè)艱難的適應(yīng)過(guò)程。所以施工企業(yè)必須要認(rèn)真的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，找到突破口來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)納稅管理產(chǎn)生的雙重影響
（一）避免企業(yè)重復(fù)納稅
“營(yíng)改增”對(duì)于避免企業(yè)重復(fù)納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過(guò)程中的重復(fù)納稅，進(jìn)而加強(qiáng)了企業(yè)競(jìng)標(biāo)能力。通常情況下，聯(lián)合投標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設(shè)單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責(zé)任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實(shí)際的操作過(guò)程中，分包合同的缺失就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。在實(shí)施了“營(yíng)改增”的政策之后，就可以用銷項(xiàng)稅來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復(fù)納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，必須要交納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，并且只要產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)收入就必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，另外有時(shí)在施工結(jié)束后也會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅的征收，如此極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，這種現(xiàn)象有了極大的改觀。
（二）促進(jìn)施工企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)
大型施工設(shè)備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，其價(jià)值高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)比例大。改革前，施工企業(yè)采購(gòu)大型施工設(shè)備并無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)通過(guò)大型設(shè)備提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的成本過(guò)大，影響施工企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備升級(jí)的積極性?！盃I(yíng)改增”后，施工企業(yè)可以享受購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大再生產(chǎn)提供了有利的條件。同時(shí)“營(yíng)改增”也將促進(jìn)施工企業(yè)加大對(duì)技術(shù)及研發(fā)的投入，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（三）增加企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃的難度
理論上“營(yíng)改增”后，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)下降，但這種理論的測(cè)算依據(jù)，是以施工企業(yè)外部市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，能及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項(xiàng)目分散、地域偏僻等特點(diǎn)，其所需的施工材料來(lái)源方式多，可能存在供應(yīng)商不規(guī)范等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度大；二是勞務(wù)費(fèi)作為占施工企業(yè)工程造價(jià)成本較大的一個(gè)組成部分，其主體勞務(wù)用工主要來(lái)源建筑勞務(wù)公司或零散民工，這可能使得勞務(wù)收入被計(jì)入銷項(xiàng)稅而非進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)法抵扣，導(dǎo)致與原3%的營(yíng)業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)，且零散民工也沒(méi)有增值稅發(fā)票，這勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步增加施工企業(yè)的稅負(fù)。
（四）加大施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度
一是“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅科目只要借“營(yíng)業(yè)稅及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，而“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶包含了九個(gè)專欄，進(jìn)項(xiàng)稅額等的5個(gè)借方科目，銷項(xiàng)稅額等的4個(gè)貸方科目，可見(jiàn)“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式顯得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響較大；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含了企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅”，而“營(yíng)改增”后企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營(yíng)改增”后作為施工企業(yè)重要資產(chǎn)之一的固定資產(chǎn)將受到較大的影響，改革后施工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會(huì)減少，累計(jì)折舊也會(huì)減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報(bào)稅等業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，稍有不慎就有可能出錯(cuò)。
（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面
“營(yíng)改增”將增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設(shè)單位之間就存在工程支付與工程進(jìn)度嚴(yán)重不匹配的問(wèn)題，“營(yíng)改增”后這種問(wèn)題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項(xiàng)的問(wèn)題，這勢(shì)必增加企業(yè)現(xiàn)金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。
二、“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析
（一）準(zhǔn)確把握政策要求
一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票困難的問(wèn)題，“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負(fù)增加，同時(shí)增加企的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運(yùn)作成本，但這種情況不會(huì)一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負(fù)的效果沒(méi)有馬上凸顯出來(lái)，但從大方向來(lái)說(shuō)，未來(lái)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對(duì)待，等待機(jī)遇；二是從根本上領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來(lái)的改變，增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。
（二）改善經(jīng)營(yíng)方式
“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營(yíng)方式，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一是實(shí)施精細(xì)化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營(yíng)改增”進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)逐步而有效地過(guò)渡，降低企業(yè)成本；二是開(kāi)源節(jié)流，包括提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能按稅收規(guī)定申報(bào)納稅的材料供應(yīng)商、做好全而預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負(fù)壓力；三是提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的了解，及其對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、勞務(wù)成本計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算等方而的影響，深刻認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時(shí)建立新的財(cái)務(wù)管理模式，注重對(duì)稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來(lái)的利益。
（三）規(guī)范發(fā)票管理
“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對(duì)施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，什么時(shí)候開(kāi)票，開(kāi)多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問(wèn)題。另外，“營(yíng)改增”后價(jià)格低的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在未來(lái)可能無(wú)法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對(duì)象，如果要選擇則要在稅負(fù)和交易價(jià)格之間進(jìn)行一定的權(quán)衡。
1.增值稅管理責(zé)任要明確
各開(kāi)票點(diǎn)的直接管理者明確為各貨運(yùn)營(yíng)業(yè)站負(fù)責(zé)人，將該項(xiàng)工作做為車站整體工作的一部分來(lái)考核，提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)，發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。各貨運(yùn)營(yíng)業(yè)站指定專人負(fù)責(zé)開(kāi)票工作，明確責(zé)任，進(jìn)一步完善考核機(jī)制與考核辦法，出臺(tái)相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，提高開(kāi)票人員的積極性。
2.完善相關(guān)制度
把增值稅的管理作為貨運(yùn)工作的一部分來(lái)抓，將增值稅管理工作的相關(guān)要求、專用發(fā)票管理辦法的相關(guān)細(xì)則與實(shí)際工作結(jié)合起來(lái)，補(bǔ)充完善相關(guān)鐵路運(yùn)輸收入制度、貨運(yùn)規(guī)章，制定相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從制度上形成統(tǒng)一，更有利于制度的落實(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
3.加大檢查力度
財(cái)務(wù)部門、收入部門、貨運(yùn)部門定期不定期的對(duì)開(kāi)票點(diǎn)進(jìn)行檢查和督導(dǎo)，對(duì)開(kāi)票點(diǎn)的臺(tái)賬建立、發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票保管、專用設(shè)備管理、抄報(bào)稅情況等進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，對(duì)檢查的問(wèn)題予以通報(bào)，并責(zé)令其指定相應(yīng)措施，并對(duì)整改措施的落實(shí)情況進(jìn)行追蹤檢查。收入部門發(fā)揮稽查作用，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮政策指導(dǎo)作用，貨運(yùn)部門發(fā)揮管理作用，各司其職不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。
二、財(cái)務(wù)核算管理
作為鐵路總公司基層納稅單位，站段財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅申報(bào)及稅款預(yù)繳等具體工作，納稅申報(bào)依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》、中國(guó)鐵路總公司的《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》辦理。提供的鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅適用1%預(yù)征率按月預(yù)繳，預(yù)繳基數(shù)為直接從旅客、托運(yùn)人、收貨人取得的鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)收入，預(yù)繳基數(shù)由鐵路局收入部門公布。納入?yún)R總的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由基層站段認(rèn)證申報(bào)后上轉(zhuǎn)總公司，由總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣，基層站段不予抵扣。提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅?；鶎诱径呜?fù)責(zé)匯總預(yù)繳增值稅和屬地繳納兩部分的增值稅申報(bào)工作。
1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理
按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。財(cái)務(wù)部門對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅建立臺(tái)賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對(duì)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行掃描。
2.正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如期完成納稅申報(bào)
根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅、匯總預(yù)繳增值稅和屬地銷項(xiàng)稅。對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。月底對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬與實(shí)際賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對(duì)于申報(bào)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)高度重視。在申報(bào)前做好開(kāi)票點(diǎn)抄報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門的預(yù)繳基數(shù)，正確計(jì)算匯總與屬地繳納稅額，及時(shí)申報(bào)當(dāng)月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)經(jīng)稅務(wù)部門簽章的匯總傳遞單及各種報(bào)表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。
3.積極籌劃，合理避稅
【關(guān)鍵詞】稅制改革 營(yíng)改增 金融企業(yè)
一、引言
為了逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)為征收增值稅，2011年10月26日我國(guó)國(guó)務(wù)院常委會(huì)決定選擇部分地區(qū)和部分行業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)。金融企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中占有核心地位，不僅是調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，還是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的命脈。那么，營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革對(duì)于金融企業(yè)到底影響幾何？本文通過(guò)對(duì)金融企業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行分析，總結(jié)其存在的問(wèn)題，并且提出合理的優(yōu)化建議，進(jìn)一步推進(jìn)金融企業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)程。
二、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義
（一）消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力
以銀行為例，銀行的營(yíng)業(yè)額主要來(lái)源于貸款業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和差價(jià)業(yè)務(wù)，而其主要營(yíng)業(yè)收入來(lái)源于貸款業(yè)務(wù)。改革前銀行的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入而不包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用。除此之外，現(xiàn)支撐銀行運(yùn)營(yíng)的信息技術(shù)軟、硬件設(shè)備的初始投入和后期更新升級(jí)等一系列的成本在營(yíng)改增前都是無(wú)法抵扣的。因此，改革前，金融企業(yè)相較其他企業(yè)而言，稅基寬，稅負(fù)重。改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，則金融企業(yè)避免了重復(fù)納稅，降低企業(yè)賦稅壓力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
（二）降低經(jīng)營(yíng)成本，減輕企業(yè)生存壓力
“營(yíng)改增”之后，一方面外購(gòu)的設(shè)備、修理費(fèi)等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，在一定程度上這可以降低金融的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行軟件升級(jí)和硬件設(shè)備更新，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。另一方面，稅率由原來(lái)的征收5%營(yíng)業(yè)稅修改為征收6%增值稅，稅率變動(dòng)幅度不大，在避免了重復(fù)征稅的情況下，使得金融企業(yè)稅負(fù)明顯下降，企業(yè)生存壓力減輕。
（三）利于分工協(xié)作，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新
改革的益處不僅局限于企業(yè)稅負(fù)的變化方面?！盃I(yíng)改增”作為當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，除了能夠減輕企業(yè)稅負(fù)、消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅外，還在破解影響金融業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸上賣邁出了重要的一步，為促進(jìn)金融企業(yè)做大做強(qiáng)，在提高企業(yè)服務(wù)專業(yè)化分工的基礎(chǔ)上，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)的融合發(fā)展提供了良好的稅制環(huán)境。
三、“營(yíng)改增”對(duì)金融企業(yè)的初期稅負(fù)影響
（一）改革初期，增值稅專用發(fā)票取得困難
“營(yíng)改增”之后，可抵扣項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票能否充分取得是影響企業(yè)稅金支出和成本費(fèi)用高低的關(guān)鍵。在沒(méi)有增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，也就意味著企業(yè)成本費(fèi)用會(huì)因此增加，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，從某種意義上而言，金融企業(yè)若是不能及時(shí)獲得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票便會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。
目前，“營(yíng)改增”改革還處于初步階段，金融企業(yè)對(duì)于其合作商和供應(yīng)商是否為增值稅納稅人無(wú)法進(jìn)行控制，因而對(duì)于自身收到的發(fā)票類型、時(shí)間并沒(méi)有太多的主動(dòng)權(quán)，這些都會(huì)影響企業(yè)取得可抵扣增值稅發(fā)票的及時(shí)性。而且，只有經(jīng)過(guò)認(rèn)證的增值稅發(fā)票才能予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅專用發(fā)票管理嚴(yán)格，若開(kāi)具、保管或使用不當(dāng)?shù)榷紩?huì)造成嚴(yán)重后果，甚至?xí)袚?dān)法律責(zé)任。因此，金融企業(yè)只有取得經(jīng)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)抵扣，否則就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)增加。
（二）企業(yè)中間投入比率偏低
企業(yè)的成本由外購(gòu)產(chǎn)品成本、服務(wù)成本和內(nèi)部人力成本兩方面構(gòu)成，但能夠作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的部分只有外購(gòu)產(chǎn)品、服務(wù)成本（即中間成本），而內(nèi)部人力成本則無(wú)法抵扣。因此，金融企業(yè)作為中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)于銷項(xiàng)稅額的規(guī)模就相對(duì)較小，從而容易造成稅負(fù)的增加。
（三）中間業(yè)務(wù)成本存在合規(guī)性征管問(wèn)題
“營(yíng)改增”后，金融企業(yè)很可能面臨著大量的增值稅發(fā)票開(kāi)具需求以及嚴(yán)格的合規(guī)性要求。我國(guó)現(xiàn)使用金稅系統(tǒng)進(jìn)行這增值稅管理，然而金稅系統(tǒng)則是由發(fā)票進(jìn)行管理的。就銀行而言，如果某人因匯款發(fā)生1元的手續(xù)費(fèi)，那么銀行需要為這1元開(kāi)具發(fā)票么？那又該如何征稅？這事項(xiàng)無(wú)疑都會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)額。
（四）企業(yè)ERP系統(tǒng)
銀行等金融企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)多樣，種類繁多，而且都是通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行處理的。在征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅后，各金融企業(yè)都要及時(shí)地重新更新系統(tǒng)，但是這一舉措在段時(shí)間內(nèi)恐怕難以做到。國(guó)家于此的具體細(xì)則也并未出臺(tái)。因此金融企業(yè)想要在初期實(shí)現(xiàn)減少繳稅有一定難度。
四、金融企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施建議
對(duì)金融企業(yè)而言，借勢(shì)“營(yíng)改增”，在順應(yīng)國(guó)家政策要求的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)盡可能的減輕企業(yè)自身稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，金融企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：
（一）深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則
金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握、深入學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革相關(guān)政策文件和實(shí)施細(xì)則，盡可能全面把握改革對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果的影響力度，并且提前安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，規(guī)劃好應(yīng)對(duì)政策。
（二）積極主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通
對(duì)于政策沒(méi)有明確規(guī)定的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極進(jìn)行溝通，確定其適用的稅率。對(duì)于經(jīng)溝通后能夠明確政策的業(yè)務(wù)，金融企業(yè)便能經(jīng)營(yíng)；若不能明確政策，則金融企業(yè)可以考慮將該部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至其他專業(yè)化公司，以此獲取更多的稅收優(yōu)惠。
（三）建立增值稅管理體系
金融企業(yè)作為增值稅的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守增值稅相關(guān)規(guī)定，及時(shí)對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的可抵扣項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)證，盡可能的做到早獲得、早抵扣。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)完善自身開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的能力，建立具體的增值稅管理體系，分階段、分層次對(duì)相關(guān)管理人員、發(fā)票開(kāi)具人員等專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)可能涉及抵扣的成本和費(fèi)用進(jìn)行梳理，建立可抵扣目錄。
五、結(jié)論
當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式的攻堅(jiān)時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、稅制體制完善有重大影響。雖然，理論上金融企業(yè)“營(yíng)改增”在初期可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)增加，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，只要企業(yè)深入學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策文件及實(shí)施細(xì)則，積極主動(dòng)與稅務(wù)溝通，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部增值稅管理，企業(yè)的稅負(fù)水平就會(huì)有所降低，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)終將得以提升。
參考文獻(xiàn)
[1]呂晨.金融企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的影響和對(duì)策分析研究[J].品牌，2015.