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關鍵詞：稅收政策；稅收優(yōu)惠政策；稅收負擔；納稅服務
在國民經(jīng)濟發(fā)展中，中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大，勞動力的充分就業(yè)，以及社會的穩(wěn)定，主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔?？梢哉f，沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡，目前全國仍有相當部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明，稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策，促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠，不但如此，對中小企業(yè)還存在歧視政策，給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在：
（一）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少，而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業(yè)稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，可由其從事?lián)I(yè)務收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業(yè)，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業(yè)，按27%的稅率征收所得稅；對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策，如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要，對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。首先，稅收優(yōu)惠的目標不明確、針對性不強。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高，穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次，稅收優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠較少。同時，我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
（二）中小企業(yè)的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規(guī)定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人，分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收，但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多，而中小企業(yè)優(yōu)惠少，導致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二，由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低，根據(jù)量能負擔的原則，更顯得中小企業(yè)稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業(yè)不堪重負。
（三）現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面，同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業(yè)不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠，是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此，應對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應以產(chǎn)業(yè)政策為導向，引導中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結構，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔。稅收優(yōu)惠應改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策：（1）將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待，對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。（2）適當擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)，對生產(chǎn)領域、流通領域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠，尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。（3）允許中小企業(yè)實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的，給予一定比例的退稅支持，且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。（4）中小企業(yè)用于技術研究和開發(fā)的投入，允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支，對當年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免；對轉(zhuǎn)讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發(fā)費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。（5）允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業(yè)應稅所得，只納企業(yè)所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
（二）調(diào)整和完善增值稅，消除稅收的歧視行為
首先，要盡快總結試點地區(qū)的經(jīng)驗，逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復征稅，促進資本有機構成的提高和高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業(yè)不分大小，只要有固定的經(jīng)營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。再次，進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后，全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
（三）改革所得稅政策，減輕中小企業(yè)的稅收負擔
首先，盡快合并現(xiàn)行內(nèi)資、外資兩套企業(yè)所得稅制，統(tǒng)一稅法，降低稅率，特別是要降低中小企業(yè)的稅率。對中小企業(yè)應繼續(xù)實行優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標準，以擴大優(yōu)惠面。具體設想是：年應納稅所得額在50萬元（含50萬元）以下至10萬元的中小企業(yè)，適用18%的優(yōu)惠稅率；年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的中小企業(yè)，適用10%的優(yōu)惠稅率。其次，放寬并規(guī)范稅前費用列支標準。改革的重點是：取消“計稅工資”規(guī)定，改按企業(yè)實際支付的工資金額稅前列支；取消對公益性、救濟性捐贈的限額，準予稅前列支；取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制，對不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應準予按實稅前列支；取消技術開發(fā)費稅前列支只限于國有、集體企業(yè)的限制，其他形式的中小企業(yè)也應享受同等待遇；縮短固定資產(chǎn)折舊年限，提高折舊率，以加快中小企業(yè)的設備更新和技術改造。
關鍵詞：科技；稅收；優(yōu)惠政策
一、我國高新技術產(chǎn)業(yè)概況
科技水平是一國綜合國力的體現(xiàn)。在知識經(jīng)濟時代，科技進步對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻越來越大，以高新科技為主導的新科技革命已經(jīng)成為增強綜合國力和國際競爭力的關鍵性因素。
根據(jù)瑞士洛桑國際管理開發(fā)研究院1999年度的《國際競爭力的報告》，我國的科技競爭力在46個國家和地區(qū)中，排名第25位。這一排位基本反映了我國科技競爭力的現(xiàn)狀，影響我國科技實力的主要因素包括：
R&D經(jīng)費投入不足 ；科技成果產(chǎn)業(yè)化程度低；高新技術產(chǎn)業(yè)化程度低高新技術企業(yè)數(shù)量少、規(guī)模小，總體上還處在起步階段；企業(yè)還沒有真正成為推動技術進步的主要力量。
二、我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀及存在的問題
科技稅收優(yōu)惠政策指一國為促進科技進步、提高科技水平而在研究與開發(fā)、新設備投入、科技產(chǎn)品銷售、科技人員所得等方面采取的一系列特別稅收措施的綜合。根據(jù)中關村科技園區(qū)政策匯編和其他一些國家相關政策法規(guī)，對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策歸納如下：
我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策共有9類37項，包括：支持高新技術企業(yè)的稅收政策、鼓勵研究開發(fā)投入的政策、鼓勵投資的稅收政策、鼓勵技術設備更新改造及技術引進的稅收政策、鼓勵發(fā)展科技服務的稅收政策、鼓勵科研人員從事技術創(chuàng)新科技產(chǎn)業(yè)化的稅收政策和支持科技體制改革的稅收政策等。
這些措施的實施，在一定程度上促進了我國高科技企業(yè)的發(fā)展，刺激了企業(yè)進行科技投入的積極性。但就目前來看，沒有形成一系列多角度、多渠道的優(yōu)惠政策。結合以上收集、整理的資料和在中關村科技園區(qū)工作經(jīng)驗體會，對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的問題進行歸納：
第一，優(yōu)惠形式比較單一，各種優(yōu)惠手段缺乏有機的結合與協(xié)調(diào)。目前以稅率優(yōu)惠、稅額的定期減免為主，而在固定資產(chǎn)的折舊、風險投資的獲利回收、產(chǎn)學研結合、專利技術的受讓支出等方面沒有相應的優(yōu)惠措施。同時由于稅率的大幅減讓及免稅，導致國家財政收入大量流失，定期的減免稅行為導致企業(yè)的短期行為，一旦優(yōu)惠期滿就出局，并沒有實現(xiàn)國家的初衷。
第二，稅收優(yōu)惠對象選擇上不盡科學?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策是按照“經(jīng)濟特區(qū)―經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)―沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)―西部地區(qū)―內(nèi)地一般區(qū)域”遞減的稅收優(yōu)惠政策格局，形成了不同層次的稅收優(yōu)惠，使東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)享受了較高的稅收優(yōu)惠，從積極意義上看，促進了東部地區(qū)經(jīng)濟高速發(fā)展，實現(xiàn)了部分地區(qū)先富起來的政策目標，增強了國家實力。從負面影響看，則導致地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展更加不平衡，加劇了東西部地區(qū)的貧富差距。
第三，我國流轉(zhuǎn)稅體制方面也存著不利于鼓勵企業(yè)科技進步的因素。由于我國是世界上僅有的實施“生產(chǎn)型”增值稅的兩個國家之一（中國與印尼），增值稅的進項稅額中不得抵扣購進的固定資產(chǎn)價款，這對于資本有機構成較高的高科技企業(yè)而言，是一部分額外的稅負，相當于多付了一筆“投資稅”，從而影響了企業(yè)科技投入和技術改造的進行。生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。
三、完善我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的建議
第一，運用稅收優(yōu)惠鼓勵科技投入
企業(yè)科技投入不足已成為影響我國科技發(fā)展的重要因素。高新技術投入高、風險大、預期收益率低是科技投入不足的主要原因。此外，缺乏風險投資也是一條重要原因。
（1）運用稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)加大科技投入、降低開發(fā)風險，提高收益率。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對我國的實際情況，可實行以下優(yōu)惠措施。①實行“科技開發(fā)準備金”制度。允許相關企業(yè)按一定比例提取科技開發(fā)準備金，用于技術開發(fā)、技術培訓、技術革新和引進研究設施等。②對企業(yè)的R&D費用準予當年稅前列支，對比上年新增的 R&D費用給予一定的稅額扣除。③允許科技虧損企業(yè)結轉(zhuǎn)，可規(guī)定一定期限的向前結轉(zhuǎn)和向后結轉(zhuǎn)。④科技投資稅收抵免優(yōu)惠政策。
（2）運用稅收優(yōu)惠鼓勵科技風險投資。風險投資介入科技開發(fā)主要取決于成本、風險、預期收益率，同樣可運用R&D費用稅前扣除等優(yōu)惠方式降低成本，提高風險資本的收益，鼓勵風險投資的介入。
（3）國家或可允許企業(yè)在完成相應的稅收收入的前提下，提取一定比例的增長額創(chuàng)建科技風險投資基金，用于企業(yè)的科技研究與開發(fā)。
第二，運用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)科研開發(fā)活動
（1）扶持企業(yè)的基礎性研究開發(fā)。主要采取事前扶持的辦法，除對R&D費用的優(yōu)惠政策外，可采取對中試產(chǎn)品免稅、加速設備折舊等措施。
（2）扶持企業(yè)的應用性開發(fā)研究。主要以事后鼓勵為主，體現(xiàn)在對收益的優(yōu)惠上，稅種上以所得稅優(yōu)惠為主。
第三，運用稅收優(yōu)惠鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化
（1）對科研成果擁有者轉(zhuǎn)讓科研成果給予所得稅等的優(yōu)惠。
（2）對科研成果的購買者給予稅收優(yōu)惠。對購買科研成果的費用允許增值稅抵扣，對應用購買的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。
第四，運用稅收優(yōu)惠鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展
（1）注重公平原則。服從國家產(chǎn)業(yè)政策，不分地區(qū)、資金來源，嚴格執(zhí)行國家高新技術企業(yè)認定標準，認定后高新技術企業(yè)，即可享受相應的稅收優(yōu)惠。
（2）對高新技術企業(yè)實施全方位稅收優(yōu)惠：減免高新技術產(chǎn)品增值稅、給予出口退稅、所得稅優(yōu)惠、從業(yè)人員的個人所得稅優(yōu)惠、進口先進機器設備免征關稅和增值稅。
結束語
應該說，促進企業(yè)科技進步和技術創(chuàng)新是一項系統(tǒng)工程，不僅需要一些稅收優(yōu)惠政策，也需要相關的金融、投資政策相配合。我們一方面要做到國家對高新技術產(chǎn)業(yè)扶植的政策導向、完善稅收優(yōu)惠政策，另一方面也要規(guī)范操作，保證國家稅收收入。
參考文獻：
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據(jù)初步統(tǒng)計，現(xiàn)行稅制共對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)等21類特殊區(qū)域?qū)嵭辛藚^(qū)別對待的稅收優(yōu)惠政策，以適應改革開放和我國經(jīng)濟梯度開發(fā)與促進區(qū)域經(jīng)濟振興的需要，如：對包括中部6省的26個老工業(yè)基地城市的行業(yè)實行消費型增值稅改革試點、統(tǒng)一對研發(fā)費用所得稅前加計扣除、實行企業(yè)技改設備投資抵免新增所得稅、科技成果轉(zhuǎn)化免征相關稅收、內(nèi)外資項目投資總額內(nèi)進口設備免稅、進口科教用品免稅、高新區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)及軟件與集成電路產(chǎn)業(yè)實行減免稅、對科技創(chuàng)新與科學普及減免稅等。據(jù)不完全統(tǒng)計，2003年，僅對高新技術企業(yè)減免稅收就達250億元，2004年科技稅收減免合計達到700多億元。現(xiàn)行涉稅法規(guī)及具體稅收政策有效地提高了企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動性，也充分發(fā)揮了高科技園區(qū)等特定區(qū)域的輻射和平臺作用。
現(xiàn)行政策仍存在問題
從現(xiàn)行稅制的運行實踐分析，現(xiàn)行促進科技進步的稅收政策也存在一些亟待解決的問題。
區(qū)域優(yōu)惠力度大、層次多，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相對較弱且導向不夠清晰。目前，21個大類的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策范圍廣、內(nèi)容豐富，雖然也體現(xiàn)對高科技產(chǎn)業(yè)的扶持，但產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠過于偏重對利潤的調(diào)節(jié)，特別是區(qū)域普惠稅收優(yōu)惠政策在一定程度上減弱了鼓勵高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導向功能。
稅收激勵政策較多偏重于創(chuàng)新結果而不是扶持創(chuàng)新過程，影響了稅收政策的效果。如：企業(yè)已被確認為高新技術企業(yè)或研發(fā)形成科技成果轉(zhuǎn)讓時，才能享受相關優(yōu)惠政策；加速折舊、投資抵免等扶持科技產(chǎn)業(yè)化的間接稅收優(yōu)惠政策受制于各種因素無法充分落實；因居民管轄權、稅收抵免等因素的制約，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠部分成為了發(fā)達國家的財政收入。
稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性，政策效應有待進一步提高。現(xiàn)行促進科技進步的稅收優(yōu)惠政策幾乎散見于現(xiàn)行稅制的各個稅種，但都具有特定的適用條件，如高新區(qū)內(nèi)高新技術企業(yè)與區(qū)外企業(yè)稅收待遇不一致，影響了企業(yè)的公平競爭。對科技企業(yè)采取增值稅、進口環(huán)節(jié)稅等優(yōu)惠政策，影響了增值稅制度的規(guī)范，也存在替資及財政支出等問題，越位嚴重。而對科技基礎研究、風險投資、產(chǎn)學研結合等的稅收優(yōu)惠政策支持力度不夠，存在一定的缺位現(xiàn)象。特別是部分稅收優(yōu)惠政策實施需要主管部門對優(yōu)惠主體進行認定與管理，存在一定的政策“博弈”現(xiàn)象。
稅收政策選擇
經(jīng)濟發(fā)展實踐表明，高科技成果的轉(zhuǎn)化與應用、引進設備與技術、加大研發(fā)費用投入等是市場主體增強核心競爭力、追求高收益的成本，應由市場機制發(fā)揮其基礎性的作用，政府不能替代企業(yè)進行市場決策。稅收扶持政策只是鼓勵企業(yè)發(fā)展高科技的“引子”，著重要為企業(yè)創(chuàng)造公平創(chuàng)新的稅收環(huán)境。
改革和完善主體稅種，增強增值稅和企業(yè)所得稅對發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的適應性。
積極推進增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣外購機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額，不僅可以進一步消除重復征稅，鼓勵企業(yè)進行技術和設備投資，促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和技術升級，提高產(chǎn)品的國際競爭力。也可以減輕企業(yè)稅收負擔，鼓勵企業(yè)增加科技創(chuàng)新的投資力度。當前應認真總結增值稅轉(zhuǎn)型在東北地區(qū)與中部部分老工業(yè)基地城市試點的經(jīng)驗，密切關注宏觀經(jīng)濟的總體態(tài)勢，進一步完善全國統(tǒng)一實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，在條件成熟時，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。而新的企業(yè)所得稅法及擬議中的企業(yè)所得稅法實施條例將對現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策予以規(guī)范，對高新技術企業(yè)實行15%的所得稅低稅率，以充分體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展高科技對勞動力、資本和技術補償?shù)男枰?，在淡化區(qū)域所得稅優(yōu)惠政策的同時，強化以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、輔以區(qū)域優(yōu)惠和兼顧社會發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策體制，促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展、鼓勵企業(yè)研發(fā)和增加資源能源節(jié)約利用。由于高科技園區(qū)主要集聚的是資金、技術密集型企業(yè)，因此，高科技產(chǎn)業(yè)將成為增值稅和企業(yè)所得稅改革的主要得益者。規(guī)范稅收政策，促進科技創(chuàng)新和經(jīng)濟增長。
高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術進步涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)技術開發(fā)費、設備更新、創(chuàng)業(yè)投資以及孵化器、大學科技園給予必要的稅收優(yōu)惠，有利于從根本上增強企業(yè)的自主創(chuàng)新和消化吸收能力，促進“高、精、尖”技術的應用與產(chǎn)業(yè)結構的升級、優(yōu)化。更好地體現(xiàn)稅收對高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導作用。根據(jù)國務院關于《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）》以及國務院《關于印發(fā)實施<國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2010年）>若干配套政策的通知》的有關規(guī)定精神，財政部會同有關部門研究制定了促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的具體稅收政策，促進了企業(yè)公平競爭和技術創(chuàng)新。
一是積極運用間接優(yōu)惠方式，推動企業(yè)科技進步。如：借鑒國際經(jīng)驗，采用加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除等多種方式，將企業(yè)計稅工資稅前扣除限額統(tǒng)一提高到人均每月1600元；對企業(yè)當年的研發(fā)費用支出實行150%的所得稅前加計扣除，不足抵扣部分可在以后5年內(nèi)結轉(zhuǎn)抵扣；對企業(yè)當年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費按計稅工資總額的2.5%實行企業(yè)所得稅稅前扣除；對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，單位價值超過30萬元的實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊措施，進一步降低了企業(yè)科技創(chuàng)新的成本，有效地激勵了高科技企業(yè)進行的技術創(chuàng)新活動。
二是進一步完善了促進高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。自2006年1月1日起，國家對高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，將抓緊研究動漫產(chǎn)業(yè)、信息服務以及服務外包等促進現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的有關稅收扶持措施。
[關鍵詞]現(xiàn)代服務業(yè)；稅收政策；增值稅
[中圖分類號]F719 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04
1我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
1.1增加值
“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務業(yè)增加值占GDP比重提高3個百分點，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國統(tǒng)計年鑒》的數(shù)據(jù)，服務業(yè)增加值占GDP比重的預期目標恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務業(yè)增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務業(yè)整體發(fā)展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務業(yè)最主要的增長階段是20世紀80年代。
20世紀70年代，發(fā)達國家服務業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當部分發(fā)達國家這一比重達到了2/3。而進入21世紀，發(fā)達國家的服務業(yè)比重基本上都達到了2/3的程度。對比可見，中國服務業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結構亦有待優(yōu)化。
1.2就業(yè)
“十一五”規(guī)劃《綱要》目標提出，實現(xiàn)“十一五”末期服務從業(yè)人員占全社會從業(yè)人員的比重提高4個百分點。從表2統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務業(yè)就業(yè)目標還有一定差距，但服務業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務業(yè)占總就業(yè)的比重來看，服務業(yè)已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發(fā)達國家相比存在顯著差距?！案鶕?jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國家的服務業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國和加拿大平均分別達到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%?！盵2]由此可見，中國服務業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。
1.3貢獻率
服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率也是反映服務業(yè)發(fā)展水平的一個標志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結構變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結構處于初級階段，第一產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構處于中級階段，第二產(chǎn)業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻率最大；在產(chǎn)業(yè)結構進入高級階段，服務業(yè)對經(jīng)濟增長的貢獻大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國服務業(yè)對經(jīng)濟增長的拉動都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國服務業(yè)發(fā)展相對滯后的局面依然存在。
2稅收政策對我國現(xiàn)代服務業(yè)的影響
國家綜合運用財稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關鍵領域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的影響。
2.1服務業(yè)整體稅負過重對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響
從全國稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計算出服務業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時也反映出服務業(yè)稅負越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢，服務業(yè)在2008年甚至超過第二產(chǎn)業(yè)。
從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，服務業(yè)稅收負擔偏重的情況更加突出。
2.2稅收不公對服務業(yè)的影響
2.2.1服務業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅種設計造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公?！拔覈鲋刀惙秶圃鞓I(yè)和服務業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務業(yè)技術支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負較高?！盵3]我國增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣進行稅額的制度，對于服務業(yè)購入服務的生產(chǎn)企業(yè)來說，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對服務的投入，制約發(fā)展。我國增值稅的征收范圍在勞務方面只包括提供加工和修理、修配勞務，一些現(xiàn)代服務業(yè)，如物流業(yè)及交通運輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營業(yè)稅。
消費型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無法做到。由于服務產(chǎn)業(yè)資本有機構成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費用所占比重大，原材料等費用所占比例小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價格優(yōu)勢。
（2）重復課稅導致產(chǎn)業(yè)間稅負不公。營業(yè)稅作為服務業(yè)主體稅種，對服務業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復征稅和出口退稅問題，對制造業(yè)作用明顯，但對營業(yè)稅改革力度不大，因而對服務業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務業(yè)每發(fā)生一次對外交易，都要征收一次營業(yè)稅，重復情況嚴重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對內(nèi)外資企業(yè)和個人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅，而針對房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅重復；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人征收城市房地產(chǎn)稅，對國內(nèi)企業(yè)和個人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.2.2服務業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公
（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務行業(yè)存在政策空白，導致服務業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過轉(zhuǎn)讓而增值獲利的交易工具的性質(zhì)，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營業(yè)稅制無法涵蓋現(xiàn)代服務業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟現(xiàn)象，會展業(yè)、物流業(yè)、教育服務業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務業(yè)等不在營業(yè)稅的覆蓋范圍之內(nèi)，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺。導致服務業(yè)不同經(jīng)營者之間稅收不公。[4]
（2）稅種、稅率設計導致現(xiàn)代服務行業(yè)間稅收不公。我國流轉(zhuǎn)稅采取增值稅和營業(yè)稅平行征收的辦法，服務業(yè)中增值稅征收范圍窄、營業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務業(yè)中，除商貿(mào)服務業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，其稅收負擔比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。
一些市場經(jīng)濟的支撐行業(yè)稅負偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負偏輕。目前，作為服務業(yè)的洗頭洗面、高級美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐?。?、豪華酒樓（餐飲）等，其服務內(nèi)容、服務對象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費的休閑?！盁o論從引導消費角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”
2.3稅收優(yōu)惠政策對服務業(yè)的影響
稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優(yōu)惠是政府為實現(xiàn)特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；二是以社會發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領域發(fā)展為目標的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結構調(diào)整十分重要。
2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標對服務業(yè)的影響
清晰的稅收優(yōu)惠政策目標首先要明確劃分優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目，形成此消彼長的政策導向。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點，沒有將優(yōu)惠項目與不優(yōu)惠項目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長的政策導向。
在多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標要求排出不同政策目標的先后順序。否則，在多個政策目標同時發(fā)生作用時，就會出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結構、區(qū)域經(jīng)濟、技術進步和利用外商投資、擴大出口的多項目標，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術進步、利用外資和擴大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。
2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對服務業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的影響
我國稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財政預算管理的電力建設基金、養(yǎng)路費等政府性的基金和收費，可以免征營業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術研發(fā)和工藝設計、信息服務、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現(xiàn)代服務業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競爭機會不均等，擴大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結構趨向不合理。
2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對服務業(yè)的影響
我國實行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評估機制來檢驗政策真正實施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。
稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對稅收優(yōu)惠進行成本—收益分析。中國現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設置稅收優(yōu)惠項目時，從來不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構成與成本大小。其結果，一些憑借主觀意向設置的稅收優(yōu)惠，很可能在實踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經(jīng)濟利益造成重大損失。
3我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收政策改進
3.1稅種改革
3.1.1改革增值稅
為解決增值稅征收范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅等問題，國際經(jīng)驗如歐洲國家的做法是將征收范圍擴大到所有服務業(yè)，實行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務業(yè)中征收的營業(yè)稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務業(yè)稅負并在一定程度上實現(xiàn)稅負公平，但是，我們不得不注意到一個現(xiàn)實問題，在許多服務行業(yè)，準確檢測增值額有非常復雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴大，也會引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴大服務業(yè)增值稅征稅范圍，而應優(yōu)先將問題最為突出的交通運輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進逐步尋找解決辦法，最終實現(xiàn)增值稅全面改革。
3.1.2調(diào)整營業(yè)稅
針對目前服務業(yè)中無法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營業(yè)稅時，補充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標調(diào)整稅率，鼓勵或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營業(yè)稅率，公平稅負，使名義稅負和實際稅負相一致。
3.2稅收優(yōu)惠
3.2.1確定服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標和重點
服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應當重點明確、層次清晰，目標不宜過多，目標的限定性應更為直接有效。對一般目標應采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標應盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術進步作為稅收優(yōu)惠第一目標，把產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標。政策重點應放在有利于服務業(yè)總體規(guī)模的增長、服務業(yè)促進就業(yè)增加、服務業(yè)結構優(yōu)化、公共服務均等化程度的提高，以及服務業(yè)競爭力增強方面。
此外，要完善對自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細化支持服務業(yè)發(fā)展財稅政策的配套政策。
3.2.2建立稅收支出制度，對優(yōu)惠政策進行分析、評價
要逐步加強對稅收優(yōu)惠政策的管理和評估，關鍵要建立一套科學的稅收優(yōu)惠分析、評價制度，綜合評價稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過對服務業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評價，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實施提供基本的評判依據(jù)。借鑒國際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預算管理制度，“結合目前我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點優(yōu)惠項目進行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實用的稅收優(yōu)惠評價體系[7]”。
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關鍵詞：制約因素；稅負；優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅；增值稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A
文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01
甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結構單一，“吃飯”與“建設”的矛盾突出。
一、制約甘南州經(jīng)濟發(fā)展的稅收因素
1.現(xiàn)行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經(jīng)濟不發(fā)達，投入多產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益不大。由于我州經(jīng)濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對要小得多，常常會出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度，實際上是加劇了貧富地區(qū)間的財政能力差距，也給我國中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展留下了很大的弊端。
2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠，優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關規(guī)定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權限還在省政府。且新所得稅法關于民族自治地方減免稅權是為民族自治地方設定的唯一的可長期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不夠，這對吸引內(nèi)外部投資，加快民族自治對方的經(jīng)濟發(fā)展起到了限制性作用。
3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，導向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術產(chǎn)業(yè)，但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對的是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵內(nèi)外資向建設周期短、利潤高、風險低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資，而對西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎設施、交通能源建設、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，加劇了經(jīng)濟的無序競爭。
二、用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議
2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略部署，為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機遇。專家預測，西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距，少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說，實現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項長期的、復雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務。因此，甘南急需要借鑒國內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)甘南提速發(fā)展，逐步縮小與全省全國的差距。
企業(yè)所得稅方面
（一）企業(yè)所得稅就地繳納或財政全額返還的建議
1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如：金融、保險、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。
2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。
（二）建議在甘南實行地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策
目前，地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，還根據(jù)自身實際，為進一步改善投資環(huán)境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經(jīng)濟發(fā)展水平，促進經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，制訂了《自治區(qū)人民政府關于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)[2008]33號），對許多產(chǎn)業(yè)或項目就屬于自治區(qū)地方分享的部分，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較，無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟環(huán)境等方面都基本相同，為促進甘南州經(jīng)濟快速發(fā)展，結合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，對我州下列產(chǎn)業(yè)或項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
參考文獻：
[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.
[2]于棟軒，邸勝寶.完善我國地方稅制度的思考及建議.西南農(nóng)業(yè)大學學報(社會科學版1，2006(9)：29～32.
摘 要：甘南州是一個自然條件差、經(jīng)濟落后，稅源稀缺，目前仍處于底子薄、欠發(fā)達、欠開發(fā)、經(jīng)濟總量低、產(chǎn)業(yè)結構性矛盾突出的少數(shù)民族地區(qū)。在制約甘南經(jīng)濟發(fā)展的因素中，稅收因素突出。在此提出用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議。
關鍵詞：制約因素；稅負；優(yōu)惠政策；企業(yè)所得稅；增值稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A
文章編號：1005-5312（2012）17-0282-01
甘南藏族自治州位于甘肅省南部，自治州成立與1953年，轄七縣市。大多數(shù)綜合經(jīng)濟指標一直排在全省14個市（州）的末位，與全國差距更大。2009年地方財政自給率只有4.94%，加上財源結構單一，“吃飯”與“建設”的矛盾突出。
一、制約甘南州經(jīng)濟發(fā)展的稅收因素
1.現(xiàn)行財政體制與分稅制在運行中不合拍，制約了民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。1994年稅制改革以來，增值稅屬于中央和地方共享稅種，現(xiàn)行增值稅分成比例為中央75%、地方25%（州10%、地縣15%）。我州經(jīng)濟不發(fā)達，投入多產(chǎn)出少，經(jīng)濟效益不大。由于我州經(jīng)濟總量小，財政自給率低，每年所獲得的稅收返還數(shù)額相對要小得多，常常會出現(xiàn)入不敷出的狀況。這種以稅收基數(shù)返還為特征的轉(zhuǎn)移支付制度，實際上是加劇了貧富地區(qū)間的財政能力差距，也給我國中西部少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展留下了很大的弊端。
2.所得稅稅收優(yōu)惠的力度不夠，優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不明顯。新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅屬于地方分享的部分，可以決定減征或免征”。按照所得稅分享改革的有關規(guī)定，中央與法地方所得稅分享比例為中央分享60%，地方分享40%（省20%、州10%、地縣10%），因此，民族自治地方只能對企業(yè)繳納的所得稅的40%部分進行減免，減免權限還在省政府。且新所得稅法關于民族自治地方減免稅權是為民族自治地方設定的唯一的可長期使用的區(qū)域性稅收政策。優(yōu)惠政策的比較優(yōu)勢不夠，這對吸引內(nèi)外部投資，加快民族自治對方的經(jīng)濟發(fā)展起到了限制性作用。
3.所得稅稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策滯后，導向性不明。民族地區(qū)迫切需要投資的是能源、通信、原材料以及高新技術產(chǎn)業(yè)，但現(xiàn)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策主要正對的是國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)和新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，基本上都是為吸引投資而定的，稅收優(yōu)惠政策往往鼓勵內(nèi)外資向建設周期短、利潤高、風險低的傳統(tǒng)工業(yè)和加工工業(yè)投資，而對西部民族地區(qū)那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、見效慢的基礎設施、交通能源建設、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項目缺乏支持力度。必然會造成短期投資增多，投機行為擴大，不利于產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，加劇了經(jīng)濟的無序競爭。
二、用稅收促進甘南經(jīng)濟實現(xiàn)跨越式發(fā)展的政策建議
2009年元月，中央召開了第五次會議并作出了關于加快四川、甘肅、云南、青海四省藏區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的戰(zhàn)略部署，為甘南藏區(qū)發(fā)展帶來了前所未有的機遇。專家預測，西部地區(qū)至少要經(jīng)過30年的努力才能縮短與東部地區(qū)的差距，少數(shù)民族地區(qū)差距更大。這就是說，實現(xiàn)甘南跨越式發(fā)展將是一項長期的、復雜的、艱巨的戰(zhàn)略性任務。因此，甘南急需要借鑒國內(nèi)的超常規(guī)發(fā)展戰(zhàn)略，實現(xiàn)甘南提速發(fā)展，逐步縮小與全省全國的差距。
企業(yè)所得稅方面
（一）企業(yè)所得稅就地繳納或財政全額返還的建議
1.凡在甘南境內(nèi)的中央和省屬企業(yè)如：金融、保險、電信等企業(yè)就地繳納企業(yè)所得稅，或者通過財政渠道給于全額的專項返還。
2.凡在甘南境內(nèi)開發(fā)水電等資源、投資生產(chǎn)的企業(yè)無論核算體制如何變化其企業(yè)所得稅一律就地繳納。這樣就能保證財政收入不受影響，推動甘南州資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化。
（二）建議在甘南實行地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策
目前，地區(qū)除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，還根據(jù)自身實際，為進一步改善投資環(huán)境，鼓勵各類投資者在投資，提高對外開放和經(jīng)濟發(fā)展水平，促進經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，制訂了《自治區(qū)人民政府關于印發(fā)自治區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策實施辦法的通知》（藏政發(fā)[2008]33號），對許多產(chǎn)業(yè)或項目就屬于自治區(qū)地方分享的部分，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。甘南州和自治區(qū)相比較，無論是在人文環(huán)境還是在自然、經(jīng)濟環(huán)境等方面都基本相同，為促進甘南州經(jīng)濟快速發(fā)展，結合甘南州實際情況，建議在甘南州可按地區(qū)實行的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定給予稅收優(yōu)惠。除執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策外，對我州下列產(chǎn)業(yè)或項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
參考文獻：
[1]孫經(jīng)杰.增值稅轉(zhuǎn)型的效果分析及全國推廣的建議.財政金融，2006(5)：128～129.
【關鍵詞】 企業(yè)自主創(chuàng)斷;稅收政策;政策建議
中國的經(jīng)濟經(jīng)過近三十年的高速增長之后,付出了巨大的資源和環(huán)境的代價,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式已成為維持中國經(jīng)濟高速增長的必由之路,提升我國自主創(chuàng)新能力則是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的中心環(huán)節(jié)。在企業(yè)日漸成為我國自主創(chuàng)新的主體的背景下,通過政府采購、財政補貼、稅收優(yōu)惠等一系列政策來激勵企業(yè)自主創(chuàng)新已成為政府的一個理性選擇,稅收政策則對企業(yè)自主創(chuàng)新有著最正面、最直接的激勵作用。
一、運用稅收政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的機理淺析
(一)“市場失靈”要求政府介入企業(yè)自主創(chuàng)新
技術創(chuàng)新經(jīng)濟學認為:企業(yè)內(nèi)部存在著自主創(chuàng)新的源動力和驅(qū)動力。在市場經(jīng)濟條件下,獲得超額利潤是企業(yè)最重要的目標,保持技術的領先地位甚至壟斷地位是獲得超額利潤的最優(yōu)選擇。具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤,在社會化進程中逐漸被市場機制平均化,又出現(xiàn)新的具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤,再被平均化,如此循環(huán)往復,自主創(chuàng)新成為推動經(jīng)濟向前發(fā)展的內(nèi)在力量。在自主創(chuàng)新的過程中,也伴隨著上述市場機制失靈的現(xiàn)象,即企業(yè)常常有機會主義行為,并不總是熱衷于自主創(chuàng)新。技術創(chuàng)新由以下的三個特征所造成:
1.創(chuàng)新收益的非獨占性。技術創(chuàng)新活動,尤其是早期的研究和開發(fā)活動具有明顯的外溢性,創(chuàng)新者并不能獨自占有研究與開發(fā)話動所產(chǎn)生的全部收益。如非創(chuàng)新企業(yè)可以通過模仿來分享創(chuàng)新收益,這對創(chuàng)新活動會產(chǎn)生抑制效應。由于基礎研究的效益不能被研究者所獨占,研究將在低于最優(yōu)的水平上進行,如果完全由市場來調(diào)節(jié),資源就不能得到合理的配置,政府必須介入。
2.創(chuàng)新過程的不可分割性。自主創(chuàng)新是一個長期探索甚至充滿痛苦和曲折的過程,從基礎研究到中間實驗再到產(chǎn)業(yè)化,整個過程是一個完整的有機整體,哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會前功盡棄,影響創(chuàng)新成果的誕生,這就需要外部環(huán)境的寬暢與寬容,以從失敗中發(fā)掘成功。企業(yè)如果不能從外部(主要是政府)得到連續(xù)的有效支持,就很容易將創(chuàng)新活動終止在某個環(huán)節(jié)當中。
3.創(chuàng)新結果的不確定性。自主創(chuàng)新通常具有風險投資的特征,投入帶有明顯的不確定性。無論是新產(chǎn)品還是新技術的研究與開發(fā)、研發(fā)成本和投入回報都是不穩(wěn)定,雖然在一定時期自主創(chuàng)新可能會給企業(yè)帶來較高的利潤,在另一時期,企業(yè)也有可能因自主創(chuàng)新的失敗而承受巨額虧損。如果沒有政府的一系列政策支持和誘導,一般企業(yè)很難有創(chuàng)新的欲望和動力。
(二)稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的激勵作用
稅收政策在激勵企業(yè)自主創(chuàng)新方面的主要目的是通過對科技投入的要素、產(chǎn)品提供稅收優(yōu)惠來直接影響納稅企業(yè)實際運營中的成本支出和利潤水平,如減少研發(fā)人才的投入成本,降低創(chuàng)新研發(fā)的投資風險,增強創(chuàng)新投入的預期收益,通過稅收力量來有效地矯正經(jīng)濟的外部性問題,使外部性效益內(nèi)部化。在企業(yè)層面看來,與正常稅負相比,相當于得到一筆補貼而增加收益。綜合來看,企業(yè)的研發(fā)成本會因為稅收的優(yōu)惠而降低,在企業(yè)研發(fā)預算不變的情況下,相當于企業(yè)的研發(fā)投入增加了,稅收政策由此就激勵了企業(yè)的自主創(chuàng)新。據(jù)驗證,我國企業(yè)的研發(fā)支出與企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅均存在一定的負相關關系,稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新有激勵作用。
二、現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題
(一)政策繁雜、散亂、級次低,不成體系
我國現(xiàn)行稅制中針對技術創(chuàng)新的稅收法規(guī)主要集中于國務院、財政部和國家稅務總局下發(fā)的各種通知、暫行規(guī)定、補充說明,這些政策主要針對科研單位、國有企業(yè)和外資企業(yè),共幾十余項。這些政策繁雜,散亂、級次低,缺乏系統(tǒng)性、嚴肅性和穩(wěn)定性,致使地方政府在執(zhí)行上出現(xiàn)偏差,企業(yè)難以享受到全部的稅收優(yōu)惠好處。臨時性、針對性、限制性、特惠性的扶持政策多,制度性、全面性、開放性,普惠性的扶持政策少?，F(xiàn)行的許多扶持政策多為針對科技發(fā)展中具體情況而出臺的解決個案問題、指向特定企業(yè)的措施,許多扶持政策附加了限制性條件,且標準不一,重視身份特征,忽視內(nèi)在屬性,不能使所有的科技項目、所有的創(chuàng)新項目普遍得到扶持,也沒有形成長期有效的制度性規(guī)定,往往是一段時期有效,長期則作用弱化,激勵不足。
(二)在稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)和對象確定方面存在的問題
目前我國對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在成果轉(zhuǎn)化期,鼓勵的重點傾向于科技成果,對研究開發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度較小。導致“三多三少”現(xiàn)象:用技術研究的優(yōu)惠政策較多,基礎理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少;引進先進技術的優(yōu)惠政策較多,吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面優(yōu)惠政策較少;企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多,對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠較少。
現(xiàn)有關稅收優(yōu)惠政策的重點雖然也對促進高新技術產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大起到了積極的作用,但在這樣的政策擻勵作用下,企業(yè)把重點放在引進技術和生產(chǎn)高新技術產(chǎn)品上,對建立科技創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足,同時也造成生產(chǎn)線的重復引進和最終產(chǎn)品生產(chǎn)能力強大,中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題?，F(xiàn)行有關稅收優(yōu)惠政策的重點集中在高新技術產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)書,實際是針對結果的優(yōu)惠,對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠。
從區(qū)域看,現(xiàn)行的促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要是針對高新技術開發(fā)區(qū)的企業(yè)和外企,對高新技術開發(fā)區(qū)以外的企業(yè)稅收優(yōu)惠支持力度不夠。對軟件,集成電路、互聯(lián)網(wǎng)站和醫(yī)藥行業(yè),自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務機關審核的,其廣告支出可據(jù)實扣除,其他高科技行業(yè)則沒有此項優(yōu)惠?？傊?能夠享受自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的企業(yè)在我國所有有科研開發(fā)項目的企業(yè)中,只是極其傲小的一部分,因此現(xiàn)行政策對自主創(chuàng)新的支持也只能是微不足道的。
(三)現(xiàn)行增值稅稅制阻礙了高新技術企業(yè)的自主創(chuàng)新
首先,生產(chǎn)型增值稅導致高新產(chǎn)業(yè)的稅負重。由于生產(chǎn)型增值稅不允許對固定資產(chǎn)中所含的增值稅進行扣除,實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅,在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應。對企業(yè)的技術進步、創(chuàng)新性的投資產(chǎn)生抑制作用。與此同時,在實行生產(chǎn)型增值稅條件一下,資本有機構成較高的資本密集型和技術密集型產(chǎn)業(yè)稅負明顯高于其他勞動密集型產(chǎn)業(yè),客觀上限制了企業(yè)在高新技術開發(fā)方面的積極性。
其次,我國高新技術企業(yè)絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人,由于小規(guī)模納稅人使用發(fā)票的稅額不能抵扣,不被客戶所接受,業(yè)務發(fā)展深受限制,這在客觀上也阻礙了高新技術企業(yè)的自主創(chuàng)新。
三、完善企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的建議
(一)通過制定獨立的《促進自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》使政策規(guī)范化、系統(tǒng)化
為了解決現(xiàn)行促進企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的繁雜、散亂和級次低等問題,應借鑒許多發(fā)達國家的做法,制定出太一個獨立、集中的《促進自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠法》,在全國頒布實施。稅收優(yōu)惠法應當對國家和地方稅收優(yōu)惠權限、范圍和產(chǎn)業(yè)支持重點等重大問題有明確規(guī)定。制定稅收優(yōu)惠法的目的,在于提高稅收優(yōu)惠法律的權威性,消除支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收法律之間的重復和改變當前各地區(qū)自行出臺多種低效率的支持提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力的稅收優(yōu)惠政策的混亂局面,加大稅收支持提高企業(yè)自卞創(chuàng)新能力的宏觀調(diào)控力度。
(二)改進稅收優(yōu)惠政策的針對性,逐步擴大稅收優(yōu)惠對象的范圍
1.注重對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠。在技術研發(fā)期一成果轉(zhuǎn)化期一初步產(chǎn)業(yè)化―規(guī)模市場化的縱向鏈條中,稅收激勵效應越是向前移動,其驅(qū)動效應就越明顯。激勵扶持的重心后移,忽視前期基礎研發(fā),可能導致技術“空心化”現(xiàn)象,一定要加大對研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度,提高稅收優(yōu)惠政策的實效。建立與分享利潤和損失相對稱的所得稅制,允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風險準備金,允許企業(yè)將當年投入的研發(fā)費用全部于稅前扣除;對企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設備,允許加速折舊;對企業(yè)新產(chǎn)品進入大規(guī)模投產(chǎn)階段,允許提取準備金或給予一定的減免優(yōu)惠,鼓勵民間資本向中小企業(yè)融資,投資于創(chuàng)新活動;對其取得的投資收益,給予一定的減免優(yōu)惠;對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術和研究成果取得的收入,給予減征或免征所得稅的優(yōu)惠,以鼓勵科研成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品,應用于生產(chǎn)。從稅收政策角度建立起企業(yè)科技投資的利益補償機制,消除科技創(chuàng)新活動在各個環(huán)節(jié)的潛在風險,削弱補不確定性,增加其收益的確定性和保障性。
2.提倡進口替代的稅收導向。擬淡化進口設備優(yōu)惠而強化自主創(chuàng)新內(nèi)涵的稅收優(yōu)惠待遇,將原用于進口設備的稅收優(yōu)惠支出,調(diào)整為對國內(nèi)企業(yè)自主升發(fā)、生產(chǎn)設備的稅收優(yōu)惠支出。在國家確定的重大技術裝備范圍內(nèi),對國內(nèi)裝備業(yè)自主開發(fā)、制造重大裝備所需要進口的關鍵部件及原材料給予一定的進口稅收優(yōu)惠;對相應的進口設備稅收政策進行適當調(diào)整,原則上停止實施進口整機的免稅政策。
3.注重以研發(fā)項目為標準確定稅收優(yōu)惠對象,逐步擴大稅收優(yōu)惠對象范圍。我國目前稅收激勵主要瞄準高新技術產(chǎn)業(yè),似乎宗旨明確、對象清楚、操作簡單,如何界定高新技術產(chǎn)業(yè),如何判斷高科技產(chǎn)業(yè)的成熟程度則成為兩大難題。從某種意義上看,對哪些項目進行鼓勵和支持應更容易界定,不論其是否為認定的高新技術企業(yè),只要其進行自主創(chuàng)新活動,就可享受稅收優(yōu)惠,這種確定稅收優(yōu)惠對象的方法能使優(yōu)惠政策更有效率,值得采用。稅收優(yōu)惠對象的范圍應該逐步擴大,讓更多參與自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠,使稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度不斷加大。
(三)在高新技術產(chǎn)業(yè)優(yōu)先推行增值稅轉(zhuǎn)型改革
為降低高新技術企業(yè)增值稅負擔,解決自主創(chuàng)新投資重復征稅、創(chuàng)新能力不足的問題,必須盡快實施消費型增值稅?？紤]到財政的承受能力,可先在高新技術產(chǎn)業(yè)實行消費型增值稅。一個可行的辦法是:分年度按比例抵扣,逐步到位。如第一年抵扣50%,第二年抵扣70%,第三年全額抵扣,在實現(xiàn)新增機器設備所含稅款全額抵扣的基礎上,對包括廠房、建筑物等不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)所含增值稅稅款進行抵扣,最終實現(xiàn)我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。
為了消除許多高新技術企業(yè)小規(guī)模納稅人地位對其開展業(yè)務的不利影響,建議降低高新技術企業(yè)一般納稅人的認定標準,屬于鼓勵之列的這類企業(yè)年銷售額在80萬元以下的,即確認為一般納稅人,以利于中小型科技企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：稅收優(yōu)惠；企業(yè)創(chuàng)新；所得稅
創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是適應經(jīng)濟全球化發(fā)展潮流的關鍵。但創(chuàng)新不確定性高，風險大，且具有外部溢出效應，僅靠市場力量難以有效激發(fā)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新活動。為激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，引導企業(yè)持續(xù)加強創(chuàng)新投入，政府出臺了諸多稅收優(yōu)惠政策以彌補市場激勵不足。本文梳理了目前激勵企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，分析了其存在的主要問題，并提出了針對性強的解決對策。
1創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策概述
稅收優(yōu)惠是政府對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的工具，是激勵企業(yè)創(chuàng)新的一種手段，根據(jù)國家稅務總局的“雙創(chuàng)”稅收優(yōu)惠政策及最新的政策改革分析目前促進企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。1．1依據(jù)稅種分析，稅收優(yōu)惠政策主要包括所得稅與流轉(zhuǎn)稅。1．1．1企業(yè)所得稅與個人所得稅企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要包括降低稅率，減免稅額，加計扣除以及加速折舊等方式，是鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的核心手段，有利推動了企業(yè)科技創(chuàng)新與技術進步。降低稅率，如對符合認定條件的高新技術企業(yè)，按15％稅率征收企業(yè)所得稅；國家重點布局內(nèi)的軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)按10％征收企業(yè)所得稅。減免稅額，如對線寬小于0．8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，集成電路關鍵材料、專用設備生產(chǎn)企業(yè)及軟件企業(yè)在獲利后前兩年免征企業(yè)所得稅。加計扣除，是指對企業(yè)實際支出的基礎上加一定比例進行扣除。如研發(fā)費用的加計扣除，為獲得科學技術成果、新產(chǎn)品、改進新技術等研發(fā)活動發(fā)生的費用但未形成無形資產(chǎn)，在扣除的基礎上再加50％扣除，計入當期費用，而中小科技型企業(yè)的加計扣除比例為75％；對已形成無形資產(chǎn)的，按照成本的150％進行攤銷。加速折舊則是通過縮短折舊年限、雙倍余額遞減法等方法加速計算折舊費用，如專門用于研發(fā)的儀器設備，購入時價值超過100萬元的儀器設備、六大行業(yè)四大領域重點行業(yè)購入的固定資產(chǎn)可采用縮短折舊年限或加速折舊。創(chuàng)新激勵個人所得稅優(yōu)惠政策主要包括延期繳納個人所得稅或免征個人所得稅兩種主要方式。延期繳納個人所得稅主要是指，在特定情況下，個人一次性繳納個人所得稅有困難的，可通過制訂分期繳稅計劃在不超過五個會計年度內(nèi)（含）分期繳納。免征個人所得稅政策除《個人所得稅法》第4條免納個人所得稅的適用情況之外，現(xiàn)有規(guī)章制度大多為鼓勵企業(yè)加強高新技術人力資本投入和促進科技成果轉(zhuǎn)化而設立。1．1．2流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠是激勵企業(yè)創(chuàng)新的有效工具流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠方式主要包括退還增值稅、免征進口關稅、進口增值稅、進口消費稅等，主要目的是加強我國自主研發(fā)能力，推廣國產(chǎn)設備應用，支持進口國內(nèi)無法提供的先進產(chǎn)品、技術或設備。增值稅退稅，如對符合條件的內(nèi)資研發(fā)機構、外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設備可享受全額退還增值稅的優(yōu)惠；免征進口增值稅、關稅以及消費稅等，如根據(jù)《關于修改〈科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定〉和〈科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定〉的決定》用于科學研究、技術開發(fā)機構進口的科技開發(fā)用品以及出于科學研究和教學目的而進口的科學研究和教學用品免征進口關稅、進口環(huán)節(jié)增值和消費稅，后來這一政策擴展到科技類民辦非企業(yè)單位予以（2013年至2016年）。1．2按照稅收征收方式，分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠是事后的直接減免，如減征或免征所得稅、增值稅即征即退、所得稅稅率優(yōu)惠等是對最終創(chuàng)新成果的激勵，直接優(yōu)惠如稅率優(yōu)惠的政策享受者主要是國家重點支持的高新技術產(chǎn)業(yè)、先進型技術服務業(yè)、軟件及集成電路產(chǎn)業(yè)等。間接優(yōu)惠是事前優(yōu)惠，如加計扣除、加速折舊等優(yōu)惠，是在計算應納稅所得額時的抵減，有利于激勵企業(yè)加大對研發(fā)環(huán)節(jié)的投入，加速新技術、新產(chǎn)品的創(chuàng)新或者改進新技術等?，F(xiàn)行制度下，我國稅收優(yōu)惠主要以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為輔。
2優(yōu)惠政策對企業(yè)創(chuàng)新的影響
2．1稅收優(yōu)惠方式重直接優(yōu)惠，輕間接優(yōu)惠，易誘發(fā)政策投機行為，促進企業(yè)在事前進行尋找優(yōu)惠，事后停滯不前的創(chuàng)新行為直接優(yōu)惠是事后優(yōu)惠，是對最終創(chuàng)新成果的優(yōu)惠。政府事先公布享受政策的條件，企業(yè)據(jù)此進行“適度”的創(chuàng)新投入，一旦達到最低標準就停滯不前，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動力。如高新技術企業(yè)實行先認定、后享受政策，大多數(shù)企業(yè)一旦達到最低標準后，即可享受優(yōu)惠政策，缺乏繼續(xù)創(chuàng)新的動力。一是因為政策的“一刀切”，不會因為超出最低標準而給予更多優(yōu)惠。二是因為高新技術企業(yè)資格是一經(jīng)認定，即可享受三年，無須年審，對企業(yè)當年的創(chuàng)新行為不產(chǎn)生直接約束，因此有的企業(yè)難免在獲得認定資格后的受惠期內(nèi)陷入創(chuàng)新惰性，創(chuàng)新投入難以為繼。對于初創(chuàng)型企業(yè)，由于研發(fā)投入資金大，研發(fā)時間長，采用直接優(yōu)惠方式難以享受稅收優(yōu)惠，因此應該加大加計扣除等間接優(yōu)惠力度，促進企業(yè)加大研發(fā)投資。2．2稅收優(yōu)惠政策行業(yè)間存在較大差異高新技術企業(yè)、軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠幾乎覆蓋創(chuàng)新研發(fā)的各個環(huán)節(jié)，六大行業(yè)、四大重點領域享受較大的優(yōu)惠，但對于輕工業(yè)、服務業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等的激勵作用不足。技術創(chuàng)新、企業(yè)創(chuàng)新并不應該只是局限于高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)等產(chǎn)業(yè)，各行各業(yè)都有創(chuàng)新，都應該支持和鼓勵創(chuàng)新?，F(xiàn)行政策對創(chuàng)投企業(yè)投資方面的優(yōu)惠力度較低，如果創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)能夠享受投資額70％抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠，但卻沒有對于投資其他非高新技術、非科技型企業(yè)的優(yōu)惠。2．3稅收優(yōu)惠認定標準過于嚴格，限制了部分企業(yè)享受稅收優(yōu)惠根據(jù)國科發(fā)火〔2016〕32號對于高新技術企業(yè)的認定標準可知，其符合認定的條件必須滿足：注冊成立一年以上；企業(yè)的知識產(chǎn)權擁有所有權；核心技術屬于國家規(guī)定的范圍內(nèi)；從事研發(fā)等相關活動的科技人員占比達到要求即10％；研究開發(fā)費用總額占收入比重符合一定的比例要求；創(chuàng)新能力符合要求等諸多條件。許多具有創(chuàng)新研發(fā)能力的企業(yè)雖然進行創(chuàng)新活動，但因為無法達到高新技術企業(yè)認定標準，無法享受低稅率優(yōu)惠及其他政策優(yōu)惠，顯然這很不合理。集成電路減免企業(yè)所得稅或低稅率同樣有著嚴格的標準，其他的稅率優(yōu)惠在一定程度上也存在高門檻，使許多企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠，阻礙創(chuàng)新產(chǎn)品產(chǎn)出，無法達到預期的創(chuàng)新效果。2．4創(chuàng)新激勵導向的個人所得稅優(yōu)惠政策不足，抑制了優(yōu)秀人才的創(chuàng)新積極性我國對于創(chuàng)新人才個人所得稅稅收優(yōu)惠設置了較高的門檻，根據(jù)主席令第48號規(guī)定只有省級、部委、軍級獎金免征個人所得稅，企業(yè)給予創(chuàng)新人才的一般獎勵性獎金是不能享受個人所得稅優(yōu)惠的。而我國現(xiàn)行的個人所得稅實行超額累進稅率，最高一級高達45％，創(chuàng)新導向的個人所得稅優(yōu)惠力度不足，會抑制人才創(chuàng)新的積極性，既不利于發(fā)揮其創(chuàng)新能力，也不利于企業(yè)研發(fā)、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力。
【關鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟 稅收政策 亟待改進
一、引言
建設兩型社會（資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會）的核心內(nèi)容是要提高資源利用效率，減少對生態(tài)環(huán)境的負面影響，實現(xiàn)人與自然的和諧共生，而大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟是實現(xiàn)上述目標的重要途徑。所謂循環(huán)經(jīng)濟，國家發(fā)改委對此有一個定義：“循環(huán)經(jīng)濟是一種以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，以‘減量化、再利用、資源化’為原則，以低消耗、低排放、高效率為基本特征，符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，是對‘大量生產(chǎn)、大量消費、大量廢棄’的傳統(tǒng)增長模式的根本變革?！边@一定義不僅指出了循環(huán)經(jīng)濟的核心、原則、特征，同時也指出了循環(huán)經(jīng)濟是符合可持續(xù)發(fā)展理念的經(jīng)濟增長模式，抓住了當前中國資源相對短缺而又大量消耗的癥結，對解決中國資源對經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸制約具有重要的現(xiàn)實意義。
2008年11月2日，武漢循環(huán)經(jīng)濟研究院在青山區(qū)掛牌成立。該院的成立，標志著武漢循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展進入了一個新的發(fā)展階段。近兩年，武漢市循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展取得了一系列成就，從資源的開采、產(chǎn)品的生產(chǎn)，到廢棄物的利用等各個環(huán)節(jié)，做到了全方位的節(jié)能減排增效。2010年，武漢市11家清潔生產(chǎn)企業(yè)通過審核，6項關于生活垃圾衛(wèi)生填埋等節(jié)能減排發(fā)明專利、7項甲烷和一氧化碳氣體激光分析等項目納入技術研發(fā)項目，9項關于污水處理、廢水氣回收以及高強耐水石膏磚等技術已經(jīng)轉(zhuǎn)化并推廣使用，完成4項水資源綜合利用項目。2011年計劃完成10家清潔生產(chǎn)企業(yè)的審核，6項專利、4個技術轉(zhuǎn)化和推廣項目，4項水綜合利用項目。青山區(qū)國家級循環(huán)經(jīng)濟試點園，已經(jīng)啟動196億元7大類共62個項目的建設，大東湖生態(tài)水網(wǎng)構建項目一期投資已達89億元，武漢新港已啟動16個項目。以上數(shù)據(jù)說明，循環(huán)經(jīng)濟能以盡可能小的資源消耗和環(huán)境成本獲得盡可能大的經(jīng)濟和社會效益，從而使經(jīng)濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)循環(huán)過程相互和諧，促進資源永續(xù)利用。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟就是要完成“資源—產(chǎn)品—廢棄物—再資源化”的過程，這當中的每一步都需要有相關的稅收政策與之配合，從而逐步形成低投入、高產(chǎn)出、少排污、可循環(huán)的循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展機制。
二、與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展相關的稅收優(yōu)惠政策的局限
1、增值稅方面
一是對部分自產(chǎn)貨物實行免征。包括再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品（指磚，不含燒結普通磚、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦巖棉等）。二是對部分自產(chǎn)貨物實行即征即退。包括以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。三是對部分自產(chǎn)貨物實行即征即退50%的政策。包括以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力；利用風力生產(chǎn)的電力；部分新型墻體材料產(chǎn)品。四是對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行先征后退政策。五是對污水處理勞務免征增值稅。
雖然增值稅對循環(huán)經(jīng)濟的優(yōu)惠政策很多，但這些政策仍然存在力度不夠、與增值稅主體稅種地位不符的問題。具體表現(xiàn)在：一是增值稅優(yōu)惠方式限定太多，不徹底。例如同樣的自產(chǎn)項目，有的免征，有的即征即退，有的先征后退，或減半退，且退稅手續(xù)繁雜，一個企業(yè)退稅需提供的資料達二十多項。二是減免項目標準限定太嚴，操作復雜，能享受優(yōu)惠政策的少。例如對污水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合GB18918—2002有關規(guī)定的水質(zhì)標準的業(yè)務。這一規(guī)定明確企業(yè)對污水進行處理后，是否能享受此項優(yōu)惠政策，是以能否得到相關部門認定為依據(jù)的，也就是說并不是所有污水處理后能用于生產(chǎn)生活的都能享受稅收減免，這個標準是否太嚴格、太單一值得商榷。本文認為，隨著增值稅在整個社會影響越來越大，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面也應該越來越廣。
2、消費稅方面
按照2009年施行的《消費稅暫行條例》規(guī)定，高能耗、不可再生以及不利于環(huán)境保護的消費品如摩托車、小汽車、汽油、柴油、鞭炮、焰火、木制一次性筷子和實木地板等商品已納入消費稅的征稅范圍。值得一提的是，為促進替代污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，條例規(guī)定對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅。此外，含鉛汽油、無鉛汽油分別按1.4元/升和1元/升的單位稅額區(qū)別征收消費稅，高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等國家不予鼓勵的新興奢侈消費行為也納入了征稅范圍。
雖然消費稅對創(chuàng)建兩型社會、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展具有推動作用，但隨著消費稅中相當一部分應稅商品的時效性和一部分非應稅商品的危害性的日益凸顯，消費稅的缺位問題也逐漸顯現(xiàn)。例如稅率設計不科學。汽油、柴油、木制一次性筷子和實木地板等稀缺資源構成的消費品對環(huán)境有較大危害，其稅率卻太低，達不到抑制亂消費的目的。對高爾夫球及球具、高檔手表和游艇等國家不予鼓勵的新興奢侈消費行為設計的稅率也太低，達不到抑制高消費的目的。還有一些高消費、高污染和高噪聲行業(yè)應納入消費稅征收的范圍。例如造紙業(yè)、餐飲和KTV等。
3、所得稅方面
現(xiàn)行企業(yè)所得稅中鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有許多，如企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等）的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年可減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)實際購置并自身實際投入使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，可按該專用設備投資額的10%在企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免；固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠；企業(yè)研發(fā)費用加計稅前扣除的優(yōu)惠；高新技術企業(yè)的優(yōu)惠；技術轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠等。
雖然企業(yè)所得稅中鼓勵循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策有許多，但其減免的力度和范圍都還不夠。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得只在六年內(nèi)享受減免，六年以后企業(yè)同樣還是生產(chǎn)這種產(chǎn)品，卻不能享受優(yōu)惠政策，其實這些項目是企業(yè)長期利用資源行為，但卻因為稅收政策的原因，促使企業(yè)行為短期化。由于節(jié)能、環(huán)保和綜合利用產(chǎn)品目錄的限制，還有許多再生資源利用和廢棄物利用的產(chǎn)品沒有享受到優(yōu)惠政策。再加上這些產(chǎn)品認定部門的不確定性，導致企業(yè)申報辦理產(chǎn)品認定困難重重。
三、適應循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策亟待改進
隨著我國環(huán)境資源形勢的持續(xù)惡化，經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護之間的矛盾更加尖銳，相關稅制的調(diào)節(jié)作用越來越重要，本文認為現(xiàn)行稅收政策可從以下幾個方面加以改進。
1、建立統(tǒng)一循環(huán)經(jīng)濟稅收聯(lián)動機制
循環(huán)經(jīng)濟作為一種經(jīng)濟運行模式，應該有相對應的稅收聯(lián)動運行管理機制，用于全面指導循環(huán)經(jīng)濟的正常發(fā)展。全國應建立統(tǒng)一稅收循環(huán)經(jīng)濟聯(lián)動機制，各省、市、自治區(qū)成立相應的機構，負責循環(huán)經(jīng)濟各個環(huán)節(jié)的資源和再生資源的管理、監(jiān)控、認定、檢測、稅收政策的研究和管理，改變目前對一個再生資源行業(yè)和產(chǎn)品由多個部門進行認定和檢測的狀況，統(tǒng)一由一個機構認定和檢測，以確定行業(yè)是否達標或產(chǎn)品是否限制生產(chǎn)。同時，研究循環(huán)經(jīng)濟不同環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品應采取的稅收優(yōu)惠政策，有的放矢地制定和執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)—相關產(chǎn)業(yè)部門—稅務部門之間形成長效溝通機制，保障循環(huán)經(jīng)濟正常發(fā)展。
2、全面徹底實行稅收優(yōu)惠政策
一方面應實現(xiàn)稅收優(yōu)惠廣覆蓋、全減免。對循環(huán)經(jīng)濟各個環(huán)節(jié)所涉及的行業(yè)或產(chǎn)品，只要是涉及到的稅種，包括增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅及地方各稅種，一律給予全額免征的稅收優(yōu)惠，取消現(xiàn)行的即征即退、先征后退等其他減免方式，且優(yōu)惠政策不限定時間。另一方面，應對高能耗、不可再生稀缺資源的開采、不利于環(huán)境保護的消費品和奢侈消費制定高稅率。例如，消費稅中相關稅目應征收高額消費稅，抑制高消耗和高消費。
3、完善稅收優(yōu)惠政策監(jiān)控機制
實行全面徹底的稅收優(yōu)惠政策后，加強事后監(jiān)控顯得尤為重要。首先，應建立稅收優(yōu)惠政策評估機制。對享受循環(huán)經(jīng)濟優(yōu)惠政策的企業(yè)或產(chǎn)品項目應定期和不定期地進行納稅評估。對企業(yè)在執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差及時糾正，引導企業(yè)正確執(zhí)行優(yōu)惠政策。其次，要實施日?；樵u價機制。對企業(yè)進行日?；?，按稽查結果分類管理。企業(yè)財務核算健全、政策執(zhí)行準確的，繼續(xù)享受優(yōu)惠政策；弄虛作假，享受減免稅優(yōu)惠政策的，取消其資格。最后，還應建立服務機制。在對企業(yè)進行監(jiān)控和稽查的同時，進一步做好納稅服務。稅務部門和循環(huán)經(jīng)濟管理部門要與企業(yè)保持密切聯(lián)系，及時了解企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟政策落實情況，提供全方位的服務，保證優(yōu)惠政策落實到位，使各項稅收政策對循環(huán)經(jīng)濟的運行真正起到調(diào)節(jié)作用。
【參考文獻】
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關鍵詞：科技發(fā)展；稅收；優(yōu)惠政策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01
完善現(xiàn)行各項政策，加速科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展已憂為當務之急。其中稅收優(yōu)惠政策的完善將起到直接的推動作用。本文主要探討了如何以稅收優(yōu)惠政策加速科技發(fā)展。
一、現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策存在的不足
(一)優(yōu)惠政策多而泛，目標不明確。我國現(xiàn)有的科技稅收優(yōu)惠政策多是以通知、規(guī)定等方式零散的，且對內(nèi)外企業(yè)不同，顯得多而亂，沒有一個明確的目標。如對生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，無論其產(chǎn)業(yè)項目是否屬于國有鼓勵發(fā)展的，也不論該項目在種類、利潤和風險上的差異，一律給予基本一致的優(yōu)惠。優(yōu)惠政策目標的不明確，相對減弱了國家重點科技項目的吸引力。
(二)優(yōu)惠方式單一，削弱了政策效果。我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠方式以直接優(yōu)惠為主，基本上限于稅率優(yōu)惠和定期減免。這種直接的稅收減免側(cè)重于事后利益的讓渡，而對事前行為缺乏必要的引導。相比較而言，國外對科技事業(yè)的優(yōu)惠方式多種多樣，且多以間接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠方式主要是稅基減免，側(cè)重于事前優(yōu)惠，能夠促使企業(yè)自覺進行技術創(chuàng)新。單一的直接優(yōu)惠方式必然削弱稅收政策的實際效果。
(三)對個人所得稅優(yōu)惠政策少，不利于科技業(yè)的投資和創(chuàng)新?，F(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠主要是企業(yè)所得的優(yōu)惠，相比較而言，對個人的所得優(yōu)惠很少。由于投資于高新技術企業(yè)是一種風險投資行為，缺乏必要的個人所得稅優(yōu)惠政策，難以吸引廣大投資者進行高新技術產(chǎn)業(yè)投資。而科研人員在轉(zhuǎn)化成果時獲得的股權形式的獎勵，在分紅或轉(zhuǎn)讓該股權時仍需繳納個人所得稅，也不利于激發(fā)科技人員的積極性和創(chuàng)造性。
(四)以所得稅為主的優(yōu)惠，整體缺乏力度。我國的科技企業(yè)稅收優(yōu)惠以所得稅優(yōu)惠為主，這雖然與國際通行做法一致，但就我國的實際來看，與其他國家相比稅收整體優(yōu)惠力度不夠：
1.稅收負擔中占有相當大的比重。我國的科技稅收優(yōu)惠政策將重點體現(xiàn)在我國不是以所得稅為主體的國家，流轉(zhuǎn)稅作為雙主體稅種之一，在企業(yè)所得稅方面，使得企業(yè)在稅收優(yōu)惠中得到的好處不多。而西方一些發(fā)達國家則不同，他們以所得稅為主體，所得稅的優(yōu)惠給企業(yè)可以帶來真正的實惠，極大地鼓勵了科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
2.科技產(chǎn)業(yè)的特點決定了我國目前的優(yōu)惠政策涉及面窄。我國所得稅優(yōu)惠政策是以已有所得為前提的。而科技產(chǎn)業(yè)的特點是投資風險大、周期長、很大一部分企業(yè)會處于暫時虧損或微利階段，這些企往往得不到優(yōu)惠，進而可能形成“虧損(微利)――不能享受優(yōu)惠――缺乏科技投入――進一步虧損(更微利)”的惡性循環(huán)，扼殺企業(yè)的技術進步積極性。
3.生產(chǎn)型增值稅桎梏著企業(yè)科技進步的步伐?？萍歼M步提高了企業(yè)產(chǎn)品的知識附加值，會相應增加企業(yè)所承擔的流轉(zhuǎn)稅負擔。而我國目前不僅缺乏必要的流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，而且實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進固定資產(chǎn)時不允許抵扣進項稅額，造成重復征稅，反而加重了資本有機構成高的企業(yè)，特別是高科技企業(yè)的稅負。另外，我國實行的又是不完全增值稅政策，這無形中增加了企業(yè)負擔，影響了科技投入和研發(fā)新產(chǎn)品的積極性，越來越不適應科技飛速發(fā)展、產(chǎn)品中直接材料成本比重不斷下降而間接成本不斷增加的發(fā)展趨勢。
二、完善科技稅收優(yōu)惠政策的措施
(一)制定以項目優(yōu)惠為主的科技稅收政策。建議國家科技部、國家稅務總局等部門盡快聯(lián)合制定《科技稅收優(yōu)惠法》，規(guī)定可享受優(yōu)惠的研究項目或研究開發(fā)行為，確定基礎研究或前期研究、中間試驗階段和產(chǎn)業(yè)化階段的優(yōu)惠標準。嚴格標準認定，逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)、高新區(qū)內(nèi)外企業(yè)科技稅收優(yōu)惠的差距，并最終達到統(tǒng)一政策。
(二)增加間接優(yōu)惠方式，提高政策效果。
1.擴大加速折舊的適用范圍。在原有的基礎上，明確規(guī)定企業(yè)、科研機構用于研究開發(fā)活動的儀器設備等固定資產(chǎn)可實行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊，而對國家重點發(fā)展的高科技產(chǎn)業(yè)的環(huán)保設備、國產(chǎn)軟件的購置和風險醬的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年就扣除50%-100%。
2.擴大費用扣除標準。對企業(yè)用于技術研究、開發(fā)與實驗的費用及企業(yè)推廣高新技術培訓費允許稅前列支。原有研究開發(fā)費用扣除標準，規(guī)定只要是研究開發(fā)費用超過上一年一定比例的企業(yè)，無論是否盈利，都可享受150%的稅前扣除優(yōu)惠。企業(yè)因當年虧損或盈利部分不足以抵扣規(guī)定扣除額的，可以往后結轉(zhuǎn)。
3.實行科技發(fā)展準備金制度。對部分國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如信息產(chǎn)業(yè)等，允許企業(yè)按銷售額或投資額的一定比例在稅前提取科技發(fā)展準備金，準備金要在規(guī)定時間內(nèi)(如3年)用于研究開發(fā)、技術更新和技術培訓等方面，也可彌補萬一的虧損，化解科技投資風險。若逾期不用或另作他用，則應補稅并加收利息。
4.給予投資稅收抵免。即在折舊額以外，還根據(jù)機器設備的先進程度，投資類型按一定比例抵免當年應稅所得。其相當于在不影響企業(yè)所有權結構的前提下國家變相為企業(yè)撥款購置先進機器設備。
5.延長補虧年限?？蓪⑻潛p彌補年限延長至6-8年，減少企業(yè)由于投資于高領域而蒙受的損失。
(三)加強科技工作者、投資者個人所得稅的稅收優(yōu)惠。一方面，對任何個人知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓所得或特許權使用費所得予以低稅率征收個人所得稅，提高從事科學研究和應用的全部科技工作個人所得稅的扣除標準，可以對他們的技術援助費收入、版權費收入等免征或減征個人所得稅。以此來激發(fā)科技人員的工作熱情和創(chuàng)造精神。另一方面，對個人投資于成本費用技實際發(fā)生額在應稅所得稅中扣除外，個人所取得的股息、紅利或分回利潤等，實行優(yōu)惠的個人所得稅政策，大力支持個人對科技產(chǎn)業(yè)的行為。